б и б л и о т е к а

д р о м ы ш л е н н ы х

\

А. Л О К Ш И Н

Æ

'

з н а я и й

^

{■
"

P
\ \

Б

Ъ 83
А

Л

А

ПРОМ Ы Ш ЛЕННОГО
И

Е Г О

Н

С

ПРЕДПРИЯТИЯ

А Н А Л И З

ш
ГОСУДАРСТВЕННОЕ
ЛОСЕВА

1981

ИЗДАТЕЛЬСТВО
ЛЕН И Н ГРА Д

Настоящая кннга в значительной своей части составлена из пере­
работанных стенограмм моих лекций, прочитанных красным директо­
рам, юрисконсультам промышленности и студентам вузов, и из переработанных докладов и отдельных исследований, из коих некоторые были
в свое время опубликованы. На этих докладах и лекциях я имел воз­
можность, с одной стороны, проверить свои положения и получить
по ппм ряд серьезных уточнений и указаний, и, с другой стороны, по­
лучить много новых ценных соображений и предложений, которые,
е с т е с т в е н н о , нашли отражение в этой книге. По этой'причине я считаю
в некоторой степени соавтором этой книги - очерков большой кол­
лектив специалистов (экономистов, юристов, инженеров и работников
учета) и учащихся. На построенпи кнпгп это отчастп отразилось в
том отношении, что в пей заострены и детализированы более жгучие и
острые проблемы (хотя это создало некоторую диспропорцию в рас­
положении материала) и, наоборот, общеустановленные и трафа­
ретные положения освещаются лишь в той степени, в какой этого
требует полнота изложения.
Несмотря на такую серьезную коллективную помощь, книга да­
леко не претендует на исчерпывающее исследование проблемы учета
и баланса в наших условиях. Наоборот, я полагаю, что мы скорее
находимся в начальной с т а д и и разработки проблемы, и эта проработка
должна птти в ногу с теоретическим углублением проблем конкрет­
ной экономики и права применительно к нашим условиям. Проблемы
учета и баланса должны быть прп этом предметом исследования не
только работников учета, - проработка их предполагает в качестве
безусловного требования совместную работу хозяйственников ( произ­
водственников, оперативных работников), экономистов, юристов и
работников всех видов учета.
Книга была вполне закончена в августе прошлого года. Бурные
темпы нашего социалистического строительства и громадный рост
социалистических элементов в нашем хозяйстве за этот год нашли
свое отражение также в серьезнейших организационных мероприя-

■тнях партии и правительства за это время (в особенности решения о
реорганизации управления промышленностью, о кредитной и нало­
говой реформе). Эти решения обусловили необходимость ряда изме­
нений и дополнений в рукописи, что было проделано мною в корре­
ктуре. Эти коррективы, естественно, должны были считаться с техни­
ческими условиями, что в отдельных случаях отразилось на изложении.
Само собой разумеется, что я буду рад и благодарен всякому цен­
ному замечанию и указанию по этой книге, которые можно адресовать
мне через Московский финансово-экономический институт.

2 0 с еп г яб р я 1930 г.

В В Е Д Е Н И Е .

ОТЧЕТ СОВЕТСКОГО И ОТЧЕТ КАПИТАЛИСТИЧЕСКОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ.

Учет и отчетность представляют собой одну из функций управле­
ния, причем в общей системе управления учет и отчетность пред­
ставляют собою функцию особого рода. С одной стороны, учет призван
регистрировать каждый отдельный факт и каждое отдельное хозяй­
ственное явление, с тем чтобы потом систематизировать их по опреде­
ленным однородным признакам и тем дать материал для познания
хозяйства, его современного состояния и путей его развития. С другой
стороны, учет призван обеспечить материал, позволяющий преду­
смотреть дальнейшее развитие хозяйства и направить это развитие
по определенному руслу и плану. Совершенно ясно поэтому, что изме­
нения в формах хозяйствования вызывают измёненпя и в такой основ­
ной функции, как учет и отчетность.
Это обстоятельство неоднократно отмечается Марксом в «Капитале».
Маркс указывал, что в процессе развития общественных форм произ­
водства, связанных с развитием техники и разделением труда, растут,
усложняются, углубляются вместе с этим роль и задачи учета и са­
мый учет меняет свою форму. Форма учета и отчетности маленького
где учет обособляется и как бы отделяется от производственных, опе­
ративных функций и сам по себе усложняется, разветвляется до зна­
чительных размеров. При этом, чем больше развиваются формы хо­
зяйства, тем больше развиваются задачи, роль и значение отчетности.
Маркс указывает: «Ведение книг,как средство контроля и идеального
объединения всего процесса, становится тем необходимее, чем более
процесс расширяется до общественных размеров и чем более он утра­
чивает чисто индивидуальный характер. Таким образом ведение книг
более необходимо при капиталистическом производстве, чем при
раздробленном ремесленном и крестьянском производстве: оно более
необходимо при коллективном производстве, чем при капиталистиче­
ском». 1 «По уничтожении капиталистического способа производства,
но при сохранении общественного производства определение стоимости
попрежнему продолжает господствовать в том смысле, что регулиро­
вание рабочего времени и распределение общественного труда между
различными отраслями производства, наконец охватывающая все
1 К . М а р к с , К а п и т а л , т . I I , стр. 108, изд . Г и з. 1923 г. В се последую щ ие цитаты
п з « К ап итала» т ак ж е по этом у изданию .

ВВЕДЕНИЕ

это бухгалтерия становятся важнее, чем когда бы то ни было».
Больше того, Маркс указывает и те организационные формы, ко­
торые создают общественное счетоводство : «Банковое дело несомненно
создает форму общего счетоводства и распределения средств произ­
водства в общественном масштабе, но только форму». Маркс форму­
лировал эти положения в их общей постановке и указал общее направ­
ление, по которому должно будет пойти развитие отчетности в связи
с развитием хозяйства, причем прямой п основной вывод тот, что за­
дачи отчетности особенно возрастают по мере роста социалистических
начал в развитии хозяйства. В. И. Ленин конкретизировал этп основ­
ные положения и указал, каковы задачи и какова роль отчетности в
наших условиях, — в условиях переходного периода, в условиях раз­
вивающихся и растущих социалистических форм хозяйства. Со свой­
ственной Владимиру Ильичу гениальностью и со свойственной ему
вместе с тем простотой изложения он в целом ряде статей и выступлений
формулировал не только общее значение учета, но и прикладное зна­
чение учета в той конкретной обстановке, к которой относятся статья
и выступление; обстановка же развертывающейся революции и пе­
реходного периода значительно менялась. Вот для примера следующая
яркая п образная формулировка: «Капитализм создал а п п а р а т ы
учета вроде банков, синдикатов, почты, потребительных обществ,
союзов слулсащих. Б е з к р у п н ы х б а н к о в с о ц и а л и з м бы л
бы н е о с у щ е с т в л е н » . Указывая дальше на ваясность для пас
этого «государственного аппарата» п на задачу «отсечь то, что к ап п т а л и с т и ч е с к п у р о д у е т этот превосходный аппарат», так
что «количество перейдет в качество», Ленин продолжает: «Единый
крупнейший из крупнейших государственный банк с отделением в
каждой волости, прп каждой фабрике — это уже девять десятых
с о ц и а л и с т и ч е с к о г о аппарата. Это — общегосударственное сче­
товодство, общегосударственный у ч е т производства и распределе­
ния продуктов, это, так сказать, нечто вроде с к е л е т а социали­
стического общества». Это Лепин говорил еще в 1917 г. в своей статье:
«Удержат ли большевики государственную власть»? 8
Эта мысль неоднократпо повторяется в целом ряде-других произве­
дений. Всем известен знаменитый тезис о том, что «учет и контроль —
вот главное, что требуется для «налажения», для правильного функцио­
нирования первой фазы коммунистического общества» . 4 Придавая та­
кое значение делу учета для организации надлежащего руководства
и управления, Владимир Ильич неоднократнс указывал, что в условиях
диктатуры пролетариата, правящего всеми отраслями народного хо­
зяйства, и при громадном государственном хозяйстве проблемы и за­
дачи отчетности получают иное направление, иное значение, чем раньше
и их роль и их задачи становятся сугубо важными и сугубо ответствен­
ными. «Веди аккуратно н добросовестно счет денег», поучает Ленин
в 1918 г. «Ни одно изделие, ни один фунт хлеба не должен находиться
1
а
3
4

К . М а р к с , Капитал, т. I I I , ч. 2, стр. 389.
К . М а р к с . Капитал, т. I I I , ч. 2, стр. 147.
Цитировало по X X I тому, стр. 260, изд. 1928 г.
Государство п революция, т. X X I , стр. 440, изд. 1928 г.

ОТЧЕТ СОВЕТСКОГО И КАПИТАЛИСТИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

7

вне учета, ибо социализм — это прежде всего учет» . 1 «В нашей лите­
ратуре подчеркивалось определенно, что необходим длинный и слож­
ный переход от капиталистического общества через социалистический
учет п контроль, хотя бы к одному подступу к коммунистическому
обществу» а.
В чем именно должна проявиться сущность того нового, что вно­
сится в учет и отчетность нашими формами управления по сравнению
с тем, что было раньше, и по сравненшо с тем, что имеет место и теперь
при частнокапиталистических формах хозяйствования? Капиталисти­
ческое предприятие по самой своей прпроде организует свою работу
на основах обособления и противопоставления себя другим хозяйствам
и своего собственнического интереса — чужому. Отчетность призвана
давать частному предпринимателю-собственнику (единоличному или
коллективному — это безразлично) сведения о том, каково состояние
предприятия, что в данном частном предприятии совершается, как идет
развитие данного частновладельческого предприятия, главным обра­
зом с точки зрения большего накопления — привлечения дополни­
тельных средств извне в виде прибылей и т. п. Учет здесь является
функцией оперативного процесса данной обособленной единицы, обще­
ственное же значение и роль учета почти не ощущаются. По этой при­
чине и выбор форм учета предоставлен воле предпринимателя,
рег­
ламентация этих форм ограничена. Ревизионно-контрольное назначе­
нце учета, особенно в предприятиях, где царит единоличная воля еди­
ноличного предпринимателя, подчас отходит на задний план, ибо пред­
приниматель сам следит за всем, что делается в предприятии, и он
часто вовсе не заинтересован широко развернуть истинную картину
хозяйства или даже, наоборот, заинтересован в сокрытии ее. Даже
в крупных предприятиях с коллективным предпринимателем (акцио­
нерные и тому подобные общества), где правлению приходится отчиты­
ваться перед многими членами акционерного общества, представляет­
ся необходимым изобразить состояние организации и его хозяйства в
том или ином свете во имя разных коммерческих, финансовых и тому
подобных соображений. В первую очередь частный предприниматель
(безразлично — единоличный нлн коллективный) заинтересован в со­
крытии действительного положения дела от своих собственных рабо­
чих, в сокрытии соотношения меясду оплаченным и неоплаченным тру­
дом. Капиталиста «интересует единственно отношение прибавочной
стоимости или избытка стоимости, из-за которого оп продает свои то­
вары, ко всему капиталу, авансированному иа производство товара)
между тем как определенное отношение этого избытка к особым со­
ставным частям капитала и его внутренняя связь не только не инте­
ресует капиталиста, но е г о и н т е р е с з а к л ю ч а е т с я к а к р а з
в т о м , ч т о б ы о к у т а т ь т у м а н о м э т о о п р е д е л е н н о е от­
н о ш е н и е и э т у в н у т р е н н ю ю с в я з ь » . (Подчеркнуто мною.
А . Л .). 3 Калькуляция превращается в коммерческую тайну, иска­
жается, фальсифицируется. Больше того, существенным побудителем
1 И з речи иа заседании В Ц И К . Ответ па запрос левых эсеров.
2 И з речи на I I съезде политпроспетов в октябре 1921 г.
8 К . М а р к с , Капитал, т. I I I , ч. 1, стр. 17.

ОТЧЕТ СОВЕТСКОГО И КАПИТАЛИСТИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
к искажению учета оказывается и самое капиталистическое государ­
ство, этот «идеальный коллективный капиталист» (по выражению
Ф. Энгельса— «Анти-Дюринг», стр. 253), в чем обнаруживается лишь
одно из свойственных ему противоречий.
Учет является документальной основой для расчета между данным
частным предприятием с государственной казной в лице органов
фиска. Частный предприниматель заботится по возможности привлечь
п сберечь больше средств д л я с е б я . Государство, буржуазное
право бронирует за ним прибыль, но производит все же известные
изъятия, а это побуждает предпринимателя к сокрытию действи­
тельных результатов от государства в интересах уменьшения
изъятия через обложение. Собственные интересы большей наживы
толкают предпринимателя к тому, чтобы не развертывать с до­
статочной полнотой своего учета и не выявлять в учете все то, что
в хозяйстве делается, с тем чтобы в дальнейшем показать свое хо­
зяйство в том свете, в каком это окажется выгодным в тот или дру­
гой момент по тем или иным соображениям большей наживы. При
этом «больший барыш обостряет неутолимую жажду еще большего
барыша» . 1
При этих условиях учет организуется так, чтоб/J он оказался до
статочно «гибким» и поддающимся приспособлению в зависимости o t
обстоятельств. К такой постановке учета толкают частного предприни­
мателя и интересы его при взаимоотношениях с его контрагентами.
Баланс и отчет являются теми документами, по которым третьи лица —
контрагенты, с которыми данное хозяйство имеет деловые связи,
наблюдают за этим хозяйством и устанавливают с ним свои взаимо­
отношения, строят свои предположения и выводы о солидности пред­
приятия, о размерах его, о его кредитоспособности или некредито­
способности и т. д. Ясно, что и в данном случае предприятию интересно
обставить и представить свою работу в определенном наиболее благо­
приятном свете. Таким образом и с точки зрения расчетов с органами
фиска и с точки зрения взаимоотношений с третьими лицами частные
предприятия заинтересованы в том, чтобы по возможности сжимать
свой учет и вносить в учет, который по своей сути и природе должен
быть абсолютно объективным отражением хозяйства, элементы субъек­
тивизма, личное усмотрение и собствепные соображения. Последнее
же означает определенное искажение учета. Учет внешне быть может и
обставлен с соблюдением всех атрибутов бухгалтерской чистоты и тре­
бований последнего слова счетного знания и техники, но объективно
(а большей частью даже неприкрыто субъективно) он оказывается не­
полным, недостаточно ясным, завуалированным, а подчас неприкрыто
искаженным и фальсифицированным.
Содержание и центр тяжестп в учете и отчетности капиталистиче­
ского предприятия обусловливаются тем фактом, что «норма прибыли—
это та сила, которая приводит в движение капиталистическое производ­
ство; производится только то и постольку, что и поскольку можно про­
изводить с прибылью». а Центром капиталистического учета и отчета

9

поэтому является состояние капитала (в специфически-бухгалтерскомі
понимании этого термина) и прибылей.
Во втором томе «Капитала» (стр. 294 — 297) Маркс цитирует В.
Томпсона, труд которого появился еще сто лет тому назад (в 1827 г.),
но указание которого может быть принято и для объяснения современ­
ных подходов к отчету: «Масса действительно накопленного богатства,
рассматриваемая с количественной стороны... чрезвычайно незначи
тельна по сравнению с производительными силами общества, которому
оно принадлежит, на какой бы ступени цивилизации ни стояло обще­
ство, или даже по сравнению с действительным потреблением этого
самого общества в продолжение только немногих лет, — настолько
незначительна, что главное внимание законодателей и экономистов
должно было бы направляться на производительные силы и на их бу­
дущее развитие, а пе на одно только накопленное богатство, которое
бросается в глаза, как это было до настоящего времени». Томпсон
далее отмечает, что «несравненно большая часть так называемого на­
копленного богатства только номинальна», иоо она состоит «из простых
юридических титулов, из притязаний на будущие годовые производи­
тельные силы общества,— из юридических титулов, появившихся
•и увековеченных благодаря средствам и учреждениям, свойственным
состоянию необеспеченности». Томпсон далее объясняет причину, по­
чему именно «горсточка действительного накопления» ставится в центре
внимания: «но немногие захватили эту горсточку и превратили ее в
орудие присвоения продуктов труда, постоянно из года в год возобно­
вляемых подавляющей массой людей. Этим объясняется чрезвычайная,
важность такого орудия для этих немногих»...
Капитал (в бухгалтерском применении этого термина), прибыль
и убыток, баланс статический — вот центральные категории современ­
ного учета и отчета капиталистического предприятия. К сожалению,,
они занимают и в нашей бухгалтерии большее место, нежели опи того
заслуживают. 1 С этой стороны остается яшзненным и в настоящее
время для принципов построения бухгалтерского учета в нашем социа­
листическом секторе, что «количество годового продукта и его рас­
пределение прежде всего должны сделаться предметом исследования».
Отсюда производственный процесс, все его факторы и элементы, про­
цесс обращения, весь кругооборот промышленного капитала • вот
что должно составить центр нашего внимания. Качественные и коли­
чественные показатели исполнения плановых заданий доляшы стать
центром нашего годового отчета. Этим определяется, каково положение
1 Я . М. Гальперин, анализируя в своей работе «Очерки теории баланса» (изд. 1930 г.).
взгляды иностранных и советских снециалистов-теоретиков в области бухгалтерского
учета, подводит следующий итог: «Резюмируя взгляды этих авторов, можно притти к сле­
дующему выводу. Задача учета — оценка благосостояния хозяйственных лиц. ото благо­
состояние измеряется нх богатством как совокупностью отдельных ценностей. Учет цен­
ностей в целом охватывает два момевта: исчисление капитала и исчисление прибыли. Из
этих двух моментов наибольший интерес приобретает исчисление прибыли. В свою оче­
редь, предпринимательская прибыль является критерием применения принципа хозяй­
ственного расчета. Таковы определения большинства теоретиков учета» (стр. 11). Іакой
же вывод напрашивается из всего amurnsa современных счетных теорий, излагаемых в труде
Н. О. Помазкова «Счетные теории» (ивд. «Экономия, образование», 1929 г.).
3 К . М а р к с , Капитал, т. I I, стр. 297.

10

ВВЕДЕНИЕ

и каковы подходы к учету у нас, при наших условиях и формах управ­
ления.
В первую очередь необходимо на наших предприятиях последо­
вательно-социалистического типа организовать учет и отчетность
таким образом, чтобы рабочий коллектив мог постоянно следить и знать
состояние и процессы развития своего предприятия. — В особенности
резко выявилась важность и необходимость в развернутом учете про­
цессов производства и калькуляции в связи с широким развитием
методов социалистического соревнования, ударничества, с ростом
активности производственных совещаний, временных контрольных
комиссий и т. д. и с углублением методов хозрасчета внутри пред­
приятия с распространением этого метода на внутризаводский ре­
жим. — Высокие количественные и качественные темпы нашего раз­
вития могут быть реализованы лишь при активном участии рабочих
масс в разрешении всех важнейших вопросов руководства предприя­
тием. «При проведении в жизнь реорганизации управления промыш­
ленностью профсоюзы и хозяйственные органы должны обеспечить
активное участие рабочих в разрешении всех важнейших вопросов
руководства предприятием и соответствующими отраслями промыш­
ленности, в составлении и проработке производственных планов и
заданий, а также в контроле за их выполнением», указывает постано­
вление ЦК ВКП (б) от б декабря 1929 г. о реорганизации управления
промышленностью. «Итоги деятельности предприятий и их частей
должны обсуждаться на периодических производственных конферен­
циях», говорится в этом же постановлении. — Факторы и элементы
производства в системе учета и калькуляции должны быть достаточно
полно освещены и понятны для рабочего коллектива и его обществен­
ных организаций.
Далее организация нашего управления такова, что все государ­
ственные хозяйственные единицы, вместе взятые, образуют совокуп­
ный промышленный аппарат — единое громадное хозяйство, с единым
«хозяином», перед которым подотчетны руководители теми или иными
предприятиями или учреждениями. Подотчетные лица («приказчики
на отчете») обязаны на основах учета не только сами управлять данным
предприятием, но также представлять соответствующий отчетный ма­
териал вышестоящей инстанции, руководящей и планирующей, для
оценки прошлой работы и преподания директив на будущее время.
Учет обязан не только отражать то, что произошло, но также и обеспе­
чить материалы для предвидения («контрольные цифры») и планирова­
ния. Задачи учета углубляются, *и это обстоятельство ведет к значи­
тельным изменениям в учете, ставит и выдвигает новые проблемы в
области учета.
Совершенно иное влияние на учет оказывают также и соображения
фискального значения и задачи информации о состоянии хозяйства его
контрагентов. В наших условиях задачи бюджета состоят в изъятии
средств не только п не столько для содержания госаппарата, но в боль­
шей степени и главным образом в интересах надлежащего перераспре­
деления национального дохода и накоплений между отдельными от­
раслями народного хозяйства в соответствии с требованиями развития
социалистического строительства. Задачи нашего бюджета в том п за-

ОТЧЕТ СОВЕТСКОГО И КАПИТАЛИСТИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 11
ключаются, чтобы путем изъятия средств из одной отрасли народного
хозяйства направить их в другие отрасли в те периоды, когда последние
(другие отрасли) в большей мере — «ударно» — в этом нуждаются.
Такой процесс перераспределения совершается не только между
отдельными отраслями хозяйства, но также и внутри отдельных от­
раслей народного хозяйства, между отдельными составляющими нх
хозяйственными органами. Так, например, бюджет забирает прибыль
из одного треста и дает дотацшо другому тресту и т. д. Бюджет стано­
вится могучим орудием, регулирующим циркуляцию и направление
национального дохода и накопления, и эта его роль растет, усиливается
и осуществляется в самых разнообразных формах (в налоговой поли­
тике, политике цен, политике прибыли, тарифной, кредитной политике
и т. д. и т. п.). Фактически бюджет превращается в тот фактор, о
котором так фигурально говорил Владимир Ильич. У подотчетных
лиц, у государственных чиновников, возглавляющих тот или иной
трест пли иное учреждение, нет никакой субъективной заинтересован­
ности скрывать результаты от органов НКФина. Наоборот, растущее
понимание роли и положения отдельного хозяйства, как части целого,
осознание персоналом своей роли как соучастника в строительстве
единого народного хозяйства, доляшы подталкивать работников го­
сударственных органов к тому, чтобы предоставлять вышестоящим
планирующим и руководящим органам возможность надлежащим
образом использовать и рационально направлять средства сообразно
общим интересам нашего общего социалистического строительства.
И , естественно, учет должен стремиться к тому, чтобы состояние и
результаты были отражены наиболее правильно ; правильное познание
хозяйства и правильный вывод результатов тем самым позволяют дать
средствам то направление, которое диктуется интересами общими, а не
только интересами данной отдельной единицы с точки зрения «своей
колокольни».
При таком положении вещей непонятным и необычайным на пер­
вый взгляд противоречием всей логике наших условий и обстановки
кажутся факты, когда прибыли, выведенные одними органами, меня­
ются вышестоящими, что НКФин и ведомства спорят о размерах при­
были, что бывают крупные расхождения в исчислении прибыли и т. д.
п т. п. Иногда в подобных случаях проводится основанная на чисто
внешнем формальном факте и глубоко ошибочная по существу анало­
гия между отношениями госхозорганов с органами НКФипа у нас с
отношениями между частнокапиталистическим предприятием и ор­
ганами государственного фиска буржуазного государства.
Эти сопоставления, подчеркиваем, глубоко ошибочны. Факты из­
менений и споров по балансам госхозорганов, печальные сами по себе,
являются результатом того, что мы находимся еще в процессе строи­
тельства и организации. Методы учета и в частности методы составле­
ния балансов (оценки остатков, амортизации, оценки имущества и т. д.
и т. п.) недостаточно выявлены и недостаточно ясны. Нельзя, конечно,
отрицать и наличие в отдельных случаях известного искажения и
абсолютно недопустимых пережитков. Подобные явления должны жес­
точайшим образом преследоваться и должны быть изжиты возможно
скорее. Но разве те коллизии, которые имеют место у органа НКФина

ВВЕДЕНИЕ

с тем или иным госорганом или наркоматом, хотя бы в отдаленной
степени похожи на столкновения в капиталистическом государстве
интересов частного предпринимателя с органами государственного
ф и с к а ? Разве, например, председатель треста стремится урвать больше
в с в о ю пользу по соображениям личной заинтересованности? Так
оценивать факты значило бы за внешней оболочкой пе видеть сути
дела и ничего не понимать. Суть заключается в том, что каждый нар­
комат призван развивать ту пли ипую отрасль народного хозяйства.
Он, естественно, стремится по возможности скорее добиться макси­
мальных успехов в подведомственной ему отрасли народного хозяй­
ства. Намеченная им перспектива скорейшего развития сталкивается
с интересами общего планирования п по пути этого развития ставятся
определенные пределы. НК'Фпн добивается больше средств в общую
кассу, дабы обеспечить за собой большее влияние на перераспределение
национального дохода и больший контроль и участие в работе других
наркоматов через бюджет. Бюджет, с одной стороны, изымает при­
быль из промышленности и других отраслей, а с другой — он же их
финансирует в виде государственных дотаций, специальных ассигно­
ваний, капитальных вложений и т. п. и т. д.
При таких условиях разногласия и споры между наркоматами в
значительной степени базируются, с одной стороны, на различной
оценке общей хозяйственной конъюнктуры и перспектив и напра­
вляются ва выявление пределов самостоятельности отдельных нар­
коматов в их работе по руководству вверенной отраслью народного
хозяйства, а с другой стороны эти разногласия касаются тех прин­
ципиальных положений и методов управления и учета, которые вы­
являются в процессе работы и подлежат законодательной регламента­
ции. Вот именно в этом заключается сущность споров и расхождений;
и поэтому совершенно ясно, что с ростом плановых начал и развитием
законодательной регламентации разногласия ослабевают. Они уже
имеют сильную тенденцию к прекращению. Если проследить, напри­
мер, разногласия у госхозорганов с органами НКФина по балансам
1922/23 — 1924/26 — 1926/26 гг. п последующих лет, то выявится,
что разногласия резко с каждым годом изживаются, ибо, с одной сто­
роны, растет плановое начало, а с другой — выкристаллизовываются
определенные методы составления баланса, методы текущей отчет­
ности, методы анализа и рассмотрения отчетов и т. д. В процессе на­
шей повседневной работы из каждого отдельного законодательного
акта, ведомственного распоряжения или приказа творится и сози­
дается единство системы, нанизывается цепь, определяющая технику
нашего управления, а в узкой области самого учета творится и соз­
дается наш счетный кодекс.
В соответствии с высказанными соображениями в наших условиях
роль отчетности п в части информации других хозяйств о состоянии
отчитывающегося хозяйства базируется на основах, принципиально
отличных от того, что имеет место в капиталистическом хозяйстве.
Взаимоотношения между хозорганами строятся в условиях единого
большого государственного хозяйства, где лишь внешнее управление
хозорганом имеет отчасти частноправовую форму «самостоятельного
юридического лица». Прп этих условиях неправильное информирова­

ОТЧЕТ СОВЕТСКОГО И КАПИТАЛИСТИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

13

ние контрагентов, главным образом, если не исключительно, государ­
ственных же органов, о своем положении в целях большего привлече­
ния средств в свое хозяйство в ущерб другим в конечном итоге повле­
чет за собой большое изъятие, т. е. возврат их (средств) через бюджет
в доход казны с последующим направлением этих же средств, также
через бюджет, первому («пострадавшему») хозяйству, если оно в них
нуждается, а ’отчитывающееся хозяйство, наоборот, достаточно обес­
печено.
С полной очевидностью охарактеризованное положение раскры­
вается в связи с проведением кредитной реформы, которая радикально
изменяет всю систему нашего кредита и учетно-расчетных взаимоотно­
шений внутри обобществленного сектора народного хозяйства. Еще
Маркс отмечал, что «не подлежит, наконец, никакому сомнению, что
кредитная система послужит мощным рычагом во время перехода от
капиталистического способа производства к способу ассоциированного
іруда _ однако лишь как один из элементов в связи с другими великпми органическими переворотами в самом способе производства».
И действительно, «быстрое развитие социалистических начал
в народном хозяйстве Союза ССР и достигнутый уровень его планиро­
вания делают необходимой коренную реформу кредита», подчеркивает
постановление Д И К п СНК Союза ССР от 30 января 1930 г. о кредит­
ной реформе. ‘ И в соответствии с этим основными установками ре­
формы являются: «улучшение методов плановой работы кредитной
системы и усиление ее роли как фактора, внедряющего плановое начало
в народное хозяйство; превращение Госбанка в расчетный центр всего
народного хозяйства; использование Госбанка в качестве сигнализа­
тора отклонений на производстве от количественных и качественных
заданий плана» (из «Основных положений по кредитованию промыш­
ленности»). 2 «Категории кредита, — говорит председатель Государ­
ственного Банка тов. Г. Пятаков, а — трансформируются. Колдовство
банков уступает место простому экономическому расчету и подсчету.
Спадает шелуха кредита и выступают отчетливо черты материального
процесса производства и обращения. В этом — существо реформы.
В этом — ее главное народно-хозяйственное значение». Другой р у к о -.
водитель по проведению кредитной реформы, член правления Госбанка
т. Кактынь * подчеркивает следующее:
«Кредитная реформа преследует рационализацию и упрощение
банковских операций, балансов, отчетов и т. д ., сводя их с высоты
бухгалтерского таинства, разбивая бухгалтерскую кастовость и тра­
диции, делая балансовые данные понятными и доступными широким
рабоче-крестьянским массам. Нужно добиться, чтобы баланс предприя­
тия можно было выносить на обсуждение рабочих собраний». Однако,
как указывает тов. Пятаков в той же статье, «речь не идет еще о пре­
вращении Госбанка» в систему счетоводства». Но речь идет сейчас
1 К. М ар к с, Капитал, т. III, -ч. 2, стр. 148.
2 Цитировано по «Сборнику положений и инструкций по кредитной реформе», изд.
Правления Госбанка 1930 г.
* В статье «Трансформация кредитной системы» в «Правде» от 14 февраля 11WU г.
« Статья т. К а к т ы п я: «Кредитная реформа и кадры» в газ. «Экономическая жизнь»
от 18 марта 1930 г.

