/
Автор: Пономарева Г.А.
Теги: экономика финансы самоучитель бухгалтерский учет бухгалтерия
ISBN: 5-7990-0593-7
Год: 2002
Текст
САМОУЧИТЕЛЬ ПО
БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЕТУ
УЧЕБНО-ПРАКТИЧЕСКОЕ
ПОСОБИЕ
на основе нового Плана счетов
МОСКВА
Самоучитель по бухгалтерскому учету.
- М.: "Издательство ПРИОР", 2002. - 160 с.
ISBN 5-7990-0593-7
Данное издание представляет собой учебно-практическое посо-
пособие для самостоятельного изучения бухгалтерского учета. В нем
наряду с основами теории в легко доступной форме изложен
практический курс бухгалтерского учета на основе нового Пла-
Плана счетов, начиная с заполнения первичных документов. В посо-
пособии на сквозном примере работы предприятия за месяц показано
как конкретные финансово-хозяйственные операции отражаются
на бухгалтерских счетах, фиксируются в регистрах учета и влияют
на цифры баланса - основной отчетной формы.
Издание предназначено для начинающих бухгалтеров; руково-
руководителей предприятий; лиц, изучающих бухгалтерский учет.
Редактор - С. А. Новиков
Корректор - Н. А. Кудрявцева
Компьютерная верстка - С. А. Симончук
Издательство ПРИОР
http://www.xlibris.ru , e-mail: prior@knigotorg.ru
Оптовая торговля: @95) 964-42-00, 964-49-00
http://www.knigotorg.ru , e-mail: sales@knigotorg.ru
Издательская лицензия ЛР № 065184
Подписано в печать<М0. М . Заказ 13*S Тираж
Отпечатано в Подольском филиале ЧПК
142110, Подольск, ул. Кирова, 25.
ISBN 5-7990-0593-7
9 785799 005931
"Издательство ПРИОР1
Пономарева Г А.
Глава 1.
ОСНОВЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПОНЯТИЕ УЧЕТА, ЕГО ВИДЫ
//////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////^^
Учет и контроль производственно-финансовой деятельности являет-
является одной из важнейших функций управления как каждым пред-
предприятием, так и всем народным хозяйством.
Хозяйственный учет осуществляется путем наблюдения, из-
измерения и систематической регистрации всех хозяйственных про-
процессов, их результатов и использования ресурсов на каждом от-
отдельном предприятии. В учете применяются экономические груп-
группировки, позволяющие путем их обобщения изучать хозяйствен-
хозяйственную деятельность. Объекты учета отражаются в учетных докумен-
документах с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей.
Натуральные измерители применяются для количественного
учета отдельных предметов (основных средств, материальных цен-
ценностей, готовых изделий). К ним относятся килограммы, метры,
штуки, литры и т. д. Натуральные показатели можно обобщать
лишь по однородным предметам или работам, имеющим одинако-
одинаковые измерители.
Трудовые измерители являются способом определения и кон-
контроля затрат труда и использования рабочего времени. К учетным
единицам относятся часы, дни, человеко-часы, человеко-дни. Дан-
Данные показатели в ряде случаев применяют для расчета качествен-
качественных показателей в сочетании с натуральными (например, при оп-
определении роста или снижения производительности труда, исчис-
исчисления трудоемкости операции).
Денежные измерители (рубли) используются в качестве единого
обобщающего показателя, позволяющего учесть самые разнород-
разнородные средства и ценности, разнохарактерные операции, а также
представить их в денежной оценке как единое целое. Для наибо-
наиболее объективной оценки хозяйственных операций денежные изме-
измерители могут применяться в учете в сочетании с натуральными и
трудовыми (например, размер оплаты труда в денежном выраже-
выражении определяется с помощью дневной ставки и количества отра-
отработанных дней). Денежный измеритель позволяет учитывать и
контролировать расходование средств предприятия, определять се-
себестоимость работ, осуществлять расчетные операции между пред-
предприятиями, а также материальное стимулирование рабочих.
Применение различных измерителей в отдельности или в раз-
разных сочетаниях дает возможность более полно и правильно отра-
отразить и конкретно проконтролировать отдельные хозяйственные
операции и их результаты.
В зависимости от характера данных, методов их получения и
способов группировки хозяйственный учет делится на статистиче-
статистический, оперативный и бухгалтерский.
Оперативный учет ведется на предприятии без применения
какой-либо системы, для быстрого (оперативного) отражения со-
совершаемых хозяйственных операций и служит для доведения ин-
информации до исполнителя, которому она предназначена. Данные
оперативного учета зачастую не документируют и сообщают устно.
Следовательно, оперативный учет отличают прежде всего крат-
краткость и быстрота получения учетных сведений.
Статистический учет применяется для изучения закономер-
закономерностей и взаимосвязи массовых общественных явлений и процес-
процессов. Статистика осуществляет наблюдение за различными массовы-
массовыми явлениями, происходящими на предприятиях, в организациях.
С ее помощью исчисляют количественные и качественные показа-
показатели производительности труда, объема производства, заработной
платы и др. Статистический учет использует данные оперативного
и бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет охватывает менее широкий круг объектов,
чем статистика, но более широкий, чем оперативный учет. Этот
вид учета является всеобъемлющим и наиболее достоверным. На
протяжении всего учетного периода в его регистрах хронологи-
хронологически и систематически фиксируется вся производственная и фи-
финансовая деятельность предприятия, наличие и движение средств,
их источников и текущие хозяйственные операции. Наряду с при-
применением в бухгалтерском учете всех трех видов измерителей при
составлении отчетности используются лишь денежные, что позво-
позволяет все ценности и хозяйственные операции предприятия пока-
показывать в единой всеобъемлющей и сравнимой денежной оценке.
Бухгалтерский учет ведется путем непрерывной, сплошной и по-
последовательной регистрации всей учетной информации на основании
надлежащим образом оформленных первичных учетных документов
в которых фиксируются совершившиеся хозяйственные операции.
Таким образом, бухгалтерский учет является документальным
и доказательным, так как каждая его запись подтверждается со-
соответствующим документом. Достоверность и объективность бух-
бухгалтерского учета подтверждается также периодическими инвен-
инвентаризациями средств, расчетов и других статей баланса. Резуль-
Результаты инвентаризации свидетельствуют также о наличии тесной
связи данных учета с фактическим состоянием средств предприя-
предприятия и их сохранностью.
Таким образом, бухгалтерский учет - это система обобщения и
наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью, отражае-
отражаемой упорядочно и непрерывно с помощью специальных докумен-
документов с целью получения данных о работе предприятия и контроля
за его деятельностью.
ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ ИЗУЧЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Как видно из определения бухгалтерского учета, предметом его явля-
является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. При этом в
ходе работы предприятия, осуществления финансово-хозяйственной
деятельности происходит кругооборот хозяйственных средств. Здесь
можно выделить процессы снабжения, производства и реализа-
реализации, которые в учете представлены отдельными хозяйственными
операциями. В процессе снабжения учитываются такие из них,
как поступление материалов от поставщиков, оплата транспорт-
но-заготовительных расходов. Начисление амортизации средств,
заработной платы, единого социального налога, отпуск материа-
материалов в производство и т. д. фиксируются в процессе производства.
В процессе реализации учитываются такие операции, как поступле-
поступление выручки от реализации, отпуск продукции покупателям, списа-
списание производственной себестоимости, расчет прибыли.
Таким образом, одна часть хозяйственных средств предприятия
находится в сфере производства (например, материалы, оборудо-
оборудование), другая - в обращении (готовая продукция, переданная по-
покупателям, денежные средства в кассе, на счету предприятия, в
расчетах). Кроме того, часть хозяйственных средств может нахо-
находиться в непроизводственной сфере (школы, детские сады, спор-
спортивные сооружения и т. д.).
Таким образом, объектами изучения бухгалтерского учета яв-
являются средства, их движение в процессе производства, распро-
распространения и обращения, а также источники их образования и ис-
использования.
Средства представляют собой товарно-материальные ценности
(учитываемые также и в стоимостном выражении) и денежные
средства, как принадлежащие предприятию, так и временно или
постоянно находящиеся вне его собственности (ссуды банков; сре-
средства, отданные в долг, в аренду).
Средства предприятия являются его активом и по составу и
функциональной роли подразделяются на основные, оборотные и
отвлеченные.
Основные фонды выступают в виде основных средств и нема-
нематериальных активов. К нематериальным активам относятся не
имеющие вещественной формы и приносящие доход права пользова-
пользования различными объектами интеллектуальной и промышленной соб-
собственности, авторские и иные аналогичные права. В составе основ-
основных средств предприятия отражают различные материально-
вещественные ценности, используемые как средства труда в на-
натуральной форме в течение длительного времени в производстве про-
продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управ-
ленческих нужд организаций. Кроме того, предполагается, что эти
средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они
куплены не для перепродажи в будущем. К основным средствам со-
согласно ПБУ 6/01 "Положение по бухгалтерскому учету основных
средств" относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины
и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устрой-
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения
и внутрихозяйственные дороги, прочие основные средства, сроком
полезного использования более 12 месяцев, или обычного операци-
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Оборотные средства, характеризующиеся сравнительно боль-
большой скоростью обращения, подразделяются на оборотные фонды и
фонды обращения. Оборотные фонды, полностью потребляясь в
течение одного периода производственного процесса, переносят
свою стоимость на затраты производства. В состав оборотных фон-
фондов включаются сырье, материалы и т. п. (счет 10), заделы по не-
незавершенному производству (счет 20), полуфабрикаты и т. д.
К фондам обращения относятся предметы обращения, денеж-
денежные средства и средства в расчетах. Понятие предметов обращения
охватывает готовую продукцию, находящуюся на складе и уже
отгруженную покупателям до перехода права собственности на
нее. Денежные средства складываются из средств в кассе, на рас-
расчетных, валютных, специальных счетах в банках. Средства же в
расчетах представляют собой различные виды дебиторской задол-
задолженности, то есть долги юридических и физических лиц данному
предприятию.
Отвлеченные средства - это средства, временно или безвозв-
безвозвратно изъятые из хозяйственного оборота (плата в бюджет, плате-
платежи за пользование кредитами банка и др.).
Кроме хозяйственных средств, объектами изучения бухгалтерского
учета являются источники их формирования. Они, являясь пассивом
предприятия, классифицируются на собственные и заемные.
Собственные средства образуются за счет таких источников, как
фонды, резервы, прибыль. К собственным источникам относится
уставный капитал, которым наделяется предприятие в момент его
создания в виде вкладов учредителей (собственников) для обеспечения
деятельности предприятия. Кроме того, собственными источниками
средств является нераспределенная прибыль, резервный фонд, если
его образование предусмотрено учредительными документами.
К заемным источникам относятся долгосрочные (свыше 1 го-
года) и краткосрочные (до 1 года) кредиты и займы банков и других
предприятий.
Дополнательными источниками образования средств предпри-
предприятия являются суммы задолженности по зарплате, бюджету по
налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, а
также задолженность поставщикам и другим кредиторам.
Данная классификация средств предприятия и источников их
сформирования лежит в основе составления бухгалтерского балан-
баланса, что будет рассмотрено далее,
МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Метод бухгалтерского учета складывается из нескольких следующих
элементов:
• документация и инвентаризация;
• оценка и калькуляция;
• счета бухгалтерского учета и двойная запись;
• бухгалтерский баланс и отчетность.
Документация используется для организации сплошного и не-
непрерывного бухгалтерского учета оборота средств предприятия,
источников их формирования и операций с ними. Кроме того, при
помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учет-
учетное отражение хозяйственных операций, закрепляется материальная
ответственность работника за полученные ценности. Документа-
Документация - ото способ первичной регистрации хозяйственных операций
и обоснования правильности бухгалтерских записей.
Сразу по совершении операции должен быть составлен первич-
первичный документ, имеющий обязательно следующие реквизиты: на-
наименование, дата совершения операции, ее содержание, количест-
количественные и стоимостные измерители, подписи ответственных лиц.
Составление документов осуществляется в соответствии с Поло-
Положением о документах и документообороте.
Далее первичные документы, однородные по характеру опера-
операций, экономическому и другим признакам, объединяют в сводных
документах, которые называются регистрами бухгалтерского уче-
учета. К ним относятся сводные группировочные ведомости, журна-
журналы-ордера, машинограммы и т. д. - в зависимости от применяемой
формы учета (см. далее).
Но не вся информация, содержащаяся в первичных докумен-
документах, отражается в учетных регистрах. Например, не фиксируются
в сводных документах данные организационно-распорядительных
документов, которые разрешают проведение операции. К ним от-
относятся приказы, распоряжения, доверенности, указания.
Кроме того, первичные документы можно подразделить на оп-
оправдательные и документы бухгалтерского оформления. Оправда-
Оправдательные документы отражают факт совершения операции (при-
7
ходные ордера, накладные, требования, акты приемки). К доку-
документам бухгалтерского оформления относятся различные справки,
расчеты, заполняемые бухгалтером. Но вместе с тем существует
ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправда-
оправдательный характер, например, платежная ведомость, расходный
кассовый ордер.
Первичные документы должны составляться на русском языке
средствами, обеспечивающими сохранение записей длительное
время, и оформляться на бланках типовых или специально разра-
разрабатываемых форм. В документах не должно быть подчисток и не-
неоговоренных исправлений (при этом ошибочные записи зачерки-
зачеркиваются тонкой чертой с надписанием правильного текста, и огова-
оговаривается исправление). Но следует помнить, что в денежных до-
документах никакие исправления не допускаются.
При поступлении в бухгалтерию первичные документы подле-
подлежат обязательной проверке по форме, арифметически, по содер-
содержанию. Проверяется полнота и правильность оформления доку-
документа и заполнения реквизитов, законность операций, логическая
увязка отдельных показателей, а также подсчет сумм.
После приемки информация с первичного документа перено-
переносится в учетные регистры, о чем делается отметка на самом доку-
документе, которая исключает возможность его повторного использо-
использования. Следует помнить, что все первичные денежные документы
подлежат обязательному гашению штампом или надписью "По-
"Получено", "Оплачено" с указанием даты. Все документы должны
храниться некоторое время, при этом сроки хранения документов
в архиве предприятия определяются согласно правилам, установ-
установленным Главным архивным управлением.
По ряду причин не все явления хозяйственной деятельности
могут быть зарегистрированы в момент их совершения: например,
хищения, естественная убыль. Такие операции выявляют путем
инвентаризации, т. е. проверкой средств путем их подсчета в на-
наличии. С помощью результатов инвентаризации документально
оформляют неучтенные операции для обеспечения соответствия
учетных и фактических данных.
Порядок проведения инвентаризации регламентируется Мето-
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансо-
финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ № 49
от 13.06.95 г. При этом проверки проводятся в обязательном по-
порядке перед составлением годового отчета, при смене материаль-
материально-ответственного лица, в случае установления порчи, фактов зло-
злоупотреблений и хищений, при ликвидации предприятия и т. п.
Для проведения инвентаризации в организации создается посто-
постоянно действующая комиссия, которая берет расписку у материально-
ответственного лица о том, что все поступившие ценности учтены, а
выбывшие - списаны, и соответствующие первичные документы пере-
переданы бухгалтеру. Комиссия в присутствии материально-ответствен-
материально-ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет
инвентаризационные описи, после чего производится сравнение ин-
инвентаризационных данных и данных учета, составляется сличитель-
сличительная ведомость. Выявленные расхождения регулируются сразу же
после окончания инвентаризации. Наряду с имуществом (основные
средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производ-
производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, де-
денежные средства и прочие финансовые активы) инвентаризации
подлежат и финансовые обязательства (кредиторская задолженность,
кредиты банков, займы и резервы).
Таким образом, инвентаризация представляет собой способ кон-
контроля за сохранностью средств предприятия и правильностью
отражения их в бухгалтерском учете.
Для получения обобщающих показателей о различных средст-
средствах, их источниках, операциях с ними необходима их правильная
оценка. Такая оценка осуществляется с помощью денег. Основные
принципы оценки устанавливаются Правительством. Основные
средства и нематериальные активы, например, оцениваются по пер-
первоначальной стоимости с включением в стоимость расходов по дос-
доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию', гото-
готовая продукция - по производственной или нормативной себестои-
себестоимости; материалы - обычно по заготовительной себестоимости с
включением транспортно-заготовительных расходов; товары - по сто-
стоимости их приобретения или учетным ценам (в розничной торговле).
Таким образом, оценка - способ денежного выражения объектов
бухгалтерского учета; ее применение обеспечивает реальность и
сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.
Для осуществления контроля и установления цен необходимо
знать величину затрат на производство продукции, а также себе-
себестоимость каждого &е вида. Это достигается с помощью калькуля-
калькуляции. Для определения себестоимости единицы все произведенные
затраты по данному виду продукции делят на количество единиц
выпущенной продукции.
Правильно составленная калькуляция дает возможность реаль-
реально оценить затраты на различные виды продукции и выпускать ту
продукцию, которая дает наибольшую прибыль.
Затраты по способу включения в себестоимость делятся на пря-
прямые и косвенные. Первые из них непосредственно можно отнести на
определенную продукцию (это материалы, работы и услуги сторон-
сторонних организаций, заработная плата основных производственных ра-
рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение).
Косвенные расходы относятся либо ко всему производству в
целом, либо к отдельным его подразделениям (это заработная пла-
плата административно-управленческого персонала с отчислениями,
канцелярские, почтовые расходы, затраты на ремонт, амортизацион-
амортизационные отчисления, расходы на аренду административных помещений).
Данные затраты в течение месяца собираются на отдельных соответ-
соответствующих счетах, а в конце месяца распределяются по видам вы-
выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Обычно разделение таких затрат по видам продукции осуществляет-
осуществляется на основании заработной платы основных производственных ра-
рабочих либо при помощи сопоставления прямых затрат.
Следует отметить, что полнота и правильность отнесения затрат
на отдельные виды изготовленной продукции, выполненных работ,
оказанных услуг должны быть в центре внимания бухгалтера, так
как эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предпри-
предприятия является объектом проверки со стороны налоговых органов,
потому что при завышении себестоимости занижается прибыль
предприятия, следствием чего является снижение налоговых пла-
платежей в бюджет.
Предприятия каждый день могут.1 совершать множество операций.
Для наблюдения и контроля за ними объекты учета необходимо
группировать по экономически однородным признакам. Такую систе-
систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета,
которые являются способом вторичной регистрации средств и опера-
операций с ними и служат для текущего отражения изменений, происхо-
происходящих в средствах предприятия.
На счетах операции фиксируются в денежном измерителе, а
при необходимости используются натуральные и трудовые изме-
измерители. Все изменения, происходящие со средствами, представ-
представляют собой либо их увеличение, либо их уменьшение. С целью
отдельного учета увеличения и уменьшения средств бухгалтерские
счета разделены на две части - дебет и кредит.
Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двой-
двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Бла-
Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сум-
сумме не менее, чем на двух счетах. Например, операция зачисления
средств из кассы предприятия на расчетный счет влечет за собой
как уменьшение денежных средств в кассе, так и увеличение их
на эту же сумму на расчетном счете. Двойная запись позволяет
понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, со-
содержание каждой операции.
Средства предприятий участвуют в процессе производства
непрерывно. Для того, чтобы определить величину средств и дать
им экономическую оценку в определенный момент времени составля-
10
Ют бухгалтерский баланс. Таким образом, баланс представляет собой
систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную
деятельность предприятия, состояние его средств и их источников
на определенную дату в единой денежной оценке.
Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, ко-
которая характеризует размер имущества и финансовое состояние
предприятия. Однако, вследствие необходимости сведений о дру-
других сторонах деятельности предприятия составляют ряд других
форм отчетности. Таким образом, отчетность представляет собой
систему обобщающих технико-экономических показателей деятель-
деятельности предприятия за отчетный период.
Перечисленные выше способы применяются в органической
связи друг с другом. Учет начинают с документации операций. На
основании документов осуществляют отражение операций на сче-
счетах при помощи двойной записи. Для обобщения в едином из-
измерении данных, содержащихся в документах, используют де-
денежную оценку; для их проверки и уточнения применяют инвен-
инвентаризацию. Уточненные данные счетов используют для исчисле-
исчисления себестоимости путем калькуляции!!, а также для составления
бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС. СЧЕТА. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Бухгалтерский баланс применяется для обобщения показателей о
состоянии, размещении, использовании средств предприятия, и об
источниках их образования в стоимостном измерителе на опреде-
определенную дату.
Структура баланса представляет собой двустороннюю таблицу.
Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства
по составу и размещению, называется активом. Правая сторона,
отражающая средства по источникам их образования и целевому
назначению, называется пассивом. Актив и пассив баланса имеют
несколько разделов, которые объединяют экономически однород-
однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных ста-
статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог
баланса называется его валютой.
Особенностью баланса является равенство итогов актива и пас-
пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их
составу в определенной денежной оценке, а в пассиве - их же ис-
источники образования (общая форма - см. таблицу 2).
Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйст-
хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива
баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса
могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая опе-
11
рация отражается на двух счетах учета записью, то есть затра-
затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одно-
одновременно в активе и пассиве, так обе - в активе или обе - в пасси-
пассиве. С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе
можно разделить на четыре типа:
а) Обе изменяющиеся статьи баланса находятся в активе.
б) Изменения затрагивают две статьи, находящиеся в пассиве.
в) Статьи актива и пассива уменьшаются.
г) Изменяется актив и пассив в сторону увеличения.
Примеры данных изменений можно проследить в таблице 2, в
графе "изменения", соответствующие хозяйственным операциям
таблицы 1.
Таблица 1. Примеры хозяйственных операций
№
опер.
Содержание операции
Сумма
Тип
операции
Изменение
валюты
Из кассы предприятия внесено
на расчетный счет
300
8 резервный фонд отнесена некото-
некоторая сумма нераспределенной прибыли
100
б)
Ссуда погашена с расчетного счета
1000
Уменьшается
От поставщика получено материалов
500
Увеличивается
Оплачен счет поставщика
с расчетного счета
500
Уменьшается
Таблица 2. Баланс (общая форма)
Актив
Основные
средства
Дебиторская
задолжен-
задолженность по НДС
Материалы
Касса
Расчетный
счет
Баланс
На нач.
года
8000
200
500
310
3500
12510
№
опер.
-
4
1
1
3
5
Измене-
Изменения
-
+ 500
- 300
+300
-1000
-500
-1000
На
конец
отчет-
отчетного
периода
8000
200
1000
10
2300
11510
Пассив
Уставный
капитал
Кредиты
Задолженность
поставщику
Нераспредел-
Нераспределенная прибыль
Резервный
фонд
Баланс
На нач.
года
10400
1000
10
400
700
12510
№
опер.
-
3
4
5
2
2
Измене-
Изменения
-
•1000
+500
-500
-100
+ 100
-1000
На
конец
отчет-
отчетного
периода
10400
0
10
300
800
11510
Благодаря тому, что в активе и пассиве баланса предусмотрены
графы "на начало года" и "на конец отчетного периода", можно
определять изменения по отдельным статьям средств и их источ-
источников за отчетный период.
12
Примерная форма баланса, представляемого в налоговые и дру-
другие органы, устанавливается Министерством финансов Российской
Федерации. Некоторые строки таблицы отражают конечные ос-
остатки по отдельным счетам, другие же - фиксируют обобщенные
данные по нескольким бухгалтерским счетам на конец отчетного
периода. Заполнение статей баланса производится в соответствии с
нормативными документами по бухгалтерскому учету или опреде-
определяется соответствующей Инструкцией.
Но по бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние
средств на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за
изменениями в составе каждого вида средств и их источников.
Такое наблюдение - одна из основных задач бухгалтерского учета,
достигается при помощи счетов.
Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и
текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций,
в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и
их источников (пассив баланса). Таким образом, каждому счету со
своим наименованием и цифровым номером или нескольким сче-
счетам соответствует определенная статья баланса.
Применительно к экономической группировке хозяйственных
средств и источников их образования счета бухгалтерского учета
делятся на активные и пассивные. На активных счетах отражаются
операции, в результате которых происходят изменения в составе
средств предприятия. С помощью же пассивных счетов фиксируют
операции, в результате которых изменяются источники средств.
Каждый счет бухгалтерского учета делится на две части: правая
часть (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на
данном счете, левая (дебет) - приходу. Хозяйственные операции,
как было отмечено ранее, вследствие использования двойной запи-
записи изменяют остатки одновременно на двух счетах: по дебету одно-
одного счета и по кредиту другого. Если в результате бухгалтерской
обработки документа активный счет дебетуется, то его остаток уве-
увеличивается; если он кредитуется, то его сальдо (остаток) уменьша-
уменьшается. На пассивных счетах эти операции имеют противоположное
значение: при дебетовании остаток уменьшается, кредитовании -
увеличивается. Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо, а
пассивные - кредитовое. Счета, которые могут иметь как дебетовое,
так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными.
Общая схема записей операций на активных, пассивных и ак-
активно-пассивных счетах приведена в таблице 3.
Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспон-
корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующимися.
Корреспонденция счетов обусловлена применением способа
двойной записи, когда каждая операция получает одновременное
13
отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той
же сумме. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах
является необходимостью, обусловленной переходом средств и их
источников из одного состояния в другое, а также сменой форм
стоимости в процессе кругооборота средств.
Для ведения учета необходимо правильно определить счета, за-
затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах сум-
суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой.
Таблица 3. Схема записи на счетах
а) Активный счет
№
б) Пассивный счет
№
Дебет
1) Сальдо начальное
2) Увеличение
средств (дебетовый
оборот)
4) Сальдо конечное
(дебетовое)
Кредит
Дебет
3) Уменьшение средств
(кредитовый оборот)
3) Уменьшение источника
средств (дебетовый
оборот)
Кредит
1) Сальдо начальное
2) Увеличение источ-
источника средств
(кредитовый оборот)
4) Сальдо конечное
(кредитовое)
|4) = 1) + 2) - 3I
в) Активно-пассивный счет
№
(например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")
Дебет
1) Сальдо начальное - задол-
задолженность дебиторов
3) Увеличение задолженности
дебиторов; погашение задолжен-
задолженности кредиторам
Сальдо конечное -
задолженность дебиторов (когда
1+3>4); задолженность кредито-
кредиторов (когда 24-4<3)
Кредит
2) Сальдо начальное - задол-
задолженность кредиторам
4) Уменьшение задолженности
дебиторов; увеличение задол-
задолженности кредиторам
Сальдо конечное - задолжен-
задолженность кредиторам (когда 2+4>3);
задолженность дебиторам (когда
1+3<4)
Для составления проводки необходимо:
• определить сущность изменений в средствах предприятия в
результате этой операции;
• выбрать счета по Плану счетов для записи суммы хозяйствен-
хозяйственной операции методом двойной записи - по дебету и кредиту.
План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной
деятельности организаций, который введен в действие с 2001 года,
утвержден приказом Министерства финансов № 94-н от 31.10.2000 г.
(см. приложение). На него организации должны перейти в течение
2001 года. Таким образом, План счетов, утвержденный приказом Ми-
Министерства финансов № 56 от 01.11.91 г. (в редакции от 17.02.97 г.),
действует до 2002 года.
На практике предприятия исключают счета, не применяемые в
данной отрасли, и обычно задействуют не более 20-30 счетов, то
есть работают по сокращенному счетному Плану.
14
После определения корреспондирующих счетов в результате прове-
проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в
проводке корреспондируют только два счета (один по дебету, другой
по кредиту), то она называется простой. Бухгалтерские проводки, в
которых взаимодействуют более двух счетов - сложные проводки.
В таблицах 4 и 5 приводятся соответственно схемы простой и
сложной бухгалтерских проводок.
Таблица 4. Схема простой бухгалтерской проводки
60
Д "Расчеты с поставщиками К
и подрядчиками"
д
10
"Материалы"
К
200
(кредитовый оборот)
200
(дебетовый оборот)
Таблица 5. Схема сложной бухгалтерской проводки
70
Д "Расчеты с персоналом по оплате труда" К
50
"Касса"
10000
300
10000
10300
(кредитовый оборот)
10000
(дебетовый оборот)
71
Д "Расчеты с подотчетными лицами" К
300
300
(дебетовый оборот)
Проводка, отраженная в таблице 4, вызвана следующей хозяй-
хозяйственной операцией:
От поставщика поступипи на склад материалы на сумму 200 рублей.
В результате данной операции на складе увеличилось количе-
количество материалов на сумму 200 рублей (дебетуется активный счет
10) с одновременным возникновением задолженности поставщику
в той же сумме (кредитуется пассивный счет 60). Таким образом,
бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:
Дебет - "Материалы" - 200;
Кредит - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 200.
Или с использованием номеров счетов:
Д 10 200;
К 60 200.
Таблица 5 отражает на счетах следующую операцию:
Выданы из кассы предприятия средства на зарплату в сумме 10000 рублей и в
подотчет работнику на командировочные нужды 300 рублей.
15
После совершения этой операции в кассе сумма денежных
средств уменьшилась на 10300 рублей (кредит активного счета 50
"Касса"), в результате чего погашена задолженность по зарплате в
сумме 10000 рублей (дебетуется пассивный счет 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда"), и возникла задолженность подот-
подотчетного лица - дебитора на 300 рублей (дебетуется счет 71 "Расче-
"Расчеты с подотчетными лицами").
Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции име-
имеет вид:
Дебет - "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 10000;
Дебет - "Расчеты с подотчетными лицами" - 300;
Кредит - "Касса" - 10300.
Или:
д
д
к
70
71
50
10000;
300;
10300.
То есть, как видно из примеров, при отражении любой опера-
операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться
равенство дебетовых и кредитовых оборотов, что обеспечивает ба-
баланс предприятия.
Перед составлением баланса следует проконтролировать правиль-
правильность записи на счетах в течение отчетного периода, составив обо-
оборотную ведомость, представляющую собой таблицу, содержащую ос-
остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода,
суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на
начало следующего месяца и т. д. в течение отчетного периода.
Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны. То есть
дебетовый оборот по всем счетам должен быть равен соответственно
кредитовому обороту; то же относится и к месячным оборотам (дебе-
(дебетовые обороты равны кредитовым). Итоги остатков на начало месяца
по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов использо-
использован начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива
(обязательное условие баланса). Итоги оборотов за месяц по дебету и
кредиту равны, поскольку вследствие используемой двойной записи
каждая сумма фиксируется дважды: по дебету одного счета и креди-
кредиту другого. Данные суммы должны также совпадать с итогом жур-
журнала регистрации операций; несовпадение говорит о пропуске опера-
операции или допущенной ошибке. Равенство остатков (сальдо) на конец
месяца по дебету и кредиту имеет место вследствие получения их на
основе начальных остатков и оборотов; эти остатки (сальдо) и ис-
используются для составления нового баланса.
В бухгалтерском учете для получения различных по степени
детализации показателей используются два вида счетов: синтети-
синтетические и аналитические.
Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяй-
хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные эко-
16
номических группировок однородных средств, их источников и
операций; они ведутся только в денежном выражении. Отражение
на синтетических счетах операций называется синтетическим уче-
учетом; на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерс-
бухгалтерского баланса.
Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов,
которые хоть и имеют однородные экономические характеристи-
характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть
отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетиче-
синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета
П-го порядка), которые являются составной частью синтетическо-
синтетического учета. Например, к синтетическому счету 10 "Материалы" ре-
рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и мате-
материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали", 10-3 "Топливо" и т. д.
Некоторые синтетические счета не имеют субсчетов и непос-
непосредственно подразделяются на аналитические счета (например,
счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), которые необходимы
для наблюдения детальных показателей по каждому виду основ-
основных средств, материалов, по каждому рабочему и т. д. При веде-
ведении аналитических счетов используются не только денежные из-
измерители, но натуральные и трудовые.
Например, в случае использования в хозяйственных операциях
различных материалов необходимо вести учет раздельно по ним
как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этого
применяются карточки количественно-суммового учета, которые
содержат информацию по каждому материалу об остатке на нача-
начало отчетного периода, его поступлении и выбытии как по количе-
количеству, так и по стоимости. В случае, когда учет не требует количе-
ственного отражения, могут быть использованы контокоррентные
карточки (например, для расчетов с поставщиками, когда необходи-
необходима информация отдельно по поставщикам в денежном выражении).
Следует отметить, что обороты по каждому учитываемому объ-
объекту дают в сумме обороты по соответствующему объединяемому
их счету.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует
неразрывная взаимосвязь: на аналитических счетах отражаются те
же операции, что и на синтетических, но по более детальным эко-
экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по ана-
аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетиче-
синтетическом счете.
17
Форма учета определяется структурой учетных регистров, спосо-
способом записи в них, последовательностью связи между документами
и регистрами. В настоящее время на предприятиях используются
различные формы учета. Наиболее широко применяются журналь-
но-ордерная форма, мемориально-ордерная, а также "Журнал гла-
главная" и образованные на их основе формы.
При "Журнал главной" форме в качестве регистра синтетиче-
синтетического учета служит книга "Журнал главная", называемая в слу-
случае простой формы, используемой на малых предприятях, Книгой
учета фактов хозяйственной деятельности, в которой каждая опе-
операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и
содержания сразу отражается на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 6. Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности
Регистрация операций
№
опе-
ра-
рации
Дата, №
документа
Содержание
операции
Сальдо начальное
1
Оборот за период
Сальдо конечное
Сумма
Наличие и движение средств МП
Счет № _
д
к
Счет № _
Д
К
Счет № _
Д
К
и т д
Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности (фор-
(форма № К-1) для учета расчетов по оплате труда с работниками, по
налогу на доходы физических лиц с бюджетом малое предприятие
должно вести также ведомость учета заработной платы по утвер-
утвержденной форме.
Книга по форме К-1 является регистром аналитического и син-
синтетического учета, на основании которого можно определить на-
наличие имущества и денежных средств, а также их источников у
малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтер-
бухгалтерскую отчетность.
Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности явля-
является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который
содержит все применяемые бухгалтерские счета и позволяет вести
учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она
должна быть достаточно детальной для обоснования содержания
соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается
записями сумм остатков на начало года (начало деятельности
предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных
средств, по которым они имеются.
18
Затем в графе "Содержание операций" записывается месяц и в
хронологической последовательности позиционным способом на осно-
основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные
операции этого месяца. При этом суммы по каждой операции, зареги-
зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двой-
двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета
соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборо-
оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источ-
источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному
по графе "Сумма". После подсчета итоговых дебетовых и кредито-
кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за
месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число
следующего месяца.
В качестве регистров, кроме того, малые предприятия могут
применять ведомости, которые составляются на основании пер-
первичных документов:
- ведомость учета основных средств, начисленных амортизаци-
амортизационных отчислений - форма № В-1;
- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также
НДС, уплаченного по ценностям - форма № В-2;
- ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;
- ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;
- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;
- ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);
- ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (от-
(отгрузка);
- ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;
- ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;
- ведомость (шахматная) - форма № В-9.
Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях од-
одновременно: в одной - по дебету счета с указанием номера креди-
кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по
кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номе-
номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание
операции" делается запись на основании форм первичной учетной
документации о сути совершенной операции.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с
соответствующими данными первичных документов, на основании
которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки бан-
банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной дея-
деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, произ-
производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании
которой составляется оборотная ведомость:
19
Оборотная ведомость
Номер
бухгалтерского счета
1
Сальдо на
1-е
дебет
2
кредит
3
Оборот
за
дебет
4
кредит
5
Сальдо
на 1-е
дебет
6
кредит
7
Данная оборотная ведомость является основанием для составле-
составления бухгалтерского баланса предприятия.
Следует отметить, что при значительном количестве операции
возможно фиксировать их сначала в ведомостях, а итоговые дан-
данные - в книге учета фактов хозяйственной деятельности.
Кроме того, данные ведомостей могут переноситься в книгу
учета фактов хозяйственной деятельности по кредитовому прин-
принципу. В этом случае из каждой ведомости в графе "Сумма" книги
учета хозяйственных операций записывается общая сумма по
разделу расхода ведомости, а затем она расшифровывается част-
частными суммами по соответствующим счетам книги.
