Автор: Онищенко Т. Мякота В.
Теги: учет бухгалтерский учет бухгалтерия бухгалтерские расчеты бухгалтерские проводки
ISBN: 966-312-098-3
Год: 2008
Текст
Т. Онищенко
В. Мякоти
Альбом
бухгалтерских проводок
8-е издание, переработанное и дополненное
Харьков Издательский дом «ФАКТОР» 2008
ББК 65.052(4Укр) 0-58
Онищенко Т., Мякота В.
0-58 Альбом бухгалтерских проводок. — 8-ме вид., перероб. i доп. — X.: Фактор, 2008. — 304 с.
ISBN 966-312-098-3.
У кнпз1 розглянуто воображения в систем! бухгалтерськнх рахунюв господарськнх onepauiii з облОу основних засоб1В, нематер1альнпх актив! в, запасов, розрахуикйв з прафвииками, пОзвНннмп особами, дебиторами та кредиторами, засновнпкамп. Наведено кореспонденшю рахунюв щодо обЛ1ку валютннх onepauiii, onepauiii з векселями, давальннцькою енро-внною, торговельнпх, орендних, бартерннх (товарообмшннх) onepauiii, а також порядок обл!ку на рахунках бухгалтерського обл1ку нарахування та сплатн податюв, збор!в та днвОешйв. Окремнй роздО прнсвячеио воображению господарськнх onepauiii суб’ектамп малого пОприемннитва з впкорнстанням спрощепого Плану рахунюв.
Для 6ухгалтер1В-практнк1В, економ1ст!в.
ББК 65.052(4Укр)
ISBN 966-312-098-3 ® Вндавннчпй будниок «Фактор», 2008
СОДЕРЖАНИЕ
РАЗДЕЛ I. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЩЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ...................................... 17
1. Учет основных средств.......................... 23
1.1. Учет поступления основных средств............ 23
Приобретение основных средств за денежные средства........................................ 23
Сооружение (создание) основных средств...........26
Безвозмездное получение основных средств........ 28
Получение основных средств в качестве взноса в уставный фонд..................................30
Перевод оборотных активов в состав основных средств................................ 30
Оприходование неучтенных основных средств....... 31
1.2. Учет затрат на улучшение и содержание основных средств ................................. 31
Восстановление первоначального ресурса основных средств.................................31
Модернизация и другие виды улучшения основных средств.................................34
1.3. Учет амортизации основных средств ............35
1.4. Учет переоценки основных средств ............ 36
Дооценка основных средств....................... 36
Уценка основных средств ........................ 37
1.5. Учет уменьшения полезности основных средств .......................................... 38
1.6. Учет выбытия основных средств................ 39
Реализация основных средств......................39
Ликвидация основных средств..................... 41
Безвозмездная передача основных средств..........42
Передача основных средств в качестве взноса в уставный фонд другого предприятия..............43
Списание недостачи, порчи основных средств.......44
2. Учет нематериальных активов......................46
2.1. Учет поступления нематериальных активов........46
Приобретение нематериальных активов за денежные средства.............................46
Создание нематериальных активов..................47
Безвозмездное получение нематериальных активов...48
Получение нематериальных активов в качестве взноса в уставный фонд...........................49
2.2. Учет амортизации нематериальных активов.......49
2.3. Учет переоценки нематериальных активов........51
Дооценка нематериальных активов..................51
Уценка нематериальных активов....................51
2.4. Учет выбытия нематериальных активов...........52
Реализация нематериальных активов ...............52
Ликвидация нематериальных активов................54
Безвозмездная передача нематериальных активов....55
Передача нематериальных активов в качестве взноса в уставный фонд другого предприятия ......55
Списание недостачи, порчи нематериальных активов..........................................56
3. Учет производственных запасов
(сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов........59
3.1. Учет поступления производственных запасов
(сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов........59
Приобретение производственных запасов
(сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов
за денежные средства по безналичному расчету.....59
Содержание 5
Закупка подотчетным лицом........................60
Поступление производственных запасов
(сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов
в качестве взноса в уставный фонд................61
Безвозмездное получение производственных запасов
(сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов......61
3.2. Учет выбытия производственных запасов
(сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов........62
Использование производственных запасов
(сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов
в операционной деятельности......................62
Реализация производственных запасов
(сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов .....62
Списание производственных запасов
(сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утраченных вследствие чрезвычайных событий.......64
4. Учет потерь ТМЦ в связи с хищением, порчей и т. д......................................65
5. Учет расчетов с работниками.....................67
6. Учет расчетов с подотчетными лицами.............71
7. Учет расчетов дебиторами и кредиторами..........73
7.1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ...73
7.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ..74
7.3. Учет расчетов с квартиросъемщиками и арендаторами ....................................76
7.4. Учет расчетов с бюджетом и внебюджентыми фондами............................................78
Расчеты по налогу на добавленную стоимость.......78
6 Альбом бухгалтерских проводок Расчеты по налогу на прибыль......................81
Учет торговых патентов............................82
Расчеты по другим налогам, сборам, обязательным платежам.............................83
8. Учет претензий...................................85
9. Учет расчетов векселями..........................86
9.1. Учет вексельных бланков.........................86
Приобретение вексельных бланков...................86
Списание вексельных бланков в момент выдачи векселей...................................87
9.2. Учет расчетов с использованием краткосрочных векселей.............................................87
Выдача краткосрочных векселей.....................87
Получение краткосрочных векселей .................88
9.3. Учет отчуждения векселя, полученного в качестве расчета за продукцию (товары, работы, услуги), за денежные средства........................88
9.4. Учет купли-продажи векселя, приобретенного за денежные средства.................................89
Покупка векселя за денежные средства..............89
Продажа векселя за денежные средства..............89
9.5. Авалирование векселей банком....................90
10. Учет валютных операций...........................91
10.1. Учет покупки иностранной валюты ...............91
10.2. Учет продажи иностранной валюты................93
10.3. Учет курсовых разниц...........................94
Операционные курсовые разницы.....................94
Неоперационные курсовые разницы
(при осуществлении финансовой, инвестиционной деятельности).....................................96
11. Учет расчетов с учредителями.....................97
11.1. Учет формирования уставного капитала...........97
Содержание 7
11.2. Расчет увеличения размера уставного капитала...98
11.3. Учет уменьшения уставного капитала.............98
11.4. Учет расчетов с учредителем — иностранным инвестором...........................................99
11.5. Учет начисления и выплаты дивидендов......... 100
11.6. Учет получения дивидендов от других предприятий......................................... 100
11.7. Учет дивидендов, полученных от ассоциированных, дочерних или совместных предприятий, по методу
участия в капитале................................. 100
12. Учет кредитов банков........................... 102
12.1. Учет краткосрочных кредитов банка............ 102
12.2. Учет долгосрочных кредитов банка............. 103
13. Учет расходов предприятия по операционной деятельности....................................... 106
13.1. Учет расходов операционной деятельности предприятиями, использующими счета классов 8 •♦Расходы но элементам* и 9 «Расходы деятельности»... 106
Группирование расходов операционной деятельности предприятия по элементам........... 106
Формирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг)........................ 110
Учет общепроизводственных расходов.............. 115
Учет административных расходов.................. 118
Учет расходов на сбыт........................... 120
13.2. Учет расходов операционной деятельности предприятиями, использующими только счета класса 9 «Расходы деятельности»............................. 122
Формирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг)........................ 122
Учет общепроизводственных расходов.............. 128
Учет административных расходов.................. 130
Учет расходов на сбыт........................... 133
8 Альбом бухгалтерских проводок
13.3. Учет расходов операционной деятельности предприятиями, использующими только счета класса 8
«Расходы ио элементам» ................................ 136
Формирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг)............................ 136
Учет общепроизводственных расходов.................. 140
Учет административных, сбытовых расходов............ 143
14. Учет потерь от брака.............................. 146
14.1. Учет неисправимого (окончательного) брака........ 146
14.2. Учет исправимого брака........................... 147
14.3. Учет компенсации потерь от брака................. 148
15. Учет реализации готовой продукции, работ, услуг ....: 149
15.1. Учет реализации готовой продукции................ 149
15.2. Учет реализации работ, услуг..................... 150
16. Учет торговых операций............................ 152
16.1. Учет приобретения товара......................... 152
16.2. Учет продажи товара.............................. 154
В оптовой торговле.................................. 154
В розничной торговле ............................... 156
16.3. Учет переоценки товара........................... 157
В оптовой торговле.................................. 157
В розничной торговле................................ 158
16.4. Учет возврата товара............................. 158
В оптовой торговле.................................. 158
В розничной торговле ............................... 159
16.5. Учет потерь товара в связи с хищением, порчей..... 160
В оптовой торговле .................................................... 160
В розничной торговле ............................... 160
Возмещение суммы недостачи виновным лицом........... 161
17. Учет операций по реализации товаров, готовой продукции по договорам комиссии................ 163
17.1. У комиссионера................................... 163
Содержание 9
Реализация товаров............................... 163
Получение комиссионного вознаграждения .......... 164
17.2. У комитента.................................. 165
Реализация товаров............................... 165
Реализация готовой продукции..................... 166
Оплата комиссионных услуг........................ 167
18. Учет арендных операций......................... 168
18.1. Учет операционной аренды..................... 168
У арендодателя................................... 168
У арендатора..................................... 170
18.2. Учет финансовой аренды....................... 172
У арендодателя................................... 172
У арендатора..................................... 173
18.3. Улучшение арендованных необоротных активов при операционной аренде ........................... 176
19. Учет резервов.................................. 179
19.1. Учет резерва сомнительных долгов............. 179
19.2. Учет резерва па оплату отпусков.............. 180
19.3. Учет резерва на выполнение гарантийных обязательств........................................181
20. Учет финансовых результатов ................... 183
20.1. Учет финансовых результатов от операционной деятельности ...................... 183
20.2. Учет финансовых результатов от финансовой деятельности......................... 186
20.3. Учет финансовых результатов от инвестиционной деятельности..................... 187
20.4. Учет финансовых результатов от чрезвычайных событий............................ 189
20.5. Учет нераспределенной прибыли (убытков)...... 189
20.6. Использование прибыли в отчетном периоде..... 190
21. Учет бартерных (товарообменных) операций .......191
10 Альбом бухгалтерских проводок
21.1. Учет бартерных операций подобными производственными запасами.........................191
В случае если балансовая стоимость передаваемых запасов меньше их справедливой стоимости....................................... 191
В случае если балансовая стоимость передаваемых запасов больше их справедливой стоимости....................................... 192
21.2. Учет бартерных операций неподобными запасами ......................................... 194
В случае если справедливые стоимости обмениваемых запасов одинаковы.................. 194
В случае если справедливые стоимости обмениваемых запасов различны................... 195
22. Учет операций с давальческим сырьем........... 199
22.1. Учет операций с давальческим сырьем между резидентами Украины......................... 199
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется денежными средствами..................................... 199
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется сырьем..................... 201
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется готовой продукцией...................................... 203
22.2. Учет операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях..................206
22.2.1. В случае если резидент Украины является заказчиком........................................ 206
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется денежными средствами...................................... 206
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется сырьем..................... 208
Содержание 11
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется готовой продукцией......... 210
22.2.2. В случае если резидент Украины является исполнителем ...................................... 212
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется денежными средствами....... 212
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется Сырьем..................... 214
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется готовой продукцией......... 216
23. Учет результатов инвентаризации................ 219
24. Особенности учета в сфере общественного питания ........................................... 223
24.1. Учет товаров в кладовой...................... 225
Поступление товаров в кладовую.................. 225
Выбытие товаров из кладовой..................... 227
24.2. Учет товаров в буфетах, магазинах кулинарных изделий и мелкорозничной торговой сети............. 228
24.3. Учет затрат на производство продукции ....... 229
В ресторанах, кафе, барах, других заведениях общепита........................................ 229
В кондитерских цехах.............................231
В цехах производства полуфабрикатов
( на примере производства мясных крупнокусковых полуфабрикатов).................. 232
24.4. Учет реализации товаров...................... 233
24.5. Учет результатов инвентаризации товаров и сырья............................................ 234
25. Учет активов и обязательств на забалансовых счетах............................................. 236
25.1. У чет арендованных пеоборотных активов ...... 237
25.2. Учет активов на ответсвепном храпении ....... 237
25.3. Учет контрактных обязательств ............... 240
12 Альбом бухгалтерских проводок
25.4. Учет непредвиденных активов и обязательств..................................... 240
25.5. Учет предоставленных гарантий и обеспечений...................................... 241
25.6. Учет полученных гарантий и обеспечений....... 241
25.7. Учет списанных активов....................... 242
25.8. Учет бланков строгого учета ..4........... 243
РАЗДЕЛ II. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УПРОЩЕННОГО ПЛАНА СЧЕТОВ............................244
1. Таблица согласования счетов общего и упрощенного планов счетов....................... 245
2. Учет денежных средств, их эквивалентов и денежных документов.............................. 248
3. Учет запасов.................................... 249
3.1. Учет производственных запасов, МБП............ 249
Поступление производственных запасов, МБП.................................... 249
Использование производственных запасов, МБП.................................... 250
3.2. Учет готовой продукции........................ 251
3.3. Учет товаров.................................. 251
В оптовой торговле.............................. 251
В розничной торговле ........................... 252
4. Учет потерь ТМЦ в связи с хищением, порчей и т. п...................................... 253
5. Учет расчетов................................... 254
5.1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками...................................... 254
5.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками..................................... 255
5.3. Учет расчетов с подотчетными лицами........... 257
----- ---------------------Содержание 13
5.4. Учет расчетов по налогам и платежам................ 258
5.5. Учет расчетов ио оплате труда...................... 259
5.6. Учет расчетов векселями............................ 262
Учет вексельных бланков.............................. 262
Учет расчетов векселями, полученными в качестве оплаты за реализованную продукцию (товары, работы, услуги)............................. 263
Выдача краткосрочных векселей........................ 264
Купля-продажа векселя, приобретенного за денежные средства................................. 264
5.7. Учет расчетов с учредителями....................... 264
Формирование уставного капитала ..................... 264
Увеличение размера уставного капитала................ 265
Уменьшение уставного капитала........................ 266
Расчеты с учредителем — иностранным инвестором............................................266
Начисление и выплата дивидендов...................... 267
6. Учет резервов....................................... 267
6.1. Учет резервов сомнительных долгов ................. 267
6.2. Учет резервов на оплату отпусков и выполнение гарантийных обязательств................... 267
7. Учет кредитов банков................................ 268
7.1. Учет краткосрочных кредитов банка.................. 268
7.2. Учет долгосрочных кредитов банка................... 269
8. Учет собственного капитала.......................... 270
9. Учет необоротных активов............................ 271
9.1. Учет поступления пеоборотных активов............... 271
Приобретение необоротных активов за денежные средства................................. 271
Создание (сооружение) необоротных активов хозяйственным способом............................... 272
Безвозмездное получение необоротных активов ..................................................................... 273
Другие операции по поступлению необоротных активов........................................ 274
9.2. Учет затрат на улучшение и содержание пеоборотных активов.............................. 274
9.3. Учет амортизации (износа) необоротных активов.......................................... 277
9.4. Учет выбытия необоротных активов.......................................... 278
Реализация необоротных активов..................278
Ликвидация необоротных активов................. 278
Безвозмездная передача необоротных активов......279
Взнос в уставный фонд другого предприятия ..... 280
9.5. Учет переоценки пеоборотных активов.......................................... 281
Дооценка необоротных активов................... 281
Дооценка ранее уцененных необоротных активов....281
Уценка необоротных активов......................281
Последующая уценка ранее дооцененных необоротных активов............................ 282
Переоценка объектов необоротных активов с нулевой остаточной стоимостью................ 282
9.6. Уменьшение полезности пеоборотных активов.......................................... 282
Уменьшение полезности необоротных активов........................................ 282
Уменьшение полезности ранее дооцененных необоротных активов............................ 283
Восстановление полезности необоротных активов........................................ 283
Восстановление полезности ранее переоцененных необоротных активов.............. 283
10. Учет финансовых инвестиций................... 284
11. Учет расходов................................ 285
11.1. Учет расходов операционной деятельности ....................................... 285
11.2. Учет прочих затрат............................ 287
11.3. Учет затрат па производство продукции и реализацию готовой продукции ..................... 288
11.4. Учет расходов будущих периодов................ 290
12. Учет доходов и финансовых результатов........... 291
13. Учет результатов инвентаризации................. 294
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
Общий План счетов — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, с изменениями и дополнениями.
Упрощенный План счетов — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 19.04.2001 г. № 186.
ТМЦ — товарно-материальные ценности.
МБП — малоцепные и быстоизнашивающиеся предметы, НДС — налог па добавленную стоимость.
ТЗР — транспортно-заготовительные расходы.
НБУ — Национальный банк Украины.
Раздел I. Использование общего Плана счетов 17
РАЗДЕЛ I. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЩЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ
В бухгалтерском учете для отражения и обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности, а также выделенных на отдельный баланс филиалов, отделений и других обособленных подразделений юридических лиц предназначен общий План счетов.
Общий План счетов является перечнем счетов и схем регистрации и группирования па них фактов финансово-хозяйственной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете. В нем но десятичной системе приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Первой цифрой кода определен класс счетов, второй — помер синтетического счета, третьей — номер субсчета.
Для обеспечения единства отражения однородных по содержанию хозяйственных операций па соответствующих синтетических счетах и субсчетах предназначена Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291, с изменениями и дополнениями (далее — Инструкция №291). В этой Инструкции приведены краткая характеристика и назначение синтетических счетов и субсчетов, типовая схема регистрации и группирования информации о хозяйственных операциях (корреспонденция счетов первого порядка).
Бухгалтерской учет на субсчетах ведется в аналитическом разрезе с требованием обеспечить количественпо-суммовую и качественную (марка, сорт, размер и т. и.) информацию о наличии и движении объектов бухгалтерского учета на соответствующих синтетических счетах класса 1 «Необоротпые активы», 2 «Запасы» и 0 «Забалансовые счета».
18 Альбом бухгалтерских проводок ______
Ведение забалансовых счетов осуществляется по простой системе (без применения метода двойной записи) (см. подраздел 25 «Учет активов и обязательств на забалансовых счетах» раздела /).
Следует отметить, что счета классов 0 — 7 общего Плана счетов являются обязательными для всех предприятий.
В отношении использования счетов классов 8 и 9 Инструк цией № 291 допускается три варианта:
1-й вариант — использование одновременно счетов классов 8 «Расходы по элементам» и 9 «Расходы деятельности»;
2-й вариант — использование только счетов класса 9 «Расходы деятельности»;
3-й вариант — использование только счетов класса 8 «Расходы но элементам».
Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена па ведение коммерческой деятельности, с использованием но собственному выбору счетов класса 8 «Расходы но элементам». Таким образом, такие предприятия могут по собственному выбору применять только либо первый, либо второй вариант.
Малые предприятия и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам» или в порядке, предусмотренном для всех предприятий. Кроме того, субъектам малого предпринимательства разрешено применять упрощенный План счетов (см. раздел II «Использование упрощенного Плана счетов»). Таким образом, малые предприятия могут но собственному выбору применять любой из трех вариантов, предусмотренных Инструкцией № 291, или упрощенный План счетов.
Как следует из вышеизложенного, применение восьмого класса счетов для предприятий является необязательным. Предприятиям предоставлено право самостоятельно онределяеть, как отражать расходы в бухгалтерском учете с использованием счетов класса 8 или без, и это фиксируется в приказе об учетной политике предприятия. Однако обороты по данным счетам используются для заполнения строк 230 — 270 раздела II «Элементы
Раздел I. Использование общего Плана счетов 19
операционных затрат» Отчета о финансовых результатах формы № 2 и строк 090 — 130 Отчета о финансовых результатах формы № 2-м.
Предприятия, использующие для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете счета классов 8 и 9, собранные (сгруппированные) расходы операционной деятельности в разрезе экономических элементов па счетах класса 8 «Расходы но элементам» (80 «Материальные расходы», 81 «Расходы па оплату труда», 82 «Отчисления па социальные мероприятия», 83 «Амортизация», 84 «Прочие операционные расходы») ежемесячно списывают в корреспонденции со:
а) счетом 23 «Производство» — в части прямых затрат па производство продукции (работ, услуг);
6) счетами класса 9 «Расходы деятельности»:
— 91 «Общепроизводственные расходы» — в части общепро-нзводтвспных расходов;
— 92 «Административные расходы» — в части административных расходов;
— 93 «Расходы па сбыт» — в части расходов па сбыт;
— 94 «Прочие расходы операционной деятельности» — в части прочих расходов операционной деятельности.
Таким образом, счета класса 8 являются транзитными и используются для формирования ипфцрмации о расходах операционной деятельности, сгруппированных по элементам затрат.
Информация о расходах, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также расходов от чрезвычайных событий и по налогу па прибыль, предприятиями, применяющими счета классов 8 и 9, не подлежит отражению па счетах класса 8 «Расходы по элементам». Эти расходы сразу (со счетов их учета) списываются на соответсвующие счета: 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале», 97 «Прочие расходы», 98 «Налог на прибыль», 99 «Чрезвычайные расходы».
В то же время такие расходы подлежат отражению па счете 85 «Прочие затраты» только в случае, если предприятия не используют счета класса 9 «Расходы деятельности». Таким образом на счете 85 «Прочие затраты» отражается информация, для которой в счетах класса 9 «Расходы деятельности» предназначены счета 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия
в капитале», 97 «Прочие расходы», 98 «Налог па прибыль», 99 «Чрезвычайные расходы».
Малые предприятия, применяющие для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете только счета класса 8 «Расходы по элементам», собранные (сгруппированные) расходы деятельности по экономическим элементам на счетах класса 8 «Расходы по элементам» (80 «Материальные расходы», 81 «Расходы па оплату труда», 82 «Отчисления па социальные мероприятия», 83 «Амортизация», 84 «Прочие операционные расходы», 85 «Прочие затраты») ежемесячно списывают в корреспонденции:
— со счетом 23 «Производство» — в части затрат па производство продукции (работ, услуг) и общепроизводственных расходов;
— с соответствующими субсчетами счета 79 «Финансовые результаты» — в части административных, сбытовых, прочих расходов операционной деятельности, а также в части расходов, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, и расходов от чрезвычайных событий и по налогу па прибыль.
Таким образом, для предприятий, применящих только счета класса 8 «Расходы по элементам», существуют следующие особенности:
1. Учет общепроизводственных расходов ведется на отдельном открытом предприятием субсчете к счету 23 «Производство». В таком случае распределение общепроизводственных расходов осуществляется записью:
Дт 23 «Производство» — Кт 23 «Производство»,
а списание нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов:
Дт 791 «Результат операционной деятельности» — Кт 23 «Производство».
2. Учет расходов, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, и расходов от чрезвычайных событий и по налогу на прибыль ведется по дебету счета 85 «Прочие затраты» с последующим списанием в дебет:
— субсчета 791 «Результат операционной деятельности» — в части налога па прибыль;
— субсчета 792 «Результат финансовых операций» — в части расходов, связанных с финансовой деятельностью;
Раздел I. Использование общего Плана счетов 21
— субсчета 793 «Результат прочей обычной деятельности» — в части расходов, связанных с инвестиционной деятельностью и прочей обычной деятельностью;
— субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий» — в части расходов от чрезвычайных событий.
С учетом вышеизложенного отметим, что при использовании счетов класса 8 «Расходы по элементам» предприятия, применяющие одновременно счета классов 8 и 9, могут использовать только счета 80 «Материальные расходы», 81 «Расходы на оплату труда», 82 «Отчисления на социальные мероприятия», 83 «Амортизация», 84 «Прочие операционные расходы». В то же время предприятия, использующие только счета класса 8, применяют все счета класса 8 «Расходы но элементам».
В данной кише при отражении расходов деятельности авторами приведена корреспонденция счетов для предприятий, применяющих счета классов 8 «Расходы по элементам» и 9 «Расходы деятельности».
Если предприятия используют только счета класса 9 «Расходы деятельности», то в приведенной корреспонденции необходимо исключить транзитные записи на счетах класса 8 «Расходы но элементам». Приведем пример (табл. 1) («транзитные» исключаемые счета класса 8 на сером фоне):
Таблица 1
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
для применяющих счета классов 8 и 9 для применяющих счета только класса 9
дебет кредит дебет кредит
1 Списана стоимость использованных производственных запасов для производства продукции 80 - 20 23 20
23 80
2 Списана стоимость использованных производственных запасов для административных целей 80 20 92 20
92 80
22 Альбом бухгалтерских проводок
Если предприятия применяют счета только класса 8 «Расходы по элементам», то в приведенной корреспонденции следует исключить счета класса 9 «Расходы деятельности». При этом расходы, связанные с инвестиционной, финансовой деятельностью, и расходы от чрезвычайных событий и по налогу на прибыль (отражаемые на счетах: 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале», 97 «Прочие расходы», 98 «Налог па прибыль», 99 «Чрезвычайные расходы») отражаются на счете 85 «Прочие затраты». Затем собранные (сгруппированные) расходы деятельности по экономическим элементам па счетах класса 8 «Расходы но элементам» списывают в корреспонденции:
— со счетом 23 «Производство» — в части затрат на производство продукции (работ, услуг) и общепроизводственных расходов;
— с соответствующими субсчетами счета 79 «Финансовые результаты» — в части административных, сбытовых, прочих расходов операционной деятельности, а также в части расходов, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, и расходов от чрезвычайных событий и по налогу на прибыль.
Приведем пример (табл. 2) (исключаемые счета класса 9 на сером фоне):
Таблица 2
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
одя применяющих счета классов 8 и 9 для применяющих счета только класса 8
дебет кредит дебет кредит
1 Списана стоимость использованных производственных запасов для производства продукции 80 20 80 20
23 80 23 80
2 Списана стоимость использованных производственных запасов для административных целей 80 20 80 20
92 80 791 80
3 Списана осточноя стоимость реализованного оборудования 972 104 85 104
793 85
Раздел I. Использование общего Плана счетов 23
В некоторых подразделах раздела I. «Использование общего Плана счетов* для наглядности приведены три варианта отражения расходов в системе счетов бухгалтерского учета.
1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ‘
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1.1. Учет поступления основных средств
Приобретение основных средств за денежные средства
В случае последующей оплаты
1 Получены (оприходованы) основные средства 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных основных средств* 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 Начислен сбор в Пенсионный фонд при приобретении легкового автомобиля или недвижимого имущества 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 651 «По пенсионному обеспечению»
4 Уплачен сбор в Пенсионный фонд 651 «По пенсионному обеспечению» 311 «Текущие счета а национальной валюте»
5 Уплачены суммы других обязательных сборов и платежей (например, за регистрацию транспортного средства в органах ГАИ) 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
• Право на налоговый кредит по НДС при приобретении основных средств, подлежащих амортизации, возникает в соответсвии с подпунктом 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97 ПР, с изменениями и дополнениями, при уплате (начислении) сумм налога на добавленную стоимость. При этом отнесение таких сумм НДС в состав налогового кредита не зависит от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов.
24 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
6 Включены в первоначальную стоимость объекта основных средств суммы других обязательных сборов и платежей (например, за регистрацию транспортного средства в органах ГАИ) 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
7 Отражена стоимость транспортных и других услуг, связанных с приобретением, наладкой, монтажом и т. п. объектов основных средств, подлежащая включению в первоначальную стоимость в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства» 52 «Приобретение (изготовление) основных средств» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости транспортных и других услуг, связанных с приобретением, наладкой, монтажом и т п. объектов основных средств 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9 Оплачены транспортные и другие услуги, связанные с приобретением, наладкой, монтажом и т п. объектов основных средств 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
10 Оплачена стоимость полученных объектов основных средств 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
11 Введены в эксплуатацию объекты основных средств 10 «Основные средства» 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
В случае предоплаты
1 Произведена предоплата за объект основных средств 371 «Расчеты по выданным авансам» 31 «Счета в банках»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС, уплаченная в составе предоплаты за объект основных средств при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 25
1 2 3 4
3 Произведена предоплата за транспортные и другие услуги, связанные с приобретением, наладкой, монтажом и т. п. объектов основных средств 371 «Расчеты по выданным авансам» 31 «Счета в банках»
4 Отражена сумма налогового кредита по НДС, уплаченная в составе предоплаты за транспортные и другие услуги, связанные с приобретением, наладкой, монтажом и т. п. объектов основных средств при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
5 Начислен сбор в Пенсионный фонд при приобретении легкового автомобиля или недвижимого имущества 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 651 «По пенсионному обеспечению»
6 Уплачен сбор в Пенсионный фонд 651 «По пенсионному обеспечению» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
7 Уплачены суммы других обязательных сборов и платежей (например, за регистрацию транспортного средства в органах ГАИ) 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»2
8 Включены в первоначальную стоимость объекта основных средств суммы других обязательных сборов и платежей (например, за регистрацию транспортного средства в органах ГАИ) 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
9 Получены (оприходованы) основные средства 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании объекта основных средств 644 «Налоговый кредит» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
26 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
11 Отражена стоимость транспортных и других услуг, связанных с приобретением, наладкой, монтажом и т. п. объектов основных средств в составе капитальных вложений 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
12 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС по транспортным и другим услугам, связанным с приобретением, наладкой, монтажом и т. п. объектов основных средств 644 «Налоговый кредит» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
13 Отражен зачет задолженностей 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 371 «Расчеты по выданным авансам»
14 Введены в эксплуатацию объекты основных средств 10 «Основные средства» 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
Сооружение (создание) основных средств
Хозяйственным способом
1 Приобретены материалы, комплектующие и т. п. для сооружения основных средств 20 «Производственные запасы» и др. 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных материалов, комплектующих и т. п 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 Оплачены приобретенные материалы, комплектующие и т. п. 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
4 Списаны материалы, комплектующие и т. п. для сооружения (возведения) объектов основных средств 15 «Капитальные инвестиции»3 20 «Производственные запасы» и др
Раздел I. Использование общего Плана счетов 27
1 2 3 4
5 Отражены расходы на оплату труда производственного персонала, занятого сооружением (возведением) объектов основных средств 15 «Капитальные инвестиции»3 661 «Расчеты по заработной плате»
6 Отражено начисление сборов и взносов на социальные мероприятия на фонд оплаты труда производственного персонала, занятого сооружением (возведением) объектов основных средств;
— в Пенсионный фонд 15 «Капитальные инвестиции»3 651 «По пенсионному обеспечению»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 653 «По страхованию на случай безработицы»
7 Отражена стоимость проектных и строительно-монтажных работ, выполненных сторонними организациями в составе капитальных вложений (инвестиций) 15 «Капитальные инвестиции»3 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости проектных и строительно-монтажных работ 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9 Оплачены выполненные проектные и строительно-монтажные работы 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета а банках»
10 Отражено начисление амортизации необоротных активов, используемых при сооружении (возведении) объектов основных средств 15 «Капитальные инвестиции»3 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
11 Введены в эксплуатацию основные средства 10 «Основные средства» 15 «Капитальные инвестиции»
28 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
Подрядным способом
1 Отражены затраты на проектные, строительно-монтажные работы по счетам подрядчиков, проектных организаций 15 «Капитальные инвестиции» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости проектных, строительно-монтажных работ 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 Оплачены проектные, строительно-монтажные работы 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
4 Введены в эксплуатацию основные средства 10 «Основные средства» 15 «Капительные инвестиции»
Безвозмездное получение основных средств
1 Зачислены в состав основных средств безвозмездно полученные основные средства по справедливой стоимости 10 «Основные средства» 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»
2 Начислен износ (амортизация) по безвозмездно полученным объектам основных средств предприятиями 831 «Амортизация основных средств» 131 «Износ основных средств»
23 «Производство» 831 «Амортизация основных средств»
91 «Общепроизводственные расходы»
92 «Административные расходы»
93 «Расходы на сбыт»
941 «Расходы на исследования и разработки»
949 «Прочие расходы операционной деятельности»
1 2 3 4
3 Одновременно с начислением амортизации отражен доход от безвозмездно полученных основных средств в сумме такой амортизации 424 «Безвозмездно полученные Необоротные активы» 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»
Формирование первоначальной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств в случае уплаты обязательных сборов и платежей
4 Уплачены обязательные сборы при регистрации безвозмездно полученного объекта основных средств:
— сумма сбора на обязательное пенсионное страхование (при получении недвижимого имущества или автомобиля) 651 «По пенсионному обеспечению» 31 «Счета в банках»
— сумма других обязательных сборов и платежей (например, за регистрацию транспортного средства в органах ГАИ) 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2
5 Отражено формирование первоначальной стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств:
— на сумму справедливой стоимости 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»
— на сумму сбора на обязательное пенсионное страхование (при получении недвижимого имущества или автомобиля) 651 «По пенсионному обеспечению»
— на сумму других обязательных сборов и платежей (например, за регистрацию транспортного средства в органах ГАИ) 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
6 Введен в эксплуатацию безвозмездно полученный объект основных средств 10 «Основные средства» 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
30 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
Получение основных средств в качестве взносе в уставный фонд
1 Отражен размер уставного фонда, объявленого в учредительных документах 46 «Неоплаченный капитал» 40 «Уставный капитал»
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных в качестве взносе в уставный фонд
2 Уплачены обязательные сборы при регистрации объекта основных средств, внесенного в уставный фонд:
— сумма сбора на обязательное пенсионное страхование (при получении недвижимого имущества или автомобиля) 651 «По пенсионному обеспечению» 31 «Счета в банках»
— сумма других обязательных сборов и платежей (например, за регистрацию транспортного средства в органах ГАИ) 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2
3 Отражено формирование первоначальной стоимости объекта основных средств, полученного от участника в качестве взноса в уставный фонд:
— на стоимость основных средств, объявленную в учредительных документах 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 46 «Неоплаченный капитал»
— на сумму сбора на обязательное пенсионное страхование (при получении недвижимого имущества или автомобиля) 651 «По пенсионному обеспечению»
— на сумму других обязательных сборов и платежей (например, за регистрацию транспортного средства в органах ГАИ) 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
4 Введен в эксплуатацию объект основных средств, полученный от участника (учредителя) в качестве взноса в уставный фонд 10 «Основные средства» 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
Перевод оборотных активов в состав основных средств
1 Отражен перевод оборотных активов в состав основных средств:
— готовой продукции 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 26 «Г отовая продукция»
1 2 3 4
— незавершенного производства 23 «Производство»
— товаров 28 «Товары»
2 Введены в эксплуатацию объекты основных средств 10 «Основные средства» 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»
Оприходование неучтенных основных средств
1 Отражено оприходование неучтенных основных средств 10 «Основные средства» 746 «Прочие доходы от операционной деятельности»
2 Списаны доходы от оприходования неучтенных основных средств 746 «Прочие доходы от операционной деятельности» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
1.2. Учет звтрвт нв улучшение и содержание основных средств
Восстановление первоначального ресурса основных средств
Хозяйственным способом
1 Приобретены запасные части, МБП и другое для проведения ремонта 207 «Запасные части» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы» и др.
2 Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости запасных частей, МБП и др. 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 Оплачены запасные части 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
4 Отражено группирование затрат на проведение ремонта объекта основных средств по элементам:
— на стоимость использованных запасных частей, МБП и др. 80 «Материальные расходы» 207 «Запасные части»
22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы» и др.
32 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— на сумму расходов на оплату труда работников, занятых ремонтом основных средств 81 «Расходы на оплату труда» 661 «Расчеты по заработной плате»
— на сумму отчислений на социальные мероприятия на заработную плату работников, занятых ремонтом основных средств 82 «Отчисления на социальные мероприятия» 65 «Расчеты по страхованию»
— на сумму начисленной амортизации необоротных активов, используемых при ремонте основных средств 83 «Амортизация» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
— на сумму прочих расходов, связанных с осуществлением ремонта основных средств (например, на сумму работ и услуг сторонних организаций) 84 «Прочие операционные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и ДР-
5' Списаны затраты на расходы отчетного периода на ремонт объекта основных средств, используемого для:
— производства продукции (работ, услуг) 23 «Производство» 80 «Материальные расходы» 81 «Расходы на оплату труда» 82 «Отчисления на социальные мероприятия» 83 «Амортизация» 84 «Прочие
91 «Общепроизводственные расходы»
— административно-управленческих целей 92 «Административные расходы»
— сбыта продукции 93 «Расходы на сбыт»
— проведения исследований и разработок 941 «Расходы на исследования и разработки»
— содержания объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения 949 «Прочие расходы операционной деятельности» операционные расходы»
6 Сформирована производственная себестоимость ремонта объекта основных средств (в случае осуществления его в собственном ремонтном цехе предприятия) на сумму:
— материальных затрат 23 «Производство» 80 «Материальные расходы»
— начисленной заработной платы работников, занятых ремонтом 81 «Расходы на оплату труда»
Раздел!. Использование общего Плана счетов 33
1 2 3 4
— отчислений на социальные мероприятия на заработную плату работников, занятых ремонтом основных средств 23 «Производство» 82 «Отчисления на социальные мероприятия»
— начисленной амортизации необоротных активов, используемых при ремонте основных средств 83 «Амортизация»
— прочих расходов, связанных с осуществлением ремонта основных средств (например, на стоимость работ и услуг сторонних организаций) 84 «Прочие операционные расходы»
—распределенных общепроизводственных расходов ремонтного цеха 91 «Общепроизводственные расходы»
7 Списаны затраты на проведение ремонта в собственном ремонтном цехе предприятия объекта основных средств, используемого для:
23 «Производство» 23 «Произвол-
производства продукции (работ, услуг) 91 «Общепроизводственные расходы»
— административно-управленческих целей 92 «Административные расходы»
— сбыта продукции 93 «Расходы на сбыт»
— проведения исследований и разработок 941 «Расходы на исследования и разработки» ство»
— содержания объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Подрядным способом
8 Списаны на расходы отчетного периода затраты на ремонт объекта основных средств, выполненный сторонней организацией, используемого для: 84 «Прочие операционные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
23 «Производство» 84 «Прочие операционные расходы»
услуг) 91 «Общепроизводственные расходы»
34 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— административно-управленческих целей 92 «Административные расходы» 84 «Прочие операционные расходы»
— сбыта продукции 93 «Расходы на сбыт»
— проведения исследований и разработок 941 «Расходы на исследования и разработки»
— содержания объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
9 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости выполненных ремонтных работ 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10 Оплачен ремонт объекта основных средств, выполненный сторонней организацией 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
Модернизация и другие виды улучшения основных средств
Подрядным способом
1 Отражены затраты по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию объектов основных средств 15 «Капитальные инвестиции»3 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости работ по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию объектов основных средств 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 Оплачены работы по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию объектов основных средств, выполненные сторонними организациями 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
4 Списаны затраты после завершения реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств на увеличение первоначальной стоимости объекта 10 «Основные средства» 15 «Капитальные инвестиции»
Раздел! Использование общего Плана счетов 35
1 2 3 4
Хозяйственным способом
1 Отражены фактически понесенные затраты, связанные с улучшением основных средств:
— на сумму использованных производственных запасов 15 «Капитальные 20 «Производственные запасы» и др.
— на сумму начисленной заработной платы 661 «Расчеты по заработной плате»
— на сумму начислений на фонд заработной платы инвестиции» 65 «Расчеты по страхованию»
— прочие расходы 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 Списаны затраты после завершения реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств на увеличение первоначальной стоимости объекта 10 «Основные средства» 15 «Капитальные инвестиции»
1.3. Учет амортизации основных средств 4
1 Начислена амортизация (износ) основных средств: 831 «Амортизация основных средств» 131«Износ основных средств»
а) объектов производственного назначения 23 «Производство» 831 «Амортизация основных средств»
91 «Общепроизводственные расходы»
б) объектов, обеспечивающих сбыт продукции 93 «Расходы на сбыт»
в) объектов общехозяйственного назначения 92 «Административные расходы»
г) объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
д) объектов, используемых для исследований и разработок, осуществляемых предприятием 941 «Расходы на исследования и разработки»
36 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 Отражено увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств при проведении дооценки основных средств в части увеличения суммы начисленного износа 10 «Основные средства » 131 «Износ основных средств»
3 Отражены потери полезности ранее дооцененного объекта основных средств путем увеличения суммы начисленного износа в части уменьшения суммы дополнительного капитала 423 «Дооценка активов» 131 «Износ основных средств»
4 Отражены потери полезности объекта основных средств путем увеличения суммы начисленного износа с одновременным увеличением расходов 977 «Прочие расходы обычной деятельности» 131 «Износ основных средств»
5 Списана начисленная амортизация выбывших объектов основных средств 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства»
6 Отражено уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств при проведении уценки основных средств в части уменьшения суммы начисленного износа 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства»
7 Отражено восстановление полезности объекта основных средств (в том числе ранее переоцененного) в пределах суммы доначисленного износа при предыдущем уменьшении полезности с одновременным признанием дохода 131 «Износ основных средств» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
1.4. Учет переоценки основных средств
Дооценка основных средств
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств:
— в части увеличения остаточной стоимости объекта основных средств с одновременным увеличением дополнительного капитала 10 «Основные средства» 423 «Дооценка активов»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 37
1 2 3 4
— в части увеличения суммы начисленного износа 10 «Основные средства» 131 «Износ основных средств»
Дооценке ранее уцененных основных средств
2 Отражено увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств:
— в части увеличения суммы начисленного износа 10 «Основные средства» 131 «Износ основных средств»
— в части увеличения остаточной стоимости: 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
а) с одновременным увеличением дохода на сумму предыдущей уценки, ранее включенной в состав расходов
б) с одновременным увеличением дополнительного капитала 423 «Дооценка активов»
3 Списана сумма дохода на финансовый результат 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
Уценка основных средств
1 Отражено уменьшение стоимости объекта основных средств:
— в части уценки начисленного износа 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства»
— в части уценки остаточной стоимости объекта с одновременным списанием в состав расходов 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» 10 «Основные средства»
2 Списаны расходы в сумме уценки на финансовый результат 793 «Результат прочей обычной деятельности» 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»
Последующая уценка ранее дооцененных основных средств
3 Отражено уменьшение дополнительного капитала на сумму ранее проведенной дооценки остаточной стоимости объекта основных средств 423 «Дооценка активов» 10 «Основные средства»
38 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
4 Отражена сумма уценки износа основных средств 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства»
5 Отражена в составе расходов разница между суммой последующей уценки и предыдущей дооценки остаточной стоимости основных средств 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» 10 «Основные средства»
6 Списаны расходы в сумме уценки на финансовый результат 793 «Результат прочей обычной деятельности» 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»
Переоценка объектов основных средств с нулевой остаточной стоимостью
7 Отражена дооценка объекта основных средств (изменение суммы начисленного износа не производится) 10 «Основные средства» 423 «Дооценка активов»
1.5. Учет уменьшения полезности основных средств
1 Отражены потери полезности объекта основных средств путем увеличения суммы начисленного износа с одновременным увеличением расходов 977 «Прочие расходы обычной деятельности» 131 «Износ основных средств»
2 Списаны расходы на финансовый результат 793 «Результат прочей обычной деятельности» 977 «Прочие расходы обычной деятельности»
Отражение уменьшения полезности ранее дооцененных основных средств
3 Отражены потери полезности объекта основных средств путем увеличения суммы начисленного износа:
— в части уменьшения суммы дополнительного капитала 423 «Дооценка активов» 131 «Износ основных средств»
— в части отнесения на расходы 977 «Прочие расходы обычной деятельности»
4 Списаны расходы на финансовый результат 793 «Результат прочей обычной деятельности» 977 «Прочие расходы обычной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 39
1 2 3 4
Восстановление полезности основных средств
5 Отражено восстановление полезности объекта основных средств в пределах суммы доначисленного износа при предыдущем уменьшении полезности с одновременным признанием дохода 131 «Износ основных средств» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
6 Списана сумма дохода на финансовый результат 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
Восстановление полезности ранее переоцененных основных средств
7 Отражено восстановление полезности объекта основных средств путем уменьшения начисленного износа:
— в пределах суммы предыдущего уменьшения полезности и уценок с одновременным признанием дохода 131 «Износ основных средств» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
— в части восстановления суммы дополнительного капитала 423 «Дооценка активов»
8 Списана сумма дохода на финансовый результат 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
1.6. Учет выбытия основных средств
Реализация основных средств
В случае последующей оплаты
1 Отгружены основные средства и отражен доход от их реализации 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 742 «Доход от реализации необоротных активов»
2 Отражены налоговые обязательства по НДС в Составе стоимости отгруженных основных средств 742 «Доход от реализации необоротных активов» 641 «Расчеты по налогам»
3 Списана сумма износа реализованных основных средств 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства»
4 Списана остаточная стоимость реализованных основных средств 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» 10 «Основные средства»
40 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 Сформирован финансовый результат:
— списан доход от реализации 742 «Доход от реализации необоротных активов» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
— списана остаточная стоимость реализованных основных средств 793 «Результат прочей обычной деятельности» 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»
6 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта основных средств на нераспределенную прибыль при продаже ранее дооцененного объекта основных средств 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
7 Получены денежные средства 31 «Счета в банках» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
В случае предоплаты
8 Получена предварительная оплата за основные средства 31 «Счета в банках» 685 «Расчеты с прочими 2 кредиторами»
9 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе предварительной оплаты за основные средства 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
10 Отгружены основные средства и отражен доход от их реализации 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 742 «Доход от реализации необоротных активов»
11 Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при отгрузке основных средств 742 «Доход от реализации необоротных активов» 643 «Налоговые обязательства»
12 Списана сумма износа реализованных основных средств 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства»
13 Списана остаточная стоимость реализованных основных средств 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» 10 «Основные средства»
Раздел I Использование общего Плана счетов 41
1 2 3 4
14 Сформирован финансовый результат:
— списан доход от реализации 742 «Доход от реализации необоротных активов» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
— списана остаточная стоимость реализованных основных средств 793 «Результат прочей обычной деятельности» 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»
15 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта основных средств на нераспределенную прибыль при продаже ранее дооцененного объекта основных средств 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
Ликвидация основных средств
1 Списан износ ликвидированных основных средств 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства»
2 Списана остаточная стоимость ликвидированных основных средств 976 «Списание необоротных активов» 10 «Основные средства»
3 Отражены затраты, связанные с ликвидацией основных средств 976 «Списание необоротных активов» 66 «Расчеты по оплате труда»
65 «Расчеты по страхованию» и др.
