Текст
                    БАКАЛАВРИАТ
Л.А. Саполгина
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
И АНАЛИЗ КРАТКИЙ КУРС
Рекомендовано VMO вузов России
по образованию в области финансов,
учета и мировой экономики
в качестве учебного посебия для студентов,
обучающихся по направлению «Экономика»,
специальность (профиль подготовки)
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
КНОРУС • МОСКВА • 2015
Knorusl
электронные версии книг

БАКАЛАВРИАТ Л.А. Саполгина БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ КРАТКИЙ КУРС Рекомендовано VMO вузов России по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного посебия для студентов, обучающихся по направлению «Экономика», специальность (профиль подготовки) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КНОРУС • МОСКВА • 2015 Knorusl электронные версии книг
УДК 657.1(075.8) ББК 65.052я73 €19 Рецензенты: В.Г. Гетьман, заведующий кафедрой бухгалтерского учета Финансового универ- ситета при Правительстве РФ. д-р экон наук, проф , О. А. Рыбалко, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита Пермской го- сударственной сельскохозяйственной академии им. Д Н Прянишникова, каид. экон наук, дои., Е.Б. Аликина, заведующая кафедрой экономики Пермского государственного педагогического университета, канд экон наук, дои Сатюлгмна Л. А. С19 Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс: учебное пособие /Л.А. Са- полгина. — М. КНОРУС, 2015. — 152 с. — (Бакалавриат). ISBN 978-5-406-02983-1 Кратко и доступно изложены основные общетеоретические сведения по теории бухгалтерского учета и экономического анализа. На конкретных примерах рас- сматриваются приемы ведения бухгалтерского учета и экономического анализа, показана методика проведения практических занятий Учебное пособие позволит быстро получить основные знания по предмету, а также качественно подготовиться к зачету и экзамену. Соответствует действующему Федеральному государственному образователь- ному стандарту высшего образования нового поколения. Для направления подготовки бакалавров специальности «Экономика*. профиль «Бухгалтерский yarn, анализ и аудит* УДК 657-1(075.8) ББК65.052я73 Саполгина Людмила Александровна БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ. КРАТКИЙ КУРС Сертификат соответствия Ns РОСС RL АЕ51 И 16509 от 18 062013 117218. Тел 8-495-741-46-28 E-mail oflice@knorus ni http //www.knorus ni ISBN 978-5-406-02983-1 © Саполгина Л A.. 2015 © ООО «Издательство «КноРус», 2015
ОГЛАВЛЕНИЕ Введение . . .... 5 Тема 1. Общая характеристика бухгалтерского учета 1.1. Понятие хозяйственного учета и его виды.................. 7 1.2. Бухгалтерский учет: возникновение, развитие и его современная роль в управлении экономикой организации . 9 1.3. Принципы бухгалтерского учета, его предмет, метод и объекты .... .16 Тема 2. Бухгалтерские документы............................... 24 2.1. Понятие о бухгалтерских документах, их классификация. ... 24 2.2. Реквизиты бухгалтерских документов..................... 27 2.3. Понятие документооборота. Хранение документов . . 29 Тема 3. Бухгалтерский баланс.................................... 31 3.1 П снятие бухгалтерского баланса и его содержание 31 3.2. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций................................... 3S Тема 4. Система счетов бухгалтерского учета 37 4.1 . Понятие счетов бухгалтерского учета. 37 4.2 Виды счетов............................................ 38 4.3 Двойная запись на счетах............................... 40 4.4 План счетов бухгалтерского учета 41 4.5 Оборотные ведомости.................................... 42 4.6 Классификация счетов бухгалтерского учета 43 4.7 . Учет хозяйственных процессов . 47 Тема 5. Регистры, формы бухгалтерского учета, учетная политика организации..................................................... 60 5.1. Понятие регистров бухгалтерского учета Способы исправления ошибок .... .60 5.2. Формы бухгалтерского учета. . ... 62 5.3. Учетная политика организации . ... . . . 71 Тема 6. Сущность, задачи и содержание экономического анализа. его роль в системе управления организацией ... 74 6.1. Предмет, метод, виды экономического анализа............. 74 6.2. Информационное обеспечение экономического анализа.......... 86
4• ОГЛАВЛЕНИЕ Контрольные тесты ..... 91 Тест№ I. . .91 Тест№2. ... .96 Тест№3. 101 Практикум............. 106 Практическая работа № I «Бухгалтерский баланс» 106 Практическая работа № 2 «Счета бухгалтерского учета» . 113 Практическая работа № 3 «Анализ бухгалтерского баланса». 119 Глоссарий 129 Литература. 135 Приложение I 137 Приложение 2. 144 Приложение 3................................................148
ВВЕДЕНИЕ В современных условиях кардинально изменилось отношение к бухгалтерскому учету как к средству формирования достоверной информации о деятельности экономического субъекта. Возрос статус бухгалтерского работника — из простого исполнителя он превратился в активного участника процесса управления организацией, решающе- го сложные задачи повышения эффективности деятельности органи- зации. Наиболее квалифицированные бухгалтеры выступают в роли экономических советников. Кроме собственно работников бухгалтер- ской службы организации с целью более эффективного ведения своей деятельности основы бухгалтерских знаний стремятся получить менед- жеры и другие специалисты различных уровней, а также руководители организаций. Вопросы использования учетной информации внутри организации требуют постоянного исследования и корректировки. Для эффективного управления организацией необходимо про- водить экономический анализ ее деятельности, когорый позволяет сформировать исходную базу для принятия управленческих решений на всех уровнях управления, приводя рациональные и логические ар- гументы. Осуществляемое в настоящее время реформирование бухгалтер- ского учета, направленное на сближение с международными стан- дартами финансовой отчетности (далее — МСФО), постоянно меня- ющееся законодательство существенно усложняют процесс изучения бухгалтерского учета и экономического анализа. Настоящее учебное пособие может оказать действенную помощь в изучении теории бухгалтерского учета и экономического анализа. В нем в краткой форме на основе действующего законодательства из- ложены сущность, содержание, принципы и фундаментальные кате- гории бухгалтерского учета и экономического анализа. Рассмотрены предмет, объекты и метод, а также базовые законодательно установ- ленные правила бухгалтерского учета активов и обязательств, инфор- мационное обеспечение экономического анализа. Пособие содержит теоретическую часть, практические задания и тесты для самостоятельной работы студентов. Построение практических заданий соответствует общему подхо- ду к работе с учебными пособиями — материал строится от простого к сложному. Поскольку система счетов и двойная запись на счетах вызывают определенные трудности в понимании и применении, в учебном посо-
6 • ВВЕДЕНИЕ бин методу бухгалтерского учета и его элементам уделено особое вни- мание. Разъяснен порядок использования счетов и правила отражения на них хозяйственных операций. Значительное внимание уделено во- просам технологии и организации бухгалтерского учета в хозяйствую- щих субъектах, в частности вопросам учета хозяйственных процессов снабжения, производства и продажи. Рассмотрена классификация счетов бухгалтерского учета по эконо- мическому содержанию, назначению и структуре, раскрыты методы и приемы анализа. В конце пособия имеется План счетов бухгалтерского учета финан- сово-хозяйственной деятельности и глоссарий, которые будут способ- ствовать изучению дисциплины. Основная цель этого учебного пособия — помощь студентам в ов- ладении обшетеорегическими основами бухгалтерского учета и эконо- мического анализа. Учебное пособие может оказаться полезным слушателям курсов повышения квалификации и студентам, получающим второе высшее образование. Издание предназначено для бакалавров, обучающихся бухгалтер- скому учету по направлению 080100 «Экономика» профилю «Бухгал- терский учет, анализ и аудит». Особую признательность автор выражает заведующему кафедрой бухгалтерского учета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, доктору экономических наук, профессору В. Г. Гетьману за многолетнюю поддержку и консультации, оказанные при подготовке издания.
ТЕМА ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Материал, изложенный в этой теме, даст возможность по- нять сущность хозяйственного учета, рассмотреть его виды, понять место, роль, функции и задачи бухгалтерского учета, назвать предмет, объекты, назначение метода бухгалтерского учета. 1.1. Понятие хозяйственного учета и его виды Факт хозяйственной жизни — это сделка, событие, операция, кото- рые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положе- ние экономического субъекта, финансовый результат его деятельно- сти и (или) движение денежных средств (получение денежных средств, получение товара от пис1авшика, выдача товара покупателю, передача какого-либо имущества и тд.) Последовательная совокупность фактов хозяйственной жизни об- разует собой сложный хозяйственный процесс, для управления кото- рым организуется хозяйственный учет. Хозяйственный учет — система наблюдения, измерения, регистра- ции и обработки фактов хозяйственной деятельности в целях управле- ния и контроля. Выделяют следующие виды хозяйственного учета. Оперативный учет — система наблюдения и регистрации отдель- ных явлений хозяйственной деятельности. Осуществляется во время процесса производства непосредственно на рабочих местах и отра- жает данные, необходимые для управления этим процессом. Харак- терная особенность — срочность получения и представления данных, поэтому он лаконичный и быстрый. Сведения представляются в виде справок, сводок, донесений, списков, рапортов. Может вестись уст- но, по e-mail, телефону. Данные (учет выработки, явки на рабогу, на- личие материальных ценностей, выпуска продукции, ее реализации
8•ТЕМA1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА и др.) предоставляются руководителю для принятия управленческих решений. Статистический учет — система регистрации, обобщения и изуче- ния массовых, качественно однородных социально-экономических явлений в масштабе организации, отрасли, экономического региона или страны. Использует специальные приемы: статистические вы- борки, средние показатели, индексы и др. Изучает среднесписочную численность сотрудников, среднюю заработную плату, фонд оплаты труда, производительность труда и т.п. Статистические данные используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды. Бухгалтерский учет — способ сплошного, непрерывного отражения и документального оформления хозяйственных явлений и процессов. Отличия бухгал герского учета о г других видов учета в гом, что. 1) бухгалтерский учет ограничен рамками хозяйственного субъек- та (организации), поэтому он уже, чем статистика, и шире, чем оперативный учет; 2) в бухгалтерском учете отражается вся информация об имуще- стве, обязательствах, имеющих денежное выражение, поэтому он сплошной и непрерывный; 3) в бухгалтерском учете все объекты отражаются в стоимостной оценке* — в текущем учете — в рублях и копейках, — в отчетности — в тыс. и млн рублей. Налоговый учет — это система обобщения информации для опре- деления налоговой базы по налогу на основе данных первичных доку- ментов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотрен- ным Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ). Ведется в специальных налоговых регистрах или регистрах бухгал- терского учета с выделением отдельных строк или граф. Налоговый учет нужен, чтобы сформировать полную и достоверную информа- цию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечивать информацией внутренних и внешних поль- зователей. В зависимости от цели использования учетной информации выде- ляют внутренних и внешних пользователей. Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией К ним относятся лица, несущие ответственность за управление дея- тельностью организации (администрация организации: совет дирек- торов, руководители, менеджеры, специалисты подразделений).
1.2. Бухгалтерский учет, возникновение, развитие и его современная роль... • S В зависимости от уровня управления лицам, принимающим ре- шения, необходимы различные виды информации. Так, менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме бух- галтерская (управленческая) информация. На среднем уровне менед- жерам-исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) и частично бухгалтерская (финансовая) инфор- мация На оперативном уровне используется только бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная информация. Группа внешних пользователей, изучая предоставленную (публич- ную) информацию бухгалтерского (финансового) учета (финансовую отчетность), производит оценку финансовою состояния и финансо- вого положения организации в зависимости от финансовых интере- сов. При этом выделяют следующие группы: 1) пользователи, имеющие прямой финансовый интерес (инвесто- ры, банки, учредители, акционеры и др.); 2) пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес (на- логовые органы, внебюджетные социальные фонды, Росстат, аудиторские фирмы и др.); 3) пользователи, не имеющие финансового интереса (студенты, аспиранты и др.). 1.2. Бухгалтерский учет: возникновение, развитие и его современная роль в управлении экономикой организации Бухгалтерский учет — формирование документированной систе- матизированной информации об объектах бухгалтерскою учета в со- ответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бух- галтерском учете), и составление на ее основе бухгалтерской (финан- совой) отчетности. Основы науки о бухгалтерском учете заложил выдающийся ита- льянский математик Лука Пачоли (Luka Paaoh, 1445—1515). На про- тяжении 500 лет его идеи оказывали и все еще оказывают влияние на развитие бухгалтерского учета. Лука Пачоли написал книгу, кото- рая называлась «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорци- ях и отношениях». В ней было 300 листов, и она содержала 12 трак- татов. Одиннадцатый трактат «О счетах и записях» состоял из 36 глав
10 • ТЕМА 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА и был посвящен вопросам применения математики в коммерческом деле. В нем Лука Пачоли трактует бухгалтерский учет как приклад- ную математическую дисциплину. Предшественником Луки Пачоли был Бенедетто Котрульи, который в 1458 г. написал книгу «О тор- говле и совершенном купце». Книга была посвящена организации и технике торговли, но бухгалтерский учет рассматривался здесь как один из инструментов управления единичным хозяйством, поэтому ему отводилась специальная глава. Дело Луки Пачоли развил Доми- нике Манчини. Существовали учебники торгового дела и бухгалтерии и других авторов (Г. Грамматеуса (Шрайбера), Я. Импина, И. Готлиба, В. Менгра, А. ди Пиетро). В России возникновение бухгалтерского учета неразрывно связано с появлением государства и с необходимостью сбора налогов. Считается, что Русское государство возникло в 862 г., и можно только предполагать, что первые полтора века применялись самые примитивные учетные приемы, связанные со сбором дани (налогов) и регистрацией торговых оборотов. Государственное хозяйство рас- сматривалось как частная собственность его владельца — князя, имен- но поэтому размеры податей (дани) не регламентировались. Князь (власть) мог взять все, что считал нужным. Эта черта хозяйственного быта оказала огромное влияние на русский учет, сформулировав его первый принцип, просуществовавший на протяжении всей нашей истории: государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране. Величайший скачок развитию учетной мысли дало принятие Русью христианства, православной религии. Это способствовало созданию множества монастырей, ведущих по тем временам огромную и доволь- но разнообразную хозяйственную деятельность. Именно монастыри под влиянием византийской учетной мысли сформировали многие идеи русской бухгалтерии, выработали ее дух. За монастырскими стенами возник второй важнейший принцип рус- ской бухгалтерии: за каж дый имущественный объект отвечает строго определенное лицо (материально ответственное лицо) или группа лиц. Принцип ответственности приводил к созданию весьма изощрен- ной учетной техники, которая требовала строгого разделения учетных регистров, предназначенных для фиксации поступления и отпуска де- нег и других ценностей; последовательного проведения инвентариза- ций (причем учетные остатки сверялись с натурными, а не наоборот) Новый этап развития учета в России совпал с эпохой монголо-та- тарского ига. Татары пытались ввести персональное налогообложе- ние — подать стала подушной, ее должен был платить каждый мужчина
1.2. Бухгалтерский учет, возникновение, развитие и его современная роль... • 11 без различия состояния и возраста. Для этого была впервые проведена перепись населения (1246). Она была не статистическим учетом населе- ния, а бухгалтерской инвентаризацией людей, «положенных в число». Так возник третий принцип русской бухгалтерии: человек — объект учета, ибо каждый чеювек так им иначе подотчетен. В нашей стране всегда были сильны уравнительные тенденции и убеждения в конечном торжестве справедливости. Подавляющее большинство налогоплательщиков считали неспра- ведливым то, что и богатые, и бедные выплачивают одинаковые на- логи. И поэтому было введено обложение по «экономической силе» хозяйства — сохе. Платить налоги должно было все село — мир. Появляется четвер- тый учетный принцип: платеж несет общество, а недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира (общества, кол- лектива). Этот принцип дожил до наших дней в форме коллективной (бри- гадной) материальной ответственности. С XV по XVII в. в России вводятся твердые задания не только в го- сударственных, но и в частных хозяйствах. Каждому работнику задает- ся урок — своеобразное «плановое» задание, «норма выработки». Возникает пятый принцип учета: каждый работник должен полу- чить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить. Много веков спустя эта национальная идея уроков приведет к трансформации американской системы «стандарт-кост» в советский нормативный метод учета. В средневековой России была относительно развита торговля, осо- бенно мелочная. 1лавным приемом в торговом учете был контокор- рент. При займах давали долговые расписки и составляли записи, что приводило к необходимости выверки расчетов между учасшиками сделок. Таким образом, шестой принцип — коллацию — можно сформули- ровать так. все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хо- зяйственной деятельности, должны быть выверены. Этот принцип позволяет вскрыть преступления, совершенные даже много веков назад. В это же время окончательно формируется приоритет вертикальных административно-правовых связей, который приводит к появлению седьмого принципа: обязательства перед на- чальством всегда важнее обязательств перед сторонними лицами А развитие государственного монастырского хозяйства привело к формированию восьмого принципа: цены предметов зависят от за-
12 • ТЕМА 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА трат, связанных с их производством. Он выразился в зачатках каль- куляции. возникшей в Волоколамском монастыре. Данный принцип, реализующий идею Платона о справедливой цене, возмещающей труд, стал роковым и для учета, и для экономики страны. Требование строжайшего исчисления себестоимости готовой про- дукции и оказанных услуг приводило к хроническим дефицитам или к затовариванию. Более того, чтобы поднять доходы, производители должны были неизменно увеличивать издержки, что вело к нерацио- нальному использованию материальных, трудовых и финансовых ре- сурсов. В московский период русской истории появляется необыкно- венный интерес к учетным процедурам, возникает девятый прин- цип — принцип обрядолюбия. Он звучит так: внешний вид документов, их взаимосвязь, порядок и последовательность заполнения являются неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания, казаться важнее, нем быть. История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового уче- та можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает рабочий контроль и делаются попытки ста- билизации хозяйства путем адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования. Положение в стране резко меняет- ся к середине 1918 г., когда ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета. НЭП (1921—1929) возродил хо- зяйство в его наиболее эффективных формах. Твердые деньги обеспе- чивали применение классических, традиционных учетных принци- пов. Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, наконец смогли проявить себя с полной силой. Это Е.Е. Сиверс, Р.Я Вейцман, Н.А. Кипарисов, Н.А Блатов, И.Р. Николаев и особенно А.П. Руда- новский и А.М. Галаган. В дальнейшем четко развиваются идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как предмета (объекта) счето- водства. Хозяйственная деятельность каждого предприятия России рассматривается как сочетание трех элементов: субъектов, объектов и хозяйственных операций. Традиционные учетные приемы подводят под четыре группы ме- тодов: наблюдение, классификация, индукция и дедукция, синтез и анализ. Совершенствование организационных структур бухгалтерского учета в 1953—1984 гг. приобрело в эпоху застоя огромное значение.
1.2. Бухгалтерский учет, возникновение, развитие и его современная роль... • 13 До 1964 года была принята установка на децентрализованный учет, затем — на централизованный. С начала перестройки все вновь загово- рили о пользе децентрализации. Учетная система в СССР (1984— 1992) была жестко регламентированной и практически полностью стан- дартизированной в соответствии с требованиями централизованной экономики. Традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к международным стандартам Тем не менее сегодня си- стема бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с ее «происхождением». Изначально был декларирован переход к современной системе учета, однако в России начатая в 1998 г. двухлетняя программа рефор- мирования финансовой отчетности не была выполнена. В настоящее время разработано 24 стандарта из 41. Основное же отличие предше- ствующей системы учета сохраняется — основным потребителем бух- галтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборо- та — инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов — сведена к минимуму. Некоторые особенности совре- менной российской системы бухгалтерского учета объективно снижа- ют ее ценность для участников хозяйственного оборота и препятству- ют нормальному развитию экономики Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое на- блюдалось до последнего времени, достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие бухгалтерского учета для ры- ночной экономики в России только начинается. В настоящее время выделяют две подсистемы бухгалтерского учета. Первая — финансовый учет — охватывает учетную информацию, которая используе|ся как внутри организации, так и за ее пределами. Это сбор данных на счетах бухгалтерского учета, выявление финансо- вых результатов деятельности за определенный период и составление бухгалтерской финансовой отчетности. Финансовый учет обязателен для всех организаций. Ведется в соот- ветствии с МСФО. Стандарт бухгалтерского учета — документ, устанавливающий ми- нимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета. Международный стандарт — стандарт бухгалтерского учета, применение которого явля- ется обычаем в международном деловом обороте независимо от кон- кретного наименования такого стандарта. Необходимость перехода
14 • ТЕМА 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА на международные стандарты обусловлена тем, что это нужно для приспособления к современной экономической ситуации в мире и для обобщения передового опыта. Международные стандарты — это стандарты, основанные на прин- ципах, которые, несмотря на значительный объем, лишь в общих чер- тах определяют правила, идеи, требования, которым необходимо сле- довать при составлении финансовой отчетности. На территории РФ признаны 37 МСФО и 26 Разъяснений МСФО (приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Фе- дерации»). Сегодня их применение необходимо в первую очередь для банков, страховых организаций и тех компаний, чьи ценные бумаги котируются на организованном рынке На основе МСФО в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной ре- гламентацией учета определенных объектов. В соответствии с между- народными стандартами в РФ создано 24 национальных стандартов учета, среди которых: • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»; • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; • ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; • ПБУ 9/99 «Доходы организации»; • ПБУ 10/99 «Расходы организации»; • ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»; • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; • ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»; • ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и от- четности». Основным нормативным документом, регулирующим бух1алтер- ский учет в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу 1 января 2013 г. Вторая подсистема — управленческий учет — охватывает учетную информацию для внутреннего использования. Это учет затрат орга- низации, изучение их поведения, составление бюджетов, разработка прогнозов получения прибыли при определенных условиях производ- ства и рынка. Это закрытый учет, коммерческая тайна организации, «секрет» фирмы. Данные управленческого учета предоставляют руководителю, веду- щим менеджерам для принятия управленческих решений.
1.2. Бухгалтерский учет, возникновение, развитие и его современная роль... • 15 Задачи, функции, принципы и перспективы бухгалтерского учета Выделяют несколько задач, стоящих перед бух1алтерским учеюм: • формирование полной и достоверной информации о деятельно- сти организации, а также ее имущественном положении; • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдения законодательства РФ, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея- тельности, выявление внутренних резервов, обеспечение финан- совой устойчивости. В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются; контрольная, информационная, обес- печение сохранности собственности, обратной связи, аналитическая Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорга- низации или ликвидации. В настоящее время бухгалтерский учет в России находится в актив- ной стадии своего реформирования. Цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгал- терского учета в соответствие с требованиями рыночной модели эко- номики и МСФО. Промежуточный этап реформирования выполнен, а именно: разработаны отечественные стандарты бухгалтерского уче- та; пересмотрены План счетов бухгалтерского учета, первичная до- кументация, регистры, бух1алтерская отчетность; разрабо|аны нор- мы профессиональной этики; создан Институт профессиональных бухгалтеров; проводится аттестация профессиональных бухгалтеров. На следующем этапе реформирования основными направлениями развития станут: • повышение качества информации, формируемой в бухгалтер- ском учете и отчетности; • изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчет- ности; • создание инфраструктуры применения МСФО; • усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; • существенное повышение квалификации специалистов, заня- тых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бух- галтерской отчетности.
16 • ТЕМА 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1.3. Принципы бухгалтерского учета, его предмет, метод и объекты Принципы ведения бухгалтерского учета — это универсальные положения, применяемые хозяйствующими субъектами для ведения финансового учета и составления бухгалтерской (финансовой) от- четности. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета. Национальные принципы ведения бухгалтерского учета в совре- менных условиях включают в себя допущения и требования: • допущение имущественной обособленности; • допущение непрерывности деятельности; • допущение последовательности применения учетной политики; • допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности; • требование полноты; • требование осмотрительности; • требование приоритета содержания перед формой; • требование непротиворечивости; • требование рациональности. Допущения — базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией и не подлежащие изменению. Требования — основные принципы, обязывающие организацию со- блюдать принятые правила ведения бухгалтерского учета. Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйствен- ная деятельность хозяйствующего субъекта, которая в свою очередь складывается из конкретных объектов бухгалтерского учета. Объек- ты бухгалтерского учета — это имущество организации, находящее- ся в виде активов и обязательств, движение этого имущества посред- ством фактов хозяйственной жизни, источники финансирования его деятельноеги. а также доходы и расходы организации. Методом бухгалтерского учета является совокупность приемов и способов, с помощью которых изучаются объекты бухгалтерского учета. Выделяют восемь элементов метода бухгалтерского учета. 1. Денежная оценка — оценка имущества и обязательств в денежном измерителе. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществля- ется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,— по рыночной сто- имости на дату оприходования, а имущества, произведенного в самой организации,— по стоимости его изготовления. Задача бухгалтера —
1.3. Принципы бухгалтерского учета, его предмет, метод и объекты • 17 правильно оценить каждый вид имущества, выбрать оптимальный ме- тод оценки. 2. Документация — способ первичной регистрации хозяйственных операций. Бухгалтерский документ — это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения операции, право на ее совер- шение или устанавливает материальную ответственность работника за доверенные ему ценности. 3. Калькуляция — исчисление себестоимости произведенной про- дукции. выполненных работ, оказанных услуг. Чтобы произвести и продать любую продукцию или выполнить работу, оказать услугу, необходимо затратить определенные материальные и трудовые ресур- сы. Сумма всех затрат составляет фактическую себестоимость. Расчет себестоимости производится в специальной таблице. Существуют не- сколько видов калькуляции себест оимости продукции: плановая, нор- мативная. отчетная (фактическая) себестоимость. 4. Инвентаризация — проверка соответствия фактического на- личия имущества или обязательств и данных бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризации подлежит все имущество орга- низации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить ин- вентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. 5. Бухгалтерский баланс — метод бухгалтерского учета, позволяю- щий в денежной оценке на определенный момент времени показать состояние имущества и источники его формирования. Это «фотогра- фия» организации на определенный момент времени. 6. Счета бухгалтерского учета — метод бухгалтерского учета, по- казывающий непрерывное текущее наблюдение, группировку и кон- троль хозяйственных операций и изменений в составе имущества и ис- точниках его формирования 7. Двойная запись на счетах — способ, суть которого в том, что каж- дая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов одновременно. 8. Бухгалтерская отчетность — система показателей, отражаю- щих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает в себя таблицы, которые со- ставляют по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учета. Это завершающий этап учетной работы. Каждая организация располагает определенным имуществом. Имущество организации — это совокупность материальных и денеж-
18 • ТЕМА 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ных ценностей, а также юридических отношений данной организации с другими предприятиями. Для правильного руководства хозяйствен- ной деятельностью имущество можно сгруппировать с двух сторон. I. По составу и размещению. Выделяют две группы: внеоборотные активы и оборотные активы. К внеоборотным активам относят: основные средства, нематери- альные активы, долгосрочные финансовые вложения и др. Основные средства (ОС) — это средства, длительное время находя- щиеся в организации (свыше 12 месяцев), постепенно переносящие свою стоимость на выпускаемую продукцию, способные приносить экономические выгоды в будущем. Они имеют натурально-веществен- ную форму и используются в производственных целях. К ним относят- ся: здания; сооружения, земля, машины и оборудование; транспорт, вычисли 1ельная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, инвентарь и др. Для учета ОС важно установить объективный срок полезного ис- пользования. Это период, в течение которого использование объекта основных средств может приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта определяется организаци- ей самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Ос- новные средства имеют три оценки. 1. Первоначальная стоимость — сумма фактических затрат на при- обретение или строительство объекта. 2. Остаточная (фактическая) стоимость — определяется вычитани- ем из первоначальной стоимости начисленной амортизации основных средств. Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости ос- новных средств на стоимость вырабатываемой готовой продукции (ра- боты, услуги). Сущее iByют четыре способа начисления амортизации: 1) линейный (равномерный) способ; 2) способ уменьшаемого остатка (регрессивный); 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный); 4) способ списания стоимости пропорционально объему выпуска- емой продукции (пропорциональный). Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с первого числа ме- сяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. 3. Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства объекта в современных условиях. Она появляется в связи с переоценкой ОС. С течением времени первоначальная стоимость основных средств
1.3. Принципы бухгалтерского учета, его предмет, метод и объекты • 19 отклоняется от стоимости аналогичных ОС, приобретаемых или воз- водимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и опреде- лять восстановительную стоимость расчетным или экспертным путем Нематериальные активы (НМА) — средства, не имеющие матери- ально-вещественной (физической) формы, способные идентифициро- ваться и приносить экономические выгоды организации. Они исполь- зуются в производственных целях в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 меся- цев. К ним относятся следующие объекты интеллектуальной собствен- ности: патенты, товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репута- ция (цена фирмы), программные продукты для ЭВМ (например, право на использование операционной системы Windows), ноу-хау и др. Немагериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фак- тических расходов на приобретение, создание, изготовление. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амор- тизации. По нематериальным активам срок полезного использования определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать эконо- мические выгоды. Амортизация может быть начислена следующими способами: • линейным; • уменьшаемого остатка; • списания стоимости пропорционально объему продукции. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется вы- читанием из первоначальной стоимости начисленной амортизации. Долгосрочные финансовые вложения — это вложения на срок более одного года в уставные капиталы других организаций, в займы, цен- ные бумаги (обычно в облигации). Оборотные активы — это средства, находящиеся в организации и участвующие в производстве и обращении. Оборотные активы в от- личие от внеоборотных находятся в постоянном кругообороте. Чем быстрее они оборачиваются, тем эффективнее работает организация. Как правило, они: • служат лишь один операционный цикл (оборот), • теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую); • переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услу- ги) сразу, за один операционный (производственный) цикл.
