Автор: Мизиновский Е.А. Маслова Т.С.
Теги: бухгалтерия бухгалтерский учет биологические науки в целом учет
ISBN: 978-5-9776-0021-7
Год: 2007
Текст
Допущено УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Е. А. Мизиковский
Т. С. Маслова
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Учебное пособие
Москва
магистр
2007
УДК 657.1(470+571)(075.8)
ББК 65.052.247(2Рос)я73-1
М58
Рецензенты:
д-р экон, наук, проф. А. Д. Ларионов', д-р экон, наук, проф. Н. П. Любушин
Мизиковский Е. А., Маслова Т. С.
М58 Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях : учеб, пособие/ Е. А. Мизиковский, Т. С. Маслова. — М.: Магистр, 2007. — 334 с.
ISBN 978-5-9776-0021-7 (в пер.).
Агентство CIP РГБ.
Учебное пособие посвящено актуальным вопросам бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Рассмотрены факторы, влияющие на организацию и методику бюджетного бухгалтерского учета в России, освещен учет нефинансовых и финансовых активов учреждений, их обязательств перед работниками, поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом по налогам и др. Даны практические примеры, тесты по каждому параграфу.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Будет полезно преподавателям финансово-экономических вузов и факультетов, а также преподавателям системы учебно-методических центров по подготовке и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
УДК 657.1 (470+571)(075.8)
ББК 65.052.247(2Рос)я73-1
В оформлении переплета использован фрагмент картины Игоря Обросова «30-е годы. Хирурги института им. Н. В. Склифосовского», 1995
© Мизиковский Е. А., Маслова Т. С., 2007 © Издательство «Магистр», 2007
Оглавление
Предисловие ................................................. 8
ГЛАВА
1
Бюджетная система Российской Федерации как сфера бюджетного бухгалтерского учета..............................11
1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования, участники бюджетного процесса................................11
Тесты....................................................20
1.2. Нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского учета........................................................26
Тесты....................................................55
1.3. Бюджетная классификация — основа бюджетного бухгалтерского учета.........................................56
Тесты....................................................73
1.4. Связь бюджетного учета с планированием и финансированием бюджетных учреждений.........................................74
Тесть/...................................................81
Выводы.......................................................83
Контрольные вопросы..........................................84
Ответь/ на тесты.............................................85
ГЛАВА
2
Бюджетный бухгалтерский учет нефинансовых активов...........87
2.1. Учет капитальных вложений в нефинансовые активы.........87
2.2. Учет основных средств...................................95
Тесты...................................................117
2.3. Учет нематериальных активов............................119
Тесты...................................................134
2.4. Учет непроизведенных активов...........................135
Тесты...................................................138
2.5. Учет результатов переоценки объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов...................139
2.6. Учет материальных запасов.............................142
Тесты...................................................156
Выводы.....................................................158
Контрольные вопросы........................................159
Ответы на тесты............................................161
ГЛАВА
3
Бюджетный бухгалтерский учет финансовых активов ...........162
3.1. Учет движения денежных средств в кассе................162
Тесты...................................................175
3.2. Учет движения денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства.....................................177
3.3. Учет операций движения денежных средств на счетах в банках..................................................184'
Тесты...................................................187
3.4. Учет финансовых вложений..............................191
Тесты...................................................195
3.5. Учет результатов инвентаризации нефинансовых и финансовых активов.......................................196
Тесты...................................................204
Выводы.....................................................205
Контрольные вопросы........................................207
Ответы на тесты............................................208
ГЛАВА
4
Бюджетный бухгалтерский учет требований и обязательств.............................................209
4.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам от собственности...........................................209
4.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам от оказания услуг......................................................214
Тесты..................................................215
4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами ..................216
Тесты.................................;.................224
4.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда............226
Тесты...................................................252
4.5. Учет расчетов по социальному страхованию..............254
4.6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками......261
Тесть/.................................................273
Выводы.....................................................274
Контрольные вопросы........................................277
Ответы на тесты............................................278
ГЛАВА
5
Бюджетный бухгалтерский учет налогообложения
учреждений.................................................280
5.1. Учет расчетов с дебиторами по налоговым доходам.......280
Тесть/.................................................283
5.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость..................................................284
5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль........289
Тесть/.................................................297
5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество.......298
Тесты.............................................. . 300
Выводы.....................................................302
Контрольные вопросы........................................303
Ответы на тесты............................................303
Глоссарий .................................................305
Приложения ................................................315
Предисловие
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (широко известный под названием бюджетный учет) является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета*1, специализированной на создании учетной информации для управления государственными (муниципальными) финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ. Определяющие регламентации (правила и указания) бюджетного учета, обязательные в практике бюджетных учреждений, устанавливаются централизовано Министерством финансов РФ. Примером тому служит инструкция по бюджетному учету, принятая в соответствии с Правительственной программой реформирования бухгалтерского учета и действующая с 2005 г.
Новации, внесенные инструкцией в бюджетный учет, — система бухгалтерских счетов по учету вложений в нефинансовые активы, метод начисления для учета расходов, начисление амортизации по срокам полезного использования долгосрочного имущества и др. — способствуют значительному повышению достоверности бюджетной отчетности и во многом сближают бюджетный бухгалтерский учет с бухгалтерским учетом коммерческих организаций. Движение к подобной унификации — логичный результат ориентации данных бюджетной отчетности на информационные нужды всех заинтересованных пользователей. Действующая в настоящее время система бюджетного учета является своеобразным отправным пунктом постоянного его совершенствования.
При работе над учебным пособием авторы учитывали, что курсу бюджетного учета предшествовало изучение общей теории бухгалтерского учета, ряда общеэкономических и специальных учебных дисциплин.
В учебном пособии излагаются основы бюджетного учета, последовательно рассматриваются принципы формирования бюд
1 Звездочкой обозначены понятия, приведенные в глоссарии.
жетной системы РФ, организация и методика бюджетного учета, его связь с планированием и финансированием, отдельные вопросы учета налоговых платежей.
Большое внимание уделено факторам, влияющим на бюджетный учет. Изложены основные принципы бюджетного учета, концепции правового и нормативно-методологического его регулирования, учетные объекты.
В главе 1 описан механизм организации бюджетного учета: особенности нормативного регулирования бюджетного учета, источники финансирования учреждений, бюджетная классификация, план счетов бюджетного учета и др.
Глава 2 посвящена методологии и технике бюджетного учета нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и др.).
Глава 3 знакомит читателя с бюджетным учетом финансовых активов учреждений: денежных средств и финансовых вложений.
В главе 4 представлены формы и учет различных обязательств, которые могут возникать у бюджетных учреждений: перед поставщиками, работниками (по оплате труда), государственными внебюджетными фондами, а также требований к учреждениям покупателей, поставщиков по предъявленным им претензиям, родителей (за содержание детей в детских дошкольных учреждениях), студентов, обучающихся на платной основе, и др.
Глава 5 посвящена бухгалтерскому учету налогообложения бюджетных учреждений.
Каждая глава сопровождается упражнениями, тестами, краткими выводами, контрольными вопросами, которые способствуют закреплению изученного материала, умению самостоятельно и взвешенно решать профессиональные вопросы бюджетного бухгалтерского учета.
Важно добросовестно изучить соответствующий раздел, самостоятельно выполнить практические задания и подготовить исчерпывающие ответы на контрольные вопросы, так как теоретический материал лучше всего усваивается на практическом опыте.
Пособие дополнено глоссарием, содержащим трактовку (определение) специальных терминов, используемых в бюджетном бухгалтерском учете.
Учебное пособие соответствует требованиям государственного образовательного стандарта и программы дисциплины «Бюджет
ный учет и отчетность», предназначено для подготовки студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» высшего профессионального образования (базовый уровень). Оно будет полезно преподавателям финансово-экономических вузов и факультетов, а также преподавателям системы учебно-методических центров по подготовке и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
ГЛАВА
1
Бюджетная система
Российской Федерации как сфера бюджетного бухгалтерского учета
1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования, участники бюджетного процесса /1.2. Нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского учета / 1.3. Бюджетная классификация — основа бюджетного бухгалтерского учета /1.4. Связь бюджетного учета с планированием и финансированием бюджетных учреждений
1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования, участники бюджетного процесса
Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система*. Финансовые ресурсы, направляемые в бюджетную систему, обеспечивают органам власти выполнение возложенных на них функций.
Бюджетная система России состоит из бюджетов трех уровней:
1) федеральный бюджет* и бюджеты государственных внебюджетных фондов*;
2) бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) местные бюджеты*, в том числе:
• бюджеты муниципальных районов, городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения — Москвы и Санкт-Петербурга;
• бюджеты городских и сельских поселений.
Федеральный бюджет является одним из механизмов, позволяющих проводить государственную экономическую и социальную политику. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов принимаются в форме законов субъектов РФ. Местные бюджеты разрабатываются
и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.
В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций* из бюджетов других уровней для осуществления отдельных государственных полномочий.
Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, а также других территорий, не являющихся муниципальными образованиями.
Бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации исполняются на основе принципа единства кассы, который предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования его дефицита и осуществление всех расходов с единого счета бюджета.
Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.
Этапами санкционирования являются:
• составление и утверждение бюджетной росписи*;
• утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях* до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;
• утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств* до распорядителей и получателей бюджетных средств;
• принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств; подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.
Процедура финансирования* заключается в расходовании бюджетных средств.
Структура бюджетной системы Российской Федерации основана на принципах:
• единства бюджетной системы Российской Федерации;
• разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации;
• самостоятельности бюджетов;
• равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;
• полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;
• сбалансированности бюджета;
• эффективности и экономности использования бюджетных средств;
• общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
• гласности;
• достоверности бюджета;
• адресности и целевого характера бюджетных средств.
Принцип единства означает единство бюджетного законодательства РФ, организации и функционирования бюджетной системы, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной классификации РФ, санкций за нарушение бюджетного законодательства, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов всех уровней и бюджетных учреждений.
Разграничение доходов и расходов* между бюджетами разных уровней означает закрепление доходов и расходов в бюджетной системе Российской Федерации, а также определение полномочий органов государственной власти (местного самоуправления) по формированию доходов, установлению и исполнению расходных обязательств.
Принцип самостоятельности бюджетов выражает право и обязанность органов государственной власти и местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективное использование бюджетных средств, самостоятельно осуществлять бюджетный процесс (за исключением случаев, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ);
право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать налоги и сборы, подлежащие зачислению в бюджеты соответствующего уровня бюджетной системы; самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий и субвенций из бюджетов других уровней). Самостоятельность бюджетов также означает недопустимость: установления расходных обязательств и их непосредственного исполнения за счет средств бюджетов других уровней; введения в действие в течение финансового года органами государственной власти и местного самоуправления решений и изменений бюджетного и налогового законодательства, приводящих к увеличению расходов или снижению доходов бюджетов других уровней без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах; изъятия в течение финансового года дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов.
Равенство бюджетных прав понимается как определение бюджетных полномочий органов власти всех уровней страны, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов.
Принцип полноты заключается в том, что все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иные обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным законодательством Российской Федерации, а также законами о государственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах всех уровней в обязательном порядке и в полном объеме.
Сбалансированность бюджета — соответствие предусмотренных бюджетом расходов суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.
Эффективность и экономность использования бюджетных средств означает необходимость получения прогнозируемых результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
Принцип общего (совокупного) покрытия расходов состоит в том, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой его
доходов и поступлений из источников финансирования бюджетного дефицита.
Гласность предполагает публикацию в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, а также полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов. Процедуры рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, должны быть открыты для общества и СМИ. При этом секретные статьи утверждаются только в составе федерального бюджета.
Достоверность бюджета означает научную обоснованность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реальность расчета доходов и расходов бюджета.
Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств в определенной степени гарантирует получение бюджетных средств конкретными получателями с обозначением их целевого направления. Нарушения адресности либо целей использования, не обозначенные бюджетом, оцениваются как нарушения бюджетного законодательства РФ.
Участниками бюджетного процесса, обладающими бюджетными полномочиями на федеральном уровне, являются:
Президент РФ;
Государственная Дума ФС РФ;
Совет Федерации ФС РФ;
Правительство РФ;
Министерство финансов РФ;
Федеральное казначейство;
Федеральная налоговая служба;
Центральный банк РФ;
Счетная палата РФ;
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;
государственные внебюджетные фонды;
главные распорядители и распорядители бюджетных средств*;
иные органы, которым делегированы законодательством Российской Федерации бюджетные, налоговые и иные полномочия.
Основные полномочия отдельных участников бюджетного процесса* представлены в Приложении 1.
Главные распорядители, распорядители и получатели* бюджетных средств являются исполнителями бюджета. Финансовые органы организуют исполнение бюджета, а органы казначейства являются структурами, осуществляющими кассовое исполнение бюджета.
Федеральное казначейство (Казначейство России) Министерства финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой). Оно осуществляет в соответствии с законодательством РФ правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Федеральному казначейству делегирован ряд полномочий, приведенных ниже.
Органы Федерального казначейства имеют следующие полномочия:
— доводят до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;
— ведут учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;
— открывают в Центральном банке РФ и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с законодательством РФ, устанавливают режимы счетов федерального бюджета;
— открывают и ведут лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
— ведут сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
— составляют и представляют в Министерство финансов РФ оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ;
— получают в установленном порядке от главных распорядителей средств федерального бюджета, органов исполнительной власти субъектов РФ, государственных внебюджетных фондов и органов местного самоуправления материалы, необходимые для
1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования составления отчетности об исполнении федерального и консолидированного бюджетов РФ;
— осуществляют распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ;
— осуществляют управление операциями на едином счете федерального бюджета;
— осуществляют в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;
— обеспечивают проведение кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы РФ от имени и по поручению соответствующих органов, осуществляющих сбор доходов бюджетов, или получателей средств указанных бюджетов, лицевые счета которых в установленном порядке открыты в Федеральном казначействе;
— осуществляют предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета;
— осуществляют подтверждение денежных обязательств федерального бюджета и совершают разрешительную надпись на право осуществления расходов федерального бюджета в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;
— обобщают практику применения законодательства РФ в установленной сфере деятельности и вносят в Министерство финансов РФ предложения по его совершенствованию и др.
Федеральное казначейство имеет право запрашивать у участников бюджетного процесса и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам установленной сферы деятельности; давать юридическим и физическим лицам разъяснения; проводить необходимые экспертизы, анализ и оценку, а также научные исследования; применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного и профилактического характера, осуществлять другие мероприятия в рамках своих полномочий.
Федеральное казначейство несет ответственность за правильность и своевременность проведения операций и учета кассовых поступлений и выплат из бюджетов, составления отчетов о кассовых поступлениях в бюджеты и выплатах из них; своевременность доведения представленных Министерством финансов РФ лимитов бюджетных обязательств до главных распорядителей средств; осуществление расходов с единого счета федерального бюджета в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств и др.
Схема исполнения бюджета через органы казначейства представлена на рис. 1.1.
Рис. 1.1. Схема исполнения бюджета через органы казначейства
Согласно Бюджетному кодексу РФ Федеральное казначейство регистрирует поступления, регулирует объемы и сроки принятия бюджетных обязательств, учиняет разрешительные надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществляет платежи от имени получателей средств федерального бюджета.
Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства. При исполнении федерального бюджета запрещается осуществление операций, минуя систему балансовых счетов Федерального казначейства.
Право открытия и закрытия счетов федерального бюджета принадлежит Федеральному казначейству. Единый счет федерального бюджета (единый счет Федерального казначейства) открыт в Банке России. Вместе с ним Федеральное казначейство вправе открывать и закрывать иные счета в банке, например для платежей по операциям с государственным долгом.
Счета Федерального казначейства в Банке России и других кредитных организациях ведутся на основании договоров, заключаемых и исполняемых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом особенностей, установленных Бюджетным кодексом. Открытие и закрытие счетов федерального бюджета, изменение их режима без соответствующего решения Федерального казначейства не допускаются.
Исполнение федерального бюджета по доходам предусматривает:
• перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального бюджета;
• распределение доходов в соответствии с утвержденным федеральным бюджетом федеральных регулирующих налогов;
• возврат излишне уплаченных сумм доходов;
• учет доходов федерального бюджета и формирование отчетности о доходах федерального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
Сводная бюджетная роспись федерального бюджета составляется Министерством финансов РФ и утверждается министром финансов РФ в течение 15 дней со дня вступления в силу федерального закона о федеральном бюджете. Утвержденная сводная бюджетная роспись федерального бюджета передается Федеральному казначейству для доведения ее главным распорядителям средств федерального бюджета, а также направляется для сведения в Федеральное Собрание РФ и Счетную палату РФ.
На основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета и ассигнований из федерального бюджета, сообщенных Федеральным казначейством, орган, исполняющий бюджет, в течение 20 дней в установленной форме доводит объемы бюджетных ассигнований из федерального бюджета до нижестоящих распорядителей и получателей средств через органы Федерального казначейства.
Распорядительные права получателей средств федерального бюджета на принятие бюджетных обязательств федерального бюджета предусмотрены в пределах утвержденных и доведенных лимитов бюджетных обязательств. Указанные лимиты формируются на основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета, доведенных бюджетных ассигнований и прогноза получения доходов и поступлений из источников финансирования дефицита федерального бюджета. Лимиты бюджетных обязательств для глав-
1. Бюджетная система РФ как сфера бюджетного бухгалтерского учета ных распорядителей средств федерального бюджета утверждаются министром финансов РФ.
Распределение бюджетных обязательств между распорядителями и получателями средств федерального бюджета утверждается главными распорядителями средств федерального бюджета.
Утвержденные лимиты бюджетных обязательств* доводятся до нижестоящих распорядителей и получателей средств федерального бюджета через Федеральное казначейство в форме уведомления о лимите бюджетных обязательств федерального бюджета. Минфин России может отсрочить предоставление прав на принятие бюджетных обязательств главным распорядителям средств федерального бюджета на период до трех месяцев.
Свод лимитов бюджетных обязательств по главным распорядителям средств федерального бюджета в едином реестре лимитов бюджетных обязательств на определенный срок направляется Министерством финансов РФ для сведения в Счетную палату РФ. Получатели бюджетных средств в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств имеют право принимать денежные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств федерального бюджета. Принятие денежных обязательств осуществляется путем заключения получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов). Объем принятых денежных обязательств, подлежащих оплате из федерального бюджета в текущем финансовом году, не должен превышать лимиты бюджетных обязательств в структуре показателей бюджетной классификации Российской Федерации.
Тесты
Бюджетная система РФ
1. Документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации, называется:
а) бюджетная роспись;
б) поквартальная смета доходов и расходов;
в) трансферт*;
г) лимиты бюджетных обязательств.
2. Бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной основе для осуществления определенных целевых расходов, носят название:
а) субвенция;
б)субсидия;
в) дотация;
г) бюджетные ассигнования.
3. Бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов, называются:
а) субвенция;
б)субсидия;
в) дотация;
г) бюджетные ассигнования.
4. Форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основе, называется:
а) дотация;
б) бюджетный кредит;
в) государственный или муниципальный заем;
г) бюджетные ассигнования.
5. Средства одного бюджета бюджетной системы РФ, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, — это:
а) бюджетные ассигнования;
б) бюджетные обязательства;
в) межбюджетные трансферты;
г) бюджетный кредит.
6. Бюджетная система Российской Федерации:
а) четырехуровневая;
б) двухуровневая;
в) пятиуровневая;
г) трехуровневая.
7. Недопустимость непосредственного исполнения расходных обязательств органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств бюджетов других уровней отражает принцип:
а) самостоятельности бюджетов;
б) равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований;
в) сбалансированности бюджета;
г) достоверности бюджета.
8. Орган государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, а также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации носит название:
а) главный распорядитель средств федерального бюджета;
б) главный распорядитель средств бюджета субъекта РФ, средств местного бюджета;
в) распорядитель бюджетных средств;
г) Казначейство Российской Федерации.
9. Федеральное казначейство обладает следующими бюджетными полномочиями:
а) производит распределение доходов и иных поступлений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;
б) открывает в Банке России и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств;
в) устанавливает порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;
г) утверждает сводную бюджетную роспись федерального бюджета;
д) верны все ответы кроме ответа г).
10. Органом денежно-кредитного регулирования является:
а) Банк России;
б) Министерство финансов РФ;
в) Казначейство РФ;
г) Счетная палата РФ.
11. Организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, местного самоуправления для осуществления управленческих, социальнокультурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов, называется:
а) благотворительной организацией;
б) федеральным государственным учреждением;
в) бюджетным учреждением;
г) нет правильного ответа.
12. Участниками бюджетного процесса являются:
а) Президент Российской Федерации и органы законодательной (представительной) власти;
б) структуры денежно-кредитного регулирования;
в) органы государственного и муниципального финансового контроля;
г) государственные внебюджетные фонды;
д) все перечисленные выше.
13. Кредитные организации выполняют функции Банка России на соответствующей территории, если:
а) учреждения Банка России отсутствуют на соответствующей территории или невозможно выполнение ими этих функций;
б) только в связи с отсутствием учреждений Банка России на соответствующей территории;
в) никогда не могут выполнять функции Банка России;
г) нет верного ответа.
14. Функциями главного распорядителя являются:
а) утверждение сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений;
б) составление бюджетной росписи, распределение лимитов бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств;
в) корректирование утвержденных смет доходов и расходов бюджетного учреждения;
г) все вышеперечисленные.
Казначейство
1. Казначейство является:
а) федеральным органом законодательной власти;
б) федеральным органом исполнительной власти;
в) федеральным органом судебной власти;
г) все ответы верны;
д) нет верного ответа.
2. Казначейство — это:
а) специальный правительственный орган, осуществляющий функции по обеспечению исполнения федерального бюджета;
б) специальный правительственный орган, осуществляющий функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
в) специальный правительственный орган, осуществляющий функции по предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета;
г) все ответы верны;
д) нет верного ответа.
3. Федеральное казначейство находится в ведении:
а) Министерства труда и социального развития Российской Федерации;
б) Министерства юстиции Российской Федерации;
в) Министерства финансов Российской Федерации;
г) Министерства имущественных отношений Российской Федерации.
4. Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета:
а) главными распорядителями средств федерального бюджета;
б) распорядителями средств федерального бюджета;
в) получателями средств федерального бюджета;
г) все ответы верны;
д) нет верного ответа.
5. В полномочия Федерального казначейства не входит:
а) ведение учета показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений;
б) осуществление прогнозирования и кассового планирования средств федерального бюджета;
в) осуществление нормативно-правового регулирования в установленной сфере деятельности;
г) взаимодействие в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в определенной сфере деятельности.
6. Федеральное казначейство возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности:
а) Правительством Российской Федерации;
б) Президентом Российской Федерации;
в) Государственной Думой Российской Федерации;
г) Общественным советом Российской Федерации.
7. Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии:
а) с другими федеральными органами исполнительной власти;
б) с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
в) с органами местного самоуправления;
г) с Центральным банком Российской Федерации;
д) с общественными объединениями и иными организациями;
е) все ответы верны;
ж) нет верного ответа.
8. Место нахождения Федерального казначейства:
а) г. Москва;
б) г. Санкт-Петербург;
в) г. Нижний Новгород;
г) нет верного ответа.
9. Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и территориальных органов Федерального казначейства осуществляется за счет средств, предусмотренных:
а) в бюджете г. Москвы;
б) в бюджете г. Санкт-Петербурга;
в) в федеральном бюджете;
г) в консолидированном бюджете.
10. Федеральное казначейство:
а) не является юридическим лицом;
б) является юридическим лицом и имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца;
в) является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
1.2. Нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского учета
Бюджетный бухгалтерский учет ведется хозяйствующими субъектами, которые в соответствии с законодательством РФ подразделяются на коммерческие и некоммерческие.
Коммерческие организации учреждаются для извлечения прибыли, тогда как назначение некоммерческих организаций ограничено той или иной деятельностью, не предусматривающей получение дохода.
Некоммерческие организации могут иметь государственную, частную или смешанную форму собственности. Они создаются юридическими лицами (фонды, некоммерческие учреждения, потребительские кооперативы), физическими лицами (общественные объединения и проч.), а также другими некоммерческими организациями (ассоциации и союзы).
Правовые аспекты этих различий (цели деятельности, организационно-правовые формы и др.) приведены в табл. 1.1, а экономические (формы собственности, источники образования имущества и др.) в табл. 1.2.
Таблица 1.1. Правовые аспекты различий коммерческих и некоммерческих организаций
Правовые аспекты Коммерческие организации Некоммерческие организации
Цель деятельности, но только в случаях, прямо предусмотренных законом Получение прибыли Предмет и цели деятельности не должны, но могут быть указаны в учредительных документах Исключение составляют только государственные и муниципальные унитарные предприятия Не имеют извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности Цель и предмет деятельности должны быть определены в учредительных документах
Правоспособность Имеют общую правоспособность, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий , и иных видов организации, предусмотренных законом Имеют специальную правоспособность, т.е. вправе совершать лишь те действия, которые соответствуют целям их деятельности, предусмотренным в их учредительных документах
Окончание табл. 1.1
Правовые аспекты Коммерческие организации Некоммерческие организации
Последствия совершения сделок, противоречащие целям, указанным в учредительных документах Такие сделки могут быть признаны недействительными, т.е. их можно оспорить, за исключением сделок с государственными и муниципальными унитарными предприятиями Такие сделки являются ничтожными
Право на осуществление предпринимательской деятельности Создаются для осуществления предпринимательской деятельности Могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующие этим целям виды деятельности
Организационноправовые формы организаций Законодательством предусмотрен перечень организационно-правовых форм коммерческих организаций Перечень организационноправовых форм, установленных законодательством, не является исчерпывающим, но иные формы могут быть предусмотрены лишь законом
Наименование организации Содержит указание на его организационно-правовую форму (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, в наименовании которых также должно содержаться указание и на характер деятельности) Содержит указание на организационно-правовую форму и характер деятельности
Ответственность организации Отвечают всем своим имуществом Отвечают всем своим имуществом (за исключением учреждений)
К числу наиболее очевидных особенностей некоммерческих организаций можно отнести отсутствие уставного капитала (исключение составляют некоммерческие партнерства и потребительские кооперативы) и наличие характерных источников образования имущества: целевых, спонсорских, благотворительных взносов и грантов.
Таблица 1.2. Экономические различия коммерческих и некоммерческих организаций
Экономические аспекты Коммерческие организации Некоммерческие организации
Виды деятельности 1. Предпринимательская (любая) 2. Благотворительная 1. Уставная (основная) 2. Предпринимательская (разрешенная) 3. Благотворительная
Источники финансирования имущества 1. Уставный капитал 2. Прибыль 3. Заемный капитал 1. Вступительные, благотворительные, целевые взносы 2. Имущество и взносы учредителей 3. Доходы от предпринимательской деятельности 4. Заемные средства 5. Гранты 6. Уставный капитал (только для некоммерческих партнерств и потребительских кооперативов) 7. Доходы от основной деятельности
Расходы Любые виды По утвержденной смете
Форма собственности Частная Смешанная Государственная Частная Смешанная — общественная Государственная Имущество находится: — в оперативном управлении и в хозяйственном ведении, принадлежит учредителям (в учреждениях) — в собственности некоммерческих организаций, учредители не имеют никаких имущественных прав
Общеправовые нормы для некоммерческих организаций определены в Гражданском, Бюджетном кодексах, законах «О некоммерческих организациях», «Об общественных объединениях», «О благотворительных организациях». Кроме того, действуют отраслевые законы по видам некоммерческой деятельности: о культуре, об образовании, о спорте, о социальном обеспечении. Например, нормы Федерального закона «Об образовании» регулируют деятельность учреждений сферы образования (дошкольные учреждения, общеобразовательные, профессиональные, дополнительно
го образования взрослых, дополнительного образования детей и т.д.). Его статьи распространяются на государственные и негосударственные образовательные учреждения, а также учреждения со статусом некоммерческих организаций.
Коммерческие и некоммерческие организации (государственные и негосударственные), создаваемые в России, чаще всего имеют одну из организационно-правовых форм, представленных на рис 1.2.
Рис. 1.2. Общая схема организационно-правовых форм коммерческих и некоммерческих организаций
Потребительский кооператив имеет статус добровольного объединения граждан и юридических лиц на основе членства. Создается для обеспечения материальных и иных потребностей участников. Первоначальный капитал формируется путем объединения имущественных паевых взносов, осуществляемых членами кооператива. Примером его могут служить жилищно-строительный, дачно-строительный, гражданско-строительный кооперативы.
К общественным и религиозным организациям относятся добровольные объединения граждан, созданные для совместной деятельности по защите общих интересов и достижению уставных целей объединившихся граждан. Членами общественных и религиозных организаций могут быть как физические, так и юридические лица. Они не сохраняют прав на переданное ими в собственность имущество общественных и религиозных организаций, в том числе и на членские взносы, и не отвечают по обязательствам последних, а те, в свою очередь, не отвечают по обязательствам своих участников.
Фондом признается некоммерческая организация, учреждаемая физическими или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. Общественно-полезные цели фондов имеют социальную, благотворительную, культурную, образовательную и другую направленность. Имущество, переданное фонду учредителями, переходит в его собственность. Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.
Некоммерческое партнерство — организация, учрежденная физическими, юридическими лицами для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных, управленческих и иных целей, направленных на достижение общественных благ. Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, составляет собственность партнерства.
Автономные некоммерческие организации учреждаются физическими и юридическими лицами для осуществления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта. Имущество упомянутых организаций формируется путем имущественных взносов, при этом учредители передают права на имущество, собственником которого становится автономная некоммерческая организация.
Некоммерческие организации независимо от их организационно-правовой формы могут добровольно объединяться и создавать союзы (ассоциации). Союз (ассоциация) не отвечает по
1.2. Нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского учета обязательствам своих членов, которые несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере и в порядке, предусмотренных учредительными документами.
Государственная корпорация учреждается Правительством РФ на основе имущественного взноса для осуществления социальных, управленческих и иных общественно полезных функций. Процедура ее создания не требует учредительных документов. Государственная корпорация обязана ежегодно публиковать в средствах массовой информации отчетность об использовании своего имущества.
Учреждением признается некоммерческая организация, созданная и финансируемая полностью или частично собственником (в лице органов государственной власти разного уровня), для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления. Учреждение, в отличие от других общественных организаций, по своим обязательствам отвечает находящимися в его распоряжении денежными средствами, а при их недостаточности ответственность по обязательствам учреждения несет собственник в виде субсидий. Законодательство предусматривает право собственника изъять у учреждения лишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество.
Учреждения, собственником которых является государство (в практике они получили название бюджетных), также относятся к некоммерческим и имеют свои принципиальные отличия. Бухгалтерский учет в указанных структурах принято называть бюджетным. Он формируется под влиянием нескольких определяющих факторов.
Бюджетное учреждение создается органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и других функций некоммерческого характера. Деятельность бюджетного учреждения финансируется средствами соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (школы, высшие и средние учебные заведения, учреждения здравоохранения, культуры и др.).
Основные правовые и организационные факторы, влияющие на систему бухгалтерского учета бюджетных учреждений:
1) система нормативного регулирования (План счетов);
2) учет по статьям бюджетной классификации;
3) сметное планирование и финансирование;
4) казначейская система исполнения бюджета.
Таким образом, бюджетное учреждение финансируется из федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, а также субъектов Российской Федерации либо местных бюджетов.
Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее по тексту — БК РФ) закреплены права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе. Юридический статус бюджетного учреждения определяется его учредительными документами (уставом или положением), в которых указываются характер деятельности и организационно-правовая форма, предмет и цели деятельности, источники формирования имущества и другие характеристики.
Нормы БК РФ определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Приоритет в сфере нормативного регулирования бюджетного процесса в России принадлежит БК РФ.
Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных исполнительных органов власти, регулирующие бюджетные правоотношения, не должны противоречить БК РФ. Кроме того, кодекс устанавливает приоритет международных правовых норм при заключении РФ международных договоров.
В настоящее время создано четыре уровня правового регулирования отечественного бюджетного бухгалтерского учета (рис. 1.3).
Документы первого уровня регламентируют учет доходов, источников финансирования дефицита и расходы бюджета, операций, осуществляемых в процессе его исполнения. Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, Законами РФ «Об образовании», «О культуре», «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» и другими федеральными законами и указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.
Уровни регулирования бюджетного учета
Первый — законодательный Второй — нормативный Третий — методический Четвертый — организационный
Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс, федеральные законы «О бюджетной классификации», «О бухгалтерском учете», «0 бюджете на соответствующий год» Инструкция по бюджетному учету. Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений, Указания о порядке применения бюджетной классификации Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, «Об утверждении форм регистров бюджетного учета*, -О порядке проведения переоценки основных средств, нематериальных активов, непроизве-денных активов бюджетных учреждений» Рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено инструкцией по бюджетному учету; должностные инструкции, график документооборота, формы внутренней отчетности и др.
Рис. 1.3. Нормативное и правовое регулирование бюджетного учета в РФ
Нормы БК РФ являются основой действующей Инструкции по бюджетному учету и Указаний по применению бюджетной классификации1.
Нормативный уровень представлен документами, в которых регламентируются правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов.
Методический уровень составляют специализированные документы отраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета,
1 Инструкция по бюджетному учету (в настоящее время действует приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н) объединила три документа:
— Инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов;
— Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях;
— Бюджетную классификацию Российской Федерации в части классификации доходов, экономической классификации расходов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов.
связанные с отраслевыми особенностями (методические указания, письма, обзор практики разрешения споров Высшим арбитражным судом РФ и т.п.).
Документы четвертого уровня включают приказы, распоряжения руководства учреждений, должностные инструкции, положения об оплате труда и др.
Основные функции бюджетного бухгалтерского учета так же как и в бухгалтерском учете коммерческих организаций представлены на рис. 1.4.
Рис. 1.4. Функции бюджетного бухгалтерского учета
Контрольная функция типична для бюджетного учета. Бюджетное финансирование предполагает необходимость контроля за сохранностью имущества, использованием его по назначению, а также за целевым использованием бюджетных ассигнований.
Результатом бухгалтерского контроля может стать выявление отклонений в обычной деятельности учреждений от нормативных (заданных) предписаний (требований). В бюджетном бухгалтерском учете практикуется три вида контроля: предварительный, текущий, последующий.
Предварительный контроль осуществляется перед выполнением того или иного факта хозяйственной деятельности для предотвращения действий, противоречащих законодательству РФ, неэффективного использования средств и принятия необоснованных решений. Он применяется преимущественно на стадии согласования и утверждения смет, договоров, при подписании распорядительных и исполнительных документов, принятии управленческих решений.
Текущий контроль осуществляется в процедурах учетной регистрации хозяйственных фактов и проведения инвентаризации материальных и других ценностей. Проверяется законность хозяйственных операций, рациональность расходования денежных средств, материальных ценностей, а также соответствие учетных данных фактическому наличию хозяйственных средств, состояние расчетов и др. Текущий контроль служит предотвращению случаев бесхозяйственности и злоупотреблений.
Последующий контроль необходим на стадии обобщения и экономического анализа учетной и отчетной информации для определения законности, экономической эффективности хозяйственных фактов за отчетный период и выявления «узких мест» в работе.
Главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств по данным бюджетного бухгалтерского учета формируют информацию, которая служит средством внутренней и внешней связи между ними, обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности в достижении цели, поставленной перед ними государством. Учетная информационная система подчинена потребностям структуры бюджетной системы РФ.
Качество учетной информации является сферой интересов ее потребителей. Многочисленные хозяйственные факты документируются, группируются, оцениваются по определенным признакам и обобщаются на счетах бюджетного бухгалтерского учета в учетных регистрах и в определенном порядке включаются в бухгалтерскую отчетность.
Отчетная информация, в свою очередь, помогает выявить определенные тенденции, например в социальной сфере, контролировать как целевую направленность расходования бюджетных средств, так и результативность их использования.
К информации, формируемой бюджетным учетом, пользователями предъявляется ряд требований, представленных на рис. 1.5.
Информация бюджетного учета используется для анализа финансово-хозяйственной деятельности органов власти различных уровней и бюджетных учреждений, по результатам которого вырабатываются управленческие решения по всем аспектам обычной деятельности учреждений. Так, для управления, например, необходим анализ выполнения плана по всем показателям деятельности, анализ финансирования, который предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами и полноты
Рис. 1.5. Требования к информации бюджетного учета
их использования, что позволяет установить недоиспользование или, напротив, сверхсметные расходы учреждения.
Недоиспользование бюджетных средств зачастую свидетельствует о невыполнении учреждением возложенных на него функций. Наличие сверхсметных расходов расценивается как нарушение финансовой дисциплины.
Общая характеристика бюджетного учета: определение и основные задачи
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации, группировки и обобщения информации (в денежном выражении) о состоянии и движении финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений. Конечным звеном в технологической цепочке бюджетного бухгалтерского учета является бухгалтерская отчетность.
Бюджетный бухгалтерский учет получателей средств основан на методе начисления. Все хозяйственные факты движения бюджетных средств принимаются к бюджетному бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от даты (момента) оплаты.
Основными задачами бюджетного учета являются:
• формирование полной и достоверной информации о состоянии и движении активов и обязательств учреждений, о финансовых результатах их деятельности, а также об исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;
• обеспечение контроля за соответствием операций, осуществляемых в ходе исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы, законодательству РФ, а также за состоянием и движением активов и выполнением обязательств учреждений;
• обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетными данными о состоянии активов и обязательств учреждений.
Предмет и метод бюджетного учета
Любая наука имеет свой предмет, отвечающий на вопросы: что изучает наука и какова область ее приложения. Наличие и движение (изменение) объектов хозяйственной деятельности в основном предопределяет сущность предмета бухгалтерского учета.
Предметом бюджетного бухгалтерского учета является поступление и использование бюджетных средств в обычной деятельности органов власти разного уровня. Все, что попадает в сферу бюджетного учета, составляет его объекты.
Объектами бюджетного бухгалтерского учета являются имущество* (хозяйственные средства) и источники его формирования в стоимостном выражении, а также их наличие и движение, обусловленные хозяйственными процессами. Объекты бюджетного учета представлены на рис. 1.6.
В составе активов функционируют финансовые и нефинансовые активы. К первым относятся денежные средства в кассе, на лицевом счете и др., финансовые вложения, все виды дебиторской задолженности. Нефинансовые активы представлены основными средствами, нематериальными, непроизведенными активами и материальными запасами. Обязательства представляют кредиторскую задолженность учреждения работникам по оплате труда, по-
Рис. 1.6. Объекты бюджетного бухгалтерского учета ставщикам, бюджету по налогам, государственным внебюджетным фондам и др.
Хозяйственные факты, приводящие к изменению активов и обязательств учреждения, связаны с исполнением смет доходов и расходов учреждений в течение финансового года. Это различные хозяйственные процессы — содержание основной деятельности учреждения.
Финансовый результат деятельности учреждений образуется лишь в рамках внебюджетной деятельности. Он может быть положительным (прибыль), когда доходы превышают расходы, или отрицательным (убыток), когда сумма произведенных расходов превышает полученные организацией доходы. В рамках бюджетной деятельности финансовый результат заключается в соответствии предусмотренных сметой расходов фактически произведенным расходам в течение отчетного года.
Метод бюджетного бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых учитываются объекты бюджетного бухгалтерского учета, обеспечиваются достоверные учетные показатели, тем самым достигаются приоритетные цели бухгалтерского учета в целом. Определение метода бюджетного учета не отличается от общепринятого в экономической науке определения.
В бюджетном учете действуют те же элементы метода: первичное наблюдение, формирующее информационное обеспечение бюджетного бухгалтерского учета; стоимостное измерение; группировка и систематизация учетной информации; полное (комплексное) обобщение и соизмерение информации об учетных объектах. Напомним, что они изучаются в курсе теории бухгалтерского учета.
Организация бюджетного бухгалтерского учета
Под организацией бюджетного бухгалтерского учета понимается порядок реализации учетного процесса для получения достоверной и своевременной информации о фактах деятельности учреждения и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов. Организация бюджетного бухгалтерского учета включает несколько направлений:
• первичный учет и документооборот;
• инвентаризацию;
• формы бухгалтерского учета;
• формы организации учетно-вычислительных работ.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и выполнение норм законодательства несут руководители организаций. Бухгалтерия чаще всего является структурным подразделением организации. Ведение бухгалтерского учета также может передаваться на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организации, например аудиторской фирме либо бухгалтеру-специалисту. Руководитель может вести бухгалтерский учет лично.
Функции по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях выполняет самостоятельное структурное подразделение (бухгалтерия) либо централизованная бухгалтерия, возглавляемые главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю учреждения, несет ответственность за ведение учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В его компетенцию входит утверждение (или согласование) должностных инструкций для работников бухгалтерии, подбор и расстановка материально ответственных лиц, которые принимаются и увольняются с работы с согласия главного бухгалтера.
Распределение служебных обязанностей в бухгалтериях производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группой или отдельным работником (в зависимости от объема работ) закрепляется определенный участок.
Структура бухгалтерии зависит от объема учетной работы и предусматривает иерархию подчиненности и взаимосвязь между бухгалтерами различных групп. Работники бухгалтерии обязаны соблюдать трудовую, служебную дисциплину и нести ответственность за искажение учетных данных.
В бухгалтериях, как правило, создаются специализированные группы: финансовая, материальная, расчетов и т.д. В зависимости от объема работ из финансовой и материальной групп могут быть выделены: оперативно-финансовая, расчетных операций, основных средств, продуктов питания. В необходимых случаях в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, создаются учетно-контрольные группы из работников централизованных бухгалтерий. На эти группы может быть возложено оформление всей первичной документации по бюджетному бухгалтерскому учету операций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящихся в подотчете материально ответственных лиц, и выполнение других работ, предусмотренных распределением обязанностей.
Наиболее типичная структура бухгалтерии бюджетного учреждения представлена на рис. 1.7.
Рис. 1.7. Традиционная схема бухгалтерии бюджетного учреждения
Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договора, акты выполненных работ и др.).
Распоряжения главного бухгалтера в области оформления и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для соответствующих должностных лиц учреждения, а при централизованном учете — для всех обслуживаемых учреждений.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по официальной форме. Документы произвольной формы (внутрихозяйственные) должны содержать обязательные реквизиты: наименование; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание и измерители хозяйственной операции. Необходимо указать также наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, личные их подписи с расшифровкой.
Функциональные обязанности бухгалтерии приведены ниже:
• осуществление предварительного, текущего и последующего контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законностью хозяйственных операций;
• контроль за экономичным расходованием средств в соответствии с выделенными ассигнованиями и их целевым назначением;
• начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам учреждений, стипендий учащимся учебных заведений;
• учет доходов и расходов по операциям от деятельности, приносящей доход;
• своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения смет доходов и расходов;
• участие в инвентаризации активов и обязательств и выработка решений по регулированию ее результатов;
• обобщение учетной информации в различных формах отчетности и ее представление;
• контроль за сохранностью финансовых и нефинансовых активов в местах их хранения и эксплуатации;
• обеспечение сохранности бухгалтерских документов и сдача их в архив в установленном порядке.