14

о такпх радикальных мероприятиях в области кредита, которые в зна­
чительной мере превращают кредитную систему в систему расчетную».
Это обстоятельство, разумеется, не умаляет всей принципиальной
важности для учета вообще, а для нашего учета и отчетности также
и непосредственной практической серьезности проводимой реформы
кредита и ставит ряд как общетеоретических, так и практических
ранее неизвестных проблем в области учета и отчетности.
Таким образом учет, являясь функцией управления, играет все
большую и большую роль как функция планирования. И как функции
планирования и фактора предвидения рамки учета выходят далеко за
пределы отдельного предприятия, отдельного треста или учреждения;
учет становится функцией планирования и руководства целыми отра­
слями народного хозяйства и всем народным хозяйством в целом.
Задача планирования выходит из рамок отдельного предприятия и от­
дельной отрасли и вырастает в задачу всего народного хозяйства в
целом. Из этого важнейшего обстоятельства возникают новые проблемы
и новые формы учета, которые до сих пор совершенно не были изве­
стны и которые, естественно, во многом еще далеко не проработаны,
лишь нащупываются и нуждаются в сугубо тщательном изучении.
Мы, вероятно, еще много наделаем ошибок и промахов и даже грубых,
пока нащупаем правильное решение. У нас возникает проблема еди­
ного баланса. Наш сводный баланс должен представлять собой не
только простую арифметическую сводку, а он должен представлять со­
бой органически единый отчет по данной отрасли народного хозяйства,
законченный отчет организации колоссальнейшего масштаба. Задачи
планирования выдвинули проблему контрольных цифр, финансового
и оперативного плана, как частей бюджета и всего народнохозяйствен
ного плана и баланса народного хозяйства. Контрольные цифры стре­
мятся выявить на. основе изучения тенденций в развитии соответ­
ствующих отраслей и всего народного хозяйства п на оспове определен­
ной целевой установки очередные задания с тем, чтобы на их основе на­
метить конкретны«; действия и построить оперативный план. План —
это жесткая программа действия. Бюджет охватывает все народпое
хозяйство в целом. Совнарком Союза принял постановление об уста­
новлении бухгалтерской отчетности по выполнению бюджета. При
составлении контрольных цифр, плана и бюджета все больше н больше
начинают применяться балансовый метод, методы бухгалтерии. Наобо­
рот, бухгалтерия все больше начппает использовывать статистические
методы, как, например, при составлении сводных балансов. Иначе
говоря, значительно усложнившееся управление и планирование хо­
зяйства ведут к тому, что и методы учета и технические формы и приемы
его осуществления по разным видам учета постепенно сближаются
и взаимно увязываются все больше и больше, взаимно друг друга до­
полняют для совместного разрешения тех новых проблем, которые
ставят перед хозяйственниками и в частности работниками учета со­
вершенно новые, ранее неизвестные формы хозяйства. Такой учет
становится важнее, чем когда бы то ни было.
Это обстоятельство является прямым следствием того, что «в на­
стоящее время больше чем когда бы то нп было необходимо слияние
технической и экономической точек зрения, то есть экономическая

ОТЧЕТ СОВЕТСКОГО И КАПИТАЛИСТИЧЕСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

15

взвешенность технического плана и техническое обоснование плана
экономического на основе классово-целевой установки» . 1
Также и в процессе анализа отчетных и плановых материалов все
больше и больше переплетаются и взаимно дополняют и уточняют
друг друга сведения и показатели статистические, бухгалтерские и тех­
нические. Возьмем такой решающий момент для управления и пла­
нирования, как определение в плане или отчете размеров снижения
себестоимости и установление факторов, способствующих илп пре­
пятствующих этому снижению. Здесь требуется сочетать технико­
производственные и экономические показатели об удельных расходных
нормах, о производительности труда, об эффективности работы обо­
рудования, о степени экономии в накладных расходах и т. п. как в их
количественном, так и ценностном выражении, независимо от того, ка­
ким методом учета та или иная часть того или иного показателя дости­
гается и отражается. Выявление требуемых сведений и умелая их
критическая оценка диктуют необходимость в отыскании тех приемов,
при помощи которых можно было бы эти сведения получить полнее,
точнее, быстрее, дешевле п проще. В то же время правильная мето­
дология должна базироваться на здоровой счетной технике и на здо­
ровых формах организации аппарата. Отсюда и задача разработки
первичного документа и методов их сводки, п принципов анализа,
и т . д. п т . д. Здесь является необходимым, с одной стороны, усвоить
и постоянно приспосабливать старые методы и технические приемы
учета к нашим формам управления и хозяйствования, не отвергая их,
а широко использовывая в той, разумеется, мере, в какой они ра­
циональны и пригодны. С другой стороны, на ряду с этим нам необ­
ходимо искать новые пути и новые средства к тому, чтобы наиболее
ярко и рельефно отражать в учете то, что является специфическим и
новым в наших условиях переходного периода, что характеризует
наше предприятие последовательно социалистического типа и наше
интенсивное социалистическое строительство. Охарактеризованное об­
щее направление и общее значение учета в нашпх условиях предопре­
деляют также и тот практический, конкретный путь, по которому не­
обходимо вести всю текущую работу по организации, налаживанию
п упорядочению учета. Они тем самым определяют и основы содержа­
ния и построения отчетов в наших государственных производственных
и промышленных предприятиях и сводного отчета по всей нашей го­
сударственной промышленности.
При тех грандиознейших задачах, которые стоят перед нашим
планированием, учетом и отчетностью, особо важной и ответственной
становится своевременная теоретическая разработка этих вопросов.
«Известно, что теория, если она является действительно теорией, дает
практикам силу ориентации, ясность перспективы, уверенность в ра­
боте, веру в победу нашего дела» . 1 Прпходптся с сожалением кон­
статировать, что общая оценка развития теоретической мысли и от­
ставания ее от практических успехов нашего строительства, данная
тов. Сталиным на конференции аграрников-марксистов в декабре
1929 г., в полной мере или, пожалуй, в еще большей степени относится
1 И . С т а л и н , К вопросам а гр а р н о й политики в СССР, и зд . Г и з. 1930 г.

16

ВВЕДЕНИЕ

к тео р ет и ч еск о й р а зр а б о т к е п р о б л ем п л а н и р о в а н и я , у ч е т а и отч ет­
н ости . М ы у ж е у п о м я н у л и вы ш е о соврем енн ы х счетн ы х тео р и я х . Об
отсталости счетн ы х кад р о в и счетн ы х зн ан и й го ворят к а к х о зяй ствен ­
н и к и , т а к и сам и те о р ет и к и -сп ец и ал и сты в о б л асти у ч е т а. Т а к , н а п р и ­
м ер , то в . Л еб ед ь, буд у ч и зам . н ар к о м а Р К И С С С Р, о тм ечал в 1926 г .:
«кадр бух гал тер о в, у четн ы х работн и ков, вообщ е м алочи слен н ы й , п о­
л у ч и л с тар у ю ш к о л у и с тр у д о м п ер ев о сп и ты вается в соответстви и
с тр е б о в а н и ям и , п р ед ъ я вл я ем ы м и и м в н а ш е в р е м я » .1
П о п у л яр н ы й в к р у г а х счетн ы х работн и к ов п роф . Р . Я . В ейцм ан
п и ш ет в г а з. « З а и н д у стр и али зац и ю » : « Е сл и до с и х п о р а вт о р ы к н и г
п о счетоводству о б р ащ ал и свое в н и м ан и е п о чти и с к л ю чи тел ьн о н а
п ракти ч ескую сторон у воп роса, у д о в л етв о р яя острую потребность
в руководствах по т е х н и к е у ч е т а , то теперь ж и зн ь ставит перед
н и м и более ш и р о к и е зад ач и . Н а ш а с ч е т н а я н а у к а н а х о ­
д и т с я в н а с т о я щ е е в р е м я н а п е р в о м этапе н о в ы х от­
к р ы в а ю щ и х с я п е р е д н е й п у т е й (п о д ч е р к н у то м ною . А . Л . ) ,
где о к а зы в а е т с я о собенно необ ход им ы м с а м о е т е с н о е с о т р у д н и ­
чество с п р е д с т а в и т е л я м и э к о н о м и ч е с к о й теории».
Е щ е болёе р е зк и е отзы вы м ы встречаем н а с тр ан и ц ах п аш ей сп ец и ал ь­
н о й счетн ой и общ ей п е р и о д и ч ес к о й п еч ати .
Т ак о е состоян и е счетн ы х д и сц и п л и н особенно т я ж е л о с к азы в ается
н а предм ете н аш его и з л о ж е н и я — н а а н а л и зе б а л а н с а и отч ета. Н о
в е щ е б о л ь ш е й с т е п е н и з д е с ь с к а з ы в а е т с я т о , ч т о «м ы н а ч и н а е м х р о ­
м ать им енно в этой об л асти , в о б ласти теорети ческ ой р азр а б о т к и во ­
п ро сов н а ш е й э кон о м и ки » (И . С та л и н , в ы ш е ц и ти р о в ан н а я с т а т ь я ).
Д о с и х п о р «стары е к а те го р и и п о л и ти ческ о й эко н о м и и п р о д о л ж аю т
бы ть форм ам и п ракти ч еского общ ения н епреры вно м еняю щ ейся ж и вой
эк о н о м и ч еск о й д ей ств и тельн ости »; «а в об и ход е п р а к ти ч е ск о й ж и з н п
они п родолж аю т н екри ти ч ески р ассм атр и ваться к а к средства дей­
стви тел ьн о го п о н и м ан и я я в л е н и й х о зяй ств ен н о й ж и зн и » . 2 В действи­
тел ьн ости ж е з а ним и ф актич ески с к р ы в ается соверш енно и н о е в н у тр ен ­
н е е со д е р ж а н и е . Э то особенно я р к о в с к р ы л т . И . С т а л и н н а X IV
С ъ езд е В К П (б ), о тм е ч а я в с во ем зак л ю ч и т е л ь н о м сл о в е о ш и б к и в ы ­
с т у п л е н и я т о в . С о к о л ь н и к о в а . 8 « ... Т о в . С о к о л ь н и к о в н е п о н и м а е і
/ двой ствен н ой п р и р о д ы н э п а, двой ствен н ой п ри род ы то р го в л и в ны неш ^
н и х у с л о в и я х борьбы соц и ал и сти ч ески х элем ен тов с элем ен там и к а ­
п и талистическим и, он не поним ает д и ал екти к и р а зв и ти я в обстановке
д и к т а т у р ы п р о л е т а р и а т а , в о б с та н о в к е п е р е х о д н о го п е р и о д а , гд е м е­
то д ы и о р у ж и е б у р ж у а зи и и сп о л ьзу ю тся соц и али сти чески м и элем ен­
т а м и д л я п р еод олен и я и л и к ви д ац и и элем ен тов кап и тал и ст и ч еск и х .
Д е л о вовсе не в том , что т о р г о в л я и д е н е ж н а я си стем а я в л я ю т с я м ето­
д ам и « кап и тал и сти ч еско й экон ом и и ». Д е л о в том , что со ц и ал и сти ч ески е
элем ен ты н аш его х о зяй ств а, б о р ясь с элем ен там и кап и тал и сти ч ески м и ,
овл ад ев аю т эти м и м етодам и и о р у ж и ем б у р ж у а зи и д л я п р ео д о л ен и я
к а п и т а л и с т и ч е с к и х э л е м е н т о в ,ч т о о н и с у с п е х о м и с п о л ь з у ю т п х

1 Статья .«Борьба за учет» в газ. «Правда» от 11 августа 1926 г.
' 2 Н . Б у х а р и н , Экономика переходного периода, стр. 125, изд. І*пз. 1920 г .1
* X I V Съезд В К П (б) — стенографический отчет, стр. 496, изд. Г из. 1926 г., и кн и га
т . С т а л и н а , Вопросы леннпнзма, стр. 309, изд. 1929 г.

ОТЧЕТ СОВЕТСКОГО И КАІІИТАЛИСТИЧЕСКО ГО ПРЕДПРИЯТИЯ

17

п р о т п в капитализма, с у с п е х о м используют их для построения
социалистического фундамента нашей экономики. Дело в том,- стало
быть, что благодаря диалектике нашего развития функции и назна­
чение этих инструментов буржуазии меняются п р и н ц и п и а л ь н о ,
коренным образом меняются в пользу социализма, в ущерб капитализму».
Программа Коммунистического Интернационала, останавливаясь
на основах экономической политики пролетарской диктатуры, в част­
ности указывает: «Связанные с рыночными отношениями по внешности
капиталистические формы и методы хозяйственной деятельности (цен­
ностный счет, денежная оплата труда, купля-продажа, кредит и банк
и т. д.) играют роль рычагов социалистического переворота, поскольку
эти рычаги обслуживают во все большей степени предприятия после­
довательно-социалистического типа, т. е. социалистический сектор
__
хозяйства».1
При анализе баланса и отчета нашего отдельного предприятия
или всей промышленности в целом практика оперирует определе­
ниями п терминами, имеющими в наших условиях совершенно иное
содержание, чем те же старые категории политической экономии. «Зто
обстоятельство мы особенно подчеркиваем и просим читателей иметь
в виду также при пользовании настоящей книгой.

1 Программа Коммунистического Интернационала, стр. 64, ивд. Гив. 1928 г
:о к ш в в . Бпгтапс.

ОБЩИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

Р А З Д Е Л I.
С О Д Е Р Ж А Н И Е И С Т Р О Е Н И Е ГО Д О В О Г О О Т Ч Е Т А .
I.

О БЩ И Е О СНОВЫ П О С Т Р О Е Н И Я ГОДОВОГО О Т Ч Е Т А .

Г од овы е отчеты го с х о зо р га н о в , к а к м ы это ви д е л и и з п р е д ы д у щ е й
гл авы , долж н ы сл у ж и ть м атериалом д л я у п р ав л ен и я и р у к о во д ства
п р о и зводствен н ы м и п р е д п р и я ти я м и и в м асш таб е отдельн ого т р е с т а и
(.б ъ е д ш і е н н я ; о н и д о л ж н ы с л у ж и т ь т а к и м о б р а з и м т е м м а т е р и а л о м ,
н а осн ован и и которого стр о и тся в конечном и тоге р уковод ств о и п л а ­
н и ров ан и е целы м и о тр асл я м и и всей п ром ы ш ленностью в целом .
И м енно поэтом у, к о гд а в о р га н а х , р егу л и р у ю щ и х пром ы ш ленность,
р ассм атр и в аю тся отчеты п б ал ан сы то го и л и д р у го го п р е д п р и я т и я и л и
объединен ия, они р ассм атри ваю тся не то л ько с точки зр ен и я оценки
р аб о ты дан н о го о тдельн ого г о с х о зо р га н а , н о та к ж е и с то ч ки зр ен и я
у в я з к п р а б о т п о сл ед н его со всей п о л и т и к о й в д ан н о й о тр а с л и п р о м ы ш ленности в целом .
Э то п о л о ж ен и е п о л у ч а е т ч е т к о е о р га н и за ц и о н н о е оф о р м л ен и е
после рео р ган и зац и и у п р ав л ен и я пром ы ш ленностью ио п оследним
д и р ек ти в ам п ар ти и н п р ав и тел ь ств а и стан о в и тся соверш енно оче­
ви дн ы м
при
с о зд ан и и
о тр асл ев ы х о б ъ ед и н ен и й , в осооенности
в объед и н ен и ях п ервого и второго т и п а ,
охваты ваю щ их
пред­
п р и я т и я к а к с о ю з н о г о , т а к и р е с п у б л и к а н с к о г о и м е с т н о г о з н ;,О тчет р а с с м а т р и в а е т с я п о д у г л о м з р е н и я к о н т р о л я , п р о в е р к и и
о п ен ки прош лой деятел ьн о сти отч и ты ваю щ егося х о зо р ган а, и в то ж е
вр ем я отчет сл у ж и т основанием та к ж е д л я ди р екти в н ы х у к азан и и
о дальнейш ем н ап р ав л ен и и х о зяй ствен н о й д еятельн ости.
О тчет я в л я е т с я о д н о вр е м е н н о и тем м а т е р и а л о м , по к о то р о м у т р е ­
тьи л и ц а, т а к и л и иначе со п р и к асаю щ и еся с данны м х о зяй ство м , зн а ­
к о м ятс я и сл ед ят з а со сто ян и ем п о сл ед н его и стр о я т своп о тн ош ен и я
к нем у. К ред и торы сл ед ят по отч ету х о зя й ств а, н аск о л ько последнее
солидно и креди тоспособно, н аск о л ь к о м ож но ем у в дальнейш ем в р у ­
ч ат ь ср ед ства и вообщ е п м еть с п и м д еловы е с в я зи . Э тим о б ъ я сн яет ся
то т б ол ьш ой и н т ер ес, к о то р ы й п р о я в л я ю т к отч етам и б ал ан с ам хо­
зяй ств ен н ы х о р ган о в б ан к и , го сх о зо р ган ы , а та к ж е частн ы е л и ц а и
загр ан и ч н ы е ф ирм ы .
Д л я н а ш е г о ж е Г о с у д а р с т в е н н о г о б а н к а ( а в р а в н о й мере д л я ъ а н к а
долгосрочн ого к р е д и то ва н и я — В Д К ) отч ет п о сл е к р еди тн о й реф орм ы
стан ов и тся одним и з основны х д ок ум ен тов, п о зво л я ю щ и х б ан к у вы п о л н и ть свое н а зн ач ен и е в «качестве с и г н а л и за то р а о тк л о н ен и й н а

19

п р о и з в о д с т в е ( а п о Б Д К — п о с т р о и т е л ь с т в у . А . Л .) о т к а ч е с т в е н н ы х
п к о л и ч еств ен н ы х з а д а н и й п л а н а » .1
О тчет я в л я е т с я д ал ее тем д ок ум ен том , по к о то р о м у д а н н о е о тд ел ь­
ное п р ед п р и я ти е и п ром ы ш л ен н о сть в ц ел о м (в п р о ц ессе у тв е р ж д е н и я
вс е х о тд ел ьн ы х отчетов) р ассч и т ы в ает ся с го су д ар ство м в отнош ении
н а л о г о в о г о и н е н а л о г о в о го о тч и сл е н и й и з д о х о д о в п р е д п р и я т и й в об­
щ ий доход казн ы .
У ка за н н ы е тр п основны е м ом ен та о зн ач ен и и о тч етов, а и м ен н о:
а)
отчеты д л я у п р а в л е н и я , р у к о в о д с тв а, р е г у л и р о в а н и я и п л а н и р о в а н и я
р а б о ты х о з о р г а н а , б) отч еты с т о ч к и з р е н и я в за и м о о тн о ш е н и й с тр е ­
тьи м и л и ц ам и и в) отчеты д л я расч ето в с го су д ар ство м , необходи м о
им еть в ви д у , к о гд а обсуж дается и рассм атри вается воп рос о том , к а к
д о л ж н а бы ть п о строен а отчетность, и , и сх о д я и з н п х , н у ж н о строи ть
отчет и б ал а н с . Э тп п о л о ж е н и я в частн о сти п р ед о п р ед ел яю т ответы
на р я д глубоко п ри н ц ипиальны х полож ени й об оценке балансовы х
статей.
«В го д о в о м о тч ете п р о ц е с с о б о р о т а и н д и в и д у а л ь н о г о к а п и т а л а п о ­
н и м ается к а к и зм енение стоим остей; д р у ги м и сл о вам и , он н е р ас­
см атр и в ается н и с т ех н и ч еско й то ч ки з р е н и я , им ею щ ей в в и д у п р о д у к ты ,
н и с п си х о -ф и зи о л о ги ч еско й , и с х о д я щ ей п з п о н я ти й п о тр еб и т ел ьн о й
ц енности х о зяй ств ен н ы х б л аг. В се вещ ество х о зя й ств а, к оторое вх о ­
дит в эту сводку, вы р аж ается в числовы х вели чи н ах, к а к вы раж ение
м н о ги х стои м остей в одн ой стои м остн ой единице». 2 К . Р е н н е р д а л е е
у к а з ы в а е т , ч т о « с в о д к а ( т . е . о т ч е т и б а л а н с . А . Л .) п р и у р о ч и в а е т с я »
к ф и к с и р о в а н н о м у с р о к у (с т а т и ч е с к о м у с р о к у ), п р и ч е м сто и м о стн ы е
м ассы зак р е п л я ю т с я в н еп од в и ж н ом со сто я н и и в теч ен и е о п р еделен н ого
в р е м е н п . Э т о т а к н а з ы в а е м ы й « б а л а н с » и л и « с ч е т б а л а н с а » ( с т р . 79 ) .
И л и ж е «второй способ зак л ю ч а е тс я в том , что соп о став л ен и е стоим о­
стей и з о б р аж а е т с я з а и стек ш и й год в ди н ам и ч еск о м д в и ж ен и и сум м :
это зн ач и т, ч то, п р и н и м ая з а исходн ы й п у н к т п ервы й д ен ь го д а, н а
п р о тя ж е н и и всего го д а отм ечаю т стоим остны е м ассы в и х д ви ж е н и и ,
д р у ги м и сл о вам и , все п р о и сх о д ящ и е в н п х в теч ен и е го д а и зм ен ен и я.
Э то т а к н а зы в а е м ы й г о д о в о й
с ч е т или с ч е т п р и б ы л е й и
у б ы т к о в » . Э т о т н а з ы в а е м ы й К . Р е н н е р о м «сч е т» п о д а л ь н е й ш е м у
у к а за н и ю Р е н н е р а п р ед став л я ет «так ж е стоим остное у р ав н ен и е, в к о ­
то р о м все элем ен ты свед ены к д ен еж н о й ед и н и ц е. В этом у р ав н ен и и
о б о зн ач аю тся , о д н а к о , не н ал и ч н ы е и п о сто я н н ы е стоим остны е м ассы ,
но лиш ь п роисходящ ие в н и х изм енения». Р ен н ер н еп рави льн о прим е­
н я е т зд есь т ер м и н «счет п р и б ы л ей и у б ы тко в » , п о д р а зу м е в а я п о д ни м
ф ак ти ч ески б у х гал тер ск у ю ч асть годового о тчета в ди н ам и ч еско й его
ч а с т и (п о а к т и в н ы м с т а т ь я м ), и к р о м е то г о и г н о р и р у е т о д н о в р е м е н н у ю
д и н ам и к у вто р о й ч асти б ал а н с а — п асси в а, о чем н и ж е.
Н а ш го д о во й отч ет со сто и т и з д в у х ч а с те й . О тчет с о д е р ж и т б а л а н с
с п р и л о ж ен и ям и , хар актер и зу ю щ и м и статическое состояние х о зяй ств а
к оп р ед ел ен н о м у м о м ен ту —• к д ате б а л а н с а , и затем сл ед у ет ещ е р я д
п р и л о ж ен и й , которы е х ар ак тер и зу ю т д и н ам и к у р азв и ти я х о зяй ств а
з а отчетны й п ери од . О тд ел ьн ы й б ал ан с п р ед став л я ет с та т и к у х о ­

1 Иа «Основных положений ни кредитованию промышленности».
1 К. Р е н н е р , Теория кашггзлгстического глвнііства, раздел ГѴ.

20

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

зя й с тв а н а определенны й м ом ент; п р ед ы д у щ и й б а л а н с п р е д став л яет
с т а т и к у х о з я й с т в а н а п р ед ы д у щ и й м ом ен т. Е с л и со п о став и ть эти
д в а б а л а н с а з а д в а п о сл ед о вател ьн ы х п ер и о д а, то в ы я в и тс я м е ж д у ним и
о п р е д е л е н н а я р а зн и ц а , оп р ед ел ен н о е и зм ен ен и е в р а зн ы х с т а т ь я х . Эти
и зм енения в с та т ь ях б алансов х ар ак тер и зу ю т р азв и ти е х о зяй ств а з а
о п р ед ел ен н ы й п е р и о д , и отч ет п р и з в а н о х а р а к т е р и зо в а т ь это т п ер ех о д
и з одного со сто я н и я к др у го м у , этп и зм ен ен и я в бал ан со вы х с тат ь я х .
Г о д о во й о тч ет п о это м у тем бо л ее ц ен ен , чем б о л ьш е о н х а р а к т е р и з у е т
основны е и гл авн ей ш и е м ом енты об о р о та. У л у чш ен и е у ч е т а п о зво ­
л я е т у г л у б л я т ь тр е б о в а н и я к отчетности и д ает во зм о ж н о сть со б р а ть в
о тч ете в е с ь ц и ф р о во й м а т е р и а л , по к о то р о м у те и л и и н ы е оп р ед ел ен н ы е
ж и зн ен н ы е п р о б л ем ы бы ли бы достаточно п о лно освещ ены и м огли
бы б ы ть р а зр е ш е н ы . П р и это м , чем д а л ь ш е в систем е н а ш и х о р ган о в
у п р а в л е н и я с т о и т о р г а н и з а ц и я о т н е п о с р е д с т в е н н о г о у п р а в л е н и я , т ем
м еньш е отчетн ы х д етал ей ей тр еб у ется . Т р естам , н а п р и м е р , в а ж н о д л я
и зу ч ен и я работы объединяем ы х п р ед п ри яти й вы яв и ть целы й р я д так и х
м ом ентов, ко то р ы е в ц ен тр е — в С о в н ар х о зе — о тх о д я т н а зад н и й
п л а н , а д л я д ан н о го тр еста, к а к неп осредствен н о о п ер ати вн о го о р г а н а ,
р у к о во д ящ его свои м и п р ед п р и я ти я м и , эти свед ен и я я в л я ю т с я очень
сущ ественны м и.
Э то о б сто ят ел ьств о н е и с к л ю ч а е т о б я за т е л ь н о с т и п р о в о д и ть п ри
п о стр о ен и и отчетного м а т е р и а л а р а н ьш е всего осн о вн ой и сх од н ы й
п ринц ип и основное р ук овод ящ ее полож ени е во всей работе по р егу л и ­
р о ван и ю о тч етн ости в го су д ар ств ен н о й п р о м ы ш л ен н о сти — п р и н ц и н
е д и н о о б р ази я в строен и и у ч е т а, б а л а н с а и отч ета. Б а л а н с и отчет к а ж д ого о т д ел ьн о го за в о д а я в л я ю т с я тем к и р п и ч о м , п з к о т о р о го с к л а д ы ­
в а е т с я ед и н о е зд а н и е — отч ет вс е й го с у д а р с тве н н о й п ро м ы ш л еи п о сти .
И п оэтом у п р и п остроен и и отч етности в к аж д о м тресте необ ход и м о п р о ­
в о д и т ь е д и н о о б р ази е в к л а с си ф и к а ц и и и г р у п п и р о в к е б а л а н с о в ы х с та­
т е й и статей тек у щ его у ч е т а, п р о в о ди ть ед и н о о б р ази е в стр о ен и и б а­
л а н с а и в п о м е н к л а ту р е -н а и м е н о в а н и и с тат е й , в м ето д ах о ц ен к и и и н ­
в е н т а р и за ц и и , стр о го п р и м е н я я те о сн овы , к о то р ы е д и к т у ю т с я з а ­
к о н о д ател ьство м ii ди р ек ти вн ы м и у к а за н и я м и вы сш и х и н стан ц и й .
В ы п о л п ен и е ф о р м а л ь н ы х т р еб о в ан и й з а к о н а п р и с о став л ен и и о тч ета
б езу сл о в н о о б я зател ь н о . Н у ж н о п м еть в в и д у , что сам и п о себе б ал ан с
и отч ет я в л я ю т с я в а ж н ы м и ф о р м ал ьн ы м и д о к у м е н та м и , и п оэтом у
соб л ю д ен и е ф о р м а л ь н о -п р а в о в ы х т р е б о в а н и й п р и и х с о с т а в л е н и и и я в ­
л я е т с я непрем енны м и о б язател ьн ы м у с л о ви ем . П о и зл о ж ен н ы м м оти­
вам , р а зб и р а я воп р о сы год ового о тчета н б а л а н с а , соверш ен но необ­
ходим о остановиться и а т ех основны х п р и н ц и п и ал ьн ы х зак он од ател ь­
н ы х у к а з а н и я х , к о т о р ы е о п р е д е л я ю т п о с т р о е н и е б а л а н с а и о т ч е т а іі
которы е д о л ж н ы бы ть п ри н я ты к рук овод ств у, когда под ход ят к р ас­
см отрен и ю о тч ета и б а л а н с а , к и х а н а л и з у и о ц ен к е.
Р а н ь ш е вс е го к а ж д ы й о тч ет п о к а ж д о м у г о с х о зо р г а п у д о л ж е н со­
отв етств овать о р ган и зац и о н н ы м ф орм ам д ан н о го го с х о зо р г а н а . В
строен и и отч ета н е м о ж ет бы ть ш аб л о и а, а е д и н о о б р ази е, о котором
говори лось вы ш е, к асается основны х п олож ени й и п ринц ипов. Е д и н о­
о б р ази е в н о м ен к л ату р е и в к л а с си ф и к а ц и и д о л ж н о бы ть в то ж е в р ем я
при сп особ лен о к о р ган и зац и о н н ы м ф орм ам о тч и ты ваю щ егося х о з я й ­
с т в а . О собенпо р е зк о это в ы я в л я е т с я то г д а , к о гд а и д ет р е ч ь об о тч етах

ОБЩИЕ ОСНОВЫ ІІОСТР0ЕНИЯ ГОДОВОГО ОТЧЕТА
такого род а пром ы ш ленны х
еди н ен и я.