В случае применения мемориально-ордерной формы учета хро-
хронологическая и систематическая записи ведутся отдельно. Мемо-
Мемориальные ордера, составляемые на основании первичных доку-
документов, оформляемые бухгалтерские проводки, регистрируются в
специальном журнале (хронологический учет); на их основе ведет
ся главная книга (систематическая запись). Форма счетов главной
книги, называемой контрольно-шахматной ведомостью, строится с
разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему
счету и имеет следующий вид:
№ мемо-
мемориального
ордера
С кредита счетов
№...
№...
И т. д.
Счет №
Итого
по дебету
Дата
№ мемо-
мемориального
ордера
В дебет счетов
№
№
Итого
по кредиту
На счетах главной книги при этой форме учета фиксируется
только текущие обороты за отчетный период, поэтому по этим дан-
данным составляется оборотная ведомость по счетам синтетического
учета (одновременно производится проверка полноты и правильности
записей хозяйственных операций: итог оборотов по дебету и кредиту
счетов сверяется с итогом по регистрационному журналу). В оборот
ной ведомости рассчитываются остатки по счетам на конец отчетного
периода, по которым составляется соответствующий баланс.
При использовании журнально-ордерной формы данные пер-
первичных документов систематически накапливаются в журналах-
ордерах и вспомогательных ведомостях.
20
Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, от-
открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет
или на группу их. Записи в журналы-ордера производят на осно-
основании первичных документов в хронологическом порядке либо со
вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журна-
журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по
соответствующему счету, куда также записываются обороты по
дебету его, но из других журналов-ордеров.
При применении восьми или семнадцатижурнально-ордерной
формы журналы-ордера открываются на несколько счетов.
Вид главной книги
Период
Счет
№
Обороты по дебету
С кредита счета
№ по журналу-
ордеру №...
С кредита счета
№ по журналу-
ордеру № ..
И т. д.
Итого
по
дебету
Оборот по
кредиту
Сальдо
Дебет
Кредит
Вид журнала-ордера, открытого на несколько счетов
В дебет счетов
Счет № .
Счет № ...
Ит. д
Итого
С кредита счетов
Счет № .
Суммы
Счет № ..
Счет № ...
Итого
Далее для наглядности использованы журналы-ордера по от-
отдельным счетам, совмещенные с ведомостями. Таким образом, по
каждому счету фиксируются дебетовые и кредитовые обороты
по разным счетам, а также суммарные. По окончании отчетно-
отчетного периода, используя сальдо начальное по данному счету, выво-
выводится его конечное сальдо. Таким образом, в данном случае име-
имеются отдельные фрагменты Главной книги, из которой сальдо
счетов могут быть перенесены в новый баланс.
В последующих главах будут изложены правила составления
первичных документов, перенесения их данных в ведомости и
журналы-ордера для важнейших объектов учета. Эти документы
здесь составляются на примере операций, приведенных в журнале
их регистрации (см. таблицу 7), сальдо начальное же фик-
фиксируется из начального баланса (см. таблицу 8), приведенного
для простоты схематично (формы баланса переодически меня-
меняются). При этом в скобках даны номера счетов согласно Плану
счетов 1992 года, если они отличаются от применяемых по но-
новому Плану счетов.
21
Таблица 7. Журнал регистрации хозяйственных операций
за Mafrm. 20 Of г.
№
опер.
1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Дата
2
3.03
3.03
4.03
5.03
8.03
10.03
11.03
11.03
. 11.03
11.03
12.03
12.03
13.03
14.03
15.03
15.03
16.03
16.03
17.03
18.03
18.03
Содержание операции
3
Получено в кассу на хознужды, командировки
Перечислена в бюджет задолженность по налогу
на прибыль
Получено от поставщика "Волна" материалов А
Начислено на них НДС
Отпущены материалы А в производство
Выдано в подотчет Иванову на хознужды
Выдано в подотчет Петрову на командировку
Поступила в кассу выручка от реализации продукции,
а) общая сумма
б) в том числе НДС (теперь возможен и налог с
продаж, отражается также на отдельном субсчете)
Отражается факт реализации - списана от-
отгруженная продукция с учета по себестоимости
Реализованы материалы В - по себестоимости
списаны на реализацию
Предъявлен счет за материалы В покупателю
000 "Ирина":
а) на общую сумму
б) в том числе НДС
Выручка от реализации из кассы внесена на
расчетный счет
В производство переданы 3 пары рукавиц по
цене 10 руб/пара и 2 спецкостюма по цене 485
руб/ед (срок службы 6 мес.)
(По плану счетов 1992 года начислялся износ
в размере 50% стоимости по спецкостюмам]
Получен счет от "Квант" за услуги, потребленные
в производстве,
а) на стоимость услуг
б) сумма НДС
Оплачено поставщику "Волна" за материалы
Утвержден авансовый отчет Иванова.
Списано из подотчета
Внесен в кассу остаток аванса Ивановым
Утвержден авансовый отчет Петрова
Оплачен перерасход по командировке Петрову
из кассы
Получен счет от "Электроника" за
реконструкцию вычислительной машины:
а) на сумму услуг
б) сумма НДС
Выдано на командировку Сидорову из кассы
Куплен станок МЗ, в счет оплаты засчитан вы-
выданный ранее аванс 000 "Ольга":
а) стоимость станка
6) учтен НДС
Дебет
4
50
68-1
10
19-1
20
71
71
50
90-3 D6)
90-2 D6)
91-2 D8)
62
91-2 D8)
51
20
B0)
20
19-3
60
20
10A2)
19-3
50
20
19-3
10
71
08
19-1
A9-4)
71
08
19-1
A9-4)
Кредит
5
51
51
60
60
10
50
50
90-1 D6)
68-2
43 D0)
10
91-1 D8)
68-2
50
10A2)
A3)
60
60
51
71
71
71
71
71
71
71
50
60
60
50
60 F1)
60 F1)
Сумма
6 '
3500
500
3900
780
14300
800
700
3000
500
2000
1000
1800
300
3000
1000
C0)
D85)
13000
2600
4790
170
420
118
92
401
58
315
74
3000
600
1450
9000
1800
22
/
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
2
19.03
19.03
20.03.
21.03"
21.03
21.03
22.03
22.03
23.03
25.03
25.03
25.03
26.03
26.03
26.03
27.03
27.03
3
Станок МЗ введен в состав основных средств
Получена безвозмездно машина Т от физ лица
по рыночной стоимости (теперь со счета 98-2
сумма списывается на счет 91 по мере начисле-
начисления амортизации - при этом увеличивается нало-
налогооблагаемая прибыль)
Начислено Квант за:
а) наладку машины Т
б) НДС
Автомашина введена в состав основных средств
Начислено посреднику за продажу ксерокса:
а) стоимость услуг
6) НДС
Перечислено посреднику с расчетного счета
Предъявлен счет покупателю за ксерокс:
а) на общую сумму
б) в том числе НДС
Продан ксерокс:
а) списана его первоначальная стоимость
б) списан начисленный износ (с учетом марта)
в) остаточная стоимость средств относится на
прочие расходы
Коммерческие расходы посреднику списаны на
затраты по реализации ксерокса
Отгружена готовая продукция из производства
на склад (по с/с)
Предъявлен счет покупателю У:
а) на общую сумму
б) в том числе НДС
Реализовано из производства покупателю У
(списано по с/с)
Начислено:
а) зарплата основным производственным
рабочим
б) по больничным листам
в) пенсии работающим
г) за усовершенствование ЭВМ
Удержан из заработной платы
налог на доходы (подоходный налог)
Начислено единого социального налога на
заработную плату:
а) Основных рабочих
- в Пенсионный фонд
- в фонд социального страхования
- в фонд медицинского страхования
б) За усовершенствование ЭВМ
- в Пенсионный фонд
- в фонд социального страхования
- в фонд медицинского страхования
Перечислено:
а) налог на доходы физических лиц
б) в Пенсионный фонд
в) в фонд социального страхования
Г) в фонд медицинского страхования
Перечислена зарплата по договорам подряда на
счета в Сбербанк
4
01
08
@1)
08
19-1
01
44 D3)
или 91-2
19-3
60
62
91-2 D7)
01-в D7)
02
91-2
91-2 D7)
43 D0)
62
90-3 D6)
90-2 D6)
20
69-2
69-1
08
70
20
20
20
08
08
08
68-3
69-1
69-2
69-3
70
5
08
98-2
(87-3, 80)
60
60
08
60
60
51
91-1 D7)
68-2
01
01-в D7)
01-в
44 D3)
если исп
20
90-1 D6)
68-2
20
70
70
70
70
68-3
69-1
69-2
69-3
69-1
69-2
69-3
51
51
51
51
51
6
9000
10500
1000
200
11500
1000
200
1200
12000
2000
8000
2000
6000
1000
35000
8400
1400
5000
11500
500
2000
4000
1900
3220
460
414
1120
160
144
1900
2740
130
558
3480
23
/
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
2
27.03
28.03
28.03
28.03
28.03
28.03
29.03
Расчет
30.03
30.03
31.03
31.03
Расчет
31.03
31.03
31.03
31.03
Расчет
Расчет
Расчет
Расчет
3
Получено на расчетный счет от покупателя 000
"Ирина" за материалы и долг за отгруженную в
феврале продукцию
Получено на расчетный счет от покупателя за
ксерокс
Получено в кассу на выплату зарплаты, пенсий,
пособий
Выплачены:
а) зарплата, больничные
6) пенсии работающим
Предъявлен сче/ покупателю Z:
а) на общую сумму
б) в том числе НДС
Реализована готовая продукция со склада поку-
покупателю Z (списывается по с/с)
Начислена амортизация по основным средствам:
а) вычислительная машина
б) принтер
в) ксерокс
Получено на расчетный счет от покупателя У
Получено на расчетный счет пени за просрочку
платежа от покупателя
Получено от покупателя Z:
а) в кассу
б) на расчетный счет
Внесено из кассы на расчетный счет
Зачтен уплаченный НДС при расчетах с бюдже-
бюджетом при приобретении ценностей, работ, услуг, а
также основных средств после постановки на
учет [G80+2600+84+34+58+200)+1800+200]
Перечислено с расчетного счета:
а) в бюджет НДС
б) в бюджет налог на прибыль
в) задолженность Квант
г) "Волне" аванс за материалы
д) дивиденды учредителям
Списана продукция со склада вследствие по-
пожара как некомпенсируемые убытки (по с/с)
Реализована продукция прямо из производства:
а) предъявлен счет покупателю "Электроника"
б) НДС
в) списана себестоимость
Произведен взаимозачет с "Электроникой"
Начислено налога на пользователей автомо-
автомобильных дорог A%)
Начислено:
а) налог на имущество предприятий
б) сбора на нужды образовательных учреждений
(отменен там, где введен налог с продаж)
Определяется финансовый результат от продаж
за отчетный месяц сопоставлением дебетовых
оборотов 90-2, 90-3 и кредитового 90-1
Определяется сальдо прочих доходов и расхо-
расходов за отчетный месяц сопоставлением дебето-
дебетового оборота счета 91-2 и кредитового 91-1
4 I 5
51
51
50
70
70
62
90-3 D6)
90-2 D6)
20
20
20
51
51
50
51
51
68-2
68-2
68-1
60
60 F1)
75
99 (80)
62
90-3 D6)
90-2 D6)
60
20
91-2 (80)
91-2 (80)
90-9 D6)
91-9 D7,
48 и др.)
62
62
51
50
50
90-1 D6)
68-2
43 D0)
02
02
02
62
91-1 (80)
62
62
50
19
51
51
51
51
51
43 D0)
90-1 D6)
68-2
20
62
68 F7-3)
68-6
68-7
99 (80)
99 (80)
6 ""
11000"
12000"
12650"
10620
2000
36000
6000
20000
160
150
90
8400
100
3500
32500
3500
5756
5244
4500
16800
20000
5000
200
8400
1400
5000
3600
500
450
180
14500
2970
24
" /
■^59^"
2
Расчет
3
Начислен налог на прибыль - ставка 30%
По новому плану закрываются в конце года:
а) субсчета счета 90 на субсчет 90-9
б) субсчета счета 91 на субсчет 91-9
По новому плану в конце года:
а) счет 99 закрывается
6} отчисления в резервный фонд
4
99 (81)
90-1
90-9
90-9
91-1
91-9
91-9
99
84
5
68-1
90-9
90-2
90-3
91-9
91-2
91-3
84
82
6
5180
Таблица 8. Начальный баланс
Актив
01*
02*
10
19
20
43
D0)
50
51
60
62
68
Основные средства
Амортизация основных
средств
Остаточная стоимость основ-
основных средств
Материалы
НДС по приобретенным ценно-
ценностям
Основное производство
Готовая продукция
Касса
Расчетные счета
Задолженность поставщиков
по выданным авансам
Задолженность покупателей
Задолженность бюджета по
НДС (переплата)
Баланс
Сумма
22000
4000
18000
13000
100
1000
3000
10
15700
10800
9200
600
71410
Пассив
80 (85)
60
68
69
84 (88)
82 (86)
75
99 (80)
Уставный капилал
Задолженность поставщикам
и подрядчикам
Задолженность в бюджет по
налогам
Задолженность по единому
социальному налогу (в фон-
фонды социального страхования
и обеспечения)
Нераспределенная прибыль
Резервный капитал
Задолженность участникам
по дивидендам
Финансовый результат
/прибыль/
Баланс
Сумма
22000
10110
500
400
15000
3400
5000
15000
71410
" Данные статьи в валюту баланса не включаются.
25
Глава 2.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО КАССЕ
Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств
на предприятии регламентированы Инструкцией ЦБ РФ № 18
от 04.10.93 г. "Порядок ведения кассовых операций в РФ".
Все предприятия, организации, учреждения вне зависимости от
формы собственности должны хранить денежные средства в банке.
Наличные деньги, полученные предприятием из банка, расходу-
расходуются лишь на те цели, на которые они получены.
Предприятия могут иметь в кассе деньги в пределах лимитов,
установленных банком по согласованию с предприятием (при не-
необходимости лимиты касс пересматриваются), и использовать из
выручки в пределах норм на оплату труда и выплату социально-
трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скуп-
скупку тары и вещей у населения. При этом предприятия обязаны сда-
сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лими-
лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласо-
согласованные с обслуживающими банками.
Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе
для выплаты зарплаты, пенсий, пособий в течение 3-х дней, вк-
включая день получения денег в банке (в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях - 5 дней). Но накапливать в сво-
своих кассах наличные средства сверх установленных лимитов для
осуществления предстоящих расходов, в т. ч. на оплату труда,
предприятия не имеют права.
За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, с
которым заключается договор о материальной ответственности. В
небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обя-
обязанности согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ мо
гут выполняться главным бухгалтером или другим работником по
письменному распоряжению руководителя при условии заключе
ния с ним соответствующего договора.
Прием наличных денег предприятиями при осуществлении
расчетов с населением производится с обязательным применением
контрольно-кассовых машин. При этом кассиры обязаны выдавать
покупателям (заказчикам) чек, подтверждающий прием от него
наличных средств. При этом следует помнить, что выдаваемые
предприятиями счета, квитанции и другие документы не являют-
являются заменителем чека. Чек, пример которого приведен в таблице 9,
действителен только в день выдачи его покупателю, он должен по-
погашаться одновременно с выдачей товара (или квитанции на вы-
выполненные работы) с помощью штампов или надрыва в установ-
установленных местах. На кассовых чеках применяются условные ши-
шифры, штампы с указанием номеров кассовых машин, дат приема
наличных денег и полученных сумм.
26
Кассир принимает в кассу наличные деньги от юридических лиц
по приходным кассовым ордерам (см. таблицу 10), выписанным глав-
главным бухгалтером. При составлении ордера должно быть юридичес-
юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу.
В зависимости от цели средств, приходуемых в кассу, в каж-
каждом отдельном случае необходимы соответствующие обоснования.
При этом счет 50 "Касса" корреспондирует (при принятии денег
кассу - дебетуется) с определенными счетами.
Таблица 9. Кассовый чек
000 "Россияна"
Кассовый аппарат № 411521
Фиск. Документ № 635.1.28341
Дата: 98.09.15 117:201
№ сек.: 00 № кассы 02
Чек № 2510
Женская обувь
0004
от 01 710-00
наличными 710-00
01 продажа
4135
Фиск, режим (ИНН) 007730025931
Таблица 10. Приходный кассовый ордер
Унифицированная форма № КО-1
Утверждена постановлением Госкомстата России 18 08 98 № 88
JO "
(организация)
Форма по ОКУД
— По ОКПО
(структурное подразделение)
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
Номер
документа
Дебет
код структур-
структурного подраз
деления
Кредит
Корреспонди-
Корреспондирующий счет,
субсчет
код анали-
аналитического
учета
Сумма,
руб коп
92-00
Код
0310001
Дата
составления
/5 03 200/
Код
целевого
назначения
Принято от Щапова U U
Основание Ос/наЛок неиспймзобанного аванса
Сумма_
яноало два
_руб 00 коп
(прописью)
В том числе
Приложение Лвансовогй йнгяап Ms //
Главный бухгалтер
€/1мшсое М М
Получил кассир
Разин
(подпись)
(расшифровка подписи)
Разина Я £
(подпись)
(расшифровка подписи)
Принято от Щапова
Шала
Шано&ича
Основание Ос/Яа/нйк
неиаюишзйванною
JG "
(предприятие, организация)
КВИТАНЦИЯ
к приходному кассовому
ордеру № f3_
от /5" ма/иНа 200/г
аванса
Сумма 92 руб 00 ка
(цифрами)
- ЗевяноаЯо рва
(прописью)
руб 00 коп
В том числе
/5J,
20 О 7 г
VI П (штампа)
jyxramep Инижа" Е/ишхов М~М
(годлись) (расшифровка
подписи)
:сир Разина Яиияа #£
(подпись) (расшифровка
подписи)
27
В таблице 11 отражены различные операции, оформляемые
приходными ордерами, и корреспондирующие счета (т. е. фик-
фиксируемая на ордере проводка).
Одновременно с заполнением приходного кассового ордера
оформляется квитанция к нему, заверенная печатью (штампом)
кассира или оттиском кассового аппарата, которая выдается лицу,
сдавшему деньги, только после получения их кассиром.
Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1
января и до конца года. Проставляется также дата оформления ор-
ордера. В графе "корреспондирующий счет, субсчет" указывается кре-
кредитуемый в данной операции счет, то есть фиксируется бухгалтер-
бухгалтерская проводка. Ниже пишется наименование юридического или фи-
физического лица, от которого получены средства. В графе "Основание"
указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, то
есть отражается содержание финансовой операции (это может быть
выручка от реализации, остаток неиспользованного аванса, компен
сация недостач по результатам инвентаризации и т. д.). Кассовые
документы составляются на основании первичных документов, офор-
оформляющих хозяйственную операцию, которая здесь указывается как
приложение (например, при получении в кассу от подотчетного лица
остатка неиспользованного аванса - это авансовый отчет, задолжен-
задолженности по недостачам - акт, и т. д.)
Таблица 11. Кассовые операции,
оформляемые приходным кассовым ордером
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Операция
Зарплата из банка, средства на хознуж-
ды, командировки
Наличная выручка
Возврат неиспользованной подотчетной
суммы
Взносы в уставный капитал
Наличный займ от предприятия или
физического лица
Безвозмездное спонсорское получение
денег
Внесение средств в погашение недостач
по результатам инвентаризации
Возврат ссуды, полученной работником на
строительство, садовый участок и т д
Получение наличной арендной платы
а) текущая аренда, финансируемая аренда
б) за следующие периоды
Получение аванса
Излишки, выявленные при инвентаризации
кассы относятся в доход предприятия
Основание
Чек из чековой книжки
Справка - заявление о принятии
выручки или авансовый отчет
Авансовый отчет
Выписка из устава или из
протокола собрания
Двухсторонний кредитный договор
Письмо-заявление о приеме
средств с визой руководителя
Акт результатов инвентаризации и
выписка из протокола собрания
Договор с работником, выписка из
протокола собрания
Двухсторонний арендный договор
Договор
Акт результатов инвентаризации
Кредит
счета
51
90-1, 91-1
D6, 47, 48)
71
75
66, 67
G6, 94, 95)
86,
91-1
(96, 80)
73-2
G3-3)
73-1
G3-2)
а) 76
б) 98-1 (83)
62 F4)
91-1
(80)
28
Таблица 12. Расходный кассовый ордер
Уте
JO "JUbMAUT"
(организация)
Унифицированная форма № КО 2
ерждена постановлением Госкомстата России от 18 08 98 № 88
Форма по ОКУД
Код
0310002
Ч692Ч670
(структурное подразделение)
Расходный кассовый ордер
~~ Дебет
код структур
ного подраз
деления
корреспонди
рующии счет,
субсчет
7/
код анали-
аналитического
учета
Кредит
Номер
документа
/9
Сумма,
руб коп
/450-00
Дата
составления
/■? 03 200</
Код
целевого
назначения
Выдать Cugofweif Ллександ/щ
(фамилия имя, отчество)
Основание Л/шказ о каманд^ювке №■ /3/07 о*п /6 03 200 f
Сумма Ос/на тмслча HeftiotfiectHa шиЯьдесят. руб 00 коп .
(прописью)
Приложение
Руководитель организации 2)ufie/oft0fi ЧРедо/юв ФероН-ов Н\А
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер CftMaicoS SjiAta
Получил
(подпись) (расшифровка подписи)
Одна тысяча чеЛы/хеапа пятьдесят. руб
00
По
(прописью)
20 О/ г Подпись
паспо/инц VJ-JM № /30568, /3 07 /97» г . Mooda
Cuaolioe
(наименование, номер дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)
Выдал кассир Разина Разина И S
(подпись)
(расшифровка подписи)
Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым
ордером (см. таблицу 12), рас четно-платежными или платежными
ведомостями на выдачу аванса, зарплаты (см. таблицу 13), заявле-
заявлением о произведенных расходах с приложением чеков, счетов и др. с
наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного
ордера.
Документы на выдачу денег подписываются руководителем и
главным бухгалтером. Подпись руководителя не обязательна, если
она имеется на прилагаемых к расходным ордерам документах.
Расходный кассовый ордер составляется главным бухгалтером при
наличии основания (см. таблицу 14).
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяю-
заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления
документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего лич-
личность получателя, записывает наименование и номер документа,
Кем и когда выдан и забирает расписку получателя.
Если заменяющий расходный кассовый ордер документ состав-
составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъ-
предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и рас-
29
писываются в соответствующей графе платежных документов. Од-
Однако, в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего
личность на денежном документе, заменяющем кассовый расходный
ордер, не производится. На предприятии выдача денег может про-
производиться по удостоверению, выданному данным предприятием,
при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.
Таблица 13. Платежная ведомость
Унифицированная форма № Т-53
Утверждена постановлением Госкомстата России от 06 04 01 № 26
JO MbMAU?
наименование организации
наименование структурного подразделения
Форма по ОКУД
по ОКПО
Корреспондирующий счет
Коды
0301011
4170298/
70
В кассу для оплаты в срок
с 28 Maft/fiu по / gjifieJA 20Of г
Сумма 2)ёенадцам.ь httncs.4 шесмъсб/fi двадцать руб 00 коп
сумма прописью
( /2620 руб 00 коп )
Руководитель организации auheioiloh ФедйНов Федоров € Л
должность подпись расшифровка подписи
Главный бухгалтер Снмаклв €/исакбв U Ж
8 " макЛа 20 Of г
ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ
расшифровка подписи
Номер
документа
/
Дата
составления
28 03 0/
Расчетный период
с
28 02 Of
по
27 03 Of
2-я страница формы Т-53
Номер по порядку
1
/
2
Табельный номер
2
/3
04
Фамилия
инициалы
3
Шалое U U
ЯаОювС С
Сумма, руб коп
4
/630-70
/5/0-60
Подпись в получении
5
подпись
подпись
Примечание
б
По настоящей платежной ведомости
выплачено 2)вен
иеанъсоЛ оваочсинь
Количество листов.
руб
руб
коп )
сумма прописью
и депонировано :
{ 00 оуб
. руб
коп )
Выплату произвел /caccufr
/<!озыле(!
. руб
коп )
должность подпись
Расходный кассовый ордер № 22 от ' 30"
Проверил бухгалтер £fiMaito# U Ж
ПОДПИСЬ
" 28 " Mafufia 20 О/ г
расшифровка подписи
2£года
SflMOJCQg U Ж
расшифровка подписи
Расписка в получении денег может быть сделана получателем
только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указа-
30
яием полученной суммы прописью. При получении денег по платеж-
платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе пред-
предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписы-
выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на
основании заключенных договоров.
Выдача денег лицам, привлекаемым, например, на работы, а так-
также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может произ-
производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой
организации, работники которой были направлены на указанные
работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бух-
бухгалтера предприятия-организатора работ, подписью уполномочен-
уполномоченного соответствующей организации.
Таблица 14. Кассовые операции,
оформляемые расходным кассовым ордером
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Операция
Зарплата
а) работникам
б) пенсии, пособия
Выплата дивидендов акционерам
Выручка в банк
а) самостоятельно
б) через инкассацию
В подотчет на хознужды и командировки
Выдан аванс
Уплачено поставщику
Возврат полученного от покупателя аванса
Отражена недостача в кассе
Выдана ссуда работникам
Основание
Расчетная, платежная ведомость
Решение собрания акционеров
Выписка из протокола, квитанция банка
Препроводительная ведомость
Заявление с визой руководителя или
приказ
Договор
Договор
Договор
Акт инвентаризации
Двухсторонний договор
Дебет
счета
а) 70
б) 69
75
а) 51
6) 57
71
60 F1)
60
62 F4)
94 (84)
73 1 G3 2)
Заготовительные организации могут производить выдачу на-
наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сы-
сырья с последующим составлением по окончании рабочего дня об-
общего расходного кассового ордера на все выданные за день суммы
по заготовительным квитанциям.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в
расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если
выдача денег производится по доверенности, оформленной в уста-
установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и от-
отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя
и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача
Денег производится по ведомости, перед распиской в получении
Денег кассир делает надпись: "По доверенности". Выдача денег по
Доверенности производится в соответствии с требованиями, преду-
предусмотренными выше. Доверенность остается в документах дня как
Приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
31
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные
кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть за-
заполнены бухгалтером четко без исправлений, даже оговоренных.
В этих документах указывается основание для их составления и
перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных
и расходных ордеров или заменяющих их документов на руки ли-
лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и
выдача средств может производиться только в день составления
кассовых ордеров. Приходные и расходные ордера немедленно по-
после их получения и выдачи по ним денег подписываются кас-
кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом
"Оплачено" с указанием даты.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу
регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации (см. таблицу
15). Расходные ордера, оформленные на платежные ведомости,
регистрируются только после выдачи по ним средств. При этом
оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, сти-
стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платеж-
ным) ведомостям без составления расходного ордера на каждого
получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-
платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче
денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предпри-
предприятия или лиц, на это уполномоченных.
Таблица 15. Журнал регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров
Приходный
документ
Дата
3.03.0/
ff.03.0/
и Л. q.
№
//
/2
Сумма
(руб)
3500
3000
Кор
счет
(Кредит)
5/
90- /
A6)
Примечание
Ш банка
BbtfiifHica otii
/геализации
Расходный
документ
Дата
#03.0/
/0 03 0/
№
/7
/2
Сумма
(руб)
goo
700
Кор.
счет
Дебет
7/
7/
Примечание
в пос/бйгчеА
Шанс/ву
В поцсинчеЛ
В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи
денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также
выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связан-
связанные со служебными командировками, нескольким лицам.
На расчетно-платежной ведомости фиксируется срок выдачи
средств. По истечении сроков оплаты по ведомости кассир:
а) против невыплаченных сумм делает запись. "Депонировано";
б) составляет реестр депонированных сумм;
в) в конце ведомости проставляет фактически выплаченные и не-
недополученные суммы;
32
г) заверяет своей подписью, записывает в кассовую книгу факти-
фактически выплаченную сумму и ставит на ведомости штамп с ука-
указанием номера соответствующего расходного ордера.
Депонированные суммы сдаются в банк, на них составляется об-
общий расходный кассовый ордер.
Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываются
в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнуро-
прошнурована и опечатана. Количество ее листов заверяется подписями ру-
руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах, имеющих
одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу. Второй
отрывной экземпляр служит отчетом кассира (см. таблицу 16).
Подчистки и неоговоренные исправления в книге запрещены.
Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также
главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Таблица 16. Отчет
кассира
ОТЧЕТ КАССИРА
за З/ма/ипа 20 01Т
ордеров
/5
/7
Колич
документов
/
/
От кого получено,
кому выдано
ОояаЛо/с на начало ерня
Лалцчено oih кбкцнамгелл 2
Внесено на /гасне&нмй аан и Л е/
lltHOio за цепь
OciHanioic к концу qHA
баланс
Сумма
приход
(руб)
608-00
3500
3500
608-00
расход
(руб)
3500
3500
Корресп
счет
62
5/
Кассир Тазика
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после
получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, за-
заменяющему его документу. Ежедневно он подсчитывает итоги
операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее
число и передает в бухгалтерию отрывной экземпляр вместе с
приходными, расходными кассовыми документами под расписку
в кассовой книге.
Отчет кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспон-
корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения журнала орде-
ордера и ведомости по счету 50 "Касса".
На примере приведенных в таблице 17 хозяйственных опе-
операций, которая является фрагментом таблицы 7, заполняем жур-
журнал-ордер и ведомость по счету 50 (см. таблицу 18).
33
Таблица 17. Операции по кассе
№
хоз.
опер.
1
5
6
7
11
16
18
20
38
39
45
46
Дата
3.03
8.03
10.03
11.03
12.03
15 03
16.03
18.03
28.03
28.03
31.03
31.03
Документ
Приходный
кассовый
ордер № 11
Расходный
кассовый
ордер № 11
Р.К.О. № 12
П.К.О. № 12
Р.К.О. № 13
П.К.О. № 13
Р.К.О. № U
Р.К.О. № 15
П.К.О. № 14
Р.К.О. № 16
П.К.О. № 15
Р.К.О. № 17
Содержание операции
Получено на хознужды, командировки
Выдано в подотчет Иванову
Выдано в подотчет Петрову
Поступила выручка от реализации
Выручка внесена на расчетный счет
Внесен остаток аванса Иванова
Выдан перерасход Петрову
Выдано в подотчет Сидорову
Получено на зарплату
Выплачена зарплата, пенсии работающим
Получено в кассу от покупателя Z
Внесено на расчетный счет из кассы
д
50
71
71
50
51
50
71
71
50
70
50
51
К
51
50
50
90-1
D6)
50 |
71
50
50
51 1
50
62
50
Сумма
3500
800
700
3000
3000
92
74
1450
12650
12620
3500
3500
Таблица 18
Ведомость по дебету счета 50
Дата
Приходный
ордер №
В дебет 50 с кредита счетов
51
71
62
90-1 D6)
Др-
Сальдо начальное
3 03.200Т
X.03.200 Г
/0 03.200/
f2.03.200f
/5 - /8.200 f
28 03.200f
3f03.200 f
UtilOlO4
//
f2
f3
/У
/5
3500
f2650
f6f50
92
92
3500
3500
3000
3000
Сальдо конечное
Итого по
дебету
fO
3500
3000
92
f2650
3500
22742
608
Журнал-ордер по кредиту счета 50
Расход.
ордер №
//
/2
f3
f4. /5
f6
f7
С кредита 50 в дебет счетов
51
3000
3500
6500
71
800
700
/524
3024
70
f2620
/2620
Др-
Итого по
кредиту
800
700
3000
/524
/2620
3500
| 22/44
С(к) = С(н) + Об(д) - Об(к)
608 = 10 + 22742 - 22144
34
Таблица 19. Схема операций по кассе (синтетический счет 50 "Касса")
Д 51 К Дебет 50 Кредит
Сальдо начал
Поступление денег в когсу дня выплаты
юрпла/пы, пособии, средств на хознужды,
командировки
Д 90 1 D6) К
Поступление наличной выручки
Возврат подотчетных сумм
Итого Обороты по дебету
■Сальдо конечное
д
70 К
Выплата зорплаты
71 К
Выдача средств в подотчет
94 (84) К
Выявление недостачи по кассе
Д
51
Возврат но расчетный счет невыданной
зорплаты
Внесение выручки от реализации
Итого Обороты по кредиту
В таблице 19 приведена схема наиболее часто используемых
проводок, в которой одним из корреспондирующих счетов являет-
является счет 50 "Касса".
В соотвествии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, а
также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49)
на предприятиях в сроки, установленные руководителем, а также
при смене кассиров, производится внезапная ревизия кассы с пол-
полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой дру-
других ценностей, находящихся в кассе; при этом остаток средств све-
сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения ревизий
приказом руководителя назначается постоянная комиссия, составля-
составляется акт, примерная форма которого приведена в таблице 20.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей
в кассе указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
По результатам инвентаризации излишки находящихся средств
в кассе зачисляются в доход предприятия, а недостатки обычно
относятся на материально-ответственное лицо.
35
Таблица 20. Акт инвентаризации денежных средств в кассе
Унифицированная форма № ИНВ-15
УТВЕРЖДЕНА
постановлением Госкомстата России
от 18.08.98 № 88
J0 Ллын
Форма по ОКУД
по ОКПО
организация
структурное подразделение
Вид деятельности
Основание для
проведения ин-
инвентаризации:
приказ, постановление, распоряжение
ненужное зачеркнуть
номер
дата
Дата начала инвентаризации
Дата окончания инвентаризации
Вид операции
Номер документа
Дата составления
'/9 аи/иия 200/ года
Код
0317013
Ч50935У8
7990
28
fg.04.200J
f9.04.200f
/9 04 200/
АКТ
инвентаризации наличных денежных средств, находящихся в кассе
ПО СОСТОЯНИЮ На " J2_" ал/иил 200/ Г.
Расписка
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные
средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, посту-
поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное лицо:
icaccufi Тазина ^Разина € U,
должность подпись расшифровка подписи
Акт составлен комиссией, которая установила следующее:
1) наличных денег
2) марок
3) ценных бумаг
4)
5)
руб.
руб.
руб.
руб.
/5
коп.
коп.
коп.
кол.
Итого фактическое наличие на сумму
/83
цифрами
C/iio восемьдеся/н tnhu fiifdMt
Руб. /5
коп.
прописью
/5
По учетным данным на сумму
/83
Руб.
Руб. /5
цифрами
С>Яй восемьдесят
прописью
Результаты инвентаризации:
излишек
недостача
руб.
руб.
руб.
/5
—
коп
коп
КОП
36
Последние номера кассовых ордеров приходного № i£
расходного N» 56.
Председатель комиссии mjt&^h — Федоре ФедоШ Ф Ф
должность подпись расшифровка подписи
Члены КОМИССИИ и fyxicumefi Cfuta/cog £(гмакоё € €
должность подпись расшифровка подписи
должность подпись расшифровка подписи
Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем от
ветственном хранении
Материально ответственное лицо
касси/г Разина Разина € £
должность подпись расшифровка подписи
' /9 ' апНеил 2007
Оборотная сторона формы JM ИНВ 15
Объяснение причин излишков или недостач
Материально ответственное лицо
должность подпись расшифровка подписи
Решение руководителя организации
должность подпись расшифровка подписи
37
Глава 3.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ
Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их дея-
деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечис-
перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получате
ля. Посредником в этих расчетах является банк. Для хранения
денежных средств и операций по расчетам предприятия в учреж-
учреждениях банков открывают расчетный счет.
Расчетный счет открывается предприятием, организацией, со-
состоящими на хозрасчете, имеющими самостоятельный баланс и
наделенными собственными оборотными средствами.