Форма бухгалтерского учета представляет определенную совокупность учетных регистров и технологические схемы процедур их ведения, отражающих комплекс задач по регистрации, хранению и обработке учетных данных. Иными словами, форма учета опреде
ляет связь между учетными регистрами, а также порядок действий с первичными данными.
Форма бухгалтерского учета предполагает реализацию принципов учета при оптимальных затратах труда, рассчитанных на формирование учетной информации, необходимой и достаточной для оптимального управления организацией. Схема наиболее распространенной формы в отечественной практике бюджетного учета представлена на рис. 1.8.
Условные обозначения: ----► запись; —*- сверка записи
Рис. 1.8. Схема отраслевой формы бюджетного учета учреждений
Проверенные и принятые к учету данные первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и учитываются накопительным способом в журналах операций: по счету «касса»; с безналичными денежными средствами; расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, дебиторами по доходам; расчетов по оплате труда; операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов и прочим операциям.
Журналы содержат постоянные реквизиты: дату (месяц), наименование учреждения, структурного подразделения, наимено-
ванне и код по реестру получателей бюджетных средств (РПБС) главного распорядителя (распорядителя), единицу измерения (ОКЕИ и ОКБ), т.е. содержание журналов операций в основном одинаково.
В журналах операций в обязательном порядке приводятся дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, остаток на начало отчетного периода, коды бухгалтерских счетов по дебету и кредиту, суммы оборотов, остаток (сальдо) по счету на конец отчетного периода.
Журнал операций по счету «Касса» применяется для учета движения денежных средств в кассе учреждения. Записи в указанном регистре производятся ежедневно на основании отчета кассира1.
Журнал операций с безналичными денежными средствами является регистром учета движения средств на счетах, открытых учреждению в кредитных организациях; по движению денежных средств по аккредитивным счетам, а также для учета расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета (органами казначейства) по средствам, поступающим в бюджет, и платежам из бюджета.
Учет движения денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Сумма переоценки учитывается как курсовая разница.
Денежные средства учитываются на основании ежедневных выписок из счетов, открытых в органе казначейства или в учреждении Центрального банка РФ либо в ином кредитном учреждении, с приложенными к ним первичными документами. Журнал ведется по каждому счету отдельно.
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами является учетным регистром, в котором совмещается аналитический учет с синтетическим. Основанием записи в этом регистре являются авансовые отчеты, а также приходные и расходные кассовые ордера. Учет ведется линейным способом по каждому подотчетному лицу, сумме выданного аванса, произведенного расхода, сданного в кассу остатка неиспользованного аванса.
1 Порядок учета кассовой наличности, а также других активов и обязательств рассматривается отдельно.
Подотчетные суммы в иностранной валюте пересчитываются и учитываются в валюте Российской Федерации.
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется по каждому договору с поставщиками и подрядчиками, предназначен для аналитического учета производимых с ними расчетов в сочетании с синтетическим учетом. Упомянутый регистр ведется на основании акцептованных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг и др.) по каждому поставщику и подрядчику. В данном журнале также совмещается аналитический учет с учетом синтетическим.
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов, которое производится администраторами поступлений в бюджет, а также по расчетам, предоставляемым органом казначейства, например по аренде, продаже федерального имущества и др.
Журнал операций расчетов по оплате труда составляется учреждениями и централизованными бухгалтериями на основании сводных расчетно-платежных ведомостей с приложенными к ним первичными документами.
Свод ведомостей составляется отдельно по оплате труда за счет бюджетных средств и средств, полученных от иной деятельности, приносящей доход.
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов используется для списания с бюджетного бухгалтерского учета и внутрихозяйственного перемещения объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов, а также для учета сумм начисленной за отчетный период амортизации долгосрочных активов. Бухгалтерские проводки в журнале составляются на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках.
В Журнале по прочим операциям учитываются финансово-хозяйственные операции, которые не проходили по названным выше журналам. В нем обязательно указывается наименование документа, показателя и содержание операций.
Необходимо отметить, что бухгалтерские проводки составляются и записываются в журналы операций по мере их документального оформления, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и исполнителем.
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций переносятся в регистр синтетического учета «Главная книга» с учетом определенных особенностей (иначе образуется повторный счет).
Из журнала «Касса» в Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по получению наличных денежных средств с лицевого счета бюджетных (внебюджетных) средств в кассу учреждения и по внесению наличных денег из кассы учреждения на счет по учету бюджетных (внебюджетных) денежных средств. Во избежание повторного счета указанные операции учитываются отдельно в журнале операций с безналичными денежными средствами. Из Журнала операций расчетов с подотчетными лицами в Главную книгу переносятся обороты по счетам, за исключением операций по выдаче и возврату подотчетных сумм, которые учтены в журнале операций по счету «Касса». По Журналу операций расчетов с поставщиками и подрядчиками в Главную книгу переносятся обороты, за исключением операций оплаты счетов, так как данные операции уже отражены в журнале с безналичными денежными средствами.
В Главной книге учет ведется в хронологическом порядке записи по счетам бюджетного учета (балансовым счетам соответствующих бюджетов) в порядке возрастания. В Главную книгу записываются суммы остатков на бухгалтерских счетах на начало бюджетного года и на начало отчетного периода по данным заключительного баланса за истекший год, обороты по дебету и кредиту по счетам за соответствующий период и с начала года нарастающим итогом, исходящие остатки, итоговые данные за соответствующий период, номера журналов операций. В справочной таблице приводятся суммы по журналам операций.
Затем подсчитывается общий итог оборотов за период с начала года. По всем счетам исчисляются дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего периода. При этом сумма оборотов за период, а также сумма сальдо на начало следующего периода по дебету всех счетов должны быть равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов.
Учтенные в Главной книге сальдо на счетах являются основанием для составления бухгалтерского баланса и другой бухгалтерской отчетности. Бюджетные учреждения ведут Главную книгу по месяцам отчетного года, а органы, осуществляющие кассовое обслуживание и организующие исполнение бюджетов, ежедневно.
При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами казначейства учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, сортируются в хронологическом порядке и брошюруются в виде папки, дела. При незначительном количестве документов они брошюруются за несколько месяцев в одну папку. На обложке необходимо указать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период — год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в деле.
В случае пропажи или умышленного уничтожения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения должен назначить комиссию для расследования причин такого события. При необходимости приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящее учреждение.
План счетов бюджетного учета
План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов (табл. 1.3).
Рассмотрим структуру кода бухгалтерского счета. Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов.
7-й — 77-й разряды — включают код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов. Чтобы правильно определить первые 17 разрядов счета, необходимо руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
Таблица 1.3. Структура плана счетов бюджетного учета
Номер раздела Название раздела Состав бухгалтерских счетов
1 Нефинансовые активы Основные средства, непроизведенные активы, амортизация, нематериальные активы, материальные запасы, капитальные вложения
II Финансовые активы Денежные средства всех видов, денежные документы, финансовые вложения, а также все виды дебиторской задолженности, включая бюджетную
III Обязательства Кредиторская задолженность учреждения всех видов: работникам по оплате труда, поставщикам, подрядчикам, бюджету по налогам и др.
IV Финансовый результат Счета, предназначенные для отражения положительной либо отрицательной разницы между доходами и расходами учреждения. Результат деятельности за текущий год, предыдущих лет, доходы будущих периодов, результат по кассовому исполнению бюджета и др.
V Санкционирование расходов бюджетов Лимиты полученных и переданных бюджетных обязательств, а также бюджетные ассигнования. Главным образом учет на счетах этого раздела ведут распорядители бюджетных средств и органы казначейства
Забалансовые счета Счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, арендованных основных средств, невыясненных поступлений в бюджет, расчетных документов, ожидающих исполнения и др.
Например, при выборе классификации расходов необходимо использовать соответствующие статьи из перечня прямых получателей средств, затем перечня «Разделы и подразделы», «Целевые статьи» и «Виды расходов» в соответствии со структурой функциональной классификации (табл. 1.4).
Таблица 1.4. Формирование первых семнадцати разрядов кода Плана счетов бюджетного учета
Вид классификатора Классификация расходов
Администратор 055 — Министерство здравоохранения и социального развития РФ
Раздел и подраздел 0901 — Здравоохранение
Целевая статья 4700000 — Больницы, клиники, госпитали, медико-санитарные части
Вид расходов 455 — Мероприятия в области здравоохранения, спорта
1-й — 17-й разряды кода счета Плана счетов 05509014700000455
Для формирования 1-го — 17-го разрядов кода счета Плана счетов, по которым надо вести учет в разрезе классификации доходов, следует выбрать классификацию доходов. Далее требуется указать администратора доходов, для чего следует выбрать статью из классификатора «Перечень прямых получателей средств» и конкретный вид доходов по соответствующей статье из справочника «Классификация доходов» (в табл. 1.5).
Таблица 1.5. Пример формирования первых семнадцати разрядов кода Плана счетов бюджетного учета
Вид классификатора Классификация доходов
Администратор 055 — Министерство здравоохранения и социального развития РФ
Классификация доходов 30201030030000 — доходы от продажи услуг, оказываемых муниципальными учреждениями
1-й — 17-й разряд кода счета Плана счетов 05530201030030000
18-й разряд — содержит код вида деятельности (источника финансирования). В данном разряде могут стоять следующие цифры, обозначающие вид деятельности:
1 — бюджетная деятельность;
2 — деятельность, приносящая доход;
3 — деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении.
19-, 20-, 21-й разряды — включают код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета. Первый знак (19-й) — означает номер раздела плана счетов (всего в плане счетов их пять). Второй и третий знаки (20-й и 21-й) — это порядковый номер подраздела внутри каждого раздела Плана счетов. Например, раздел I подразделяется на семь подразделов:
«Основные средства» — первый подраздел, код счета — 101, «Нематериальные активы» — второй подраздел, код счета — 102, «Непроизведенные активы» — третий подраздел, код счета — 103 и т.д.
Второй раздел состоит из 13 подразделов. Например, денежные средства на банковских счетах (первый подраздел), код счета — 201; средства на счетах бюджетов — 202 и т.д.; расчеты с дебиторами по прочим операциям между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, — 213.
22-й и 23-йразряды — содержат код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета. Они представляют собой номера по порядку внутри каждого подраздела. В частности, основные средства подразделяются на жилые и нежилые помещения (номера счетов 10101 и 10102), транспортные средства и библиотечный фонд (10105 и 10107) и т.д.
Кроме того, к каждой подгруппе основных средств открыты еще по два аналитических счета, на которых развернуто учитываются изменения стоимости активов и обязательств, например увеличение стоимости машин и оборудования отражается на счете 10104310, а обратный процесс — на счете 10104410.
Это связано с Классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Код КОСГУ отражается в 24-, 25- и 26-м разрядах. Эти последние разряды счета определяются в соответствии с правилами, указанными в табл. 1.6 и 1.7.
Разряд 24 кодируется знаком в зависимости от объекта учета и влияния операции на изменение этого объекта. Например:
— при поступлении объектов основных средств в учреждение разряд 24 определяется цифрой 3 (увеличение нефинансовых активов), а их выбытие — цифрой 4 (уменьшение нефинансовых активов);
— при начислении заработной платы формируется кредиторская задолженность перед работниками, и по такой операции раз-
1. Бюджетная система РФ как сфера бюджетного бухгалтерского учета ряд 24 определяется знаком 7 (увеличение задолженности по оплате труда), при выплате заработной платы — знаком 8 (уменьшение задолженности по оплате труда).
Последние два разряда определяются в зависимости от объекта учета. Например, если необходимо в бухгалтерской проводке отразить счет по движению денежных средств, то разряды 24-й — 25-й обозначаются знаком 10; непроизведенных активов — знаком 30 и т.д.
Таблица 1.6. Правило определения значения разряда 24
Раздел Объекты учета Влияние на объект
Увеличение Уменьшение
1 Нефинансовые активы 3 4
II Финансовые активы 5 6
III Обязательства 7 8
IV Финансовый результат 1 (доходы) 2 (расходы)
V Санкционирование расходов бюджетов Осуществление расходов — 2 Приобретение активов — 3; 5 Погашение долговых обязательств — 8
Расчеты между главными распорядителями и получателями средств (счет 30404); Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (счет 30405)
Если осуществляется расходование средств, то последние два знака определяются в соответствии с экономической классификацией расходов (ЭКР), а если поступают средства от оказания платных услуг, то последние два знака определяются в соответствии с экономической классификацией доходов (ЭКД) (табл. 1.7).
ЭКР приведены в Приложении 3, а ЭКД — в табл. 1.11. Можно также воспользоваться специальной таблицей КОСГУ, которая приведена в Приложении 2.
Таблица 1.7. Правило определения значения 25-го—26-го разрядов
1. Нефинансовые активы
Основные средства Нематериальные активы Непроиз-веденные активы Материальные запасы Вложения в нефинансовые активы Амортизация Нефинансовые активы в пути
10 20 30 40 В зависимости от вида актива 10, 20, 30, 40 (соответственно) В зависимости от амортизируемого объекта 10, 20 В зависимости от вида актива 10, 20, 40
2. Финансовые активы
Денежные средства Финансовые вложения Дебиторская задолженность
облигации, векселя Акции Депозиты
10 20 30 50 60
3. Обязательства
Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам Расчеты с поставщиками и подрядчиками
внутренним внешним
10 20 30
4. Финансовый результат
Доходы Расходы
в соответствии с экономической классификацией доходов в соответствии с экономической классификацией расходов
10, 20, 30, 40, 50, 51, 52, 53, 60, 70, 71, 72, 73, 80 10, 11, 12, 13, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 30, 31,32, 40, 41, 42, 50, 51, 52, 53, 60, 61, 62, 63, 70, 71, 72, 73, 90
Окончание табл. 1.7
5. Санкционирование расходов бюджета (из раздела III: Расчеты между главными распорядителями и получателями средств (счет 30404); Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (счет 30405)
Осуществление расходов Приобретение активов Погашение долговых обязательств
В соответствии с экономической классификацией расходов Основных средств Нематериальных активов, ценных бумаг (кроме акций) Непро-изведен-ных активов, акций Материальных запасов, бюджетных кредитов Иных финансовых активов Внутренних Внешних
10, 11, 12, 13, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 30, 31,32, 40, 41, 42, 50, 51, 52, 53, 60, 61, 62, 63, 70, 71, 72, 90 10 20 30 40 50 10 20
Такое построение счета создает возможности ведения детализированного аналитического учета и формирует основу для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат. План счетов позволяет иметь информацию о финансовых результатах тех или иных программ и подпрограмм. Учетная информация по объемам активов и обязательств в разрезе кодов бюджетной классификации является основой для построения среднесрочного бюджета в условиях планирования.
План счетов с интегрированной в него бюджетной классификацией позволяет учитывать, например, запасы конкретного вида активов на начало учетного периода, а также изменения в них, вызванные операциями в том или ином отчетном периоде (в ходе исполнения бюджета) и таким образом обеспечить данные о запасах соответствующих активов на конец отчетного периода.
Данная система учета предопределяет информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджета, об операциях сектора государственного управления и др. Такой подход позволя
ет составлять отчетность как в соответствии с действующим законодательством РФ об исполнении бюджета, так и отчеты в соответствии с МСФО государственного (общественного) сектора.
В качестве примера воспользуемся табл. 1.6 и 1.7 для формирования счета, на котором учитывается поступление в учреждение горюче-смазочных материалов. Результат такого формирования изложен в табл. 1.8.
Таблица 1.8. Бухгалтерский счет поступления горюче-смазочных материалов
Разряд счета Содержание Вспомогательная таблица Значение разряда
19—21 Нефинансовые активы, раздел 1, пятый подраздел — материальные запасы 1.4 105
22—23 Горюче-смазочные материалы 03
24 Увеличение нефинансовых активов 1.5 3
25—26 Материальные запасы 1.6 40
— Номер счета Плана счетов 10503340
Забалансовые счета кодируются двумя цифрами. На счетах этой группы в стоимостной оценке учитывается наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно. Примером могут служить арендованные основные средства (счет 01); материальные ценности, принятые на ответственное хранение (счет 02); спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками (счет 12) и др. Данные таких счетов, как следует из их названия, не учитываются при подготовке бухгалтерского баланса учреждения.
К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, контрольные счета («Бланки строгой отчетности» и «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»).
Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, без применения двойной записи. Иными словами, на таких счетах применяется простая схема записи: приходные операции — в дебет, расход учитываемых на забалансовых счетах объек
тов — в кредит. Например, те учреждения, которые испытывают недостаток в собственных основных средствах, прибегают к аренде этого имущества, заключая соответствующий договор с юридическими и физическими лицами. Объект основных средств, полученный в установленном порядке в аренду, принимается к бухгалтерскому учету на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» в договорной оценке:
Дебет счета 01 «Арендованные основные средства». По окончании срока действия договора аренды на основании соответствующего акта приемки-передачи объект основных средств возвращается собственнику и списывается с забалансового учета;
Кредит счета 01 «Арендованные основные средства». Аналитический учет на указанных счетах ведется по видам имущества, обязательств (каждому объекту) и по собственникам, которым это имущество принадлежит. Так, на счете 01 «Арендованные основные средства» аналитический учет ведется по арендодателям и по каждому объекту арендованных основных средств (с инвентарными номерами арендодателя).
Аналитический учет по счету 03 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому наименованию бланков строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товаросопроводительных документов и т.п.), количеству и местам хранения.
Таким образом, забалансовые счета не влияют в данный момент на баланс, возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля.
Структуры государственной власти, управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления вправе дополнить код аналитического счета Плана счетов разрядами для получения дополнительной, более детальной информации, необходимой внутренним пользователям.
Отметим также, что при отсутствии в Инструкции по бюджетному учету типовой корреспонденции счетов бюджетного учета по операциям обычной деятельности учреждений главные распорядители могут формировать схемы необходимой корреспонденции счетов, не противоречащие законодательству. По завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не записываются.
Тесты
1. Назовите основной документ, регулирующий бюджетный учет в РФ:
а) Гражданский кодекс Российской Федерации;
б) Бюджетный кодекс Российской Федерации;
в) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
г) Инструкция по бюджетному учету.
2. Основным документом, согласно которому бюджетные учреждения формируют свою учетную политику, является:
а) Бюджетный кодекс Российской Федерации;
б) Федеральный закон «О бюджетной классификации»;
в) Инструкция по бюджетному учету;
г) Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
3. Что не является задачей бюджетного учета:
а) формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений;
б) формирование полной и достоверной информации об исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ;
в) поиск внутренних резервов для покрытия дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ;
г) осуществление контроля за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений.
4. Бюджетные учреждения учет операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведут:
а) вместе;
б) раздельно;
в) закрепляют в учетной политике бюджетного учреждения;
г) нет верного ответа.
5. Какой метод учета применяют органы, организующие исполнение бюджета:
а) кассовый метод;
б) метод начисления;
в) в зависимости от производимых операций;
г) нет верного ответа.
6. К субъектам бюджетного учета не относятся:
а) исполнители бюджета;
б) финансовые органы;
в) органы казначейства;
г) антимонопольные органы.
7. Объектом бюджетного учета не является:
а) активы и обязательства учреждений;
б) отчетность учреждений;
в) финансовые результаты деятельности учреждений;
г) бюджетные ассигнования, лимиты обязательств.
8. Сальдо и обороты по счетам из журналов хозяйственных операций по истечении месяца переносится в:
а) оборотную ведомость по синтетическим счетам;
б) оборотную ведомость по аналитическим счетам;
в) Главную книгу;
г) бухгалтерский баланс.
1.3. Бюджетная классификация — основа бюджетного бухгалтерского учета
В основу бюджетного учета учреждений заложена Бюджетная классификация РФ, представляющая собой группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов* бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, видов государственного (муниципального) долга* и государственных (муниципальных) активов.
Классификация используется для бухгалтерского учета и исполнения бюджетов. На ее основе достигается сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Виды классификаций, утвержденные Федеральным законом, систематизированы в табл. 1.9.
Таблица 1.9. Виды бюджетных классификаций
Виды классификаций Краткая характеристика (предназначение)
Классификация доходов бюджетов РФ Является группировкой доходов бюджетов всех уровней, основывается на законодательных актах РФ [ст. 2]
Функциональная классификация расходов бюджетов РФ Является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства и решение вопросов местного значения: на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти; муниципальных правовых актов, принятых органами местного самоуправления; на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых другим уровням власти [ст. 3]
Окончание табл. 1.9
Виды классификаций Краткая характеристика (предназначение)
Экономическая классификация расходов бюджета РФ Является группировкой расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию [ст. 5]. Отражает виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами
Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ Данная классификация является группировкой заемных средств, привлекаемых Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и муниципальными образованиями для финансирования дефицитов соответствующих бюджетов [ст. 6]
Классификация источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ Группировка заемных средств, привлекаемых Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации для финансирования дефицитов соответствующих бюджетов [ст. 7]. Кредиты международных финансовых организаций, иностранных государств, иностранных коммерческих банков и др.
Классификация видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ, видов муниципального долга Это группировка долговых обязательств Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления [ст. 8], например государственные сберегательные облигации, индексация вкладов населения, облигации Федерального займа с постоянным купонным доходом
Классификация видов государственных внешних долгов* РФ и субъектов РФ, а также государственных внешних активов РФ Группировка государственных внешних долговых обязательств, осуществляемых Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ [ст, 9]
Ведомственная классификация расходов федерального бюджета Группировка расходов федерального бюджета, отражающая распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета [ст. 4]
Изменения в Федеральный закон «О бюджетной классификации РФ» вносятся одновременно с принятием законодательных актов о налогах и сборах и о федеральном бюджете на соответствующий год.
Бюджетная классификация является организационным началом информационной системы управления бюджетными средст
вами. Она создает условия для объединения данных всех бюджетов в единый консолидированный бюджет страны, значительно снижает трудоемкость процедуры рассмотрения бюджетов, контроля за их исполнением, аккумуляцией и использованием бюджетных средств по целевому назначению. Наряду с этим появилась основа детального аналитического учета доходов, расходов, финансирования и государственного долга всех участников бюджетного процесса.
В рамках экономической классификации расходов бюджетов всех уровней выделяются три основные группы расходов*: текущие, капитальные, по оказанию финансовой поддержки.
Текущие расходы направлены на финансирование деятельности государственных или муниципальных органов власти, бюджетных учреждений и организаций. Кроме того, текущие расходы отражают государственную помощь бюджетам нижестоящих уровней в форме дотаций или субвенций, а также других доходов.
Капитальные расходы обеспечивают реализацию инновационных и инвестиционных мероприятий и программ, финансирование расширенного производства, выполнение работ по капитальному ремонту средств производства.
Оказание финансовой поддержки включает расходы на предоставление кредитов внутри страны либо иностранным государствам. Предоставление бюджетных средств осуществляется в нескольких формах, например, в формах ассигнований на содержание бюджетных организаций; средств на оплату товаров (услуг), выполняемых юридическими и физическими лицами по государственным контрактам; трансфертов населению; бюджетных кредитов юридическим лицам; бюджетных ссуд, дотаций, субвенций и субсидий бюджетам других уровней бюджетной системы РФ; кредитов иностранным государствам.
Состав расходов на содержание бюджетных учреждений в соответствии с Бюджетным кодексом РФ представлен ниже.
1. Оплата труда.
2. Единый социальный налог.
3. Трансферты населению.
4. Командировочные и иные компенсационные выплаты работникам.
5. Оплата товаров (услуг) по заключенным государственным и муниципальным контрактам.
6. Оплата товаров (услуг) в соответствии с утвержденными сметами, без заключения государственных муниципальных контрактов.
В результате реформирования бюджетного процесса в РФ утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации, которые направлены:
1) на переориентацию бюджетов на достижение конечных результатов, в том числе путем повышения самостоятельности и ответственности участников бюджетного процесса на всех уровнях бюджетной системы и администраторов бюджетных средств;
2) приведение структуры функциональной классификации расходов в соответствие с основными функциями, выполняемыми органами государственной власти (органами местного самоуправления);
3) согласование бюджетной классификации с международными стандартами финансовой отчетности и статистики государственных финансов и создания предпосылок для введения интегрированного с бюджетной классификацией Единого плана счетов бюджетного учета, основанного на методе начислений и обеспечивающего оценку финансового результата деятельности сектора государственного управления;
4) приведение структуры бюджетной классификации в соответствии с экономическим содержанием операций в секторе государственного управления;
5) применение признака (главы) администратора бюджетных средств ко всем операциям исполнения бюджета (доходы, расходы, источники финансирования дефицита бюджетов).
Единство принципов формирования и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации обеспечивается применением единого 20-значного кода для классификации доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджетов Российской Федерации, который делится на три части.
Три первых знака этого кода отведены кодам администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств соответствующего бюджета. Вторая часть (4-й—17-й знаки) представляет собой собственно функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации. Три последних знака кода означают
1. Бюджетная система РФ, как сфера бюджетного бухгалтерского учета классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ).
В рамках бюджетной классификации операции сектора государственного управления подразделяются по нескольким принципам. По принципу влияния на стоимость актива и обязательств или на чистую стоимость, структура классификации состоит из:
доходов по операциям, увеличивающим чистую стоимость: налоговых доходов, доходов от собственности, безвозмездных и безвозвратных трансфертов и др.;
расходов по текущим операциям, уменьшающим чистую стоимость: оплата труда, услуг, социальные выплаты, предоставление безвозвратных трансфертов;
операций с нефинансовыми активами-, увеличение и уменьшение стоимости основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов;
операций с финансовыми активами: увеличение и уменьшение остатков денежных средств и ссуд, финансовых вложений, дебиторской задолженности;
операций с обязательствами: формирование и погашение задолженности в виде государственного и муниципального долга, прочей кредиторской задолженности.
Принцип влияния операций на секторы экономики состоит в делении экономики любого государства на пять секторов согласно Руководству по статистике, разработанному Международным валютным фондом:
• нефинансовые корпорации;
• финансовые корпорации:
• сектор государственного управления;
• сектор некоммерческих организаций;
• сектор домашних хозяйств.
Наконец, принцип раздельного учета операций между подсекторами сектора государственного управления. Разделение на подсекторы соответствует бюджетному законодательству и делению бюджетной системы на уровни, которые определены Бюджетным кодексом РФ: подсекторы центрального правительства, региональных органов управления (87 субъектов РФ), местных органов управления.
Рассмотрим некоторые виды классификаций, напрямую затрагивающих получателей бюджетных средств и оказывающих влияние на методологию бюджетного бухгалтерского учета.
Классификация доходов бюджетов РФ
Доходы* — это часть национального дохода, поступающего в бюджеты различных уровней в виде налоговых платежей и безвозмездных перечислений.
Участниками процесса формирования доходной части федерального бюджета являются:
• налогоплательщики, обеспечивающие поступление налоговых платежей;
• коммерческие банки и учреждения Центрального банка РФ, осуществляющие и контролирующие безналичные расчеты между плательщиком и получателем средств;
• федеральное казначейство, обеспечивающее получение и учет поступивших налогов и платежей;
• Министерство финансов России и Федеральная налоговая служба, регулирующие отношения между плательщиком и получателем по возврату и зачету налогов и платежей из федерального бюджета.
Перечисленные участники имеют свои права и обязанности по отношению к бюджету.
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации представляет собой группировку доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Структура 20-значного кода классификации доходов представлена в виде четырех частей (рис. 1.10).
Администратор Вид доходов Программа (подпрограмма) Экономическая классификация доходов
Труп па Под-группа Статья Подстатья Элемент
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
1 2 3 4
Рис. 1.10. Структура 20-значного кода доходов бюджетов РФ
1. Администратор
Код администратора (1 -й — 3-й разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из трех и соответст-
1. Бюджетная система РФ, как сфера бюджетного бухгалтерского учета вует номеру, присвоенному администратору поступлений в бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, ее субъектов и законодательством муниципальных образований.
Администраторы бюджетных доходов (органы налогового администрирования, государственной власти; органы управления государственных внебюджетных фондов; местного самоуправления; юридические лица, уполномоченные указанными выше структурами) осуществляют в пределах своих полномочий контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты платежей в бюджет, а также начисление, учет, взыскание и возврат (зачет) этих платежей. В бюджетном процессе администраторы осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной год в соответствующие финансовые органы.
Назначение органов государственной власти Российской Федерации администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации осуществляется в соответствии с законодательством России.
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации закрепляют источники доходов бюджета субъекта Федерации за соответствующими администраторами, если администрирование данных источников доходов не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Органы местного самоуправления закрепляют источники доходов бюджетов муниципальных образований за соответствующими администраторами, если администрирование данных источников доходов не предусмотрено законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
2. Вид доходов
Код вида доходов (4-й — 13-й разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) состоит из 10 знаков и включает:
• группу — 4-й разряд кода классификации доходов бюджетов РФ;
• подгруппу — 5-й — 6-й разряды кода классификации доходов бюджетов РФ;
• статью — 7-й — 8-й разряды кода классификации доходов бюджетов РФ;
• подстатью — 9-й — 11-й разряды кода классификации доходов бюджетов РФ;
• элемент — 12-й — 13-й разряды кода классификации доходов бюджетов РФ.
Код вида доходов делится на следующие группы:
1 00 00000 00 — доходы;
2 00 00000 00 — безвозмездные поступления;
3 00 00000 00 — доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Группа «Доходы» (1 00 00000 00) включает следующие подгруппы:
101 00000 00 — налоги на прибыль, доходы;
102 00000 00 — налоги и взносы на социальные нужды;
103 00000 00 — налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, и др. — см. Приложение 4).
Группа «Безвозмездные поступления» (2 00 00000 00) состоит из следующих подгрупп:
2 01 00000 00 — безвозмездные поступления от нерезидентов;
2 02 00000 00 — безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, кроме бюджетов государственных внебюджетных фондов;
2 03 00000 00 — безвозмездные поступления от государственных организаций;
2 04 00000 00 — безвозмездные поступления от негосударственных организаций;
2 05 00000 00 — безвозмездные поступления от наднациональных организаций;
2 07 00000 00 — прочие безвозмездные поступления.
Группа «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» (3 00 00000 00) включает следующие подгруппы:
3 01 00000 00 — доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
3 02 00000 00 — рыночные продажи товаров и услуг;
3 03 00000 00 — безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
3 04 00000 00 — целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.
Дальнейшая детализация кода вида доходов внутри указанных подгрупп осуществляется по статям и подстатьям.
Код элемента для налоговых доходов закрепляется за бюджетами разного уровня бюджетной системы Российской Федерации в зависимости от их полномочий по установлению ставок налога согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах. Для неналоговых доходов код элемента определяется в зависимости от полномочий по установлению размеров платежей федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, органами управления государственных внебюджетных фондов. Для безвозмездных поступлений код элемента доходов формируется исходя из условий получения трансферта его адресатом.
Практикуемые в настоящее время коды элементов доходов представлены в табл. 1.10.
Таблица!. 10. Коды элементов доходов от налоговых и неналоговых платежей
Код элемента дохода Уровни бюджетной системы
01 Федеральный бюджет
02 Бюджет субъекта Российской Федерации
03 Местный бюджет
04 Бюджет городского округа
05 Бюджет муниципального района
06 Бюджет Пенсионного фонда РФ
07 Бюджет Фонда социального страхования РФ
08 Бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ
09 Бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования РФ
10 Бюджет поселения
3. Программа (подпрограмма)
Код программ доходов выделяется для обеспечения единства кода классификации доходов с функциональной классификацией расходов и классификацией источников финансирования дефицитов
бюджетов. Программы доходов бюджетов кодируются четырьмя знаками (14-й — 17-й разряды кода классификации доходов бюджетов РФ).
Детализация кодов программ осуществляется органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
По доходам, контролируемым Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой, первый знак кода программ используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу. Территориальные органы упомянутых служб обязаны доводить до плательщиков полный код бюджетной классификации в соответствии со следующей структурой кода программ:
1000 — сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);
2000 — пени и проценты по соответствующему платежу;
3000 — суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации.
Возврат излишне уплаченных сумм отражается по коду бюджетной классификации с применением кода программ, по которому поступила излишне уплаченная сумма. При этом проценты, начисляемые при нарушении сроков возврата излишне уплаченных сумм, учитываются с применением кода программ 2000.
Бюджетный учет по доходам, находящимся в ведении Федеральной налоговой и Федеральной таможенной служб, и доходам, полученным от государственной пошлины, ведется органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органами, организующими исполнение бюджетов, по кодам бюджетной классификации с применением в 14-м—17-м разрядах кодов программ: 1000, 2000, 3000. Если плательщик производит платежи, не предусмотренные этими программами, то таким платежам присваивается код 4000 — прочие поступления.
Администраторы поступлений обязаны производить уточнение платежей с указанием кода программы 4000 для их дальнейшего отражения по кодам программ 1000, 2000, 3000.
Органы государственной власти субъектов РФ вправе детализировать коды программ по доходному источнику своего бюджета, если последний не закреплен за администраторами поступлений в бюджет согласно законодательству РФ, а также по следующим до-
1. Бюджетная система РФ, как сфера бюджетного бухгалтерского учета ходным источникам независимо оттого, закреплены или не закреплены они за федеральными органами государственной власти:
ООО 1 13 03020 02 0000 130 — прочие доходы бюджетов субъектов РФ от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
000 1 16 90020 02 0000 140 — прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации;
000 1 16 90030 00 0000 140 — прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в местные бюджеты.
Органы местного самоуправления могут детализировать коды программ по доходному источнику соответствующего бюджета, если доходный источник не закреплен за администраторами поступлений в бюджет, которые назначаются федеральными органами государственной власти и органами власти субъектов Российской Федерации.
Коды программ по доходам целевых бюджетных фондов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований не предусматриваются.
4. Экономическая классификация доходов
Экономическая классификация доходов (ЭКД) предусматривает трехзначный код (18-й — 20-й разряды кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации) классификации операций сектора государственного управления. КОСГУ предусматривает группировку операций по их экономическому содержанию и представлен в табл. 1.11.
Т а б л и ц а 1.11. Виды доходов
Коды ЭКД Наименование кода
110 Налоговые доходы
120 Доходы от собственности
130 Доходы от оказания платных услуг .
140 Суммы принудительного изъятия
150 Безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов
151 Поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ
Окончание табл. 1.11
Коды ЭКД Наименование кода
152 Перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств
153 Перечисления международных финансовых организаций
160 Взносы, отчисления на социальные нужды
180 Прочие доходы
410 Уменьшение стоимости основных средств
430 Уменьшение стоимости непроизведенных активов
440 Уменьшение стоимости материальных запасов
Функциональная классификация расходов бюджетов РФ
Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации (далее по тексту — функциональная классификация) представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней. Она отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач.
Функциональная классификация применяется также для международных сопоставлений степени вовлеченности органов государственного управления и местного самоуправления в выполнение экономических и социальных функций. Функциональная классификация состоит из четырех уровней. Первый уровень функциональной классификации — разделы — показывает направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. Функциональная классификация содержит 11 разделов и 84 подраздела, являющихся вторым уровнем функциональной классификации, конкретизирующим направление бюджетных средств на выполнение функций государства.
Структура подразделов функциональной классификации построена по принципу выделения подфункций, при этом дальнейшая детализация расходов осуществляется на уровне целевых статей и видов расходов функциональной классификации в процессе формирования соответствующих бюджетов бюджетной системы.
Целевые статьи в подразделах функциональной классификации образуют третий уровень функциональной классификации, обеспечивающий согласованность бюджетных ассигнований с направлениями деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса.
В целевых статьях и видах расходов систематизированы расходы на реализацию целевых программ в функциональной классификации, при помощи целевых статей реализовано функциональное наполнение деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса.
Виды расходов, образуя четвертый уровень функциональной классификации, детализируют направление финансирования расходов бюджетов как по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов.
Код функциональной классификации занимает 14 знаков, в том числе: раздел и подраздел — каждый по два знака, код целевой статьи, включающий программу, — семь знаков и код вида расходов — три знака.
Функциональная классификация в части разделов и подразделов является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы. Целевые статьи и виды расходов данной классификации в части федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов утверждаются федеральными законами о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.
Целевые статьи и виды расходов в бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах утверждаются законами о бюджете субъекта России и решениями о бюджете муниципального образования на соответствующий год. Органы государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления при формировании, утверждении и исполнении соответствующих бюджетов обеспечивают идентичность построения функциональной классификации в части целевых статей и видов расходов.
Пример. Предоставление субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан отражается в расходах федерального бюджета:
по разделу 1100 «Межбюджетные трансферты»;
подразделу 1102 «Фонды компенсаций»;
целевой статье 519 00 00 «Фонд компенсаций»;
виду расходов 561 «Субвенции бюджетам на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан»;
в доходах бюджета субъекта Российской Федерации:
отражаются по коду 000 2 02 02080 02 0000 151 «Субвенции бюджетам субъектов РФ на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан» классификации доходов бюджетов Российской Федерации с указанием кода соответствующего администратора поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации.
Расходы по предоставлению отдельным категориям граждан мер социальной поддержки в виде оплаты жилищно-коммунальных услуг отражаются в бюджете субъекта Российской Федерации:
по разделу 1000 «Социальная политика»;
подразделу 1003 «Социальное обеспечение населения»;
целевой статье 505 00 00 «Меры социальной поддержки граждан»;
виду расходов 611 «Оплата жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан» функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Предоставление субвенций из бюджета субъекта Российской Федерации бюджетам муниципальных районов на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан отражается в расходах бюджета субъекта Российской Федерации;
по разделу 1100 «Межбюджетные трансферты»;
подразделу 1102 «Фонды компенсаций»;
целевой статье 519 00 00 «Фонд компенсаций»;
виду расходов 561 «Субвенции бюджетам на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан»,
а в доходах бюджета муниципального района — по коду 000 202 02080 05 0000 151 «Субвенции бюджетам муниципальных районов на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан» классификации доходов бюджетов РФ с указанием кода соответствующего администратора поступлений в бюджет субъекта РФ.
Экономическая классификация расходов бюджетов РФ
Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации (Приложение 3) представляет собой группировку расходов бюджетов в зависимости от экономического содержания
1. Бюджетная система РФ, как сфера бюджетного бухгалтерского учета операций, осуществляемых в секторе государственного управления.
Она включает четыре группы:
200 — расходы;
300 — поступление нефинансовых активов;
500 — поступление финансовых активов;
600 — выбытие финансовых активов.
В качестве примера рассмотрим состав расходов группы 200. Она включает следующие статьи:
210 — оплата труда и начисления на оплату труда;
220 — приобретение услуг;
230 — обслуживание долговых обязательств;
240 — безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям;
250 — безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам;
260 — социальное обеспечение;
290 — прочие расходы.
Статья 210 состоит из подстатей:
211 — заработная плата;
212 — прочие выплаты;
213 — начисления на оплату труда.
В подстатью 211 включаются расходы органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений по оплате труда персонала на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе и трудовым законодательством.
Примером таких расходов могут служить:
выплаты ио: должностным окладам; тарифным ставкам Единой тарифной сетки; почасовой оплате; воинским и специальным званиям; премий; материальной помощи; вознаграждений по итогам работы за год; авторских, исполнительских и постановочных вознаграждений и других вознаграждений и выплат поощрительного характера; оплата ежегодных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск и др.;
надбавки за: квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг); особые условия государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы в пустынных, безводных ме-
стностях, в высокогорных районах, районах Крайнего Севера; работу со сведениями, имеющими степень секретности; шифровальную работу; должности доцента и профессора; ученые степени; ученое звание, и другие надбавки, предусмотренные трудовым кодексом, Указами Президента и Правительства РФ;
оплата за: период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и дни отдыха, предоставляемые работникам — донорам крови; дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей и другие аналогичные расходы.
На под статью 212 относятся расходы учреждений по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:
• подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы); оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно: лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям; военнослужащим и приравненным к ним лицам, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• компенсации расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера; оплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие при перезаключении трудового договора; суточные при служебных командировках; продовольственно-путевые и полевые деньги;
• компенсации: за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение; взамен продовольственного пайка (включая табачное довольствие); стоимости форменной одежды и обуви (вещевого имущества); стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта; за содержание служебных собак по месту жительства; за установку телефона; взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; взамен лечебно-профилактического питания; использование личного транспорта для служебных целей;
• другие аналогичные расходы.
Ведомственная классификация расходов
Ведомственная классификация расходов федерального бюджета представлена систематизированной группировкой расходов, направленных на финансирование деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета, являющихся их прямыми получателями. Полученные средства должны расходоваться непосредственно на выполнение отдельных видов государственной деятельности, предусмотренных в Перечне полномочий определенного главного распорядителя средств федерального бюджета. Перечень ведомств — министерств, государственных комитетов, государственных служб, государственных надзоров и др. — устанавливается специальным федеральным законом.
Ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов РФ означает систематизированную группировку расходов на финансирование деятельности главных распорядителей средств бюджета субъекта РФ. Данная классификация аналогична ведомственной классификации, действующей на федеральном уровне власти.
Ведомственная классификация расходов местных бюджетов представляет собой систематизированную группировку расходов, направленных на финансирование деятельности главных распорядителей средств местного бюджета. Упомянутая ведомственная классификация формируетсся по правилам, предусмотренным соответственно для средств федерального и регионального бюджетов.
К компетенции органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления относится утверждение перечня главных распорядителей средств бюджета субъекта РФ и главных распорядителей средств местного бюджета. Как правило, такой перечень утверждается постановлением либо иным нормативным документом соответствующих властных структур.
Бюджетный кодекс РФ устанавливает разграничение полномочий Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления в установлении основ бюджетной классификации. К исключительным полномочиям органов государственной власти России относится установление основ следующих видов классификаций: классификации доходов бюджетов РФ; функциональной классификации расходов бюджетов РФ; экономической классификации расходов бюджетов РФ и источников финансирования дефицитов бюджетов РФ.
Основы видов бюджетной классификации утверждены Законом о бюджетной классификации и являются едиными для бюджетов всех уровней бюджетной системы. Те виды бюджетной классификации, установление которых не отнесено к исключительным полномочиям РФ, могут утверждаться на уровне бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Принципы определения состава бюджетной классификации, установленные в специальном Законе о бюджетной классификации, не могут быть изменены в иных федеральных законах, регулирующих бюджетные правоотношения.
Столь подробное рассмотрение бюджетной классификации и системы кодов обусловлено тем, что они «переходят» в счета бюджетного бухгалтерского учета, непосредственно влияют на его методологию.