20 • ТЕМА 1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА К ним относят: сырье; материалы; запчасти; топливо; незавершен- ную продукцию; полуфабрикаты; готовую продукцию, товары; тару; денежные средства (наличные в кассе, на счетах в банках, прочие де- нежные средства, в том числе денежные документы); краткосрочные финансовые вложения — это вложения в ценные бумаги (акции, серти- фикаты, облигации, финансовые векселя), в займы, в уставные капита- лы других организаций на срок менее одного года; средства в расчетах (дебиторская задолженность — когда нам должны другие организации или лица); ИХП — инвентарь и хозяйственные принадлежности — средства, которые используются в организации менее 12 месяцев. 11. По источникам образования (формирования). Выделяют две груп- пы: собственные и заемные средства. К собственны.-» средствам относят: 1) уставный капитал — сумма вкладов участников (учредителей) организации в ее деятельность. Вклады могут быть в виде основных и оборотных средств, нематериальных активов и тд.; 2) добавочный капитал — прирост имущества организации в ре- зультате переоценки или эмиссионного дохода; 3) резервный капитал — суммы, направляемые организацией от ее прибыли на страхование от возможных убытков. Резервный капитал расходуется только на покрытие убытков. Резервный капитал обязаны создавать акционерные общества, а другие фирмы — по своему усмот- рению. Отчисления в резервный капитал составляют от 5% прибыли в месяц. Сумма резервного капитала должна быть не менее 15% устав- ного капитала; 4) прибыль — разница между доходами и расходами. Выделяют не- сколько видов прибыли: прибыль от продажи; бухгалтерская прибыль; налогооблагаемая прибыль; нераспределенная прибыль. 5) целевое финансирование — это средства, получаемые из бюджета, от других организаций, физических лиц для осуществления меропри- ятий целевого назначения; 6) резервы — организации могут создавать следующие оценочные резервы и оценочные обязательства: • резерв по сомнительным долгам, • резерв под снижение стоимости материальных ценностей, • резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, • резерв предстоящих расходов и платежей (оценочное обязатель- ство). Рассмотрим порядок формирования прибыли в организации. Для этого на примере торговой организации покажем порядок формиро- вания розничной цены (рис. 1.1).
1.3. Принципы бухгалтерского учета, его предмет, метод и объекты • 21 Производитель Посредник Затраты быль НДС к зачету Прямые | Косвенные Расходы на продажу Прибыль НДС к оплате Фактическая себестоимость Оптовая цена Торговая наценка Розничная цена Рис. 1.1. Структура розничной цены Порядок формирования прибыли в торговой организации можно представить следующим образом (рис. 1.2). Находим налог на прибыль: Бухгалтерская ~ Условный расход _ X2U% — , , + 11НО't- прибыль (условный доход) + ОН А - ОНО = ТсЧ'щ"“ ™“г на прибыль где ПНО — постоянное налоговое обязательство: ОНА — отложенные налоговые активы, ОНО — отложенное налоговое обязательство. Бухгалтерская Текущий налог _ Нераспределенная прибыль прибыль на прибыль (непокрытый убыток) Заемные средства — это средства, не принадлежащие данной орга- низации, но временно находящиеся у нее на определенных условиях. К ним относят. 1) кредиты банков — предоставляют кредитные учреждения (бан- ки). Кредит - это вид обязательства, по которому банк или иная кре- дитная организация обязуются предоставить денежные средства заем- щику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить процент на нее. Кредиты бывают двух видов: краткосрочные (до 1 года); долго- срочные (более 1 года): 2) займы — суммы, полученные от других организаций или физи- ческих лиц. Заем — это вид обязательства, по которому одна сторо- на (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а за- емщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Займы бывают двух видов: краткосрочные (сроком до одного года); долгосрочные (сроком более одного года). Разновид- ностью займов являются векселя;
Валовой доход (разнице между розничной и оптовой ценой) НДС к оплате Рас- ходы на про- дажу Результат от про- дажи (прибыль или убы- ток) Прочие доходы -доходы от аренды, полученные про- центы, доходы от совмест- ной деятельности, штрафы, пени, не- устойки, полученные по хозяйственным договорам, положительные кур- совые разницы, излишки ТМЦитд Прочие расходы -расходы на аренду, уплаченные проценты, -убытки от совместной деятельности, -налоги, •штрафы, пени, неустой- ки, уплаченные похозяй- стве нн ы м договорам, •отрицательные курсовые разницы, невзысканная дебитор- ская задолженность и тд Рис. 1.2. Формирование прибыли в торговой организации Бухгал- терская прибыль (убыток)
1.3. Принципы бухгалтерского учета, его предмет, метод и объекты • 23 3) кредиторская задолженность (когда организация должна другим организациям или физическим лицам). Если задолженность возника- ет по товарам и другим материальным ценностям — это задолженность поставщикам, за услуги нетоварного характера — задолженность раз- ным кредиторам; 4) обязательства пораспреде гению — к ним относятся: • задолженность организации по начисленной, но еще не выдан- ной заработной плате; • задолженность по начисленным, но еще не перечисленным на- логам и сборам в бюд жет; • задолженность по начисленным, но еще не перечисленным пла- тежам во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС России, ФФОМС, ТФОМС). Имущество организации изменяется под влиянием свершившихся хозяйственных событий (фактов хозяйственной жизни), подтвержде- нием которых являются бухгалтерские документы. Контрольные вопросы и задания 1. Каковы основные виды хозяйственного учета? В чем проявляет- ся их взаимосвязь? 2. Какие требования и допущения действуют в бухгалтерском учете России? 3. По каким направлениям осуществляется реформирование бух- галтерского учета в России? 4. Какие основные модели учета действуют в мировой практике? 5. Какие национальные бухгалтерские стандарты (П БУ) вы знаете? 6. Каким пользователям предоставляется информация хозяйствен- ного учета? 7. Что представляют собой МСФО? Для чего необходим переход на МСФО? 8. Охарактеризуйте объекты бухгалтерского учета. 9. Перечислите и раскройте содержание основных функций бух- галтерского учета. 10. Что понимают под основными средствами и нематериальными активами? В чем их сходства и огличия? 11. Чем обусловлено возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей? 12. Что включают в состав собственных средств? 13. Дайте понятие управленческого учета. 14. Перечислите элементы метода бухгалтерского учета 15. Что понимают под оценочными обязательствами?
ТЕМА БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ Материал, изложенный в этой теме, поможет разобраться с порядком оформления хозяйственных операций, первичной бухгалтерской документацией, понять сущность, цели и поря- док документооборота организации. 2.1. Понятие о бухгалтерских документах, их классификация В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского уче- та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержде- но приказом Минфина России от 29.06.1998 № 34; далее — ПВБУ) в бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция регистрируется на особых бланках — документах. Документ — это любой материальный носитель данных, который позволяет юридически доказательно подтвердить факты хозяйствен- ной жизни и право на их совершение Документ (лат. documentum — доказательство) — письменное доказа- тельство, свидетельствующее о происходящем факте. Документ являет- ся письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, ее законченности и хозяйственной целесообразности. Бухгалтерская документация — это часть системы управленческой документации организации в соответствии с Общероссийским клас- сификатором управленческой документацией (ОКУД), утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 299. Во всех формах документов требуется наличие кода предприятия по ОКПО и кода вида деятельности по ОКВЭД Таким образом, документ бухгалтерского учета представляет собой надлежащим образом оформленную деловую бумагу, в которой пись- менно зафиксированы признаки и показатели одной или нескольких хозяйственных операций для отражения их в бухгалтерском учете. Без документального оформления не может быть произведена ни одна за-
2.1. Понятие о бухгалтерских документах, их классификация • 25 пись по счетам бухгалтерского учета. Документ является исходным пунктом бухгалтерского учета. Сфера применения документов в организации велика. Выделяют пять основных функций документов: 1) информационная функция: 2) контрольная функция — на основании документов ведется по- вседневное наблюдение за движением товарно-материальных ценно- стей, готовой продукции, денежных средств, устанавливаются закон- ность и целесообразность операции; 3) обеспечение сохранности собственности — с помощью доку- ментов осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль сохранности имущества собственника и экономической це- лесообразности совершаемых хозяйственных операций, 4) аналитическая функция — документы широко используклся для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, для опе- ративного руководства и управления хозяйственной деятельностью, так как служат оправданием тех или иных действий оперативных работников; 5) юридическая функция — документы имеют доказательную силу, подтверждая факт совершения хозяйственной операции или правиль- ность записи в бухгалтерском учете. Например, товарно-транспортная накладная юридически подтверждает факт поступления в организа- цию материалов, оборудования и прочих ценностей от поставщика, факт отгрузки готовой продукции покупателю. Большое значение имеют документы при ревизии финансово-хо- зяйственной деятельности, при аудиторской проверке, рассмотрении уголовных и гражданских дел в процессе дознания, следствия и суда, приобретая юридическую силу доказательства. Они используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью (например, распоряжения на совершение хозяйственных операций даются в фор- ме документов (приходных и расходных кассовых ордеров, счетов, на- кладных, командировочных удостоверений и т.д.)). Для работников, исполняющих эти распоряжения (кассиров, кладовщиков и других материально ответственных лиц), документы служат обоснованием совершаемых ими операций. На основании документов в процессе анализа хозяйственной дея- тельности может быть дана оценка и установлены причины того или иного состояния управляемой подсистемы (в частности, ритмичности выполнения производственной программы, контрактов на отгрузку продукции). Учетная (бухгалтерская) документация должна отвечать следую- щим основным требованиям:
26 • ТЕМА 2 БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ • быть точной, т.е. соответствовать фактически произведенным хозяйственным операциям по их характеру, количественному и денежному выражению; • быть простой и ясной, понятной не только работникам учет- ного аппарата, но и пользователям (работникам налоговой ин- спекции, банков, менеджерам, предпринимателям, учредителям и т.д.); • быть своевременно оформленной и ориентированной на обра- ботку в условиях автоматизации учетного процесса. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, т.е. формироваться с наи- меньшими затратами труда и времени. Первичный учетный документ должен быть составлен при совер- шении факта хозяйственной жизни, а если это не предоставляется воз- можным — непосредственно после его окончания. Образцы форм документов называются типовыми, или унифици- рованными. Унифицированные формы бланков содержатся в специ- ально изданных альбомах и носят рекомендательный характер Бухгалтерские документы классифицируют по нескольким признакам. 1. Пи назначению'. • распорядительные — например, приказы об учетной политике, о предоставлении отпуска, о проведении инвентаризации и др.; • оправдательные (исполнительные) — например, приходные и расходные кассовые ордера, товарно-транспортные наклад- ные, счета-фактуры, приходные и расходные накладные, акты, счета-фактуры — это приложения к товарно-транспортным на- кладным. Составляются в интересах налоговой инспекции; • документы бухгалтерского оформления — например, расчетно- платежные ведомости, расчет отпускных, расчет пособия по вре- менной нетрудоспособности, расчет амортизации, справки и др., • комбинированные документы содержат те и другие элементы, например расходные кассовые ордера. 2. По месту составления: • внутренние — накладная на внутреннее перемещение, приход- ный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, акты и др.; • внешние — товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, извещения налоговых органов, выписки банков и др. 3. По степени обобщения хозяйственных операций: • первичные — акты, накладные, кассовые ордера и др.; • сводные — кассовый отчет, товарный отчет, авансовый отчет, ма- териальный отчет и др.
2.2. Реквизиты бухгалтерских документов • 27 4. По порядку использования'. • разовые — кассовые ордера, акты и др.; • накопительные — дневной заборный лист, лимитно-заборная карта и др. 5. По содержанию факта хозяйственной жизни: • материальные — накладные, товарно-транспортная накладная, лимитно-заборная карта и др.; • денежные — кассовые ордера, платежные поручения и др.; • платежные требования-поручения, инкассовые поручения, рас- четные чеки; • расчетные — счета, счета-фактуры и др. Классификация документов — это система их соподчинения, ис- пользуемая как средство установления связей между классами доку- ментов, а также для ориентировки в их многообразии. Без класси- фикации невозможно изучить многообразие существующих видов документов, систематизировать их, установить различия между вида- ми документов. 2.2. Реквизиты бухгалтерских документов Документы состоят из отдельных показателей, которые называют- ся реквизиты (от лат. слова «реквизит» — требуемое, необходимое). Совокупность реквизитов документа определяет его форму. Чтобы документ отвечал своему назначению, он должен быть составлен в соот- ветствии с формой, принятой для данной категории документов. Фор- мы первичных учетных документов утверждает руководитель эконо- мического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавлива- ются в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Но в любом случае документ должен содержать обязательные рек- визиты, установленные Законом о бухгалтерском учете: 1) наименование документа (формы): 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хо- зяйственной жизни с указанием единиц измерения;
28 • ТЕМА 2 БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совер- шивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления совершившегося события; 7) подписи лиц с указанием их фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Электронный документ содержит ту же самую информацию, что и бумажный. Содержание электронного документа можно просмот- реть на экране компьютера. Электронный документ можно распеча- тать в бумажном виде, размножить в любом количестве совершенно идентичных экземпляров, мгновенно переслать на другой компьютер в другой точке земного шара с помошью электронной почты. Но элек- тронный документ проще подделать, чем бумажный, если, конечно, не предпринимать специальных мер зашиты. Проблема зашиты от подделки электронных документов решаема. В России, как во многих других странах мира, принят Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи», направлен- ный на решение указанной проблемы. Электронные документы широко используются в общении органи- заций с банками и с налоговыми органами. Все документы в бухгалтерии тщательно проверяют с трех сторон- юридической, с точки зрения оформления, арифметической Проверенные документы регистрируют в журнале регистрации до- кумента. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не до- пускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, ко- торые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Основным направлением совершенствования работы с документа- ми является унификация и стандартизация документов. Под унифи- кацией понимается приведение чего-либо к единой системе, форме, единообразию. Унификация документов производится в целях сокра- щения количества применяемых в управленческой деятельности доку- ментов, типизации их форм, установления единообразных требований к оформлению документов, создаваемых при решении однотипных управленческих задач, снижения трудовых, временных и материаль- ных затрат на подготовку и обработку документов, достижения ин- формационной совместимости баз данных, создаваемых в различных отраслях деятельности.
2.3. Понятие документооборота. Хранение документов • 29 Наряду с унификацией большое значение имеет стандартизация документов. Стандартизация — это установление одинаковых стан- дартных размеров бланков типовых документов. При ведении бухгал- терского учета важно наладить рациональный документооборот, т.е. оптимальную систему формирования бухгалтерских докуменюв, при- нятия их к учету, перемещения по организации, текущего хранения и передачи в архив. Это обеспечивает высокую степень надежности учета при минимальных затратах времени и средств. 2.3. Понятие документооборота. Хранение документов Путь, который проходит документ от момента его составления до сдачи в архив, называется документооборотом. Наличие докумен- тооборота в организации — обязательное требование законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому и налоговому учету. В орга- низации должен быть составлен график документооборота, который утверждается руководителем. Он может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации. Правитель- ством РФ принято Положение о системе межведомственного элек- тронного документооборота (постановление от 22.09.2009 № 754 в ред. от 01.08.2011 № 641). Межведомственный электронный документо- оборот осуществляется посредством обмена электронными сообще- ниями, которые должны состоять из сопроводительной и содержа- тельной частей. За достоверность данных, содержащихся в документах, ответствен- ность несут лица, подписавшие документ. За обеспечение сохранно- сти документов в период работы с ними и за своевременную передачу в архив ответственность возложена на главного бухгалтера. Архивиро- вание означает сохранение документов в течение срока, указанного в законе и правилах. Архивный документ — материальный носитель с зафиксированной на нем информацией, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и подлежит хранению в силу значимости для граждан, общества и государства. Для большинства бухгалтерских документов срок хранения уста- навливается в пределах пяти лет, а лицевые счета работников хранятся 75 лет. Для хранения однородных документов заводятся дела в соответ- ствии с номенклатурой дел. Номенклатура — это систематизирован-
30 • ТЕМА 2 БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ ный перечень заголовков дел с указанием сроков их хранения. Дело должно содержать не более 250 листов. Дела размешаются в закрыва- ющихся сейфах или картотеках. Бухгалтерские дела могут быть выда- ны только по распоряжению главного бухгалтера. Выдача дел в другие организации разрешается руководителем. Изъятие дел по требованию компетентных органов должно осуществляться только по письменно- му распоряжению, с обязательным составлением акта об изъятии под- линника и подшивкой вдело на его место заверенной копии. Документы организации могут храниться краткие сроки, могут оставаться длительное время, могут уничтожаться. Отбор произво- дится с помощью экспертизы ценности документов. Ее проводит экс- пертная комиссия организации. Экспертиза должна проводиться еже- годно. Одновременно проводится отбор документов и дел временного хранения и с истекшими сроками хранения. По результатам эксперти- зы составляются акты о выделении дел к уничтожению. После утверж- дения актов дела уничтожают. Дела с постоянным сроком хранения, сроком хранения свыше 10 лет, по личному составу передаются в ве- домственный архив по описям. Организации должны проверять со- стояние и наличие документов в архиве 1 раз в десять лет. Контрольные вопросы 1. Что понимается под бухгалтерским документом? 2. Какие выделяют признаки классификации документов? 3. Какие обязательные реквизиты документов должны содержать- ся в первичном документе? 4. Какие основные требования предъявляют к оформлению доку- ментов? 5. Что понимается под стандартизацией документов9 6. Что понимают под унификацией документации? 7. Что понимают под документооборотом? 8. Что представляет собой электронный документооборот? 9. Для чего необходима электронная подпись? 10. Каков срок хранения для большинства бухгалтерских докумен- тов? 11. Чем отличаются сводные документы от накопительных? 12. Для чего разрабатывается график документооборота? 13. Кто подписывает документ на операции с денежными средствами? 14. В каких документах не разрешаются исправления? 15. В каких случаях требуются документы бухгалтерского оформ- ления?
ТЕМА БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС Материал, изложенный в этой теме, поможет разобраться с по- нятием и содержанием бухгалтерского баланса, влиянием хозяй- ственных операций на структуру и валюту бухгалтерского баланса. 3.1. Понятие бухгалтерского баланса и его содержание Чтобы показать состояние имущества и источники его формиро- вания, составляется бухгалтерский баланс. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существуег уже почти 600 лес В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV — началу XV в. Так, по свидетельству известного бельгийского историка Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. не- зависимо от того, были ли эти отчеты на самом деле балансами в со- временном понимании этого термина1. Бухгалтерский баланс — способ обобщенного отражения имуще- ства организации на определенную дату (обычно на последнюю дату отчетного периода) в денежном выражении (в тыс. руб.) в двойном разрезе: с одной стороны, по составу и размещению, с другой — по ис- точникам образования. Термин «баланс» происходит от лат. слов bis—дважды и lanx—чаша весов, буквально означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия, равенства. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета на имущество организации и источники его формирования. Традиционно бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Между собой они эквивалентны, что является основанием для определения термина «баланс». Каждый рядовой показатель ба- ланса именуется статьей. 1 Pyetp Раймонд де Как возникла двойная бухгалтерия М Госфиниздат, 1958.
32 • ТЕМАЗ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС С экономической точки зрения имущество представляет собой со- вокупность конкретных годных для обмена частей и отражается в ак- тиве бухгалтерского баланса. С юридической точки зрения имущество представляет собой совокупность обязательств и отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Итоговая строка баланса называется валютой баланса. Актив баланса представляет собой ресурсы организации как со- вокупность его имущества и долговых прав В пассиве те же ресурсы сгруппированы по принадлежности: собственный капитал и долго- вые обязательства. Долговые обязательства представлены по каждому контрагенту в отдельности Это статическое понимание бухгалтерского баланса. При составлении бухгалтерского баланса следует различать отчет- ный период и отчетную дату. Отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата — это послед- няя дата отчетного периода. Схематически баланс представляется в виде двусторонней таблицы. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 31 марта 2012 года (тыс. руб.) АКТИВ ПАССИВ Состав и размещение имущества Сум- Источники образования Сум- 1 2 3 4 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Нематериальные активы 30 Уставный капитал 250 Результаты исследований и разработок - Добавочный капитал 25 Основные средства 260 Резервный капитал 12 Финансовые вложения — Нераспределенная прибыль 19 Отложенные налоговые активы — Итого по разделу III 306 Итого по разделу 1 290 IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА II. ОБОРОТИ ЫЕ АКТИ ВЫ Заемные средства — Заласы 93 Отложенные налоговые обязательства - Налог на добавленную стои- мость ло приобретенным цен- ностям 18 Итого по разделу IV -
3.1. Понятие бухгалтерского баланса и его содержание • 33 Окончание 1 2 3 4 Дебиторская задолженность НО V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Финансовые вложения 2 Заемные средства 40 Денежные средства 24 Кредиторская задолженность 191 Прочие оборотные активы — Доходы будущих периодов — Итого по разделу II 247 Итого по разделу V 231 БАЛАНС (1+ II) 537 БАЛАНС (111 +IV+ V) 537 Существует и другое определение бухгалтерского баланса. Баланс — это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денеж- ной оценке и на определенный момент времени изобразить кругообо- рот капитала, вложенного в организацию, и ее финансовый результат. Это динамическое понимание бухгалтерского баланса. Такими образом, можно сделать следующие выводы. 1. Баланс означает равновесие. Актив = Пассив = Финансовые ре- сурсы организации; Актив = Имущество + Долговые права; Пассив = = Собственные ресурсы + Долговые обязательства (наши долги) 2. Бухгалтерский баланс сосюит из разделов. Разделы содержат статьи. Статьи — это наименование вида имущества Структура баланса — деление статей на разделы, их удельный вес в валюте баланса. Выделяют несколько видов баланса. По источникам составления балансы подразделяют на инвентар- ные, книжные и генеральные. Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств. Они требуются при возникновении новой организа- ции или при изменении формы хозяйствования. Книжный баланс составляют на основе только книжных записей, без предварительной проверки путем инвентаризации. Генеральный баланс составляют на основе учетных записей и дан- ных инвентаризации. По времени составления балансы подразделяют на вступительные, теку- щие. санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Вступительный баланс составляют на момент возникновения ор- ганизации. Он определяет сумму ценностей, с которым организация начинает свою деятельность Текущие балансы составляют периодически в течение всего време- ни существования организации. Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные.
34 • ТЕМАЗ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС Санируемый баланс составляют, когда организация стоит на пороге банкротства и ей необходимо сделать выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсроч- ке платежей. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Разделительные балансы составляют в момент разделения круп- ной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной органи- зации другой организации. Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или присоединении одной или не- скольких структурных единиц к данной организации. По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность только одной организации. Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Они представляют собой объединение балансов организа- ций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономи- ческом и финансовом отношениях. По характеру деятельности балансы могут быть относящимися к основной и неосновной деятельности. Основной называется де- ятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации — неосновные. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и от- дельные. Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации (филиалы, автотранспортные и жилищ- но-коммунальные хозяйства и тд ). По способу «очистки» могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. По формату баланс может быть: двусторонний, односторонний, разделенный, сводный, шахматный. По реформированию различают реформированные и переформиро- ванные. В России введена официальная отчетная форма бухгалтерского баланса — форма по ОКУД 0710001. Начиная с отчетности за 2011 г.