Но данные предприятия в своих производственных целях могут
создавать различные нехозрасчетные подразделения (филиалы,
магазины, склады). В случае создания их не по месту нахождения
головного предприятия подразделениям могут быть открыты по
ходатайству владельца основного счета расчетные субсчета в том
регионе, где они действуют. При имеющемся расчетном субсчете
их владельцы осуществляют операции, разрешенные головным
предприятием. Обычно это: зачисление выручки в любой форме;
перечисление средств владельцу расчетного счета; кроме того,
возможно обязательное снятие остатка субсчета за какой-то пери-
период в пользу головного предприятия.
Текущие счета открываются предприятиям, организациям, не
обладающим признаками, дающими возможность открыть расчет-
расчетный счет: производственным (структурным единицам) производ-
производственных и научно-производственных объединений, другим нехо-
нехозрасчетным подразделениям предприятий и организаций, располо-
расположенным вне их местонахождения, кооперативам по месту нахож-
нахождения их филиалов и т. д., по просьбе головного предприятия. В
отличие от расчетного субсчета, по которому совершаются только
операции с безналичными средствами (за исключением зачисле-
зачисления выручки в наличной форме), текущий счет предназначен толь-
только для операций, связанных с выдачей наличных денег: зачисление
средств с расчетного счета головного предприятия для выдачи
заработной платы и командировочных расходов; их выдача; безна-
безналичные перечисления во вклады граждан, а также учреждений из
заработной платы; кроме того, с разрешения банка могут быть
предусмотрены факты снятия с текущего счета наличных денег для
выполнения производственных задач.
Как было сказано выше, по расчетному субсчету проводятся
операции, связанные с безналичными перечислениями, а по теку-
текущему счету - с выдачей наличных средств. Но с разрешения банка
подразделение может самостоятельно переводить деньги, пред-
38
назначенные для выплаты заработной платы и командировочных
расходов, с расчетного субсчета на текущий счет в пределах лими-
лимитов, установленных головной организацией.
Для открытия расчетного счета в банк необходимо представить
следующие документы:
- заявление на открытие счета;
- временное свидетельство о регистрации, выданное регистриру-
регистрирующим органом;
- прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально
или регистрирующим органом копии устава и учредительного
договора;
- заверенные в установленном порядке в двух экземплярах бан-
банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати.
Требуется также решение учредителей в создании предприятия
(протокол собрания), копия приказа руководителя о назначении
главного бухгалтера.
Следует отметить, что банки открывают расчетные и иные счета
налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, под-
подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в пяти-
пятидневный срок сообщают в этот орган об открытии счета.
Добавим, что, если у создаваемого предприятия только один
учредитель, то требуется и решение или приказ учредителя о
создании предприятия.
Банковские карточки могут быть заполнены так же как и за-
заявление на открытие счета от руки, но следует помнить, что на-
название предприятия должно в точности соответствовать названию,
отраженному в уставе и на оттиске печати, при этом сокращения
не допускаются.
Право первой подписи на банковских документах принадлежит
руководителю предприятия или его заместителю, второй - главно-
главному бухгалтеру или при отсутствии этой должности в штате - лицу,
на которого возложено ведение бухгалтерского учета. Наличие
этих двух подписей на денежно-расчетных документах - важней-
важнейшее условие, необходимое для принятия их к исполнению банком.
Если на предприятии вместо должности главного бухгалтера пре-
предусмотрена должность с иным названием, то об этом должна быть
сделана отметка в карточке. Право первой подписи не может быть
предоставлено бухгалтеру и другим лицам, имеющим право вто-
второй подписи.
При заполнении банковских карточек следует помнить, что
Данные подписи фиксируются только в присутствии нотариуса
или должностного лица вышестоящей организации.
При открытии подразделению расчетного субсчета в банк
Представляются вместе с банковскими карточками приказ голов-
головного предприятия о создании подразделения и заявление с перечне-
39
лением возможных операций, которые разрешается совершать по
этому субсчету.
При открытии и расчетного субсчета, и текущего счета наряду
с вышеперечисленными документами представляется в банк так-
также утвержденный головной организацией устав подразделения.
Банковские карточки в случае открытия расчетных субсчетов и
текущих счетов заверяются вышестоящей организацией, ее печа-
печатью; нотариальное заверение при этом не требуется.
Таким образом, после предоставления вышеперечисленных до-
документов на открытие счета, подписания договора на банковское
обслуживание по распоряжению управляющего банком счету
предприятия присваивается номер и заводится лицевой счет для
учета движения его средств.
После открытия расчетного счета для получения постоянного свиде-
свидетельства о регистрации требуется представить справку о внесении по-
половины уставного фонда. Банк выдает данный документ после внесе-
внесения средств на расчетный счет в сумме 50% определенного в учреди-
учредительном договоре размера уставного фонда в денежной сумме.
Средства кроме безналичных перечислений могут быть внесены
учредителями наличными прямо на расчетный счет. Для этого
оформляется объявление на взнос наличными (см. таблицу 21).
В данном случае оправдательным документом является кви-
квитанция, заполняемая вместе с объявлением, отмеченная банком.
Эти же документы используются в дальнейших взаимоотношени-
взаимоотношениях с банком при внесении сумм наличной выручки на расчетный
счет либо оплате банковских услуг наличными деньгами (за от-
открытие счета, выдачу чековой книжки и др.).
Кроме того, при операциях с наличными средствами используются
денежные чеки, которые представляются в банк при снятии средств с
расчетного счета (на заработную плату, пособия, командировочные
расходы, хозяйственные нужды). Одновременно с заполнением чека
его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в
чековой книжке и являющийся оправдательным документом.
Чеки выдаются лицам, уполномоченным на получение средств,
после их полного заполнения (указания суммы, заверения подписями
и печатью). При этом необходимо соблюдать правила заполнения
чеков. Следует помнить, что Ф. И. О. получателя средств, сумма
пишутся с заглавной буквы и обязательно с начала строки; остав-
оставшееся место в этих строках прочеркивается сплошной чертой. Об-
Образец заполнения чека приведен в таблице 22. После принятия че-
чека банк возвращает контрольную марку, по которой в назначенное
время могут быть получены средства.
40
Таблица 21. Объявление на взнос наличными
Назначение взноса
ОБЪЯВЛЕНИЕ №
на взнос наличными
3/ ма/uiia 2007 г
02
0402001
От кого JO "JU
Банк получателя
Получатель
Сумма прописью
JTS "MOfUb
J0 "JUbMJk
Для зачисления
на счет
0000568007852
38560/9
3500-00
Сумма
цифрами
Вы/и/нка 001 реализации
Подпись вносителя
Разина
Бухгалтер
Деньги принял кассир
От кого J0
Банк получателя
Получатель
"JJ6J71JU?"
JZ
JO "
КВИТАНЦИЯ № [
3/ма/ина 200/ г
02
Для зачисления
на счет
\ | 0402001
0000568007852
38560/9
3500-00
Сумма циф-
цифрами
Сумма прописью
Назначение взноса
Bbtfuftica. oik {ьеолшацим
М. П.
Бухгалтер
Деньги принял кассир
ОРДЕР №
3/ MofuOa 200/ г
02
0402001
От кого JO "JUbTJUU?"
Банк получателя Л7> "JROTUUJH/f \ код
Получатель JG "ЛЛЬШи?"
Назначение взноса &ы/и/чка oiZреализации
Бухгалтер Кассир
ДЕБЕТ
сч. № 030
КРЕДИТ
000056800785
238560/9
№№ сч.
Сумма
Общая 3500-00
частные
Вид опер
Назн
плат
N гр
5анка
КОД
41
Таблица 22. Денежный чек
JO "JJbMJUP"
Корешок чека
№ 428500 Г7
Подписи
3500
CD*
3.03 200/ г.
ЧЕК ВЫДАН
Разиной
(первая)
(вторая)
ЧЕК ПОЛУЧИЛ
3.03 200/ г.
Разина
(подпись)
(чекодатель)
0000568007X523256079
№ счета
чекодателя
№ 428500 77
В КАССУ -
контрольная марка
ЧЕК 428500 77 НА [ 3500 \ р.
г. Москва 3 Maftma 200/ г.
(место выдачи)
Г. i. Москва
наименование учреждения
БАНКА СССР
Место печати
чекодателя
Обратная сторона денежного чека
Место
для наклейки
контрольной
марки
Запла&шне Разиной
кому
Плене Шаяовне
fu/<f, 00
коп.
сумма прописью
Подписи
Сааков
Символ
40
46
50
55
56
57
ЦЕЛИ РАСХОДА
Заработная плата
Закупки сельхозпродуктов
Пенсии, пособия и страховое
воэм.
(омандировочные в счет лимита
Командировочные без лимита
Хоз.-операционные расходы
СУММА
2700
goo
-
Подписи
Свобод, остаток
сметных
ассигнований
на квартал
без учета суммы
по данному чеку
Указанную в настоящем чеке сумму получил
подпись
Отметки, удостоверяющие личность получателя:
Предъявлен nacnofuZ VJ7J-TM
за М 5230/7
(наименование документа)
выдан У/32) uifiucncuKAMa 2/ мал /979 г.
(наименование учреждения)
Место выдачи /■ UfuajAcic
ПРОВЕРЕНО
Контролер
ОПЛАТИТЬ
Отв. исполнитель
бухгалтер
Оприходовано
по кассе, кассовый
ордер №
20
Главный (старший) бухгалтер
(подпись)
3.03.200/ г.
Оплачено
Кассир
42
На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает
приходный кассовый ордер на имя получателя с указанием номе-
номера чека. При этом квитанция прикладывается к выписке банка.
Обычно дни сдачи чека и получения денег не совпадают, по-
поэтому об этом надо заботиться заранее.
Кроме того, следует знать, что предприятие в обязательном по-
порядке на каждый квартал представляет в банк кассовый план,
заверенный двумя подписями и печатью, согласно которому пла-
планирует выдачу наличных средств в определенные дни в фиксиро-
фиксированной сумме. План сдается в банк за 60 дней до планируемого
квартала. При этом кроме выплаты заработной платы, пенсий,
пособий планируются средства на командировочные расходы, хо-
хозяйственные нужды, которые ограничиваются (см. главу 2).
Здесь не приводится пример заполнения кассового плана, так
как этот документ предельно прост (по каждой сумме есть указа-
указание каким образом она получена).
Но, как правило, расчеты между предприятиями и организа-
организациями осуществляются в безналичном порядке путем перечисле-
перечисления средств со счета плательщика на счет получателя.
В случае безналичных расчетов в зависимости от характера
расчетных операций, от способа организации расчетов, от финансо-
финансовых отношений между предприятиями применяются различные
формы, которые оговорены в договоре между сторонами:
• расчеты платежными поручениями;
• расчеты по инкассо (инкассовыми поручениями, платежными
требованиями);
• аккредитивная форма;
• расчеты чеками.
Данные формы расчетов между предприятиями регулируются
II частью Гражданского кодекса РФ и определены "Положением о
безналичных расчетах в Российской Федерации", утвержденным
Центральным Банком РФ № 2П от 12.04.01.
По согласованию между предприятиями могут проводиться за-
зачеты взаимной задолженности, минуя банки. 3 этом случае пла-
платежи осуществляются на незачтенную сумму.
Все безналичные расчеты производятся через банк на основа-
основании расчетных документов, которые представляют собой оформ-
оформленные в письменном виде распоряжения предприятия (владельца
счета) на перечисление средств; формы их должны соответство-
соответствовать установленным стандартам, и они должны содержать сле-
следующие реквизиты:
- наименование расчетного документа и его код формы по ОКУД;
~ номер документа, число, месяц, год его оформления. При этом
число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами;
43
- наименование и местонахождение банка плательщика, его бан
ковский идентификационный код (БИК), номер корреспондент-
корреспондентского счета или субсчета;
- наименование плательщика, его идентификационный номер
(ИНН), номер счета в банке;
- наименование получателя средств, номер его счета в банке;
- наименование и местонахождение банка получателя (в чеке но
указывается), его банковский идентификационный код (БИК),
номер корреспондентского счета или субсчета. При этом допус-
допускается сокращение наименования плательщика и получателя,
не затрудняющее работу банков и клиентов;
- назначение платежа (в чеке не указывается). Налог, подлежа-
подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной
строкой (в противном случае должно быть указание на то, что
налог не уплачивается);
- сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;
- очередность платежа и вид операции.
На первом экземпляре независимо от способа изготовления рас-
расчетного документа проставляются подписи и оттиск печати.
Расчетные документы принимаются к исполнению независимо
от суммы платежа и выписываются с использованием техниче-
технических средств в один прием под копирку или путем размножения
подлинников в необходимом банку количестве экземпляров для
всех участвующих в расчете сторон. При этом чеки оформляются
от руки чернилами или шариковыми ручками. Следует помнить,
что помарки и подчистки, использование корректирующей жид-
жидкости в расчетных документах не допускаются. Списание средств со
счета плательщика производится только на основании первого экзем-
экземпляра расчетного документа, если иное не оговорено указаниями
Центрального бднка России.
Таким образом, из нескольких возможных форм расчетов пла
тельщик и получатель средств при заключении договоров выби-
выбирают конкретную приемлемую для них форму. Банк не имеет
права контролировать способ расчета или первоочередность осу-
осуществления платежей за исключением случаев, предусмотренных
законодательством.
44
РАСЧЕТЫ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ
Одной из самых распространенных форм расчетов являются рас-
расчеты платежными поручениями.
Платежное поручение (см. таблицу 23) представляет собой пись-
письменное распоряжение плательщика обслуживающему его учреж-
учреждению банка о перечислении определенной суммы со своего счета
на счет другого предприятия в том же или другом одногороднем
или иногороднем учреждении банка.
Платежными поручениями рассчитываются с поставщиками и
подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию, с раз-
разными кредиторами, по перечислению налогов в бюджеты всех уро-
уровней и во внебюджетные фонды, с работниками при переводе за-
заработной платы на их счета в Сбербанк и другие банки, по распо-
распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в т. ч.
без открытия счета), в целях возврата или размещения кредитов
(займов) или депозитов и уплаты процентов по ним и т. д.
Таблица 23. Платежное поручение
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 121
23.03.2001 электронно I
0401060
Сумма
прописью
Дата Вид платежа
Сто пятьдесят восемь тысяч триста двадцать пять рублей 78 копеек
ИНН 6533018754
Плательщик АО "Буревестник"
ФАКБ Уралпромстройбанк
г Екатеринбург
Банк плательщика
КБ Кропоткинпром г. Кропоткин
Банк получателя
ИНН 0390564636
Получатель АОЗТ "Полюс"
Сумма
Сч №
БИК
Сч №
L БИК
Сч №
Сч №
Вид оп
Наз ал
Код
158325-78
40702810200000000001
046505720
30101810200000000730
040326930
30101810200000000930
407O28IO6OOO0OO0020
01
Срок плат
Очер. плат
Рез поле
24.03.2001
6
Назначение платежа
Счет № 1217 от 22.03.2001 за комплектующие согласно договору № 225
от 12.12.99, в том числе НДС 20% - 31665-16.
Подписи
Отметки банка
М П
Платежные поручения исполняются банками при наличии де-
денег на счетах плательщиков, если иное не предусмотрено догово-
договором между банком и плательщиком.
45
В случае расчетов поручениями сокращается время совершения
и документооборот операции, что можно наблюдать по таблице 24.
Здесь при использовании предоплаты последовательность опера-
операций 1 и 2 может меняться.
Таблица 24. Схема расчетов платежными поручениями
(D Ценности, работы, услуги
►
Поставщик-получатель
Договор
Покупатель-
плательщик
ф Выписка с р/с
о зачислении Выписка с р/с © Т I (D Платежное
суммы о списании суммы ' ™ поручение
® Платежное поручение
Банк поставщика
Банк покупателя
Платежные поручения, представленные в банк на бланке уста-
установленной формы, действительны в течение 10 дней со дня выпис-
выписки (день выписки в расчет не принимается). Они, как и другие
банковские документы, заполняются на пишущей машинке без ис-
исправлений и подчисток, сумма фиксируется с начала строки и пи-
пишется с заглавной буквы. При оформлении платежного поручения
следует правильно указывать получателя и его банковские рекви-
реквизиты (от этого зависит вероятность перечисления средств не по ад-
адресу и скорость расчетов) а также идентификационные номера пла-
плательщика и получателя. Кроме того, обязательно четкое указание
назначения платежа (в случае предоплаты фиксируется номер счета,
при оплате полученного товара - номер накладной), разбивка суммы
(например, выделяется НДС). При этом основания, отраженные в
банковских документах, должны соответствовать первичным доку-
документам во избежание дальнейших неприятностей с инспектором.
В случае требования со стороны получателя досрочного под-
подтверждения перечисления средств плательщику в банке можно
получить копию платежного поручения с исполнением. Экземпляр
документа, на котором проставлена банковская печать (печать, а
не штамп), является гарантией фактического перечисления денег.
РАСЧЕТЫ ПО ИНКАССО
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию,
посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет
клиента на основании расчетных документов осуществляет дейст-
действия по получению от плательщика платежа, для чего банк-эми-
банк-эмитент вправе привлекать другие банки.
46
Данные расчеты осуществляются на основании:
платежных требований, оплата которых может производиться
по распоряжению плательщика (с предварительным акцептом)
или без его распоряжения (в безакцептном порядке);
инкассовых поручений, оплачиваемых в бесспорном порядке.
При этом платежные требования и инкассовые поручения предъ-
предъявляются взыскателем к счету плательщика через свой банк, ис-
используя реестр переданных на инкассо расчетных документов формы
0401014, составляемом в двух экземплярах.
Банк, принявший на инкассо расчетные документы, после
проверки, обязуется доставить их по назначению в исполняющий
банк. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения
затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре
банковского счета с клиентом.
Платежное требование представляет собой расчетный доку-
документ, содержащий требование кредитора - получателя средств (по-
(поставщика) к должнику - плательщику (покупателю) оплатить опре-
определенную денежную сумму через банк. Платежные требования
применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные
работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотрен-
предусмотренных в договоре между плательщиком и получателем денег.
Платежное требование (образец заполнения приведен в таблице
25) выписывается поставщиком на бланке (ф. 0401061) и отправ-
отправляется в обслуживающий банк, а оттуда - в банк плательщика.
При этом, если в договоре между сторонами установлено безак-
безакцептное списание средств (о чем в платежном требовании сделана
надпись с указанием основания), то деньги списываются со счета
плательщика без его согласия. Безакцептное списание на имя не-
некоторых получателей может быть предусмотрено и в договоре
банковского счета. Также без согласия и в бесспорном порядке
списываются средства на основании инкассовых поручений, кото-
которые применяются для взыскания по исполнительным документам,
в предусмотренных сторонами договора случаях или когда бес-
бесспорный порядок списания установлен законодательно (в т. ч. ор-
органами, выполняющими контрольные функции).
Когда сторонами предусмотрен акцепт, его срок указывается в
платежном требовании (не может быть менее трех рабочих дней). В
течение этого времени (без указания используется три дня) пла-
плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично, о
чем должно быть составлено в трех экземплярах заявление об отка-
отказе от акцепта. При отсутствии такого заявления по истечении трех
рабочих дней с момента передачи плательщику последнего экземп-
экземпляра платежного требования исполняющий банк оплачивает его.
47
Таблица 25. Платежное требование
Поступ в банк плат Срок платежа
ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ № 02
22 апреля 2001 года
0401061
Дата Вид платежа
Условия
оплаты
Сумма
прописью
С акцептом
Срок для
акцепта
Двести одна тысяча рублей
ИНН 7790458673
Плательщик ЗАО "Омега"
МКБ "Москомприватбанк" г Москва
Банк плательщика
Среднерусский банк Сбербанка г. Москва
Банк получателя
ИНН 7740389278
Получатель ООО "Альтаир"
Сумма
Сч №
БИК
Сч №
БИК
Сч №
Сч N°
Вид оп
Наз пл
Код
201000=
40789452895431900071
044585342
30101810400000000342
044652323
30101810900000000323
40730945666787893250
02
Очер
плат
Рез поле
06
Назначение платежа
За материалы X по счету-фактуре № 15 от 18.04.2001
НДС не облагается.
Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных
19.04.2001
(договор № 18 от 21.12.2000)
договором документов
Подписи
МП
№ ч.
плат.
№ плат,
ордера
Дата
плат,
ордера
Сумма
частичного
платежа
Сумма
остатка
платежа
Подпись
Отметки банка
Дата помещения
в картотеку
Отметка банка
плательщика
Правила оформления данного документа аналогичны дейст-
действующим при заполнении платежного поручения (заполняется на
пишущей машинке, без помарок и исправлений, первый экземп-
экземпляр заверяется подписями и печатью). В нем указываются кроме
условий оплаты, срока для акцепта также дата отсылки преду-
предусмотренных договором документов и наименование предмета дого-
договора, его номер и дата (в т. ч. других необходимых документов),
дата и способ поставки товара (работ, услуг).
В таблице 26 приведена соответствующая схема расчетов.
48
Таблица 26. Схема расчетов платежными требованиями
ф Ценном, работы, услуги
Пос тавщик
получатель
Оиоузочные документы
Догозор
Покупа-ель-
платепыцик
Выписка с р/с
о ia молений
суммы
©
фебоаамие
©
Платежное
требование
©
Выписка
с р/с
о списании
суммы
Заявление
об отказе
от акцепта
(если есть)
или акцепт
банк посевщика
получателя
Платежное требование
Списание средств
Банк нокупателя-
плагельщика
РАСЧЕТЫ АККРЕДИТИВАМИ
Активно применяемой предприятиями в последнее время формой
расчетов являются расчеты посредством аккредитивов.
При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслужи-
обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих
средств или ссуды оплату товарно-материальных ценностей, вы-
выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получа-
получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве.
Аккредитив представляет собой поручение банка плательщика
(покупателя) банку получателя (поставщика) оплатить расчетные
документы. При получении аккредитива банк плательщика бро-
бронирует эти средства на отдельном счете. Таким образом, депони-
депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) свое-
своевременную оплату за отгруженные ценности, выполненные рабо-
работы, оказанные услуги; зачисление средств производится банком по-
после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или вы-
выполнение работ, услуг.
Последовательность операций (например, для покрытого ак-
аккредитива - см. далее) для понятия сущности аккредитивной фор-
формы расчетов приведена в таблице 27.
Аккредитив, согласно Положению о безналичных расчетах в
Российской Федерации, представляет собой условное денежное
обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению
плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по
предъявлении им документов, соответствующих условиям аккре-
аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняю-
(исполняющему) произвести такие платежи.
49
Таблица 27. Схема аккредитивной формы расчетов
(D Отгрузка ценностей,
Поставщик-получатель
выполнение работ
Покупатель-
плательщик
© Документы,
подтверждающие
отгрузку
1 Извещение
об аккредитиве
Аккредитив
Банк поставщика
Расч
етный
чет
Аккредитив
Банк
(D Депонирование средств
покупателя
© Зачисление на р/с
с аккредитива
В тех случаях, когда поставщик товара сомневается в платеже-
платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а по-
покупатель сомневается в надежности поставщика и боится пере-
перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать удоб-
удобным способом разрешения конфликта.
Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с
одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккре-
аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и полу-
получателем, в котором кроме наименований сторон, суммы и вида ак-
аккредитива следует указать:
- наименование банка-эмитента и банка, обслуживающего полу-
получателя средств;
- способ извещения получателя средств об открытии аккредити-
аккредитива, а плательщика - о номере счета для депонирования средств;
- полный перечень и точную характеристику документов, пред-
представляемых получателем средств;
- сроки действия аккредитива, представления документов после
отгрузки товаров, требования к их оформлению;
- другие необходимые документы и условия (условие оплаты - с
акцептом или без акцепта, ответственность за неисполнение).
Аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непо-
непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.
Покрытые (депонированные) - это аккредитивы, при открытии
которых банк-эмитент перечисляет собственные средства пла-
плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка
поставщика (исполняющий банк) на весь срок действия обяза-
обязательств.
50
При установлении между банками корреспондентских отноше-
отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может откры-
открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права
списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета бан-
банка-эмитента.
Наиболее распространенной формой являются расчеты покрыты-
покрытыми аккредитивами; соответствующая схема приведена в таблице 27.
Что касается безотзывных аккредитивов, то об этом должно
быть четкое указание; при отсутствии его аккредитив является
отзывным.
Отзывами аккредитив может быть изменен или аннулирован
банком-эмитентом без предварительного согласования с постав-
поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотрен-
предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать
платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении усло-
условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику
только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика
(исполняющий банк), а он уже в свою очередь - поставщика. Но
исполняющий банк должен оплатить документы, соответствующие
условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые
банком поставщика до получения последним уведомления об из-
изменении или аннулировании аккредитива.
Безотзывный аккредитив не может быть аннулирован или из-
изменен без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Поставщик может досрочно отказаться от использования ак-
аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.
Для открытия аккредитива плательщик представляет в обслужи-
обслуживающий его банк (банк-эмитент) заявление на соответствующем бланке
(ф. 0401063), образец заполнения которого приведен в таблице 28.
Плательщик в аккредитиве, заполняемом как и другие банков-
банковские документы на пишущей машинке, обязан кроме обычных рек-
реквизитов указать:
- вид аккредитива (при отсутствии - отзывный);
- условие оплаты (с акцептом или без него);
- номер счета в исполняющем банке для депонирования средств
при покрытом аккредитиве;
- срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
- полное и точное наименование документов, против которых про-
производятся выплаты по аккредитиву; наименование товаров (работ,
услуг), для оплаты которых открывается аккредитив; номер и дату
основного договора; срок отгрузки товаров или оказания услуг;
грузополучателя и место назначения.
Аккредитив представляется в количестве экземпляров, необхо-
необходимых банку плательщика для выполнения его условий.
51
Для получения средств по аккредитиву получатель средств (по
ставщик), отгрузив товары, представляет в пределах срока дейст-
действия аккредитива реестр счетов (форма 0401065), отгрузочные и
другие предусмотренные условиями аккредитива документы в об-
обслуживающий банк.
Таблица 28. Аккредитив
АКРЕДИТИВ№02 10.04.2001 Почтой I 0401063 I
Сумма
прописью
Дата
Вид платежа
Сто двадцать пять тысяч рублей
ИНН 7390458673
Плательщик ЗАО "Новость"
КБ Кредиттрастовый фонд
г Новосибирск
Банк плательщика
КБ Акцепт г Уфа
Банк получателя
ИНН 9284458673
ООО "Март"
Получатель
Сумма
Сч №
БИК
Сч №
БИК
Сч №
Сч №
D0901)
Вид оп
Наз пл
Код
125000=
40789452895431900071
044505382
30102050900000000323
044185754
30101810900000894583
40789290395431900194
08
Срок деист
Ак кредит
Рез Поле
20.04.2001
Вид аккредитива
Условие оплаты
Безотзывный непокрытый
Без акцепта
Наименование товаров (работ, услуг), N° и дата договора, срок отгрузки товаров (выполне
ния работ, оказания услуг), грузополучатель и место назначения
Товары У отгружены по договору № 6 от 13 03 2001 ООО "Альфа" г Новосибирск
Платеж по представлению (вид документа) Товарно-транспортная, счет-фактура
Дополнительные условия
№ счета получателя 40789290395431900194
Подписи
Отметки банка
МП
При выплате по аккредитиву банк получателя средств (испол-
(исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех
условий аккредитива, а также правильность оформления реестра
счетов, соответствие подписей и печати поставщика на нем заяв-
заявленным образцам.
Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномочен-
уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной надписи и
соответствие подписи уполномоченного представленному им образцу.
При этом уполномоченные лица обязаны представить испол-
исполняющему банку:
- паспорт или другой заменяющий его документ;
52
- образец своей подписи (проставляется в банке на карточке об-
образцов подписей);
- доверенность, выданную организацией, открывшей аккредитив.
Уполномоченный на осуществление акцепта представитель по-
покупателя на реестрах счетов делает соответствующую надпись и
закрепляет ее своей подписью с указанием даты акцепта.
Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них
даты отгрузки, номеров товарно-транспортных докумейтов, номе-
номеров почтовых квитанций при отправке товара через предприятия
связи, номеров или дат приемо-сдаточных документов и вида тра-
транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представите-
представителем покупателя на месте у поставщика.
Реестр счетов представляется поставщиком банку в четырех эк-
экземплярах, из которых первый экземпляр используется в качестве
основания для списания, четвертый выдается получателю средств
в качестве расписки в приеме реестра счетов, а второй с приложе-
приложением товарно-транспортных документов и иных требуемых усло-
условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр отсы-
отсылаются банку-эмитенту для вручения плательщику.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:
• по истечении срока аккредитива;
• по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего ис-
использования аккредитива до истечения срока (если такая воз-
возможность предусмотрена условиями аккредитива). При этом
банку-эмитенту посылается уведомление исполняющим банком;
• по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве
аккредитива (если это предусмотрено условиями аккредитива),
о чем посылается сообщение банку-эмитенту.
РАСЧЕТЫ ЧЕКАМИ
4\\\\\\\\\\\\N\\SS\4\4\4\\\\4\4\\S\4\4N4\S\S4\^^^
В платежном обороте для осуществления расчетов в безналичном
порядке могут применяться чеки.
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в
нем суммы чекодержателю. Чекодателем может быть любое юри-
юридическое или физическое лицо, имеющее средства в банке, кото-
которыми оно распоряжается путем выставления чеков в пользу чеко-
чекодержателя; плательщиком является банк чекодателя.
Чек очень удобен для расчетов в тех случаях, когда платель-
плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а постав-
поставщик не хочет передать товар до получения гарантий платежа.
Также иметь чековую книжку очень удобно при поездках в ко-
командировку в случае приобретения различных необходимых мате-
материалов, когда изначально неизвестен продавец.
53
В случае расчетов чеками поставщик полностью обезопасит се-
себя от сомнений по срокам расчета с покупателем и ускорит опла-
оплату. Для понятия сущности данной формы расчетов в таблице 29
приведена схема расчетов чеками.
Таблица 29. Схема расчетов чеками
®О
Поставщик
тгрузка ценностей,
—— ►
выполнение работ, услуг
©Чек
Покупатель
©Чек
Заявление Ф
на получение книжки
Ф Пла- '
тежное
г поручение
для депо-
депонирования
средств
Чековая
книжка
Банк
поставщика
© Требование
1 ® Перечисление средств
на
оплату
Банк
Депозит
покупателя
Расчетный
счет
(§) Депонирование средств*
Чек обязательно должен содержать:
- наименование "чек", включенное в текст документа;
- поручение плательщику (банку) выплатить определенную сумму;
- наименование плательщика и номер счета, с которого произво-
производится платеж;
- указание валюты платежа, даты и места составления чека (при
отсутствии считается, что он подписан в месте нахождения че-
чекодателя);
- подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.
Кроме обязательных чеки содержат дополнительные реквизиты.
Форма чеков определяется кредитной организацией самостоятельно.
При расчетах чеками следует помнить, что чек должен быть оп-
оплачен в полной сумме, на которую он выписан, без какой-либо ко-
комиссии (при этом указание о процентах считается ненаписанным).
Чек не может быть отозван чекодателем до истечения установ-
установленного внутрибанковскими правилами срока для его предъявле-
предъявления к оплате (представление чека в банк чекодержателем).
Убытки, возникшие в результате оплаты плательщиком (банком)
утраченного или похищенного чека, несет чекодатель или платель-
плательщик в зависимости от того, по чьей вине они возникли. Лицо, опла-
оплатившее чек, может потребовать передачи ему чека с распиской в по-
получении платежа.
54
ОТРАЖЕНИИЕ ОПЕРАЦИИ ПО PACMJJHjDM^^^^^
При осуществлении операций со средствами по расчетному счету
происходит их движение, отражаемое в банковской выписке. Вы-
Выписка с расчетного счета предприятия является банковским до-
документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о со-
состоянии счета и движении средств по счету предприятия.
Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета в
разных банках могут несколько отличаться по форме исполнения
из-за различной обслуживающей техники, но обязательными атри-
атрибутами каждой их них являются:
- номер расчетного счета клиента;
- дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который яв-
является входящим остатком для последующей выписки.
Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо
увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета), а также остаток
средств на дату выписки.
Пример банковской выписки приведен в таблице 30.
Таблица 30. Выписка с расчетного счета
КБ Кредиттраст
28.03,2001 09:50:07
ВЫПИСКА ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА
за 27 03 2001
Счет 40700011100020000110 Пассивный
АО "Юлия"
Входящий остаток кредитовый 20951-02 Дата последней операции 25.03.2001
Дата
0
27 030)
27 0301
№
док
1
32
15
РО
2
01
01
БИК
банка
кор
3
044030811
04430211
Кор счет
4
30115576849403984890
30115668388959898777
Лицевой
счет
5
40755577003005009589
40790004483339899066
Дебет
6
Кредит
7
36000-00
8400-00
Итого обороты
Исходящий остаток кредитовый 65351-02 К
0-00
44400-00
В данном банковском документе в столбце под шифром РО зако-
закодированы финансовые операции предприятия, оформленные пла-
платежными и иными расчетно-платежными банковскими документами.
В столбце "дебет" отражаются расходные операции для банка, то
есть суммы перечисленных средств с расчетного счета предприятия
По соответствующим документам; "кредит" - приходные операции
Для банка, то есть фиксируются суммы поступивших на счет клиен-
клиента средств.
55
В строке "Итог оборотов" отражаются суммы платежей или по.
ступлений по данной выписке (соответственно в столбцах дебет
или кредит).
Далее указывается исходящий остаток, то есть сальдо по рас-
расчетному счету после совершения отраженных в выписке операций.
К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки при
латаются оправдательные документы (отражаемые в выписке при
ходные или расходные документы). Бухгалтер, получив выписку,
имеет возможность сверить суммы по выписке с суммами по при
лагаемым к ней оправдательным документам, после чего против
сумм, указанных в выписке, проставляются номера корреспонди-
корреспондирующих счетов (фиксируется бухгалтерская проводка).
Для учета операций по счетам в банке предназначены несколь-
несколько счетов: 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 55 "Спе-
"Специальные счета в банках", на котором отражаются расчеты с по-
помощью аккредитивов или чековых книжек.
Имеющиеся средства на счету у предприятия являются его ак-
активом, поэтому счета 51, 52, 55 являются активными, они при
увеличении дебетуются, уменьшении - кредитуются. Поступление
денег на счет или открытие аккредитивов, чековых книжек вле-
влечет за собой увеличение актива предприятия, а следовательно,
дебетование счетов 51, 52 или 55. При этом по кредиту отража-
отражаются счета, при изменении которых произошла данная операция.
То есть в корреспондеции фиксируется источник финансирования
поступления средств.
В случае перечисления средств счета 51, 52, 55 кредитуются, их
остаток уменьшается. По дебету же тогда фиксируется направление
выбытия средств.
На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской
выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал-ордер или ведо-
ведомость по счету 51 "Расчетные счета" или по другим счетам в банке.
При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале-ордере -
выбытие. Таким образом, сопоставляя дебетовые (поступление) и
кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период выводится конеч-
конечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), ко-
который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской
выписке и имеющихся на счете на эту дату (аналитический учет).
На примере операций, приведенных в таблице 31, заполняется
таблица 32.