Тесты
1. Бюджетная классификация применяется:
а) на этапе планирования бюджетов;
б) на этапе обобщения учетной информации в формах отчетности;
в) на этапе планирования и на этапе обобщения учетной информации в формах отчетности;
г) носит рекомендательный характер.
2. Федеральным законом «О бюджетной классификации» утверждены:
а) пять видов классификаций;
б) шесть видов классификаций;
в) семь видов классификаций;
г) восемь видов классификаций;
3. Среди видов классификаций, утвержденных федеральным законом, нет:
а) классификации видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ;
б) экономической классификации финансирования бюджетов РФ;
в) классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджета;
г) ведомственной классификации расходов федерального бюджета.
4. Бюджетная классификация представляет собой систематизированную группировку:
а) доходов бюджетов всех уровней;
б) расходов бюджетов всех уровней;
в) доходов и расходов бюджетов всех уровней;
г) нет правильного ответа.
5. Какие две классификации являются едиными и обязательными для бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ:
а) экономическая и функциональная;
б) экономическая и классификация доходов бюджетов всех уровней;
в) ведомственная и функциональная;
г) экономическая и ведомственная.
6. Сколько знаков составляет код бюджетной классификации: а) Ю;
б) 15;
в) 20;
г) 25.
7. Сколько частей в коде бюджетной классификации:
а) две;
б) три;
в) четыре;
г) пять.
8. Сколько знаков занимает код администратора бюджетных средств:
а) один;
б) два;
в) три;
г) четыре.
1.4. Связь бюджетного учета с планированием и финансированием бюджетных учреждений
Согласно БК РФ финансирование бюджетных учреждений производится по утвержденным сметам. Смета* представляет собой документированный план поступления и расходования денежных средств на финансирование затрат обычной деятельности организаций, поэтому порядок планирования и фйнансирования расходов этих учреждений называется сметным. Показатели смет находят отражение в бюджетном бухгалтерском учете. По ним бух
галтерия учреждения контролирует целевое и нормативное использование бюджетных средств.
Смета является частью финансовых планов и по форме представляет собой особый вид плана, определяющего объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых на содержание бюджетных учреждений и осуществление централизованных мероприятий в течение бюджетного года. Сметы бюджетных учреждений, не имеющих других доходов кроме бюджетного финансирования, предусматривают только расходы, тем самым выражая односторонний характер их отношений с бюджетом.
Поступления от внебюджетной деятельности планируются в отдельной смете доходов и расходов и расходуются в особом порядке.
Основные задачи исполнения смет доходов и расходов следующие.
1. Контроль за соблюдением сметных назначений в целом и в разрезе отдельных статей экономической классификации.
2. Контроль за формированием состава и структуры расходов.
3. Оценка отклонений фактических расходов от расходов, предусмотренных сметами по причинам и виновникам.
4. Выявление резервов роста эффективности использования ресурсов бюджетными учреждениями.
5. Обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными ассигнованиями.
Финансирование бюджетных учреждений осуществляется поэтапно. Сначала составляется и утверждается бюджетная роспись. Затем доводятся уведомления о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств. На основании уведомлений бюджетным учреждением составляются сметы доходов и расходов, которые утверждаются распорядителем бюджетных средств. И, наконец, происходит утверждение лимитов бюджетных обязательств и доведение уведомлений о них до распорядителей и получателей бюджетных средств.
В качестве примера рассмотрим документооборот при получении средств из федерального бюджета Департаментом федеральной государственной службы занятости населения (ДФГСЗН). Для этого Департамента главным распорядителем ассигнований является Министерство здравоохранения и социального развития РФ, Департамент в свою очередь для районных центров выступает в
роли распорядителя ассигнований. Схема документооборота по операциям финансирования от Министерства здравоохранения и социального развития РФ показана на рис. 1.19.
Рис. 1.9. Схема документооборота при выделении ассигнований ДФГСЗН Министерством здравоохранения и социального развития РФ
1 — проект сметы; 2 — проект сводной сметы; 3 — бюджетная роспись;
4 — сводная бюджетная роспись; 5 — реестры на перечисление средств;
6 — уведомление о бюджетных ассигнованиях; 7 — утвержденная сводная смета;
8 — разассигнование; 9 — утвержденная смета; 10 — лимиты бюджетных обязательств; 11 — платежные поручения; 12 — перечисление;
13 — мемориальный ордер, выписка с лицевого счета получателя средств;
14 — выписка банка со счета расходов органа казначейства
Районные центры разрабатывают проекты смет (7), представляют их на утверждение в ДФГСЗН, который на их основании составляет сводный проект сметы по всем структурным подразделениям (2) и направляет его на утверждение в Министерство здравоохранения и социального развития РФ.
После утверждения бюджета Министерство здравоохранения и социального развития РФ составляет бюджетную роспись (3), в которую входят ассигнования для всех районов региона, в составе
финансирования ДФГСЗН и направляет ее в Министерство финансов РФ, направляющее ее после составления и утверждения сводной бюджетной росписи (4) в Главное управление Федерального казначейства (ГУФК).
ГУФК формирует реестр на перечисление средств (5) региональным управлениям Федерального казначейства и платежное поручение Центральному банку РФ (//) на перечисление денежных средств на счет расходов Управления Федерального казначейства (далее УФК) в Главном управлении ЦБ РФ регионов (12). Региональные УФК доводят до ДФГСЗН уведомление о бюджетных ассигнованиях (6). После получения названного уведомления о бюджетных ассигнованиях ДФГСЗН осуществляет разассигнова-ние по структурным подразделениям (8), направляет их и утвержденную Министерством здравоохранения и социального развития РФ сводную смету (7) в региональное УФК. В районные центры направляется утвержденная ДФГСЗН смета расходов (9), которая затем переадресуется в районные отделения Федерального казначейства. Затем УФК доводит до сведения ДФГСЗН утвержденные в Министерстве здравоохранения и социального развития РФ лимиты бюджетных обязательств (10).
Лимиты бюджетных обязательств доводятся до сведения служб занятости всех районов. По платежному поручению УФК Главное региональное управление ЦБ РФ перечисляет денежные средства (12) на счет расходов отделения Федерального казначейства (ОФК) в районных расчетно-кассовых центрах (РКЦ).
После получения реестра на перечисление денежных средств из УФК (5) и выписки из счета расходов (14) из РКЦ отделение Федерального казначейства направляет в районы выписку из лицевого бюджетного счета и мемориальный ордер (13).
В течение бюджетного года сметные назначения вследствие определенных обстоятельств могут быть уточнены (пересмотрены). Чаще всего корректировка сметы связана с изменением минимальной оплаты труда, тарифов на коммунальные услуги и т.п.
Изменение сметы оформляется специальной справкой, в которой приводится ссылка на распорядительный документ, послуживший основанием для корректировки. В справке приводятся уточненные суммы по статьям экономической классификации расходов.
Сметное планирование осуществляется по видам расходов, определяемых статьями бюджетной классификации (заработная пла
та, хозяйственные расходы, расходы на питание, приобретение медикаментов и перевязочных средств и др.).
Финансирование запланированных мероприятий осуществляется по мере выполнения показателей по сети (количество учреждений), штатам (ставки оплаты), контингентам (группы), характеризующих объем деятельности учреждений с учетом фактического использования ранее отпущенных средств. Планирование и финансирование предполагает экономное и целесообразное расходование бюджетных средств.
Отдельные характеристики сметы представлены ниже.
• Составление сметы можно рассматривать и как бухгалтерский процесс, и как процесс управления. С точки зрения бухгалтерского учета он осуществляется по записям фактических операций, а основой для принятия управленческих (оперативных) решений является конечный результат вычислений и обобщений, набор оперативных (внутренних) и финансовых (внешних) отчетов о произведенных расходах, анализ отклонений в смете, оперативный отчет по различным программам, отчет о движении денежных средств и др.
• Смета может состоять из доходной и расходной частей. Доходная часть составляется на основе предполагаемых в будущем году (в каждом из его кварталов) поступлений, объема оказываемых услуг разного рода дополнительно к основной некоммерческой деятельности. В расходную часть включаются предполагаемые расходы соответствующего периода.
• Смета расходов имеет много общего с калькуляцией затрат: они тесно связаны между собой, содержат одни и те же статьи затрат (расходов), но учитывают их с различных позиций. С помощью калькуляции определяются затраты на единицу работ, услуг, а смета, как правило, отражает расходы на учреждение в целом.
Особое место в бюджетном планировании принадлежит системе нормирования расходов. Система норм и нормативов напрямую предопределяет структуру расходов бюджетов всех уровней, обоснованный уровень расходов по отдельным их видам. В значительной степени нормы и нормативы затрат, при всех других условиях создают равные финансовые условия функционирования однотипных учреждений и удовлетворение их нужд. На их основе обеспечивается объективность контроля за расходами, а также на
дежная расчетная база для формирования и исполнения смет и бюджета.
Нормативные показатели подразделяются на бюджетные нормы и бюджетные нормативы.
Под бюджетной нормой принято понимать применяемый в процессе составления и исполнения бюджета и смет предельный уровень расходов на расчетную единицу, т.е. норма всегда соотносится с определенной расчетной единицей планирования (один класс, один ребенок, один кубический метр здания и т.д.).
Бюджетный норматив в отличие от нормы не увязан непосредственно с единицей нормирования (ставки заработной платы, штатные нормативы, проценты отчислений на социальное страхование и т.д.).
По директивности нормативные показатели делятся на обязательные и факультативные.
Обязательные устанавливаются Правительством России или по его поручению министерствами и ведомствами, например ставки заработной платы, нормы расходов на питание, приобретение медикаментов, начисления на оплату труда и др.
Факультативные определяют финансовые органы, например нормы учебных расходов, расходы на приобретение книг, отопление, текущий ремонт и др. Факультативные нормы и нормативы могут изменяться, а обязательные — нет.
По форме выражения нормы подразделяются на материальные и финансовые, а нормативы — на абсолютные (материальные, трудовые) и относительные показатели.
Материальные нормы и нормативы ограничивают бюджетные расходы в натуральном и количественном измерителях. Материальные нормы, переведенные в денежное выражение по действующим ценам и тарифам, представляют собой финансовые нормы (т.е. денежные затраты). Финансовые нормы могут быть расчетными и средними.
Расчетные нормы определяются специальными технико-экономическими расчетами, а также экспертным путем.
Средние нормы рассчитываются, как правило, по данным о расходах, фактически сложившихся за предыдущие периоды (способ расчета от достигнутого).
Используемые в бюджетном планировании сметы приведены на рис. 1.10.
Рис. 1.10. Виды смет, используемых в бюджетном планировании
Индивидуальные сметы содержат данные о потребности в средствах отдельных бюджетных учреждений применительно к конкретным условиям их обычной деятельности.
Общие сметы составляются на расходы группы однотипных, сравнительно небольших учреждений (детские сады, школы, клубы, библиотеки) и широко применяются при централизованном бухгалтерском учете. В таких сметах не исчисляются ассигнования для каждого отдельного учреждения, а устанавливается необходимый перечень натуральных показателей, определяющих их расходы в процессе функционирования.
В сметах расходов на централизованные мероприятия планируются отдельные виды расходов, осуществляемые в централизованном порядке, например на приобретение оборудования, инвентаря, текущий и капитальный ремонты.
Сводная смета включает совокупность расходов на содержание учреждений одного ведомства (образования или здравоохранения). В этой смете объединяются затраты, включенные в индивидуальные и общие сметы, а также сметы на централизованные мероприятия. Расходы по сводной смете включаются в расходную часть бюджета.
Типовая форма сметы расходов учреждений устанавливается Министерством финансов России. Обязательным приложением к смете являются расчеты, которые служат обоснованием планируемых ассигнований. В расчетах содержатся производственные показатели, составляющие основу планирования. Например, в учреждениях здравоохранения — количество коек (по видам); число дней функционирования койки в году; в поликлинике — число врачебных посещений.
Среднегодовые показатели составляют основу большинства сметных расчетов и характеризуют объемы деятельности учрежде-
1.4. Связь бюджетного учета с планированием и финансированием ний, например по таким статьям, как заработная плата работников, расходы на питание персонала, на приобретение медикаментов.
В расчетах к смете приводятся также общие сведения об учреждении, необходимые для определения суммы хозяйственных и других расходов (площадь здания, количество и площади классных комнат, сведения о водопроводе, системе отопления и т.д.).
Дальнейшее развитие планирования бюджетных расходов предполагает формирование и включение в бюджетный процесс процедуры оценки результативности бюджетных расходов, поэтапный переход от сметного планирования и финансирования расходов к бюджетному планированию, ориентированному на достижение конечных, общественно значимых и измеримых результатов.
В отличие от сметного программно-целевое бюджетное планирование обеспечивает направление и использование бюджетных ресурсов на достижение общественно значимых, количественно измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств с одновременным мониторингом и контролем результатов, а также качества внутриведомственных процедур финансового менеджмента.
В настоящее время программно-целевое бюджетное планирование на федеральном уровне осуществляется в форме федераль-ь IX целевых программ, а также Федеральной адресной инвестиционной программы. Средства, выделяемые на большинство федеральных целевых программ, фактически являются разновидностью дополнительного сметного финансирования, выполняемого федеральными органами исполнительной власти.
Тесть/
1. Бюджетная роспись составляется:
а) получателем средств;
б) распорядителем средств;
в) главным распорядителем средств;
г) Минфином России.
2. Бюджетная роспись составляется в соответствии со следующими классификациями:
а) экономической и функциональной;
б) экономической классификацией доходов бюджетов РФ;
в) ведомственной и функциональной;
г) экономической и ведомственной.
3. Бюджетная роспись составляется со следующей разбивкой бюджетных средств:
а) по месяцам;
б) по кварталам;
в) по полугодиям;
г) по годам.
4. В течение бюджетного года изменение и уточнение сметных назначений:
а) может производиться в редких случаях с разъяснением причин этих изменений;
б) может производиться со ссылкой на соответствующий нормативный документ;
в) не может производиться до конца финансового (бюджетного) года;
г) нет верного ответа.
5. На какие две группы делятся нормативные показатели:
а) бюджетные ставки и бюджетные нормы;
б) бюджетные нормы и учетные оценки;
в) нормативные ставки и бюджетные нормативы;
г) бюджетные нормы и бюджетные нормативы.
6. По характеру установления нормативные показатели делятся на:
а) абсолютные и условные;
б) действующие и отмененные;
в) факультативные и обязательные;
г) относительные и безотносительные.
7. Какие сметы не используются в бюджетном планировании:
а) индивидуальные;
б) сводные;
в) сметы расходов на централизованные мероприятия;
г) сметы расходов на оказание дополнительных услуг.
8. Применяемый в процессе составления и исполнения бюджета и смет размер плановых затрат на расчетную единицу — это:
а) норматив;
б) норма;
в) расценка;
г) ставка.
9. Какая смета входит в расходную часть бюджета и определяет объемы бюджетных ассигнований по подразделениям бюджетной классификации:
а) индивидуальная;
Выводы
б) общая;
в) итоговая;
г) сводная.
10. Какие бывают нормы по форме выражения:
а) относительные и абсолютные;
б) материальные и финансовые;
в) субъективные и объективные;
г) планируемые и фактические.
Выводы
Бюджетный бухгалтерский учет — одна из наиболее емких учетных информационных систем, предназначенная для формирования и обобщения различной экономической информации о фактическом финансовом обеспечении структур государственной власти РФ, субъектов РФ, органов управления государственных внебюджетных фондов, местного самоуправления, бюджетных учреждений в сопоставлении с плановыми показателями.
В бюджетном учете на основе научно обоснованных процедур регистрируется, измеряется, оценивается, накапливается и группируется по определенным правилам информация о количественных и качественных параметрах обычной деятельности сектора государственного управления. Бюджетный бухгалтерский учет ориентирован на создание комплексной, достоверной и оперативной информации для подготовки бухгалтерской отчетности и данных, необходимых пользователям разного уровня для максимально эффективного управления государственными (муниципальными) финансами.
В рамках бюджетного учета формируется исчерпывающая информация о состоянии финансовых и нефинансовых активов, обязательств и финансовых результатах деятельности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений. По учетным данным осуществляется контроль за соответствием хозяйственных фактов, осуществляемых в процессе исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы страны, законодательству РФ, а также за состоянием активов и выполнением обязательств учреждений.
Бюджетный учет имеет ряд существенных особенностей, обусловленных казначейской системой исполнения бюджета, сметным порядком планирования и бюджетной классификацией.
Сметное планирование носит целевой характер по видам расходов, определяемых статьями бюджетной классификации, и направлено на экономное и целесообразное расходование бюджетных средств.
Казначейство России является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой). Казначейство осуществляет правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения всех бюджетов России, предварительному и текущему контролю ведения операций со средствами федерального бюджета.
Бюджетная классификация обеспечивает расположение и группировку доходов и расходов для формирования учетной информации о составе и структуре бюджетов, их материальной базе, составе плательщиков и финансируемых из бюджета отраслей экономики и учреждений, а также о назначении бюджетных ассигнований.
Система нормативного регулирования бюджетного учета в России имеет четыре уровня. Документами прямого действия являются Бюджетный кодекс, Инструкция по бюджетному учету и Указания по применению бюджетной классификации. Бюджетный учет основан на методе начисления, позволяющем учитывать и контролировать движение и остатки любых активов и обязательств.
План счетов бюджетного учета включает в себя синтетический и аналитический разряды, код бюджетной классификации, а также классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Применение КОСГУ позволяет классифицировать для учета любые хозяйственные факты по их экономическому содержанию как по кассовому методу, так и по методу начисления.
В рамках классификации операций сектора государственного управления все операции делятся на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами). Такая информация позволяет оценить влияние деятельности сектора государственного управления на другие секторы экономики.
Контрольные вопросы
1. Охарактеризуйте правовые и экономические различия коммерческих и некоммерческих организаций в Российской Федерации.
2. Что такое бюджетная система РФ и какова ее структура?
3. Что такое лимиты бюджетных обязательств?
4. Каковы принципы формирования бюджетной системы?
5. Назовите участников бюджетного процесса.
6. Как осуществляется санкционирование расходов?
7. Какова система нормативного регулирования бюджетного учета?
8. В чем сущность сметного планирования и финансирования?
Ответы на тесты
9. Каков порядок рассмотрения и утверждения смет?
10. С чем связано внесение в смету изменений?
11. Смета и калькуляция — это одно и то же или разные категории?
12. В чем сущность казначейского исполнения бюджетов?
13. Каковы роль и значение деятельности органов казначейства в бюджетном процессе?
14. Каковы структура и значение бюджетной классификации?
15. Каковы источники финансирования бюджетных учреждений?
16. Приведите общую характеристику Плана счетов бюджетного учета.
17. Приведите общую характеристику Инструкции к плану счетов бюджетного учета.
18. Назовите основные задачи, предмет и метод бюджетного учета.
19. Какова взаимосвязь между счетами и бюджетной классификацией?
20. Каково строение счета бюджетного учета?
21. Приведите правила учета на счетах.
22. Какова взаимосвязь между счетами бюджетного учета и балансом?
23. Охарактеризуйте форму и регистры бюджетного учета.
Ответы на тесты
К п. 1.1. Бюджетная система РФ: понятия, принципы формирования, участники бюджетного процесса
Бюджетная система РФ
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Вариант ответа а а б б В г а а Д а в Д а Г
Казначейство
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Вариант ответа б Г в Г В а е а В В
К п. 1.2. Нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского учета
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8
Вариант ответа б В в б а г б В
К п. 1.3. Бюджетная классификация — основа бюджетного бухгалтерского учета
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8
Вариант ответа в Г б В а в В В
Кп. 1.4. Связь бюджетного учета с планированием и финансированием бюджетных учреждений
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Вариант ответа г а б б Г в Г б Г б
ГЛАВА
2
Бюджетный бухгалтерский учет нефинансовых активов
2.1. Учет капитальных вложений в нефинансовые активы / 2.2. Учет основных средств / 2.3. Учет нематериальных активов / 2.4. Учет непроизведенных активов / 2.5. Учет результатов переоценки объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов / 2.6. Учет материальных запасов
2.1. Учет капитальных вложений в нефинансовые активы
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету в состав нефинансовых активов учреждений входят: основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы и капитальные вложения*.
Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, улучшение их качественного состава — создание новых, реконструкцию и модернизацию действующих объектов.
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основных средств (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся на увеличение их первоначальной стоимости.
Осуществлению капитальных вложений предшествует составление и утверждение пакета технико-экономической документации: титульных списков, проектно-сметной документации и др. В титульных списках содержится перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них приводятся сроки начала и окончания капитальных работ, их сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются сам проект, рабочие чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие документы технического и экономического характера. Проектно-сметная до
кументация разрабатывается, как правило, специализированными конструкторско-технологическими организациями.
Разнообразие капитальных вложений предопределяет необходимость'их группировки.
По технологической структуре капитальные вложения подразделяют на строительные и монтажные работы; оборудование, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.
Строительные работы, связаны с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и проч. К монтажным работам относится монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемнотранспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться на месте его постоянного использования только после сборки и установки на фундамент.
В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений, а также оборудование, не требующее монтажа (автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п.), а следовательно, дополнительных затрат на установку.
К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства.
По направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих производств.
Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования.
По назначению произведенных затрат капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения; вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, спортивных сооружений и проч.), и капитальные вложения в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг.
По степени готовности различают капитальные работы законченные и незаконченные (незавершенное капитальное строительство). Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств, нематериальных и непроизведенных активов. В состав незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.
Капитальные работы выполняются подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) по договору подряда либо хозяйственным способом, т.е. собственными силами организации.
Синтетический учет капитальных вложений в объекты нового долгосрочного имущества, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, ведется на калькуляционном счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.
К счету 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» открываются субсчета по видам капитальных вложений:
• 010601000 «Капитальные вложения в основные средства» для учета приобретения, безвозмездного поступления, нового строительства и реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств;
• 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы». На этом субсчете обособляются расходы на приобретение,
2. Бюджетный бухгалтерский учет нефинансовых активов безвозмездное поступление, создание, модернизацию объектов нематериальных активов, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
• 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы» применяется для учета расходов, связанных с приобретением, безвозмездным получением объектов непроизведенных активов;
• 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» отводится для учета затрат на изготовление материальных запасов в рамках обычной деятельности и готовой продукции (работ, услуг) по деятельности, приносящей доход1.
В дебете счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» учитываются фактические расходы на строительство и приобретение нефинансовых активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета «Вложения в нефинансовые активы» в дебет счетов «Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы», «Готовая продукция» в этой оценке.
Регистром аналитического учета капитальных вложений является многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (выполненной работе).
По счету 010600000 составляются следующие бухгалтерские записи.
На суммы произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении по аккредитиву и переходе права собственности на указанные объекты на дату их отгрузки поставщиком:
Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути».
1 Здесь и далее авторами приводятся бухгалтерские проводки по операциям с кодами счетов бюджетного учета, начиная с 18-го разряда.'В данном разряде нами поставлена цифра 0, означающая, что здесь может стоять любой из кодов трех видов деятельности, т.е. 1, 2 или 3. Отдельные примеры приведены с конкретным кодом вида деятельности.
На суммы произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении через подотчетных лиц:
Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»
Кредит счетов 020818660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов», 020819660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств», 020820660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов».
На суммы произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении у поставщиков и подрядчиков (создании):
Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»
Кредит счетов 030219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов», 030221730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов», 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда», 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», 030204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи», 030205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».
Поступление объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов при безвозмездном получении:
Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложе
ний в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (030404310, 030404320, 030404330) — в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении), 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» — в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней, 04010152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» — в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц.
Формирование фактической себестоимости изготавливаемой готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в рамках приносящей доход деятельности:
Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 230200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 230306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», 210500440 «Материальные запасы», 210100410 «Основные средства» (210104410, 210105410, 210106410, 210109410) стоимостью до 1000 руб. за единицу.
На сумму фактических затрат при приобретении материальных запасов по нескольким договорам с поставщиками, распоряжениям (извещениям):
Дебет счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счетов 030222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», 030205730 «Уве
личение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг», 030218730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам», 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов», 020805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг», 020809660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг», 020818660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов», 010703440 «Уменьшение стоимости материалов в пути» — в случае приобретения материалов по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком.
На сумму фактических затрат при безвозмездном получении материальных запасов:
Дебет счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счетов 030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов» — по местам движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, в том числе при централизованном снабжении, 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» — по операциям движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней, 04010152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» — по движению объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц.
На сумму произведенных вложений при создании объектов нефинансовых активов и организации работ за счет собственных ресурсов:
Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложе
ний в нематериальные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», ОЗОЗООООО «Расчеты по платежам в бюджеты», 010500000 «Материальные запасы».
На балансовую стоимость животных при их забое для получения продукции (мяса):
Дебет счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету законченных объектов нефинансовых активов на основании первичной учетной документации и документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях в оценке по первоначальной стоимости:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010109310), 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340 — в части объектов готовой продукции, учитываемых по фактической себестоимости, 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» — в части предоставления работ, услуг)
Кредит счетов 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства», 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Пример. Бюджетное учреждение заключило договор с ООО «Актив» на приобретение у него медицинского оборудования в рамках бюджетной деятельности.
Общая стоимость оборудования по договору составила 400 000 руб. Дополнительно, приобретая оборудование, учреждение оплатило консультационные услуги сторонней организации в сумме 10 000 руб.
Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристик
оборудования. Дополнительные расходы по подготовке оборудования к эксплуатации, составили:
— оплата труда сотрудников, принимавших участие в этой работе — 3000 руб.;
— единый социальный налог — 780 руб.;
— стоимость израсходованных материалов — 300 руб.
Таким образом, первоначальная стоимость оборудования, приобретенного за плату, составила: 400 000 + 10 000 + 3 000 + + 780 + + 300 = 414 080 руб. (табл. 2.1)
Та б л и ца 2.1
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Увеличение капитальных вложений в основные средства при их приобретении 110601310 130218730 400 000
Увеличение капитальных вложений в основные средства на сумму консультационных услуг 110601310 130219730 10 000
Начислена заработная плата сотрудникам за подготовку оборудования к эксплуатации 110601310 130201730 3000
Начислен ЕСН 110601310 130302730 780
Учтена стоимость израсходованных материалов 110601310 110506440 300
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету оборудования по первоначальной стоимости 110104310 110601410 414 080
22. Учет основных средств
Основными средствами в бюджетном учете признается любое имущество, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, предназначенное для использования в деятельности бюджетного учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение более 12 мес., независимо от их стоимости. Группировка объектов основных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).
Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, в составе основных средств учитываются:
— ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;
— объекты специальных (военных) основных средств.
Основные средства в бюджетной деятельности находятся в оперативном управлении бюджетных учреждений и не являются их собственностью.
К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, транспортные средства и другие соответствующие объекты.
Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Синтетический учет основных средств ведется на счете 010100000 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов Плана счетов бюджетного учета:
010101000 «Жилые помещения» — здания, предназначенные под жилье, включая передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома;
010102000 «Нежилые помещения» — здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и проч.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Это здания, занимаемые органами управления, здания учебных заведений, больниц, поликлиник, домов-интернатов, детских учреждений, библиотек и др.;
010103000 «Сооружения» — инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Например, водокачки, плотины, бассейны, дороги,
мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов и др.;
010104000 «Машины и оборудование» — устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, оргтехника, медицинское оборудование, прочие машины и оборудование);
010105000 «Транспортные средства» — подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного транспорта, а также гужевой, производственный транспорт, все виды спортивного транспорта;
010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь» — предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, производства монтажных работ и т.п.; производственный инвентарь и принадлежности, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т.п.; оборудование, способствующее охране труда, шкафы торговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам;
010107000 «Библиотечный фонд» — научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания;
010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» — ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия и др.;
010109000 «Прочие основные средства» — основные средства, которые не нашли отражения на вышеназванных счетах.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конст
руктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если объект основных средств состоит из нескольких частей с разными сроками полезного использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Здания, примыкающие друг к другу, имеющие общую стену, но каждое из которых представляет собой самостоятельное конструктивное целое, также являются отдельными инвентарными объектами.
Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Когда эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, то считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.
Каждому объекту основных средств, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, обозначаемый на самом объекте.
Пример порядка присвоения инвентарных номеров в соответствии с указанием органов казначейства представлен в табл. 2.2.
Таблица 2.2. Структура кодовых обозначений, присваиваемых инвентарным номерам объектов основных средств
1-й — 2-й знак 3-й — 11-й знаки 12-й — 14-й знаки Группы инвентарных объектов
Код аналитического счета Код по ОКОФ Порядковый инвентарный номер
01 130000000 001-999 Жилые помещения
02 110000000 001-999 Нежилые помещения
03 120000000 001-999 Сооружения
Окончание табл. 2.2
1-й — 2-й знак 3-й — 11-й знаки 12-й — 14-й знаки Группы инвентарных объектов
Код аналитического счета Код по ОКОФ Порядковый инвентарный номер
04 140000000 001-999 Машины и оборудование
05 150000000 001-999 Транспортные средства
06 160000000 001-999 Производственный и хозяйственный инвентарь
09 180000000 190000000 001-999 001-999 Прочие основные средства
Первичная документация на движение основных средств
Типовые формы первичной документации утверждены Инструкцией по бюджетному учету. Первичная документация на движение основных средств составляется комиссией из числа специалистов, назначаемых руководителем учреждения. Обязательным членом комиссии назначается главный бухгалтер организации.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:
• актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 руб., библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
• актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
• актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
При поступлении основных средств от других учреждений и организаций комиссией составляются акты, к которым прилагается техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (паспорт, чертежи и др.). Акт утверждается руководителем учреждения. Материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования.
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) применяется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном бухгалтерском учете — от одного учреждения другому.
В акте о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) указывается изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывается ответственными лицами, производящими и принимающими работу.
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) применяется для оформления выдачи предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых ценностей. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания предметов основных средств в установленном порядке с баланса учреждения.
Выбытие основных средств оформляется первичными документами:
• актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
• актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
• актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).
Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.
Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, а также детали и узлы, изготовленные из черных и цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, содержащиеся в основных средствах, подлежат реализации соответствующим организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности. Списанные с баланса детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитывается учреждением в соответствии с нормативными правовымй актами федеральных органов исполнительной власти, согласованными с Министерством финансов РФ.
Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения. При этом первый экземпляр акта с приложением списка (списков) и с указанием причин исключения литературы передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.
Списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость (изношенность книг, утеря страниц, восстановление которых не представляется возможным, и т.п.), морально устаревшей, составляются раздельно. Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.
Учетные регистры
Регистрами аналитического учета основных средств являются:
• инвентарная карточка учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств;
• инвентарная карточка группового учета основных средств на группу однородных объектов основных средств, предназначенная для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.
Инвентарные карточки открываются на основании пакета приходной документации, утвержденного в установленном порядке. Дальнейшие записи о внутрихозяйственном перемещении и выбытии учитываются также на основе соответствующей первичной документации. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.
Должностные лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий.
Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках.
Первоначальная оценка основных средств
Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по первоначальной стоимости*, формирующейся в зависимости от видов операций поступления.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.
Состав расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от деятельности, приносящей доход);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• государственные пошлины и другие аналогичные платежи, за приобретение (получение) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• расходы по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Совокупность фактических затрат на возведение (новое строительство) и приобретение основных средств за плату, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, доведение их до состояния, пригодного к эксплуатации до даты введения основных средств в эксплуатацию носит название инвентарной стоимости.
Вложения на приобретение и сооружение основных средств уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц*, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыноч
ная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования.
В бюджетном бухгалтерском учете под текущей рыночной стоимостью понимается цена продажи указанных активов на дату их ввода в эксплуатацию.
Иными словами, рыночная цена товара (работы, услуги) — это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Если же идентичные товары на рынке отсутствуют, то рыночная цена определяется на основе сложившихся цен на однородные товары (работы, услуги).
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.
Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы, начисленной на объект амортизации.
Поступление объектов основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции в оценке по первоначальной стоимости:
Дебет счетов 010101310 «Увеличение стоимости жилых помещений», 010102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010103310 «Увеличение стоимости сооружений»
Кредит счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства»
Кредит счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами (подразделениями) учреждения отражается оборотами внутри счета «Основные средства»-.
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310,010105310,010106310,010107310,010108310,010109310)
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства».
Оприходование излишков основных средств в оценке по рыночной стоимости, выявленных при инвентаризации:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310,010105310,010106310,010107310,010108310,010109310)
Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».
Выбытие основных средств
Основные средства выбывают в связи с полным физическим износом (по ветхости); продажей, безвозмездной передачей; передачей в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ на вере; недостачей и порчей.
Отражение в бюджетном бухгалтерском учете безвозмездной передачи объектов основных средств в различных ситуациях представлено в табл. 2.3.
Таблица 2.3.
Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости основных средств при безвозмездной их передаче между учреждениями, подведомственными: • одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов 030404310 •Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и полууате-лями средств по приобретению основных средств» 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»
Окончание табл. 2.3
Содержание операции Дебет счета Кредит счета
• разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» То же
• разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, кроме передачи государственным и муниципальным организациям 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» 010100410 •Уменьшение стоимости основных средств»
• бюджетов разных уровней 040101251 Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ» То же
• при передаче международным организациям 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»
Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000рублей включительно, за исключением библиотечного фонда:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счетов 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств.
Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств в результате их продажи:
Дебет счетов 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, пришедших в негодность, при не полностью начисленной сумме амортизации:
Дебет счетов 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».
Одновременно производится запись на оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств:
Дебет счета 010500340 «Увеличение стоимости материалов»
Кредит счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета объектов основных средств при полностью начисленной сумме амортизации:
Дебет счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»
Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400410 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».
Недостача основных средств, отнесенная за счет виновного лица:
начислены доходы в связи с недостачей, хищениями, отнесенными на виновное лицо, по рыночной стоимости
Дебет счета 120901560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»
Кредит счета 140101172 «Доходы от реализации активов»;
объекты основных средств списаны с бюджетного бухгалтерского учета
Дебет счетов 010404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» , 040101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счета 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;
передача объектов основных средств в уставной капитал в размере их остаточной стоимости
Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100410 «Основные средства».
Пример 1. Приобретение основных средств. Бюджетное учреждение приобрело за счет бюджетных средств мебель стоимостью 72 000 руб. (в том числе НДС 10 983 руб.). Предварительно был перечислен аванс в размере 20% от стоимости договора. Затраты по доставке мебели составили 1200 руб. (в том числе НДС 183 руб.); мебель перед передачей в эксплуатацию необходимо было собрать. Сборка мебели осуществлялась подрядчиками по договору гражданско-правового характера. Заработная плата работников, участвующих в сборке, составила 3000 руб.
В данном примере к фактическим затратам на приобретение основных средств относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику мебели с учетом НДС, затраты по ее доставке до учреждения с учетом НДС, затраты по сборке и вознаграждение за сборку мебели (табл. 2.4).
Пример 2. Безвозмездное получение основных средств. На основании распоряжения правительства Нижегородской области бюджетное учреждение от ГУ «Волга-НН» безвозмездно получило газовый котел RMG-100 стоимостью 220 454,96 руб., не требующий дополнительной установки.
08 Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Первичные документы Регистры учета
Дебет Кредит
Поставщику перечислен аванс в размере 20% по счету-фактуре за мебель 120619560 130405310 14 400 Договор, счет-фактура, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Акцептован счет-фактура поставщика за полученную мебель 110601310 130219730 72 000 Договор, накладная, счет-фактура Журнал операций с поставщиками и подрядчиками
Произведен зачет с поставщиком по ранее выданному авансу 130219830 120619660 14 400 Договор, счет, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Погашена задолженность поставщику (оставшиеся 80%) 130219830 130405310 57 600 Договор, счет-фактура, накладная, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Начислено вознаграждение подрядчику по договору гражданско-правового характера за сборку и установку мебели 110601310 130209730 3000 Договор, ведомость расчетов с поставщиками Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Начилен ЕСН от фонда оплаты труда 110601310 130302730 684 Ведомость расчетов с поставщиками
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях 109
Продолжение табл. 2.4
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, РУб. Первичные документы Регистры учета
Дебет Кредит
Акцептован счет-фактура поставщика по доставке мебели учреждению 110601310 130205730 1200 Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, ведомости расчетов с поставщиками Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц 130209830 130301730 390 Ведомости расчетов с поставщиками Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Погашена задолженность транспортной организации за услуги по доставке мебели 130205830 130405222 1200 Договор, счет-фактура, акт выполненных работ, платежное поручение, ведомости расчетов с поставщиками Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Перечислен в бюджет ЕСН с заработной платы нештатных сотрудников 130302830 130405226 684 Платежное поручение Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
О
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Окончание табл. 2.4
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Первичные документы Регистры учета
Дебет Кредит
Оприходованы наличные денежные средства в кассу на выплату заработной платы нештатным сотрудникам 120104510 130405226 2610 Приходный кассовый ордер Журнал операций по счету «Касса» и с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Погашена задолжнность бюджету по налогу на доходы физических лиц 130301830 130405226 390 Платежное поручение Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщикми и подрядчиками
Выдана из .кассы заработная плата нештатным сотрудникам 130209830 120104610 2610 Расходный кассовый ордер Журнал операций по счету «Касса» и с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Ввод в эксплуатацию объекта основных средств в оценке по первоначальной стоимости 110106310 110601410 76 884 Требование — накладная Инвентарная карточка
Пример 3. Списание основных средств, пришедших в негодность.
Бюджетное учреждение списывает кровать, пришедшую в негодность. Первоначальная стоимость на момент принятия к учету составила 4862 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила 4862 руб., т.е. 100%.
Корреспонденция счетов по примерам 2, 3 представлена в табл. 2.5.
Амортизация: определение, начисление и учет
Первоначальная или восстановительная стоимость объектов основных средств возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений (англ, depreciation charges), производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования.
В МСФО и отечественном законодательстве срок полезного действия определяется как временной период, в котором указанные активы — амортизируемое имущество — способны приносить доход. Суммы амортизационных отчислений рассчитываются по нормам, устанавливаемым нормативными документами. Нормы амортизационных отчислений не меняются в течение всей продолжительности полезного использования объекта.
Расчет годовой суммы начисления амортизации на объекты основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока их полезного использования.
Линейный способ характеризуется тем, что начисленная сумма амортизационных отчислений включается в затраты по видам деятельности хозяйствующего субъекта равномерно в течение всего срока полезного использования амортизируемых объектов, а остаточная стоимость указанных объектов уменьшается тоже равномерно в соответствии с начисленными в отчетных периодах суммами амортизационных отчислений.
В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно в размере */12 годовой суммы. Начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес.
112 Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Таблица 2.5
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма РУб. Первичные документы Регистры учета
Дебет Кредит
Безвозмездное получение основных средств (пример 2)
Формируется первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного от учреждения своего ведомства «Волга —НН» 110601310 130404310 220 454,96 Распоряжение, акт приемки-передачи объекта основных средств Журнал по прочим операциям
Объект основных средств принимается к бюджетному учету 110104310 110601410 220 454,96 Инвентарная карточка основных средств, опись инвентарных карточек Журнал по прочим операциям, инвентарная карточка
Списание основных средств, пришедших в негодность (пример 3)
Списаны с бюджетного учета основные средства, пришедшие в негодность 110406410 110106410 4862 Акт о списании, утвержденный специальной комиссией Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
Срок полезного использования
От 1 года до 2 лет включительно 1
Свыше 2 лет до 3 лет включительно 2
Свыше 3 лет до 5 лет включительно 3
Свыше 5 лет до 7 лет включительно 4
Свыше 7 лет до 10 лет включительно 5
Свыше 10 лет до 15 лет включительно 6
Свыше 15 лет до 20 лет включительно 7
Свыше 20 лет до 25 лет включительно 8
Свыше 25 лет до 30 лет включительно 9
Свыше 30 лет 10
Указанная классификация используется как в бюджетном бухгалтерском учете, так и при налогообложении прибыли. Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп. Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу классификации, суммы амортизации рассчитываются в соответствии со сроками полезного использования имущества, согласно годовым нормам износа основных фондов учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
При улучшении (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Срок полезного использования объектов основных средств, полученных безвозмездно, определяется:
• для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных учреждений, — с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации',
• для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц — исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.
Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения их стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.
Начисление амортизации не может производиться в размере, превышающем 100% стоимости объектов основных средств.
Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизация, начисленная в размере 100% стоимости объекта основных средств, пригодного к дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания по причине полной амортизации.
Учет начисленной амортизации ведется на счете 010400000 по следующим субсчетам:
010401 «Амортизация жилых помещений»
010402 «Амортизация нежилых помещений»
010403 «Амортизация сооружений»
010404 «Амортизация машин и оборудования»
010405 «Амортизация транспортных средств»
010406 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»
010407 «Амортизация прочих основных средств».
По счету 010400000 составляются следующие бухгалтерские записи:
Признаны текущие расходы в сумме амортизации основных средств, начисленной в отчетном периоде:
Дебет счетов 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410).
Списание с бюджетного бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации при выбытии объектов основных средств:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410)
Кредит счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов основных средств между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410)
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410)
Кредит счета 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов основных средств между учреждениями (за исключением государственных и муниципальных организаций):
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410)
Кредит счета 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета суммы накопленной амортизации при безвозмездной передаче объектов основных средств международным организациям:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410)
Кредит счета 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям».
По основным средствам стоимостью до 1000 руб., а также на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд независимо от стоимости амортизация не начисляется.
Основные средства стоимостью от 1000 до 10 000 руб. за единицу амортизируются в размере 100% их первоначальной стоимости при передаче в эксплуатацию. По остальным основным средствам амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, учитывается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Тесты
1. Основными средствами в бюджетном учете признаются:
а) активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами деятельности производства, право собственности на которые должно быть установлено и законодательно закреплено;
б) имущество, предназначенное для использования в деятельности учреждения более 12 мес. независимо от стоимости;
в) материальные ценности, оплаченные учреждением по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца.
2. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения, признается:
а) текущая рыночная стоимость;
б) учетная стоимость;
в) средняя фактическая стоимость;
г) восстановительная стоимость.
3. Единицей бюджетного учета основных средств является:
а) инвентарный объект;
б) инвентарный номер;
в) инвентарная карточка;
г) комплекс конструктивно-сочлененных предметов.
4. Сроком полезного использования объектов основных средств является:
а) сумма чисел лет использования;
б) срок, указанный в инвентарной карточке;
в) срок, в течение которого объект может приносить экономические выгоды;
г) нет верного ответа.
5. В каком размере начисляется амортизация на объекты основных средств стоимостью до 1000 руб.:
а) начисляется сразу в размере 100% до передачи в эксплуатацию;
б) по сумме чисел лет срока полезного использования;
в) не начисляется;
г) устанавливается учетной политикой учреждения.