4 Отражены доходы от ликвидации основных средств в части стоимости оприходованных пригодных к использованию производственных запасов 20 «Производственные запасы» или другие счета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
5 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС при ликвидации основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика исходя из обычной цены (для основных фондов группы 1 — исходя из обычных цен, но не меньше их балансовой стоимости) 84 «Прочие операционные расходы» 641 «Расчеты по налогам»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
42 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
6 Сформирован финансовый результат от ликвидации основных средств:
— в части затрат, понесенных в связи с ликвидацией основных средств, и остаточная стоимость ликвидированных основных средств 793 «Результат прочей обычной деятельности» 976 «Списание необоротных активов»
— в части налоговых обязательств по НДС, начисленных в связи с ликвидацией основных средств 791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
7 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта основных средств на нераспределенную прибыль при ликвидации ранее дооцененного объекта основных средств 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
Безвозмездная передача основных средств
1 Списан износ переданных основных средств 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства»
2 Списана остаточная стоимость переданных основных средств 976 «Списание необоротных активов» 10 «Основные средства»
3 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС исходя из обычной цены (для основных фондов группы 1 — исходя из обычных цен, но не меньше их балансовой стоимости) 84 «Прочие операционные расходы» 641 «Расчеты по налогам»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
4 Списаны на финансовые результаты деятельности предприятия:
— остаточная стоимость переданных безвозмездно основных средств 793 «Результат прочей обычной деятельности» 976 «Списание необоротных активов»
— сумма начисленных налоговых обязательств по НДС 791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 43
1 2 3 4
5 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта основных средств на нераспределенную прибыль при безвозмездной передаче ранее дооцененного объекта основных средств 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
Передача основных средств в качестве взноса в уставный фонд другого предприятия
1 Списан износ основных средств, переданных в уставный фонд другого предприятия 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства»
2 Списана остаточная стоимость основных средств, переданных в уставный фонд другого предприятия 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 10 «Основные средства»
3 Отражена разница (положительная) между остаточной стоимостью переданных основных средств и справедливой стоимостью инвестиций 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
4 Отражена разница (отрицательная) между остаточной стоимостью переданных основных средств и справедливой стоимостью инвестиций 976 «Списание необоротных активов» 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»
5 Отражено закрытие счетов учета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
доходов и расходов 793 «Результат прочей обычной деятельности» 976 «Списание необоротных активов»
6 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта основных средств на нераспределенную прибыль при передаче в качестве взноса в уставный фонд другого предприятия ранее дооцененного объекта основных средств 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
44 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
Списание недостачи, порчи основных средств
1 Списана остаточная стоимость недостающих основных средств 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 10 «Основные средства»
2 Списан износ по недостающим основным средствам 131 «Износ основных средств» 10 «Основные средства»
3 Отражена корректировка налогового кредита по НДС на остаточную стоимость недостающего объекта основных средств (когда виновное лицо не установлено) — корреспонденция субсчетов Дт 641 — Кт 644 — методом «красное сторно» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «НДС») 644 «Налоговый кредит»
84 «Прочие операционные расходы» 644 «Налоговый кредит»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
4 Отражена на забалансовых счетах стоимость недостающих объектов основных средств 072 «Невозме-щенные недостачи и потери от порчи ценностей» —
5 Отражен доход вследствие признания (установления)виновного лица 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» 716 «Возмещение ранее списанных активов»
6 Списана с забалансового счета сумма недостачи при установлении виновного лица или по истечении срока исковой давности — 072 «Невозме-щенные недостачи и потери от порчи ценностей»
7 Получена сумма возмещения ущерба:
— путем внесения денежных средств в кассу предприятия 30 «Касса» 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»
— путем удержания из заработной платы 661 «Расчеты по заработной плате»
8 Отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет в случае ее признания судом, рассчитанная в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 716 «Возмещение ранее списанных активов» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Возмещение ущерба»)
Раздел I. Использование общего Плана счетов 45
1 2 3 4
9 Уплачена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Возмещение ущерба») 311 «Текущие счета в национальной валюте»
10 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов 791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
716 «Возмещение ранее списанных активов» 791 «Результат операционной деятельности»
11 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта основных средств на нераспределенную прибыль по недостающему ранее дооцененному объекту основных средств 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
46 Альбом бухгалтерских проводок
2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
№ л/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
2.1. Учет поступления нематериальных активов
Приобретение нематериальных активов зв денежные средства
В случае последующей оплаты
1 Отражены расходы предприятия на приобретение нематериальных активов 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости нематериальных активов 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 Введены в эксплуатацию нематериальные активы 12 «Нематериальные активы» 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»
4 Оплачены счета поставщиков за поступившие нематериальные активы 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 Счета в банках»
В случае предоплаты
5 Перечислена предварительная оплата поставщику за нематериальные активы 371 «Расчеты по выданным авансам» 31 «Счета в банках»
6 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предаарительной оплаты за нематериальные активы 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
7 Отражена в составе капитальных инвестиций стоимость полученных нематериальных активов 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости нематериальных активов 644 «Налоговый кредит» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9 Отражен зачет задолженностей 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 371 «Расчеты по выданным авансам»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 47
1 2 3 4
10 Введены в эксплуатацию нематериальные активы 12 * Нематериальные активы» 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»
Создание нематериальных активов
Хозяйственным способом
1 Отражена стоимость запасов, используемых для создания нематериальных активов 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»3 20 «Производственные запасы»
22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы»
26 «Г отовая продукция»
28 «Товары» и др.
2 Отражены выполненные работы, услуги сторонней организацией при создании нематериальных активов хозяйственным способом 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»3 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости выполненных работ, услуг сторонней организацией по созданию нематериальных активов 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4 Оплачены выполненные работы, услуги сторонней организацией по созданию нематериальных активов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
5 Начислена заработная плата работникам, занятым созданием нематериальных активов 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»3 661 «Расчеты по заработной плате»
6 Отражено начисление сборов и взносов на социальные мероприятия на фонд оплаты труда работников, занятых созданием нематериальных активов:
— в Пенсионный фонд 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» 3 651 «По пенсионному обеспечению»
48 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд социального страхования от несчастных случев на производстве и профессиональных заболеваний 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 653 «По страхованию на случай безработицы»
7 Введены в эксплуатацию нематериальные активы 12 «Нематериальные активы» 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»
Безвозмездное получение нематериальных активов
1 Отражена справедливая стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов 12 «Нематериальные активы» 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»
2 Начислена амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам предприятия 833 «Амортизация нематериальных активов» 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»
23 «Производство» 833 «Амортизация нематери-альных активов»
91 «Общепроизводственные расходы»
92 «Административные расходы»
93 «Расходы на сбыт» 941 «Расходы на исследования и разработки»
949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 49
1 2 3 4
3 Одновременно с начислением амортизации отражен доход от безвозмездно полученных нематериальных активов в сумме такой амортизации 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»
4 Списана сумма дохода на финансовый результат 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
Получение нематериальных активов в качестве взноса в уставный фонд
1 Отражен размер уставного фонда, объявленного в учредительных документах 46 «Неоплаченный капитал» 40 «Уставный капитал»
2 Отражено формирование первоначальной стоимости объекта нематериального актива, полученного от участника в качестве взноса в уставный фонд по стоимости, объявленной в учредительных документах 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» 46 «Неоплаченный капитал»
3 Введен в эксплуатацию объект нематериального актива, полученный от участника в качестве взноса в уставный фонд 12 «Нематериальные активы» 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»
2.2 Учет амортизации нематериальных активов
1 Начислена амортизация нематериальных активов: 833 «Амортизация нематериальных активов» 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»
а) производственного назначения 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы» 833 «Амортизация нематери-альных активов»
б) используемых для сбыта продукции 93 «Расходы на сбыт»
в) имеющих общехозяйственное назначение 92 «Административные расходы»
г) используемых в деятельности объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
50 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
д) используемых для исследований и разработок, осуществляемых предприятием 941 «Расходы на исследования и разработки»
2 Отражено увеличение первоначальной стоимости объекте нематериальных активов при проведении дооценки нематериальных активов в части увеличения суммы нвкопленной амортизации 12 «Нематери-вльные активы» 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»
3 Отражены потери полезности ранее дооцененного объекта нематериальных активов путем увеличения суммы накопленной амортизации в части уменьшения суммы дополнительного капитала 423 «Дооценка активов» 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»
4 Отражены потери полезности объекта нематериальных активов путем увеличения суммы накопленной амортизации с одновременным увеличением расходов 977 «Прочие расходы обычной деятельности» 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»
5 Списана накопленная амортизация выбывших объектов нематериальных активов 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» 12 «Нематериальные активы»
6 Отражено уменьшение первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при проведении уценки нематериальных активов в части уменьшения суммы накопленной амортизвции 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» 12 «Нематериальные активы»
7 Отражено восстановление полезности объекта нематериальных активов (в том числе ранее переоцененного) в пределах суммы донакопленной амортизации при предыдущем уменьшении полезности с одновременным признанием дохода 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 51
1 2 3 4
2.3. Учет переоценки нематериальных активов
Дооценка нематериальных активов
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости объекта нематериального вктивв:
— в части увеличения остаточной стоимости объекта нематериального актива с одновременным увеличением дополнительного капитала 12 «Нематериальные активы» 423 «Дооценка активов»
— в чвсти увеличения суммы накопленной амортизации 12 «Нематериальные активы» 133 «Накопленная амортизвция нематериальных активов»
Дооценка ранее уцененных нематериальных активов
2 Отражено увеличение первоначальной стоимости объекта немвтериального актива:
— в части увеличения суммы накопленной амортизации 12 «Нематериальные активы» 133 «Накопленная вмортизация нематериальных активов»
— в чвсти увеличения остаточной стоимости:
а) с одновременным увеличением дохода на сумму предыдущей уценки, ранее включенной в состав расходов 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
б) с одновременным увеличением дополнительного капитала 423 «Дооценка активов»
3 Списанв сумма дохода на финансовый результат 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
Уценка нематериальных активов
1 Отражено уменьшение стоимости объекта нематериального актива:
— в части уценки накопленной амортизации 133 «Накопленная амортизация нематеривльных активов» 12 «Нематери-вльные активы»
— в части уценки остаточной стоимости объекта с одновременным списанием в состав расходов 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» 12 «Нематериальные активы»
52 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 Списаны расходы в сумме уценки на финансовый результат 793 «Результат прочей обычной деятельности» 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»
Уценка ранее дооцененных нематериальных активов
3 Отражена сумма уценки накопленной амортизации нематериальных активов 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» 12 «Нематериальные активы»
4 Отражено уменьшение дополнительного капитала на сумму ранее проведенной дооценки остаточной стоимости нематериальных активов 423 «Дооценка активов» 12 «Нематериальные активы»
5 Отражена в составе расходов разница между суммой последующей уценки и предыдущей дооценки остаточной стоимости нематериальных активов 975 «Уценке необоротных активов и финансовых инвестиций» 12 «Нематериальные активы»
6 Списаны расходы в сумме уценки на финансовый результат 793 «Результат прочей обычной деятельности» 975 «Уценка необоротных вктивов и финансовых инвестиций»
2.4. Учет выбытия нематериальных вктивов
Реализация нематериальных активов
В случае последующей оплаты
1 Отражен доход от реализации нематериальных активов 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 742 «Доход от реализации необоротных активов»
2 Отражены налоговые обязательства по НДС при реализации нематериальных активов 742 «Доход от реализации необоротных активов» 641 «Расчеты по налогам»
3 Списана сумма накопленной амортизации реализованных нематериальных активов 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» 12 «Нематериальные активы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 53
1 2 3 4
4 Списана остаточная стоимость нематериальных активов 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»» 12 «Нематериальные активы»
5 Сформирован финансовый результат:
— списан доход от реализации нематериальных активов 742 «Доход от реализации необоротных активов» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
— списана остаточная стоимость нематериальных активов 793 «Результат прочей обычной деятельности» 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»
6 Получены денежные средства 31 «Счета в банках» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
7 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта нематериальных активов на нераспределенную прибыль при реализации ранее дооцененного объекта нематериальных активов 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
В случае предоплаты
8 Получена предварительная оплата за нематериальные активы 31 «Счета в банках» 685 «Рвсчеты с прочими кредиторами»2
9 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе предварительной оплаты за нематериальные активы 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
10 Переданы нематериальные активы и отражен доход от их реализации 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 742 «Доход от реализации необоротных активов»
11 Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при передаче нематериальных активов 742 «Доход от реализации необоротных активов» 643 «Налоговые обязательства»
54 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
12 Списана сумма накопленной амортизации нематериальных активов 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» 12 «Нематериальные активы»
13 Списана остаточная стоимость реализованных нематериальных активов 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» 12 «Нематериальные активы»
14 Сформирован финансовый результат:
— списан доход от реализации 742 «Доход от реализации необоротных активов» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
— списана остаточная стоимость реализованных нематериальных активов 793 «Результат прочей обычной деятельности» 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»
15 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта нематериальных активов на нераспределенную прибыль при продаже ранее дооцененного объекта нематериальных активов 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
Ликвидация нематериальных активов
1 Списана сумма накопленной амортизации по ликвидированным нематериальным активам 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» 12 «Нематериальные активы»
2 Списана остаточная стоимость ликвидированных нематериальных активов 976 «Списание необоротных активов» 12 «Нематериальные активы»
3 Отнесены на финансовый результвт расходы, понесенные в связи с ликвидацией нематериальных активов 793 «Результат прочей обычной деятельности» 976 «Списание необоротных активов»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 55
1 2 3 4
4 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта нематериальных активов на нераспределенную прибыль при ликвидации ранее дооцененного объекта нематериальных активов 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
Безвозмездная передача нематериальных активов
1 Списана сумма накопленной амортизации переданных нематериальных активов 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» 12 «Нематериальные активы»
2 Списана остаточная стоимость переданных нематериальных вктивов 976 «Списание необоротных активов» 12 «Нематериальные активы»
3 Списана остаточная стоимость переданных нематериальных активов на финансовый результат деятельности 793 «Результат прочей обычной деятельности» 976 «Списание необоротных активов»
4 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта нематериальных активов на нераспределенную прибыль при безвозмездной передаче ранее дооцененного объекта нематериальных активов 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
Передача нематериальных активов в качестве взноса в уставный фонд другого предприятия
1 Списана сумма накопленной амортизации нематериальных активов, переданных в уставный фонд другого предприятия 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» 12 «Нематериальные активы»
2 Списана остаточная стоимость нематериальных активов, переданных в уставный фонд другого предприятия 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 12 «Нематериальные активы»
3 Отражена положительная разница между остаточной стоимостью переданных нематериальных активов и справедливой стоимостью инвестиций 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
56 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
4 Отражена отрицательная разница между остаточной стоимостью переданных нематериальных активов и справедливой стоимостью инвестиций 976 «Списание необоротных активов» 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»
5 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
793 «Результат прочей обычной деятельности» 976 «Списание необоротных активов»
6 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта нематериальных активов на нераспределенную прибыль при передаче в качестве взноса в уставный фонд другого предприятия ранее дооцененного объекта нематериальных активов 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
Списание недостачи, порчи нематериальных активов
1 Списана остаточная стоимость недостающих объектов нематериальных активов 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 12 «Нематериальные активы»
2 Списана сумма накопленной амортизации по недостающим объектам нематериальных активов 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» 12 «Нематериальные активы»
3 Отражена корректировка налогового кредита по НДС на остаточную стоимость недоствющего объекта нематериальных активов (когда виновное лицо не установлено) — корреспонденция субсчетов: Дт 641 — Кт 644 — методом «красное сторно» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «НДС») 644 «Налоговый кредит»
84 «Прочие операционные расходы» 644 «Налоговый кредит»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 57
1 2 3 4
4 Отражена на забалансовых счетах стоимость недостающих объектов нематериальных активов 072 «Невозме-щенные недостачи и потери от порчи ценностей» —
5 Отражен доход вследствие признания (установления) виновного лица 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» 716 «Возмещение ранее списанных активов»
6 Списана с забалансового счета сумма недостачи при установлении виновного лица или по истечении срока исковой давности — 072 «Невозме-щенные недостачи и потери от порчи ценностей»
7 Получена сумма возмещения ущерба:
— путем внесения денежных средств в кассу предприятия 30 «Касса» 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»
— путем удержания из заработной платы 661 «Расчеты по заработной плате»
& Отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет в случае ее признания судом, рассчитанная в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 716 «Возмещение ранее списанных активов» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Возмещение ущерба»)
9 Уплачена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Возмещение ущерба») 311 «Текущие счета в национальной валюте»
10 Отражено закрытие счетов учета доходов и рвсходов 791 «Результат операционной деятельности» 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
58 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
949 «Прочие расходы операционной деятельности»
716 «Возмещение ранее списанных активов» 791 «Результат операционной деятельности»
11 Списанв сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта нематериальных активов на нераспределенную прибыль по недостающему ранее дооцененному объекту нематериальных активов 423 «Дооценка активов» 441 «Прибыль нераспределенная»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 59
3. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (СЫРЬЯ, МАТЕРИАЛОВ, КОМПЛЕКТУЮЩИХ ИЗДЕЛИЙ), МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ
Ns л/л Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
3.1. Учет поступления производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Приобретение производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов за денежные средства по безналичному расчету
В случае последующей оплаты
1 Оприходованы запасы 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости оприходованных запасов 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 Отражены расходы на транспортировку в составе первоначальной стоимости запасов (на счетах учета запасов или на отдельном субсчете для учета ТЗР, открытом к счетам учета запасов) 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг по транспортировке запасов 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5 Оплачены приобретенные запасы 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
6 Оплачены транспортные услуги 63 «Расчеты с поставщиквми и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
В случае предоплаты
7 Произведена предоплата за запасы 371 «Расчеты по выданным авансам» 31 «Счета в банках»
60 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
8 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за запасы при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
9 Произведена предоплата за транспортные услуги 371 «Расчеты по выданным авансам» 31 «Счета в банках»
10 Отражена сумма налогоаого кредита по НДС в составе суммы предоплаты за транспортные услуги при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
11 Оприходованы приобретенные запасы 20 «Производственные запасы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
22 «Малоценные и быстро из на ши Бающиеся предметы»
12 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании запасов 644 «Налоговый кредит» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
13 Отражены расходы на транспортировку в составе первоначальной стоимости запасов (на счетах учета запасов или на отдельном субсчете для учета ТЗР, открытом к счетам учета запасов) 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
14 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости транспортных услуг 644 «Налоговый кредит» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
15 Произведен зачет задолженностей 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 371 «Расчеты по выданным авансам»
Закупка подотчетным лицом
1 Выданы денежные средства работнику под отчет из кассы предприятия 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 «Касса»
2 Оприходованы запасы от подотчетного лица 20 «Производственные запасы* 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 61
1 2 3 4
3 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости запасов при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
4 Списаны командировочные расходы, расходы топлива, связанные с закупкой запасов в состав первоначальной стоимости запасов (на счетах учета запасов или на отдельном субсчете для учета ТЗР, открытом к счетам учета запасов) 20 «Производственные запасы» 372 «Расчеты с
22 «Малоценные и быстро из нашивающиеся предметы» подотчетными лицами» 203 «Топливо»
Поступление производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов в качестве взноса в уставный фонд
1 Отражен размер уставного фонда, объявленного в учредительных документах 46 «Неоплаченный капитал» 40 «Уставный капитал»
2 Отражено получение от участника производственных запасов, МБП 20 «Производственные запасы» 46 «Неоплаченный капитал»
22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы»
Безвозмездное получение производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов
1 Отражена справедливая стоимость безвозмездно полученных запасов 20 «Производственные запасы» 718 «Доход от безвозмездно
22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы» полученных оборотных активов»
2 Списана сумма дохода на финансовый результат 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» 791 «Результат операционной деятельности»
62 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 э 4
3.2. Учет выбытия производственных звпвсов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Использование производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов в операционной деятельности
1 Списаны запасы, использованные: 80 «Материальные расходы» 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценнье и быстроизнаши-вающиеся предметы» (субсчета учета запасов и учета ТЗР5)
—для производства продукции 23 «Производство» 80 «Материальные расходы»
— для общепроизводственных нужд 91 «Общепроизводственные расходы»
— для общехозяйственных нужд 92 «Административные расходы»
—для обеспечения сбыта продукции 93 «Расходы на сбыт»
—для исследований и разработок, осуществляемых предприятием 941 «Расходы на исследования и разработки»
— для нужд жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Реализация производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов
В случае последующей оплаты
1 Отражен доход от реализации отгруженных покупателю запасов 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
2 Отражена сумма налогового обязательства по НДС в составе стоимости отгруженных покупателю запасов 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 641 «Расчеты по налогам»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 63
1 2 3 4
3 Списана себестоимость реализованных запасов 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы» (субсчета учета запасов и учета ТЗР5)
4 Сформирован финансовый результат:
— списан доход от реализации запасов 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 791 «Результат операционной деятельности»
— списана себестоимость реализованных запасов 791 «Результат операционной деятельности» 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»
5 Поступила оплата за отгруженные запасы 31 «Счета в банках» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
В случае предоплаты
6 Получена предварительная оплата за реализуемые запасы 31 «Счета в банках» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»2
7 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе предварительной оплаты за реализуемые запасы 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
8 Отгружены покупателю запасы и отражен доход от их реализации 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
9 Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при отгрузке запасов 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 643 «Налоговые обязательства»
10 Списана себестоимость реализованных запасов 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» 20 «Производственные запасы»
64 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы» (субсчета учета запасов и учета ТЗР5)
11 Сформирован финансовый результат:
— списан доход от реализации 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 791 «Результат операционной деятельности»
— списана себестоимость реализованных запасов 791 «Результат операционной деятельности» 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»
Списание производственных запасов (сырья, материалов, комплектующих изделий), малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утраченных вследствие чрезвычайных событий
1 Списаны запасы, утраченные вследствие чрезвычайных событий 99 «Чрезвычайные расходы» 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы» (субсчета учета запасов и учета ТЗР5)
2 Оприходованы полученные отходы от списания запасов, уничтоженных вследствие чпезвычайных событий 20 «Производственные запасы» 75 «Чрезвычайные доходы»
3 Сформирован финансовый результат:
— списаны расходы от чрезвычайных событий 794 «Результат чрезвычайных событий» 99 «Чрезвычайные расходы»
— списаны доходы от чрезвычайных событий 75 «Чрезвычайные доходы» 794 «Результат чрезвычайных событий»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 65
4. УЧЕТ ПОТЕРЬ ТМЦ В СВЯЗИ С ХИЩЕНИЕМ, ПОРЧЕЙ И Т. Д.
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1 Отражена выявленная сумма недостачи товарно-материальных ценностей по балансовой стоимости 84 «Прочие операционные расходы» 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы» (субсчета учета запасов и учета ТЗР5)
и одновременно 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 84 «Прочие операционные расходы»
2 Зачислена балансовая стоимость списанного актива на забалансовый счет 07 «Списанные активы» одновременно со списанием ценностей 072 «Невозме-щенные недостачи и потери от порчи ценностей» —
3 Отражена корректировка налогового кредита по НДС (когда виновное лицо не установлено) — корреспонденция субсчетов: Дт 641 — Кд 644 — методом «красное сторно» 641 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» 644 «Налоговый кредит»
84 «Прочие операционные расходы» 644 «Налоговый кредит»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
4 Отражен доход вследствие признания (установления) виновного лица 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» 716 «Возмещение ранее списанных активов»
5 Списана с забалансового счета 07 «Списанные активы» балансовая стоимость недостающего актива одновременно со списанием суммы убытке на виновное лицо либо по истечении срока исковой давности — 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей»
66 Альбом бухгалтерских проводок
—
1 2 3 4
6 Возмещена виновным лицом сумма ущерба:
— путем внесения денежных средств в кассу предприятия 301 «Касса в национальной валюте* 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»
— путем удержания из заработной платы 661 «Расчеты по заработной плате»
7 Отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет в случае ее признания судом, рассчитанная в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.96 г. №116 716 «Возмещение ранее списанных активов» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Возмещение убытков»)
8 Уплачена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет 641 «Расчеты по налогам» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
9 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов 716 «Возмещение ранее списанных активов» 791 «Результат операционной деятельности»
791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 67
5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ •
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1 Отражены расходы на оплату труда: 81 «Расходы на оплату труда» 661 «Расчеты по заработной плате»
—- работникам, занятым производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг 23 «Производство» 81 «Расходы на оплату труда»
— работникам, занятым исправлением брака 24 «Брак в производстве»
— относимые к расходам будущих периодов 39 «Расходы будущих периодов»
— работникам аппарата управления цехами, участками и т. д. 91 «Общепроизводственные расходы»
— работникам административноуправленческого аппарата 92 «Административные расходы»
— работникам отдела сбыта, продавцам, торговым агентам 93 «Расходы на сбыт»
— работникам, занятым исследованиями и разработками 941 «Расходы на исследования и разработки»
— работникам жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
2 Отражены расходы на оплату труда работникам, занятым предотвращением или ликвидацией последствий чрезвычайных событий 99 «Чрезвычайные расходы» 661 «Расчеты по заработной плате»
3 Отражена заработная плата работникам за выполненную работу, связанную с капитальными инвестициями (например, заработная плата работникам, занятым модернизацией и другим улучшением основных средств) 15 «Капитальные инвестиции»3 661 «Расчеты по заработной плате»
68 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
4 Отражено поступление в кассу предприятия от работника, ранее получившего излишнюю сумму заработной платы (например, в результате неправильного удержания суммы подоходного налога) 30 «Касса» 661 «Расчеты по заработной плате»
5 Отражено поступление на банковский счет предприятия суммы заработной платы работнику от предприятия, на котором ранее работал такой работник (например, в случае перевода работника с одного предприятия на другое). К таким поступлениям могут быть отнесены суммы начисленных ему отпускных за неиспользованные дни отпуска 31 «Счета в банках» 661 «Расчеты по заработной плате»
6 Отражены начисления отпускных на предприятиях, формирующих обеспечения таких начислений 47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей» 661 «Расчеты по заработной плате»
7 Отражены начисления заработной платы за счет средств целевого финансирования или целевых поступлений 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» 661 «Расчеты по заработной плате»
8 Отражены начисления выплат за счет средств страхования (например, начисление пособия по временной нетрудоспособности) 65 «Расчеты по страхованию» 661 «Расчеты по заработной плате»
9 Произведены удержания из заработной платы:
— сбора в Пенсионный фонд 661 «Расчеты по заработной плате» 651 «По пенсионному обеспечению»
— взноса в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 652 «По социальному страхованию»
— взноса в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 653 «По страхованию на случай безработицы»
— подоходного налога 641 «Расчеты по налогам»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 69
1 2 3 4
— профсоюзных взносов 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
10 Выплачена из кассы заработная плата 661 «Расчеты по заработной плате» 30 «Касса»
11 Отражена выплата заработной платы работникам путем перечисления причитающихся сумм на счета работников в банках 661 «Расчеты по заработной плате» 31 «Счета в банках»
12 Удержана из заработной платы работников стоимость выданных проездных документов, путеаок в санатории, дома отдыха и т. д. 661 «Расчеты по заработной плате» 33 «Прочие средства»
13 Погашена задолженность учредителя предприятия, являющегося работником предприятия, по взносам в уставный капитал путем удержания из заработной платы 661 «Расчеты по заработной плате» 46 «Неоплаченный капитал»
14 Удержаны из заработной платы работников суммы за проживание в квартирах, общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия 661 «Расчеты по заработной плате» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
15 Отражены в счет погашения задолженности по заработной плате работникам предприятия:
— реализация готовой продукции 661 «Расчеты по заработной плате» 701 «Доход от реализации готовой продукции»
— реализация товаров 702 «Доход от реализации товаров»
— реализация работ и услуг 703 «Доход от реализации работ и услуг»
— реализация оборотных активов (производственных запасов, малоценных и бьютроизнаши-вающихся предметов и т. п.) 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
— плате за аренду работником имущества предприятия 713 «Доход от операционной аренды активов»
70 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
16 Депонированы суммы своевременно не полученной заработной платы 661 «Расчеты по заработной плате» 662 «Расчеты с депонентами»
17 Выдана ссуда работнику предприятия (если это предусмотрено коллективным договором) 377 «Расчеты с прочими дебиторами» 301 «Касса в национальной валюте»
18 Удержана ссуда из заработной платы работника 661 «Расчеты по заработной плате» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
19 Начислена материальная помощь работникам: 813 «Компенсационные выплаты»* 661 «Расчеты по заработной плате»
— занятым производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг 23 «Производство» 813 «Компенсационные выплаты»
— занятым исправлением брака 24 «Брак в производстве»
— аппарата управления цехами, участками и т. д. 91 «Общепроизводственные расходы»
— административноуправленческого аппарата 92 «Административные расходы»
— отдела сбыта, продавцам, торговым агентам 93 «Расходы на сбыт»
— занятым исследованиями и разработками 941 «Расходы на исследования и разработки»
— жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
*Так как в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. № 323, материальных помощь относится к прочим поощрительным и компенса ционным выплатам и ее выплата, как правило, предусмотрена коллективным договором, то, по мнению авторов, такие расходы целесообразнее учитывать в составе элементов расходов на счете второго порядка 813 * Компенсационные выплаты» как часть гарантийных выплат персоналу предприятием. В то же время при предоставлении работнику предприятия материальной помощи, в случае отсутствия на предприятии коллективного договора или если его нормами не предусмотрено такое предоставление, данные расходы целесообразнее учитывать в составе элементов расходов на счете второго порядка 816 с Прочие расходы на оплату труда».
Раздел I. Использование общего Плана счетов 71
6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1 Выданы работнику денежные средства на командировочные расходы из кассы предприятия 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 «Касса»
2 Оприходованы приобретенные подотчетным лицом на основании утвержденного авансового отчета:
— необоротные активы 15 «Капитальные инвестиции» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
— производственные запасы 20 «Производственные запасы»
-МБП 22 «Малоценные и быстрой знашива-ющиеся предметы»
— товары 281 «Товары на складе»
3 Списаны командировочные расходы работников, занятых снабжением предприятия, на основании утвержденного авансового отчета (на счетах учета запасов или на отдельном субсчете для учета ТЗР, открытом к счетам учета запасов, кроме нематериальных активов) при закупке*:
— необоротных активов 15 «Капитальные инвестиции» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
— производственных запасов 20 «Производственные запасы»
-МБП 22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы»
—товаров 281 «Товары на складе»
4 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости запасов, приобретенных подотчетными лицами, при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
• В данном случае ^транзитный» счет 84 ^Прочие операционные расхо ды» не используется, так как такие расходы включаются в первоначальную стоимость запасов (необоротных активов) и будут отнесены в расходы операционной деятельности в составе элемента ^Материальные расходы» в дебет счета 80 о Материальные расходы» (для необоротных активов — в составе элемента ^Амортизация» в дебет счета 83 * Амортизация»).
72 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 Списаны командировочные расходы 84 «Прочие операционные расходы»» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
— работников аппарата управления цехами, участками 91 «Общепроизводственные расходы» 84 «Проч1 операционные расходы»» I
— административноуправленческого персонала 92 «Административные расходы»
— работников отдела сбыта 93 «Расходы на сбыт»
— работников, занятых исследованиями и разработками 941 «Расходы на исследования и разработки»
— работников, связанных с содержанием объектов жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
6 Возвращены в кассу предприятия неиспользованные средства, выданные под отчет 30 «Касса», 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
7 Отражена стоимость денежных документов, приобретенных подотчетным лицом 33 «Прочие средства» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
8 Отражены расходы, в том числе командировочные расходы, подотчетного лица, относимые к расходам будущих периодов 39 «Расходы будущих периодов» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
9 Удержаны из заработной платы суммы, не возвращенные своевременно подотчетными лицами 661 «Расчеты по заработной плате» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
10 Возмещен перерасход денежных средств подотчетному лицу 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 «Касса»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 73
7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ
И КРЕДИ1 ГОРАМИ
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
7.1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками7
В случае предоплаты за продукцию, товары, работы, услуги
1 Получена от покупателей предоплата за продукцию, товары, работы, услуги 31 «Счета в банках» 681 «Расчеты по авансам полученным»
2 Отражены налоговые обязательства по НДС в составе полученной предоплаты за продукцию, товары, работы, услуги 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
3 Отражена отгрузка в счет полученной предоплаты:
— готовой продукции 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 701 «Доход от реализации готовой продукции»
— товаров 702 «Доход от реализации товаров»
— работ, услуг 703 «Доход от реализации работ : и услуг»
4 Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при-
— отгрузке готовой продукции 701 «Доход от ревлизации готовой продукции» 643 «Налоговые обязательства»
— отгрузке товаров 702 «Доход от реализации товаров»
— выполнении работ, предоставлении услуг 703 «Доход от реализации работ и услуг»
5 Произведен зачет задолженностей 681 «Расчеты по авансам полученным» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
В случае последующей оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг
74 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
6 Отражен доход от реализации и :
— отгружена готовая продукция 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 701 «Доход от реализации готовой продукции»
— отгружены товары 702 «Доход от реализации товаров»
— выполнены работы, предоставлены услуги 703 «Доход от реализации работ и услуг»
7 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС при.
— отгрузке готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции» 641 «Расчеты по налогам»
— отгрузке товаров 702 «Доход от реализации товаров»
— выполнении работ, предоставлении услуг 703 «Доход от реализации работ и услуг»
8 Получены денежные средства за реализованную продукцию, товары, выполненные работы, предоставленные услуги 31 «Счета в банках» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
7.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
В случае осуществления предоплаты
1 Перечислена поставщику предоплата за продукцию, товары, работы, услуги 371 «Расчеты по выданным авансам» 31 «Счета в банках»
2 Отражен налоговый кредит по НДС в составе предоплаты за продукцию, товары, работы, услуги 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
3 Получены от поставщика продукция, товары, по которым произведена предоплата 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы» 28 «Товары» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 75
1 2 3 4
4 Выполены подрядчиком работы, предоставлены услуги для: 84 «Прочие операционные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— производственных нужд 23 «Производство» 84 «Прочие операционные расходы»
— общепроизводственных нужд 91 «Общепроизводственные расходы»
— административных нужд 92 «Административные расходы»
— сбытовых нужд 93 «Расходы на сбыт»
— проведения исследований и разработок 941 «Расходы на исследования и разработки»
— прочих нужд (например, нужд ЖКХ) 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
5 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании продукции, товаров, работ, услуг 644 «Налоговый кредит» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6 Произведен зачет задолженностей 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 371 «Расчеты по выданным авансам»
В случае последующей оплаты
7 Оприходованы запасы от поставщиков 20 «Производственные запасы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы»
28 «Товары»
8 Выполнены подрядчиком работы, предоставлены услуги для: 84 «Прочие операционные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— производственных нужд 23 «Производство» 84 «Прочие операционные расходы»
— общепроизводственных нужд 91 «Общепроизводственные расходы»
76 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— административных нужд 92 «Административные расходы»
— сбытовых нужд 93 «Расходы на сбыт»
— проведения исследований и разработок 941 «Расходы на исследования и разработки»
— прочих нужд (например, нужд ЖКХ) 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
9 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости оприходованных запасов, предоставленных услуг, выполненных работ 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10 Погашена кредиторская задолженность за поставленные запасы, предоставленные услуги, выполненные работы 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
7.3. Учет расчетов с квартиросъемщиками и арендаторами8
1 Начислена задолженность квартиросъемщиков по оплате коммунальных услуг 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 713 «Доход от операционной аренды активов»
2 Отражено поступление на расчетный счет сумм целевого финансирования для предоставления льгот отдельным категориям граждан и жилищных субсидий при оплате коммунальных услуг 311 «Текущие счета в национальной валюте» 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»
3 Отражен доход на сумму предоставленных льгот отдельным категориям граждан и жилищных субсидий при оплате коммунальных услуг 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» 718 «Доход от безвзмездно полученных оборотных активов»
4 Начислены нвлоговые обязательства по НДС в составе стоимости коммунальных услуг 713 «Доход от операционной аренды активов» 641 «Расчеты по налогам»
Раздел I Использование общего Плана счетов 77
1 2 • 3 4
5 Поступила оплата коммунальных услуг от квартиросъемщиков:
— в кассу предприятия 301 «Касса в национальной валюте* 377 «'Расчеты с прочими дебиторами»2
— на текущий счет 311 «Текущие счета в национальной валюте»
6 Отражена задолженность перед коммунальными предприятиями за предоставленные ими услуги 84 «Прочие операционные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
7 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости предоставленных коммунальными предприятиями услуг при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8 Погашена кредиторская задолженность за предоставленные коммунальными предприятиями услуги 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
9 Отражен доход арендодателем на сумму арендной платы и возмещенных эксплуатационных расходов 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 713 «Доход от операционной аренды активов»
10 Начислены налоговые обязательства по НДС в стоимости арендной платы и возмещаемых эксплуатационных расходов 713 «Доход от операционной аренды активов» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «НДС»)
11 Поступили арендная плата и возмещение эксплуатационных расходов от арендаторов:
— в кассу предприятия 301 «Касса в национальной валюте» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2
— на текущий счет 311 «Текущие счета в национальной валюте»
78 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
12 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов 713 -Доход от операционной аренды активов» 791 «Результат операционной деятельности»
718 «Доход от безвзмездно полученных оборотных активов»
791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
7.4. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Расчеты по налогу на добавленную стоимость
В случае реализации ТМЦ, работ, услуг
В случае последующей оплаты
1 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости:
— отгруженной готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции» 641 «Расчеты по налогам»
— отгруженных товаров 702 «Доход от реализации товаров»
— выполненных работ, предоставленных услуг 703 «Доход от реализации работ и услуг»
— отгруженных производственных запасов. МБП 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
— предоставленных услуг по операционной аренде активов (если такая деятельность не является предметом (целью) создания предприятия) 713 «Доход от операционной аренды активов»
— отгруженных (переданных) необоротных активов 742 «Доход от ревлизации необоротных активов»
Раздел I Использование общего Плана счетов 79
1 2 3 4
В случае предоплаты
2 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе полученной предоплаты 643 «Налоговые обязятельства» 641 «Расчеты по налогам»
3 Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при:
— отгрузке готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции» 643 «Налоговые обязятельства»
— отгрузке товаров 702 «Доход от реализации товаров»
— выполнении работ, предоставлении услуг 703 «Доход от реализации работ и услуг»
— отгрузке производственных запасов, МБП 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
— предоставлении услуг по операционной аренде активов (если такая деятельность не является предметом (целью) создания предприятия) 713 «Доход от операционной аренды активов»
— отгрузке (передаче) необоротных активов 742 «Доход от реализации необоротных активов»
Начисление налоговых обязательств по НДС в других случаях
4 Отражено начисление налоговых обязательств по НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг или при безвозмездной передаче основных фондов неплательщику НДС 84 «Прочие операционные расходы» 641 «Расчеты по налогам»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
80 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 Отражено начисление налоговых обязательств по НДС при ликвидации основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика, переводе в состав непроизводственных фондов исходя из обычной цены (для основных фондов группы 1 — исходя из обычных цен, но не меньше их балансовой стоимости) 84 «Прочие операционные расходы » 641 «Расчеты по налогам»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
6 Списана сумма начисленных налоговых обязательств по НДС в состав расходов отчетного периода 791 «Расходы операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Корректировка налоговых обязательств по НДС
7 Отражена корректировка налоговых обязательств по НДС при возврате товаров покупателем (если покупатель зарегистрирован плательщиком НДС) 704 «Вычеты из дохода» 641 «Расчеты по налогам»
8 Отражена корректировка налоговых обязательств по НДС при возврате сумм предварительной оплаты покупателю, заказчику (без передачи ТМЦ, работ, услуг) 643 «Налоговые обязательства» 641 Расчеты по налогам»
В случае приобретения ТМЦ, работ, услуг
В случае последующей оплаты
1 Отражена сумма налогового кредита в составе стоимости полученных ТМЦ, работ, услуг 641 «Расчеты по налогам» 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
685 «Расчеты с прочими кредиторами»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 81
1 2 3 4
В случае предоплеты
2 Отражена сумма налогового кредита в составе суммы предварительной оплаты за ТМЦ, работы, услуги (при наличии налоговой накладной) 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
3 Списана ранее отраженнная сумма налогового кредита при получении ТМЦ, работ, услуг 644 «Налоговый кредит» 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиквми»
685 «Расчеты с прочими кредиторами»
. Корректировке налогового кредите по НДС
4 Отражена коррекитровка налогового кредита по НДС при выявлении недостач ТМЦ (в случаях когда виновное лицо не установлено), а также в других случаях, предусмотренных Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» (корреспонденция субсчетов: Дт 641 — Кт 644 — методом «красное сторно») 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «НДС») 644 «Налоговый кредит»
84 «Прочие операционные расходы» 644 «Налоговый кредит»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
5 Списана сумма НДС, подлежащая исключению из состава налогового кредита на финансовые результаты деятельности 791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
6 Уплачено налоговое обязательство по НДС в бюджет по результам отчетного периода 641 «Расчеты по налогам» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Расчеты по налогу на прибыль
Величина налога на прибыль, указанная в декларации, совпадает с величиной налога на прибыль по данным бухгалтерского учета
1 Начислен налог на прибыль (по данным декларации) 98 «Налоги на прибыль» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Налог на прибыль»)
82 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
Величина налога на прибыль, указанная в декларации, больше величины налога на прибыль по данным бухгалтерского учета
2 Начислен текущий налог на прибыль (по данным декларации) 98 «Налоги на прибыль» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Налог на прибыль»)
3 Отражены признанные отсроченные налоговые активы 17 «Отсроченные налоговые активы» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Налог на прибыль»)
4 Уменьшены отсроченные налоговые активы за счет расходов, связанных с начислением налога на прибыль (в последующих отчетных периодах) 98 «Налоги на прибыль» 17 «Отсроченные налоговые активы»
Величина налога на прибыль, указанная в декларации, меньше величины налога на прибыль по данным бухгалтерского учета
5 Начислен текущий налог на прибыль (по данным декларации) 98 «Налоги на прибыль» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Налог на прибыль»)
6 Отражены признанные отсроченные налоговые обязательства 98 «Налоги на прибыль» 54 «Отсроченные налоговые обязательства»
7 Уменьшены отсроченные налоговые обязательства за счет начисления текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль (в последующих отчетных периодах) 54 «Отсроченные налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Налог на прибыль»)
8 Уплачен налог на прибыль в бюжет (в том числе авансовый взнос по налогу на прибыль при начислении (выплате) дивидендов) 641 * Расчеты по налогам» 311 «Текущие счета а национальной валюте»
Учет торговых патентов
1 Отражена оплата стоимости торгового патента в течение года 39 «Расходы будущих периодов» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
2 Начислен налог на прибыль в течение года 98 «Налоги на прибыль» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Налог на прибыль»)
Раздел I. Использование общего Плана счетов 83
1 2 3 4
3 Списана в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль стоимость приобретенных торговых патентов, относящихся к отчетному периоду 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Налог на прибыль») 39 «Расходы будущих периодов»
4 Отнесена на расходы стоимость торговых патентов, не перекрытых прибылью отчетного года 84 «Прочие операционные расходы» 39 «Расходы будущих периодов»
92 «Административные расходы» 84 «Прочие операционные расходы»
Расчеты по другим налогам, сборам, обязательным платежам
1 Начислен коммунальный налог 84 «Прочие операционные расходы» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Коммунальный налог»)
92 «Административные расходы» 84 «Прочие операционные расходы»
2 Начислен сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства 84 «Прочие операционные расходы» 642 «Расчеты по обязятельным платежам»
92 «Административные расходы» 84 «Прочие операционные расходы»
3 Начислен налог с рекламы *:
а) первое событие — получение предварительной оплаты:
— при получении предварительной оплаты (возникают налоговые обязательсва перед бюджетом) 645 «Расчеты по налогу с рекламы» 641 «Расчеты по налогам»
' Налоговое обязательство по налогу с рекламы возникает в момент получения оплаты за рекламные услуги (если иное не предусмотрено в решении местных органов власти, т. к. установление порядка его уплаты входит в компетенцию именно данных органов). Для удобства учета расчетов по налогу с рекламы у предприятия, предоставляющего рекламные услуги, в разрезе отдельных контрагентов, как при получении предварительной оплаты за рекламные услуги, так и в случае предоставления таких услуг с последующей оплатой, предприятие на свое усмотрение может использовать отдельный субсчет счета 64 *Расчеты по налогам и платежам», например 645 «Расчеты по налогу с рекламы».