организаций, к а к

21

н аш и тресты и об ъ ­

a ѵиъ

Н еобходим о зн ать этп п о л о ж ен и я , необходим о следи ть и л п о в еи ять
в к а к о й м ере он п п о л у ч и л и свое о тр аж ен и е в б а л а н с а х и о тч етах
’
П е р во е п о л о ж е н и е, о п р ед ел яю щ ее п о д х о д к о тч етам т р е с т а — это
то , что тр ест я в л я е т с я ед и н ой х о зяй ств ен н о й е д п ш щ ей — «пром ы ш лен­
н ы м п р е д п р и я т и е м » (п о т е р м и н о л о г и и д е к р е т а о т р е с т а х ) , о б ъ е д и н я ю ­
щ им ц ел ы й р я д о тд ел ьн ы х п р о и зво д ствен н ы х п р ед п р и я ти й . Э то зн чч и т , ч т о о т ч е т т р е с т а д о л ж е н б ы т ь о т ч е т о м и м е н н о е д и п о г о г о с х о п о п г а н -і
а н е т о л ь к о р а с п ы л е н н ы м отч етны м м а те р и а л о м , ар и ф м ет и ч еск и све­
д е н н ы м п о м а т е р и а л а м п о т ч е т а м о т д е л ь н ы х е д и н и ц т п е с т а 9 т.,
о с н о в н о е т р е б о в а н и е в ы т е к а е т н е п о с р е д с т в е н н о и з д е к р е т а о тю ёстаѵ
щ е в п . 1 у к а за н о , что тр ест я в л я е т с я е д и н ы м
п редприятием ’
Н а р у ш е н и е э т о г о о с н о в н о г о п о л о ж е н и я - п р е д с т а в л е н и е рада н е п л о ­
х и х отчетов н б ал ан со в по отдельн ы м ф аб р и к ам , зав о д ам и т п п о не
у в я за н н ы х в общ ий б а л а н с тр е с т а , — вед ет к то м у , что к а р ти н а д е я ­
тельности треста в целом п роп ад ает.
ѵ
д
В то р о е п о л о ж ен и е т а к ж е в ы тек ает н еп осред ствен н о п з у к а за н и й
декрета о тр естах, которы й определяет трест к а к п р о м ы ш т е н
н о е п р е д п р и я т и е , д ей ствую щ ее н а н а ч а л а х к о м м е р ч е с к о ­
г о р а с ч е т а в соответстви и с п л а н о в ы м и з а д а н и я м и .
О тч еш тр есто в по этой п р и ч и н е д о л ж н ы с о д ер ж ать и х а р а к те р и зо в а ть td u
о сн о в н ы х м о м ен та: а ) м ом енты п р о и зво д ств ен н о й д е ят е л ь н о ст и б) м о­
м енты ко м м ер ческо й д еятел ьн о сти и в) м ом енты п л ан о в о сти Б у х г а л ­
те р и я тр ест а одноврем енн о зан и м ается учетом п р о и зво д ств а и учетом
сб ы т а и у ч е т о м в с е й с о в о к у п н о с т и ф и н а н с о в о -к о м м е р ч е с к и х д ей ств и й
И п о это м у отчеты д о л ж н ы о тр а зп ть и то и д р у г о е , а п р и а н а л и зе в
T
T
Н ад л еж и т обРа т и т ь вн и “
н п а п роизводство и н а
(.б ы т, и п а ф и н а н с ы , и н а с о о т в е т с т в и е п х п л а н о в ы м з а д а н и я м Э т и п о ­
л о ж е н и я о п р ед ел яю т сущ ественны й п р а к ти ч е ск и й вы во д об о тр аж ен и и
» о тч ете о тд е л ь н ы х х о зя й с т в е н н ы х ц и к л о в , что в ч астн о сти S
ва ж н о д л я о п р ед ел ен и я бы строты о б р ащ ен и я к а п и т а л а
Т р е т и й , то ж е с у щ еств ен н ы й , м ом ен т - это о т р а ж е н и е в отч ете
Т п ™ » Г ТН0Ш
ТреСТа С г о с № Ч > с т в ° м . Э т о т м о м е н т д о л ж е н п о л у ч и т ь
“Г
“
™ 0П " W “ » “ * » о т р а ж е н и е . Т р е с т я в л я е т с я п р е д п р и я ти е м
ю су д ар ств ен н ы м , опери рую щ и м государствен н ы м к ап и тал о м н о оп
”
“ ™ отнош ен™ « го с у д ар ств у к а к бы в п о л о ж ен и е тр ет ьего
л и ц а , д л я которого государством об особ ляется оп ределенны й к ап и тал
и этот к ап и тал условн о рассм атри вается у ж е не к а Г к а Г г ™ r o Z a n ’
с т в а , а к а к бы к а п и т а л д ан н о го т р е с т а ,‘ т . е. « с о во к у п н о ст ь н асто я щ его

Ä

i Ä

S

f S

S

S

S

S

S

r »

.г .ш ь Ио“? Г б Т Г й п \ ™ Г п п г 1 С™е1Ш00Т“ Т1)ССТ1 т ’Ф Ш т и ш п т ом у имущ ество есть

д а р с т в о , как коллективного хозяйствующего субъекта».
«Т олько м е х а н и з м т о в а р н о г о х о з я й р т в і
___
• у д а р с т в а в о с о б о г о с у б ъ е к т а п р а в а » . (См. Продолжите иа оборота)“ “ Г"‘

22

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

тво его им ущ ества», к а к о п р ед ел яет тер м и н «капитал» Л у к а П ачи о л о .
У ставн ы й к а п и та л ф и кси р у ется им енно к а к к а п и т а л , а н е к а к
кр еди то р ск и й счет го су д ар ств а; государствен н ы е о р ган ы м огут и зы ­
м а ть с р е д с тв а п з т р е с т а (с в е р х у с т а н о в л е н н ы х н а л о г о в ы х и н е н а л о г о ­
вы х отчислений) то л ь к о в п о р я д к е п ер есм о тр а и и зм ен ен и я у с та в а
и у став н о го к а п и т а л а и то л и ш ь п р и оп р ед ел ен н ы х у с л о в и я х . З а к о н о ­
дательств о обязы вает государствен н ы е о р ган ы (кон траген тов треста)
зак л ю ч а ть с п оследн и м соответствую щ и е до го во р ы д а ж е п р и п р и н у ­
д и т е л ь н о м з а н а р я ж и в а н и и .1 Ц е л ы й р я д д и р е к т и в о п р е д е л я е т в з а и м о ­
о тн о ш ен и я трестов с го су д ар ство м им енно с т о ч к и зр е н и я то го , что тр е­
с ты в сво ей те к у щ е й о п ер ати вн о й р а б о те с т а в я т с я в п о л о ж е н и е обособ­
л е н н ы х к о н т р а ге н т о в п о отн ош ен и ю к го с у д а р с т в у . П р и н ц и п ы оц ен к и
б а л а н с а л е г ч е п о н я т ь , и м е я в в и д у э т о т ’о с н о в н о й п о д х о д н а ш е г о з а к о ­
н о д ател ьств а. Этот п од ход о п р ед ел яет в ч астн о сти ответ н а ц ел ы й р я д
во п р о со в, к а к , н ап р и м ер , отн оси тельн о те х сл у ч а е в , к о г д а в ы яв л ен ы
новы е цен н ости , которы е н е бы ли у ч тен ы р ан ьш е в м ом ент о б р азо в ан и я
тр ест о в; он у к а зы в а е т, к а к б ы ть в тех с л у ч а я х , к о гд а п о р асп о р яж ен и ю
го су д ар ства те и л и ины е д о л ги д о л ж н ы бы ть ан н у л и р о в а н ы , и т. п.
О тр аж ен и е в у ч ет е и о тч етн ости о р га н и за ц и о н н о го п о л о ж е н и я в си ­
стем е о р га п о в го су д ар ствен н о й п р о м ы ш л ен н о сти п р о и зво д ств ен н о го
п р е д п р и я т и я ( ф а б р и к и , з а в о д а , п р о м ы с л а , ш а х т ы и т . д .) а н а л и з и р у е т с я
п а м п п о д р о б н о (в в и д у о с о б о й в а ж н о с т и э т о г о в о п р о с а ) в с п е ц и а л ь н о й
главе.
О б щ и е п о л о ж е н и я о б о р г а н и з а ц и о н н о м о б о с о б л е н и и (« с а м о с т о я ­
тел ь н о сти » ) т р е с т а от г о с у д а р с т в а в его о п е р а ти в н о й р а б о те и общ и е
основы п остроен и я и х кап и тал о в р асп р о стр ан я ю тся в основном та к ж е
и п а о траслевы е объеди н ен и я после р ео р ган и зац и и у п р а в л ен и я п р о ­
м ы ш л ен н о стью . «О бъединен ие отдельной о тр а с л и п р ом ы ш л ен н ости
(п о о п р е д е л е н и ю п р о е к т а з а к о н а , п р е д с т а в л е н н о г о В С Н Х С о ю з а С С Р
н а у т в е р ж д е н и е п р а в и т е л ь с т в а ) я в л я е т с я о р ган о м н а р к о м а т а С ою за
С С Р п л и н а р к о м а та сою зной р ес п у б л и к и , о б р азу ется п а основе у став а
в виде
саэгостоятельной
х о зя й с тв е н н о й
единицы
с п р ав ам и ю р и д и ч еско го л ипа и д ей ств у ет на нача­
лах
х о зяй с тв е н н о го
р асчета
по
пл ан о вы м
задапиям у к а за н н о г о в уставе
н а р к о м а т а » . (П од черк н уто
м н о ю . А . Л .) И н з э т о г о о п р е д е л е н и я п р о е к т з а к о н а д е л а е т с о о т в е т ­
ствую щ и е п р ак ти ч еск и е вы вод ы в о тнош ении п о р я д к а в ы д ел ен и я и
посл ед ую щ его и з ъ я т и я к а п и т а л о в , по д о тч етности, р а с п р е д е л е н и я п р и ­
бы лей, зап а р я ж п в а п и я , расчетов по р азл и чн ы м хозяйственны м опера«В сфере впутрошшх взаимоотношений треста и государства или треста и вышестоя­
щих оргаиов (СТО, ВСНХ, НКТорг и др.) вообще отпадает вопрос о «чужом» и «нечужом»
имуществе, вопрос о «правах» па это имущество — и остается лишь проблема распределе­
ния функций по управлению государственным имуществом, находящимся в непосредствен­
ном ведении одних органов и в общем заведывании других».
Проф. А. В. В е н е д и к т о в , Правовая природа государственных предприятий,
стр. 71, 85, 86 ii 112. Изд. «Прибой» 1928 г.
1 Термпп «запаряжпванпе» в нашем законодательстве (в декретах о трестах, синдика­
тах, акционерных обществах и др.) озпачает выдачу принудительного наряда тресту, син­
дикату и др. па отпуск продукции пли выполнение определенных работ и оказапие услуг
другому государственному органу, в пользу которого паряд выдап, путем заключения
с ним договора. Закоп предусматривает особы» порядок и условия занаряжпвания.

ОБЩИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ ГОДОВОГО ОТЧЕТА
ц и ям с другим и госорганам и, м атери альн ой
и т. п.

28

ответствен н ости и т. д.

О б щ ее н а п р а в л е н и е в ч а с т и с о д е р ж а н и я и п о с т р о е н и я г о д о в о г о о т ­
ч ета д и к ту ется общ им и п ро б л ем ам и , о бщ им п з ад ач ам и и общ ей ли н и ей ,
стоящ ей перед всей го су д ар ствен н о й пром ы ш ленностью . Г ен ер ал ьн ая
л и н и я разв и ти я государственн ой п ром ы ш ленности определяется к у р ­
сом н а социал истическую и н д у стр и ал и зац и ю стран ы . Э тот к у р с оп ре­
д е л я е т собой д в а гл ав н ей ш и х м о м е н та , по к оторы м и д ет ру ко во д ств о и
у п р ав л ен и е п ром ы ш лен н остью : в о -п е р в ы х , п еред п ром ы ш ленностью
с та в и тс я п р о б л ем а р ек о н с тр у к ц и и у н асл ед о в ан н о го основного к ап и та­
л а и п р о б л ем а р а с ш и р е н и я (р а с ш и р е н н о го во сп р о и зв о д ства) тех н и ч е­
ск о й б азы ; разреш ен и е э ти х п р о б л е м п р ед п о л агает к ру п н ы е зат р а ты
н а к а п и т а л ь н о е стр о и т ел ьств о и н а к а п и т а л ь н ы й рем он т. В о -в т о р ы х ,
перед пром ы ш ленностью стоит н еоб ход и м ость м акси м альн ого н ап р я ­
ж е н и я п о у л у ч ш е н и ю к о л и ч е с т в е н н ы х и к а ч е с тв е н н ы х те х н и к о -п р о и з­
водствен н ы х и экон ом и чески х п о к а за т е л ей и в п ервую очередь по рас­
ш и р ен и ю п р о и зво д ств а и п о с н и ж е н и ю себестои м ости п р о д у к ц и и . В с я
р аб о та п р и этом д о л ж н а в ы п о л н я т ь с я н а осн о ве стр о го й п л ан о в о сти и
ж есткой плановой дисциплин ы .
Э ти м ом енты о п р ед ел яю т т а к ж е и то н а п р а в л е н и е , по ко то р о м у ш ло
и д о л ж н о и т т и д а л ь н е й ш е е у г л у б л е н и е с о д е р ж а н и я у ч е т а и о тч етн ости
в го сп р о м ы ш л ен н о сти . З а д а ч и в о с с т а н о в л е н и я осн овн ого к а п и т а л а
о б язы в аю т и м еть в систем е о тч ета и у ч е т а все те све д е н и я , которы е
хар ак тер и зо вал и бы с надлеж ащ ей полнотой разм еры и нап равлен и е
в л о ж е н и й п р о м ы ш л ен н о сти в к а п и т а л ь н о е с т р о и т е л ь с т в о . О тч ет о
стро и тел ьн ы х р аб о тах стр ем и тся д а т ь х а р а к те р и с ти к у производим ы х
р а б о т п о гл авн ей ш и м о б ъ ек там : к а к п о эл ем ен там з а т р а т и тем п ам р а ­
боты , т а к и п о тем ви д а м и сп о со б ам , по к о то р ы м стр о и тел ьство п р о и з­
во д и т с я. С ю да ж е н у ж н о отн ести и п р о и зве д е н н у ю п е р ео ц ен к у основ­
н о го к а п и т а л а , и б о со вер ш ен н о я с п о , ч то , д л я то го что бы р ас ш и р и ть и
р а зв и в а т ь о сн о в н о й к а п и т а л , в п е р в у ю о ч ер ед ь т р е б у е т с я з н а т ь , чем
мы у ж е оперируем и чем мы у ж е вл адеем .
В о тнош ении те к у щ е й о п е р а ти в н о й р аб о ты отчет д о л ж е н о т р а ­
зи ть к а к ком м ерческую , т а к и п р о и зводствен н ую деятельн ость.
О тчет, п р е д с т а в л я я об щ ую к а р т и н у д е яте л ь н о ст и о тд ельного л и
п р е д п р и я т и я и л и всего тр е с т а , д о л ж е н с о д е р ж а т ь т а к ж е н еоб ход и м ы й м ат е р и а л д л я д о статочн о п о л н о го и з у ч е н и я н е то л ь к о всего х о зяй ств ен н о го
п р о ц е с с а ,н о и о с н о в н ы х е г о ц и к л о в , и п о л н е е в с е г о — о с н о в н о г о ц и к л а —
п р о и зво д ств а. В ы я вл е н и е э т и х м о м ен то в в ц и ф р о во м м а те р и а л е о тчета
им еет и ск лю чи тельн о а к т у а л ь н о е з н ач ен и е д л я р а зр е ш е н и я п еречи слен ­
ны х проблем , в частн ости по у си л ен и ю об орачиваем ости к ап и тал а.
В есь хозяйственны й процесс сх ем ати ч еск и ск л ады вается и з тр ех
о с н о в н ы х ц и к л о в . 1 П е р в ы й ц и к л (ф о р м а д е н е ж н о г о к а п и т а л а ) : з а и з ­

1 Напомню известную формулу Карла М аркса о кругообороте денежного капитала:
Д — Т ... П ... Т ' — Д Д — Т представляет первую стадию превращения депег в товар
(причем здесь товар попкмается в широком смысле), П представляет вторую стадию про­
изводительного потребления и Т ' — Д ' третью стадию— превращение продукта в деньги.
Точки показывают, что процесс обращения прерван на период процесса производства (см.
^Капитал», т. II, гл. I).

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА
вестн ы е д ен еж н ы е ср ед ства п о к у п аю т необходим ы е м атер и ал ы , сы р ье,
р а б о ч у ю с и л у (в в и д е з а р п л а т ы ) , и з в е с т н ы е ч а с т и о б о р у д о в а н и я , м а ­
ш ины и т. д . П ервы й ц и к л л еж и т от расх од а денег до п о к у п к и этих
составны х частей д л я п рои зводства. Б у х га л т е р и я ф и к си рует все опе­
р а ц и и это го ц и к л а , и отчет п о зв о л я ет п р о сл ед и ть о п ер ац и и от д ен ег до
покуп ки сы р ья и вл и ян и е т а к и х ф акторов, к а к длительное пребы ва­
ние с ы р ья н а ск л аде, п о к у п к и в к реди т и л и , н аоборот, вы дачи депег
аван сом вперед и т. д.
Д а л ь ш е п ри об ретен н ы й д л я п ер ер аб о тк и т о в ар (м атер и ал ы , сы рье
и т . п . ) п р е в р а щ а е т с я в г о т о в ы й п р о д у к т , у ж е в к л ю ч а ю щ и й в себ е
так ж е и зар п л ату , и ам ортизацию , и прочие и зд ер ж ки производства,
и прибавочны й п р о д у к т. Зд есь будет второй ц и к л — пери од, в к о то ­
р ы й п р о и с х о д и т п р о ц е с с п р о и з в о д с т в а — п р е в р а щ е н и я ів т р у д о в о м
процессе м атери алов п ри пом ощ и м аш и н в готовы й п р о д у к т.
Т р е ти й ц и к л — это готовы е и з д е л и я в ы б р асы в аю тся д л я п р о д а ж и
и п рев ращ аю тся в д еп ьги , сум м а ко то р ы х будет н еско л ько больш е п ер ­
во й сум м ы аван си р о в ан н ы х п и з р асх о д о в ан н ы х средств. В есь ц и к л от
п е р в ы х и зр а с х о д о в а н н ы х д ен ег (с ч и т а я п о о сн ов н ом у к а п и т а л у т о л ь к о
сн аш и ван и е) до п о л у ч ен и я и х о братн о з а и зго то вл ен н ы й и п родан н ы й
прод укт и представляет полны й кругооборот к ап и тал а.
И зу ч ен и е э ти х о тд ельн ы х х о зя й ств ен н ы х ц и к л о в (которы е в свою
очередь р азл агаю т ся н а своп составны е части ) д ает возм ож н ость у ста­
н о в и т ь , где к а к и е м ер ы д о л ж н ы б ы ть п р о в ед ен ы п о р а ц и о н а л и з а ц и и и
о здоровлению отд ел ьн ы х частей п р о ц есса и всего п р о ц есса в ц ел о м .
В аж н о сть этого д о к азы вать пе п ри х о д и тся.
И м ен н о п о это м у отчетны е м а те р и а л ы в н асто я щ ее в р е м я , к о г д а и
об ъекти вн ы е у с л о в и я п о зво л я ю т п р е д ъ я в л я т ь к у ч е т у и в о собенности
к у ч ету производства больш ие тр еб ов ан и я, п редусм атриваю т р яд таб­
л и ц и отчетн ы х свед ен и й д л я х а р а к т е р и с т и к и п р о и зво д с тв а , сбы та к
ко м м ер ч ески х о п ер ац и й , где д а е тс я о ц ен к а т а к ж е и циф ровое опреде­
л е н и е к р у го о б о р о т а к а п и т а л а . Э ти м а т е р и а л ы у в я зы в а ю т с я в общ ей
объяснительной зап и ске.
П осле рео р ган и зац и и у п р а в л ен и я пром ы ш ленностью эти ц и клы
и и звестн о й степ ен и и о р га н и за ц и о н н о о б о со б ля ю тся в систем е в н у т р е н ­
них орган ов отраслевы х объединен ий. А п п ар ат п оследн и х по тезисам
В С Н Х С ою за С С Р п по п р о е к т у з а к о н а о го су д ар ствен н ы х п р о м ы ш л ен ­
ны х и произво д ствен н ы х п р е д п р и я ти я х состоит и з о р ган о в тр е х тип ов г
а)
п р о и зво д ств ен н ы х п р е д п р и я ти й , л и б о непосред ственно п о д чи н яем ы х
п р а в л ен и ю о б ъ е д и н е н и я, л и б о ч е р е з гр у п п о в ы е у п р а в л е н и я и тр ест ы
(с т а д п я П . . .) , б ) ф у н к ц и о н а л ь н о о п е р а т и в н ы х х о з р а с ч е т н ы х о р г а н е )
и о з а г о т о в к а м и с н а б ж е н и ю ( с т а д и я Д — Т ) и с б ы т у ( с т а д и я Т '/ Д ')
u в ) ф у н к ц и о п а л ь п о -п л а н о в ы х о р га н о в . О тч еты в с е х э т и х х о з р а с ч е т ­
н ы х ч астей « сам остоятел ьн ой х о зя й ств ен н о й ед иницы », о тр асл ев о го
о б ъ е д и н е н и я , — о р г а н и ч е с к и у в я з а н н ы е в о д и н о б щ и й о т ч е т э то й
« х о з я й с т в е н н о й е д и н и ц ы » ,— -д о л ж н ы д а т ь п о л н у ю к а р т и н у в с е г о к р у ­
гоо б о р о та к а п и т а л а в соответствую щ ей о тр а с л и п р о м ы ш л ен н о сти .
О сн ов а, н а п р а в л я ю щ а я всю папгу р аб о ту , — п л а н — д и к ту ет н е­
о б х о д и м о с т ь с т р о г о с о г л а с о в ы в а т ь с о д е р ж а н и е и п о с т р о е п п е о т ч е т а со
с т р о е н и е м п л а н а , с т е м ч т о б ы ч е р е з у ч е т и п о о т ч е т у с л е д и т ь , к а к и д етвы п олн ен и е п л а н а . У стан ов лен и е со гл асо ван н ы х и ед и н о о б р азн ы х п ро^

ОБЩИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

25

г р ам м и ф орм п р о м ы ш л ен н о -п р о и зво д ств ен н о го п л а н а и т е к у щ его у ч ет а
и отч ета д о л ж н ы обеспечить в д ал ьн ей ш ем возм ож н ость наб л ю д ен и я з а
• д в и ж ен и ем п л а н а . В свою о ч ер ед ь п о сл ед у ю щ и й п л а н д о л ж е н стр о и т ь ся
н а о сн о в ах п р ед ы д у щ его у ч е т а и д а н н ы х п р о ш л ы х о тчетов. К гр у п п е
м ероп ри яти й в этой об ласти в частн ости относи тся и т а р аб о та, к о то р а я
у ж е п р о д е л а н а и в особенности к о то р у ю п р ед сто и т ещ е п р о д е л а ть
в об ласти со став л ен и я свод ны х б алан сов. С водны й б ал ан с стан ови тся
одним и з неотъем лем ы х докум ен тов п р п составлен и и п ром ф и нпланов.
Н еобходим о п о став и ть п ер ед собой п ро б л ем у о тр ази ть в учете и
отчетности л и ш ь то и м енно, что д ействительно необходим о д л я у п р а в ­
л ен и я и п л ан и р о ван и я, не вы х о д я з а пределы эти х требований, не р ас­
ш и р я я и х ч р е зм е р н о в к а к у ю -то гр о м а д н у ю г р у д у н и к о м у п о д ч ас н е ­
н у ж н ы х д етал ей , вед у щ и х к зн ач и тел ьн о й гр о м о зд к о сти , а вм есте с
п о сл ед н ей к о тстало сти в о тчетности.
П р и всей этой р аботе след ует зап ом н и ть справед ли вы е у к а за н и я
и роф . Г и р ш а, к оторы й п и ш ет: «каж дое отдельное п ред п р и я ти е в п ро­
цессе о р ган и ч еск о го р а зв и т и я п р о х о д и л о дли н н ы й и стори чески й п у ть
и н д и в и д у ал ьн о го п р и сп о со б л ен и я к зап р о сам д ан н о го п р о и зво д ства,
к сп ец и ф и чески м о собен н остям с во и х р а б о ч и х и к тем у с л о в и я м , к о ­
торы м и о п р ед ел я л ась б о л ь ш ая и л и м ен ь ш ая и н тен си вн ость р а зв и т и я
о п р ед ел ен н ы х п р о и зво д ств ен н ы х отд ел ен и й и п р о и зво д ств ен н ы х эта­
по в пм енно н а д ан н о м п р ед п р и я ти и » . О тсю да оп д е л а е т в ы во д : «при­
ори тет в ф абричн ом п рои звод ств е д о л ж ен п р и н ад л еж ат ь п е к а л ь к у л я ­
ц и и и н е б у х г а л те р и и , а т е х н и ч еско й у с та н о в к е , т . е . м етодам п р о и зво д ­
ства».
Н ам приходи тся опери ровать с объединениям и и предп ри яти ям и
к о л о с с ал ь н е й ш и х р а зм е р о в , у ч и т ы в ать п р и х о д и т с я сп ец и ф и ческ и е осо­
бенности к а ж д о го п р е д п р и я т и я , и то л ь к о у ч и т ы в а я это о б сто ятел ьство ,
м ож но б ази р о в ать общ ие д и р ек ти в ы и стр о и ть общ ую систем у у ч ета,
н е о б е з л и ч и в а ю щ у ю в т о лее в р е м я и н д и в и д у а л ь н ы х ч е р т к а ж д о г о о р ­
г а н и зм а . В м есте с эти м в и н т е р е са х эко н о м и и м ы д о л я ш ы о тсечь в с е ,
что я в л я е т с я и зл и ш н и м н агр о м о ж д ен и ем и и зл и ш н ей д ета л и за ц и е й ’
п е тр еб у ем о й д л я те к у щ е й о п ер ати в н о й р а б о ты и д л я об щ его п л а н и р о ­
ван ия.
Со сторон ы тех н и ч еско го о ф о рм лен и я отч ета о б язател ьн ы м я в л я е т с я
соблю дение е д и н о о б р ази я в к л асси ф и к ац и и , в н о м ен к л ату р е и п реем ­
ств ен н о сть ф орм и м етодов н а более и л и м енее д л и те л ь н ы й с р о к .
В н астоящ ее вр ем я в осповном н ащ уп ан ы те основы , к оторы е отве­
ч аю т н аш и м соврем енн ы м у с л о в и я м , и д и р ек ти в н ы е у к а з а н и я д о л ж н ы
п р и о б р е та т ь б олее д л и тел ь н ы й х а р а к т е р ; тем сам ы м б уд ет с о х р ан ен а
п р еем ств ен н о сть в о тнош ен и и ф орм и м етодов.
А н а л и з и р у я б а л а н с ы и отчеты и с о п о с та в л я я и х с п р о ш л о го д н и м и ,
н у ж н о м ом еп т п р е е м с тв е н н о с т п о б я з а т е л ь н о п м е ть в в п д у и у ч е с т ь те
отдельн ы е и зм ен ен и я, к оторы е в н о ся т н овы е д и р ек ти в ы по сравн ен и ю
с р ан ее д ей ство вавш и м и . Е с л и э та п р еем ствен н о сть н е буд ет у ч т е н а , то
в с я к ар ти н а динам ики хо зяй ства м ож ет п олучи ться искаж енной.
К го д о во м у о тч ету сл ед у ет п о д х о д и т ь н е т о л ь к о с т о ч к и з р е н и я
о ц е н к и са м о го о тч е та , п о т а к ж е и со с то р о н ы о ц е н к п о р г а н и з а ц и и р а б о т
но те к у щ е м у у ч е т у и о тчетн ости и о р га н и за ц и и в ы п о л н е н и я тек у щ ей р а ­
боты н о р м ал ь н ы м счетны м а п п ар ато м .

26

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

О тч е т н е о б х о д и м о р а с с м а т р и в а т ь т а к ж ° п о д у г л о м з р е н и я т о г о ,
н а с к о л ь к о о тч етн ы й м а т е р и а л вы т е к а е т н еп о ср ед ств ен н о и з в с е й т е к у ­
щ ей о тч етн ости и у ч е т а и вы п о л н е н н о р м а л ь н ы м ап п а р а т о м .
С оверш енно о ч ев и д н а т а к ж е и к а т е г о р и ч е с к а я о б я зател ь н о сть в заи м ­
н ой у в я з к и всего отч етн ого м а т е р и а л а и со в п а д е н и я п р и в о д и м ы х в
о тч ете д а н н ы х б у х г а л т е р и и с д р у ги м и д а н н ы м и , п о л у ч аем ы м и н а о сн о ­
в ан и и о стал ьн ы х ви дов у ч ета к а к статистического, т а к и техни че­
ск о го . С оверш енно н ед оп усти м ы та к и е с л у ч а и , к о г д а ц и ф ровой м ате­
р и а л п р ед став л яется взаи м н о н еп роверен н ы м и н есогласован н ы м .
З д е с ь , к о н ечн о , часто м о ж ет с л у ч и т ь с я, что абсолю тн о п о л н о го с о вп а­
д ен и я и не п о л у ч и тся; некоторы е м елки е р асх о ж д ен и я м еж д у данны м и
тех н и ч еско го , статистического и б у х гал тер ск о го у ч ета м огут о к а за т ь ся
н ерасш иф рованн ы м и, но пределы эти х р асхож д ен и й д ол ж н ы бы ть по
возм ож н остп доведены до кр ай н его м и н и м ум а.
Г р о м ад н о е з н а ч е н и е нео б х од и м о п р и д а ть в о п р о с у о тн оси тел ьн о
сво евр ем ен н о сти п р е д став л ен и я отч ета. Н еобходим о и зж и т ь т у отста­
л о с т ь , к о т о р а я до с и х п о р , к с о ж ал ен и ю , и м еется ещ е в отчетн ости .
Д ек р ет п р ед ъ я вл я ет ж естки е тр еб о в ан и я о представлен и и отч ета в
определенны й ср о к , и го сх о зо р ган ы о б язан ы этот ср о к н е то л ь к о со­
б л ю д ать, н о м ак си м ал ьн о его с о к р ати ть .
Н а воп росе о п остан овке д е л а у ч е т а и отчетности в н аш ей го су ­
дар ствен н о й пром ы ш ленности и в частн ости н а воп росе об у ск о р ен и и
п р ед став л ен и я отч етн ы х м атер и ал о в и б ал ан со в особо о ста н а в л и в а е т с я
т а к ж е и п о с т а н о в л е н и е Ц К В К П (б ) о р е о р г а н и з а ц и и у п р а в л е н и я п р о ­
м ы ш лен н остью н катего р и ч еск и тр еб у ет в о тнош ен и и п рои зво д ствен ­
ного п р е д п р и я т и я : «полны й б ал аи с с н еоб ход и м ы м и п р и л о ж е н и я м и
и отч етно сть по себестоим ости по г л а вн ы м в и д а м и зго то в л я е м о й п р о ­
д у к ц и и д о л ж н ы с о с т а в л я т ь с я п р е д п р и я т и я м и н е п о з д н е е 15 — 17 ч и с л а
по и стеч ен и и о п ерац и он н о го м е с яц а . О тч етность п о себестоим ости
д о л ж н а стать основны м м атери алом д л я техн и ческого р у к о во д ств а
л м ер о п р и я ти й п о р ац и о н а л и за ц и и п р и б езу сл о вн о й о б язател ьн о сти
тех н и ч еско го к о н т р о л я з а к ач еств о м п р о д у к ц и и » . Э го к атего р и ч еск о е
требование д и к ту ется всей обстановкой наш ей раб о ты , ибо п р и н а ­
ш и х тем п ах р аб о ты отчетн ость, о п азд ы ваю щ ая н а м есяц ы и л и п а н е ­
дели , а подчас даж е и п а дн и , тер я ет не то лько ак ту ал ьн о е, но и вся­
ко е зп ачен и е д л я тек у щ ей п р ак ти ч еск о й работы .

П . 'ВАТІАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО П Р Е Д П Р И Я Т И Я И БА ЛА Н С ВЫ Ш Е­
С Т О Я Щ Е Г О ЗВ Е Н А (ТРЕСТА, О Б Ъ Е Д И Н Е Н И Я ).
(« Х о з я й с т в е н н ы й » и « ко м м ер ч ески й » р а с ч е т ,)
Б а л а н с тр еста 1 д о л ж ен о тр а зи ть еди п ство тр е с т а , к а к ед ин ого хо­
зяй ств ен н о го о р ган и зм а — «п ром ы ш ленного п р ед п р и я ти я » , но соче­
т а т ь э т о в т о ж е в р е м я с с а м о с т о я т е л ь н о с т ь ю (в о п р е д е л е н н ы х п р е д е л а х )

1 'Здесь и дальше имеется в виду трест, действующий на основании декрета о тре­
стах от 29 июпя 1927 г. Актуальность и практическое значение системы учетпо-расчетных
взаимоотношений этого типа трестов с его производственными предприятиями п преемствеппость ее прп реорганизации управления промыітѳппостьга освещается во второй
масти паг^ящ ей главы.

БАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ*

27

о б ъед и н яем ы х трестом п р о и зво д ств ен н ы х п р е д п р и я ти й и в частн ости
с н а л и ч и е м у н и х с а м о с то я те л ь н о го с ч ето в о д ств а и б а л а н с а . О тсю да
в с я си стем а тек у щ его у ч е т а и п остр о ен и е отч ета и б а л а н с а в тресте
и] н а п ред п ри яти ях д олж н ы бази р о в аться и исходить из орган и ­
зац и о н н ы х и учетно - р асчетн ы х взаим оотн ош ений м еж д у п р а в л е ­
нием т р е с т а и его п р е д п р и я т и я м и , в ы я в и т ь и п о к а за т ь э т и взаи м о ­
отнош ения.
Э тот воп рос — один и з в аж н ей ш и х воп росов в орган и зац и и тре­
сто в ско го у ч е т а и о тч етн о сти . М еж д у тем з д е с ь , п о ж а л у й , ч ащ е чем
в д р у ги х в о п р о сах , м ы до си х п о р встречаем ся с ош ибочны м и и п утан ы ­
м и реш ени ям и и п одходам и, а подчас и с полны м непони м анием . М ы
поэтом у считаем необходим ы м н еск о л ько подробнее остан ов и ться на
а н а л и з е о р г а н и з а ц и о н н ы х и у ч е т н о -р а с ч е тп ы х вза и м о о тн о ш е н и й м е ж д у
т р е с т о м (« п р о м ы ш л е н н ы м п р е д п р и я т и е м » ) и з а в о д о м (« п р о и з в о д с т в е н ­
н ы м п р е д п р и я т и е м » ), н а а н а л и з е в л и я н и я э т и х в з а и м о о т н о ш е н и й н а
п остроен и е отчетов и б ал ан со в тр есто в и зав о д о в и н а в за и м н й с в я зи
и у в я з к е э ти х отчетов и б а л а н с о в тр есто в и зав о д о в в ед и н о е зак о н ч е н ­
ное ц е л о е . Э то тем бо л её н ео б х о д и м о , ч т о во п р о с ы о б о с н о в а х и п о р я д к е
у п р а в л ен и я производственны м и п р ед п р и я ти я м и , о п р а в а х и о б язан ­
н о с т я х п о сл е д н и х н е о д н о к р а тн о в ы з ы в а л и к себе у си л е н н о е вн и м ан и е ,
во зб у ж д ал и страстн ы е сп оры и д ли тельн ое всесторон н ее обсуж дение.
Д и с к у с с и я по э то м у п о в о д у в к о н ц е 1923 г. и в п ер в о й п о л о в и н е 1924 г.
б ы л а з а к о н ч е н а ц и р к у л я р о м В С Н Х С С С Р № 21 о т 10 и ю н я 1 9 2 4 г . ,
д еклари ров авш и м общ пе п ринц ипы у п р ав л ен и я предп ри яти ем прим е­
н и тел ьн о к об стан о в ке и зад а ч а м то го о тр е зк а восстан о ви тел ьн о го
п ери од а и то й ф азы р а зв и т и я государствен н ой п ром ы ш лен н ости . П р и ­
л о ж ен н о е к ц и р к у л я р у ти п овое п о л о ж ен и е, д ей ствовавш ее ещ е и в
1 9 2 7 /2 8 г . , к о н к р е т и з и р о в а л о э т и о б щ и е п р и н ц и п ы и д е т а л ь н о у к а з ы ­
вал о общ ие тип овы е основы о р ган и зац и и у п р а в л ен и я п р ед п ри я ти ем ,
п р а в а п о б язан н о сти р у к о во д и тел ей последн его.
В этом ц и р к у л я р е п о д ч е р к и в ал о с ь , что «основной зад а ч е й этого
п о лож ен и я я в л я е т с я , п р и полном сохран ен и и и обеспечении единства
в к о м м ер ч еско й о р г а н и зац и о н н о -п р о и зв о д ст вен н о й д ея тел ь н о ст и т р е ­
стов, пред о стави ть д и рек тор ам отд ел ьн ы х завед ен и й больш ую свободу
и с ам о д еятел ьн о сть в и х тек у щ ей работе» и ч то « п р и п я та я у н а с систем а
тр есто в отн ю д ь н е д о л ж н а вести к о б езл и ч ен и ю , а тем более к и г н о р и ­
рован ию н у ж д отд ельны х зав ед ен и й , а , н аоб орот, от п р ав и л ьн о й поста­
н о в к и отдельного п р е д п р и я ти я зав и си т в к о н ц е к о н ц о в усп еш н ость
вс е й н а ш е й р аботы ».
О сновной х о зяй ствен н ой зад ачей в пром ы ш ленности ц и р к у л я р
в ы д в и га л «п о н и ж ен и е и з д е р ж е к п р о и зв о д с т в а , п о н и ж е н и е себестои ­
м ости п р о д у к то в » .
В е с ь ход р а зв и т и я н аш ей го сп р о м ы ш л ен н о сти — и к а к сл ед стви е и з
э т о г о — и р а зв и ти е о р г ан и зац и о н н ы х ф орм ее п о к а за л и б езу сл о в н у ю
пр ави л ьн о сть ц и ти р о ван н ы х п р и н ц и п о в. Н о н а р я д у с этим и зм енив­
ш а я с я к о н к р е т н а я о б стан о в ка и в особенности н еу к л о н н ы й р о ст п л а ­
нового н а ч а л а , зад а ч и р а ц и о н ал и зац и и и у п р о щ ен и я у п р а в л ен и я и
з а м е т н ы й к а ч е с т в е н н ы й р о с т р у к о в о д и т е л е й н и з о в ы х 'з в е н ь е в п р о м ы ш ­
лен н ости — зав о д о в и ф аб р и к — п о тр еб о в ал и п ересм отра п р ак ти ч еск и х
ф орм и прием ов осущ ествлен и я эти х п ри нц ипов и вн есен и я в п и х р я д а

і

28

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

БАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

су щ ественны х д ополнений и и зм енений. Т ак о й подход к во п р о су о
взаи м о о тн о ш ен и ях тр еста с пред п р и яти ем п о д чер к н у т и т. К уйбы ш евы м в 1927 г . н а ф ев р а л ьс к о м п л е н у м е В С Н Х С С С Р в соо тветству ю щ ей
ч асти его д о к л а д а о систем е у п р а в л е н и я п р ом ы ш лен н остью . О сновной
тези с д о к л а д а в этой части гл а с и т : «Н еобходим о у стан о в и ть та к и е в з а и ­
м оотн ош ен и я тр ест а с завед ен и ем , к оторы е обеспечили бы последнем у
н а д л е ж а щ у ю сам о сто ятел ьн о сть в те к у щ е й р а б о те , п о л н у ю ответствен­
ность з а производственны е, ф инансовы е и хозяй ствен н ы е о п ер ац и и и
ч е тко е в ы я в л е н и е сам о сто я тел ьн о го «лица» зав е д ен и я» . В со ответстви и
с э т и м т е з и с о м В ы с ш и й С о в е т Н а р , д і ь .г о X з я й с т в а С о ю з а С С Р п а м етил р я д д и рек ти в н ы х у к а за н и й , которы е в дальнейш ем н аш л и з ак о ­
н од ательн ое под тв ерж д ен и е в п о л о ж ен и и о госу д ар ствен н ы х п р о ­
м ы ш л е н н ы х п р е д п р и я т и я х , т . е . в д е к р е т е о т р е с т а х о т 29 и ю н я
1927 г д а .

н и д а 1 и п р и б ы л ь — это « р еали зован н ы й в п роц ессе о б р ащ ен и я и зб ы ­
т о к н ад и зд ер ж к а м и производства». 2
В п роизводственном п р ед п р и я ти и р ечь м ож ет итти о произво д ствен - '
н ом эф ф екте, вы явл ен н о м в о п ред елен н ы х ц ен н о стн ы х п о к а за т е л я х ,
к а к о р езу л ьтате операти вн о й п р о извод ственной раб оты д ан н о го пред­
п р и я т и я . О п ред ел ен и е « хо зрасч ета» эти м и о тл и ч а е тс я (в это й ча с ти ) от
«ком м ерческого р асч ета» , гд е р е ч ь и д ет и м ен н о о п р и в л еч ен н о й и зв н е
д о б аво ч н о й сум м е в в и д е п р и б ы л и , о н а к о п л е н и и в р е зу л ь т а т е к о м ­
м ерческих операций.
Н а р я д у с этой п рев али рую щ ей точ кой з р ен и я н а х о зр асч ет встре­
ч а е тс я и в т о р а я то ч к а з р е н и я о то м , что п р и б ы л ь о б ъ ед и н ен и я я в л я е т с я
сум м ой д в у х с л а гаем ы х — п р и б ы л и к о м м ер ч еско й (р ы н о ч н о й ) и п р и б ы ­
л и пр о изво д ственно й. К о м м ер ческ ая пр и б ы л ь я в л я е т с я р езу л ьтато м
с б ы т а ( р е а л и з а ц и и т о в а р о в , о с у щ е с т в л я е м о й п р а в л е н и е м т р е с т а ). П р о ­
и зво д ств ен н ая ж е п р и б ы л ь о б р азу ется и з р а зн и ц ы м еж д у о б у сл о вл ен ­
ны ми зар ан ее цен ам и , п о которы м п р ед п р и я ти я передаю т п равлен и ю
свою п р о д у к ц и ю , и ф ак ти ч еско й себестои м остью п р о и зво д с тв а . Э та
п р и б ы л ь п р е д с т а в л я е т с о б о й , т . о б р ., р е з у л ь т а т п р о и з в о д с т в е н н ы х д о ­
сти ж ен и й . Т акое поним ан ие п ри б ы ли н ам п ред став л яется н еп р ав и л ь­
ны м , в си л у чего и э та то ч к а з р ен и я д ает н еп р ав и л ьн о е реш ен и е в о ­
п р о с а . В ч астн о сти т а к а я те р м и н о л о ги я п р и в о д и тс я в т е зи с а х т.
Г о л ь ц м ан а о р е о р га н и за ц и и систем ы у п р а в л е н и я п р ом ы ш ленностью .
П ри бы ль, получаем ую по тр есту , н ад леж и т рассм атри вать к а к ре­
з у л ь т а т д еятел ьн о ст и всего т р ест а в ц ел о м , без р асп р ед ел ен и я этой п р и ­
бы ли по отдельны м п р ед п р и я ти я м . Э том у п олож ен и ю соответствует
и т о , ч т о п р и с и с т е м е у п р а в л е н и я т р е с т а о т ч и с л е н и я , п р о и з в о д и м ы е и;:
п рибы ли в р езер вн ы й к а п и та л , фонд у л у ч ш ен и я б ы та р аб о чи х и д ругие
специальны е к ап и тал ы , яв л яю т ся принадлеж ностью треста в целом и
не р ас п р е д е л яю т с я п о отдельн ы м п р ед п р и я ти я м . П р а в и л ь н о с ть этого
п о р я д к а будто н и к ем н е о с п а р и в а е тс я.
Ф орм ально правовы м и актам и , в которы х определяю тся п рава
и об язан н о сти зав о д о у п р ав л ен и я , я в л я ю т с я , согласн о требован и ю
д е к р е т а о т р е с т а х и т и п о в о м у пол о ясен и ю о п р е д п р и я т и я х , особы е
п о лож еп и я об уп р авл ен и и данны м п редп ри яти ем и и н д и ви д у ал ьн ая
д о верен н ость, вы д а в а е м а я д и р ек то р у п р е д п р и я ти я . П ол о ж ен и е я в л я ­
ется докум ен том , т а к ск а за ть , вп утрн трестовск ого п о р я д к а и к асается
главны м об р азо м взаим оотн ош ений м еж д у п р авл ен и ем тр еста и д и ­
р е к то р о м ; д о вер ен н о сть ж е у п о л п о м ач и в ает д и р е к т о р а от им ени
тр еста в с т у п ать в сд ел ки по д ел ам своего п р е д п р и я ти я с п осторон­
н и м и по отн ош ен и ю к тр е с т у л и ц а м и и х о зя й с тв а м и .
В о б щ егр аж д ан ск о м обороте п р ав л ен и е тр е с т а « я в л я е тс я ед и н ­
ствен н ы м ю р и д и ч ески м л и ц о м и р асп о р яд и тел ем всем и к ап и тал ам и
т р е с т а , а т е м с а м ы м и п р о м ы ш л е н н ы х е д и н и ц , в х о д я щ и х в трест><
(и з р е з о л ю ц и и п л е н у м а В С Н Х С С О Р ). Н о , у с и л и в а я и р а с ш и р я я п р а к ­
т и к у в ы д ач и д оверен н остей к а к по к р у г у п р е д п р и я ти й , т а к и п о со­
дер ж ан и ю и объем у полном очи й, новы е д и р ек ти вы в зн ачи тел ьн о й
м ере д е -ф а к то д е л а ю т п р е д п р и я т и е с а м о с то я те л ь н ы м у ч а с т н и к о м в

К с т а т и с к а з а т ь , во п р о с об у п р а в л е н и и п р ед п р и я ти е м в этом д е к р е т е
вп ервы е реглам ентирован конкретно и довольно детально. О бъявлен­
н ы е -за те м в п о р я д к е д е та л и з а ц и и о с н о в н ы х д и р е к ти в это го н о в о го д е­
к р е та о тр естах н овое тип овое п олож ени е о п роизводственном п р е д п р и я­
т и и , вхо д я щ ем в состав тр ест а, и ти п о в а я д оверен н ость, в ы д ав аем ая от
и м ен и п р а в л е н и я тр е с т а д и р е к т о р у п р е д п р и я т и я (п р и к а з ы п о В С Н Х
С о ю з а № 1 3 о т 1 9 2 7 г . и № 7 8 5 о т 1 9 2 8 г . и д р .) , с т р е м я т с я в у с т а н а в л и ­
в а е м о й и м и с и с т е м е о р г а н и з а ц и о н н ы х и у ч е т н о -р а с ч е т н ы х в з а и м о о т н о ­
ш ени й м еж д у п р ав л ен и ем тр ест а и зав о д о у п р авл ен и ем о беспечить п р ед ­
п р иятию зн ачи тел ьн о больш ую , чем р ан ьш е, сам остоятельность в осу­
щ ествлен и и и м своей теку щ ей раб о ты , но под р уководством и в р ам к ах
сущ ествован и я тр еста, к а к единой пром ы ш ленной ор ган и зац и и . Б о л ь ­
ш е то го , они н ап р авл ен ы п а м аксим альное р еальн ое стим улирование
и п о о щ р ен и е д еятел ьн о ст и п р е д п р и я т и я , в п л о ть до о став л ен и я в его
р а с п о р я ж е н и и ч а с ти э к о н о м и и , п о л у ч аем о й в р е зу л ь т а т е его д е я т е л ь п г т а * П р и ЭТ0М д н Р ек ти в ь т д е к р е т а о т р е с т а х и п р и к а з ы п о В С Н Х
СССР соверш енно п р ав и л ьн о к л ад у т в основу о ценки усп ехов п р ед п р и я­
т и я его д о сти ж ен и я по сн и ж ен и ю себ естоим ости. Э тим п о д ч ер к и в ает ся
то осн о вн о е п о л о ж е н и е, что т а к н а зы в а е м ы й « х о зя й ств ен н ы й расчет»
в п р и м еп ен и и к п р е д п р и я ти ю я в л я е т с я л и ш ь особы м м етодом в ы я в л е н и я
у с п е ш н о с т и , э ф ф е к т и в н о с т и е г о р а б о т ы и ч т о п о д р е н т а б е л ь н о с т ь ю о т­
д ельн ы х п ред п ри яти й н ад л еж и т п оним ать достиж ен ие им и определен­
ной экон ом и и в и зд ер ж ках п рои зводства путем р ац и о н ал и зац и и и до­
стиж ений в ц ен ооб разую щ их ф ак то р ах . Д ей стви тел ьн о , п р ед п р и я ти я
я в л я ю т с я производственны м и единицам и, тресты — пром ы ш ленны м и
ед и н и ц ам и . Д е я те л ь н о с ть п ер в ы х х а р а к т е р и з у е т с я и м ен н о состоян и ем
и уровн ем производства и и зд ерж ек п роизвод ства. В п ред п р и яти ях ,
не им ею щ их, к а к п р ав и л о , сам остоятельного сб ы та, по сущ еству не
м о ж е т и м е т ь м е с т а « п р и б ы л ь » и л и « у б ы т о к » , и б о « и з б ы т о к с то и м о с т и
т о в а р а н а д и з д ер ж к а м и его п р о и зво д ств а в о з н и к а е т в н еп осред ствен н ом
п р о ц е с с е п р о и з в о д с т в ;! , н о р е а л и з у е т с я о н т о л ь к о в п р о ц е с с е о б р а щ е .

* КстД™ заметим, что и декрете о трестах от 1927 г. отдельные производственные
единицы (фабрики, заводи и т. д.) не именуются больше заведениями, как в старом дек­
рете, a нмеиуіотся «производственными предприятиями»; трест же в целом именуется
^промышленным предпрпятием».

1Маркс.

Капитал, т. I I I, ч. 1, стр. 17.

8 Там им, стр. 22.

29

^СОДЕРЖАНИЕ^ НАСТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

БАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

тор го во п р о м ы ш л ен н о м о бороте, в т е х , р а зу м е е т с я , р а м к а х , к о то р ы е
не п одры ваю т основы тр есто вск о й систем ы .
П р а к тп ч е с к и -д е л о в ы м а к т о м , в к о то р о м п р е д у с м а т р и в а е т с я , с
од ной стор он ы , п р о гр а м м а д е й ств и я п р е д п р и я т и я н а б л и ж ай ш и й о т­
р е зо к вр ем ен и и н еобходим ы е д л я ее вы п о л н ен и я м атер и ал ьн ы е и
денеж ны е сред ства, а с д р у го й — р асп ределен и е м еж д у п равлен и ем
тр еста и ди ректором п р ед п р и я ти я ф ун кц и й по сн абж ен и ю , ф ин ан­
си ров ан и ю , сд аче' п р о д у к ц и и п р ав л ен и ю тр ест а и ч асти чн ом у сбы ту
последней сам остоятельно пр ед п р и яти ем , — я в л я е т с я пром ф инплан
и последую щ ий н а р я д -з а к а з .
П о л о ж е н и е о б у п р а в л е н и и п р е д п р и я т и е м , о б ъ я в л е н н о е в 1 9 2 7 /2 8 г .
В С Н Х С ССР, в о тл и ч и е от пр ед ы д у щ его , особенно п о д ч ер к и в ает зн а ч е ­
н и е п ро м ф и н п л ан а к а к основного и ед и н ствен н ого д о к у м е н та , в к о то ро м
оп ред еляю тся з ад а н и я п р ед п р и я ти я . Д и р ек т о р , согласн о этом у п о ­
л о ж ен и ю , н есет п о л н у ю отв етств ен н о сть «за соблю ден и е п л ан о в о й
и ф ин ансо во й д и сц и п л и н ы з а р а с х о д о ва н и е к р е д и то в по и х назначению ».
П ром ф ин план разр аб ат ы вает ся ди рек тором п р ед п р и я ти я н а осн ова­
н и и о б щ и х у к а за н и й (« К он трольн ы х циф р») п р а в л ен и я т р ест а, р а с ­
с м а тр и в а е тс я совм естно с д и р ек то р о м п р е д п р и я т и я п р ав л ен и ем т р е ­
ста, у тв ер ж д ается последним и п ер ед ается п редп ри яти ю д л я и сп ол­
н ен и я . В п роц ессе ж е в ы п о л н ен и я п ром ф и н п л ан а д и р ек то р д ей ствует
н а основе ш и р о к о й сам остоя тел ьн ости и н а п ол о ж ен и и своего р о д а
о б особ лен ного от п р а в л е н и я т р е с т а к о н т р а г е н т а . В с о о тв етств и и с
эти м ти п овое п о л о ж ен и е об у п р а в л ен и и п р ед п р и я ти ем п р е д л а га е т
п ред у см атр и в ать в особы х н а р я д а х -з а к а з а х , даваем ы х правлен и ем
треста п р ед п р и яти ям , п о р ядок , у сл ови я и с р о к сдачи и прием а изд е­
л и й , п р и ч ем не т о л ь к о с ко л и ч еств ен н о й , но и с к ач еств ен н о й стор он ы ,
с о став л ять а к ты п р и отступлении от тех н и ч ески х у сл о ви й , п р и б р а­
к о в к е и зд ел и й , п р и п р и ем е п о сту п и вш его от п р а в л е н и я с ы р ь я , то п л и в а
и т. д.
В соответствии с оп ределен и ем х о зр асч ета и р ен таб ел ьн о сти от­
д ел ьн ы х пред п р и яти й разр еш аю тся и п р акти ч ески е воп росы и в пер ­
вую очередь один и з с л о ж н ей ш и х во п р о со в— о том , по к а к и м ценам
д о л ж н ы о р га н и зо ва т ь с я р асчетн ы е о тно ш ения тр еста с п р ед п р и яти ям и ,
в о зн и к а ю щ и е п р и о б р а щ е н и и м а те р а л ь п о -т о в а р н ы х ц е н н о ст ей в п р е ­
д ел ах тр еста. З д есь следует р а зл и ч а т ь п о р я д о к у стан о в л ен и я ц ен ы н а
заго то вл ен н ы е м атер и ал ьн ы е ц ен н ости , поступ аю щ и е и звн е д л я сн аб ­
ж е н и я п р е д п р и я т и й , и п а т о в а р н о -м а те р и а л ь н ы е ц ен н о ст и , ко то р ы е
яв л яю т ся п род укцией предп ри яти й треста.
М атери альн ы е цен н ости , приобретаем ы е н а сторон е, д о л ж н ы оц е­
н и в а т ь с я по себестои м ости . Т а к м а т е р и а л ы , п р и о б р етаем ы е н а сто ­
р о н е п р а в л е н и е м т р е с т а д л я с н а б ж е н и я его п р е д п р и я т и й , п е р е д а ю тс я
п ослед н и м по п о к у п н ы м ц ен ам и л и по себестоим ости заго т о в л е н и я
без к а к и х бы то н н бы ло н а д б а в о к со с то р о п ы п р а в л е н и я . В т е х о т­
д ельн ы х с л у ч а я х , к о гд а п р и передаче м атер и ал ьн ы х ценностей в
п р а в л е н и и н е т т о ч н ы х д а н н ы х о б и х п о к у п н о й с то и м о с т и ( н а п р и м е р
з а н еп оступ лен и ем счетов от п остав щ и к ов и л и з а отсутстви ем заго ­
тови тел ьн о й к а л ь к у л я ц и и н а та к и е предм еты , заго т о в к а к о и х п р о д олясается д л и тел ь н ы й п ер и о д и к м ом ен ту п ер ед ач и ц ен н о стей п р ед ­
п р и я ти ю ещ е пе зак о н ч ен а), — п ер ед ач а д о л ж н а п р о и зво д и т ься п о

см етны м ц ен ам , и сч и сл яем ы м н а осн ове п р е д ы д у щ и х д а н н ы х . В п о ­
добн ы х с л у ч а я х т а к ж е и см етны е ц ен ы д о л я ш ы бы ть по возм ож н ости
б л и ж е к ф а к ти ч еско й п о к у п н о й и л и з а го т о ви т е л ь н о й себестоим ости
э ти х п ред м етов. Р а з н и ц а м е ж д у ф а к ти ч е с к о й себестоим остью п ер е ­
д ан н ы х п р ед п р и яти ю ц енностей и и х см етны м и ц ен ам и , в ы я в л я ю щ а я с я
вп о сл ед стви и , п р о в о д и тс я , в в и д у ее об ы ч н о й н е зн а ч и т ел ь н о с ти , по
р езу л ьтатн о м у счету в п р авл ен и и тр еста и не п ер ед ается п р ед п р и яти ям .
Н а обращ аю щ иеся в п ред елах треста м атериалы , полуф абрикаты
и готовы е и з д е л и я , и зго то вл ен н ы е п р е д п р и я т и я м и д ан н о го т р е с т а ,
п равлен и ем тр ест а и зав о д о у п р авл ен и ем о б у сл о вл и в аю тся ц ен ы , по
которы м п р о и зво д я тся р асчетн ы е взаи м о о тн о ш ен и я м еж д у ним и.
П р и э т о м м о г у т и м е т ь м ес то р а з л и ч н ы е в а р и а н т ы . П е р в ы й в а р и а н т :
цены у стан ав л и ваю тся возм ож н о б л и ж е к д ей ств и тельн ой зав о д ско й
себестои м ости , и н д и в и д у а л ь н о д л я к а ж д о г о п р е д п р и я т и я , в ы р а б а ­
ты ваю щ его у к а за н н ы е и з д е л и я . Э ти ц еи ы о п р е д е л я ю т с я вп е р е д за
к а ж д ы й п р ед сто я щ и й (к в а р т а л ь н ы й , п о л у го д о в о й и т . п .) п ер и о д ,
и сх о д я и з отчетной к у л ь к у л я ц и и пред ы д ущ его п ер и о д а, с учетом
и зм енений в ц ен ооб разую щ и х ф а к то р ах , которы е м огут бы ть п ред ­
усм отрены н а п р ед сто ящ и й пери од.
В м есто себестои м ости , п о л у ч аем о й по т е к у щ е й к а л ь к у л я ц и и т е ­
кущ его п р ои зводства, м ож ет бы ть ф и кси ров ан а о п р ед ел ен н ая ц ен а,
и с х о д я и з себестои м ости , вы я в л е н н о й н а осн ов е п р е д ы д у щ и х к а л ь ­
к у л яц и о н н ы х д ан н ы х (за к в а р т а л , за п олугоди е и л и з а год, в зав и ­
сим ости от у с л о в и й в о т д е л ь н ы х о т р а с л я х п р о м ы ш л ен н о сти и о т д о ­
с т и г н у т о й с т е п е н и т о ч н о с т и в к а л ь к у л я ц и и с е б е с т о и м о с т и ), п р и ч е м
в последпем сл у ч ае ц ен ы о п р ед ел яю тся н а известн ы й п ери од (к в а р ­
т а л , п о л у г о д и е и л и г о д в ц е л о м , т а к ж е в з а в и с и м о с т и о т т е х лее

30

31

у с л о ви й ).
П р и в с е х эти х у с л о в и я х необходим о с тр ем и ться к то м у , чтобы ф и к си р о в а н в ы е ц ен ы м а к с и м а л ь н о со о тв етств о вал и себестоим ости т е к у ­
щ его п р о и зв о д с тв а . Р а з н и ц а м е ж д у эти м и ф и к си р о в ан н ы м и ц ен ам и
и ф ак ти ч еско й о тч етн о й к а л ь к у л я ц и е й себестои м ости и в ы я в л я е т
аф ф е к т р а б о т ы д а н н о г о п р е д п р и я т и я п о с н и ж е н и ю п р о и з в о д с т в е н н о й
себестои м ости .
В то р о й в а р и а н т : д оговорн ы е ц ен ы у с та н а в л и в а ю тс я ед ины е д л я
в с е х п р ед п р и я ти й н а п о л го д а - год вп ер ед , и с х о д я и з ср ед н ей зав о д ­
ск о й себестои м ости у к а з а в н ы х и зд ел и й по в с е м у тр е с т у .
Т р ети й в а р и а н т : д оговорны е ц ен ы у с та н а в л и в а ю тс я ед ины е д л я
всех предп ри яти й , и сх о д я и з сущ ествую щ их ры н очны х и ли п ро­
д а ж н ы х ц е п , со с к и д к о й (в п р о ц е н т а х ) н а р а с х о д ы п р а в л е н и я т р е с т а
и н а п р и б ы л ь, п ри ч ем н а те п о л у ф аб р и к аты , п а которы е ры н очн ы х
цен не им еется, договорны е ц ен ы устан ав л и ваю тся, и сх о д я и з ры н оч­
н ы х ц е н н а с о о т в е т с т в у ю щ и е г о т о в ы е и з д е л и я со с к и д к о й р а с х о д о в
по доработке.
К а к о д н а и з р а зн о в и д н о с т е й этого в а р и а н т а м о ж ет б ы ть п р и в е ­
д е н м ето д о ц е н к и г о т о в ы х и з д е л и й , и з г о т о в л я е м ы х п о з а р а н е е п р и ­
н яты м зак азам д л я определенны х зак азч и к о в , к а к , нап ри м ер, п ар о ­
во зы , су д а д л я Н К П С и т . п . П р и сдаче эти х и зд ел и й зак азч и к ам
стоим ость та к о в ы х п ер еч и сл я ется заво д о м н а счет п р а в л е в и я по п р о ­
д аж н ы м ц ен ам , п редусм отрен н ы м договором с зак а зч и к о м , т . е. з а ­

32

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

в о д д е б и т у е т п р а в л е н и е , а п р а в л е н и е в сво к ) о ч е р е д ь д е б и т у е т з а ­
г а д ч и к а . П р и этом р асч еты з а в о д а с п р а в л ен и е м м о гу т п р о и зв о д и т ь с я
и н е по полн ой п р о д аж н о й ц ен е, а по п р о д аж н о й , за вы четом оп реде­
ленного п р оц ен та н а п окры тие р асх о д о в п р ав л ен и я.
Ч ет вер т ы й в а р и а н т : к о м б и н и р о в ан н ы й м етод р а сч ето в . Р асч еты
в е д у т с я по себестои м ости , н о од н о вр ем ен н о н а о со б ы х п а р н ы х с ч е та х
(с и с т е м н ы х и л и в п е -с и с т е м н ы х ) н а п р е д п р и я т и и и в п р а в л е н и и у ч и т ы ­
в а е т с я р а з н и ц а м е ж д у д о го во р н ы м и (р ы н о ч н ы м и и т . п .) ц е н а м и и
ф ак ти ч ески вы яв л ен н о й себестоим остью . П оследнее и м еет ц ел ью в ы ­
я в и ть условп о п риб ы льность к аж д ого п ред п р и я ти я .
П ят ы й в а р и а н т : пред м еты од ного п р ед п р и я т и я в основном п р ед ­
назн ачаю тся д л я дальнейш ей переработки и х н а д р у ги х предп ри яти ях
того ж е о б ъ ед и н ен и я. В этом с л у ч а е п р е д п р и я ти е п ер ед ает о зн ач ен ­
ны е п ред м еты в п р а в л ен и е по себестоим ости за г о т о в к и и х в со отв ет­
ств и и с в ар и ан то м первы м .
В дальнейш ем ж е при передаче эти х п ол уф аб ри к атов, п родуктов
іг р о и з в о д е т в а о д н о г о п р е д п р и я т и я , в д а л ь н е й ш у ю п е р е р а б о т к у в д р у ­
ги е п р ед п р и я ти я следует п о л ь зо в а ть с я ф иксированны м и цеп ам и ,
у стаи о в л ен н ы м и , и с х о д я и з о б щ етр ест о вск п х д а н н ы х о себестоим ости
п р о д у к ц и и , п р и ч ем в этом с л у ч а е м о гу т б ы т ь п р и м ен ен ы более п р и ­
б лиж енны е подходы п ри установлении
ф и ксированны х условн ы х
цен.
Ш е с т о й в а р и а н т : п р е д п р и я т и я в е д у т у ч е т с то и м о с т и о б р а б о т к и .
С то и м о с т ь с ы р ь я и л и п о л у ф а б р и к а т о в , п о л у ч а е м ы х д л я п е р е р а б о т к и ,
ф и кси руется н а тех ж е ,основах, к а к при д авальческом 1 товаре —
в у сл о в н о й в ел и ч и н е, и в т а к о й ц и ф р е, чтобы ее л е гк о м ож но было
у стр ан и ть и з о тчета п ер ер аб о тк и , ибо о н а в к л ю ч а е тс я то л ь к о д л я
к о н тр о л ь н о -у ч е тн ы х ц е л е й , и ч то бы м о ж н о бы ло о п р е д е л и т ь с н и ­
ж е н и е у д е л ь н ы х р а с х о д н ы х н о р м . О тч е т п р е д п р и я т и й о с в е щ а е т с т о и ­
м о с ть п е р е р а б о т к и н а д а н н о м п р е д п р и я т и и и с н и ж е н и е у д е л ь н ы х
норм расходов сы рья, топли ва и т. п . в н атуре.
И з в с е х эти х р азл и ч н ы х в а р и ан то в н ам п р ед став л яется наиболее
отвечаю щ им со д ер ж ан и ю х о зр асч ета в у с л о в и я х су щ еств о ван и я тр е ­
с т а п о с л е д н и й (ш е с т о й ) в а р и а н т , и б о р а б о т а п р е д п р и я т и й , в ы г о д ­
н о с т ь и э к о н о м и ч н о с т ь ее о п р е д е л я ю т с я т е м п з а т р а т а м и п р е д п р и я т и я ,
ко то р ы е з ав и с я т от п его , от о р г а н и з а ц и и р аб о ты н а н ем . Э ф ф ект и
у сп ех п р ед п р и я ти я оп р ед ел яю тся д ости ж ен и ям и им енно в э ти х з а ­
тр атах .
П р и та к о м построен ии у ч ета и р асчетн ы х взаи м оотн ош ен и й м еж д у
п р а в л е п и е м т р е с т а и его п р е д п р и я т и я м и в тр е с т е т а к ж е п о тр е б у е т ся
ям ет ь своего р о д а счет п р о и зво д ств а, су м м и рую щ и й у ж е в м асш табе
всего тр ест а те прои зводствен н ы е э тап ы , к оторы е к о н ч аю т ся р ам к ам и
о тд ельн ы х п редп р и я ти й . Т а к , н ап р и м ер , тексти л ьн ы й трест сум м и­
р у е т в п р а в л е н и и п р о и з в о д с т в о п р я д и л ь н о е , т к а ц к о е , о т д е л о ч н о е п т . д .,
б о р я п з отч етов п р е д п р и я т и й сто и м о сть п е р е р а б о т к и . З д е с ь в м ас­
ш табе всего тр е ст а в ц ел ом с о зд а ет ся у ч е т , в и зве с тн о й м ере а н а л о -

1 Давальцами называют в текстильной и других отраслях промышленности заказ­
чиков (лиц и предприятия), от которых поступает сырье, материалы и т. п. для последую­
щей переработки их в товары для заказчика.

БАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

38

ги ч н ы й с у чето м по п ер ед ел ам в п р е д п р и я т и я х . П р и т а к о м р еш ен и и
проб лем ы отпадаю т слож н ость и споры о вн у тр ен н и х об оротах, о
вы яв л ен и и валовой и конечной п родукц и и , дости гается к а л ь к у л я ц и я
к а к по п р о и зв о д ств ам , т а к и по эл ем ен там , и вм есте с тем уч ет т р ест а
• с т а н о в и т с я у ч е т о м д е й с т в и т е л ь н о п р о и з в о д с т в е н н о й е д и н и ц ы , а не
р егу л и р у ю щ его о р г а н а , з ан я т о г о п реи м ущ ествен н о сбы том и к ом ­
м ер чески м и о п е р а ц и я м и . У чет п р о и зво д ств а в тр есте д ает стоим ость
з ак о н ч ен н о го п р о д у к та по элем ен там его. П р и э ти х у с л о в и я х ь о зHJSKHj т а к ж .1 с о с т а в л е н и е к а л ь к у л я ц и и о т д е л ь н ы х п р е д п р и я т и й н е ­
зав и си м о от п о л у ч ен и я отч ета д р у ги х
предприятий, снабж аю щ их
п е р іы е .
~~Д и лж еп о го во р и ть с я, что во п р о с об о р га н и за ц и и систем ы взаи м о ­
отнош ений и у ч ета н а основе зак а з о в н а п ер ер аб о тк у или д о р аб о тк у
вы д ви гается здесь к а к проб лем а, н у ж д аю щ аяся в тщ ательн ом об­
с у ж д е н и и и р а з р а б о т к е , и в о з м о ж н о , ч'іо с х е м а , к о т о р а я н а м е ч е н а ,
о к а ж е т с я з а т р у д н и т е л ь н о й н а п е р в ы х п о р а х д л я п р а к т и ч е с к о г о ее
о с у щ е с т в л е н и я , ио п о д ч ер к и в аю , что п о с т а в и т ь т а к о й в а р и а н т и р а з ­
р а б о т а т ь его н е о б х о д и м о .
С истем а у с л о вн ы х цен н е о д н о к р а тн о о с в е щ а л ас ь , и н а н ей п о это м у
молено и е о с т а н а в л и в а т ь с я п о д р о б н о . Д о с т а т о ч н о у к а з а т ь н а з а т е м н е ­
н и е р е зу л ь т а то в тр ес т а в ц ел ом п р и т а к о й си стем е, п а затем н ен и е
к а л ь к у л я ц и и вн есен и ем в нее усл о вн о стей , у ве л н ч д а ю щ и х с я с у в е л и ­
чен и ем ч и сл а прои зводствен н ы х этапов (у сл о в н ая ц еп а х л о п к а в
п р я ж е , у сл о вн ая цена п р я ж и , у ж е содерж ащ ей условн ую цен у х л о п к а,
у с л о в н а я ц е н а с у р о в ь я и т . п . и т . п .) .
В торое реш ен и е, к оторое п р ак ти ч еск и в н асто ящ ее в р е м я м ож ет
б ы т ь п р и м е н е н о , — э то с о х р а н и т ь р а с ч е т ы н а о с н о в а х с е б е с т о и м о с т и
( в а р и а н т п е р в ы й ) и л и к о м б и н и р о в а н н ы й в а р и а н т (ч е т в е р т ы й ). Н а ш е
н ы н е -д ей с тву ю щ е е за к о н о д а т е л ь с т в о у с т а н а в л и в а е т си стем у в за и м н ы х
р асч ето в м е ж д у п р а в л ен и е м тр е с т а и п р е д п р и я ти е м по см ети ой себе­
стои м ости , п р ед у см атр и ваем о й в п р о м ф и н п л ан ах и в н а р я д а х -з а к а ­
з а х . Э га систем а расчетов н еи збелш о вл еч ет за собой уч ет п о л у ф аб р и ­
к а то в , п роизведенны х на од н и х п р ед п р и я ти я х и п оступ аю щ их д л я
п осл ед ую щ ей п ер ер аб о тк и н а д р у ги е п р ед п р и я т и я того ж е об ъед и ­
н ен и я , н а посл ед н и х п р (д п іп я т а я х не по ф ак ти ч еской прои звод ствен ­
н о й себестоим ости, а по зар а н е е о б условлен н ы м в н а р я д е -за к а зе ц ен ам ,
ч т о , естественн о, вн о си т известн у ю у сл о вн о сть в стои м ость п р о д у к та
последую щ ей п ер ер аб о тк и . В то ж е вр е м я , о д н ак о , с о х р а н я е т с я н е­
об ход им ость о п р ед ел и ть себ естоим ость конечного п р о д у к та и стоим ость
вс е го п р о и зво д с тв а в тр есто вск о м м асш таб е по эл ем ен там з а т р а т с
у стр ан ен и ем вс е х усл о вн о стей , которы е неи збеж н о о к а ж у т с я от уч ета
п е р е р а б а т ы в а е м ы х п о л у ф а б р и к а т о в п о з а р а н е е о б у с л о в л е і н ь:м ц е н а м .
Э го о б с то ят е л ь с тво с т а в и т п ер ед б у х г а л те р и е й т р е с т а з а д а ч у т а к о р ­
г а н и з о в а т ь у ч ет, чтобы в сам им п р а в л ен и и тр е с т а к о р р е к т и р о в а т ь
у ч е т п р о и зво д с тв а по т р е с т у в ц ел о м , з а м е щ а я -в нулевы х с л у ч а я х
у сл о вн ы е цены ф ак ти ч еско й отчетной себестоим остью . Т рестовское
об ъед и н ен и е, к а к едины й п рои зводствен н ы й о р ган и зм , вы п у ск аю щ и й
оп р ед ел ен н ы й зак о п ч ен н ы й п р о д у к т , д о л яш о о р г а н и з о в а т ь в своем
а п п а р а т е у ч е т к о н е ч п о й с то и м о с т и э т о г о з а к о н ч е н н о г о п р о д у к т а п о
э л ем е н та м з а т р а т но его п р о и зв о д с тв у н а осн ове у ч е т а в о тд ел ь н ы х

34

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

БАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

зак о н ч е н н ы х б ол ьш и х с т а д и я х -п е р е х о д а х , со став л яю щ и х сам и по себ е
сам остоятельн ы е зако н ч ен н ы е пром еж уточн ы е п р о и зво д ства н а са­
м о сто ятел ьн ы х ф а б р и к а х , з а в о д а х и т . п . этого о б ъ ед и н ен и я. И н с т р у к ­
ц и я по у ч е т у эко н о м и и , и з д а н н а я В С Н Х С о ю за, 1 став и т этот во п р о с ,
по не д ает н а него ко н к р етн о го отв ета до д оп о л н и тел ьн о й р а зр а б о т к и .
С истем а взаи м о о тн о ш ен и й и р асч ето в т р ест а с п р е д п р и я т и я м и
п р е д у с м а т р и в а е т в о з м о ж н о с т ь н а ч е т о в со с т о р о н ы п р а в л е н и я п а п р е д ­
п р и я т и я и о б р а т н о в с в я з и с у б ы т к а м и (п р а в и л ь н е е , п о т е р я м и ) , в о з ­
ни к аю щ и м и от н ар у ш е н и я п р и н я ты х н а се б я д р у го й сторон ой о б я за ­
те л ь с т в , что ещ е б ол ьш е п о д ч ер к и в ает обособлен ие п р е д п р и я ти я в
п р о ц ессе его т е к у щ е й р а б о ты по вы п о л н ен и ю п р о м ф и н п л а н а . Э ти
начеты , о д н ак о , преследую т оп ределенную ц е л ь : обеспечить п р а ­
в и л ь н у ю и о б ъ ек ти в н ую о ц ен к у д еятел ьн о сти сам ого п р ед п р и я ти я
и в ы я в и ть о б стоятельства, препятствую щ ие и л и , н аоборот, способ­
ствую щ ие д ости ж ен и ям п р е д п р и я ти я и от него н е з ав и ся щ и е, а в ы зв а н ­
н ы е д е й с т в и я м и п р а в л е н и я т р е с т а . Т р е с т — э то « ед и н о е п р о м ы ш л е н н о е
п р е д п р и я т и е » — п о с у щ е с т в у н е б о г а т е е т и н е б е д н е е т о т « п р и б ы л ей »
и «убы тков», п о л у ч а е м ы х в р е зу л ь т а т е в за и м н ы х н а ч е т о в п р а в л е н и я
т р е с т а п а п р е д п р и я т и я и о б р атн о . О тсю да сл ед у ет р я д су щ еств ен н ы х
п р ак ти ч еск и х вы водов и в первую очередь д л я у чета и к а л ь к у л я ц и и .
Э ти в заи м н ы е н ач ет ы , н ач и сл я ем ы е п р о ц ен т ы , во зм о ж н ы е с к и д к и ,
н еустой ки и т . п . не д о л ж н ы зас о р я ть п рои зводствен н ой к а л ь к у л я ц и и .
В тек у щ ем у чете н а д л е ж и т эти н ач и сл е н и я обособи ть от д ей ств и тел ь­
н ы х о п е р а ц и й т р е с т а и п р е д п р и я т и й .- З а с о р е н и е з а в о д с к о й к а л ь к у л я ­
ц и и эл ем ен там и , им ею щ им и и ск л ю чи тел ьн о зн ачен и е л и ш ь в н у тр п а р е с то в с к и х у сл о вн ы х р а сч ето в , очень з а т р у д н и л о бы и у с л о ж н и л о бы
учет и к алькуляцию .
Д е к р е т о т р е с т а х о т 29 и ю н я 1927 г . у с т а н о в и л с у щ еств ен н о е п р и н ­
ц и п и альн ое нововведенп е — п оощ ри тельное п рем ирование пред­
п р и я т и я 2.
П рем ированию подлеж ит дости гн утая экон ом и я, вы яв л яю щ аяся и з
соп остав лен и я п ред вар и тел ьн о й , заф и кси рован н ой в н а р я д е -з а к а з е
п р а в л е н и я т р е с т а п р ед п р и я ти ю см етн ой себестоим ости п р о д у к ц и и с
д ей ств и тел ьн о й себестои м остью , у стан о в л ен н о й н а о сн о в ан и и о к о н ­
ч а т е л ь н ы х о тч е тн ы х к а л ь к у л я ц и й . И з с м ы с л а этого п о с та н о в л е н и я
соверш енно я сп о , что п р ем и р о в ать ся м о гу т л и ш ь т е д о сти ж ен и я,
которы е я в л я ю т с я сл ед стви ем а к ти в н о го , в олев ого в о зд ей ств и я з а ­
в о д о у п р а в л е н и я н а у л у чш ен и е раб оты п р е д п р и я ти я и н а сниж ен ие
с е б е с т о и м о с т и . Е с л и яге с н и ж е н и е с е б е с т о и м о с т и я в л я е т с я р е з у л ь ­
татом ф акторов, не зав и ся щ и х от д еятельн ости п р ед п р и я ти я , к а к ,
и апрнм ер, резул ьтатом сп и ж еп п я цеп п а сы р ье, м атериалы п л и то­
п л и в о , и з м е н е н и я о б л о ж е п и я , к о л д о г о в о р а и т . д ., т о о н о н е м о ж е т
бы ть п р и н ято в расчет п р и в ы яв л ен и и п о д л еж ащ ей п рем и рован и ю
экон о м и и . В р а в н о й м ере не д о л яш ы б ы ть ум ал е н ы д о сти ж е н и я п ред ­
п р и я т и я , есл и ио п одобн ы м п р и ч и н ам эти см етны е к а л ь к у л я ц и и

п о в ы си л и сь. П р ем и рован и ю п о д л еж и т и с ч и сл е н н а я т а к и м об р азо м
эко н о м и я — р а зн и ц а м еж д у см етной себестоим остью , п р ед п о л о ж ен ­
н ой по п р о м ф и н п л ан ам п по см етам , и о тч етн о й себ естои м остью , в ы ­
яв л ен н о й в о к о н чател ьн о й отчетной к а л ь к у л я ц и и , с д об авлением к
н ей сум м ы начетов и а п р а в л ен и е и и ск л ю чен и ем и з нее су м м ы н а ч е ­
т о в н а п р е д п р и я т и е . В е с ь с м ы с л э т и х в з а и м н ы х н а ч е т о в , к а к у ж е о т­
м еч ен о в ы ш е , в т о м п з а к л ю ч а е т с я , ч т о б ы п р и о ц е н к е д е я т е л ь н о с т п
п ред п р и я ти я опред елить п олож ительное и отриц ательное вл и ян и е
в а д е я т е л ь н о с т ь п р е д п р и я т и я р у к о в о д с т в а со с т о р о н ы п р а в л е н и я
тр еста п , о б р атн о , о п р ед ел и ть, в к а к о й м ере д ей ств и я п р е д п р и я ти я
н ар у ш ал и норм альн ы й ход работы треста п л и благоп ри ятствовали
этом у.

1 Ппиказ № 1035 от 12 сентября 1928 г. Впрочем в 1929 г. этот прпказ был изменен.
а Последующие постановления СТО и ВСНХ распространили систему премирования
яа экономию "татке и на производственные предприятия, входящие в состав синдикатов,
акционерных обществ и торгов. 1> настоящее время ставптся вопрос о распространении,
ее также и па строительство.

85

П о с к о л ь к у п р ем и р о в ан и е м о ж ет и м е ть м есто л и ш ь п р и к ач еств ен ­
н о м у л у ч ш е н и и и п р п д о с т и ж е н и я х п р е д п р и я т и я «в р е з у л ь т а т е д е я ­
т е л ь н о с т и п р е д п р и я т и я » (с т . 31 д е к р е т а о т р е с т а х ) , п о с т о л ь к у н е о б ­
ходим о п р н оп р ед ел ен и п экон ом и и и эф ф екта д еятел ьн о сти п ред ­
п р и я ти я отд елить и элим инировать и зм енения в элем ен тах п рои з­
во д ствен н ы х за т р а т , п р о и сш ед ш и х пом им о д еяте л ьн о ст и з ав о д о у п р а ­
в л ен и я. И н струкц и и пред лагаю т поэтом у к о р р екти р о вать п рп исчи е л е в п и экон ом и и зар ан ее состав лен н ы е в п р о м ф и н п л ан ах к а л ь к у л я ц и и
в т е х с л у ч а я х , к о г д а и м е л и м е сто н е з а в и с и м ы е о т п р е д п р и я т и я и з м е ­
н ен и я в т у и ли иную сторону по так и м и зд ер ж кам , к а к ам о р ти зац и я
в с л у ч ае и зм ен ен и я н о р м отч и сл ен и й , к а к м атер и ал ы , п р п изм ен ен и и
цен п о став ки и х п равлен и ем тр еста, к а к з ар п л а т а , п р и и зм енении
к о л д о г о в о р а , к а к т ар и ф ы , н а л о г и , а к ц и з ы и т . д ., п р п и зм ен ен и и
и х с т а в о к , ii т . д . и т . п . П о д л е ж а щ а я п р е м п р о в а в п ю э к о н о м и я , с л е ­
д овательн о, и сч и сл я ется то л ько н а основе т е х качеств ен н ы х у л у ч ш е­
н и й , ко то р ы е и м ели м есто, б л а го д а р я д ей стви ям зав о д о у п р а вл е н и я
в то й м ерс, в к а к о й п р а к ти ч е ск и во зм о яш о эл и м и н и р о в ать ф акторы
• т з а в о д о у п р а в л е н и я н е з а в и с я щ и е . С о в ер ш е п п о о ч е в и д н о , ч т о р е ­
ш аю щ и м и ф ак то р ам и п р п о п р ед ел ен и и этой эк о н о м и и я в л я ю т с я
ф ак то р ы р ац и о н а л и з а ц и и . П ослед нее о б стоятельство в свою о черед ь
д о л ж н о о п р ед ел и ть н ап р ав л ен и е т е х средств от по л у ч ен н о й экон ом и и
к о то р ы е о с та в л я ю т с я в р а с п о р я ж е н и и п р е д п р и я т и я . О но д а е т о твет
т а к ж е н а во п р о с о том , к то п р ем и р у ется — п р ед п р и я ти е и л и персо­
н а л . З д е с ь и м еет м есто к о м п л е к с н ы й р е зу л ь т а т д е яте л ь н о ст и вс е го
п р ед п р и я т и я , к а к ед и н ого ц елого о р ган и зм а, а не и н д и в и д у ал ьн ы е
д о с т и ж е н и я о п р е д е л е н н ы х л и ц — р а б о т н и к о в п р е д п р и я т и я (э т и д о ­
с ти ж е н и я у ч и т ы в аю тся в особом п о р я д к е). П оэтом у п р ав и л ь н о н а п р а ­
в л я т ь эти ср ед ства не н а и н д и в и д у ал ьн о е п р ем и р о в ан и е р а б о ч и х и
слуягащ и х. П р а в и л ь н о в м е с т е с э т и м н е к о т о р у ю ч а с т ь
эти х средств н а п р а в и ть н а проведен и е о б щ и х м ер о п р и я ти й по у л у ч ­
ш ени ю бы та в с е г о к о л л е к т и в а р а б о ч и х и сл у л сащ и х п р е д п р и ­
я т и я . Э ко н о м и я в части , о ставл яем о й д и р е к то р у , д о л ж н а бы ть н а п р а ­
в л е н а в п ер ву ю о черед ь н а осущ ествлен ие м ер о п р и яти й по д а л ь ­
нейш ей р а ц и о н ал и зац и и х о зяй ств а п утем д оп олн и тельн ы х
сверх
п ред усм отренн ы х п р о гр ам м о й п п л ан ам п , к а п и та л ь н ы х за т р а т н а до­
полнительны е у стан о в к и , дополнительн ое я ш л и щ в о е строительство
ул у ч ш ен и е с ан и т ар н о -ги гп еп и ч еск и х у сл о в и й , устан о в л ен и е и зм ер и ­
т е л ь н ы х п р и б о р о в и т . п ., а т а к ж е и п а у л у ч ш е н и е об щ ей о р га н и з а ц и и

БАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
86

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

р аб о т и те х н о л о ги и п роизвод ства и в частн ости д л я п р ем и р о ван и я
и зо б р етен и й п д р у г и х п одобны х н у ж д . H j h j д о л ж н а бы ть и скл ю чен а
во зм о ж н о сть в н ап р ав л ен и и части эти х сум м п н а у л учш ен и е о б щ и х
к у л ьту р н о -б ы т о вы х у сл о ви й р а б о ч и х д ан н ого п р ед п р и я т и я . В так и м
им енно н ап р ав л ен и и р еш ает воп рос и н с т р у к ц и я о п о р ядк е р асх о д о ­
в а н и я о ставл яем о й в р а сп о р яж ен и и д и р ек то р а п р ед п р и я ти я части
по л у ч ен н о й экон ом и и.
Н е м еиее 7 5 % п о сту п аю щ ей в р а с п о р я ж е н и е д и р е к т о р а п р о и з­
вод ствен н ого п р ед п р и я ти я ч асти экон ом и и р а с х о д у е тс я и а р ац и о и ал и зац и ю п р ед п р и я ти я , в частн ости н а : а ) прим енен ие и зо б р етен и й ,
б)
у л у чш ен и е те п л о в о го и с и л о в о го х о з я й с т в а , в ) м е х а н и за ц и ю п р о ­
и зв о д с тв а и г) у л у ч ш ен и е о р г а н и з а ц и и п р о и зв о д с тв а .
Н е свы щ з 2 5 % у к а за н н о й части эк он ом и и р а с х о д у е тс я н а м еро­
п р и я т и я п о у л у ч ш ііш ю у с л о в и й т р у д а и у д о в л е т в о р е н и ю к у л ь т у р н о б ы товы х н у ж д р аб о ч и х н с л у ж а щ и х п р е д п р и я ти я , в частн ости н а :
а)
у л у ч ш е н и е ж іл и щ іы х у с л о в и й р а б о ч и х и с л у ж а щ и х , б) к у л ь т у р н о п р о св ети тел ьн ы е н у ж д ы , в ) м ер о п р и я т и я по т е х н и к е б езоп асн ости
и с а н и т а р н о й ги ги ен е, г) п о д н яти е т е х н и ч е с к о й к в а л и ф и к а ц и и р а б о ч и х
и с л у ж а щ и х (с т . 8 и 9 П .і с т р у к ц н п О Т О о н о р м а х , ц е л я х и п о р я д к е
р ас х о д о в а н и я п рои зводствен н ы м
п редприятием полученн ой эко ­
н о м и и ).
Ф Jp м y л п p o в к a и н с т р у к ц и и С ТО вп ол н е я сн о у к а зы в а е т н а п р а в л е н и е
о с т а в л я /м ы х д и р е к т о р у п р е д п р и я т и я с р е д с т в н а м е р о п р и я т и я п о д а л ь н е й ш ; й р а ц и о н а л и з а ц и и п р о и з в о д с т в а и п о у л у -іш е н ш о с о с т о я н и я
п редприятия.
С ебестоим ость о п р е д е л яе т с я со во к у п н о ст ью в с е х ф ак то р о в п р о и з­
в о д с т в а . Э к о н о м и я по с н и ж е н и ю с е б е с т о и м о с т и я в л я е т с я р е з у л ь т а ­
т о м в с е й с о в о к у п н о с т и м е р о п р и я т и й по у л у ч ш е н и ю х о з я й с т в а . П р а к т и ­
ч еск и тр у д н о р а с п р е д е л и ть пол у чен н ы е р е зу л ь т а ты по о тд ел ьн ы м ф ак ­
т о р а м , и х о б у сл о ви в ш ем , тем . б олее, что п оследн и е взаи м н о п е р е п л е ­
таю тся, д р уг д р у га обусловливаю т и предопределяю т. Ш это м у до­
с т и г н у т ы е у с п е х и и ф ) н д по и х п р е м и р о в а н и ю н е с л е д у е т д р о б и т ь
н а о т д е л ь н ы е с а м о с т о я т е л ь н ы е ф о п д ы (ф о н д по э к о н о м и и в т е п л о ­
си л о в о м х о зя й с тв е , по эко н о м и и в то м и л и д р у го м п р о изво д ственно м
п р о ц е с с е , п о т о м у и л и и н о м у э л е м е н т у п р о и з в о д с т в е н н ы х з а т р а т и п р .) .
Т а к о е д ро б лен ие р асп ы ли л о бы п без того неб ол ьш и е с р ед ства,
в у щ зр б п х наиболее р ац и о н а л ьн о м у п р им енен ию . Ф онд экон о м и и в
п р е д п р и я ти и д о л ж ен б ы ть едины м.
Э к о н о м и я , п о л у ч е н н а я п р е д п р и я т и е м , о с т а в л я е т с я в р а з м е р е от
25 до 5 0 % , в зав и си м о сти от д о с ти ж е н и й , в р а с п о р я ж е н и и д и р е к то р а
п р е д п р и я ти я , в о стал ьн о й ж з ч асти п осту п ает в общ ую п р и б ы л ь т р е с т а,
о б езл и ч и вает ся в последней и в общ зм п о р я дк е р асп р ед ел ен и я п р и ­
б ы л и и отч и слен и й н з при б ы лей п оступ ает части чн о в ф оиды и к а п и ­
т а л ы тр еста, частью в В ш и долгосрочн ого к р ед и то ван и я и в доход
к а з н ы . Д і с т п г п у т а я э к о н о м и я з а к р е п л я е т с я (в и з в е с т н о й ч а с т и ) л и ш ь
з а т е м п р е д п р и я т и е м , г д е о п а о б р а з о в а н а . П е р е р а с п р е д е л е н и е ж е ее
в о б щ іт р е с т о в с к о м м а с ш т а б е м е я и у п р е д п р и я т и я м и п о с л е д н е г о , а
р а вн о поступ л ен и е ч а с ти это й экон о м и и в р ас п о р я ж е н и е п р а в л ен и я
тр е с т а наш и м зак о н о д ател ьство м не п р ед у см о тр ен ы . С ледует п р и ­
з н а т ь своеврем енны м во п рос о с о зд ан и и и з ч асти экон о м и и , п оступ аю ­

87

щ е й в т р е с т , ц с в т р а л Е З С н а Е н в іх ф еи д е в к а к в т р е с т е , т а к н в ц е н т р а л ь ­
н ы х р у к о в о д я щ и х п р о м ы ш л е н н о е !ы о у ч р е ж д е н и я х .
Ц ел ью та к и х ц ев тр ал и зо и ан н ы х фондов д ол ж н о бы ть о к азан и е
д о б аво чн о й п сы сщ п п р е д п р и я ти я м п м а те р и а л ь н о й п о д д е р ж к и по
осущ ествлению м ероприятий по рац и о н ал и зац и и и , м еж ет бы ть,
с т р а х о в к а с т р и с к а при прим енен ии т е х и л и и н ы х опы тны х р аб о т.
В о тл и ч и е с т д р у п - х ф ондов е с т о ч е и к с м о б р а зо в а н и я этого ф о в д а
д о л ж іа б ы ть эк о н о м и я от с в и ж е н и я себестоим ости с в е р х пр ед у см о ­
тр е н н ы х п л а н а м и р а зм е р о в , и его о б р а зо в а н и е б у д ет п о это м у н е з а ­
ви си м о от ф а к т и ч е с к и х п р и б ы л ей п у б ы т к о в о б ъ е д и н е н и я по его з а ­
к л ю ч и т е л ь н о м у б а л а н с у в р е з у л ь т а т е е г о ф іш а в с о Е ы х и к о м м е р ч е ­
с к и х о п е р а ц и й . Р а з м е р э т о г о ф о н д а , с л е д д іа т е л ь в о , б у д е т з а в и с е т ь
не от ры н очн ой к о в ъ ю в к т у р ы и ко л еб ан и й о тп у ск н ы х ц ен , а от дости ­
ж е н и й но кач еств ен н о м у у л у ч ш е н и ю и но р а ц Е О в алЕ зац в и х о з я й с т в а
и п р о и зв е д е н а n только ст в е х .
Вс в р о с о та к е м ц е в тр а л и зсЕ ан н с м ф онде ста н о в и тс я тем более
соврем евны м и ак ту ал ьн ы м при зад ач е о р ган и зац и и сп ец и ал ьн ы х
техн и чески х к о вт ср по р ац и о н ал и зац и и , в качестве обособленны х
х с з я й с іЕ е н Е ы х с у б ъ е к т о в , и п р и р а з в и в а ю щ е й с я п р а к т и к е в ы д е л е н и я
в сам и х т р ест ах особы х яч еек, п р о в о дя щ и х р а ц и о н ал и зато р ск у ю
раб о ту в п о р я д к е сам сокун асм сстп .
П рем и рован и е д олж н о б в п ь осущ ествляем о л и ш ь после то го , к а к
о к ончательно в ы я в я т с я р езу л ьтаты работы д а вв е го п р ед п р и я ти я .
Н ы н е у ста н о в л е н н а я систем а отч етности в госн ром ы ш л евп ости п ред ­
у с м а тр и в а е т п ред став л ен и е и у тв ер ж д е н и е л и ш ь г о д с іы х о тч ето в.
П оэтом у сл ед у ет п р и з в а т ь п р а в и л ь н е й д и р ек тЕ ву В С Н Х СССР о том ,
чпо « о к о н ч а т е л ь н ы й р е з у л ь т а т р а б о т ы з а в е д е в и я у с т а в а Е Л И н а е т с я п р и
у тв ер ж д ен и и зак л ю ч и тел ь в о то б а л а в с а и год ового о тч ета т р ест а,
к о г д а и п р о и з в о д и т с я о к о н ч а т е л ь н ы й р а с ч е т .п о э к о н о м и и и п е р е р а с ­
х о д у м е ж д у п р е д п р и я т и я м и и п р а в л ен и е м » (с т. 24 П о л о ж е н и я о п р о ­
и з в о д с т в е н н о м п р е д п р и я т и и ).
З д е с ь к с та т и зам ети м , что этот п у п к т П о л о ж е н и я об у п р а в л ен и и
п р е д п р и я т и е м н е п р о т и в о р е ч и т у к а з а н и я м с т . 31 д е к р е т а о т р е с т а х
о том , что « и сп ользован и е экон ом и и м о ж ет п р о и зв о д и т ь ся не больш е
д в у х р а з в го д по п о л у го д о вы м отч етам ». П о л у го д о вы е о тч еты в ы я в л я ю т
л и ш ь п ред вари тельн ы е ори ен ти ром чны е дан н ы е, они м огут с л у ж и т ь
основанием к устан овлен и ю і редвндим ой экоп ом п и, н а основанпп
чего во зм о ж н о аван со в о е и (п о л ь зо в а н и е ч асти та к о в о й . О к о н ч ател ь­
н ы е ж е р а с ч е т ы м о г у т и д- л ж г ы і мет ь м ес то л и ш ь в п о р я д к е ц и т и р у е м о й
вы ш е статьи полеж е' е я о предп ри яти ях.
П р ем и р о в ан и е, к а к с к а за н о , им еет свои м о сн ован и ем экон ом и ю в
себестоим ости. П оэтом у п р и б ы л ь и л и у б ы то к, п олучен н ы е п р ед п р и я­
ти ем о т о п е р а ц и й по р е а л и з а ц и и той и л и и н о й ч асти п р о д у к ц и и
н р а м к а х , предусм отренны х д ирективам и п р ав л ен и я треста и поло­
ж ением о п р ед п р и я ти я х , не вли яю т в а подлеж ащ ую прем ировавпю
э к о н о м и ю . Э ти п р и б ы л и и л и у б ы т к и о б е з л и ч и в а ю т с я в о б щ е й с у м м е
л р и б в іл и п у б ы т к а п о т р е с т у в ц е л о м и п о л у ч а ю т н а п р а в л е н и е в с о ­
ответствии с действую щ им и д и р ек ти в ам и о п р и б ы л ях п у б ы т к а х
трестов.
В есьм а сущ ествен воп рос о р есу р сах д л я прем и рован и я пред­