6. В каком размере начисляется амортизация на объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10 000 руб.:
а) начисляется сразу в размере 100% до передачи в эксплуатацию;
б) по сумме чисел лет срока полезного использования;
в) не начисляется.
г) нет верного ответа.
7. Какой проводкой оформляется принятие к бюджетному учету машин и оборудования:
а) Д 40101172 К 40101200;
б) Д 10104310 К 10601410;
в) Д 20509560 К 40101172;
г) Д 20509560 К 40101272.
8. Бюджетный учет основных средств регламентируется:
а) ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
б) общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ);
в) приказом МФ РФ «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности»;
г) нет верного ответа.
9. Способы начисления амортизации по объектам основных средств:
а) линейный способ;
б) нелинейный способ;
в) по сумме чисел лет срока полезного использования;
г) пропорционально объему.
10. Начисление амортизации по жилому зданию оформляется бухгалтерской проводкой:
а) Д 40101271 К 10407420;
б) Д 20402530 К 20101610;
в) Д 40101271 К 10401410;
г) нет верного ответа.
11. Аналитический учет основных средств ведется в:
а) машинограммах;
б) инвентарных карточках;
в) Журнале операций по учету нефинансовых активов;
г) Журнале операций по учету основных средств.
12. Выбытие объектов основных средств учитывается в:
а) Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
б) Журнале операций по банковским счетам;
в) Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
г) нет верного ответа.
13. Поступление и перемещение сооружений оформляется документом:
а) актом приема-передачи объектов основных средств;
б) актом приема-передачи здания;
в) актом приема-передачи групп объектов основных средств;
г) отметками в инвентарной карточке.
14. Приобретенные объекты основных средств принимаются к бюджетному учету в оценке по:
а) рыночной стоимости;
б) восстановительной стоимости;
в) первоначальной стоимости;
г) нет верного ответа.
15. Списание с бюджетного учета объектов основных средств, пришедших в негодность (при неполностью начисленной амортизации), оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
а) Д 20509560 К 40101172;
б) Д 10400410 К 10100410; Д 40101172 К 10100410;
в) Д 10400410 К 10100410;
г) нет верного ответа.
2.3. Учет нематериальных активов
Регулирование, определение и оценка нематериальных активов
Нематериальные активы (НМА) составляют хозяйственные средства с длительным сроком использования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной (физической) формы.
При принятии к бюджетному бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение ряда условий:
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
• не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности [патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.] или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме: исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторского права на программы для ЭВМ, базы данных; имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
Экономическое содержание объекта интеллектуальной собственности определено рядом нормативных документов: Патентным законом РФ, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем», Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Законом РФ «О селекционных достижениях», Приказом Роспатента «Об утверждении Рекомендаций по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовой охраной товарных знаков» и др.
Необходимо отметить, что в состав нематериальных активов коммерческих организаций включаются организационные расходы* учредителей, признанные в установленном порядке вкладом в уставный (складочный) капитал, и деловая репутация.* В бюджетных учреждениях условия для формирования указанных активов отсутствуют.
Ряд учетных объектов, близких к нематериальным активам, и затрат, результатом которых предполагалось создание объектов нематериальных активов, не относятся к последним в силу определенных причин. Это касается программ для ЭВМ и баз данных, на которые бюджетные учреждения не приобрели исключительные
права; материальных носителей, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства; законченные НИОКР, признанные в процессе их разработки нецелесообразными, в связи с чем и прекращены.
Стоимость программного обеспечения, предустановленного при приобретении вычислительной техники, включается в ее первоначальную стоимость.
Копии приобретаемых программных продуктов, на которые покупатель не имеет исключительных прав, также не являются нематериальными активами, и их стоимость относится на затраты отчетного периода.
Единицей бюджетного учета нематериальных активов является инвентарный объект — совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
Основным признаком, по которому идентифицируется инвентарный объект, служит выполнение им самостоятельной функции в том или ином виде обычной деятельности бюджетного учреждения.
Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета.
Первичные документы и регистры по учету нематериальных активов
Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются первичными документами, предусмотренными для основных средств:
• актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
• накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств;
• требованием-накладной.
Первоначальная оценка нематериальных активов
Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических
вложений на их приобретение (изготовление) с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (за исключением приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).
Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
• таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (стоимость израсходованных учреждением материалов, оплата труда с начислениями, стоимость услуг сторонних организаций, собственного транспорта и др.).
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.
Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.
Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов в оценке по первоначальной стоимости операций приобретения, изготовления хозяйственным способом, модернизации'.
Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»
Кредит счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».
Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации по рыночной стоимости:
Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»
Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».
Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между подразделениями (материально ответственными лицами) в учреждении:
Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»
Кредит счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».
Рассмотрим примеры приобретения (табл. 2.6 и 2.7) и изготовления (табл. 2.8) объектов нематериальных активов.
Ситуация 1. Учреждение заключило лицензионный договор с ООО «Актив» на приобретение у него исключительных прав на использование промышленного образца сроком на пять лет.
Стоимость по договору составила 400 000 руб. Приобретая права на использование промышленного образца, учреждение оплатило: — консультационные услуги сторонней организации, которая систематизировала технические данные приобретенного промышленного образца, — 10 000 руб.;
— сбор за регистрацию лицензионного договора в государственном патентном ведомстве — 1400 руб.
Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию с целью улучшения характеристики промышленного образца. Дополнительные расходы по подготовке промышленного образца к эксплуатации, составили:
— суммы начисленной заработной платы сотрудников, принявших участие в этой работе — 3000 руб.;
— единый социальный налог — 780 руб.;
— стоимость израсходованных материалов по фактической себестоимости их приобретения — 300 руб.
Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на промышленный образец, приобретенного за плату составила:
400 000 + 10 000 + 1 400 + 3 000 + 780 + 300 = 415 480 руб.
Таблица 2.6
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Ситуация 1
Формирование первоначальной стоимости объекта НМА:
— капитальные затраты на приобрё- 010602320 030220730 400 000
тение
— стоимость консультационных услуг 010602320 030209730 10 000
— стоимость сбора за регистрацию договора 010602320 030209730 1400
— начислена заработная плата работникам, занятым созданием НМА 010602320 030201730 3000
— начислен ЕСН 010602320 030302730 780
— учтена стоимость израсходованных материалов по фактической стоимости их приобретения 010602320 010506440 300
Принят к бюджетному учету объект НМА по первоначальной стоимости 010201320 010602420 415 480
Погашена задолженность денежными средствами с расчетного счета:
— ООО «Актив» согласно договору 030220830 020101610 400 000
— организации за консультационные услуги 030209830 020101610 10 000
— по сборам за регистрацию 030209830 020101610 1400
— ЕСН 030302830 020101610 780
Ситуация 2
Сформирована первоначальная стоимость НМА, полученных безвозмездно от других бюджетов бюджетной системы РФ 010602320 040101151 415 480
Принят к бюджетному учету объект НМА по первоначальной стоимости 010201320 010602420 415 480
Ситуация 2. Учреждение получило безвозмездно от другого бюджета права на использование промышленного образца, рыночная стоимость которого составила 415 480 руб.
В бухгалтерском учете операции будут оформлены проводками, представленными в табл. 2.7.
Получатель бюджетных средств при заключении сделок, подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, вправе предусматривать авансовые платежи в размере 30% суммы договора, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Дополним предыдущий пример (ситуация 1) новыми условиями приобретения актива. Бюджетное учреждение по условиям договора сначала выдало ООО «Актив» аванс в сумме 120 000 руб. (400 000 • 30%). Правообладателем составляются бухгалтерские проводки, приведенные в табл. 2.7. Рассматривается бюджетная деятельность, поэтому в 18-м разряде кода счета стоит отличительный признак — 1.
Таблица 2.7
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Перечислен с расчетного счета аванс (30%) по договору с ООО «Актив» 120620560 120101610 120 000
Формирование первоначальной стоимости объекта НМА:
— капитальные затраты на приобретение 110602320 130220730 400 000
— стоимость консультационных услуг 110602320 130209730 10 000
— стоимость сбора за регистрацию договора 110602320 130209730 1400
— начислена заработная плата работникам 110602320 130201730 3000
— начислен ЕСН 110602320 130302730 780
— учтена стоимость израсходованных материалов по фактической стоимости их приобретения 110602320 110506440 300
Принят к бюджетному учету объект НМА по первоначальной стоимости 110201320 110602420 415 480
Окончание табл. 2.7
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Зачтена сумма выданного аванса при окончательном расчете с поставщиками при принятии к учету НМА 130220830 120620660 120 000
Погашена задолженность денежными средствами с расчетного счета:
— ООО «Актив* согласно договору остаток задолженности 130220830 120101610 280 000
— организации за консультационные услуги 130209830 120101610 10 000
— по сборам за регистрацию 130209830 120101610 1400
— ЕСН 130302830 120101610 780
В бюджетном учете нематериальные активы считаются созданными собственными силами при выполнении определенных условий. Среди них отметим:
— исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором;
— исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику;
— патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как совокупность всех фактических расходов на их создание или изготовление.
Пример. Сотрудники образовательного учреждения в соответствии с порученным им заданием разработали по одной из учебных дисциплин учебное пособие. Согласно заключенному с ними договору созданные объекты интеллектуальной собственности принадлежат работодателю. Затраты на создание нематериального актива:
— заработная плата сотрудников, начисленная за разработку учебного пособия, — 10 000 руб.;
— единый социальный налог, начисленный от суммы оплаты труда сотрудников, создававших нематериальный актив, — 2600 руб.;
— расходные материалы по фактической стоимости их приобретения — 1600 руб.;
— сумма сбора за выдачу свидетельства о регистрации права на учебное пособие — 1400 руб.
Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на использование созданного учебного пособия составила:
10 000 + 2600 + 1600 + 1400 = 15 600 руб.
В табл. 2.8 приведены необходимые бухгалтерские проводки.
Таблица 2.8
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Формирование первоначальной стоимости объекта НМА:
— начислена заработная плата работникам за создание НМА 010602320 030201730 10 000
— начислен ЕСН 010602320 03032730 2600
— учтена стоимость израсходованных материалов в принятой оценке 010602320 010506440 1600
— сбор за выдачу свидетельства о регистрации права 010602320 030209730 1400
Принят к бюджетному учету объект НМА по первоначальной стоимости 010201320 010602420 15 600
Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.
Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также пришедших в негодность:
Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Списание нематериальных активов, эксплуатация которых прекращена вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:
Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Списание нематериального актива по истечении срока его полезного использования:
Дебет счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»
Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Пример. Учреждение передало безвозмездно авторское право на программу ЭВМ другому бюджетному учреждению, балансовая стоимость которой составляла 32 000 руб., а сумма начисленной амортизации к моменту передачи — 10 000 руб. В учете учреждения операции по передаче НМА надо отразить следующими бухгалтерскими проводками (табл. 2.9).
Таблица 2.9
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списана сумма начисленной амортизации 010408420 040101241 10 000
Списана стоимость программы (безвозмездная передача) 040101241 010201420 32 000
Пример. Срок полезного использования объекта НМЛ (пять лет) истек (т.е. стоимость нематериального актива — 120 000 руб. полностью амортизирована). Учреждение приняло решение списать данный объект с баланса. Бухгалтерская проводка представлена в табл. 2.10.
Таблица 2.10
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списан с бюджетного бухгалтерского учета объект нематериальных активов по истечении срока его полезного использования 010408420 010201420 120 000
Пример. В бюджетном учете учреждения числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу. Первоначальная стоимость этой программы составляет 25 400 руб., а сумма начисленной по ней амортизации 15 400 руб.
Специально созданная в учреждении комиссия установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она морально устарела. Свое решение комиссия оформила соответствующим актом.
Списание с бюджетного учета исключительных авторских прав на программу отражается бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 2.11.
Таблица 2.11
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Списание суммы начисленной амортизации на уменьшение балансовой стоимости НМА 010408420 010201420 15 400
Списание остаточной стоимости авторского права на программу 040101172 010201420 10 000
Отражение в бюджетном бухгалтерском учете безвозмездной передачи нематериальных активов в различных ситуациях представлено в (табл. 2.12).
Таблица 2.12
Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости нематериальных активов при безвозмездной их передаче между учреждениями, подведомственными:
одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов 030404320 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов» 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»
разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» То же
разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, кроме передачи государственным и муниципальным организациям 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»
бюджетам разных уровней 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ» То же
Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости нематериальных активов при безвозмездной их передаче международным организациям 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»
Амортизация:начисление и учет
Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в размере 7|2 годовой суммы.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, определяется:
• для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных учреждений, — с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;
• для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, — исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.
При установлении срока полезного использования нематериальных активов небходимо учитывать следующее:
1. Срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа или лицензионного договора. Например, патент на изобретение действует 20 лет, селекционное достижение 30 лет, промышленный образец 10 лет, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара 10 лет, полезную модель 5 лет.
2. Учреждение само определяет ожидаемый срок использования, в течение которого оно будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.
3. Учреждение не имеет возможности определить срок полезного использования. В этом случае он считается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.
Начисление амортизации на объекты нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения их стоимости либо досрочного списания этого объекта с бухгалтерского учета, выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Сумма начисленной амортизации не может превышать 100% первоначальной стоимости объектов нематериальных активов. Начисление амортизации на объекты нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия этого объекта по другим причинам.
Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может
служить основанием для списания их по причине полной амортизации.
Учет начисленной амортизации ведется на счете 010408000 «Амортизация нематериальных активов» и офрмляется следующими проводками:
Начисление амортизации по объекту НМА:
Дебет счетов 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».
Списание накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов:
Дебет счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»
Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Отражение в бюджетном бухгалтерском учете списания накопленной амортизации при безвозмездной передаче нематериальных активов в различных ситуациях представлено в табл. 2.13.
Таблица 2.13
Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Списание накопленной амортизации при безвозмездной передаче нематериальных активов между учреждениями, подведомственными: одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» То же 030404320 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов» 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Окончание табл. 2.13
Содержание операции Дебет счета Кредит счета
разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, кроме передачи государственным и муниципальным организациям 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»
бюджетам разных уровней То же 040101251 •Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ»
Списание накопленной амортизации при безвозмездной передаче нематериальных активов международным организациям 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям»
По нематериальным активам стоимостью до 1000 руб. амортизация не начисляется. По нематериальным активам стоимостью от 1000 до 10 000 руб. начисляется в размере 100% при передаче в эксплуатацию. По остальным нематериальным активам амортизация начисляется линейным способом в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» ведется в оборотной ведомости по нематериальным активам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по нематериальным активам, учитывается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Пример. Приобретен объект нематериальных активов стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования пять лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет).
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. Первоначальную стоимость актива надо умножить на годовую норму амортизации и разделить на 100% (120 000 • 20: 100). Месячная норма амортизационных отчислений составит 2 тыс. руб. (24 : 12).
Ежемесячно учреждение в учете составляет бухгалтерскую проводку на сумму начисленной амортизации (табл. 2.14).
Таблица 2.14
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В бюджетном бухгалтерском учете приняты текущие расходы на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации нематериальных активов 040101271 010408420 2000
Тесты
1. В соответствии с какой классификацией осуществляется группировка НМА:
а) ОКОФ;
б) ОКОП;
в) КПП;
г) ОКФП.
2. К НМА не относятся:
а) НИОКР, давшие положительный результат и оформленные в установленном порядке;
б) патент;
в) договор приобретения товарного знака;
г) программы для ЭВМ и базы данных на материальных носителях.
3. По какой стоимости принимаются объекты НМА к бюджетному учету:
а) рыночной;
б) справедливой;
в) первоначальной;
г) текущей.
4. На каком счете учитываются объекты НМА:
а) 10100;
б) 10200;
в) 10302;
г) 10406.
5. Какой бухгалтерской проводкой отражается в учете начисление амортизации по НМА:
а) Д 40101271 К 10401410;
б) Д 40101271 К 10402410;
в) Д 40101271 К 10408420;
г) Д 40101271 К 10406420.
2.4. Учет непроизведенных активов
В бюджетном бухгалтерском учете непроизведенными признаются активы, используемые в обычной деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Для бюджетного учета непроизведенных активов Планом счетов предусмотрен синтетический счет 010300000 с типовыми субсчетами, представленными ниже:
010301000 «Земля» — земельные участки, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов;
010302000 «Ресурсы недр» — природные ресурсы (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод);
010303000 «Прочие непроизведенные активы» — объекты, не учитываемые на вышеназванных субсчетах, например радиочастотный спектр, который состоит из набора радиочастот, используемых для передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных. Стоимость спектра обычно определяется как чистая приведенная стоимость ожидаемых будущих доходов.
Непроизведенные активы учитываются по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот, которой признается текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бюджетному бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному бухгалтерскому учету.
В случаях приобретения непроизведенных активов их первоначальной стоимостью признаются фактические затраты учреждения на приобретение и доведение активов до состояния, пригодного для эксплуатации. Каждому объекту непроизведенных активов присваивается персональный порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.
Первичная документация и учетные регистры
Типовые формы первичной документации утверждены Инструкцией по бюджетному учету. Первичная документация составляется комиссией из числа специалистов, назначаемых руководителем учреждения. Обязательным членом комиссии является главный бухгалтер.
Поступление и внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов оформляются первичными документами, используемыми в учете основных средств: актами о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) и о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на бюджетном учете в учреждении, производится на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Аналитический учет непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Амортизация по непроизведенным активам не начисляется.
Операции поступления непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету непроизведенные активы при их приобретении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от них:
Дебет счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»
Кредит счета 010603430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы».
Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами (подразделениями) в учреждении:
Дебет счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»
Кредит счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов».
Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки объектов непроизведенных активов, выявленные при инвентаризации по текущей рыночной стоимости:
Дебет счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»
Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».
Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Списание с бюджетного бухгалтерского учета непроизведенных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, по балансовой стоимости:
Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов:
Дебет счета 030404330 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов»
Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям-.
Дебет счета 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями бюджетов разных уровней:
Дебет счета 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты непроизведенных активов, пришедшие в негодность по разным причинам:
Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов»,
Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты непроизведенных активов, пришедшие в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций:
Дебет счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Переданы объекты непроизведенных активов в уставный капитал организаций в оценке по их балансовой стоимости:
Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».
Тесты
1. Непроизведенные активы учитываются на счете:
а) 10300;
б) 10200;
в) 10400.
2. К непроизведенным активам, отражаемым в бюджетном учете, не относятся:
а) ресурсы недр;
б) радиочастотный спектр;
в) воздух.
3. Непроизведенные активы в бюджетном учете оцениваются по:
а) первоначальной стоимости;
б) остаточной стоимости;
в) восстановительной стоимости.
4. Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в:
а) инвентарной карточке учета основных средств;
б) журнале операций по учету финансовых активов;
в) аналитический учет не ведется.
5. Непроизведенные активы:
а) подлежат амортизации;
б) не подлежат амортизации;
в) начисляется амортизация в целом за отчетный год и учитывается на забалансовом счете.
6. Учет операций по выбытию непроизведенных активов ведется:
а) в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
б) в книге учета материальных ценностей;
в) Журнале прочих операций.
2.5. Учет результатов переоценки объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов
Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации и переоценки активов.
Первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов изменяется лишь на суммы переоценки.
Организации вправе на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стои
мости, за исключением активов в драгоценных металлах. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.
В результате переоценки указанных активов их первоначальная стоимость преобразуется в восстановительную стоимость (первоначальная стоимость, скорректированная до рыночных цен). Таким образом, восстановительная стоимость равна сумме денежных средств, которую необходимо выплатить, если бы учреждение приобрело аналогичные объекты, на дату переоценки.
Приведем типовые бухгалтерские проводки по результатам переоценки.
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости объектов основных средств:
JXetev соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Увеличение стоимости основных средств»
Кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки амортизации объектов основных средств, накопленной на дату переоценки:
Дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации».
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма уценки первоначальной стоимости объектов основных средств:
Дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма уценки амортизации объектов основных средств, накопленной на дату переоценки:
Дебет счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»
Кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов РФ на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления отчетности, и отражается:
на сумму дооценки активов в драгоценных металлах:
Дебет счета 010108310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий»
Кредит счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»;
на сумму уценки активов в драгоценных металлах:
Дебет счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»
Кредит счета 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий».
Бухгалтерские проводки по отражению результатов переоценки нематериальных и непроизведенных активов представлены в табл. 2.15.
Таблица 2.15
Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости нематериальных активов 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки амортизации объектов нематериальных активов, накопленной на дату переоценки 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма уценки первоначальной стоимости объектов нематериальных активов 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма уценки амортизации объектов нематериальных активов, накопленной на дату переоценки 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки непроизведенных активов 010300330 «Непро- изведенные активы» 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
Сумма уценки непроизведенных активов 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 010300430 «Непроизведенные активы»
Результаты проведенной переоценки объектов нефинансовых активов учитываются обособленно. Они не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и учитываются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Переоценка проводится в установленном порядке индексным способом (путем применения коэффициентов, утвержденных Федеральной службой государственной статистики России). При этом для бюджетных учреждений не допускается использование иных способов переоценки, в том числе путем прямого пересчета их стоимости или путем определения и документального подтверждения их рыночной цены.
2.6. Учет материальных запасов
К материальным запасам в бюджетном учете относятся предметы, используемые в обычной деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 мес., но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ и готовая продукция.
Основными задачами бюджетного учета материальных запасов являются:
• обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материальных запасов;
• выполнение текущих норм и нормативов запасов и расходов;
• получение точных сведений об остатках после реализации;
• проведение инвентаризации не менее одного раза в год, продуктов питания — один раз в квартал, медикаментов, спирта, наркотических средств — ежемесячно.
Группировка объектов материальных запасов и их бухгалтерский учет ведется на типовых субсчетах Плана счетов бюджетного учета, представленных ниже:
010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» — медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных и др., где в сметах доходов и расходов предусмотрены ассигнования на эти цели;
010502000 «Продукты питания» — продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.;
010503000 «Горюче-смазочные материалы» — все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах или в кладовых, а также непосредственно у материально ответственных лиц — дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.;
010504000 «Строительные материалы» — силикатные материалы: цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица; лесные материалы: лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.; строительный металл: железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.; металлоизделия: гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.; санитарно-технические материалы: краны, муфты, тройники и т.п.; электротехнические материалы: кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.; химико-москательные (краска, олифа, толь) и другие аналогичные материалы; готовые к установке строительные конструкции и детали: металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы; оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки: оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования и др.;
010505000 «Мягкий инвентарь» — белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.); одежда и обмундирование, включая спецодежду, (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.); обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.); спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.); прочий мягкий инвентарь;
010506000 «Прочие материальные запасы» — спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение; молодняк
всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости; приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота; посадочный материал; реактивы и химикаты, стекло и химическая посуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов; хозяйственные материалы: электрические лампочки, мыло, щетки и др., используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.); посуда; возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная, так и находящаяся с материальными ценностями; корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения; книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда; запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря; материалы специального назначения; иные материальные запасы;
010507000«Готовая продукция» — изготовленная в учреждениях готовая продукция в рамках деятельности, приносящей доход.
Отдельно учитываются материалы в пути, к которым относятся материалы по иногородним поставкам, оплаченные учреждениями, но не поступившие к концу месяца на склад, а также материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания, но не распределенные по учреждениям. Указанные материальные запасы учитываются на счете 10703000 «Материалы в пути» при наличии первичной документации, в частности накладными железнодорожного и водного транспорта со штампами станции или порта, удостоверяющими непоступление груза.
Оценка материальных запасов
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. В фактическую стоимость материальных запасов, приобретенных за плату, включаются суммы, уплачивае
мые в соответствии с договором поставщику с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ), а также стоимость информационных и консультационных услуг, таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; стоимость работ по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием) и др.
Фактическая стоимость материальных запасов уменьшается или увеличивается на суммовые разницы, образующиеся до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету, в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также затрат учреждения на доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Оценка материальных запасов, поступивших безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, а также от государственных и муниципальных организаций, между учреждениями разных уровней бюджетов, учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета осуществляется по фактической стоимости с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.
Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.
Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов. Она исчисляется путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).
Первичная документация и бухгалтерские проводки по операциям с материальными запасами
Формы первичной документации утверждаются постановлениями Федеральной службы государственной статистики РФ и Минфином России (в Инструкции по бюджетному учету).
Операции оприходования материальных запасов принимаются к бюджетному бухгалтерскому учету на основании накладных поставщиков. В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов.
Внутреннее перемещение материальных запасов, передача их в эксплуатацию внутри организации между структурными подразделениями (материально ответственными лицами) осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании требования-накладной. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй — принимающему складу для оприходования ценностей.
Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и передают в бухгалтерию для учета движения материалов.
Поступление материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
Безвозмездное получение материальных запасов по договору, распоряжению (извещению) между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, в том числе при централизованном снабжении:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340)
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов».
Безвозмездное получение материальных запасов по договору между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также от государственных и муниципальных организаций:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340)
Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».
Безвозмездное получение материальных запасов от учреждений бюджетов разных уровней:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340)
Кредит счета 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету материальных запасов при их приобретении и изготовлении хозяйственным способом:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340)
Кредит счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету материальных запасов при их приобретении от поставщиков:
Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит счета 030222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету стоимости услуг по доставке материальных запасов:
Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит счета 030205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг».
Погашена задолженность перед поставщиками материальных запасов денежными средствами:
Дебет счета 030222830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
Кредит счета 030405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Погашена задолженность перед поставщиками за услуги по доставке материальных запасов:
Дебет счета 030205830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»
Кредит счета 030405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению
материальных запасов», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Приобретение материальных запасов через подотчетное лицо:
Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит счета 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов».
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету материальных запасов, ранее числящихся «как в пути», в случае их приобретения по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком:
Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 010703440 «Уменьшение стоимости материалов в пути».
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств, остающихся в распоряжении учреждения:
Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 010506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит счета 040101172 «Доходы от реализации активов».
Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, безвозмездное поступление материальных запасов:
Дебет счетов 010501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502340 «Увеличение стоимости про
дуктов питания», 010503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 010504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 010505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит счетов 040101180 «Прочие доходы», 040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов».
Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:
• меню-требования на выдачу продуктов питания. Применяется для оформления отпуска продуктов питания, составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся лиц. Меню-требование, заверенное установленными подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов питания, утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком. Сведения из документа после проверки заносятся в ежемесячную накопительную ведомость по расходу продуктов питания;
• ведомости на выдачу кормов и фуража. Используется для выдачи в течение месяца кормов и фуража для кормления рабочего скота и других животных. Каждая выдача подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов и фуража в расход;
• ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения — для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных, научных и учебных целей. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей стоимостью до 1000 руб. за единицу в установленном порядке.
Для списания в расход всех видов топлива применяются путевые листы различной формы.
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря предназначен для списания данных активов; при этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды.
Акт о списании материальных запасов применяется для списания с баланса материальных запасов на основании утвержденных
руководителем документов, подтверждающих их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения.
Выбытие материальных запасов может происходить в связи с продажей, списанием, вложением в уставный капитал и др. и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Списание с бюджетного бухгалтерского учета фактической стоимости израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов на основании оправдательных документов:
Дебет счета 040101272 «Расходование материальных запасов»
Кредит счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горючесмазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Нормы естественной убыли* разрабатываются и утверждаются соответствующими нормативными актами.
Передача материальных запасов в подразделение учреждения для изготовления нефинансовых активов:
Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горючесмазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета фактической стоимости материальных запасов при их продаже:
Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горюче
смазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Передача объектов материальных запасов в уставный капитал организаций в размере их фактической стоимости:
Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Кредит счета 010500440 «Материальные запасы» (010501440, 010502440,010503440,010504440,010505440,010506440,010507440).
Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах:
Дебет счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит счетов 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 010503440 «Уменьшение стоимости горючесмазочных материалов», 010504440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 010505440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Учетные регистры
Аналитический учет материальных запасов ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей, продуктов питания — в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в ведомость производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме — только по видам) в Книге учета животных.
Аналитический учет материальных запасов в пути ведется по отдельным поставщикам на Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды.
Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом, несмываемой краской, без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения. При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Учет готовой продукции
Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, предусмотренных законодательством.
Готовая продукция, как правило, сдается на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.
Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в организации, исходя из ее физических свойств (объем, масса, площадь, линейные единицы или поштучно). Могут применяться условнонатуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции исходя из их массы и т.д.).
Готовая продукция учреждения учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, модели, фасоны и т.д.). Информация аналитического и синтетического учета готовой продукции должна обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.
Учет изготовленной в учреждениях продукции в рамках деятельности, приносящей доход, ведется на счете 210507000 «Готовая продукция».
Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании требования-накладной. В бюджетном учете делается проводка:
Дебет счета 010507340 «Увеличение стоимости готовой продукции» Кредит счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Пример. Экономико-правовой колледж имеет в своем составе столовую, финансирование которой осуществляется за счет средств от деятельности, приносящей доход.
При формировании фактической себестоимости продукции для обеспечения питания учащихся учитывается не только стоимость израсходованных продуктов, но и другие расходы, связанные с ее изготовлением.
В марте столовой были произведены следующие расходы:
Списаны продукты питания, использованные при изготовлении продукции, на сумму 100 000 руб., начислена заработная плата работникам столовой — 50 000 руб., начислен ЕСН — 13 000 руб., начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 100 руб. (0,2%), начислено за коммунальные услуги 20 240 руб. (в том числе НДС — 3240 руб.).
Операции по производству готовой продукции в бюджетном учете отражаются бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 2.16.
Таблица 2.16
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отпущены в производство продукты питания для изготовления готовой продукции 210604340 210502440 100 000
Начислена заработная плата работникам столовой 210604340 230201730 50 000
Начислен ЕСН 210604340 230302730 13 000
Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев 210604340' 230306730 100
Окончание табл. 2.16
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражены расходы за коммунальные услуги 210604340 230206730 17 000
Отражена сумма НДС по коммунальным услугам 221001560 230206730 3240
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету готовая продукция в оценке по фактической себестоимости (100 000 + + 50 000 + 13 000 + 100 + 17 000) 210507340 210604440 180 100
Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании требования-накладной, накладной на отпуск материалов на сторону.
В бюджетном учете составляется проводка:
Дебет счета 040101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»
Кредит счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».
Списание естественной убыли готовой продукции на основании оправдательных документов:
Дебет счетов 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг), 040101272 «Расходование материальных запасов»
Кредит счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».
Списание недостач готовой продукции:
Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».
Списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах:
Дебет счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции».
Тесты
1. К материальным запасам в бюджетном учете относятся:
а) предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости;
б) предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., не превышающие стоимости 1000 руб.;
в) предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 мес., независимо от их стоимости;
г) предметы используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 мес., не превышающие стоимости 1000 руб.
2. Материальные запасы учитываются на счете:
а) 10700;
б) 20600;
в) 10500;
г) 30200.
3. Материальные запасы в пути учитываются на счете:
а) 10500;
б) 30200;
в) 10700;
г) 20600.
4. Учет готовой продукции ведется на счете:
а) 10501;
б) 10503;
в) 10505;
г) 10507.
5. Каким документом оформляется списание в расход всех видов топлива:
а) актом о списании материальных запасов;
б) путевым листом;
в) накладной;
г) актом приемки-сдачи.
6. Каким документом оформляется Списание с баланса материальных запасов:
а) накладной;
б) актом сдачи-приемки;
в) актом о списании материальных запасов;
г) путевым листом.
7. Какую сумму не должен превышать аванс поставщику от суммы договора уплачиваемого за счет средств федерального бюджета:
а) 20%;
б) 30%;
в) 40%;
г) 50%.
8. Списание материальных запасов производится в оценке по:
а) остаточной стоимости;
б) средней фактической стоимости;
в) рыночной стоимости;
г) методом лифо.
9. Оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается бухгалтерской записью:
а) Д 10500340 К 30222730;
б) Д 30220830 К 20611660;
в) Д 30220830 К 30405340;
г) Д 30203830 К 30405222.
10. Списание материальных запасов при их продаже отражается в бюджетном учете проводкой:
а) Д 40101172 К 10500440;
б)Д 30220830 К 20611660;
в) Д 30203830 К 30405222;
г) Д 21002140 К 30405340.
11. Передача хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей в подразделения для использования оформляется бухгалтерской проводкой:
а) Д 40101172 К 10506440;
б) Д 40101272 К 10504440;
в) Д 10505340 К 30220730;
г) нет верного ответа.
12. Начисление НДС при реализации материальных запасов отражается в учете проводкой:
а) Д 40101172 К 30304730;
б) Д 10505340 К 30304730;
в) Д 40101172 К 30201730;
г) Д 40101100 К 30201730.
Выводы
Нефинансовые активы бюджетных учреждений представлены основными средствами, нематериальными и непроизведенными активами и материальными запасами.
Для учета капитальных затрат в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройки, дооборудовании), изготовлении, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, готовой продукции, предусмотрен счет 010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др. в разрезе соответствующих субсчетов по видам капитальных вложений.
По дебету счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» формируются фактические затраты на строительство и приобретение соответствующего нефинансового актива. Сформированная таким образом первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке списывается с кредита счета «Вложения в нефинансовые активы» в дебет счетов учета нефинансовых активов.
Первичные документы и регистры по бухгалтерскому учету нефинансовых активов утверждены Инструкцией по бюджетному учету.
Основные средства и нематериальные активы принимаются к бюджетному учету в оценке по первоначальной стоимости — признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление.
По объектам основных средств и нематериальных активов предусмотрено начисление амортизации линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Для бюджетного учета появились новые объекты учета — непроизведенные активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и проч.).
Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.
Контрольные вопросы
Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические затраты учреждения на приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Факт признания в бюджетном учете актива, который используется с пользой в обычной деятельности учреждения, говорит о стремлении представить в финансовой отчетности не всевозможное имущество, а только то, которое обладает экономической ценностью. Такую информацию высоко оценивают кредиторы и иные внешние пользователи.
Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств, а нематериальных активов — лишь в случаях переоценки и модернизации.
Первоначальную стоимость объектов непроизведенных активов, принятых к учету, разрешается изменять на суммы переоценки.
Материальные запасы принимаются к бюджетному учету в оценке по фактической стоимости. Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости.
Материальные запасы принимаются к учету в момент их фактического получения независимо от наличия права собственности на указанные ценности.
Прекращение признания материальных запасов происходит в момент выдачи запасов в эксплуатацию либо в момент их выбытия по иным причинам. Оприходование материальных запасов и их выбытие отражаются в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов, утвержденных Инструкцией по бюджетному учету.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение нефинансовых активов, как объектов бюджетного учета.
2. Назовите условия включения объектов в состав основных средств.
3. Приведите классификацию основных средств.
4. Как документально оформляются операции с основными средствами?
5. Составьте бухгалтерские проводки по операциям поступления основных средств.
6. Составьте бухгалтерские проводки по операциям выбытия основных средств.
7. Составьте бухгалтерские записи по переоценке основных средств.
8. Какие активы в бюджетном учете признаются непроизведенными?
9. В чем заключается основное отличие нематериальных активов от других объектов нефинансовых активов?
10. Составьте бухгалтерские проводки по операциям поступления и выбытия непроизведенных активов.
11. Определите и назовите состав нематериальных активов.
12. Составьте бухгалтерские записи по поступлению нематериальных активов.
13. Составьте бухгалтерские проводки по операциям выбытия нематериальных активов.
14. Каков порядок начисления и учет амортизации по основным средствам и нематериальным активам?
15. Износ и амортизация: это разные категории или одно и то же?
16. Каковы особенности начисления амортизации по объектам основных средств?
17. Дайте определение срока полезного использования.
18. С какой целью проводится переоценка активов?
19. Какие активы принимаются к бюджетному учету в качестве материальных запасов?
20. Что такое естественная убыль материалов?
21. Каким образом осуществляется группировка объектов материальных запасов?
22. Какие затраты учитываются при определении фактической стоимости материалов?
23. Перечислите первичные документы по учету движения материальных запасов.
24. Составьте бухгалтерские проводки по операциям поступления и выбытия материалов.
25. Дайте определение и оценку готовой продукции.
26. Составьте бухгалтерские проводки по операциям производства готовой продукции.
Ответы на тесты
Ответы на тесты
К п. 2.2. Учет основных средств
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Вариант ответа б а а В В а б Г а в б а а В б
К п. 2.3. Учет нематериальных активов
Номер вопроса 1 2 3 4 5
Вариант ответа а Г в б В
К п. 2.4. Учет непроизведенных активов
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6
Вариант ответа а В а а б а
К п. 2.6. Учет материальных запасов
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Вариант ответа а В в Г б В б б а а а а
ГЛАВА
3
Бюджетный бухгалтерский учет финансовых активов
3.1. Учет движения денежных средств в кассе / 3.2. Учет движения денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства / 3.3. Учет операций движения денежных средств на счетах в банках / 3.4. Учет финансовых вложений / 3.5. Учет результатов инвентаризации нефинансовых и финансовых активов
3.1. Учет движения денежных средств в кассе
В состав финансовых активов входят денежные средства, финансовые вложения, внутренние требования учреждений к подотчетным лицам, за причиненный материальный ущерб, недостачу и др., внешние требования по выданным авансам, причитающейся выручке за оказанные услуги и выполненные работы.
Бюджетный бухгалтерский учет требований учреждений (в силу их важности) рассматривается ниже.
При организации и ведении бюджетного учета денежных средств учреждения руководствуются Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле»; положениями Центрального банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», «О порядке ведения кассовых операций», «О безналичных расчетах в РФ» и др.
Исходя из норм законодательства России, можно сформулировать основные задачи бюджетного бухгалтерского учета денежных средств:
• сохранность денежных средств, бланков строгой отчетности и денежных документов в кассе;
• целевое использование денежных средств;
• контроль за установленным лимитом хранения денег в кассе;
• проведение внезапных ревизий кассы;
• контроль за расходованием бюджетных средств.
Движение бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, учитывается учреждениями на лицевых счетах органа казначейства или на бюджетных счетах в банках (если эти учреждения не переведены на казначейскую систему исполнения бюджета), в кассе, прочих денежных документах.
Любая организация независимо от организационно-правовой формы для осуществления расчетов наличными денежными средствами должна иметь кассу, отдельное, обособленное помещение.
Документальное оформление и учет кассовых операций учреждения регламентированы типовым нормативным документом «Положение о порядке ведения кассовых операций», установленным Центральным банком РФ и Инструкцией Минфина России по бюджетному учету.
Потребность в наличных деньгах бюджетных учреждений определяется на основании кассовой заявки на предстоящий квартал с разбивкой по месяцам, которая представляется в органы казначейства. Для определения потребности в наличных денежных средствах учреждения используют фактические данные по получению наличных средств за предыдущий или соответствующий период прошлого года.
Для получения наличных денежных средств каждое учреждение имеет чековую книжку, которая выдается органом Федерального казначейства бесплатно по его заявлению.
Уполномоченный работник органа Федерального казначейства проверяет наличие всех денежных чеков в данной книжке и проставляет штампом на оборотной стороне каждого денежного чека наименование получателя средств (за исключением тех получателей, которым законодательно предоставлено право не указывать свое наименование).
Получение чековой книжки удостоверяется распиской уполномоченного лица — получателя средств в специальном Журнале регистрации бланков денежных чековых книжек. Ответственность за сохранность и учет полученных в органе Федерального казначейства чековых книжек несет получатель средств.
Получатель средств возвращает органу Федерального казначейства чековые книжки с корешками использованных денежных чеков и оставшимися неиспользованными чеками для последующего их возврата в банк по заявлению произвольной формы, в котором указываются номера подлежащих возврату неиспользованных чеков, в случаях закрытия лицевых счетов, открытых получателю в
органе Федерального казначейства; изменения наименования получателя средств; закрытия или изменения номера счета, открытого органу Федерального казначейства в банке.
На лицевой стороне денежного чека указывается полное или сокращенное наименование и счет органа Федерального казначейства; на оборотной стороне чека проставляются паспортные данные уполномоченного лица получателя средств, полное или сокращенное наименование получателя средств, назначение сумм платежа. Ответственность за достоверность проставленных в денежном чеке символов несет получатель средств.
Орган Федерального казначейства информирует получателя средств о порядке оформления денежного чека. Подпись на корешке чека представителя получателя средств, на которого выписан денежный чек, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера получателя средств или иных лиц, которым делегировано право первой и второй подписи.
Прием в кассу денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности — квитанциям без применения контрольно-кассовых машин и приходным кассовым ордерам. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами они ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов с приложением копий квитанций.
Выдача из кассы денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения (с ними заключаются договора о полной материальной ответственности), ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащим и стипендий.
При выдаче наличных денежных средств из кассы в подотчет нескольким лицам разрешено взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров использовать ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам. Указанные ведомости на выдачу денег из кассы могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.
Учет кассовых операций как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в кассовой книге. При этом поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется на отдельных листах кассовой книги по видам валют.
Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или вьщачи денег по каждому кассовому приходному и расходному ордеру. Кассовая книга должна быть прошнурована и опечатана сургучной (мастичной) печатью, а количество листов в ней заверено подписями руководителя учреждения и главного бухгалтера.
При автоматизированном способе ведения кассовых операций должно быть обеспечено соблюдение установленных правил ведения кассовой книги.
Регистром синтетического учета движения наличных денежных средств является Журнал операций по счету «Касса», который формируется на основании отчетов кассира. Документооборот по получению наличных денежных средств представлен на рис 3.1.
Рис. 3.1. Получение наличных денежных средств:
1 — заявка на получение наличных денежных средств; 2 — чек; 3 — наличные деньги; 4 — выписка со счета расходов ОФК; 5 — мемориальный ордер, выписка с лицевого счета
Накануне дня получения наличных денежных средств получатель представляет в орган Федерального казначейства заявку на получение наличных денег в двух экземплярах (У). В этой заявке указываются серия, номер и дата денежного чека, номер лицевого счета, должность, фамилия, имя и отчество представителя получателя средств, на которого выписан денежный чек, данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, показатели бюджетной классификации, соответствующие целям получения денег, и заявленные суммы.
Одновременно с заявкой получатель средств представляет в орган Федерального казначейства денежный чек (2). Заявка может быть представлена получателем по факсимильной связи или электронной почте накануне дня получения наличных денег с после
дующим представлением ее на бумажном носителе вместе с денежным чеком в день получения наличных денег.
Бюджетное учреждение на следующий день представляет чек в районный РКЦ города, где получает по нему наличные денежные средства (3). РКЦ выдает ОФК выписку со счета расходов (4), а ОФК, в свою очередь, выдает мемориальный ордер и выписку с лицевого счета бюджетного учреждения (5). Мемориальный ордер — это внутренний документ банка, на основании которого производят записи по счетам клиентов.