3.2. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций • 35 введена новая форма бухгалтерского баланса, утвержденная приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчет- ности» (в ред. приказа Минфина России от 05.10.2011 № 124н) Новая форма бухгалтерского баланса приведена в Приложении 2. 3.2. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций Ежедневно в каждой организации происходит множество хозяй- ственных операций, которые изменяют бухгалтерский баланс. Приведем типы хозяйственных операций, влияющие на бухгалтер- ский баланс. I тип - активный. Хозяйственная операция № 1: получены деньги в кассу с расчетного C4eta в сумме 10 000 руб. Операция затронет статьи. I А | Денежные средства (Касса)________| (+10 000) | | А | Денежные средства (Р/счет)| (—10 000) | т.е. изменения произойдут только в активе — активный тип операций. Формула для расчета: А + а — а = П, где А — актив: а — статья в активе; П пассив. II тип — пассивный. Хозяйственная операция № 2: в конце года часть нераспределенной прибыли направлена в резервный капитал. Операция затронет статьи: I П | Нераспределенная прибыль_________| (—9 000) | | П I Резервный капитал | (+9 000) | т.е. изменения произойдут только в пассиве — пассивный тип опера- ций. Формула для расчета: П + п — п = А, где л — статья в пассиве. IIIтип — активно-пассивный в сторону увеличения. Хозяйственная операция № 3: в организацию поступили материалы от поставщиков в сумме 12 000 руб. Счет поставщика не оплачен. Операция затронет статьи:
36 • ТЕМАЗ БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ш Материалы | (+12 000) I Задолженность поставщикам | (+12 000) | Формула для расчета: А + а = П + п. IV тип — активно-пассивный в сторону уменьшения. Хозяйственная операния № 4: в организации из кассы выдали зарплату (аванс) в сум- ме 11 000 руб. Операция затронет статьи: А | Денежные средства (Касса)________ П | Задолженность персоналу организацн и Формула для расчета.- А — а = П — п. Чтобы сгруппировать информацию о стоимости имущества орга- низации, источниках его формирования, применяют счета бухгалтер- ского учета. Контрольные вопросы и задания 1. Дайте определение понятия «баланс». 2. В чем заключается смысл двойственного характера отражения объектов бухгалтерского учета в балансе? 3. Какие разделы имеются в активе баланса? 4. Какие разделы находятся в пассиве баланса? 5. Как называется каждый показатель бухгалтерского баланса? 6. Как называется общий итог показателей актива и пассива бух- галтерского баланса? 7. Что понимается под структурой бухгалтерского баланса? 8. Какие виды балансов вы знаете? 9. Сколько типов операций можно выделить по способу их влия- ния на баланс? 10. Напишите формулу основного уравнения бухгалтерского баланса. 11. Для чего в балансе предназначены статьи «Отложенные налого- вые активы» и «Отложенные налоговые обязательства»? 12. Что показывается по статье «Оценочные обязательства»? 13. Какие виды имущества показываются по статье «Запасы»? 14. Какие виды обязательств показываются по статье «Кредитор- ская задолженность»? 15. Чем отличается баланс-неттоот баланса-брутто?
ТЕМА СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Материал, изложенный в этой теме, поможет понять спо- соб текущего учета и контроля совершаемых хозяйственных операций, покажет применение способа двойной записи на счетах бухгалтерского учета, познакомит с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, раскроет теорию и практику бухгалтерской ра- боты, связанной с отражением на счетах бухгалтерского учета основных хозяйственных процессов: снабжения, производства и продажи готовой продукции 4.1. Понятие счетов бухгалтерского учета Счета бухгалтерского учета — это способ повседневного, текущего учета и контроля за имуществом организации и источниками его фор- мирования. Бухгалтерские счета открываются на основании статей бухгалтер- ского баланса. Счет имеет следующий вид: Д 01 «Основные средства» К Сн 100000 2)30 000 1)50000 Оборот 50 000 Оборот: 30 000 Ск 120 000 В переводе с латинского дебет означает «имеет», кредит — «верит». В настоящее время этот перевод утратил первоначальное значение. Сальдо в переводе с латинского означает «расчет» и в бухгалтерском учете обозначает остаток: Сн — начальное, Ск — конечное. Бухгалтерский счет открывается на каждую статью бухгалтерского баланса и называется обычно так же. По каждому счету всегда имеют- ся три записи
38 • ТЕМА 4 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1. Сальдо начальное (Сн) — это остаток имущества (источников формирования) на начало периода. 2. Обороты за месяц — это суммы по дебету и кредиту счета без сальдо. Обороты бывают дебетовые и кредитовые. 3. Сальдо конечное (Ск) — это остаток имущее та (источников формирования) на конец периода. 4.2. Виды счетов Счета бухгалтерского учета подразделяются на следующие виды. 1. По отношению к бухгалтерскому балансу. 1.1. Активные счета — счета, открытые на основании статей акти- ва баланса. Структура активных счетов имеет следующий вид: Д Активный счет К Сн — дебетовое Увеличение (+) Уменьшение (—) Оборот Оборот Ск — дебетовое Конечное сальдо рассчитывается по формуле Ск = Сн + До6 - К„.-„ где Доб и К,х, — дебетовый и кредитовый обороты. К активным счетам относятся: • счет 50 «Касса», • счет 51 «Расчетные счета»; • счет 10 «Материалы»; • счет 41 «Товары»; • счет 01 «Основные средства»; • счет 43 «Готовая продукция»; • счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. 1.2. Пассивные счета — счета, открытые на основании статей пас- сива баланса. Структура пассивных счетов имеет следующий вид: Д Пассивным счет к Сн — кредитовое Уменьшение (—) Увеличение (+) Оборот_________________________Оборот___________________________ Ск — кредитовое
4.2. Виды счетов • 39 Конечное сальдо рассчитывается по формуле Ск=Сн + К,.г, —Д1Л. К пассивным счетам относятся: • счет 80 «Уставный капитал»; • счет 83 «Добавочный капитал»; • счет 02 «Амортизация основных средств»; • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; • счет 98 «Доходы будущих периодов» и др. 1.3. Активно-пассивные счета — счета, которые в одних хозяй- ственных операциях работают как активные, а в других — как пассив- ные. Структура активно-пассивных счетов имеет следующий вид; Активно-пассивный счет Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами •> К Сн — остаток дебиторской задолженности Сн — остаток кредиторской задолженности Сальдо развернутое Увеличение (+) Уменьшение (—) Уменьшение (—) Увеличение (+) Оборот Оборот Ск Ск Ск = Сн+Доб Ск = Сн + Ков Сальдо развернутое К активно-пассивным счетам относится большинство счетов, сре- ди них: счет 99 «Прибыли и убытки», счет 75 «Расчеты с учредителя- ми», счет 91 «Прочие доходы и расходы» и др. 2. По степени обобщения информации. 2.1. Синтетические счета — дают обобщенное отражение хозяй- ственных операций без детализации. Учет на таких счетах называется синтетическим (англ. Synthetic accounting). Синтез — лат. «обобщение». 2.2. Аналитические счета — это счета, уточняющие информацию по синтетическим счетам. Учет на таких счетах называется аналити- ческим (англ. Analytical accounting). Анализ — лат. «разложение на эле- менты». В отличие от синтетического, аналитический учет ведется не только в стоимостных, но и натуральных показателях Синтети- ческий и аналитический учет организуются так, чтобы их показате- ли контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического
40 • ТЕМА 4 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией. Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Субсчета — промежуточное звено между синтетическими и анали- тическими счетами. 4.3. Двойная запись на счетах Сущность двойной записи на счетах заключается в том, что каждую хозяйственную операцию разносят в дебет одного счета и кредит дру- гого счета одновременно и в одинаковой сумме. Пример 4.1. Хозяйственная операция Ns 1: поступили в кассу с расчетно- го счета денежные средства в сумме 10 000 руб. Д Счет БО «Касса» К Сн 2 000_______ 1) 10 000______2) 11 000 Оборот: 10 ООО Оборот. 11 000 Ск 1 000 Д Счет Б1 «Расчетные счета» К Сн 22 000______ _______________ 1) 10 000_____ Оборот; —______ Оборот; 10 000 Сн 12 000 1 -я бухгалтерская проводка: Д 50 — К 51 — 10 000 руб. - отражено поступление денежных средств Хозяйственная операция № 2: из кассы выдана зарплата работникам ор- ганизации 11 000 руб. Д 70 Расчеты по оплате труда К Сн 64 000__________________ 2) 11 000____________________________________________________ Оборот: 11 000 Оборот; — Ск 53 000 2-я бухгалтерская проводка: Д 70 — К 50 —11 000 руб. — отражена выплата заработной платы из кассы. При разноске хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета методом двойной записи между ними возникает взаимосвязь, которая называется бухгалтерской проводкой, или корреспонденцией счетов. Счета, связанные между собой двойной записью, называются корреспондирующими. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
4.4. План счетов бухгалтерского учета • 41 Пример 4.2. Отразим на счетах следующую хозяйственную операцию Директору фирмы из кассы выдали: а) подотчет на командировочные расходы — 10 000 руб. б) аванс за первую половину месяца — 6000 руб Д 71, 70 — К 50 — 16 000 руб. — отражена выплата из кассы подотчетной суммы и заработной платы (аванса). Или это можно записать простыми проводками: Д71 — К 50 — 10 000 руб. — отражена выплата из кассы суммы под отчет на командировочные расходы. Д 70 — К 50 — 6000 руб — отражена выплата зареботной платы (аванса) из кассы Хозяйственные операции регистрируются в журнале хронологиче- ской регистрации. Журнал имеет следующую форму: ЖУРНАЛ хронологической регистрации хозяйственных операций и бухгалтерских проводок № Краткое содержание хо- зяйственной операции Корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка) Сумма Дебет Кредит 1 2 3 4 5 Итого 4.4. План счетов бухгалтерского учета План счетов бухгалтерского учета — это систематизированный пе- речень счетов, определяющий построение системы бухгалтерского учета в организации. План счетов включает в себя синтетические счета (первою порядка) и субсчета (счеш второго порядка). Каждому счету присваивается шифр, условное числовое обозначение. Все счета подразделяются на балансовые и забалансовые. У балан- совых счетов — шифр двухзначный, у забалансовых — трехзначный. Например, счет 01 «Основные средства» — балансовый счет, счет 001 «Арендованные основные средства» — забалансовый. В забалансовых счетах двойная запись не применяется. В настоящее время в России действуют три плана счетов: 1) План счетов для бюджетных организаций; 2) План счетов для кредитных учреждений; 3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (для всех организаций вне зависимости
42 • ТЕМА 4 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА от формы собственности, вида деятельности), утвержденный прика- зом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов). План счетов имеет 8 разделов: Раздел I «Внеоборотные активы» (счета 01—09): Раздел II «Произволе । венные запасы» (счета 10—19), Раздел III «Затраты на производство» (счета 20—39); Раздел IV «1отовая продукция и товары» (счета 40—49); Раздел V «Денежные средства» (счета 50—59); Раздел VI «Расчеты» (счета 60—79); Раздел VII «Капитал» (счета 80—89); Раздел VIII «Финансовые результаты» (счета 90—99): Забалансовые счета выделены в отдельный раздел. Каждая организация на основании типового плана счетов состав- ляет рабочий план счетов бухгалтерского учета с учетом специфики и объема своей деятельности. Организация вправе из всей совокупно- сти синтетических счетов выбирать действительно необходимые для нее, вводить дополнительные субсчета. План сче|ов приведен в При- ложении 1. 4.5. Оборотные ведомости Оборотные ведомости это специальные таблицы, предназначен- ные для обобщения данных учета и для контроля за произведенными записями. Оборотные ведомости бывают двух видов: по синтетиче- ским и по аналитическим счетам. Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам яв- ляется наличие трех пар равных итогов. Особенностью оборотной ведомости по аналитическим счетам является то, что общие итоги остатков и оборотов должны совпа- дать с таким же данными синтетического счета, к которому откры- вались аналитические C4da. Оборотные ведомости имеют следую- щий вид: Оборотная ведомость по синтетическим счетам № Наименование бухгалтерско го счета Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное Д К д к д к Итого
4.6. Классификаций счетов бухгалтерского учета • 43 Оборотную ведомость можно называть оборотно-сальдовой ведо- мостью — такое название является более точным 4.6. Классификация счетов бухгалтерского учета Классификация является одним из методов познания. Без нее не- возможно изучить мнотообразие существующих счете бухгалтерскою учета. Структура классификации обычно представляется в виде табли- цы или схемы. Счета бухгалтерского учета группируются по экономическому со- держанию, назначению и структуре. По экономическому содержанию счета подразделяют на следующие труппы. 1. Счета, предназначенные для учета имущества организации (сче- та 01,02,07,04, 05, 10.41. 50,51 и др.) 2. Счета источников формирования имущества (счега 80, 82, 83, 86, 96 и др.) 3. Счета, предназначенные для учетов хозяйственных процессов (счета 15, 20, 25, 26, 90 и др.). Данная группировка положена в основу построения Плана счетов. По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделя- ют на следующие группы: 1) основные; 2) регулирующие; 3) калькуляционные; 4) распределительные; 5) сопоставляющие.
44 • ТЕМА 4 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Данная группировка позволяет понять строение счетов, значение оборотов и остатков по счетам. 1. Основные счета. 1.1. Материальные (имущественные) — счета 01,10,41,43, и др. — предназначены для учета материальных иенностей и предполагают организацию натурально-денежного аналитического учета отдельных объектов. Количественный учет обязателен. 1.2. Денежные — счета 50, 51, 52, 57 и др. — отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. Материальные и денежные счета всегда активные, сальдо только дебетовое. 1.3. Расчетные (счета дебиторов, счета кредиторов, смешанные счета) — счета 60,62, 71, 73, 75, 76 и др. — отражают операции по вза- имным расчетам между ор1анизациями и лицами. По дебету этих счетов показывают дебиторскую задолженность и погашение креди- торской задолженности, по кредиту — кредиторскую задолженность и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этим счетам может переходить в кредитовое и наоборот, в зависимости от количественного содержания операции. 1.4. Фондовые (счета капитала) — счета 80, 82, 83, и др. — отража- ют операции по образованию и движению капитала (фондов) органи- зации. 1.5. Счета кредитов банка и финансирования — счета 66, 67, 86 и др. — отражают операции по получению и погашению кредитов и займов, целевого финансирования. 2. Регулирующие счета. Регулирующие счета нужны для уточнения оценки имущества, для повышения аналитической ценности получаемой информации. Эти счета иногда называют уточняющими, так как при их помощи полу- чают дополнительные показатели. 2.1. Контрарные (контрактивные, контрпассивные) — счета 02,05, 42, 59, 14,63 — предназначены для уточнения оценки основного счета путем вычитания из его показателя величины регулятива, отраженной на противоположной стороне счета. Если основной счет имеет дебе- товое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кре- дитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называются контрактивными, а с дебетовым сальдо — контр- пассивными. 2.2. Дополнительные — уточняют оценку показателей основных счетов по одноименной стороне с основным счетом. Они предназна- чены для определения действительной величины регулируемого объ-
4.6. Классификация счетов бухгалтерского учета • 45 екта путем прибавления к первоначальной опенке регулируемой сум- мы. В Плане счетов 2000 г. дополнительные счета отсутствуют. 2.3. Контрарно-дополнительный — счет 16 — может как увели- чивать. так и уменьшать оценку объектов, отражаемых на основных счетах Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания (перерасход или экономия средств) может либо прибавляться к учет- ной (текущей) оценке объекта основного счета 10 «Материалы», если допущен перерасход средств (превышение фактической себестоимо- сти над учетной оценкой материалов), либо вычитаться из нее, если получена экономия (превышение учетной оценки над фактической себестоимостью заготовления материалов) 3. Калькуляционные счета. К данным счетам относят счета 20, 21, 23, 28, 15 и др. По дебету счеюв 20. 23 собираююя затраты, из которых складывается себестои- мость продукции, по кредиту списывается фактическая себестоимость продукции. Остаток на счете 20 только дебетовый и представляет собой затра- ты на незаконченную продукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства. 4. Распределительные счета. Распределительные счета служат для обобщения и контроля от- дельных видов издержек организации и распределения их по отчет- ным периодам. Здесь выделяют две подгруппы. 4.1. Распределительные по периодам — счета 97, 98, 96 — предна- значены для распределения доходов и расходов по отчетным периодам. На них аккумулируются все доходы или расходы организации для по- следующего их распределения по периодам, а также образуются резервы для осуществления расходов в будущем или по мере их возникновения. 4.2. Собирательно-распределительные — счета 25, 26,44 — приме- няются для собирания расходов по тому или другому хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. 5. Сопоставляющие счета. Сопоставляющие счета позволяют выявлять валовые обороты по производственным процессам, прибылям и получать показатели, отражающие финансовый результат за определенный период хозяй- ственной деятельности. Они подразделяются на три подгруппы. 5.1. Операционно-результатные — счета 40,90 — отражают резуль- тат отдельных хозяйственных операций (снабжение, производство, реализацию). На дебете и кредите этих счетов отражают одни и те же хозяйственные операции, но в разных оценках: по дебету — по факти- ческой себестоимости, по кредиту — по ценам реализации, по плане-
46 • ТЕМА4 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА вой или нормативной себестоимости. Сопоставляя дебетовые и кре- дитовые обороты, выявляют результат по всем учетным операциям, который затем переносится на соответствующий счет. Схема счета 90 представлена ниже. Д Счет 90 «Продажи» К 90-2 «Себестоимость продаж» 90-1 «Выручка» 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 90-4 «Акцизы» Оборот — Себестоимость продаж + + Косвенные налоги Оборот — Выручка Ск 90-9 показывает убыток от продаж Ск 90-9 показывает прибыль от продаж 5.2. Финансово-результатные — счета 91, 99 — показывают обоб- щенный результат всей хозяйственной деятельности. На дебете этих счетов учитывают все убытки организации, а на кредите — все прибы- ли. Сопоставляя итоги прибылей и убытков, выявляют сальдо, которое показывает окончательный финансовый результат. Сальдо показыва- ется нарастающим итогом с начала года. Д Счет 91 «Прочиедоходы и расходы» К Расходы Доходы Д 91-2 «Проэде расходы» К 91-1 «Прочие доходы» Оборот — Итого расходов Оборот — Итого доходов Ск 91-9 показывает убыток от прочей деятельности Ск91-9 показывает прибыль от прочей деятельности Д Счет 99 «Прибыли и убытки» К Убыток от основной деятельности Прибыть от основной деятельности Убыток от прочей деятельности Прибыть от прочей деятельности Оборот — Убыток Оборот — Бухгалтерская прибыль Налог на прибыль Налогооблагаемая прибыть Ск — Непокрытый убыток Ск — Нераспределенная прибыль В конце года эти счета закрываются и сальдо не имеют. 5.3. Контрольно-сопоставляющие — например, счет 08 — обеспе- чивают контроль внутренних оборотов организации. На этих счетах учитывают операции, требующие специального контроля выполнения заданий, а также контроля расходов по сметам и их соответствию име- ющимся источникам средств.
4.7. Учет хозяйственных процессов • 47 По дебету показываются фактические затраты по капитальным вложениям, по кредиту — перенос показателей на счета источников финансирования. Если возникает дебетовое сальдо, то оно показывает несоответствие источников финансирования производственным за- тратам или превышение сметы расходов. 4.7. Учет хозяйственных процессов Сущность хозяйс1венной деятельности организации сос|авляют хозяйственные процессы. Хозяйственный процесс — это совокупность операций, имеющих одну общую производственную (хозяйствен- ную) цель, вызывающих изменения имущества и источников его формирования. В бухгалтерском учете выделяют три хозяйственных процесса: 1) учет процесса снабжения (заготовления) товарно-материальных ценностей; 2) учет процесса производства продукции; 3) учет процесса реализации (продажи) изготовленной продукции, выполненных работ (оказанных услуг). 1. Процесс снабжения — совокупность операций по обеспечению организации предме|ами труда, необходимыми для изготовления про- дукции. Организация приобретает у поставщиков материалы, топливо и другие предметы по оптовой цене, которая для нее является покуп- ной. Эта цена может включать в себя НДС, который должен учиты- ваться отдельно (для учета НДС применяется счет 19 «Налог на добав- ленную стоимость по приобретенным ценностям»). Организация несет затраты, связанные с транспортировкой приоб- ретаемых ценностей, их погрузкой, выгрузкой и тщ. Такие расходы на- зывают транспортно-заготовительными расходами (ТЗР). Покупная стоимость и ТЗР составляют фактическую себестоимость приобретенных предметов труда. Перед учс!ом процесса снабжения сюят две ыавные задачи: опре- делить фактический объем снабжения и исчислить фактическую себе- стоимость приобретаемых предметов труда. Для решения этих задач используются счета: 15, 16, 19, 10. Рассмо- трим их подробнее. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — активный; калькуляционный.
48 • ТЕМА 4 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА По дебету отражаются затраты по приобретению материалов без НДС. По кредиту — формирование фактической себестоимости мате- риальных ценностей и ее списание на каждый вид материальных цен- ностей. В учете делают следующие записи. Д 15 — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приоб- ретены материалы от поставщиков по покупной стоимости без НДС; Д 19 — К 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям; Д 15 — К 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные про- изводства») — оприходованы материалы из производства, Д 15 — К 71 «Расчеты с подотчетными липами» — заготовлены ма- териалы с оплатой из подотчетных сумм, Д 15 — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — приобретены материалы от других организаций и предприятий; отра- жены расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке материальных ценностей и др. На складах материалы учитывают по учетным ценам, поэтому, если при поступлении возникают расхождения между учетной ценой и фак- тической себестоимостью приобретения, применяется счет 16. Счет 16 ('Отклонение в стоимости материальных ценностей» — активно-пассивныи; регулирующий; контрарно-дополнительный. В учете по этому счету делают следующие записи: Д 16 — К 15 — при превышении фактической себестоимости при- обретения над учетной ценой (на сумму отклонения, когда дебетовый оборот по счету 15 больше кредитового — это перерасход); Д15 — К16 — когда фактическая себестоимость приобретения ниже учетной цены (на сумму отклонения, когда будет превышение кредитового оборота по счету 15 над дебетовым, — это экономия). В конце отчетного периода составляется специальный расчет, по ко- торому выявляется сумма возникших отклонений. Расчет делают так: 1) определяют процент отклонения: (Сн по счету 16 + Д. оборот по счету 16) / (Сн по счету 10 + Д. оборот по счету 10) х 100^; 2) определяют сумму отклонений: % отклонений х Стоимость потребленных материалов. При поступлении материалов на склад делают проводку: Д 10 — К 15 — отражена учетная стоимость приобретенных мате- риалов.
4.7. Учет хозяйственных процессов • 49 Счет 16 закрывается и отклонения списываются на счета учета за- трат: Д 20 (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйствен- ные расходы») — К 16 — списаны отклонения. В бухгалтерском балансе счет 15 и счет 16 не показываются. Счет 10 «Материалы» — основной, материальный, активный. К нему открывают следующие субсчета: • субсчет 1 «Сырье и материалы»; • субсчет 2 «Покупные полуфабрика гы и комплектующие изде- лия, конструкции и детали»; • субсчет 3 «Топливо»; • субсчет 4 «Тара и тарные материалы»; • субсчет 5 «Запасные части»; • субсчет 6 «Прочие материалы»; • субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; • субсчет 8 «Строительные материалы»; • субсчет 9 «Инвентарь и принадлежности»; • субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»: • субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в экс- плуатации». Организация может открыть другие субсчета, например субсчет «ТЗР». В синтетическом учете делают следующие записи: Д 10, субсчет 1 «Сырье и материалы» — К 60 — поступили материа- лы от поставщика без НДС и ТЗР; Д 10, субсчет «ТЗР» — К 60 — отражены ТЗР (для транспортно-за- готовительных расходов открывается отдельный субсчет) Д 19 — К 60 — отражен НДС по поступившим материалам (таким образом, по кредиту счета 60 собирается сумма задолженности постав- щику); Д 10 — К 20 (23) — получены материалы из основного или вспомо- гательного производства; ДЮ — К71— оприходованы материалы с оплатой их из подотчет- ных сумм; Д 10 — К 76 — получены материалы от других организаций или предприятий; Д 10 — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие дохо- ды» — оприходованы излишки материалов при инвентаризации В конце месяца делается специальный расчет на сумму ТЗР, под- лежащих списанию.
50 • ТЕМА 4 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Расчет делают так: 1) определяют процент отклонения по ТЗР: (Сн. по счету 10, субсчет «ТЗР» + Д. оборот по счету 10, субсчет «ТЗР») : (Сн. по счету 10-1 + Д. оборот по счету 10-1) х 100%; 2) определяют сумму откло не н и й: % отклонений ТЗР х Стоимость потребленных материалов. Затем делают проводки: Д 20, 23, 25, 26, 28 — К 10 — списаны материалы на затраты про- изводства. (Таким образом, все полученные материалы и доля ТЗР, падающая на этот месяц, списаны на затраты основного или другого производства.); Д 91-2 — К 10 — реализованы материалы другим организациям (на сторону); Д 94 — К 10 — выявлена недостача материалов на производстве; В организациях, имеющих большую номенклатуру материальных ценностей, ведут номенклатуру-ценник. При внесении материалов в качестве вклада в уставный капитал де- лают запись: Д 10 — К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкла- дам в уставный (складочный) капитал». При поступлении материалов по договору дарения или безвозмезд- но делают запись: Д 10 — К. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Основным нормативным докуменюм, регулирующим учет ма- териалов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производствен- ных запасов»1. В нем рекомендованы способы списания материалов на производство* 1) по себестоимости каждой единицы (например, ювелирные из- делия); 2) методом Ф МФО; 3) по средней себестоимости. Каждая организация выбирает один из предложенных способов и указывает его в учетной политике. Метод ФИФО это оценка материальных ценностей по их перво- начальной стоимости. При этой методике применяют правило «первая партия на приход — первая в расход» («первая цена в приобретении — 1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01; утв. приказом Минфина России от 9 июня 2U01 г. № 44н
4.7. Учет хозяйственных процессов • 51 первая в отпуске»; «первая в запас — первая в производство»). Расчет по методу ФИФО представлен в табл. 4.1. Таблица 4.1 Списание материалов методом ФИФО Показатель чество у.е. Сумма, у.е. Остаток на 01.11.12 12 10 120 Поступило данных материалов в 1 декаде 25 10 250 Поступило данных материалов во 2 декаде 15 9 135 Поступило данных материалов в 3 декаде 30 8 240 Итого пос тупило за ноябрь 70 625 Расход за ноябрь 60 В оценке по методу ФИФО 569 Остаток на 01.12.12 22 8 176 Согласно данным табл. 4.1, всего требуется списать в расход 60 у.е 1. Оцениваем: Остатки на начало периода + Первая партия (12 у.е. + 25 у.е.) х х 10 = 370 у.е. 2. Рассчитываем, сколько остается списать после оценки остатков и пер- вой партии (60 у.е. - 37 у.е.) = 23 у.е., из них 15 у.е. рассчитываем по 9: (15 у.е. к 9) = = 135 у.е. 3. Высчиты ваем, сколько нужно еще списать после оценки второй партии (23 у.е. -15 у.е. = 8 у.е.), оцениваем их по 8. (8 у.е. х 8 = 64 у.е.) 4. Складываем все оцененные партии 370 у.е. + 135 у.е. + 64 у.е. = 569 у.е. 2. Процесс производства — совокупность операций по изготовле- нию продукции. Процесс производства является основой деятельно- сти организации. Продукция ил от апливается рабочими, которые придают предме- там труда новый вид или свойства, воздействуя на них при помощи средств производства. Таким образом, в производстве можно выделить три составляющие части: 1) труд (трудовые ресурсы); 2) предметы труда (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п.); 3) средства труда (оборудование, машины и прочие основные средства). Участие в производстве трех составляющих частей приводит к воз- никновению соответствующих затрат. Затратами организации на из- готовление продукции являются:
52 • ТЕМА 4 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА • заработная плата, выплачиваемая производственным рабочим; • стоимость предметов труда, израсходованных на изготовление продукции (материалы, топливо, запасные части и др.); • амортизация средств труда, непосредственно участвующих в про- изводстве. Кроме указанных затрат организации несут затраты по обслужива- нию производства и управлению. К ним относят: • заработную плату управленческого и обслуживающего персонала; • стоимость предметов труда, расходуемых на общепроизвод- ственные и общехозяйственные нужды (канцелярские принад- лежности, отопление, освещение помещений, охрана и др.); • амортизацию средств труда (зданий и хозяйственного инвентаря завода в целом, общезаводских сооружений и т.д.). Общая сумма всех затрат организации составляет себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимост- ную оценку используемых в процессе производства природных ресур- сов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Ре- зультатом затрат на производство является выпуск готовой продукции. Основными задачами учета процесса производства являются опре- деление фактического объема производства и исчисление фактиче- ской себестоимости продукции. В бухгалтерском учете применяют следующие счета: • для учета прямых затрат — счет 20; • для учета косвенных затрат — счета 25 и 26; • для учета готовой продукции — счета 40 и 43. Рассмотрим их подробнее. Счет 20 «Основное производство» — активный; калькуляционный. По дебету группируются все затраты по основному производству. По кредиту списывается фактическая себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Остатки на начало и конец месяца показывают незавершенное про- изводство (НЗП) на предприятии. Непосредственно на счет 20 списываются только прямые затраты, т.е. те, которые прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции. В синтетическом учете делаю следующие записи: Д 20 — К 10 — списанные израсходованные материалы в основное производство;
4.7. Учет хозяйственных процессов • 53 Д 20 — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата производственным рабочим; Д 20 — К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета I «Расчеты по социальному страхованию». 2 «Расчеты по пен- сионному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — сделаны отчисления во внебюджетные фонды; Д 20 — К 60 (76) — начислены затраты по оказанию услуг основно- му производству; Д 20 — К 02 «Амортизация основных средств» — начислена аморти- зация производственного оборудования; Д 20 — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списаны расходы по командировке и другим подотчетным суммам работников произ- водства; Д 20 — К 23 «Вспомогательные производства» — списаны в конце месяца затраты вспомогательных производств (парокотельный, транс- портный, ремонтный цеха и др.); Д 20 — К 25 — списаны в конце месяца общепроизводственные рас- ходы (заработная плата мастера цеха, расходы по отоплению и освеще- нию цехов); Д 20 — К 26 — списаны в конце месяца общехозяйственные расхо- ды (заработная плата администрации, охрана завода и др.) (Таким об- разом в течение месяца по дебету счета 20 собраны все затраты по из- готовлению продукции (работ, услуг); Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — К 20 — отражена фак- тическая себестоимость выпушенной продукции (если применяется нормативный метод учета затрат); Д 43 «Тотовая продукция» — К 20 — отражена фактическая себесто- имость готовой продукции, если имеется склад для готовой продукции, Д 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» — К 20 — реа- лизована продукция (если нет склада и выпушенная продукция сразу реализуется); Д 94 — К 20 — выявлена недостача продукции на производстве; Д 28 — К 20 — выявлен брак на производстве. Аналитический учет ведется по видам выпускаемой продукции и видам затрат. Счет 25 «Общепрошводствепные расходы» — активный; распреде- лительный; собирательно-распределительный. По дебету собираются все косвенные (общепроизводственные) затраты. По кредиту эти рас- ходы распределяются, согласно специальному расчету, на соответству- ющие виды затрат. Сальдо счет 25 не имеет.