84 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— при предоставлении рекламных услуг (подписании акта предоставленных услуг) 70 «Доход от реализации» 645 «Расчеты по налогу с рекламы»
б) первое событие — предоставление рекламных услуг:
— при предоставлении рекламных услуг(подписании акта предоставленных услуг) 70 «Доход от реализации» 645 «Расчеты По налогу с рекламы»
— при получении оплаты за предоставленные рекламные услуги (возникают налоговые обязательсва перед бюджетом) 645 «Расчеты по налогу с рекламы» 641 «Расчеты по налогам»
4 Начислен акцизный, гостиничный, рыночный сборы, сбор за паркову и т. п. при реализации товаров, продукции, работ и услуг 70 «Доход от реализации» 642 «Расчеты по обязательным платежам»
5 Начислен сбор в Пенсионный фонд при продаже ювелирных, табачных изделий, услуг сотовой связи 70 «Доход от реализации» 651 «По пенсионному обеспечению»
6 Начислен сбор в Пенсионный фонд при покупке недвижимого иммущества, легкового автомобиля 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 651 «По пенсионному обеспечению»
7 Начислен сбор в Пенсионный фонд при импорте табачных изделий 281 «Товары на складе» 651 «По пенсионному обеспечению»
8 Уплачены в бюджет по результам отчетного периода налоговые обязательства по:
— налогам 641 «Расчеты по нвлогам» 311 «Текущие счета в национвльной валюте»
— сборам, обязательным платежам 642 «Расчеты по обязательным платежам»
— сбору в Пенсионный фонд 651 «По пенсионному обеспечению»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 85
8. УЧЕТ ПРЕТЕНЗИЙ
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1 Предъявлены претензии поставщикам:
— в отношении перечисленных авансов при нарушении условий договоров поставок 374 «Расчеты по претензиям» 371 «Расчеты по выданным авансам»
— за несоответствующее качество поставленной продукции, товаров (работ, услуг) 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 Предъявлены претензии учреждению банка по суммам, ошибочно списанным со счетов предприятия, на основании выписок банка 374 «Расчеты по претензиям» 31 «Счета в банках»
3 Отражены суммы штрафов, пени, неустоек, предъявленных виновным в размерах, признанных ими или присужденных хозяйственным судом 374 «Расчеты по претензиям» 715 «Полученные штрафы, пеня, неустойки»
4 Возмещена сумма претензий, штрафов, пени, неустойки виновной стороной 31 «Счета в банках» 374 «Расчеты по претензиям»
5 Списана сумма предъявленной предприятием претензии при отказе судебными органами во взыскании 84 «Прочие операционные расходы» 374 «Расчеты по претензиям»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
6 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов 715 «Полученные штрафы, пеня, неустойки» 791 «Результат операционной деятельности»
791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
86 Альбом бухгалтерских проводок
9. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ВЕКСЕЛЯМИ
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
9.1. Учет вексельных бланков
Приобретение вексельных бланков
1 Перечислены денежные средства коммерческому банку в оплату вексельных бланков 371 «Расчеты по выданным авансам» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
2 Отражено право на налоговый кредит по НДС, уплаченному в составе стоимости вексельных бланков при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» * 644 «Налоговый кредит»
3 Начислена и уплачена сумма государственной пошлины 84 «Прочие операционные расходы» 642 «Расчеты по обязательным платежам»
92 «Административные расходы» 84 «Прочие операционные расходы»
642 «Расчеты по обязательным платежам» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
4 Списаны расходы по уплате к государственной пошлины на финансовый результат 791 «Результат операционной деятельности» 92 «Административные расходы»
5 Оприходованы бланки векселей 209 «Прочие материалы» (субсчет «Вексельные бланки») 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании вексельных бланков 644 «Налоговый кредит» 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7 Отражен зачет задолженностей 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 371 «Расчеты по выданным авансам»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 87
1 2 3 4
8 Оприходованы вексельные бланки на забалансовый счет 08 «Бланки строгого учета» (субсчет «Вексельные бланки») —
Списание вексельных бланков в момент выдачи векселей
1 Списаны бланки векселей по акту 809 «Прочие материальные расходы* 209 «Прочие материалы» (субсчет «Вексельные бланки»)
92 «Административные расходы» 809 «Прочие материальные расходы»
791 «Результат операционной деятельности» 92 «Административные расходы»
2 Списаны по акту с забалансового учета вексельные бланки — 08 «Бланки строгого учета» (субсчет «Вексельные бланки»)
9.2. Учет расчетов с использованием краткосрочных аекселей
Выдача краткосрочных векселей
1 Выписан и выдан поставщику (подрядчику) вексель в качестве расчета за поставленные товары 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте»
2 Перечислены денежные средства в качестве погашения векселя 621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте» 311 «Текущие счета в национальной валюте
3 Отражены расходы по начислению процентов по векселю 977 «Прочие расходы обычной деятельности» 684 «Расчеты по начисленным процентам»
4 Списаны расходы по начислению процентов по векселю на финансовые результаты 793 «Результат прочей обычной деятельности» 977 «Прочие расходы обычной деятельности»
88 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 Уплачены проценты по векселю 684 «Расчеты по начисленным процентам» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Получение краткосрочных векселей
1 Получен вексель за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» 361 «Расчеты с, отечественными покупателями»
2 Получены денежные средства после предъявления векселя к оплате 311 «Текущие счета в национальной валюте» 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте»
3 Начислены проценты по векселю 373 «Расчеты по начисленным доходам» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
4 Списаны начисленные проценты по векселю на финансовые результаты 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
5 Получены денежные средства в уплату процентов по векселю 311 «Текущие счета в национальной валюте» 373 «Расчеты по начисленным доходам»
9.3. Учет отчуждения векселя, полученного в качестве расчета за продукцию (товары, работы, услуги), за денежные средства
1 Отражена реализация векселя как ценной бумаги 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
2 Отражена номинальная стоимость векселя 977 «Прочие расходы обычной деятельности» 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте»
3 Получены денежные средства в оплату за реализованный вексель 311 «Текущие счета в национальной валюте» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 89
1 2 3 4
4 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов 746 -Прочие доходы от обычной деятельности» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
793 «Результат прочей обычной деятельности» 977 «Прочие расходы обычной деятельности»
9.4. Учет купли-продажи векселя, приобретенного за денежные средстаа
Покупка векселя за денежные средства
1 Приобретен вексель 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»2
2 Перечислены денежные средства за вексель 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Продажа векселя за денежные средства
3 Отражены доходы от реализации векселя 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 741 «Доходы от реализации финансовых инвестиций»
4 Отражены расходы, понесенные при приобретении векселя 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»
5 Списаны на финансовые результаты расходы по приобретению векселя 793 «Результат прочей обычной деятельности» 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»
6 Отнесены на финансовые результаты доходы от реализации векселя 741 «Доходы от реализации финансовых инвестиций» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
7 Получены денежные средства от покупателя 311 «Текущие счета в национальной валюте» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
90 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
9.5. Авалирование векселей бвнком
1 Начислено комиссионное вознаграждение банку 84 «Прочие операционные расходы» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»2
92 «Административные расходы» 84 «Прочие операционные расходы»
2 Выплачено банку комиссионное вознаграждение 685 * Расчеты с прочими кредиторами» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
3 Списаны расходы на финансовые результаты 791 «Результат операционной деятельности» 92 «Административные расходы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 91
10. УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
t 2 3 4
10.1. Учет покупки иностранной валюты
1 Перечислены денежные средства с текущего счета на покупку иностранной валюты 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
2 Начислен и уплачен сбор в Пенсионный фонд за покупку валюты 651 «По пенсионному обеспечению» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
84 «Прочие операционные расходы» 651 «По пенсионому обеспечению»
92 «Административные расходы» 84 «Прочие операционные расходы»
3 Отражены расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку 84 «Прочие операционные расходы» 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 2
92 «Административные расходы» 84 «Прочие операционные расходы»
685 «Расчеты с прочими кредиторами» 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»
4 Зачислена на валютный счет приобретенная иностранная валюта по курсу НБУ 312 «Текущие счета в иностранной валюте» 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»
92 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 Отражена разница между фактическим курсом покупки и курсом НБУ, если приобретение валюты связано с:
а) операционной деятельностью предприятия:
— потери (фактический курс покупки больше курса НБУ) 84 «Прочие операционные расходы» 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
— доход (фактический курс покупки меньше курса НБУ) 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» 719 «Прочие доходы операционной деятельности»
б) финансоаой, инвестиционной деятельностью предприятия:
— потери (фактический курс покупки больше курса НБУ) 977 «Прочие расходы обычной деятельности» 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»
—доход (фактический курс покупки меньше курса НБУ) 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
6 Зачислен остаток денежных средств, перечисленных для покупки валюты, на текущий счет предприятия 311 «Текущие счета в национальной валюте» 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»
7 Отражено закрытие счетов доходов и расходов 791 «Результат операционной деятельности» 92 «Административные расходы»
949 «Прочие расходы операционной деятельности»
793 «Результат прочей обычной деятельности» 977 «Прочие расходы обычной деятельности»
719 «Прочие доходы от операционной деятельности» 791 «Результат операционной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 93
1 2 3 4
746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
10.2. Учет родажи иностранной ввлюты
1 Перечислены валютные средства банку для продажи 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте» 312 «Текущие счета а иностранной валюте»
2 Зачислена на текущий счет сумма, полученная от продажи валюты по курсу НБУ 311 «Текущие счета в национальной валюте» 711 «Доход от реализации иностранной валюты»
3 Списана стоимость проданной валюты 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»
4 Отражены начисление и уплата комиссионного вознаграждения банку 84 «Прочие операционные расходы» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»2
93 «Расходы на сбыт»* 84 «Прочие операционные расходы»
949 «Прочие расходы операционной деятельности»*
685 «Расчеты с прочими кредиторами» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
* При осуществлении обязательной продажи 50 % валютной выручки, начисленное банку комиссионное вознаграждение целесобразнее относить в состав расходов на сбыт (дебет сч. 93 ^Расходы на сбыт*), т. к. это связано с реализацией продукции, товаров, работ и услуг на экспорт. При реализации остатка валютных средств комиссионное вознаграждение банку следует относить в состав прочих расходов операционной деятельности (дебет субсчета 949 *Про чие расходы операционной деятельности*).
94 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 Отражена курсовая разница, возникшая в саязи с изменением курса НБУ на дату фактической продажи валюты по сравнению с курсом НБУ на дату зачисления гривни на текущий счет:
— потери 84 «Прочие операционные расходы» 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»
945 «Потери от операционной курсовой разницы» 84 «Прочие операционные расходы»
— доход 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте» 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
6 Отражено закрытие счетов доходов и расходов 791 «Результат операционной деятельности» 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»
949 «Прочие расходы операционной деятельности»
93 «Расходы на сбыт»
945 «Потери от операционной курсовой разницы»
711 «Доход от реализации иностранной валюты» 791 «Результат операционной деятельности»
714 «Доход от операционной курсовой разницы»
10.3. Учет курсовых разниц
Операционные курсовые разницы9
1 Отражены потери от операционной курсовой разницы в результате пересчета (погашения) кредиторской задолженности 84 «Прочие операционные расходы» 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 95
1 2 3 4
685 «Расчеты с прочими кредиторами»
945 «Потери от операционной курсовой разницы» 84 «Прочие операционные расходы»
2 Отражен доход от операционной курсовой разницы в результате пересчета (погашения) кредиторской задолженности 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
685 «Расчеты с прочими кредиторами»
3 Отражены потери от операционной курсовой разницы в результате пересчета (погашения) дебиторской задолженности 84 «Прочие операционные расходы» 362 «Расчеты с иностранными покупателями»
377 «Расчеты с прочими дебиторами»
945 «Потери от операционной курсовой разницы» 84 «Прочие операционные расходы»
4 Отражен доход от операционной курсовой разницы в результате пересчета (погашения) дебиторской задолженности 362 «Расчеты с иностранными покупателями» 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
377 «Расчеты с прочими дебиторами»
5 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов 714 «Доход от операционной курсоаой разницы» 791 «Результат операционной деятельности»
791 «Результат операционной деятельности» 945 «Потери от операционной курсовой разницы»
96 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
Неоперационные курсовые разницы (при осуществлении финансовой, инвестиционной деятельности)
6 Отражены потери от неоперационной курсовой разницы в результате пересчета (погашения) кредиторской задолженности 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
7 Отражен доход от операционной курсовой разницы в результате пересчета (погашения) кредиторской задолженности 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»
8 Отражены потери от неоперационной курсовой разницы в результате пересчета (погашения) дебиторской задолженности 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» 362 «Расчеты с иностранными покупателями» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
9 Отражен доход от неоперационной курсовой разницы в результате пересчета (погашения) дебиторской задолженности 362 «Расчеты с иностранными покупателями» 377 «Расчеты с прочими дебиторами» 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»
10 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
793 «Результат прочей обычной деятельности» 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»
Раздел I Использование общего Плана счетов 97
11. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
№ п/л Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
11.1. Учет формирования уставного капитала
1 Отражен размер уставного капитала, объявленный в учредительных документах 46 «Неоплаченный капитал» 40 «Уставный капитал»
2 Отражено поступление взносов от учредителей а счет их вкладов в уставный капитал:
— денежными средствами 30 «Касса» 46 «Неоплачен-ный капитал»
31 «Счета в банках»
— основными средствами 10 «Основные средства» (15 «Капитальные инвестиции»)
— нематериальными активами 12 «Нематериальные активы» (15 «Капитальные инвестиции»)
— производственными запасами и др. 20 «Производственные запасы» и др.
3 Отражен вложенный учредителями предприятия (кроме АО) капитал, превышающий уставный капитал 30 «Касса» 422 «Прочий вложенный
31 «Счета в банках»
10 «Основные средства»
12 «Нематериальные активы» капитал»
20 «Производственные запасы»
4 Отнесена в первоначальную стоимость необоротных активов, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, сумма других расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства» и П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», например, сумма начисленного:
— сбора в Пенсионный фонд при покупке недвижимого иммущества, легкового автомобиля 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» 651 «По пенсионному обеспечению»
98 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— других обязательных сборов и платежей (например, за регистрацию транспортного средства в органах ГАИ) 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
5 Уплачена сумма начисленного:
— сбора в Пенсионный фонд при покупке недвижимого иммущества, легкового автомобиля 651 «По пенсионному обеспечению» 31 «Счета в банках»
— других обязательных сборов и платежей (например, за регистрацию транспортного средства в органах ГАИ) 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
11.2. Расчет увеличения размера уставного капитала
1 Отражено увеличение размера уставного капитала путем дополнительного выпуска акций за счет начисленных дивидендов 46 «Неоплаченный капитал» 40 «Уставный капитал»
671 «Расчеты по начисленным дивидендам» 46 «Неоплаченный капитал»
2 Отражено увеличение размера уставного капитала путем обмена облигаций акционерного общества на его же акции 46 «Неоплаченный капитал» 40 «Уставный капитал»
521 «Обязательства по облигациям» 46 «Неоплаченный капитал»
3 Отражено увеличение размера уставного капитала путем внесения денежных средств 46 «Неоплаченный капитал» 40 «Уставный капитал»
30 «Касса» 46 «Неоплаченный капитал»
31 «Счета в банках»
11.3. Учет уменьшения уставного капитала
1 Уменьшен уставный капитал акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций 40 «Уставный капитал» 672 «Расчеты по прочим выплатам»
2 Выплачена компенсация участникам в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций 672 «Расчеты по прочим выплатам» 30 «Касса»
31 «Счета в банках»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 99
1 2 3 4
3 Уменьшен уставный капитал акционерного общества путем уменьшения количества акций существующей номинальной стоимости путем выкупа их у собственников и их последующего аннулирования:
— выкуплены акции у собственников 451 «Изъятые акции» 30 «Касса»
31 «Счета в банках»
— аннулированы акции 40 «Уставный капитал» 451 «Изъятые акции»
11.4. Учет расчетов с учредителем — иностранным инвестором
1 Отражен вклад иностранного инвестора на дату подписания учредительного договора 46 «Неоплаченный капитал» 40 «Уставный капитал»
2 Отражен перерасчет задолженности иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал (только в качестве денежных средств и их эквивалентов) на дату баланса (до погашения задолженности) и на дату погашения задолженности в составе.
— дохода 46 «Неоплаченный капитал» 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»
— расходов 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» 46 «Неоплаченный капитал»
3 Отражено поступление взноса от учредителя — иностранного инаестора в счет его вклада в уставный капитал:
—денежными средствами 30 «Касса» 46 «Неоплаченный капитал»
31 «Счета в банках»
— основными средствами 10 «Основные средства» (15 «Капитальные инвестиции»)
— нематериальными активами 12 «Нематериальные активы» (15 «Капитальные инвестиции»)
— производственными запасами и др. 20 «Производственные запасы» и др.
100 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
4 Списан на финансовый результат доход от неоперационных курсовых разниц 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
5 Списаны потери от неоперационных курсовых разниц на финансовый результат 793 «Результат прочей обычной деятельности» 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»
11.5. Учет начисления и выплаты дивидендов
1 Начислены дивиденды 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»
2 Перечислен в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по начисленным (выплаченным) дивидендам 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Налог на прибыль») 311 «Текущие счета в национальной валюте»
3 Выплачены дивиденды 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» 30 «Касса» 31 «Счета в банках»
11.6. Учет получения дивидендов от других предприятий
1 Начислены дивиденды в момент принятия решения об их выплате 373 «Расчеты по начисленным доходам» 731 «Дивиденды полученные»
2 Получены дивиденды 31 «Счета в банках» 373 «Расчеты по начисленным доходам»
3 Списаны доходы на финансовые результаты 731 «Дивиденды полученные» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
11.7. Учет дивидендов, полученных от ассоциированных, дочерних или совместных предприятий, по методу участия в капитале
1 Отражен доход от инвестиций:
— в ассоциированное предприятие 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале» 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 101
1 2 3 4
— в совместное предприятие 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в квпитале» 722 «Доход от совместной деятельности»
— в дочернее предприятие 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале*» 723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия»
2 Отражена сумма начисленных дивидендов 373 «Расчеты по начисленным доходам» 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»
3 Отражен убыток от инвестиций.
— в ассоциированное предприятие • 961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия» 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»
— в совместное предприятие 962 «Потери от совместной деятельности» 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»
— в дочернее предприятие 963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия» 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»
4 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов 72 «Доход от участия в капитале» (сопутствующие субсчета) 793 «Результат прочей обычной деятельности»
793 «Результат прочей обычной деятельности» 96 «Потери от участия в капитале» (соответствующие субсчета)
102 Альбом бухгалтерских проводок
12. УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКОВ
№ л/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
12.1. Учет краткосрочных кредитов бвнкв
1 Получены на текущий счет (другие счета) суммы краткосрочных кредитов банка:
— в национальной валюте 311 «Текущие счета в национальной валюте» (313 «Прочив счета в банке в национальной валюте») 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»
— а иностранной валюте 312 «Текущие счета в иностранной валюта» (314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте») 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»
2 Начислены проценты за полученный кредит (если кредиторская задолженность отражается в сумме погашения, в соответствии с П(С)БУ 11 «Обязательства») 39 «Расходы будущих периодов»' 684 «Расчеты по начисленным процентам»
3 Погашены суммы краткосрочных кредитов банка из текущего счета (других счетов):
— в национальной валюте 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» 311 «Текущие счета в национальной валюте» (313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»)
— в иностранной валюте 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте» 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте»)
Раздел I. Использование общего Плана счетов 103
1 2 3 4
4 Включены проценты за полученный кредит в состав расходов отчетного периода при наступлении срока погашения 951 «Проценты за кредит» 39 «Расходы будущих периодов»
5 Списаны суммы начисленных процентов за кредит 792 «Результат финансоаых операций» 951 «Проценты за кредит»
6 Уплачены проценты 684 «Расчеты по начисленным процентам» 31 «Счета в банках»
7 Зачислены в просроченные, непогашенные в установленный срок, кредиты банка (на основании выписки банка):
— в национальной валюте 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» 605 «Просроченные ссуды в национальной валюте»
— а иностранной валюте 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте» 606 «Просроченные ссуды а иностранной валюте»
8 Оплачены счета поставщиков, исполнителей и т. д. за счет полученного кредита (если сумма кредита банка не поступает на текущий счет предприятия, а в банке открывается специальный счет по видам кредита):
— в национальной валюте 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»
— в иностранной валюте 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»
12.2. Учет долгосрочных кредитов бвнкв
1 Получены на текущий счет (другие счета) суммы долгосрочных кредитов банка:
— в национальной валюте 311 «Текущие счета в нацио- , нальной валюте» (313 «Прочие счета в банке в национальной валюте») 501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»
104 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— в иностранной валюте 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте») 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»
2 Отражены текущие обязательства по долгосрочным кредитам, переведенные из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение двенадцати месяцев с даты баланса:
— в национальной валюте 501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте» 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»
— в иностранной валюте 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте» 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте»
3 Начислены проценты за полученный долгосрочный кредит, подлежащие уплате в течение двенадцати месяцев с даты баланса 39 «Расходы будущих периодов» 684 «Расчеты по начисленным процентам»
4 Погашена задолженность по долгосрочному кредиту банка из текущего счета (других счетов)-
— в национальной валюте 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте» 311 «Текущие счета в национальной валюте» (313 «Прочие счета в банке в национальной валюте»)
— в иностранной валюте 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте» 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте»')
Раздел I. Использование общего Плана счетов 105
1 2 3 4
5 Отражен перевод краткосрочных отсроченных кредитов в долгосрочные обязательства:
— в национальной валюте 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» 603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»
603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» 501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»
— в иностранной валюте 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте» 604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»
604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте» 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»
6 Отстрочена задолженность по долгосрочным кредитам:
— в национальной валюте 501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте» 503 «Отстроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»
— в иностранной валюте 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте» 504 «Отстроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»
7 Включены проценты за полученный кредит в состав расходов отчетного периода при наступлении срока погашения 951 «Проценты за кредит» 39 «Расходы будущих периодов»
8 Списаны суммы начисленных процентов за кредит 792 «Результат финансовых операций» 951 «Проценты за кредит»
9 Уплачены проценты 684 «Расчеты по начисленным процентам» 31 «Счета в банках»
106 Альбом бухгалтерских проводок
13. УЧЕТ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
13.1. Учет расходов операционной деятельности предприятиями, использующими счете классов 8 «Расходы по элементам» и 9 «Расходы деятельности»
Группирование расходов операционной деятельности предприятия по элементам
1 Отражена стоимость звпасов, использованных для производства продукции, для обслуживания производства продукции, на сбыт продукции, для осуществления прочей операционной деятельности: 80 «Материальные расходы» 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизна-шивающиеся предметы» и др.
— сырья и материалов 801 «Расходы сырья и материалов» 201 «Сырье и материалы»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 802 «Расходы покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий» 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
— топлива и энергии 803 «Расходы топлива и энергии» 203 «Топливо»
— тары и тарных материалов 804 «Расходы тары и тарных материалов» 204 «Тара и тарные материалы»
— строительных материалов 805 «Расходы строительных материалов» 205 «Строительные материалы»
— запасных частей 806 «Расходы запасных частей» 207 «Запасные части»
— МБП 22 «Малоценные и быстрой знашива-ющиеся предметы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 107
1 2 3 4
— материалов сельскохозяйственного назначения 807 «Расходы материалов сельскохозяйственного назначения» 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»
— товаров 808 «Расходы товаров» 281 «Товары на складе»
—других материальных расходов 809 «Другие материальные расходы» 209 «Прочие материалы»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
377 «Расчеты с прочими дебиторами»
685 «Расчеты с прочими кредиторами»
2 Уменьшена стоимость переданных в производство производственных звпасов, на сумму не использованных на конем месяца методом «красное сторно» (например, при позаказном методе учета): 80 «Материальные расходы» 20 «Производственные запасы»
22 «Малоценные и бьютроизнаши-веющиеся 1 предметы» и др.
— сырья и материалов 801 «Расходы сырья и материалов» 201 «Сырье и | материалы»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 802 «Расходы покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий» 202 «Покупные полуфабрикаты и s комплектующие < изделия»
— топлива и энергии 803 «Расходы топлива и энергии» 203 «Топливо»
— тары и тарных материалов 804 «Расходы тары и тарных материалов» 204 «Тара, и тарные материалы»
— строительных материалов 805 «Расходы строительных материалов» 205 «Строительные материалы»
— запасных частей 806 «Расходы запасных частей» 207 «Запасные части»
108 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— МБП 806 «Расходы запасных частей» 22 «Малоценные и быстроизнаши- . вающиеся предметы»
— материалов сельскохозяйственного назначения 807 «Расходы материалов сельскохозяйственного назначения» 208 «Материалы < сельскохозяйственного ' назначения»
— товаров 808 «Расходы товаров» 281 «Товары на складе»
— других материальных расходов 809 «Другие материальные расходы» 209 «Прочие материалы»
3 Отражены расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, работников аппарата управления цехами, участками, админи-стрвтивно-упрввленческого персонала, работников отдела сбыта и др., в части: 81 «Расходы на оплату труда» 661 «Расчеты по заработной плате»
— выплат по окладам и тарифам 811 «Выплаты по окладам и тарифам» 661 «Расчеты по заработной плате»
— выплат премий и поощрений 812 «Премии и поощрения»
— выплат компенсационных сумм 813 «Компенсационные выплаты»
— оплаты ежегодных отпусков или ежемесячных отчислений на создание обеспечений предстоящих оплат отпусков 814 «Оплата отпусков»
— оплаты прочего неотработанного времени, предусмотренной законодательством 815 «Оплата прочего неотработанного времени»
— прочих расходов на оплату труда 816 «Прочие расходы на оплату труда»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 109
1 2 3 4
4 Отражено начисление сборов и взносов нв социальные мероприятия на фонд оплаты труда:
— в Пенсионный фонд 821 «Отчисления на пенсионное обеспечение» 651 «По пенсионному обеспечению»
— в Фонд социального страхования в связи с аременной утратой трудоспособности 822 «Отчисления на социальное страхование» 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 822 «Отчисления на социальное страхование» 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 823 «Страхование на случай безработицы» 653 «По страхованию на случай безработицы»
5 Начислена амортизация основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов: 83 «Амортизация» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
— основных средств 831 «Амортизация основных средств» 131 «Износ основных средств»
— прочих необоротных материальных активов 832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов» 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»
— нематериальных активов 833 «Амортизация нематериальных активов» 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»
6 Отражены прочие операционные расходы, например, стоимость работ, услуг сторонних организаций, расходы от порчи ценностей и др. 84 «Прочие операционные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
37 «Расчеты с разными дебиторами»
20 «Запасы»
22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы»
110 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей» и др.
Формирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг)
1 Включены в производственную себестоимость продукции прямые материальные затраты: 23 •Производство» 80 «Матери-. альные расходы»
— сырья и материалов 23 «Производство» 801 «Расходы сырья и материалов»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 802 «Расходы покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»
— топлива и энергии 803 «Расходы топлива и энергии»
— тары и тарных материалов 804 «Расходы тары и тарных материалов»
— строительных материалов 805 «Расходы строительных материалов»
— запасных частей, МБП 806 «Расходы запасных частей»
— материалов сельскохозяйственного назначения 807 «Расходы материалов сель-скохозя йствен ного назначения»
— товвров 808 «Расходы товаров»
других материальных расходов 809 «Другие материальные расходы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 111
1 2 3 4
2 Отражена передача полуфабрикатов собственного производства на производство продукции* 23 «Производство» 25 «Полуфабрикаты»10 или 23 «Производство»
3 Уменьшена стоимость переданных в производство производственных звпвсов, нв сумму не использованных на конец месяца методом «красное сторно» (например, при позаказном методе учете): 23 «Производство» 80 «Матери-вльные расходы»
— сырья и материалов 23 «Производство» 801 «Расходы сырья и материалов»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 802 «Расходы покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»
— топлива и энергии 803 «Расходы топлива м энергии»
— тары и тарных материалов 804 «Расходы тары и тарных материалов»
— строительных материалов 805 «Расходы строительных материалов»
— запасных частей, МБП 808 «Расходы запасных частей»
— материалов сельскохозяйственного назначения 807 «Расходы материалов сельскохозяйственного назначения^
— товаров 808 «Расходы товаров»
—других материальных расходов 809 «Другие материальные расходы»
* В данном случае счета класса 8 не используют, так как при формировании себестоимости полуфабрикатов расходы на их изготовление были сгруппированы в разрезе элементов расходов.
112 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
4 Включены в производственную себестоимость продукции расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции: 23 «Производство» 81 «Расходы на оплату труда»
— выплаты по окладам и тарифам 23 «Производство» 811 «Выплаты по окладам и . тарифам»
— выплаты премий и поощрений 812 «Премии и поощрения»
— выплаты компенсационных сумм 813 «Компенсационные выплаты»
— оплата ежегодных отпусков или ежемесячные отчисления на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков 814 «Оплата отпусков»
— оплата прочего неотработанного времени, предусмотренная законодательством 815 «Оплата прочего неотработанного времени»
— прочие расходы на оплату труда 816 «Прочие расходы на оплату труда»
5 Включенв в производственную себестоимость продукции сумма отчислений на социальные мероприятия на фонд оплаты труда работников, занятых производством продукции:
— в Пенсионный фонд 23 «Производство» 821 «Отчисления на пенсионное обеспечение»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 823 «Страхование на случай безработицы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 113
1 2 3 4
6 Включена в производственную себестоимость продукции сумма амортизационных отчислений, начисленная по производственным необоротным активам: 23 •'Производство» 83 «Амортизация»
— основным средствам 23 «Производство» 831 «Амортизация основных средств»
— прочим необоротным материальным активам 832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов»
— нематериальным активам 833 «Амортизация нематериальных активов»
7 Отнесены в состав производственной себестоимости потери вследствие технически неизбежного брака и расходы на его исправление 23 «Производство» 24 «Брак в производстве»
8 Распределены общепроизводственные расходы между объектами производства 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы»
9 Выявлены излишки незавершенного производства при проведении инвентаризации 23 «Производство» 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
10 Включены в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) суммы командировочных расходов, налогов, сборов и прочих расходов (в случае возможности отнесения к конкретному объекту затрат) 23 «Производство» 84 «Прочие операционные расходы»
11 Оприходованы возвратные отходы из производства 20 «Производственные запасы» 23 «Производство»
методом «красное сторно»11 80 «Материальные расходы» 80 «Материальные расходы»
12 Оприходована попутная продукция по ценам, предусмотренным для ее учета, в комплексном производстве 20 «Производственные запасы» и/или 26 «Готовая продукция» 23 «Производство»
114 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
13 Выявлен окончательный неисправимый брак (по фактической себестоимости брака) 24 «Брак в производстве» 23 «Производство»
14 Отнесены сверхнормативные затраты на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), выявленные при инвентаризации 90 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 23 «Производство»
15 Произведена уценка незавершенного производства 946 «Потери от обесценивания запасов» 23 «Производство»
16 С пи сани ы недостачи незавершенного производства сверх норм естественной убыли, если на момент выявления не установлено виновное лицо 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 23 «Производство»
17 Списано незавершенное производство продукции (работ, услуг) и произведенной, но не оприходованной на склад продукции, утраченных вследствие чрезвычайных событий 99 «Чрезвычайные расходы» 23 «Производство»
18 Списана фактическая производственная себестоимость изготовленных:
— необоротных активов 15 «Капитальные инвестиции» 23 «Производство»
— малоценных и быстроизнашивающихся предметов 22 «Малоценные и быстроизнаши ва-ющиеся предметы»
— полуфабрикатов собственного производства 25 «Полуфабрикаты»
19 Списана фактическая производственная себестоимость завершенной производством продукции 26 «Готовая продукция» 23 «Производство»
20 Отражена себестоимость реализации работ и услуг 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
Раздел I Использование общего Плана счетов 115
1 2 3 4
21 Списана фактическая производственная себестоимость работ и услуг собственного производства, использованных на:
— производство продукции (работ, услуг) 23 «Производство» 23 «Производство»
— общепроизводственные цели 91 «Общепроизводственные расходы»*
— административные нужды 92 «Административные расходы»
— цели, связанные со сбытом продукции 93 «Расходы на сбыт»
— проведение исследований и разработок 941 «Расходы на исследования и разработки»
— содержание объектов социальной сферы, жилищно-коммунального хозяйства 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Учет общепроизводственных расходов
1 Списаны материальные затраты, относящиеся к производственным накладным расходам: 91 «Общепроизводственные расходы» 80 «Материальные расходы»
— сырья и материалов 91 «Общепроизводственные расходы» 801 «Расходы сырья и материалов»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 802 «Расходы покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»
— топлива и энергии 803 «Расходы топлива и энергии»
— тары и тарных материалов 804 «Расходы тары и тарных материалов»
— строительных материалов 805 «Расходы строительных материалов»
— запасных частей, МБП 806 «Расходы запасных частей»
116 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— материалов сельскохозяйственного назначения 807 «Расходы материалов сельскохозяйственного назначения»
— товаров 808 «Расходы товаров»
—других материальных расходов 809 «Другие материальные расходы»
2 Списаны расходы на оплату труда работников аппарата упрааления цехами, участками: 91 «Общепроизводственные расходы» 81 «Расходы на оплату труда»
— выплаты по окладам и тарифам 91 «Общепроизводственные расходы» 811 «Выплаты по окладам и тарифам»
— выплаты премий и поощрений 812 «Премии и поощрения»
— выплаты компенсационных сумм 813 «Компенсационные выплаты»
— оплата ежегодных отпусков или ежемесячные отчисления на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков 814 «Оплата отпусков»
— оплата прочего неотработанного времени, предусмотренная законодательством 815 «Оплата прочего неотработанного времени»
— прочие расходы на оплату труда 816 «Прочие расходы на оплату труда»
3 Списаны отчисления на социальные мероприятия с фонда оплаты труда работников аппарата управления:
— в Пенсионный фонд 91 «Общепроизводственные расходы» 821 «Отчисления на пенсионное обеспечение»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 822 «Отчисления на социальное страхование»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 117
1 2 3 4
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 823 «Страхование на случай безработицы»
4 Включена в состав общепроизводственных расходов амортизация необоротных активов общепроизводственного назначения: 91 «Общепроизводственные расходы» 83 «Амортизация»
— основных средств 91 «Общепроизводственные расходы» 831 «Амортизация основных средств»
— прочих необоротных материальных активов 832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов»
— нематериальных активов 833 «Амортизация нематериальных активов»
5 Включены в состав общепроизводственных расходов прочие накладные расходы (например, расходы на охрану труда, технику безопасности, командировочные расходы) 91 «Общепроизводственные расходы* 84 «Прочие операционные расходы»
6 Использованы работы и услуги собственного производства на общепроизводственные цели по фактической производственной себестоимости 91 «Общепроизводственные расходы» 23 «Производство»
7 Распределены общепроизводственные расходы между объектами производства 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы»
8 Списаны нераспределенные общепроизводственные расходы, связанные с:
— производством продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 91 «Общепроизводственные расходы»
— выполнением работ, предоставлением услуг 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
118 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
Учет административных расходов
1 Списаны материальные затраты, относящиеся к административным расходам: 92 «Административные расходы» 80 «Материальные расходы»
— сырья и материалов 92 «Администра-тивные расходы» 801 «Расходы сырья и материалов»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 802 «Расходы покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»
— топлива и энергии 803 «Расходы топлива и энергии»
— строительных материалов 805 «Расходы строительных материалов»
— запасных частей, МБП 806 «Расходы запасных частей»
— материалов сельскохозяйственного назначения 807 «Расходы материалов сельскохозяйственного назначения»
— товаров 808 «Расходы товаров»
—других материальных расходов 809 «Другие материальные расходы»
2 Списаны расходы на оплату труда работников административноуправленческого аппарата: 92 «Административные расходы» 81 «Расход^ на оплату труда»
— выплаты по окладам и тарифам 92 «Административные расходы» 811 «Выплаты по окладам и тарифам»
— выплаты премий и поощрений 812 «Премии и поощрения»
выплаты компенсационных сумм 813 «Компенсационные выплаты»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 119
1 2 3 4
— оплата ежегодных отпусков или ежемесячные отчисления на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков 814 «Оплата отпусков»
— оплата прочего неотработанного времени, предусмотренная законодательством 815 «Оплата прочего неотработанного времени»
— прочие расходы на оплату труда 816 «Прочие расходы на оплату труда»
3 Списаны отчисления на социальные мероприятия с фонда оплаты труда работников административно-управленческого аппарата:
— в Пенсионный фонд • 92 «Административные расходы» 821 «Отчисления на пенсионное обеспечение»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 823 «Страхование на случай безработицы»
4 Включена в состав административных расходов амортизация необоротных активов общехозяйственного назначения: 92 «Административные расходы» 83 «Амортизация»
— основных средств 92 «Административные расходы» 831 «Амортизация основных средств»
— прочих необоротных материальных активов 832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов»
— нематериальных активов 833 «Амортизация нематериальных активов»
120 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 • Списаны прочие административные расходы (например, оплата услуг телефонной и почтовой связи; оплата юридических и аудиторских услуг, начисленных налогов, сборов, обязательных платежей) 92 «Административные расходы» 84 «Прочие операционные расходы»
6 Использованы работы и услуги собственного производства на административные нужды по фактической производственной себестоимости 92 «Административные расходы» 23 «Производство»
7 Ежемесячно общая сумма сформированных административных расходов списывается на финансовые результаты операционной деятельности предприятия 791 «Результат операционной деятельности» 92 «Административные расходы»
Учет расходов на сбыт
1 Списаны материальные затраты, относящиеся к расходам на сбыт (например, для упаковки, проведение текущего ремонта основных средств, используемых отделом сбыта): 93 «Расходы на сбыт» 80 «Материальные расходы»
— сырья и материалов 93 «Расходы на сбыт» 801 «Расходы сырья и материалов»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 802 «Расходы покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»
— топлива и энергии 803 «Расходы топлива и энергии»
— тары и тарных материалов 804 «Расходы тары и тарных материалов»
— строительных материалов 805 «Расходы строительных материалов»
— запасных частей, МБП 806 «Расходы запасных частей»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 121
1 2 3 4
— материалов сельскохозяйственного назначения 807 «Расходы материалов сельскохозяйственного назначения»
— товаров 808 «Расходы товаров»
—других материльных расходов 809 «Другие материальные расходы»
2 * Списаны расходы на оплату труда работников отдела сбыта: 93 «Расходы на сбыт» 81 «Расходы на оплату труда»
— выплаты по окладам и тарифам 93 «Расходы на сбыт» 811 «Выплаты по окладам и тарифам»
— выплаты премий и поощрений 812 «Премии и поощрения»
— выплаты компенсационных сумм 813 «Компенсационные выплаты»
— оплата ежегодных отпусков или ежемесячные отчисления на создание обеспечения предстоящих оплат отпускоа 814 «Оплата отпусков»
— оплата прочего неотработанного времени, предусмотренная законодательством 815 «Оплата прочего неотработанного времени»
— прочие расходы на оплату труда 816 «Прочие расходы на оплату труда»
3 Списаны отчисления на социальные мероприятия с фонда оплаты труда работников отдела сбыта:
— в Пенсионный фонд 93 «Расходы на сбыт» 821 «Отчисления на пенсионное обеспечение»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 822 «Отчисления на социальное страхование»
122 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 823 «Страхование на случай безработицы»
4 Включена а состав расходов на сбыт амортизация необоротных активов отдела сбыта: 93 «Расходы на сбыт» 83 «Амортизация»
— основных средста 93 «Расходы на сбыт» 831 «Амортизация основных средств»
— прочих необоротных материальных активов 832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов»
— нематериальных активов 833 «Амортизация нематериальных активов»
5 Списаны прочие расходы на сбыт (например, расходы на страхование готовой продукции, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции) 93 «Расходы на сбыт» 84 «Прочие операционные расходы»
6 Использованы работы и услуги собственного производства на цели, связанные со сбытом, по фактической производственной себестоимости 93 «Расходы на сбыт» 23 «Производстао»
7 Ежемесячно общая сумма сформированных расходов на сбыт списывается на финансовые результаты операционной деятельности предприятия 791 «Результат операционной деятельности» 93 «Расходы на сбыт»
13.2. Учет расходов операционной деятельности предприятиями, использующими только счета класса 9 «Расходы деятельности»
Формирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг) ]
1 Включены а производственную себестоимость продукции (работ, услуг) прямые материальные эатрвты: 23 «Производство» 20 «Производственные запасы» J
22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиася предметы» и др. J
— сырья и материалов 23 «Производство» 201 «Сырье и материалы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 123
1 2 3 4
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 23 «Производство» 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
—топлива и энергии 203 «Топлиао»
— тары и тарных материалов 204 «Тара и тарные материалы»
— строительных материалов 205 «Строительные материалы»
— запасных частей 207 «Запасные части»
— МБП 22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы»
— материалов сельскохозяйственного назначения 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»
— товаров 281 «Товары на складе»
/ —других материальных расходов 209 «Прочие материалы»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчикками»
377 «Расчеты с прочими дебиторами»
685 «Расчеты с прочими кредиторами»
2 Уменьшена стоимость переданных а производство производственных запасов, на сумму не использованных на конец месяца методом «красное сторно» (например, при позаказном методе учета): 23 «Производство» к 20 «Производственные запасы»
22 «Малоценные и быстро изнашиаа ющиеся предметы» и др. 1
— сырья и материалов 23 «Производство» . сет 201 «Сырье и “ материалы»
124 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 23 «Производство» 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
— топлива и энергии 203 «Топливо»
— тары и тарных материалов 204 «Тара и тарные материалы»
— строительных материалов 205 «Строительные материалы»
— запасных частей 207«Запасные части»
-МБП 22 «Малоценные и быстроизнашива-кициеся предметы»
— материалов сельскохозяйственного назначения 208 «Материалы сельскохозяйст* венного назначения»
— товаров 281 «Товары На складе»
— других материальных расходов 209 «Прочие материалы»
3 Отражена передача полуфабрикатов собственного производства на производство продукции 23 «Производство» 25 «Полуфабрикаты»10 или 23 «Производство»
4 Отнесены в состав производственной себестоимости потери вследствие технически неизбежного брака и расходы на его исправление 23 «Производство» 24 «Брак в производстве»
5 Выявлены излишки незавершенного производства при проведении инвентаризации 23 «Производство» 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
6 Оприходованы возвратные отходы из производства 20 «Производственные запасы» 23 «Производство»
7 Начислена заработнвя плата работникам, занятым производством продукции 23 «Производство» 661 «Расчеты по заработной плате»
Раздел I Использование общего Плана счетов 125
1 2 3 4
8 Начислен на фонд оплаты труда работников, занятых производством продукции, сбор в Пенсионный фонд 23 «Производство» 651 «По пенсионному обеспечению»
9 Начислен на фонд оплаты труда работников, занятых производством продукции, взнос а Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 23 «Производство» 652 «По социальному страхованию»
10 Начислен на фонд оплаты труда работников, занятых производством продукции, взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 23 «Производстао» 652 «По социальному страхованию»
11 Начислен на фонд оплаты труда работников, занятых производством продукции, взнос а Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 23 «Производство» 653 «По страхованию на случай безработицы»
12 Начислена амортизация производственных необоротных активов:
— основных средств 23 «Производство» 131«Износ основных средств»
— прочих необоротных материальных активов 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»
— нематериальных актиаов 133 «Накопленная амортизация нематериальных активоа»
13 Общепроизводственные расходы распределены между объектами расходов 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы»
14 Включена в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) сумма командировочных расходов (в случае возможности отнесения к конкретному объекту затрат) 23 «Производство» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
126 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
15 Включена в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) доля затрат, отражаемых ранее как расходы будущих периодов (подготоаительные работы в сезонном производстве, подписка на периодические издания, оплата страхового полиса, авансовые арендные платежи и др.) 23 «Производстао» 39 «Расходы будущих периодов»
16 Включены а производственную себестоимость продукции (работ, услуг) работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями 23 «Производство» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
17 Начислены налоги, сборы и обязательные платежи, подлежащие отнесению в состав затрат на производство 23 «Производство» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
18 Оприходована сопутствующая продукция по ценам, предусмотренным для ее учета, в комплексном производстве 20 «Производственные запасы» и/или 26 «Готовая продукция» 23 «Производство»
19 Выявлен окончательный неисправимый брак (по фактической себестоимости брака) 24 «Брак в производстве» 23 «Производство»
20 Отнесены сверхнормативные затраты на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), выявленных при инаентаризации 90 «Себестоимость реализации» 23 «Производство»
21 Произведена уценка незавершенного производства 946 «Потери от обесценивания запасов» 23 «Произаодство»
22 Списаны недостачи незавершенного производства сверх норм естественной убыли, если на момент выявления не установлено виновное лицо 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 23 «Произаодство»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 127
1 2 3 4
23 Списано незавершенное производство продукции (работ, услуг) и произведенной, но не оприходованной на склад продукции, утраченных вследствие чрезвычайных событий 99 «Чрезвычайные расходы» 23 «Производство»
24 Списана фактическая производственная себестоимость изготовленных:
— необоротных активов 15 «Капитальные инвестиции» 23 «Производство»
— малоценных и быстроизнашивающихся предметов 22 «Малоценные и быстроизнаши ва-ющиеся предметы»
— полуфабрикатоа собственного производства 25 «Полуфабрикаты»
25 Списана фактическая производственная себестоимость завершенной производством продукции 26 «Готовая продукция» 23 «Производство»
26 Отражена себестоимость реализации работ и услуг по фактической произаодственной себестоимости 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
27 Списана фактическая производственная себестоимость работ и услуг собственного произаодства, использованных на.