Учет движения и наличия денежных средств, находящихся в кассе в валюте РФ и в иностранной валюте, ведется на счете 020104000 «Касса».
Бюджетный бухгалтерский учет временных кассовых разрывов по операциям с наличными денежными средствами (промежуток времени между списанием денежных средств со счета и оприходованием их в кассу) осуществляется на счете 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».
Операции по счету 020104000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Списание денежных средств (на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег) с банковских счетов органа казначейства и со счетов, открытых в кредитных организациях:
Дебет счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение».
Оприходование наличных денег, полученных по чекам, в кассу учреждения на основании приходного кассового ордера:
Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»
Кредит счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными.средствами получателя бюджетных средств».
Оприходование наличных денежных средств, поступивших от подотчетного лица, на основании приходного кассового ордера:
Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Оприходование наличных денежных средств, поступивших во временное распоряжение:
Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»
Кредит счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».
Возвращены из кассы наличные денежные средства на счет органа казначейства на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными:
Дебет счета 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».
Зачисление наличных денежных средств на счет на основании выписки с лицевого (банковского) счета:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020102510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения»
Кредит счета 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».
Выдача по назначению наличных денежных средств, находящихся во временном распоряжении учреждения:
Дебет счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».
Выдача из кассы наличных денежных средств под отчет работникам на операционные и хозяйственные нужды:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020800560 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».
Выдача из кассы заработной платы работникам и денежного довольствия, а также прочих выплат и пособий:
Дебет счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредитор
ской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда» Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».
Выдача из кассы стипендий:
Дебет счета 030218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».
Выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830, 030205830, 030206830, 030208830, 030209830, 030218830)
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».
Выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности, ранее учтенной как депонированные суммы:
Дебет счета 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».
Пример. В кассе дошкольного образовательного учреждения «Василек» остаток наличных денежных средств на начало дня (11 ноября 2006 г.) составил 400 руб. Накануне (10 ноября 2006 г.) учреждение подало заявку и чек на получение наличных денежных средств в орган казначейства на сумму 50 000 руб., в том числе для выдачи заработной платы — 49 200 руб. и приобретения ГСМ — 800 руб.
11 ноября кассиром учреждения были произведены хозяйственные операции, представленные во фрагменте кассовой книги бюджетного учреждения «Василек» (табл. 3.1).
Требуется отразить операции на счетах бюджетного учета и определить остаток наличных денежных средств в кассе на конец рабочего дня.
Чтобы определить остаток денежных средств в кассе, необходимо к остатку денежных средств на начало дня (400 руб.) прибавить оборот по приходу денежных средств и вычесть оборот по расходу наличных денежных средств. Остаток в кассе на конец дня будет равен 900 руб. (400 + 50 500 — 50 000).
12 ноября 2006 г. сумму, внесенную подотчетным лицом в кассу, необходимо сдать на счет в банке. Прием денежной наличности от организаций производится по объявлениям на взнос наличными
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях 169
Таблица 3.1. Фрагмент кассовой книги (касса за 11 ноября 2006 г.)
Номер Документа От кого получено или кому выдано Номер корреспондирующего счета По бюджету, руб. По внебюджетным средствам, руб.
Приход Расход Приход Расход
Остаток на начало дня 400, 00 X — X
328 По чеку № 215478 получены и оприходованы наличные денежные средства на нужды учреждения 121003660 50 000,00
648 Выдано в подотчет на хозяйственные нужды (приобретение ГСМ) Петрову П.П. 120822560 800,00
329 Возврат работником Сидоровым С.С. неиспользованной подотчетной суммы по командировочным расходам (расходы по проезду). Основание — авансовый отчет 120805660 500,00
649 Работникам учреждения выданы по ведомости № 159 отпускные (5200 руб.) и заработная плата за вторую половину октября (44 000 руб.) 130201830 49 200,00
Итого за день 50 500, 00 50 000,00
Остаток на конец дня 900,00
В том числе на заработную плату — —
Общий остаток денежных средств на конец дня в кассе 900,00
Кассир Сидор (Сидорова З.В.)
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве двух приходных и двух расходных получил Главный бухгалтер Миш@ (Мишин Л.Ю.)
(ф. 0402001), представляющим собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции (далее по тексту — объявление). В поле «Получатель» объявления указывается полное или сокращенное наименование органа Федерального казначейства и номер его счета, в скобках проставляется полное или сокращенное наименование организации (получателя средств), а также номер его лицевого счета, открытого в органе казначейства.
В поле «Источник взноса» получатель указывает символы отчета о кассовых оборотах учреждений ЦБ РФ (кредитных организаций) и показатели бюджетной классификации, по которым вносимые средства подлежат отражению в соответствующем лицевом счете получателя.
Принятые банком наличные деньги зачисляются на счет органа казначейства. Ордер к объявлению с отметкой банка о приеме денежных средств прилагается к выписке счета органа Федерального казначейства. В свою очередь, казначейство отражает операцию по восстановлению кассового расхода по соответствующим кодам расходов бюджетной классификации на лицевом счете получателя средств.
Ордер к объявлению помещается в документы операционного дня органа Федерального казначейства к выписке из соответствующего лицевого счета получателя. Решение представлено в табл. 3.2.
Учет денежных документов
Бюджетный бухгалтерский учет денежных документов, хранящихся в кассе учреждения, ведется на счете 020105000 «Денежные документы».
К денежным документам относятся оплаченные талоны на бензин и масла, на питание сотрудников и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и другие подобные документы.
Прием в кассу и выдача из кассы данных документов оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002), которые учитываются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций с наличными денежными средствами.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Таблица 3.2
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, РУб. Первичные документы Регистры учета
Дебет Кредит
10 ноября. Списаны денежные средства с лицевого счета на выплату заработной платы. Одновременно составляется бухгалтерская проводка на сумму принятых денежных обязательств 121003560 150103211 130405211 150201211 49 200 49 200 Заявка, чек Мемориальный ордер и выписка с лицевого бюджетного счета
10 ноября. Списаны денежные средства с лицевого счета на приобретение ГСМ. Одновременно следует бухгалтерская проводка на сумму принятых денежных обязательств 121003560 150103340 130405340 150201340 800 800 Заявка, чек Мемориальный ордер и выписка с лицевого бюджетного счета
11 ноября. По чеку № 215478 получены и оприходованы наличные денежные средства в кассу на нужды учреждения 120104510 121003660 50 000 Чек, приходный кассовый ордер Журнал операций по счету «Касса», Журнал операций с безналичными денежными средствами
Выданы денежные средства из кассы в подотчет Петрову П.П. на хозяйственные нужды (приобретение ГСМ) 120822560 120104610 800 Расходный кассовый ордер Журнал операций по счету «Касса», Журнал операций расчетов с подотчетными лицами
Работникам учреждения по ведомости № 159 выданы отпускные и заработная плата за вторую половину октября 130201830 120104610 49 200 Записка-расчет, расчетно-платежная ведомость, табель учета рабочего времени Журнал операций по счету «Касса», Журнал операций расчетов по заработной плате
172 Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Окончание табл. 3.2
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, РУб. Первичные документы Регистры учета
Дебет Кредит
Возврат в кассу работником организации Сидоровым С.С. неиспользованной подотчетной суммы 120104510 120805660 500 Авансовый отчет, приходный кассовый ордер Журнал операций по счету «Касса», Журнал операций расчетов с подотчетными лицами
12 ноября. Сданы из кассы наличные денежные средства по неиспользованным суммам командировочных расходов (расходов на проезд) 121003560 120104610 500 Квитанция банка, расходный кассовый ордер Журнал операций по счету «Касса»
13 ноября. Восстановлены на лицевом счете учреждения суммы командировочных расходов. Одновременно восстановлена сумма указанных расходов 130405222 150103222 121003660 150201222 500 |500| Ордер к объявлению Выписка с лицевого бюджетного счета, Журнал операций с безналичными денежными средствами
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Регистром синтетического учета является типовой Журнал по прочим операциям.
Операции по счету 020105000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Поступление денежных документов в кассу по фактической стоимости:
Дебет счета 020105510 «Поступления денежных документов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030203730, 030204730, 030205730, 030209730 и др.)».
Выдача из кассы денежных документов в подотчет оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет соответствующих аналитических счетов счета 020800560 «Расчеты с подотчетными лицами» (020803560, 020804560, 020805560, 020809560, 020815560, 020816560, 020818560)
Кредит счета 020105610 «Выбытия денежных документов».
Учет бланков трудовых книжек и вкладышей к ним
В кассе учреждения хранятся также бланки строгой отчетности, к которым, например, относятся бланки трудовых книжек и вкладыши к ним, бланки ценных бумаг, квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений и т.п.
Документы строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете в условной оценке 1 руб. за один бланк. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге учета бланков строгой отчетности.
Рамотрим учет бланков трудовых книжек и вкладышей к ним. В соответствии со ст. 66 Трудового кодекса РФ форма трудовой книжки и вкладыша утверждается постановлением Правительства РФ.
Учет трудовых книжек, а также бланков трудовой книжки с вкладышами в нее в организациях ведется в приходно-расходной книге и книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. Обе книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, заверены подписью руководителя организации, а также скреплены сургучной печатью или опломбированы.
По окончании каждого месяца работник, ответственный за ведение трудовых книжек, обязан представить в бухгалтерию организации отчет о наличии бланков трудовых книжек и вкладышей в них и о суммах денежных средств, полученных за оформленные трудовые книжки и вкладыши, с приложением приходного ордера кассы организации. Испорченные при заполнении бланки трудовых книжек и вкладышей в них подлежат уничтожению. Списание испорченных бланков трудовых книжек и вкладышей оформляется Актом о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816).
При получении трудовой книжки в связи с увольнением работник расписывается в личной карточке и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. Трудовые книжки и дубликаты трудовых книжек, не полученные работниками при увольнении либо в случае смерти работника его ближайшими родственниками, хранятся в течение двух лет в кадровой службе организации отдельно от остальных трудовых книжек. По истечении указанного срока невостребованные трудовые книжки хранятся в архиве организации в течение 50 лет, а затем подлежат уничтожению в установленном порядке. В соответствии с Федеральным законом срок хранения документов по личному составу составляет 75 лет.
Бланки трудовых книжек и вкладыши к ним учитываются на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». При выдаче работнику трудовой книжки и вкладыша к ней работодатель взимает плату с него, размер которой определяется расходами на их приобретение.
В бюджетном учете операции с трудовыми книжками и вкладышами к ним оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
На сумму задолженности за выданные бланки трудовых книжек и вкладышей к ним:
Дебет счета 120510560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
Кредит счета 140101180 «Прочие доходы».
Списание с забалансового учета использованных бланков и вкладышей:
Кредит счета 03 «Бланки строгой отчетности».
Поступили денежные средства за выданные бланки трудовых книжек и вкладыши к ним:
Дебет счета 120104510 «Поступление в кассу»
Кредит счета 120510660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам».
Перечислены денежные средства в доход бюджета:
Дебет счета 121002180 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от операций с активами»
Кредит счета 130405226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг.
Списание с забалансового учета испорченных бланков и вкладышей:
Кредит счета 03»Бланки строгой отчетности».
Тесты
1. Основными задачами учета денежных средств в учреждениях являются:
а) обеспечение сохранности денежных средств в кассе учреждения;
б) обеспечение целевого использования денежных средств;
в) расходование бюджетных средств в соответствии с утвержденными сметами;
г) все вышеперечисленное;
д) нет верного ответа.
2. Нормативные документы, регулирующие учет денежных средств:
а) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»;
б) «О порядке ведения кассовых операций»;
в) «О валютном регулировании и валютном контроле»;
г) «О безналичных расчетах в РФ»;
д) все вышеперечисленные.
3. Учет операций по движению наличных денежных средств на счете «Касса» ведется в Журнале операций:
а) по банковским счетам;
б) по расчетам с подотчетными лицами;
в) по счету «Касса»;
г) с поставщиками и подрядчиками.
4. Учет наличных денежных средств ведется на счете:
а) 20101;
б) 20103;
в) 20104;
г) 30401.
5. В каком разделе Плана счетов бюджетного учета находится счет «Касса»:
а) Обязательства;
б) Нефинансовые активы;
в) Финансовый результат;
г) Финансовые активы.
6. Какая цифра ставится в 24-м разряде кода счета бюджетного учета при увеличении денежных средств в кассе:
а) 4;
б) 8;
в) 5;
г) 6.
7. Выдача наличных денежных средств под отчет на оплату хозяйственных расходов из кассы оформляется следующей проводкой:
а) Д 40101100 К 30303730;
б) Д 20602560 К 20101610;
в) Д 40101172 К 20104610;
г) нет верного ответа.
8. Внезапная ревизия кассы проводится не реже:
а) одного раза в месяц;
б) одного раза в год;
в) одного раза в неделю;
г) одного раза в квартал.
9. Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в:
а) кассовой книге;
б) ведомости учета кассовых операций;
в) отчете кассира-операциониста;
г) журнале операций по финансовым активам.
10. Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится:
а) по бланкам строгой отчетности — квитанциям и приходным кассовым ордерам;
б) только по приходным кассовым ордерам;
в) по приходным кассовым ордерам и чекам контрольно-кассовых машин;
г) все перечисленное выше.
11. Должен ли руководитель учреждения согласовывать с банком лимит кассовой наличности:
а) да, если это предусмотрено его учетной политикой;
б) да;
в) нет;
г) правильного ответа нет.
3.2. Учет движения денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в качестве участников бюджетного процесса бюджетные учреждения могут выступать, с одной стороны, как главные распорядители и распорядители бюджетных средств, а с другой, как получатели средств. Указанное деление обусловило подразделение лицевых счетов, открываемых в органах Федерального казначейства, на две категории: лицевые счета распорядителей средств и лицевые счета получателей средств. Аналогично разграничение счетов учета средств финансирования при исполнении бюджетов субъектов РФ.
Порядок осуществления денежных операций через лицевые счета в органах федерального казначейства регламентирован Мин-4 ином РФ.
Для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета органами Федерального казначейства открываются и ведутся несколько видов лицевых счетов, предназначенных для учета: доведенных главному распорядителю (распорядителю) средств лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования и распределению их по распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении; операций по отражению доведенных лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования, принятых денежных обязательств и кассовых расходов получателя средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета; доведенных иному получателю средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, а также кассовых расходов*, произведенных иным получателем средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета.
Лицевым счетам в установленном порядке присваиваются номера, с помощью которых должна определяться принадлежность распорядителя, получателя и иного получателя средств к главному распорядителю.
Каждому виду лицевого счета присваивается один из следующих кодов:
01 — лицевой счет распорядителя средств;
03 — лицевой счет получателя средств;
09 — лицевой счет иного получателя средств.
Номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов:
Разряды 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
где 1-й и 2-й разряды — код лицевого счета;
с 3-го по 10-й разряды — учетный номер клиента, из них:
с 3-го по 5-й разряды — код главного распорядителя средств, в ведении которого находится распорядитель, получатель, иной получатель средств, в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации;
с 6-го по 10-й разряды — код распорядителя или получателя средств, иного получателя средств в Реестре получателей средств федерального бюджета;
11-й разряд — резервный.
Порядок присвоения учетных номеров устанавливается Министерством финансов РФ.
Лицевые счета в органах Федерального казначейства открываются учреждениям, включенным в Реестр получателей средств федерального бюджета и регистрируются органом Федерального казначейства в Книге регистрации лицевых счетов. В этом регистре формируется следующая информация:
• дата открытия лицевого счета;
• наименование клиента;
• номер лицевого счета;
• номера и даты писем органа Федерального казначейства об открытии и закрытии лицевого счета, направленных налоговым органам, органам государственных внебюджетных фондов;
• дата закрытия лицевого счета;
Каждый лист книги нумеруется, прошнуровывается и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера органа Федерального казначейства и скрепляется его печатью. Записи в Книге регистрации лицевых счетов и внесение в нее изменений осуществляются с разрешения главного бухгалтера уполномоченным работником органа Федерального казначейства.
Главным распорядителям средств открываются лицевые счета распорядителей на основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета на соответствующий финансовый год в Главном управлении федерального казначейства (ГУФК) Министерства финансов РФ. Органы Федерального казначейства по месту нахождения главного распорядителя средств могут также открывать счета, для чего нужно разрешение Главного управления Федерального казначейства.
Для открытия лицевого счета распорядителя главный распорядитель представляет в ГУФК: заявление на открытие лицевого счета, карточку образцов подписей, подписанную руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя средств и скрепленную оттиском его печати с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации, а также заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера перечень иных получателей средств, находящихся в его ведении.
В орган Федерального казначейства для открытия распорядителю средств лицевого счета надо представить учредительный документ или письменное разрешение вышестоящего распорядителя средств, в соответствии с которыми ему предоставлены полномочия по распределению лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования по распорядителям и получателям средств, находящимся в его ведении.
Для открытия лицевого счета распорядителя органу Федерального казначейства необходимо представить: заявление на открытие лицевого счета; копию учредительного документа, заверенную учредителем или нотариально; карточку образцов подписей, заверенную подписью руководителя (его заместителя) вышестоящей организацией и оттиском гербовой печати вышестоящей организации или нотариально заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера распорядителя средств (иного должностного лица, уполномоченного руководителем) перечень иных получателей средств, находящихся в его ведении.
Для открытия лицевого счета главным распорядителем (распорядителем) средств, в ведении которого находится иной получатель средств, в орган Федерального казначейства представляются:
а) заявление на открытие лицевого счета;
б) карточка образцов подписей главного распорядителя средств либо распорядителя средств, в ведении которого находится иной получатель средств, заверенная подписью руководителя (его замес -
тителя) главного распорядителя средств либо вышестоящего распорядителя средств и оттиском гербовой печати главного распорядителя средств на подписи вышеуказанного лица либо вышестоящего распорядителя средств или нотариально;
в) разрешение на открытие счета в подразделении расчетной сети Банка России или кредитной организации (филиале).
Получатель средств, чтобы открыть лицевой счет получателя (за исключением обособленного подразделения) в орган Федерального казначейства представляет:
а) заявление на открытие лицевого счета;
б) копию учредительного документа, заверенную учредителем или нотариально;
в) копию документа о государственной регистрации, заверенную учредителем или нотариально, либо органом, осуществившим государственную регистрацию;
г) карточку образцов подписей, заверенную подписью руководителя (его заместителя) вышестоящей организации и оттиском гербовой печати вышестоящей организации или нотариально;
д) копию свидетельства налогового органа о постановке на учет, заверенную нотариально либо выдавшим его налоговым органом.
В орган Федерального казначейства, чтобы открыть лицевой счет получателя, обособленное подразделение представляет письмо получателя средств, создавшего обособленное подразделение, о ходатайстве об открытии обособленному подразделению лицевого счета получателя средств, оформленное подписями руководителя и главного бухгалтера получателя средств; заявление обособленного подразделения на открытие лицевого счета получателя средств; копию положения об обособленном подразделении, утвержденную создавшим его получателем средств, заверенную учредителем или нотариально; карточку образцов подписей, заверенную подписью руководителя и оттиском гербовой печати получателя средств, создавшего обособленное подразделение, или нотариально; копию уведомления о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариально либо выдавшим его налоговым органом.
Лицевые счета закрываются органом Федерального казначейства: по заявлению, представленному клиентом в связи с реорганизацией или изменением подчиненностй главному распорядителю средств, завершением работы ликвидационной комиссии, переходом на обслуживание в другой орган Федерального казначейства; в связи с исключением распорядителя, получателя, иного получате
ля средств из Реестра получателей средств федерального бюджета, а также в иных случаях, предусмотренных российским законодательством.
На лицевых счетах учитываются нарастающим итогом с начала финансового года операции движения денежных средств, осуществляемые в процессе исполнения расходов федерального бюджета (Приложение 5).
Хранение лицевых счетов осуществляется органом Федерального казначейства в соответствии с правилами государственного архивного дела.
Схема документооборота расходования денежных средств по безналичным расчетам бюджетного учреждения представлена на рис. 3.2.
Рис. 3.2. Расходование бюджетных средств по безналичному расчету
1 — платежное поручение^ — перечисление юридическим лицам; 3 — выписка со счета расходов ОФК; 4 — мемориальный ордер, выписка с лицевого бюджетного счета
Для перечисления денег с лицевого счета учреждение составляет платежное поручение от лица ОФК (7), которое после проверки правильности оформления и целевого использования направляется отделением Федерального казначейства в районные РКЦ города, который, производит перечисление средств юридическим лицам (2). РКЦ направляет в ОФК выписку со счета расходов отделения казначейства (5), а ОФК направляет бюджетному учреждению мемориальный ордер и выписку с лицевого бюджетного счета (4).
Бюджетный бухгалтерский учет движения денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства ведется на счете 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления, представленной в Приложении 2.
Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке из счета бюджета, предоставляемой органом казначейства, соответствующим главным распорядителям (распорядителям), получателям средств бюджета.
Операции по поступлению и выбытию денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Предоставление из бюджета денежных средств получателю:
Дебет счета 120103510 «Поступления средств учреждения в пути», счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»
Кредит счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
Суммы использованного получателем за год объема денежных средств бюджета:
Дебет счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
Кредит счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Суммы списанных денежных средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку нефинансовых активов, выполненных работ, оказанных услуг:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
На суммы перечисленных авансов поставщикам и подрядчикам:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600560 «Расчеты по выданным авансам»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Перечисление денежных средств на аккредитивный счет:
Дебет счета 020106510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Суммы предоставленных субсидий, субвенций и прочих текущих трансфертов:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Поступление денежных средств на восстановление расходов в отчетном году, в погашение дебиторской задолженности:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020600660 «Расчеты по выданным авансам», счета 030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты»; 21003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».
Перечисление в бюджет денежных средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» [021002410, 021002420, 021002430,021002440,021002620, (021002130 - при возврате сумм в возмещение недостачи денежных средств)]
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» [030405310, 030405320, 030405330, 030405340, 030405520, 030405211, 030405212, 030405213, 030405221, 030405222, 030405223, 030405224, 030405225, 030405226, 030405261, 030405262, 030405263, (030405290 — на суммы недостачи денежных средств)].
3.3. Учет операций движения денежных средств на счетах в банках
Ряд бюджетных учреждений обслуживается не органами казначейства, а отделениями банка.
Чтобы открыть бюджетный счет, банку необходимо представить заявление об открытии счета; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации; справку о постановке на учет в налоговой инспекции; нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати; копию справки о присвоении учреждению статистических кодов.
Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов, платежных и инкассовых поручений, платежных требований и др. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:
— распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
— распоряжение получателя средств на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.
Синтетический бюджетный учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании расчетных и других первичных документов, приложенных к выпискам банка со счета.
Операции по движению денежных средств учитываются на счете 020101 «Денежные средства учреждения на банковских счетах». При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех предъявленных требований, их списание осуществляется в порядке поступления подтвержденных платежных обязательств и других документов на списание, в том числе судебных актов (календарная очередность). При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в очередности, установленной ст. 255 БК РФ (табл. 3.3).
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Таблица 3.3. Очередность списания денежных средств со счета в соответствии с БК РФ
Номер очереди Виды списаний
1 По судебным актам, предусматривающим перечисление-или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью граждан в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов
II По судебным актам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета, для возмещения реального ущерба в размере недофинансирования, а также возмещения убытков, причиненных физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти или органов местного самоуправления, не соответствующих закону или иному правовому акту
III Списание, предусматривающее возврат излишне уплаченных и ошибочно зачисленных доходов в бюджет
IV Списание по платежным документам, предусматривающим финансирование расходов на обслуживание и погашение государственного или муниципального долга
V Списание по платежным документам, предусматривающим финансирование иных расходов бюджета
Операции по поступлению и выбытию денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Поступление денежных средств получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:
Дебет счета 120101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
Поступление денежных средств, связанное с возвратом бюджетных ссуд, кредитов:
Дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит счетов 020701640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам юридическим и физическим лицам, ре
зидентам РФ», 020702640 «Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 020703640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам правительствам иностранных государств», 020704640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам иностранным юридическим лицам», 020705640 «Уменьшение задолженности по государственным кредитам международным финансовым организациям».
Поступление денежных средств на счет в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:
Дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения», счета 020104610 «Выбытия из кассы», соответствующих счетов аналитического учета счета 020600660 «Расчеты по выданным авансам», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300830 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Отзыв средств бюджета у учреждения:
Дебет счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
Кредит счетов 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 120107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
Возврат учреждением неиспользованного остатка бюджетных средств по окончании финансового года:
Дебет счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
Кредит счетов 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 120107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:
Дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020500560 «Расчеты с дебиторами по доходам» и счета 040101100 «Доходы учреждения».
Перечисление сумм авансов поставщикам и подрядчикам в соответствии с заключенными договорами на закупку товаров, выполнение работ, оказание услуг, осуществление других выплат:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600560 «Расчеты по выданным авансам»
Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Предоставление бюджетных ссуд, кредитов:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020700540 «Расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам»
Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Перечисление денежных средств на аккредитивный счет, а также при открытии депозита:
Дебет счетов 020106510 «Поступления средств на аккредитивный счет», 020401510 «Поступления на депозитный счет»
Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Получение наличных денежных средств по чеку в кассу учреждения:
Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»
Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Тесты
1. На какие виды разделены лицевые счета:
а) лицевой счет распорядителей;
б) лицевой счет получателей;
в) лицевой счет казначейства;
г) лицевой счет банка.
2. Для открытия лицевого счета распорядителя в орган казначейства необходимо предоставить:
а) заявление на открытие лицевого счета;
б) копию свидетельства налогового органа о постановке на учет;
в) копию учредительного договора, заверенную учредителем или нотариально;
г) карточку образцов подписей и оттиска печати, заверенная нотариально;
д) все вышеперечисленные.
3. Учет денежных средств на банковских счетах ведется на счете:
а) 20101;
б) 30405;
в) 20608;
г) 10601.
4. Сколько лицевых счетов может открыть один клиент:
а) один;
б) два;
в) три;
г) по желанию клиента.
5. Поступление наличных средств с банковского счета (не обслуживается через органы казначейства) отражается бухгалтерской проводкой:
а) Д 20104510 К 20101610;
б) Д 20611560 К 30405340;
в) Д 10601310 К 30217730;
г) Д 40101280 К 10601410.
6. Сдача наличных денежных средств на счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание бюджета, отражается бухгалтерской проводкой:
а) Д 20101510 К 20104610;
б) Д 30405000 К 20104610;
в) Д 10106310 К 10601410;
г) Д 40101280 К 10601410.
7. Лицевому счету получателя присваивается код:
а) 01;
б) 02;
в) 03;
г) 09.
8. При открытии лицевого счета распорядителя сообщение об этом направляется:
а) в налоговые органы и в органы казначейства;
б) не отсылается ни в налоговые органы, нив органы казначейства;
в) только в налоговые органы;
г) только в органы казначейства;
д) нет однозначного ответа.
9. Расчетные документы, предъявленные в обслуживающий банк, действительны в течение:
а) десяти дней, не считая дня их выписки;
б) трех дней, не считая дня их выписки;
в) семи дней, не считая дня их выписки;
г) срок не ограничен.
10. Платежные документы принимаются банком к исполнению на сумму:
а) не более 10 000 руб.;
б) не более 100 000 руб.;
в) не менее 500 руб.;
г) принимаются независимо от суммы.
Учет денежных средств во временном распоряжении учреждений
Бюджетные учреждения в своем распоряжении могут иметь так называемые средства во временном распоряжении, которые подлежат возврату при наступлении определенных условий. К данным средствам относятся, например, денежные средства, выплачиваемые безработным гражданам за выполнение общественных работ, суммы налога на добавленную стоимость, полученные учреждением за сдачу государственного имущества в аренду, которые подлежат перечислению в соответствующий бюджет.
В учреждениях Министерства юстиции РФ к ним относятся средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества; залоговые суммы, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции прокурора.
Текущие счета по учету средств, поступающих во временное распоряжение, открываются правоохранительным органам в учреждениях Центрального банка РФ, а при их отсутствии — в учреж
дениях Сберегательного банка РФ или кредитных организациях, уполномоченных в результате конкурсного отбора, осуществлять операции со средствами федерального бюджета.
Порядок зачисления и выдачи средств, поступающих во временное распоряжение, регулируется совместной Инструкцией Центрального банка РФ и Минфина России.
Правоохранительный орган является распорядителем средств и в трехдневный срок сообщает территориальному органу Федерального казначейства сведения об открытии текущего счета по учету данных средств. Денежные средства, изъятые и принятые в кассу правоохранительного органа, не позднее следующего рабочего дня сдаются в учреждение Банка России, кредитную организацию на текущий бюджетный счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение (код счета 020102000) правоохранительных органов на основании объявления (ф. 0402001), составленного распорядителем счета и оформляются следующими проводками:
Поступление денежных средств на бюджетный счет:
Дебет счета 020102510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения»
Кредит счета 030401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».
Списание денежных средств со счетов производится распорядителями в соответствии с приговором (определением) суда или постановлением следователя, прокурора в доход Государственного фонда борьбы с преступностью, в доход федерального бюджета или при возврате денежных средств законным владельцам. Другие операции по указанным счетам не производятся.
Возврат денежных средств владельцу или передача их по назначению в установленном порядке:
Дебет счета 030401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
Кредит счета 020102610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение».
Денежные средства в рублях, в отношении которых судом принято решение о конфискации, зачисляются в доход Государственного фонда борьбы с преступностью в соответствии с постановлением Правительства РФ.
Бюджетный бухгалтерский учет операций по движению денежных средств во временном распоряжении ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании доку
ментов, приложенных к выпискам по счету учета денежных средств, поступающих во временное распоряжение.
3.4. Учет финансовых вложений
Вложения учреждения в ценные бумаги приводят к формированию финансовых вложений, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, иные финансовые активы.
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).
Бюджетный бухгалтерский учет операций по движению финансовых вложений ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами учреждения. Для учета финансовых вложений предусмотрен счет 020400000 «Финансовые вложения», которые группируются на следующих субсчетах: 020401 «Депозиты»; 020402 «Акции и иные формы участия в капитале»; 020403 «Облигации, векселя».
Депозит — это договор банковского вклада, по которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму, обязуется возвратить вклад и выплатить по нему проценты на условиях и в порядке, предусмотренных в договоре.
Размещение бюджетных средств на банковских депозитах, получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счет размещения бюджетных средств на банковских депозитах и
передача полученных доходов в доверительное управление Бюджетным кодексом РФ не допускаются. Данное положение не распространяется на субъекты Российской Федерации, которые не получают дотации из Федерального фонда финансовой поддержки регионов. Порядок размещения бюджетных средств на банковских депозитах определяется органами государственной власти субъекта РФ в соответствии с законодательством России. Они же несут ответственность за возврат средств в бюджеты субъектов РФ. Аналитический учет ведется по каждому депозитному счету в Карточке учета средств и расчетов.
Операции по счету оформляются бухгалтерскими записями, представленными в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Перечисление денежных средств на депозитный счет 020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет» 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»
Увеличение суммы депозитного счета на сумму начисленных процентов на основании выписки банка, в котором открыт депозит 020401550 «Поступления денежных средств на депозитный счет» 040101120 «Доходы от собственности»
Возврат средств с депозитного счета (закрытие депозита) 020101510 •Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» 020401650 «Выбытия денежных средств с депозитного счета»
На счете 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале» учитываются вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товари-
ществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий. Указанные вложения принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью указанных активов признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале, а именно: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; посреднические услуги; услуги депозитария, реестродержателя, связанные с приобретением ценных бумаг; иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.
Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Вложение денежных средств учреждением в акции:
Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Кредит счетов 030405530 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению акций и иных форм участия в капитале», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
Вложение учреждением имущества в оценке по остаточной стоимости в акции:
Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств», счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
На сумму разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале согласно договору и остаточной стоимостью вложенного имущества:
Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»
Кредит счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» — в части положительной разницы;
Дебет счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»
Кредит счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» (в части отрицательной разницы).
Списание с бюджетного бухгалтерского учета первоначальной стоимости проданных акций и иных форм участия в капитале:
Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет также ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Вексель — это ценная бумага, представляющая собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
На счете 020403000 учитываются вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций. Указанные вложения принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций.
Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг. По ценным бумагам в аналитическом учете формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Операции по счету 020403000 оформляются бухгалтерскими записями, представленными в табл. 3.5.
Таблица 3.5
Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Вложение денежных средств учреждением в ценные бумаги 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций» 030405520 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению ценных бумаг, кроме акций», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
Списание с бюджетного бухгалтерского учета первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей 040101172 «Доходы от реализации активов» 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций»
Тесты
1. Какой счет предназначен для учета финансовых вложений:
а) 20105;
б) 20200;
в) 20301;
г) 20402.
2. На счете «Финансовые вложения» не учитываются:
а) облигации, векселя;
б) депозиты;
в)аккредитивы;
г) акции и иные формы участия в капитале.
3. Какой бухгалтерской проводкой оформляется закрытие депозита:
а) Д 20101510 К 20401610;
б) Д 20403520 К 30405530;
в) Д 20401510 К 20101610;
г) Д 20405510 К 20401610.
4. В каком разделе плана счетов находится счет «Финансовые вложения»:
а) «Нефинансовые активы»;
б) «Финансовые активы»;
в) «Финансовый результат»;
г) нет верного ответа.
5. Регистром синтетического учета финансовых вложений является:
а) Книга учета ценных бумаг;
б) Журнал операций с безналичными денежными средствами;
в) Реестр учета ценных бумаг;
г) нет верного ответа.
3.5. Учет результатов инвентаризации нефинансовых и финансовых активов
Чаще всего недостачи, хищения и порчу ценностей учреждения выявляют в результате проведения инвентаризаций*.
Инвентаризация — периодическая проверка фактического наличия финансовых и нефинансовых активов учреждений путем сопоставления с данными бюджетного бухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежат все активы учреждений независимо от их местонахождения, а также материальные запасы, учитываемые на забалансовых счетах: материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению, бланки строгой отчетности; арендованные основные средства; переходящие спортивные кубки и др.
Целью инвентаризации является повышение достоверности показателей бюджетного бухгалтерского учета, контроль за сохранностью имущества бюджетных учреждений.
Инвентаризация позволяет оценить реальность всех статей баланса и других форм отчетности учреждений. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие финансовых и нефинансовых активов, их состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризаций, их количество в отчетном году, даты проведения, перечень проверяемых активов и обязательств определяется руководителем учреждения.
Исключение составляет обязательная инвентаризация, проводимая при смене материально ответственных лиц, реорганизации и ликвидации организации, при выявлении фактов хищения, в случае стихийных бедствий и в других ситуациях, предусмотренных законодательством. В обязательном порядке проводится инвентаризация перед составлением годового бухгалтерского отчета, не ранее 1 октября отчетного года.
В соответствии с законодательством для проведения инвентаризации активов и финансовых обязательств приказом руководителя учреждения назначается инвентаризационная комиссия. Возглавлять эту комиссию должен руководитель учреждения либо его заместитель. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы, другие специалисты. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.
Для проведения инвентаризации в подразделениях создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Кроме проверки состояния и наличия активов комиссии имеют право выносить на заседание постоянно действующей инвентаризационной комиссии предложения о списании отдельных объектов (групп) учета, об организации учета того или иного имущества и др.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
— наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; технических паспортов и другой технической документации;
— наличие документов на непроизведенные активы, нематериальные активы, основные средства, сданные или принятые учреждением в аренду и на хранение.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бюджетного учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности учреждения. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на материальные ценности должны быть сданы в бухгалтерию и все поступившие товарно-материальные ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, его оценка производится по рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью
3. Бюджетный бухгалтерский учет финансовых активов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена учреждением в результате продажи материальных запасов.
Инвентаризация оформляется следующими документами:
7. Инвентаризационная опись ценных бумаг.
Применяется для отражения результатов инвентаризации ценных бумаг, а также финансовых вложений учреждений в ценные бумаги. В описи указываются: наименование ценной бумаги и ее эмитента; серия и номер; стоимость по номиналу единицы ценной бумаги; код валюты, в которой номинирована ценная бумага; курс Центрального банка РФ на дату проведения инвентаризации, количество принадлежащих учреждению ценных бумаг; номинальная стоимость имеющегося пакета ценных бумаг в иностранной валюте и в рублях; первоначальная стоимость ценных бумаг в рублях. Расписка материально ответственного лица оформляется в случаях хранения ценных бумаг в учреждении.
2. Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств.
Применяется для отражения результатов инвентаризации остатков денежных средств учреждения на счетах в учреждениях Центрального банка РФ, кредитных организациях. В описи указывается наименование кредитной организации, номер счета в ней, код валюты по ОКВ, остаток денежных средств на дату инвентаризации в иностранной валюте, курс Центрального банка РФ на дату инвентаризации и остаток на счете на дату инвентаризации в рублях. Кроме того, в инвентаризационной описи производится запись о подтверждении к началу инвентаризации данных о наличии денежных средств банковскими выписками.
3. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов.
Инвентаризационная опись составляется по видам документов и материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица.
В инвентаризационной описи отражаются: наименование и код бланков строгой отчетности, единица измерения; сведения о фактическом наличии (цена, количество); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о.результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма).
4. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов.
В инвентаризационной описи путем сопоставления фактического наличия с данными бюджетного учета регистрируются расхождения. Инвентаризационная опись составляется по материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица.
Инвентаризационная опись отражает: наименование и код объекта учета, инвентарный номер, единицу измерения; сведения о фактическом наличии активов (цена, количество); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма).
5. Инвентаризационная опись наличных денежных средств.
В опись включаются результаты проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения.
Инвентаризационная опись содержит сведения о наличии денежных средств в кассе фактически и по учетным данным (цифрами и прописью), сведения по результатам инвентаризации по недостаче и по излишкам; номера последних приходного и расходного кассовых ордеров.
6. Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Инвентаризационная опись отражает сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности; наименование дебитора (кредитора); номер счета бюджетного учета; общую сумму задолженности по балансу, в том числе подтвержденную и не подтвержденную дебиторами (кредиторами), с истекшим сроком исковой давности.
Названные выше инвентаризационные описи подписываются председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии учреждения.
7. Ведомость расхождений по результатам инвентаризации.
В процессе инвентаризации нефинансовых и финансовых активов (денежных средств и денежных документов), бланков строгой отчетности и денежных документов составляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации, в которой фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении. Ведомость является основанием для составления акта о результатах инвентаризации.
Учет расчетов с дебиторами — виновниками выявленных недостач, хищений, потерь от порчи материальных ценностей ведет
ся на счете 020900000 «Расчеты по недостачам» по субсчетам, отведенным для учета недостач финансовых и нефинансовых активов.
Аналитический учет ведется в типовой Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
В бюджетных учреждениях выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бюджетного бухгалтерского учета должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
• излишки имущества подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации;
• недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства или расходы, а сверх норм — на счет виновных лиц или на финансовые результаты;
• суммы, поступившие в возмещение недостачи и порчи в рамках бюджетной деятельности, подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета.
Операции по выявленным недостачам в рамках бюджетной деятельности оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Недостача нефинансовых активов
Сформирована дебиторская задолженность на недостачу нефинансовых активов (основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов), приобретенных ранее за счет бюджетных средств (в оценке по рыночной стоимости):
Дебет счета 120901560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»; 120903560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных активов»; 120902560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов»; 120904560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»
Кредит счета 140101172 «Доходы от реализации активов».
Одновременно списывается с бюджетного бухгалтерского учета балансовая стоимость нефинансовых активов, например основных средств, следующими бухгалтерскими записями:
Списание суммы накопленной амортизации по.недостающим объектам на уменьшение их первоначальной стоимости:
Дебет счета 110400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»
Кредит счета 110100410 «Уменьшение стоимости основных средств».
Списание остаточной стоимости недостающих объектов основных средств:
Дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счета 110100410 «Уменьшение стоимости основных средств».
Поступление денежных средств от виновного лица в погашение недостач нефинансовых активов (основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов) в безналичном порядке:
Дебет счетов 120101510 «Поступление денежных средств на банковские счета» (когда учреждение не обслуживается через органы казначейства), 130405300 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям нефинансовых активов» (когда учреждение обслуживается через органы казначейства)
Кредит счетов 120901660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств», 120903660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных активов», 120902660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов», 120904660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов».
Поступление денежных средств от виновного лица в погашение недостач нефинансовых активов (основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов) наличными в кассу учреждения:
Дебет счета 120104510 «Поступления в кассу»
Кредит счетов 120901660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств», 120903660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных активов», 120902660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов», 120904660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов».
Сданы из кассы денежные средства, поступившие в погашение недостач нефинансовых активов (основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов, материальных запасов) на бюджетный счет в банке:
Дебет счета 120101510 «Поступление денежных средств на банковские счета»
Кредит счета 120104610 «Выбытия из кассы».
Перечислены денежные средства в доход бюджета:
Дебет счета 121002140 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет суммам принудительного изъятия»
Кредит счетов 130405300 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям нефинансовых активов», 120101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов».
2. Недостача финансовых активов
Сформирована дебиторская задолженность на недостачу финансовых активов, а именно:
— наличных денежных средств в кассе учреждения;
Дебет счета 120905560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов»
Кредит счета 120104610 «Выбытия из кассы»;
— денежных документов:
Дебет счета 120905560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов»
Кредит счета 120105610 «Выбытия денежных документов»;
— акций, других ценных бумаг:
Дебет счета 120905560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов»
Кредит счета 140101172 «Доходы от реализации активов».
Одновременно списывается с бюджетного бухгалтерского учета учетная (первоначальная) стоимость акций, других ценных бумаг:
Дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счетов 120402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале», 120403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций».
Поступление средств от виновного лица в погашение недостач финансовых активов (наличных денежных средств, денежных документов, акций, других ценных бумаг) наличными в кассу и в безналичном порядке на счет учреждения:
Дебет счетов 120101510 «Поступление денежных средств на банковские счета» (когда учреждение не обслуживается через органы казначейства), 130405500 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям финансовых активов» (когда учреждение обслуживается через
органы казначейства) 120104510 «Поступления в кассу» (когда наличными средствами)
Кредит счета 120905660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов».
3. Недостачи (порча, хищения) вследствие отсутствия виновных лиц (либо отказа во взыскании судом)
Списание с бюджетного бухгалтерского учета недостач нефинансовых активов:
Дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счетов 120901660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств», 120903660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных активов», 120902660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов», 120904660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов».
Списание с бюджетного бухгалтерского учета суммы недостач финансовых активов:
Дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счета 120905660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов».
4. Излишки имущества, выявленные инвентаризацией (в оценке по рыночным ценам)
Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки материальных запасов, выявленные при инвентаризации:
Дебет счетов 110501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 110502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 110503340 «Увеличение стоимости горюче-смазочные материалов», 110504340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 110506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит счета 140101172 «Доходы от реализации активов».