54 • ТЕМА 4 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА На счете 25 отражают следующие расходы: • затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; • амортизационные отчисления, ремонт основных средств обще- производственного назначения; • расходы на страхование производственного имущества; • расходы на отопление, освещение и содержание производствен- ных помещений, • арендная плата за производственное помещение; • оплата труда обслуживающего персонала и др. В синтетическом учете делают следующие записи: Д 25 «Общепроизводственные расходы» — К 10 «Материалы» — списаны материалы в цеха; Д 25 — К 70 — начислена заработная плата мастеру цеха; Д 25 — К 69-1, 2, 3 — начислено во внебюджетные фонды; Д 25 — К 02 — начислена амортизация по оборудованию цехов: Д 25 — К 71 — списаны расходы по командировке мастера; Д 25 — К 76 — начислено разным организациям за услуги, оказан- ные цеху (медосмотр, дезинфекция и др.); Д 20 (23) — К 25 — списаны общепроизводственные расходы со- гласно специальным расчетам на соответствующие виды затрат. Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям органи- зации и по статьям расходов Счет 26 'Общехозяйственные расходы» — активный; распреде- лительный; собирательно-распределительный. Сальдо не имеет. По дебету собираются все косвенные (общехозяйственные) расходы. По кредиту расходы списываются на себестоимость продукции. Затраты по счету 26 не могут быть непосредственно списаны на от- дельные цеха или изделия, поэтому они списываются на себестоимость цехов или изделий путем распреде гения пропорционально заработной плате основных производственных рабочих или другому признаку, указанному в учетной политике (составляется специальный расчет). Здесь учитывают косвенные расходы, связанные с управлением ор- ганизацией в целом: • административно-управленческие расходы (АУР); • содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; • амортизация основных средств управленческою и общехозяй- ственного назначения; • арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; • расходы по оплате труда инфраструктурных, аудиторских и кон- сультационных услуг.
4.7. Учет хозяйственных процессов • 55 В синтетическом учете делают следующие записи: Д 26 — К 10 — списаны канцелярские расходы и другие материаль- ные затраты; Д 26 — К 70 — начислена заработная плата АУР и работникам об- служивающего персонала, Д 26 — К 69-1,2,3 — сделаны отчисления во внебюджетные фонды; Д 26 — К 02 (05) — начислена амортизация по основным средствам или нематериальным активам: Д 26 — К 71 — списаны командировочные расходы АУР; Д 26 — К 68 — начислен налог на землю, транспортный налог и дру- гие налоги; Д 26 — К 76 — начислены разные расходы по оказанным услугам: во- доснабжение, освещение, отопление, услуги связи, аудиторские услуги; Д 20 — К 26 — списаны общехозяйственные расходы на основное производство согласно специальному расчету. Аналитический учет на счете 26 ведется по каждой статье соответ- ствующих смет, месту возникновения затрат, центру ответственности в ведомости учета общехозяйственных расходов. Организациям дано право свои расходы делить на условно-посто- янные и условно-переменные. Условно-постоянные — это расходы, абсолютный размер которых не изменяется с изменением объема производства (расходы на содер- жание помещений, охрану труда, аренду и др.). Условно-переменные — это расходы, которые находятся в прямой зависимости от объема выпущенной продукции (стоимость материа- лов, заработная плата производственных рабочих и т.д.). Организации имеют право условно-постоянные расходы сразу спи- сывать на счет 90-2. минуя счет 20. В этом случае составляется про- водка: Д 90-2 — К 26 — списаны условно-постоянные расходы Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — активно-пассивный; сопоставляющий, операционно-результатный. Предназначен для со- поставления фактической себестоимости выпушенной готовой про- дукции с ее нормативной или плановой себестоимостью. Счет 40 применяют те организации, которые учитывают готовую продукцию по нормативной себестоимости (применяют нормативный метод учета затрат). По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость про- дукции; по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость. Сальдо счета 40 может быть:
56 • ТЕМА 4 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА • дебетовым — показывает превышение фактической себестоимо- сти над нормативной (перерасход); • кредитовым — показывает снижение фактической себестоимо- сти перед нормативной (или плановой) (экономия). Разрешено сальдо на счет 40 не оставлять, а полученные отклоне- ния списывать на счет 90-2. В синтетическом учете делают следующие записи: Д 43 «Готовая продукция» — К 40 — на нормативную (плановую) себестоимость выпушенной продукции; Д 40 — К 20 — на фактическую себестоимость выпушенной готовой продукции. _______________Счет40 «Выпуск продукции (работ, услугу»_________ Сн —0 Сн —0 Фактическая себестоимость (ФС) Нормативная себестоимость (НС) Оборот ФС Оборот: НС Ск — перерасход Ск — экономия Сопоставляя обороты по счету 40, выявляют перерасход или эконо- мию от производственного процесса. В учете делают записи: Д 90-2 — К 40 — на сумму перерасхода; Д 90-2 — К 40 — «красное сторно» на сумму экономии. 3. Процесс реализации (продажи) — совокупность операций, в ре- зультате которых продукция, произведенная одной организацией, пе- редается другому предприятию-покупателю. Покупатель должен возместить данному предприятию стоимость продукции в оптовых ценах, включая НДС. Перед бухгалтерским учетом стоят две основные задачи: определе- ние фактического объема реализации и выявление фактических ре- зультатов от реализации выпушенной продукции. В настоящее время в целях бухгалтерского учета под реализованной продукцией понимается продукция, расчетные документы за которую предъявлены в банк. Иначе говоря, если продукция отгружена и доку- менты за нее предъявлены в банк, она считается реализованной, а значит, организация обязана сразу же начислить НДС. Для учета реализованной продукции применяются счета 43,44,45,90. Рассмотрим их подробнее. Счет 43 «Готовая продукция» — активный; основной; материаль- ный. Предназначен для учета наличия и движения готовой продук- ции. Его применяют те предприятия, которые сдают или могут сдавать продукцию на склад. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости
4.7. Учет хозяйственных процессов • 57 В синтетическом учете делают следующие записи: Д 43 — К 20 (40) — выпущена готовая продукция из основного про- изводства; Д 43 — К 23 — выпущена продукция вспомогательных производств: Д 90-2 — К 43 — отгружена готовая продукция покупателю; Д 62 — К 90-1 — отражается момент реализации готовой продукции (начислена выручка за реализованную продукцию и появилась деби- торская задолженность покупателей); Д 90-3, 4, 5 — К 68 — начислены косвенные налоги (НДС, акциз, экспортная пошлина) с суммы реализованной готовой продукции. Счет 90 «Продажи» — активно-пассивный, сопоставляющий, опе- рационно-результатный. Показывает результат от операции продажи путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов: • если кредитовый оборот больше дебетового — прибыль от продажи; • если дебетовый оборот больше кредитового — убыток от продажи В синтетическом учете делают следующие записи: в течение отчетного года Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90-1 «Выруч- ка» — на сумму отгруженной продукции покупателям. Момент отгруз- ки является моментом продажи: Д 90-2 «Себесюимость продаж» — К 43 «Готовая продукция» — списывается отгруженная продукция; Д 90-3 «НДС» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС; Д 51 «Расчетные счета» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказ- чиками» — поступили платежи за реализованную продукцию от по- купателей. по окончании финансового года Д 90-9 — К 99 — получена прибыль от продажи или Д 99 — К 90-9 — получен убыток от продажи. Схему записей, отражающих получение прибыли от продажи гото- вой продукции, можно представить следующим образом: Счет 90 «Продажи» Сн —0 Счет 90-2 «Себестоимость продаж» Счет 90-1 «Выручка» Счет 90-3 «НДС» ~ Оборот: Себестоимость продаж + Оборот' Выручка от продажи + НДС_________________________________________________________ Ск — убыток от продажи (счет 90-9) Ск — прибыль от продажи (счет 90-9)
58 • ТЕМА 4 СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА При отгрузке продукции на экспорт или отпуске на комиссионных началах у организации нет уверенности, что реализованную продук- цию оплатят, так как возникает риск случайной гибели (особые усло- вия перехода права собственности), поэтому применяют счет 45 Счет 45«Товары отгруженные» — активный; материальный. В синтетическом учете делают следующие записи: Д 45 «Товары отгруженные» — К 43 — на сумму отгруженной про- дукции покупателям. При получении извещения о передаче прав вла- дельцу отгруженная продукция списывается; Д 90-2 «Себестоимость продаж» — К 45 — списывается в реализа- цию отгруженная продукция; Д 90-3 «НДС» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора- ми» — начислен НДС после отгрузки продукции; Д 51 «Расчетные счета» — К 90-1 «Выручка» — поступили платежи за реализованную продукцию, что является моментом реализации; Д 76 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС после поступления платежа за отгруженную продукцию по экспорту; Д 68 — К 51 — перечислен НДС в бюджет; Д 90-9 — К 99 — получена прибыль от продажи; Д 99 — К 90-9 — получен убыток от продажи. В процессе реализации организация несет ряд расходов: • по транспортировке реализуемой продукции до места ее сдачи покупателю; • погрузке и выгрузке; • на тару и упаковку; • рекламу и презентацию продукции; • по хранению и подработке продукции, • комиссионный сбор и др. Такие расходы называют коммерческими расходами Коммерческие расходы учитывают на счете 44 «Расходы на прода- жу» (активный; распределительный; собирательно-распределитель- ный, но он имеет сальдо). В синтетическом учете делают следующие записи: Д 44 «Расходы на продажу» — К 76 (71, 51. 50, 41) — произведены коммерческие расходы; Д 90-2 — К 44 — списаны коммерческие расходы Аналитический учет по счету 44 ведется по каждой статье коммер- ческих расходов. Таким образом, по дебету счета 90-2 с учетом коммерческих расхо- дов будет отражаться полная коммерческая себестоимость (фактическая производственная себестоимость и коммерческие расходы).
4.7. Учет хозяйственных процессов • 59 Контрольные вопросы и задания 1. Что представляет собой бухгалтерский счет? 2. Какие вы знаете бухгалтерские счета по отношению к бухгалтер- скому балансу? 3. Какие вы знаете бухгалтерские счета по степени обобщения ин- формации? 4. Для чего необходима классификация счетов бухгалтерского учета? 5. Что представляет собой План счетов бухгалтерского учета? 6. Какие вы знаете хозяйственные процессы? 7. Какие счета необходимы для учета процесса снабжения? 8. Какие счета необходимы для учета процесса производства? 9. Что считается моментом продажи продукции в целях бухгалтер- ского учета? Как это отражается в учете? 10. Какие счета необходимы для учета процесса продажи? 11. Что понимают под коммерческими расходами? 12. Что понимается под полной коммерческой себестоимостью про- дукции? 13. Какая информация представляется на аналитических счетах? 14. Покажите связь между счетами всех уровней (I, II, III порядка) на примере счета «Товары». 15. Что такое бухгалтерская проводка9
ТЕМА РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ Материал, изложенный в этой теме, поможет освоить виды учетных регистров и самые распространенные формы ведения бухгалтерского учета в организациях. 5.1. Понятие регистров бухгалтерского учета. Способы исправления ошибок Сведения из первичных документов о событиях хозяйственной жизни организации группируются, накапливаются и регистриру- ются в учетных регистрах. Регистры — это разграфленные особым образом листы бумаги, предназначенные для систематизации и на- копления информации, содержащейся в первичных документах, отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчет- ности. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются 1) наименование регистра; 2) наименование экономического субъекта, составившего регистр; 3) дата начала и окончания веления регистра и (или) период, за ко- торый сосгавлен регистр; 4) хронологическая и (или) систематическая группировка объек- тов бухгалтерского учета; 5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; 6) наименования должностных лиц, ответственных за ведение ре- гистра; 7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
5.1. Понятие регистров бухгалтерского учета. Способы исправления ошибок «61 Регистры классифицируют по трем группам. 1. По способу ведения записей: • хронологические регистры, например «Журнал регистрации хо- зяйственных операций и проводок»; • систематические регистры, например «1лавная книга»; • комбинированные регистры, например «Журнал-ордер». 2. По степени обобщения информации: • синтетические регистры, например «Главная книга»; • аналитические регистры, например «Карточка аналитического учета»; • комбинированные регистры, например «Журнал-ордер». 3. По внешней форме: • книги, • журналы, • карточки, • отдельные листы бумаги. Регистры открывают в начале финансового года (с I января), для этого записывают сальдо на начало года (берут из предыдущих реги- стров) В конце каждого месяца подсчитывают обороты и выводят сальдо на конец отчетного периода для составления бухгалтерской отчетности. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного элек- тронной подписью. Формы регистров бухгалтерского учета утвержда- ет руководитель экономического субъекта. Регистры бухгалтерского учета в обязательном порядке должны содержать подписи лиц, ответ- ственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. В отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен ре- жим коммерческой тайны. Записи в регистрах можно исправлять только специальными спо- собами. 1. Корректурный способ применяется, когда ошибка не затрагива- ет корреспонденции счетов или быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность его в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки ого- варивается и подтверждается подписями лиц, подписавших документ
62 • ТЕМА 5 РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА или производящих исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней «исправлено» и пра- вильный текст или сумму 2. Способ «Красное сторно» — применяется тогда, когда непра- вильно составлена бухгалтерская проводка или когда показана сумма, большая, чем требуется. Сущность его в том, что вначале ошибочная проводка повторяет- ся в той же корреспонденции счетов, но запись производится красной пастой. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красной пастой, вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чер- нилами. Способ «Красное сторно» применяется и в тех случаях, когда кор- респонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции, а также для корректировки учетных данных по отдельным счетам. 3. Способ дополнительной проводки применяется тогда, когда в учете показана сумма меньшая, чем требовалось. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую про- водку. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанно- го регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно со- держать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ве- дение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 5.2. Формы бухгалтерского учета Каждая организация ведет бухгалтерский учет по определенной форме. Форма бухгалтерского учета — это сочетание различных учетных ре- гистров и технических средств для их обработки. Понятие «форма бухгалтерского учета» было введено Лукой Па- чоли. Он описал одну из первых форм счетоводства — староитальян- скую, или венецианскую, систему. Ее суть состоит в трехуровневой организации учета. Для каждого уровня Л. Пачоли выделял отдельную регистр-кни- гу. На первом уровне проводилась фиксация фактов хозяйственной
5.2. Формы бухгалтерского учета • 63 деятельности в памятной книге (мемориале). На втором уровне дан- ные о фактах соединялись с проводками (появилось понятие плана счетов). Здесь появляется вторая книга-журнал, где перечисляются факты и указываются корреспондирующие счета поданным, отражен- ным в этих фактах (журнал хронологической регистрации). На тре- тьем уровне записи о фактах группируются в третьей книге — Главной книге, где осуществляется систематизация учета. По счетам этой кни- ги составляется баланс. Это и есть венецианская форма счетоводства. После этой формы счетоводства возникли французская, немецкая, голландская, английская, американская формы счетоводства. Формы счетоводства отличаются друг от друга: • назначением регистров и их количеством, • внешним видом; • содержанием; • степенью автоматизации; • взаимосвязью синтетического и аналитического учета и др. В России действуют следующие формы ведения учета: • Журнал-главная — применяется в общественных организациях и на малых предприятиях, где мало имущества, мало операций и документов, нет материального производства; • мемориально-ордерная — применяется в сельхозпредприятиях, в потребительской кооперации. Проста, наглядна: • журнально-ордерная — наиболее распространенная в нашей стране, применяется с 1949 г. Предполагает ведение Тлавной книги и журналов-ордеров. Каждый журнал-ордер посвящен определенной группе проводок. Сложна, трудоемка; • таблично-автоматизированная — предполагает создание авто- матизированного рабочего места бухгалтера (АРМБ). Бухгал- терский учет ведется с помощью компьютерной бухгалтерской программы. Первоначально называлась таблично-автоматизи- рованной, а позже стали называть автоматизированной. • упрощенная форма — применяется в малых предприятиях, вме- сто Тлавной книги ведутся книга К-1 и 8 ведомостей. Индивиду- альные предприниматели ведут книгу доходов и расходов. Журнал-главная Это наиболее простая форма бухгалтерского учета. Любая опе- рация по первичному документу или группа однородных операций по накопительному документу сразу записывается в книгу «Журнал- главная».
64 • ТЕМ А 5 РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Эта книга совмещает и регистрационный журнал (хронологическая запись), и синтетический учет (систематическая запись). Книга имеет следующую форму: Дата № рации Документ и содержание операции Сумма Счет№ Счет№ Счет № ротов Де- Кре- дит Де- Кре- дит Да- Кре- дит 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 В эту книгу сначала записывают остатки по счетам на начало отчет- ного периода. Затем все операции по документам записывают в хро- нологическом порядке: приход в кассу, расход из кассы, приход рас- четного счета, расход расчетного счета После записи всех операций подсчитывают обороты. При этом сле- дует сделать проверку: сумма оборотов общая должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов. Затем выявляется остаток на конец периода Эта форма находит применение на предприятиях с небольшим количеством хозяйственных операций и невысокой численностью работников. Она обеспечивает наглядность записей, и ведет ее один бухгалтер. Вариантом этой формы является простая форма бухгалтерско- го учета, рекомендованная для малых предприятий. В ней учет всех операций осуществляется путем регистрации в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (форма № К-1). Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содер- жит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и по- зволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Малое предприятие может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на ме- сяц (при необходимости используя вкладные листы для учета опера- ций по счетам), или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содер- жащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого пред- приятия. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского уче- та* наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками 1 Приказ Минфина России от 21.12 1998 № 64н «О типовых рекомендациях по органи- зации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
5.2. Формы бухгалтерского учета • 65 и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом требуют ведения также ведомости по учету расчетов по оплате труда по форме № В-8. Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного пе- риода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. В графе 3 «Со- держание операций» Книги записывается месяц и в хронологической последовательности отражаются все хозяйственные операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одно- временно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения. Финансовый резуль- тат от реализации продукции (работ, услуг) можно определить как раз- ницу между оборотом, показанным в Книге по графе «Реализация — кредит», и оборотом, отраженным по графе «Реализация — дебет». При этом выявленный результат следует отразить в Книге отдельной стро- кой. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, кото- рые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца. Мемориально-ордерная форма Применяется в организациях в нескольких вариантах в зависимо- сти от особенности отрасли и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные, разработочные и группировочные учетные ре- гистры (рис. 5.1). Хронологическая и систематическая запись ведет ся раздельно. Каждая бухгалтерская проводка оформляется специальным учет- ным документом — мемориальным ордером. Мемориальные орде- ра составляют на основании первичных документов и регистрируют в специальном журнале (хронологическая запись). Затем мемориаль- ные ордера разносят в Главную книгу или многографную ведомость, заменяющую ее (систематическая запись) Главную книгу или многографную ведомость называют контроль- но-шахматной ведомостью, в ней регистрируют только обороты, по- этому в конце периода составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, в которую вписывают остатки по счетам на на- чало отчетного периода и выводят остатки на конец отчетного перио- да. Затем составляется бухгалтерский баланс.
66 • ТЕМА 5 РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Рис. 5.1. Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета По аналитическим счетам ведутся карточки, по которым составля- ется оборотная ведомость. Эта ведомость сверяется с оборотной ведо- мое 1ыо по синтетическим счетам. Данная форма многократно повто- ряет одну и ту же запись в разных учетных регистрах Журнально-ордерная форма На протяжении более трех десятилетий журнально-ордерная фор- ма была и пока остается наиболее распространенной формой учета. Некоторые ученые утверждали, что форма носит надуманный, искусственный характер и внедрялась она в принудительном по- рядке. Однако в регистрах этой формы расписан каждый шаг бухгалтера, определено точное место для каждой записи. В этом и достоинство, и недостатки этой формы. Важное условие для внедрения журнально-ордерной формы заклю- чалось в том, что она соответствовала в то время требованиям новой системы управления. Журнально-ордерную форму следует рассматри- вать в двух аспектах: техническом и социально-экономическом. Журнально-ордерная форма представляла неотъемлемую часть плановой системы управления (социально-экономический аспект).
5.2. Формы бухгалтерского учета • 67 Внедрение ее было подготовлено: всеобщая государственная собствен- ность в стране, государственная регламентация всей экономической работы — планирование, статистика, бухгалтерский учет. Она вписы- валась в административно-командную систему управления в качестве важнейшей цели бухгалтерского учета. Организационно-техническая сторона журнально-ордерной формы заключалась в унификации документации, создании едино- го плана счетов, отражении дебетовых оборотов для аналитического учета. Журнально-ордерная форма построена по принципу ведения жур- налов-ордеров. Министерство финансов СССР разработало типовые формы журналов-ордеров (15) и ведомостей к ним (8). (Письмо Мини- стерства торговли РСФСР от 10.08.80 № 0237, письмо Минфина Рос- сии от 24.07.1992 № 59.) Журналы-ордера ведут по кредитовому признаку. Они состоят из двух частей: правая сторона — регистр непосредственно журнала- ордера, левая — дебетовая ведомость для расшифровки дебетовых обо- ротов. В журнале-ордере записывают* сальдо начальное, суммы по дебе- туемым и кредитуемым корреспондентским счетам (в порядке исклю- чения кассовые операции, операции по расчетному счету и валютному счету в банке регистрируются в журнале-ордере по кредиту, а в ведо- мости — по дебету). Итоговые данные в конце месяца заносят в Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. Когда остатки по бухгалтерскому учету в сальдовом балансе необ- ходимо показать по нескольким статьям, запись производится на ос- новании учетных регистров. Главная книга открывается на один год и служит для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности про- изведенных записей и для составления сальдового баланса. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются од- ной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуе- мыми счетами (развернуто). При использовании журнально-ордерной формы учета отпада- ет необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и шахматного баланса (рис. 5.2) Главное достоинство этой формы в экономической группировке операций и в ограничении записей данных об этих операциях.
68 • ТЕМА 5 РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Рис. 5.2. Схема журнально-ордерной формы учета Существенным недостатком журнально-ордерной формы является ведение записей в учетных регистрах вручную. К недостаткам можно также отнести: • отсутствие органического совмещения синтетического и анали- тического учета; • частичное несоблюдение принципа взаимосвязи и взаимокон- троля регистров; • громоздкость построения. Переход на рыночные отношения, проведение коммерциализации и приватизации предприятий привели к кардинальному пересмотру взглядов на методологию и систему организации учета, включая фор- мы учета. С резким возрастанием числа ООО и других организационно-пра- вовых структур на основе журнально-ордерной формы была разрабо- тана упрощенная система учета для малых предприятий. Упрощенная форма Малым предприятиям с простым хозяйственным процессом про- изводства предложено применять упрошенную форму учета. Для этого на основе типового Плана счетов малые предприятия состав- ляют собственный рабочий план счетов, который позволяет вести учет имущества и обязательств на основе главных для предприятия счетов.
5.2. Формы бухгалтерского учета • 69 Сущность данной формы в том, что регистрация первичных учет- ных документов, определение себестоимости продукции и выявление финансового результата проводится водном бухгалтерском регистре — книге учета хозяйственных операций (форма № К-1). Книга учета хозяйственных операций является комбинирован- ным учетным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет на каждом из них. Основу упрощенной формы составляют 9 ведомостей: • форма № В-1 — по учету основных средств и начисленных амор- тизационных отчислений; • форма № В-2 — по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям; • форма № В-3 — по учету затрат на производство; • форма № В-4 — по учету денежных средств и фондов; • форма № В-5 — по учету расчетов и прочих операций; • форма № В-6 — «Ведомость (оплата) по учету реализации», если в учетной политике закреплен метод реализации «по оплате», или «Ведомость (отгрузка) по учету расчетов и прочих опера- ций», если в учетной политике закреплен метод реализации «по отгрузке» (форма № В-6). Малым предприятиям при учете доходов и расходов позволяется не соблюдать допущение вре- менной определенности фактов хозяйственной деятельности Они могут использовать кассовый метод учета, что отражается в учетной политике; • форма № В-7 — по учету расчетов с поставщиками; • форма № В-8 — по учету расчетов по оплате труда; • форма № В-9 — ведомость (шахматная) Условия применения упрощенной формы: имущества и хозяй- ственных операций немного, производство и хозяйственная деятель- ность несложны. Формы ведомостей приведены в приложениях к приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н. Таблично-автоматизированная форма Таблично-автоматизированная форма учета, основанная на исполь- зовании электронно-вычислительной техники, представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных и заканчивая получением бухгалтерской отчетности.