— производство продукции (работ, услуг) 23 «Производство» 23 «Производство»
— общепроизводственные цели 91 «Общепроизводственные расходы»
— административные нужды 92 «Административные расходы»
— цели, связанные со сбытом продукции 93 «Расходы на сбыт»
— проведение исследований и разработок 941 «Расходы на исследования и разработки»
— содержание объектов социальной сферы 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
128 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
Учет общепроизводственных расходов
1 Списаны материальные затраты, относящиеся к общепроизводственным расходам: 91 «Общепроизводственные расходы» 20 «Производственные запасы»
22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы» и др.
— сырья и материалов 91 «Общепроиз-водственные расходы» 201 «Сырье и материалы»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
— топлива и энергии 203 «Топливо»
— тары и тарных материалов 204 «Тара и тарные материалы»
— строительных материалоа 205 «Строительные материалы»
— запасных частей 207 «Запасные части»
— МБП 22 «Малоценные и быстроизнаши веющиеся предметы»
— материалов сельскохозяйственного назначения 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»
— товаров 281 «Товары на складе»
— других материальных расходов 209 «Прочие материалы»
2 Списаны расходы на оплату труда работников аппарата управления цехами, участками 91 «Общепроизводственные расходы» 661 «Расчеты по заработной плате»
3 Списаны отчисления на социальные мероприятия с фонда оплаты труда работников аппарата управления цехами, участками:
— в Пенсионный фонд 91 «Общепроизводственные расходы» 651 «По пенсионному обеспечению»
Раздел 1. Использование общего Плана счетов 129
1 2 3 4
— а Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 653 «По страхованию на случай безработицы»
4 Включена в состав общепроизводственных расходов амортизация необоротных активов общепроизводственного назначения: 91 «Общепроизводственные расходы» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
— основных средств 91 «Общепроизводственные расходы» 131 «Износ основных средств»
— прочих необоротных материальных активов 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»
— нематериальных активов 133 «Накопленная амортизация нематеральных активов»
5 Включены в состаа общепроизводственных расходов прочие накладные расходы, выполненные сторонними организациями (например, расходы на охрану труда, технику безопасности) 91 «Общепроизводственные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6 Списаны денежные документы на общепроизводственные расходы (например, использование оплаченных проездных документов на проезд общепроизводственного персонала) 91 «Общепроизводственные расходы» 33 «Прочие средства»
7 Отражены расходы на служебные командировки аппарата управления цехами 91 «Общепроизводственные расходы» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
130 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
8 Отражены расходы общепроизводственного назначения, ранее учитываемые как расходы будущих периодов (подготовительные работы в сезонном производстве, подписка на периодические издания, оплата страхового полиса, авансовые арендные платежи и др.) 91 «Общепроизводственные расходы» 39 «Расходы будущих периодов»
9 Начислены обеспечения будущих выплат общепроизводственного назначения (например, обеспечение выплат отпускных персоналу аппарата управления цеха) 91 «Общепроизводственные расходы» 47'«Обеспечение предстоящих расходов и платежей»
10 Использованы работы и услуги собственного производства на общепроизводственные цели по фактической производственной себестоимости 91 «Общепроизводственные расходы» 23 «Производство»
11 Начислены налоги, сборы и обязательные платежи, подлежащие отнесению в состав общепроизводственных расходов 91 «Общепроизводственные расходы» 64 «Расчеты по । налогам и платежам»
12 Распределены общепроизводтсвенные расходы между объетами производства 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы»
13 Списаны нераспределенные общепроизводственные расходы, I связанные с:
— производством продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 91 «Общепроизводственные расходы»
— выполнением работ, предоставлением услуг 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
Учет административных расходов
1 Списаны материальные затраты, относящиеся к административным расходам: 92 «Административные расходы» 20 «Производственные запасы»
22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы» и др.
Раздел I. Использование общего Плана счетов 131
1 2 3 4
— сырья и материалов 92 «Ддминистра-тивные расходы» 201 «Сырье и материалы»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
— топлива и энергии 203 «Топливо»
— строительных материалов 205 «Строительные материалы»
— запасных частей 207 «Запасные части»
-МБП 22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы»
— материалов сельскохозяйственного назначения 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»
— товаров 281 «Товары на складе»
—других материальных расходов 209 «Прочие материалы»
2 Списаны расходы нв оплату труда работников административноуправленческого аппарата: 92 •Административные расходы» 661 «Расчеты по заработной плате»
3 Списаны отчисления на социальные мероприятия с фонда оплаты труда работников административно-управленческого аппарата:
— в Пенсионный фонд 92 «Административные расходы» 651 «По пенсионному обеспечению»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 653 «По страхованию на случай безработицы»
132 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
4 Включена в состав административных расходов амортизация необоротных активов общехозяйственного назначения: 92 «Административные расходы» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов*
— основных средств 92 «Административные расходы» 131 «Износ основных средств»
— прочих необоротных материальных активов х 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»
— нематериальных активов 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»
5 Отражены прочие административные расходы, выполненные сторонними организациями (например, оплата услуг телефонной связи, почтовой связи; оплата юридических и аудиторских услуг) 92 «Административные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6 Списана стоимость использованных денежных документов на административные цели (например, использование оплаченных проездных документов на проезд персонала администрации предприятия) 92 «Административные расходы» 33 «Прочие средства»
7 Отражены расходы на служебные командировки аппарата управления предприятия 92 «Административные расходы» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
8 Отражены расходы, связанные с содержанием административноуправленческого персонала, ранее учитываемые как расходы будущих периодов (например, подписка на периодические издания, оплата страхового полиса, авансовые арендные платежи и др.) • 92 «Административные расходы» 39 «Расходы будущих периодов»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 133
1 2 3 4
9 Начислены обеспечения будущих выплат, связанных с административными расходами (например, обеспечение выплат отпускных персоналу аппарата управления предприятия) 92 «Административные расходы» 47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей»
10 Использованы работы и услуги собственного производства на административно-управленческие цели по фактической производственной себестоимости 92 «Административные расходы» 23 «Производство»
11 Начислены налоги, сборы и обязательные платежи 92 «Административные расходы» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
12 Ежемесячно общая сумма сформированных административных расходов списывается на финансовые результаты операционной деятельности предприятия 791 «Результат операционной деятельности» 92 «Административные расходы»
Учет расходов нв сбыт
1 Списаны материальные затраты, относящиеся к расходам нв сбыт (например, для упаковки, проведения текущего ремонта необоротных вктивов, используемых отделом сбыта): 93 «Расходы на сбыт» 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы» и др.
— сырья и материалов 93 «Расходы на сбыт» 201 «Сырье и материалы»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
— топлива и энергии 203 «Топливо»
— строительных материалов 205 «Строительные материалы»
— запасных частей 207 «Запасные части»
-МБП 22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы»
134 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— материалов сельскохозяйственного назначения 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»
— товаров 281 «Товары на складе»
— других материальных расходов 209 «Прочие * материалы»
2 Списаны расходы на оплату труда работников отдела сбыта 93 «Расходы на сбыт* 661 «Расчеты по заработной плате*
3 Списаны отчисления на социальные мероприятия с фонда оплаты труда работников отдела сбыта:
— в Пенсионный фонд 93 «Расходы на сбыт» 651 «По пенсионному обеспечению»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 653 «По страхованию на случай безработицы»
4 Включена в состав расходов на сбыт амортизация необоротных активов отделе сбыта: 93 «Расходы на сбыт* 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
— основных средств 93 «Расходы на сбыт» 131 «Износ основных средств»
— прочих необоротных материальных активов 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»
— нематериальных активов 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 135
1 2 3 4
5 Списаны прочие расходы на сбыт, выполненные сторонними организациями (например, расходы на страхование готовой продукции) 93 «Расходы на сбыт» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6 Списана стоимость использования денежных документов на цели, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) (например, использование оплаченных проездных документов на проезд персонала, занятого сбытом продукции) 93 «Расходы на сбыт» 33 «Прочие средства»
7 Отражены расходы на служебные командировки работников отдела сбыта предприятия 93 «Расходы на сбыт» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
8 Расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), ранее учитываемые как расходы будущих периодов (например, подписка на периодические издания, оплата страхового полиса, авансовые арендные платежи и др.) 93 «Расходы на сбыт» 39 «Расходы будущих периодов»
9 Начислены обеспечения будущих выплат, связанных со сбытом продукции (например, обеспечение выплат отпускных работникам отдела сбыта предприятия) 93 «Расходы на сбыт» 47 «Обеспечение предстоящих расходоа и платежей»
10 Использованы работы и услуги собственного производства на цели, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), по фактической производственной себестоимости 93 «Расходы на сбыт» 23 «Производство»
11 Ежемесячно общая сумма сформированных расходов на сбыт списывается на финансовые результаты операционной деятельности предприятия 791 «Результат операционной деятельности» 93 «Расходы на сбыт»
136 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
13.3. Учет расходов операционной деятельности предприятиями, использующими только счета класса 8 «Расходы по элементам»12
Формирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг)
1 Включены в производственную себестоимость продукции прямые материальные затраты: 23 «Производство)» 80 «Материальные расходы»
— сырья и материалов 23 «Производство» 801 «Расходы t сырья и материалов»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 802 «Расходы покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»
— топлива и энергии 803 «Расходы топлива и энергии»
— тары и тарных материалов 804 «Расходы тары и тарных материалов»
— строительных материалов 805 «Расходы строительных материалов»
— запасных частей, МБП 806 «Расходы запасных частей»
— материалов сельскохозяйственного назначения 807 «Расходы материалов сельскохозяйственного назначения»
— товаров 808 «Расходы товаров»
— других материальных расходов 809 «Другие материальные расходы»
2 Отражена передача полуфабрикатов собственного производства на производство продукции * 23 «Производство» 25 «Полуфабрикаты»10 или 23 «Производство»
* В данном случае счета класса 8 не используют, так как при формировании себестоимости полуфабрикатов расходы на их изготовление были сгруппированы в разрезе элементов расходов.
- Раздел I. Использование общего Плана счетов 137
1 2 3 4
3 Уменьшена стоимость переданных в производство производственных запасов, на сумму не использованных на конец месяца методом «красное сторно» (например, при позаказном методе учета): 23 «Производство» 80 «Материальные расходы»
— сырья и материалов 23 «Производство» 801 «Расходы сырья и материалов»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 802 «Расходы покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»
— топлива и энергии 803 «Расходы топлива и энергии»
— тары и тарных материалов 804 «Расходы тары и тарных материалов»
— строительных материалов 805 «Расходы строительных материалов»
— запасных частей, МБП 806 «Расходы запасных частей»
— материалов сельскохозяйственного назначения 807 «Расходы материалов сельскохозяйственного назначения»
— товаров 808 «Расходы товаров»
—других материльных расходов 809 «Другие материальные расходы»
4 Включены в производственную себестоимость продукции расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции: 23 «Производство» 81 «Расходы на оплату труда»
— выплаты по окладам и тарифам 23 «Производство» 811 «Выплаты по окладам и тарифам»
138 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— выплаты премий и поощрений 23 «Производство» 812 «Премии и поощрения»
— выплаты компенсационных сумм 813 «Компенсационные выплаты»
— оплата ежегодных отпусков или ежемесячные отчисления на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков 814 «Оплата отпусков»
— оплата прочего неотработанного времени, предусмотренная законодательством 815 «Оплата прочего неотработанного времени»
— прочие расходы на оплату труда 816 «Прочие расходы на оплату труда»
5 Включена в производственную себестоимость продукции сумма отчислений на социальные мероприятия на фонд оплаты труда работников, занятых производством продукции:
— в Пенсионный фонд 23 «Производство» 821 «Отчисления на пенсионное обеспечение»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 823 «Страхование на случай безработицы»
6 Включена в производственную себестоимость продукции сумма амортизационных отчислений производственных необоротных активов: 23 «Производство» 83 «Амортизация»
— основных средств 23 «Производство» 831 «Амортизация основных средств»
— прочих необоротных материальных активов 832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов» — •
Раздел I. Использование общего Плана счетов 139
1 2 3 4
— нематериальных активов 833 «Амортизация нематериальных активов»
7 Отнесены в состав производственной себестоимости потери вследствие технически неизбежного брака и расходы на его исправление 23 «Производство» 24 «Брак в производстве»
8 Распределены общепроизводственные расходы между объектами производства 23 «Производство» 23 «Производство» (отдельный субсчет)13
9 Выявлены излишки незавершенного производства при проведении инвентаризации 23 «Производство» 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
10 Включены в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) суммы командировочных расходов, налогов, сборов и прочих расходов (в случае возможности отнесения к конкретному объекту затрат) 23 «Производство» 84 «Прочие операционные расходы»
11 Оприходованы возвратные отходы из производства 20 «Производственные запасы» 23 «Производство»
Методом «красное сторно»11 80 «Материальные расходы» 80 «Материальные расходы»
12 Оприходована попутная продукция по ценам, предусмотренным для ее учета, в комплексном производстве 20 «Производственные запасы» и/или 26 «Готовая продукция» 23 «Производство»
13 Выявлен окончательный неисправимый брак (по фактической себестоимости брака) 24 «Брак в производстве» 23 «Производство»
14 Отнесены сверхнормативные затраты, выявленные при инвентаризации, на финансовые результаты деятельности 791 «Результаты операционной деятельности» 23 «Производство»
15 Произведена уценка незавершенного производства 791 «Результат операционной деятельности^ 23 «Производство»
140 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
16 Списана недостача незавершенного производства сверх норм естественной убыли, если на момент выявления не установлено виновное лицо 791 «Результат операционной деятельности» 23 «Производство»
17 Списано незавершенное производство продукции (работ, услуг) и произведенной, но не оприходованной на склад продукции, утраченных вследствие чрезвычайных событий 791 «Результат операционной деятельности» 23 «Производство»
18 Списана фактическая производственная себестоимость изготовленных:
— необоротных активов 15 «Капитальные инвестиции» 23 «Производство»
— МБП 22 «Малоценные и быстроизнаши-вающиеся предметы»
— полуфабрикатов собственного производства 25 «Полуфабрикаты»
19 Списана фактическая производственная себестоимость завершенной производством продукции 26 «Готовая продукция» 23 «Производство»
20 Списана фактическая себестоимость реализованных работ и услуг 791 «Результат операционной деятельности» 23 «Производство»
21 Списана фактическая производственная себестоимость работ и услуг собственного производства, использованных на:
— производство продукции (работ, услуг), общепроизводственные цели 23 «Производство» 23 «Производство»
— административные, сбытовые нужды, проведение исследований и разработок, содержание объектов социальной сферы, жилищно-коммунального хозяйства 791 «Результат операционной деятельности»
Учет общепроизводственных расходов’3
1 Списаны материальные затраты, относящиеся к производственным накладным расходам: 23 «Производство» (отдельный субсчет) 80 «Материальные расходы»
Раздел I, Использование общего Плана счетов 141
1 2 3 4
— сырья и материалов • 23 «Производство» (отдельный субсчет) 801 «Расходы сырья и материалов»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 802 «Расходы покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»
— топлива и энергии 803 «Расходы топлива и энергии»
— тары и тарных материалов 804 «Расходы тары и тарных материалов»
— строительных материалов 805 «Расходы строительных материалов»
— запасных частей, МБП 806 «Расходы запасных частей»
— материалов сельскохозяйственного назначения 807 «Расходы материалов сельскохозяйственного назначения»
— товаров 808 «Расходы товаров»
—других материальных расходов 809 «Другие материальные расходы»
2 Списаны расходы на оплату труда работников аппарата управления цехами, участками: 23 «Производство» (отдельный субсчет) 81 «Расходы нв оплату труда»
— выплаты по окладам и тарифам 23 «Производство» (отдельный субсчет) 811 «Выплаты по окладам и тарифам»
— выплаты премий и поощрений 812 «Премии и поощрения»
— выплаты компенсационных сумм 813 «Компенсационные выплаты»
— оплата ежегодных отпусков или ежемесячные отчисления на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков 814 «Оплата отпусков»
142 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— оплата прочего неотработанного времени, предусмотренная законодательством 815 «Оплата прочего неотработанного времени*
— прочие расходы на оплату труда 816 «Прочие расходы на оплату труда»
3 Списаны отчисления на социальные мероприятия на фонд оплаты труда работников аппарата управления цехами, участками:
— в Пенсионный фонд 23 «Производство» (отдельный Субсчет) 821 «Отчисления на пенсионное обеспечение»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 822 «Отчисления на социальное страхование*
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 823 «Страхование на случай безработицы»
4 Включена в состав общепроизводственных расходов сумма амортизационных отчислений необоротных активов общепроизводственного нвзнвчения: 23 «Производство* (отдельный субсчет) 83 «Амортизация»
— основных средств 23 «Производство» (отдельный субсчет) 831 «Амортизация основных средств»
— прочих необоротных материальных активов 832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов»
— нематериальных активов 833 «Амортизация нематериальных активов»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 143
1 2 3 4
5 Включены в состав общепроизводственных расходов прочие накладные расходы (например, расходы на охрану труда, технику безопасности, командировочные расходы) 23 «Производство» (отдельный субсчет) 84 «Прочие операционные расходы»
6 Использованы работы и услуги собственного производства на общепроизводственные цели по фактической производственной себестоимости 23 «Производство» (отдельный субсчет) 23 «Производство»
7 Распределены общепроизводственные расходы между объектами производства 23 «Производство» 23 «Производство» (отдельный субсчет)
8 / Списаны нераспределенные общепроизводственные расходы 791 «Результат операционной деятельности» 23 «Производство» (отдельный субсчет)
Учет административных, сбытовых расходов
1 Списаны материальные затраты, относящиеся к административным, сбытовым расходам: 791 «Результат операционной деятельности» 80 «Материальные расходы»
— сырья и материалов 791 «Результат операционной деятельности» 801 «Расходы сырья, и материалов»
— покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий 802 «Расходы покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»
— топлива и энергии 803 «Расходы топлива и энергии»
— строительных материалов 805 «Расходы строительных материалов»
— запасных частей, МБП 806 «Расходы запасных частей»
— материалов сельскохозяйственного назначения 807 «Расходы материалов сельскохозяйственного назначения»
144 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— товаров 808 «Расходы товаров»
— других материальных расходов 809 «Другие материальные расходы»
2 Списаны расходы на оплату труда работников административноуправленческого аппарата, отдела сбыта: 791 «Результат операционной деятельности» 81 «Расходы на оплату труда»
— выплаты по окладам и тарифам 791 «Результат операционной деятельности» 811 «Выплаты по окладам и тарифам»
— выплаты премий и поощрений 812 «Премии и поощрения»
— выплаты компенсационных сумм 813 «Компенсационные выплаты»
— оплата ежегодных отпусков или ежемесячные отчисления на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков 814 «Оплата отпусков»
— оплата прочего неотработанного времени, предусмотренная законодательством 815 «Оплата прочего неотработанного времени»
— прочие расходы на оплату труда 816 «Прочие расходы на оплату труда»
3 Списаны отчисления на социальные мероприятия с фонда оплаты труда работников административно-управленческого аппарата, отдела сбыта:
— в Пенсионный фонд 791 * Результат операционной деятельности» 821 «Отчисления на пенсионное обеспечение»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев нв произаодстве и профессиональных заболеваний Украины 822 «Отчисления на социальное страхование»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 145
1 2 э 4
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 823 «Страхование на случай безработицы»
4 Начислены амортизационные отчисления необоротных активов общехозяйственного, сбытового назначения: 791 «Результат операционной деятельности» 83 «Амортизация»
— основных средств 791 «Результат операционной деятельности» 831 «Амортизация основных средств»
— прочих необоротных материальных активов 832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов»
— нематериальных активов 833 «Амортизация нематериальных активов»
5 Списаны прочие административные, сбытовые расходы (например, оплата услуг телефонной и почтовой связи; оплата юридических и аудиторских услуг, начисленных налогов, сборов, обязательных платежей) 791 «Результат операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
6 Использованы работы и услуги собственного производства на административные, сбытовые нужды по фактической производственной себестоимости 791 «Результат операционной деятельности» 23 «Производство»
146 Альбом бухгалтерских проводок
14. УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА
Ns п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
14.1. Учет неисправимого (окончательного) брака
1 Выявлен окончательный неисправимый брак (по фактической себестоимости брака) 24 «Брак в производстве» 23 «Производство»
Без сторнировки ранее сгруппированных на счетах класса 8 •Расходы по элементам» и списанных элементов расходов в производственную себестоимость такого брака
2 Оприходованы материальные ценности(окончательно забракованная продукция), которые могут быть использованы в качестве материалов (по справедливой стоимости) 20 «Производственные запасы» 24 «Брак в производстве»
одновременно методом «красное сторно» * 80 «Материальные расходы» 80 «Материальные' расходы» , ч
3 Отражены потери от технически неизбежного брака в пределах нормативов 23 «Производство» 24 «Брак в производстве»
91 «Общепроизводственные расходы»
4 Отражены сверхнормативные потери вследствие брака 90 «Себестоимость реализации» 24 «Брак в производстве»
• Дополнительная сторнировочная запись (Д т 80 — Кт 80) необходима для того, чтобы при дальнейшем списании стоимости таких материальных ценностей в производство не допустить повторного отражения в составе элемента ^Материальные расходы* и, следовательно, исказить данные Отчета о фи нансовых результах.
Раздел I. Использование общего Плана счетов 147
1 2 3 4
14.2. Учет исправимого брака
5 Отнесены на увеличение стоимости брака расходы, связанные с исправлением брака:
— стоимость переданных материалов, использованных для исправления брака 80 «Материальные расходы»* 20 «Производственные запасы»
22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы» и др.
24 «Брак в производстве» 80 «Материальные расходы»
— сумма начисленной заработной платы рабочим, занятым исправлением брака 81 «Расходы на оплату труда»* 661 «Расчеты по заработной плате»
24 «Брак в производстве» 81 «Расходы на оплату труда»
— сумма отчислений на социальные мероприятия с заработной платы работников, занятых исправлением брака 82 «Отчисления на социальные мероприятия»* 65 «Расчеты по страхованию»
24 «Брак в производстве» 82 «Отчисления на социальные мероприятия»
— сумма распределенных общепроизводственных расходов 24 «Брак в производстве» 91 «Общепроизводственные расходы»
6 Отнесены в состав производственной себестоимости расходы на исправление технически неизбежного брака 23 «Производство» 24 «Брак в производстве»
91 «Общепроизводственные расходы»
7 Отнесены сверхнормативные потери вследствие брака 90 «Себестоимость реализации» 24 «Брак в производстве»
*В связи с тем, что расходы на исправление брака относятся к расходам операционной деятельности и включаются в производственную себестоимость, по мнению авторов, необходимо их группировать в разрезе элементов на счетах класса 8 ^Расходы по элементам», чтобы не допустить искажения данных Отчета о финансовых результатах, хотя Инструкцией № 291 при описании счета 24 •Брак в производстве» такая корреспонденция счетов и не предусмотрена.
148 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
14.3. Учет компенсации потерь от брака
8 Отнесена сумма потерь от брака, подлежащая возмещению виновным лицом 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» 24 «Брак в производстве»
9 Отражены суммы, удержанные из заработной платы виновников брака в возмещение потерь от брака 661 «Расчеты по заработной плате» 375 «Расчеты по возмещению . причиненных убытков»
10 Отнесена часть расходов по исправлению брака на поставщика недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, которые повлекли брак продукции при предъявлении претензии 374 «Расчеты по претензиям» 24 «Брак в производстве»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 149
15. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
Ns п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
15.1. Учет реализации готовой продукции
В случае последующей оплаты
1 Отгружена продукция и отражен доход от реализации 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 701 «Доход от реализации готовой продукции»
2 Отражено налоговое обязательство по НДС в составе стоимости отгруженной продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции» 641 «Расчеты по налогам»
3 Списана себестоимость реализованной готовой продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 26 «Г отовая продукция»
4 Сформирован финансовый результат
— списана себестоимость реализованной готовой продукции 791 «Результат операционной деятельности» 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»
— списан доход от реализации готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции» 791 «Результат операционной деятельности»
5 Получены денежные средства за реализованную продукцию 31 «Счета в банках» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
В случае предоплаты
6 Получена предоплата за продукцию 31 «Счета в банках» 681 «Расчеты по авансам полученным»
7 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе суммы предоплаты за продукцию 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
8 Отгружена продукция и отражен доход от реализации 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 701 «Доход от реализации готовой продукции»
150 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
9 Списана сумма ранее отраженных налоговых обязательств по НДС при отгрузке продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции» 643 «Налоговые обязательства»
10 Списана себестоимость реализованной готовой продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 26 «Г отовая продукция»
11 Сформирован финансовый результат:
— списана себестоимость реализованной готовой продукции 791 «Результат операционной деятельности» 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»
— списан доход от реализации готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции» 791 «Результат операционной деятельности»
12 Произведен зачет задолженностей 681 «Расчеты по авансам полученным» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
15.2. Учет реализации работ, услуг
В случае последующей оплаты
1 Выполнены работы, предоставлены услуги и отражен доход от реализации работ, услуг 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
2 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости предоставленных услуг, выполненных работ 703 «Доход от реализации работ и услуг» 641 «Расчеты по налогам»
3 Списана себестоимость выполненных работ, предоставленных услуг 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
4 Сформирован финансовый результат:
— списана себестоимость реализованной готовой продукции 791 «Результат операционной деятельности» 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
— списан доход от реализации готовой продукции 703 «Доход от реализации работ и услуг» 791 «Результат операционной деятельности»
5 Получена оплата за выполненные работы, предоставленные услуги 31 «Счета в банках» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 151
1 2 3 4
В случае предоплаты
6 Получена предоплата за работы, услуги 31 «Счета в банках» 681 «Расчеты по авансам полученным»
7 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе суммы предоплаты за работы, услуги 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
8 Выполнены работы, предоставлены услуги и отражен доход от реализации работ, услуг 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 643 «Налоговые обязательства»
9 Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при подписании акта выполненных работ, предоставленных услуг 703 «Доход от реализации работ и услуг»
10 Списана себестоимость выполненных работ, предоставленных услуг 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
11 Сформирован финвнсовый результат:
— списана себестоимость выполненных работ, предоставленных услуг 791 «Результат операционной деятельности» 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
— списан доход от реализации работ, услуг 703 «Доход от реализации работ и услуг» 791 «Результат операционной деятельности»
12 Произведен зачет задолженностей 681 «Расчеты по авансам полученным» 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
152 Альбом бухгалтерских проводок
16. УЧЕТ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
16.1. Учет приобретения тоаара
В случае предоплаты
1 Перечислена предоплата поставщику за товар 371 «Расчеты по выданным авансам» 31 «Счета в банках»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за товар при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
3 Перечислена предоплата за услуги по доставке товара 371 «Расчеты по выданным авансам» 31 «Счета в банках»
4 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за услуги по доставке товара при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
5 Оприходованы товары, полученные от поставщика в счет перечисленной предоплаты 281 «Товары на складе» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6 Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС при оприходовании товара 644 «Налоговый кредит» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7 Произведен зачет задолженности за поставленный товар 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 371 «Расчеты по выданным авансам»
8 Отражена стоимость услуг по ' доставке товара в составе ТЗР 289 «Транспортнозаготовительные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
9 Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС при подписании акта предоставленных услуг по доставке товара 644 «Налоговый кредит» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10 Произведен зачет задолженности по предоставленным услугам 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 371 «Расчеты по выданным авансам»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 153
1 2 3 4
В случае последующей оплаты
11 Оприходован товар от поставщика, оплата за который не произведена 281 «Товары на складе» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
12 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости оприходованного товара при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
13 Отражена стоимость услуг по доставке товара в составе ТЗР 289 «Транспортнозаготовительные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
14 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг по доставке товара при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
15 Перечислена оплата за услуги по доставке товара 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
16 Перечислены денежные средства за полученный товар 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
Закупка подотчетным лицом
1 Выданы денежные средства работнику под отчет из кассы предприятия 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 «Касса»
2 Оприходован товар от подотчетного лица 281 «Товары на складе» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
3 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости товара при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
4 Списаны командировочные расходы, расходы топлива, связанные с закупкой товаров, в состав ТЗР 289 «Транспортнозаготовительные расходы» 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 203 «Топливо»
154 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
Приобретение товара по договору поручения
1 Перечислены денежные средства поверенному 377 «Расчеты с прочими дебиторами» 31 «Счета в банках»
2 Отражено получение товара от поверенного 281 «Товары на складе» 377 «Расчеты с прочими дебиторами?
3 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара 641 «Расчеты по налогам» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
4 Получен возврат от поверенного излишне перечисленных денежных средств 31 «Счета в банках» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
5 Перечислено вознаграждение поверенному 377 «Расчеты с прочими дебиторами» 31 «Счета в банках»
6 Списана сумма вознаграждения поверенному в состав:
— первоначальной стоимости товара 281 «Товары на складе» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
или
-ТЗР 289 «Транспортнозаготовительные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
7 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости вознаграждения 641 «Расчеты по налогам» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
16.2. Учет продажи товара
В оптовой торговле
а) отгрузка товара произведена раньше оплаты
1 Отгружен товар покупателю 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 702 «Доход от реализации товаров»
2 Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости отгруженного товара 702 «Доход от реализации товаров» 641 «Расчеты по налогам»
3 Списана балансовая стоимость товаров 902 «Себестоимость реализованных товаров» 281 «Товары на складе»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 155
1 2 3 4
4 Списаны транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на реализованный товар5 902 «Себестоимость реализованных товаров» 289 «Транспортнозаготовительные расходы»
5 Списана на финансовый результат себестоимость реализованных товаров 791 «Результат операционной деятельности» 902 «Себестоимость реализованных товаров»
6 Списан на финансовый результат доход, полученный от реализации товаров 702 «Доход от реализации товаров» 791 «Результат операционной деятельности»
7 Поступила оплата за товар 31 «Счета в банках» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
б) оплата за товар произведена раньше отгрузки
8 Поступила предоплата за товар от покупателя 31 «Счета в банках» 681 «Расчеты по авансам полученным»
9 Начислены нвлоговые обязательства по НДС в составе предоплаты за товар 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
10 Отгружен товар покупателю в счет поступившей предоплаты 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 702 «Доход от реализации товаров»
11 Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при отгрузке товара 702 «Доход от реализации товаров» 643 «Налоговые обязательства»
12 Списана балансовая стоимость товаров 902 «Себестоимость реализованных товаров» 281 «Товары на складе»
13 Списаны транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на реализованный товар5 902 «Себестоимость реализованных товаров» 289 «Транспортнозаготовительные расходы»
14 Произведен зачет задолженности 681 «Расчеты по авансам полученным» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
15 Списана на финансовый результат себестоимость реализованных товаров 791 «Результат операционной деятельности» 902 «Себестоимость реализованных товаров»
16 Списан на финансовый результат доход, полученный от реализации товаров 702 «Доход от реализации товаров» 791 «Результат операционной деятельности»
156 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
В розничной торговле
1 Переданы товары в розницу 282 «Товары в торговле» 281 «Товары на складе»
2 Отражена сумма торговой наценки 282 «Товары в торговле» 285 «Торговая наценка»
3 Поступили денежные средства за проданные товары 301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Операционная касса») 702 «Доход от ’ реализации товаров»
4 Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости проданных товаров 702 «Доход от реализации товаров» 641 «Расчеты по налогам»
5 Списана торговая наценка на реализованные товары14 285 «Торговая наценка»15 282 «Товары в торговле»
6 Списана себестоимость16 реализованного товара 902 «Себестоимость реализованных товаров» 282 «Товары в торговле»
7 Списана сумма ТЗР, приходящихся на реализованный товар5 902 «Себестоимость реализованных товаров» 289 «Транспортнозаготовительные расходы»
8 Списана на финансовый результат себестоимость реали ованных товаров 791 «Результат операционной деятельности» 902 «Себестоимость реализованных товаров»
9 Списан на финансовый результат доход, полученный от продажи товаров 702 «Доход от реализации товаров» 791 «Результат операционной деятельности»
10 Сдана выручка:
— в кассу предприятия с последующим внесением на счета в учреждении банка по объявлении о внесении наличных 301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Касса предприятия в национальной валюте») 301 Касса в национальной валюте» (субсчет «Операционная касса в национальной валюте»)
311 «Текущие счета в национальной валюте» и/или 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» 301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Касса предприятия в национальной валюте»)
Раздел I. Использование общего Плана счетов 157
1 2 3 4
— через службу инкассации, почтовые отделения с зачислением на счета в учреждении банка 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» 301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Операционная касса в национальной валюте») 301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Касса предприятия в национальной валюте»)
311 «Текущие счета в национальной валюте» и/или 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»
16.3. Учет переоценки товара
0 оптовой торговле
а) уценка
1 Отражена сумма уценки товара:
— в части уценки учетной стоимости 84 «Прочие операционные расходы» 281 «Товары на складе»
— в части уценки суммы ТЗР 289 «Транспортнозаготовительные расходы»5
2 Списана сумма уценки товара в состав расходов операционной деятельности 946 «Потери от обесценивания запасов» 84 «Прочие операционные расходы»
3 Списана сумма уценки товаров на финансовые результаты 791 «Результат операционной деятельности» 946 «Потери от обесценивания запасов»
6) дооценка
4 Отражена дооценка товара не более размера ранее произведенной уценки 281 «Товары на складе» 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
719 «Прочие доходы от операционной деятельности» 791 «Результат операционной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 157
1 2 3 4
— через службу инкассации, почтовые отделения с зачислением на счета в учреждении банка 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» 301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Операционная касса в национальной валюте») 301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Касса предприятия в национальной валюте»)
311 «Текущие счета в национальной валюте» и/или 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»
16.3. Учет переоценки товара
0 оптовой торговле
а) уценка
1 Отражена сумма уценки товара:
— в части уценки учетной стоимости 84 «Прочие операционные расходы» 281 «Товары на складе»
— в части уценки суммы ТЗР 289 «Транспортнозаготовительные расходы»5
2 Списана сумма уценки товара в состав расходов операционной деятельности 946 «Потери от обесценивания запасов» 84 «Прочие операционные расходы»
3 Списана сумма уценки товаров на финансовые результаты 791 «Результат операционной деятельности» 946 «Потери от обесценивания запасов»
6) дооценка
4 Отражена дооценка товара не более размера ранее произведенной уценки 281 «Товары на складе» 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
719 «Прочие доходы от операционной деятельности» 791 «Результат операционной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 159
1 2 3 4
3 Уменьшены налоговые обязательства по НДС методом «красное сторно» (если покупатель зарегистрирован как плательщик НДС) 704 «Вычеты из дохода» 641 «Расчеты по | налогам» ... .. * .... 1
4 Погашена задолженность перед покупателями при возврате товара 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 31 «Счета в банках»
5 Отражен финансовый результат при возврате товара 791 «Результат операционной деятельности» 704 «Вычеты из дохода»
В розничной торговле
6 Отражен возврат денежных средств покупателю: 704 «Вычеты из дохода» 301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Касса предприятия в национальной валюте»)
— из кассы предприятия
— из РРО (кассы) торгового подразделения 301 «Касса в национальной валюте» (субсчет «Операционная касса в национальной валюте»)
7 Уменьшены налоговые обязательства по НДС методом «красное сторно» (если покупатель зарегистрирован как плательщик НДС) 704 «Вычеты из дохода» с: Хс- ; 641 «Расчеты по 3 налогам»
8 Оприходован возвращенный товар (методом «красное сторно») 902 «Себестоимость реализованных товаров» & 282 «Товары в торговле»
285 «Торговая наценка» 282 «Товары в торговле» ..., . ?