Пример. Учет результатов инвентаризации в рамках деятельности, приносящей доход.
Перед составлением годового отчета учреждение провело инвентаризацию, в процессе которой были выявлены излишки продуктов питания на сумму 300 руб. и недостача:
— горюче-смазочных материалов в пределах норм естественной убыли на сумму 400 руб.
— запасных частей, балансовая стоимость которых составляла 1200 руб., а рыночная 1400 руб.
Недостача виновным лицом признана и погашается путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения.
В бюджетном учете учреждения указанная ситуация отражена в табл. 3.6.
Таблица 3.6
Содержание операции Дебет счетов Кредит счетов Сумма, руб.
Оприходованы излишки продуктов питания 210502340 240101180 300
Списана недостача горюче-смазочных материалов в пределах норм естественной убыли 240101290 или 210604340 210503440 400
Недостача запасных частей по балансовой стоимости 220904560 210506440 1200
Учтена разница между балансовой стоимостью и рыночной ценой 220904560 240101180 200
Поступление денежных средств от виновного лица в погашение недостачи наличными в кассу учреждения 220104510 220904660 1400
Гесты
1. Для проведения инвентаризации назначается:
а) комиссия по трудовым спорам;
б) комиссия учреждения совместно с прокуратурой;
в) исправительная комиссия для взыскания с виновников порчи и хищения денежных средств;
г) инвентаризационная комиссия.
2. Кто возглавляет и формирует состав участников данной комиссии (см. вопрос 1):
а) главный бухгалтер учреждения;
б) руководитель учреждения (или его заместитель);
в) руководитель вышестоящего учреждения;
г) казначейство района.
3. В каком из нижеперечисленных документов не отражаются результаты инвентаризации:
Выводы
а) в инвентаризационной описи;
б) в акте инвентаризации наличных денежных средств;
в) в акте инвентаризации безналичных денежных средств;
г) в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами и дебиторами.
4. Какой бухгалтерской проводкой оформляется в учете выявленная недостача денежных документов:
а) Д 20905560 К 20101610;
б) Д 20905560 К 40101172;
в) Д 20101510 К 20905660;
г) Д 20905560 К 20105610.
5. Что рекомендуется проверять до начала инвентаризации:
а) инвентарные карточки, инвентарные книги и другие регистры аналитического учета;
б) техническую документацию;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду;
г) все ответы верны;
д) нет правильного ответа.
6. Основной целью инвентаризации активов учреждений является:
а) установление расхождений фактического наличия активов с данными бюджетного бухгалтерского учета;
б) выявление недостач и подтверждение несоответствия занимаемой должности материально ответственного лица;
в) обеспечение достоверности показателей бюджетного учета, сохранность финансовых и нефинансовых активов;
г) нет верного ответа;
Выводы
К финансовым активам относятся денежные средства и финансовые вложения. Денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе учреждений, на лицевых, валютных, иных специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, денежных документах и средствах в пути. Они являются единственным видом финансовых активов, обладающих абсолютной ликвидностью и обеспечивающих выполнение обязательств всех видов.
Для бюджетного бухгалтерского учета наличных денежных средств предусмотрен счет 20104 «Касса».
Размер наличных денег в кассе ограничен лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с учреждением. Наличные деньги сверх установленного лимита могут храниться в кассе только в дни выдачи заработной платы, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней.
Операции с наличными денежными средствами оформляются типовыми приходными и расходными кассовыми ордерами, ведомостями на выдачу денег подотчетным лицам, квитанциями и др. Учет кассовых операций в учреждениях ведется в Кассовой книге. Учет операций по движению наличных денежных средств на счете «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании отчетов кассира. С кассиром заключается договор о материальной ответственности.
В кассе учреждений помимо денег хранятся денежные документы и бланки строгой отчетности. К денежным документам относятся оплаченные талоны на питание, бензин, масла, гербовые марки, оплаченные путевки в санатории и др. Учитываются денежные документы на счете 20105. Регистром синтетического учета денежных документов является Журнал по прочим операциям. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 03.
Если учреждение перешло на казначейскую систему исполнения бюджета, то денежные средства учитываются на счете 30405, а если нет, то на счете 20101. Выдача наличных денег или безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы: чека, объявления на взнос наличными, платежного поручения, платежного требования и др. Движение денежных средств на счетах за один операционный день отражается в выписке из лицевого (банковского) счета учреждения, на основании которой формируется журнал операций по банковскому счету.
Увеличение денежных средств отражается по дебету счетов, а уменьшение по кредиту счетов учета денежных средств. Остаток на счетах учета денежных средств может быть только дебетовым.
Финансовые вложения — это вложения учреждения в ценные бумаги; в бюджетном бухгалтерском учете они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные (депозиты, акции, облигации и др.). Учет движения финансовых вложений ведется в типовом Журнале операций с безналичными денежными средствами учреждения.
Инвентаризация представляет собой периодическую проверку фактического наличия финансовых и нефинансовых активов учреждений путем сопоставления с данными бюджетного учета.
Инвентаризации подлежат все активы учреждений независимо от их местонахождения. Целью инвентаризации является обеспечение достоверности показателей бюджетного учета. Инвентаризация по-
Контрольные вопросы
зволяет повысить информационную ценность всех статей баланса и других форм отчетности учреждений.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бюджетного бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: излишки имущества подлежат оприходованию по рыночной стоимости. Недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства (в рамках деятельности, приносящей доход) или расходы, а сверх норм — на счет виновных лиц или на финансовые результаты.
Контрольные вопросы
1. Какими документами оформляются кассовые операции?
2. Почему необходимо заключать с кассиром договор о полной материальной ответственности?
3. Допускаются ли исправления в денежных документах?
4. Почему в кассе бюджетного учреждения не допускается хранение денег других организаций и частных лиц?
5. Назовите особенности ведения Кассовой книги.
6. Что относится к денежным документам и бланкам строгой отчетности?
7. Каким образом осуществляется учет денежных документов?
8. Назовите первичные учетные документы, которые используются для оформления операций с безналичными денежными средствами?
9. Чем вызвано применение очередности списания денежных средств со счетов, отличной от календарной очереди?
10. Каков порядок учета трудовых книжек и вкладышей к ним?
11. Назовите документы, которыми оформляются результаты инвентаризации.
12. Как отражаются в бюджетном учете излишки и недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации?
13. Какие средства могут поступать во временное распоряжение?
14. Что понимается под финансовыми вложениями?
15. Дайте определение термина «депозит».
16. Чем отличаются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения?
17. Почему инвентаризацию ценных бумаг надо проводить одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств в кассе учреждения?
18. В какой оценке принимаются финансовые вложения к бюджетному учету?
19. Какими бухгалтерскими записями оформляют операции вложения средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ, уставные фонды унитарных предприятий, а также облигации и иные ценные бумаги?
Ответы на тесты
К п. 3.1. Учет движения денежных средств в кассе
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Вариант ответа г Д в В Г в Г Г а а б
К п. 3.2. Учет движения денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства; п. 3.3. Учет операций движения денежных средств на счетах в банках
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Вариант ответа а, б Д а Г а б В б а г
К п. 3.4. Учет финансовых вложений
Номер вопроса 1 2 3 4 5
Вариант ответа Г В а б б
К п. 3.5. Учет результатов инвентаризации нефинансовых и финансовых активов
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6
Вариант ответа Г б В Г Г в
ГЛАВА
4
Бюджетный бухгалтерский учет требований и обязательств
4.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам от собственности / 4.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам от оказания услуг / 4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами / 4.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда / 4.5. Учет расчетов по социальному страхованию / 4.6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
4.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам
от собственности
Основными задачами бюджетного учета расчетов являются:
• своевременное и правильное документирование расчетных операций;
• системный контроль за всеми видами дебиторской, кредиторской и другой задолженности, предусматривающий в первую очередь выверку расчетов по данным первичных документов в следующие сроки:
а) с подотчетными лицами и депонентами — ежемесячно;
б) по платежам в бюджет и с вышестоящей организацией — один раз в квартал;
в) с прочими дебиторами и кредиторами — не менее двух раз в год;
г) за продукты питания, медикаменты, услуги — ежемесячно;
• соблюдение сроков исковой давности расчетов с физическими и юридическими лицами.
В широком смысле в системе бюджетного бухгалтерского учета все расчеты связаны с формированием и погашением дебиторской (требования) и кредиторской (обязательства) задолженности.
Под дебиторской задолженностью (требованиями) перед учреждением понимаются долги отдельных работников по выданным им в подотчет суммам, предоставленным займам, долги покупателей за отпущенную в их адрес продукцию, выполненные и сданные ра
боты или оказанные услуги, задолженность поставщиков по выданным им авансам и др.
Для учета требований Планом счетов предусмотрены счета 020500 «Расчеты с дебиторами по доходам», 020600 «Расчеты по выданным авансам», 020800 «Расчеты с подотчетными лицами».
Кредиторская задолженность (обязательства) — это временно привлеченные денежные средства, подлежащие возврату в определенные сроки. Иначе говоря, долги самого учреждения в рамках государственного и муниципального долга, поставщикам за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, подрядчикам за выполненные работы, а также работникам по оплате труда, денежного довольствия и стипендий, оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат и др.
Для учета обязательств Планом счетов предусмотрены счета 030100 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», 030200 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 030300 «Расчеты по платежам в бюджеты» и др. Порядок бюджетного бухгалтерского учета обязательств учреждений перед бюджетом рассматривается в гл. 5 «Бюджетный бухгалтерский учет налогообложения учреждений».
Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на счете 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам». Суммы доходов бюджетными учреждениями принимаются к учету на этом счете на дату возникновения требований к плательщикам. Рассмотрим виды доходов, наиболее характерные для бюджетных учреждений.
Имущество, закрепленное за бюджетным учреждением на праве оперативного ведения (управления), может быть продано только по решению органа, которому государством делегированы права распоряжения данным имуществом. Согласно законодательству суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений и другого имущества, находящихся в оперативном управлении, а также от реализации материалов, полученных от разборки этих основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета, минуя лицевые счета учреждений-балансодержателей. Причем доход перечисляется в том объеме, в котором здание было реализовано, а не в объеме остаточной стоимости.
Суммы задолженности покупателей по проданному им имуществу учитываются на субсчете 20502 «Расчеты с дебиторами по доходам от собственности».
Бухгалтерские проводки по операциям представлены в табл. 4.1.
Таблица 4.1. Учет продажи государственного имущества
Содержание хозяйственной операции (первичный документ) Дебет счета Кредит счета
1. Списано с бюджетного бухгалтерского учета имущество (основные средства, материалы), проданное в порядке, согласованном с Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом:
— сумма фактически накопленной амортизации объектов основных средств 110400410 110100410
— остаточная стоимость объектов основных средств 140101172 110100410
— фактическая стоимость материалов (акт на списание, накладная) 140101172 110500440
2. Сформирована задолженность бюджету за проданное (неиспользуемое) государственное имущество, находящееся в оперативном управлении учреждения (счет, накладная) 120502560 130305730
3. Сформирована задолженность покупателя по НДС, подлежащему перечислению бюджетным учреждением в бюджет согласно НК РФ (счет-фактура) 320510560 340101180
4. Поступили денежные средства за проданное государственное имущество на счет органа Федерального казначейства (минуя счет учреждения) (платежное поручение) 130305830 120502660
5. Зачислены суммы НДС, поступившие от покупателя на лицевой счет для учета операций со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход (платежное поручение) 320101510 320510660
6. Перечисление налоговых платежей бюджетным учреждением в доход бюджета (платежное поручение) 340101180 320101610
Счет 20502 применяется также учреждениями сферы образования, культуры и другими, оказывающими услуги по основной деятельности физическим и юридическим лицам на возмездной осно
ве; учреждениями, оказывающими услуги публично-правового характера (выдача лицензии, проведение экспертизы и др.) и иными, являющимися балансодержателями арендованного имущества, доходы от аренды которого поступают в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования.
Бухгалтерские проводки по суммам доходов от аренды государственного имущества представлены в табл. 4.2.
Таблица 4.2. Учет доходов от аренды государственного имущества
Содержание хозяйственной операции (первичный документ) Дебет счета Кредит счета
1. Арендодателем (бюджетным учреждением — балансодержателем имущества) сформирована задолженность арендаторов по арендной плате (договор, счет) 120502560 130305730
2. Сформирована задолженность арендаторе по НДС, подлежащему перечислению арендодателем в бюджет согласно НК РФ (счет-фвктура) 320510560 340101180
3. Поступили денежные средства (кроме НДС) от арендаторов в погашение задолженности по арендной плате на счет органа Федерального казначейства, открытый на балансовом счете 40101 (информация органов казначейства — выписка из сводного реестра поступлений и выбытий на балансовый счет 40101) 130305830 120502660
4. Звчислены суммы НДС, поступившие от арендаторе на лицевой счет для учета арендодателем средств, полученных от деятельности, приносящей доход (платежное поручение) 320101510 320510660
5. Использование дополнительных бюджетных средств: — отражены полученные лимиты бюджетных обязательств получателем бюджетных средств (уведомление о лимитах бюджетных обязательств) — отражены принятые бюджетные обязательства получателем бюджетных средств (договоры) 150105211 (212—290) или 150105310 (320—340) 150201211 (212—290) или 150201310 (320—340) 150103211 (212—290) или 150103310 (320—340) 150103211 (212—290) или 150103310 (320—340)
Содержание хозяйственной операции (первичный документ) Дебет счета Кредит счета
6. Осуществление кассовых операций по расходованию дополнительных бюджетных средств в установленном порядке (платежное поручение): — перечисление денежных средств поставщикам — начисление оплаты труда, ЕСН, коммунальных платежей, за услуги связи и др. — приобретение материальных запасов — приобретение основных средств — зачет ранее уплаченного аванса 120600560 130200830 140101211 (212—290) 110500340 110601310 130200830 130405211 (212—290) (310—340) 130200730 130200730 130200730 120600660
В бюджетном бухгалтерском учете задолженность покупателя за проданное ему имущество в рамках деятельности, приносящей доход, учитывается на счете 20509 «Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов». Бухгалтерские проводки по продаже имущества представлены в табл. 4.3.
Таблица 4.3. Продажа имущества бюджетным учреждением в рамках деятельности, приносящей доход
Содержание хозяйственной операции (первичный документ) Дебет счета Кредит счета
1. Списано с бюджетного бухгалтерского учета имущество (основные средства, материалы), проданное в порядке, согласованном с Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом: — сумма фактически накопленной амортизации объектов основных средств — остаточная стоимость объектов основных средств — фактическая стоимость материалов (акт на списание, накладная) 210400410 240101172 240101172 210100410 210100410 210500440
2. Начислен доход от продажи имущества по внебюджетной деятельности, в сумме задолженности покупателя (счет-фактура) 220509560 240101172
Содержание хозяйственной операции (первичный документ) Дебет счета Кредит счета
3. Начислены суммы: — НДС, подлежащего перечислению бюджетным учреждением в доход бюджета согласно НК РФ (счет-фактура) — налога на прибыль 240101172 240101172 230304730 230303730
4. Поступили денежные средства от покупателя (выручка), включая НДС, с одновременным отражением операций на забалансовом счете по коду доходов бюджетов РФ с указанием КОСГУ 440 220101510 17 220509660
5. Перечислены налоги в бюджет (погашение задолженности): -НДС — налог на прибыль с одновременным отражением операции на забалансовом счете по коду доходов бюджетов РФ со знаком минус с указанием КОСГУ 440 230304830 230303830 17 220101610 220101610
4.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам от оказания услуг
Образовательные учреждения вправе продавать дополнительные образовательные программы и оказывать платные образовательные услуги, не предусмотренные соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами. Данные услуги не могут заменять образовательную деятельность, финансируемую бюджетом соответствующего уровня.
К платным услугам, например в детских дошкольных учреждениях, общеобразовательных и музыкальных школах, относятся: содержание детей в детских дошкольных учреждениях; обучение в музыкальных школах; репетиторство; занятия в кружках; питание сотрудников, получаемое по месту работы и др.
Учет расчетов за такие услуги ведется на счете 20503 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».
Платные услуги являются возмездными. Плата, вносимая родителями, включает в себя расходы на оплату коммунальных, транспортных услуг, труда преподавателей, воспитателей, на приобрете
ние предметов снабжения и расходных материалов, питание и прочие расходы. Плату за обучение может назначать образовательное учреждение, но ее размер должен быть обоснован стоимостью платных дополнительных образовательных услуг исходя из фактических расходов, связанных с их оказанием. Размер оплаты услуг может устанавливаться также государственными или местными органами власти, которые могут предусматривать определенные льготы, например для малообеспеченных, одиноких родителей.
Плата, вносимая родителями, обычно начисляется в последний рабочий день каждого месяца на основании табелей учета посещаемости детей дошкольных учреждений, списков детей, занимающихся в кружках и секциях. Плата вносится родителями не позднее пятого числа текущего месяца по квитанции через отделения Сбербанка или наличными в кассу учреждения и направляется на финансирование расходов этих учреждений (табл. 4.4).
Таблица 4.4. Учет доходов от оказания услуг
Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета
1. Начисление платы за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении (формирование задолженности родителей) 220503560 240101130
2. Поступление платы от родителей в безналичном порядке (или наличными денежными средствами через кассу) 220101510 (220104510) 220503660
3. Сформирована задолженность за питание, получаемое работниками по месту работы (нянечки в детских садах):
— на стоимость израсходованных продуктов питания 220503560 210502440
— на суммы, полученные от работников за питание в кассу учреждения 220104510 220503660
Тесты
1. Аналитический учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в: а) карточке учета средств и расчетов;
б) Журнале по прочим операциям;
в) карточке или Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам;
г) нет верного ответа.
2. Основанием для начисления платы с родителей за содержание ребенка в дошкольном учреждении является:
а) табель учета рабочего времени;
б) табель учета посещаемости детей;
в) справка от родителей;
г) ведомость посещаемости детей.
3. Размер платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении не должен превышать:
а) 15% суммы затрат детского учреждения;
б) 20% суммы затрат детского учреждения;
в) 10% суммы затрат детского учреждения;
г) процент не устанавливается.
4. Начисление платы с родителей за содержание ребенка отражается следующей проводкой:
а) Д 20503560 К 40101130;
б) Д 20510560 К 30305730;
в)Д 20510560 К 40101130;
г) нет верного ответа.
5. Начисление платы за фактические дни пребывания воспитанника в интернате отражается проводкой:
а) Д 20503560 К 40101130;
б) Д 20510560 К 30305730;
в) Д 20510560 К 40101130;
г) нет верного ответа.
6. На суммы, поступившие от родителей в безналичном порядке за содержание ребенка в дошкольном учреждении, составляется бухгалтерская проводка:
а) Д 20101510 К 20503660;
б) Д 20104510 К 20503660;
в) Д 20510560 К 40101130;
г) нет верного ответа.
4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
Наличные денежные средства выдаются под отчет только сотрудникам, работающим в учреждении. Подотчетными лицами надо считать работников учреждения, получивших наличные денежные средства из кассы авансом.
Список подотчетных лиц, которым могут выдаваться наличные денежные средства под отчет, утверждает руководитель. Утвердить такой список руководитель может как в виде отдельного приказа (распоряжения), так и в качестве приложения к приказу об учетной политике.
Выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии отсутствия за конкретным подотчетным лицом задолженности по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет денежных средств одним работником другому запрещается.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 020800 «Расчеты с подотчетными лицами».
Информация для распределения по аналитическим счетам берется из заявления работника о выдаче сумм под отчет, на котором бухгалтерией проставляются коды в разрезе статей Классификации операций сектора государственного управления.
Под отчет денежные средства могут выдаваться на:
• командировочные расходы;
• операционные и хозяйственные расходы;
• представительские расходы.
Выдача денежных средств подотчетным лицам оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020800560 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 020104610 «Выбытия из кассы».
Основанием для выплаты работнику перерасхода по авансовому отчету или внесения в кассу неиспользованного аванса служит авансовый отчет, утвержденный руководителем.
На возвращенные в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм составляется проводка:
Дебет счета 020104510 «Поступления в кассу»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020800660 «Расчеты с подотчетными лицами».
Командировочные расходы
Законодательством РФ установлено, что командировкой считается поездка сотрудника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению руководителя. В командировку может быть направлен только сотрудник, с которым заключен трудовой договор. Поездка сотрудни
ка, с которым заключен договор гражданско-правового характера (например, договор подряда, договор поручения), командировкой не считается. Если данному сотруднику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору (оплатой труда).
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Командировочные расходы в соответствии с трудовым кодексом включают: расходы по найму жилого помещения; расходы по проезду к месту командировки и обратно; суточные; другие расходы, например оплата услуг связи или почты, произведенная с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются локальным нормативным актом.
Направлению сотрудника в командировку предшествует оформление служебного задания и отчета о его выполнении, приказа о направлении сотрудника в командировку, командировочного удостоверения.
Служебное задание в одном экземпляре заполняет сотрудник кадровой службы или работник, уполномоченный на это руководителем (например, руководителем структурного подразделения). Кадровая служба, на основании служебного задания готовит приказ о направлении в командировку.
В приказе о командировке указывают фамилию и инициалы командируемого сотрудника, его должность, структурное подразделение, а также цель, время и место командировки. Обязательно в приказе указывают источник оплаты командировочных расходов (за счет бюджетных средств организации, направившей сотрудника в командировку, или за счет внебюджетных источников). Приказ о направлении в командировку служит основанием для выписки работнику командировочного удостоверения. Командировочное удостоверение можно не выписывать, если работник должен возвратиться из командировки к месту постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.
Все командировочные удостоверения регистрируют в специальном журнале типовой формы. Отдельный журнал ведут для регистрации удостоверений сотрудников, прибывших в командировку из других организаций.
В каждом пункте назначения сотрудником должны быть сделаны отметки о времени прибытия и убытия, которые заверяют печатью той организации, куда сотрудник был направлен в командировку.
Подотчетные лица обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Расходы по найму жилого помещения лимитируются (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 руб. в сутки; на выплату суточных — в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке, включая выходные и праздничные дни, дни нахождения в пути (включая день отъезда и приезда); по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) — в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами и др.
Лимиты командировочных расходов периодически пересматриваются Правительством РФ.
Возмещение расходов производится учреждениями в пределах ассигнований, выделенных им из федерального бюджета на эти цели, либо (в случае использования указанных ассигнований в полном объеме) за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание и др.
Расходы, превышающие вышеперечисленные лимиты, а также иные расходы, связанные со служебными командировками, если они произведены работником с разрешения работодателя, возмещаются учреждениями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход.
Расчеты по командировкам в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, учитываются по трем субсчетам:
• 20802 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам» — в части оплаты суточных;
• 20805 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг» — по оплате проездных документов;
• 20809 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг» — в части оплаты проживания.
Пример. Работник учреждения Смирнов О. Б. направлен в командировку в Москву сроком на три дня с 10 по 12 сентября 2006 г. По расчету бухгалтерии ему выдано 3380 руб.: суточные — 300 руб., проезд — 1980 руб., проживание — 1100 руб. По возвращении из командировки подотчетным лицом составлен авансовый отчет, согласно которому расходы составили:
• стоимость ж/д билетов Н. Новгород — Москва — 990 руб., Москва — Н. Новгород — 990 руб.;
• стоимость проживания в гостинице в сутки 500 руб. (подтверждено счетом гостиницы). После проверки авансового отчета составляются бухгалтерские проводки, приведенные в табл. 4.5.
Таблица 4.5
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
5 сентября. Смирнову О.Б. выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы, в том числе:
— суточные 120802560 300
— проезд 120805560 120104610 1980
— проживание 120809560 1100
16 сентября. Авансовый отчет представлен Смирновым и утвержден в сумме 3280 руб., в том числе:
— суточные 140101212 120802660 300
— проезд 140101222 120805660 1980
— проживание 140101226 120809660 1000
Остаток подотчетной суммы, сданной Смирновым О.Б., оприходован в кассу 120104510 120809660 100
Операционные и хозяйственные расходы
Расходы на операционные и хозяйственные нужды включают расходы на приобретение канцелярских и хозяйственных принадлеж
ностей, бензина на АЗС, по оплате мелкого ремонта и других подобных расходов.
Предельный размер расчетов наличными денежными средствами регламентируется законодательно (в настоящее время составляет 60 000 руб. по одной сделке). Если работник нарушит этот лимит, учреждение может быть оштрафовано.
Денежные средства выдаются по распоряжению руководителя службы или его заместителя на основании письменного заявления работника с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. Работник, получивший деньги под отчет, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет и приложить к нему все оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы (накладные, товарные чеки, чеки ККМ и др.), не позднее 14 календарных дней с даты их выдачи, которая определяется по дате расходного кассового ордера
На основании авансового отчета, утвержденного руководителем учреждения, в бюджетном бухгалтерском учете составляется проводка:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы», счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», счетов 030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 030202830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 030203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда», 030215830 «Уменьшение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения», 030216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению», 030217830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления», 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций», соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020800660 «Расчеты с подотчетными лицами».
Если работник приобрел те или иные ценности (чаще всего продукты питания) у физического лица, необходимо составить и приложить к авансовому отчету закупочный акт типовой формы,
который составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается подотчетным лицом в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом, второй остается у продавца. Оба экземпляра подписывают работник учреждения, купивший товарно-материальные ценности, и продавец.
В акте указывают фамилию, имя и отчество продавца, паспортные данные и домашний адрес.
Пример. Работнику учреждения С.С. Петрову выдано из кассы под отчет 3050 руб. для приобретения канцелярских принадлежностей. Петровым С.С. составлен авансовый отчет со всеми документами, подтверждающими произведенные расходы на сумму 3050 руб. Бухгалтерия учреждения должна сделать следующие бухгалтерские записи (табл. 4.6).
Таблица 4.6
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу Петрову С.С. для приобретения канцелярских принадлежностей 120822560 120104610 3050
Оприходованы канцелярские принадлежности, приобретенные Петровым С.С., на основании утвержденного авансового отчета 110506340 120822660 3050
Выданы в подразделения учреждения канцелярские принадлежности в оценке по фактической стоимости приобретения (основание — ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения) 140101272 110506440 3050
Представительские расходы
К представительским относятся расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.
Полный перечень представительских расходов регламентируется Правительством РФ и Налоговым кодексом РФ. В состав упомянутых расходов включаются затраты по проведению официаль
ного приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций; транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно; буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече, во время переговоров; оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Расходы на организацию отдыха, развлечений, оплату виз, проживание участников переговоров представительскими расходами не являются.
Для контроля за расходованием подотчетных сумм рекомендуется установить предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Такие нормативы в коммерческих организациях утверждаются приказом руководителя.
После каждого приема делегации работник, ответственный за оформление представительских расходов, должен составить отчет. В отчете указывают дату и место проведения приема, его программу, участников встречи и размер представительских расходов. Представительские расходы у бюджетных учреждений могут иметь место только для обслуживания иностранных делегаций и предусмотрены решениями Президента РФ или Правительства РФ либо определены межгосударственными или межправительственными договорами Российской Федерации.
Сметы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц утверждаются руководителями:
• федеральных органов исполнительной власти, которым выделены ассигнования на указанные цели, — в пределах этих ассигнований',
• других федеральных органов исполнительной власти — в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на содержание центрального аппарата этих органов власти',
• органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также финансируемых за счет бюджетных средств организаций и учреждений — в пределах имеющихся в их распоряжении средств.
Представительские расходы бюджетных учреждений другого уровня могут предусматриваться лишь в рамках деятельности, приносящей доход.
Денежные средства на представительские расходы у подотчетного лица отражаются на счете — «Увеличение (уменьшение) деби
торской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов» и списываются на счет «Прочие расходы».
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.
Тесты
1. В какие сроки необходимо производить выверку расчетов с подотчетными лицами для осуществления контроля за данным видом задолженности:
а) один раз в квартал;
б) не менее двух раз в год;
в) ежемесячно;
г) один раз в год.
2. Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете:
а) 20800;
б) 20600;
в) 10602;
г) 30403.
3. Выдача денег раздатчикам для выдачи заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой:
а) Д 20807560 К 20104610;
б) Д 20801560 К 20104610;
в) Д 20600560 К 20104510;
г) Д 10602320 К 20101610.
4. Поездка сотрудника в другую местность для выполнения служебного поручения по распоряжению руководителя вне места его постоянной работы:
а)транспортировка;
б) командировка;
в) служебные разъезды;
г) путешествие.
5. При поездке сотрудника в командировку ему не оплачиваются:
а) суточные;
б) расходы По найму жилого помещения;
в) расходы по проезду к месту командировки и обратно;
г) расходы на питание в кафе.
6. В какой срок должен составляться авансовый отчет по подотчетным суммам, использованным на хозяйственные нужды:
а) 3 дня;
б) 5 дней;
в) 10 дней;
г) 14 дней.
7. Что является основанием для выдачи денежных средств под отчет на командировочные расходы:
а) приказ директора;
б) заявление работника;
в) командировочное удостоверение;
г) авансовый отчет.
8. Размер представительских расходов для бюджетных учреждений:
а) не ограничен;
б) ограничен законодательно;
в) для отдельных видов расходов рекомендуется предельный размер;
г) нет правильного ответа.
9. После приема делегации работник, составляя отчет по представительским расходам, указывает:
а) место проведения приема и программу приема;
б) участников встречи и величину представительских расходов;
в) верны все варианты;
г) нет правильного ответа.
10. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в:
а) Журнале операций расчетов с подотчетными лицами;
б) авансовом отчете;
в) Журнале операций расчетов с подотчетными лицами, или в карточке учета средств при расчетах;
г) нет правильного ответа.
11. Возврат остатка подотчетной суммы оформляется проводкой:
а) Д 20801560 К 20104610;
б) Д 30215830 К 20802660;
в) Д 30215830 К 20802660;
г) Д 20104510 К 20800660.
12. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами установлен в размере:
а) 10 000 руб.;
б) 70 000 руб.;
в) 100 000 руб.;
г) 60 000 руб.
13. Авансовый отчет по подотчетным суммам, выданным работнику учреждения на командировочные расходы, должен составляться:
а) в течение 5 рабочих дней с момента возвращения сотрудника из командировки;
б) в течение 3 рабочих дней с момента возвращения сотрудника из командировки;
в) устанавливается в учетной политике организации;
г) нет ограничения по времени.
14. В соответствии с действующим законодательством оплата суточных производится из расчета:
а) 150 руб. за каждый день нахождения сотрудника в командировке;
б) 1100 руб. за каждый день нахождения сотрудника в командировке;
в) устанавливается в учетной политике учреждения;
г) 100 руб. за каждый день нахождения сотрудника в командировке.
15. Какой орган устанавливает нормы возмещения командировочных расходов:
а) само учреждение, если это прописано в его учетной политике;
б) орган местного самоуправления;
в) орган казначейства;
г) Правительство РФ.
4.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Объектами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются суммы начисленной заработной платы и удержаний из нее. Основные термины и определения, связанные с оплатой труда, приведены в табл. 4.7.
Фонд заработной платы состоит из общей суммы основной и дополнительной заработной платы.
Основной считается заработная плата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время,
оплата простоев не по вине рабочих и другие систематические выплаты.
Таблица 4.7. Основные термины и определения, связанные с оплатой труда
Термин Определение согласно Трудовому кодексу
Оплата труда Система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами
Заработная плата Вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера
Минимальная заработная плата Сумма месячной заработной платы, регламентируемая федеральным законом, за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В расчет минимальной суммы оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты
Тарифная ставка (оклад) Фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени
Тарификация работы Определение видов труда по отношению к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда
Тарифный разряд Величина, характеризующая сложность труда и квалификацию работника по возрастающему числу условий с 1 по X разряд
Квалификационный разряд Характеризует требования к уровню профессиональной подготовки работника
Тарифная сетка Совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов
Тарифная система Совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий
К дополнительной относятся выплаты за непроработанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Тарифная система включает следующие элементы: тарифноквалификационные справочники, тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
Тарифно-квалификационный справочник работ и профессий содержит единые условия определения разрядности выполняемой работы. Согласно этим условиям рабочим в зависимости от умения выполнять работу определенной степени сложности присваивается определенный разряд. В настоящее время применяется Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий, который составлен по видам производств независимо от отраслевой принадлежности организации.
Тарификация работ и присвоение разрядов для руководителей, специалистов и служащих производится по Единому квалификационному справочнику. Тарифно-квалификационные характеристики (требования) по общеотраслевым должностям служащих утверждаются Министерством здравоохранения и социального развития РФ. Они содержат перечень основных работ исходя из разделения труда, сложившегося в отраслях экономики.
Отнесение к разрядам оплаты труда руководителей организаций и их структурных подразделений, находящихся на бюджетном финансировании, осуществляется на основе группировки по оплате труда руководителей исходя из масштаба и сложности руководства и устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами.
Группы по оплате труда руководителей определяются в зависимости от технико-экономических показателей, характеризующих их работу, а также от факторов, влияющих на труд руководителя, таких как численность подчиненного персонала, техническая вооруженность и др.
Соответствие квалификации служащих и их готовность выполнять тот или иной круг обязанностей устанавливается аттестационной комиссией.
Другим элементом системы тарифов является тарификация должностей служащих, реализуемая в виде утвержденных разрядов
оплаты труда Единой тарифной сетки (ЕТС) по общеотраслевым должностям служащих.
Тарифно-квалификационные справочники и тарифная система в целом гарантируют право работника на оплату за труд определенной ценности. Тарификация разрядов работников осуществляется на основе указанных справочников.
Применение ЕТС является обязательным для всех организаций, находящихся на бюджетном финансировании. Наряду с этим хозяйствующие субъекты вправе определять самостоятельно виды и размеры надбавок, доплат, других выплат стимулирующего характера в пределах выделенных бюджетных ассигнований. Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки по оплате труда работников учреждений бюджетной сферы представлены в табл. 4.8.
Таблица 4.8. Тарифные коэффициенты ЕТС по оплате труда работников бюджетной сферы
Разряды оплаты труда Тарифные коэффициенты
1 1,00
2 1,11
3 1,23
4 1,36
5 1,51
6 1,67
7 1,84
8 2,02
9 2,22
10 2,44
11 2,68
12 2,89
13 3,12
14 3,36
15 3,62
16 3,9
17 4,2
18 4,5
Первые восемь разрядов применяются для оплаты труда рабочих бюджетной сферы, при этом высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах, могут быть установлены оклады, тарифицируемые по 9-му и 10-му разрядам сетки. Перечни таких работ утверждаются министерствами и федеральными агентствами РФ. Оплата труда рабочих, занятых на особо важных и ответственных работах, тарифицируется 11-ми 12-м разрядами ЕТС. Перечень таких работ устанавливается Министерством здравоохранения и социального развития РФ. Разряды оплаты служащих определяются по результатам их аттестации.
Оклады работникам бюджетного учреждения устанавливаются умножением тарифной ставки (оклада) первого разряда на соответствующий их разряду коэффициент. При этом федеральным законом устанавливается периодически повышаемый минимальный размер оплаты труда (с 1 мая 2006 г. он составляет 1100 руб.).
Органы государственной власти субъекта РФ и местного самоуправления самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда работников государственных учреждений, а также устанавливают региональные минимальные социальные стандарты и другие нормативы расходов. Также установлено, что в субъектах Российской Федерации, которым предоставляются дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ, размеры оплаты труда работников государственных учреждений субъекта не могут превышать размеров оплаты труда, установленных для соответствующих категорий работников федеральных государственных учреждений.
Органы местного самоуправления самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда работников муниципальных учреждений, устанавливают муниципальные минимальные социальные стандарты* и другие нормативы расходов местных бюджетов на решение вопросов местного значения. В тех муниципальных образованиях, уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых является основанием для предоставления дотаций, размер заработной платы работников муниципальных учреждений определяется в соответствии с предельными нормативами, установленными законом субъекта РФ.
В отдельных отраслях бюджетной сферы применяются специальные системы оплаты труда, осуществляемого в особых (неблагоприятных) условиях. Так, оклады (ставки) работников учреждений здравоохранения для лечения больных СПИДом, ВИЧ-инфи
цированных, психически больных, больных туберкулезом и других учреждений (структурных подразделений) с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда повышаются от 15 до 60%. Надбавка за работу в психиатрических больницах (отделениях) специализированного типа установлена в размере 30%, в учреждениях, осуществляющих диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, оплата увеличивается на 20%. В учреждениях образования наряду с общими доплатами за неблагоприятные условия труда предусмотрено повышение за работу в специальных (коррекционных) образовательных учреждениях для детей с отклонениями в психическом развитии, в учреждениях для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей и др.
Научно-педагогическим работникам высших учебных заведений устанавливаются надбавки к должностным окладам (ставкам) за должность доцента, профессора, за ученые степени кандидата и доктора наук.
Учет рабочего времени
Рабочим является время, в течение которого работник должен выполнять возложенные на него трудовые обязанности. В Российской Федерации нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 ч в неделю (исходная норма для работников всех организаций независимо от формы собственности).
Для отдельных работников законодательством установлена сокращенная продолжительность рабочего дня. Это касается, например, лиц в возрасте от 16 до 18 лет, работников с вредными условиями труда — не более 36 ч в неделю, лиц в возрасте до 16 лет — не более 24 ч в неделю, учащихся в возрасте до 18 лет, работающих в течение учебного года и в период каникул, — не более 12 ч в неделю, а инвалидов 1-й и 2-й групп — не более 35 ч в неделю.
По соглашению с администрацией организации работники могут работать в режиме неполного рабочего времени.
Оплата часов ночной работы. При определенных условиях организации труда допускается работа в ночное время (с 22 ч до 6 ч). Конкретные размеры доплат за работу в ночное время регламентируются специальными нормативными документами.
Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. В соответствии с ТК РФ они оплачиваются за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
Исчерпывающий перечень случаев, когда работников можно привлекать к сверхурочной работе (с их письменного согласия), установлен ТК РФ. Работники привлекаются к сверхурочным работам на основании приказа руководителя организации. В приказе, в частности, указывают причину и время сверхурочных работ, сумму доплаты за работу в сверхурочное время, которая при повременной оплате труда рассчитывается по следующей схеме:
Количество часов, отработанных сверхурочно X Часовая ставка работника X Коэффициент доплаты
Сумма доплаты
Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, оплачивается не менее чем в двойном размере.
Оплата очередных отпусков регулируется Трудовым кодексом РФ. Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.
Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков. Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней без учета праздничных дней. Оплата за дни очередного отпуска рассчитывается по среднему заработку.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Для определения суммы отпускных необходимо полученный средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска.
Пример. Ассистенту Лавровой М. А. с 1 июля 2007 г.
предоставлен очередной ежегодный отпуск. В расчетный период
необходимо взять 12 мес., предшествующих событию, которые отработаны полностью. Общая сумма начисленной заработной платы за этот период составляет 22 654,99 руб. Продолжительность отпуска Лавровой М. А. — 56 дней. Сумма заработной платы за отпуск Лавровой М. А. составит 3596,03 руб. (22 654,99 : 12: 29,4 х 56).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории работников имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск: работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда; имеющие особый характер работы; работники с ненормированным рабочим днем и др. Организации могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска работникам согласно коллективным договорам или локальным нормативным документам.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском, причем время дополнительного отпуска оплачивается работнику по общей схеме расчета среднедневного заработка.
Работникам, совмещающим работу с обучением, Трудовой кодекс РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, работник обучается в нем успешно и получает образование соответствующего уровня впервые. Учебный отпуск предоставляется только после предъявления работником справки — вызова учебного заведения.
Отпуск по беременности и родам предоставляется на основании заявления работницы и медицинского свидетельства, в котором
указан предполагаемый срок родов. Продолжительность отпуска регламентируется ТК РФ. За все время нахождения работницы в отпуске по беременности и родам ей выплачивается пособие в размере среднего заработка. Пособие выплачивается на основании листка нетрудоспособности, выданного лечебным учреждением, где женщина состоит на учете.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают из средств Фонда социального страхования РФ. Основанием для выплаты пособий являются листы нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями. Максимальный размер пособия нетрудоспособности в месяц устанавливается законодательно.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа сотрудника (табл. 4.9) и его среднего заработка за последние 12 мес., предшествующих наступлению события нетрудоспособности.
Если в расчетном периоде (12 мес.) работник отработал меньше трех месяцев (90 дней), то размер пособия за полный календарный месяц не может превышать установленного размера минимальной месячной оплаты труда, увеличенной на районный коэффициент.
Максимальный размер ежемесячного пособия в результате несчастного случая также регламентируется законодательно.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате: при повременной оплате — полная дневная ставка, а при сдельной оплате — средний заработок.
Таблица 4.9. Размер пособий по временной нетрудоспособности
Размер пособия Лица, имеющие право на пособие
100% Работники, получившие профессиональное заболевание и производственные травмы
Работники, имеющие страховой стаж 8 и белее лет
Работники, перенесшие лучевую болезнь в результате аварии на Чернобыльской АЭС
Окончание табл. 4.9
Размер пособия Лица, имеющие право на пособие
Работники, принимавшие участие в работе по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС
Работники, занятые в 1986—1989 гг. на работах на Чернобыльской АЭС
Работники, получившие инвалидность в связи с аварией на Чернобыльской АЭС
Работники — инвалиды Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица
80% Работники, имеющие страховой стаж от 5 до 8 лет
60% Работники, имеющие страховой стаж менее 5 лет
В случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой работники подлежат обязательному социальному страхованию
50% При амбулаторном лечении ребенка, начиная с 11-го календарного дня (за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа работника)
Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) производится по среднему заработку по месту работы, который рассчитывается исходя из заработной платы за 12 последних месяцев, предшествующих наступлению события.
Работа по совместительству. Работник организации может выполнять как основную, так и дополнительную работу (работать по совместительству). Перечень лиц, которые не допускаются к работе по совместительству, регламентируется ТК РФ.
Работу по совместительству можно выполнять как по месту постоянной работы, так и в другой организации. При этом согласия руководителя с основного места работы не требуется.
С работником, поступившим на работу по совместительству, заключается трудовой договор, при этом продолжительность рабо
чего времени по совместительству не должна превышать 4 ч в день и 16 ч в неделю.
Совместители имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск и дополнительные отпуска. Отпуск предоставляется одновременно с отпуском на основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шесть месяцев, отпуск предоставляется авансом. Если продолжительность отпуска на работе по совместительству меньше, чем по основной работе, то на разницу в днях можно предоставить совместителю отпуск без сохранения заработной платы.
Выплата по договорам гражданско-правового характера. Договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли-продажи, контракции, мены, комиссии, авторский договор и др.) заключается между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Указанные договора составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику-исполнителю, второй остается у организации. Форма договоров разрабатывается организацией самостоятельно на основе типовых договоров гражданско-правового характера. Договора регистрируются бухгалтерией или отделом кадров.