70 • ТЕМА 5 РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Для совершенствования организации бухгалтерского учета на пред- приятиях создаются автоматизированные рабочие места (АРМ) бух- галтеров. Здесь выделилось несколько этапов: 1) создание отдельных АРМ на основе вычислительной техники, 2) создание локальных сетей АРМ; 3) объединение локальных сетей в одну систему со средствами ор- ганизационной и вычислительной техники. В перспективе это должно привести к безбумажной технологии об- работки информации В связи с этим и разработана автоматизированная система об- работки информации (компьютерная форма бухгалтерского учета). В общем виде ее можно представить как последовательную обработку различных участков учета на отдельных АРМ, коюрые являются по- следовательными фазами обработки всей учетной информации. В качестве технической базы используют микро-ЭВМ различных сетей, периферийное оборудование: дисплей, накопительные магнит- ные ленты, твердые и гибкие магнитные диски, устройства печати. Основными функциональными направлениями этой формы явля- ются: 1) информационно-справочное обслуживание производственно- хозяйственной и финансовой деятельности; 2) обработка учетной информации; 3) анализ функционирования АРМ. Работа бухгалтерии любой фирмы сводится не только и не столь- ко к хранению данных об имуществе и обязательствах организации, но и в первую очередь к формированию на основании этих данных бух- галтерских отчетов различного уровня сложности. Это можно сделать, используя различные программные продукты, предназначенные для удобного хранения данных, — базы данных. База данных — эю набор информации, имеющий некоторую структуру. На сегодня самый рас- пространенный подход к разработке структур базы данных — реляци- онный. Он использован в большинстве бухгалтерских программ. В ре- ляционной базе данных информация представлена как совокупность простых прямоугольных таблиц, логически связанных между собой. Классический российский бухгалтерский комплекс состоит из сле- дующих компонентов: Плана счетов, журнала проводок (операций), журналов-ордеров. Главной книги, отчетов по аналитическим счетам, баланса, форм финансовой отчетности, кассы, банка. Современные бухгалтерские системы, как правило, дооснащаются модулями: склад, реализация основных средств и т.д.
5.3. Учетная политика организации • 71 При вводе первичных документов в такие системы большая часть бухгалтерских проводок генерируется автоматически. Процесс работы с бухгалтерской программой представляется так. Пользователь вводит в программу первичные документы, которые обрабатываются про- граммой. Результатом этой обработки являются сформированные хо- зяйственные операции, каждая из которых представляет собой набор бухгалтерских проводок. Таким образом, главная цель автомагизации бухгалтерских задач — обеспечение автоматического формирования хозяйственных операций, а также обеспечение удобного хранения и анализа бухгалтерской информации. Большинство современных программ имеют мощные средства на- стройки на особенности учета в конкретной организации. На практике форма бухгалтерского учета редко используется в чи- стом виде или в полном объеме. Наблюдается проникновение элемен- тов одних форм в другие, приспособления к специфике конкретных организаций. В настоящее время в эпоху тотальной компьютеризации выбор формы учета для организации не является актуальным, пред- приятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета, кото- рая в течение отчетного периода не меняется. 5.3. Учетная политика организации Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском уче- те, федеральными и отраслевыми стандартами. Учетная политика — это совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного изме- рения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяй- ственной деятельносги. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтер- ского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Учетная политика составляется бухгалтером и утверждается руко- водителем организации. Принятая политика оформляется приказом «Об учетной политике на год». В настоящее время в организациях составляют две учетные поли- тики: в целях бухгалтерского финансового учета и в целях налогового учета. Приказ об учетной политике для целей бухгалтерского финансово- го учета должен разрабатываться в полном соответствии с П БУ 1/2008
72 • ТЕМА 5 РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА «Учетная политика организации»1, приказ об учетной политике для целей налогового учета — в полном соответствии с положениями гла- вы 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ. В учетной политике для целей бухгалтерского финансового учета должны быть отражены два аспекта: организационно-технический и методологический В организационно-техническом аспекте указывают, как будет ор- ганизовано ведение бухгалтерского учета (учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, введен в штат бухгалтер, передано ведение учета специализированной организации и др.), форму ведения бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, сроки проведения инвентаризации, правила доку- ментооборота и технологию обработки учетной информации и др. Организационно-технический аспект предполагает принятие и ут- верждение: • рабочего плана счетов бух1алтерскою учета, • положения о бухгалтерской службе организации; • должностных инструкций работников бухгалтерии; • графика документооборота; • форм первичных учетных документов, не предусмотренных ти- повыми формами первичной учетной документации; • порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффек- тивного использования. В методологическом аспекте указывают: * что относят к основным средствам; лимит стоимости для списа- ния объектов ОС; способ начисления амортизации по ОС; • что относят к нематериальным активам; способ погашения стои- мости НМА; способ начисления амортизации по НМА, • порядок формирования покупной стоимости товаров у органи- заций торговли, оценку и порядок ведения учета товаров и тары; • способ оценки материально-производственных запасов (далее — МПЗ), определение учетной цены; • подразделение затрат на прямые и косвенные, производствен- ные и периодические, способ признания коммерческих, оценку готовой продукции и др.; • порядок создания резервов (оценочных обязательств) и др. В учетной политике для целей налогового учета необходимо указать: • каким способом будет начисляться НДС (по отгрузке или по оплате); 1 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1 /2008 ут- верждено приказом Минфина России от Об 10 21Ю8 № 106и
5.3. Учетная политика организации • 73 • как будет начисляться налог на прибыль организаций (методом начисления или кассовым методом); • какие способы амортизации будут применять; • какие будут созданы резервы и др. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться: 1) при изменении требований, установленных законодательст- вом РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отрасле- выми стандартами; 2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; 3) существенном изменении условий деятельности экономическо- го субъекта. Контрольные вопросы 1. Что понимают под бухгалтерскими регистрами? 2. По каким признакам подразделяют бухгалтерские регистры? 3. Какие требования предъявляют к заполнению бухгалтерских ре- гистров? 4. Какие способы исправления ошибок в регистрах вы знаете? 5. Что понимают под формой бухгалтерского учета? 6. Какие формы бухгалтерского учета вы знаете? 7. Чем отличаются формы бухгалтерского учета? 8. Что понимается под учетной политикой организации? 9. Что отражают в организационно-техническом аспекте? 10. Что отражают в методологическом аспекте? 11. В какие сроки должны оформить приказ об учетной политике вновь созданные организации? 12. В каких случаях могут иметь место изменения в учетной политике? 13. Какой нормативный документ раскрывает основные положения по формированию и раскрытию учетной политики? 14. На кого возложена ответственность за организацию бухгалтер- ского учета? 15. Какие варианты может использовать руководитель при органи- зации бухгалтерского учета?
ТЕМА СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И СОДЕРЖАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА, ЕГО РОЛЬ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ Материал, изложенный в этой геме, поможет познакомиться с теорией экономического анализа, предметом и методом эконо- мического анализа, его целями и содержанием, а также с инфор- мационным обеспечением экономического анализа. 6.1. Предмет, метод, виды экономического анализа Экономический анализ деягельносги хозяйствующих субъектов является логическим продолжением бухгалтерского учета, так как ин- формационная и контрольная функции бухгалтерского учета не могут быть реализованы в полной мере без анализа его данных. Экономиче- ский анализ деятельности предприятий возник и развился как анализ поданным бухгалтерского учета и отчетности. Свойственная бухгалтерскому учету система стоимостного обобще- ния хозяйственных операций путем их группировок и двойной запи- си создает предпосылки для разработки аналитических стоимостных показателей эффективности хозяйственной деятельности и их увязки с натуральными показателями для дифференциации этих показателей по отдельным участкам и выявления влияния этих участков на обоб- щающие стоимостные показатели эффективности хозяйственной де- ятельности. Между экономическим анализом и бухгалтерским учетом существует и обратная связь. Анализ способствует совершенствованию бухгалтерского учета путем повышения его аналитической функции. Требования анализа учитываются при обосновании объекта учета, планируемых показателей, формировании плана счетов, первичных
6.1. Предмет, метод, виды экономического анализа • 75 документов и форм отчетности, а также при автоматизации бухгалтер- ского учета. Экономический анализ как экономическая наука: • исследует экономические процессы в их взаимосвязи и зависи- мости; • выявляет положительные и отрицательные факторы и количе- ственные измерения их действий; • раскрывает закономерности хозяйственного развития; • определяет неиспользованные резервы; • обобщает результаты проведенного анализа и на его основе при- нимает управленческие решения. Анализ (analysis) — разложение, разъединение изучаемой сово- купности на отдельные элементы. Экономический анализ — наука прикладная, опираясь на теорию познания, она обеспечивает прак- тическую полезность, повышает экономическую эффективность практической деятельности человека. Экономический анализ как практика — вид управленческой де- ятельности, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся ин- формации. Предметом экономического анализа является изучение финансово- хозяйственной деятельности организации, ее конечных финансовых результатов, складывающихся под воздействием объективных и субъ- ективных факторов с целью повышения эффективности и увеличения отдачи от вложенных средств. Метод экономического анализа — это диалектический способ под- хода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и раз- витии. Метод анализа — это системный комплексный подход к изучению дея дельности хозяйствующею субъекта, выявлению и измерению вза- имосвязанного влияния на них отдельных факторов, обобщению ма- териалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности — это область знаний, необходимая любым пользователям. В широком смысле без аналитического мышления невозможно решить ни одной задачи. Для обоснования управленческого решения и грамотного эко- номического расчета необходимо обладать определенными навыками, которые дает знание соответствующих научных методик экономиче- ского анализа.
76 • ТЕМА 6 СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И СОДЕРЖАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА... Формирование рыночной экономики обусловливает в первую оче- редь развитие анализа на микроуровне, т.е. на уровне отдельных под- разделений, участков, так как именно низовые звенья составляют ос- нову рыночной экономики при любой форме собственности. В процессе экономического анализа постоянно приходится стал- киваться с изменением цен, тарифов, ставок, что ведет к изменению экономических показателей. Фактор цен, независимых от работы ор- ганизации, исключается путем индексных пересчетов. К задачам экономического анализа относятся: • исследование экономических явлений, факторов и причин, об- условивших их; • повышение научно-экономической обоснованности бизнес- планов и нормативов; • объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес- планов и соблюдения нормативов; • определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов; • выявление и измерение внутренних резервов хозяйственной де- ятельности организаций. В отличие от метода экономического анализа как общего подхода к исследованию явлений выделяют методику экономического анализа как совокупность специальных приемов и методов, применяемых для обработки экономической информации. Методика экономического анализа включает в себя широкий арсенал традиционных статисти- ческих, бухгалтерских, математических методов и современных прие- мов, разработанных как в зарубежной, так и в отечественной практике. Методы и приемы экономического анализа это: • способ сравнения (сравнение отчетных показателей с плановы- ми. с показателями предшествующих периодов, со средними по- каза гелями рыночной экономики и др.); • способ абсолютных разниц характеризует размеры (уровни, объ- емы) экономических явлений и показателей; • относительные показатели характеризуют степень выполнения планов, измерения темпов (относительной скорости) развития производства; • средние величины дают обобщающую характеристику массо- вых, качественно однородных экономических явлений (средняя арифметическая простая, взвешенная, скользящая, средняя гар- моническая и др.); • индексный метод позволяет сравнить такие явления, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся сумми-
6.1. Предмет, метод, виды экономического анализа • 77 рованию (индекс производительности труда, индекс затрат вре- мени и др.); • метод цепных подстановок позволяет выявить множество фак- торов. Сущность приема цепных подстановок заключается в по- следовательной замене плановой (базисной) величины каждого фактора величиной фактической; • сводка и группировка — путем сводки можно подвести общий результат действия различных факторов на выпуск продук- ции, снижение себестоимости, повышение рентабельности и др-; • ряды динамики — рядом динамики называется ряд данных, ха- рактеризующих изменение явления, показателей во времени. Для характеристики изменения уровня динамики исчисляют аб- солюгный прирост и темп роста и прироста, • элиминирование — метод, при помощи которого исключается действие ряда факторов и выделяется один из них; • графический метод — зависимость между показателями изобра- жается при помощи диаграммы (графика). Количественные методы, которые используются в практике эко- номического анализа, подразделяют на статистические, бухгалтерские и экономико-математические. К статистическим методам экономического анализа относятся: • статистическое наблюдение — запись информации по опреде- ленным принципам и с определенными целями; • абсолютные и относительные показатели (коэффициенты, про- центы); • расчеты средних величин: средние арифметические простые, взвешенные, геометрические; • ряды динамики: абсолютный прирост, относительный прирост, темпы роста, темпы прироста, • сводка и группировка экономических показателей по опреде- ленным признакам; • сравнение: с конкурентами, с нормативами, в динамике; • индексы — влияние факторов на сравниваемые показатели; • детализация, графические методы. К бухгалтерским методам экономического анализа относят: • метод двойной записи; • бухгалтерский баланс; • калькуляция себестоимости отдельных изделий; • нормативный метод; • метод отклонений.
78 • ТЕМ A 6 СУ Щ Н ОСТЬ, ЗАДАЧИ И СОДЕРЖАН ИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА.,. Экономике-математические методы экономического анализа — это: • методы элементарной математики; • классические методы математического анализа: дифференциро- вание. интегрирование, вариационное исчисление: • методы математической статистики: изучение одномерных и многомерных статистических совокупностей; • эконометрические методы: статистическое оценивание параме- тров экономических зависимостей, в том числе производствен- ных функций; межотраслевого баланса народного хозяйства и тд.; • методы математического программирования: оптимизация, ли- нейное, квадратическое и нелинейное программирование; блоч- ное и динамическое программирование; • методы исследования операций: управление запасами; методы технического износа и замены оборудования; теория игр; теория расписаний; методы экономической кибернетики; • эвристические методы; • методы экономико-математического моделирования и фактор- ного анализа, используемые для решения специфических задач финансового анализа. Теоретическое и практическое обособление аналитической рабо- ты, осуществляемой в процессе управления, представляет собой вид экономического анализа. Можно выделить следующие виды экономи- ческого анализа: • макроэкономический анализ — это анализ мирового хозяйства, комплексный анализ народного хозяйства страны; • микроэкономический анализ — это анализ деятельности основ- ных звеньев народного хозяйства. т.е. организаций, в том числе коммерческих. Рассмотрим классификацию видов анализа хозяйственной дея- тельности ортанизации. В зависимости от содержания процесса управ- ления организацией по итогам деятельности за тот или иной период вы- деляют: • перспективный (прогнозный) анализ — проводится с целью определения возможных значений результатов хозяйственной деятельности в будущем; • оперативный анализ — представляет собой систему повседнев- ного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс хозяйственной деятельности, проводится сразу после совершения хозяйствен- ных операций, призван выявлять недостатки в хозяйственной деятельности;
6.1. Предмет, метод, виды экономического анализа • 79 • текущий (ретроспективный) анализ — проводится на основе данных о хозяйственной деятельности организации за несколь- ко прошедших периодов, позволяет оценить работу предприятий и их подразделений за месяц, квартал, год и более длительные периоды нарастающим итогом. В зависимости от субъекта управления организацией выделяют фи- нансовый анализ (субъект анализа — внешние пользователи инфор- мации) и управленческий анализ (субъект анализа — руководство организации). Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгал- терского учета на финансовый и управленческий учет. Схема разделения анализа хозяйственной деятельности на финан- совый и управленческий изображена на рис. 6.1. Такое разделение анализа несколько условно, пиюму что внутрен- ний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего и на- оборот. В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга ин- формацией. Финансовый анализ решает следующие задачи: • выявляет степень сбалансированности между движениями мате- риальных и финансовых ресурсов, оценивает потоки собственно- го и заемного капитала в процессе экономического кругооборо- та, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости и т.п.; • позволяет оценить правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала; • позволяет проконтролировать правильность составления фи- нансовых потоков организации, соблюдение норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесо- образность осуществления затрат. Управленческий анализ необходим для решения задач тактическо- го и стратегического управления. В зависимости от методов изучения объекта выделяют комплекс- ный системный анализ, функционально-стоимостной, сравнитель- ный, факторный, балансовый, горизонтальный, вертикальный, трен- довый. корреляционный, маржинальный анализ и т.д. Комплексный анализ — это полный, т.е. всесторонний, а также си- стемный анализ, предполагающий наличие единой цели, согласован- ность анализа всех показателей и сторон хозяйственной деятельности организации во взаимосвязи.
80 • ТЕМ А 6 СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И СОДЕРЖАН ИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА... Анализ хозяйственной деятельности Г Финансовым анализ Управленческим анализ 1 ' ' 1 Внешний финансовый анализ по данным публичной финансовой отчетности Внутрихозяйствен- ный финансовый анализ поданным отчетности и системного бухгалтерского учета Внутрихозяйствен- производственный анализ по данным всей информации, полезной для принятия решений Анализ абсолютных показателей прибыли Анализ обоснования и мони- торинг бизнес-планов. - Анализ в системе маркетинга Анализ относительных показателей рентабельности Комплексный экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности Анализ рыночной устойчивости. ликвидности и платежеспособности Анализ технико-организацион- него уровня и других Анализ использования собственного капитала условии производства Анализ использования заемных средств Анализ использования производственных ресурсов - Анализ эффективности авансирования капитала Анализ объема продукции - (инвестиционный анализ) Анализ взаимосвязи Анализ и рейтинговая оценка себестоимости, объема — предприятий-эмитентов продукции и прибыли Рис. 6.1. Примерная схема анализа хозяйственной деятельности* В комплексном анализе предполагается использование системы показателей, имеющих взаимную связь и обусловленность. Профессор А.Д. Шеремет при проведении комплексного системного анализа вы- деляет шесть основных этапов. 1 Шеремет АЛ Теория экономического анализа: учебник 3-е изд .доп М :ИНФРА-М, 2011. С 98
6.1. Предмет, метод, виды экономического анализа «81 1. Представление исследуемого объекта как системы с определе- нием целей и условий ее функционирования. 2. Разработка системы аналитических и синтетических показа- телей 3. Схематичное изображение системы. 4. Проведение классификации факторов и показателей, определе- ние взаимосвязей между ними. 5. Формирование модели системы на основе предшествующих этапов. 6. Проведение исследования с использованием разработанной мо- дели. Схема комплексного экономического анализа, предложенная проф. А.Д. Шереметом, изображена на рис. 6.2. Методика комплексного анализа включает в себя следующие бло- ки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости организации; анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платеже- способности предприятия, анализ финансовых результатов. Финан- совое состояние организации характеризуется составом и размещени- ем средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью погашать свои обязательства в срок и в полном объеме, а также другими факторами. Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также ана- лиз показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключитель- ный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущ- ность финансового состояния. Ликвидность баланса характери- зует внешние проявления финансового состояния, которые об- условлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к вну- треннему анализу. Так, исследование факторов финансовой устой- чивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса производится с помощью внутреннего анализа состояния дебиторской и креди- торской задолженности.
82 • ТЕМ A 6 СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И СОДЕРЖАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА... Рис. 6.2. Схема системы комплексного экономического анализа1 1 Шеремет А.Д. Указ соч С. 147.
6.1. Предмет, метод, виды экономического анализа • 83 Практика финансового анализа выработала основные методы чте- ния финансовой отчетности. Среди них можно выделить: • горизонтальный (временной анализ) — сравнение каждой пози- ции отчетности с предыдущим периодом; • вертикальный (структурный) анализ — определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каж- дой позиции отчетности на результат в целом; • трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчетности предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основ- ной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показа- телей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, про- гнозный анализ; • анализ относительных показателей (коэффициентов) — расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей по- казателей; • сравнительный (пространственный) анализ — это как внутри- хозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение пока- зателей данной фирмы с показателями конкурентов, со средне- отраслевыми и средними общеэкономическими данными; • факторный анализ — это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детермини- рованных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на сопоставимые части, так и обратным (синтез), когда отдель- ные элементы соединяют в общий результативный показатель; • корреляционный анализ — использование ме годов множес г вен- ного и парного корреляционного анализа. Коэффициент мно- жественной корреляции характеризует тесноту связи между результатным показателем и набором факторных показателей. Коэффициент частной корреляции используется в анализе хо- зяйственной деятельности при изучении связи между показа- телями х и у, когда требуется исключить воздействие третьего показателя z, выступающего как общий фактор изменения ана- лизируемых показателей; • маржинальный анализ — оценка эффективности управленче- ских решений на основе взаимосвязи объема продаж, себестои- мости и прибыли;
84 • ТЕМА 6 СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И СОДЕРЖАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА... • дисперсионный анализ — анализ и исследование причин откло- нений фактических затрат от нормативных Отклонение считается благоприятным, если величина фактиче- ских затрат меньше величины нормативных затрат; оно неблагопри- ятно, если фактические затраты превышают величину нормативных затрат. Неблагоприятные отклонения нуждаются в дальнейшем иссле- довании причин своего возникновения. Существующие методики финансового анализа деятельности ор- ганизации по данным бухгалтерской отчетности, опубликованные в различных инструктивных материалах, ведомственных приказах, специальной литературе, как правило, включают в себя следующие основные взаимосвязанные блоки исходных и расчетных показателей: • финансовые результаты: доходы, расходы, прибыль; • рентабельность капитала, активов, производства и продажи про- дукции: • деловая активность: оборачиваемость и эффективность исполь- зования ресурсов(активов, капитала); • финансовое состояние: структура и динамика показателей балан- са. ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость. По результатам экономического анализа проводится оценка дея- тельности организации в целом, устанавливаются конкретные факто- ры, оказавшие положительное и отрицательное влияние на ее резуль- таты, а также разрабатываются варианты для принятия оптимальных управленческих решений как для руководства компании, так и для ее партнеров по бизнесу. Анализ данных отчетности приобретает все большее значение при принятии управленческих решений, когда для их обоснованности тре- буются рациональные и логические аргументы. Значение экономического анализа организации трудно переоце- нить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии организации. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Ка- чество же самого экономического анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных финансовой отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение. По результатам экономического анализа проводится оценка дея- тельности организации в целом, устанавливаются конкретные факто- ры, оказавшие положительное и отрицательное влияние на ее резуль- таты, а также разрабатываются варианты для принятия оптимальных управленческих решений как для руководства компании, так и для ее партнеров по бизнесу.