9 Отражен финансовый результат при возврате товара 791 «Результат операционной деятельности» 704 «Вычеты из дохода»
160 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
16.5. Учет потерь товара в связи с хищением, порчей
В оптовой торговле
1 Отражена выявленная сумма недостачи товаров:
— в части учетной стоимости 84 «Прочие операционные расходы» 281 «Товары на складе»
— в части суммы ТЗР 289 «Транспортнозаготовительные расходы»5
2 Списана стоимость недостающего товара в состав расходов операционной деятельности 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 84 «Прочие операционные расходы»
3 Зачислена балансовая стоимость списанных товаров на забалансовый счет 07 «Списанные активы*» одновременно со списанием ценностей 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей» —
4 Отражена корректировка налогового кредита по НДС (в случаях, когда виновное лицо не установлено) — корреспонденция субсчетов: дебет 641 — кредит 644 — методом «красное сторно» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «НДС») 644 «Налоговый кредит»
84 «Прочие операционные расходы» 644 «Налоговый кредит»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
В розничной торговле
5 Отражена выявленная сумма недостачи товаров:
— в части учетной стоимости 84 «Прочие операционные расходы» 282 «Товары в торговле»
— в части суммы ТЗР 289 «Транспортнозаготовительные расходы»5
6 Списана стоимость недостающего товара в состав расходоа операционной деятельности 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 84 «Прочие операционные расходы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 161
1 2 3 4
7 Списана сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающий товар 285 «Торговая наценка» 282 «Товары в торговле»
8 Зачислена балансовая стоимость списанных товаров на забвлансовый счет 07 «Списанные активы» одновременно со списанием ценностей 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей» —
9 Отражена корректировка налогового кредита по НДС (в случаях, когда виновное лицо не установлено) — корреспонденция счетов: дебет 641 — кредит 644 — методом «красное сторно» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «НДС») J 644 «Налоговый кредит»
84 «Прочие операционные расходы» 644 «Налоговый кредит»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
Возмещение суммы недостачи виновным лицом
10 Отражен доход вследствие признания (установления) виновного лица 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» 716 «Возмещение ранее списанных активоа»
11 Списана с забалансового счета 07 «Списанные активы» балансовая стоимость недостающего товара одновременно со списанием суммы убытка на виновное лицо либо по истечении срока исковой давности 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей»
12 Возмещена виновным лицом сумма ущерба:
— путем внесения денежных средств в кассу предприятия 301 «Касса в национальной валюте» 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»
— путем удержания из заработной платы 661 «Расчеты по заработной плате»
162 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
13 Отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет в случае ее признания судом, рассчитанная в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22 01.96 г. №116 716 «Возмещение ранее списанных активов» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Возмещение убыткоа»)
14 Уплачена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Возмещение убытков») 311 «Текущие счета в национальной валюте»
15 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов 716 «Возмещение ранее списанных активов» 791 «Результат операционной деятельности»
791 «Результат операционной деятельности» 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 163
17. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ
№ П/П Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
17.1. У комиссионера
1 Отражена стоимость полученного товара на комиссию 024 «Товары, принятые на комиссию» —
Реализация товаров
в) первое событие — оплате комиссионного тоаврв покупателем
2 Поступила оплата от покупателя 31 «Счета в банках» 681 «Расчеты по авансам полученным»
3 Отражена сумма налогового обязательства по НДС в составе суммы предоплаты 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
4 Отгружен товар покупателю — 024 «Товары, принятые на комиссию»
5 Отражена сумма дохода по отгруженным товарам 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 702 «Доход от реализации товаров»
6 Произведен зачет задолженности 681 «Расчеты по авансам полученным» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
7 Отражена задолженность перед комитентом 702 «Доход от реализации товаров» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8 Погашена задолженность перед комитентом 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
9 Отражена сумма налогового кредита по НДС по реализованным товарам, принятым на комиссию 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
164 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
10 Отражен взаимозачет сумм налоговых обязательств и налогового кредита по НДС 644 «Налоговый кредит» 643 «Налоговые обязательства»
б) первое событие — отгрузке комиссионного товвра покупателю
1 Отгружен товар покупателю — 024 «Товары, принятые на комиссию»
2 Отражена сумма дохода по отгруженным товарам 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 702 «Доход от ’ реализации товаров»
3 Отражена сумма налогового обязательства по НДС при отгрузке товара покупателю 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
4 Отражена задолженность перед комитентом 702 «Доход от реализации товароа» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5 Поступила оплата от покупателя 31 «Счета в банках» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
6 Погашена задолженность перед комитентом 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
7 Отражено право на налоговый кредит по НДС 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
8 Отражен взаимозачет сумм налоговых обязательств и налогового кредита по НДС 644 «Налоговый кредит» 643 «Налоговые обязательства»
Получение комиссионного вознаграждения
в) первое событие — оплате комиссионных услуг
1 Получено комиссионное вознаграждение 31 «Счета в банках» 681 «Расчеты по авансам полученным»
2 Отражена сумма налогового обязательства в составе стоимости комиссионного вознаграждения 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
3 Отражена сумма дохода в момент подписания акта предоставленных услуг 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 165
1 2 3 4
4 Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС в составе комиссионного вознаграждения 703 «Доход от реализации работ и услуг» 643 «Налоговые обязательства»
5 Списан доход на финансовый результат 703 «Доход от реализации работ и услуг» 791 «Результат операционной деятельности»
6 Произведен зачет задолженности 681 «Расчеты по авансам полученным» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
7 Списана на финансовый результат сумма расходов комиссионера, связанная с предоставлением комиссионных услуг 791 «Результат операционной деятельности» 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
б) первое событие — подписание акте выполненных работ
1 Отражена сумма дохода в момент подписания акта предоставленных услуг 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
2 Отражена сумма налогового обязательства по НДС при предоставлении комиссионных услуг 703 «Доход от реализации работ и услуг» 641 «Расчеты по налогам»
3 Списан доход на финансовый результат 791 «Результат операционной деятельности» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
4 Получено комиссионное вознаграждение 31 «Счета в банках» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5 Списана на финансовый результат сумма расходов комиссионера, связанная с предоставлением комиссионных услуг 791 «Результат операционной деятельности» 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
17.2. У комитента
Реализация товаров
1 Передан товар на комиссию 283 «Товары на комиссии» 281 «Товары на складе»
2 Поступили денежные средства от комиссионера 31 «Счета в банках» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
166 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
3 Отражена сумма дохода по реализованным товарам 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 702 «Доход от реализации товаров»
4 Отражена сумма налогового обязательства по НДС по реализованным товарам 702 «Доход от реализации товаров» 641 «Расчеты по налогам»
5 Списана себестоимость реализованного товара 902 «Себестоимость реализованных товаров» 283 «Товары на комиссии»
6 Списана на финансовый результат себестоимость реализованных товаров 791 «Результат операционной деятельности» 902 «Себестоимость реализованных товаров»
7 Списан на финансовый результат полученный доход 702 «Доход от реализации товаров» 791 «Результат операционной деятельности»
Реализация готовой продукции
1 Передана готовая продукция на комиссию 26 «Готовая продукция»(субсчет «Г отовая продукция на комиссии») 26 «Г отовая продукция»
2 Поступили денежные средства от комиссионера 31 «Счета в банках» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
3 Отражена сумма дохода по реализованной готовой продукции 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 701 «Доход от реализации готовой продукции»
4 Отражена сумма налогового обязательства по НДС по реализованной готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции» 641 «Расчеты по налогам»
5 Списана себестоимость реализованной готовой продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 26 «Готовая продукция»(субсчет «Готовая продукция на комиссии»)
6 Списана на финансовый результат себестоимость реализованной готовой продукции 791 «Результат операционной деятельности» 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»
7 Списан полученный доход на финансовый результат 701 «Доход от реализации готовой продукции» 791 «Результат операционой деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 167
1 2 3 4
Оплата комиссионных услуг
а) при предварительной оплвте
1 Перечислены денежные средства комиссионеру 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 31 «Счета в банках»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС, уплаченная в составе предоплаты за комиссионные услуги при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
3 Отнесена к расходам на сбыт стоимость полученных комиссионных услуг при подписании акта выполненных работ 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» 84 «Прочие операционные расходы»
4 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в момент подписания акта выполненных работ 644 «Налоговый кредит» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
5 Списаны расходы на оплату комиссионного вознаграждения на финансовые результаты 791 «Результат операционной деятельности» 93 «Расходы на сбыт»
б) при последующей оплвте
1 Отнесена к расходам на сбыт стоимость полученных комиссионных услуг при подписании акта выполненных работ 84 «Прочие операционные расходы» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»2
93 «Расходы на сбыт» 84 «Прочие операционные расходы»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости комиссионных услуг при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
3 Перечислена сумма комиссионного вознаграждения 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 31 «Счета в банках»
4 Списаны расходы на оплату комиссионного вознаграждения на финансовые результаты 791 «Результат операционной деятельности» 93 «Расходы на сбыт»
168 Альбом бухгалтерских проводок
18. УЧЕТ АРЕНДНЫХ ОПЕРАЦИЙ
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
18.1. Учет операционной аренды
У арендодателя
а) предоставление услуг по вренде не является основным видом деятельности арендодателя
1 Начислена арендная плата до ее получения 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 713 «Доход от операционной аренды активов»
2 Отражено налоговое обязательство по НДС в составе арендной платы 713 «Доход от операционной аренды» 641 «Расчеты по налогам»
1 3 Начислена сумма амортизационных отчислений по сдаваемым в аренду необоротным активам 83 «Амортизация» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 83 «Амортизация»
4 Отражены прочие расходы, связанные с предоставлением объекта необоротных активов в операционную аренду 84 «Прочие операционные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе прочих расходов, связанных с предоставлением объекта необоротных активов в операционную аренду 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5 Получены денежные средства от арендатора 311 «Текущие счета в национальной валюте» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
6 Сформирован финансовый результат:
— списана сумма дохода от сдачи в аренду объекта необоротных активов 713 «Доход от операционной аренды активов» 791 «Результат операционной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 169
1 2 3 4
— списаны расходы от сдачи в аренду объекта необоротных активов 791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
б) предоставление услуг по вренде является основным видом деятельности арендодателя
7 Отражена сумма дохода от сдачи в аренду объекта необоротных активов 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
8 Отражено налоговое обязательство по НДС в составе стоимости арендной платы 703 «Доход от реализации работ и услуг» 641 «Расчеты по налогам»
9 Начислена сумма амортизационных отчислений по Сдаваемым в аренду необоротным активам 83 «Амортизация» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»
23 «Производство» 83 «Амортизация»
91 «Общепроизводственные расходы»
10 Отражены прочие расходы, связанные с предоставлением объекта необоротных активов в операционную аренду 23 «Производство» 84 «Прочие операционные расходы»
91 «Общепроизводственные расходы»
11 Распределены общепроизводственные расходы 23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы»
12 Списана фактическая себестоимость предоставленных услуг по аренде 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
13 Получены денежные средства от арендатора 311 «Текущие счета в национальной валюте» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
14 Сформирован финансовый результат:
— списана сумма дохода от сдачи в аренду объекта необоротных активов 703 «Доход от реализации работ и услуг» 791 «Результат операционной деятельности»
— списана себестоимость предоставленных услуг по операционной аренде объектов необоротных активов 791 «Результат операционной деятельности» 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
170 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
В случае если арендодатель получает сумму арендных платежей авансом за несколько периодов
15 Получена оплата арендных услуг авансом за несколько периодов 311 «Текущие счета в национальной валюте» 69 «Доходы будущих периодов»
16 Отражены налоговые обязательства по НДС в сумме полученной предоплаты от арендатора 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
17 Включена в состав доходов часть доходов будущих периодов, приходящаяся на отчетный период 69 «Доходы будущих периодов» 713 «Доход от операционной аренды активов»
703 «Доход от реализации работ и услуг»
18 Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при подписании акта выполненных работ 713 «Доход от операционной аренды активов» 643 «Налоговые обязательства»
703 «Доход от реализации работ и услуг»
У арендатора
1 Получен объект необоротных активов в операционную аренду 01 «Арендованные необоротные активы» —
Перечисление арендной платы происходит по факту предоставление арендных услуг
2 Отражена сумма арендной платы в соствве расходов, если:
— объект аренды используется непосредственно в производственном процессе 84 «Прочие операционные расходы» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»2
23 «Производство» 84 «Прочие операционные расходы»
— объект аренды используется в общепроизводственных целях 84 «Прочие расходы операционной деятельности» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»2
91 «Общепроизводственные расходы» 84 «Прочие расходы операционной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 171
1 2 3 4
— объект аренды используется в общехозяйственных целях 84 «Прочие операционные расходы» 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 2
92 «Административные расходы» 84 «Прочие операционные расходы»
— объект аренды используется для сбыта продукции 84 «Прочие операционные расходы» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»2
93 «Расходы на сбыт» 84 «Прочие операционные расходы»
— объект аренды используется в прочей операционной деятельности 84 «Прочие операционные расходы» 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 2
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
3 Отражено право на налоговый кредит по НДС в составе стоимости арендной платы (при наличии налоговой накладной) 641 «Расчеты по налогам» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»2
4 Перечислена арендная плата арендодателю 685 «Расчеты с прочими кредиторами» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
5 По окончании срока аренды объект аренды возвращен арендодателю — 01 «Арендованные необоротные активы»
Перечисление арендной платы осуществляется аввнсом за несколько периодов вперед
6 Перечислена арендодателю арендная плата за несколько периодов вперед 371 «Расчеты по выданным авансам» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
7 Отражено право на налоговый кредит по НДС в составе предоплаты (при наличии налоговой накладной) 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
8 Одновременно списана сумма перечисленной арендной платы нв расходы будущих периодов 39 «Расходы будущих периодов» 371 «Расчеты по выданным авансам»
172 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
9 Сумма арендной платы равномерно отражается в составе расходов соответствующих отчетных периодов в момент подписания акта предоставленных услуг 84 «Прочие операционные расходы» 39 «Расходы будущих периодов»
23 «Производство» 84 «Прочие операционные расходы»
91 «Общепроизводственные расходы»
92 «Административные расходы»
93 «Расходы на сбыт»
949 «Прочие расходы операционной деятельности»
18.2. Учет финансовой аренды
У арендодателя
1 Списан объект необоротных активов, переданный в финансовую аренду по остаточной стоимости 972 «Себестои-мость реализованных необоротных активов» 10 «Основные средства»
11 «Прочие необоротные материальные активы»
2 Списан начисленный износ объекта необоротных активов, переданного в финансовую аренду 13 «Износ (амортизация) необоротных . активов» 10 «Основные средства»
11 «Прочие необоротные материальные активы»
3 Отражена передача объекте необоротных активов в финансовую аренду в сумме чистых инвестиций в аренду 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду» 742 «Доход от реализации необоротных активов»
4 Отражены причитающиеся к погашению арендатором суммы:
— арендных платежей в сумме чистых инвестиций в аренду 377 «Расчеты с прочими дебиторами» 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 173
1 2 3 4
— вознаграждения за финансовую аренду 373 «Расчеты по начисленным доходам» 732 «Проценты полученные»
5 Получена оплата от арендатора в сумме:
— арендных платежей в сумме чистых инвестиций в аренду 31 «Счета в банках» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
— сумма вознаграждения за финансовую аренду 373 «Расчеты по начисленным доходам»
6 Сформирован финансовый результат:
—списаны доходы от финасовой аренды 742 «Доход от реализации необоротных активов» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
732 «Проценты полученные»
— списана остаточная стоимость объекта необоротных активов, переданного в финансовую аренду 793 «Результат прочей обычной деятельности» 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»
У арендатора
1 Получен объект необоротных активов в финансовую аренду 10 «Основные средства» (11 «Прочие необоротные материальные активы») (субсчет учета арендованных необоротных активов) 531 «Обязательства по финансовой аренде»
2 Отрвжены причитающиеся к перечислению арендодателю суммы:
— арендных платежей в части, относящейся к оплате стоимости объекта 531 «Обязательства по финансовой аренде» 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»
— арендных платежей в части, относящейся к финансовым расходам 952 «Прочие финансовые расходы» 634 «Расчеты по начисленным процентам»
174 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
3 Отражена оплата арендодателю сумм:
— арендных платежей в части, относящейся к оплате стоимости объекта 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» 31 “Счета в банках»
— арендных платежей в части, относящейся к финансовым расходам 684 «Расчеты по начисленным процентам»
4 Списаны расходы на финансовый результат 792 «Результат финансовых операций» 952 «Прочие финансовые расходы»
5 Начислена амортизация на объект необоротных активов, полученный в финансовую аренду, если объект используется:
— непосредственно в производстве 83 «Амортизация» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»(субсчет учета износа арендованных необоротных активов)
23 «Производство» 83 «Амортизация»
— в общепроизводственных целях 83 «Амортизация» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»(субсчет учета износа арендованных необоротных активов)
91 «Общепроизводственные расходы» 83 «Амортизация»
— в общехозяйственных целях 83 «Амортизация» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»(субсчет учета износа арендованных необоротных активов)
92 «Административные расходы» 83 «Амортизация»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 175
1 2 3 4
—для сбыта продукции 83 «Амортизация» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»(субсчет учета износа арендованных необоротных активов)
93 «Расходы на сбыт» 83 «Амортизация»
— прочей операционной деятельности 83 «Амортизация» 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»(субсчет учета износа арендованных необоротных активов)
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 83 «Амортизация»
6 Отражен переход объектов финансовой аренды по истечении срока договора финансовой аренды в собственность арендатора 10 «Основные средства» (11 «Прочие необоротные материальные активы») (субсчет учета собственных необоротных активов) 10 «Основные средства» (11 «Прочие необоротные материальные активы») (субсчет учета арендованных необоротных активов)
7 Отражена (одновременно с предыдущей записью) сумма начисленного за время финансовой аренды износа объектов финансовой аренды 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»(субсчет учета износа арендованных необоротных активов) 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»(субсчет учета износа собственных необоротных активов)
8 Отражена операция по выкупу арендатором объекта по окончании срока финансовой аренда на остаточную стоимость 531 «Обязательства по финансовой аренде» 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»
61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» 31 «Счета в банках»
176 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
18.3. Улучшение арендованных необоротных активов при операционной аренде
У АРЕНДАТОРА, если арендодатель возмещает расходы
1 Отражены капитальные инвестиции при проведении арендатором улучшений объекта аренды, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод (отражение расходов на улучшение аналогично приведенному в подразделе 1.2 «Модернизация и другие виды улучшения основных средств» раздела 1) 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» 20 «Производственные запасы»
661 «Расчеты по заработной плате»
65 «Расчеты по страхованию»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
2 Сформирован объект прочих необоротных материальных активов (на сумму расходов на модернизацию и другие виды улучшения основных средств) 117 «Прочие необоротные материальные активы» 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»
3 Отражена продажа арендодателю сформированного объекта 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 742 «Доход от реализации необоротных активов»
4 Отражена сумма нвлогового обязательства по НДС в составе стоимости проведенных улучшений, возмещаемых арендодателем 742 «Доход от реализации необоротных активов» 641 «Расчеты по налогам»
5 Списана сумма дохода от реализации на финансовые результаты 742 «Доход от реализации необоротных активов» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
6 Списана себестоимость реализованных необоротных материальных активов на расходы 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» 117 «Прочие необоротные материальные активы»
7 Списаны расходы на финансовые результаты 793 «Результат прочей обычной деятельности» 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 177
1 2 3 4
8 Отражено возмещение проведенного улучшения арендодателем 31 «Счета в банках» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
У АРЕНДОДАТЕЛЯ при возврате объекта необоротных активов улучшение отразится записями:
1 Отражена стоимость улучшения объекта аренды 15 «Капитальные инвестиции» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости проведенного арендатором улучшения 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 Возмещены расходы арендатору 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 «Счета в банках»
4 Увеличена стоимость объекта необоротных активов на сумму проведенного улучшения 10 «Основные средства» 15 «Капитальные инвестиции»
11 «Прочие необоротные материальные активы»
У АРЕНДАТОРА, если арендодатель не возмещает расходы
1 Отражены капитальные инвестиции при проведении арендатором улучшений объекта аренды, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод (отражение расходов на улучшение аналогично приведенному в подразделе 1.2 «Модернизация и другие виды улучшения основных средств» раздела 1) 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» 20 «Производственные запасы»
661 «Расчеты по заработной плате»
65 «Расчеты по страхованию»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др
2 Сформирован объект прочих необоротных материальных активов (на сумму расходов на модернизацию и другие виды улучшения основных средств) 117 «Прочие необоротные материальные активы» 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов»
178 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
3 Начислен износ объекта прочих материальных активов (в течение срока аренды) с одновременным списанием в состав: 832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов» 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»
— затрат на производство (при использовании объекта аренды при производстве) 23 «Производство» 832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов»
— общепроизводственных расходов (при использовании в общепроизводственных целях) 91 «Общепроизводственные расходы»
— административных расходов (при использовании в административно-управленческих целях) 92 «Административные расходы»
— расходов на сбыт (при использовании при сбыте продукции, товаров, работ, услуг) 93 «Расходы на сбыт»
— прочих расходов операционной деятельности (при использовании в прочей операционной деятельности) 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
4 Списан объект прочих необоротных материальных активов при передаче объекта аренды собственнику после окончания срока аренды 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» 117 «Прочие необоротные материальные активы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 179
19. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ
Ns п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
19.1. Учет резерва сомнительных долгов
1 Создан резерв сомнительных долгов 84 «Прочие операционные расходы» 38 «Резерв сомнительных долгов»
944 «Сомнительные и безнадежные долги» 84 «Прочие операционные расходы»
2 Списана за счет резерва часть текущей дебиторской задолженности, признанной безнадежной 38 «Резерв сомнительных долгов» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
37 «Расчеты с разными дебиторами»
3 Списана в состав прочих операционных расходов часть текущей дебиторской задолженности, признанной безнадежной, в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов 84 «Прочие операционные расходы» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
37 «Расчеты с разными дебиторами»
944 «Сомнительные и безнадежные долги» 84 «Прочие операционные расходы»
4 Отражена на забалансовом счете 07 «Списанные активы» списанная сумма текущей дебиторской задолженности, признанной безнадежной в течение не менее трех лет или до момента ее погашения 071 «Списанная дебиторская задолженность» —
5 Восстановлена сумма дебиторской задолженности, ранее признанной безнадежной, погашенной (признанной) дебитором 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 37 «Расчеты с разными дебитоами» 716 «Возмещение ранее списанных активов»
180 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
6 Списана с забалансового счета 07 «Списанные активы» ранее списанная сумма текущей дебиторской задолженности, признанной безнадежной, по истечении срока более трех лет или при ее погашении дебитором — 071 «Списанная дебиторская задолженность»
7 Отражено уменьшение излишне начисленного резерва сомнительных долгов 38 «Резерв сомнительных долгов» 719 «Прочие расходы от операционной деятельности»
19.2. Учет резерва на оплату отпусков
1 Зарезервированы суммы отпускных:
а) на сумму расходов на оплату ежегодных отпусков 814 «Оплата отпусков» 471 «Обеспечение выплат отпусков»
б) на сумму отчислений на социальные мероприятия, начисленных исходя из величины начисленного обеспечения на выплату отпусков:
— в Пенсионный фонд 821 «Отчисления на пенсионное обеспечение» 471 «Обеспечение выплат отпусков»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 822 «Отчисления на социальное страхование»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 823 «Страхование на случай безработицы»
2 Списана сумма созданного обеспечения предстоящих оплат отпусков в состав:
— затрат на производство 23 «Производство» 814 «Оплата отпусков», 821 «Отчисления на пенсионное обеспечение»
— общепроизводственных расходов 91 «Общепроизводственные расходы»
— административных расходов 92 «Административные расходы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 181
1 2 3 4
— расходов на сбыт 93 «Расходы на сбыт» 822 «Отчисления на социальное страхование», 823 «Страхование на случай безработицы»
— расходов на исследования и разработки 941 «Расходы на исследования и разработки»
— расходов на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
3 Начислены за счет резерва суммы:
а) отпускных 471 «Обеспечение выплат отпусков» 661 «Расчеты по заработной плате»
б) отчислений на социальные мероприятия исходя из суммы начисленных отпускных:
— а Пенсионный фонд 471 «Обеспечение выплат отпусков» 651 «По пенсионному обеспечению»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 653 «По страхованию на случай безработицы»
4 Списана излишне начисленная сумма резерва 471 «Обеспечение выплат отпускоа» 719 «Прочие доходы операционной деятельности»
19.3. Учет резерва нв выполнение гарантийных обязательств
1 Сформирован резерв на выполнение гарантийных обязательств 84 «Прочие операционные расходы» 473 «Обеспечение гарантийных обязательств»
93 «Расходы на сбыт» 84 «Прочие операционные расходы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 181
1 2 3 4
— расходов на сбыт 93 «Расходы на сбыт» 822 «Отчисления на социальное страхование». 823 «Страхование на случай безработицы»
— расходов на исследования и разработки 941 «Расходы на исследования и разработки»
— расходов на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
3 Начислены за счет резерва суммы:
а) отпускных 471 «Обеспечение выплат отпусков» 661 «Расчеты по заработной плате»
б) отчислений на социальные мероприятия исходя из суммы начисленных отпускных:
— а Пенсионный фонд 471 «Обеспечение выплат отпусков» 651 «По пенсионному обеспечению»
— в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины 652 «По социальному страхованию»
— в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы 653 «По страхованию на случай безработицы»
4 Списана излишне начисленная сумма резерва 471 «Обеспечение выплат отпускоа» 719 «Прочие доходы операционной деятельности»
19.3. Учет резерва нв выполнение гарантийных обязательств
1 Сформирован резерв на выполнение гарантийных обязательств 84 «Прочие операционные расходы» 473 «Обеспечение гарантийных обязательств»
93 «Расходы на сбыт» 84 «Прочие операционные расходы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 183
20. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
20.1. Учет финансовых результатов от операционной деятельности
1 Закрыты счета доходов от реализации:
— готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции» 791 «Результат операционной деятельности»
—товаров 702 «Доход от реализации товаров»
— работ, услуг 703 «Доход от реализации работ и услуг»
2 Отражены вычеты из дохода от реализации на сумму предоставленных скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции, товаров, суммы, получаемые предприятием в пользу комитента, принципала, и другие суммы, подлежащие вычету из дохода 791 «Результат операционной деятельности* 704 «Вычеты из дохода»
3 Закрыты счета прочих операционных доходов, в частности доходов от:
— реализации иностранной валюты 711 «Доход от реализации иностранной валюты* 791 «Результат операционной деятельности»
— реализации оборотных активов (производственных запасоа, МБП и др.) 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
— операционной аренды активов (если эта деятельность не является предметом (целью) создания предприятия) 713 «Доход от операционной аренды активов»
184 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
3 — курсовых разниц по активам и обязательствам, связанных с операционной деятельностью предприятия 714 «Доход от операционной курсовой разницы» 791 «Результат операционной деятельности»
— полученных штрафов, пени, неустойки, других санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда, арбитражного суда о их взыскании 715 «Полученные штрафы, пеня, неустойки»
— возмещения ранее списанных активов (например, при установлении виновного лица в недостаче ранее списанных запасов) 716 «Возмещение ранее списанных активов»
— кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей в ходе операционной деятельности 717 «Доход от списания кредиторской задолженности»
— безвозмездно полученных оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и доходов от целевого финансирования, связанного с операционной деятельностью 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов»
— других доходов от операционной деятельности, в частности от доходов от операций с тарой, от инвентаризации, от деятельности жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных заведений, домов отдыха, санаториев и других заведений оздоровительного и культурного назначения предприятия и т. п. 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 185
1 2 ' 3 4
4 Списаны на финансовые результаты:
— производственная себестоимость реализованной готовой продукции 791 «Результат операционной деятельности» 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»
— фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок) 791 «Результат операционной деятельности» 902 «Себестоимость реализованных товаров»
— производственная себестоимость выполненных работ, предоставленных услуг 791 «Результат операционной деятельности» 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
— суммы признанных административных расходов 791 «Результат операционной деятельности» 92 «Административные расходы»
— суммы признанных расходов на сбыт 791 «Результат операционной деятельности» 93 «Расходы на сбыт»
— суммы прочих расходов от операционной деятельности, в частности:
— расходы на проведение исследований и разработок, если они отвечают П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» 1 791 «Результат операционной деятельности» 941 «Расходы на исследования и разработки»
— балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»-
— себестоимость реализованных оборотных активов (производственных запасов, МБП и др.) 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»
— величина созданного резерва сомнительных долгов на дебиторскую задолженность 944 «Сомнительные и безнадежные долги»
— потери от курсовых разниц по активам и обязательствам, связанных с операционной деятельностью предприятия 945 «Потери от операционной курсовой разницы»
— потери, связанные с обесцениванием (уценкой) запасов в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» 946 «Потери от обесценивания запасов»
186 Альбом бухгалтерских проводок
1 2- 3 4
4 — недостачи денежных средств, других ценностей и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации 791 «Результат операционной деятельности* 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
— признанные экономические санкции за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров 948 «Признанные штрафы, пеня, неустойки»
— другие расходы операционной деятельности, в частности расходы жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных заведений, домов отдыха, санаториев и других заведений оздоровительного и культурного назначения и т. п. 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
20.2. Учет финансовых результатов от финансовой деятельности
1 Закрыты счета доходоа от участия в капитале, а именно доходы от инвестиций в:
— ассоциированные предприятия 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия» 792 «Результат финансовых операций»
— совместную деятельность 722 «Доход от совместной деятельности»
—дочерние предприятия 723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия»
2 Закрыты счета доходов от прочей финансовой деятельности, в частности, по полученным:
дивидендам 731 «Дивиденды полученные» 792 «Результат финансовых операций»
процентам 732 «Проценты полученные»
прочим доходам от финансовых операций 733 «Прочие доходы от финансовых операций»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 187
1 2 э 4
3 Списаны финансовые расходы в части:
— процентов за пользование кредитами банков 792 «Результат финансовых операций» 951 «Проценты за кредит»
— расходов, связанных с привлечением заемного капитала (например, расходов, связанных с выпуском, содержанием и обращением собственных ценных бумаг; начислением процентов по договору кредитования (кроме банковских кредитов), финансового лизинга и т. п.) 952 «Прочие финансовые расходы»
4 Списаны финансовые расходы в части потерь от участия в капитале в:
— ассоциированные предприятия 792 «Результат финансовых операций» 961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия»
— совместную деятельность 962 «Потери от совместной деятельности»
—дочерние предприятия 963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия»
20.3. Учет финансовых результатов от инвестиционной деятельности
1 Закрыты счета доходов от инвестиционной деятельности, в частности, доходов от:
— реализации финансовых инвестиций 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
— реализации необоротных активов 742 «Доход от реализации необоротных активов»
— реализации имущественных комплексов 743 «Доход от реализации имущественных комплексов»
188 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4 ’
— курсовой разницы по активам и обязательствам в иностранной валюте, которые связаны с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
— безвозмездно полученных актиаов (необоротных активов, финансовых инвестиций и целевого финансирования капитальных инвестиций) 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»
— прочих доходов от обычной деятельности (от списания кредиторской задолженности, не возникшей в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности, от стоимости негативного гудвилла, признаваемой доходом, сумма дооценки объектов необоротных активов в случаях, предусмотренных П(С)БУ) 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
2 Списаны расходы от инвестиционной деятельности в части:
— балансовой стоимости реализованных финансовых инвестиций (на дату их реализации) и других расходов, связанные с их реализацией 793 «Результат прочей обычной деятельности» 971 «Себестоимость реализованных финансовых инаестиций»
— балансовой (остаточной) стоимости реализованных необоротных активов (на дату их реализации) и других расходов, связанных с их реализацией 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»
— балансовой (остаточной) стоимости реализованных имущественных комплексов (на дату их реализации) и других расходов, связанных с их реализацией 973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов»
— потерь от курсовых разниц по активам и обязательствам в ино-станной валюте от неоперационной деятельности предприятия 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 189
1 2 3 4
— суммы обесценивания (уценки) необоротных активов и финансовых инвестиций 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»
— остаточной стоимости списанных необоротных активов и расходов, связанных с их ликвидацией (разборкой, демонтажом) 976 «Списание необотных активов»
— прочих расходов обычной деятельности 977 «Прочие расходы обычной деятельности»
20.4. Учет финансовых результатов от чрезвычайных событий
1 Списаны доходы, полученные от чрезвычайных событий 75 «Чрезвычайные доходы» 794 «Результат чрезвычайных событий»
2 Списаны расходы от чрезвычайных событий:
— потери от стихийных бедствий (наводнения, землетрясения, града и т. п ) 794 «Результат чрезвычайных событий» 991 «Потери от стихийного бедствия»
— потери, понесенные предприятием в результате техногенных катастроф и аварий, произошедших на самом предприятии или другом предприятии 992 «Потери от техногенных катастроф и аварий»
— потери, понесенные предприятием в результате прочих чрезвычайных ситуаций 993 «Прочие чрезвычайные расходы 3
3 Отнесен на финансовые результаты начисленный налог на прибыль 794 «Результат чрезвычайных событий» 982 «Налоги на прибыль от чрезвычайных событий»
20.S. Учет нервспределенной прибыли (убытков)
1 Закрыто сальдо по счету 79 «Финансовые результаты» (соответствующие субсчета)
— прибыль 79 «Финансовые результаты» 441 «Прибыль нераспределенная»
— убыток 442 «Непокрытые убытки» 79 «Финансовые результаты»
190 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 По итогам отчетного периода уменьшена сумма нераспределенной прибыли на сумму прибыли, использованной в отчетном году 441 «Прибыль нераспределенная» 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»
3 По итогам отчетного периода увеличены непокрытые убытки на сумму прибыли, использованной в отчетном году 442 «Непокрытые убытки» 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»
4 Списаны непокрытые убытки за счет нераспределенной прибыли 441 «Прибыль нераспределенная» 442 «Непокрытые убытки»
5 Списаны непокрытые убытки за счет резервного капитала 43 «Резервный капитал» 442 «Непокрытые убытки
6 Списаны непокрытые убытки за счет паевого капитала 41 «Паевой капитал» 442 «Непокрытые убытки
7 Списаны непокрытые убытки за счет дополнительного капитала 42 «Дополнительный капитал» 442 «Непокрытые убытки»
20.6. Использование прибыли в отчетном периоде
1 Начислены дивиденды по итогам отчетного года 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»
2 Начислена сумма премии по выпущенным облигациям 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» 522 «Премия по выпущенным облигациям»
3 Создан резервный капитал в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами за счет нераспределенной прибыли 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» 43 «Резервный капитал»
Раздел I. Использование общего Плана счетоа 191
21. УЧЕТ БАРТЕРНЫХ (ТОВАРООБМЕННЫХ) ОПЕРАЦИЙ
Ns п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
21.1. Учет бартерных операций подобными производственными запасами
В случае если балансовая стоимость передаваемых запасов меньше их справедливой стоимости
Отгрузка запасов до их получения
1 Отражено возникновение дебиторской задолженности при передаче производственных запасов 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20 «Производственные запасы»
2 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены обмениваемых производственных звпасов 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 641 «Расчеты по налогам»
3 Получены производственные запасы в счет погашения дебиторской задолженности 20 «Производственные запасы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4 Отражена сумма налогового кредита по НДС исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены обмениваемых запасов 641 «Расчеты по налогам» 63 «Рвсчеты с поставщиками и подрядчиками»
5 Отражен зачет задолженностей 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Получение запасов до их отгрузки
1 Отражено возникновение кредиторской задолженности при получении производственных запасов 20 «Производственные запасы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных производственных запасов исходя из фактической цены, но не ниже обычных цен 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
192 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
3 Списана первоначальная стоимость переданных производственных запасов в счет погашения кредиторской задолженности 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20 «Производственные запасы»
4 Отрвжена налоговая сумма обязательств по НДС исходя из фактической цены, но не ниже обычных цен 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 641 «Расчеты по налогам»
5 Произведен зачет задолженностей 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
В случае если балансовая стоимость передаваемых производственных запасов больше их справедливой стоимости
Отгрузка производственных запасов до их получения
1 Отражено возникновение дебиторской задолженности при передаче производственных запасов исходя из их справедливой стоимости 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20 «Производственные запасы»
2 Отражена сумме налоговых обязательств по НДС в составе стоимости отгруженных производственных запасов исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены обмениваемых запасов 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 641 «Расчеты по налогам»
3 Разница между балансовой и справедливой стоимостью обмениваемых производственных запасов включена в состав расходов отчетного периода 84 «Прочие операционные расходы» 20 «Производственные запасы»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
4 Получены производственные запасы в счет погашения дебиторской задолженности 20 «Производственные запасы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных производственных запасов исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены обмениваемых запасов 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 193
1 2 3 4
6 Отражен зачет задолженностей 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками* 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
7 Отнесены расходы на финансовые результаты 791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Получение производственных запасов до их отгрузки
1 Отражено возникновение кредиторской задолженности при получении запасов исходя из справедливой стоимости производственных запасов 20 «Производственные запасы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных запасов исходя из фактической цены, но не ниже обычных цен 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 Списана балансовая стоимость переданных производственных запасов в счет погашения кредиторской задолженности 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20 «Производственные запасы»
4 Отражено увеличение налоговых обязательств по НДС исходя из фактической цены, но не ниже обычных цен 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 641 «Расчеты по налогам»
5 Разница между балансовой и справедливой стоимостью обмениваемых запасов включена в состав расходов отчетного периода 84 «Прочие операционные расходы» 20 «Производственные запасы»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
6 Произведен зачет задолженностей 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
7 Отнесены расходы на финансовые результаты 791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
194 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
21.2. Учет бартерных операций неподобными запасами
В случае если справедливые стоимости обмениваемых запасов одинаковы
1 Отражен доход от реализации:
— производственных запасоа, МБП 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
— готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции»
2 Отражено возникновение налоговых обязательств по НДС исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены при отгрузке:
— производственных запасов, МБП 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 641 «Расчеты по налогам»
— готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции»
3 Списана балансовая стоимость переданных:
— производственных запасов, МБП 943 «Себестои-мость реализован-ных производственных запасов» 20 «Производственные запасы»
22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы»
— готовой продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 26 «Готовая продукция»
4 Сформирован финансовый результат:
а) списана справедливая стоимость переданных:
— производственных запасов, МБП 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 791 «Результат операционной деятельности»
— готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 195
1 2 3 4
б) списана балансовая стоимость переданных:
— производственных запасов, МБП 791 «Результат операционной деятельности» 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»
— готовой продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»
5 Оприходованы полученные запасы по справедливой стоимости 20 «Производственные запасы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
22 «Малоценные и быстроизнаши веющиеся предметы*
6 Отражено возникновение налогового кредита по НДС по полученным запасам исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7 Произведен зачет взаимных задолженностей 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
В случае если справедливые стоимости обмениваемых запасов различны
а) справедливая стоимость передаваемых запасов больше справедливой стоимости получаемых запасов
1 Отражен доход от реализации исходя из справедливой стоимости переданных:
— производственных запасов, МБП 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
— готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции»
2 Отражено возникновение налоговых обязательств по НДС исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены при отгрузке:
— производственных запасов, МБП 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 641 «Расчеты по налогам»
— готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции»
196 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
3 Списана балансовая стоимость переданных:
— производственных запасов, МБП 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» 20 «Производственные запасы»
22 «Малоценные и быстроизнаши веющиеся предметы»
— готовой продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 26 «Готовая продукция»
4 Сформирован финансовый результат:
а) списана справедливая стоимость переданных:
— производственных запасов, МБП 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 791 «Результат операционной деятельности»
— готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции»
6) списана балансовая стоимость переданных:
— производственных запасов, МБП 791 «Результат операционной деятельности» 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов
— готовой продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»
5 Оприходованы полученные запасы по справедливой стоимости, равной разнице между справедливой стоимостью переданных запасов и денежной доплатой 20 «Производственные запасы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы»
6 Отражено возникновение налогового кредита по НДС по полученным запасам исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 197
1 2 3 4
7 Получена денежная доплата 31 «Счета в банках» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8 Произведен зачет задолженностей 63 * Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
б) справедливая стоимость передаваемых запасов меньше справедливой стоимости получаемых запасов
1 Отражен доход от реализации исходя из справедливой стоимости переданных: *
— производственных запасов, МБП 36 «Расчеты с 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
— готовой продукции п<жупа1елями и заказчиками» 701 «Доход от реализации готовой продукции»
2 Отражено возникновение налоговых обязательств по НДС исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены при отгрузке:
— производственных запасов, МБП 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 641 «Расчеты по налогам»
— готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции»
3 Перечислена доплата 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 31 «Счета в банках»
4 Списана балансовая стоимость переданных:
— производственных запасов, МБП 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» 20 «Производственные запасы»
22 «Малоценные и быстроизна ши ва-ющиеся предметы»
— готовой продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 26 «Готовая продукция»
198 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 Сформирован финансовый результат:
а) списана справедливая стоимость переданных:
— производственных запасов, МБП 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов* 791 «Результат операционной деятельности» •
— готовой продукции 701 «Доход от реализации готовой продукции»
б) списана балансовая стоимость переданных:
— производственных запасов, МБП 791 «Результат операционной деятельности» 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»
— готовой продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»
6 Оприходованы полученные запасы по их справедливой стоимости 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7 Отражено возникновение налогового кредита по НДС по полученным запасам исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8 Произведен зачет задолженностей 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Раздел I. Использование общего Плана счетоа 199
22. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДАВАЛЬЧЕСКИМ СЫРЬЕМ
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
22.1. Учет операций с давальческим сырьем между резидентами Украины
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется денежными средствами
У исполнителя
1 Оприходовано давальческое сырье, поступившее для переработки 022 «Материалы, принятые для переработки» —
2 Поступили денежные средства от заказчика за переработку давальческого сырья 311 «Текущие счета в национальной валюте» 681 «Расчеты по авансам полученным»
3 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе предоплаты за переработку давальческого сырья 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
4 Отражено получение дохода от реализации предоставленных услуг по переработке давальческого сырья 361 «Расчеты с отечественными покупателями» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
5 Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при сдаче услуг по переработке давальческого сырья заказчику 703 «Доход от реализации работ и услуг» 643 «Налоговые обязательства»
6 Отражена фактическая производственная себестоимость предоставленных услуг 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
7 Списана фактическая производственная себестоимость предоставленных услуг на финансовый результат 791 «Результат операционной деятельности» 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
8 Списана сумма дохода, полученного от реализации предоставленных услуг по переработке давальческого сырья, на финансовый результат 703 «Доход от реализации работ и услуг» 791 «Результат операционной деятельности»