Выполненные работы принимаются в порядке, предусмотренном договором и оплачиваются по счету — заявлению исполнителя, форму которого также разрабатывает организация. Вместе с содержанием заявления заявителю необходимо указать дату договора, фамилию, имя, отчество, паспортные данные, сведения о льготах по налогам и другие типовые сведения.
Оплату работ по счету-заявлению разрешает руководитель организации.
Оформление приемки-сдачи работ, выполненных работником, осуществляется актом о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы. Акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. В акте указывают наименование выполненных работ, суммы оплаты за выполненные работы, суммы аванса и всего к выплате (с учетом аванса, предоплаты). Акт может применяться по трудовому и гражданско-правовому договорам.
Заработная плата работникам начисляется на основании первичной документации. Для учета рабочего времени и начисления заработной платы применяются следующие документы:
Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Приказы (распоряжения) о приеме работника (работников) на работу применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту); составляются лицом, ответственным за прием на работу в организацию. В приказах указывают наименование структурного подразделения, профессию (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника и др.). Подписанный руководителем или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется в отделе кадров личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.
Карточка заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора и кандидата наук, аттестата доцента, профессора и проч.), а также сведений, сообщенных о себе работником. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка.
Карточка-справка используется для регистрации справочных сведений о заработной плате работника; в ней помимо общих сведений о работнике, отражаются начисления сумм по всем видам оплат, удержанных суммах по видам и сумма к выдаче. Карточка-
справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости. Карточка-справка может использоваться для получения сведений, например, о суммах выплаченного гонорара.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ведется по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.).
Табель открывается ежемесячно за 2—3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Записи в табель новых сотрудников и исключение из него работников производятся только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.
В табеле регистрируются случаи отклонения от нормального использования рабочего времени. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись такие отклонения (сверхурочные), записываются часы отклонений, а в нижней — условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время.
Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых — работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой — условное обозначение отклонений, а знаменатель — ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется два раза.
В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработки (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет.
Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов. После утверждения табеля руководителем учреждения он используется для составления расчетно-платежной ведомости.
График отпусков предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений учреждения на календарный
год по месяцам. График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях применяется для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и в других случаях в соответствии с действующим законодательством.
Сведения о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняются на основании приказа. Номер записки-расчета соответствует номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска.
В заголовочной части записки-расчета заполняются все необходимые реквизиты, указывается, за какой период предоставляется отпуск. Следует указать количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска.
Таблица «Заработная плата по месяцам» записки-расчета заполняется на основании Карточки-справки, если расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 мес. (например, оплата за время обучения на курсах повышения квалификации). В записке указывается сумма начислений за отпуск, удержаний и причитающаяся на руки работнику.
Регистром аналитического учета является расчетно-платежная ведомость, предназначенная для начисления заработной платы, удержанных из заработной платы налогов и выплат, произведенных в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, а также других сумм.
Работникам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, заработная плата начисляется по договорам оказания услуг и актам выполненных работ.
Расчетно-платежная ведомость составляется в целом по учреждению, подписывается исполнителем. Выплата заработной платы производится с разрешения руководителя учреждения и глав
ного бухгалтера. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежная ведомость составляется раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписывается руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату заработной платы дается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером.
Платежная ведомость применяется в тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, т.е. в межрасчетный период. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе «Сумма к выдаче» напротив данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период». Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетноплатежной ведомости.
Реестр депонированных сумм составляется кассиром учреждения, если сотрудники не получили соответствующие выплаты. Указывается наименование структурного подразделения; номер платежной ведомости; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию; табельный номер и сумма.
Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий заполняется на основании Реестра депонированных сумм. Указывается табельный номер; фамилия, имя, отчество лица, не получившего заработную плату, денежное довольствие или стипендию; месяц, номер платежной ведомости, сумма. При получении работником соответствующих сумм указывается номер расходного кассового ордера, а также сумма задолженности по оставшейся депонированной оплате с начала года.
Начисление различных выплат работникам оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Начислена работникам учреждения заработная плата и признаны текущие расходы'.
Дебет счета 140101211 «Расходы по оплате труда»
Кредит счета 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».
Начислены работникам учреждения дополнительные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством РФ и признаны текущие расходы:
Дебет счета 040101212 «Расходы по прочим выплатам»
Кредит счета 030202730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам».
Начислены пособия по временной нетрудоспособности, начиная с третьего дня болезни, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, выплаты по санаторно-курортному обслуживанию работников и членов их семей, а также другие выплаты за счет средств государственного социального страхования:
Дебет счета 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»
Кредит счета 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».
Начислены прочие выплаты гражданскому персоналу (пенсии):
Дебет счета 140101261 «Расходы на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»
Кредит счета 130215730 «Увеличение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения».
Начислена оплата труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» (040101221, 040101222,
040101223, 040101224, 040101225, 040101226, 040101290)
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204730, 030205730,030206730,030207730,030208730,030209730,030218730).
Учет удержаний из заработной платы
Все удержания, предусмотренные законодательством РФ, можно разделить на три группы:
— обязательные удержания — по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда;
— удержания по инициативе работодателя — за причиненный материальный ущерб, за допущенный брак, за несвоевременно возвращенные подотчетные суммы, товары, купленные в кредит, за оплату подписки на периодические издания, удержания по предоставленным займам и ссудам, удержания излишне выданной оплаты труда и др.;
— удержания, инициаторами которых являются работники организации — членские профсоюзные взносы, квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО), за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях и др., т.е. удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работников.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Ограничения, установленные ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы при: отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника; возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом, не обращается взыскание, например с алиментов.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие различные доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходы работника, полученные им в денежной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Материальная выгода связана с предоставлением физическому лицу определенных благ помимо обычного дохода, например проценты по вкла
дам, размещенным в кредитной организации, беспроцентный заем. Материальная выгода от беспроцентного займа облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%.
Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно, однако он может поручить уплату налога организации.
Если из дохода работника по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены разные налоговые ставки. В соответствии с налоговым законодательством не подлежат налогообложению'. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; алименты, получаемые налогоплательщиком; суммы единовременной материальной помощи и др.
Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, на сумму которых уменьшается его доход:
1) в размере 3000 руб. за каждый месяц — для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС и др.;
2) в размере 500 руб. — для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.;
3) в размере 400 руб. — для работников за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.;
4) в размере 600 руб. на каждого ребенка. Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., вычет не применяется.
При исчислении НДФЛ сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.
Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Кроме названных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты (Приложение 6).
Налоговая ставка на доходы физических лиц в настоящее время установлена в размере 13%.
Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ. Алименты выплачиваются на основании: 1) соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц — между их законными представителями (соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа); 2) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов); 3) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно в размере: на одного ребенка — одной четверти, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка или иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Перечень видов заработной платы и иного до
хода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, регламентируется постановлением Правительства РФ.
Удержания из заработной платы оформляются следующими проводками:
Удержан из заработной платы работников НДФЛ (13%):
Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
Кредит счета 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц».
Удержаны из заработной платы суммы добровольного страхования, профсоюзные взносы, алименты по исполнительным листам:
Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
Кредит счета 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы».
Удержаны из заработной платы, не погашенные своевременно, подотчетные суммы:
Дебет счета 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
Кредит счетов 120804660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи», 120809660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг», 120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» и др.
Пример. С работника В. А. Власова бухгалтерия на основании поступившего исполнительного листа производит удержание алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей.
За февраль Власову начислена заработная плата в сумме 4500 руб., Работник имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на себя (400 руб.) и вычеты на содержание двух несовершеннолетних детей (600 + 600 руб.).
Сумма НДФЛ за февраль месяц составит 211 руб. ((4500 - 400 -- 1200) х 13%). Алименты удерживаются с суммы заработной платы за минусом НДФЛ.
Причитающаяся к удержанию сумма алиментов составит 1426 руб. 33 коп. ((4500 - 211) х */3), где '/3 — размер удерживаемых алиментов на содержание двух несовершеннолетних детей, предусмотренный Семейным кодексом РФ.
Удержания за причиненный материальный ущерб. Полная или частичная материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Ущерб возмещается в полном размере при: исполнении работником трудовых обязанностей; недостаче ценностей, вверенных на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; умышленном причинении ущерба; причинении ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда; разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами и др.
Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов по небрежности, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.
Размер причиненного ущерба определяется фактическими потерями по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окрнчательного установления размера причиненного работником ущерба. Работник имеет право обратиться в суд при несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба. Взыскание причи
ненного ущерба в судебном порядке осуществляется, если месячный срок истек либо работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а также сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника и отказа добровольно возместить ущерб непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
С согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
Удержания по договору займа. Организация может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа, в котором указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа и т.д. Размер займа и срок его погашения законодательно не ограничен — все это определяется договором. Если срок займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после предъявления требований к нему.
Удержание стоимости форменной одежды. Бюджетные учреждения могут выдавать работникам форменную одежду. В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник увольняется и не возвращает одежду, испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки. В этом случае сумма удержаний определяется по формуле:
Стоимость одежды
Стоимость Установленный одежды срок носки
Фактический срок носки
Сумма удержаний
Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и организацией. И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.
При увольнении с работником производится полный расчет: выплачиваются заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения, и компенсация за неиспользованный отпуск.
В некоторых случаях, предусмотренных трудовым законодательством, увольняемым работникам выплачивается: выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка или месячного среднего заработка; средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы.
Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, выплачиваются: выходное пособие в размере среднего месячного заработка и средняя заработная плата за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Выплаты при увольнении учитываются в том же порядке, что и основная заработная плата.
Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачиваются в день увольнения.
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается в следующих случаях: когда работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья; призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу; на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу; работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.
Бухгалтерские проводки получения денежных средств, выдачи и депонирования заработной платы приведены в табл. 4.10.
Таблица 4.10
Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Получены денежные средства в кассу учреждения для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и прочих выплат Выданы из кассы учреждения суммы заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и прочих выплат Выдан из кассы аванс по заработной плате (за первую половину месяца) Произведен зачет выданного аванса 120104510 «Поступления в кассу* 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда*, 130203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда», 130216830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению» 120601560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на заработную плату» 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда», 130405212 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим выплатам», 130405261 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по пособиям, пенсиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения» 120104610 «Выбытия из кассы» 120104610 «Выбытия из кассы» 120601660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на заработную плату»
Окончнаие табл. 4.10
Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Не выплаченные вовремя суммы заработной платы депонированы 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» 130402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»
Выплачена депонированная заработная плата 130402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами» 120104610 «Выбытия из кассы»
Перечислен налог на доходы физических лиц 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда»
Перечислены прочие удержания из заработной платы гражданского персонала 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда»
Учет расчетов по выплате стипендий
В Российской Федерации имеются следующие виды высших учебных заведений: университет, академия, институт.
Университет реализует образовательные программы высшего и послевузовского профессионального образования по широкому спектру направлений подготовки (специальностей); осуществляет подготовку, переподготовку и (или) повышение квалификации работников высшей квалификации, научных и научно-педагогических работников; выполняет фундаментальные и прикладные научные исследования по широкому спектру наук; является ведущим научным и методическим центром в областях своей деятельности.
Академия реализует образовательные программы высшего и послевузовского профессионального образования; осуществляет подготовку, переподготовку и (или) повышение квалификации ра
ботников высшей квалификации для определенной области научной и научно-педагогической деятельности; выполняет фундаментальные и прикладные научные исследования преимущественно в одной из областей науки или культуры; является ведущим научным и методическим центром в области своей деятельности.
Институт реализует образовательные программы высшего профессионального образования, а также образовательные программы послевузовского профессионального образования; осуществляет подготовку, переподготовку и (или) повышение квалификации работников для определенной области профессиональной деятельности; ведет фундаментальные и (или) прикладные научные исследования.
Материальная поддержка студентов, аспирантов и докторантов осуществляется из средств федерального бюджета, выделяемых:
• на стипендиальное обеспечение и премирование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• на оказание помощи нуждающимся студентам, аспирантам, докторантам и организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы, санаторно-курортного лечения и отдыха;
• для выплаты аспирантам и докторантам ежегодного пособия на приобретение научной литературы;
• для выплаты студентам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, ежегодного пособия на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей;
• на социальную поддержку в виде выплаты компенсации в связи с удорожанием питания в студенческих столовых, оплаты льготного проезда на железнодорожном, авиационном, речном и автомобильном транспорте, а также из средств, предназначенных для выплаты именных стипендий; внебюджетных средств.
Размер государственной академической стипендии определяется образовательным учреждением самостоятельно, но не может быть меньше размера стипендии, установленного законом.
Размер государственной социальной стипендии определяется образовательным учреждением самостоятельно, но не может быть меньше полуторакратного размера стипендии, установленного законом для учреждения соответствующего уровня профессионального образования.
Бухгалтерский учет расчетов со студентами по начислению и выплате стипендий ведется на счете 030218000 «Расчеты по прочим расходам».
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Начисление стипендий:
Дебет счета 140101290 «Прочие расходы»
Кредит счета 130218730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам».
Произведены удержания из стипендий суммы добровольного страхования, по исполнительным листам:
Дебет счета 130218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»
Кредит счета 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы».
Выданы стипендии из кассы учреждения:
Дебет счета 130218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»
Кредит счета 120104610 «Выбытия из кассы».
Не выплаченные вовремя стипендии депонированы:
Дебет счета 130218830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»
Кредит счета 130402730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами».
Тесты
1. Тарифная ставка — это:
а) размер оплаты труда в зависимости от его сложности;
б) фиксированный размер оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей определенной сложности, квалификации за единицу времени;
в) величина, которая отражает сложность труда и квалификацию работника.
2. Минимальная заработная плата — это:
а) размер месячной заработной платы, установленный федеральным законом за труд квалифицированного работника;
б) размер месячной заработной платы, установленный федеральным законом за труд неквалифицированного работника;
в) выплата работникам стандартного социального пакета.
3. Заработная плата работникам бюджетной сферы устанавливается в соответствии с:
а) единой тарифной сеткой;
б) тарифной ставкой;
в) минимальным размером оплаты труда.
4. Первому разряду тарифной сетки соответствует коэффициент:
а) 1,05;
б) 1,08;
в) 1,00.
5. Оплата больничного листа рассчитывается исходя из:
а) минимального размера оплаты труда;
б) средней заработной платы за 12 мес. и страхового стажа работника;
в) средней заработной платы за 6 мес.
6. Работникам, имеющим страховой стаж менее 5 лет, выплачивается:
а) 50% пособия по временной нетрудоспособности;
б) 80% пособия по временной нетрудоспособности;
в) 60% пособия по временной нетрудоспособности.
7. Начисление заработной платы работникам оформляются проводками:
а) Д 30302830 К 30213730;
б) Д 40102263 К 30213730;
в) Д 40101211 К 30201730.
8. Удержание из заработной платы НДФЛ:
а) Д 30201830 К 30403730;
б)Д 30201830 К 30301730;
в) Д 30201830 К 20800000.
9. Начисление пенсии, пособия и прочих социальных выплат оформляется проводками:
а) Д 40101261 К 30215730;
б) Д 40101212 К 30202730;
в) Д 30201830 К 30403730.
10. Выдача из кассы заработной платы оформляется проводками:
а) Д 30201830 К 20104610;
б) Д 30201830 К 30402730;
в) Д 30214830 К 20101610.
11. Удержания по исполнительным листам являются:
а) обязательными;
б) добровольными;
в) по инициативе налоговой службы.
12. К удержаниям по инициативе организации относятся:
а) НДФЛ;
б) удержания за причиненный материальный ущерб;
в) профсоюзные взносы.
13. НДФЛ удерживается с дивидендов в размере:
а) 13% выплаченной суммы дивидендов;
б) 9% выплаченной суммы дивидендов;
в) 35% выплаченной суммы дивидендов.
14. Алименты на одного ребенка удерживаются в размере:
а) 74 часть от заработной платы;
б) '/в часть от заработной платы;
в) 7г часть от заработной платы.
15. Отпускные работникам рассчитываются исходя из среднего заработка за последние:
а) 12 мес.;
б) 3 мес.;
в) 6 мес.
4.5. Учет расчетов по социальному страхованию
Единый социальный налог (ЕСН) регламентирован нормами Налогового кодекса РФ и Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Этот налог является федеральным и имеет целевое назначение. Он предназначен для мобилизации средств социального обеспечения граждан по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, и в иных случаях, установленных законодательно.
Налогоплательщики ЕСН подразделяются на две категории:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, — организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, которые используют труд наемных работников.
2) адвокаты, индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Информация для начисления ЕСН берется из расчетных (расчетно-платежных) ведомостей. Сумма начисленного ЕСН отражается в Журнале операций расчетов по оплате труда.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах и др.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.
Не подлежат налогообложению', государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлени
ем мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации и др.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Налоговое законодательство предусматривает освобождение некоторых налогоплательщиков от уплаты ЕСН. Например, освобождаются от налога организации любых организационно-право-вых форм с выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, и др.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд по установленным ставкам (табл. 4.11).
Взносы на обязательное пенсионное страхование
С 1 января 2005 г. все застрахованные лица подразделяются на две возрастные категории независимо от пола:
— лица 1966 г. рождения и старше;
— лица 1967 г. рождения и моложе.
Для лиц 1966 г. рождения и старше взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии не начисляются, они ограничены лишь ее страховой частью.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В территориальный орган Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется копия налоговой декларации с отметкой налогового органа, подтверждающей представление декларации в налоговый орган.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях 25
Таблица 4.11. Ставки единого социального налога в 2007 г.
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования РФ Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб. 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0%
От 280 001 до 600 000 руб. 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 8120 руб. +1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 11 320 руб. 5000 руб. 7200 руб. 104 800 + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Налоговые органы представляют в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Органы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.
Операции по счету 030302000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Начислен единый социальный налог:
Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»
Кредит счета 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ».
Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам, начиная с третьего дня болезни, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, суммы санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и другие выплаты за счет средств государственного социального страхования:
Дебет счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
Кредит счета 030215730 «Увеличение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения».
От уплаты налога освобождаются: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие; федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ; Государственная противопожарная служба Ми
нистерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий; военные суды, судебный департамент при Верховном Суде РФ и др.
Не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.
Статьей 80 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие варианты представления налогоплательщиком декларации:
• лично;
• через представителя (законного или уполномоченного);
• по почте с описью вложения;
• по телекоммуникационным каналам связи.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
Федеральным законодательством предусмотрено начисление страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев в процентах к начисленной оплате труда (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору. Размеры начислений в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска представлены ниже:
Класс профессионального риска Значение КПР
1 0,2
II 0,3
III 0,4
IV 0,5
V 0,6
VI 0,7
VII 0,8
VIII 0,9
IX 1,0
X 1,1
XI 1,2
Окончание табл.
Класс профессионального риска Значение КПР
XII 1,5
XIII 1,7
XIV 2,1
XV 2,5
XVI 3,0
XVII 3,4
XVIII 4,2
XIX 5,0
XX 6,0
XXI 7,0
XXII 8,5
Класс профессионального риска (КПР) — это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. Изменения связаны с заменой в 2003 г. Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
Операции по счету 030306000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Начислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»
Кредит счета 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начислены суммы пособий в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Дебет счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Кредит счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».
Поступление сумм в погашение текущей задолженности по социальному страхованию:
Дебет счета 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»
Кредит счета 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».
Перечислен единый социальный налог и платежи на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний:
Дебет счетов 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»; 30306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Кредит счетов 120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»; 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».
4.6. Учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье, материалы и др., а также оказывающие различные виды услуг (отпуск энергии, пара, воды, газа и т.п.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств, капитальное строительство и др.).
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете предназначено два счета: 020600 «Расчеты по выданным авансам» и 030200 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, начисление и выплата сумм заработной платы, де-
4. Бюджетный бухгалтерский учет требований и обязательств нежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.
Аналитический учет данных расчетов ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов. На счете «Расчеты по выданным авансам» учитываются расчеты по авансам, перечисленным учреждениями поставщикам, подрядчикам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам).
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов.
Учет по этим счетам ведется в разрезе статей экономической классификации расходов (ЭКР) (табл. 4.12).
При осуществлении безналичных расчетов используются формы, утвержденные ЦБ РФ, а именно, расчеты платежными поручениями; по аккредитиву; чеками; по инкассо, которые оформляются определенными денежными документами.
Т а б л и ц а 4.12. Соответствие экономической статьи коду счетов «Расчеты по выданным авансам» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ЭКР Статьи расходов Счет 206 (авансы) Счет 302 (поставщики)
221 Услуги связи 20604 30204
222 Транспортные услуги 20605 30205
223 Коммунальные услуги 20606 30206
224 Арендная плата за пользование имуществом 20607 30207
225 Услуги по содержанию имущества 20608 30208
226 Прочие услуги 20609 30209
290 Прочие расходы 20618 30218
310 Увеличение стоимости основных средств 20619 30219
320 Увеличение стоимости нематериальных активов 20620 30220
330 Увеличение стоимости непроизведенных активов 20621 30221
340 Увеличение стоимости материальных запасов 20622 30222
520 Приобретение ценных бумаг 20623 30223
530 Приобретение акций 20624 30224
Платежное поручение — распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежными поручениями оформляются перечисления денежных средств в погашение задолженности поставщикам, подрядчикам, бюджетам всех уровней и внебюджетным фондам; по кредитам и займам и причитающихся по ним процентам, а также другой задолженности.
Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, а плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации.
Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.
Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.
Платежное требование содержит требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты по
средством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «Условие оплаты» получатель средств пишет «С акцептом». Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору.
При оформлении платежного требования кредитор (получатель средств) по основному договору в поле «Срок для акцепта» указывает число дней, установленных договором для акцепта платежного требования. При отсутствии такого указания сроком для акцепта считается пять рабочих дней.
Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание средств со счета плательщика без его распоряжения.
Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дублйката.
Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания; при наличии судебного акта о приоста
новлении взыскания; по иным основаниям, предусмотренным законодательством.
Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Начисление расходов, связанных с текущей деятельностью учреждения, согласно счету поставщика и акта выполненных работ:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 140101200 «Расходы учреждения» (140101221, 140101222,
140101223, 140101224, 140101225, 140101226)
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 130200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оплачены расходы, связанные с текущей деятельностью учреждения:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 130200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 120101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов», соответствующих счетов аналитического учета счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (130405221, 130405222, 130405223, 130405224, 130405225, 130405226).
Перечислен аванс за услуги связи:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 120604560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи»
Кредит 120101610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов», 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (130405221, 130405224, 130405320, 130405222).
В соответствии с постановлением Правительства РФ сумма аванса должна быть не более 30% суммы договора (контракта) в случае оплаты за счет средств федерального бюджета. Авансовые платежи в размере 100% предусматриваются по договорам (контрактам) о предоставлении услуг связи, приобретении печатных изданий, обучении на курсах повышения квалификации, приобретении горюче-смазочных материалов, авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и др.
В случае оплаты за счет средств, выделенных по государственному оборонному заказу, допускается уплата аванса в соответствии с условиями договора, но не менее 40%.
Пример. Бюджетное учреждение для выполнения основной деятельности (уборка территории) ежедневно эксплуатирует транспортные средства. Чтобы сохранить их в технически исправном состоянии, учреждение систематически проводит профилактические осмотры, а при необходимости — ремонт транспортных средств. В случае ремонта, когда необходимы соответствующие специалисты и специальное оборудование, учреждение обращается к услугам сторонних организаций, с которыми заключается договор, где указываются стоимость и объем проводимых работ, а также необходимые для ремонта запчасти. Стоимость запчастей в таком договоре, как и стоимость самой услуги по проведению ремонта, учитывается на подстатье 225 «Услуги по содержанию имущества».
Бюджетное учреждение заключило договор с ООО «ТСС» на капитальный ремонт автомобиля ГАЗ САЗ 35071. Договорная стоимость ремонта 35 400 руб. Согласно приложенной к договору смете стоимость услуг по ремонту составляет 25 960 руб. (в том числе НДС — 3960 руб.); стоимость использованных при ремонте запчастей 9440 руб. (в том числе НДС — 1440 руб.). По окончании ремонта подписан акт выполненных работ. Бухгалтерские операции представлены в табл. 4.13.
Бывают ситуации, когда работу выполняет сторонняя организация, а запчасти, необходимые для ремонта, приобретает бюджетное учреждение. Стоимость таких запчастей, используемых при ремонте и приобретенных самостоятельно, относят на подстатью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» экономической классификации расходов.
Пример. Бюджетное учреждение заключило договор с ООО «ТСС» на капремонт автомобиля ЗИЛ 45065. Договорная стоимость работ по ремонту составляет 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.). Запчасти для проведения ремонта были приобретены самостоятельно на сумму 3000 руб. (без НДС). Данные запчасти оприходованы на склад [материально-ответственное лицо (м.о.л.) Игнатов И.И.] й переданы в эксплуатацию согласно требованию-накладной (м.о.л. Маслов Н.И.), которые затем по акту передачи были доставлены в ООО «ТСС». По окончании ремонта подписан
акт выполненных работ. Бухгалтерские проводки по операциям представлены в табл. 4.13.
Еще один способ проведения ремонта транспортных средств — это ремонт собственными средствами, т.е. хозяйственным способом.
Пример. Бюджетное учреждение имеет на балансе автомобиль ГАЗ 3110. Для проведения ремонта были приобретены запчасти на сумму 3000 руб. (в том числе НДС — 900 руб.), которые оприходованы на склад (м.о.л. Игнатов И.И.). Запчасти согласно требованию-накладной переданы под отчет м.о.л. Маслову Н.И. По окончании ремонта оформлен акт выполненных работ. Отражение операций в бюджетном бухгалтерском учете показано в табл. 4.13.
Движение денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и оказанные услуги отражается на счете 020106 «Аккредитивы». При данной форме расчетов также необходимо руководствоваться Положением о безналичных расчетах в РФ.
Аккредитив — это условное денежное обязательство, при котором банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении им документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.
Банками могут открываться покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) виды аккредитивов, а также отзывные и безотзывные, которые могут быть подтвержденными.
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных
268 Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Таблица 4.13
Наименование операции Корреспонденция счетов Сумма, РУб. Первичные документы Регистры учета
Дебет Кредит
Пример. Подрядный способ
Перечислен аванс по счету-фактуре за оказание услуг по ремонту 120608560 130405225 7080 Договор, счет, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Отражены услуги сторонней организации (подрядчика) 140101225 130208730 35 400 Акт выполненных работ Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Уменьшена задолженность перед поставщиком путем .зачета аванса 130208830 120608660 7080 Договор, счет, платежка, ведомость расчетов с дебиторами То же
Погашена задолженность перед подрядчиком за оказанные услуги 130208830 130405225 28 320 Договор, счет, счет-фактура, акт выполненных работ, платежка, ведомость расчетов с дебиторами Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Пример. Подрядный способ со своими запчастями
Оприходованы (приняты к учету) запчасти 110506340 130222730 3000 Счет-фактура, накладная Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях 269
Продолжение табл. 4.13
Наименование операции Корреспонденция счетов Сумма, РУб. Первичные документы Регистры учета
Дебет Кредит
Погашена задолженность перед поставщиком запчастей 130222830 130405340 3000 Договор, счет, счет-фактура, накладная, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Запчасти переданы в подразделение для ремонта 110506340 м.о.л. Маслов 110506340 м.о.л. Игнатов 3000 Требование-накладная Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Перечислен аванс по счету-фактуре за оказание услуг по ремонту 120608560 130405225 5900 Договор, счет, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Отражены услуги сторонней организации (подрядчика) 140101225 130208730 29 500 Акт выполненных работ Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Уменьшена задолженность поставщику путем зачета аванса 130208830 120608660 5900 Договор, счет, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами То же
270 Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Окончание табл. 4.13
Наименование операции Корреспонденция счетов Сумма, РУб. Первичные документы Регистры учета
Дебет Кредит
Погашена задолженность перед подрядчиком за оказанные услуги 130208830 130405225 23 600 Договор, счет, счет-фактура, акт выполненных работ, платежное поручение Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Списана на расходы стоимость использованных для ремонта запчастей 140101272 110506440 м.о.л. Маслов 3000 Акт на списание материальных ценностей Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов
Пример. Хозяйственный способ
Оприходованы запчасти 110506340 130222730 3000 Счет-фактура, накладная Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Отражено погашение задолженности перед поставщиком запчастей 130222830 130405340 3000 Договор, счет, счет-фактура, накладная, платежка Журнал операций с безналичными денежными средствами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Запчасти переданы в подразделение для ремонта 110506340 м.о.л. Маслов 110506340 м.ол. Игнатов 3000 Требование-накладная Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Списана на расходы стоимость использованных для ремонта запчастей 140101272 110506440 м.о.л. Маслов 3000 Акт на списание материальных ценностей Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов
по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок списания денежных средств определяется соглашением между банками. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.
При изменении условий или отмене отзывного аккредитива банк-эмитент направляет соответствующее уведомление получателю средств не позже рабочего дня, следующего за днем изменения условий или отмены аккредитива.
Условия безотзывного аккредитива считаются измененными или безотзывной аккредитив считается отмененным с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств.
Об открытии аккредитива и его условиях банк-эмитент сообщает получателю средств через исполняющий банк либо через банк получателя средств.
При расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк-эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива, в котором указывает: наименование банка-эмитента и банка — получателя средств; наименование исполняющего банка; вид аккредитива (отзывной или безотзывной); условие оплаты аккредитива; перечень и характеристику документов, представляемых получателем средств, и требования к оформлению указанных документов; дату закрытия аккредитива, период представления документов и др.
Перечисление денежных средств на аккредитивный счет отражается бухгалтерской проводкой-.
Дебет счета 020106510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет»
Кредит счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Закрывается аккредитив по истечении срока его действия (в сумме аккредитива или остатка); при отказе получателем средств от использования аккредитива (в полной сумме или в ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями аккредитива, путем направления заявления о закрытии аккредитива исполняющему банку. Условиями аккредитива может быть предусмотрено получение согласия плательщика и (или) банка-эмитента
на отказ от использования аккредитива получателем средств. Отказ от использования подтвержденного аккредитива возможен с согласия подтверждающего банка; при отзыве аккредитива (в полной сумме или в ее части) банком-эмитентом, в том числе по требованию плательщика либо после получения согласия получателя средств по безотзывному аккредитиву.
Возврат суммы банку-эмитенту по покрытому (депонированному) аккредитиву оформляется исполняющим банком платежным поручением одновременно с закрытием аккредитива по истечении срока его действия или в день представления документа, служащего основанием для закрытия аккредитива.
Порядок отзыва непокрытого (гарантированного) аккредитива устанавливается соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком.
Использование денежных средств с аккредитива отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020619560, 020620560, 020621560, 020622560) — при переходе права собственности на имущество получателю в момент его получения', счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010701310, 010702320, 010703340) — при переходе права собственности на имущество получателю в момент его отгрузки поставщиком', счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830) — при оплате приобретения услуг
Кредит счета 020106610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета».
Неиспользованные суммы аккредитивов, возвращенные на бюджетный счет отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»
Кредит счета 020106610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета».
Аналитический учет ведется по каждому выставленному в отдельности аккредитиву в карточке учета средств и расчетов.
Синтетический учет движения аккредитивов ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.
Тесты
1. Для бюджетного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрены счета бюджетного учета:
а) 30200, 20600;
б) 30200, 30300, 30400;
в) 30300, 30500, 30600;
г) нет точного ответа.
2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе статей:
а) классификации доходов;
б) функциональной классификации расходов;
в) экономической классификации расходов;
г) ведомственной классификации расходов.
3. Авансовые платежи поставщикам за материалы, предусмотренные договором поставки, должны составлять от общей суммы договора не более:
а) 30%;
б) 20%;
в) 50%;
г) 75%.
4. Признание в бюджетном учете расходов на текущую деятельность учреждения (согласно счету-фактуре подрядчика и акту выполненных работ) оформляется бухгалтерской проводкой:
а) Д 20601560 К 20101610;
б) Д 40101221 К 30202730;
в) Д 20602560 К 30405222;
г) Д 30202830 К 20101610.
5. Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности ведется в учетных регистрах:
а) оборотной ведомости по нефинансовым активам;
б) Карточке учета средств и расчетов;
в) Журнале операций по расчетам с дебиторами по доходам;
г) предусматривается учетной политикой.
6. Аккредитив предназначен для расчетов только:
а) с одним получателем средств;
б) не более чем с двумя получателями средств;
в) по желанию учреждения;
г) не более чем с тремя получателями средств.
7. Какие формы безналичных расчетов применяются в РФ:
а) платежными поручениями, требованиями, чеками;
б) платежными требованиями, чеками, аккредитивами;
в) платежными требованиями, чеками, аккредитивами, пластиковыми картами;
г) платежными поручениями, аккредитивами, чеками, инкассо.
8. При каких условиях используются инкассовые поручения: а) для погашения задолженности за коммунальные услуги;
б) для погашения задолженности за приобретенные материалы;
в) для взыскания алиментов;
г) если бесспорный порядок взыскания установлен законодательно, а также органами, выполняющими контрольные функции.
Выводы
В широком смысле в системе бюджетного бухгалтерского учета все расчеты можно свести к расчетам по формированию и погашению дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность (требования) — это задолженность учреждению отдельными работниками по выданным им под отчет суммам, предоставленным займам, покупателей за отпущенную в их адрес продукцию, выполненные и сданные работы или оказанные услуги, задолженность поставщиков по выданным им авансам и др. Учет требований осуществляется на счетах 20500 «Расчеты с дебиторами по доходам», 20600 «Расчеты по выданным авансам», 20800 «Расчеты с подотчетными лицами».
Кредиторская задолженность (обязательства) — это задолженность самого учреждения в рамках государственного и муниципального долга, поставщикам за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, подрядчикам за выполненные работы, а также работникам по оплате труда, денежного довольствия и стипендий, оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат и др.
Для учета обязательств Планом счетов предусмотрен счет 30200 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.,
Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на счете 20500 «Расчеты с дебиторами по доходам» по субсчетам. Суммы
Выводы
доходов бюджетными учреждениями учитываются на счете в момент возникновения требований к плательщикам.
К доходам от собственности относится выручка, полученная в результате продажи имущества, закрепленного за бюджетным учреждением на праве оперативного ведения, а также сдачи имущества в аренду и от реализации материалов, полученных от разборки таких основных средств. Такое имущество может быть продано только по решению органа, которому государством делегированы права им распоряжаться. Согласно законодательству суммы, полученные учреждениями от реализации имущества, находящегося в оперативном управлении, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета, минуя лицевые счета учреждений-балансодержателей.
Доходами от платных услуг, например в детских дошкольных учреждениях, общеобразовательных и музыкальных школах, являются: плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; обучение в музыкальных школах; репетиторство; занятия в кружках; питание сотрудников, получаемое по месту работы, и др.
Учет расчетов с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам ведется на счете 20800 «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчетными лицами надо считать работников учреждения, получивших наличные денежные средства из кассы авансом. Список подотчетных лиц утверждает руководитель.
Выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии отсутствия за конкретным подотчетным лицом задолженности по ранее выданному ему авансу. Под отчет денежные средства выдаются на командировочные, операционные и хозяйственные и на представительские расходы.
Основанием для выплаты работнику перерасхода по авансовому отчету или внесения в кассу неиспользованного аванса служит авансовый отчет, утвержденный руководителем.
Информация для распределения по аналитическим счетам берется из заявления работника о выдаче сумм под отчет, на котором бухгалтерией проставляются коды статей КОСГУ.
Объектами бюджетного бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются суммы начисленной заработной платы и удержаний из нее.
Основной считается заработная плата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, оплата простоев не по вине рабочих и другие систематические выплаты.
Дополнительной является заработная плата за непроработанное, но оплачиваемое время, предусмотренная трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Заработная плата работникам бюджетной сферы начисляется в соответствии с Единой тарифной сеткой (ЕТС). Применение ЕТС является обязательным. Наряду с этим учреждения вправе определять самостоятельно виды и размеры надбавок, доплат, других выплат стимулирующего характера в пределах выделенных бюджетных ассигнований.
К удержаниям, производимым из начисленной заработной платы работников, относятся НДФЛ, алименты, вычеты за причиненный материальный ущерб, профсоюзные взносы и др.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется с использованием счета 30201 «Расчеты по оплате труда».
Не полученная своевременно заработная плата депонируется и учитывается в течение трех лет.
Взносы в государственные внебюджетные фонды не относятся к налогам. Взносы вносятся на определенные цели, они возвратны и при этом не поступают в бюджет, а существуют обособленно. Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников (физических лиц) по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Для бюджетного учета данных расчетов предусмотрен счет 30302 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ».
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье, материалы и др., а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете предназначен счет 30200 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При осуществлении безналичных расчетов используются формы, утвержденные ЦБ РФ. Это расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо, которые оформляются платежными поручениями, платежными требованиями, чеками, инкассовыми поручениями и аккредитивами.
Контрольные вопросы
Контрольные вопросы
1. На каком счете учитываются расчеты с дебиторами по доходам?
2. Охарактеризуйте виды доходов, получаемых учреждениями.
3. Изложите порядок учета операций по реализации закрепленного за учреждением имущества.
4. Каков порядок отражения в учете операций по реализации имущества в рамках внебюджетной деятельности?
5. Кто может быть подотчетным лицом учреждения?
6. Как оформляется в бюджетном учете списание командировочных расходов?
7. Назовите виды материальной ответственности за причиненный материальный ущерб.
8. Что такое обязательство?
9. Перечислите первичные документы по учету личного состава, труда и его оплаты.
10. Дайте определение термина «основная заработная плата».
11. Каков порядок расчета среднего заработка для оплаты отпускных?
12. Каков порядок расчета и учет среднего заработка для оплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам?
13. Составьте бухгалтерские записи по начислению основной и дополнительной заработной платы.
14. Какие удержания производят из начисленной заработной платы работников?
15. Составьте бухгалтерские записи по удержаниям из заработной платы НДФЛ и алиментов на несовершеннолетних детей.
16. Как оформляются и оплачиваются отступления от нормальных условий работы?
17. Каков порядок бюджетного учета не выданной в срок заработной платы?
18. Каков порядок начисления и выдачи стипендий учащимся и студентам?
19. Дайте определение государственного внебюджетного фонда.
20. Какую роль играют государственные внебюджетные фонды для граждан России?
21. Назовите основные фонды социального страхования и их назначение.
22. Как различные виды договоров влияют на оплату труда работников и начисление ЕСН?
23. Дайте определение термина «класс профессионального риска».
24. На каких счетах бюджетного учета отражаются операции начисления единого социального налога и взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?
25. Каков предельный размер аванса (предварительной оплаты) за подписку на периодические издания?
26. Что такое чек?
27. Когда используются инкассовые поручения?
28. Что такое аккредитив?
29. Какой бухгалтерской проводкой отражается в бюджетном учете погашение задолженности поставщикам за услуги связи?
30. В каком регистре синтетического учета отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками?
Ответы на тесты
К п. 4.1. Учет расчетов с дебиторами по доходам от собственности;
п. 4.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам от оказания услуг
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6
Вариант ответа В б б а б а
К п. 4.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Вариант ответа в а б б Г г а б В в г Г б Г Г
К п. 4.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Вариант ответа б б а В б В В б а а а б б а а
Ответы на тесты
К п. 4.6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8
Вариант ответа а б а б б а Г Г
ГЛАВА
5
Бюджетный бухгалтерский учет налогообложения учреждений
5.1. Учет расчетов с дебиторами по налоговым доходам / 5.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость / 5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль / 5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
5.1. Учет расчетов с дебиторами по налоговым доходам
Налоги — важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества. Налоги — императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд.
Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что налогоплательщик не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению налога в соответствующий бюджет. При невыполнении обязательств применяются соответствующие санкции. Посредством налогов доля частной собственности становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд — бюджет. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются, поэтому налоги — отношения нецелевые. Этим налоги отличаются от сборов. Сборы — денежные отношения, в процессе которых образуются целевые денежные фонды.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика или плательщика сбора с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога или сбора.
По отношению к бюджету каждая организация (налогоплательщик) является дебитором, обязанным уплачивать налоги и сборы.
Бюджетный бухгалтерский учет поступлений (налогов) в рублях и их распределение между бюджетами осуществляется на счетах, открытых территориальным органам Федерального казначейства. Учет поступлений в иностранной валюте осуществляется на отдельных счетах Федерального казначейства.
Учет поступлений доходов осуществляется по кодам бюджетной классификации, указанным в расчетных документах, с учетом соответствия кода администратора поступлений в бюджет и кода вида дохода, установленного для администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления.
Единые правила проведения и учета операций по кассовым поступлениям в бюджетную систему России, а также их распределение между бюджетами бюджетной системы устанавливаются законодательно. Федеральное казначейство учет и распределение поступлений осуществляет на основании следующих документов:
• расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений, прилагаемых к выписке по счету банка;
• платежных поручений налоговых органов на возврат (возмещение) поступлений налогоплательщикам;
• заключений налоговых органов о зачете излишне уплаченных (взысканных) налогов (сборов), а также о зачете налогов, подлежащих возмещению (далее — заключение налогового органа о зачете);
• распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений с приложением платежных поручений;
• уведомлений налоговых органов об уточнении вида и принадлежности платежа;
• уведомлений администраторов поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений;
• уведомлений о поступлениях в иностранной валюте;
• справок органа Федерального казначейства;
• иных документов администраторов поступлений в бюджет, содержащих информацию о поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе о поступлениях в бюджет, минуя счета органов Федерального казначейства.
Аналитический учет ведется по каждому налогу и сбору в Мно-гографной карточке, или Карточке учета средств и расчетов. Регистром синтетического учета является Журнал по прочим операциям.
Начисление налоговых доходов (администрируемых поступлений) отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 120501560 «Увеличение дебиторской задолженности по налоговым доходам»
Кредит счета 140101110 «Налоговые доходы».
Поступление на счет органа Федерального казначейства денежных средств в счет оплаты задолженности по налогам и сборам:
Дебет счета 121002110 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам»
Кредит счета 120501660 «Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам».
Органы Федерального казначейства осуществляют учет поступлений и их распределение между бюджетами, выполняя в приведенном порядке следующие действия:
1) получают выписку из счета от Центрального банка РФ, учреждений Центрального банка РФ и кредитных организаций с приложением расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений;
2) группируют поступления за операционный день по кодам бюджетной классификации;
3) распределяют сгруппированные поступления между бюджетами;
4) осуществляют перерасчет поступлений, распределенных к зачислению в бюджеты, с учетом сведений, содержащихся в указанных документах;
5) оформляют справки органа Федерального казначейства;
6) оформляют платежные поручения на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена;
7) оформляют платежные поручения на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты и на возврат плательщикам поступлений в бюджет, представленные администраторами;
8) формируют информацию о поступлениях для администраторов поступлений в бюджет, а также для соответствующих финансовых органов, организующих исполнение бюджетов.