38

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

п р и я ти й . В основу и счи слен и я в пром ф и нплане п рибы ли и у б ы тка
к л а д е т с я с м етн ая себестои м ость, к о т о р а я с л у ж а т о сн о во й д л я п о стр о е­
н и я н а р я д о в -за к а зо в и , сл ед о вател ьн о , д л я в заи м оотн ош ен и й и р а ­
счетов м еж д у тресто м и п р ед п р и я ти я м и . В се т е к у щ и е р асч еты и с х о д ят
им енно и з э г и х с м етн ы х сум м . В ы я в л я ю щ зе с я в кон ечн о м и тоге раб о ты
п овы ш ен и е и л и п о н и ж ен и е себестоим ости н а о тд е л ь н ы х п р е д п р и я т и я х
сп о со б ству ет п овы ш ен ию и л и п он и ж ен и ю п р и б ы л и и у б ы т ка по т р е ­
с т у . Е с л и п р е д п р и я т и е р а б о т а е т ф а к т и ч е с к и б о л е е э к о н о м н о , у н егѳ
у ж е о седаю т, и з посы лаем ы х и л и н ачи сл яем ы х ем у трестом п л ате­
ж е й , добавочн ы е ср ед ства в р а зм е р а х это й эко н о м и и . О братн ое п о ­
л ож ение будет в т е х с л у ч а я х , к о гд а п р ед п р и я ти е п р ев ы си л о цены
н а р я д а -з а к а з а . П р е д п р и ят и е в это м с л у ч а е ф ак ти ч ески п р о ед ает те
ср ед ства, которы е п р ед н азн ачен ы д л я вы п о л н ен и я д р у г и х о п ер ац и й ,
и л и ж е приб егает к допо л нител ьн о м у заи м ство ванию средств у тр еста.
З д есь п р и этом н ев аж н о , произведены л и у ж з ф ак ти ч ески пред п р и яти ю
ц л атеж н , и л и ж е п ри ч и таю щ и еся ем у сум м ы отнесены на его счет в
б ухгал тер и и треста и п ред п ри яти я, а ф актически е расчеты состоятся
позж е.
И з с к а за н н о го сл ед у ет т а к и м о б р азо м , что ср е д с тв а от эко н о м и и
ф а к ти ч е с к и н а з а в о д а х о сед аю т п о степ ен н о п р и и с п о л н е н и и п л а н а ,
п о м ере о б р а зо в а н и я это й э к о н о м и и ; н ао б о р о т, п е р е р а с х о д ы в б а л а н с е
п р е д п р и я т и й ф и к с и р у ю г с я в к а ч е с т в е д е ф и ц и т а и з а д о л ж е н н о с т и по
отн ош ен и ю к п р ав л ен и ю т р е с т а . В п р е д е л а х т р е с т а п р о и сх о д и т, т а ­
к и м /б р и з о м , и з в е с т н о е п е р е р а с п р е д е л е н и е с р е д с т в в п р о ц е с с е и с п о л ­
н е н и я тр ест о вск о го п л а н а : л у ч щ з р а б о т а к щ т е п р е д п р и я т и я у л у ч н ш о т
свое п о л о ж зн н е, х у ж з р а б о т а ю щ іе — обрем еняю т тр ест и отвлекаю т
с р е д с т в а и з ц з н т р а — п р а в л е н и я . О тм е ч е н н о е п о л о ж з н и е и м е е т р е ш ііо щ зе зн ач ен и е д л я о тв ета н а во п р о с о то м , и з к а к и х и сточ н и ков и к а к
м о ж зо прем и ровать х о р о ш ) раб о тав ш ее п р ед п р и я ти я , если други е
п р е д п р и я т и я , п л о х о з а к о н ч и в ш е е г о д , н е т о л ь к о не у м з н ь ш глн с в о и м и
п ерерасходам и в и зд ер ж к а х п рои зводства конечны е р езу л ьт аты тр е­
с т а , п о д а ж з п о г л о т и л и э к о н о м и ю по д р у г и м п р е д п р и я т и я м и п р и в е л и
к о н е ч н ы й р е з у л ь т а т т р е с т а к у б ы т к у . Н ) д е л о в т о м , что о б р а з о в а в ­
ш а я п ри экон о м и и в и з д з р ж я а х с р ед ства, к а к м л п о к а за л и , осе­
д а л и п а сам ы х п р эд п р и я ги я х и л и у ж з начи слен ы в и х п о л ь з у в п р о ­
цессе т е к у іц іх расчето в. П оэтом у п р и око н чател ьн о м определен и и
то й части , к о т о р а я остает ся в расп орялсзн и и д и р ек то р а п р ед п р и я ти я ,
р е ч ь идет не о п р е д о с та в л ен и и е м у ср ед ств и з р е с у р с о в п р а в л е н и я
тр е с т а , а , н аоб орот, о б ъ и зя ти и п з п р ед п р и я ти я то й части и з обр азо в а в ш іх с я у н его б л а г о д а р я э к о п о м ін ср е д с т в, к о т о р а я п е р е ч и с л я е т с я
н а к о н е ч н ы й р е з у л ь т а т т р е с т а ( п р и б ы л ь и л и у б ы т о к ). Ш э г о м у п р е м и ­
р о в а н и е з а э к о н о м н о о д н о г о п р е д п р и я т и я не п а х д і г с я в з а в и с и м о с т и
о т р а з м з р о в э ю н - > м іи и л з п з р з р а с х з д а н а д р у г и х п р е д п р и я т и я х ,
а р а в н о и о т к о н е ч н ы х р е з у л ь т а т о в по в с е м у т р е с т у в ц з л о м .
В ы ск азан н ы е здесь с о о б р а ж зп и я п о л у ч и л и свое п о л н о е п о д тв ер ­
ж д ен и е и п р ак ти ч еск и стал и соверш енно очевидны после к реди тн ой
реф орм ы . О тдельное прои зводствен н ое п р ед п р и я ти е в д альн ей ш ем
б у д е т п о л у ч а т ь ср е д с тв а от Г о с у д а р с тве н н о го б а н к а ( и т и его ф и л и а л о в )
в зав и си м о сти от сд ач и п р о д у к ц и и п по ц еп ам н а р я д о в -за к а зо в . С ле­
д о ва т е л ь н о , п р и сн и ж ен и и себестои м ости б о л ьш е, чем по п р о м ф и н -

БАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

3§

н л а н у , п р ед п р и я ти е будет и м еть в Б а н к е и у себ я в а к т и в е и зб ы то к
средств, проти в предполож енного но п л а н у , в р азы ер ах эк о н о м и и .
Н ао б о р о т, п р и п ер ер асх о д е и н ед о вы п о л н ен и и п л а н о в ы х з ад а н и й по
себестои м ости н а п р ед п р и я ти и н еи зб еж ен ф и н ан совы й п р о р ы в, кото­
ры й о б язы в ает к м ак си м ал ьн о м у н а п р я ж ен и ю всего п рои звод ств ен н ого
а п п а р а т а во и зб еж а н и е зат р у д н е н и й по р а сч етам , в ы п л атам з а р п л а т ы ,
д л я у стр ан ен и я возм ож н ого в э т и х у с л о ви я х со к р ащ ен и я п рои звод ств а
и т . п . В м есте с этп м к р е д и т н а я р еф о р м а т а к ж е п р и д е р ж и в а е т с я п о л о ­
ж е н и я о необходи м ости р азд ел ь н о го у ч ет а п р о и зво д ств ен н о й э к о н о ­
м и и от взаи м н ы х н ачи слен и й . П оследние Б ан ко м пе ком п ен си рую тся
н и одной и з и ар у ш и вш и х о б яза те л ьс тв а стор он ( т .е .н н п ред п ри я ти ю ,
н и - в ы ш е с т о я щ е м у о п е р а т и в н о м у з в е н у — т р е с т у и л и о б ъ е д и н е н и ю ),
п р е д о с т а в л я я им сам и м р ас с ч и т ы в а ть с я в это й части . Т ем сам ы м отчет­
ли в о в ы я в л я е т с я х а р а к т е р э т и х взаи м н ы х п р етен зи й , ко то р ы й и зл о ж ен
вы ш е. С ледует зам ети ть, что и с то ч к и з р ен и я п р ав о во й , к а к у стан а­
в л и в а е т п р о ф . В е н е д и к т о в в ц и т и р о в а н н о м в ы ш е т р у д е , « п р ед у с м о т р е н ­
н о е ти п о вы м п о л о ж е н и ем и сч и сл ен и е «убы тков» н оси т б у х г а л т е р ­
с к и й и ф и н а н с о в о - с ч е т н ы й , a не г р а ж д а н с к о - п р а в о в о й х а р а к т е р в с м ы с л е с т .с т . 11 7 и 121 г . I t .» .1
Э коном ия и л и п ерерасход в и з д ер ж к а х п р ои звод ств а, п р и соблю ­
дении тр ебован и й по к ач еств у п р о д у к ц и и , яв л я ю т с я наиболее об ъ екти в­
н ы м и п о к а за т е л я м и , с и н т ези р у ю щ и м и р е зу л ь т а т ы в с е х м ер о п р и я ти й
по р а ц и о н а л и за ц и и раб оты п р е д п р и я ти я к а к в отнош ении прои звод­
с тв ен н ы х процессов, т а к и всей о р ган и зац и и р аб о т. П оэтом у пр и
о ц е н к е д ея тел ь н о ст и п р е д п р и я т и я в з я т и м енно этот осн о вн о й к р и ­
тер и й . П ри прем ировании тр еб у ется п ред вари тельно произвести де­
тал ьн ы й ан ал и з всех ф акторов, об условивш их рац и он али зац и ю хо­
з я й с т в а и , к а к сл ед стви е, д а в ш и х с н и ж ен и е и л и п овы ш ен и е себесто­
и м о с ти . Д л я э то го , е с теств ен н о , т р е б у е т с я особо т щ а те л ь н о п р о а н а ­
л и зи р о в а т ь тех н и ч ески е п о к а за т е л и , в особен н ости п о к а за т е л и о к а ­
честве п р о д у к ц и и и общ ем у л у ч ш ен и и в о р га н и за ц и и п р е д п р и я т и я .
В систем е у ч е т п о -р а с ч с тп ы х вза и м о о тн о ш е н и й м е ж д у п р а в л ен и е м
т р е с т а и его п р е д п р и я т и я м и , к а к у ж е у к а з ы в а л о с ь , в о зм о ж н ы в з а и м ­
ны е начеты в ц е л я х в ы яв л е н и я степени ак ку р а т н о с ти к а ж д о й п з сто­
р о н п р и и сполнени и сво и х о б язател ьств . О дной и з сущ ественны х
з ад а ч , с то я щ и х в насто ящ ее в р е м я перед всем и го сударствен н ы м и
х озяйственны м и пред п ри яти ям и , я в л я е тс я наибольш ее ускорение обо­
р о т а к а п и т а л а , о ж и в л ен и е нем об и льн ы х сред ств и м ак си м ал ьн ое со ­
кр ащ ен и е н еп о д ви ж н ы х зап а с о в, с тем чтобы пр и наим еньш ем к о л и ­
честве средств д о б и ться н а и б о л ьш и х р е зу л ь т а то в . В п о л н е возм ож но
у си л и т ь оборот к а п и т а л а п утем у с к о р е н и я п рои зводствен н ого п р о ­
ц е с с а , п у тем н а д л е ж а щ е й о р га н и з а ц и и с н а б ж е н и я производства»,
р е а л и зац и и п рои зведен н ой п ро д у кц и и и т . п . У п р авл ен и е п ред п ри яти ем ,
следовательн о, м ож ет здесь п р о я ви ть зн ачи тельн ую и н и ц и ати в у и
свои м и действиям и в л и я т ь п а усиление оборота средств, н ах о д ящ и х ся
н епосред ственно в его р а с п о р я ж е н и и , а тем сам ы м п ср ед ств, им ею ­
щ и х с я в тр ест е в ц ел о м . Е стествен н о в о зн и к а е т воп р о с о т о м , чтобы
п р и о ц е н к е д е яте л ь н о ст и у п р а в л е н и я п р е д п р и я ти е м о собо у ч и т ы в а л о с ь

1 Проф. В е н е д и к т о в , Правовая природа государственных предприятий,стр. 25.

40

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

и о тм е ч а л о с ь его в л и я н и е н а эту сто р о н у д е л а . П р и н ц и п п р е м и р о в а н и я
з а у с к о р е н и е к р у г о о б о р о т а к а п и т а л а с л е д о в а л о б ы п о д ч е р к н у т ь б о­
лее р езк о . В п р ак ти ч еск и х и н ст р у кц и ях и п о л о ж ен и ях , у стан ав л и ­
в а е м ы х н а о т д е л ь н ы х п р е д п р и я т и я х , п о э т о м у н а д л е ж и т осо б о п р е д ­
у см о тр еть о п ред еленное процентное н ачи сл ен и е в п о л ь з у п р е д п р и я ти я
(п р и в ы п о л н е н и и п р о г р а м м ы с м е н ь ш и м и с р е д с т в а м и ) и л и в п о л ь з у
п р а в л е н и я т р е с т а (п р и о б р а т н о м п о л о ж е н и и ) п р и у с к о р е н и и и л и
зам ед л ен и и об орота к а п и та л а .
Р азр еш ен и е проблем ы по стр о ен ия учета в тресте и п а п р е д п р и я ти я х
п о л у чает в настоящ ее вр е м я , после у стан о в л ен и я основны х п р и н ­
цип о в и о б щ и х о р г а н и за ц и о н н ы х ф орм у п р а в л ен и я тресто м и его
п р ед п ри яти ям и , определенное н ап р ав л ен и е. П р и н ц и п и альн ое п он и ­
м ан и е « х о зр асч ета» с то ч к и з р е н и я у ч е т а , а т а к ж е п о н я ти й « р ен та­
бельн ости », «прибы ли» и «убы тка», в п ри м ен ен и и к п р е д п р и я ти ю ,
н а м и д а н о в ы ш е . 1 С а м о с т о я т е л ь н о с т ь б а л а н с а п р е д п р и я т и я (в ш и р о к о м
п о н и м ан и и этого т е р м и н а ) п р и и зл о ж е н н о м н а м и п о д х о д е к р еш ен и ю
о р г а н и за ц и о н н ы х воп р осов сл ед у ет п он и м ать в см ы сле об особ лен и я
и з о б щ и х р е с у р с о в т р е с т а , но в р а м к а х ед и н с тв а т р е с т а и его к а п и ­
та л о в , известн ой м ассы сред ств п р ед п р и я ти я и в см ы сле последую щ его
о т р а ж е н и я в • у чете и отч ете п р е д п р и я т и я в с е й систем ы в з а и м н ы х
р асчетов его к а к с п р ав л ен и ем тр ест а, т а к и с д р у ги м и своим и к о н тр ­
аген там и по всем в о зн и к аю щ и м в п роц ессе раб о ты о п е р а ц и я м . Б а л а н с
п отчет вм есте с эти м в ы я в л я ю т и т у экон ом и ю и л и п е р е р а с х о д , к о ­
торы е о б р а зу ю тс я в процессе и в р е зу л ь т а те д еятел ьн о сти п р е д п р и я ти я ,
и степ ен ь взаи м н ого содей стви я тр еста п ред п р и я ти ю и об р атн о . Е д и н ­
с т в о к а п и т а л о в т р е с т а п р и это м п о н и м а н и и с а м о с т о я т е л ь н о с т и б а л а н с а
о стается н енару ш им ы м . С ред ства, пол у чаем ы е п р ед п р и я ти ем , к а к
ф онд д л я о р га н и з а ц и и его д е я те л ь н о ст и , в в и д е о п р ед ел ен н ы х и м у ­
щ е с т в е н н ы х ц е н н о с т е й (т о , ч т о в э к о н о м и к е о т н о с и т с я к с о с т а в у
основного к а п и т а л а ) и в ви д е оборотны х сред ств во в с е х и х в и д а х
(т о в а р о - м а т е р и а л ь н ы е , н а л и ч н ы е ц е в н с с т и , р а с ч е т ы и т . п . ) , ф и к с и ­
ру ю тся в балансе п р ед п р и я ти я к а к ч асть к ап и тал о в тр еста. П ред­
п р и я ти ю о стается соверш енно н еизвестны м , к а к и е к ап и тал ы в п асси ве
б а л а н с а т р е с т а (у с т а в н ы й к а п и т а л , с п е ц и а л ь н ы е к а п и т а л ы и ф о н д ы ,
заем н ы е с р е д с тв а ) о б есп еч и в аю тся п о л у ч ен н ы м и им (п р е д п р и я ти е м )
от тр еста ср ед ствам и . С то ч ки з р ен и я р а зв и ти я своей раб оты п ред ­
п р и я т и ю это с о в е р ш е н н о б е з р а з л и ч н о : е м у в а ж н о и м е т ь о п р е д е л е н н ы е
ср ед ства и з а к т и в а т р ест а, а к а к эти ср ед ства о тр аж ен ы в п асси ве
треста, т . е. како в ы правовы е взаим оотн ош ения тр еста с дру ги м и
х озяй ствам и и о р ган и зац и ям и н а почве эти х ак ти в о в, к предп ри яти ю
п р я м о г о о т н о ш е н и я и е и м е е т .2 В п е р е в о д е н а я з ы к б у х г а л т е р и и э то

1 хі,л.ф. В е н е д и к т о в (цитированный труд, стр. 27) дает такую формулировку
«И «доверенность» директору завода, и «наряды-заказы», н исчисление «убытков», п. дого­
воры треста с заводом о переводе его на «внутренний» хозрасчет представляют собой заим­
ствование лишь в и e ni п е й формы (техн и к и ) соответствующих институтов гра­
жданского права, но не заимствование самых институтов, как таковых».
2 Сказанное, конечно, нельзя понимать в том смысле, что предприятию совершеппо
безразлично, из каких источников трест добывает себе средства. Наоборот, предприятие
должно знать финансовое состояние своего треста, всячески содействовать ею оздоровле­
нию и постоянно планировать свою работу на основе учета тех ресурсов, из коих эти
средства черпаются и могут быть в дальнейшем пополнены.

БАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

41

з н а ч и т , что в б а л а н с е п р е д п р и я т и я , в его п а с с и в е , н е б у д ет н и у с т а в ­
ного к а п и т а л а , н и д р у г и х с п е ц и а л ь н ы х к а п и т а л о в , а буд ет л и ш ь
о д и н с ч е т п р а в л е н и я ио п о л у ч е н н ы м о т н е г о с р е д с т в а м д л я о р г а н и з а ц и и
работы п ред п ри яти я.
М ы о т м е ч а е м о с о б е н н о эхо о б с т о я т е л ь с т в о п о т о м у , ч т о д о с и х п о р
не всем и усвоен о п он я ти е сам остоятельн ости б ал ан са п р ед п р и я ти я ,
и м н оги е а д м и н и с тр а т о р ы п р е д п р и я т и й , п о д ч а с по у к а з к е сво и х б у х ­
га л т е р о в , тр еб у ю т в о что бы то н и стал о р а зн е с е н и я к а п и т а л о в тр е ­
с т а , з н а ч а щ и х с я по п а с с и в у его б а л а н с а , п о б а л а н с а м п р е д п р и я т и й .
П одобное р азд ел ен и е п асси вов в б ал ан се п р е д п р и я ти я н и к ак о го
п рак ти ч еского зн ач ен и я не им еет. М аневрировани е средствам и в
п рои зводствен н ом п р е д п р и я ти и о б у сл о вл и в ается пе неп осредствен ­
ны м и расчетн ы м и отн ош ен и ям и п р ед п р и я ти я с госуд арством и к р ед и ­
то р ам и тр еста, ибо п р ед п р и яти е не я в л я е т с я сам остоятельны м ю р и - .
дически м ли ц ом , а н епосредственны м и отн ош ен и ям и п р е д п р и я ти я
с п р авл ен и ем тр еста, в состав к о торого оно в х о д и т . П р ед п р и яти е
ф а к т и ч е с к и я в л я е т с я п о д о т ч ет н о й ч а с т ь ю т р е с т а , л и ш ь у с л о в н о о б о с о ­
б л е н н о й в сч е т н о м о т н о ш е н и и с ф а к т и ч е с к и м п р а в о м с а м о с т о я т е л ь н ы х
д ей ств и й л и ш ь в р а м к а х до вер ен н о сти и от и м ени п р а в л е н и я тр ес т а .
Р азм ер ы оборотны х средств о п р ед ел яю тся по всту п и тел ьн о м у б а­
л а н с у н а основе п р ом ф и н п л ан а еж егод н о и л и м о гут б ы ть ф и к си ро ­
ва н ы н а оп ределепное число л ет. П р и определен и и оборотны х средств
н е л и к в и д н ы е ц е н н о с т и и и з б ы т о ч н ы е м а т е р и а л ь н о -т о в а р н ы е ц е н ­
н о с т и (с в е р х г о д о в о й п о т р е б н о с т и ) м о г у т б ы т ь ф и к с и р о в а н ы н е в к а ­
честве оборотп ы х ср ед ств, а в качеств е ц ен ностей , ч и с л я щ и х с я за
п р ав л ен и е м и н а х о д я щ и х с я н а зав о д е л и ш ь н а х р а н е н и и . В послед­
нем сл у ч ае они м огут бы ть вы делены к а к в а к ти в е, т а к и в пассиве
отде ьны м и статьям и .
В се последую щ ие р асчеты с тр есто м , во зн и к аю щ и е в процессе
р а б о ты п р е д п р и я т и я , ф и к с и р у ю тс я в его и тр е с т о вс к о м счето в о д ств е ч
н а о б щ и х к о н т р а г е н т с к и х о с н о в а н и я х , к а к э то н а м и у ж е п о к а з а н о в ы ш е .
Д л я э ти х р асчето в в е д у т с я обы чны е к о н то к о р р ен тн ы е с ч е та , по со­
ответствую щ и м ви д а м о п ер ац и й , с то й д етал и зац и ей , к о то р а я тр е ­
б у е т с я и н тер есам и д е л а , п о лн отой и то ч н о стью у ч е т а. Р асч еты в е д у т с я
по см етн ой себестоим ости п р о и звед ен н ы х и зд ел и й , сд а в а е м ы х п ред ­
п риятием тресту и л и , по у к азан и я м п рав л ен и я тр еста, зак азч и к ам
е го , и по ф ак ти ч ески м заго то ви тел ьн ы м ц ен ам по пр ед о став л яем ы м
п р ед п р и я ті ю тр есто м п р ед м етам с н а б ж е н и я . П р и этом р а зн и ц ы , о к а ­
зы в аю щ и еся м еж д у эти м и ц ен ам и в а предм еты с н а б ж е н и я и ц св ам и ,
п р ед п о л о ж ен н ы м и п р и и сч и сл ен и и см етн ой себестоим ости п р о д у к ц и и
в н а р я д а х -з а к а з а х , и п о д л еж ащ и е особом у у ч ет у д л я и сч и сл ен и я
д е й с т в и т е л ь н о й э к о н о м и и , ф и к с и р у ю т с я о с о б о (о б ы ч н о в в и д е п а р н ы х
с ч е т о в ), и к к о н ц у г о д а и л и в б о л е е к о р о т к и е п е р и о д ы с о о т в е т с т в у ю ­
щ и м обр азо м к о р р е к т и р у е т с я эти м и р а зн и ц а м и см е т н а я себестои м ость
н а р я д а -за к а за .
В о в с е х с л у ч а я х оп ред елен и я цен а м о р ти зац и я вк л ю ч ается в
стои м ость п р о д у к ц и и , с тем , о д н а к о , что п р п ф ак ти ч еско м отп у ск е
с р е д с т в п р а в л е н и е м т р е с т а п р е д п р и я т и я м - ^и п р и и х ф а к т и ч е с к и х
р асч етах сум м а, п р и х о д я щ аяся н а цблю ам ор ти зац и и , предп ри яти ям
н е в ы п л а ч и в а е т с я (и л и в ы п л а ч и в а е т с я л и ш ь ч а с т и ч н о ) и о с т а в л я е т с я ;

v

4

42

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

в р асп о р яж ен и и тр еста в целом . П ереклад ы ван и е адм инистративн ы х
р асходов п р ав л ен и я в определенном проценте п а заводы счи тается
н е ц е л е с о о б р а зн ы м . Э ги р а с х о д ы ф и к с и р у ю тс я п а с о б ств ен н ы х р е з у л ь ­
татн ы х счетах в правлеп и и треста.
В ы я в л я ю щ а я с я к к о н ц у отч етн ого п ер и о д а эк о н о м и я ф и к с и р у е т с я
в б а л а н с е п р е д п р и я т и я п а особом счете — счет эк о н о м и л и л и п е р е ­
р ас х о д а . П о п р о в ер ке и у тв ер ж д ен и и б ал ан са п р ед п р и я ти я в тресте
т а ч асть экон ом и и, к о то р ая п ереч и сл яется в р асп о р яж ен и е тр еста,
с п и с ы в а е т с я со с ч е та э ко н о м и и ; ч а с т ь ж е , о с т а ю щ а я с я в р а с п о р я ж е н и и
п р ед п р и я ти я , зн ачи тся в балансе предп ри яти и и , след ьательи о,
в сводном б ал ан се тр еста и р а с х о д у е тс я д и р ек то р о м в соответствии с
у с та н о в л е н н ы м п о р я д к о м . П о м ере и з р а с х о д о в а н и я с р е д с т в , о б р а зо ­
в а в ш и х с я от э к о н о м и и , м о гут п л и п о я в л я т ь с я новы е ценности (к а к ,
н а п р и м е р , повы ш ен и е стоим ости и м у щ ества, в с в я зи с м ер о п р и я ти я м и
п о его у л у ч ш е н и ю з а счет ср е д с тв эко н о м и и и т . п .) , и л и ж з ср е д с тв а
в ы х о д ят и з п р ед п р и я т и я н а чисто п отр еб и тел ьски е н у ж д ы , к а к , н а ­
прим ер, при р асх о д ах , свя зан н ы х с улучш ен ием бы та р аб о чи х и с л у ­
ж а щ и х . В п е р в о м с л у ч а е и м е е т ф а к т и ч е с к и м ес то р а с ш и р е н и е п р е д ­
п р и я т и я з а счет до п о л н и т ел ьн о о б р а зо в а в ш и х с я в н ем с р ед ств. П оэтом у
сл ед у ет п р и зп а ть п р а в и л ьн ы м , чтобы по м ере и зр а с х о д о в а н и я ф онда
экон ом и и н а подобны е н у ж д ы п ц ел и п р о и зво д и л и сь п ер еч и сл ен и я
п з ф онда эко н ом и и в к а п и т а л р а с ш и р е н и я п р е д п р и я т и я . С уммы ж е ,
расходуем ы е на потребительские целп и уход ящ и е окончательно н з
п р е д п р и я т и я б е з к а к о г о л и б о -н е п о с р е д с т в е н н о г о м а т е р и а л ь н о г о э к в и ­
в а л е н т а , с п и сы ваю т ся неп осредствен н о с этого ф он да и соответствен н о
у м е н ь ш а ю т е г о (э т о т п о р я д о к , о д п а к о , п о к а п е у з а к о н е н ) . С ч е т э к о ­
н о м и и , т а к и м о б р азо м , и м ел бы х а р а к т е р п ер ех о д ящ его сч ета и з а ­
к р ы в а л с я бы п р и его и зр а с х о д о в а н и и н а с о о тв етств у ю щ и е ц е л и .
М ы не о стан ав л и ваем ся н а воп росе о п о р я д к е у ч ета и отралсеп и я в
отч ете т е к у щ и х о п е р а ц и й м е ж д у тр есто м и п р е д п р и я т и я м и , и бо опи
ничем сущ ественны м не о тл и ч аю тся от о б щ и х п р а в и л у ч ета к о н тр ­
а г е н т с к и х взаи м оотн ош ен и й и от у стан о в и в ш и х ся у ж е во всей п р о ­
ш лой п р а к ти к е тв ер д ы х п о л о ж ен и й . Р асч еты п а этой почве со вер ­
ш а ю т с я п а о б щ и х к о н тр а ге н т ск и х о с н о в а х , по особом у к о л л ек ти вн о м у
с ч е т у « в з а и м н ы х р а с ч е т о в » с с о о т в е т с т в у ю щ е й е г о д е т а л и з а ц и е й . О со б о ,
о д н а к о , отм етим ф и н ан си р о ван и е к а п и та л ь н ы х р аб о т. П оследн ее о су ­
щ е с т в л яет с я в общ ем п о р я д к е ф и н ан си р о ван и я в с е х о ста л ьн ы х р а ­
бот с п р ед став л ен и ем п о сл ед у ю щ и х отч етов по р а сх о д о ван и ю со о т­
в е т с т в у ю щ и х с у м м . А с с и г н у е м ы е д л я э т и х р а б о т с у м м ы .е с л и о п и п р е д >ста в л яю т с я с определеииы м целевы м н азн ач ен и ем , сч и таю тся под­
отч етн ы м и , и по вы п о л н ен и и со о тв етств у ю щ и х р аб о т п р е д с т а в л я е т с я
о т ч е т п р а в л е н и ю , п с а м и р а б о т ы (п о в о е и м у щ е с т в о и т . п . ) ф и к с и р у ю т с я
п а соответствую щ и х сч етах п р а в л ен и я и п р е д п р и я ти я . В процессе
р асх о д о ван и я эти х сум м в п р е д п р и я ти я х сум м ы р асходов ф икси рую тся
по соответствую щ и м сч етам з а т р а т , с соблю дением п р и этом ц ел е­
во го н а зп а ч е и и я к р ед и то в. П о о ко н ч ан и и р аб о т и утверлсдеп и и отч е­
то в зак р ы в а ю т с я сч ета с п р ав л ен и ем по пол у чен н ы м сум м ам и п ер е­
ч и с л я ю т с я п а с о о т в е т с т в у ю щ и е с ч е т а р е з у л ь т а т ы р а б о т (н о в о е с т р о ­
и тел ь ст в о , рем он т и т . п .) в а к т и в е и счет в за и м н ы х р асч ето в п а сси в а
по ^соответствую щ ем у п о д р азд ел ен и ю .

БАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

43

В св я зи с проведением креди тной реф орм ы зн ачи тельн о уп рощ аю тся
т а ш к е р асчеты м еж ду п редп р и я ти я м и и х о зо р ган ам п , в которы е опи
в х о д я т ( т . е . т р е с т а м и и л и о б ъ е д и н е н и я м и ). П р и к а з п о В С Н Х С о ю з а
з а № 11 44 от 3 а п р е л я 1930 г. о тм ен яет с м ом ента в в ед ен и я к р ед и тн о й
реф орм ы ран ее п р ак ти к о в ав ш и й ся п о р я д о к ф и кси р о в ан и я тек у щ и х
р асч етн ы х взап м оотп ош ен п й вн у тр и тр ест а по счету взаи м н ы х расче­
то в . В зам ен послед него в в о д я т ся сч ета: в об ъед и н ен и и (а в п о д л еж ащ и х с л у ч а я х — в тр есте) — счет п р е д п р и я ти я по соб ствен ны м сред ­
ств ам , а в п р ед п р и я ти и — счет об ъ ед и н ен и я (тр еста) п о соб ствен ны м
ср е д с тва м . Э ги с ч е та в е д у т с я с п о д р а зд е л е н и е м п а с у б с ч е та по о сн ов­
н ы м и оборотн ы м ср ед ствам . Е с л и и м еть в в и д у , что и п р н п р еж н ем
счете вза и м н ы х р асч ето в и м ел и сь су б с ч е та о тд ел ьн о по п р ед о став л ен ­
н ы м п р ед п р и я ти ю ср ед ствам по б а л а п с у п о тд ел ьн о по о п е р а ц и я м те ­
к у щ и м , есл п д ал ее и м еть в в и д у , что к р е д и т н а я р еф о р м а п очти что сво­
д и т п а п ет последню ю ч асть р а сч ето в , з а м е н я я и х р асчетам и с Г ос­
б а н к о м , то с та н е т я с н о , что п р и к а з В С Н Х С С С Р № 1144 н и ч его р а д и ­
к ал ь н о го не вн о си т в п о р я д о к учета взаи м н ы х расчети в, к ром е пере­
и м ен о в ан и я счетов. П одробн ее н а р а зб о р е эти х счетов м ы остано­
ви м ся д ал ьш е п р и ан ал и зе отдельп ы х статей б ал ап са.
В г р у п п е ф и н а н с о в о -к о м м е р ч е с к и х о п е р а ц и й с л е д у е т о т л и ч а т ь
о п е р а ц и и , с о в е р ш ем ы е д и р е к т о р о м в к а ч е с т в е д о в е р е н н о г о п р а в л е н и я
•тр еста и по д о вер ен н о ст и , о т о п е р а ц и й , с о в ер ш аем ы х сам о сто я тел ь н о
в к ачестве д и р ек то р а от им ени п р ед п р и я ти я .
В т е х с л у ч а я х , к о гд а фин ансовы е о п ер ац и и в ы п о л н я ю тся в п о р я д к е
д о в е р е н н о с т и п р а в л е н и я т р е с т а (в ы д а ч а в е к с е л е й , к р е д и т о в а н и е в
б а н к а х и т . п . ) , то т а к о в ы е п р а в и л ь н о ф и к с и р о в а т ь к а к о п е р а ц и и
п р а в л е ш ія и п о е г о д о в е р е н н о с т и , т . е . о н и у ч и т ы в а ю т с я п о с ч е т у п р а ­
в л е н и я с со ответствую щ ей д е та л и за ц и е й в к н и г а х в то ро го п о р я д к а
п о х а р а к т е р у о п е р а ц и й (п о в е к с е л я м и т . д .) . В о п е р а т и в н о м о т н о ш е н и и
погаш зние эти х о б язател ьств м ож зт л е ж а т ь н а тр есте и л и зав од е
в зависим о сти от п х взаим ного д о го во р а, по в счетн ом о тнош ении
эти операции считаю тся и учиты ваю тся к а к операции п р авлен ски е.
Ф .ш а н с о в о -р а с ч е т н ы е о п е р а ц и и , с о в е р ш а е м ы е з а в о д о у п р а в л е н и е м
с а м о с т о я т е л ь н о , о т с в о е г о и м е н и (в з а и м о о т н о ш е н и я с т р е т ь и м и л и ­
ц а м и i i т . п .) , в п р е д е л а х п р а в и с а м о с т о я т е л ь н о с т и с а м о г о з а в о д о ­
у п р а в л е н и я , у ч и т ы в а ю тс я в п р е д п р и я ти и по су щ еств у ю щ и м сч етам
и т о л ь к о в к он ц е го д а в п о р я д к е об щ ей п еред ачи всего б ал а н с а п ред ­
п р и я т и я вл и в а ю т с я в сво д н ы й б а л а н с по т р е с т у в ц елом .
С истем а п р е м и р о в а н и я п р е д п р и я ти я и у с та н о в л е н н ы й п о р я д о к
рассм отрен и я и у твер ж д ен и я пром ф инпланов п ред п р и я ти я доллш ы
б у д у т с о д е й с т в о в а т ь у л у ч іп іш и о п о р я д к а р а с с м о т р е н и я и у т в е р ж д е н и я
б ал ан со в п р е д п р и я т и я . В этом о тп о ш зп ш і сей ч ас д а л е к о ие в е зд е
обстои т б л аго п о л у ч н о и д а л е к о не во в с е х т р е с т а х п р а в л е н и я п о сл ед ­
н и х уд ел яю т до л ж н о е вн и м аи и о д е л у а н а л и з а , р ассм о тр ен и я и у т в е р ­
ж д е н и я п р ед став л яем ы х п р ед п р и яти ям и год овы х б алан сов и о тчетов.
О г іеты п р е д п р и я т и й д о л ж н ы б ы т ь т щ а т е л ь п о и в с е с т о р о н н е п р о а н а ­
л и з и р о в а н ы в с о о т в е т с т в у ю щ ix о т д е л а х п р а в л е н и я т р е с т а , д о к л а д ы ­
в а т ь с я п р ав л еп и ю и а сп ец и ал ьн о м засед ан и и его и у т в е р ж д а т ь с я
п оследп им с о ц ен кой п рои зведен н ой раб оты и с д и р ек ти в ам и п а б у д у ­
щ ее в р е м я . Б а л а н с п р е д п р и я т и я м о ж ет п о с ту п и ть в о б щ у ю с в о д к у

44

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

о б щ етр есто вск сго б а л а н с а л и ш ь п о с л е над л ел сащ его его у т в е р ж д е н и я
п р а в л е н и е м , а п е т о л ь к о п о с л е е г о ф о р м а л ь н о -с ч е т н о й п р о в е р к и в
б ухгалтерии п р а в л ев в я треста.
В з а к л ю ч е н и е о тм е т и м д н а в а р и а н т а р е г и с т р а ц и и б а л а н с о в п р е д ­
п р и я ти й в и р ав л ев и и тр ест а: либо 1) балансы п редп ри яти й о рган и че­
ски вк л ю ч аю тся в общ ий бал ан с тр еста путем зак р ы ти я к н и г пред ­
п р и я т и й счетом п р а в л ен и я , т . е . зап и с ь ю н а счет п р а в л ен и я в с е х
о с т а т к о в п о в с е м с ч е т а м п р е д п р и я т и я ; л и б о 2) о с т а т к и с ч е то в п р е д ­
п р и я т и я н а счет п р а в л е н и я н е п е р е д а ю тс я , п о сту п аю щ и е ж е от п р ед ­
п р и я т и й и х б а л а н с ы с в о д я т с я в м е с т е с с о б с т в ен н ы м б а л а н с о м ц е н ­
тр а л ь н о г о п р а в л е н и я в сво д н ы й б а л а н с т р е с т а , п р о и зв о д и т с я о ч и с т к а
сво д к и о т в н у т р е н н и х р а с ч е то в , н сво д н ы й б а л а н с з а в е с и т с я в о с о б у ю
б ал ан совую к н и г у , без ф и к сац и и в осн овн ы х к н и г а х тр ест а.
Р а с с м а тр и в а я тр ест к а к единое х озяйственное целое, н у ж н о п р и ­
з н а т ь более п р а в и л ьн ы м п ер ьы й в а р и а н т , п р и к отор ом в осн ов н ы х
к н и г а х т р е с т а в си стем н ом п о р я д к е ф и к с и р у ю тс я с т о л ь в а ж н ы е д о ­
кум енты , к а к вступ и тельн ы й и заклю ч и тельн ы й балан с по тр есту
в целом .
Зд есь в основны х к н и гах ф иксирую тся те д в а полю са, м еж ду
к оторы м и в теч ен и е отч етн ого п ер и о д а с о вер ш ается о п е р а т и в н а я
д е я те л ь н о ст ь тр е с т а . Э та зап и с ь б ал ан со в с в я зы в а е т вс ю с о во к у п н о с т ь
систем н ы х б у х г а л т е р с к и х к н и г по в сем у тр е с т у , н езави си м о от того
гд е к н и г а в е д у т с я и где о н и н а х о д я т с я в то т и л и и н о й м ом ент.
П р о а н а л и зи р о в а н н а я нам и систем а о р г а н и за ц и о н н ы х и у ч ет н о р ас ч е тн ы х в заи м о о тн о ш ен и й м е ж д у тр есто м и его п р е д п р и я т и я м и ,
х а р а к т е р и з у я « х о зр асч ет» , п р и о б р е та е т в н а с т о я щ е е в р е м я особое
з н а ч е н и е в с в я з и с п р о в о д и м о й р е о р г а н и з а ц и е й п р о м ы ш л е н н о с т и (в
частн о сти по этой п ри ч и н е мы сч и т ал и необходим ы м о стан о в и ться
н е с к о л ь к о п о д р о б н ее н а этом во п р о с е ). Т е зи с ы 1 к а к В С Н Х С о ю за,
т а к и Н К Р К И С ою за о р ео р га н и з а ц и и у п р а в л е н и я п р о м ы ш лен н о­
стью п р ед у см атр и ваю т у гл у б л ен и е х о зр асч ета п р ед п р и яти й . В п ред ­
п р и я т и и х о з р а с ч е т н ы й м е то д у п р а в л е н и я д о л ж е н б ы т ь р а с п р о с т р а н е н
н а ц е х а ; в о тн ош ен и и ж е сам ого п р е д п р и я т и я и его вза и м о о тн о ш е н и й
с п р а в л е н и е м в ы ш е с т о я щ е й и н с т а н ц и и (б у д е т л и э то т р е с т и л и р а й о н ­
ное у п р ав л ен и е и л и п р ав л ен и е о б ъед и н ен и я) хо зр асч ет у г л у б л я е т с я
и р а с ш и р я е т с я в е к а ч е с т в е н н о , а к о л и ч е с т в е н н о в с м в ісл е п р е д о с т а ­
в л е н и я зав о д о у п р авл ен и ю п р а в а п а р асх од ован и е сум м в б ол ьш и х ,
ч е м р а н ь ш е , р а з м е р а х , р а с ш и р е н и я е г о п р а в (п о д о в е р е н н о с т и ) п о з а ­
к л ю ч и ш о с д е л о к , по у ч асти ю в обороте и т . п . Т ези сы В С Н Х С ою за
в м е с т е с э т и м у с т а н а в л и в а ю т п р и н ц и п х с з р а с ч е т н в іх в з а и м о о т н о ш е н и й
п р а в л ен и я об ъед и н ен и я ие то л ьк о с п р ед п р и я ти я м и и л и гр у п п ам и
и х ( т а к н а з ы в а е м ы м и р а й о н и в ім и и л и г р у п п о іы м и у п р а в л е н и я м и
с о ю з н ы х о б ъ е д и н е н и й ), п о т а к ж е и с д р у г и м и о п е р а т и в н ы м и о р г а в а м и
о б ъ е д и н е н и я п о с б в іт у п р о д у к ц и и , п о з а г о т с і к е и п о с т р о и т е л в с т в у .
іо з в с в і р а з л и ч а ю т х о з я й с т в е н г вій и к о м м е р ч е с к и й р а с ч е т п р и м е н и ­
т е л ь н о к т о й т р а к т о в к е , к о т о р а я д а в а в а м и . П у н к т ы 31 и 3 2 т е з и с о в

веты» PM o S a '3l?29 г управле'-шя промышленностью, изд. «Торгово-промышленной га-

БАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

45

у к а з ы в а ю т : « Р а б о т а у п р а в л е н и й , д е й с т в у ю щ и х п а х о з р а с ч е т е (р е ч ь
и д е т о б у п р а в л е н и я х в с о с т а в е t т р а с л е в о г о о б ъ е д и н е н и я . А . Л.), о р г а н и ­
з у е т с я н а следую щ и х н а ч ал ах . Х озрасч етны м у п р ав л ен и ям п р ав л е­
н и е м о б ъ е д и н е н и я в в ід е л я ю т с я в п р о м ф и н п л а н а х о п р е д е л е н н ы е с р е д ­
ств а, ф иксирую тся плановы е зад ан и я, в к оторы х п редусм атриваю тся
объем ы и у с л о ви я и х опер ати вно й раб оты н а б л и ж ай ш и й период
(г о д ). И х р а с ч е т н о -у ч е т н в іе в з а и м о о т н о ш е н и я с п р е д п р и я т и я м и и л и
други м и у п рав лен и ям и объеди н ен и я орган и зу ю тся на основе заран ее
о б у сл о вл ен н ы х с о гл аш ен и й , ф и к си р о в ан н ы х ц ен , и с х о д я и з см етн ой
зав о д с к о й себестоим ости и р а зм е р а п а к и д о к н а и зд ер ж к и о б р а щ е н и я
( и м е е т с я з д е с ь в в и д у у п р а в л е н и е п о с б ы т у . А . Л.) и л и з а г о т о в к и
(и м е е т с я з д е с ь в в и д у х о з р а с ч е т н о е у п р а в л е н и е п о з а г о т о в к а м . А . Л.),
при ч ем им о с та в л я е тс я ч а с ть экон о м и и в с л у ч а е сн и ж е н и я см етны х
и з д е р ж е к . Р е а л и з а ц и я п ро д у к ц и и п р о и зво д и тся сбы товы м и у п р а в л е ­
н и я м и по о тп у ск н ы м ц ен ам , у к азы ваем ы м п р ав л ен и ем , и п р и б ы л ь
о тн о с и тс я н а п р а в л ен и е . У п р авл ен и е по сн аб ж ен и ю с н а б ж а е т п ред ­
п р и я т и я по с е б е с т о и м о с т и з а г о т о в о к п л ю с н а к и д к и , у с т а н о в л е н н ы е
д л я и зд ер ж е к заго т о в к и . Р асч еты м еж д у хозрасч етн ы м и у п р ав л ен и ям и
о б ъ е д и н е н и я п р о и з в о д я т с я н а н а ч а л а х к о н т о к о р р е н т и в іх с ч е т о в и
в з а и м н ы х з а ч е т о в . В ы д е л е н н ы е х о з р а с ч э т н в ім о р г а н а м о с н о в н ы е и
о б о р о т н ы е с р е д с т в а у ч и т ы в а ю т с я н а о б п у 'м б а л а н с е о б ъ е д и н е н и я и
в б а л а н с а х со отв етств ую щ и х о р ган о в к а к поступ л ен и е от п р а в л ен и я» .
У к а з в ів а я д а л е е , что х о з р а с ч е т п в ім у п р а в л е н и я м о т к р ы в а ю т с я в ф и ­
н а н с о в о м у п р а в л е н и и о со б ы е т е к у щ и е с ч е т а , к у д а с н о с я т с я в ч а с т н о ­
сти т а к ж е еди н ов рем ен н ы е к р ед и ты у п р а в л ен и ю , тези сы вм есте с
эти м о го в а р и в а ю т , что « разм ер э т и х к р е д и т о в , у с л о в и я и с р о к и и х
п р е д о с та в л ен и я п р е д у с м а тр и в а ю тс я в п р о м ф и н п л а н а х , п р и ч ем особо '
о го в а р и в а ю т ся те и зм ен ен и я, ко то р ы е м о гу т п о сл ед о ват ь в это й ч аст и п ри
н ев ы п олн ен и и соответствую щ и м и о р ган ам и о б у сл о вл ен н ы х п о р я д к а ,
у с л о в и й , с р о к о в , р азм ер о в и т . д . п р о и зво д ств а, сн а б ж е н и я , сб ы та,
с тр о и т е л ь с тва по п р и н ад л ел ш о сти » . В отнош ен и и ком м ер ческо го р а ­
с ч е т а п р е д у с м а т р и в а ю т с я в т е з и с а х с л е д у ю щ и е х а р а к т е р н в іе е г о
ч е р т ы : «а) п р о д у к ц и я с д а е т с я п е п о с м е т н о й с е б е с т о и м о с т и , а п о о б ­
усл о вл ен н ы м отп уск н ы м ц ен ам ; б) сн аб ж ен и е о су щ еств л яет ся по ф и к ­
сируем ы м д оговорны м ц ен ам ; в ) к ап и тал в і ф и к си р у ю тся в и х у с та ­
в а х и м огут б ы ть изм енены л и ш ь в п о р я д к е и зм ен ен и я у с та в а ; г) п р и ­
б ы л ь р а с п р ед ел яется с оставлени ем части д л я о б р азо в ан и я сп е ц и а л ь ­
н ы х к а п и та л о в , ч а с т ь п осту п ает в б ю д ж ет, ч а с т ь ж е п о сту п ает в сп е­
ц и а л ь н ы е к а п и т а л в і в Б Д К » (т е з и с 3 6 ).
Х о зр асч етн ы й м етод у п р а в л ен и я п р о и зво д ствен н ы м п р ед п р и я ти ем
в те з и с а х В С Н Х С ою за х а р а к т е р и з у е т с я в осн овн ом в сл ед у ю щ и х ф ор­
м у л и р о в к а х : «П ри стр о ж ай ш ем соблю дении план о во й д и сц и пли н ы ,
т . е. в р а м к а х з а д а п н ы х л и м и т о в , п р е д п р и я ти е са м о с то я те л ь н о , и его
а д м и н и с т р а ц и я п е с е т п о л н у ю о т в е т с т в е н н о с т ь з а в ы п о л н е н и е ПР ° "
г р а м м ы , о т ч и т в ів а я о ь л и ш ь в с п е ц и а л ь н о у с т а н о в л е н н ы е с р о к и . В со ­
ответствии с эти м в распорялсени е п р ед п р и яти й п р ед о став л яется опре­
д е л е н н а я с у м м а с р е д с т в , р а з м е р к о т о р о й о п р е д е л я е т с я е л се го д п о по
пром ф инплану. В п р о м ф и н п л а н е о г о в а р и в а ю т с я у с т а ­
н а в л и ваем ы е
для п р е д п р и я ти й на
год
п р о и з в о д ­
ственны е задания, у с л о ви я п п о р я д о к в ы п о л н е н и я

46

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

эти х зад ан и й
н а основ«? с м е т н о й с е б е с т о и м о с т и п
взаим ны е н а ч и сл е н и я при н ар у ш ен и и этих у с л о ви й
(п о д ч е р к н у т о м н о ю . А . Л .). П р е д п р и я т и ю п р е д о с т а в л я е т с я п р а в о с н о ­
ш е н и й со всем и л и ц а м и и у ч р е ж д е н п я м п п о всем во п р о с а м у п р а в л е н и я
п р ед приятием и вы полнения всей операти вной р аб оты ; пред п ри яти е
и м еет сам о сто я тел ьп ы й б а л а н с и , н а к о п е ц , п а основе д о вер ен н о сти
п р ед п р и я ти ю п р ед о став л яется п р ав о в ы п о л н ен и я р я д а м ероприятий,
о т и м е н и п р а в л о п и я о б ъ е д и н е н и я » (т е з и с 1 4 ). «В о в с е й с и с т е м е о р г а н и ­
зац и о н н ы х взаи м оотн ош ен и й п р е д п р и я ти й с его об ъед инен ием д о л ж н о
б ы ть об еспечено в ы я в л е н и е вс е х ф ак то р о в и эл ем ен то в, от к о то р ы х з а ­
ви си т объем п р о и зво д с тв а , д и н а м и к а себ естоим ости, к ач еств о п р о д у к ­
ц и и , м о б и л и з а ц и я р е с у р с о в и с к о р о с т ь о б о р о т а к а п и т а л а » ( т е з и с 18).,
«О сновой д л я с у ж д е н и я о к а ч е с тв е р а б о ты п р е д п р и я т и я д о л ж н о б ы ть
в ы п о л н ен и е п р о м ф и н п л а н а , в особен н ости в себ естои м ости , и соблю ­
д ение тр еб о в ан и я в отпош енпи качеств а п р о д у к ц и и . В ц е л я х н аи б о л ее
бы стр о го п о д ъ е м а п р о и зв о д и т е л ь н о с ти п р е д п р и я т и я с о х р а н я е т с я
п р и н ц и п п р е м и р о в а н и я п р е д п р и я т и я в его р аб оте
по е п п ж е п и ю себ е с то и м о с ти свер х п л а н о в о г о зад а­
ния — путем о с та в л е н и я п р е д п р и я ти ю части полу­
ченной
экопомии»
(т е з и с 1 7 . П о д ч е р к н у т о м н о ю . А . Л .*)..
К с та т и отм ети м , ч т о это т тези с с о х р а н я е т п р е м и р о в а н и е з а с в е р х
п л ан о в о е с п и ж еи и е себестои м ости , к а к это бы ло у с та н о в л е н о ещ е по
д е к р е т у о т р е с т а х о т 1927 г ., а н е з а в ы п о л н е н и е п л а н о в о го з а д а н и я ,
к а к э т о п р е д л а г а л о с ь о т д е л ь н ы м и х о з я й с т в е н н и к а м и ( с м ., н а п р и м е р ,
с т а т ь ю т о в . Б о е в а в ж у р н а л е « П у т и и н д у с т р и а л и з а ц и и » з а 1929 г . ) .
П р и н ц и п см етн ы х ц ен , о сн о ван н ы х н а и з д е р ж к а х п р о и зво д ств а,
предусм атри вается та к ж е и в тези сах к оллеги и Р К И в тех с л у ч аях ,
к о г д а п р и м е н я е тс я м етод х о зр ас ч е т а . Д л я в ы я в л е н и я у сп е х о в и л и
н едочетов о тд ел ь н ы х ч а с те й п р е д п р и я т и й (ц е х а , о тд ел ы , б р и гад ы )
тезисы пред л агаю т : « Д о л ж е н в е с т и с ь т о ч н ы й у ч е т п р о и з ­
веденн ы х за м есяц расходов сырья, электроэнергии ,
в с п о м о г а т е л ь н ы х м а т е р и а л о в , и н с т р у м е н т о в и пр.
(п о д ч е р к н у т о в т е з и с а х . А . Л .). Д о л ж н а т а к ж е п о д с ч и т ы в а т ь с я т а д о л я
н ак л адн ы х р асходов, к о то р ая п адает з а истекш и й м есяц п а эту часть
п р е д п р и я т и я » и д а л ь ш е : «О с н о в о й м е с я ч н о г о б а л а н с а п р е д ­
п р и я т и я д о л ж н ы
быть
данны е
по
себестоим ости
п р о и з в е д е н н о й п р о д у к ц и и (п о д ч е р к н у т о в т е з и с а х . А . Л .) .
Р а з н и ц а м е ж д у ф ак ти ч еско й себестоим остью и себ естоим остью , пред ­
усм отрен н ой пром ф и н п лан ом , о б р азу ет счет п ри б ы л ей п уб ы тков п ред ­
п р и я ти я . П рибы ли п ред п ри яти я, т . е . р азн и ц а м еж ду ф актической и
п р ед у см о тр ен н о й себестои м остью , о к а зы в а ю т с я ц ел и к о м в р а с п о р я ж е ­
ни и п р ед п р и я ти я до к о п ц а оп ерати вн ого го д а, ко гд а в объединен ии
п р е д п р и я ти й пр о и сх о д и т о к о н ч ател ьн о е р асп р ед ел ен и е п ри б ы лей и
у б ы т к о в » ( т е з и с 1 2 ). Н е т р у д н о в и д е т ь и з п р и в е д е н н о й ц и т а т ы , ч т о
эдесь р еч ь идет о к атего р и я х экоп ом и и и п ер ер асх о д а, р азо б р ап н ы х
н ам и в ы ш е, и о п о р я д к е и х и счи слен и и и послед ую щ его п ер ер асп р е­
д ел ен и я. Т ерм ины «прибы ли и убы тки», к а к мы у ж е ви дел и , сю да ие
п о д х о д ят. П ри м ен ен и е зд есь эти х терм и н ов о буслови ло н еобходи м ость ■
в д ал ьн ей ш ем д л я вы рая«ен п я р езу л ь т а то в о р ган о в , р а б о таю щ и х
н а ком м ерческом р асчете, п р и м ен я ть терм ин ы «ком м ерческая п р и ­

іВАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

47

бы ль», « р ы н о ч н ая п ри б ы л ь». «О бъединение д о л ж н о с о с т а в л я т ь м есяч н ы й
б ал ан с своей д еятельн ости . Р а з н и ц а м еж д у п ок у п н о й ценой п р о д у к ц и и
(тр ест о в ск ая ц е н а , т . е. ф аб р и ч н о -зав о д ск ая себ естоим ость п л ю с
содерясапие а п п а р а т а тр есто в) и ее сбы товой ц ен о й д о л ж н а о б р а зо в а ть
счет п ри б ы л ей и у б ы тко в об ъ ед и н ен и я. Т а к и м о б р азо м о б есп еч и вается
со зд ан и е ед и н ого сч ета к о м м ер ч еско й п р и б ы л и и у б ы т к а по о тр асл и
п р ом ы ш л ен н ости , по к р а й н е й м ере в степ ен и ее с и н д и ц и р о ва н и я »
(т е з и с 3 1 ) . П о т е з и с а м Н К Р К И т р е с т п р е д с т а в л я е т с о б о й т о , ч т о в
т е з и с а х В С Н Х н а зв а н о р ай о н н ы м п л и гр у п п о в ы м у п р а в л ен и е м п р ед ­
п р и я т и я м и , с о с т о я щ и м и н а х о з р а с ч е т е . В с о о т в е т с т в и и с э т и м « тр е с т
не д о л ж ен и м еть ком м ерческой п р и б ы ли . М ерилом д л я о ц ен ки д ея ­
те л ь н о с т и т р е с т а д о л ж н ы б ы т ь его д о с т и ж е н и я в о б л а с ти себ есто и м о ­
сти. Т рест д олж ен рассчи ты в аться с объединением пред п ри яти й з а
п е р е д а н н у ю п о с л е д н и м п р о д у к ц и ю п о ф а б р и ч н о -за в о д с к о й себ есто и м о ­
сти плю с у с та н о в л е н н а я п р ом ф и н п лан ом н а к и д к а н а с о д ер ж ан и е а п ­
п а р а т а т р е с т а . Р а з м е р э т о й н а к и д к и м оясет е ж е г о д н о п е р е с м а т р и в а т ь с я
в р езу л ь тате усо вер ш ен ство ван и я а п п а р а та тр еста. Р а з н и ц а м еж д у
д ей ств и тел ьн о й себестоим остью п р о д у к ц и и и себ естоим о стью , п р ед п и ­
с а н н о й п р о м ф и н п л а н о м (п л ю с н а к и д к а н а с о д е р ж а н и е а п п а р а т а т р е ­
ста) со став л яет сводны й счет при бы лей и л и у б ы тков п р ед п р и я ти й
т р е с т а . С остоя н и е этого сво д н о го сч е та д о л л ш о я в и т ь с я о д н и м и з
г л а в н ы х п о к а за т е л ей , о п р ед ел я ю щ и х степ ен ь успеш н ости р аб о ты
тр е с т о в в ц е л о м и к а ж д о г о его п р е д п р и я т и я в о т д е л ь н о с т и . Т р е с т о в ­
с к и е о т п у с к н ы е р ы н о ч п ы е ц е н ы о тм е н я ю тс я » (те зи с 1 9 ).
П р и в еден н ы е ц и т аты д о стато ч н о оп р ед ел ен н о го в о р я т з а т о , что
о б щ ая х ар а к те р и с ти к а хозрасч етного м етода, д а н н а я п ам п , к а к и
вы текаю щ и е о тсю да п р ак ти ч еск и е вы во д ы в отнош ении у ч ета и от­
четн ости , м огут бы ть в основном и с тем и и л и ин ы м п п р ак ти ч еск и м и
к о р р екти вам и в ч астн о стях р асп ростран ен ы н а все хозрасч етн ы е о р ­
г а н ы , б у д е т л и э то п р е д п р и я т и е и л и х о з р а с ч е т н а я ч а с т ь е г о , и л и
д ругое хозрасч етн ое у п р ав л ен и е объеди н ен и я.
В опросы р е о р га н и за ц и и ѵ п р а в л еп и я пром ы ш ленностью и тези сы
В С Н Х СССР п Н К Р К И СССР п о этом у п о воду бы ли предм етом ояш ~
в л ен п о й д п с к у с с п и в теч ен и е п очти все й в тор ой п о л о в и н ы 1929 г .
Д и с к у с с и я з а к о н ч и л а с ь и з в е с т н ы м п о с т а н о в л е н и е м Ц К В К П (б ) о т
б д е к а б р я 1929 г . о р е о р г а н и за ц и и у п р а в л е н и я п р о м ы ш л ен н о стью ,
давш им четкую и зак он ч ен н ую схем у п остроен и я а п п а р а т а пром ы ш лен­
н о го у п р а в л е н и я и осн овн ы х м етодов р яб о ты . «П еревод п р ед п р и я ти й
н а х о з я й с т в е н н ы й р а с ч е т в п о л н е с е б я о п р а в д а л » ,— к о н с т а т и р у е т п о с т а ­
н о в л ен и е. « Х о зр асч ет в ы я в л я е т л и ц о п р е д п р и я ти я , сп особствует р а ­
ц и о н ал и зац и и про и зво д ства, п р ав и л ьн о й о р ган и зац и и сбы та и снаб­
ж е н и я и вы зы в а е т вм есте с тем п р о ти во д ей ств и е эл ем ен там б ю р о к р а ­
ти зм а и вол о ки ты . О дноврем енн о перевод п р ед п р и я ти й п а х о зяй ств ен ­
н ы й р асчет сп особствует р ац и о н ал ьн о й п о стан о вк е у ч е т а п р о и зво д ­
ствен н ой д еятел ьн о сти п р е д п р и я ти я и озн ако м л ен и ю м асс с этой д е я ­
тельностью ». 1 П о стан овлен и е Ц ен тр ал ьн о го К о м и тета о б язы в ает п ро-

} Раздел I постановления — «Производственное предприятие». Цнтпровапо по тексту,
прпложенно'му в книге тов. А. Гольцмана — «Управление промышленностью в Германии
и СССР», изд. Гпз. 1930 г., стр. 112. Постановление ЦК было опубликовано во всех
цептральпых газетах 14 декабря 1929 г.