6.1. Предмет, метод, виды экономического анализа • 85 Аналитическая информация окажется бесполезной для целей управления, если не будут соблюдены необходимые принципы анали- за — уместность, достоверность, сравнимость, существенность. Уместность и достоверность — это два первоочередных качества, делающих аналитическую информацию полезной для принятия реше- ния. Уместной является та информация, которая способна подтвер- дить или опровергнуть предполагаемое управленческое решение. Дру- гими словами, финансовый анализ должен оказать воздействие на это решение. Ценность анализа заключается в своевременности, которая является важным аспектом уместности и достоверности. Информа- ция достоверна, если она отвечает требованиям правдивости, полноты и нейтральности. Сравнимость пересекается с уместностью и достоверностью. Срав- нение ecib один из основных приемов финансового анализа для уве- личения полезности аналитических выводов при принятии управлен- ческого решения. Альтернативность выбора зависит от результатов сравнения данных с предшествующими периодами, с данными других предприятий, с прогнозными данными или планом. Существенность характеризует уровень ценности аналитических выкладок для решения аналитической задачи. Существенность за- висит от совокупности многих факторов, в том числе и от степени владения специалистом технологией проведения анализа Опытный аналитик широко применяет дополнительные аналитические прие- мы — использование внешней информации, косвенных свидетельств, например учет взаимоотношений организации с партнерами Мо- жет использоваться и дополнительная информация — нормативная, о технической подготовке производства, экспертная и тл. К примеру, финансовые отчеты не содержат сведения о кадрах организации, ха- рактере научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, маркетинговых мероприятиях, что может сыграть важную роль в ана- лизе. Однако главным фактором существенности является способ- ность подробно проанализировать финансовую отчетность предпри- ятия как основную информационную базу анализа Такая информация может быть получена в результате комплексно- го анализа финансовых отчетов, проведенного по научно обоснован- ной методике. Практика показывает, что существующие методы экономическо- го анализа необходимо совершенствовать. Это можно осуществить на основе применения апробированной системы бухгалтерского уче- та в организации. Проводимый анализ должен основываться прежде всего на принятых практикой формализованных принципах бухгал-
86 • ТЕМ А 6 СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И СОДЕРЖАН ИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА.,. терского учета, которые формируют систему учета всех средств орга- низации и результатов от их использования в процессе хозяйственной деятельности. 6.2. Информационное обеспечение экономического анализа Информация, на основании ко горой осушествляеюя экономиче- ский анализ, в зависимости от источников получения подразделяется на внутреннюю и внешнюю. Наибольшую роль в информационном обеспечении экономического анализа играет внутренняя информация, к которой относятся все виды хозяйственного учета, бухгалтерская и статистическая отчетность, учредительные документы организа- ции, юридическая документация, характеризующая договорные от- ношения с поставщиками и покупателями, заемщиками, вкладчи- ками и эмитентами, проектная и другая техническая документация, нормативно-плановая документация и бизнес-план, акты аудитор- ских проверок. Любое решение основывается на результатах анализа бухгалтер- ской финансовой отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономи- ческих решений. При этом оценивают абсолютные шачения показателей отчет- ности, их структуру, качество управления финансами, деятельность на рынке денежных средств и капитала. Этот анализ проводят с пози- ций партнеров по бизнесу, инвесторов, кредиторов, персонала органи- зации и др. Бухгалтерская финансовая информация об имущественном состо- янии и финансовых результатах деятельное in организации является важным источником информации для клиентов и других партнеров, так как благодаря открытости данных бухгалтерской (финансовой) от- четности она доступна, особенно учитывая публичность отчетности наиболее крупных организаций В соответствии с программой реформирования бухгалтерского уче- та и последовательной гармонизации российской отчетности с требо- ваниями МСФО бухгалтерская отчетность экономических субъектов
6.2. Информационное обеспечение экономического анализа • В7 в России претерпела значительные изменения и существенно прибли- жена к формату МСФО. Законодательной основой принятия МСФО в России стал Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консо- лидированной финансовой отчетности». А приказом Минфина Рос- сии от 25.11.2011 № 160н на территории Российской Федерации вве- дены в действие 63 документа МСФО. Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об иму- щественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бух- галтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтер- ской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность организации в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные ана- литические исследования. Данные отчетности необходимы как внеш- ним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а гакже для принятия решений стратегического характера. Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс1, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составле- ния. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели. • состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса; • наличие собственного оборотного капитала; • величина чистых активов организации; • коэффициенты финансовой устойчивости; • коэффициенты платежеспособности и ликвидности и тд. Баланс организации отражает ее финансовое положение на отчет- ную дату отчетного периода, предыдущий год, а также год, предше- ствующий предыдущему. В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соот- ношении внеоборотных (Раздел I) и оборотных (Раздел II) активов, а следовательно, и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет ка- ких — оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Ис- точники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные (Раздел III) и заемные (Разделы IV и V). По соотношению собственных и заемных источников средств 1 Утвержден приказом Минфина России от 02.07 2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ № 66н)
88 • ТЕМ A 6 СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И СОДЕРЖАН ИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА... можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансиро- вания деятельности. Вместе с тем баланс отражает имущественное положение компании и состояние ее пассивов, но не дает ответа на вопрос о том, в результа- те чего оно сложилось. Чтобы это выяснить, необходимо использовать сведения о производстве и сбыте продукции, инвестиционной дея- тельности, организационных изменениях внутри фирмы и т.п. Такие сведения при проведении финансового (внешнего) анализа не всегда доступны, так как относятся к категории внутренней информации, со- ставляющей коммерческую тайну. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает состояние средств на отчетную дату, он статичен по своей сути. Конечно, используя для анализа балансовые показатели за не- сколько отчетных дат, можно определить общие |енденции изменения факторов, однако их частные колебания остаются вне поля зрения ана- литика. Валюта баланса зачастую не отражает реальной суммы средств, которой располагает организация, так как балансовая стоимость неко- торых активов не соответствует рыночной. Например, МПЗ отража- ются в балансе по фактическим затратам на их изготовление или при- обретение, в то время как продажная цена произведенной продукции, как правило, выше ее себестоимости (иначе бизнес не приносил бы дохода). Кроме того, существенные расхождения между учетной и ры- ночной стоимостью МПЗ связаны с инфляционными процессами. Важнейшей формой выражения деловой активности организации является финансовый результат ее деятельности, который отражается в отчете о прибылях и убытках. Сведения о формировании и исполь- зовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имуще- ственном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтер- ского отчета организации. В отчете о прибылях и убытках выручка oi продажи товаров, про- дукции, работ, услуг (строка 2110), являясь основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результатив- ности работы, как оборачиваемость активов, средняя продолжитель- ность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи про- дукции) и тд. Наличие в отчете показателя валовой прибыли (строка 2100), рас- считываемого в виде разницы между выручкой (строка 2110) и себесто- имостью продаж (строка 2120), позволяет определить, покрывает ли
6.2. Информационное обеспечение экономического анализа • 89 выручка производственную себестоимость или же основная деятель- ность изначально приносит убытки. Некоторые виды расходов, вклю- чаемые в состав полной себестоимости производства и продажи то- варов, продукции, работ, услуг, показываются в отчете обособленно. К ним относятся коммерческие и управленческие расходы. Это суще- ственно расширяет базу для аналитических исследований (перечень кодов содержится в Приложении № 4 к Приказу № ббн). Вычитая из полученной валовой прибыли (строка 2100) коммер- ческие (строка 2210) и управленческие (строка 2220) расходы, можно понять, как влияют на финансовый результат расходы по сбыту про- дукции и на содержание управленческого аппарата. Сравнивая эти показатели с прошлым годом, данные за который также отражаются в отчете, можно установить наличие резервов для более экономного расходования средств поданным сгагьям. Соотношения прибыли от продаж с другими показателями отчет- ности дают возможность определить и оценить такие важнейшие по- казатели, как рентабельность продаж, рентабельность затрат, рента- бельность вложений в основные производственные активы, в МПЗ. Однако в рамках проведения финансового анализа с использованием данных только бухгалтерской отчетности не представляется возмож- ным достичь необходимого уровня детализации, в частности опреде- лить уровни затратоемкости и рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи мо- гут быть решены лишь при условии привлечения данных внутреннего (управленческого) учета. Сумма прибыли до налогообложения отражает итог всей предпри- нимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является весьма важным для оценки эффективности капи- тала. вложенного в активы. Он рассчитывается как отношение прибы- ли до налогообложения к величине активов ор1анизации и показыва- ет, какую сумму прибыли в отчетном периоде она получила на каждый рубль вложенных средств — как собственных, так и заемных. Данные строки 2410 показывают сумму текущего налога на при- быль, начисленную в отчетном периоде исходя из сформированной (с учетом необходимых корректировок) налоговой базы и ставки на- логообложения прибыли Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации отчитываются, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., утвержденные Приказом № ббн, включают в себя: • бухгалтерский баланс (Приложение № 1 к Приказу); • отчет о прибылях и убытках (Приложение № 1 к Приказу);
90 • ТЕМ А 6 СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И СОДЕРЖАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА... • отчет об изменениях капитала (Приложение № 2 к Приказу); • отчет о движении денежных средств (Приложение № 2 к При- казу); • отчет о целевом использовании полученных средств (для обще- ственных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме вы- бывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)). Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бух- галтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерче- ской организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Контрольные вопросы и задания 1. Что исследует экономический анализ как экономическая наука? 2. Назовите виды экономического анализа. 3. Перечислите принципы экономического анализа 4. Назовите методы и приемы экономического анализа 5. Что является информационной базой экономического анализа? 6. Назовите состав бухгалтерской отчетнос1И. 7. Назовите основные этапы комплексного анализа. 8. Что такое вертикальный анализ? Каковы его основные черты? 9. Чем отличается горизонтальный анализ от вертикального и ког- да он применяется? 10. Что такое факторный анализ? Каковы его задачи и в каких слу- чаях он используется в финансовом анализе?
КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ Тест № 1 Контрольный тест по теории бухгалтерского учета должен быть вы - полнен за 30 мин. В самом тесте никаких пометок делать нельзя, тест должен быть выполнен на данном бланке. В клетке правильного отве- та поставьте любой символ (V, X, *, + и т.д.). На каждый вопрос должен быть один ответ. Исправленные ответы не засчитываются. Максимальный бал — 25. Раздел I. Общая характеристика бухгалтерского учета 1. Хозяйственный учет — это: а) система наблюдения за хозяйственными процессами; б) система обработки результатов процессов; в) система регистрации хозяйственных процессов; г) все перечисленное; д) ни один из ответов не верен. 2. Требования, предъявляемые к информации, формируемой в бухгалтерском учете, — это: а) уместность, экономичность, единообразие методов учета; 6) надежность, периодичность, точность, своевременность, до- ступность;
92 • КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ в) достоверность, сопоставимость, своевременность, эконо- мичность; г) применение международных стандартов, своевременность, простота учета, надежность. 3. Основной задачей учета является: а) обеспечение систематического контроля за использованием материальных ресурсов; б) выявление и использование ресурсов; в) обеспечение сохранности собственности; г) составление финансовой отчетности; д) формирование экономической информации. 4. Методом бухгалтерского учета не является: а) документация; б) калькуляция; в) отчетность; г) инвентаризация; д) стандартизация 5. Денежные измерители используются в бух1алтерском учете: а) при начислении заработной платы; б) исчислении себестоимости; в) проведении инвентаризации; г) закрытии счетов; д) во всем перечисленном. Раздел II. Бухгалтерский баланс 1. Хозяйственные ресурсы — это: а) имущество организации; б) собственный капитал организации; в) обязательства организации; г) чистые активы организации; д) оборотные средства организации. 2. Основным источником хозяйственных средств являются: а) резервы предстоящих расходов; б) уставный капитал; в) ссуды и займы сторонних организаций; г) целевое финансирование; д) долгосрочные кредиты банка 3. В пассиве баланса показываются: а) оборотные средства организации; б) кредиторская задолженность; в) обязательства организации;
Контрольные тесты • 93 г) собственные средства организации; д) капитал и обязательства организации. 4. Активный тип изменения баланса — это когда: а) удержан налог на доходы физических лип: б) приобретены материалы у пооавщиков, в) внесена в кассу сумма недостачи, г) оплачено с расчетного счета различным организациям; д) получен на расчетный счет долгосрочный кредит банка. 5. Активно-пассивный тип изменения баланса в сторону увеличе- ния — это когда: а) поступили товары от поставщиков, счета поставщиков еше не оплачены; б) часть нераспределенной прибыли направлена в резервный капитал; в) выдана заработная плата работникам организации; г) получены денежные средства в кассу с расчетного счета; д) погашен краткосрочный кредит банка. Раздел III. Счета бухгалтерского учета 1. Принцип двойной записи заключается: а) в отражении в учете каждой хозяйственной операции, б) отражении каждой операции на счетах бухгалтерского учета; в) записи суммы хозяйственной операции в дебет и кредит не- скольких счетов одновременно; г) записи суммы хозяйственных операций в дебет нескольких счетов и кредит одного одновременно; д) записи хозяйственных операций в дебет одного и кредит дру- гого счета в одинаковой сумме одновременно. 2. Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляют: а) для проверки текущих записей; б) обобщения текущих записей; в) заполнения учетных регистров: г) варианты а) и б), д) варианты в) и г). 3. К контрактивным счетам относится: а) счет 26 «Общехозяйственные расходы»; б) счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»; в) счет 43 «1о ювая продукция»; г) счет 42 «Торговая наценка»; д) счет 44 «Расходы на продажу».
94 • КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ 4. По классификации счетов по экономическому содержанию счет 02 «Амортизация основных средств» относится к счетам: а) снабжения; б) основных средств; в) производства; г) заемных средств; д) оборотных средств. 5. Действующий План счетов содержит: а) 2 раздела; б) 5 разделов; в) 8 разделов; г) 9 разделов; д) 11 разделов. Раздел IV. Документация хозяйственных операций 1. Документы — это: а) способ первичной регистрации хозяйственных операций; б) письменное свидетельство о хозяйственной операции; в) основание для хозяйственной операции; г) все перечисленное; д) ни один из ответов не верен. 2. Накопительный документ — это: а) доверенность; б) счет-фактура; в) квитанция; г) расходный кассовый ордер; д) дневной заборный лист. 3. Необязательные реквизиты бухгалтерского документа — это: а) название документа; б) номер документа; в) подпись и печать; г) дата и измерители; д) правильный вариант отсутствует. 4. На склад поступили материалы от поставщиков в сумме 100 руб.; была сделана проводка: Д 41 — К 60 — 100 руб. Исправить запись можно а) корректурным способом, б) способом «красное сторно»; в) способом дополнительной проводки; г) проводка в исправлениях не нуждается; д) правильный вариант отсутствует.
Контрольные тесты • 95 5. Стандартизация документов — это: а) установление единой формы документа; б) установление единого размера документа; в) присвоение документу особого кода; г) разработка бланка документа; д) принадлежность документа к определенной форме бухгал- терского учета. Раздел V. Регистры, формы и техника бухгалтерского учета 1. Учетные регистры — это: а) разграфленные особым образом листы бумаги: б) элементы формы бухгалтерского учета; в) специальные таблицы для обобщения учетных данных; г) книги, журналы, карточки; д) все перечисленное. 2. Признаком, разделяющим формы бухгалтерского учета, явля- ется: а) техника заполнения учетных регистров; б) вид регистров; в) количество регистров; г) все вышеперечисленное; д) правильный ответ отсутствует. 3. В журнально-ордерной форме основным у четны м регистром яв- ляется: а) кассовая книга; б) журнал-главная; в) книга учета хозяйственных операций; г) Главная книга; д) книга учета доходов и расходов. 4. В Российской Федерации рекомендовано применять следую- щую форму учета: а) журнально-ордерную; б) мемориально-ордерную; в) таблично-автоматизированную: г) упрощенную, д) организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерско- го учета. 5. При журнально-ордерной форме учета рекомендовано приме- нять: а) 7 учетных регистров; б) 12 учетных регистров;
96 • КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ в) 19 учетных регистров; г) 22 учетных регистра; д) 26 учетных регистров. Набранная сумма Оценка Тест № 2 Контрольный тест по теории бухгалтерского учета должен быть вы - полнен за 30 мин. В самом тесте никаких пометок делать нельзя, тест должен быть выполнен на данном бланке. В клетке правильного отве- та поставьте любой символ (V, X, *, + и т.д.). На каждый вопрос должен быть один ответ. Исправленные ответы не засчитываются. Максимальный балл — 30. 1. Работа под названием «Сумма арифметики, геометрии и учения о пропорциях и отношениях», которая была закончена в 1493 г., принадлежит: а) Бенедетто Котрульи; б) Отто Бауэру; в) Луке Пачоли; г) Доминико Манчини. 2. Предметом бухгалтерского учета является: а) финансовая деятельность организации; б) все виды деятельности организации.
Контрольные тесты • 97 в) деятельность по повышению эффективности работы органи- зации; г) финансово-хозяйственная деятельность организации 3. Непрерывное текущее наблюдение за хозяйственными ресурса- ми показывает такой элемент метода бухгалтерского учета, как. а) бухгалтерский баланс; б) двойная запись на счетах; в) счета бухгалтерского учета; г) бухгалтерская отчетность. 4. Элементом метода бухгалтерского учета, при котором уточняют- ся показатели учета и последующего контроля за имуществом организации, является: а) калькуляция; б) документация; в) инвентаризация; г) денежная оценка. 5. Ведение учета затрат на производство и контроль за их состоя- нием предполагает: а) финансовый учет; б) оперативный учет; в) налоговый учет; г) управленческий учет. 6. Цель финансового учета — это а) формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности организации; б) составление финансовой отчетности, документов для поль- зования вне организации; в) сбор, регистрация и обобщение информации в денежном вы - ражении; г) сбор свободных данных на счетах бухгалтерского учета, не- обходимых для принятия управленческих решений 7. Объекты бухгалтерского учета — это: а) имущество организации, финансовое положение, собствен- ный капитал, прибыль хозяйственной организации; б) имущество организации, собственный капитал, хозяйствен- ные операции, задолженность и обязательства; в) собственный капитал, прибыль, дебиторская задолженность, обязательства; г) собственный капитал, хозяйственная операция, прибыль, за- долженность со стороны других организаций.
98 • КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ 8. Асимметричный учет прибыли и убытков — это метод учета, при котором. а) прибыль отражается в учете в момент совершения операции, а убыток — с момента предположения его возможности; б) прибыль отражается в учете в период после совершения опе- рации, а убыток в момент предположения его возможности; в) прибыль и убыток показываются после совершения операции, г) прибыль отражается в учете в момент поступления платежа, а убыток — после совершения операции. 9. Принцип бухгалтерского учета, суть которого заключается в вы- боре порядка списания материальных ценностей и отдельных затрат на себестоимость продукции, — это принцип: а) начисления; б) осторожности; в) существенности; г) доброкачественности информации. 10. Метод списания материальных ценностей на себестоимость продукции, при котором применяется правило: «Первая партия на приход — первая в расход» — это метод: а) ЛИФО, б) ФИФО; в) НИФО; г) ХИФО. Раздел II. Бухгалтерский баланс, счета бухгалтерского учета, двойная запись на счетах 1. Активы — это: а) средства, внесенные собственником организацией; б) средства, которыми владеет организация; в) задолженность организации перед инвестором; г) раздел бухгалтерского баланса. 2. Верным является утверждение о том, что а) Активы + Капитал = Обязательства; б) Активы = Капитал + Обязательства; в) Обязательства — Капитал = Активы; г) Капитал = Активы + Обязательства. 3. Из следующих статей не является активом: а) «Здания»; б) «Денежные средства»; в) «Поставщики и подрядчики», г) «Покупатели и заказчики».
Контрольные тесты • 99 4. Статья, которая относится к обязательствам, — это: а) «Кредиты банка»; б) «Уставный капитал»; в) «Нераспределенная прибыль»; г) «Целевое финансирование». 5. Итоги баланса совпадают: а) всегда, б) почти всегда; в) не всегда, за рядом причин; г) не всегда актив равен пассиву. 6. К активному типу изменения баланса относится операция: а) «Перечислено с расчетного счета поставщикам»; б) «Начислена заработная плата»; в) «Отпущены со склада в производство материалы»; г) «Переданы безвозмездно основные средства». 7. В раздел III «Капитал и резервы» баланса не входит статья: а) «Нераспределенная прибыль»; 6) «Резервы предстоящих расходов», в) «Добавочный капитал»; г) «Уставный капитал». 8. Контрарно-дополнительным является счет: а) 02 «Амортизация основных средств»; б) 05 «Амортизация нематериальных активов»; в) 42 «Торговая наценка»; г) 16 «Отклонения в стоимости при приобретении материалов». 9. Не является отчетно-распределительным счет а) 97 «Расходы будущих периодов»; б) 98 «Доходы будущих периодов»; в) 25 «Общепроизводственные расходы»; г) 96 «Резервы предстоящих расходов». 10. По решению собрания фирмы увеличили размер взносов в устав- ный капитал на 6000 руб. В учете делается проводка: а) Д 70 — К 80; б) Д82 — К80; в) Д 80 — К 75; г) Д 75 - К 80. Раздел III. Документация хозяйственных операций. Регистры и формы бухгалтерского учета 1. Первичные документы составляются: а) в бух1алтерии после совершения хозяйственной операции;
100 • КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ б) перед совершением хозяйственной операции; в) в момент совершения хозяйственной операции; г) при разноске результатов операции в учетные регистры 2. Не является обязательным при составлении документа такой реквизит, как: а) наименование документа; б) адрес организации; в) наименование должностных лиц, ответственных за соверше- ние хозяйственных операций; г) содержание хозяйственной операции. 3. Документооборот — это: а) расписание сроков составления, предоставления и обработ- ки документов; регистрации и группировки учетных данных; прохождения других стадий процесса; б) список свидетельств о совершении хозяйственных операции, имеющих правовое (доказательное) значение; в) движение документов от момента составления в данной ор- ганизации или получения от других организаций до сдачи в архив после их обработки и систематизации; г) список свидетельств, который должен раскрывать содер- жание операций, все особенности этих операций и тем самым создавать базу для оперативного управления и кон- троля. 4. Срок хранения документов по инвентаризации составляет а) 3 года; б) 5 лет; в) 10 лет; г) 15 лет 5. Счет-фактура относ ится к документам: а) организационно-распорядительным; б) комбинированным, в) оправдательным; г) бухгалтерским. 6. Организация в течение отчетного года форму бухгалтерского учета менять: а) может при разрешении руководителя предприятия; б) не может; в) все зависит от сложившейся ситуации; г) может, если это предусмотрено в учетной политике органи- зации.
Контрольные тесты • 101 7. Трехуровневая организация бухгалтерского учета (мемориаль- ный ордер, журнал хронологической регистрации. Главная кни- га) характерна для формы счетоводства: а) французской; б) венецианской; в) немецкой; г) американской. 8. Одновременное ведение хронологической и систематической записи характерно для такой формы ведения бухгалтерского учета, как: а) журнально-ордерная; б) журнал-главная; в) мемориально-ордерная: г) автоматизированная. 9. Одну и ту же запись в разных регистрах повторяет форма бухгал- терского учета: а) журнал-главная; б) упрошенная; в) мемориально-ордерная; г) журнально-ордерная. 10. Книга учета хозяйственных операций ведется при форме бухгал- терского учета: а) мемориально-ордерной; б) журнально-ордерной: в) автоматизированной, г) упрошенной Набранная сумма Оценка Тест № 3 1. Экономический анализ как наука относится к группе экономи- ческих наук. а) абстрактных; б) прикладных: в) отраслевых; г) специальных. 2. Основной подход к изучению анализа хозяйственной деятельно- сти заключается: а) в оценке системы управления организацией;
102 • КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ б) комплексном изучении работы организаций; в) определении «узких мест» производства; г) получении достоверной информации о финансовом состоя- нии организации; д) систематизации данных бухгалтерского учета. 3. Связь анализа и математики проявляется* а) в решении актуальных производственных задач; б) нахождении оптимальных соотношений между трудом и ка- питалом фирмы; в) установлении внутрипроизводственных связей; г) комплексном подходе к решению задач; д) изучении количественных отношений. 4. Содержание экономического анализа определяется: а) целью. б) задачами и целью; в) нормативами; г) решениями вышестоящей организации; д) актами проверок контролирующими организациями. 5. Связь экономического анализа с философией и теорией позна- ния проявляется в ряде их сходных моментов, таких как: а) единство гносеологических корней и диалектических зако- нов; б) единство системности и комплексности; в) единство целого и его частей. 6. Теорию экономического анализа можно отнести к пересечению: а) экономики особых экономических форм с конкретно-эко- номическими науками; б) конкретно-экономических наук с историко-экономически- ми науками; в) общей экономической теории и информационно-аналити- ческих наук. 7. Наиболее существенной можно назвать связь экономического анализа с такой смежной наукой, как: а) менеджмент; б) статистика; в) бухгалтерский учет. 8. Экономический анализ в первую очередь способствует: а) обоснованию планов и принятию управленческих решений; б) выявлению резервов повышения эффективности производ- ства; в) оценке результатов деятельности организаций.
Контрольные тесты • 103 9. В системе управления экономический анализ относится: а) к управляемой системе; б) управляющей системе; в) функциям управления. 10. Субъектом внутреннего управленческого анализа в основном является- а) вышестоящая организация; б) коллектив организации; в) предприятия-смежники; г) руководство организации; д) менеджеры среднего уровня. 11. Причинно-следственные связи экономических явлений и про- цессов являются: а) предметом экономического анализа, б) объектом экономического анализа; в) субъектом экономического анализа. 12. Результаты хозяйственной деятельности организации: произ- водство и реализация продукции, ее себестоимость, использо- вание производственных и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства являются: а) предметом экономического анализа, б) объектами экономического анализа: в) субъектами экономического анализа. 13. Под предметом экономического анализа понимается: а) хозяйственная деятельность организации в целом; б) система экономических показателей деятельности организации; в) хозяйственные процессы организаций и конечные производ- ственно-финансовые результаты их деятельности; г) производственные отношения. 14. В случае внедрения новой технологической линии для модифи- кации изделия организация осуществляет: а) корреляционно-регрессионный анализ; б) факторный анализ; в) инновационный анализ; г) инвестиционный анализ. 15. Из перечисленных факторов, влияющих на результаты деятель- ности организации, внутренними являются: а) цены, уровень дохода населения; б) спрос на продукцию; в) сырье и материалы, технология производства; г) управление организацией, технология производства.
104 • КОНТРОЛЬНЫЕ ТЕСТЫ 16. Показатели по признаку причинно-следственной связи делятся на группы: а) количественные, структурные и качественные; 6) результативные и факторные: в) частные и общие; г) интенсивные и экстенсивные 17. Для общей характеристики выпускаемой и реализуемой продук- ции используются показатели: а) стоимостные; б) натуральные; в) условно-натуральные; г) относительные. 18. Относительные показатели отражают: а) структуру явления; 6) динамику явления; в) интенсивность явления. 19. По способу формирования показатели экономического анализа могут быть классифицированы: а) на факторные и результативные; б) абсолютные и относительные; в) нормативные, плановые, учетные, отчетные и аналитиче- ские. 20. Балансовый прием основан на форме зависимости: а) мультипликативной; б) аддитивной; в) стохастической; г) комбинированной. 21. Эвристические методы включают в себя: а) метод цепных подстановок и его разновидности: б) балансовый меюд и метод сравнения; в) методы экспертных оценок и психологические методы; г) интегральный прием и прием долевого участия. 22. Для исчисления влияния отдельных факторов на совокупный показатель используется метод анализа: а) индексный; б) функционально-стоимостный; в) цепных подстановок, г) комплексный; д) балансовый. 23. Способ познания предметов и явлений, основанный на раз- ложении целого на составные части и изучение их во взаи-
Контрольные тесты • 105 мосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, на- зывается: а) синтез; б) дедукция; в) логика; г) анализ. 24. Способ исследования причинно-следственных связей, заключа- ющийся в изучении явлений от частного к общему, называется: а) логической индукцией; б) логической дедукцией; в) систематизацией. 25. Завершающей стадией изучения хозяйственной деятельности является: а) обобщение результатов анализа. 6) разработка организационно-технических рекомендаций; в) составление отчета; г) информирование трудового коллектива о результатах анализа; д) оценка финансового состояния организации.