56
Таблица 31. Операции по расчетному счету
№
хоз
опер
- 1
2
" 11
- 14
- 27
37
38
39
40
41
46
47
48
49
51
Дата
3 03
3 03
12 03
14 03
21 03
27 03
27 03
27 03
28 03
28 03
30 03
31 03
31 03
31 03
Номер
банковской
выписки
11
11
12
13
14
15
15
15
16
16
17
18
18
18
Содержание операции
Получено на хознужды и командировки
Перечислено в бюджет задолженность по
налогу на прибыль
Выручка внесена на расчетный счет
Оплачен счет поставщику за материалы
Перечислено посреднику за продажу ксерокса
Перечислено
а) налог на доходы физических лиц
б) в Пенсионный фонд
в) в фонд социального страхования
г) в фонды медицинского страхования
Перечислена зарплата по договорам подряда
на счета в Сбербанк
Получено на расчетный счет от покупателя
ООО Ирина за материалы и долг за отгру
женную в феврале продукцию
Получено за ксерокс на расчетный счет
Получено из банка в кассу
Получено на расчетный счет
а) от покупателя У за реализованную
продукцию
6) пени за просрочку платежа
Получено от покупателя Z
Внесены на расчетный счет из кассы получен
ные от покупателей средства
Перечислено
в бюджет НДС
налог на прибыль
задолженность поставщику
аванс за материалы
дивиденды акционерам
д
50
68
51
60
60
68 3
69 1
69 2
69 3
70
51
51
50
51
51
51
51
68 2
68 1
60
60
75
К
,_51
51
50
L 51
51
51
51
51
51
51
62
62
51
62
91 1
(80)
62
50
51
51
51
51
51
Сумма
3500
500
3000
4790
1200
1900
2740
130
558
3480
11000
12000
12650
8400
100
32500
3500
5244
4500
16800
20000
5000
57
Таблица 32
Выписка
№
п/п
Дата
Ведомость по дебету
50
счета 51
3 дебет 51с кредита счетов
62
91-1 (80)
90-1 D6) Др.
Сальдо начальное
//
/2
/3
/4
/5
/6
/7
/8
3.03.200 f
/2.03.200/
/4. 03.200 f
2703.2001
27.03.2007
28.03.200/
30 03.200 /
3/.03 2007
М/пого:
3000
3500
6500
//000
/2000
8400
32500
63900
/00
/00
Сальдо конечное
Итого
по дебету
51
/5700
3000
//000
/2000
8500
36000
70500
3208
Журнал-ордер по кредиту счета 51
С кредита 51 в дебет счетов
50
3500
/2650
/6050
60
4790
/200
36800
42790
68
500
/900
9744
/2/44
69
3428
3428
70
3480
3480
75
5000
5000
Др.
Итого
по кредиту
51
4000
4790
/200
8808
/2650
5/544
|| 82992
С(к) = С(н) + Об(д) - Об(к)
3208 = 15700 + 70500 - 82992
58
Г_лава 4.
РАСЧЁТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Предприятия могут своим работникам выдавать некоторые суммы
в подотчет.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдавае-
выдаваемые предприятием из кассы на расходы экспедиций, геологоразведоч-
геологоразведочных партий, хозяйственные расходы, на расходы по командировкам
для осуществления оперативной деятельности предприятия. Порядок
выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они мо-
могут быгь выданы, установлены Инструкцией ЦБ РФ.
Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кас-
кассовым ордером (см. главу 2) на основании заявления работника,
приказа руководителя. Сумму аванса на командировки опреде-
определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных,
квартирных и других расходов.
Нормы и порядок возмещения расходов при направлении ра-
работников предприятий и организаций для выполнения монтаж-
монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения ква-
квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы,
за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за по-
постоянную работу в пути установлены соответствующим постанов-
постановлением Министерства труда РФ.
Нормы возмещения командировочных расходов (суточных, рас-
расходов по найму жилого помещения, расходов по проезду к месту
служебной командировки и обратно) установлены постановлением
Правительства Российской Федерации № 122 в 1992 г. с учетом
более поздних указаний Министерства Финансов РФ, которые
дифференцируют нормы расходов для целей налогообложения. За-
Затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями
командированному работнику подлежат возмещению по фактиче-
фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами
железных дорог.
Кроме того, предприятия имеют возможность в порядке ис-
исключения производить дополнительные выплаты, связанные с
командировками, сверх норм. Но при этом следует помнить, что
для целей налогообложения эти выплаты учитываются в пределах
норм; кроме того, сверхнормативные суммы подлежат обложению
налогом на доходы у работника.
Нормы возмещения расходов в иностранной валюте работ-
работникам, находящимся в краткосрочных командировках за грани-
границей, сообщены соответствующим постановлением Правительства
Российской Федерации и зависят от конкретной страны, в ко-
которую направляется работник.
59
В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить
отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением
оправдательных документов. Отчет о расходах по командировке, на-
например, должен быть представлен в течение 3 дней по возвращении
из командировки. Форма авансового отчета приведена в таблице 33.
Таблица 33. Авансовый отчет
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ №
Назначение аванса
20 0А
Остаток
предыдущего аванса
Перерасход
Получено (от кого):
кассы /0 03 ЛОР/ г
Итого получено
Израсходовано
Остаток
Перерасхрд
Приложение .
Сумма
-
, 700=
700=
77У=
7У=
Отчет проверен
Раздел 5 ст.
К утверждению:
77У dv6 00 коп.
Бухгалтер fyuia/a>#
/6.03. 20 0/
Отчет утверждаю в сумме:
ftyz&Ji 00/СО/t
.ffi/фяясь 9%epi>fo>#
/6.03 20 _0/ г.
Проводка №
от
/7
/6 03 20
0/ г
Дебет
счет
20
/9-3
/0
карт
Сум|>
У00
5#
3/S
\л
/#
=
Кредит
7/
77У
=
Бухгалтер
Дата
//03.0,
/3.03.0,
Пор№
док
/
£
3
У
Кому, за что и по какому документу уплачено
Ж/ф сйы&* ЛЬ<х&а-ЯиаАА
Уасхвфм /to майлу лаа&я
Подпись подотчетного лица JH&ffarf Всего
Сумма
/Л?
3/S
//0
//0
/J
//2
77У
=
=
=
=
=
=
=
Дебет
счет
■20 /9-3,
/0
J0
Ж /9-3,
20, /9-3,
Ш /9-3
карт.
Обратная сторона авансового отчета для командировки
Унифицированная форма Т-10
утверждена постановлением Госкомстата
России от 06.04.01 № 26
наименование организации
КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ
Форма по ОКУД
по ОКПО
Номер документа
гг
Код
0301024
i470298t
Дата составления
/6 03 200 f
Работник
командируется в
для
фамилия, имя, отчество
наименование профессии (должность)
/. .Рязам»
место назначения (страна, город, организация)
закигиси McuiUhuiLUiS
на 3 дней (не считая времени нахождения в пути)
с " /? а/аМйг 20 0/ года по " /3~ лаМпг 20 0/ года
Действительно по предъявлении паспорта
Руководитель аиНеиКо/г
подпис
расшифровка подписи
60
Отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытия из них и прибытии в место
постоянной работы
Выбыл ИЗ г U/bacfM Прибыл В / Лглглл
_SL ла/тя 20 _0/_ Г _/£ uiaAMfa 20 _Л/ Г
зам ciufreKiiioiia UanineS
М.П.
Выбыл
/3
дел/К и си гь
pit тиф)
из
ля/itfct 20
зам ciiiftekinuiia
ДОЛ 1 ПО( ГЬ
оё £
IOHK1
0/ Г
подпись
J
подписи
.Лаптев
подпись
м.п.
Прибыл в
' /3 л.
ЮЛЛчНОСТЬ
р клинфровк 1
/ ^
«Mia 20 0/
c/ufie/criUifi
должность
t J
ПОДПИ
г
£ А
подпись
[СИ
г
подпись
р)спшфронкп подписи ртшифровкп подписи
м.п. м.п.
ПРИМЕЧАНИЕ При выезде в несколько пунктов ошегки о прибытии и убытии делаются
отдельно в каждом из них
Авансовый отчет заполняется работником. После его сдачи в
бухгалтерию документ проверяется бухгалтером, который простав-
проставляет бухгалтерские проводки. Сроки обработки сданных отчетов
составляют 5 дней. Право утверждения отчетов принадлежит ру-
руководителю.
Кроме того, по приказу руководителя при предъявлении соот-
соответствующих документов (копия техпаспорта) подотчетному лицу
могут быть компенсированы затраты на использование ими лич-
личных легковых автомобилей по нормам, установленным Прави-
Правительством Российской Федерации, которые в связи с инфляцией
также имеют тенденцию к увеличению. При этом выплаты могут
быть произведены и свяше норм, но для целей налогообложения
учитываются в утвержденных размерах. Кроме того, суммы пре-
превышения также облагаются налогом на доходы у работника.
Новый аванс работникам выдается только после расчета по
предыдущему. Бухгалтерия может удержать из зарплаты сумму
задолженности у подотчетного лица, не предъявившего оправ-
оправдательных документов или невозвратившего остаток средств.
Возврат неиспользованного аванса оформляется приходным
кассовым ордером, перерасход же выдается по расходному ордеру
(см. главу 2).
w//J£4JT,fl^^
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом
активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учиты-
учитываются в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и
журнале-ордере по счету 71. Основанием для заполнения этих до-
документов являются расходные и приходные кассовые ордера - при
выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансо-
авансовый отчет - при списании израсходованных сумм.
61
При этом по дебету счета 71 фиксируются полученные в подог-
чет или в счет компенсации произведенных расходов денежные
средства обычно в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (в этом
случае возникает задолженность работника перед предприятием
или погашается задолженность предприятия ему), по кредиту же -
направление их расходования в корреспонденции с соответствую-
соответствующими счетами (при этом возникает задолженность работнику или
погашается его задолженность перед предприятием).
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установ-
установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету 94 "Не-
"Недостачи и потери от порчи ценностей" (согласно новому Плану
счетов). В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет
счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут
быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" (когда удержания не могу г
быть произведены).
Кроме того, необходимо помнить о включении в облагаемый на-
налогом доход работника суммы превышения выплачиваемых суточ-
суточных, средств за пользование личным автотранспортом сверх уста-
установленной законодательством компенсации. При этом налог на до-
доходы начисляется по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по опла-
оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Что касается списания из под отчета работника суммы превыше-
превышения против установленных норм, то они в связи с внесенными в
Положение о составе затрат изменениями фиксируются по кредиту
счета 71 с отнесением на себестоимость, но для целей налогообложе-
налогообложения отражаются отдельно.
На всех первичных документах бухгалтером предварительно
должна быть проставлена соответствующая корреспонденция счетов.
При этом следует помнить, что суммы расходов по проезду к мес-
месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользо-
пользование в поездах поетельными принадлежностями, а также расходы
по найму жилого помещения, возмещаемые по установленным
нормам, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без
налога на добавленную стоимость. При этом суммы НДС, оплачен-
оплаченные при возмещении таких расходов, определяются по расчетной
ставке в размере 16,67% от суммы указанных расходов и отра-
отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добав-
добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
При получении от подотчетных лиц согласно сопутствующим
документам материалов, товаров, нематериальных активов соот-
соответствующие им суммы НДС, выделенные в расчетных докумен-
документах, фиксируются по счету 19, соответствующим субсчетам.
Они списываются при фактической оплате при условии их от-
отнесения на издержки производства и обращения в дальнейшем на
расчеты с бюджетом по данному налогу (в дебет счета 68 "Расчеты
по налогам и сборам" субсчет "По НДС").
62
На примере операций с подотчетными суммами, зафиксирован-
зафиксированными в таблице 34, заполняется таблица 35.
опер
"- 5
~~" 6
~~ 15
' 16
"~ 17
" 18
20
Дата
8 03
10 03
15 03
15.03
16 03
16 03
18 03
Таблица 34.
Документ
Расходный
ордер № 11
Расходный
ордер № 12
Авансовый
отчет № 11
Приходный
ордер № 13
Авансовый
отчет № 12
Расходный
ордер № 14
Расходный
ордер № 15
Операции с подотчетными суммами
Содержание операции
Выдано Иванову в подотчет
на хознужды
Выдано Петрову на командировку
Списано из подотчета Иванова
Списан из подотчета Иванова внесенный
в касгу остаток аванса
Списано из подотчета Петрова
Выдан перерасход Петрову
Выдано на командировку Сидорову из
кассы
д
71
71
19-3
20
10A2)
50
20
10
19-3
71
71
К
50
50
71
71
71
71
71
71
71
50
50
Сумма
800
700
118
170
420
92
401
315
58
74
1450
Таблица 35
Ведомость по дебету счета 71
№
п/п
/
2.
3
Ф. И. 0.
подотчет-
подотчетного лица
Шанов
Tleiiifioe
UlHOW
Сальдо
началь-
начальное
д
-
-
-
0
к
-
-
-
0
В дебет 71 с кредита счетов
Докум.
№
//
/2
/5
Дата
8 03
/0 03
/8 03
50
800
700
1450
2950
Докум
№
/У
Дата
Г 6 03
50
74
Др.
Итого
по
дебету 71
800
774
/450
3024
Журнал-ордер по кредиту счета 71
Докум.
//
/2
Дата
/5 03
/6 03
С
20
/70
W/
57/
кредита 71 в дебет
10 A0,
12)
420
315
735 J
19
?/8
58
/76
счетов
Докум.
№
/3
Дата
/5 03
50
92
92
Др-
Итого
по
кредиту
71
800
774
0
/574
Сальдо
конечное
д
—
--
/450
/450
К
—
-
Ск = С(н) + Об(д) - Об(к)
1450 = 0 + 3024 - 1574
63
Глава 5.
РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и орга-
организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-мате-
товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (от-
(отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные
работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются по-
после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения
работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом. Все
платежи со счетов предприятий производятся в порядке кален-
календарной очередности поступления в банк расчетных документов.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с
применением различных форм расчетов, оговоренных в главе 3
(платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, че-
чеки); возможны расчеты также с помощью векселей либо же на-
наличные расчеты с передачей денежных средств непосредственно в
кассу поставщика, подрядчика (они ограничены суммой в 10 тыс.
рублей для основной категории предприятий).
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на одно-
одноименном счете 60, на котором кроме расчетов за полученные цен-
ценности, работы, услуги отражаются расчеты за неотфактурованные
поставки (при отсутствии расчетных документов от поставщиков и
подрядчиков), за излишки, выявленные при приемке, за услуги по
перевозкам, услуги связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ма-
материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги,
по новому Плану счетов проводятся по счету 60 "Расчеты с постав-
поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
При проведении операций с поставщиками и подрядчиками по
кредиту счета 60 фиксируются возникающие суммы задолженно-
задолженности поставщикам и подрядчикам в пределах акцептованных сумм.
При этом счет 60 корреспондирует со счетами учета производст-
производственных запасов (в т. ч. 15 "Заготовление и приобретение матери-
материальных ценностей"), затрат на производство в сумме стоимости
принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных цен-
ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным
документам поставщиков, подрядчиков. Кроме того, по кредиту
счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются
суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 "На-
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" соответст-
соответствующим субсчетам.
Счет 60 дебетуется в случае погашения задолженности поставщи-
поставщикам и подрядчикам на суммы исполнения обязательств, включая
авансы и предварительную оплату. При этом в корреспонденции с
64
ним могут быть отражены счета по учету денежных средств (касса,
расчетные счета и т. д.), источников финансирования (кредиты, зай-
займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в ана-
аналитическом учете счет 60 в синтетическом -учете кредитуется со-
согласно расчетным документам поставщика.
Когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, при
приемке которого обнаружилась недостача сверх предусмотренных
в договоре величин против отфактурованного количества, либо
при проверке счета - арифметические ошибки, несоответствие цен,
то эти суммы отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции
со счетом 76 субсчет "Расчеты по претензиям".
В случае поступления ценностей без расчетных документов не-
необходимо проверить не числятся ли они как оплаченные, но нахо-
находящиеся в пути или же не числилась ли стоимость поступивших
ценностей как дебиторская задолженность.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъ-
предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по
каждому поставщику и подрядчику. При этом построение ана-
литргческого учета должно обеспечить возможность получения
необходимых данных по поставщикам по:
- акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил;
- не оплаченным в срок расчетным документам;
- неотфактурованным поставкам;
- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- просроченным оплатой векселям;
- полученному коммерческому кредиту и др. (например, авансам
выданным).
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется
на основании счетов, товарно-транспортных накладных поставщи-
поставщиков, актов приема-сдачи работ, услуг, выписок бацка, кассовых
ордеров и регламентируется договорами с ними—
В таблице 36 приведены хозяйственные операции, на примере
которых заполнена таблица 37.
При этом на основании счетов, актов, накладных со стороны
поставщиков фиксируется возникшая задолженность им (кредитовые
обороты счета 60) с отнесением стоимости полученных материалов
на счет 10 "Материалы", работ, услуг основного производства - на
счет 20 "Основное производство", вложений во внеоборотные активы
- на одноименном счете 08 и т. д.
Платежные документы (выписки, ордера) служат основанием
для списания задолженности (дебетовые обороты счета 60) с пере-
перечислением средств с расчетного счета - кредит счета 51 "Расчет-
"Расчетные счета", из кассы - 50 "Касса", за счет кредитных и заемных
средств - 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или
65
67 (долгосрочных). Кроме того, задолженность поставщикам мо-
может быть погашена посредством взаимозачетов по товарообмен-
товарообменным операциям (кредитуются счета 76 "Расчеты с разными деби-
дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-
заказчиками"). Также по дебету счета 60 отражаются признанные штра-
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров в кор-
корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Таблица 36. Операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками
№
опер
3
13
14
19
20
24
26
27
51
51
54
Дата
4.03.
13.03.
14.03.
17 03.
18.03.
20.03.
21.03
21.03
31.03
31.03
31.03
Документ
Товарноно-
транспортная накл.
№ 23
Счет № 27 от 13.03
Платежное поручение
№22
Счет № 113 от 17.03
Счет № 81 от 18.03.
Счет № 22 от 20.03
Договор № 1/2
от 01.02 2001
Платежное поручение
№23
Платежное поручение
№ 31
Платежное поручение
№ 32
Акт взаимозачета № 36
Содержание операции
Получены от поставщика "Волна"
материалы А:
а) на сумму без НДС
б) НДС
Предъявлен счет от "Квант" за
услуги, потребленные в основном
производстве:
а) на сумму без НДС
б) начислен НДС
Оплачено ' Волне" за материалы
Предъявлен счет от "Электрони-
"Электроника" за усовершенствование ЭВМ.
а) на сумму без НДС
б) начислен НДС
Куплен станок МЗ у ООО "Оль-
"Ольга", засчитан выданный аванс
а) стоимость станка
б) учтен НДС
Начислено "Квант" за наладку.
- машины Т
-НДС
Начислено посреднику X за
продажу ксерокса:
а) стоимость услуг
б) НДС
Перечислено посреднику X с
расчетного счета
Перечислено с расчетного счета-
в) задолженность "Квант"
г) "Волне" аванс за материалы
Произведен взаимозачет с "Элек-
"Электроникой"
Д
10
19-1
20
19-3
60
08
19-1
A9-4)
08
19-1
A9-4)
08
19-1
44
D3)
или
91-2
19-3
60
60
60
F1)
60
К
60
60
60
60
51
60
60
60
F1)
60
F1)
60
60
60
60
51
51
51
62
Сумма
3900
780
13000
2600
4790
3000
600
9000
1800
1000
200
1000
200
1200
16800
20000
3600
66
Таблица 37
№
n/п
/
£
3
У
6
#
Наименование
поставщика
"О/ни "
/?u.i/ta "
"Л&амЛ"
"Afrawii '
Ол&а '
"/?сима "
Журнал-ордер по кредиту
Сальдо
начальное
д
-
-
-
-
- ]
-
К
/000с,
//0
-
-
-
-
/0//С
-
-
Документ
£?
//J
//г
#/
Дата
0У03
/J 03
//03
J0 03
0/02
/#03
счета 60
С кредита счета 60 в дебет счетов
10
3900
3900
3900
19
Ж0
£600
600
£00
£00
У3#0
/#00
/#00
20
/300С
/300С
08
3000
/000
Y000
9000
9000
44
/000
/000
6/#0\/300(\/300Л /000
Др.
Итого
по кре
диту
60
У6#0
/5600
3600
/£00
/£00
£6£#0
/0#00
/0#00
| 370#0
Документ
№
££
3/
3S
3/
£3
3£
Дата
/У 03
3/03
3/03
3/03
£3 03
3/03
В дебет
51
У790
/3600
/£00
/£00
££790
£0000
£0000
У£790
Ведомость
по дебету счета 60
60 с кредита счетов
50
62
3600
3600
3600
Др.
Итого
по дебету
60
У790
/3600
3600
/£00
/£00
£6390
£0000
£0000
j У6390
Сальдо
д
-
-
-
-
-
£0000
£0000
конечное
К
/0000
-
-
-
-
-
/0000
-
-
/0000
Задолженность поставщиков по авансам:
Ск = Сн + Об(д) - Об(к)
20000 = 10800 + 20000 - 10800
Задолженность поставщикам:
Ск = Сн + Об(к) - Об(д)
10000 = 10110 + 26280 - 26390
67
Глава 6.
РАСЧЕТЫ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством
устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда,
премирования.
Различают две основные формы оплаты труда: сдельную (когда
в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение
его единицы) и повременную (за основу - тарифная ставка за час
работы или оклад и отработанное время). Кроме того, возможно
применение разновидностей этих форм (простая повременная, по-
повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная и т. д.).
На основании выбранной системы оплаты на предприятии учет
ее регламентируется следующими документами:
• выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;
• табель учета рабочего времени;
• карточки учета выработки;
• наряды, договоры, контракты, трудовые соглашения с визой
руководителя о выплате, приказы и др.
В бухгалтерии на основании первичных документов по учету
выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других
расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а
также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, посо-
пособия, после чего составляется расчетная ведомость (ф. № Т-51). В
данном документе отдельно по каждому работнику указывается
фамилия, инициалы, табельный номер, профессия, оклад, количе-
количество отработанных дней (часов), сумма начисленной оплаты раз-
раздельно по видам оплат (в т. ч. стоимость социальных и матери-
материальных благ), произведенные удержания и зачеты, сумма к вы-
выплате. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по
которой выдается зарплата (см. главу 2).
На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись ру-
руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости,
которыми кроме выдачи заработной платы оформляются выдачи
авансов, а также средств в подотчет и т. п., подлежат регистрации
нарастающим итогом с начала года.
Кроме того, на предприятиях с небольшой численностью ра-
работников используют для начисления и выплаты зарплаты еди-
единую расчетно-платежную ведомость (см. таблицу 38).
По каждому работнику данные расчетной ведомости одновре-
одновременно заносятся в лицевой счет, который является справкой для
начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для рас-
расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенса-
компенсации при увольнении.
68
Заработная плата выплачивается еженедельно, два раза в ме-
месяц, ежемесячно - согласно порядку, установленному на предпри-
предприятии. При этом в день выплаты заработной платы в банк предос-
предоставляются платежные поручения на перечисление налога на дохо-
доходы, а также платежей во внебюджетные социальные фонды (пен-
(пенсионный, социального страхования, медицинского страхования).
О порядке и сроках выдачи заработной платы рассказано ранее
(см. главу 2).
Таблица 38. Расчетно-платежная ведомость
Типовая межотраслевая форма № Т-49
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 06.04.01 № 26
JO JJbMJU?
наименование организации
наименование структурного подразделения
В кассу для оплаты в срок с "£6' Mahtna 20 Of года по" 2£' MaJi/Ha 20 О/ года
Сумма Щшнадна/Иь /нысяч двеопи один руб. 00 коп. ( /320/ руб. 00 коп.)
сумма прописью
Руководитель организации quli&anoh ФедоНов Федоров Ф Ф Главный бухгалтер £fuuuco€ £fiMgia>e £. €.
должность подпись расшифровка подписи подпись расшифровка подписи
20 О/ года
StO Jxb&auh
Форма по ОКУД
по ОКПО
наименование организации
РДГ
Номер по
порядку
1
/
2
3
и Л. д.
на>
ЧЕТНО-ПЛАТЕ
ВЕДОМОСТЬ
Табельный
номер
2
07
07
02
менование структурного подразделения
ЖНАЯ
Номер
документа
/3
Дата
составления
26.03100/
Профессия, должность
3
ftaSoH.
Оклад, тарифная ставка
(часовая, дневная), руб. коп
4
/600
/800
/600
Код
0301009
ЧЧШ9*/
Отчетный период
с
27 02.200/
ПО
26 03100/
Отработано дней (часов)
рабочих
5
22
22
22
выходных и
праздничных
6
/
0
-
Начислено, руб '
L /720
L /8оо
; /600
8
-
-
-
за текущий период (по видам оплат)
9
-
-
10
-
-
-
11
-
-
-
стоимость распре-
распределительных соци-
социальных и матери-
материальных благ
12
-
/00
всего
13
/720
/900
/600
69
Удержано и зачтено руб
налог на
доходы
14
176 60
208
/69
аванс
15
600
600
16
всего
17
776 60
208
769=
Сумма, руб
долг за орга-
организацией
18
943 40
/692-
83/=
задолженно-
задолженности за
работником
19
к выплате
20
943 W
/692-
83/=
Деньги получил
фамилия
инициалы
21
Сын К 0
Носов U Н
подпись
22
См
Носое
qttwHKfioeatui
По настоящей платежной ведомости
выплачено Рвенадца&ь нйлслч tnhucma семьдесят
и депонировано
Выплату произвел
Бухгалтер
oqu
руб 00 коп ( /2370 руб 00 коп ]
РУб 00 КОП ( ^3/ руб 00 КОП )
а^ 20 О/ года
сумма прописью
касси/i Шанйё Шапйв U U Расходный кассовый ордер N» /9 от 2S
должность подпись расшифровка подписи
£fMtatco£ £/utaicoe £ £ 2JL ма/tftia 20 О/ г
расшифровка подписи
НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
/////////////////////////////'//////////////////////// /////У////////////////////////////////////////////////// //// '//// У/////////////////////// /s////////////////////////
Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты,
пособия, отпускные и т. д.) производится в соответствии с норма-
нормативными актами.
Основная заработная плата начисляется в соответствии со
сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учиты-
Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных
условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные ра-
работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.
К дополнительной оплате относятся выплаты за непрорабо-
танное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, по-
подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также
выходное пособие при увольнении, по нетрудоспособности и т. д.
Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользова-
неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев не-
непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за
работником сохраняется право на получение среднего заработка,
который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за
предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях для
расчета использовать 12 месяцев.
При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выпла-
выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются опре-
определенные Порядком исчисления среднего заработка все виды оп-
оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независи-
независимо от систематичности их выплаты, в т. ч.: производственные
премии, доплата за сверхурочные и за работу в ночное время, при
вредных и т. п. условиях труда, надбавки и доплаты к ставкам и
окладам, материальная помощь и т. д., при этом премии и другие
выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете
среднего заработка по времени их фактического начисления, а
70
годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц рас-
расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на рас-
расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются
пропорционально отработанному времени).
Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенса-
(компенсации за неиспользованный отпуск) подсчитывается путем деления
заработка за фактически проработанное время:
- на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей
недели, приходящихся на проработанное время (при предостав-
предоставлении отпуска в рабочих днях);
- на число календарных дней (при предоставлении отпуска в ка-
календарных днях).
При этом для расчета принимаются количество дней, прихо-
приходящихся на обработанное время (если период отработан не полно-
полностью или из расчетного периода исключается время по установ-
установленным Порядком исчисления среднего заработка основаниям).
Полученный таким образом среднедневной заработок умно-
умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжитель-
продолжительность - 24 рабочих дня из расчета шестидневной рабочей недели);
из расчетного периода при этом исключаются праздничные нерабо-
нерабочие дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрас-
отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они,
как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент
повышения. Кроме того, следует помнить, что из расчетного перио-
периода исключается время, в течение которого работник освобождался
от работы с частичным сохранением зарплаты или без «оплаты, а
также время больничных; при этом в случае сохранения частичной
оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работ-
работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболе-
заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности, болезни
члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе
на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для
назначения пособий служат выданные лечащим учреждением ли-
листки нетрудоспособности (больничные листы).
Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при
стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5
до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%; работникам, имеющим 3-х
иждивенцев дб 16 (учащихся - до 18) лет, инвалидам войны, в
случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам -
100% независимо от стажа.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, бере-
беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты
тРУДа. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя
71
из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются
страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надба-
надбавок и доплат. Пособие не исчисляется за работу по совместитель-
совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в празд-
праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты.
Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.
При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется
исходя из среднего заработка за два последних календарных ме-
месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором насту-
наступила нетрудоспособность.
Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяет-
определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном пе-
периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю
пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время
(когда расчетный период отработан не полностью или из него ис-
исключаются некоторые установленные законодательством периоды).
УДЕРЖАНИЯ И ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
'////////////////////////////////////У/,
Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так
и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда,
по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть про-
произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания
по инициативе предприятия. К ним относятся удержания для уплаты
государственных налогов; по исполнительным листам; по возмещению
материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения
задолженности за допущенный брак, по выданным авансам и излиш-
излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты административных и
судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным
работам; по поручениям-обязательствам за приобретенные товары
в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов
по договорам личного страхования. Кроме того, зарплата может быть
перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.
К государственным налогам относится в первую очередь налог
на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на ос-
основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в
соответствии с главой 23 Налогового кодекса является доход, по-
полученный налогоплательщиками в календарном году от источни-
источников в Российской Федерации. При этом для лиц, являющихся на-
налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также
доход от источников за ее пределами.
72
В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых вы-
ддаг, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы,
полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, вы-
выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денеж-
денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых
услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмезд-
безвозмездно товаров (работ, услуг-)). Также облагаются налогом доходы в
виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользова-
пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг,
от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).
В совокупный доход не включаются согласно Кодексу: госу-
государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспо-
нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные воз-
вознаграждения (ст. 217) в соответствии с законодательством; али-
алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной
помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до
тех пор, пока не превысят определенные размеры.
Налог исчисляется й удерживается предприятиями по истечении
каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с
суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установлен-
установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей, (если на-
налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым
вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 300 рублей на
каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника.
Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению
работника с предоставлением документов (у одного из работода-
работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим ито-
итогом у этого работодателя не превысит 20000 рублей.
Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством ус-
установлены социальные и имущественные вычеты, которые предос-
предоставляются налоговым органом по окончании года.
Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у
работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по став-
ставке 13 процентов. В отношении определенных видов доходов дейст-
действуют повышенные ставки: 30 процентов - для лиц, не являющихся
Налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35 процентов - для
выигрышей, страховых выплат, процентных доходов).
Начисление налога производится на полный доход, подлежа-
подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо пе-
перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание
Доходы, полученные работником от других предприятий.
Предприятия по истечении каждого месяца, не позднее дня, сле-
следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее, срока
Получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в
бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший
73
месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от матери-
материальной выгоды датой получения является:
- при получении доходов в натуральной форме - день передачи;
- в случае материальной выгоды - день уплаты процентов, день
приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью,
взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения
задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма
удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата на-
налога за счет средств предприятий не допускается.
Кроме налога на доходы на выплаты работникам также с 2001
года начисляется единый социальный налог (взнос), направляе-
направляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд,
Фонд социального страхования и фонды обязательного медицин-
медицинского страхования.
Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым
кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем ос-
основаниям в пользу работников. Налоговая база исчисляется от-
отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого
месяца нарастающим итогом.
При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, не подлежащих налогообложению - государ
ственных пособий, компенсационных выплат и т. д.), начислен-
начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде
иной материальной выгоды.
Предприятия при выплатах в пользу работника начисляют
единый социальный налог в основном по ставкам, приведенным в
таблице 39.
Следует отметить, что одновременно с документами на выдачу
средств на оплату труда в банк необходимо представить платежные
поручения на перечисление налога.
Предприятия обязаны по каждому физическому лицу, в пользу
которого осуществлялись выплаты, вести учет начисленных сумм,
а также относящегося к ним сумм налога.
Таблица 39. Ставки единого социального налога
"Налоговая база
на каждого от-
отдельного работ-
работника нарастаю-
нарастающим итогом с
начала года
1
До 100000 руб.
От 100001 рубля
до 300000 руб
От 300001 рубля
до 600000 руб
Свыше
600000 руб
Пенсионный
фонд Россий-
Российской Федерации
2
28,0 %
28000 руб
+ 15,8% с сум-
суммы, превышаю-
превышающей 100000 руб
59600 руб +
7,9% с суммы,
превышающей
300000 руб
83300 руб
+2,0% с суммы,
превышающей
600000 руб
Фонд соци-
социального стра-
страхования Рос-
Российской Фе-
Федерации
3
4,0 %
4000 руб +
2,2% с суммы,
превышающей
100000 руб
8400 руб
+ 1,1% с
суммы, пре-
превышающей
300000 руб
11700 руб
Фонды обязательного медицинского
страхования
Федеральный
фонд обязатель-
обязательного медицинско-
медицинского страхования
4
0,2 %
200 руб+ 0,1%
с суммы,превы-
суммы,превышающей
100000 руб
400 руб+ 0,1%
с суммы,превы-
суммы,превышающей
300000 руб
700 руб
территориальные
фонды обязатель-
обязательного медицинского
страхования
5
3,4 %
3400 руб + 1,9% с
суммы,превы-
суммы,превышающей
100000 руб
7200 руб + 0,9% с
суммы, превы-
превышающей
300000 руб
9900 руб
Итого
6
35,6 %
35600 руб +
20,0% с сум-
суммы, превы-
превышающей
100000 руб
75600 руб +
10,0% с сум-
суммы, превы-
превышающей
300000 руб
105600 руб+
2,0% с суммы,
превышающей
600000 руб
Фонд социального страхования, образованный за счет отчисле-
отчислений предприятий, используется для выплаты пособий по государ-
государственному страхованию.
На предприятии за счет соответствующих отчислений выпла-
выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременно-
беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ним до достиже-
достижения им возраста 1,5 лет, на погребение и др. Также соответст-
соответствующие средства могут быть направлены на санаторно-курортное
обслуживание работников и их детей.
Пособие на погребение выплачивается в размере, не превы-
превышающем 1000 руб.; по беременности и родам - исходя из расчета
отпуска в 70 календарных дней до родов (иногда 84) и 70 кален-
календарных дней после родов (в некоторых случаях 86, 110 дней); ве-
величина единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в
ранние сроки беременности, составляет сейчас 100 руб. Кроме то-
того, подлежит выплате за счет средств фонда социального страхо-
страхования единовременное пособие при рождении каждого ребенка в
сумме 1500 руб. (при этом оно может быть выплачено либо отцу,
либо матери ребенка), а также ежемесячное пособие на период
отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 200 руб., незави-
независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход. Что каса-
касается порядка оплаты больничных, то об этом рассказано ранее.
75
Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд со
циального страхования, используются на оговоренные цели, после
чего их остатки переводятся на соответствующий счет^
Взносы в Пенсионный фонд предназначены для выплаты пенсий,
пособий, поэтому перечисляемые предприятием суммы в Пенсион-
Пенсионный фонд уменьшаются на рассчитанные бухгалтерией и подлежа-
подлежащие к выплате за истекший месяц пенсии, пособия, которые фик-
фиксируются в отдельных ведомостях.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пас-
пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По кредиту этого счета отражаются суммы:
• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции
со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу)
и других источников; при ликвидации чрезвычайных обстоя-
обстоятельств дебетуется счет 99 "Прибыли и убытки";
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установ-
установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва возна-
вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96
"Резервы предстоящих расходов"; за счет расходов будущих
периодов - в корреспонденции с одноименным счетом 97;
• начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и
другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п.
- в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)";
По дебету счета 70 отражаются:
• выплаченные из кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, пре-
премий, доходов от участия в капитале организации - в корреспон-
корреспонденции со счетом 50 "Касса"; при выплате со счетов коррес-
корреспондируют счета 51, 52, 55; при выдаче зарплаты структурным
подразделениям - счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
• различные удержания, как то:
а) суммы налогов на доходы - в корреспонденции со счетом 68
"Расчеты по налогам и сборам";
б) платежей на социальное страхование и обеспечение работни-
работников, их медицинское страхование в части отчислений, произво-
производимых за счет работников - в корреспонденции со счетом 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
76
в) в погашение подотчетных 'сумм - в корреспонденции со сче-
счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
г) за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды,
по возмещению материального ущерба предприятию - в кор-
корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 "Расче-
"Расчеты с персоналом по прочим операциям";
д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депо-
депонированные суммы - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами", соответствующие субсчета;
е) по недостачам - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и
потери от порчи ценностей".