9 Произведен зачет по полученному от заказчика авансу 681 «Расчеты по авансам полученным- 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
200 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
10 Списана стоимость переработанного давальческого сырья — 022 «Материалы, принятые для переработки»
У заказчика
1 Передано давальческое сырье на переработку 206 «Материалы, переданные в переработку» 201 «Сырье и материалы»
2 Оплачены услуги по переработке давальческого сырья 371 «Расчеты по выданным авансам» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
3 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты за услуги по переработке при наличии налоговой накладной 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
4 Отражена стоимость услуг по переработке давальческого сырья17 281 «Товары на складе» (26 «Готовая продукция») 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
5 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС 644 «Налоговый кредит» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
6 Произведен зачет по выданному исполнителю ааансу 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 371 «Расчеты по выданным авансам»
7 Оплачены услуги транспортной организации 371 «Расчеты по выданным авансам» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
8 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты за услуги транспортной организации 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
9 Отражена стоимость услуг по транспортировке в составе стоимости готовой продукции17 281«Товары на складе» (26 «Готовая продукция») (субсчет учета ТЗР) 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
10 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг транспортной организации 644 «Налоговый кредит» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Раздел I. Использование общего Плана счетоа 201
1 2 3 4
11 Произведен зачет по выданному авансу транспортной организации 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 371 «Расчеты по выданным авансам»
12 Стоимость сырья отнесена на увеличение первоначальной стоимости готовой продукции17 281 «Товары на складе» (26 «Г отовая продукция») 206 «Материалы, переданные в переработку»
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется сырьем
У исполнителя
1 Оприходовано давальческое сырье, поступившее для переработки 022 «Материалы, принятые для переработки» —
2 Оприходовано сырье, поступившее в качестве оплаты услуг по переработке давальческого сырья 201 «Сырье и материалы» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
3 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости сырья, поступившего в качестве оплаты услуг по переработке давальческого сырья 641 «Рвсчеты по налогам» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
4 Отражено получение дохода от реализации предоставленных услуг по переработке сырья 361 «Расчеты с отечественными покупателями» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
5 Отражена сумма начисленных налогоаых обязательств по НДС в составе стоимости услуг по переработке давальческого сырья исходя из фактической цены, но не ниже обычной 703 «Доход от реализации работ и услуг» 641 «Расчеты по налогам»
6 Списана фактическая производственная себестоимость предостваленных услуг по переработке давальческого сырья 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
9 Произведен зачет задолженностей 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
202 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
10 Списана фактическая производственная себестоимость предоставленных услуг на финансовый результат 791 * Результат операционной деятельности» 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
11 Списана сумма дохода, полученного от реализации предоставленных услуг по переработке давальческого сырья, на финансовый результат 703 «Доход от реализации работ и услуг» 791 «Результат операционной деятельности»
12 Списана стоимость переработанного давальческого сырья — 022 «Материалы, принятые для переработки»
У заказчика
1 Передано давальческое сырье на переработку 206 «Материалы, переданные в переработку» 201 «Сырье и материалы»
2 Отражен доход от выбытия сырья, переданного исполнителю в качестве оплаты услуг по давальческому договору 361 «Расчеты с отечественными покупателями» 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
3 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС а составе стоимости сырья, переданного исполнителю в качестве оплаты услуг по давальческому договору исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 641 «Расчеты по налогам»
4 Списана балансовая стоимость сырья, переданного исполнителю в качестве оплаты услуг по давальческому договору (определяется по одному из методов оценки выбытия запасов согласно П(С)БУ 9) 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» 201 «Сырье и материалы»
5 Отражена стоимость полученных услуг по переработке давальческого сырья17 281 «Товары на складе» (26 «Г отовая продукция») 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
6 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг по переработке давальческого сырья 641 «Расчеты по налогам» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 203
1 2 3 4
7 Произведен зачет задолженностей 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
8 Списана себестоимость переданного в оплату сырья на финансоаый результат 791 «Результат операционной деятельности» 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»
9 Списана сумма дохода, полученного от реализации сырья, на финансовый результат 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» 791 «Результат операционной деятельности»
10 Отражена стоимость сырья, использованного на производство готовой продукции, в составе ее первоначальной стоимости’7 281 «Товары на складе» (26 «Г отовая продукция») 206 «Материалы, переданные в переработку»
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется готовой продукцией
У исполнителя
1 Оприходовано давальческое сырье, поступившее для переработки 022 «Материалы, принятые для переработки» —
2 Отражено получение дохода от реализации услуг по переработке сырья 361 «Расчеты с отечественными покупателями» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
3 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости предоставленных услуг по переработке сырья исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены 703 «Доход от реализации работ и услуг» 641 «Расчеты по налогам»
4 Списана фактическая производственная себестоимость предоставленных услуг 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
5 Оприходована продукция, полученная в оплату услуг по переработке давальческого сырья 281 «Товары на складе» 20 «Производственные запасы» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
204 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
6 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости продукции, полученной в оплату услуг по переработке давальческого сырья исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены 641 «Расчеты по налогам» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
7 Произведен зачет задолженностей 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
8 Списана фактическая производственная себестоимость предоставленных услуг на финансовый результат 791 «Результат операционной деятельности» 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
9 Списана сумма дохода, полученного от реализации предоставленных услуг по переработке давальческого сырья, на финансовый результат 703 «Доход от реализации работ и услуг» 791 «Результат операционной деятельности»
10 Списана стоимость переработанного дааальческого сырья — 022 «Материалы, принятые для переработки»
У заказчика
1 Передано давальческое сырье на переработку 206 «Материалы, переданные а переработку» 201 «Сырье и материалы»
2 Отражена стоимость полученных услуг по переработке давальческого сырья17 281 «Товары на складе» (26 «Г отовая продукция») 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
3 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных услуг по переработке давальческого сырья исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены 641 «Расчеты по налогам» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
4 Списана стоимость сырья, использованного для произаодетва готовой продукции на давальческих условиях17 281 «Товары на складе» (26 «Г отовая продукция») 206 «Материалы, переданные в переработку»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 205
1 2 3 4
5 Отражено получение дохода от выбытия готовой продукции в качестве оплаты за услуги по переработке давальческого сырья 361 «Расчеты с отечественными покупателями» 702 «Доход от реализации товаров» (701 «Доход от реализации готоаой продукции»)
6 Отражена сумма начисленных налоговых обязательств по НДС в составе стоимости готовой продукции, переданной в качестве оплаты за услуги по переработке давальческого сырья исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены 702 «Доход от реализации товароа» (701 «Доход от реализации готовой продукции») 643 «Налоговые обязательства»
7 Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, отгруженной в оплату услуг за переработку давальческого сырья (определяется по одному из методов оценки запасов)’7 902 «Себестоимость реализованных товаров» (901 «Себестоимость реализованной готовой продукции») 281«Товары на складе»(26 «Г отовая продукция»)
8 Произведен зачет задолженностей 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
9 Списана себестоимость реализованной готовой продукции на финансовый результат 791 «Результат операционной деятельности» 902 «Себестоимость реализованных товароа» (901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»)
10 Списана сумма дохода, полученного от реализации готовой продукции, на финансовый результат 702 «Доход от реализации товаров» (701 «Доход от реализации готовой продукции») 791 «Результат операционной деятельности»
206 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 I 4
22.2. Учет операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях
22.2.1. В случае если резидент Украины является ЗАКАЗЧИКОМ
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется денежными средствами
1 Уплачены таможенные сборы за таможенное оформление при вывозе давальческого сырья 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
2 Списаны начисленные суммы сборов за таможенное о<; вывозе давальческого сырья в состав: юрмление при
84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
прочил рсюли/дин ui юрйциим-ной деятельности или затрат на производство (если оприходуется готовая продукция17) 949 «Прочие расходы операционной деятельности» или 23 «Производство» 84 «Прочие операционные расходы»
— сбытовых или прочих операционных расходов (если оприходуются товары17) 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» (949 «Прочие расходы операционной деятельности») 84 «Прочие операционные расходы»
3 Передано давальческое сырье на переработку 206 «Материалы, переданные в переработку» 201 «Сырье и материалы»
4 Уплачены таможенные сборы за оформление ввозимой готовой продукции 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
5 Списаны начисленные суммы сборов за таможенное ос от исполнителя готовой продукции в состав: юрмление при ввозе
— общепроизводственных расходов (если оприходуется готовая продукция17 91 «Общепроизводственные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
— сбытовых или прочих операционных расходов (если оприходуются товары17) 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» (949 «Прочие расходы операционной деятельности») 84 «Прочие операционные расходы»
Раздел I Использование общего Плана счетов 207
1 2 3 4
6 Отражено получение заказчиком услуг по переработке давальческого сырья, подписан акт выполненных работ17 281 «Товары на складе» (26 «Г отовая продукция») 632 «Расчеты с иностранными постаащиками»
7 Списана стоимость переработанного давальческого сырья нв стоимость готовой продукции17 281 «Товары на складе» (26 «Г отовая продукция») 206 «Материалы, переданные в переработку»
8 Начислен НДС от контрактной стоимости предоставленной нерезидентом услуги при наличии акта выполненных работ 643 «Налогоаые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
9 Включена в состав налогового кредита сумма НДС по предоставленной нерезидентом услуге 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
644 «Налоговый кредит» 643 «Налоговые обязательства»
10 Уплаченная сумма НДС при ввозе готовой продукции включена в состав налогового кредита на основании ГТД 641 «Расчеты по налогам» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
11 Перечислены денежные средства в иностранной валюте в оплату услуг по переработке давальческого сырья 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 312 «Текущие счета в иностранной валюте»
12 Отражены суммы курсовых разниц:
— аключаемые в доход 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
714 «Доход от операционной курсовой разницы» 791 «Результат операционной деятельности»
— включаемые в расходы 84 «Прочие операционные расходы» 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»
945 «Потери от операционной курсовой разницы» 84 «Прочие операционные расходы»
791 «Результат операционной деятельности» 945 «Потери от операционной курсовой разницы»
208 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
Оплата услуг по переработке даавльческого сырья осуществляется сырьем
1 Уплачены таможенные сборы за таможенное оформление при вывозе давальческого сырья, предназначенного для переработки и в оплату услуг по переработке 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
2 Списаны начисленные суммы сбороа за таможенное оформление при вывозе давальческого сырья в состаа:
— прочих расходов операционной деятельности или затрат на производство (если оприходуется готовая продукция17) 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» или 23 «Производство* 84 «Прочие операционные расходы»
— сбытовых или прочих операционных расходов (если оприходуются товары17) 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» (949 «Прочие расходы операционной деятельности») 84 «Прочие операционные расходы»
3 Списана сумма таможенных сборов и таможенной пошлины, уплаченных за таможенное оформление вывоза давальческого сырья, предназначенного для оплаты услуг по переработке 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» 84 «Прочие операционные расходы»
4 Передано давальческое сырье на переработку 206 «Материалы, переданные в переработку» 201 «Сырье и материалы»
5 Отражен доход от выбытия сырья, переданного исполнителю в качестве оплаты услуг по переработке 362 «Расчеты с иностранными покупателями» 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 209
1 2 3 4
6 Списана балансовая стоимость сырья, переданного исполнителю в квчестве оплаты услуг по давальческому договору (определяется одним из методов оценки выбытия запасов) 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» 201 «Сырье и материалы»
7 Уплачены таможенные сборы за оформление ввозимой от исполнителя готовой продукции 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
8 Списаны начисленные суммы сбороа за таможенное оформление при ввозе от исполнителя готовой продукции в состав:
— общепроизводственных расходов (если оприходуется готовая продукция'7) 91 «Общепроизводственные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
— сбытовых или прочих операционных расходов (если оприходуются товары17) 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» (949 «Прочие расходы операционной деятельности») 84 «Прочие операционные расходы»
9 Начислен НДС с контрактной стоимости предоставленной нерезидентом услуги при наличии акта выполненных работ 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
10 Включена в состав налогового кредита сумма НДС по предоставленной нерезидентом услуге 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
644 «Налоговый кредит» 643 «Налоговые обязательства»
11 Отражено получение заказчиком услуг по переработке давальческого сырья, подписан акт выполненных работ17 281 «Товары на складе» (26 «Г отовая продукция») 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»
12 Списана стоимость переработанного давальческого сырья на стоимость готовой продукции17 281 «Товары на складе» (26 «Готоаая продукция») 206 «Материалы, переданные а переработку»
13 Отражен зачет задолженностей 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 362 «Расчеты с иностранными покупателями»
Раздел I. Использование общего Плана счетоа 209
1 2 3 4
6 Списана балансовая стоимость сырья, переданного исполнителю в качестве оплаты услуг по давальческому договору (определяется одним из методов оценки выбытия запасов) 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» 201 «Сырье и материалы»
7 Уплачены таможенные сборы за оформление ввозимой от исполнителя готовой продукции 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
8 Списаны начисленные суммы сбороа за таможенное оформление при ввозе от исполнителя готовой продукции в состав:
— общепроизводственных расходов (если оприходуется готовая продукция17) 91 «Общепроизводственные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
— сбытовых или прочих операционных расходов (если оприходуются товары17) 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» (949 «Прочие расходы операционной деятельности») 84 «Прочие операционные расходы»
9 Начислен НДС с контрактной стоимости предоставленной нерезидентом услуги при наличии акта выполненных работ 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
10 Включена а состав налогового кредита сумма НДС по предоставленной нерезидентом услуге 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
644 «Налоговый кредит» 643 «Налоговые обязательства»
11 Отражено получение заказчиком услуг по переработке давальческого сырья, подписан акт выполненных работ17 281«Товары на складе» (26 «Готовая продукция») 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»
12 Списана стоимость переработанного давальческого сырья на стоимость готовой продукции17 281 «Товары на складе» (26 «Готовая продукция») 206 «Материалы, переданные а переработку»
13 Отражен зачет задолженностей 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 362 «Расчеты с иностранными покупателями»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 211
t 2 3 4
4 Отражено получение заказчиком услуг по переработке давальческого сырья, подписан акт выполненных работ’7 281«Товары на складе» (26 «Готовая продукция») 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»
5 Списана стоимость переработанного давальческого сырья на стоимость готовой продукции 281 «Товары на складе» (26 «Готовая продукция») 206 «Материалы, переданные в переработку»
6 Уплачены таможенные сборы и таможенная пошлина за оформление ввозимой от исполнителя готовой продукции 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
7 Списаны начисленные суммы сборов за таможенное оформление при ввозе от исполнителя готовой продукции в состав:
— общепроизводственных расходов (если оприходуется готовая продукция17) 91 «Общепроизводственные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
— сбытовых или прочих операционных расходов (если оприходуются товары17) 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» (949 «Прочие расходы операционной деятельности») 84 «Прочие операционные расходы»
8 Начислен НДС от контрактной стоимости предоставленной нерезидентом услуги при наличии акта выполненных работ 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
9 Включена в состав налогового кредита сумма НДС по предоставленной нерезидентом услуге 641 «Расчеты по налогам» 644 «Налоговый кредит»
644 «Налоговый кредит» 643 «Налоговые обязательства»
10 Уплаченная сумма НДС при ввозе готовой продукции включена в состав налогового кредита на основании ГТД 641 «Расчеты по налогам» 311 «Текущие счете в национальной валюте»
11 Отражен доход от реализации готовой продукции 362 «Расчеты с иностранными покупателями» 702 «Доход от реализации товаров» (701 «Доход от реализации готовой продукции»)
212 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
12 Списана себестоимость реализованной готовой продукции 902 «Себестоимость реализованных товаров» (901 «Себестоимость реализованной готовой продукции») 281 «Товары на складе» (26 «Готовая продукция»)
13 Отражен зачет задолженностей 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 362 «Расчеты с иностранными покупателями»
14 Отражено закрытие счетов учета:
— расходов 791 «Результат операционной деятельности» 93 «Расходы на сбыт»
902 «Себестоимость реализованных товаров»(901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»)
949 «Прочие расходы операционной деятельности»
—доходов 702 «Доход от реализации товаров» (701 «Доход от реализации готовой продукции») 791 «Результат операционной деятельности»
22.2.2. В случае если резидент Украины является ИСПОЛНИТЕЛЕМ
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется денежными средствами
1 Уплачены таможенные сборы за таможенное оформление при ввозе давальческого сырья 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
2 Начислены сборы за таможенное оформление при ввозе давальческого сырья 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 213
1 2 3 4
3 Выдан простой вексель таможенным органам на сумму ввозной таможенной пошлины и НДС 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» —
4 Взято на забалансовый учет давальческое сырье, поступившее для переработки 022 «Материалы, принятые для переработки» —
5 Отражена реализация предоставленных услуг по переработке давальческого сырья, подписан акт выполненных работ 362 «Расчеты с иностранными покупателями» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
6 Списана фактическая • производственная себестоимость предоставленных услуг 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
7 Уплачены таможенные сборы за таможенное оформление при вывозе готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
8 Начислены сборы за таможенное оформление при вывозе готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» 84 «Прочие операционные расходы»
9 Списана с забалансового учета стоимость переработанного давальческого сырья — 022 «Материалы, принятые для переработки»
10 Погашен простой вексель при вывозе готовой продукции — 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»
11 Поступила иностранная валюта в оплату услуг за переработку давальческого сырья 312 «Текущие счета в иностранной валюте» 362 «Расчеты с иностранными покупателями»
12 Отражены суммы курсовых разниц:
— включаемые в доход 362 «Расчеты с иностранными покупателями» 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 213
1 2 3 4
3 Выдан простой вексель таможенным органам на сумму ввозной таможенной пошлины и НДС 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» —
4 Взято на забалансовый учет давальческое сырье, поступившее для переработки 022 «Материалы, принятые для переработки» —
5 Отражена реализация предоставленных услуг по переработке давальческого сырья, подписан акт выполненных работ 362 «Расчеты с иностранными покупателями» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
6 Списана фактическая • производственная себестоимость предоставленных услуг 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
7 Уплачены таможенные сборы за таможенное оформление при вывозе готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
8 Начислены сборы за таможенное оформление при вывозе готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» 84 «Прочие операционные расходы»
9 Списана с забалансового учета стоимость переработанного давальческого сырья — 022 «Материалы, принятые для переработки»
10 Погашен простой вексель при вывозе готовой продукции — 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»
11 Поступила иностранная валюта в оплату услуг за переработку давальческого сырья 312 «Текущие счета в иностранной валюте» 362 «Расчеты с иностранными покупателями»
12 Отражены суммы курсовых разниц:
— включаемые в доход 362 «Расчеты с иностранными покупателями» 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 215
1 2 3 4
6 Списана сумма начисленных таможенных:
— пошлины — в первоначальную стоимость полученного в оплату за услуги сырья или в состав ТЗР 201 «Сырье и материалы» или субсчет учета ТЗР 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
отчетного периода 949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
7 Уплачена сумма НДС при ввозе сырья, полученного в оплату за услуги 377 «Расчеты с прочими дебиторами» 311 «Текущие счета в национальной валюте»
8 Включена в состав налогового кредита сумма уплаченного НДС 641 «Расчеты по налогам» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
9 Оприходовано сырье, полученное в оплату за услуги 201 «Сырье и материалы» 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»
10 Отражен доход от реализации предоставленных услуг по переработке давальческого сырья, подписан акт выполненных работ 362 «Расчеты с иностранными покупателями» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
11 Списана фактическая производственная себестоимость предоставленных услуг 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
12 Произведен зачет задолженностей 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 362 «Расчеты с иностранными покупателями»
13 Уплачены таможенные сборы за таможенное оформление при вывозе готовой продукции 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
14 Начислены сборы за таможенное оформление при вывозе готовой продукции 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» 84 «Прочие операционные расходы»
216 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
15 Списана с забалансового учета стоимость давальческого сырья — 022 «Материалы, принятые для переработки»
16 Погашен простой вексель при вывозе готовой продукции — 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»
17 Отражено закрытие счетов учета:
— расходов 791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
93 «Расходы на сбыт»
—доходов 703 «Доход от реализации работ и услуг» 791 «Результат операционной деятельности»
Оплата услуг по переработке давальческого сырья осуществляется готовой продукцией
1 Уплачены таможенные сборы за таможенное оформление при ввозе давальческого сырья 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте*
2 Начислены сборы за таможенное оформление при ввозе давальческого сырья 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
3 Выдан простой вексель таможенным органам на сумму ввозной таможенной пошлины и НДС 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» —
4 Взято на забалансовый учет давальческое сырье, поступившее для переработки 022 «Материалы, принятые для переработки» —
Раздел I. Использование общего Плана счетов 217
1 2 3 4
5 Отражен доход от реализации предоставленных услуг по переработке давальческого сырья, подписан акт выполненных работ 362 «Расчеты с иностранными покупателями» 703 «Доход от реализации работ и услуг»
6 Списана фактическая производственная себестоимость предоставленных услуг по переработке давальческого сырья 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 23 «Производство»
7 Уплачены таможенные сборы за , таможенное оформление при вывозе готовой продукции 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной аалюте»
в Начислены сборы за таможенное оформление при вывозе готоаой продукции 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
93 «Расходы на сбыт» 84 «Прочие операционные расходы»
9 Уплачены таможенные сборы и таможенная пошлина, начисленные на стоимость готовой продукции, полученной в оплату за услуги 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
10 Списана сумма начисленных таможенных:
— пошлины — в первоначальную стоимость полученной в оплату за услуги готовой продукции или в состав ТЗР 201 «Сырье и материалы» или субсчет учета ТЗР 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
281 «Товары на складе» или 289 «Транспортнозаготовительные расходы»
— сборов — в состав расходов отчетного периода 84 «Прочие операционные расходы» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
218 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
11 Уплачена сумма НДС при таможенном оформлении готовой продукции, полученной в оплату за услуги 377 «Расчеты с прочими дебиторами»2 311 «Текущие счета в национальной валюте»
12 Включена в состав налогового кредита сумма уплаченного НДС 641 «Расчеты по налогам» 377 «Расчеты с прочими дебиторами» .
13 Оприходована готовая продукция, полученная а оплату за услуги, по справедливой стоимости 281 «Товары на складе» 201 «Сырье и материалы» 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»
14 Произведен зачет задолженностей 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 362 «Расчеты с иностранными покупателями»
15 Списана с забалансового учета стоимость дааальческого сырья — 022 «Материалы, принятые для переработки»
16 Погашен простой вексель при вывозе готовой продукции — 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»
17 Отражено закрытие счетов учета:
— расходоа 791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности» 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» 93 «Расходы на сбыт»
—доходов 703 «Доход от реализации работ и услуг» 791 «Результат операционной деятельности»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 219
23. УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Nt л/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1 Оприходованы выявленные в результате инвентаризации излишки (несвоевременно оприходованных):
— производственных запасов 20 «Производственные запасы» 719 «Прочие доходы от операционной деятельности »
— МБП 22 «Малоценные и быстроизнашиаа-ющиеся предметы»
— незавершенного производства 23 «Производство»
— полуфабрикатов 25 «Полуфабрикаты»
— готовой продукции 26 «Готовая продукция»
—товаров:
а) на складе 281 «Товары на складе»
б) в розничной сети (для розничной торговли) 282 «Товары а торговле»
— наличных денежных средств в кассе предприятия 30 «Касса»
—денежных документов 331 «Денежные документы в национальной валюте» 332 «Денежные документы а иностранной валюте»
— основных средств 10 «Основные средства» 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
— прочих необоротных материальных активов 11 «Прочие необоротные материальные активы»
— нематериальных активов 12 «Нематериальные активы»
— капитальных инвестиций 15 «Капитальные инвестиции»
220 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 Списана сумма дохода на финансовый результат 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» 791 «Результат операционной деятельности»
746 «Прочие доходы от обычной деятельности» 793 «Результат прочей обычной деятельности»
3 Отнесены сверхнормативные затраты на производство продукции, выявленные при инвентаризации, на себестоимость реализованной продукции 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» 23 «Производство»
4 Списана в состав расходов стоимость недостающих, выявленных при инвентаризации:
— основных средств 84 «Прочие операционные расходы» 10 «Основные средства»
— прочих необоротных материальных активов 11 «Прочие необоротные материальные активы»
— нематериальных активов 12 «Нематериальные активы»
— капитальных инвестиций 15 «Капитальные инвестиции»
— производственных запасов 20 «Производственные запасы»
— МБП 22 «Малоценные и быстроизнаши веющиеся предметы»
— незавершенного производства 23 «Производство»
— полуфабрикатов 25 «Полуфабрикаты»
— готовой продукции 26 «Г отовая продукция»
— товаров:
а) на складе 281 «Товары на складе»
б) в розничной сети — на стоимость товара без торговой наценки (для розничной торговли) 282 «Товары в торговле»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 221
1 2 3 4
— с одновременным списанием сумм недостачи в состав расходов отчетного периода 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей* 84 «Прочие операционные расходы»
5 Списана предприятиями розничной торговли сумма наценки на недостающие товары 285 «Торговая наценка» 282 «Товары в торговле»
6 Списана в состав расходов недостача выпаленных при инвентаризации:
— наличных денежных средств в кассе предприятия 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 30 «Касса»
— денежных документов 331 «Денежные документы в национальной валюте»
332 «Денежные документы в иностранной валюте»
7 Одновременно со списанием ценностей зачислена на забалансовый счет сумма выявленной недостачи 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей» —
8 Списана сумма недостачи на финансовый результат 791 «Результат операционной деятельности» 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
9 Отражена корректировка налогового кредита по НДС (в случаях, когда виновное лицо не установлено) — корреспонденция субсчетов: дебет 641 — кредит 644— методом «красное сторно» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «НДС») 644 «Налоговый кредит» • -
84 «Прочие операционные расходы» 644 «Налоговый кредит»
949 «Прочие расходы операционной деятельности» 84 «Прочие операционные расходы»
10 Отражен доход вследствие признания (установления) виновного лица 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» 716 «Возмещение ранее списанных активов»
222 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
11 Списана с забалансового счета 07 «Списанные активы» балансовая стоимость недостающего актива одновременно со списанием суммы убытка на виновное лицо либо по истечении срока исковой давности — 072 « Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»
12 Возмещена виновным лицом сумма ущерба:
— путем внесения денежных средств в кассу предприятия 301 «Касса в национальной валюте» 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»
— путем удержания из заработной платы 661 «Расчеты по заработной плате»
13 Отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет в случае ее признания судом, рассчитанная в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения(порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.96 г. №116 716 «Возмещение ранее списанных активов» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Возмещение убытков»)
14 Уплачена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Возмещение убытков») 311 «Текущие счета в национальной валюте*
15 Отражено закрытие счетов учета доходов и расходов 716 «Возмещение ранее списанных активов» 791 «Результат операционной деятельности*
791 «Результат операционной деятельности» 949 «Прочие расходы операционной деятельности*
Раздел I. Использование общего Плана счетов 223
24. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В СФЕРЕ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
В данном подразделе изложен порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций субъектов хозяйственной деятельности в сфере общественного питания независимо от организационно-правовой формы и формы собственности в соответствии с Методическими рекомендациями относительно внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами, утвержденными приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.2003 г. № 157 (далее — Метод-рекомендации № 157).
Деятельность в сфере общественного питания имеет свою специфику, так как объединяет в себе и производственную, и торговую деятельность. В этой связи бухгалтерский учет операций на предприятиях общественного питания имеет свои особенности и представляет собой некий симбиоз методологий, применяемых в промышленности и торговле. Элементом производственной деятельности в сфере общественного питания является непосредственно сам процесс приготовления кулинарного блюда, а элементами торговой деятельности — установление торговой наценки, применение методов определения финансовых результатов.
Однако не все принципы, применяемые в сфере производства, присущи сфере общественного питания. Так, в отличие от производственного предприятия, на предприятии общественного питания, а именно в ресторанах, кафе, барах, отсутствуют такие элементы производственного процесса, как незавершенное производство и наличие готовой продукции на складе. Исключением являются кондитерские цеха и цеха по производству кулинарных полуфабрикатов, производственный процесс которых предполагает наличие готовой продукции на складе (в кладовой). Однако и в таких цехах, как правило, отсутствует незавершенное производство.
Любой производственный процесс требует составления калькуляции себестоимости единицы готовой продукции. На предприятиях общественного питания не определяют себестоимость единицы блюда, кулинарного изделия или напитка, а рассчиты
224 Альбом бухгалтерских проводок
вают их отпускную стоимость. При исчислении отпускной стоимости учитывается только стоимость продуктов, составляющих его (блюда) сырьевой набор, которые и подлежат отражению на счете 23 «Производство». Остальные расходы, непосредственно связанные с процессом приготовления кулинарного блюда или изделия (заработная плата поваров с начислениями в социальные фонды, амортизация кухонного оборудования, соответствующие части коммунальных и арендных платежей и т.д.), включаются в состав расходов па сбыт.
Исключением могут быть в соответствии с Методрекомендаци-ями №157 кондитерские цеха и цеха по производству кулинарных полуфабрикатов, которые могут избрать производственный метод калькулирования расходов, предусмотренный вП(С)БУ 16 «Расходы* и применяемый производственными предприятиями. В таком случае кондитерские цеха и цеха по производству кулинарных полуфабрикатов отражают в бухгалтерском учете затраты па производство в порядке, описанном в подразделе 13 «Учет расходов предприятия по операционной деятельности* раздела I.
Следует отметить, что стоимость товаров, используемых в качестве сырья всех предприятий общественного питания, в т.ч. для кондитерских цехов и цехов но производству кулинарных полуфабрикатов, в соответствии сМетодрекомендациями №157 учитывается па счете 28 «Товары». В таком случае для предприятий, применяющих счета класса 8 «Расходы по элементам», стоимость потребленных товаров без учета торговой наценки и сумм НДС отражается в составе элемента «Материальные расходы» бухгалтерскими записями:
Д-т 801 «Расходы сырья и материалов» — К-т 281 «Товары на складе», 282 «Товары в торговле», 289 «Трапснортно-загото-вительные расходы»;
Д-т 23 «Производство» — К-т 801 «Расходы сырья и материалов».
При этом, по мнению авторов, стоимость потребленных товаров целесообразнее отражать именно на субсчете 801 «Расходы сырья и материалов» счета 80 «Материальные расходы», а не на субсчете 808 «Расходы товаров», так как для данного производства они являются именно сырьем, хотя и учитываются, как предложено в Методрекомендациях №157, на счете 28 «Товары».
Отметим, что на предприятиях общественного питания учет
Раздел I. Использование общего Плана счетов 225
продуктов (сырья) и товаров ведется в учетных ценах, в качестве которых могут применяться либо продажные цены, либо первоначальная (покупная) стоимость. При этом Методрекомендаци-ями № / 5 7 предусмотрен следующий порядок формирования учетной стоимости таких запасов. Так, если на предприятии общественного питания установлен единый уровень торговых наценок для формирования продажной стоимости блюд, кулинарных изделий, товаров, то учет запасов (продуктов, товаров) в кладовой ведется по продажным ценам (с учетом торговой нацепки). Если же реализация блюд, кулинарных изделий, товаров осуществляется по ценам, в которых заложены разные уровни наценки, то в таком случае учетной стоимостью запасов в кладовой является их первоначальная стоимость (без учета торговой наценки). В этой ситуации продажная стоимость формируется на этапе производства.
Формирование продажной (отпускной) стоимости собственной продукции и товаров в соответствии с Методрекомендация-ми № 157 на предприятиях общественного питания можно представить в следующем виде:
Продажна* (отпускная) стоимость * Первоначальная стоимость продуктов (сырья), товаров, без суммы НДС поставщика + Торговая наценка + Сумма НДС, уплаченная поставщику в составе стоимости продуктов (сырья), товаров + Сумма налогового обязательства по НДС в части торговой наценки
Для упрощения расчета продажная (отпускная) стоимость блюда, кулинарного изделия, товара может быть рассчитана следующим образом:
Отпускная (продажная) стоимость =
= (Первоначальная стоимость + Торговая наценка) х 1,2
Ns п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
24.1. Учет товаров в кладовой
Поступление товаров в кладовую
1 Отражено оприходование в кладовую поступивших от поставщика товаров 281 «Товары на складе» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
226 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при осуществлении предварительной оплаты в составе стоимости полученного товара 644 «Налоговый кредит» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3 Отражено оприходование товаров, поступивших от подотчетного лица 281 «Товары на складе» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
4 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости закупленного подотчетным лицом товара 641 «Расчеты по налогам» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
5 Отражены расходы по доставке товаров в кладовую 289 «Транспортнозаготовительные расходы» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
685 «Расчеты с прочими кредиторами»
372 «Расчеты с подотчетными лицами»
6 Отражена сумма налогового кредита по НДС в стоимости услуг по доставке товаров 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
685 «Расчеты с прочими кредиторами»
7 Отражено включение в учетную стоимость товаров суммы НДС (если учет товаров в кладовой ведется в продажных ценах) 281 «Товары на складе» 285 «Торговая наценка»
8 Отражено начисление торговой наценки (к покупной стоимости с учетом НДС на наценку) (если учет товаров в кладовой ведется в продажных ценах) 281 «Товары на складе» 285 «Торговая наценка»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 227
1 2 3 4
9 Отражено оприходование тары, поступившей от поставщика вместе с товаром 284 «Тара под товарами® 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
10 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости поступившей тары 641 «Расчеты по налогам® 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
11 Отражено оприходование продукции, изготовленной в собственном производстве:
— по учетной цене кладовой 281 «Товары на складе» 23 «Производство»
— на сумму наценки, НДС 285 «Торговая наценка» 23 «Производство»
12 Отражено оприходование товаров, возвращенных из буфатов, киосков и т. п.:
— по учетной цене кладовой 281 «Товары на складе» 282 «Товары в торгоале»
— на сумму наценки и НДС 285 «Торговая наценка» 282 «Товары в ; торговле»
13 Отражено оприходование безвозмездно полученных товаров 281«Товары на складе» 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»
14 Отражено оприходование товаров в качестве взноса в уставный фонд предприятия 281 «Товары на складе» 46 «Неоплаченный капитал»
Выбытие товаров из кладовой
1 Отражен отпуск товаров в производство:
— по учетной стоимости 23 «Производство» 281 «Товары на складе»
— на сумму ТЗР 289 «Транспортно-заготовительные расходы»
— на сумму НДС и торговой наценки (если учет в кладовой ведется в покупных ценах) 285 «Торговая наценка»
228 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 Отражен отпуск товаров в буфеты, киоски и другие подразделения розничной торговли:
— по учетной стоимости 282 «Товары в торговле» 281 «Товары на складе»
— на сумму НДС и торговой наценки (если учет в кладовой ведется в покупных ценах) 285 «Торговая наценка»
3 Отражена недостача товаров, выявленная при инвентаризации:
— на балансовую стоимость 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 281 «Товары на складе»
— на сумму ТЗР 289 «Трвнспортно-заготовительные расходы»
— на сумму наценки и НДС 285 «Торговая наценка» 281 «Товары на складе»
24.2. Учет товаров в буфетах, магазинах кулинарных изделий и мелкорозничной торговой сети
1 Отражено поступление товаров из кладовой предприятия в буфеты, магазины кулинарных изделий и мелкорозничную торговую сеть:
— по учетной цене кладовой 282 «Товары в торговле» 281 «Товары на складе»
— на сумму наценки и НДС 285 «Торговая наценка»
2 Отражено поступление товаров из производства в буфеты, магазины кулинарных изделий и мелкорозничную торговую сеть:
— по учетной цене производства 282 «Товары в торговле» 23 «Производство»
— на наценку, если наценка буфета (магазина) больше, чем наценка производства 285 «Торговая наценка»
3 Отражено поступление товаров от поставщиков в буфаты, магазины кулинарных изделий и мелкорозничную торговую сеть:
— по покупной стоимости 282 «Товары в торговле» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара 641 «Расчеты по налогам» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 229
1 2 3 4
— на сумму списания налогового кредита по НДС, ранее отраженного при осуществлении предварительной оплаты, в составе стоимости полученного товара 644 «Налоговый кредит»
— на сумму торговой наценки 282 «Товары в торговле» 285 «Торговая наценка»
— на сумму НДС 285 «Торговая наценка»
4 Отражено поступление товаров в буфеты, магазины кулинарных изделий и мелкорозничную торговую сеть от других подразделений предприятия:
— по учетной цене подразделения, которое передает товар 282 «Товары в торговле» 282 «Товары в торговле»
— на разницу в наценке, если наценка передающего подразделения ниже, чем у получателя товара 285 «Торговая наценка»
5 Признан доход от реализации товаров на сумму торговой выручки 301 «Касса в национальной валюте» 702 «Доход от реализации товаров»
6 Отражен возврат товаров в кладовую из буфетов, магазинов кулинарных изделий и мелкорозничной торговой сети:
— по учетной стоимости кладовой 281 «Товары на складе» 282 «Товары в торговле»
— на сумму торговой наценки 285 «Торговая наценка»
7 Отражен возврат товаров в производство из буфетов, магазинов кулинарных изделий и мелкорозничной торговой сети:
— по учетной стоимости производства 23 «Производство» 282 «Товары в торговле»
— на сумму торговой наценки 285 «Торговая наценка»
24.3. Учет затрат на производство продукции
в ресторанах, кафе, барах, других заведениях общепита
1 Отражено поступление товаров и сырья в производство:
— из кладовой на учетную стоимость без учета наценки и НДС 23 «Производство» 281 «Товары на складе»
230 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— от поставщика на покупную стоимость 23 «Производство» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками»
— от подотчетного лица на покупную стоимость 23 «Производство» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»
— на сумму налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара 641 «Расчеты по налогам» / 631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками»
372 «Расчеты с подотчетными лицами»
— на сумму списания налогового кредита по НДС, ранее отраженного при осуществлении предварительной оплаты, в составе стоимости полученного товара 644 «Налоговый кредит» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками»
2 Отражена:
— наценка предприятия общественного питания 23 «Производство» 285 «Торговая наценка»
— сумма НДС 23 «Производство» 285 «Торговая наценка»
3 Списана стоимость сырья, использованного на изготовление продукции (списана стоимость реализованных изготовленных блюд в ресторанах, кафе, барах и др.) 902 «Себестоимость реализованных товаров» _ 23 «Производство»
4 Отражен отпуск продукции в буфеты и мелкорозничную сеть:
— на учетную стоимость буфета (мелкорозничной сети) 282 «Товары в торговле» 23 «Производство»
— на сумму наценки и НДС, если наценка буфета (мелкорозничной сети) ниже, чем в произаодстве 285 «Торговая наценка» 23 «Производство»
5 Отражен возврат продукции из кухни и производства в кладовую.
— на учетную стоимость кладовой 281 «Товары на складе» 23 «Производство»
— на сумму наценки, НДС 285 «Торговая наценка»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 231
1 2 3 4
6 Отражен возарат товароа а производство из буфетов и мелкорозничной сети:
— на учетную стоимость буфета 23 «Производство» 281 «Товары на складе»
— на сумму наценки и НДС, если наценка буфета ниже, чем в производстве 285 «Торговая наценка»
В кондитерских цехах
1 Отражено поступление товаров и сырья в кондитерский цех из кладовой:
— по учетной цене 23 «Производство» 281 «Товары на складе»
— на наценку и НДС 285 «Торговая наценка»
2 Отражено поступление товаров и сырья в кондитерский цех от поставщиков:
— по покупной стоимости 23 «Производство» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара 641 «Расчеты по налогам»
— на сумму списания налогового кредита по НДС, ранее отраженного при осуществлении предварительной оплаты, в составе стоимости полученного товара 644 «Налоговый кредит»
3 Отражена передача готовых изделий из кондитерского цеха в кладовую (экспедицию):
— по учетной цене кондитерского цеха 281 «Товары на складе» 23 «Производство»
— на разницу между учетными ценами кладовой (экспедиции) и учетными ценами кондитерского цеха 281 «Товары на складе» 285 «Торговая наценка»
или способом сторно
285 «Торговая наценка» . 23 «Производство»
4 Отражено списание разницы в стоимости муки, при ее повышенной влажности против стандарта во время поступления муки в цех в счет уменьшения торговой наценки 285 «Торговая наценка» 23 «Производство»
232 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 Отражено списание разницы в стоимости сырья, рассчитанного в наряде-заказе, и готовых изделий по учетной цене (при условии округлений):
— если стоимость набора сырья выше, чем стоимость готовых изделий 285 «Торговая наценка» 23 «Производство»
— если стоимость набора сырья ниже, чем стоимость готовых изделий, методом «красное сторно» 285 «Торговая наценка* 23 «Производство»
в цехах производства полуфабрикатов (на примере производства мясных крупнокусковых полуфабрикатов)
1 Отражено поступление мяса из кладовой для производства полуфабрикатов в оценке по покупной цене 23 «Производство» 281 «Товары на складе»
2 Отражено списание стоимости использованного мяса для изготовления полуфабрикатов в оценке по покупной стоимости 281 «Товары на складе» 23 «Производство»
3 Отражена разница между стоимостью мяса по цене продажи и стоимостью этого мяса по нормам выхода и ценами крупнокусковых полуфабрикатов:
— если стоимость нормативного выхода полуфабрикатов ниже стоимости мяса по покупной цене 285 «Торговая наценка» 23 «Производство»
— если стоимость нормативного выхода полуфабрикатов выше стоимости мяса по покупной цене (методом «красное сторно») 285 «Торговая наценка» 23 «Производство»
4 Отражены выявленные отклонения по акту на разборку мяса в сумме разницы между фактической и нормативной стоимостью полуфабрикатов (обычная запись или запись методом «красное сторно») 285 «Торговая наценка» 23 «Производство»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 233
1 2 э 4
24.4. Учет реализации товаров
1 Отражен доход от реализации товаров:
— за наличные денежные средства 301 «Касса в национальной валюте» 702 «Доход от реализации товаров»
— по безналичным расчетам 361 «Расчеты с отечественными покупателями» 702 «Доход от реализации товаров»
2 Отражена сумма налогового обязательства по НДС в составе стоимости реализованного товара 702 «Доход от реализации товаров» 641 «Расчеты по налогам»
3 Отражена сумма налогового обязательства по НДС при получении предварительной оплаты за товары 643 «Налоговые обязательства» 641 «Расчеты по налогам»
702 «Доход от реализации товаров» 643 «Налоговые обязательства»
4 Списана стоимость реализованных товаров в оценке по цене продажи (учетной стоимости производства) 902 «Себестоимость реализованных товаров» 23 «Производство»
5 Отражено списание товаров, реализованных через структурные подразделения по продажной стоимости 902 «Себестои-мость реализованных товаров» 281 «Товары на складе»
282 «Товары а торговле»
6 Списана сумма ТЗР, приходящаяся на реализованный товар 902 «Себестоимость реализованных товаров» 289 «Транспортнозаготовительные расходы»
7 Списана сумма торговой наценки и НДС. относящихся к реализованным товарам, методом «красное сторно»:
— в случае, если формирование продажной (отпускной) стоимости запасов происходит при их поступлении в кладовую 902 «Себестоимость реализован- 285 «Торговая _ наценка»
— при реализации товаров через структурные подразделения НЫХ IQaapOti»
— а случае, если формирование наценки и НДС происходит на этапе производства 23 «Производство»
234 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
8 Определен финансовый результат от реализации товаров:
— списаны доходы 702 «Доход от реализации товаров» 791 «Результат операционной деятельности»
— списаны расходы 791 «Результат операционной деятельности» 902 «Себестоимость реализованных тоааров»
24.5. Учет результатов инв< твризации товвров и сырья
1 Отражена стоимость вываленных излишков товаров и сырья:
— в кладовой 281 «Товары на складе» 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
— в производстве 23 «Производство»
— в буфете 282 «Товары в торговле»
2 Списана на финансовый результат сумма излишков 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» 791 «Результат операционной деятельности»
3 Отражена стоимость недостающих товаров и сырья:
— в кладоаой 281 «Товары на складе»
— в произаодстве 23 «Производство»
— в буфете потери от порчи ценностей» 282 «Тоаары в торговле»
— на сумму ТЗР 289 «Транспортнозаготовительные расходы»
4 Отражена корректировка налогового кредита по НДС по недостающим товарам в случае, если виновное лицо не установлено, методом «красное сторно» -• ,.Х ’ . 644 «Налоговый Кредит» Л?> <- • ,’к' 641 «Расчетыпо налогам»
Отнесена на расходы отчетного 5 периода сумма НДС, приходящаяся на недостающий товар 949 «Прочие расходы операционной деятельности»* 641 «Расчеты по налогам»
' Методрекомендациями .№ 157 предусмотрено списание суммы корректировки налогового кредита по НДС на счет 947 ^Недостачи и потери от порчи ценностей». Однако, по мнению авторов, такие расходы должны отражаться в составе прочих расходов операционной деятельности.
Раздел I Использование общего Плана счетов 235
1 2 3 4
6 Списаны расходы по недостаче на финансовый результат деятельности 791 «Результат операционной деятельности» 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
949 «Прочие расходы операционной деятельности»
7 Отражена стоимость недостающего товара на забалансовом счете 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей» —
8 Отражен доход вследствие признания (установления) виновного лица 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» 716 «Возмещение ранее списанных актиаов»
9 Списана стоимость недостающего товара с забалансового счета — 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»
10 Возмещена виновным лицом сумма ущерба путем:
— внесения денежных средств в кассу предприятия 301 «Касса в национальной валюте» 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»
— удержания из заработной платы 661 «Расчеты по заработной плате»
11 Отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет в случае признания судом, расссчитанная в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.96 г. №115 716 «Возмещение ранее списанных активов» 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Возмещение убытков»)
12 Перечислена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет 641 «Расчеты по налогам» (субсчет «Возмещение убытков») 311 «Текущие счета в национальной валюте»
13 Отнесен на финансовый результат доход от возмещения ранее списанного товара 716 «Возмещение ранее списанных активов» 791 «Результат операционной деятельности»
236 Альбом бухгалтерских проводок
25. УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении:
— ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении или на хранении (объекты оперативной (операционной) аренды основных средств, материальные ценности на ответственном храпении, переработке, комиссии, монтаже);
— условных прав и обязательств предприятия (залоги, гарантии, обязательства и т. и.);
— бланков строгого учета;
— списанных активов (недостачи ценностей, списаппой дебиторской задолженности) для наблюдения за возможностью их возмещения виновными лицами (должниками).