ПРАКТИКУМ Практическая работа № 1 «Бухгалтерский баланс» Задание I. Экономическая группировка имущества. Проведите груп- пировку имущества организации по видам и источникам образования. (уе) I Топливо 175,0 2 Готовая продукция на складе 3654,0 3 Производственное оборудование в цехах 10 100,0 4 Товары, отгруженные покупателю 845,0 5 Земельный участок 500,0 6 Тара 200,0 7 Аванс агенту снабжения 5,0 8 Товарный знак 180,0 9 Касса 40,5 10 Прочие денежные средства 28,3 11 Незавершенное промышленное производство 1 500,0 12 Основные материалы 1 200,0 13 Прочие дебиторы 210,0 14 Ценные бумаги сроком до одного года 700,0 15 Патенты 600,0 16 Расчетные счета 1 000,0 17 Вспомогательные материалы 320,0 18 Основные средства общественного назначения 5400,0 19 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 450,6 20 Подотчетные лица 10,5 21 Прочие материалы 5,7 22 Покупные полуфабрикаты 980,0 23 Расходы будущих периодов 120,0 24 Здание и оборудование складов 3600,4 25 Здание заводоуправления 2 100,3 26 Основные средства ЖКХ (5 300,0 27 Основные средства цехов 1 500,8 28 Валютный счет 2 000,6 29 Убытки прошлых лет 200,6
Практикум • 107 30 Задолженность завода за полученные от поставщика материалы 27 335,3 31 Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет 600,0 32 Уставный капитал 265,0 33 Резервный капитал 7 100,0 34 Добавочный капитал 800,0 35 Долгосрочный кредит банка 5000,0 36 Задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды 350,0 37 Задолженность по оплате труда 1 300,0 38 Задолженность прочим кредиторам 50,0 39 Краткосрочный кредит 2 500,0 40 Долгосрочный займ 1 400,0 41 Нераспределенная прибыль отчетного года 1 800,0 42 Задолженность финансовым органам по НДС 145,0 43 Доходы будущих периодов 2 612,0 44 Резервы предстоящих расходов 820,0 45 Целевое финансирование 850,0 Ответ на задание № 1 «Экономическая группировка имущества» I. По составу и размещению 1 группа Основные средства 1.1 Производственное оборудование в цехах 10 100,0 1.2 Земельный участок 500,0 1.3 Основные средства общественного назначения 5 400,0 1.4 Здание и оборудование складов 3600,4 1.5 Здание заводоуправления 2 100,3 1.6 Основные средства ЖКХ 15 300,0 1.7 Основные средства цехов 1 500,8 ИТОГО 38 501,5 2 группа Оборотные средства 2.1 Топливо 175,0 2.2 Готовая продукция 3654,0 2.3 Товары отгруженные 845,0 2.4 Тара 200,0 2.5 Аванс агенту снабжения 5,0 2.6 Касса 40,5 2.7 Прочие денежные средства 28,3 2.8 Незавершенное промышленное производство 1 500,0
108 • ПРАКТИКУМ 2.9 Основные материалы 1 200,0 2.10 Прочие дебиторы 2(0,0 2.11 Ценные бумаги сроком до одного года 700,0 2.12 Расчетный счет ( 000,0 2.13 Вспомогательные материалы 320,0 2.14 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 450,6 2.15 Подотчетные лица 10,5 2.16 Прочие материалы 5,7 2.17 Покупные полуфабрикаты 980,0 2.18 Расходы будущих периодов 120,0 2.19 Валютный счет 2000,6 ИТОГО 13 445,2 3 группа Прочие хозяйственные средства 3.1 Товарный знак 180,0 3.2 Патенты 600,0 ИТОГО 780,0 II. По источникам образования 1 группа Собственные источники (средства) 1.1 Уставный капитал 265,0 1.2 Резервный капитал 7 100,0 1.3 Добавочный капитал 800,0 1.4 Нераспределенная прибыль отчетного года (Убытки прошлых лет) 1 599,4 (1800.0-200,6) 2612,0 1.6 Резервы предстоящих расходов 820,0 1.7 Целевое финансирование 850,0 ИТОГО 14 046,4 2 группа Заемные средства 2.1 Задолженность поставщикам 27 335,3 2.2 Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет (+НДС) 745,0 (600,0 + 145,0) 2.3 Долгосрочный кредит банка 5000,0 2.4 Задолженность по оплате труда 1 300,0 2.5 Задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды 350,0 2.6 Задолженность прочим кредиторам 50,0 2.7 Краткосрочный кредит 2 500,0 2.8 Долгосрочный заем 1 400,0 ИТОГО 38680,3
Практикум • 109 Задание 2. Составление бухгалтерского баланса. Бухгалтерский ба- ланс группирует активы и пассивы организации в денежном выра- жении. На основании задания 1, используя ранее составленную эко- номическую группировку имущества организации и источников его возникновения, составьте бухгалтерский баланс на 31.03.2012 на блан- ке установленной формы (Приложение № 1). Приложение № 1 к приказу Министер- ства финансов Российской Федерации от 02 07 2010 № 66н (в ред. приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н) Бухгалтерский баланс на 31 марта 2012 г. Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Электроприборная Организация компания Идентификационный номер налогоп тательщика Вид экономической деятельности производственная Организационно-правовая форма / форма собственности ООО/частная Единица измерения: тыс. руб Местонахождение (адрес) 614000 Пермь, Елькина 4, офис 55 нения Наименование показателя На 31.03 2012 г. На 31 декабря 2011г На31 декабря 2010 г АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 780,0 780,0 780.0 Результаты исследований и разработок — — — Основные средства 38 901,5 38 501,5 38 000,0 Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения — — — Отложенные налоговые активы — — —
110 • ПРАКТИКУМ Продолжение нения Наименование показателя На 31.03 2012 г. На 31 декабря 2011 г. На31 декабря 2010 г Прочие внеоборотные активы — — Итого по разделу 1 39 681,5 39 281.5 38 780.0 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 10 530,3 9 330,3 8 300,0 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность 216,0 225,5 236,0 Финансовые вложения (за исключени- ем денежных эквивалентов) 700,0 700,0 Денежные средства и денежные эквиваленты 2088,9 3 069.4 4 643,0 Прочие оборотные активы 120,0 120.0 — Итого по разделу 11 13 655,2 13 445.2 13 179,0 БАЛАНС 53 336,7 52 726.7 51 959,0 форма 0710001 с. 2 нения „ На 31.03 Наименование показателя 1 На 31 декабря 2011 г. На31 декабря 2010 г ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капи- тал, уставный фонд, вклады товарищей) 265,0 265,0 265,0 Собственные акции, выкупленные у акционеров ( - ) ( - ) ( - ) Переоценка внеоборотных активов 800,0 800,0 — — Добавочный капитал (без переоценки) — — — Резервный капитал 7 100,0 7 100,0 6400.0 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1 599,4 1 599,4 1 682.1 Итого по разделу 111 9 764,4 9 764,4 8 347.1 В'. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 6 400,0 6 400,0 9 000.0 Отложенные налоговые обязательства — — —
Практикум • 111 Окончание нения Наименование показателя На 31.03 2012 г. На 31 декабря 2011 г. НаЗ| декабря 2010 г Оценочные обязательства — — — Прочие обязательства — — Итого по разделу IV 6400,0 6400,0 9 000,0 V. КРАТКОСРОЧНЫЕОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 2 800,0 2 500,0 2 200,0 Кредиторская задолженность 29690,3 29780.3 29 840.1 Доходы будущих периодов 3 862,0 3 462.0 2 571,8 Оценочные обязательства 820,0 820.0 — Прочие обязательства — — — Итого по разделу V 37172,3 36562.3 34611,9 БАЛАНС 53 336,7 52 726.7 51 959,0 Руководитель (подпись) «310 марта 2012 г. СмирновА М (расшифровка подписи) Главный бухгалтер (подпись) Колегова А. И (расшифровка подписи) Задание 3. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяй- ственных операций. Покажите влияние хозяйственных операций на ва- люту бухгалтерского баланса Хозяйственные операции 1. Поступило на расчетный счет от прочих дебиторов 10 у.е. Ответ А Денежные средства (Расчетный счет) (+) 10 А Дебиторская задолженность (—) I тип — активный: А + а — а = П. 2. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит 300 у.е. Ответ А Денежные средства (Расчетный счет) (+) 300 П Краткосрочные кредиты и займы (+) III тип — активно-пассивный в сторону увеличения: А + а = П + п.
112 • ПРАКТИКУМ 3. Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты зара- ботной платы работникам организации 1300 у.е Ответ А Денежные средства (Касса) (+) 1 300 А Денежные средства (Расчетный счет) (—) I тип — активный: А + а — а = П 4. Выдана из кассы заработная плата работникам организации 1290 у.е. Ответ А Денежные средства (Касса) (—) 1290 П Задолженность перед персоналом (—) IVтип — активно-пассивный в сторону уменьшения: А — а = П п. 5. Возвращена на расчетный счет неполученная (депонированная) заработная плата 10 у.е. Ответ А Денежные средства (Касса) (—) 10 А Денежные средства (Расчетный счет) (+) I тип — активный: А + а — а = П 6. Поступили в организацию безвозмездно новые основные сред- ства 400 у.е. Ответ П Доходы будущих периодов (+) 600 А Основные средства (+) III тип — активно-пассивный в сторону увеличения: А + а = П + п. 7. Начислена заработная плата работникам организации 1200 у.е. Ответ П Задолженность перед персоналом (+) 1200 А Затраты (+) III тип — активно-пассивный в сторону увеличения: А + а = П + п.
Практикум • 113 8. Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц 290 у.е Ответ П Задолженность перед персоналом (—) 290 П Задолженность по налогам и сборам (+) II тип — пассивный: П + п — п = А. 9. Выдано из кассы в подотчет работнику организации на хозяй- ственные расходы 0.5 у.е. Ответ А Денежные средства (Касса) (—) 0,5 А Дебиторская задолженность (1) I тип — активный: А + а — а = П. Для составления бухгалтерского баланса за отчетный период ис- пользуют данные текущего бухгалтерского учета. Практическая работа № 2 «Счета бухгалтерского учета» Задание 4. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтер- ского учета. I. Откройте активные бухгалтерские счета. 2. Откройте пассивные бухгалтерские счета. 3. Составьте журнал хронологической регистрации хозяйственных операций за I квартал 2012 г. 4. Разнесите хозяйственные операции по бухгалтерским счетам. 5. Закройте счета бухгалтерского учета. 6. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам. Зарегистрируем хозяйственные операции в журнале хронологи- ческой регистрации хозяйственных операций и бухгалтерских про- водок.
114 • ПРАКТИКУМ ЖУРНАЛ хронологической регистрации хозяйственных операций за 1 квартал 2012 г. (У-е.) № п/п Краткое содержание хозяйственных операций Бухгалтерская проводка Сумма Д К 1 2 3 4 5 1 Поступило на расчетный счет (51) от прочих дебиторов(76) 51 76 10,0 2 Зачислен на расчетный счет (51) краткосрочный кредит (66) 51 66 300.0 3 Получены деньги в кассу (50) с расчетного счета (51) 50 51 1 300,0 4 Выдана из кассы (50) зарплата (70) 70 50 1 290,0 5 Возвращена на расчетный счет (51) не полученная (депонированная) зарплата (50) 51 50 10,0 6 Поступили безвозмездно основные средства (01) (доходы будущих периодов (98)) 01 98 400,0 7 Начислена зарплата (70) Затраты в производственных предприятиях (20) 20 70 1 200,0 8 Удержан из зарплаты (70) налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — расчеты по налогам и сборам (68) 70 68 290,0 9 Выдано из кассы (50) на хозяйственные расходы подотчет(71) 71 50 0,5 ИТОГО 4 800,5 Откроем синтетические счета бухгалтерского учета. Синтетические счета Активные счета Расчет сальдо произво- дится по формуле: Ск=Сн + Доб-Ко6 Счет 04 Счет 01 «Нематериаль- «Основные Д ные активы» К Д средства»К Сн 780 Оборот — Ск780 Оборот — Сн 38501,5 6) 400 Оборот 400 Оборот — Ск 38 901,5
Практикум • 115 Счет 10 Счет 20 Д «Материалы» К Сн 3331,3____________ Оборот — Оборот — Ск 3331,3 «Основное Счет 43 «Готовая Д производство» К Д продукция» К Сн 1500 Сн 3654 Счет 45 «Товары Д отгруженные» К Сн 845 Оборот — Оборот — Ск845 Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами Д и кредиторами» К Сн210 11)10 Оборот — Оборот 10 Ск 200 Счет 51 «Расчетные Д______счета»______К Сн 1000 1) 10 2) 300 5)10 Оборот Оборот 320_______ 1300 Ск20 7)1200 Оборот 1200 Ск2700 Оборот — Оборот — Ск3654 Оборот — Счет 97 «Расходы будущих Д периодов» Сн 120 Оборот — Ск 120 Счет 71 «Расчеты с подотчетными Д лицами» К Оборот — 9)0,5 Оборот 0,5 Оборот — Счет 58 «Финансовые Д вложения» К Сн 700 Оборот — Оборот - Ск700 Счет 52 «Валютные Д счета» К Сн 2000,6 Оборот — Оборот — Ск 2000,6 Счет 5(1 Д______«Касса» Сн 40,5 3) 1300 Оборот 1300 Ск40.0 4)1290 5) 10 9)0,5 Оборот 1300,5 Счет 57 «Переводы Д______в пути» Сн 28,3 Оборот — Ск28,3 К Оборот —
116 • ПРАКТИКУМ Пассивные счета Расчет сальдо производится по формуле: Ск = Сн + - Do6 Счет 8(1 Счет 83 «Уставный «Добавочный Д капитал^ К Д капитал» К Оборот — Сн 265 Сн800 Оборот — Оборот — Оборот — Ск265 Ск800 Счет 84 Счет 67 Счет 82 «Нераспределен- « Расчеты по дол- ;• Резервный ная прибыль (непо- госрочным кре- Д капитал» К Д крытый убыток>> К Д дитами займам» К Оборот — Сн 7100 Сн 1599,4 Сн 6400 Оборот — Оборот — Оборот — Оборот — Оборот — Ск7100 Ск 1599,4 Ск 6400 Счет 66 «Расчеты по кра- ткосрочным кре- Д дитами займам» К Счет 60 «Расчеты с по- ставщиками Д и подрядчиками» К Счет 70 «Расчеты с персоналом Д по оплате труда» К Сн 2500 Сн 27335.3 Сн 1300 Оборот — 2) 300 Оборот — Оборот— 4)1290 7)1200 Оборот 300 Ск 27335.3 8)290 Ск 2800 Оборот 1580 Оборот 1200 Ск920 Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию Д и обеспечению» К Счет 68 «Расчеты по налогам Д и сборам» К Оборот — Сн350 Оборот — Ск350 Оборот — Сн745 8) 290 Оборот — Оборот 290 Ск 1035 Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами Д и кредиторами» К Сн50 Оборот —
Практикум • 117 Счет 98 Счет 86 Счет 96 «Доходы буду- «Целевое «Резервы предсто- Д щих периодов» К Д финансирование» К Д ящнх расходов» К Оборот — Сн2612 Сн 850 Сн820 6) 400 Оборот — Оборот — Оборот — Оборот — Оборот 400 Ск850 Ск820 Ск3012 После закрытия синтетических счетов бухгалтерского учета пере- несем данные сальдо и оборотов в специальную таблицу — оборот- ную ведомость по синтетическим счетам для обобщения данных учета и контроля произведенных операций. Оборотная ведомость по синтетическим счетам № Шифр счета Бухгалтер- ский счет Ск Оборот Ск д К Д К Д К 1 04 Нематериаль- ные активы 780.0 780,0 2 01 Основные средства 38 501.5 400,0 38 901,5 3 10 Материалы 3 331,3 3 331,3 4 20 Основное производство 1 500,0 1 200,0 2 700,0 5 43 отовая про- дукция 3 654.0 3 654,0 6 45 Товары отгру- женные 845.0 845,0 7 97 Расходы буду- щих периодов 120,0 120,0 8 71 Расчеты с по- дотчетными лицами 15,5 0,5 16,0 9 76 Расчеты с раз- ными дебито- рами и креди- торами 210,0 10,0 200,0 10 58 Финансовые вложения 700.0 700,0 11 50 Касса 40.5 1 300,0 I 300,5 40,0 12 51 Расчетные счета 1 000.0 320,0 1 300,0 20,0
118 • ПРАКТИКУМ Продолжение № Шифр счета Бухгалтер ский счет Ск Оборот Ск д К Д К Д К 13 52 Валютные счета 2 000.6 2 000.6 14 57 Переводы в пути 28,3 28,3 15 80 Уставный ка- питал 265,0 265,0 16 83 Добавочный капитал 800,0 800,0 17 82 Резервный капитал 7 100,0 7 100,0 18 84 Нераспре- деленная прибыль (не- покрытый убыток) 1 599,4 1599,4 19 67 Расчеты по долгосроч- ным кредитам и займам 6 400,0 6400,0 20 66 Расчеты по кратко- срочным кре- дитам и зай- 2 500,0 300,0 2 800,0 21 60 Расчеты с по- ставщиками и подрядчи- ками 27 335,3 27 335,3 22 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 1 300,0 1580,0 1 200,0 920,0 23 69 Расчеты по со- циальному страхованию и обеспечению 350,0 350,0 24 68 Расчеты по налогам и сборам 745.0 290.0 1 035.0
Практикум • 119 Окончание № Шифр счета Бухгалтер ский счет Ск Оборот Ск Д К д К Д К 25 76 Расчеты с раз- ными дебито- рами и креди- торами 50,0 50,0 26 98 Доходы буду- щих периодов 2 612,0 400,0 3012,0 27 86 Целевое фи- нансирование 850.0 850.0 28 96 Резервы пред- стоящих рас- ходов 820,0 820,0 ИТОГО 52 726.7 52 726,7 4 800,5 4 800,5 53 336,7 53 336,7 Практическая работа № 3 «Анализ бухгалтерского баланса» Непременным условием полного качественного анализа финансо- во-хозяйственной деятельности организации является именно умение читать финансовую бухгалтерскую отчетность и в частности основную ее форму — бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс — ценный источник информации. Основным принципом аналитического чтения финансовой отчетности является дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, который входе анализа должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логиче- ская последовательность хозяйственных факторов и событий, опреде- ляется направленность и сила влияния их на результаты деятельности. Бухгалтерский баланс лаконично отвечает на многие вопросы, но его информативность также и в том. что он ставит вопросы, т.е. указывает направления углубления анализа финансово-хозяйственной деятель- ности организации. Важно понимать экономическое содержание каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности организации, харак- тера изменений сумм по той или иной статье и значение этих измене- ний для оценки ее экономики. Умение читать бухгалтерский баланс дает возможность только на основании изучения его статей получить значительный объем информации об организации. Бухгалтерский
120 • ПРАКТИКУМ баланс служит солидной информационной основой для экономиче- ского анализа хозяйственной деятельности организаций. На его ос- нове можно судить о выполнении обязательств, прежде всего перед акционерами, инвесторами, покупателями, а также о возможных фи- нансовых затруднениях, ведущих порой к кризисному финансовому состоянию. Итог баланса носит название валюты баланса и дает ориентировоч- ную сумму ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Проанализируем составленный бухгалтерский баланс по некото- рым направлениям. Для этого составим специальную аналитическую таблицу (табл. 1). Таблица 1 АНАЛИЗ бухгалтерского баланса Электроприборной компании за период с 01.01.2012 по 31.03.2012, у.е. № Показатели, статьи баланса На 01.01 На 31.03 Отклонения 1 2 3 4 5 6 1 Валюта баланса 52 726,70 53 336,70 610.00 101,16 2 Уровень рентабельности. 19,60 19,60 0,00 0,00 3 Собственные средства 14 046,40 14 446,40 400.00 102.80 3.1 Уде гьный вес собственных средств, °с 0,26 0,27 0,01 103,80 4 Заемные средства 38 680,30 38 890,30 210.00 100.50 4.1 Уде гьный вес заемных средств, 0,74 0,73 0,01 98,60 Анализ активов 5 Основные средства 38 501,50 38 901,50 400.00 101.00 6 Нематериальные активы 780,00 780,00 0,00 0.00 7 Запасы 9 450,30 10 650,30 1 200.00 112,70 7.1 в том числе затраты в незавершенном производстве 1 500,00 2 700,00 1 200.00 180.00 8 Дебиторская задолженность 225,50 216,00 -9.50 95.70 9 Финансовые вложения 700,00 700,00 0.00 0.00 10 Денежные средства 3 069,40 2088,90 -981.00 68.00 11 Итого активов 52 726,70 53 336,70 610,00 101,16 Анализ пассивов 12 Собственные средства 9 764,40 9 764,40 0.00 0,00 13 Займы и кредиты 8 900,00 9 200,00 300.00 103.40 14 Кредиторская задолженность 29 780,30 29 690,30 -90.00 99.60
Практикум • 121 Окончание 1 2 3 4 5 6 14.1 в том числе задолженность поставщикам 27 335,30 27 335,30 0,00 0,00 14.2 задолженность перед персоналом по оптате труда 1 300,00 920,00 -380.00 70,70 14.3 задолженность перед внебюджетными фондами 350,00 350,00 0,00 0,00 14.4 задолженность по налогам и сборам 745,00 1 035,00 290.00 138.90 14.5 задолженность прочим кредиторам 50,00 50,00 15 Доходы будущих периодов 4282,00 4 682,00 400.00 109.30 16 Итого пассивов 52 726,70 53 336,70 610.00 101,16 Проведем оценку изменения валюты баланса за анализируемый пе- риод. Итог валюты баланса на 01.01.2012 — 52 726,7у.е., на 31.03.2012 — 53 336,7 у.е. Валюта баланса за 1 квартал 2012 г. по сравнению с на- чалом года увеличилась на 610 у.е. или на 1,16%, что свидетель- ствует о медленно растущих производственных возможностях организации. Показат ели рентабельности харак1еризую| эффективность исполь- зования имущества или его отдельных видов. Различают несколько показателей рентабельности: рентабельность имущества и его отдельных видов; собственных средств; производ- ственных фондов, всего капитала, продаж, продукции и ее отдельных видов и др. Эти показатели исчисляют отношениями валовой или чистой прибыли к стоимости соответствующего имущества за отчетный период. Рассчитаем некоторые показатели, исходя из имеющихся данных. В организации стоимость: • имущества за 2011 г. составила 52 726,7 у.е., за 1 квартал 2012 г. — 53 336,7; • собственных средств за 2011г. — 14 046,4 у.е. (9764,4 + 4282), за 1 квартал 2012 г. — 14 446.4 у.е. (9764,4 + 4682): • производственных фондов за 2011 г. — 47 951,8 у.е. (38 501,5 + + 9450,3), за I квартал 2012 г. — 49 551,8 у.е. (38 901,5 + 10 650,3). Нераспределенная прибыль и за 2011 г. и за I квартал 2012 г. равна 1599,4 у.е., показатели рентабельности составят соответственно:
122 • ПРАКТИКУМ 2011г. I квартал 2012 г. (1599,4: 52 726,7) х 100 = 3,03% (1599,4: 53 336,7) х 100 = 3,0% (1599,4: 14 046,4) х 100 = 11,39% (1599,4: 14 446,4) х 100 = 11,07% (1599.4:47 951.8) х 100 =3.34% (1599.4:49 551.8) х 100 = 3.23% Анализ устойчивости финансового состояния организации позво- ляет ответить на вопрос: насколько правильно она управляла финан- совыми ресурсами в течение анализируемого периода. Коэффициенты собственности, заемных средств, соотношение заемных и собственных средств являются показателями финансовой устойчивости организации. Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и третьего, тем устойчивее финансовое состояние. Коэффициент собственности (автономии), его еще называют ко- эффициент финансовой независимости, исчисляется отношени- ем собственного капитала (собственных средств) к обшей величине имущества организации. Интересуются этим показателем инвесторы и кредиторы. Нормальное значение этого показателя 0,7. В организации коэффициент собственности (финансовой незави- симости) составил на начало года 0,266 (14 046,46 : 52 726.7). а на ко- нец отчетного периода 0,271 (14 446,6 : 53 336,7). Коэффициент заемных средств исчисляется отношением заемных средств к общей величине имущества. Этот показатель характеризует структуру средств организации с точки зрения доли заемных средств Этот показатель не должен быть более 0,3. В организации коэффициент заемных средств составил на начало года 0,734|(89СЮ + 29 780,3) : 52 726,7], а на конец отчетного периода 0,729|(9200 + 29 690,3): 53 336,7]. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств по- казывает, сколько заемных средств приходится на рубль собственных средств. За критическое значение данного показателя принимают 0,7. Если этот показатель выше, то финансовая устойчивость организации ставится под сомнение. В организации коэффициент соотношения заемных и собственных средств на начало года составил 2,75(38 680,3:14 046,4), а на конец от- четного периода 2,69(38 890,3 : 14 446,6). В нашем примере все коэффициенты не соответствуют своим предельным показателям, что позволяет сделать вывод о высокой за- висимости организации от внешних инвесторов и низкой рыночной устойчивости. Под платежеспособностью понимают готовность организации по- гасить краткосрочную задолженность своим имуществом. Рассмотрим три показателя платежеспособности:
Практикум • 123 1) коэффициент абсолютной ликвидности; 2) коэффициент «критической оценки»; 3) коэффициент текущей ликвидности, общего покрытия. При исчислении всех этих показателей используют общий знаме- натель— краткосрочные обязательства. В организации краткосрочные обязательства составили на начало года 32 280,3 у.е. (2500 + 29 780,3), а на конец отчетного периода — 32 490,3 у.е. (2800 + 29 690,3). Коэффициент абсолютной ликвидности определяют отношени- ем суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. В организации этот показатель составил на начало года 0,12|(700 + + 3069,4) : 32 280.3]. а на конец отчетного периода — 0,90|(700 + + 2088.9): 32 490,3]. Предельное минимальное значение этого показа!еля должно со- ставлять не ниже 0,2. Интересуются этим показателем, как правило, поставщики материальных ресурсов, а также банки, которые кредиту- ют организацию. Значение коэффициента абсолютной ликвидности показывает, что организация является практически неплатежеспособной (об этом сви- детельствует тот факт, что только 9^ краткосрочных обязательств мо- гут быть немедленно погашены). Коэффициент «критической оценки» определяют как частное от де- ления денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, деби- торской задолженности, готовой и отгруженной продукции, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев к краткосрочным обязатель- ствам. Значение этого показателя признается достаточным от 0,8 до 1,0. В организации этот коэффициент составил на начало года 0,26](3069.4 + 700 + 225,5 + 3654 + 845): 32 280,3], а на конец отчетно- го периода — 0,23](2088,9 + 700 + 216 + 3654 + 845) : 32 490,3]. Его ве- личина намного ниже теоретического значения показа|еля, что тоже подтверждает низкую платежеспособность организации. Коэффициент текущей ликвидности, общего покрытия опреде- ляется отношением суммы всех оборотных активов к краткосрочным обязательствам. В организации коэффициент текущей ликвидности на начало года составил 0,42] (9450,3 + 225,5 + 700 + 3069,4) : 32 280,3], и на конец от- четного периода тоже 0,42[( 10 650,3 + 216 + 700 + 2088,9) : 32490,3], что подтверждает ее недостаточную платежеспособность (необходи- мое значение 1,5 и выше) Рассмотрим показатели ликвидности и платежеспособности (табл. 2).
124 • ПРАКТИКУМ Таблица 2 Показатели платежеспособности ООО «Электроприборная компания» Показатель Рекомендуе- мый критерий На нача- ло года На конец периода нения Коэффициент текущей ликвидности >2,0 0,42 0,42 - Коэффициент «критической оценки» >0,8—1,0 0,26 0,23 -0,03 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2-0,25 0,12 0,09 -0,03 Из данных таблицы следует, что платежеспособность организации к концу года оказалась критической. Коэффициент абсолютной ликвидности на отчетную дату пример- но в 2,22 раза (0,2 : 0,09) ниже своего критического значения. И это подтверждает факт неплатежеспособности. Организация не имеет де- нежных средств для оплаты краткосрочных обязательств. Даже при условии поступления денег в погашение дебиторской задолженности организация могла бы paec4HiatbCH с кредиторами в конце периода лишь на 3%. И только мобилизуя средства, вложен- ные в материально-производственные запасы, можно рассчитаться с кредиторами по краткосрочным обязательствам. Однако это равно- сильно остановке производства. Поэтому она вынуждена будет по- крывать часть долгов частью своего недвижимого имущества. Причинами неплатежеспособности могут быть невыполнение пла- на по производству и реализации работ, услуг; повышение ее себесто- имости; невыполнение плана прибыли и, как результат, недостаток собственных источников финансирования, высокий процент налого- обложения. Одной из причин ухудшения платежеспособности может быть неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые за- пасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников фи- нансирования. Главными вопросами, которые должны быть выяснены при анали- зе платежеспособности, являются следующие: • качественный состав текущих активов и пассивов; • учетная политика оценки статей активов и пассивов; • скорость оборота текущих активов и ее соответствие скорости оборота текущих пассивов; • основные источники притока денежных средств в организацию и основные направления их расходования, способность стабиль- но обеспечивать превышение первых над вторыми.