Таким образом, сальдо счета 70, как правило кредитовое, пока-
показывает задолженность предприятия перед работниками по зар-
зарплате и другим указанным выплатам.
Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспече-
обеспечению предназначен пассивный счет 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению". Он кредитуется на суммы отчисле-
отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального
налога в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные
за счет предприятия, подлежат включению в издержки производ-
производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета
B0, 44 и др.). На суммы же отчислений из заработной платы
работников дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда". Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со
счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пе-
пеней пользу органов социального страхования и обеспечения за не-
несвоевременный взнос.
По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчет-
расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета"; а
также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в коррес-
корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как: по
беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и
другие в соответствии с законодательством - в корреспонденции со
счетом 50 "Касса".
После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ве-
ведомости бухгалтер выписывает чек на всю i-умму (округленную), ко-
который одновременно с платежными поручениями на перечисление
налогов представляет в банк.
Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ор-
ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течение трех ра-
рабочих дней, что фиксирует расходным ордером, выписываемым на
всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки невыданной
зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ор-
77
дера и указанием в ведомости факта депонирования. Учет расчетов с
депонентами ведут в книге учета депонированной зарплаты или
реестре невыданной зарплаты.
По окончании отчетного периода может быть составлена сводная
расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгал-
бухгалтерские проводки.
На основании бухгалтерских проводок, фиксирующих финансово-
хозяйственные операции, приведенные в таблице 40, выводится ос-
остаток на отчетную дату по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда", который может быть зафиксирован в балансе на эту дату (за-
(заполняется таблица 41). Также можно заполнить аналогичную
таблицу по счету 69 "Расчеты по специальному страхованию и обес-
обеспечению", для этого отбираются из таблицы 7 соответствующие фи-
финансово-хозяйственные операции, затрагивающие счет 69.
Таблица 40. Операции по заработной плате
№ on
34
35
38
42а
426
Дата
26 03
26 03
26 03
26 03
27 03
28 03
28 03
Документ
Расчетно платежная
ведомость 11
Ведомость 12
Ведомость 13
Ведомость 11, 13
Платежное
поручение №> 28
Ведомость 11
Ведомость 12
Содержание операции
Начислено основным производственным
рабочим
а) зарплата
б) по больничным листам
Начислены пенсии
Начислено за усовершенствование
вычислительной машины
Удержан из заработной платы налог на
доходы физических лиц
Зарплата по договорам подряда
перечислена на счета в Сбербанк
Выплачена зарплата
Выплачены пенсии
Д
20
69 2
69 1
08
70
70
70
70
К
70
70
70
70
68 3
51
50
50
Сумма
11500
500
2000
4000
1900
3480
10620
2000
78
Таблица 41
Журнал-ордер по кредиту счета 70
Ведомость
№
С кредита счета 70 в дебет счетов
20
08
69
Сальдо начальное
//
/г
/3
/4
//500
//500
WOO
WOO
500
2000
2500
Другие статьи
91, 96, 97, 99
(80, 87, 88 и тд)
Сальдо конечное
Итого
по кредиту
0
/2000
2000
НООО
/8000
0
Документ No, Дата
Ведомость по
дебету счета
В дебет 70 с кредита счетов
50
68 3
51
ДР 71,
73, 94,
69
70
Итого по
дебету
Вес/ № // /tacx O/iq /6
от. 28 03
Seq № /2 ?асх ejiq /6
oM 28 03
вес/ № /3
Жл no/t 28 выписка сГанха
/0620
2000
/2620
/380
520
/900
3480
ЗЧ8О
/2000
2000
520
3480
/8000
Ск = Сн + Об(к) - Об(д)
0 = 0 + 18000 - 18000
79
Глава 7.
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
И АМОРТИЗАЦИИ ПО НИМ. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ
Отнесение средств труда к основным средствам было определено
ранее, в главе 1. Следует отметить, что в составе основных средств
отражаются также вложения в улучшение земель (мелиоратив-
(мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендо-
арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, от-
относящиеся к основным средствам. Вложения в многолетние наса-
насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств
ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуата-
эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются и находящиеся в собст-
собственности организации земельные участки, объекты природополь-
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, со-
сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основ-
основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные
средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотре-
предусмотрено договором аренды.
К основным средствам (учитываемым по счету 01 "Основные
средства") согласно новому Плану счетов с 2001 года также отнесены
средства в обороте, ранее относящиеся к малоценным быстроизна-
быстроизнашивающимся предметам. При этом отнесение средств к основным
производится в зависимости от вида предметов, характера и условий
деятельности и закрепляется в учетной политике предприятия по
каждому виду (группе) предметов (при этом необходимо руково-
руководствоваться в первую очередь требованиями приоритета содержания
перед формой и допущением последовательности учетной политики,
а также решить каким образом предполагается погашать стоимость
таких предметов - см. далее).
К таким средствам относят: специальные инструменты и прис-
приспособления, сменное оборудование, постельные принадлежности.
Кроме того, также учитываются в составе основных средств,
имеющие срок службы более 12 месяцев:
- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи);
- спецодежда и спецобувь;
- временные (нетитульные сооружения) - числятся за балансом;
- форменная одежда.
Когда у данных средств срок службы предполагается менее 12
месяцев, они числятся в учете в составе материалов.
Задачами учета основных средств являются документальное
оформление и своевременное отражение в учете их поступления,
перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в
учете амортизации; точное определение результатов при ликвида-
80
ции основных средств и их выбытии; контроль за сохранностью и
эффективностью использования.
У основных средств различают первоначальную, остаточную и
восстановительную стоимость.
Б учете основные средства предприятия отражаются по перво-
первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам их при-
приобретения, сооружения, изготовления. Изменения первоначальной
стоимости основных средств допускаются лишь в случаях дос-
достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации
соответствующих объектов, а также в случае их переоценки.
Об остаточной стоимости основных средств можно судить по
первоначальной исходя из суммы начисленной амортизации.
Под восстановительной стоимостью понимают стоимость вос-
воспроизводства объектов в современных условиях. В учете эта оцен-
оценка не отражается (кроме объектов, подвергшихся переоценке), но
имеет значение при составлении сметы затрат на воспроизводство,
капитальный ремонт.
Единицей учета основных средств является отдельный инвен-
инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство,
предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и
принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каж-
Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвен-
инвентарный номер на весь период его эксплуатации на предприятии.
Поступление объекта оформляется актом приемки-передачи
основных средств (типовая форма ОС-1), пример которого приве-
приведен в таблице 42. По однотипным объектам хозяйственного ин-
инвентаря, оборудования или инструмента, имеющим одинаковую
стоимость и оприходованным в одном и том же календарном ме-
месяце, допускается составление общего акта формы ОС-1 на прием-
приемку нескольких однородных видов основных средств.
Движение основных средств после ремонта, реконструкции или
модернизации контролируется с помощью акта приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов (форма ОС-3).
На основании акта приемки и технической документации
Данного объекта бухгалтер заполняет инвентарную карточку уче-
учета основных средств (форма ОС-6) - см. таблицу 43.
В инвентарных карточках, содержащих кроме денежной оцен-
оценки, норм амортизации и техническую характеристику объекта,
Ведут и аналитический учет. Следует отметить, что все объекты
основных средств, за исключением сооружений, зданий и некото-
некоторых других, должны находиться в подотчете материально-ответст-
материально-ответственного лица во избежание порчи и недостач. В карточке учета
Кроме поступления также отражаются факты продажи, ликвида-
ликвидации объекта. Ликвидацию основных средств оформляют актом на
списание основных средств, пример которого приведен в таблице 44.
Поступление и движение принадлежащих предприятию на пра-
правах собственности основных средств, находящихся в запасе, экс-
81
плуатации, на консервации или сданных в аренду, доверительное
управление, учитывается на активном счете 01 "Основные средства".
Здесь также отражаются вложения инвентарного характера в
земельные участки и т. д., затраты по законченным капиталь-
капитальным работам в арендованные основные средства, которые учиты-
учитываются арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные
основные средства".
Таблица 42. Акт приемки-передачи основных средств
Типовая межотраслевая форма № ОС 1
Угверждена постановлением Госкомстата России от 30 10 97 N» 71а
УТВЕРЖДАЮ
2)ufieic>HOfi
должность
Федоре Ф Ф
расшифровка подписи
• /9 ' Ma/t»ia 20 0/г
АКТ (НАКЛАДНАЯ) № /
приемки-передачи основных средств
Организация
JO JUbMJU?
Форма по ОКУД
по ОКПО
Коды
Сдат-
Сдатчик
организация, структур-
структурное под-разделение
1
Цех2
Полу-
Получатель
струк-гурное подразде-
подразделение
2
Вид деятельности
3
Дебет
счет, субсчет
4
Of-
код аналитического
учета
5
Кредит
счет, субсчет
6
08
Г код аналитического
учета
7
Дата составления
/9 03 2001
Первоначальная (балансовая)
стоимость, РУ6, коп.
8
/0000
Срок полезного
использования
9
неоф
Сумма начисленной
амортизации, руб. коп.
10
Код вида операции
037
Норма амор-зации, % или
сметная ставка
11
/2
Код лица, ответствен
ного за сохранность
основных средств
0/3
Код
нормы амортизационных
отчислений
12
83/3
счета и объекты анали-
отнесения амортизации
основных средств)
13
20
Номер
инвентарный
14
t2
заводской
15
ft/9
Сумма износа, руб. коп |
приказа
На основании ' от " /2 " ма/uiia 20 G/ г № /8/ОУ произведен осмотр С/панок
распоряжения
:йГ иУЗ принимаемого (передаваемого) в эксплуатацию от Ам/мбскою завода г. Санюп'7lemefi<Sijfu
наименование объекта
В момент приемки (передачи) объект находится в и#хе №
местонахождение объекта
Объект (оборудование)
вид
16
03
код
17
07
Год выпуска
18
200/
Дата ввода в
эксплуатацию
(месяц, юд)
19
MafiA 200 Г г
20
Номер паспорта
21
/08//3
_
82
Основание перемещения Jlotcifnica анонса
Краткая характеристика объекта Ст~анок де/гевоод/гада/пмёаю^ий ~U 3 с п^исЛайхон и аксиом
Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней) Нет
Приспособления и принадлежности
наименование
22
стоика
код
23
tto
количество
24
2
Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)
наименование
драгоценного
материала
25
-
номенклатурный
номер
26
единица измерения
наименование
27
код
28
количество
29
Объект техническим условиям
соответствует
не соответствует
Оборотная сторона формы № ОС-1
указать, что именно не соответствует
Доработка■
не требуется
требуется
указать, что именно требуется
Результаты испытания объекта
Заключение КОМИССИИ ввеаЬи оЗъеюл в экащаЛацию
Приложение Перечень технической документации по объекту
liiexnacnofpli
Председатель комиссии
Члены комиссии
Федоров <Р Ф
фамилия, и , о
£fuuz/a># £ £
подпись
должность
Hm-hJO
фамилия, и , о
Шапое U U
должность
Объект основных средств сдал Sfruza^u
фамилия, и , о
должность
ПрИНЯЛ 2)и/гешйй/г
фамилия, и , о
должность фамилия, и, о
Отметка бухгалтерии об открытии карточки или записи в книге
подпись
каллочка заверена
£ьмакс,е € £.
Главный (старший) бухгалтер £/иииа>в
" /9 ма/чна 20 jO/_ Г
Учет на счете 01 "Основные средства" ведется в первоначальной
оценке, которая определяется для объектов:
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный (скла-
(складочный) капитал - их денежная оценка, согласованная учреди-
учредителями, если иное не установлено законодательством;
* полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного
поступления - по рыночной стоимости на дату оприходования;
• полученных в обмен на другое имущество - по стоимости обме-
обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгал-
бухгалтерском балансе;
* изготовленных на предприятии или приобретенных за плату у
других предприятий и лиц - исходя из фактически произведен-
произведенных затрат по возведению, сооружению или приобретению (за
83
исключением НДС и других возмещаемых налогов). При этом к
фактическим затратам относятся суммы: уплачиваемые по до-
договору поставщику (продавцу); по договорам строительного
подряда; за информационные и консультационные услуги; воз-
вознаграждения посредническим организациям; сборы, пошлины
и иные платежи, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Главным источником появления у предприятий нового имущест-
имущества, учитываемого в составе основных средств, являются вложения во
внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат
на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым
строительством (включая реконструкцию и перевооружение пред-
предприятия), приобретением новых объектов основных средств.
В случае создания основных средств вложения могут быть осу-
осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект "под ключ")
и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для это-
этого собственные трудовые, материальные ресурсы).
Таблица 43. Инвентарная карточка основных средств
Типовая межотраслевая форма № ОС 6
Утверждена постановлением Госкомстата России от 30 10 97 № 71п
ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА № Г£_ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Форма по ОКУД
Организация JO JUbMJUT по ОКПО
Коды
Дата
составления
2/ 03 200/
Документ на оприходование
дата
/9 03 2007
номер
/
Количество
объектов
/
Первоначальная
стоимость всех
объектов, руб
коп
/0000-00
С&анок
полное наименование и назначение объекта
f6ifiogcK.nu за£од, г Caniciii-JIeinejiJufiz
наименование организации изготовителя
tOgf/3
модель, тип, марка
Структурное
подразделение
1
Вид деятельности
2
Счет, субсчет
3
0/-/
Код аналитического
учета
4
02
Первоначальная (балан-
(балансовая) стоимость,
руб коп
5
/0000
Срок, полезного
использования
6
Норма амортизации, %
или сметная ставка
/
Л?
Код
нормы аморти-
амортизационных
отчислений
8
хз/з
счета и объекты
аналитического
учета (для отнесе
ния амортизации
основных средств)
9
20
Объекта
(оборудо
вание)
вид
10
код
11
Акт о вводе в
эксплуатацию
дата
12
/9 03 ОГ
Номер
13
/
84
Признак собственности
14
Номер
инвентарный
15
Л?
заводской
16
ft/9
паспорта
17
нт/>
Сумма начисл аморти-
амортизации, руб коп
18
-
Год выпуска
(постройки)
19
200/
Содержание драгоценных материалов
(металлов камней и i п)
наименование
драгоценных
материалов
20
-
номенклатурный
номер
21
единица измерения
наименова
ние
22
код
23
-
количество
(масса)
24
Выбыло (передано)
по документу
дата
25
номер
26
причина
тия (пере
ния
найме
нование
27
выбы
меще-
код
28
Сумма износа руб коп
Оборотная сторона формы ОС-6
Достройка дооборудование
реконструкция модернизация объекта
(бухгалтерская запись)
дата
1
номер
2
инвентарный
номер
3
сумма
затрат
руб коп
4
Ремонт объекта
(бухгалтерская запись)
дата
5
номер
6
инвентарный
номер
7
сумма
затрат
руб коп
8
дата
9
номер
10
инвентарный
номер
11
сумма
затрат
руб коп
12
КРАТКАЯ ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА
Наименование конструктивных
элементов и других признаков
характеризующих объект
1
Сжанок фя 0<Sfia.(kitK>cu.
qe/iet!a U13
А'иНоб'сяий завоу
i Санам JlettiefiJt/fu
Материалы, размеры и прочие сведения
Основной
обьект
2
Наименование важнейших пристроек приспособлении и принадлежностей,
относящихся к основному объекту
3
Л/шанаёка
8'6/3
4
Г*
/30?
5
6
Карточку заполнил
7л
Семаков € £
расшифровка подписи
20 Of г
Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 "Вложе-
"Вложения во внеоборотные активы". По дебету его отражаются:
• фактические затраты застройщика, включаемые в первоначаль-
первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и
других соответствующих активов; при этом в случае подрядного
способа производства строительно-монтажных работ корреспон-
корреспондирует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при
хозяйственном способе кредитуются счета 23 "Вспомогательные
производства", 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных
средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т. д.;
• затраты по приобретению основных средств и нематериальных
активов в корреспонденции с теми же счетами;
• суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложе-
вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02
"Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематери-
нематериальных активов" (для целей бухгалтерского учета);
85
• уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобрете-
приобретение основных средств и финансирование вложений во внеобо-
внеоборотные средства в пределах ставки ЦБ РФ до момента приня-
принятия на учет основных средств.
По кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" фик-
фиксируется:
• стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретен-
приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в
случаях, обязательных по законодательству) - в корреспонденции
со счетом 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы";
• стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вло-
вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального
строительства) - дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы";
• стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испор-
испорченных вложений - корреспондирует счет 94 "Недостачи и поте-
потери от порчи ценностей"; по потерям в связи с чрезвычайными
обстоятельствами применяется счет 99 "Прибыли и убытки".
Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в незавер-
незавершенное строительство или незаконченные операции приобретения
основных средств, нематериальных и других внеоборотных акти-
активов, а также формирования основного стада (не введенных в экс-
эксплуатацию объектов) и определяется как разница между затрата-
затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств
по счету 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы".
Таблица 44. Акт на списание основных средств
Типовая межотраслевая форма № ОС 4
Утверждена постановлением Госкомстата России от 30 10 97 № 71а
УТВЕРЖДАЮ
<Р
Организация JO JJbJJUUT
подпись расшифровка подписи
" 12_ ' ап/гем 20 jOf_ Г
АКТ № £
на списание основных средств
Форма по ОКУД
по ОКПО
Коды
(ШМЮ,!
<и з:
Структурно
подразделе!-
1
i
Вид деятел
ности
2
Дата
составления
Л4" 04 200 f
Код вида операции
39
Код лица, ответственного за сохран
основных средств
-юсть
Off
Дебет
счет,
субсчет
3
9f
код аналити
ческого у<ета
4
Кредит
счет
субсчет
5
Of
код аналити
ческого учета
6
Первоначальная
(балансовая)
стоимость,
руб кол
7
5000
Сумма начис-
начисленной
амортизации,
руб коп
8
2f60
Номер
инвентар-
инвентарный
9
завод
скои
10
86
Сумма износа руб коп | 2/60
приказом
Комиссия назначенная от /5 апНглЯ №99 к №6/0/на основании /шсио/иялсення qufiejafiolia
pacnopnmciiHCM
произвела осмотр компьютера пе/гсональнош В результате осмотра комиссия установила
наименование объекта
1 Поступил в организацию // ап/иия 19 95 г 2 Масса объекта по паспорту 0,0035 т
3 Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов камней)
Приспособления и принадлежности
наименование
1
плата
код
2
03
4 Причина списания
количество
3
Содержание драгоценнь х материалов (металлов
наименование
драгоценных
материалов
4
cefte&fio
Ремонт неимесоод/мзен
номенклатурный
номер
5
У/
единица измерения
наименование
6
Ф
код
7
02
камней)
количество {масса)
8
/7
Код
5 Техническое состояние Не п/гигооен для эксплуатации
Объект (оборудование)
вид
9
код
10
0/8
Год выпуска
(постройки)
11
/995
Дата ввода в
эксплуатацию
12
/g 04 /995
Заключение комиссии Ликбиди/гова/пь
Приложение Перечень прилагаемых документов
Председатель комиссии
Члены комиссии
Ф
7U
расшифровка подписи
должность
член ЛО
подпись
Шаное
расшифровка подписи
Шансе U U
расшифровка подписи
расшифровка подписи
Оборотная сторона формы № ОС-4
СПРАВКА О ЗАТРАТАХ СВЯЗАННЫХ СО СПИСАНИЕМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И О ПОСТУПЛЕНИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ОТ ИХ СПИСАНИЯ
Затраты на списание
вид работ
1
номер
документа
2
статья
затрат
3
Итого
сумма
руб коп
4
Поступило от списания
номер
документа
5
наклад iOA 18
махми/ная f9
ценности
наименова
ние
6
код
(номенклатурный
номер)
7
количество
8
/У
/
Итого
сумма
руб коп
9
#0 00
200 00
2Я0-00
Результаты списания Убытки 2560 fitfd (Рве тысячи пя/пьсот шестьдесят fiuJueu 00 кон /
Выручка от реализации ^^zin^zmz: РУ^ коп
Сумма прописью
В карточке (книге) учета основных средств выбытие отмечено
Главный Ьужгятър (бухгалтер) Ермаков
подпись
/9 anlieAA 200/ г
номер и дата документа
расшифровка подписи
87
На примере операций, приведенных в таблице 45, заполняется
таблица 46 и выводится сальдо - определяется стоимость незавер-
незавершенных вложений во внеоборотные активы.
Законченные строительством сооружения, установленное обору-
оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, а также
стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих
монтажа, транспортных средств, земельных участков принимается
на учет по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции
со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании
оформленных в установленном порядке актов приемки-передачи.
При этом следует помнить, что первоначальная стоимость осно-
основных средств, поступивших на предприятие через вложения во
внеоборотные активы, включает фактические затраты на их воз-
возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на дос-
доставку и установку.
Основные средства, кроме того, могут поступать на предприятие
от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал. Такие объек-
объекты приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон,
с помощью записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту
счета 75 "Расчеты с учредителями".
Кроме того, объекты основных средств, уже бывшие в эксплуа-
эксплуатации, могут быть получены безвозмездно. В этом случае у полу-
получившего их предприятия они оцениваются по рыночной стоимости
на дату оприходования. Получение такого имущества контролиру-
контролируется записями по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные ак-
активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2
"Безвозмездные поступления". Следует отметить, что операция
получения основных средств безвозмездно облагается налогом на
прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебету-
дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие доходы").
Прирост стоимости основных средств в результате проводимой
на начало отчетного года переоценки (по восстановительной стои-
стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01
и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Снижение стоимости
влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в коррес-
корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств" дона-
доначисляется износ в результате его переоценки.
Стоимость основных средств предприятия погашается путем на-
начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на из-
издержки производства (расходов на продажу) в течение всего срока
их полезного использования по нормам, утвержденным в установ-
установленном порядке. При начислении амортизации следует руково-
руководствоваться нормами амортизационных отчислений (для целей на-
88
логообложения), при этом по полностью амортизированным ос-
основным средствам амортизация не начисляется, так же как и при
проведении реконструкции, модернизации по решению руководи-
руководителя и консервации сроком более трех месяцев, а также в период
восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.
Кроме того, такие объекты как земельные участки, объекты
природопользования не подлежат амортизации. Объекты основ-
основных средств стоимостью не более 2000 руб за единицу, а также
приобретенные издания могут быть списаны на затраты на произ-
производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию
(производство)
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль в соответ-
соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ состав неамортизируе-
мого имущества сильно отличается (следует вести отдельно нало-
налоговый учет).
Таблица 45. Операции с вложениями во внеоборотные активы
№
опер
19
21
22
23
24
25
34г
366
Дата
17 03
18 03
19 03
19 03
20 03
21 03
26 03
26 03
Документ
Счет № 113
Счет № 81
Акт № 11
Приемо
передаточ
ныи акт
Счет № 22
Акт № 12
Ведомость 3
Ведомость 3
Содержание операции
Реконструирована вычислительная машина
Электоникои Получен счет на сумму без
учета НДС
Куплен станок МЗ у ООО Ольга Засчитан
вь данный аванс на сумму его стоимости
(здесь без учета НДС)
Станок МЗ введен в состав основных
средств принят на учет по стоимости
равной сумме осуществленных при его
приобретении вложении
Получена безвозмездно машина Т от физи
ческого лица
Начислено Квант за наладку машины Т (без
НДС здесь)
Автомашина Т введена в состав основных
средств
Начислено за усовершенствование ЭВМ
Начислено на зарплату единого социального
налога за усовершенствование ЭВМ
в Пенсионный фонд
в фонд социального страхования
в фонд медицинского страхования
д
08
08
01
08
@1)
08
01
08
08
08
08
К
60
60F1)
08
98 2
(87 3)
60
08
70
69 1
69 2
69 3
Сум
ма
3000
9000
9000
10500
1000
11500
4000
1120
160
144
89
Таблица 46
№
п/п
/
2
3
Вид
средств
вычисии-
лшиинл
С/нанок
МЗ
j4gl(UxMa-
шина 3U
Сальдо
началь-
начальное
(дебе-
(дебетовое)
-
-
-
-
В дебет 08 с кредита счетов
Дата
/7 03
/8 03
20 03
До-
кум.
СнеМ
Г/3
Снан
8/
Сче*
22
60
(и 61)
3000
9000
/000
/3000
Дата
26 03
До-
кум
Beq 3
70
чооо
woo
Дата
26 03
/9 03
Докум
Вес/ 3
JUlU£jU0~
nefteqa-
тсчный
moil
69
/Ч2Ч
/Ч2Ч
98-2
/0500
/0500
Др
Итого
по
дебету
8Н2Ч
9000
//500
2892V
С кредита 08 в дебет счетов
Дата
/9 03
2/03
Докум.
Jiad M //
Лк*М /2
01
9000
//500
20500
Др-
Итого
по
кредиту
-
9000
//500
20500
Сальдо
конечное
(дебетовое)
8Ч2Ч
0
0
8Ч2Ч
Ск = Сн + Об(д) - Об(к)
8424 = 0 + 28924 -
20500
Согласно ПБУ 6/01 возможны несколько способов начисления
амортизации (см. далее), использование одного из них указывается в
учетной политике, так же как принятый срок полезного использова-
использования средств (по их группам). Применение одного из способов по
группе однородных объектов производится в течение всего срока по-
полезного использования.
Нормы установлены в процентах к балансовой стоимости основ-
основных средств. Произведенные отчисления относятся предприятием
на затраты производства или расходы на продажу - в зависимости
от назначения средств; в случае начисления износа по сданным в те-
текущую аренду средствам сумма амортизации относится на умень-
уменьшение балансовой прибыли по дебету счета 91 "Прочие доходы и
расходы", включаясь в операционные расходы.
Амортизация начислялся отдельно по каждому объекту основных
средств, для этого можно использовать инвентарную книгу по типу
оборотной ведомости либо учитывать ее в инвентарных карточках.
90
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль (в соот-
соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ) с 2002 года аморти-
амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным
группам в соответствии со сроками полезного использования, оп-
определяемыми налогоплательщиками самостоятельно на дату ввода
объекта в эксплуатацию на основании классификации включае-
включаемых в амортизационные группы основных средств.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств на-
начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем при-
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного пога-
погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи
с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств
прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости этого объекта или списания этого
объекта с бухгалтерского учета.
Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация объ-
объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов
основных средств производится в течение всего его срока полезно-
полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений опре-
определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стои-
стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис-
использования этого объекта;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по-
полезного использования - исходя из первоначальной стоимости и
годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся
до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел
лет срока его службы. В сезонных производствах годовая сумма
амортизационных отчислений начисляется равномерно в тече-
течение периода работы организации в отчетном году.
~ при способе списания стоимости пропорционально объему продук-
продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производит-
производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основ-
91
ного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за вест
срок полезного использования объекта основных средств.
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль (в соо
ветствии с главой 25 Налогового кодекса РФ) с 2002 года аморт
зация начисляется линейным или нелинейным методами, пред^
смотрено также применение повышенных и пониженных норм
амортизации.
Срок полезного использования объекта основных средств опре-
определяется при принятии его к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования при его отсутствии
в технических условиях и т. п. производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии
с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплу-
эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния аг-
агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех ви-
видов ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования
этого объекта (например, срок аренды).
Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском
учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расхо-
(расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотные активы, а
также за счет расходов будущих периодов. При начислении амор-
амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет
91 субсчет "Прочие расходы", при переоценке - счет 83 "Добавоч-
"Добавочный капитал". Списывается амортизация по дебету счета 02 в
корреспонденции: со счетом 01 субсчет "Выбытие основных
средств" - при их выбытии и по недостающим, испорченным сред-
средствам; со счетом 83 - при переоценке амортизации.
Так как основные средства служат длительное время, для нор-
нормального их функционирования производится их ремонт.
Расходы на все виды ремонта основных производственных фондов
включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции.
Эти расходы могут включаться в затраты по мере выполнения работ.
Данный метод удобен, когда затраты равномерны в течение года.
Когда ремонт осуществляется хозяйственным способом, силами
вспомогательного цеха, то фактические затраты на эти цели учи-
учитываются на калькуляционном счете 23 "Вспомогательные произ-
производства", откуда списываются на производственные счета в зави-
зависимости от назначения затрат; затраты по незаконченному ремон-
ремонту остаются в составе незавершенного производства.
Для финансирования крупных плановых ремонтов возможно
создание резерва на ремонт (или фонда) для более равномерного
включения затрат на него в издержки производства. Этот резерв
образуется за счет относимых ежемесячно в течение некоторого
времени на счета затрат отчислений, утверждаемых предприяти-
предприятием, что учитывается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих
92
расходов" в корреспонденции со счетами издержек производства.
При проведении фактических затрат при этом счет 96 дебетуется
яа соответствующие суммы.
Кроме того, возможно непредвиденные расходы на ремонты от-
относить к будущим расходам, учитывая их по дебету счета 97 "Рас-
"Расходы будущих периодов", и ежемесячно по составленной смете
списывать их на затраты производства (расходы на продажу).
Вместе с тем в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ
расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и при-
принимаются в целях исчисления налога на прибыль с 2002 года по-
другому, в частности, не полностью (следует вести отдельно нало-
налоговый учет).
Малыми предприятиями затраты на проведение всех видов ре-
ремонтов основных производственных средств в случае их проведе-
проведения собственными силами включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) по соответствующим статьям (материалы, заработ-
заработная плата и др.), а в случае проведения работ подрядным способом
- по статье общехозяйственных (накладных) расходов.
Способ проведения ремонта основных средств должен быть от-
отражен в учетной политике предприятия.
Основные средства в процессе их эксплуатации на какой-то
стадии могут быть предприятием реализованы, ликвидированы,
списаны, переданы безвозмездно Данные операции в учете отра-
отражаются через счет 01 "субсчет "Выбытие основных средств". При
этом по дебету субсчета "Выбытие основных средств" отражается
стоимость выбывающих средств. В кредит субсчета "Выбытие ос-
основных средств" относятся суммы начисленной до момента выбы-
выбытия амортизации Таким образом, отражаемая по субсчету "Выбы-
"Выбытие основных средств" остаточная стоимость выбывающего основ-
основного средства формирует операционные расходы и списывается в
дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы". Также к операционным
расходам относятся понесенные в связи с выбытием этого объекта
расходы (снос, разборка, демонтаж, транспортные расходы).
Наряду с расходами по счету 91, субсчет "Прочие доходы" по кре-
кредиту фиксируются операционные доходы, связанные с продажей, вы-
выбытием и прочим списанием основных средств. К ним относится
стоимость ценностей, полученных при выбытии, по цене их возмож-
возможного использования или реализации (дебетуются счета учета матери-
материальных ценностей), а также выручка от продажи (дебетуется, напри-
например, счет 62) Дополнительно в дебет счета 91 субсчет "Прочие расхо-
расходы" относится начисленный при продаже основных средств НДС в
корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Полученный сопоставлением прочих доходов и прочих расходов
результат от выбытия списывается с дебета счета 91 субсчета 9
Сальдо прочих доходов и расходов" (в случае убытка - с кредита)
в кредит (в случае убытка - дебет) счета 99 "Прибыли и убытки",
формируя в общеустановленном порядке налогооблагаемую при-
прибыль. При этом остаточная стоимость средств, выбывающих при
93
чрезвычайных обстоятельствах, относится непосредственно на счет
99 сразу со счета 01 субсчета "Выбытие основных средств".
В случае недостачи или порчи объектов остаточная стоимость
основных средств относится с кредита счета 01 субсчета "Выбытие
основных средств" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", откуда в последующем переносится на дебет счета 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям". При отсутствии же
конкретных виновников либо по недостачам, во взыскании кото-
которых отказано судом, счет 94 корреспондирует со счетом 91 "Про-
"Прочие доходы и расходы", фиксируя убыток.
В отличие от основных средств, функционирующих длительное
время в неизменной натурально-вещественной форме нематери
альные активы представляют собой приносящие доход долгосроч-
долгосрочные вложения средств, не имеющие какой-либо вещественной фор-
формы. Согласно ПБУ 14/2000 для принятия к учету активов в качестве
НМА кроме отсутствия материально-вещественной структуры и
предположений последующей перепродажи он должен обладать
следующими свойствами:
- возможность идентификации (выделения, отделения) от друго-
другого имущества;
- использование в производстве либо для управленческих нужд
организации в течение длительного времени (срока полезного
использования свыше 12 месяцев); е
- способность приносить организации экономические выгоды (до-
(доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю-
подтверждающих существование самого актива и исключительного права у
организации на результаты интеллектуальной деятельности
(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор
уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относятся при соблюдении вы-
вышеперечисленных условий следующие объекты интеллектуальной
собственности:
- исключительные права патентообладателя на изобретение, про-
промышленный образец, полезную модель, селекционные дости-
достижения; авторские права на программы для ЭВМ, базы данных;
права на товарный знак и знак обслуживания, наименование
места происхождения товаров;
- имущественные права на топологии интегральных микросхем.
В составе нематериальных активов могут учитываться также
деловая репутация организации и организационные расходы, при-
признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К
ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персона-
персонала, квалификация и способность к труду.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный
объект (совокупность прав, возникающих из одного патента, сви-
свидетельства, договора уступки прав и т. п.).
94
Учет нематериальных активов ведется в карточке учета НМА (см.
таблицу 47) и отражается на одноименном счете 04, их амортизация
соответственно - на счете 05 "Амортизация нематериальных акти-
активов". Так же как и основные средства, они принимаются к учету по
первоначальной стоимости, одинаковы и способы начисления амор-
амортизационных отчислений (за исключением способа списания стоимо-
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования).
Таблица 47. Карточка учета нематериальных активов
Типовая межотраслевая форма N» НМА-1
Утверждена постановлением Госкомстата России от 30 10 97 № 71а
КАРТОЧКА №0Y
учета нематериальных активов
Организация
Структурное подразделение
Форма по ОКУД
по ОКПО
Коды
Дата
составления
20 04 2001
Код вида операции
040
Документ на оприходование
дата
/9 04 200 f
номер
06Г53
у4в)нОкское nftaSo на HftuzficutMif JCM- /3
полное наименован*
ение объекта нематериальны
Струк
тур-
ное
ПОД
раз
деле-
деление
1
Вид
деятель-
деятельности
2
Счет,
субсчет
3
04-/
Код анали-
аналитического
учета
4
Первона-
Первоначальная
(балансо-
(балансовая) стои-
стоимость,
руб коп
5
9000-00
Срок
полезного
использо-
использования
6
5 мЛ
Сумма начис-
начисленной
амортизации,
руб коп
1
-
Норма
амортиза-
амортизации, % или
сметная
ставка
8
20%
Код счета
и объекта
аналитиче-
аналитического учета
(для отне-
отнесения
амортиза-
амортизации нема-
нематериальных
активов)
9
26
Дата
постановки
на учет
10
0/ 05 200/
С
прис
пособ
бретения
11
Куплено if aCtfioha
Документ о регистрации
(наименование, номер,
дата)
12
М 3/2 /V
от /9 04 200/
Выбыло (передано)
по документу
номер
13
дата
14
причина вь бытия (перемещения)
наименование
15
код
16
сумма
выручки от
реализа
ции, руб
коп
17
Сумма износа, руб коп I
Оборотная сторона формы № НМА-1
Краткая характеристика объекта нематериальных активов
п/гавй на н/мфсиыи/ JCU- /3 для oJhaJo/iiKJi utgog менюиокйяс^гукций на маглшЯнвм нйсимеле и
на 6/{мажном носи/Пяле
Карточку заполнил
icaliee Ж Ж
расшифровка подписи
95
Но в отличие от основных средств, по которым применяются
утвержденные Правительством нормы, износ НМА может опреде-
определяться по рассчитанным самим предприятием нормам, исходя из
первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок
полезного использования нематериальных активов определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету ис-
исходя из срока действия, использования объектов интеллектуаль-
интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования, в течение
которого возможно получать доход.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизационных отчислений устанавли-
устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности
организации).