Бухгалтерский учет таких ценностей, условных прав и обязательств ведется по простой системе, но которой записи о поступлении, выбытии, использовании, продаже материальных ценностей, бланков строгого учета, возникновении условных прав и обязательств, списании с баланса имущества в результате недостачи, порчи и дебиторской задолженности производятся только на одном забалансовом счете с указанием содержания и количественно-стоимостных показателей операции.
ТМЦ отражаются по договорной стоимости или но стоимости, указанной в приемпо-передаточных актах.
Арендованные основные средства отражаются по стоимости, указанной в договорах оперативной (операционной) аренды.
Бланки строгого учета отражаются по условной стоимости в установленном порядке.
Условные права и обязательства отражаются по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обязательствах.
Забалансовые счета применяются предприятиями, использующими как общий, так и упрощенный планы счетов.
Раздел I. Использование общего Плана счетоа 237
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
25.1. Учет арендованных необоротных активов
1 Отражено поступление необоротных активов, полученных арендатором в оперативную аренду 01 «Арендованные необоротные активы» —
2 Отражен возврат необоротных активов, полученных арендатором в оперативную аренду по окончании срока аренды — 01 «Арендованные необоротные активы»
25.2. Учет активов нв ответственном хранении
1 Отражено поступление от заказчика в подрядную организацию оборудования, устройств и других ТМЦ для монтажа 021 «Оборудование, принятое для монтажа» —
2 Отражено поступление принятого для переработки сырья и материалов от заказчика (давальческое сырье), которое не оплачивается получателем 022 «Материалы, принятые для переработки» —
3 Отражено поступление принятых ТМЦ на ответственное хранение:
— ввиду отказа от акцепта расчетных документов поставщиков 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» —
— полученных от поставщиков, но не оплаченных и запрещенных к расходованию до их оплаты
— полученных сверх количества, указанного в расходных документах поставщиков
238 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— оплаченных покупателями и которые разрешено, в порядке исключения, оставлять на ответственном хранении, оформленных охранными расписками и не вывезенных по причинам, не зависящим от предприятия, и т. п. -
4 Отражено поступление товаров в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения и других гражданско-правовых договоров, уполномачивающих предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары 024 «Товары, принятые на комиссию» —
5 Отражено поступление:
— имущества в доверительное управление 025 «Имущество в доверительном управлении»
— ТМЦ поверенному при выполнении поручения доверителя на основании договора поручения от третьих лиц
6 Отражен монтаж подрядной организацией оборудования, устройств и других ТМЦ, переданных заказчиком, и/или возврат таких ТМЦ заказчику — 021 «Оборудование, принятое для монтажа»
7 Отражена отгрузка продукции, изготовленной из давальческого сырья (в том числе в другом материальном виде) и/или возврат остатка давальческого сырья заказчику — 022 «Материалы, принятые для переработки»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 239
1 2 3 4
8 Отражено выбытие ТМЦ, принятых на ответственное хранение при:
— возврате поставщику ааиду отказа от акцепте расчетных документов поставщиков — 023 «Материальные ценности на ответственном хранении»
— зачислении на баланс при оплате ранее полученных неоплаченных ТМЦ от поставщиков и запрещенных к расходованию до их оплаты
— возврате поставщику ранее полученных ТМЦ сверх количества, указанного в расходных документах поставщиков
— зачислении на баланс при оплате ранее полученных ТМЦ сверх количества, указанного в расходных документах поставщиков
— выаозе покупателями ранее оплаченных и оставленных на ответственном хранении ТМЦ и т. п.
9 Отражена отгрузка покупателю комиссионером товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения и других гражданско-правовых договоров — 024 «Товары, принятые на комиссию»
10 Отражено выбытие:
имущества, ранее полученного в доверительное управление — 025 «Имущество в доверительном управлении»
ТМЦ у поверенного при выполнении поручения доверителя на основании договора поручения от третьих лиц
240 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
25.3. Учет контрактных обязательств
1 Отражены обязательства по заключенным контрактам (форвардным и фьючерсным контрактам, опционам и другим контрактам, раскрытие информации о которых предусмотрено соответствующими П(С)БУ) с целью контроля за их выполнением 03 «Контрактные обязательства» —
2 Отражено списание обязательств по заключенным контрактам в случае выполнения, ликвидации, отказа от выполнения, передачи или продажи обязательств по контракту другим лицам — 03 «Контрактные обязательства»
25.4. Учет непредвиденных актиаов и обязательств
1 Отражены непредвиденные активы, относительно которых существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков 041 «Непредвиденные активы» —
2 Отражено непредвиденное обязательство, относительно которого полной уверенности нет и которое может требовать расходования ресурсов в сумме ожидаемых убытков 042 «Непредвиденные обязательства» —
3 Отражено списание непредвиденных активов по мере признания или непризнания при решении неопределенных событий — 041 «Непредвиденные активы»
4 Отражено списание непредвиденных обязательств по мере признания или непризнания при решении неопределенных событий — 042 «Непредвиденные обязательства»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 241
1 2 3 4
25.5. Учет предоставленных гарантий и обеспечений
1 Отражены выданные предприятием гарантии и обеспечения выполнения обязательств и платежей:
— на стоимость активов предприятия, оформленных договорами залога (в сумме, указанной в данных договорах). При этом стоимость этих активов с баланса не списывается 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» —
— на стоимость принятых на себя обязательств по договору поручения
— на стоимость других гарантий и обеспечений
2 Отражено списание ранее выданных предприятием гарантий и обеспечений выполнения обязательств и платежей в случае:
— исключения активов из залога в результате выполнения договоров, обеспеченных залогом и т. п. — 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»
— выполнения обязательств по договору поручения
— выполнения других гарантий и обеспечений
25.6. Учет полученных гарантий и обеспечений
1 Отражено получение гарантий и обеспечений выполнения обязательств и платежей, а именно:
— полученных предприятием гарантий за третьих лиц 06 «Г арантии и обеспечения полученные» —
— на стоимость ТМЦ, основных средств и ценных бумаг, находящихся как на предприятии, так и в депозите нотариальной конторы или банка и составляющих предмет залога
—других гарантий и обеспечений
242 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 Отражено списание ранее полученных гарантий и обеспечений выполнения обязательств и платежей при:
— выполнении обязательств третьими лицами — 06 «Гарантии и обеспечения полученные»
— исключении ТМЦ, основных средств и ценных бумаг из залога в результате выполнения, ликвидации договоров, обеспеченных залогом
— выполнении других гарантий и обеспечений
25.7. Учет списанных активов
1 Отражена сумма списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете до момента ее возмещения (погашения) или в течение не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника 071 «Списанная дебиторская задолженность» —
2 Отражена балансовая стоимость списанных недостающих ТМЦ в течение срока исковой давности или до момента признания (установления) виновного лица 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей» —
3 Списана с забалансового учета дебиторская задолженность после поступления сумм от дебиторов в порядке возмещения с одновременными записями по дебету счетов 30 «Касса», 31 «Счета в банках» или других счетов учета активов и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» или в связи с окончанием срока учета такой задолженности — 071 «Списанная дебиторская задолженность»
Раздел I. Использование общего Плана счетов 243
1 2 3 4
4 Списана с забалансового учета сумма невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей при признании (установлении) виновного лица с одновременной записью по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» или по истечении срока исковой давности — 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей»
25.8. Учет бланков строгого учета
1 Отражено зачисление стоимости поступивших бланков строгого учета на забалансовый учет с одновременым зачислением на баланс (документов, удостоверяющих личность, событие, право, образование, трудовой стаж и т. п. (свидетельства, удостоверения, трудовые книжки, дипломы об образовании и др ); проездных документов (билеты на проезд, абонементные талоны, документы на перевозку грузов и др.); доверенностей на получение ценностей и др.) 08 «Бланки строгого учета» —
2 Списана с забалансового учета стоимость использованных или списанных как непригодные или недостающие бланков строгого учета с одновременным списанием с баланса — 08 «Бланки строгого учета»
244 Альбом бухгалтерских проводок
РАЗДЕЛ II. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УПРОЩЕННОГО ПЛАНА СЧЕТОВ
Приказом Министерства финансов Украины от 19.04.2001 г. № 186 (далее — приказ № 186) для субъектов предпринимательской деятельности — юридических лиц, признанных согласно действующему законодательству субъектами малого предпринимательства и составляющих финансовую отчетность в соответствии с нормами Положения (стандарта) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39, с изменениями и дополнениями, утвержден План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, так называемый упрощенный План счетов.
Упрощенный План счетов носит рекомендательный, а не обязательный характер. Подтверждением тому служит словосочетание «могут применять» из п. 2 приказа № 186.
Следовательно, субъекты малого предпринимательства сами принимают решение относительно применения упрощенного или общего Плана счетов. Однако следует отметить, что именно применение упрощенного Плана счетов является основанием для применения на сегодняшний день регистров бухгалтерского учета для малых предприятий, форма и методические рекомендации по применению которых утверждены приказом Министерства финансов Украины от 25-06.2003 г. № 422.
В отличие от общего Плана счетов, в упрощенном Плане счетов предусмотрены только синтетические счета, количество которых равно 25. При этом учет и обобщение информации о забалансовых активах и обязательствах ведутся предприятиями с использованием забалансовых счетов класса 0 «Забалансовые счета», предусмотренных общим Планом счетов (см. подраздел «25. Учет активов и обязательств на забалансовых счетах» раздела I).
Согласно п. 5 приказа № 186 в случае необходимости детализации и аналитичности учепю-экономической информации к синтетическим счетам упрощенного Плана счетов предприятием вво
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 245
дятся субсчета исходя из назначения счетов, нужд управления предприятием, использования названий счетов и субсчетов общего Плана счетов. С этой целью можно использовать таблицу согласования счетов общего и упрощенного планов счетов (см. подраздел 1 раздела II). Например, к счету 26 «Готовая продукция» для учета товаров субъекты малого предпринимательства могут открыть счет второго порядка «Товары», к которому, в свою очередь, открывают субсчета «Товары на складе», «Товары в торговле» и «Торговая наценка».
Записи па счетах упрощенного Плана счетов, а также па забалансовых счетах осуществляются в соответствии с Инструкцией № 291.
1. Таблица согласования счетов общего и упрощенного планов счетов
Упрощенный План счетов Общий План счетов
код счета название счета код счета название счета
1 2 3 4
10 Основные средства 10 Основные средства
11 Прочие необоротные материальные активы
12 Нематериальные активы
13 Износ необоротных активов 13 Износ (амортизация) необоротных активов
14 Долгосрочные финансовые инвестиции 14 Долгосрочные финансовые инвестиции
15 Капитальные инвестиции 15 Капитальные инвестиции
18 Прочие необоротные активы 16 Долгосрочная дебиторская задолженность
18 Прочие необоротные активы
20 Производственные запасы 20 Производственные запасы
21 Животные на выращивании и откорме
22 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
246 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
23 Производство 23 Производство
24 Брак в производстве
26 Г отовая продукция 26 Готовая продукция
27 Продукция сельскохозяйственного производства
28 Товары
30 Касса 30 Касса
33 Прочие денежные средства, а именно: 331 «Денежные документы в национальной валюте»; 332 «Денежные документы в иностранной валюте»
31 Счета в банках 31 Счета в банках
33 Прочие денежные средства, а именно: 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»; 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»
35 Текущие финансовые инвестиции 35 Текущие финансовые инвестиции
37 Расчеты с разными дебиторами 34 Краткосрочные векселя полученные
36 Расчеты с покупателями и заказчиками
37 Расчеты с разными дебиторами
38 Резерв сомнительных долгов
39 Расходы будущих периодов 39 Расходы будущих периодов
40 Собственный капитал 40 Уставный капитал
41 Паевой капитал
42 Дополнительный капитал
43 Резервный капитал
45 Изъятый капитал
46 Неоплаченный капитал
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 247
1 2 3 4
44 Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) 44 Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)
47 Обеспечение будущих расходов и платежей 47 Обеспечение будущих расходов и платежей
48 Целевое финансирование и целевые поступления
55 Другие долгосрочные обязательства 50 Долгосрочные ссуды
51 Долгосрочные векселя выданные
52 Долгосрочные обязательства по облигациям
53 Долгосрочные обязательства по аренде
55 Прочие долгосрочные обязательства
64 Расчеты по налогам и платежам 64 Расчеты по налогам и платежам
65 Расчеты по страхованию
66 Расчеты по оплате труда 66 Расчеты по оплате труда
68 Расчеты по прочим операциям 60 Краткосрочные ссуды
61 Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам
62 Краткосрочные векселя выданные
63 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67 Расчеты с участниками
68 Расчеты по прочим операциям
69 Доходы будущих периодов 69 Доходы будущих периодов
70 Доходы 70 Доходы от реализации
71 Прочий операционный доход
72 Доход от участия в капитале
73 Прочие финансовые доходы
74 Прочие доходы
75 Чрезвычайные доходы
79 Финансовые результаты 79 Финансовые результаты
248 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
84 Расходы операционной деятельности 80 Материальные расходы
81 Расходы на оплату труда
82 Отчисления на социальные мероприятия
83 Амортизация
84 Прочие операционные расходы
85 Прочие затраты 85 Прочие затраты
2. Учет денежных средств, их эквивалентов и денежных документов
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1 Оприходована наличная выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) 30 «Касса» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
2 Возвращены в кассу предприятия неиспользованные средства, выданные под отчет 30 «Касса» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
3 Отражено получение наличных денежных средств с банковского счета в кассу предприятия 30 «Касса» 31 «Счета в банках»
4 Сдана наличная выручка из кассы предприятия в банк самостоятельно 31 «Счета в банках» 30 «Касса»
5 Сдана наличная выручка из кассы предприятия в банк через службу инкассации 31 «Счета в банках» 30 «Касса»
6 Отражено поступление выручки, сданной в банк через инкассатора, на банковский счет 31 «Счета в банках» 31 «Счета в банках»
7 Поступили взносы в уставный фонд предприятия от учредителей денежными средствами в кассу предприятия 30 «Касса» 40 «Собственный капитал»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 249
1 2 3 4
8 Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам из кассы предприятия за поставленные ТМЦ (работы, услуги) 68 «Расчеты по прочим операциям» 30 «Касса»
9 Выплачена заработная плата из кассы предприятия 66 «Расчеты по оплате труда» 30 «Касса»
10 Отражена выдача денежных средств под отчет, на командировочные расходы 37 «Расчеты с разными дебиторами» 30 «Касса»
11 Поступила выручка от покупателей и заказчиков на текущие счета предприятия 31 «Счета в банках» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
12 Поступили взносы в уставный фонд предприятия от учредителей денежными средствами на текущие счета предприятия 31 «Счета в банках» 40 «Собственный капитал»
13 Перечислена оплата поставщикам и подрядчикам за поставленные ТМЦ (работы, услуги) с текущих счетов предприятия 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
14 Уплачены обязательства по налогам, сборам, обязательным платежам с текущих счетов предприятия 64 «Расчеты по налогам и платежам» 31 «Счета в банках»
3. Учет запасов
Ns п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
3.1. Учет производственных запасов, МБП
Поступление производственных запасов, МБП
1 Перечислена предварительная оплата за приобретаемые производственные запасы, МБП 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
250 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предварительной оплаты за приобретаемые производственные запасы, МБП (если предприятие является плательщиком НДС) 64 «Расчеты по налогам и платежам» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
3 Включены расходы на транспортировку производственных запасов, МБП в первоначальную стоимость запасов 20 «Производственные запасы» 68 «Расчеты по прочим операциям»
4 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг по транспортировке производственных запасов, МБП 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
5 . Отражено поступление от поставщиков производственных запасов, МБП 20 «Производственные запасы» 68 «Расчеты по прочим операциям»
6 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных производственных запасов, МБП 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
7 Перечислена оплата за транспортные услуги 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
8 Отражено поступление безвозмездно полученных запасов 20 «Производственные запасы» 70 «Доходы»
9 Оприходованы ранее не учтенные запасы, выявленные, например, в результате инвентаризации и т. п. 20 «Производственные запасы» 70 «Доходы»
Использование производственных запасов, МБП
10 Отпущены со склада производственные запасы для производства продукции (работ, услуг), использования в другой операционной деятельности, для реализации покупателям 84 «Расходы операционной деятельности» 20 «Производственные запасы»
11 Отпущены со склада производственные запасы для использования в инвестиционной, финансовой, чрезвычайной деятельности 85 «Прочие затраты» 20 «Производственные запасы»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 251
1 2 3 4
12 Списана стоимость производственных запасов, используемых непосредственно при производстве продукции (работ, услуг), а также для общепроизводственных нужд 23 «Произаодство» 84 «Расходы операционной деятельности»
13 Списана стоимость производственных запасов, используемых для административных, сбытовых нужд, реализованных покупателям 79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
14 Списана стоимость производственных запасов, использованных в инвестиционной, финансовой, чрезвычайной деятельности 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
3.2. Учет готовой продукции
1 Оприходована на склад из производства готовая продукция 26 «Г отовая продукция» 23 «Производство»
2 Отражена отгрузка покупателям готовой продукции и отражен доход от ее реализации 37 «Расчеты с разными дебиторами» 70 «Доходы»
3 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости отгруженной готовой продукции 70 «Доходы» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
4 Списвна фактическая себестоимость реализованной готовой продукции 79 «Финансовые результаты» 26 «Г отовая продукция»
5 Отражен доход от реализации готовой продукции 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
3.3. Учет товаров
В оптовой торговле
1 Отражено оприходование товара от поставщика 26 «Готовая продукция» 68 «Расчеты по прочим операциям»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
3 Перечислена оплата поставщику за полученный товар 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
252 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
4 Отражена отгрузка покупателям товара 37 «Расчеты с разными дебиторами» 70 «Доходы»
5 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости отгруженного товара 70 «Доходы» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
6 Списан доход от реализации товара на финансовые результаты деятельности 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
7 • Списана себестоимость реализованных товаров 84 «Расходы операционной деятельности» 26 «Г отовая продукция»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
8 Получен в оплата за реализованный товар 31 «Счета в банках» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
В розничной торговле
9 Отражено оприходование товара от поставщика 26 «Готовая продукция» 68 «Расчеты по прочим операциям»
10 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
11 Перечислена оплата поставщику за полученный товар 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
12 Передан товар со склада в торговую сеть 26 «Готовая продукция» 26 «Г отовая продукция»
13 Начислена торговая наценка 26 «Готовая продукция» 26 «Г отовая продукция»
14 Поступили от покупателей наличные денежные средства за реализованные в рознице товары 30 «Касса» 70 «Доходы»
15 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости реализованного в рознице товара 70 «Доходы» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 253
1 2 3 4
16 Списана себестоимость реализованных товаров 84 «Расходы операционной деятельности» 26 «Готовая продукция»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
17 Списана сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованный товар 26 «Готовая продукция» 26 «Г отовая продукция»
18 Списан доход от реализации товара на финансовые результаты деятельности 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
4. Учет потерь ТМЦ в связи с хищением, порчей и т. п.
Nsn/n Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1 Отражена выявленная сумма недостачи ТМЦ (без НДС) 84 «Расходы операционной деятельности» 20 «Производственные запасы»
23 «Производство»
26 «Готовая продукция»
2 Списана сумма выявленной недостачи ТМЦ (без НДС) на финансовые результаты деятельности 79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
3 Зачислена на забалансовый счет 07 «Списанные активы» сумма недостач и потерь от порчи ценностей (проводка осуществляется одновременно со списанием ценностей) 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей» —
4 Отражен доход вследствие признания (установления) виновного лица 37 «Расчеты с разными дебиторами» 70 «Доходы»
254 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 Списана с забалансового счета 07 «Списанные активы» сумма недостач и потерь от порчи ценностей одновременно со списанием суммы убытка на виновное лицо либо по истечении срока исковой давности (если виновное лицо не установлено) — 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей»
6 Возмещен виновным лицом ущерб путем
— внесения денежных средств в кассу предприятия 30 «Касса» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
— удержания из заработной платы 66 «Расчеты по оплате труда»
7 Отражена сумма превышения убытка над суммой фактической недостачи, подлежащая перечислению в бюджет 70 «Доходы» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
8 Перечислена сумма превышения в бюджет 64 «Расчеты по налогам и платежам» 31 «Счета в банках»
9 Отражено закрытие счета учета доходов 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
5. Учет расчетов
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
5.1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
1 Отгружены покупателям (заказчикам) продукция, товары (работы, услуги), другие запасы, необоротные активы 37 «Расчеты с разными дебиторами» 70 «Доходы»
2 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости отгруженных покупателям (заказчикам) 70 «Доходы» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 255
1 2 3 4
продукции, товаров (работ, услуг), других запасов, необоротных активов (если предприятие является плательщиком НДС)
3 Списана себестоимость реализованных:
— готовой продукции 79 «Финансовые 26 «Г отовая продукция»
— работ, услуг результаты» 23 «Производство»
84 «Расходы операционной деятельности» 26 «Готовая продукция»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
— производственных запасов, МБП 84 «Расходы операционной деятельности» 20 «Производственные запасы»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
4 Списана остаточная стоимость реализованных необоротных активов 85 «Прочие затраты» 10 «Основные средства»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
5 Списан доход от реализации продукции, товаров (работ, услуг), других запасов, необоротных активов 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
6 Поступила оплата от покупателей (заказчикоа) за отгруженную продукцию, товары (работы, услуги), другие запасы, необоротные активы 31 «Счета в банках» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
5.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиквми
1 Перечислена предварительная оплата за приобретаемые ТМЦ, необоротные активы, работы, услуги 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
256 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в состаае предварительной оплаты за приобретаемые ТМЦ, необоротные активы, работы, услуги (если предприятие является плательщиком НДС) 64 «Расчеты по налогам и платежам» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
3 Включены расходы на транспортировку ТМЦ, необоротных активов в первоначальную стоимость:
— производственных запасов, МБП 20 «Производственные запасы» 68 «Расчеты по прочим операциям»
— тоааров 26 «Готовая продукция»
— необоротных активов 10 «Основные средства» (15 «Капитальные инвестиции»)
4 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг по транспортироаке 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
5 Отражено поступление от поставщиков:
— производственных запасов, МБП 20 «Производственные запасы» 68 «Расчеты по прочим операциям»
— товаров 26 «Готовая продукция»
— необоротных активов 10 «Основные средства» (15 «Капитальные инвестиции»)
6 Подписан акт выполненных работ (предоставленных услуг) 84 «Расходы операционной деятельности» (85 «Прочие затраты») 68 «Расчеты по прочим операциям»
7 Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных ТМЦ, необоротных активов, работ, услуг 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
8 Перечислена оплата за транспортные услуги 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 257
1 2 3 4
5.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
1 Выданы денежные средства под отчет, на командировочные расходы из кассы предприятия 37 «Расчеты с разными дебиторами» 30 «Касса»
2 Оприходованы приобретенные подотчетным лицом (в т.ч. списание командировочных и других расходов (например, транспортных), связанных с таким приобретением) на основании утвержденного авансового отчета:
— запасы 20 «Производственные запасы» 37 «Расчеты с разными
— товары 26 «Готовая продукция»
— необоротные активы 10 «Основные средства» (15 «Капитальные инвестиции») дебиторами»
3 Оплачены за счет подотчетных сумм выполненные работы, предоставленные услуги на основании утвержденного авансового отчета:
—для операционной деятельности 84 «Расходы операционной деятельности» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
—для инвестиционной, финансовой и чрезвычайной деятельности 85 «Прочие затраты» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
4 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости ценностей (оплаченных работ, услуг), приобретенных (оплаченных) подотчетным лицом 64 «Расчеты по налогам и платежам» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
5 Списаны командировочные расходы, связанные с:
— производством продукции (работ, услуг) 84 «Расходы операционной деятельности» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
258 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
23 «Производство» 84 «Расходы операционной деятельности»
— другой операционной деятельностью 84 «Расходы операционной деятельности» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
— инвестиционной, финансовой, чрезвычайной деятельностью 85 «Прочие затраты» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
6 Возвращены в кассу предприятия неиспользованные средства, выданные под отчет 30 «Касса» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
7 Удержаны из заработной платы суммы, не возвращенные свое-аременно подотчетным лицом 66 «Расчеты по заработной плате» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
8 Возмещен перерасход денежных средств подотчетному лицу 37 «Расчеты с разными дебиторами» 30 «Касса»
5.4. Учет расчетов по налогам и платежам
1 Начислены коммунальный, единый налоги, сбор на развитие виноградарства и хмелеводства и прочие виды налогов и сборов, включаемые в состаа расходов деятельности, в т.ч. отчисления на социальные мероприятия, связанные с выплатой доходов работникам (сбор в Пенсионный фонд, взносы в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины) 84 «Расходы операционной деятельности» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 259
1 2 3 4
с одновременным списанием:
— в состав затрат на производство (в случае, если начисление и уплата связаны с производством продукции, работ, услуг) 23 «Производство» 84 «Расходы операционной деятельности»
— на финансовые результаты (кроме налогов, сборов, обязательных платежей, включаемых в состав затрат на производство) 79 «Финансовые результаты»
2 Начислен налог на добавленную стоимость, налог с рекламы, акцизный, гостиничный, рыночный сборы, сбор за парковку при реализации товаров, продукции, работ и услуг, сбор в Пенсионный фонд при продаже ювелирных, табачных изделий, услуг сотовой связи и т. п. 70 «Доходы» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
3 Начислен сбор в Пенсионный фонд при покупке недвижимого имущества, легкового автомобиля 15 «Капитальные инвестиции» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
4 Начислен сбор в Пенсионный фонд при импорте табачных изделий 26 «Г отовая продукция» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
5 Начислен налог на прибыль 85 «Прочие затраты» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
6 Уплвчены налоги, сборы, обязательные платежи 64 «Расчеты по налогам и платежам» 31 «Счета в банках»
5.5. Учет расчетов по оплате труда
1 Отражены расходы на оплату труда: 84 «Расходы операционной деятельности» 66 «Расчеты по оплате труда»
260 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— работникам, занятым производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг, исправлением брака, работникам аппарата управления цехами, участками 23 «Производство» 84 «Расходы операционной деятельности»*
— работникам административноуправленческого аппарата, отдела сбыта, продавцам, торговым агентам, занятым исследованиями и разработками и др. 79 «Финансовые результаты»
2 Отражены расходы на оплату труда работникам, занятым предотвращением или ликвидацией последствий чрезвычайных событий 85 «Прочие затраты» 66 «Расчеты по оплате труда»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
3 Отражены расходы на оплату труда работникам, за выполненную работу, связанную с капитальными инвестициями (например, заработная плате работникам, занятым модернизацией и другим улучшением основных средств) 15 «Капитальные инвестиции»3 66 «Расчеты по оплате труда»
4 Отражено поступление в кассу предприятия денежных средств от работника, ранее получившего излишнюю сумму заработной платы (например, в результате неправильного удержания суммы подоходного налога) 30 «Касса» 66 «Расчеты по оплате труда»
5 Отражены начисления отпускных на предприятиях, формирующих обеспечения таких начислений, а также начисление заработной платы за счет средств целевого финансирования или целевых поступлений 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» 66 «Расчеты по оплате труда»
Раздел И. Использование упрощенного Плана счетов 261
1 2 3 4
6 Отражены начисления выплат за счет средств фонда социального страхования (например, начисление пособия по временной нетрудоспособности с 6-го дня нетрудоспособности) 64 «Расчеты по налогам и платежам» 66 «Расчеты по оплате труда-
7 Произведены удержания из заработной платы:
— сбора в Пенсионный фонд, взносов в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, подоходного налога 66 «Расчеты по оплате труда» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
— профсоюзных взносов, суммы за проживание в квартирах, общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия 68 «Расчеты по прочим операциям»
— суммы ранее выданной ссуды 37 «Расчеты с разными дебиторами»
— стоимости выданных проездных документов, путевок в санатории, дома отдыха и т.д. 30 «Касса-
— задолженности учредителя предприятия, являющегося работником предприятия, по взносам в уставный капитал путем удержания из заработной платы 40 «Собственный капитал»
8 Отражена выплата из кассы предприятия заработной платы 66 «Расчеты по оплате труда- 30 «Касса»
9 Отражена выплата заработной платы работникам путем перечисления причитающихся сумм на счета работников в банках 66 «Расчеты по оплате труда» 31 «Счета в банках»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 261
1 2 3 4
6 Отражены начисления выплат за счет средств фонда социального страхования (например, начисление пособия по временной нетрудоспособности с 6-го дня нетрудоспособности) 64 «Расчеты по налогам и платежам» 66 «Расчеты по оплате труда-
7 Произведены удержания из заработной платы:
— сбора в Пенсионный фонд, взносов в Фонд социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, подоходного налога 66 «Расчеты по оплате труда» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
— профсоюзных взносов, суммы за проживание в квартирах, общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия 68 «Расчеты по прочим операциям»
— суммы ранее выданной ссуды 37 «Расчеты с разными дебиторами-
— стоимости выданных проездных документов, путевок в санатории, дома отдыха и т.д. 30 «Касса-
— задолженности учредителя предприятия, являющегося работником предприятия, по взносам в уставный капитал путем удержания из заработной платы 40 «Собственный капитал»
8 Отражена выплата из кассы предприятия заработной платы 66 «Расчеты по оплате труда- 30 «Касса»
9 Отражена выплата заработной платы работникам путем перечисления причитающихся сумм на счета работников в банках 66 «Расчеты по оплате труда» 31 «Счета в банках»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 263
1 2 3 4
6 Списана стоимость использованных бланков векселей 84 «Расходы операционной деятельности» 20 «Производственные запасы»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
с одновременным списанием с забалансового счета — 08 «Бланки строгого учета»
Учет расчетов векселями, полученными в качестве оплаты за реализованную продукцию (товары, работы, услуги)
7 Получен вексель за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) 37 «Расчеты с разными дебиторами» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
8 Получены денежные средства после предъявления векселя к оплате 31 «Счета в банках» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
9 Начислены проценты по векселю 37 «Расчеты с резными дебиторами» 70 «Доходы»
10 Списвны нечисленные проценты по векселю на финансовые результаты 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
11 Получены денежные средства в уплату процентов по векселю 31 «Счета в банках» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
12 Отражена реализация краткосрочного векселя, полученного ранее в оплату зв реализованную продукцию (товары, работы, услуги) 37 «Расчеты с разными дебиторами» 70 «Доходы»
13 Отражена номинальная стоимость реализованного краткосрочного векселя 85 «Прочие затраты» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
14 Получены денежные средства в уплату за реализованный краткосрочный вексель 31 «Счета в банках» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
15 Отражено закрытие счетов учете доходов и расходов при реализации краткосрочного векселя 79 «финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
264 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
Выдача краткосрочных векселей
16 Выписан и выдан поставщику (подрядчику) краткосрочный вексель 68 «Расчеты по прочим операциям» 68 «Расчеты по прочим операциям»
17 Перечислены денежные средства в качестве погашения векселя 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
18 Отражены расходы по уплате процентов по векселю 84 «Расходы операционной деятельности» 68 «Расчеты по прочим операциям»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
Купля-продажа векселя, приобретенного за денежные средства
19 Приобретен вексель 35 «Текущие финансовые инвестиции» 68 «Расчеты по прочим операциям»
20 Перечислены денежные средства за вексель 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
21 Отражены доходы от реализации векселя 37 «Расчеты с разными дебиторами» 70 «Доходы»
22 Списаны расходы, понесенные при приобретении векселя 85 «Прочие затраты» 35 «Текущие финансовые инвестиции»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
23 Отнесены на финансовые результаты доходы от реализации векселя 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
24 Получены денежные средства от покупателя в оплату за реализованный вексель 31 «Счета в банках» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
5.7. Учет расчетов с учредителями
Формирование уставного капитала
1 Отражен размер уставного капитала, объявленный в учредительных документах 40 «Собственный капитал» 40 «Собственный капитал»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 265
1 2 3 4
2 Отражено поступление взносов от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал:
—денежными средствами 30 «Касса» 31 «Счета в банках» 40 «Собственный капитал»
— необоротными активами 10 «Основные средства» (15 «Капитальные инвестиции»)
— производственными запасами, МБП 20 «Производственные запасы»
—товарами 26 «Г отовая продукция»
— путем удержания из заработной платы (если учредитель является работником предприятия) 66 «Расчеты по оплате труда»
3 Отражен вложенный учредителями предприятия (кроме АО) капитал, превышающий уставный капитал 30 «Касса» 31 «Счета в банках» 10 Основные средства» 20 «Производственные запасы» 26 «Готовая продукция» 40 «Собственный капитал»
Увеличение размера уставного капитала
4 Отражено увеличение размера уставного капитала путем дополнительного выпуска акций за счет начисленных дивидендов 40 «Собственный капитал» 40 «Собственный капитал»
68 «Расчеты по прочим операциям» 40 «Собственный капитал»
•5 Отражено увеличение размера уставного капитала путем обмена облигаций акционерного общества на его же акции 40 «Собственный капитал» 40 «Собственный капитал»
55 «Другие долгосрочные обязательства» 40 «Собственный капитал»
6 Отражено увеличение размера уставного капитала путем внесения денежных средств 40 «Собственный капитал» 40 «Собственный капитал»
30 «Касса» 31 «Счета в банках» 40 «Собственный капитал»
266 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
Уменьшение уставного капитала
7 Уменьшен уставный капитал акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций 40 «Собственный капитал» 68 «Расчеты по прочим операциям»
Выплачена компенсация участникам в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций 68 «Расчеты по прочим операциям» 30 «Касса»
31 «Счета в банках»
9 Уменьшен уставный капитал акционерного общества путем уменьшения количества акций существующей номинальной стоимости путем выкупа их у собственников и их последующего аннулирования;
— выкуплены акции у собственников 40 «Собственный капитал» 30 «Касса»
31 «Счета в банках»
— аннулированы акции 40 «Собственный капитал» 40 «Собственный капитал»
Расчеты с учредителем — иностранным инвестором
10 Отражен вклад иностранного инвестора на дату подписания учредительного договора 40 «Собственный капитал» 40 «Собственный капитал»
11 Отражен перерасчет задолженности иностранного инвестора по вкладу в уставный капитал на дату баланса (до погашения задолженности) и на дату погашения задолженности в составе:
— дохода 40 «Собственный капитал» 70 «Доходы»
— расходов 85 «Прочие затраты» 40 «Собственный капитал»
12 Получен вклад иностранного инвестора в иностранной валюте 31 «Счета в банках» 40 «Собственный капитал»
13 Списан на финансовый результат доход от неоперационных курсовых разниц 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
14 Списаны потери от неоперационных курсовых разниц нв финансовый результат 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
- Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 267
1 2 3 4
Начисление и выплате дивидендов
15 Начислены дивиденды 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» 68 «Расчеты по прочим операциям»
16 Перечислен авансовый взнос по налогу нв прибыль исходя из суммы начисленных дивидендов 64 «Расчеты по налогам и платежам» 31 «Счета в банках»
17 Выплачены дивиденды 68 «Расчеты по прочим операциям» 30 «Касса»
31 «Счета в банках»
6. Учет резервов
Ns п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
6.1. Учет резервов сомнительных долгов
1 Создан резерв сомнительных долгов 84 «Расходы операционной деятельности» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
2 Списана за счет резерва сомнительных долгов часть текущей дебиторской задолженности, признанной безнадежной 37 «Расчеты с разными дебиторами» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
3 Отражено уменьшение излишне начисленного резерва сомнительных долгов 37 «Расчеты с разными дебиторами» 70 «Доходы»
70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
6.2. Учет резервов нв оплвту отпусков и выполнение гарантийных обязательств
1 Отражено формироввние резерва на оплвту отпусков, на выполнение гарантийных обязательств и др. 84 «Расходы операционной деятельности» 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»
268 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 Зарезервированы суммы отпускных:
— производственному персоналу 23 «Производство» 84 «Расходы операционной деятельности»
— прочему персоналу предприятия 79 «Финансовые результаты»
3 Сформирован резерв на выполнение гарантийных обязательств 23 «Производство» 84 «Расходы операционной деятельности»
4 Начислены за счет резерва суммы:
— отпускных 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» 66 «Расчеты по оплате труда»
— отчислений на социальные мероприятия, связанные с начислением таких сумм отпускных 64 «Расчеты по налогам и платежам»
5 Отражено проведение гарантийного ремонта за счет зарезервированных средств 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» 20 «Производственные запасы»
26 «Готовая продукция»
66 «Расчеты по оплате труда»
64 «Расчеты по налогам и платежам»
7. Учет кредитов банков
Ns n/n Содержание ции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
7.1. Учет краткосрочных кредитов банка
1 Получены на текущий счет (другие счета) суммы краткосрочных кредитов банка 31 «Счета в банках» 68 «Расчеты по прочим опервциям»
ИЛИ
Оплачены счета поставщиков, исполнителей и т. д. за счет полученного кредита 68 «Расчеты по прочим операциям» 68 «Расчеты по прочим операциям»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 269
1 2 3 4
(если сумма кредита банка не поступает на текущий счет предприятия, а в банке открывается специальный счет по видам кредита)
2 Начислены проценты за полученный кредит (если кредиторская задолженность отражается в сумме погашения, в соответствии с П(С)БУ 11 «Обязательства») 39 «Расходы будущих периодов» 68 «Расчеты по прочим операциям»
3 Включены проценты за полученный кредит в состав расходов отчетного периода при наступлении срока погашения 85 «Прочие затраты» 39 «Расходы будущих периодов»
4 Списаны суммы начисленных процентов за кредит 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
5 Погашена задолженность по краткосрочному кредиту и по процентам 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
7.2. Учет долгосрочных кредитов банка
1 Получены на текущий счет суммы долгосрочных кредитов банка 31 «Счета в банках» 55 «Другие долгосрочные обязательства»
2 Отражены текущие обязательства по долгосрочным кредитам, переведенные из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение двенадцати месяцев с даты балансе 55 «Другие долгосрочные обязательства» 68 «Расчеты по прочим операциям»
3 Начислены проценты за полученный долгосрочный кредит, подлежащие уплате в течение двенадцати месяцев с даты баланса 39 «Расходы будущих периодов» 68 «Расчеты по прочим операциям»
4 Включены проценты за полученный кредит в состав расходов отчетного периода при наступлении срока погашения с одновременным 85 «Прочие затраты» 39 «Расходы будущих периодов»
списанием на финансовые результаты деятельности 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
5 Погвшена задолженность по долгосрочному кредиту и по процентам 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
270 Альбом бухгалтерских проводок
8. Учет собственного капитала
Na п/п Содержание операции 1 Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1 Отражен размер уставного капитала, объявленный в учредительных документах 40 «Собственный капитал» 40 «Собственный капитал»
2 Отражено поступление взносов от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал:
30 «Касса» 40 «Собственный капитал»
динижными и^иди 1 ццми 31 «Счета в банках»
— необоротными активами 10 «Основные средства» (15 «Капитальные инвестиции»)
— запасами 20 «Производственные запасы»
26 «Г отовая продукция»
3 Отражен вложенный учредителями предприятия (кроме АО) капитал, превышающий уставный капитал 30 «Касса» 40 «Собственный капитал»
31 «Счета в банках»
10 «Основные средства» (15 «Капитальные инвестиции»)
20 «Производственные запасы» 26 «Г отовая продукция»
4 Отражено увеличение размера уставного капитала путем дополнительного выпуска акций за счет начисленных дивидендов 40 «Собственный капитал» 40 «Собственный капитал»
68 «Расчеты по прочим операциям» 40 «Собственный капитал»
5 Отражено увеличение размера уставного капитала путем обмена облигаций акционерного общества на его же акции 40 «Собственный капитал» 40 «Собственный капитал»
55 «Другие долгосрочные обязательства» 40 «Собственный капитал»
Раздел II Использование упрощенного Плана счетов 271
1 2 3 4
6 Отражено увеличение размера уставного капитала путем внесения денежных средств 40 «Собственный капитал» 40 «Собственный капитал»
30 «Касса» 40 «Собственный капитал»
31 «Счета в банках»
7 Уменьшен уставный капитал акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций 40 «Собственный капитал» 68 «Расчеты по прочим операциям»
8 Выплачена компенсация участникам в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций 68 «Расчеты по прочим операциям» 30 «Касса»
31 «Счета в банках»
9. Учет необоротных активов
Ns п/л Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
9.1. Учет поступления необоротных активов
Приобретение необоротных активов за денежные средства
1 Получены (оприходованы) необоротные активы 15 «Капитальные инвестиции» 68 «Расчеты по прочим операциям»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных необоротных активов (для предприятий — плательщиков НДС) 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
3 Начислен сбор в Пенсионный фонд при приобретении легкового автомобиля или недвижимого имущества 15 «Капитальные инвестиции» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
4 Уплачен сбор в Пенсионный фонд 64 «Расчеты по налогам и платежам» 31 «Счета в банках»
272 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 Отражена стоимость транспортных и других услуг, связанных с приобретением, наладкой, монтажом и т. п. объектов необоротных активов, включаемых в первоначальную стоимость объектов в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства», П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» 15 «Капитальные инвестиции» 68 «Расчеты по прочим операциям»
6 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости транспортных и других услуг, связанных с приобретением, наладкой, монтажом и т. п. объектов необоротных активов 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
7 Оплачены транспортные и другие услуги, связанные с приобретением, наладкой, монтажем и т. п. объектов необоротных активов 68 «Расчеты по прочим операциям» » 31 «Счета в банках»
8 Оплачена стоимость полученных объектов основных средств 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
9 Введены в эксплуатацию объекты необоротных активов 10 «Основные средства» 15 «Капитальные инвестиции»
Создание (сооружение) необоротных активов хозяйственным способом
1 Списаны материалы, комплектующие и т. п. для сооружения (возведения) объектов необоротных активов 15 «Капитальные инвестиции»3 20 «Производственные запасы»
26 «Готовая продукция»
2 Отражены расходы на оплату труда производственного персонала, занятого сооружением (возведением) объектов необоротных активов 15 «Капитальные инвестиции»3 66 «Расчеты по оплате труда»
3 Отражено начисление сборов и взносов на социальные мероприятия на фонд оплаты труда производственного персонала, занятого сооружением (возведением) 15 «Капитальные инвестиции»3 64 «Расчеты по налогам и платежам»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 273
1 2 3 4
объектов необоротных активов (в Пенсионный фонд, в Фонды социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы)
4 Отражена стоимость проектных и строительно-монтажных работ, выполненных сторонними организациями, в составе капитальных инвестиций 15 «Капитальные инвестиции»3 68 «Расчеты по прочим операциям»
5 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости проектных и строительно-монтажных работ 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
6 Оплачены выполненные проектные и строительно-монтажные работы 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
7 Отражено начисление амортизации необоротных активов, используемых при сооружении (возведении) объектов необоротных активов 15 «Капитальные инвестиции»3 13 «Износ необоротных активов»
8 Введены в эксплуатацию объекты необоротных активов 10 «Основные средства» 15 «Капитальные инвестиции»
Безвозмездное получение необоротных активов
1 Зачислены в состав необоротных активов безвозмездно полученные необоротные активы по справедливой стоимости 10 «Основные средства» 40 «Собственный капитал»
274 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 Начислен износ (амортизация) по безвозмездно полученным объектам необоротных активов 84 * Расходы операционной деятельности» 13 «Износ необоротных активов»
15 «Капитальные инвестиции» (23 «Производство», 79 «Финансовые расходы»)* 84 «Расходы операционной деятельности»
3 Одновременно с начислением амортизации отражен доход от безвозмездно полученных необоротных активов в сумме такой амортизации 40 «Собственный капитал» 70 «Доходы»
Другие операции по поступлению необоротных активов
4 Получены от участников в качестве взноса в уставный фонд объекты необоротных активов по стоимости, объявленной в учредительных документах 10 «Основные средства» 40 «Собственный капитал»
5 Отражен перевод оборотных активов в состав необоротных активов:
— готовой продукции, товаров 15 «Капитальные инвестиции» (10 «Основные средства») 26 «Г отовая продукция»
— незавершенного производства 23 «Производство»
9.2. Учет затрат на улучшение и содержание необоротных активов
Отражены затраты на ремонт, в результате которого планируется восстановить первоначальный ресурс объекта необоротных активов
6 Хозяйственным способом:
— на стоимость использованных запасных частей, МБП, товаров, готовой продукции и др. 84 «Расходы операционной деятельности» 20 «Производственные запасы»
26 «Г отовая продукция»
— на сумму расходов на оплату труда работников, занятых ремонтом объекта необоротных активов 66 «Расчеты по оплате труда»
В зависимости от целевого назначения необоротных активов.