Практикум • 125 Для проведения анализа бухгалтерского баланса по отдельным ста- тьям построим аналитическую таблицу (табл. 3), в которой абсолют- ные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Таблица 3 Горизонтальный анализ баланса Показатель 01.01.2012 31.03.2012 у.е. % у.е. % 3 4 5 АКТИВ 1. Внеоборотные активы 1.). Нематериальные активы 780,0 100,0 780,0 100.00 1.2. Основные средства 38 501,5 100,0 38 901,5 101,04 Итого по 1 разделу 39 281,5 100,0 39 681,5 101.04 2. Оборотные активы 2.1. Запасы 9450,3 100,0 10650,3 112.70 2.2. Дебиторская задолженность 225,5 100,0 216,0 95,79 2.3. Краткосрочные финансовые вложения 700,0 100,0 700,0 100.00 2.4. Денежные средства 3 069,4 100,0 2 088,9 68.05 Итого по II разделу 13 445,2 100,0 13655,2 101.56 Баланс 52 726,7 100,0 53 336,7 101,16 ПАССИВ 3. Капитал и резервы 3.1. Уставный капитал 265,0 100,0 265 100.00 3.2. Добавочный капитал 800,0 100,0 800,0 100.00 3.3. Резервный капитал 7 100,0 100,0 7 100,0 100.00 3.4. Нераспределенная прибыль 1 599,4 100,0 1 599,4 100.00 Итого по III разделу 9 764,4 100,0 9 764,4 100.00 Раздел IV «Долгосрочные обязательства» 6 400,0 100,0 6400,0 100.00 5. Краткосрочные обязательства 100,0 5.1. Заемные средства 2 500,0 100,0 2 800,0 112.00 S.2. Кредиторская задолженность 29 780,3 100,0 29690,3 99.70 S.3. Доходы будущих периодов 3 462,0 100,0 3 862,0 111.75 S.4. Резервы предстоящих расходов 820,0 100,0 820,0 100.00 Итого по V разделу 36 562,3 100,0 37 172,3 101.67 Балане 52 726,7 100,0 53 336,7 101,16
126 • ПРАКТИКУМ В рассматриваемой организации валюта баланса за I квартал 2012 г. увеличилась на 1,16% и на 31.03.2012 составила 53 336,7 у.е., внеобо- ротные активы увеличились на 1,04%, или на 400 у.е., что произошло за счет увеличения основных средств, оборотные активы увеличились на 1,55%, или на 210 у.е. Анализ динамики структуры запасов и затрат показывает суще- ственный рост общей величины запасов и затрат на 1200 у.е., или на 12,7%. Приращение произошло за счет возникновения затрат в не- завершенном производстве, которые составили на конец отчетного периода 25.4% от всей величины запасов и затрат. За отчетный период по сравнению с началом года осталась на од- ном уровне сумма готовой продукции и товаров отгруженных, что не способствует улучшению финансового состояния организации. Состояние расчетной дисциплины харакгеризуется наличием деби- торской задолженности и оказывает существенное влияние на устой- чивость финансового положения организации. В целом в организа- ции произошло снижение дебиторской задолженности на 9,5 у.е., или 4,21%. К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем больше срок просроченности платежей, тем вероят- нее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия-креди- тора и ослабляет ликвидность его баланса. Снижение денежных средств на 31,95% оценивается негативно, к тому же их доля в имуществе мала, всего 3,9% (2088,9: 53 336,7). От- сутствие минимально необходимого запаса денежных средств указы- вает на финансовые затруднения. Преобладание кредиторской задолженности в сошаве источников средств может привести организацию к неплатежеспособности. Сама кредиторская задолженность состоит из задолженности перед постав- щиками и подрядчиками, перед персоналом по оплате труда, перед бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами. Анализирув кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить сумму дебиторской и креди- торской задолженности. Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это свидетельствует об иммобилизации собственно- го капитала в дебиторскую задолженность. Если кредиторская задол- женность превышает дебиторскую в 2 раза, то финансовое состояние
Практикум • 127 организации считается нестабильным. А неплатежи свидетельствуют о серьезных финансовых затруднениях. На основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы: • сумма финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении ор- ганизации, увеличилась на 610 у.е., или на 1,16*%, и составила 53 336,7 у.е.; • оборотные активы увеличились на 1,56*%, или на 210,0 у.е., и их доля в активе баланса составила 25,6*%. За анализируемый период кредиторская задолженность уменьши- лась всего на 0,3*%, или на 90 у.е., но в то же время доля кредиторской задолженности в пассиве баланса снизилась на 0,82%. Для точной и полной характеристики финансового состояния не- обходимо применение финансовых коэффициентов, которые рассчи- тываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. На основании рассчитанных коэффициентов можно сделать следу- ющее заключение: • коэффициент автономии на 01.04.2012 составил 0,271, что выше показателя на 01.01.2011 на 0,005. но ниже оптимального значе- ния 0,7, т.е. организация недостаточно финансово независима, не все ее обязательства могут быть покрыты собственными сред- ствами; • коэффициент соотношения заемных и собственных средств на конец анализируемого периода уменьшился на 0,06, что сви- детельствует об уменьшении зависимости организации от при- влеченного капитала, и составил 2,69, но это значение при опти- мальной норме < 1 означает также зависимость от привлеченных средств. Были рассчитаны коэффициенты ликвидности, коюрые применя- ются для оценки способности организации выполнять свои кратко- срочные обязательства: в рассматриваемой ситуации коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) равен 0,42, что ниже реко- мендуемого; коэффициент «критической оценки» — 0,26 на начало периода и 0.23 на конец периода, что значительно ниже нормати- ва, а коэффициент абсолютной ликвидности 0,12 на начало периода и 0.09 на конец периода тоже значительно ниже норматива. По результатам анализа должна быть разработана программа и со- ставлен бизнес-план финансового оздоровления организации с целью недопущения банкротства и вывода ее из «опасной зоны» путем ком- плексного использования внутренних и внешних резервов.
12В • ПРАКТИКУМ На основании проведенного анализа бухгалтерского баланса мож- но рекомендовать данной организации следующие меры по пред- упреждению ухудшения финансового состояния. I. За отчетный период не изменился объем готовой продукции, ко- торая относится к группе медленно реализуемых активов. Руководству, менеджерам и специалистам по маркетингу можно рекомендовать проведение следующих мероприятий: • расширить и улучшить рекламную кампанию; • использовать для реализации изделий не только склад, но и ор- ганизовать торговлю в других местах (можно на арендованных торговых местах); • сделать небольшие конструктивные изменения, необходимые для повышения конкурентоспособности изделий; • стремиться к снижению себестоимости изделий за счет умень- шения затрат на приобретение сырья путем поиска новых по- ставщиков для некоторых образцов продукции. 2. Для ликвидации дебиторской задолженности в сумме 216 у.е. необходимо проанализировать взаимоотношения организации с пла- тельщиками и их платежеспособность; составить реестр старения де- биторов, разработать систему скидок и др. 3. Следует провести расчеты минимального уровня объема запа- сов, необходимых для бесперебойной работы организации, а избыточ- ные запасы реализовать. С этой целью МПЗ необходимо сгруппиро- вать по категориям их ликвидности.
ГЛОССАРИИ Анализ (от греч. — апайт) означает расчленение, разложение из- учаемого объекта на части, элементы. В диалектике анализ выступает в единстве с понятием синтез (от греч. — sintheus) — соединение ранее расчлененных элементов для изучения объекта в единое целое, даю- щее полное представление об объекте с учетом особенностей каждого элемента. Анализ конкретножономический — по преимуществу количествен- ный анализ, выраженный в конкретных расчетах, формулах (рассма- триваемый в неразрывной связи с качественной характеристикой эко- номических явлений). Анализ корреляционнорегрессионный — классический метод стоха- стического моделирования хозяйственной деятельности, изучающий взаимосвязи показателей хозяйственной деятельности, когда зависи- мость между ними не является строго функциональной и искажена влиянием посторонних, случайных факторов. Анализ макроэкономический — анализ мирового хозяйства, ком- плексный анализ народного хозяйства страны. Анализ микроэкономический — анализ деятельности основных зве- ньев народного хозяйства, т.е. организаций, в том числе коммерческих. Анализ оперативный — система повседневного изучения выполне- ния плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходи- мых случаях в процесс производственнохозяйственной деятельности для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования хозяйственного комплекса. Анализ отклонений (дисперсионный анализ) — анализ и исследование причин отклонений фактических затрат от нормативных. Отклонение считается благоприятным, если величина фактических затрат меньше величины нормативных затрат; оно неблагоприятно, если фактиче- ские затраты превышают величину нормативных затрат. Неблагопри- ятные отклонения нуждаются в дальнейшем исследовании причин своего возникновения. Анализ перспективный — анализ результатов хозяйственной дея- тельности с целью определения их возможных значений в будущем. Анализ политикожономический — преимущественно качественный логический анализ (при диалектической неразрывности качествен- ного и количес]венного анализа), основанный на высокой С]епени абстракции, т.е анализ действия экономических законов, категорий, абстрактных понятий.
130 • ГЛОССАРИЙ Анализ соотношения «затраты — объем производства — прибыль» — метод анализа, с помощью которого исследуется характер изменения прибылей и затрат в зависимости от изменения объема производства. Он направлен на изучение влияния на прибыль изменений, происхо- дящих в таких факторах, как переменные затраты, постоянные затра- ты, продажные цены, объем производства и структура продаж. Анализ сравнительный (пространственный) — внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям организаций, дочерних обществ, подразделений, цехов, а также межхозяйственное сравнение показате- лей данной организации с показателями конкурентов, со среднеотрас- левыми и средними общеэкономическими данными. Анализ текущий (оценочный) — система периодического, всесторон- него изучения результатов хозяйственной деятельности для объектив- ной оценки выполнения бизнеспланов и достигнутой эффективности производства, комплексного выявления внутрипроизводственных ре- зервов и мобилизации их для повышения эффективности хозяйство- вания в последующие периоды. Анализ теоретический — теоретическое обоснование любого кон- кретного расчета, формирования модели, формулы, проводится для изучения основных закономерностей развития общественного произ- водства, действующих в течение всего времени существования данной экономической системы и ее важнейших этапов, знание которых не- обходимо для определения ведущих целей и концепций экономиче- ской политики. Анализ факторный — анализ влияния отдельных факторов (причин) на результатный показатель с помощью детерминированных или сто- хастических приемов исследования. Факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результатного показателя на составные части, так и обратным (син- тез), коща отдельные элементы соединяют в общий результатный по- казатель. Анализ экономический в узком смысле слова — анализ хозяйственной деятельности организаций, имеющий свои особенности в методах ис- следования и информационной базе. Анализ экономический в широком смысле слова охватывает всю эко- номику — от мирового хозяйства до отдельных звеньев глобальной экономики, он входит составной частью во все экономические науки. Анализ экономический как наука представляет собой систему специ- альных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализа экономической информации о деятельности ор- ганизаций.
Глоссарий «131 Анализ экономический как практика — вид управленческой деятель- ности, предшествующий принятию управленческих решений и сводя- щийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации. Анализ экономический факторный — постепенный переход от исход- ной факторной модели (результатный показатель) к конечной фактор- ной модели (или наоборот), раскрытие полного набора количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результат- ного показателя. Аналитическое обеспечение принимаемых решении — одна из функ- ций, которая отличает экономический анализ от других функциональ- ных экономических наук. Балане — количественное соотношение, состоящее из двух частей, которые должны быть равны друг другу, так как представляют посту- пление и расходование одного и того же количества ресурсов. Балансовые задачи (методы) — анализ структуры, пропорций, со- отношений (например, анализ финансового положения по данным бухгалтерского баланса; анализ денежных потоков, анализ баланса ма- териальных ресурсов). Бухгалтерская отчетность — совокупность показателей учета, от- раженных в форме определенных таблиц и характеризующих финан- совое состояние организации на отчетную дату. Бухгалтерская проводка — оформление корреспонденции счетов, при этом указываются дебетуемый и кредитуемый счета и сумма под- лежащей регистрации хозяйственной операции Бухгалтерский баланс — документ бухгалтерского учета (бухгал- терской отчетности), представляющий совокупность показателей фи- нансового и хозяйственного состояния организации на определенную дату (отчетную дату). Бухгалтерский учет — методика и система наблюдения, обобще- ния и отражения финансовохозяйс1веннойдея|ельности организации с целью получения достоверных данных о ее деятельности; система учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельно- сти организаций, проводимая по принятым правилам с использовани- ем установленных форм документов. Бухга терский (управленческий) учет — основная функция управ- ленческого учета — сбор информации об издержках производства, группировка по видам затрат, месшм их возникновения и носителям затрат. Анализ данных управленческого учета проводится в целях управления себестоимостью продукции (работ, услуг). Бухга терский (финансовый) учет обслуживает экономикоправовые отношения организации с другими юридическими и физическими ли-
132 • ГЛОССАРИЙ нами. Информация, обобщаемая в финансовой отчетности, открыта для всех пользователей. Группировка — выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам. Двойное запись на счетах — способ ведения бухгалтерского уче- та, суть которого в том, что данные по каждой хозяйственной опера- ции отражаются одновременно в одной сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета. При такой записи возникает взаимосвязь сче- тов, называемая корреспонденцией счетов. Дисперсия (отклонение) — 1) в статистике — квадрат величины сред- неквадратичного отклонения; 2) в анализе затрат — отклонение вели- чины фактических затрат от величин нормативных. Документооборот — прохождение документов по разным этапам их продвижения, порядок их оформления и обработки. Доходы - I) в широком смысле обозначает любой приток денеж- ных средств или получение материальных ценностей, обладающих не- которой стоимостью; 2) доход организации — увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственно- го капитала Затраты — это выраженная в денежном измерении стоимость какихлибо ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), исполь- зованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства Интегральный метод факторного анализа основан на суммировании приращений функции, определенной как частная производная, умно- женная на приращение аргумента на бесконечно малых промежутках Инфляция (в переводе с лат. — вздутие) означает обесценение денет, и единственным способом сохранения реальной величины денежных ресурсов, капитала и доходов в условиях инфляции является индекса- ция цен. Информация экономическая — совокупность сведении, характеризу- ющих экономическую сторону производства и являющихся объектом хранения, передачи и преобразования. Кагькуляция — прием бухгалтерского учета, который представляет собой расчет затрат (расходов) в денежном выражении на производ- ство и реализацию единицы продукции, осуществление работ, оказа- ние услуг. Калькуляции являются основой для определения издержек производства и установления себестоимости продукции. Коммерческая организация — структура, осуществляющая хозяй- ственную деятельность (коммерческое дело) с целью получения при- были.
Глоссарий • I S3 Контировка — принятые в бухгалтерском учете обозначения дебе- туемого и кредитуемого счетов и сумм на документах. Коэффициент множественной корреляции (Л) характеризует тесноту связи между результатным показателем и набором факторных показа- телей. Коэффициент частной корреляции используется в анализе хозяй- ственной деятельности при изучении связи между показателями х и у, когда требуется исключить воздействие третьего показателя z, высту- пающего как общий фактор изменения анализируемых показателей. Коэффициенты финансовые — относительные показатели финан- сового состояния организации, рассчитываемые в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. Объекты бухгалтерского учета — хозяйственные среде 1ва органи- зации, имеющие денежную оценку и отражаемые на счетах бухгалтер- ского учета. В различных сферах предпринимательской деятельности бухгалтерскому учету подлежат разные объекты. Отчетность — периодическое составление организациями отчетов о своей деятельности. План счетов бухгалтерского учета — систематизированный пере- чень счетов бухгалтерского учета. Платежеспособность организации — способность своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам за счет на- личия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов. Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации — лица, за- интересованные и имеющие право на получение информации, ха- рактеризующей имущественное, финансовое состояние организации и результаты ее деятельности. Для потребностей внешних пользова- телей на базе информации финансового учета юювигся финансовая отчетность; внутренним пользователям предоставляется информация как финансового, так и управленческого учета. Расходы — затраты в процессе хозяйственной деятельности, приво- дящие к уменьшению экономических выгод организации в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению ее капитала. Система учета — совокупность различных видов учета, взаимо- связь которых обеспечивает целостное представление об экономиче- ском процессе или объекте, характеризует деятельность организации. Счет бухгалтерского учета — совокупность записей бухгалтерского учета, в которых фиксируется движение определенного вида хозяй-
134 • ГЛОССАРИЙ ственных средств организации, имеющих единую природу или единое направление поступления, расходования. Таксировка документов — проведение денежной оценки хозяй- ственных операций, зафиксированных в поступающих документах, так как некоторые поступающие в бухгалтерию документы имеют на- туральные показатели. При таксировке документов указывают цены и сумму. Учет — составная часть управления экономическими процессами и объектами, сущность которого состоит в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплении сведений об экономических объ- ектах и процессах, отражении этих сведений в учетных документах. Учетные регистры — документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операций с ними. Форма бухгалтерского учета — совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, ме- тодику, технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса. Функция учета и контроля — реализация действий, направленных на получение информации о ходе работы организации. Хозяйственная операция — отдельное хозяйственное действие (факт), вызывающее изменение в объеме, составе, размещении и ис- пользовании имущества, а также источниках его формирования; в бух- галтерском учете регистрируются хозяйственные операции и инфор- мация об изменениях в объектах учета. Чистые активы — стоимость имущества организации, приобретен- ного за счет собственных источников. Эффективность — соотношение показателей результата (эффекта) и затрат (или суммы ресурсов), используемых для его достижения.
ЛИТЕРАТУРА Нормативная Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положение по ведению бухгалтерского учета н бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12 2010 № 186н). План счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. Приказ Минфина России от 31.10 2000 № 94н (вред, от 08 11.2010 № 142н). Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчет- ности организаций» (в ред. от 17.08.2012). Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие между- народных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации». Основная Воронина Л. И. Теория бухгалтерского учета • учеб пособие. М.: ЭКСМО, 2010. Гетьмон В.Г, Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп — М.: Дашков и К°, 2010. Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Нурмухамедова Х.М. Бухгалтерский учет : учебно- практическое пособие. 4-е изд , перераб. и доп. М. Проспект, 2010. Поленова С Н. Теория бухгалтерского учета: учеб пособие. М.: Магистр, 2010. Соколов Я.В. Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях. М : Финансы и стати- стика, 1983. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа : учебник. 3-е изд., доп. М ИНФРА-М, 2011. Шеремет АД. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник М.: ИНФРА-М, 2008. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия / пер. с англ. А.Ф Мухина М. • Госфиниздат, 1958. Дополнительная ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» : приказ Минфина России от 06 10.2008 № 106н (в ред. от 27.04 2012). ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» : приказ Минфина Рос- сии от 24.10.2008 № 116н (в ред. от 27.04.2012) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (в ред. от 24 12 2010).
136 • ЛИТЕРАТУРА ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: приказ Минфина России от 06 07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 144н). ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» : приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (вред, от 25.10.2010 № 132н). ПБУ 6/01 «Учет основных средств» : приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010) ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» * приказ Минфина России от 25 11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007). ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные ак- тивы» : приказ Минфина России от 13 12.2010 № 167н (в ред от 27 04.2012). ПБУ 9/99 «Доходы организации» • приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.04.2012). ПБУ 10/99 «Расходы организации» ; приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (в ред. от 27.04.2012) ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»: приказ Минфина России от 08 11.2010 № 143н. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» приказ Минфина России от 27 01 2000 № 11 н (в ред. от 08.11.2010 № 144н). ПБУ 13/2000 «Учет государственной помоши» приказ Минфина России от 16 10.2000 № 92н (в ред. от 18.09.2006). ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» приказ Минфина России от 27 12 2007 № 153н (в ред. от 24.12 2010). П БУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»: приказ Минфина России от 06 10.2008 № 107н (в ред. от 27 04 2012). ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» приказ Минфина России от 02.07.2002 № ббн (в ред. от 08.11.2010) ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструк- торские и технологические работы» : приказ Минфина России от 19-11.2002 № 115н (вред, от 18.09.2006). ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» : приказ Минфина России от 19 11.2002№ 114н (вред от24 12.2010). ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» : приказ Минфина России от 10 12.2002 № 126н (вред от27.04.2012). ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» * приказ Минфина России от 24.11 2003 № 105н (в ред. от 18.09.2006). ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» : приказ Минфина России от 06 10.2008 № Юбн (в ред. от 27.04 2012). ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» . приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 27.04.2012) ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» : приказ Минфина Рос- сии от02.02.2011 № Пн. ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» : приказ Минфи- на России от 06.10 2011 № 125н
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Утвержден приказом Министерство финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н ПЛАН счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета 1 2 3 Раздел I- ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в мате- риальные ценности Нематериальные активы Амортизация нематериаль- ных активов По видам основных средств По видам материальных ценностей По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследова- тельские, опытно-конструкторские и технологические работы Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы I. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природо- пользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследова- тельских, опытно-конструкторских и технологических работ
13В • ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Продолжение Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ Отложенные налоговые ак- Материалы Налог на добавленную сто- имость по приобретенным ценностям Животные на выращивании и откорме Резервы под снижение сто- имости материальных цен- ностей Заготовление и приобрете- ние материальных ценностей Отклонение в стоимости ма- териальных ценностей_____ 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и ком- плектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в пере- работку на сторону 8. Строительные материалы 9- Инвентарь и хозяйственные при- надлежности 10 Специальная оснастка и специ- альная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специ- альная одежда в эксплуатации 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам
Приложение 1 • 189 Продолжение Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Основное производство 20 Полуфабрикаты собственно- го производства 21 22 Вспомогательные произ- водства 23 24 Общепроизводственные рас- ходы 25 Общехозяйственные рас- ходы 26 27 Брак в производстве 28 Обслуживающие произвол ства и хозяйства 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Товары 41 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45
140 • ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Продолжение 1 2 3 Выполненные этапы по не- завершенным работам 46 47 48 49 Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА Касса 50 1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы Расчетные счета SI Валютные счета 52 53 54 Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета 56 Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого то- варищества Резервы под обесценение финансовых вложений 59 Раздел VI. РАСЧЕТЫ Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 61 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Резервы по сомнительным долгам 63 64 65 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 По видам кредитов и займов Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 По видам кредитов и займов
Приложение! «141 Продолжение 1 2 3 Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 1. Расчеты по социальному страхо- ванию 2. Расчеты по пенсионному обеспе- чению 3. Расчеты по обязательному меди- цинскому страхованию Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 72 Расчеты с персоналом по прсмим операциям 73 1. Расчеты по предоставленным зай- 2. Расчеты по возмешению матери- ального ущерба 74 Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебито- рами и кредиторами 76 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся диви- дендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным сум- Отвоженные налоговые обя- зательства 77 78 Внутрихозяйственные рас- 79 1. Расчеты по выделенному имуще- 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверитель- ного управления имуществом Раздел VII. КАПИТАЛ Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82
142 • ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Продолжение Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Целевое финансирование По видам финансирования Раздет VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ Продажи Прочие доходы и расходы Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих рас- ходов Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов Прибыли и убытки 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходив и расходов По видам резервов По видам расходов 1. Доходы, полученные в счет буду- щих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задол- женности по недостачам, выявлен- ным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подле- жащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недо- стачам ценностей __________________ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА Арендованные основные средства
Приложение 1 • 143 Окончание 1 2 3 Товарно-материальные цен- ности, принятые на ответ- ственное хранение 002 Материалы, принятые в пе- реработку 003 Товары, принятые на комис- 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задол- женность неплатежеспособ- ных дебиторов 007 Обеспечения обязательств и платежей полученные 008 Обеспечения обязательств и платежей выданные 009 Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду 011
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Приложение № 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № ббн (в ред. приказа М инфина РФ от 05.10.2011 № 124н) ФОРМЫ бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках Бухгалтерский баланс на 20_ Ферма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация Идентификационный номер налогоплательщика Вид экономической деятельности Организационно-правовая форма / форма собственности ООО/частная Единица измерения: тыс. руб. (млн руб.) Местонахождение (адрес) нения1 Наименование показателя На 31 де- кабря 20 __ г.4 На 31 де- кабря 20__г.5 АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ____________ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок
Приложение 2« 145 Проди 1жение нения1 Наименование показателя2 На 20 —г.3 На 31 де- кабря 20 г.4 На 31 де- кабря 20 г.5 Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в мате- риальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную сто- имость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и де- нежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделу 11 БАЛАНС Форма 0710001 с. 2 нения1 Наименование показателя2 На 20 _г.3 На 31 де- кабря 20 г.4 На 31 де- кабря 20 г.5 ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ6 Уставный капитал (скла- дочный капитал, уставный фонд, вклады товаришей)
146 • ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Окончание нения1 Наименование показателя2 На 20 —г.3 На 31 де- кабря 20 г.4 На 31 де- кабря 20 г.5 Собственные акции, выкуп- ленные у акционеров ( )7 ( ) ( ) Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отвоженные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолжен- Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V БАЛАНС Гтавный Руководитель (подпись) бухгалтер (подпись) _20_ (расшифровка подписи) (расшифровка подписи)
Приложение 2« 147 Примечания о прибылях и убытках 2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Россий- ской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г указанный приказ в государ- ственной регистрации нс нуждается), показатели об отдельных активах, обязатель- ствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или фи- нансовых результатов ее деятельности. 3 Указывается отчетная дата отчетного периода 4. Указывается предыдущий год 5 Указывается год, предшествующий предыдущему 6 Некоммерческая организация именует указанный раздел «Целевое финансирова- ние». Вместо показателей «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавоч- ный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целе- вой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы неком- мерческой организации и источников формирования имущества) 7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показы- вается в круглых скобках. mere пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Отчет о прибылях и убытках за 20_______________г. Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоп тателыцика ИНН Вид экономической деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/ форма собственности ООО/частная поОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ Местонахождение (адрес) __________________________________ Коды 0710002 _ 1 384(385) нения1 Наименование показателя2 За 20 _ г.1 За 20 _ г.4 Выручка5 Себестоимость продаж ( ) ( ) Валовая прибыль (убыток) Коммерческие расходы ( ) ( ) Управленческие расходы ( ) ( ) Прибыть (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате ( ) ( ) П рочие доходы Прочие расходы ( ) ( ) Прибыть (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль ( ) ( ) в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств
Приложение 3« 149 Окончание нения1 Наименование показателя2 За 20 _г? За 20 _ г.4 Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) Форма 0710002 с. 2 нения1 Наименование показателя2 За 20 _ г? За 20 __ г.4 СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включае- мый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода4 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Руководитель (подпись) (расшифровка подписи) Главный (подпись) (расшифровка подписи) Примечания I. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках 2. В соответствии с Положением по бухгштсрскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Россий- ской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г указанный приказ в государ- ственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках обшей суммой с раскрытием в по- яснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдель- ности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности 3 Указывается отчетный период. 4 . Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. 5 Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов. 6 Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включае- мый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, нс вклю- чаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»
Тематическая подборка издательства «КНОРУС» Брусенцова В. И. Бухгалтерский финансовый учет : учеб, пособие. М КНОРУС. 2014. Герасимова Е.Б Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач : учеб, посо- бие М.. КНОРУС, 2013. Гридасов А.Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С:Бухгалтерия8.0 Лабора- торный практикум : учеб пособие М.: КНОРУС. 2013. Каурова О.В. Бухгалтерский учет и экономический анализ гостиничного предприятия : учеб, пособие. М : КНОРУС, 2014. Костюкова Е.И. Бухгалтерский управленческий учет : учеб, пособие. М. : КНОРУС. 2014. Костюкова Е.И. Бухгалтерский учет и анализ: учеб, пособие. М КНОРУС. 2015. Кувшинов М.С Бухгалтерский учет. Экспресс-курс : учеб пособие. М. : КНОРУС. 20II Рогуленко Т.М. Бухгалтерский финансовый учет учебник. М КНОРУС, 2014 Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета: учебник. М КНОРУС, 2014. Сапожникова И. Г. Бухгалтерский учет: учебник. М.: КНОРУС, 2014 Сапо-иина Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в туристической фирме : учеб, пособие. М : КНОРУС, 2014. Сацу к Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность : учеб, пособие. М.: КНОРУС, 2014. Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет в банках. Вопросы, задания, тесты : учеб, пособие. М. КНОРУС. 2013 Соко тиская Н.Э. Бухгалтерский учет в коммерческих банках : учебник. М.: КНОРУС, 2013. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет : учебник. М. КНОРУС, 2014 UJeeeiee А.Е. Бухгалтерский учет расчетов : учеб, пособие. М. . КНОРУС, 2013.