Начисление амортизации отражается по дебету счетов по учету
затрат на производство (расходов на продажу), например, счета 26
"Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 05 "Амортизация
нематериальных активов". При этом аналитический учет по счету
05 должен вестись по видам и отдельным объектам НМА.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отра-
отражаются в учете одним из способов, отражаемых в разрезе их видов
предприятием в учетной политике: путем накопления соответствую-
соответствующих сумм на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных ак-
активов" либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта
(непосредственно списываются с кредита счета 04 "Нематериальные
активы" в дебет счетов учета затрат, расходов на продажу без ис-
использования счета 05 "Амортизация НМА", например, по приобре-
приобретенной деловой репутации, по организационным расходам - равно-
равномерным уменьшением первоначальной стоимости в течение двадцати
лет (но не более срока деятельности организации). Причем после
полного погашения стоимости данные объекты продолжают числить-
числиться в учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и
т. п.) в условной оценке с отнесением ее на финансовые результаты.
Существуют некоторые виды НМА, стоимость которых не пе-
переносится на издержки производства (расходы на продажу). К
ним относятся, например, полученные в пользование активы, ис-
исключительные права на результаты интеллектуальной деятельно-
деятельности по которым остаются у правообладателя (товарные знаки,
знаки обслуживания и т. п.). Данные активы учитываются на за-
забалансовом счете в договорной оценке.
По каждому объекту нематериальных активов должен иметься
акт приемки, в котором указывается срок полезного использова-
использования, а также документ, подтверждающий права предприятия на
данные НМА.
Отражение операций с НМА осуществляется аналогично опера-
операциям с основными средствами, но выбытие НМА (продажа, списа-
списание, передача безвозмездно) проводится по остаточной стоимости
сразу через счет 91 "Прочие доходы и расходы", на котором фор-
формируется результат от выбытия.
Для наглядности примеры операций с основными фондами и
их отражение приведены в таблице 48.
96
Таблица 48. Операции с основными средствами,
нематериальными активами
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Операция
Приобретены основные средства и нематериальные активы или вве-
введены в эксплуатацию построенные объекты
Получены безвозмездно данные объекты
При этом в процессе начисления амортизации (п 4) увеличивается
налогооблагаемая прибыль
Оприходованы объекты от учредителей (счет 08 здесь опущен)
Начислена амортизация
а) по собственным основным средствам и нематериальным активам
б) по сданным в текущую аренду объектам
Выбытие объектов (продажа, ликвидация, безвозмездная передача)
а) списана амортизация
- основных средств
- НМА
б) списана остаточная (ранне - первоначальная) стоимость
основных средств
- НМА
в) начислен НДС
Оприходованы средства от выбытия
а) выручка от реализации (на расчетный счет)
б) материалы от ликвидации
Финансовый результат от выбытия выявляется сопоставлением про
чих доходов и расходов
а) прибыль от реализации
б) убыток от выбытия (например, ликвидации)
Выбытие объектов от выявившихся недостач по остаточной стоимости
Дебет
01, 04
01, 04
98-2
01, 04
20, 26, др
91-2 (80)
02
05
91 2D7)
91-2 D8)
91-2
D7, 48)
51
10
91-9
D7, 48)
99 (80)
94 (84)
Кредит
08
98-2
(87, 88, 80)
91
75
02, 05
02, 05
01 в D7)
04 D8)
01-в @1)
04
68
91 1
D7, 48)
91 1
D7, 48)
99 (80)
91 9
D7, 48)
01-в, 04
@1, 04)
Что касается вопроса налога на добавленную стоимость по ос-
основным средствам и НМА, то данный учет» ведется по счету 68
субсчет "Расчеты по НДС" и по счету 19 "НДС по приобретенным
ценностям", соответствующий субсчет.
При этом НДС, уплаченный по приобретенным основным средст-
средствам, НМА учитывается по дебету счета 19 субсчетов "НДС по приоб-
приобретенным основным средствам", "НДС по приобретенным НМА" со-
соответственно в корреспонденции со счетом по учету источника полу-
получения (например, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
Аналогично учитывается теперь заказчиком НДС на выполнен-
выполненный подрядчиком объем строительно-монтажных работ, так же
как и начисленный НДС по выполненным строительно-монтаж-
строительно-монтажным работам для собственного потребления (исходя из фактичес-
фактических расходов на их выполнение) - на счете 19.
В момент принятия на учет основных средств производственно-
производственного назначения, законченных капитальным строительством объек-
объектов (или реализации объекта незавершенного строительства) уп-
97
лаченные суммы НДС вычитаются из Сумм налога, подлежащих
взносу в бюджет, при этом списываются с кредита счета 19 в де-
дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС".
С учетом уплаченного налога отражаются средства, используе-
используемые для освобожденных от налогообложения операций. Налог по
таким основным средствам и НМА учитывается вместе с их пер-
первоначальной стоимостью по дебету счетов 01 "Основные средства",
04 "НМА".
Также учитывается НДС по нематериальным активам, но на
отдельном субсчете счета 19.
При выбытии основных средств и НМА в виде финансовых
вложений в уставные капиталы других предприятий, вклады по
договору простого товарищества НДС не начисляется, а уплачен-
уплаченные по ним НДС к вычету не принимаются. При выбытии имуще-
имущества НДС, относящийся к операционным и внереализационным
расходам, (например, налог по счету за демонтаж выбывающего
основного средства) списывается по дебету счета 91 "Прочие дохо-
доходы и расходы", по выявленным недостающим ценностям - по де-
дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Таким образом, обобщая все вышесказанное, из примера операций
предприятия за месяц в таблицу 49 выбираются те из них, что затра-
затрагивают основные средства и их амортизацию. На основании таблицы
49 составляется таблица 50, где выводятся сальдо по счету 01 "Основ-
"Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств".
Таблица 49. Операции с основными средствами и их амортизацией
№
опер
22
25
29
45
Дата
19 03
2103
22 03
29 03
Документ
Акт № 11
Акт № 12
Акт № 13
Инвент
карта
№ 1
№ 2
№ 3
Содержание операции
Купленный станок МЗ введен в состав основных
средств
Автомашина Т введена в состав основных средств
Списано на реализацию при продаже ксерокса
а) его первоначальная стоимость
б) начисленный износ (в т ч за март)
в) остаточная стоимость
Начислена амортизация по основным средствам
а) вычислительная машина
б) принтер
в) ксерокс
д
01
01
01-в
D7)
02
91-2
20
20
20
К
08
08
01
01-в
D7)
01-в
02
02
02
Сумма
9000
11500
8000
2000
6000
160
150
90
98
Таблица 50
а). Движение основных средств
N»
п/п
/
2
3
Ч
5
Вид
основных
средств
нал
машина
JlftuHineft
/dce/ioxc
Сиишок МЗ
^Машина
Umoio
Саль
ДО
нач
дебе
товое
8000
6000
8000
22000
Дата
поступ
ления
4 09 00
// 03 00
/6 02 99
/9 03 Of
20 03 0/
Доку
мент
nfi //
nfi Л?
В дебет 01 с
кредита счетов
08
9000
9000
98 2
(80)
//500
//500
75
ДР
Итого
по
дебе
ту
9000
//500
20500
Дата
выбы
тия
22 03
Доку
мент
са /3
С кредита
01
в дебет
счетов
01 в
D7)
8000
8000
Об
09
ДР
Итого
по
креди
ту
8000
8О0О
Сальдо
конеч
дебето
вое
8000
6000
0
9000
//500
34500
Ск = Сн + Об(д) - Об(к)
34500 = 22000 + 20500 - 8000
6). Движение амортизации основных средств
№
п/п
/
2
3
Вид основ
ных
средств
Вычислитель
чая машина
7TftuHmel%
KceftOKC
Umoio
Саль
ДО
нач
кре
ди
товое
800
/290
/9/0
ЧООО
Дата
поступ
ления
ЧО9 00
// 03 00
/6 02 99
Норма
аморт
отчие
лении
%/год
/0
/8
/2
С кредита 02
в дебет
счетов (на
числение)
20
/60
/50
90
400
08
97
96
ДР
Итого
по
кредиту
/60
/50
90
400
С дебета счета 02 в
кредит счетов (списа
ние амортиз )
Дата
22 03
Доку
мент
Jkh%
са /3
01 в
D7)
2000
2000
ДР
Итого
по
дебету
2000
2000
Сальдо
конеч
(креди
товое)
960
то
0
2400
Ск - Сн + Об(к) - Об(д)
2400 = 4000 + 400 - 2000
99
Глава 8.
УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ, ТОВАРОВ
Под материалами понимают различные вещественные элементы
производства, используемые в качестве предметов труда в произ-
производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом цик-
цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произ-
производимой продукции, оказываемых услуг.
Кроме того, с 2001 года по новому Плану счетов в составе мате-
материалов учитываются также средства труда со сроком службы менее
12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производст-
производственном процессе. К ним относятся: орудия лова; специальная оде-
одежда, специальная обувь; форменная одежда; а также многолетние
насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного
материала.
К товарам относятся товарно-материальные ценности (запасы
организации), предназначенные для продажи или перепродажи
без дополнительной обработки.
Основными задачами данного учета являются: контроль за со-
сохранностью ценностей, их соответствием документам; за соблюде-
соблюдением норм потребления; выявление затрат, связанных с заготов-
заготовкой материалов, товаров.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, по-
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные час-
части, тара для упаковки и транспортировки продукции, инвентарь и
хозяйственные принадлежности и др. принимаются к бухгалтер-
бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, которая по ценно-
ценностям, приобретенным за плату, определяется исходя из затрат на
приобретение (без учета НДС и других возмещаемых налогов).
Фактическими затратами на приобретение материально-произ-
материально-производственных запасов кроме уплачиваемых в соответствии с догово-
договором поставщику (продавцу) сумм могут быть:
- затраты на информационные и консультационные услуги, а
также вознаграждения посреднической организации, связанные
с их приобретением;
- таможенные пошлины и иные платежи, а также невозмещае-
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных
запасов до места их использования, включая расходы по страхо-
страхованию (в т. ч. затраты по содержанию заготовительно-складского
аппарата, за услуги транспорта по их доставке до места использо-
использования (когда они не включены в договорную цену), затраты по
оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кре-
100
дит), а также по оплате процентов по заемным средствам (если
они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оп-
оприходования их на складах организации) и т. п. затраты;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ма-
материально-производственных запасов.
При этом не включаются в фактические затраты на приобрете-
приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и
иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредст-
непосредственно связаны с приобретением запасов.
Материалы, как и товары учитываются на складе кладовщика-
кладовщиками и в бухгалтерии. На малых предприятиях, имеющих неболь-
небольшую номенклатуру ценностей, функции складских работников
возлагаются на работников, связанных с использованием мате-
материалов, за которыми закрепляются ценности при условии заклю-
заключения с ними соответствующего договора.
Поступление на предприятие материально-производственных
запасов происходит:
• от поставщиков;
• от подотчетных лиц;
• при списании основных средств, их ликвидации;
• из собственного производства.
На ценности, поступившие от поставщиков согласно заключен-
заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные документы:
- товарно-транспортные накладные;
- платежные требования;
- счета (см. таблицу 51) и счета фактуры (см. таблицу 52).
Документы после регистрации в журнале учета поступающих гру-
грузов проверяются на соответствие их условиям поставки (ассортимент,
цены, количество, качество); после чего их акцептуют и передают в
бухгалтерию. При этом для получения ценностей со склада поставщи-
поставщика используется доверенность форм М-2а, М-2 (см. таблицу 53).
Для отражения операций движения (поступления, внутреннего
перемещения, передачи в эксплуатацию, списания) малоценных
предметов были введены соответствующие унифицированные
формы первичной учетной документации - различные виды доку-
документов, рекомендованные к применению в зависимости от назна-
назначения ценностей и видов операций с ними.
Так при выдаче работнику для длительного пользования запол-
заполнялась форма МБ-2 "Карточка учета МБП". Кроме того, при соответ-
соответствующих операциях применяются формы МБ-4 "Акт выбытия ма-
малоценных и быстроизнашивающихся предметов", МБ-7 "Ведомость
учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспо-
приспособлений" (см. таблицу 54), МБ-8 "Акт на списание МБП".
101
Таблица 51. Счет
Поставщик 000 "воина" ИНН 8700087895
адрес ; /fcW, /^игсноп^сненская, /i
контокор. счет 00089300000304285683
в банке
телефон
к г Киева ШК 8738 f0072
Грузоотправитель и адрес:
Он же
К реестру №
Грузополучатель и адрес: JO"JfJbJilJU?"
Москва, Ленинский nfr-iil, 36
Акцептован
flu nofufu>H
Дата получения
V.03 200/ г
Заказ Ms 30
Наряд №
СЧЕТ № 2»
дата 27.02.200 ft.
Плательщик и адрес: JO "JMJIUU?" ИНН 77/253800/
Контокор. счет № 00467762/52/6/800
гор. Moacga
банк J0 "Мо(ш^анк". г Moacga ШК 0945837/5
заказчика
СУММА СЧЕТА
по расчет-
расчетной цене
разница
объеди-
Наценка на
ком.товары
Москва-
Киев-Аоварная
Всего
продажная Р.
3900-00
Дата отпр.
квит./накл. №
упаковка
25 02 200/ г
5/
число мест
способ отпр.
отметки об оплате | шифр
300 /а
Дополнения:
ПРЕДМЕТ СЧЕТА
Utiioio к сила/не УЩш РнысАчи феСямьсо** /Uftfau (& t*i ч НЗ)С
- 20% - 65OfufJ /3 коп }
Количество
300 а
Цена
ГЗ-00
Сумма
3900
Тл
Uio/u-g
00
При поступлении материальных ценностей материально-отве-
материально-ответственное лицо проверяет соответствие фактического их количест-
количества данным документов поставщика, после чего в случае отсутст-
отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4 (см.
таблицу 55). При этом оприходование может быть оформлено без
составления приходного ордера - на основании документов по-
поставщика (тогда на них завскладом делает надпись, удостоверяю-
удостоверяющую получение им материалов).
Следует отметить, что в случае получения неоднократно одно-
однородного груза в течение дня может быть составлен один приход-
приходный ордер в целом за день, при этом на обороте делаются отметки
об отдельных приемках с подведением итога за день.
Если при приемке материалов от поставщика установлено рас-
расхождение с данными сопроводительных документов или если
имела место неотфактурованная поставка (поступление ценностей
без сопроводительных документов), то составляется акт (см. таб-
таблицу 56) при участии незаинтересованной стороны. В этом случае
акт является одновременно приходным документом и служит для
уточнения расчетов с поставщиком.
102
Таблица 52. Счет-фактура
Утверждена постановлением Правительства РФ
от 02.12.2000 № 914
в ред Постановления от 15.03.01 № 189
СЧЕТ-ФАКТУРА № /00
20 Of г
Продавец J0 '' Саммексе/н"
Адрес f27892 Москва, ил Локлоняая. д /8
7789375906
Идентификационный номер продавца (ИНН)
Грузоотправитель и его адрес он же
Грузополучатель и его адрес 000 "Новоань" //8578
_Bа)
_Bб)
ttogocuJuhcic. ил /&аШа. а 23
()
D)
К платежно-расчетному документу №
Покупатель 000 "Новоакь"
Адрес /18578 г HotfocuJufiac. im КгаШа.
23
Идентификационный номер покупателя (ИНН) ЗЧ7925780Ч
_(ба)
-F6)
Sex
Й Л т
*~ >. ^
О •>£>
U о.
ш О
с;
f 5
е-8
и у
10
Мшне/ииы U/i
200
4600
20%
920
5520
Всего к оплате
5520
Руководитель организации
(индивидуальный
предприниматель)
М. П.
О С Главный бухгалтер JIucaheg M
(реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
ВЫДАЛ
Новикова 0 С
Примечания
1 Без печати недействителен
2 Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу
(подпись ответственного лица от продавца)
Кроме того, материалы и товары могут поступать на предпри-
предприятие от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличные в
магазинах, на рынках, у других предприятий или у населения.
Тогда к авансовому отчету (см. главу 4) должны быть приложены
документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов,
квитанции приходных кассовых ордеров, акты (справки) в случае
осуществления покупки на рынке или у населения. В акте подробно
излагается содержание операции с указанием даты и места покупки,
количества и цены, а также реквизитов, позволяющих проконтроли-
проконтролировать факт приобретения ценностей у физического лица.
103
Таблица 53. Доверенность
Номер
довере
нности
1
Дата
выдачи
2
07 04 0/
Срок
действия
3
/7 0/0/
Должность и фамилия
лица которому
выдана доверенность
4
Расписка в
получении
доверенности
5
Зо/гин
Поставщик
6
000
Новость
Номер и дата
наряда (заме
няющегонаряд
документа) или
извещения
7
Счет М"/Sou
06 04 200/
Номер дата
документа, под-
подтверждающего
выполнение
поручения
8
07 04 200/
Организация
Линия отреза
JO JMJIUUT
Форма по ОКУД
по ОКПО
Коды
О i I }(МИ
ДОВЕРЕННОСТЬ № //
Дата выдачи 07 анкелл 200 f г
Доверенность деисвительна no /7 апНеля 20 Of г
000 "Новоань Москва, i/л У/ропинскал q /3/7
наименование потребителя и его адрес
JI0 \Алынаи/г ", Ленинский Hfi-lii, 36
наименование плательщика и ого адрес
Счет № /X/43X93245X945/690/ в Л£Б "ЗаЯоЛа" г Москва
Доверенность выдана
наименование банка
<гц SofiuHif Uiofuc Николаевичи
должность фамилия, имя отчество
№ 6X0/2 f
Паспорт серия
Кем выдан /2 отделением милиции г *denuHzfiacia
Дата выдачи 06 uahtHa /9X7 г
На получение от 000 У
материальных ценностей по
наименование поставщика
Счеши /X otZ 06 04 200/
номер и дата документа
Перечень материальных ценностей, подлежащих получению
Номер по
порядку
1
/
2
Материальные ценности
2
Ма/не/шал d
Материал /3
Единица
измерения
3
кг
м
Количество
(прописью)
4
L(e^btfiec>Ha
СгЯо шииь
Подпись лица получившего доверенность 3ofiUH удостоверяем
М П Руководитель Феуб/гбв Главный бухгалтер £futa.KOt!
Поступление на склад материалов собственного'изготовления,
от других подразделений и оставшихся от ликвидации имущества
оформляют требованиями-накладными (форма М-11).
На основании данных приходных документов заводится карточка
учета материалов (см. таблицу 57). По мере совершения хозяйствен-
хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи в
карточки. При этом каждой записи присваивается очередной поряд-
порядковый номер с начала года, который фиксируется на послужившим
основанием для записи первичном документе. После каждого факта
движения материалов выводится его количественный остаток.
104
Таблица 54. Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви
и предохранительных приспособлений
Типовая межотраслевая форма N» МБ 7
Утверждена постановлением Госкомстата России от 30 10 97 № 71а
ВЕДОМОСТЬ № J
учета выдачи спецодежды, спецобуви
и предохранительных приспособлений
JO JMMJUT
Форма по ОКУД
по ОКПО
Код! i
0J0001
Организация
Структурное подразделение
Номер по порядку
1
/
Фамилия, имя,
отчество
2
Ки.и /С/С
Табельный номер
3
Л?
Спецодежда, спецобувь и
предохранительные
приспособления
наименование
4
7>й/лишси 0
номенк
латур
ныи
номер
5
/ЗГИ
Дата
составления
22 Oi Of
Код вида
операции
Структурное
подразделение
Вид
деятельности
Единица изме
рения
код
fi
0?
найме
нова
ние
7
па/га
Количество
8
2
Дата поступления в
эксплуатацию
9
/0 04 0/
|
о
а
о
10
3 мес
Подпись в получе
нии (сдаче)
11
Ким
Материально ответственное лицо 0neftaifU>/i
должность
Руководитель подразделения
Ним
К
подпись расшифровка подписи
должность
подпись расшифровка подписи
20 Г
Таблица 55. Приходный ордер
Типовая межотраслевая форма N» М 4
Утверждена постановлением Госкомстата России от 30 10 97 № 71а
ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР № 2
Организация
Структурное подразделен
Дата
ления
/6 03 О/
Код вида
операции
JO JJbMAUT
е
Поста
вщик
наимено
вание
Лем/гов
код
Страховая
компания
Форма по ОКУД
по ОКПО
Корреспондирующий
счет
счет
субсчет
/О/)
код аналити
ческого учета
Кодп
0 j 1 -}()П \
Номер документа
сопроводи
гельного
Г6
платеж
ного
igj
Материальные ценности
наимено
вание,
сорт, раз
мер, марка
1
MamtftuOA С
номенкла
турный
номер
2
03/ t
Единица
измерения
3
найме
но-
вание
4
кг
Количество
по доку
менту
5
/5
Итого
при
нято
6
/5
Цена,
руб коп
7
2/-00
Su c
Сумма i
учета Н,
dv6 ко
8
3/5-
и
СГ с
Сумма Н
руб ко
9
етом
коп
Всего с уч
НДС, руб
10
3/5=
Номер
паспорта
11
Порядковый
номер по
складской
картотеке
п
37
Принял iuaqoeinuK Филиппов Филиппов Сдал ictfjtbe)t
должность подпись расшифровка подписи должность
расшифровка подписи
105
По истечении месяца завскладом подсчитывает количество по-
поступивших и количество выбывших материальных ценностей и
выводит остаток на конец месяца, используя начальное сальдо.
Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня ме-
месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета
(сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии.
Карточки складского учета проверяются бухгалтером по сдан-
сданным первичным документам; факт проверки подтверждается под-
подписью.
Таблица 56. Акт о приемке материалов
Типовая межотраслевая форма № М 7
Утверждена постановлением Госкомстата России от 30 10 97 № 71а
УТВЕРЖДАЮ
Федо/гоё
АКТ № £
о приемке материалов
подпись
расшифровка подписи
Шил 20 Of г
Организаций JO JUb7/MUJ>_
Форма по ОКУД
по ОКПО
Дата составления
Код ii
03Ь(I
/3 I 04 I 2001
Место составления акта
Начало приемки fO
/Садовая ЫгеапНшипия
20
мин Окончание приемки
45
Принят и осмотрен груз, прибывший по сопроводительным документам накладная М 34 от Of 04 200 f г
Удостоверение о качестве (сертификат) № 48 со станции (пристани) ХаНыейв-товарная -3
по сопроводительному транспортному документу № 56 Of anftexa 20 Of г в вагонах №
Отправитель cPaJ)mica Восход, г Хосписов. 7е/щена, fO Л 234-38-2
3f. 32
Поставщик
Получатель
наименование, адрес номер телефона
восход, г J^a/гысое, 7фнена. fO т. 234-38-2
наименование, адрес номер телефона
JO JJbJJUU?, г Moacgg. Мнинашй nli-Л. q 36. id f 48-46-98
наименование адрес, номер телефона
' г JCafibicoe. nefi Словчн. 44. Л 359-289-6
Страховая компания
наименование, адрес номер телефона
Дата отправки продукции со станции (пристани, порта) или со склада отправителя
Договор № 36 от f8 фев(МАЯ 20 Of г на поставку продукции
Дата и номер телефонограммы или телеграммы о вызове отправителя (заготовителя)
По сопроводительным транспортным документам значилось
Of Of 200f
М- 65 оЛ f2 04 200 f
Отметка об
опломби
роаании
груза
1
Of 04 Of
Количество
мест
2
Ю5
Вид упаковки
3
пакеты
Наименование
продукции,
товара (груза)
или номера
контейнеров
4
н/иика х/£
Единица
измерения
5
мйЛки
Масса груза, г
отправителя
6
0 525
Пороги
пристани
7
0 525
Особые отметки
отправителя по
накладной
8
Дата и время ч мин
Прибытия на станцию
(пристань, порг) назначений
1
f2040f. Юч. 05 мин
Выдачи груза органом
транспорта
2
f2040f f2i Омин
Вскрытия вагона и других
транспортных средств
3
f2040f, f3 ч Wmuh
Доставки на склад
получателя
4
Л? 04 Of f6 ч f3 мин
106
Условия хранения продукции на складе получателя Удовле>п£й[ш>пельнме
Состояние тары и упаковки в момент осмотра продукции Jllaha и упаковка в наалежшием. виде, не повреждена
Количество недостающей продукции определено взвешиванием и сче>пйм мест
Другие данные_
взвешиванием, счетом мест, обмером и т п
Код
вида
опера-
операции
Структурное
подразделение
Вид дея-
деятельности
Склад
Код
постав-
поставщика
Корреспондирующий счет
счет,
субсчет
Материальные ценности
наименова-
наименование
1
н/мглса х/д
в uoinice 5 кг
номенкла-
номенклатурный
номер
2
323
Единица изме-
измерения
код
3
03
наименова-
наименование
4
кг
По документам
сорт
5
/
количество
б
525
цена,
руб
коп
7
10-00
сумма,
руб. коп
8
5250-00
код аналитиче-
аналитического учета
Номер
сопро-
води-
водительного
доку-
документа
Фактически оказалось J
сорт
9
/
количество
10
500
цена,
руб.
коп
11
/0-00
сумма, i
руб. коп [
12
5000-00 \
•
Порядковый номер
записи по складской
картотеке
13
/9
Брак и бой
количество
14
-
сумма, руб
КОП.
15
-
Недостачи
количество
16
25
сумма, руб
КОП.
17
250-00
Излишки
количество
18
сумма, руб.
КОП
19
-
Номер
паспорта
20
Заключение комиссии: Недостача nhoujoiuug по вине поставщика в fiejifM>mame нехватки мотков nfismcu
Приложение. Перечень прилагаемых документов Накладные поонавщика и пе/гевозчи/са
С правилами приемки материальных ценностей по количеству, качеству и комплектности все члены комиссии озна-
ознакомлены и предупреждены, что они несут ответственность за подписание акта, содержащего данные, не соответствующие
действительности.
3KCnefim~ ШоЩ Uzoftee U U аове/генность М УЗ от f2 04 2007
подпись расшифровка подписи номер и дата выдачи документа о полномочиях
и наименование организации, выдавшей документ
Зчев Зцее 3 3 аовеНенноаНь Ns 37 оЛ // 04 200 f
должность
расшифровка подписи номер и дата выдачи документа о полномочиях
и наименование организации, выдавшей документ
должность подпись расшифровка подписи номер и дата выдачи документа о полномочиях
и наименование организации, выдавшей документ
Материальные ценности приняты и оприходованы " /3" anfieAA 20 О/ г
Коммерческий акт № /О от " /3" аяНеля 20 О/ г.
Заведующий складом /&/сков AZt/сков У У
подпись
расшифровка подписи
Таким образом, на применении карточек складского учета и
сальдовой книги основан сальдовый метод учета, предусматриваю-
предусматривающий ведение сортового количественного учета только работниками
складов в карточках. При этом синтетический учет движения ма-
материальных ценностей в денежном выражении осуществляется
бухгалтером на соответствующем счете 10 "Материалы" (товаров -
107
на счете 41 "Товары", который используется в торговле, а также в
производственных предприятиях, когда стоимость готовых изде-
изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестои-
себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупате-
покупателями отдельно) а внутри них - по субсчетам, материально-ответст-
материально-ответственным лицам и группам материалов.
Таблица 57. Карточка учета материалов
Типовая межотраслевая форма № М 17
Утверждена постановлением Госкомстата России от 30 10 97 № 71а
КАРТОЧКА № П.
учета материалов
Организация
JO JUbJItJU?
Структурное подразделение
Форма по ОКУД
по ОКПО
Дата составления
Коды
Структурнс
подразделе
Наимен
ости
Вид деятельн
Склад
Место
хранения
стеллаж
2
ячейка
/3
эвание материала JijuuHca ном/
Марка
X/
■те/гаНя
Сорт
/
Профиль
Размер
найме
ние
1
Драгоце>
вид
2
ный
Номенклатур
номер
37
1НЫИ ма
кла
ный
номер
3
Единица
измерения
код
03
Наименова-
Наименование
кг
териал (мета;
измерения
код
4
о
Цена, руб к
fZ 00
Норма запаса
/00
л,
наиме-
наименование
5
камень)
количе-
количество
(масса)
6
Срок годности
номер
пас-
паспорта
7
г i
«
о
с
8
Дата
записи
1
13 04 Of
го оч or
07 05 Of
Номер
доку-
документа
2
2?
/8
29
по
порядку
3
/
2
3
От кого получено или
кому отпущено
4
Фабрика Восход
000 Cnofiin
в nfiOiagoqciiL&o
Учетная единица
выпуска продукции
(работ, услуг)
5
Приход
б
500
Расход
7
/00
/50
Остаток
8
500
400
250
Подпись, дата
9
Кошкин 13 ОЧ 01
Карточку заполнил
кладовщик.
должность
07 мая
Кошкин
подпись
20 О/к
О
расшифровка подпись
На предприятиях, где количество наименований материалов нез-
незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при кото-
котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов от-
открываются карточки количественно-суммового учета. В них на ос-
основании данных первичных документов бухгалтер отражает дви-
движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток
(дублирует складской учет).
108
Информация из карточек количественно-суммового учета пере-
переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на
отдельные материально-ответственные лица.
Материалы отпускают со склада:
- на производственное потребление;
- хозяйственные нужды;
- на сторону для переработки и для реализации неликвидных запасов.
Товары предназначены для продажи и отпускаются покупателям.
Оформление отпуска ценностей зависит от организации произ-
производства, направления расхода и периодичности их выдачи.
Расход материалов, отпускаемых в производство и другие нужды
часто, оформляют лимитно-заборными картами (см. таблицу 58),
выписываемыми в 2-х экземплярах (один - складу, другой - получа-
получателю). Редкий отпуск материалов со склада фиксируется требова-
требованиями-накладными (см. таблицу 59). Отгрузку ценностей сторон-
сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, располо-
расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск ма-
материалов на сторону (см. таблицу 60).
В небольших предприятиях отпуск материалов на производство
продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется без
оформления специальными документами. Фактически израсхо-
израсходованные материалы отражаются в отчетах о выпуске и реализа-
реализации продукции, которые после утверждения руководителем слу-
служат основанием для списания соответствующих ценностей.
При отпуске материальных ценностей в производство и ином
выбытии (для товаров кроме розничной торговли, где учет ведется
по продажной цене) их оценка производится в соответствии с ПБУ
5/98 одним из следующих методов (который должен быть зафикси-
зафиксирован в учетной политике предприятия):
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
При методе средней себестоимости она определяется по каждо-
каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости это-
этого вида запасов на их количество, соответственно складывающих-
складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и
по поступившим запасам в этом месяце.
109
Таблица 58. Лимитно-заборная карта
Типовая межотраслевая форма N» М 8
Утверждена постановлением Госкомстата России от 30 10 97 № 71а
ЛИМИТНО-ЗАБОРНАЯ КАРТА № 3
Организация
JO JJbTIiJU?
Форма по ОКУД
по ОКПО
Коды
500т
«1
*s
о
Код вида
операции
X
Вид
деятельное!
Отправители
структурное
подразделение
cxjtaq /
Получатель
структурное
подразделение
Цех 2
Корреспондирующий счет
счет, субсчет
/0-/
Материальные ценности
наимен
ование, сорт, размер, марка
flfisuita п/ш /с £-2
/50
Отпущено
Возвр
ицено
Дата
04 03 2001
/3 03 200/
Порядковый номер
' по складской
картотеке 09
Количество
/0
U tit If
iO
номенклатурный номер
43/
Всего отпущено с учетом
возврата
/Ю
Остаток лимита
/V0
34
код
аналитического
учета
Учетная
единица выпуска
продукции
(работ услуг)
М
Единица и
код
03
Цена, руб коп
/2-00
змерения
наименование
кг
Сумма без учета
НДС, руб коп
/32-00
Подпись заведующего складом,
получателя
Филиппов
Филиппов
Руководитель подразделения
установившего лимит
Руководитель подразделения,
получившего
материальные ценности
Заведующий складом
зов пк
Усов У У
должность
Филиппов
расшифровка подписи
васин в В
подпись расшифровка подписи
Филиппов <Р Ф
Вас.
расшифровка подписи
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что
материальные ресурсы используются в течение отчетного периода
в последовательности их поступления, т. е. ресурсы, первыми по-
поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть
оценены по себестоимости первых по времени приобретения с уче-
учетом стоимости ценностей, числящихся в наличии на начало меся-
месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов,
находящихся на складе на конец отчетного периода, производится
по фактической себестоимости последних по времени закупок.
Метод ЛИФО основан на противоположном допущении, чем
метод ФИФО, т. е. ресурсы, первыми поступающие в производство
(продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в
последовательности по времени приобретения. При применении
110
этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запа-
запасе на конец отчетного периода, производится по фактической се-
себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости
продажи продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних
по времени приобретения.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчет-
отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной (роз-
(розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого ме-
метода оценки запасов при их выбытии.
Применение методов рассмотрим далее на примере:
Пример. Предприятие хранит на складе товар в количестве 20 т по Цене 10,0
тыс. руб. за тонну, через неделю предприятие получило 30 т по цене 10,5 тыс.
руб. за гонну, через 3 дня поступил товар в количестве 10 т по цене 11,0 гыс.
руб. за тонну. Таким образом, в конце месяца на складе имеется 90 т товара
одного сорта по разным ценам. Отгружено 50 т товара этого сорта. Определим
стоимость списываемых с учета товаров.
Метод ФИФО заключается в списании товаров на счета учета реализации по
фактической себестоимости в хронологическом порядке - сначала списываются
товары, поступившие на склад в первую очередь, и т. д. (с учетом стоимости
остатков)
В первую очередь списывается остаток товара в количестве 20 т, стоимость ко-
которого составит:
20 х 10,0 = 200,0 тыс. руб.
Затем списанию подлежит товар, поступивший раньше других, в количестве
30 т, стоимость которого составит:
30 х 10,5 = 315,0 тыс. руб.
Таким образом, списано 50 т на сумму 200 + 315 = 515,0 тыс. руб.
На конец расчетного периода осталось 40 т на сумму 440 тыс. руб.
Метод ЛИФО обратен методу ФИФО и основан на списании товаров на счета
учета их реализации по фактической себестоимости поступления сначала по
следней партии, потом предыдущей и т. д.
В первую очередь списан товар, поступивший последним, в количестве 40 т,
его стоимость составляет:
40 х 11,0 = 410,0 тыс. руб.
Затем списанию подлежит товар, поступивший перед ним (требуется списать 10
т - не хватает до 50 т):
10 х 10,5 = 105,0 тыс. руб.
Таким образом, списано 50 т на сумму: 440 + 105 = 545,0 тыс. руб.
На конец расчетного периода осталось 40 т на сумму 440 тыс. руб.
Метод средней цены заключается в расчете средней стоимости единицы
каждого вида реализованных товаров и их остатка на конец расчетного
периода.
111
20x10,0 + 30x10,5 + 40x11,0
Средняя цена = —— ■ — = 10,61 тыс. руб.
20+30+40
Стоимость отгруженного товара составит:
50 х 10,61 = 530,5 тыс. руб.
Остаток на складе при этом составит в денежной оценке:
40 х 10,61 = 424,4 тыс. руб.
Или еще приведем пример использования средней цены:
На начало месяца у предприятия имеется в наличии 20 т материала X по учет-
учетной цене 100 руб./т на сумму 2 тыс. руб. Данный материал поступал в течение
месяца два раза: 10 т по фактурной цене 110 руб./т и 15 т по 120 руб./т. За
месяц израсходовано на производство 40 т, таким образом, конечный остаток
материала X составил 20 + 10 Н- 15 - 40 = о т.