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 275
1 2 3 4
— на сумму отчислений на социальные мероприятия на заработную плату работников, занятых ремонтом объекта необоротных активов 64 «Расчеты по налогам и платежам»
— на сумму начисленной амортизации необоротных активов, используемых при ремонте объекта необоротных активов 13 «Износ необоротных активов»
— на сумму прочих расходов, связанных с осуществлением ремонта объекта необоротных активов (например, на стоимость работ и услуг сторонних организаций) 68 «Расчеты по прочим операциям»
Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе услуг сторонних организаций 64 «Расчеты по налогам и платежам* 68 «Расчеты по прочим операциям»
с одновременным списанием на расходы отчетного периода при использовании объекта необоротных активов для:
— производства продукции (работ, услуг), общепроизводственных целей 23 «Производство» 84 «Расходы операционной деятельности»
— административных, сбытовых и других операционных целей 79 «Финансовые результаты»
7 Подрядным способом:
Отражены расходы на ремонт объекта необоротных активов, выполненного сторонней организацией 84 «Расходы операционной деятельности» 68 «Расчеты по прочим операциям»
с одновременным списанием на расходы отчетного периода при использовании объекта необоротных активов для:
— производства продукции (работ, услуг), общепроизводственных целей 23 «Производство» 84 «Расходы операционной деятельности»
— административных, сбытовых и других операционных целей 79 «Финансовые результаты»
276 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
8 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости ремонтных работ 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
9 Оплачена стоимость ремонта объекта необоротных активов, выполненного сторонней организацией 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
Отражены затраты на модернизацию и другие виды улучшения объекта необоротных активов, в результате осуществления которых улучшаются функциональные характеристики объекта, способствующие росту экономических выгод от его использования
10 Хозяйственным способом:
— на стоимость использованных запасных частей, МБП и др. 15 «Капитальные инвестиции»3 20 «Производственные запасы»
26 «Г отовая продукция»
— на сумму расходов на оплату труда работников, занятых ремонтом объекта необоротных активов 66 «Расчеты по оплате труда»
— на сумму отчислений на социальные мероприятия на заработную плату работников, занятых ремонтом объекта необоротных активов 64 «Расчеты по налогам и платежам»
— на сумму начисленной амортизации необоротных активов, используемых при ремонте объекта необоротных активов 13 «Износ необоротных активов»
— на сумму прочих расходов, связанных с осуществлением ремонта объекта необоротных активов (например, на стоимость работ и услуг сторонних организаций) 68 «Расчеты по прочим операциям»
Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе услуг сторонних организаций 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
Раздел II, Использование упрощенного Плана счетов 277
1 2 3 4
со списанием затрат после завершения реконструкции, модернизации и других видов улучшения объекта необоротных активов на увеличение первоначальной стоимости такого объекта 10 «Основные средства» 15 «Капитальные инвестиции»
11 Подрядным способом:
Отражены затраты по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию объектов необоротных активов 15 «Капитальные инвестиции»3 68 «Расчеты по прочим операциям»
Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости работ по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию объектов необоротных активов 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
Оплачены работы по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию объектов основных средств, выполненные сторонними организациями 68 «Расчеты по прочим операциям» 31 «Счета в банках»
Списаны затраты после завершения реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств на увеличение первоначальной стоимости объекта 10 «Основные средства» 15 «Капитальные инвестиции»
9.3. Учет амортизации (износа) необоротных активов
1 Начислена амортизация (износ) объектов необоротных активов: 84 «Расходы операционной деятельности» 13 «Износ необоротных активов»
— производственного назначения 23 «Производство» 84 «Расходы операционной деятельности»
— административного и сбытового назначения 79 «Финансовые результаты»
2 Начислена амортизация (износ) объектов необоротных активов, используемых в инвестиционной, финансовой и чрезвычайной деятельности 85 «Прочие затраты» 13 «Износ необоротных активов»
278 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
9.4. Учет выбытия необоротных активов
Реализация необоротных активов
1 Отгружены (переданы) необоротные активы и отражен доход от их реализации 37 «Расчеты с разными дебиторами» 70 «Доходы»
2 Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости отгруженных (переданных) необоротных активов 70 «Доходы» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
3 Списана сумма износа реализованных необоротных активов 13 «Износ необоротных активов» 10 «Основные средства»
4 Списана остаточная стоимость реализованных необоротных активов 85 «Прочие затраты» 10 «Основные средства»
5 Списаны доходы и расходы от реализации необоротных активов 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
6 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта необоротных активов на нераспределенную прибыль при продаже ранее дооцененного объекта необоротных активов 40 «Собственный капитал» 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»
7 Получены денежные средства за реализованные необоротные активы 31 «Счета в банках» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
Ликвидация необоротных активов
1 Списан износ ликвидированных необоротных активов 13 «Износ необоротных активов» 10 «Основные средства»
2 Списана остаточная стоимость ликвидированных необоротных активов 85 «Прочие затраты» 10 «Основные средства»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 279
1 2 3 4
3 Отражены затраты, связанные с ликвидацией необоротных активов 85 «Прочие затраты» 66 «Расчеты по оплате труда»
64 «Расчеты по налогам и платежам»
20 «Производственные запасы» и др.
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
4 Отражены доходы от ликвидации необоротных активов в части стоимости оприходованных пригодных к использованию производственных запасов 20 «Производственные запасы» 70 «Доходы»
70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
5 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС при осуществлении ликвидации по самостоятельному решению налогоплательщика исходя из обычной цены (для основных фондов группы 1 — исходя из обычных цен, но не меньше их балансовой стоимости )18 84 «Расходы операционной деятельности» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
6 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта необоротных активов на нераспределенную прибыль при ликвидации ранее дооцененного объекта необоротных активов 40 «Собственный капитал» 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»
Безвозмездная передача необоротных активов
1 Списан износ переданных необоротных активов 13 «Износ необоротных активов» 10 «Основные средства»
2 Списана остаточная стоимость переданных необоротных активов 85 «Прочие затраты» 10 «Основные средства»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 279
1 2 3 4
3 Отражены затраты, связанные с ликвидацией необоротных активоа 85 «Прочие затраты» 66 «Расчеты по оплате труда»
64 «Расчеты по налогам и платежам»
20 «Производственные запасы» и др.
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
4 Отражены доходы от ликвидации необоротных активов в части стоимости оприходоаанных пригодных к использованию производственных запасов 20 «Производственные запасы» 70 «Доходы»
70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
5 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС при осуществлении ликвидации по самостоятельному решению налогоплательщика исходя из обычной цены (для основных фондов группы 1 — исходя из обычных цен, но не меньше их балансовой стоимости)18 84 «Расходы операционной деятельности» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
6 Списана сумма превышения предыдущих дооценок над суммой уценок остаточной стоимости объекта необоротных активов на нераспределенную прибыль при ликвидации ранее дооцененного объекта необоротных активов 40 «Собственный капитал» 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»
Безвозмездная передача необоротных активов
1 Списан износ переданных необоротных активов 13 «Износ необоротных активов» 10 «Основные средства»
2 Списана остаточная стоимость переданных необоротных активов 85 «Прочие затраты» 10 «Основные средства»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 281
1 2 3 4
9.5. Учет переоценки необоротных активов
Дооценке необоротных активов
1 Отражено увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств:
— в части увеличения остаточной стоимости объекта необоротных активов с одновременным увеличением дополнительного капитала 10 «Основные средства» 40 «Собственный капитал»
— в части увеличения суммы начисленного износа (накопленной амортизации) 10 «Основные средства» 13 «Износ необоротных активов»
Дооценка ранее уцененных необоротных активов
2 Отражено увеличение первоначальной стоимости объекта необоротных активов:
— в части увеличения суммы начисленного износа (накопленной амортизации) 10 «Основные средства» 13 «Износ необоротных активов»
— в части увеличения остаточной стоимости: 70 «Доходы»
а) с одновременным увеличением дохода на сумму предыдущей уценки, ранее включенной а состаа расходов
б) с одновременным увеличением дополнительного капитала 40 «Собственный капитал»
3 Списана сумма дохода на финансовый результат 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
Уценка необоротных активов
4 Отражено уменьшение стоимости объекта необоротных активов:
— а части уценки начисленного износа(накопленной амортизации) 13 «Износ необоротных активов» 10 «Основные средства»
— в части уценки остаточной стоимости объекта с одновременным списанием в состав расходов 85 «Прочие затраты» 10 «Основные средства»
282 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
5 Списаны расходы в сумме уценки на финансовый результат 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
Последующая уценка ранее дооцененных необоротных активов
6 Отражено уменьшение дополнительного капитала на сумму ранее проведенной дооценки остаточной стоимости объекта необоротных активов 40 «Собственный капитал» 10 «Основные средства»
7 Отражена сумма уценки износа (накопленной амортизации) объекта необоротных активов 13 «Износ необоротных активов» 10 «Осноаные средства»
8 Отражена в составе расходов разница между суммой последующей уценки и предыдущей дооценки остаточной стоимости необоротных активов 85 «Прочие затраты» 10 «Основные средства»
9 Списаны расходы в сумме уценки на финансовый результат 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
Переоценка объектов необоротных активов с нулевой остаточной стоимостью
10 Отражена дооценка объекта необоротных активов(изменение суммы начисленного износа (накопленной амортизации) не производится) 10 «Основные средства» 40 «Собственный капитал»
9.6. Уменьшение полезности необоротных вктивов
Уменьшение полезности необоротных вктивов
1 Отражены потери полезности объекта необоротных активов путем увеличения суммы начисленного износа (накопленной амортизации)с одновременным увеличением расходов 85 «Прочие затраты» 13 «Износ необоротных активов»
2 Списаны расходы на финансовый результат 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 283
1 2 3 4
Уменьшение полезности ранее дооцененных необоротных активов
3 Отражены потери полезности объекта необоротных активов путем увеличения суммы начисленного износа (накопленной амортизации):
— в части уменьшения суммы дополнительного капитала 40 «Собственный капитал» 13 «Износ
— в части отнесения на расходы 85 «Прочие затраты» активов»
4 Списаны расходы на финансовый результат 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
Восстановление полезности необоротных активов
5 Отражено восстановление полезности объекта необоротных активов в пределах суммы доначисленного износа (донакопленной амортизации) при предыдущем уменьшении полезности с одновременным признанием дохода 13 «Износ необоротных активов» 70 «Доходы»
6 Списана сумма дохода на финансовый результат 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
Восстановление полезности ранее переоцененных необоротных активов
7 Отражено восстановление полезности объекта необоротных активов путем уменьшения начисленного износа (накопленной амортизации):
— в пределах суммы предыдущего уменьшения полезности и уценок с одновременным признанием дохода 13 «Износ необоротных активов» 70 «Доходы»
— в части восстановления суммы дополнительного капитвла 40 «Собственный капитал»
8 Списана сумма дохода на финансовый результат 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
284 Альбом бухгалтерских проводок
10. Учет финансовых инвестиций
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1 Отражены финансовые инвестиции, осуществляемые в виде:
14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 31 Счета банках
ДДчЛ ICJJKl I и4л к В 30 «Касса»
— запасов 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 20 «Производственные запасы» 26 «Г отовая продукция»
— необоротных активов:
а) на остаточную стоимость необоротных активов19 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 10 «Основные средства»
б) отражена разница (положительная) между остаточной стоимостью переданных необоротных активов и справедливой стоимостью инвестиций 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 70 «Доходы»
70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
или отражена разница (отрицательная) между остаточной стоимостью переданных необоротных актиаов и справедливой стоимостью инвестиций 85 «Прочие затраты» 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
2 Отражен доход от инвестиций 14 «Долгосрочные финансов е инвестиции» 70 «Доходы»
70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
3 Отражен убыток от инвестиций 85 «Прочие затраты» 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 285
11. Учет расходов
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
11.1. Учет расходов операционной деятельности
1 Отражены расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия:
— на стоимость запасов, использованных для производства продукции, для обслуживания производства продукции, на сбыт продукции, для осуществления прочей операционной деятельности 84 «Расходы операционной деятельности» 20 «Производственные запасы»
26 «Готовая продукция»
— на оплату труда работников, занятых производством продукции, работников аппарата управления цехами, участками, административно-управленческого персонала, работников отдела сбыта и др. 66 «Расчеты по оплате труда»
— начисление налогов, обязательных платежей, в.т ч. сборов и взносов на социальные мероприятия на фонд оплаты труда (в Пенсионный фонд, фонды социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы) и др. 64 «Расчеты по налогам и платежам»
— начисление амортизации основных средств, других необоротных материальных активоа и нематериальных активов 13 «Износ необоротных активов»
— на сумму командировочных и . хозяйственных расходов, созданных резервов сомнительных долгов и др. 37 «Расчеты с разными дебиторами»
286 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
— на сумму резервов на оплату отпусков и выполнение гарантийных обязательств, обеспечение прочих расходов и платежей 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей•
— на стоимость работ, услуг, выполненных сторонними организациями, начисленных процентов за пользование банковскими кредитами и др. 68 «Расчеты по прочим операциям»
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости работ, услуг, выполненных сторонними организациями 64 «Расчеты по налогам и платежам» 68 «Расчеты по прочим операциям»
3 Отражено сторнирование расходов операционной деятельности на стоимость выбывшей готовой продукции, незавершенного производства в результате чрезвычайных событий или использования на капитальные инвестиции (методом «красное сторно») 84«Расходы операционной деятельности» 84 «Расходы операционной деятельности» i
4 Отражено уменьшение стоимости переданных в производство запасов на сумму не использован-ных по назначению и выявленных в результате инвентаризации 20 «Производственные запасы» 26 «Г отовая продукция» 79 «Финансовые результаты»
одновремено методом «красное сторно» 84 «Расходы операционной деятельности» 84 «Расхода операционной деятельности»; .
5 Отражено формирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг) на сумму расходов в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы»20 23 «Производство» 84 «Расходы операционной деятельности»
6 Отражено списание других расходов операционной деятельности (кроме подлежащих отнесению в состав производственной себестоимости — запись № 4) на финансовые результаты деятельности* 79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
* К таким расходам относят расходы для осуществления управления предприятием, сбыта продукции и т. п. Торговые предприятия данной бухгалтерской записью списывают все понесенные расходы, в т.п. и себестоимость реализованного товара.
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 287
1 2 3 4
11.2.Учет прочих звтрвт
1 Отражены прочие затраты, связанные с инвестиционной, финансовой и чрезвычайной деятельностью:
— на стоимость запасов, утраченных в результате чрезвычайных событий, использованных для предотвращения или ликвидации последствий таких событий 85 «Прочие затраты» 20 «Производственные запасы»
23 «Произаодство»
26 «Готовая продукция»
— списана остаточная стоимость выбывших необоротных активов 10 «Основные средства»
— на оплату труда работников (например, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных событий) 66 «Расчеты по оплате труда»
— начисление сборов и взносов на социальные мероприятия на фонд оплаты труда (в Пенсионный фонд, фонды социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы) 64 «Расчеты по налогам и платежам»
— начисление амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, используемых а инвестиционной, финансовой и чрезвычайной деятельности 13 «Износ необоротных активов»
— на сумму командировочных и хозяйственных расходов 37 «Расчеты с разными дебиторами»
— на стоимость работ, услуг, выполненных сторонними организациями и др. 68 «Расчеты по прочим операциям»
288 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
2 Отражено списание прочих затрат, связанных с инвестиционной, финансовой и чрезвычайной деятельностью, на финансовые результаты деятельности 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
11.3. Учет затрат на производство продукции и реализацию готовой продукции
1 Отражено формирование производственной себестоимости продукции (работ, услуг) на сумму расходов в соответствии с Г1(С)БУ 16 «Расходы» (на сумму расходоа, указанных в бухгалтерской записи Ns 1 подраздела «11.1. Учет расходов операционной деятельности» раздела II)20 23 «Производство» 84 «Расходы операционной деятельности»
• 2 Отнесены а состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства фактическая поизводственная себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, потери вследствие технически неизбежного брака и расходов на его исправление, а также сумма общепроизводственных расходов 23 «Производство» 23 «Производство»
3 Выявлены излишки незавершенного производства при проведении инвентаризации 23 «Производство» 70 «Доходы»
70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
4 Оприходованы возвратные отходы из производства 20 «Производственные запасы» 23 «Производство»
одновременно методом «красное сторно» 84 «Расходы операционной деятельности» 84 «Расходы операционной деятельности
5 Отражено списание фактической производственной себестоимости реализованных рвбот, услуг 79 «Финансовые результаты» 23 «Производство»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 289
1 2 3 4
6 Отражено оприходование готовой продукции по фактической производственной себестоимости или на всю сумму понесенных расходов за отчетный месяц, без оценки остатков незавершенного производства* 26 «Г отовая продукция» 23 «Произаодство»
7 Отражено списание себестоимости реализованной готовой продукции 79 «Финансовые результаты» 26 «Г отовая продукция»
8 Отражена стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода по прямым расходам при списании затрат на производство на финансовые результаты без отражения на счете 23 «Производство» {Дебет 79 — Кредит 84) 23 «Производство» 79 «Финансовые результаты»
9 Отражена стоимость остатка готовой продукции в случае списания себестоимости реализованной готовой продукции без учета стоимости нереализованной готовой продукции или при списании затрат на производство на финансовые результаты без отражения на счете 23 «Производство» по справедливой стоимости 26 «Готовая продукция» 79 «Финансовые результаты»
10 Отражено списание по фактической производственной себестоимости изготовленных:
— нематериальных активов 15 «Капитальные инвестиции» (10 «Основные средства») 23 «Производство»
— производственных запасов, МБП 20 «Производственные запасы»
* Такое отражение допускается Методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 25.06.2003 г. М/422. В таком случае предприятия на конец отчетного периода должны оценивать остаток незавершенного производства продукции (работ, услуг) по прямым расходам, стоимость которого отражается записью: Дебет 23 — Кредит 79.
290 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
11 Отражено списание незавершенного производства продукции (работ, услуг) и произведенной, но не оприходованной на склад продукции, утраченных вследствие чрезвычайных событий 85 «Прочие затраты» 23 «Производство»
12 Отражено использование готовой продукции (работ, услуг) для осуществления инвестиционной, финансовой деятельности 85 «Прочие затраты» 26 «Готовая продукция»
11.4. Учет расходов будущих периодов
1 Отражены расходы, относимые к расходам будущих периодов, в составе расходов операционной деятельности:
— на стоимость использованных запасов 84 «Расходы операционной деятельности» 1 20 «Производственные запасы»
26 «Готовая продукция»
— на оплату труда работников 66 «Расчеты по оплате труда»
— начисление налогов, обязательных платежей, в.т.ч. сборов и взносов на социальные мероприятия на фонд оплаты труда (в Пенсионный фонд, фонды социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности, социального страхования от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний Украины, общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы) и др. 64 «Расчеты по налогам и платежам»
— начисление амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов 13 «Износ необоротных активов»
— на сумму командировочных и хозяйственных расходов, созданных резервов сомнительных долгов и др. 37 «Расчеты с разными дебиторами»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 291
1 2 3 4
— на стоимость работ, услуг, выполненных сторонними организациями и др. 68 «Расчеты по прочим операциям»
— на сумму налогового кредита по НДС в составе стоимости работ, услуг, выполненных сторонними организациями 64 «Расчеты по налогам и платежам*' 68 «Расчеты по прочим операциям»
с одновременным отражением в составе расходов будущих периодов 39 «Расходы будущих периодов» 84 «Расходы операционной деятельности»
2 Отражены расходы, отраженные ранее как расходы будущих периодов, в составе:
— затрат на производство продукции (работ, услуг), общепроизводственных расходов (если их осуществление связано с производственным процессом) 23 «Производство» 39 «Расходы будущих периодов»
— расходов отчетного периода (если их осуществление связано с прочей операционной деятельностью предприятия) 79 «Финансовые результаты»
12. Учет доходов и финансовых результатов
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1 Отражен доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг, необоротных активов, производственных запасов и прочих активов 37 «Расчеты с разными дебиторами» 70 «Доходы»
2 Начислены налоговые обязательства по НДС, налогу с рекламы, вкцизному, гостиничному, рыночному сборам, а также сборам в Пенсионный фонд (при продаже ювелирных, табачных изделий, услуг сотовой связи) 70 «Доходы» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
292 Альбом бухгалтерских проводок
1 2 3 4
в составе стоимости реализованных продукции, товаров, работ, услуг, необоротных активов, производственных запасов и прочих активов
3 Отражен финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, необоротных активов, производственных запасов и прочих активов 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
4 Отражены вычеты из дохода на сумму поступлений по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитентов, принципалов; на сумму предоставленных после даты реализации скидок покупателям; возврата стоимости возвращенных покупателем продукции и товаров и другие суммы, подлежащие вычету из дохода 70 «Доходы» 30 «Касса»
31 «Счета в банках»
64 «Расчеты по налогам и платежам»
68 «Расчеты по прочим операциям» и др.
79 «Финансовые результаты» 70 «Доходы»
5 Списаны на финансовые результаты:
— себестоимость реализованной готовой продукции 79 «Финансовые результаты» 26 «Г отовая продукция»
— себестоимость реализованных работ, услуг 79 «Финансовые результаты» 23 «Производство»
— себестоимость реализованных товаров 84 «Расходы операционной деятельности» 26 «Готовая продукция»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
— себестоимость реализованных производственных запасов, МБП 84 «Расходы операционной деятельности» 20 «Производственные запасы»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 293
1 2 3 4
— остаточная стоимость реализованных объектов необоротных активов 85 «Прочие затраты» 10 «Основные средства»
79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
— расходы операционной деятельности отчетного периода (кроме подлежащих отнесению в состав производственной себестоимости продукции, работ, услуг в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы»20) 79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
— прочие затраты отчетного периода, понесенные в связи с осуществлением инвестиционной, финансовой и чрезвычайной деятельности 79 «Финансовые результаты» 85 «Прочие затраты»
6 Закрыто сальдо по счету 79 «Финансовые результаты»:
— прибыль 79 «Финансовые результаты» 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»
— убыток 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» 79 «Финансовые результаты»
7 Списаны непокрытые убытки за счет резервного, паевого, дополнительного капитала 40 «Собственный капитал» 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)»
з' Отражено использование прибыли в отчетном периоде:
— на сумму начисленных дивидендов 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» 68 «Расчеты по прочим операциям»
— на сумму начисленных премий по выпущенным облигациям 55 «Другие долгосрочные обязательства»
— создан резервный капитал в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами за счет нераспределенной прибыли 40 «Собственный капитал»
294 Альбом бухгалтерских проводок
13. Учет результатов инвентаризации
Ns п/п Содержание операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
1 2 3 4
1 Оприходованы выявленные в результате инвентаризации излишки (и/или несвоевременно оприходованные):
— производственных запасов, МБП 20 «Производственные запасы» 70 «Доходы»
— незавершенного производства 23 «Производство»
— готовой продукции, товаров 26 «Готовая продукция»
— наличных денежных средств в кассе предприятия, денежных документов 30 «Касса»
— необоротных активов 10 «Основные средства»
— капитальных инвестиций 15 «Капитальные инвестиции»
2 Списана сумма дохода на финансовый результат 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
3 Списана в состав расходов стоимость недостающих, выявленных при инвентаризации:
— необоротных активов 84 «Расходы операционной деятельности» 10 «Основные средства»
— капитальных инвестиций 15 «Капитальные инвестиции»
— производственных запасов, МБП 20 «Производственные запасы»
— незавершенного произгодства 23 «Производство»
— готовой продукции, товаров 26 «Готовая продукция»
— наличных денежных средств в кассе предприятия, денежных документов 30 «Касса»
с одновременным списанием сумм недостачи в состав расходов отчетного периода 79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
4 Списана предприятиями розничной торговли сумма наценки на недостающие товары 26 «Г отовая продукция» 26 «Готовая продукция»
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 295
1 2 3 4
5 Одновременно со списанием ценностей зачислена на забалансовый счет сумма выявленной недостачи 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей» —
6 Списана сумма недостачи на финансовый результат 79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
7 Отражена корректировка налогового кредита по НДС (в случаях, когда аиновное лицо не установлено) 84 «Расходы операционной деятельности» 64 «Расчеты по налогам и платежам»
79 «Финансовые результаты» 84 «Расходы операционной деятельности»
8 Отражен доход аследстаие признания (установления) виновного лица 37 «Расчеты с разными дебиторами» 70 «Доходы»
9 Списана с забалансового счета 07 «Списанные активы» балансовая стоимость недостающего актива одновременно со списанием суммы убытка на виноаное лицо либо по истечении срока исковой давности — 072 «Невозмещен-ные недостачи и потери от порчи ценностей»
10 Возмещена виновным лицом сумма ущерба:
— путем внесения денежных средств в кассу предприятия 30 «Касса» 37 «Расчеты с разными дебиторами»
— путем удержания из заработной платы 66 «Расчеты по оплате труда»
11 Отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет в случае ее признания судом, рассчитанная в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 70 «Доходы» 64 «Расчеты по налогам и платежам» субсчет «Возмещение убытков»
12 Уплачена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет 64 «Расчеты по налогам и платежам» субсчет «Возмещение убытков» 31 «Счета в банках»
13 Отражено закрытие счетов учета доходов 70 «Доходы» 79 «Финансовые результаты»
296 Альбом бухгалтерских проводок
' Отражение операций по учету прочих необоротных материальных активов, учитываемых на счете 1 / «Прочие необоротные материальные активы*, ана логично отражению в учете основных средств, расмотренному в данном под разделе.
1 При реализации необоротных активов, прочих оборотных активов, услуг, которые не являются предметом (целью) создания предприятия, для учета расчетов с покупателями не используется счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками*, так как в соответствии с Инструкцией № 291 данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную готовую продукцию, товары, работы, услуги. В таком случае, по мнению авторов, учет расчетов с покупателями необоротных активов, прочих оборотных активов, услуг, которые не являются предметом (це лью) создания предприятия, ведется на субсчетах:
— 377 «Расчеты с прочими дебиторами* — в случае, если первое событие — отгрузка активов покупателю, предоставление услуг заказчику, так как в данном случае возникает дебиторская задолженость;
— 685 «Расчеты с прочими кредиторами* — в случае, если первое событие — получение предварительной оплаты от покупателя (заказчика), так как в данном случае возникает кредиторская задолженость.
Такой принцип отражения задолженности, по мнению авторов, должен использоваться и при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками. Так, в соответствии с Инструкцией № 291 счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками* применяется для учета расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и предоставленные услуги. В таком случае учет расчетов по прочим операциям ведется на субсчетах:
— 377 «Расчеты с прочими дебиторами* — в случае, если первое событие — перечисление денежных средств, так как в данном случае возникает дебиторская задолженость;
— 685 «Расчеты с прочими кредиторами* — в случае, если первое событие — получение работ, услуг, так как в данном случае возникает кредиторская задолженость.
'В данном случае «транзитные* счета восьмого класса счетов не используют ся, так как данные расходы войдут в первоначальную стоимость объекта необоротных активов и будут отнесены в состав расходов операционной деятельности в виде суммы начисленной амортизации.
4 Начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам см. в подразделе 1.1 раздела I.
5 Распределение ТЗР, приходящихся на выбывшие запасы и товары на предпри ятиях, которые применяют отдельный субсчет учета ТЗР, производится в следующем порядке;
1. Для производственных запасов и МБП (далее — МЦ):
а) расчет доли ТЗР. приходящихся на выбывшие ценности:
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 297
Доля ТЗР =
ТЗРн + ТЗРп МЦи + МЦ.
где ТЗР* — остаток ТЗР на начало отчетного периода (сальдо по дебету субсчета учета ТЗР к счетам 20 * Производственные запасы», 22 «Малоцен ные и быстроизнашивающиеся предметы»);
ТЗР* — сумма ТЗР по поступившим в отчетном периоде МЦ (оборот по дебету субсчета учета ТЗР к счетам 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»);
МЦИ — остаток МЦ на начало отчетного периода (сальдо по дебету субсчета учета МЦ счетов 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»);
МЦ" — стоимость поступивших МЦ в отчетном периоде (оборот по дебету субсчета учета МЦ счетов 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»);
б) сумма ТЗР, приходящаяся на выбывшие МЦ
ТЗР" = Доля ТЗР X МЦ"
где ТЗР" — сумма ТЗР по выбывшим в отчетном периоде материальным ценностям (оборот по кредиту субсчета учета ТЗР к счетам 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»); МЦ, — стоимость выбывших МЦ в отчетном периоде (оборот по кредиту субсчета учета МЦ счетов 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»).
2. Для товаров:
а) расчет доли ТЗР, приходящихся на выбывшие товары:
ТЗР + ТЗР Доля ТЗР »---------=------=---’
+ Т.
где ТЗР" — остаток ТЗР на начало отчетного периода (сальдо по дебету субсчета 289 «ТЗР»);
ТЗР — сумма ТЗР по поступившим в отчетном периоде товарам (оборот по дебету субсчета 289 «ТЗР»);
Т — остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо по дебету субсчета 281 «Товары на складе» (для оптовой торговли) или сальдо по дебету субсчета 282 «Товары в торговле» (для розничной торговли));
Т — стоимость поступивших товаров в отчетном периоде (оборот по дебету субсчета 281 «Товары на складе» (для оптовой торговли) или оборот по дебету субсчета 282 «Товары в торговле» (для розничной торговли));
б) сумма ТЗР. приходящаяся на выбывшие товары:
ТЗР" - Доля ТЗР х Г,
298 Альбом бухгалтерских проводок
где ТЗРв — сумма ТЗР по выбывшим в отчетном периоде товарам Соборот по кредиту субсчета 289 «ТЗР»;
Tt — стоимость выбывших товаров в отчетном периоде (оборот по кредиту субсчета 281 «Товары на складе» (для оптовой торговли) или оборот по кради ту субсчета 282 «Товары в торговле» (для розничной торговли)).
6 Отражение операций, связанных с начислением обязательных сборов и взно сов на фонд оплаты труда, см. в подразделе 13 «Учет расходов предприятия по операционной деятельности» раздела I.
’Отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями за реализованные им необоротные активы и производственные запасы. МБП см. в следую щих подразделах раздела I:
— 1.6 — при реализации основных средств;
— 2.4 — при реализации нематериальных активов:
— 3-2 — при реализации производственных запасов, МБП.
Корреспонденция счетов по списанию себестомости реа тзованнпй готовой про дукции (работ, услуг) приведена в подразделе 15 «Учет реализации готовой продукции, работ, услуг» раздела I, а по списанию себестоимости реализованного товара — в подразделе 16.2 «Учет продажи товара» раздела I.
s В данном случае рассматривается учет расчетов с квартиросъемщиками и арендаторами в случае, если эта деятельность не является предметом (целью) создания предприятия. В противном случае порядок отражения таких расчетов аналогичен приведеному в подразделе 7.1 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками» раздела I в части предоставления услуг.
’ Курсовая разница в соответствии с П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов» — это разница между различными валютными курсами, установ ленными НБУ. Следует учесть, что курсовая разница будет учтена как операционная в том случае, если она будет начислена по активам или обяза тельствам предприятия, связанным с операционной деятельностью, т. е. основной деятельностью или деятельностью, не являющейся инвестиционной или финансовой.
По активам и обязательствам в иностранной валюте, связанным с инвестици онной или финансовой деятельностью, будет начисляться неоперационная курсовая разница (например, по задолженности, образовавшейся в связи с приобретением основных средств).
10 Учет полуфабрикатов собственного производства на отдельном счете 25 «Полуфабрикаты» ведут предприятия, на которых полуфабрикаты, кроме использования в производстве, реализуются на сторону как готовая продукция. Если полуфабрикаты собственного производства используются только для собственных производственных нужд, их движение и остатки учитываются на счете 23 «Производство».
"При отражении оприходования возвратных отходов предприятиями, исполь зующими счета класса 8 «Расходы по элементам», отметим следующее. При
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 299
первоначальном списании сырья и материалов в производство их стоимость отражается в составе элемента » Материальные расходы» на субсчете 801 ^Расходы сырья и материалов». В дальнейшем при использовании таких возвратных отходов в производстве их стоимость будет учтена в составе себестоимости произведенной продукции (в периоде списания их в производство). Следовательно, расходы, сгруппированные по элементам, в учете должны отражаться в этом же отчетном периоде. Возникает ситуация, при которой стоимость таких отходов будет дважды отражена в составе элемента расходов ^Расходы сырья и материалов». Это приведет к искажению учетных данных и, как следствие, к неправильному заполнению форм № 2 и № 2-м Отчета о финансовых результатах (соответственно код строки 230 и 090, заполняемой на основании оборота счета 80 ^Материальные расходы»).
В данном случае можно порекомендовать в момент оприходования возвратных отходов на величину их стоимости провести уменьшение оборота по субсчету 801 ^Расходы сырья и материалов» корректировкой методом «к равное сторно»:
Дебет 801 «Расходы сырья и материалов» Кредит 801 <Расходы сырья и материалов». Таким образом будет обеспечено достоверное отражение расходов предприятия отчетного периода по элементам затрат.
У предприятий, которые не используют счета класса 8 ^Расходы по элементам», таких проблем не возникнет, так как отсутствует ведение »поэлемент-ного» учета расходов в системе счетов бухгалтерского учета.
,гГруппирование расходов операционной деятельности предприятиями, использующими счета класса 8 ^Расходы по элементам», аналогично приведенному в подразделе 13.1 для предприятий, применяющих счета классов 8 ^Расходы по элементам» и 9 ^Расходы деятельности».
п Для субъектов малого предпринимательства, применяющих только счета класса 8 » Расходы по элементам», Инструкцией №291 предусмотрено ведение учета как прямых производственных расходов, так и накладных (общепроизводственных) на счете 23 »Производство». В таком случае авторы рекомендуют открывать отдельные субсчета к счету 23 для учета прямых затрат на производство и общепроизводственных расходов с последующим включением распределенных общепроизводственных расходов в состав затрат на производство (дебет счета 23/субсчет «Производство») и списанием нераспределенных на финансовые результаты деятельности (дебет счета 191).
N Расчет суммы торговой наценки, приходящейся на реализованный товар (по доле торговой наценки):
TH' + TH'
1. Доля торговой наценки “----------О + Т ’----**
где TH' — остаток торговых наценок на начало отчетного месяца (сальдо по кредиту субсчета 281 нл чачачп месяиа);
300 Альбом бухгалтерских проводок
ТНя — сумма торговой наценки, приходящаяся на полученные в отчетном месяце товары (оборот по кредиту субсчета 285 за отчетный месяц);
Оя — продажная стоимость остатка товаров на начало отчетного месяца (сальдо по дебету субсчета 282 на начало месяца);
Т" — продажная стоимость полученных в отчетном месяце товаров (оборот по дебету субсчета 282 за отчетный месяц).
2. Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованный товар:
3.
ТН^я - х Доля торговой наценки,
где ТНрллл — сумма торговой наценки на реализованные товары (оборот по дебету субсчета 285 и кредиту субсчета 282);
Трслл — продажная стоимость реализованных товаров.
” Инструкцией №291 предоставлено право выбора предприятиям метода за писей при списании торговой наценки по реализованным товарам. Так, сумма реализованной торговой наценки может быть отражена как прямой записью по дебету субсчета 285 ^Торговая наценка» с кредита субсчета 282 ^Товары в торговле», так и записью методом ^красное сторно» по дебету субсчета 282 гТовары в торговле» с кредита субсчета 285 ^Торговая наценка».
16 Определение себестоимости реализованного товара:
С “ Т - TH '"'реял * реял л реял*
где С л — себестоимость реализованных товаров (оборот по дебету субсчета 902 и кредиту субсчета 282).
" В связи с тем, что до сих пор остается актуальным вопрос о том, чем все таки занимается заказчик, изготавливающий и реализующий продукцию из давальческого сырья: торговлей или производством, предприятия должны сами для себя решить, как им целесообразнее отражать давальческие операции в учете. Например, если производственное предприятие из-за нехватки техно логических мощностей изготавливает часть продукции на давальческих условиях или, например, на давальческих условиях изготавливает какие-либо комплектующие к своей продукции, то такому предприятию указанные операции целесообразнее отражать как затраты на производство с использованием счетов 23 «Производство» и 26 «Готовая продукция» (как в приведенной корреспонденции счетов в подразделе 13 «Учет расходов по операционной деятельности» раздела I).
Что касается торговых предприятий, то готовую продукцию, изготовленную на давальческих условиях, им целесообразнее учитывать как товар и сто имость такой продукции формировать по дебету счета 28 «Товары».
"Для плательщиков НДС. Налоговые обязательства по НДС возникают только при ликвидации (безвозмездной передаче) основных фондов.
Раздел II. Использование упрощенного Плана счетов 301
пПри передаче необоротных активов списывается сумма начисленного износа (накопленной амортизации) бухгалтерской записью: Дебет 13 — Кредит 10.
м Методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 25.06.2003 г. №422, разрешено списание всей суммы расходов операционной деятельности малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг) сразу на финансовые результаты деятельности бухалтерской записью: Дебет 79 — Кредит 84. без отражения на счете 23 ^Производство». В таком случае такие предприятия на конец отчетного периода должны оценивать остаток готовой продукции по справедливой стоимости на основании данных количественного учета движения готовой продукции. Определенная таким образом стоимость остатка готовой продукции отражается по дебету счета 26 и кредиту счета 79. Кроме того, оценивается остаток незавершенного производства продукции (работ, услуг) по прямым расходам, стоимость которого отражается записью: Дебет 23 — Кредит 79.
Тетяна Онищенко, BiKTopin Мякота
АЛЬБОМ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК
f
8-ме видаиия, перероблеие i доповнене
Росшсъкою новою
Дизайн обкладннкп Ю. Шангйш
Коректорн В. Бурейко, А. Клейменова, Л. Пгвкач Ha6ip С. Федоричко, С. Фролова Комп’ютерна верстка О. Слаута
ГИдписано до друку 20.03.2008 Формат 60x84' Умов. друк, арк 17,67.
Друк офсетннй Тираж 7000 прим. Зам. № . <t-
Впдавничий будпнок «Фактор», вул. Сумська, 106а, Харюв, 61002 Тел.: (057) 714-37-28, 714-37-29.
Свшоцтво про внесения суб'екта вндавничо? справи до Державного реестру видавшв, вигопвниюв 1 розповсюджувач1в видавшего? продукт?
В1Д 14.09.2001 р., сер!я ДК № 597.
Надруковаио в друкарш «Фактор-Друк», вул. Саратовська, 51, XapKiB, 61030 Тел.: (057) 717-51-85, 717-53-55.
ISBN 966-312-098-3
© Впдавничий будпнок «Фактор», 2008
издательский дом ,,
м HfT/^П Крупнейшее специализированное ж U издательство в Украине представляет:
Налоги и бухгалтерский учет» — Самая бухгалтерская газета!
Наиболее авторитетное издание, выбор большинства бухгалтеров Украины за оперативность, ясность и подробность комментариев, возможность найти ответы на все актуальные для бухгалтера вопросы.
Газета включает.
два номера в неделю — информационно-аналитический и тематический;
ежемесячный спецвыпуск;
еженедельное развлекательное приложение «За чашкой кофе:
Подписные индексы: 33774 (рус.), 40267 (укр.)
«Бухгалтер» — Уникальное издание для настоящих мастеров бухгалтерии!
Журнал создается коллективом известных специалистов под руководством А Кирша и отличается глубиной анализа, тщательностью проработки спорных ситуаций, ориентацией на защиту плательщиков налогов и высокой оперативностью.
Каждый номер включает в себя приложение — систематизированную подборку документов по определенной теме
www.buhgalter.factor.ua
Подписные индексы: 74201 (рус.), 23535 (укр.)
«Бухгалтерская неделя» — Не рассуждения, а конкретные ответ
Легкий стиль изложения и четкие рекомендации по актуальным вопросам практичес деятельности позволяют бухгалтеру быстро и надежно решать профессиональные проблемы. Отдельный блок нормативных документов и официальных разъяснений удобен для создания архива и поиска информации Все это в сочетании с оптимальн объемом информации и доступной ценой делает издание идеальным для практиков
Подписпые индексы: 23358 (рус.), 23359 (укр.)
«Собственное Дело» — Это настоящая страховка от неприятностей! <№
Обзор налогового и хозяйственного законодательства с комментариями специалистов; материалы по практическим вопросам ведения собственного бизнеса; юридические аспекты ведения бизнеса; советы опытных юристов и адвокатов ответы на любые вопросы читателей основы экономики менеджмента и маркетинга доступным языком.
Подписные индексы: 23151 (рус.), 23152 (укр.)
Бухгалтер & Компьютер» — Работаем с удовольствием!
Уникальное издание как для начинающих, так и для опытных
бухгалтеров — пользователей ПК: уроки по работе с Excel, 1С:Бухгалтерией
и другими бухгалтерскими программами примеры автоматизации «хитрых» и редких хозяйственных операции другие полезные рекомендации
www.bh.factor.ua
Подписные индексы: 95074 (рус.), 95075 (укр )
isbn чьь-зъг-очв-з
1
ТВПЬЬЗ
хготво
«Бюджетная бухгалтерия»
• консультации по вопросам бухгалтерского и налогового учета в бюджетной сфере;
• разъяснения работников государственных органов
• нормативные документы с комментариями специалис тов редакции министерств и ведомств
• практические рекомендации для конкретных видов услуг и учреждений: образования, науки, охраны здоровья государственных структур и т. п.
Полный комплект бланков отчетности бюджетной
организации
Подписные индексы. 95994 (рус.), 95995 (укр.)
Болев подробная информация на сайте: www.factor.ua