Возврат плательщикам излишне уплаченных сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.
Возврат ошибочно уплаченных сумм в связи с невозможностью их идентификации к доходам бюджетов осуществляется на основании заявления плательщика и справки органа Федерального казначейства.
Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности пени по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды установлен Правительством РФ.
Тесты
1. Признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды в случаях:
а) ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ;
б) признания банкротом организации в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)»;
в) смерти или объявления судом умершим физического лица — по всем налогам и сборам;
г) верны все перечисленные выше условия.
2. Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается при наличии следующих документов:
а) выписки из единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица;
б) копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом);
в) копии свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим;
г) верны все вышеперечисленные условия.
3. Начисление сумм налоговых доходов отражается проводкой:
а) Д 20501560 К 40101110;
б)Д 20502560 К 40101120;
в) Д 20502560 К 40101130;
г) нет верного ответа.
4. Возврат излишне уплаченных налоговых платежей оформляется следующей проводкой:
а) Д 20502560 К 40101 НО;
б) Д 40101 ПО К 20501660;
в) Д 40101120 К 20501660;
г) нет верного ответа.
5. Какие из перечисленных налогов являются федеральными:
а) земельный налог;
б) налог на имущество;
в) налог на прибыль;
г) таможенная пошлина.
5. 2. Учет расчетов с бюджетом по налогу
на добавленную стоимость
Порядок исчисления и уплаты НДС определен главой 21 Части второй НК России.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передачи товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также по передаче имущественных прав;
2) по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
НДС начисляется по ставкам — 0; 10 и 18% (Приложение 7).
Плательщиками НДС бюджетные учреждения являются лишь в том случае, когда занимаются предпринимательской деятельностью. В рамках бюджетной деятельности сумма НДС относится на увеличение стоимости продукции, работ, услуг.
С 2006 г. все организации перешли на уплату налога по методу «начисления». Моментом определения налоговой базы признается более ранняя из двух дат:
1) день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Приобретая нефинансовые активы (работы, услуги), бюджетное учреждение должно уплатить поставщикам (подрядчикам) как стоимость активов по договору, так и сумму НДС. Для учета причитающихся к уплате сумм НДС, а также для начисления НДС с полученных авансов предназначен счет 221001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»: соответственно 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
Операции по счету 221001000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг):
Дебет счета 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 220800660 «Расчеты с подотчетными лицами», 230200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Начислены суммы НДС по полученным авансам в счет расчетов по предстоящей продаже нефинансовых активов (работ, услуг):
Дебет счета 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
Кредит счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».
Суммы НДС по проданным продукции, товарам, работам и услугам учитываются на счете 230304000 «Расчеты по НДС»: соответственно 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость». Первые 17 разрядов счета 230304000 определяются следующим образом: функциональная классификация расходов (ФКР) — в части операций налогового агента; код классификации дохода (ККД) — в части операций.
Операции по счету 230304000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Начислен налог на добавленную стоимость по проданным продукции, товарам, работам и услугам:
Дебет счета 240101172 «Доходы от реализации активов»
Кредит счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».
Сумма налога, подлежащая зачету из бюджета, по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам:
Дебет счета 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Кредит счета 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:
• приобретенные ценности оприходованы на балансе учреждения (работы выполнены, услуги оказаны);
• ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
• на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором сумма налога выделена отдельной строкой.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС списанию в зачет из бюджета не подлежит.
Погашена задолженность перед бюджетом по НДС:
Дебет счета 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
Кредит счета 220101610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения».
Сумма НДС не принимается к вычету, а относится на увеличение стоимости услуги согласно НК РФ, когда услуги используются при операциях:
• не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• местом реализации, которых не признается территория РФ;
• которые не признаются реализацией, а также если покупатель не является плательщиком НДС, освобожден от уплаты НДС.
Суммы НДС отнесены на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством:
Дебет счета 110604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг)
Кредит счета 121001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
Если приобретенные услуги используются при производстве и/или реализации товаров (работ) как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению (в том числе и не признаваемых реализацией), то сумма налога, уплаченная поставщику, распределяется следующим образом:
• определяется общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в налоговом периоде;
• определяется общая стоимость тех отгруженных в налоговом периоде товаров (работ, услуг), операции по которым освобождены от уплаты НДС;
• часть НДС, подлежащая уплате поставщику, соответствующая доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, — включается в стоимость услуги;
• часть НДС, подлежащая уплате поставщику, соответствующая доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, предъявляется к вычету в соответствии с НК РФ.
Пример. Бюджетное учреждение закупает материалы, производит и продает продукцию в рамках деятельности, приносящей доход. Ставка НДС — 18%. В рассматриваемом примере учтены толь
ко операции для определения суммы НДС, подлежащей перечислению в доход бюджета (табл. 5.1).
Таблица 5.1
Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Акцептован счет-фактура поставщика по приобретенным материалам 210505340 230222730 10 000
Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма НДС, предъявленная учреждению поставщиком 221001560 230222730 1800
Предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС по приобретенным материальным ценностям 230304830 221001660 1800
Предъявлен счет-фактура покупателю на сумму продукции по продажной цене, включая НДС 220509560 240101172 22 000
Начислен НДС по проданной продукции в момент отгрузки покупателю 240101172 230304730 3960
Погашена задолженность перед бюджетом по НДС 230304830 220101610 2160
Согласно НК РФ сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, которые получены от покупателей за реализованные им продукцию, товары (работы, услуги), и суммами налога, которые фактически уплачены поставщикам при приобретении продукции (товаров, работ, услуг). Таким образом, учреждения должны вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по реализованным и приобретенным материальным ценностям, работам, услугам. В нашем примере сумма НДС, подлежащая перечислению в доход бюджета, будет равна 2160 руб. (3960 — 1800).
Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры по совершении операций реализации товаров. Порядок составления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС». На основе счетов-фактур производятся расчеты НДС и осуществляется контроль за правильностью и полнотой уплаты налога в
бюджет и компенсации НДС из бюджета. Счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю, не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг. Поставщик обязан вести журнал учета выданных счетов-фактур и книгу продаж. У покупателя оригиналы счетов-фактур хранятся в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок по мере оприходования приобретаемой продукции (работ, услуг).
5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью, которая не противоречит задачам основной деятельности, ради которой они созданы.
Для бюджетных учреждений возможность ведения предпринимательской деятельности должна быть предусмотрена нормативными актами, регулирующими деятельность в соответствующих сферах, и учредительными документами. К нормативным документам относятся: законы РФ «Об образовании», «О культуре», «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», федеральные законы «О высшем и послевузовском образовании», «О науке и государственной научно-технической политике».
Доходы бюджетных учреждений, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, составляют доходы от предпринимательской деятельности. Например, в соответствии с Законом «Об образовании» к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:
— продажа и сдача в аренду основных средств;
— торговля покупными товарами, оборудованием;
— оказание посреднических услуг;
— долевое участие в деятельности других учреждений и организаций, в том числе образовательных;
— приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение по ним доходов;
— ведение иных внереализационных операций, приносящих доход и не связанных с производством продукции, работ, услуг и их реализацией, предусмотренных уставом. Аналогичные нормы содержатся и в других нормативных актах.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является бухгалтерская расчетная прибыль, полученная налогоплательщиком.
Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. Наконец, для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Особенности ведения учета в целях налогообложения прибыли бюджетными учреждениями регламентированы налоговым законодательством России.
Налогоплательщиками являются бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников. Учет в целях налогообложения они обязаны вести раздельно по доходам (расходам), полученным (произведенным) в рамках целевого финансирования, и за счет иных источников.
Иными источниками — доходами от коммерческой деятельности — признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактических расходов на коммерческую деятельность.
Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого фи-
5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль нансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений.
Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). В общей сумме доходов для указанных целей не учитываются доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы.
При определении налоговой базы на прибыль к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, относятся также суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности.
Декларации по налогу представляются в налоговые органы по месту нахождения каждого бюджетного учреждения в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 24%, в том числе 17,5% — в федеральный бюджет и 6,5% — в бюджеты субъектов Федерации.
Начисление налога на прибыль отражается в бюджетном бухгалтерском учете проводкой:
Дебет счета 240101100 «Поступления в бюджет по доходам»
Кредит счета 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль».
Перечисление налога на прибыль в бюджет (погашение задолженности) оформляется проводкой:
Дебет счета 230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
Кредит счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Пример. Бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности получило два заказа на изготовление продукции в соответствии с заключенными хозяйственными договорами (табл. 5.2).
Таблица 5.2
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Бюджетное учреждение погасило задолженность по акцептованному счету поставщика за материалы, приобретенные для выполнения заказов 230222830 220101610 48 000 (а том челе НДС 8000)
Бюджетное учреждение погасило задолженность за доставку этих материалов (транспортные расходы) 230205830 220101610 1800 (в том числе НДС 300)
Приняты к бюджетному учету материалы в оценке по стоимости согласно счету поставщика 210506340 230222730 40 000
Учтена сумма НДС по приобретенным материалам 221001560 230222730 8000
Произведен зачет НДС по счету поставщика 230304730 221001660 8000
Сумма учтенных в отчетном периоде транспортных расходов включена в первоначальную стоимость поступивших материалов 210506340 230205730 1500
Учтена сумма НДС по транспортным услугам 221001560 230205730 300
Произведен зачет НДС по транспортным услугам 230304730 221001660 300
Начислена заработная плата рабочим, выполняющим заказы 210604340 230201730 100 000
Окончание табл. 5.2
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислены взносы в государственные внебюджетные фонды (ЕСН) 210604340 230302730 26 000
Учтена стоимость материалов, израсходованных на производство продукции по накладной в оценке по первоначальной стоимости 210604340 210506440 41 500
Принята к бюджетному учету готовая продукция по одному заказу в оценке по фактической себестоимости. Второй заказ (учитывается на счете 210604340) на конец отчетного периода остался незаконченным. Фактические затраты на его производство состааили 57 500 руб. 210507340 210604440 110 000
Готовая продукция, согласно договору, отпущена со склада заказчику в оценке по фактической стоимости 240101130 210507440 110 000
Выписан счет по договорной стоимости (включая НДС 26 000) 220503560 240101130 156 000
Одновременно начислена сумма НДС с выручки 240101130 230304730 26 000
Поступила от заказчиков оплата за выполнение заказа по изготовлению продукции 220101510 220503660 156 000
Сформирован финансовый результат от продажи продукции: (доходы 156 000) — (расходы 110 000+26 000) 240101130 240101100 20 000
Начислен налог на прибыль (20 000 • 24%) 240101100 230303730 4800
Амортизация по объектам нефинансовых активов в целях налогообложения
Бюджетные учреждения, как и коммерческие организации, в целях налогообложения прибыли начисляют амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов линейным либо нелинейным способом (ст. 259 НК РФ).
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, независимо от сроков их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять линейный либо нелинейный метод начисления амортизации.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества устанавливается по формуле
К= (1/л)-100%,
где К — норма амортизации, в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, мес.
Пример. Расчет амортизации линейным методом.
Организация приобрела сейф стоимостью 100 000 руб., который входит согласно классификации в восьмую амортизационную группу. Срок полезного использования сейфа определен в 25 лет, или 300 мес.
Определяем норму амортизации:
К = —100 = 0,33%.
360
Сумма ежемесячной амортизации составляет 330 руб. (100 000-• 0,33).
При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, исчисленной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле
К= (2/л) • 100,
где К — норма амортизации, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества в процентах к остаточной стоимости; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, мес.
Обратите внимание, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20% первоначальной (восстановительной) его стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:
• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Пример. Расчет амортизации нелинейным методом.
Организация приобрела для целей деятельности медицинский инструмент стоимостью 100 000 руб., входящий согласно классификации во вторую амортизационную группу. Срок полезного использования приобретенного инструмента 3 года, или 36 мес.
2
К = —100 = 5,56%.
36
В первый месяц амортизационные отчисления составят 5600 руб. (100 000 руб. • 5,56% : 100%); во второй месяц 5286,4 руб. (100 000 руб. — 5600 руб.) • 5,56% : 100% и т.д. до достижения остаточной стоимости 20 000 руб., которая будет в последующем равными долями относиться на затраты производства как амортизационные отчисления до полного списания.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2,0.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент1, но не выше 3,0.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259). Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала и в течение всего налогового периода.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации в целях налогообложения не производится.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по
1 Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам классификации, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Таким образом, начисление амортизации по бюджетному учету и для целей налогообложения разное, и налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет амортизируемого имущества согласно ст. 322 НК РФ.
Тесты
1. При отражении операций по деятельности, приносящей доход, в 18-м разряде кода счета бюджетного учета ставится цифра:
а) 3;
б) 2;
в) 1;
г) 4.
2. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности бюджетные учреждения ведут в соответствии с:
а) главой 25 Налогового кодекса РФ;
б) Инструкцией по бюджетному учету;
в) учетной политикой учреждения;
г) ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
3. В налоговую базу по налогу на прибыль для бюджетных учреждений не включаются следующие доходы:
а) доходы от сдачи в аренду основных фондов;
б) доходы от операций с ценными бумагами;
в) доходы от оказания посреднических услуг;
г) целевое финансирование на содержание бюджетных учреждений;
д) верны ответы б), г).
4. Бюджетные учреждения имеют право на осуществление коммерческой деятельности в соответствии с:
а) Федеральным законом «Об образовании»;
б) Бюджетным кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ;
в) нормативными и учредительными документами;
г) все вышеперечисленное верно.
5. Начисление налога на прибыль оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
а) Д 240101226 К 230305730;
б) Д 240101100 К 230303730;
в) Д 240101100 К 230305730;
г) нет верного ответа.
6. Предпринимательская деятельность образовательного учреждения может быть приостановлена, если она осуществляется в ущерб образовательной деятельности, предусмотренной уставом:
а) учредителем или органами местного самоуправления;
б) Министерством финансов РФ;
в) только судом;
г) нет верного ответа.
7. Может ли бюджетное учреждение направлять суммы прибыли от предпринимательской деятельности на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств бюджетного финансирования:
а) не могут;
б) могут;
в) могут только после исчисления налога на прибыль;
г) нет верного ответа.
8. Бюджетные учреждения обязаны включать в расходы от предпринимательской деятельности суммы амортизации по объектам основных средств:
а) всем объектам, числящимся в учете;
б) только по имуществу, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности и используемому для этой деятельности;
в) объектам, приобретенным после 2002 г., с момента введения гл. 25 НК РФ;
г) нет правильного ответа.
5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
Налог на имущество установлен гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по налогу устанавливаются законами субъектов РФ. Для отдельных категорий налогоплательщиков, а также видов имущества предусмотрено освобождение от налогообложения.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций', религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке, объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов; объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и др.
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое в качестве основных средств на балансе учреждения в соответствии с установленным порядком ведения бюджетного учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которое учитывается по его остаточной стоимости.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база по имуществу, подлежащему налогообложению, определяется отдельно:
• по местонахождению организации;
• по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс;
• по каждому объекту недвижимого имущества, находящемуся вне местонахождения организации, а также по обособленному подразделению организации, имеющему отдельный баланс;
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Операции по учету налога на имущество оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Начисление сумм налога на имущество:
Дебет счета 040101290 «Прочие расходы»
Кредит счета 030305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».
Перечисление налога на имущество в бюджет, когда учреждение не обслуживается через органы казначейства:
Дебет счета 030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
Пример. Остаточная стоимость основных средств бюджетного учреждения поданным бухгалтерского учета на 1 января 2006 г. составила ПО 000 руб., на 1 февраля 115 000 руб., на 1 марта 120 000 руб., на 1 апреля 115 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества за первый квартал 2006 г. составит:
(110 000 + 115 000 + 120000 + 115 000): (3 + 1) = 115 000 руб.
Ставка налога — 2,2%.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал составит: (115 000 • 2,2%): 4 = 633 руб.
Остаточная стоимость основных средств бюджетного учреждения по данным бухгалтерского учета на 1 мая 2006 г. составила 108 000 руб., на 1 июня 120 000 руб., на 1 июля 120 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие 2006 г. составит:
(НО 000 + 115 000 + 120 000 + 115 000 + 108 000 + 120 000 + + 120 000) : (6 + 1) = 115 428 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество по итогу первого полугодия составит: (11 5428 • 2,2%) : 4 = 635 руб.
Тесты
1. В какой из бюджетов налогоплательщик обязан перечислять НДС:
а) местный;
б) бюджет Фонда обязательного медицинского страхования;
в) федеральный;
г) нет верного ответа.
2. Какой счет предназначен для учета НДС по приобретенным материальным ценностям:
а) 21001;
б) 20104;
в) 30304;
г) 30500.
3. В первичных учетных документах сумма НДС для принятия ее к зачету перед бюджетом должна быть:
а) включена в стоимость продукции;
б) выделена отдельной строкой;
в) включена в стоимость продукции или выделена отдельной строкой в зависимости от варианта признания выручки в учетной политике учреждения;
г) нет правильного ответа.
4. В какой из бюджетов налогоплательщик обязан перечислять налог на имущество:
а) местный;
б) бюджет субъекта Федерации;
в) федеральный;
г) нет правильного ответа
5. Какая бухгалтерская проводка составляется при погашении задолженности по НДС перед бюджетом:
а) Д 110604340 К 121001660;
б) Д 230304830 К 220101610;
в) Д 230221830 К 220101610;
г) Д 230224830 К 220104610.
6. В каких случаях НДС включается в первоначальную стоимость приобретаемого мягкого инвентаря:
а) данный вопрос обязательно согласовывается с налоговой службой;
б) если это отражено в учетной политике учреждения;
в) в рамках деятельности, приносящей доход;
г) в рамках бюджетной деятельности.
7. Налоговая база по налогу на имущество определяется:
а) как среднегодовая стоимость имущества, которое учитывается по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бюджетного учета;
б) как среднегодовая стоимость имущества, которое учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бюджетного учета;
в) как фактическая стоимость активов, учитываемых в бухгалтерском балансе учреждения;
г) все ответы верны.
Выводы
Налоги играют важную роль в перераспределении чистого национального продукта между физическими, юридическими лицами и государством. Существенна регулирующая роль налогов. Они могут способствовать ускоренному развитию приоритетных отраслей и отдельных экономических территорий, замедлять их развитие, играть антиинфляционную роль, регулировать доходы отдельных групп населения и др.
Бюджетные учреждения являются плательщиками НДС, налога на прибыль по деятельности, приносящей доход. Налогооблагаемая база, ставки налогов и сроки их перечисления определяются Налоговым кодексом РФ.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением деятельности, приносящей доход.
Для учета налога на прибыль предусмотрен счет ЗОЗОЗ, а НДС учитывается на счете 30304.
Объектом налога на имущество признается имущество, включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, учитываемое в качестве основных средств на балансе учреждения в соответствии с установленным порядком ведения бюджетного учета. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу устанавливают законы субъектов РФ. Для учета налога на имущество предусмотрен счет 30305.
Начисление налогов и сборов осуществляется по кредиту бюджетных счетов, а перечисление (погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам) — по дебету счетов учета налогов.
Бюджетные учреждения в целях налогообложения начисляют амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов линейным либо нелинейным способом.
Ответы на тесты
Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы независимо от сроков их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять линейный либо нелинейный метод начисления амортизации.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Контрольные вопросы
1. Как можно классифицировать налоги?
2. Дайте определения терминов «доходы» и «расходы бюджета».
3. Плательщиками каких налогов и сборов являются бюджетные учреждения?
4. Назовите ставки налога на добавленную стоимость.
5. Назовите регистры бюджетного учета, применяемые учреждениями в целях налогообложения.
6. В чем разница между валовой прибылью и чистой прибылью учреждения?
7. Как распределяется налог на прибыль?
8. Как рассчитать налог на имущество?
9. Налог на имущество является федеральным или региональным?
Ответы на тесты
К п. 5.1. Учет расчетов с дебиторами по налоговым доходам
Номер вопроса 1 2 3 4 5
Вариант ответа Г Г а Г Г
К п. 5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7 8
Вариант ответа б а г В б а В б
К п. 5.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость; п. 5.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
Номер вопроса 1 2 3 4 5 6 7
Вариант ответа В а б б б г б
Глоссарий
Бухгалтерский учет — научно обоснованная, упорядоченная информационная система детализации и обобщения в стоимостном (денежном) измерении процессов финансово-хозяйственной деятельности, предназначенная для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и информационного обеспечения систем управления экономикой хозяйствующего субъекта.
Бюджет — форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Бюджет муниципального образования (местный бюджет) — форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования. В местных бюджетах раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из бюджетов других уровней для осуществления отдельных государственных полномочий.
Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), — консолидированный бюджет муниципального района. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями.
Бюджетная роспись—документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
Бюджетная система Российской Федерации — основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Феде
рации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Бюджетное регулирование — процесс распределения доходов и перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях выравнивания доходной базы местных бюджетов, осуществляемый с учетом государственных социальных минимальных стандартов.
Бюджетные ассигнования — бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств.
Бюджетные обязательства — расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год.
Бюджетные полномочия органов государственной власти (органов местного самоуправления) — установленные законодательством Российской Федерации права и обязанности органов государственной власти (органов местного самоуправления) по регулированию бюджетных правоотношений, организации и осуществлению бюджетного процесса.
Бюджетный кредит — форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.
Бюджетный процесс — регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.
Внешний долг — обязательства, возникающие в иностранной валюте. Внутренний долг — обязательства, возникающие в валюте РФ.
Государственный внебюджетный фонд — фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом.
Государственный или муниципальный заем (заимствование) — передача в собственность РФ, субъекта РФ или муниципального образования
денежных средств, которые РФ, субъект РФ или муниципальное образование обязуется возвратить в той же сумме с уплатой процента (платы) на сумму займа.
Государственный или муниципальный долг — обязательства, возникающие из государственных или муниципальных займов (заимствований), принятых на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства, а также принятые на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием обязательства третьих лиц.
Государственный минимальный социальный стандарт — минимальный уровень гарантий социальной защиты, обеспечивающий удовлетворение важнейших потребностей человека.
Деловая репутация организации — разница между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом по договору купли-продажи и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене и учитывается в составе объектов НМА. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка к цене (учитывается как доходы будущих периодов).
Дефицит бюджета — превышение расходов бюджета над его доходами.
Дотации — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе.
Доходы — многозначный широко применяемый в экономике термин, употребляемый в разнообразных значениях. Как правило, доходы выступают в виде денежных или иных ценностей, полученных («заработанных») в ходе обычной деятельности за период, включая выручку от продажи продуктов труда, товаров, равную отпускной цене этих продаж; полученных или причитающихся сумм процентов, выраженных в процентах от текущей стоимости ценных бумаг; выручки от аренды, продажи имущества и других товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, ценных бумаг, имущественных прав и субаренды.
Доходы бюджета—денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Естественная убыль товарно-материальных ценностей — потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований, устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющаяся следствием естественного изменения биологических, физико-химических свойств товаров. Норма естественной убыли, применяющаяся при хранении товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение. Норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.
Имущество с точки зрения бухгалтерского учета — совокупность материальных ценностей, товаров, ценных бумаг, денежных средств, находящихся в собственности или оперативном управлении хозяйствующих субъектов. Состав имущества зависит от формы собственности, к которой оно относится. Различают имущество государственных, муниципальных предприятий, хозяйственного товарищества и общества. По видам имущество делится на движимое (перемещаемое) и недвижимое (земля и находящиеся на ней имущественные объекты).
Инвентаризация — процесс, осуществляемый для проверки соответствия фактического наличия имущества и состояния финансовых требований и обязательств данным бухгалтерского учета.
Инвентарная стоимость — совокупность затрат, связанных с возведением (новым строительством) и приобретением основных средств и нематериальных активов за плату, созданием отдельных объектов нематериальных активов, реконструкцией и модернизацией объектов основных средств, доведением их до состояния, пригодного к эксплуатации, включая безвозмездно полученные долгосрочные активы. По инвентарной стоимости оцениваются объекты незавершенных вложений в нефинансовые активы (имущество не введено в эксплуатацию, не принято к бухгалтерскому учету).
Источники хозяйственных средств — формируемые в результате выполнения хозяйствующим субъектом всех своих обязательств, предполагающих наличие различных видов задолженности перед собственниками, инвесторами, поставщиками, кредитными учреждениями, организациями по налогам и сборам, социальному обеспечению, по оплате труда работников и др. Часть источников средств составляет чи
стая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся после погашения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль и выплаты дивидендов — части чистой прибыли, выплачиваемой акционерам в принятом порядке денежными средствами, акциями, другими ценными бумагами, имуществом в соответствии с количеством, стоимостью и видом принадлежащих им акций (обыкновенных, привилегированных, учредительских и др.).
Капитальные вложения — совокупность экономических ресурсов (инвестиций), используемых для воспроизводства имущества с длительным (более одного года от даты его постановки на учет) сроком полезного использования, т.е. инвестиции предприятия в создание нового имущества длительного пользования. В международной практике капитальные вложения рассматриваются как капитализированные затраты, составляющие стоимость приобретения имущества, предназначенного для долгосрочного использования, тех полезных качеств, которые могут обеспечить инвестору долгосрочную прибыль, начиная с ближайшей перспективы.
Кассовое обслуживание исполнения бюджета — проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета.
Кассовый метод — метод, позволяющий обеспечить баланс между доходами и расходами и не допустить бесконтрольного расходования казенных средств.
Кассовый расход — операция по списанию средств со счета органа казначейства или кредитной организации в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.
Консолидированный бюджет — свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории.
Кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм — форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок товаров, работ и услуг за счет средств правительств иностранных государств, банков и фирм (в основном в стране кредитора).
Лимиты бюджетных обязательств — предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета.
Лицевой счет — регистр аналитического учета органа казначейства, предназначенный для отражения в учете лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых в процессе исполнения расхо
дов соответствующего бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями.
Межбюджетные отношения — взаимоотношения между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.
Межбюджетные трансферты — средства одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации.
Научно-техническая деятельность — деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
Недоимка — числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, задолженность, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера. Признается безнадежной и списывается в порядке, установленном по федеральным налогам и сборам — Правительством РФ; по региональным и местным налогам и сборам — соответственно исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.
Нефинансовые кредиты международных финансовых организаций — форма привлечения средств на возвратной и возмездной основе для закупок товаров, работ и услуг в целях осуществления инвестиционных проектов или проектов структурных реформ при участии и за счет средств международных финансовых организаций.
Норма — установленная, документально оформленная величина, определяющая обоснованные специальными расчетами, техническими экспериментами и др. способами расход ресурсов, получения доходов, прибыли, затрат времени, выработки продукции.
Нормирование — научно обоснованный процесс разработки текущих норм и нормативов труда, расходов затрат, материально-производственных запасов, естественных потерь (например, норм выработки на одного работника, нормативных значений затрат естественной убыли, норм затрат времени на обслуживание оборудования, норм запасов ресурсов и т.п.).
Обязательства, гражданско-правовые — согласно Гражданскому кодексу РФ считаются правоотношениями, в силу которых одно лицо
(должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие либо воздержаться от него, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей. Обязательства относятся к группе имущественных отношений, поскольку оформляют процессы обмена в обществе, в общем определяют понятие долга, задолженности одноголица (должника) перед другим — кредитором.
Организационные расходы — расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал (затраты, связанные с образованием юридического лица — оплата консультационных, рекламных, юридическйх услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации).
Получатель средств бюджета — бюджетное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя или распорядителя, имеющее право на получение бюджетных ассигнований.
Первоначальная стоимость — стоимость, определяемая на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету и включающая как стоимость приобретения (изготовления) активов, так и фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования в производственной и других видов деятельности хозяйствующего субъекта.
Планирование (план) — одна из составных частей управления, задача которой заключается в разработке и практическом выполнении планов — моделей будущего состояния экономической системы в целом, хозяйства страны, регионов, отраслей, хозяйствующих субъектов, путей, способов и средств его достижения. Выделяется планирование отдельных видов ресурсов, например, финансовое, социальное планирование.
Прогнозирование — система расчетов и составления прогнозов; научно обоснованная гипотеза о вероятном будущем состоянии экономической системы и экономических объектов и характеризующие такое состояние показатели. Широко используется на предварительных этапах разработки планов и программ как инструмент научного предвидения, вариантного анализа, получения дополнительной информации для выработки управленческих решений.
Профицит бюджета — превышение доходов бюджета над его расходами.
Расходы — уменьшение средств хозяйствующего субъекта или увеличение его обязательств, формируемое в процессе финансово-хозяйственной деятельности, которыми хозяйствующий субъект готов посту
питься ради получения прибыли и которые приводят к уменьшению стоимости собственности капитала. Комитет по международным бухгалтерским стандартам трактует расходы как уменьшение экономических «преимуществ» за отчетный период в форме выбытия или использования средств либо возникновения обязательств, выражающихся в уменьшении собственного капитала независимо от выплат (распределений) собственникам предприятия.
Расходы бюджета — денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Расходные обязательства — обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности РФ, субъекта РФ, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти, органам местного самоуправления, иностранным государствам, международным организациям и иным субъектам международного права средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда).
Распорядитель средств бюджета — орган государственной власти РФ, субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления, бюджетное учреждение, получающее ассигнования бюджета от главного распорядителя для их распределения между получателями средств бюджета, находящимися в его ведении.
Ресурсы — средства, возможности, ценности, запасы; источники средств, доходов, обеспечивающие стабильную работу хозяйствующего субъекта по основным видам его деятельности. Особое место среди ресурсов занимают экономические ресурсы — фундаментальное понятие экономической теории, выражающее экономический потенциал хозяйствующего субъекта как способность обеспечить прогнозируемый (планируемый) объем производства продуктов труда; они отражают в целом средства обеспечения производства и их источники и подразделяются на природные (сырьевые, геофизические), трудовые (человеческий капитал), капитальные (физический капитал), информационные, финансовые (денежный капитал), материальные: сырье, материалы, животные на выращивании и откорме.
Смета доходов и расходов населенного пункта, другой территории, не являющейся муниципальным образованием, — утвержденный органом местного самоуправления поселения план доходов и расходов распорядителя (главного распорядителя) средств местного бюджета, уполномоченного местной администрацией поселения осуществлять в данном населенном пункте (другой территории), входящем (входящей) в
состав территории поселения, отдельные функции местной администрации.
Субвенция — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.
Субсидия — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Суммовая разница — разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Трансферт — средства, предоставляемые из федерального бюджета в нижестоящий бюджет из фонда финансовой поддержки по определенной системе показателей для выравнивания бюджетной обеспеченности.
Фактические расходы — действительные затраты учреждения на мероприятия, предусмотренные сметами, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, начисленной заработной плате и стипендиям.
Финансирование — обеспечение финансовыми ресурсами затрат на развитие предприятий, отраслей, экономики в целом, социальной сферы, регионов, на обеспечение национальной обороны страны и развитие других сфер жизни общества. Осуществляется средствами хозяйствующих субъектов бюджетов разных уровней, внебюджетных фондов, частных инвесторов и других источников.
Целевой иностранный кредит (заимствование) — форма финансирования проектов, включенных в Программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов. Включают связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, а также нефинансовые кредиты международных финансовых организаций.
Литература
Бюджетный кодекс РФ. Принят Государственной Думой 17 июля 1998 г.
Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации».
Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Приказ Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности».
Приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».
Приказ Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
Приказ Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н «Об утверждении инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета».
Постановление Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (ОЛОФ).
Маслова Т. С. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учеб, пособие / под ред. Е. А. Мизиковского. — Н. Новгород : Изд-во ИНГУ, 2002. - 132 с.
Приложения
Приложение 1. Полномочия участников бюджетного процесса в соответствии с законодательством РФ
Название участника Источник информации Полномочия участника
Счетная палата РФ Федеральный закон от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «0 Счетной палате Российской Федерации» Организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению. Определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности. Оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом. Контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ. Регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий
Название участника Источник информации Полномочия участника
Министерство финансов РФ Банк России Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «0 Министерстве финансов РФ» Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ »О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Составляет проект федерального бюджета и представляет его в Правительство РФ, принимает участие в разработке проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов. Представляет по поручению Правительства РФ сторону государства в договорах о предоставлении средств федерального бюджета на возвратной основе и гарантий за счет средств федерального бюджета. Осуществляет методологическое руководство в области составления проекта федерального бюджета и исполнения федерального бюджета. Устанавливает порядок ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета. Составляет и ведет сводную бюджетную роспись федерального бюджета и представляет ее в Федеральное казначейство. Представляет в Федеральное казначейство лимиты бюджетных обязательств по главным распорядителям средств федерального бюджета. Разрабатывает прогноз консолидированного бюджета РФ. Осуществляет методологическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Устанавливает Единый план счетов бюджетного учета и единую методологию бюджетного учета и отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ и др. Во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику.
Название участника Источник информации Полномочия участника
Монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение. Является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему их рефинансирования. Устанавливает правила проведения банковских операций. Осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, если иное не установлено федеральными законами, посредством проведения расчетов по поручению уполномоченных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов, на которые возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов. Осуществляет эффективное управление золотовалютными резервами Банка России. Принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает их действие и отзывает их. Осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп. Осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства РФ все виды банковских операций и иных сделок, необходимых для выполнения функций Банка России. Организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в соответствии с законодательством РФ. Определяет порядок осуществления расчетов с международными организациями, иностранными государствами, а также с юридическими и физическими лицами. Устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ.
Название участника Источник информации Полномочия участника
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора Федеральная налоговая служба Постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. № 278; Положение о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 0 налоговых органах РФ» Устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю. Принимает участие в разработке прогноза платежного баланса Российской Федерации и организует составление платежного баланса РФ. Устанавливает порядок и условия осуществления валютными биржами деятельности по организации проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты, осуществляет выдачу, приостановление и отзыв разрешений валютным биржам на организацию проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты. Проводит анализ и прогнозирование состояния экономики РФ в целом и по регионам и др. Осуществляет контроль и надзор за: • использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности; • соблюдением требований бюджетного законодательства Российской Федерации получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций; • исполнением органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре. Контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.
Название участника Источник информации Полномочия участника
Главный распорядитель средств федерального бюджета Бюджетный кодекс РФ Может быть уполномочен Правительством РФ представлять сторону государства в договорах о предоставлении бюджетных средств на возвратной основе, государственных или муниципальных гарантий, бюджетных инвестиций. Определяет задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат. Утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений. Составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета. Имеет право на основании мотивированного представления бюджетного учреждения вносить изменения в утвержденную смету доходов и расходов бюджетного учреждения в части распределения средств между ее статьями с уведомлением органа, исполняющего бюджет. Осуществляет контроль получателей бюджетных средств в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата, представления отчетности, выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг. Выступает в суде от имени казны РФ. Представляет в Федеральное казначейство отчетность об исполнении федерального бюджета и материалы, необходимые для составления отчета об исполнении федерального бюджета.
Приложение 2. Классификация операций сектора государственного управления
Код Доход
100 Доходы
110 Налоговые доходы
120 Доходы от собственности
130 Доходы от рыночных продвж готовой продукции, работ, услуг
140 Суммы принудительного изъятия
150 Безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов
151 Поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ
152 Перечисления наднационельных организаций и представительств иностранных государств
153 Перечисления международных финансовых организаций
160 Взносы, отчисления на социальные нужды
170 Доходы от операций с активами
171 Доходы от переоценки активов
172 Доходы от реализации активов
173 Чрезвычайные доходы от операций с активами
180 Прочие доходы
200 Расходы
210 Оплата труда и начисления на оплату труда
211 Зврвботная плата
212 Прочие выплаты
213 Начисления на оплату труда
220 Приобретение услуг
221 Услуги связи
222 Транспортные услуги
223 Коммунальные услуги
224 Арендная плата за пользование имуществом
225 Услуги по содержанию имущества
Код Доход
226 Прочие услуги
230 Обслуживание долговых обязательств
231 Обслуживание внутренних долговых обязательств
232 Обслуживание внешних долговых обязательств
240 Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям
241 Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям
242 Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
250 Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам
251 Перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ
252 Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
253 Перечисления международным организациям
260 Социальное обеспечение
261 Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения
262 Пособия по социальной помощи населению
263 Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления
270 Расходы по операциям с активами
271 Амортизация основных средств и нематериальных активов
272 Расходование материальных запасов
273 Чрезвычайные расходы по операциями с активам
290 Прочие расходы
300 Поступление нефинансовых активов
310 Увеличение стоимости основных средств
320 Увеличение стоимости нематериальных активов
330 Увеличение стоимости непроизведенных активов
340 Увеличение стоимости материальных запасов
Код Доход
400 Выбытие нефинансовых активов
410 Уменьшение стоимости основных средств
420 Уменьшение стоимости нематериальных активов
430 Уменьшение стоимости непроизведенных активов
440 Уменьшение стоимости материальных запасов
500 Поступление финансовых активов
510 Поступление на счета бюджетов
520 Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
530 Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале
540 Увеличение задолженности по бюджетным кредитам
550 Увеличение стоимости иных финансовых активов
560 Увеличение прочей дебиторской задолженности
600 Выбытие финансовых активов
610 Выбытие со счетов бюджетов
620 Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
630 Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале
640 Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам
650 Уменьшение стоимости иных финансовых активов
660 Уменьшение прочей дебиторской задолженности
700 Увеличение обязательств
710 Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам
720 Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам
730 Увеличение прочей кредиторской задолженности
800 Уменьшение обязательств
810 Уменьшение задолженности по внутренним долговым обязательствам
820 Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам
830 Уменьшение прочей кредиторской задолженности
Приложение 3. Экономическая классификация расходов бюджетов РФ
Код Наименование группы, статьи, подстатьи
200 Расходы
210 Оплата труда и начисления на оплату труда
211 Заработная плата
212 Прочие выплаты
213 Начисления на оплату труда
220 Приобретение услуг
221 Услуги связи
222 Транспортные услуги
223 Коммунальные услуги
224 Арендная плата за пользование имуществом
225 Услуги по содержанию имущества
226 Прочие услуги
230 Обслуживание долговых обязательств
231 Обслуживание внутренних долговых обязательств
232 Обслуживание внешних долговых обязательств
240 Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям
241 Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям
242 Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
250 Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам
251 Перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ
252 Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
253 Перечисления международным организациям
260 Социальное обеспечение
261 Пособия по социальному страхованию населения
262 Пособия по социальной помощи населению
Код Наименование группы, статьи, подстатьи
263 Социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления
290 Прочие расходы
300 Поступления нефинансовых активов
310 Увеличение стоимости основных средств
320 Увеличение стоимости нематериальных активов
340 Увеличение стоимости материальных запасов
540 Увеличение задолженности по бюджетным кредитам
600 Выбытие финансовых активов
620 Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале
640 Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам
Приложение 4. Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (фрагмент ЭКД)
Код Наименование кода администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, программы (подпрограммы)
ООО 1 03 00000 00 0000 000 Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации
ООО 1 03 01000 01 0000 110 Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ
ООО 1 03 02000 01 0000 110 Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ
ООО 1 03 02010 01 0000 110 Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории РФ
ООО 1 03 02011 01 0000 110 Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории РФ
ООО 1 03 02012 01 0000 110 Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории, производимый на территории РФ
ООО 1 03 02020 01 0000 110 Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории РФ
ООО 1 03 02030 01 0000 110 Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории РФ
ООО 1 03 02040 01 0000 110 Акцизы на бензин, производимый на территории РФ
ООО 1 03 02042 01 0000 110 Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории РФ
ООО 1 03 02200 01 0000 110 Доходы от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин), подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов РФ
Приложение 5. Виды операций движения денежных средств на лицевых счетах, осуществляемые в процессе исполнения федерального бюджета
Принадлежность лицевого счета Виды операции
Главному распорядителю Лимиты бюджетных обязательств текущего года Распределенные лимиты бюджетных обязательств Нераспределенный остаток лимитов бюджетных обязательств на отчетную дату Объем финансирования текущего года в валюте РФ Объем финансирования текущего года в иностранной валюте Распределенные объемы финансирования в валюте РФ Распределенные объемы финансирования в иностранной валюте Нераспределенный остаток финансирования на отчетную дату в валюте РФ Остаток нераспределенного объема финансирования на отчетную дату в иностранной валюте
Распорядителю Лимиты бюджетных обязательств текущего года Распределенные лимиты бюджетных обязательств Нераспределенный остаток лимитов бюджетных обязательств на отчетную дату Объем финансирования текущего года Распределенные объемы финансирования Остаток нераспределенного объема финансирования на отчетную дату
Получателю Лимиты бюджетных обязательств текущего года Поставленные на учет денежные обязательства, оплата которых осуществляется за счет средств федерального бюджета в текущем году Остаток неиспользованных лимитов бюджетных обязательств на отчетную дату
Принадлежность лицевого счета Виды операции
Кассовые расходы Восстановление кассовых расходов Объемы финансирования текущего года Остаток неиспользованных объемов финансирования на отчетную дату
Приложение 6. Виды вычетов, предусмотренных налоговым законодательством при исчислении НДФЛ
Налоговые вычеты Краткая характеристика
Социальные Предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 25 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 25 000 руб.). Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Имущественные Предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности не менее пяти лет (до 1 млн руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.). Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).
П рофессиональн ые Предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода; за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).
Приложение 7. Налоговые ставки НДС
Ставка НДС Виды операций реализации (продажи)
0% 1. Товаров, вывезенных а таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих документов. 2. Рвбот (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров. 3. Рвбот (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию. 4. Услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. 5. Работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных нвэемных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве. 6. Драгоценных металлов налогоплвтельщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам. 7. Товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонале этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. 8. Припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях ст. 164 НК РФ припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания.
Ставка НДС Виды операций реализации (продажи)
10% Следующих продовольственных товароа: • скота и птицы в живом весе; • мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); • молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); • яиц и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; • маслосемян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; • рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и вмурского, чира); • море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковники чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); • продуктов детского и диабетического питания; • овощей (включая картофель).
Ставка НДС Виды операций реализации (продажи)
Следующих товаров для детей: • трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; • швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной групп), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика; • обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; • кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников. Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера: • книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. Следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: • лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внугриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.
Ставка НДС Виды операций реализации (продажи)
18% При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Налогового кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 Кодекса, а также в иных случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
Учебное издание
Мизиковский Ефим Абрамович Маслова Татьяна Степановна
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
Учебное пособие
Подписано в печать 30.03.2007. Формат 60x90 '/)6.
Печать офсетная. Гарнитура «Ньютон».
Усл. печ. л. 21,0. Тираж 3000 экз. Заказ № 5524
Издательство «Магистр».
101990 Москва, Колпачный пер., 9А.
Тел.: (495)621-62-95.