В данном случае средняя стоимость (по фактурным ценам) тонны материала X
составляет:
B0x100 + 10x110 + 15x120)
= 108,89
Таким образом, на издержки производства должно быть списано:
40 т х 108,89 руб./т = 4355,6 руб.
Остаток же материала на конец месяца составляет:
5 т х 108,89 руб./т = 544,45 руб.
Таблица 59. Требование-накладная
Типовая межотраслевая форма № М 11
Утверждена постановпением Госкомстата России от 30 10 97 № 71а
ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ № &
Организация
JO JJhMAU?
Форма по ОКУД
по ОКПО
Коды
(Ml 5006
Дета
составления
05 04 01
Код вида
операции
Вид
деятельности
Отправитель
структурное
подразделение
Получатель
структурное
подразделение
Корреспондирующий счет
счет, субсчет
Ю-2
код
аналитического
учета
Учетная
единица выпуска
продукции
(работ, услуг)
Ю0 кг
Через кого
Затребовал
Шна/лоёд U U
Сидо/юв
Разрешил
SacUH
Корреспондирую
щий счет
счет
субсчет
1
20-2
код
аналити
ческого
учета
2
Материальные ценности
наиме-
наименование
3
н/иялеа ч
номенкла-
номенклатурный номер
4
356
Единица измерения
код
3
03
наимеио
вание
6
кг
Количество
затребов
ано
7
/5
отпу-
отпущено
8
/5
Цена
руб
КОП
9
//5=
Сумма
без
учета
ндс
руб кон
10
Г725=
Порядковый
номер по склад-
складской картотеке
11
//
Отпустил кмгдоё/иик Филиппов Филиппов Ф Ф Получил мас/ntfi ШнсиЯов UznaiiieS С С
должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи
112
Таблица 60. Накладная на отпуск материалов на сторону
Типовая межотраслевая форма № М-15
Утверждена постановлением Госкомстата России от 30 10.97 № 71а
НАКЛАДНАЯ № 2
на отпуск материалов на сторону
Организация
jo jJbMAia>
Форма по ОКУД
по ОКПО
Ко дм
0315007
Дета
состав-
составления
// 03 0/
Код
вида
опера-
операции
02
Отправитель
структур-
структурное
подраз-
подразделение
Склад Ц
Вид
Дея-
тельно-
тельности
Получатель
струк-
структурное
подраз-
подразделение
C/uaq jf
Вид
деятель-
деятельности
Ответственный за поставку
структурное
подразделение
Склад Ц
Вид
деятельности
код
исполнителя
08
Основание
Кому
дйве/игннйсть № Ч от. /0 03 Of
GJLU
Через кого
?а Я Н
Корреспонди-
Корреспондирующий счет
счет, субсчет
1
9f-2
код аналитиче-
аналитического учета
2
Материальные
ценности
наименование,
сорт, размер,
марка
3
^менклатурный
номер
4
У/
Единица
измерения
X
5
03
наименование
б
кг
Количество
надлежит
отпустить
7
25
отпущено
8
25
Цена, руб коп.
9
40-00
Сумма без учета НДС,
руб. коп.
10
/000-00
Сумма НДС, руб. коп.
11
гоо-оо
Всего с учетом НДС,
руб. коп.
12
/200-00
Номер
инвентарный
13
2t
паспорта
14
Порядковый номер
записи по складской
картотеке
15
57
Одно
Всего отпущено
прописью
на сумму Одна Лысяча двеали
менований
руб. 00 коп в том числе сумма НДС
200
руб. 00 коп.
прописью
Отпуск разрешил Hat склада Сам
Сам С С Главный бухгалтер С/ьмаков Е/ииаков S £
должность подпись расшифровка подписи подпись расшифровка подписи
Отпустил fCiaqogtu.uic Кокин Кокин /^ К Получил экспедито/г Носов Носов Н Н
должность подпись расшифровка подписи
подпись расшифровка подписи
Малым предприятиям учет материалов рекомендуется вести по
методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой
каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на произ-
производство или оставшаяся в остатке, оценивается по стоимости, оп-
определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом
остатка на начало учетного периода) на их количество.
Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10
"Материалы", к нему могут быть открыты различные субсчета (см.
План счетов далее). Также по счету 10 "Материалы" теперь учиты-
учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые ранее
отражались по отдельному счету 12.
По дебету счета 10 отражается поступление материалов:
• от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в кор-
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и по-
подрядчиками");
113
• от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за на-
наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с
подотчетными лицами");
• из производства (в корреспонденции со счетом 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства" и др);
• при полной или частичной ликвидации основных средств (в кор-
корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы");
• от учредителей в счет их вклада в уставный капитал (коррес-
(корреспондирует счет 75 "Расчеты с учредителями") по согласованной
стоимости;
• как безвозмездная помощь (корреспондирует счет 98 "Доходы
будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления") по
рыночной цене.
Поступление товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в
корреспонденции с теми же счетами. При учете организацией роз-
розничной торговли товаров по продажным ценам одновременно с этой
записью на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью
по продажным ценам (скидки, накидки) делается запись по дебету
счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".
Кроме того, учетной политикой предприятия может быть пре-
предусмотрено использование счетов 15 "Заготовление и приобрете-
приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости ма-
материальных ценностей". Тогда все расходы, связанные с заготов-
заготовлением материальных ресурсов, на основании поступивших рас-
расчетных документов (покупная стоимость) предварительно собира-
собираются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами учета ис-
источника поступления (в зависимости от того, откуда поступили те
или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и дос-
доставке). При этом для текущей оценки движения материалов при-
применяются так называемые учетные цены, отличные от фактиче-
фактической себестоимости.
В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных
ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится
стоимость фактически поступивших в организацию и оприходован-
оприходованных материально-производственных запасов.
Таким образом, на счете 15 выявляется остаток, исчисляемый
как разница между фактической себестоимостью приобретенных
материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-произ-
материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости
приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со
счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материаль-
материальных ценностей" на конец месяца показывает их наличие в пути.
114
Накопленные на счете 16 разницы между фактической себе-
стоимос1ьк> приобретенных материальных ценностей и стоимо-
стоимостью их по учетным ценам списывают (сторнируются при отрица-
отрицательной разнице) с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости ма-
материальных ценностей" в дебет счетов затрат на производство
(расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета
10 "Материалы". При этом они могут быть отпущены:
• на производственные нужды (дебетуются счета 20, 23, 25, 26,
29, 97 "Расходы будущих периодов"), в качестве расходов на
продажу (дебетуется счет 44 "Расходы на продажу");
• на исправление брака (корреспондирует счет 28 "Брак в
производстве");
• на капитальное строительство хозяйственным способом (дебету-
(дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы");
• как вклад в общее имущество по договору простого товарище-
товарищества (корреспондирует счет 80 субсчет "Вклады товарищей");
• проданы, списаны, переданы безвозмездно (дебетуется счет 91
"Прочие доходы и расходы").
Кроме того, со счета 10 стоимость материалов может быть списана:
• по выявленным суммам недостач на суммы определившихся
потерь (дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи цен-
ценностей");
• как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств -
стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует счет
99 "Прибыли и убытки"; когда убытки компенсирует страховая
организация - сначала дебетуется счет 76 субсчет "Расчеты по
имущественному и личному страхованию".
Выбытие товаров отражается по кредиту счета 41 "Товары";
при этом в отличие от материалов:
• стоимость товаров при признании в бухгалтерском учете вы-
выручки от продажи относится в дебет счета 90 "Продажи" суб-
субсчет "Себестоимость продаж";
• при отгрузке товаров или передачи их для продажи на комис-
комиссионных началах стоимость переносится на счет 45 "Товары
отгруженные".
В розничной торговле, когда учет ведется по продажным це-
ценам, вместе с тем суммы торговой наценки по выбывшим товарам
сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в коррес-
корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствую-
соответствующих счетов D4, 94).
115
При учете материально-производственных ценностей и опера-
операций с ними следует помнить, что НДС по ним фиксируется на от-
отдельном счете 19, субсчет "НДС по приобретенным материально-
производственным запасам". По дебету данного субсчета отража-
отражаются суммы НДС по приобретаемым материалам, товарам в кор-
корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подряд-
подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после факти-
фактической оплаты поставщикам за материальные ценности (при усло-
условии принятия их к учету и наличия счета-фактуры с выделенной
суммой НДС) списываются с кредита счета 19 "НДС по приобре-
приобретенным ценностям" в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС"
(по ценностям, приобретаемым для осуществления производствен-
производственной деятельности - для производства облагаемой НДС продукции,
или для перепродажи). При этом необходимо вести раздельный
учет по оплаченным и неоплаченным материально-произ-
материально-производственным ценностям.
В том случае, если материалы, по котором в установленном
порядке произведено возмещение НДС, использованы для произ-
производства не облагаемой НДС продукции (работ, услуг), возможна
сначала восстановительная проводка: кредит счета 68, субсчет
"Расчеты по НДС" и дебет счета 19, после чего НДС включается в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на дохо-
доходы организаций: дебет счетов учета затрат на производство, рас-
расходов на продажу (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44) в корреспонденции
со счетом 19.
При выбытии ценностей по операциям, не признаваемым реа-
реализацией для исчисления НДС, соответствующая сумма списыва-
списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При порче и хищении материальных ценностей сумма упла-
уплаченного при их приобретении налога учитывается по кредиту сче-
счета 19 (если хищение обнаружено до списания НДС со счета 19 на
дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом") в корреспонденции со сче-
счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", когда они утра-
утрачены в результате стихийных бедствий - дебетуется счет 99 "При-
"Прибыли и убытки".
Для наглядности определения остатка по счету 10 "Материалы" на
конец отчетного периода на примере операций таблицы 61 заполняется
таблица 62.
116
Таблица 61. Операции с материалами
опер
3
4
9
12
15
17
Дата
4 03 2001
5 03 2001
11 03 2001
12 03 2001
15 03 2001
16 03 2001
Документ
Приходный
ордер № 11
Расх накл
№11
Расх накл
№ 12
Накл № 51
Приходный
ордер № 11
Приходный
ордер N» 12
Содержание операции
Получено от поставщиков материала А
Отпущено в производство материала А
Реализованы материалы В
В производство переданы 3 пары рука
виц по цене 10 руб/пара и 2 спецкогтю
ма по цене 485 руб (срок службы 6 мес)
Получен от Иванова материал С
Оприходованы материалы С от Петрова
Д
10
20
91 2
D8)
20
10
10
К
60
10
10
10
A2)
71
71
Сумма
3900
14300
1000
1000
C0)
420
315
Таблица 62
No
п/п
/
2
3
4
5
Вид
мате
риала
в
С
fit/кавицм
спецкоск
Umoto
Ед
изм
кг
м
кг
na/t
mm
Цена
руб
коп
/0
40
2/
/0
4X5
Сальдо
начальное
(дебетовое)
кол во
/040
40
3
2
сумма
/0400
/600
30
970
1 /3000
В дебет 10 с кредита счетов (приход)
Дата
i 03
Доку
мент
Я)шх
й/Uf I
60
3900
3900
Дата
f6 03
Доку
мент
JIflUX
O/ltf//
/2
71
420
315
Др
Итого
по
дебету
3900
420
3/5
| 4635
С кредита 10 в дебет счетов (расход)
Дата
5 03
/2 03
/2 03
Доку мент
Тасх
нак / /
Накл 5/
Накл 5/
20
/4300
30
970
/4300
Дата
//03
Доку мент
Тасх нак
/2
91 2 D8)
/000
/000
Др
Итого
по
кредиту
/4300
/000
30
970
j /6300
Сальдо конечное
кол во
/5
35
сумма
600
735
| /335
Ск = Сн + Об(д) - Об(к)
1335 = 13000 + 4635 - 16300
117
Глава 9.
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО.
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Основными задачами учета затрат на производство и калькулиро-
калькулирования себестоимости являются:
• учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг;
• учет фактических затрат на производство и контроль за расхо-
расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов;
• исчисление себестоимости единицы продукции.
Организация этого учета основывается на полноте отражения
всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и
доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производ-
производство и вложения во внеоборотные активы.
Расходы согласно ПБУ 10/99 подлежат признанию в бухгалтер-
бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операци-
операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (де-
(денежной, натуральной и иной); они признаются в том отчетном пе-
периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактиче-
фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (до-
(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятель-
деятельности). Поэтому затраты на производство продукции (работ, услуг)
предприятие включает в себестоимость того отчетного периода, к
которому они относятся фактически, независимо от времени опла-
оплаты - предварительной или последующей.
Так расходы, произведенные в отчетном периоде, но фактиче-
фактически относящиеся к следующим, в расходы отчетного периода не
включаются, а учитываются обособленно до наступления периода,
к которому они относятся. Например, арендная плата, уплаченная
авансом за год вперед, учитывается в составе расходов будущих
периодов (при проведении платежа дебетуется счет 97 "Расходы
будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денеж-
денежных средств) и признается расходами отчетного периода каждый
месяц в размере двенадцатой части от оплаченной суммы.
Наоборот, относящиеся к предществующим периодам расходы,
которые производятся в отчетном, подлежат предварительному
резервированию изначально. Например, суммы отпусков рабочих
частями включаются в себестоимость отчетных периодов путем
резервирования (кредитуется счет 96 "Резервы предстоящих рас-
расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производст-
производство, расходов на продажу).
Расходы, которые невозможно отнести к определенному каль-
калькуляционному периоду (затраты на ремонт основных средств, на
118
горно-подготовительные работы), включаются в себестоимость пу-
путем равномерного и систематического распределения по времени.
Затраты предприятия на производство продукции складывают-
складываются из нескольких элементов:
• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). В со-
составе материальных затрат отражается стоимость покупных сы-
сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, то-
топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг
производственного характера, выполненных сторонними органи-
организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за
воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач
материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
• амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных,
так и арендованных основных фондов, исчисленная по нормам
амортизационных отчислений на полное их восстановление;
• расходы на оплату труда. В составе данного элемента отража-
отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата ра-
работ по договорам подряда и трудовым соглашениям;
• отчисления на социальные нужды. Здесь находят отражение
отчисления по установленным нормам от расходов на оплату
труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы в
составе единого социального налога (взноса) не начисляются);
• прочие расходы. В данном элементе отражаются: платежи по
обязательному страхованию имущества предприятия, арендная
плата, амортизация нематериальных активов, командировоч-
командировочные расходы, отчисления в резервы на ремонт и т. д., прочие
расходы.
Статьи затрат при этом показывают не только что израсходова-
израсходовано, но и на какие цели произведены затраты.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу то-
товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и
статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) уста-
устанавливаются отдельными нормативными актами и Методически-
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам
для исчисления себестоимости отдельного вида продукции исполь-
используется постатейный учет. Перечень конкретных статей калькуля-
калькуляции содержится в отраслевых рекомендациях. Например, для
промышленных предприятий это:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- топливо, энергия на технологические нужды;
- покупные изделия;
- производственные услуги сторонних организаций;
119
- основная зарплата производственных рабочих;
- их дополнительная зарплата;
- отчисления на социальное страхование;
- расходы на освоение и подготовку производства;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные затраты;
- внепроизводственные расходы.
В зависимости от назначения производственных затрат они
подразделяются на основные (технологические) и накладные (по
обслуживанию управления и производства), по отношению к объ-
объему производства - переменные и постоянные, по способу включе-
включения в себестоимость - на прямые и косвенные, по периодичности
возникновения - на текущие и единовременные, по возможности
планирования - на планируемые (нормативные) и непланируемые.
Кроме того, затраты подразделяются на производственные и ком-
коммерческие, а также по целесообразности расходования - на произ-
производительные и непроизводительные.
К основным относятся непосредственно связанные с производ-
производственным процессом изготовления продукции затраты. Прямые
затраты относятся на себестоимость определенного вида продук-
продукции, выполненных работ, оказанных услуг на основании первич-
первичных документов; они представляют собой отдельные статьи в
калькуляциях (сырье, материалы, оплата труда).
Косвенные (накладные) расходы связаны с управлением произ-
производством, его обслуживанием, их невозможно отнести на конкрет-
конкретный вид выпускаемой продукции. К косвенным относятся, на-
например, общехозяйственные, общепроизводственные расходы, они
учитываются сначала по местам возникновения, а в конце месяца
распределяются по видам продукции, отражаясь в себестоимости
отдельными статьями. При этом косвенные затраты включают в
себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) про-
пропорционально какой-либо базе распределения, которая фиксиру-
фиксируется в принятой предприятием учетной политике (например, пря-
прямым затратам в целом либо какому-то их элементу, заработной
плате основных производственных рабочих, материальным стать-
статьям затрат, а также объему выручки).
Согласно ПБУ 10/99 расходы в отчетности организаций долж-
должны подразделяться на себестоимость проданных товаров, продук-
продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расхо-
расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в
случае возникновения - чрезвычайные расходы.
120
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), регламентируется Положением о составе затрат по произ-
производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке фор-
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооб-
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
№ 552 с учетом внесенных изменений и дополнений; в будущем -
соответствующим законом.
Основная часть производственных затрат включается в себе-
себестоимость продукции (работ, услуг) в фактически произведенном
размере, а для целей налогообложения учитывается в пределах
норм и нормативов, установленных законодательством. К ним от-
относятся:
- затраты на командировки;
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- компенсации за использование личных автомобилей для слу-
служебных поездок;
- плата за обучение, переквалификацию на основе договоров с
учебными заведениями;
- платежи по кредитам банков.
Организация учет затрат на производство ведет по одной из
возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетной
политике и не запрещена отраслевыми рекомендациями и налого-
налоговым законодательством.
Традиционный вариант учета предусматривает подсчет полной
себестоимости продукции (работ, услуг) с подразделением затрат
на прямые и косвенные. Фактические затраты по производству
продукции, выполнению работ, оказанию услуг учитываются на
активном счете 20 "Основное производство", отражаясь по его де-
дебету в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных
средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. Кроме того,
предварительно могут быть задействованы счета 21, 23, 25, 26, 28
- раздел III счетного Плана. При этом расходы вспомогательных
производств сначала собираются по дебету счета 23 "Вспомога-
"Вспомогательные производства", косвенные расходы - счетов 25 "Общепро-
"Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", по-
потери от брака - счета 28 "Брак в производстве", откуда они пере-
переносятся на счет 20 "Основное производство".
С кредита счета 20 списывается фактическая производственная
себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных
услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция" (при
сдаче продукции на склад), 45 "Товары отгруженные" (в случае
121
отгрузки продукции покупателю непосредственно из производст-
производства, выручка от продажи которой до определенного момента не
может быть признана в бухгалтерском учете), 90 "Продажи" (при
реализации продукции, работ прямо из производства).
Сальдо по счету 20 представляет собой незавершенное произ-
производство.
Кроме того, возможен вариант учета затрат на производство с
подразделением на условно-переменные и условно-постоянные с под-
подсчетом сокращенной (частичной) производственной себестоимости.
При этом условно-переменные расходы напрямую связаны с объ-
объемом производства продукции (работ, услуг), к ним относятся пря-
прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, соци-
социальное страхование и обеспечение, производственные косвенные рас-
расходы. Они напрямую относятся на затраты производства и форми-
формируют себестоимость продукции (работ, услуг), собираясь по счетам 20
"Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" (для
прямых расходов), 25 "Общепроизводственные расходы" (для косвен-
косвенных), откуда ежемесячно списываются на счета 20, 23.
Таким образом на счете 20 формируется соответствующая (со-
(сокращенная без условно-постоянных расходов) фактическая себе-
себестоимость продукции, откуда она списывается в дебет счета 90
"Продажи" или 43 "Готовая продукция".
Условно-постоянные же расходы не зависят от объемов произ-
производства, они постоянны в первом приближении. К таким затратам
относятся коммерческие (сбытовые), управленческие, хозяйствен-
хозяйственные расходы. При этом сбытовые расходы собираются по дебету
счета 44 "Расходы на продажу", а могут при незначительных
суммах относиться так же как и управленческие, и общехозяйст-
общехозяйственные на счет 26 "Общехозяйственные расходы".
В конце каждого отчетного периода условно-постоянные затра-
затраты со счетов 26 и 44 полностью списываются на результаты про-
продажи, отражаясь по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себе-
"Себестоимость продаж" (уменьшается доход отчетного периода).
Следует отметить, что как традиционный способ, так и с фор-
формированием сокращенной себестоимости может быть реализован с
применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", кото-
который используется при необходимости.
Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущен-
выпущенной продукции, сданных заказчикам работах, оказанных услугах
за отчетный период, а также выявления отклонений фактической
производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от
нормативной (плановой); его использование позволяет контроли-
контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирова-
формирование издержек производства, исключить трудоемкие расчеты по
определению отклонений фактической себестоимости от плановой
122
по готовой, отгруженной и реализованной продукции. По дебету
счета 40 отражают фактическую, а по кредиту - нормативную (пла-
(плановую) себестоимость.
В течение месяца фактически выпущенная из производства го-
готовая продукция (работы, услуги) в нормативной (плановой)
оценке относится в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90
"Продажи" (в случае сданных заказчикам работ, оказанных услуг
и др.) с кредита счета 40.
Фактическая производственная себестоимость выпущенной про-
продукции (сданных работ, оказанных услуг) по окончании месяца
выявляется на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомога-
"Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хо-
хозяйства", откуда списывается в дебет счета 40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)".
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40
определяют отклонение фактической себестоимости продукции от
нормативной. Эти отклонения списывают с кредита счета 40 в де-
дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической себе-
себестоимости над нормативной списывают дополнительной провод-
проводкой, а экономию - сторнировочной. Счет 40 сальдо на отчетную
дату не имеет, его закрывают ежемесячно.
На примере операций таблицы 63 заполняется таблица 64, вы-
выявляется остаток незавершенного производства в окончательном
балансе.
Таблица 63. Операции по учету затрат на производство
№
опер
4
12
13
15
17
31
34
34
36
Дата
5 03 2001
12 03 2001
13 03 2001
15 03 2001
16 03 2001
25 03 2001
25 03 2001
26 03 2001
26 03 2001
Содержание операции
Отпущено в производство материала А
Передано в производство
а) 3 пары рукавиц стоимостью 10 руб за пару) и 2
спецкостюма по цене 485 руб /ед
Потреблено в производстве услуг Квант
Списаны на издержки производства затраты Иванова
Списаны на издержки производств затраты Петрова
Отгружено на склад продукции К из производства по
себестоимости
Реализована из производства покупателю У продук
ция К
Начислена заработная плата основным производст
венным рабочимм
Начислено на заработную плату единого социального
налога
в Пенсионный фонд
- в фонд социального страхования
в фонд медицинского страхования
д
20
20
20
20
20
43
D0)
90 2
D6)
20
20
20
20
К
10
10
A2)
60
71
71
20
20
70
69 1
69 2
69 3
Сумма
14300
1000
13000
170
401
35000
5000
11500
3220
460
414
123
45
53
55
29 03 2001
31 03 2001
31 03 2001
Начислена амортизация по основным средствам
Реализована продукция из производства по себе
стоимости списана
Начислено налога на пользователей автомобильных
дорог A %)
20
90 2
D6)
20
02
20
68
F7)
400
5000
500
Таблица 64
п/п
/
Вид про
Дукции
К
Сальдо
Начальное
/000
В дебет счета 20 с кредита счетов
10
/5300
02
400
71
57/
70
//500
69
V09 4
60
/3000
68, др
500
Итого
по
дебету
45365
Кол во
Продукции
90
С кредита счета 20 в дебет счетов
43 D0)
35000
90 2 D6)
/ОООО
45, др
Итого
по
кредиту
45000
Сальдо
конечное
/365
Ск = Сн + Об(д) - Об(к)
1365 = 1000 + 45365 - 45000
Себестоимость 1 изделия 45000 : 90 шт. = 500 руб./ед-
124
Глава 10.
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РЕАЛИЗАЦИИ
Готовая продукция представляет собой изделия и полуфабрикаты,
полностью законченные производством, соответствующие стан-
стандартам, отгруженные заказчикам или на склад.
Аналитический учет готовой продукции осуществляется по от-
отдельным видам продукции и местам хранения таким же образом,
как и учет материалов, с использованием кладовщиком или испол-
исполняющим его обязанности карточек количественно-сортового учета.
Основанием для оприходования продукции служат накладные на
поступление продукции на склад или другие первичные докумен-
документы, а для списания - документы на отгрузку, квитанции о приеме
продукции другими предприятиями или расчетные документы.
Учет готовой продукции в складских ведомостях ведется по учет-
учетным ценам - обычно ценам реализации. На основании складских до-
документов в бухгалтерии составляется ведомость учета готовой про-
продукции (например, таблица 65), в которой учет наряду с продаж-
продажными ценами производится одновременно и по фактической себес-
себестоимости, сложившейся в данном отчетном периоде. Эта величина
может быть определена лишь в конце отчетного периода, когда пол-
полностью будут учтены производственные затраты. Поэтому продукция
отражается также и по учетной, например, продажной цене.
Таблица 65. Ведомость учета готовой продукции
№
п/п
/
г
3
У
5
Дата
На / 03
// 03
25 03
2SO3
3/03
Ед
Изм
кг
кг
кг
кг
/а ,
'Раюническая
сеЗеапоимос&ь
н
с
Осаток
на начало
месяца
кол-во
/20
/20
% отклонений фаюЯичеаан
a cxuaq за neftuoq
% о/яклонений факЖическо
>н1/ни£шей на начало nefiuoqa
сумма
60-00
40-00
Поступило на
склад
кол-во
/000
/000
сумма
500-00
350-00
1родажная цена
Со склада
отгружено,
списано
кол-во
60
60
Сумма
30-00
20-00
Реализовано
кол-во
60
700
760
Сумма
300-00
350-00
270-00
< сеЗес&оимоапи к п/ии/ажной цене по n/toqt/кции, поонцпившей
i се<ксЛоимос1яи к п/юцажной цене на осниинсчс n/toc/i/кции, по-
Остаток
на конец
месяца
КОЛ-ВО
300
300
сумма
/50-00
/00-00
350х/00
500
ЧОх/00
60
125
Синтетический учет готовой продукции ведется на активном
счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной
себестоимости. При этом движение ее отдельных наименований
возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости,
отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической
производственной себестоимости изделий от их стоимости по
учетным ценам (они учитываются по однородным группам готовой
продукции).
В случае же использования для учета затрат на производство
счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция
отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости.
При этом продукция приходуется на склад посредством записи
по дебету счета 43 по нормативной себестоимости и кредиту счета
40 (либо в случае работ, услуг дебетуется счет 90 "Продажи"). Од-
Одновременно фактическая производственная себестоимость продук-
продукции (работ, услуг) отражается по дебету счета 40 в корреспонден-
корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". Выявленные таким
образом на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отклоне-
отклонения списываются на счет учета продаж ежемесячно (подробнее см.
предыдущую главу).
Кроме того, учетной политикой предприятия может быть пре-
предусмотрено использование разрешенного Планом счетов такого
варианта ведения учета выпуска продукции, при котором исчис-
исчисляется сокращенная (частичная) производственная себестоимость
выпускаемой продукции (при отражении этого варианта в учетной
политике организации). При этом собранные в течение месяца по
счету 26 общехозяйственные затраты (а также по счету 44 сбыто-
сбытовые расходы) в случае признания их предприятием условно-пос-
условно-постоянными не списываются по окончании месяца на счет 20 "Ос-
"Основное производство" и другие счета затрат (не включаются в
стоимость выпущенной продукции), а отражаются на финансовых
результатах от реализации - фиксируются по счету 90 "Продажи".
Тогда готовая продукция оценивается в балансе по сокращенной
себестоимости, рассчитанной без доли общехозяйственных расходов
(подробнее см. предыдущую главу).
Итак, по дебету счета 43 "Готовая продукция" фиксируется
оприходование готовой продукции из производства - в кор-
корреспонденции со счетом 20 или 40 (в случае его использования).
Счет 43 кредитуется при признании выручки в бухгалтерском
учете на суммы отгруженной покупателям продукции, расчетные
документы за которую предъявлены заказчикам (покупателям) в
корреспонденции со счетом 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость
продаж". В случае, если выручка от продажи отгруженной продук-
продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском
126
учете (например, при экспорте продукции или когда договором по-
поставки обусловлен другой порядок перехода права владения, поль-
пользования и распоряжения продукцией), то до определенного момента
(признания выручки) стоимость продукции переносится со счета 43
на счет 45 "Товары отгруженные". Стоимость выполненных работ и
оказанных услуг на сторону на счете 43 "Готовая продукция" не
отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов
учета затрат на производство непосредственно на счет 90 "Прода-
"Продажи". Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не
оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного
производства и на счете 43 "Готовая продукция" не отражается.
Наряду с учетом готовой продукции на синтетическом счете 43 по
фактической себестоимости в аналитическом учете, как уже было
сказано, движение отдельных наименований отражается по учетным
ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от
учетной стоимости. Эти отклонения фиксируются по отдельным
группам продукции.
При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продук-
продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактиче-
фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, при-
принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчис-
исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой
продукции на начало отчетного периода и отклонений по продук-
продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимо-
стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений, относящиеся к отгруженной и проданной
продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция"
и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторниро-
сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они пе-
перерасход или экономию.
Кроме того, по кредиту счета 43 "Готовая продукция" отража-
отражаются суммы некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий,
пожаров, аварий - в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и
убытки"; а суммы недостающей (похищенной) продукции - в кор-
корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценно-
ценностей". Также готовая продукция может быть передана: в состав
материалов для дальнейшего их использования внутри организа-
организации - корреспондирует счет 10 "Материалы"; по договору простого
товарищества при расчетах с участниками - дебетуется счет 80
Вклады товарищей" и др.
Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции
по сбыту и продаже продукции, производимой в соответствии с
заключенными договорами. Своевременное отражение операций
по реализации на счетах необходимо для правильного выявления
127
финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).
При этом расчет финансового результата производится в зависи-
зависимости от метода определения выручки от реализации продукции
(работ, услуг).
Выручка согласно ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете
при наличии следующих условий:
• организация имеет право на получение этой выручки в соответ-
соответствии с договором или подтвержденное иным соответствующим
образом;
• сумма выручки может быть определена, так же как и произве-
произведенные в связи с этой операцией расходы;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера-
операции произойдет увеличение экономических выгод организации
(когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует
неопределенность в отношении получения актива);
• право собственности (владения, пользования и распоряжения)
на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю
или работа принята заказчиком (услуга оказана).
Если в отношении полученных средств и иных активов не ис-
исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском
учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Учет реализации продукции (работ, услуг) следует вести по
мере отгрузки ее и предъявлению счетов или других расчетных
документов к оплате, так как доходы и издержки накапливаются
(принимаются на учет) по мере поступления (доходов) или воз-
возникновения (издержек), а не по мере получения денег или совер-
совершения платежа (малые предприятия могут также применять кас-
кассовый метод). При этом для целей налогообложения наряду с уче-
учетом реализации по отгрузке используется метод определения вы-
выручки по оплате. Необходима также сопоставимость объема в де-
денежном выражении и затрат на изготовление.
Аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ве-
ведется по отдельным их видам и предъявленным покупателям (за-
(заказчикам) расчетным документам.
Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) осу-
осуществляется на счете 90 "Продажи", который предназначен для
обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обыч-
обычными видами деятельности организации, а также для определе-
определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в
частности, выручка и себестоимость (на разных субсчетах) по про-
продукции (работам, услугам).
Предприятия по мере признания в бухгалтерском учете выручки
(предъявления расчетных документов за отгруженную продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму, на ко-
128
торую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные докумен-
документы, по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" и дебету
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно
в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" списывается себе-
себестоимость отгруженной продукции с кредита счетов 40, 43, 45, 20
(см. выше). Сюда же списываются сбытовые расходы, относящиеся к
реализованной продукции (со счета 44 "Расходы на продажу"). Кро-
Кроме того, в дебет счета 90 субсчета "Налог на добавленную стои-
стоимость", "Акцизы" относятся подлежащие оплате покупателем суммы
НДС, акцизов в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам", соответствующие субсчета по учету налогов.
Таким образом, на счете 90 накопительно в течение отчетного
периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета "Выруч-
"Выручка"), так и себестоимость продаж (по дебету субсчета "Себестои-
"Себестоимость продаж"), а также суммы начисляемых налогов (по дебету
субсчета, например, "НДС").
Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 "Се-
"Себестоимость продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и т. д. сопостав-
сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 "Выручка", чем опре-
определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Данный финансовый результат ежемесячно заключительными
оборотами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от про-
продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (та-
(таким образом, непосредственно синтетический счет 90 "Продажи"
сальдо на отчетную дату не имеет).
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
"Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"),
закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "При-
"Прибыль/убыток от продабк".
Таким образом, счет 90 "Продажи" формирует финансовый ре-
результат от продаж, а активный счет 62 обобщает информацию о
расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется
их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по
учету денежных средств или расчетов - ее погашение или зачет).
Следует отметить, что к коммерческим расходам относятся за-
затраты, обусловленные реализацией продукции: на тару и упаков-
упаковку продукции, ее доставку, погрузку, комиссионные сборы по-
посредникам, затраты на хранение, рекламные, представительские и
другие аналогичные расходы.
Данные расходы собираются по дебету счета 44 "Расходы на про-
продажу". Списываются они на счет 90 "Продажи" на виды реализо-
реализованной продукции полностью или частично. При частичном списа-
списании в промышленных организациях распределяются расходы на
упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгружен-
129
ной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производст-
производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).
Многие предприятия в соответствии со своей учетной полити-
политикой, принятой на ряд лет, используют для целей налогообложе-
налогообложения методику учета реализации по моменту оплаты. При этом
(когда реализация для целей бухгалтерского учета учитывается
также) до поступления средств себестоимость отгруженной про-
продукции числится по счету 45 "Товары отгруженные", откуда спи-
списывается на реализацию после поступления средств от покупате-
покупателей. Тогда поступившая выручка фиксируется по дебету, напри-
например, счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 90
субсчет "Выручка". В дебет же счета 90 (так же как и описано
ранее) наряду с себестоимостью отгруженной продукции (субсчет
"Себестоимость продаж") относятся начисленные суммы НДС (суб-
(субсчет "НДС"). После этого, ежемесячно сопоставляя выручку от реа-
реализации продукции (обороты по кредиту субсчета 90-1) с затратами
на производство и реализацию проданной продукции с учетом
НДС (обороты по дебету субсчетов 90-2, 90-3), выявляется резуль-
результат от реализации за отчетный месяц. Этот результат относится с
субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли
и убытки".
В хозяйственной деятельности предприятия возможны также
бартерные операции. При их осуществлении следует помнить, что
предприятие в рамках одного договора является и покупателем и
продавцом. Поэтому в учете бартерных операций затрагиваются
процессы снабжения и реализации.
При учете сделок, осуществляемых на бартерной основе, необхо-
необходимо отражение данных операций через счет 90 "Продажи" с начис-
начислением соответствующих налогов. Тонкость отражения данных опе-
операций заключается лишь во взаимозачете задолженностей (дебетует-
(дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспон-
корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").
На примере операций, приведенных в таблице 66, заполняется
таблица 67, отражающая движение продукции и ее реализации.
130
Таблица 66. Операции по учету продукции, ее реализации
№
опер.
7
8
31
32
33
43
44
52
53
57
Дата
11.03
25.03
25.03
25.03
28.03
28.03
31.03
31.03
Расчет
2
Содержание операции
Реализована продукция К покупателю X:
а) выручка поступила в кассу
б) начислен НДС
Себестоимость реализованной продукции списывается
на счет реализации
Отгружена готовая продукция из производства на
склад по себестоимости
Предъявлен счет № 13 покупателю У:
а) на общую сумму
б) в том числе НДС
Реализована продукция из производства покупателю У
Предъявлен счет № 14 покупателю Z:
а) на общую сумму
6) в том числе НДС
Реализована продукция к со склада покупателю Z
(списывается по себестоимости)
Списаны убытки продукции К от пожара
по себестоимости
Реализована продукция прямо из производства:
а) предъявлен счет покупателю Электроника
6) НДС
в) списана себестоимость
Определяется финансовый результат от продаж за
отчетный месяц сопоставлением дебетовых оборо-
оборотов 90-2, 90-3 и кредитового 90-1
Д
50
90-3 D6)
90-2 D6)
43 D0)
62
90-3 D6)
90-2 D6)
62
90-3 D6)
90-2 D6)
99 (80)
62
90-3 D6)
90-2 D6)
90-9 D6)
К
90-1 D6)
68-2
43 D0)
20
90-1 D6)
68-2
20
90-1 D6)
68-2
43 D0)
43 D0)
90-1 D6)
68-2
20
99 (80)
Сумма
3000
500
2000
35000
8400
1400
5000
36000
6000
20000
200
8400
1400
5000
14500
Таблица 67.
а). Движение продукции
№
п/п
Вид
про
дукции
Сальдо
началь-
начальное (Д)
ЗООО
В дебет 43 D0)
с кредита счетов
Дата
25 03
20
35000
Дата
21,40
и др.
Итого
ПО
дебету
35000
С кредита 43 D0) в дебет счетов
Дата
tf 03
90-2
D6)
2000
Дата
28 03
90-2
D6)
20000
Дата
31 03
99 (80)
ДР-
200
Итого по
кредиту
22200
Сальдо
конеч-
конечное (деб)
/5SOO
131
б). Реализация продукции
п/п
/
г
3
у
Покупатель,
вид
продукции
Яош/лаЛеА»
Хв^-лК
Z я/иу-л Д.'
"ЭмхЯ(гыш-
ка" nfioq-л К
В дебет счета 90-2 D6)
с кредита счетов
Дата
/пп
гя оз
3/03
Umoxi nt> ttactfmtf /
43
D0)
гооо
гоооо
ггооо
Дата
f/ 03
25 03
3/03
68
500
/too
6ОО0
/400
9300
20
WOO
500i>
Слшр ао /иичеЛч / ОЛ ■ 04? =■ М5Ю
Таече* 2
Мто» ю/икче/Яу 2
/шечяй/г
ггооо
9300
/OOOO
Др.
В дебет счета 90-9 D6)
с кредита счетов
99
(80)
/fSOO
rtsoo
90-2
90-3
До.
Итого
по
дебету
гчоо
6Ч0О
26000
6400
ч/з<ю
'1/300
Итого
по
дебету
/4500
тоо
С кредита 90-1 D6)
в дебет счетов
Дата
25 ОЗ
2X03
3/03
62
ЯЧОО
36ООО
«400
52Х<Уй
52№)
Дата
//03
50
3000
ЗМО
3000
51 и др
С кредита 90-9 D6)
в дебет счетов
90-J
ДР
Итого по
кредиту
3000
Г/00
36000
8400
5S9OO
55X00
Итого по
кредиту
Расчет 1 Об(к) 90-1 - Об(д) 90-2 = Об(д) 90-9
Сальдо по расчету 1 = 55800 - 41300 - 14500
Расчет 2 Об(к) 90-1 - (Об(д) 90-9 + Об(д) 90-2)
Сальдо по расчету 2 - 55800 - A4500 + 41300) - 0
132
Глава 11.
УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хо-
хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убы-
(убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом
согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от ха-
характера, условий и направления деятельности подразделяются на:
• от обычных видов деятельности;
• операционные;
• внереализационные.
При этом операционные и внереализационные относятся к
группе прочих доходов и расходов (по отдельности), куда также
относятся и чрезвычайные (последствия стихийных бедствий, по-
пожаров, аварий, для доходов - также страховые возмещения).
Доходами от обычных видов деятельности является выручка
от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с вы-
выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных
средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задол-
задолженности.
При этом не признаются доходами организации следующие по-
поступления:
- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и
иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого-
договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
- в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;
- задатка, залога;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Следует отметить, что при определении величины выручки:
а) величина поступления или дебиторской задолженности опре-
определяется исходя из цены, установленной в договоре;
б) выручка отражается с учетом предусмотренных договором
процентов за отсрочку оплаты;
в) величина поступления определяется с учетом суммовой раз-
разницы (увеличения, уменьшения), возникающей в случаях, когда
оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно
признает доходы доходами от обычных видов деятельности или
прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности,
вида доходов и условий их получения (так, если предметом дея-
133
тельности является арендная деятельность, то сюда включаются
арендные платежи и т. д.). Очевидно, что организации могут счи-
считать обычными видами деятельности те, которые предусмотрены
их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.
Кроме того, согласно ПБУ 9/99 когда при систематическом по-
получении дохода величина его составит более пяти процентов от
доходов от обычных видов деятельности, то он должен быть отра-
отражен в составе доходов от обычных видов деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расхо-
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, (приобре-
(приобретением и продажей товаров), а также с выполнением работ, ока-
оказанием услуг. Вместе с тем такими расходами считается также
возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов
и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде аморти-
амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух-
бухгалтерскому учету в сумме оплаты в денежной и иной форме или
величине кредиторской задолженности. При этом не признается
расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ос-
(основных средств, незавершенного строительства, нематериаль-
нематериальных активов и т. п.);
- вклады в уставные капиталы других организаций, приобрете-
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с
целью их перепродажи (продажи);
- перечисления на благотворительную деятельность, на спортив*
ные мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные ме-
мероприятия;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого-
договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
- в порядке предварительной оплаты, а также в виде авансов,
задатка в счет оплаты материально-производственных запасов
и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных
видов деятельности выявляется финансовый результат по ним.
Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета (см. приложе-
приложение 1) применяется счет 90 "Продажи". На этом счете согласно
Инструкции по применению Плана счетов отражается выручка и
себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
134
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геоло-
геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опе-
операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (ко-
(когда это является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интел-
интеллектуальной собственности (когда это является предметом дея-
деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это
является предметом деятельности организации) и т. п.
Отражение финансового результата от обычных видов деятель-
деятельности по счету 90 описано в главе 10 (см. ранее). Ежемесячно со-
совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 "Себестоимость про-
продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и т. д. сопоставляются с креди-
кредитовым оборотом субсчета 90-1 "Выручка".
Данный финансовый результат ежемесячно заключительными
оборотами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от про-
продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Проще говоря, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ,
услуг), товаров определяется как разница между выручкой от их реа-
реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость,
акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми
в себестоимость продукции (работ, услуг).
Метод определения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд
лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод от-
отгрузки. Для целей налогообложения возможно определение вы-
выручки также по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ
и предъявлению расчетных документов либо по мере оплаты (см.
главу 10).
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, ус-
устанавливается Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, с учетом изменений и дополнений, в дальнейшем - соот-
соответствующим законом.
135
При формировании конечного финансового результата опреде-
определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных расхо-
расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода
(кроме чрезвычайных) учитывается по счету 91 "Прочие доходы и
расходы", при этом доходы и расходы отражаются на отдельных
субсчетах (доходы - по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы",
расходы - по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").
При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов от-
отражаются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во времен-
временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств F0, 76, 50, 51 и др.);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз-
возникающих из различных видов интеллектуальной собственно-
собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денеж-
денежных средств F0, 76, 50, 51 и др.);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций, а также проценты и иные доходы по цен-
ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого това-
товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разны-
разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причи-
причитающимся дивидендам и другим доходам");
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием ос-
основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных
средств;
• поступления от операций с тарой - в корреспонденции со сче-
счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предостав-
предоставление в пользование денежных средств, а также за использова-
использование кредитной организацией находящихся на счете предпри-
предприятия денежных средств, - в корреспонденции со счетами учета
финансовых вложений или денежных средств;
• прочие доходы, признаваемые операционными.
Также на субсчете 91-1 "Прочие доходы" отражаются внереа
лизационные доходы, к которым относятся:
• полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустой-
неустойки за нарушение условий договоров, - в корреспонденции со счета-
счетами учета расчетов или денежных средств F0, 76, 50, 51 и др.);
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, -
в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
136
при этом по основным средствам - по мере начисления аморти-
амортизации, по иным материальным ценностям - при списании в про-
производство (в продажу).
• поступления в возмещение причиненных организации убытков
- в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в кор-
корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета креди-
кредиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета де-
денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• прочие доходы, признаваемые внереализационными.
Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2
"Прочие расходы". При этом в составе операционных расходов
фиксируются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов орга-
организации, нематериальных активов, а также расходы, связан-
связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в
корреспонденции со счетами учета затрат, активов;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амор-
амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списы-
списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета
соответствующих активов @1, 04, 10, 41, 43);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани-
списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции) - в
корреспонденции со счетами учета затрат, активов;
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами
учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов) - в коррес-
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прочие операционные расходы.
Также на субсчете 91-2 "Прочие расходы" отражаются внереа-
внереализационные расходы:
• уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустой-
неустойки за нарушение условий договоров, в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств;
137
• расходы на содержание производственных мощностей и объек-
объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со сче-
счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков в коррес-
корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году - в корреспон-
корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бу-
бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по со-
сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих
резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок ис-
исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в
корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета де-
денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в коррес-
корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
• прочие внереализационные расходы.
Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" на-
накопительно в течение года отражаются операционные и внереали-
внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" -
операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопос-
сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота
субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывает-
списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99
"Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91
сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету
91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо про-
прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на
субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов
прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету
91 "Прочие доходы и расходы". При этом построение аналитиче-
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной
и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечи-
обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой
операции.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый
убыток) отражается по счету 99 "Прибыли и убытки" и слагается из
финансового результата от обычных видов деятельности (в коррес-
корреспонденции со счетом 90 "Продажи"), прочих доходов и расходов (их
138
сальдо - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расхо-
расходы"), а также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в
корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расче-
расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.).
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки
(потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный пе-
период показывает конечный финансовый результат. Но при этом
следует помнить, что построение аналитического учета по счету
99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование дан-
данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
После выявления финансового результата организации ^выяв-
ляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (на до-
доход), и начисляют этот налог, порядок определения его установ-
установлен законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций",
в дальнейшем - Налоговым кодексом.
При этом валовая прибыль корректируется на суммы, которые
облагаются налогом в другом порядке:
• доходы, полученные от участия в других предприятиях, полу-
полученные по акциям, облигациям, принадлежащим предприя-
предприятию;
• доходы казино, видеосалонов, от дроката видео- и аудиокассет,
игровых автоматов, от проведения концертнозрелищных меро-
мероприятий;
• прибыль от страховой деятельности и банковских операций (в слу-
случае отличия ставки налога);
• прибыль от посреднических операций;
• льготы по налогу.
Кроме того, прибыль для целей налогообложения корректиру-
корректируется на включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
расходы в пределах норм, утвержденных в установленном порядке
(затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации
за использование для служебных поездок личных легковых авто-
автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы,
плата за обучение, оплата процентов по кредитам, бюджетным
ссудам, расходы на рекламу).
Налогооблагаемая база валовой прибыли увеличивается:
• на индекс инфляции при реализации основных фондов и иму-
имущества в установленном законодательством порядке;
• на некоторую сумму в случае прямого обмена продукцией (ра-
(работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно, которая ис-
исчисляется исходя из средней цены на аналогичную продукцию
(работы, услуги), реализованную за последний месяц (в случае
139
отсутствия соответствующей реализации - исходя из последней
цены, но не ниже себестоимости).
• на разницу между рыночной ценой и ценой реализации - в слу-
случае реализации по ценам не выше фактической себестоимости.
При этом использование продажной цены для налогообложения
возможно лишь при невозможности реализации в течение длитель-
длительного времени, повлекшем ухудшение потребительских качеств.
Аналогично рассчитывается в таких случаях НДС.
Предприятие исчисляет фактическую сумму налога на прибыль
нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полу-
полученной им валовой прибыли, подлежащей налогообложению с
учетом предоставленных льгот и ставки.
Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по
этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и сум-
суммы причитающихся налоговых санкций) отражается по дебету
счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68
"Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет. В тече-
течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в
обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счета-
счетами учета денежных средств - счета 51 "Расчетные счета". Сопос-
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующе-
соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по пла-
платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается
той же проводкой.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгал-
бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (на
1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью де-
декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается
со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Не-
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Таким образом в учете формируется сумма нераспределенной
прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании
решения компетентного органа (например, собрания участников в
обществе с ограниченной ответственностью) может быть распреде-
распределена.
Далее на примере операции по формированию финансового ре-
результата таблицы 68 заполняются таблицы 69 и 70.
140
Таблица 68. Операции по формированию финансового результата
№
опер
9
10
28
29в)
30
47
52
56
57
58
59
Дата
11.03
11.03.01
22.03.01
22.03.01
22.03.01
30.03.01
31.03.01
Докум.
Счет № 20,
расчет
Счет Ns 20
Счет № 23
Расчет.
Расчет
Пл. поруч.
N2 104
Акт списания
№18
Расчет
Расчет 2
Расчет 3
Расчет 4
Содержание операций
Реализованы материалы В - по
себестоимости списаны
на реализацию
Предъявлен счет за материалы В
покупателю ООО "Ирина":
а) на общую сумму
б) в том числе НДС
Предъявлен счет покупателю за
ксерокс:
а) на общую сумму
6) в том числе НДС
При продаже ксерокса его оста-
остаточная стоимость относится на
прочие расходы
Коммерческие расходы по-
посреднику списаны на затраты
по реализации ксерокса
Получена пеня за просрочку
платежа на расчетный счет
Списана продукция как неком-
пенсируемые убытки от пожара
по себестоимости
Начислено:
а) налог на имущество предпри-
предприятий
б) сбор на нужды образователь-
образовательных учреждений (отменен, где
введен налог с продаж)
Определяется финансовый резуль-
результат от продаж за отчетный месяц
сопоставлением дебетовых оборо-
оборотов 90-2, 90-3 и кредитового 90-1
Определяется сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный
месяц сопоставлением дебетовых
оборотов 91-2 и кредитового 91-1_
Начислен налог на прибыль -
ставка 30%
Д
91-2 D8)
62
91-2 D8)
62
91-2 D71
91-2
91-2D7)
51
99 (80)
91-2 (80)
91-2 (80)
90-9 D6)
91-9 D7,
48 и др.)
99 (81)
К
10
91-1 D8)
68-2
91-1 D7)
68-2
01-в
44 D3)
91-1 (80)
43 D0)
68-6
68-7
99 (80)
99 (80)
68-1
Сумма
1000
1800
300
12000
2000
6000
1000
100
200
450
180
14500
2970
5180
141
Таблица 69
Доходы (операционные, внереализационные)
Расходы (операционные, внереализа-
внереализационные)
№
п/п
Дата
Документ
В кредит 91 (80)
с дебета счетов
51
62
Сали/о начальное
f
2
3
У
5
6
7
ft 03.Of
гг.озor
22.03.0t
22.03.Of
30.03 Of
Сче/н № 2O
СчеЛ M 23
/гасче/н
Расчет
JU. по/ч/ч fOf
TxpuaMirfiacuufiactan a)
U&oio
CciubqO но /tactejiilf
OAc- Ofy = 2970
StfXeaJmeftacuu ftacne/n
UjflOZU
/00
too
too
№00
t2000
f3800
Ж00
Салы/й конечное счета 9f
Итого по
кредиту
0
tsoo
t2000
too
t3900
f3900
-
В дебет Ч\ (80)
с кредита счетов
0!-в
6000
6000
6000
68
300
2000
V50
tso
2930
2930
44
D3)
tooo
tooo
tooo
10
tooo
tooo
woo
99
2970
2970
Итого no
дебету
f300
2000
6000
tooo
450
txo
t0930
2970
f39OO
Таблица 70. Конечный финансовый результат
Доходы Расходы
п/п
Дата
Документ
В кредит 99 (80)
с дебета счетов
90-9
91-9
84
51
10
и ДР
Сальдо начальное
1
2
3
У
3f.03.0t
3t.03.0f
3f.O3 Of
3t.03.0t
АюЯ списания 12
ТаоииИ 2
ТаснеЛ 3
Насчет У
UmOlu
П500
tysoo
2970
2970
Салы/О конечное сче/на 99
Итого по
кредиту
t5000=
№00
2970
17У70
27090
В дебет 99 (80)
с кредита счетов
43 D0)
200
200
68
5180
51S0
84 и др
Итого по
дебету
200
5 ISO
53S0
Ск
(прибыль) = СН + О6(К) - О6(Д)
27090 = 15000 + 17470 - 5380
142
Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 "Не-
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и подразумевает:
• начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам)
организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской от-
отчетности - корреспондирует счет 75 "Расчеты с учредителями"
или по суммам доходов работников организации, входящих в
число учредителей, - счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда";
• отчисление средств в резервный фонд организации - кредитует-
кредитуется счет 82 "Резервный капитал";
• покрытие убытков прошлых лет.
В результате деятельности предприятия может быть также по-
получен убыток, который погашается за счет различных источни-
источников, что отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная при-
прибыль (непокрытый убыток)":
• на покрытие убытка направлены суммы резервного фонда - кор-
корреспондирует счет 82 "Резервный капитал";
• доведением величины уставного капитала до величины чистых
активов организации (только после внесения соответствующих
изменений в учредительные документы организации) - дебету-
дебетуется счет 80 "Уставный капитал";
• целевыми взносами участников при погашении убытка по до-
договору простого товарищества - в корреспонденции со счетом 75
"Расчеты с учредителями".
После отражения указанных операций сальдо по счету 84 пока-
показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неиз-
неизменной до соответствующего решения участников или акционеров
организации. Теперь в соответствии с новым Планом счетов теку-
текущие расходы не списываются за счет нераспределенной прибыли
(они включаются в стоимость активов либо списываются непо-
непосредственно или через себестоимость на счета прибылей и убыт-
убытков), поэтому акционеры имеют возможность точно определить
заработанную прибыль.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспе-
обеспечить формирование информации по направлениям использования
(состоянию) средств. При этом в аналитическом учете могут раз-
разделяться: а) средства нераспределенной прибыли, использованные
в качестве обеспечения производственного развития и аналогич-
аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества и б)
еще не использованные.
143
Например, по счету 84 кроме субсчета "Нераспределенная при-
прибыль к распределению" (где фиксируется вся сумма чистой при-
прибыли и отражаются операции начисления дивидендов, отчисления
в резервный капитал и т. д.) могут быть открыты следующие суб-
субсчета:
- "Нераспределенная прибыль в обращении";
- "Использованная нераспределенная прибыль".
На субсчет по учету прибыли в обращении переносится при-
прибыль после ее распределения (остаток после начисления дивиден-
дивидендов, отчислений в резервный фонд). Здесь собирается вся не рас-
распределенная по решению акционеров прибыль, т. е. накапливают-
накапливаются средства для создания нового имущества. При фактическом ис-
использовании некоторых сумм на приобретение имущества этот
субсчет дебетуется в корреспонденции с субсчетом "Использован-
"Использованная нераспределенная прибыль" (после чего по субсчету "Нерас-
"Нераспределенная прибыль в обращении" отражается свободный оста-
остаток нераспределенной прибыли).
Таким образом, по субсчету "Использованная нераспределенная
прибыль" учитываются суммы использования нераспределенной
прибыли, т. е. показывается сумма, на которую приобретено (соз-
(создано) имущество. Например, по мере ввода в эксплуатацию объек-
объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета 01
"Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения
во внеоборотные активы", эти средства одновременно также фик-
фиксируются по кредиту субсчета "Нераспределенная прибыль в об-
обращении" и дебету субсчета "Использованная нераспределенная
прибыль".
Посредством такого аналитического учета организация имеет
данные о суммах как чистой нераспределенной прибыли, так и
прибыли, остающейся в обращении после распределения ее по ре-
решению участников (учредителей) для использования на финансиро-
финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшей-
оставшейся свободной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от
внутренних записей по субсчетам и остается неизменным.
Следует отметить, что в связи с ведением учета по новому Пла-
Плану счетов отменено распределение прибыли по фондам специаль-
специального назначения (фонд потребления, фонд накопления, фонд со-
социальной сферы). Это обусловлено изменением порядка финанси-
финансирования расходов организации (теперь через счет прибылей и
убытков, а не за счет нераспределенной прибыли) и изменением в
формировании нераспределенной прибыли (должна сохраняться
сумма нераспределенной прибыли, т. е. отсутствует источник об-
образования фондов специального назначения).
144
Глава 13.
СОСТАВЛЕНИЕ ОКОНЧАТЕЛЬНОГО БАЛАНСА
В предыдущих главах по некоторым основным счетам учета, опи-
опираясь на имеющиеся начальные остатки, в результате опреде-
определенных операций (см. таблицы 7, 8) выводятся сальдо на конец
отчетного периода. Аналогично определяются остатки и по дру-
другим, затрагиваемым этими изменениями, счетам.
Таким образом, полученные конечные сальдо по всем счетам
сводятся в окончательный баланс (см. таблицу 71).
При использовании журналов-ордеров сразу на несколько сче-
счетов из каждого журнала-ордера общие кредитовые обороты запи-
записываются в Главную книгу по соответствующим счетам. Частные
итоги "с кредита в дебет счетов" регистрируются по дебету тех
счетов, по вертикальным графам которых они значатся. Таким
образом, в Главной книге кроме первоначальных сальдо фик-
фиксируются обороты из всех журналов-ордеров, то есть дается пол-
полная картина изменений. Для проверки правильности в Главной
книге подсчитываются обороты по всем счетам: сумма дебетовых
оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов, а также
сумма полученных конечных сальдо по дебету должна быть равна
сумме кредитовых остатков. За счет этого и достигается баланс -
равенство актива и пассива.
Обычно в балансе, который является формой бухгалтерской от-
отчетности, часть статей соответствует остаткам синтетических счетов,
другие статьи отражают сгруппированные данные ряда счетов.
Порядок заполнения статей баланса организации определяется в со-
соответствующих документах Министерства финансов Российской Фе-
Федерации.
В таблице 71 представлена упрощенная форма баланса для об-
облегчения изучения материала. В инспекцию же МНС РФ по окон-
окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года)
предприятия обязаны подать отчет о результатах своей финансово-
хозяйственной деятельности за этот период по установленной
форме либо разработанной организацией самостоятельно на осно-
основании рекомендованной Министерством Финансов РФ.
В первую очередь это форма № 1 - бухгалтерский баланс, на ос-
основании данных которого заполняется форма № 2 - отчет о прибы-
прибылях и убытках, № 3 - отчет об изменениях капитала, № 4 - отчет о
движении денежных средств, № 5 - приложение к бухгалтерскому
балансу, № 6 - отчет о целевом использовании полученных средств,
а также дополнительные формы отчетности.
145
Таблица 71. Окончательный баланс
Актив
01*
02*
08
10
20
19
43D0)
50
51
60F1)
62
71
69
Основные средства
Амортизация основных
средств
Остаточная стоимость основ-
основных средств
Вложения во внебюджетные
активы
Материалы
Основное производство
Сумма НДС
Готовая продукция
Касса
Расчетный счет
Задолженность поставщиков
(авансы)
Задолженность покупателей
Задолженность подотчетных
лиц
Переплата по единому соци-
социальному налогу в фонды
Баланс
Сумма
34500
2400
32100
8424
1335
1365
700
15800
608
3208
20000
4800
1450
10
89800
Пассив
80 (85)
60
68
99(80)
84 (88)
82 (86)
98 (87)
Уставный капитал
Задолженность поставщикам
и подрядчикам
Задолженность по платежам
в бюджет
Прибыль отчетного периода
Нераспределенная прибыль
Резервный фонд
Доходы будущих периодов
Баланс
Сумма
22000
10000
1810
27090
15000
3400
10500
89800
Данные статьи в валюту баланса не входят
146
Приложение!.
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА1
Наименование счета
1
Номер
Счета
2
Номер и наименование субсчета
3
Раздел 1. Внеоборотные активы
Основные средства
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные
ценности
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных активов
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы
01
02
03
04
05
Об
07
08
09
По видам основных средств
По видам материальных ценностей
По видам нематериальных активов
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природополь-
природопользования
3. Строительство объектов основных
средств
4. Приобретение объектов основных
средств
5. Приобретение нематериальных акти-
активов
6. Перевод молодняка животных в ос-
основное стадо
7. Приобретение взрослых животных
Раздел II. Производственные запасы
Материалы
Животные на выращивании и откорме
Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей
Заготовление и приобретение
материальных ценностей
10
11
12
13
14
15
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплек-
комплектующие изделия, конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку
на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принад-
принадлежности
1 Утветжден приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31
октября 2000 г. № 94н, введен в действие с 2001 года (с 2002 года в обязательном
порядке) (прим. ред.).
147
1
Отклонение в стоимости материальных
ценностей
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
2
16
17
Ш
19
3
1. Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств
2. Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам
3. Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материально-произ-
материально-производственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство
Полуфабрикаты собственного
производства
Вспомогательные производства
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Брак в производстве
Обслуживающие производства и хозяйства
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)
Товары
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по
незавершенным работам
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
1. Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
Раздел V. Денежные средства
Касса
Расчетные счета
50
51
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
148
1
валютные счета
Специальные счета в банках
Переводы в пути
финансовые вложения
Резервы под обесценение вложений
в ценные бумаги
Раздел
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Резервы по сомнительным долгам
Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
о
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим опера-
операциям
Расчеты с учредителями
Расчеты с разными дебиторами и креди-
кредиторами
Внутрихозяйственные расчеты
2
Ь2
53
54
55
56
57
58
59
VI.
ьо
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
3
1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товари-
товарищества
Расчеты
По видам кредитов и займов
По видам кредитов и займов
По видам налогов и сборов
1. Расчеты по социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению
3. Расчеты по обязательному медицин-
медицинскому страхованию
1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материально*
го ущерба
1. Расчеты по вкладам в уставный (скла-
(складочный) капитал
2. Расчеты по выплате доходов
1. Расчеты по имущественному и лично-
личному страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся дивиден-
дивидендам и другим доходам
4. Расчеты по депонированным суммам
1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного
управления имуществом
149
1
2
3
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Целевое финансирование
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
По видам финансирования
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи
Прочие доходы и расходы
Недостачи и потери от порчи ценностей
Резервы предстоящих расходов
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
Прибыли и убытки
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
9. Прибыль/убыток от продаж
1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и расходов
По видам резервов
По видам расходов
1. Доходы, полученные в счет будущих
периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолжен-
задолженности по недостачам, выявленным за
прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам ценностей
Забалансовые счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей
полученные
Обеспечения обязательств и платежей
выданные
Износ основных средств
Основные средства, сданные в аренду
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
150
Приложение 2.
О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
федеральный закон
от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ
(в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 года № 123-ФЗ)
Глава I. Общие положения
Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи
1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошно-
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
2. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций,
их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организа-
организациями в процессе их деятельности.
3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности орга-
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредите-
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также
внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтер-
бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним поль-
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением за-
законодательства Российской Федерации при осуществлении организа-
организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и
движением имущества и обязательств, использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными
нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельно-
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспе-
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Статья 2. Понятия, используемые в настоящем
Федеральном законе
Для целей настоящего Федерального закона используются следующий
понятия:
- руководитель организации - руководитель исполнительного органа ор-
организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации;
- синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о
видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по опреде-
определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических
счетах бухгалтерского учета;
- аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных
и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих
детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйствен-
хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;
- план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень
синтетических счетов бухгалтерского учета;
151
- бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном
и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйствен-
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского уче-
учета по установленным формам.
Статья 3. Законодательство Российской Федерации
о бухгалтерском учете
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состо-
состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые право-
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов
Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Рос-
Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгал-
бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета иму-
имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых орга-
организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной
информации об имущественном положении организаций и их доходах и
расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Статья 4. Сфера действия настоящего Федерального закона
1. Настоящий Федеральный закон распространяется на все организа-
организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на фи-
филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не пре-
предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
2. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в поряд-
порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета
1. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Россий-
Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право ре-
регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством
Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей
компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на тер-
территории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие
принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйствен-
хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам
бухгалтерского учета.
В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и
методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому уче-
учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставле-
предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить
нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов
Российской Федерации.
152
3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федера-
Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих
бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику,
исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях
1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организа-
организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных опе-
операций несут руководители организаций.
2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной
работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета цен-
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или
бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом
или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние
бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические
и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского уче-
учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформле-
оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые
формы первичных учетных документов, а также формы документов
для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущест-
имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
4. Принятая организацией учетная политика применяется последова-
последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться
в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нор-
нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского
учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского
учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях
обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения
учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Статья 7. Главный бухгалтер
1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должноош
главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от долж-
должности руководителем организации.
2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю орга-
организации и несет ответственность за формирование учетной политики, веде-
153
ние бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достовер-
достоверной бухгалтерской отчетности.
3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хо-
хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, кон-
контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хо-
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых до-
документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы,
финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и
не должны приниматься к исполнению.
4. В случае разногласий между руководителем организации и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций до-
документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распо-
распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответст-
ответственности за последствия осуществления таких операций.
Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.
Бухгалтерская документация и регистрация
Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опе-
операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается
обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у
данной организации.
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее ре-
регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации
в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных сче-
счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтер-
бухгалтерского учета.
Данные аналитического учеча должны соответствовать оборотам и ос-
остаткам по счетам синтетического учета.
5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подле-
подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без ка-
каких-либо пропусков или изъятий.
6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производ-
производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Статья 9. Первичные учетные документы
1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы служат пер-
первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгал-
бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они со-
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не преду-
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
154
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выра-
выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяй-
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных доку-
документов, утверждает руководитель организации по согласованию с глав-
главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с де-
денежными средствами, подписываются руководителем организации и
главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент со-
совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредст-
непосредственно после ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных доку-
документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтер-
бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечи-
обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается. В остальные первичные учетные документы исправления
могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных
операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, ко-
которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о
хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов со-
составляются сводные учетные документы.
7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на
бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае ор-
организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на
бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а
также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии
с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами
дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговы-
налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с
разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие
документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Статья 10. Регистры бухгалтерского учета
1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации
и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первич-
первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бух-
бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (жур-
(журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полу-
полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнит-
магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
155
2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистре бухгалтер-
бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по
соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистре бухгал-
бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
3. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечи-
обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление
ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и под-
подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты ис-
исправления.
4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгал-
бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бух-
бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хра-
хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность,
установленную законодательством Российской Федерации.
Статья 11. Оценка имущества и обязательств
1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для
их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в де-
денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на доту
оприходования; имущества, произведенного в самой организации - по
стоимости его изготовления.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов
производится независимо от результатов хозяйственной деятельности ор-
организации в отчетном периоде.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирова-
резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Россий-
Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих ре-
регулирование бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям
в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета ино-
иностранной валюты но курсу Центрального банка Российской Федерации на
дату совершения операции.
Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств
1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бух-
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководите-
руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентариза-
инвентаризации обязательно.
2. Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при пре-
преобразовании государственного или муниципального унитарного пред-
предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
156
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных си-
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Фе-
Федерации.
3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на
счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачис-
зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организа-
организации - на увеличение финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет
виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взы-
взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи спи-
списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организа-
организации - на уменьшение финансирования (с}юндов).
Глава III. Бухгалтерская отчетность
Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности
1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетиче-
синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности
бюджетных организаций, а также общественных организаций (объедине-
(объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предприни-
предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества
оборотов по реализации товаров (работ, услуг) состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгал-
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными
законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяет-
определяется Министерством финансов Российской Федерации.
Для общественных организаций (объединений) и их структурных под-
подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не
имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской
отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.
3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции
о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Россий-
Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета,
утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетно-
157
сти банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке кх
заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финан-
финансов Российской Федерации.
4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна
содержать существенную информацию об организации, ее финансовом поло-
положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения
правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют досто-
достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты дея-
деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном
случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как
уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства
Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объ-
объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Ь. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером (бухгалтером) организации.
Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет
ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организа-
организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем орга-
организации, централизованной бухгалтерии или специализированной орга-
организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Статья 14. Отчетный год
1. Отчетным годом для всех организаций является календарный год -
с 1 января по 31 декабря включительно.
2. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответст-
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря
следующего года.
Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной ре-
регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за пер-
первый отчетный год.
3. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и со-
составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности
1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годо-
годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными доку-
документами учредителям, участникам организации или собственникам ее
имущества, а также территориальным органам государственной статисти-
статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитар-
унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, упол-
уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользовате-
пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законода-
законодательством Российской Федерации.
2. Организации, за исключением бюджетных и общественных органи-
организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляю-
осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего
158
имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны пред-
представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по
окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, ес-
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть ут-
утверждена в порядке, установленном учредительными документами орга-
организации.
3. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и
годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установлен-
установленные им сроки.
4. Общественные организации (объединения) и их структурные под-
подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не
имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в
год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о целевом использовании полученных средств.
5. День представления организацией бухгалтерской отчетности определя-
определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по
принадлежности.
Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные ор-
организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фон-
фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных
средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчет-
отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхова-
страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения
Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории
субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного меди-
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицин-
медицинского страхования, а также, в случаях, установленных федеральными за-
законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтер-
бухгалтерскую отчетность.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании
в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности,
либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, со-
содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориаль-
территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организа-
организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета
1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, ре-
регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сро-
сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государ-
государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учет-
учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки
данных (с указанием сроков их использования) должны храниться орга-
159
низацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались
для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, ре-
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководи-
руководитель организации.
Глава IV. Заключительные положения
Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства
Российской Федерации о бухгалтерском учете
Руководители организаций и другие лица, ответственные за организа-
организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бух-
бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Россий-
Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих ре-
регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности
и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к
административной или уголовной ответственности в соответствии с зако-
законодательством Российской Федерации.
Статья 19. О введении в действие настоящего Федерального закона
Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официаль-
официального опубликования.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету, изданные до вступления
в силу настоящего Федерального закона, действуют в части, не противо-
противоречащей ему.
160
ОСНОВЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 3
ПОНЯТИЕ УЧГ-: ГЛ. ЕГО ВИДЫ 3
ПРЕДМЕ Г И ОБ ЬНКГЫ ИЗУЧИ 1И>1 БУХГАЛТЕРСКОГО У ЧЕТА 5
МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО У ЧЕТА 7
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС. СЧЕТА. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 11
ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 18
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО КАССЕ 26
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ 38
НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ 40
РАСЧЕЛЫ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ 45
РАСЧЕТЫ НО ИНКАССО 46
РАСЧЕТЫ АККРЕДИ1 ИВАМИ 49
РАСЧЕТЫ ЧЕКАМИ 53
ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ 55
РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 59
УЧЕТ ПОДОТЧЕТНЫХ СУММ 61
РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 64
РАСЧЕТЫ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ 68
НАЧИСЛИЛ ЖЕ ЗАРАБОТНОЙ 11ЛАТЫ 70
УДЕРЖАНИЯ И ОТЧИСЛЕНИЯ О Г ЗАРАБО1 НОЙ ПЛАТЫ 72
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И СОЦИАЛЬНОМУ
СТРАХОВАНИЮ 76
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
И АМОРТИЗАЦИИ ПО НИМ. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ 80
УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ, ТОВАРОВ 100
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 118
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РЕАЛИЗАЦИИ 125
УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ 133
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ. СПИСАНИЕ УБЫТКА 143
СОСТАВЛЕНИЕ ОКОНЧАТЕЛЬНОГО БАЛАНСА , 145
Приложения 147
1. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 147
2. О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ 151