48

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

в о д и т ь х о з р а с ч е т н ы й м е то д «в к р а т ч а й ш и й с р о к р е ш и т е л ь н о п а в с е х
б ез и с к л ю ч е н и я п р е д п р и я т и я х го сп р о м ы ш л ен н о сти » . О п р ед ел ен и е со - '
д ер ясан и я х о з р ас ч е та в основпом во сп р о и зв о д и т ц и т и р о в ан н ы й вы ш е
т е з и с 14 и з п р о е к т а В С Н Х С о ю з а и ч а с т и ч н о т е з и с 12 Н К Р К И , а
и м е н н о : « П р и с тр о я с а й ш е м с о б л ю д е н и и п р о и з в о д с т в е н н о -ф и н а н с о в о й
план овой д исциплин ы в р ам к ах задан н ы х лим итов, предприятие д олж но
б ы т ь с а м о с т о я т е л ь н ы м . Е г о а д м и н и с т р а ц и я н е с ет п о л н у ю о т в е т с т в е н ­
н о сть з а вы п олн ен и е програм м . В р асп о р яж ен и е п р е д п р и я ти я п ре­
д о с та в л я е тс я о п р ед ел ен н ая су м м а сред ств, р а зм е р котор ой опреде­
л я е т с я еж егод но п ром ф и нпланом . Н а основе п р ом ф и н п л ан а в н ар я д е з ак а з е оговари ваю тся устан ав л и ваем ая д л я п р ед п р и я ти я н а год п роиз­
во д с т ве н н а я с м етн ая себестоим ость н взаи м н ы е н ач и сл е н и я п ри н а р у ш е ­
н и и у с т а н о в л е н н ы х н а р я д о м - з а к а з о м у с л о в и й » (п . 3 ). П р е д п р и я т и е
и м еет с ам о сто я тел ь н ы й б а л а н с . О сновой м есяч н о го б а л а н с а п р е д п р и я ­
т и я д о л я ш ы б ы т ь д а н н ы е с е б е с то и м о с ти п р о д у к ц и и . Р а з н и ц а м е ж д у
зад ан н о й и ф ак ти ч еско й себестоим остью п р и н еп рем ен н ом у сл о ви и
в ы п о л н ен и я треб овани й о к ачестве вы рабаты ваем ой п р о д у к ц и и я в л я е тс я
осн о вн ы м п о к а за т е л ем у сп еш н о сти р а б о ты п р е д п р и я т и я . Ч а с т ь это й
р азн и ц ы в р азм ер е, предусм отренном зак о н о м , о стается в р а с п о р я ­
ж е н и и п р е д п р и я т и я и п о у тв е р ж д е н и и го д о во го б а л а н с а р а с х о д у е т с я
п о у с м о т р е н и ю п о с л е д н е г о н а п р о и з в о д с т в е н н о -б ы т о в ы е н у ж д ы .
В ц е л я х в ы п о л н е н и я з а д а н и й п о с е б е с т о и м о с т и , н ео б х о д и м о г а р а н ­
ти р о в ать д л я предп ри яти я получение им сы р ья и м атериалов по зар а ­
н е е у с т а н о в л е н н ы м ц е н а м ( п . б ).
В этом п у н к т е , в о сп р о и зв о д ящ ем ц и т и р о ван н у ю н а м и вы ш е ч асть
12 т е з и с а Н К Р К И С С С Р , о б р а щ а е т в н и м а н и е о т с у т с т в и е т е р м и н о в
«прибы ль» и «убы ток» по отнош ению к р а зн и ц 5 м еж д у с м етн о й и отчетп ой себестоим остью , т . е. по отнош ению к эк о н о м и и и п е р е р а с х о д у .
Э то го в о п р о с а м ы к о с н у л и с ь вы ш е.
В о т н о ш е н и и с а м о г о п р о и з в о д с т в е н н о г о 'п р е д п р и я т и я , т а к и м о б р а ­
зо м , р асш и р ен и е х о з р ас ч е т а о каясется гл ав н ы м о б р азо м о бъем н ого,
к о л и ч е с т в е н н о г о п о р я д к а , т . е . п о л н о м о ч и я и п р а в а (а т е м с а м ы м ,
с л ед о вател ьн о , и ответствен н ость) д и р ек то р о в п р ед п р и я ти й б у д у т
к о л и ч е с т в е н н о б о л ь ш е , ч ем р а п ь ш е ( н а п р и м е р , п р а в о р а с п о р я ж а т ь с я
с ам остоятел ьн о бол ьш и м и су м м ам и , бо л ьш и й объем полном очи й по
д о в е р е н н о с т н и т . п .) .
П ринци пиально новы м и к р ай н е важ ны м я в л я е тс я в д и р ек ти вах
Ц К В К П ( б ) у г л у б л е н и е м е то д о в х о з р а с ч е т а и р а с п р о с т р а н е н и е и х н а
в н у тр е н н и е з в е н ь я сам о го п р е д п р и я т и я . « П о сл ед о вател ьн о е п р о в еде­
н и е х о зр ас ч е та п р ед п р и я ти й тр еб у ет п р и н я т и я м ер к вы яв л ен и ю успе­
х о в и недочетов отд ел ьн ы х ц ех о в и о тделов п р е д п р и я т и я . С это й целью
п р ед п р и яти е до л яш о у стан ав л и вать п л ановое зад ан и е д л я отдельны х
ч а с т е й е г о ( ц е х а , о т д е л а ) . П о ц е х а м , о т д е л а м п р е д п р и я т и я д о л я с ен
в е с т и с ь у ч е т п р о и з в е д е н н ы х з а м е с я ц р а с х о д о в (в т о м ч и с л е и п а д а ю ­
щ ей н а и х долю ч асти ам о р ти за ц и и и н а к л а д н ы х р а с х о д о в). Р а с х о д ы
о тд ельн ы х частей п р ед п р и я ти я д о л яш ы со п о став л ять ся с р е зу л ьт атам и
и х п р о и з в о д с т в е н н о й д е я т е л ь н о с т и » .— г о в о р и т с я в п . 4 п о с т а н о в л е н и я
Ц е н т р а л ь н о го К о м и тета. О собое « Т п п о во е п о л о ж ен и е» о ц е х е , о тд еле
п р е д п р и я т и я , и з д а н н о е Н К Р К И и В С Н Х С о ю з а 20 я н в а р я 1930 г .,
о п р е д е л я е т п полоясеп ие ц е х а в з ав о д с к о й о р г а н и з а ц и и и к о п к р е т и з и -

БАЛАНС ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
р у е т о б щ у ю д и р е к т и в у Ц К В К П ( б ). В о б щ и х ч е р т а х т е о с н о в ы ,
ко то р ы е описаны вы ш е в о тнош ении сам ого п р е д п р и я ти я , пере­
н о ся тся , р азу м еется, с определенны м и к о р р ект и вам и и о гран и че­
н и я м и н а взаи м оотн ош ен и я м еж ду зав од оуп равлен и ем и ц еховой
а д м и н и стр ац и ей . Ц е х , о д н а к о , н е и м еет с ам о сто ятел ьн о го счетовод­
с т в а , и б а л а н с а , что я с н о и з о р г а н и за ц и о н н о г о его п о л о ж е н и я н а
п редприятии.
Ч т о к а с а е т с я о тр асл ев ы х об ъед и н ен и й , то он и я в л я ю т с я единой
х о зр асч етн о й о р ган и зац и ей п им ею т свой б ал ан с. Н а этом б алансе
з н а ч а т с я в с е ср е д с тв а и и м у щ е с т в а п р е д п р и я т и й п тр е с т о в со ю зно го
з н а ч е н и я д ан н о й о тр асл и п ром ы ш ленности . П о ан ал о ги и н а б а л ан сах
респ у б л и к ан ски х объединен ий зн ач атся все средства и им ущ ества
п р ед п р и я ти й и трестов р есп у б л и к ан ско го зн а ч е н и я . И м у щ еств а ж о
и средства п ред п р и я ти й и тр естов, в х о д я щ и х п е в состав, а л и ш ь в си ­
стем у объединен ий, н ап р п м ер , им ущ ество м естны х тр естов, следова­
т е л ь н о , н е в х о д я т в это т б а л а н с ; б а л а н с в с е й о тр а с л и т а к и м обр азо м
п о л у ч а е т с я зд есь л и ш ь в п о р я д к е свод пого б ал ан са.
В п остан о вл ен и и Ц ен тр ал ьн о го К о м и тета н ет тер м и п а — «ком м ер­
ч е с к и й р асчет».
П о стан о в л ен и е Ц К о п р ед ел яет м етод р аб о ты о б ъ ед и н ен и я к а к х о з ­
р асч етн ы й м етод, х о т я в о б ъед и н ен и и будет о б р а зо в ы в а т ь с я п р и б ы л ь
и з р а зн и ц ы м еж д у о тп у ск н ы м и ц ен ам и н себестоим остью п р о д у к ц и и
о б ъ ед и н ен и я, т . е . х о т я в дан н ом с л у ч ае м ы им еем то т доп олн и тельн ы й
п р и зн ак , к оторы й х ар ак тер и зу ет ком м ерчески й расчет. С уть зак л ю ­
ча е тс я в том , что ц ел ь и звл еч ен и я п р и б ы л и , этот основной о тл и ч и тел ь­
н ы й п р п з п а к к ом м ерческого р асч ета, н асто л ьк о п од чи н ен а общ им н а ­
ч а л а м экон ом и ческой п о л и т и ки С ою за, что п роти во п о ставл ен и е х о ­
зяй ств ен н о го и к ом м ерческого р асч ета т е р я е т свое зн ач ен и е и остроту
в особен н ости в у с л о в и я х и н т ен си вн о го р о с та с о ц и ал и ст и ч еск и х
н а ч а л в наш ем хо зяй стве. Р а зл и ч и е м еж д у ком м ерчески м п х о зяй ­
с тв ен н ы м р а с ч е то м п р о я в л я е т с я г л а в н ы м о б р а зо м в общ ем н а ­
п р а в л ен и и эксп л о атац и о н н о й п о л и т и к и п р е д п р и я т и я . Я с н о , поэто­
м у , п очем у в п о л и ти ческ о й д и р е к ти в е и и а паш ем соврем енном
э т а п е х о з я й с т в е н н о г о р а з в и т и я п р а в и л ь н е е ф о р м у л и р о в а т ь м е то д
р аб о ты н а ш и х г о сх о зо р ган о в по осн ов н ом у, а пе по под чи п сн п ом у
п р и з н а к у и п о л ь з о в а т ь с я тер м и н о м «х о зяй ств ен н ы й расчет» — «хоз­
р асчет». 1

1 Вопрос о хозяйственном п коммерческом расчете подробно проанализирован проф.
В е н е д и к т о в ы м в цитированном нами его труде о правовой природе государствен­
ного предприятия. Вот некоторые нз выводов, к которым проф. Венедиктов приходит.
«Тем ие менее, цель извлечения прибыли настолько подчинена указанным выше общим
началам экономической политики Союза, что противопоставление хозяйственного я ком­
мерческого расчета в значительной мере утратило прежнюю остроту» (стр. 13).
«С точки зрения Гражданского Кодекса коммерческий расчет представляет собой лишь
простую разновидность хозяйственного расчета. Поэтому различие между коммерческим
и хозяйственным расчетом проявляется главным образом в общем направлении эксплоатацнонной политики предприятия» (стр. 14).
«Таким образом, противопоставление «хозяйственного» расчета — «коммерческому»
сохраняется до настоящего премепи как общая директива, определяющая характер эксплоатацпопной политики предприятия» (стр. 15).
JI о к ш ii i i . Б ал а ч с .

4

50

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА
Ш . СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖ А НИЕ БАЛАНСА.

А . Виды балансов и их строение.
Б а л а н с п о к азы вает состав и состоян и е ср ед ств х о зя й с т в а и и х п р и ­
н а д л е ж н о с т ь н а о п р е д е л е н н ы й м о м е н т . С о с т а в и с о с т о я н и е с ред ств,
п о к азы вает а к т и в б ал ан са, а и х п р и н ад л еж н о ст ь
пассив. Б ал ан с,
т а к и м о б р азо м , отрая сает о д н оврем ен н о к а к эко н о м и ч еск и е, т а к и
п р ав о вы е м ом енты в ст а т и к е х о з я й с т в а н а д а т у б а л а н с а ; б о л ьш е
то го , б у х гал тер ск и й бал ан с я в л я е т с я заф и к си р о ван н ы м н а осн ован и и
учета по п р ав и л ам двойн ой б у х гал тер и и равн овеси ем ценностной
м ассы сред ств х о з я й с т в а , с о д н ой стор оны (а к ти в ы ), и ц енностного
в ы р а ж е н и я п р ав о вы х отнош ений н а п о чве в л а д е н и я и р а с п о р я ж е н и я
а к ти в о м — с д р у г о й (п а с с и в ) . 1 Э та ч е р т а я в л я е т с я о д п о й и з г л а в ­
н ейш их о тли ч и тельн ы х и х ар ак тер н ы х д л я бухгал тер ско го б алан са
в о тл и ч и е от д р у го го п р и м е н е н и я этого те р м и н а , к а к , н а п р и м е р , п о­
н я т и я « б а л а н с » м е т а л л о в , « б а л а н с » т о п л и в а , х л е б о -ф у р а ж н ы й , с ы р ь е в о й
и т . п . « б а л а н с» .
В э ти х с л у ч а я х под тер м и н ом «баланс» п о д р а зу м е в а е тс я б а л ан с и ­
рование при х од а и р асх о д а.
А к ти в в с о о тв етств и п с его с о д е р ж а н и е м о п е р и р у е т о б ъ ек там и
(в е щ а м и ) , а л и ц е в ы е р а с ч е т ы в а к т и в е — с у б ъ е к т ы — о л и ц е т в о р я ю т
н р а в а , п р ед став л яю щ и е л и ш ь и н у ю ф орм у стои м ости . П а с с и в , н ао б о р о т,
о п е р и р у е т т о л ь к о с у б ъ е к та м и -р а с ч е т а м и и о т р а ж а е т о б я з а т е л ь с т в а
хозяй ства. 2

1 15ы»яс мы цитировали К. Реннера, который формулирует именуемый им «счет при­
былей и убытков» и баланс как «стоимостное уравнение, в котором все элементы сведены
к денежной единице». «Баланс, — по определению К. Реннера,— есть нечто иное, как
уравнение Д ' = Д + д в его развернутом виде. Предприятие получило авансированную
вумму в виде Д , должно его воспроизвести и сверх того полѵтать еще д: весь процесс,
стало быть, должен быть оправдан формулой Д ' = Д -f- д. Здесь то, что должен дать
весь процесс капиталисту, или то, что он от него ожидает, другими словами, п а с с и р, т .е.
то, 8а что предприятие ручается, в чем берет па* себя ответственность». «В актив входит
авансированный капитал Д и соответствующее ему приращение д. Они должны быть равны
Д ' , т. е. действительно работающим за этот период капитальным суммам или активам,
нсзашіспмо от различия фаз обращения, в которых они находятся, выраженным в едино­
образной стоимостной единице». (Теория капиталистического хозяйства, стр. 79 — 81).
Если актив действительно имеет дело с стоимостями (в р вінчиых формах), то, как это
видно и пз определения самого Реннера, этого нет в отношении пассива, как обозначаю­
щего, «в чем предприятие ручается, берет ответственность», т. е. обязательства. После­
дующее строение пассива («собственные» средства, «чужие» средства), как это приводит
и’ррннер, подтверждает правильность нашего замечания и отсюда и ту поправку, кото­
рую необходимо учесть ѵ- приведенной выше цитате (см. о содержании баланса и отчета,
«тр. 19.). Раздел IV пч книги Геннера, в виду оригинальной для счетной литературы трак­
товки вопроса, заслуживает внимания работающих над теорией учета и баланса незави­
симо от ряда ошибок в формулировках и в трактовке К. Реннера.
* Для уяснения действительного значения расчетных статей в активе и пассиве пред­
ставляет значительный интерес следующее место пз третьего тома «Капитала* (ч. 1, стр. 330):
«Но Прудон упускает пз виду, что при отдаче денег в форме капитала, приносящего
проценты, за них пе получают никакого эквивалента. Прн всяком акте купли и продажи,
раз только вообще происходят процессы обмена, объект действительно отдастся. Право
собственности на продаваемый предмет каждый раз уступается. Но с т о и м о с т ь
п ри этом пе у с т у п а е т с я . П рп п р о д а ж е о т д а е т с я т о в а р , а не его
ст о и м о с т ь , к о т о р а я в о з в р а щ а е т с я в ф орм е д е н е г и ли в ф орм е в е к ­
с е л я , дол говой ра сп и с к и , о б я з а т е л ь с т в а у п л а т и т ь , ч т о я в л я е т с я

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

51

П р а в д а , в б алан се п о а к т и в у и м ею тся и р езу л ьт и р у ю щ и е стат ьи ,
как, н а п р и м е р , у б ы т о к . В б а л а н с е и м е ю т с я и с т а т ь и , т а к н а з ы в а е м ы е ,
к о н т р а р н ы е ( к о н т р - а к т и в ы и к о н т р -п а с с и в ы ), о б о з н а ч а ю щ и е и з в е с т н ы е
к о р р е к т и вы к со ответствую щ и м ста т ь ям а к т и в а и л и п асси в а. В п ер во м
с л у ч а е у б ы т о к п о к а з ы в а е т п р е в ы ш е н и е о б я з а т е л ь с т в (п о о т н о ш е н и ю
к свои м соб ствен ны м и к п ри в л ечен н ы м к а п и т а л а м ) н а д с р ед ствам и ,
а во втором сл у ч ае мы им еем дело в сущ ности с и звестн ой б у х гал тер ­
ск о й условн остью , и в больш инстве сл у ч аев п р и экон ом и ческой о ц ен ке
хозяй ства- эти корр екти р у ю щ и е сум м ы у стр ан я ю тся нрн веден и ем со­
о тветств у ю щ и х а к т и в н ы х и п асси в н ы х статей к и х р е а л ь н ы м р азм е­
р а м (п о д р о б н ы е о б э т о м п о я с н е н и я б у д у т д а н ы п р и р а с с м о т р е н и и
в о п р о са о чтен и и б ал ан са). П о су щ еств у и с т а т ь я у б ы т к а я в л я е т с я
с в о е г о р о д а к о н т р а р н о й и п о к а з ы в а е т , н а с к о л ь к о и а д а н н ы й м о м ен т
у м ен ь ш и л ась в р е зу л ь т а те х о зяй ств ен н о й д еятел ьн о сти з а отчетны й
п ери од обеспеченность к р еди торов по п олученн ы м от н и х ср едствам ,
п р и ч ем о д н и м и з т а к и х к р ед и то р о в я в л я е т с я сам о х о зя й с тв о по свои м
соб ствен н ы м в к л а д а м -в зн о с а м (к а п и т а л а м и ф он дам ) н а н а ч а л о отч ет­
ного п ер и о д а. П о с к о л ь к у в з ы с к а н и я в п ер в у ю о ч ер ед ь н а п р а в л я ю т с я н а
к а п и т а л ы сам ого х о з я й с т в а , то у б ы т о к в сущ н ости п о к а зы в а е т у м ен ь­
ш ение п осл ед н и х , т . е. доли х о зя й ств а в а к ти в е, и , сл ед о вател ьн о у
они я в л я ю т с я к о н тр а р н о й с та т ьей к соб ствен ны м к а п и т а л а м . О д н ак о
о ставление у б ы т к а н а б алансе я в л я е т с я вм есте с этим о б язател ьн ы м
и необходим ы м , ибо у б ы тки во зм ещ аю тся п ри б ы лям и б у д у щ и х л ет,
и , с л ед о вател ьн о , послед н и е вы сту п аю т к а к бы отв етч и кам и к отч ет­
н ом у го д у , — с тат ь я убы тков в ак ти в е б ал ан са с то ч ки зр ен и я б уд у­
щ и х о п е р а ц и й х о з я й с т в а я в л я е т с я у сл о в н ы м о б о зн ач ен и ем этого у с л о в ­
ного о тв етч и к а. Р а з б о р ста т ь и п ри б ы ли буд ет д ан д ал ьш е.
Б а л ан с в наш ем оп ределении я в л я е т с я , соверш енно очеви дн о,
п он яти ем , относящ им ся к оп ределенном у экон ом и ческом у п ер и о д у
н езави си м о от т о го , что тех н и ч ески е п р и ем ы и м етоды д вой п ого у ч е т а
м огут п р и м ен я ться в разн ы е экон ом и ческие периоды . Т а к , н ап р и м ер ,
в п ер ехо д н ы й п ер и од тр а н сф о р м и р у етс я р а д н к а л ь п о п а с с н в и о тч асти
и а к ти в . Т о , что б у х га л те р и я н азы в ает к а п и тал о м в спепнф ическпб у х гал тер ск о м поним ан ии этого тер м и н а, и м еет ип о е со д ер ж ан и е п р и
ф и н ан совом к а п и т а л е , чем р а н ь ш е , и п р ., к а к м ы это у ви д и м и з с л е - - г-тт,г.гл тг л л о ж е п и я . 1

л и ш ь и и о а ф орм ой д е н е г . При купле отдаются депьгп, а но пх стоимость, ко­
торая возмещается в форме товара. В продолжение всего процесса воспроизводства промыш­
ленный капиталист сохраняет в сноих руках одну и ту же стоимость (оставляя в стороне
прибавочную стоимость) только в различных формах» (подчеркнуто мной. А . Л.).
1 С этой точки зрения интересно следующее указание К. Реннера: «В тех трех ролях,
в которых он (капитал А . Л.) выступает — как денежный капитал, как производитель­
ный капитал и как товарный капитал—он все же остается тем яге самым капиталом того же
самого владельца (тем же индивидуальным капиталом, причем эта тождественность за­
фиксирована в счетоводстве и в балансе капиталиста. В ся н а у к а о сч ет о в о д ст в е п о к о и т с я и м ен но н а э т о й т о ж д е с т в е н н о с т и зам е щ аю щ и х д р у г
д р у г а ст о и м о ст ей . (Подчеркнуто мною. А . Л .) Тут же становится очевидным,
в какой момент вышеупомянутая прибавочная стоимость вступает в сферу обращения:
сначала она появляется в скрытом виде, в виде произведенных товаров более высокой стои­
мости (Т + т ), лежащих па складе для того, чтобы затем, перейдя в сферу обращения,
реализоваться прн продаже в Д + d и принять обязательную форму в кассе предпринима­
теля. Только тогда появляется «сЬ в книгах капиталиста как прирост капитала, в пред­
приятии». (К. Реннер, Теория капиталистического хозяйства, стр. 26, изд. Гиз. 1926 г.)

62

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

Б а л а н с д о к азы в а е т с та т и к у х о зяй с тв а н а д а ту б а л а н с а . Н о эта
с т а т и к а , этот «покой», «хозяй ств ен н ое равн овеси е», есть л и ш ь частн ы й
с л у ч а й д в и ж е н и я , ибо в к а ж д ы й д ан н ы й отд ел ьн ы й м ом ент х о зяй с тв о
ж и в е т , д в и ж е т с я (в о зь м е м х о т я б ы н е п р е р ы в н о и п о с то я н н о п р о и с х о ­
дящ ее снаш и вание им ущ ества, д и н ам и к у п р о извод ительности и к о л е­
б а н и я о ц е н о к с т а т е й б а л а н с а и т . д . и т . п .) . « Д в и ж у щ е е с я т е л о , г о в о ­
р и т Г . В . П л е х а н о в , н а х о д и т с я в д а н н о м м есте и в т о ж е
вр ем я н е н а х о д и т с я в н е м » , и это в полной м ере о тноси тся и
к б ал а н с у . — В р а вн о й м ере м ы м ож ем о тн оси ть к б а л а н с у и отчету
следую щ ую х а р ак тер и сти к у р авн о веси я , д ан н ую то в . А . Д ебори п ы м
в статье «Т ео р и я р а вн о ве с и я и м ате р и а л и с т и ч е с к а я д и ал екти к а» :
«Равн овесие несом ненно сущ ествует в р еал ьн о й действительности.
О днако оно п р ед став л яет собой то л ьк о м ом ент д в и ж е п и я , определенное
его с о с т о я н и е . О б щ у ю о с н о в у в с я к о г о р а з в и т и я п р е д с т а в л я е т
собой д ви ж ен и е. Р ав н о в еси е я в л я е т с я т о л ь к о ф орм ой этого д в и ж е н и я ,
к т о м у лее ф о р м о й п р е х о д я щ е й и в р е м е н н о й . И м е н н о п о э т о м у и с х о д ­
н ы м п у н к т о м т е о р е т и ч е с к о г о а н а л и з а д о л ж н о с л у ж и т ь д в и ж е н и е , а о т­
ню дь н е равн о веси е. Б у д у ч и неотделим о от д в и ж е н и я, р авн о веси е чр ез­
вы ч ай н о отн о си тел ьн о и п р ех о д ящ е» . «Р авн о веси е н ео тд ел и м о от д в и ­
ж е н и я . В д ви ж ен и и небесны х тел д в и ж е н и е н а х о д и т с я в
равн о веси и
и р а в н о в е с и е в д в и ж е н и и ... В с я к о е р а в н о в е с и е
л и ш ь о т н о с и т е л ь н о и в р е м е н н о » (Э н г е л ь с , Д и а л е к т и к а п р и ­
р о д ы ). « Р а вн о ве с и е п о л н о с т ь ю п о д ч и н е н о д в и ж е н и ю , п р е д ­
с т а в л я е т со б о й его след стви е».
Б а л ан с о тр аж ает у словн ы й покой х о зя й с тв а н а определенны й м о­
м ен т; д в а п о сл ед о вател ьн ы х по вр ем ен и б а л а н с а о тр аж аю т с о сто ян и я
н а д ве д аты . С о в ер ш и вш и еся м е ж д у эти м и д а та м и проц ессы п р е д с та ­
в л я ю т д и н а м и к у -д ви ж ен и е х о з я й с т в а . Д и а л е к т и к а у ч е т а, о тч ета к
балан са зак л ю ч ается не в техн и чески х прием ах и в балансовом равн о­
веси и а к т и в а-п асси в а, а им енно в д и а л е к т и к е сущ н ости о тр аж аем ы х
в учете х о зяй с тв е н н ы х я в л е н и й , х о зяй с тв е н н о й д и н а м и к и -д в и ж е н и я ,
к оторое я в л я е т с я п роти воречи ем в д ей ств и и . Д о с т и г н у в опред еленного
ко л и ч ествен н о го п р ед ел а, и зм ен ен и е стан о в и тся к ач еств ен н ы м , б а­
л а н с тр а н с ф о р м и р у е т с я в д р у г о й б а л а н с . С о вер ш ен н о о ч е в и д н о , что
п р и м ето д ах д во й н о го у ч е т а о б я за т е л ь н о и м еет м есто б а л а н с и р о ва н и е
н а к а ж д ы й отд ельн ы й м ом ент деб ета и к р е д и т а п о всем сч етам в и х
с о во к у п н о с т и , п р и в о д я щ е е п о сал ь д о счетов к а к т и в у и п а с с и в у в ба­
л а н с е . В счетн ой л и т е р а т у р е , в особ ен н ости в п о сл ед н ее в р е м я , р я д
а в т о р о в п р и м е н я е т т е р м и н « б а л а н с » т а к ж е и к с у м м е о б о р о т о в п о сч е ­
т а м в и х с о в о к у п н о с т и (« о б о р о тн ы й » , « д и н а м и ч е с к и й » б а л а н с и т . д .) .
П р и этом в э т и х с л у ч а я х г о в о р я т обы ч но о « к и н ем атограф и ческом »
и з о б р аж ен и и х о з я й с т в а , соверш енно не з ам е ч а я , что п о су щ еств у н и ­
к а к о й к и н ем атограф и ческой лен ты здесь н ет, а п о сл ед н яя и м ел а бы
м есто л и ш ь п р и со п о став л ен и и н еп р ер ы вн о й ц еп и о тд ел ь н ы х б ал ан со в
на р я д п о с л е д о в а т е л ь н ы х п е р и о д о в . Н у ж н о , к с т а т и , з а м е т и т ь , ч т о о д н о
вр ем я бы ло сп л ьп о е теч ен и е т а к ж е и тех н и ч ески т а к п о стр о и ть отчет,
ч т о б ы в о д н о й с л о ж н о й т а б л и ц е (« ш а х м а т н ы й о п е р а т и в н ы й б а л а н с » )
п р е д с та в и ть су м м у об о ротов с п х к о р р есп о н д ен ц и ей по всем счетам
з а о тч етн ы й п ер и о д и со с то я н и е х о зя й с т в а н а н а ч а л ь н у ю и к о н еч н у ю
д а т у отч етн ого п е р и о д а . Э то теч ен и е у с и л е н н о п о д д е р ж и в ал о с ь Н К

58

Р К И С о ю з а в п е р и о д 1 9 2 4 — 27 г г . ;
в и ю н е ж е 1927 г . Н К Р К И
С ою за р еш и тел ьн о о т к а з а л с я от с во и х и зд ан и й , о б ъ я в и в , что и зд ан н ы е
и н с т р у к ц и и «н е т о л ь к о н е я в л я ю т с я о б я з а т е л ь н ы м и , н о и н е р е к о м е н ­
дую тся». 2

Баланс, составляемый к моменту возникновения предприятия,
начинательный баланс — воспроизводит фактически проведенную п о л ­
н у ю инвентаризацию, причем разница между оощей массой актива и
с у м м о й , следуемой кредиторам, является по своей принадлежности
долей самого владельца предприятия, а в наших государственных
предприятиях — долей государства в общей массе активных цеппостей (реальных— вещественных, условных- дебиторских и расходов
будущих периодов). Условно в пассиве эта доля, принадлежащая самому
хозяйству (государству) из массы актива, пли, вернее, принадлежность
этой доли хозяйству обозначается терминами: капиталы, фонды.
В производственных предприятиях (заводах, фабриках и т. п.), где
капиталов и фондов, как выражения расчетов с государством, пет,
превышение актива над пассивом фиксируется как поступление средств
от правления объединения по начинательному балансу. Никаких
резѵльтатных статей, как прибыль н убыток, а равно и статей, воз­
никающих в процессе и в результате хозяйственной деятельности,
в начинательном балаисе вновь образуемой организации, естественно,
нет Иное конечно положенпе имеет место, если хозорган возникает
в порядке преемственности и реорганизации другого (других) хозяй­
ства скажем, при вступления в эксплоатацшо вновь построенного
предприятия н при возникновении, таким образом, предприятия из
строительной организации, прп появлении нового юридического лпца
в силу преобразования (других, другого) ранее действовавши:, оюджетных илп хозрасчетных предприятий и т. п. В этом случае обычно
имеет место полная преемственность баланса лишь с необходимыми по­
правками. вытекающими из корректпровапия инвентаря п исключе­
ния из него таких статей и сумм, которые либо и ранее были не­
реальными, либо стали такими в связи с ликвидацией прежнего пред­
приятия.
1 См. изданные НК РКИ СССР в 1924, 1925, 1926 гг. киши.
1. Инструкция по учету рабочей силы и заработной платы в предприятиях мѳталло" РТ

С

° ^ и я

по учету накл адн ы х расходов в п ред п ри яти я х металлопроы ы інлен-

“ Т - Инструкция по учету материалов, полуфабрикатов и готовых изделий в преднрнят и я ^ М о р г а ш із Г ц п я учета и отчетности производственны х п ред п ри яти й д л я устан овлен и я
себестоимости п роизводства и производительности т р у д а (практическое руководство д л я
м еталлозаводов, с альбомом к ук азан н ом у руководству).
от, - „

5. Инструкция по учету и отчетности текстильной промышленности (с альбомом)

прядение^Пукцня ^ уЧѲТу u отчетности текстильной хлопчатобумажной промышлен­
ности (с альбомом). (Красплыю-печатноотделочнос производство.)
2 o f ï ï S

I

р Т « п Г н К Р Рт

СССР в № 187 (3071) .И зв ести іІ, о т 19 л ю п я

зируются Я. М. Гальпериным в его работе «Очерки теории баланса», стр. с9
направляем интересующихся этим узкоспециальным вопросом.

9J, уд

54

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

В с ту п и те л ь н ы м (н а ч и н а те л ь н ы м , вх о д я щ и м ) б а л а н с о м н а ч и н а е т с я
п осл ед ую щ и й т ек у щ и й у ч ет , им ею щ ий своей зад ач ей ф и к си ров ать
н а н ач ал ах прим енен пя принц ипов двойн ой б ухгалтери и хозяй ствен ­
н ы е о п е р а ц и и (т. е . и з м е н е н и я в с о став е ср е д с тв х о з я й с т в а и в п р а в о ­
в ы х о тн о ш ен и ях , с в я за н н ы х с р асп о р яж ен и ем этим и средствам и )
о т р а ж а я п р и этом с н а д л е ж а щ е й п о л н о т о й и я сн о ст ью эко н о м и ч е­
ск у ю и п р аво ву ю п р и р о д у и п о сл ед ств и я отд ел ьн ы х оп ер ац и й и всей
х о зяй ств ен н ой д еятельн ости в целом .
• ggfc О с о б е н н о с т и б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а в х о з я й с т в а х р а з л и ч н ы х т и п о в
и о траслей зак л ю ч аю тся не в п ри н ц и п и ал ьн о особы х м етодах и п р и ­
ем а х у ч ет а, а им енно в сод ерж ан и и учиты ваем ы х о п ерац и й . С лож ность
о р ган и зац и и б у х гал тер и и в каж д ом хо зяй ств е зак л ю ч ается им енно в
у м ел о м в ы я в л е н и и и о тр а ж е н и и сп ец и ф и ч е с к и х и х а р а к т е р н ы х осо­
бен н остей со вер ш аем ы х в н ем х о зя й с тв е н н ы х п р о ц ессо в и отд ел ьн ы х
ф у н к ц и й н а основе ум ел ого п р и м ен ен и я об щ их п р и н ц и п о в у ч ета.
В у ч е т е' о т д е л ь н ы х х о з я й с т в п о э т о й п р и ч и н е н а и б о л е е с л о ж н ы м
и вм есте с эти м н аи б о л ее х а р а к те р н ы м и сп ец и ф и чески м я в л я е т с я
с одной сторон ы , систем а и х счетов, т .е . гр у п п х о зяй ств ен н ы х о п е р а ц и й ’
си стем ат и зи р о в ан н ы х по ви д у и р о д у учи ты ваем ы х об ъектов, ф у н кц и й
и х о зяй ствен н ы х п роц ессов, и с д р у го й сторон ы — к о р р есп о н д ен ц и я
с ч е т о в , т . е . с о ч е т а н и я м е ж д у с ч е т а м и (о б о р о т ы ), и м е ю щ и е м е с т о в п р о ­
цессе текущ ей хозяй ств ен н ой д еятельн ости , в процессе тек у щ и х о п ер а­
ц и й . Д л я н ад леж ащ его о тр аж ен и я сущ ности и х а р а к т е р а операц и й
вв о д и тся р я д доп олн и тельн ы х к и н вентарны м балансовы м статьям
счетов
к а л ь к у л я ц и о н н ы х и л и расп р ед ел и тел ьн ы х , н орм ати вн ы х, пе­
р ех о д н ы х и стат и сти ч еск и х . П о с к о л ь к у п р и этом п р е о б л а д аю щ а я
часть х о з. операц и й м н огократно п о в то р яется, п р ед став л яется в о з­
м ож н ы м у с т а н о в и т ь си стем у счетов и н о р м а л ь н о го п х со ч е т а н и я , т е
тип о ву ю с х ем у корр есп о н д ен ц и и счетов, охваты ваю щ ую возм ож но
п о л н е е п о д д а ю щ и е с я о б о б щ е н и ю т и п и ч н ы е г р у п п ы о п е р а ц и й .1
Б а л а н с , к а к с и стем а, п р е д о п р е д е л яе т с и с те м у счето в и с а м в свою '
о ч е р е д ь п з н ііх о б р а з у е т с я *
В н аш и х у сл о ви ях планового руководства целы м и отраслям и н а­
р о д н ого х о з я й с т в а и п р и зад ач е д о сти ж ен и я ед и п ого р еал ьн о го б ал ан са
всего н ар о д н о го х о з я й с т в а особенно в а ж н а т а к а я у н и ф и к ац и я уч ет а
о д н о р о д н ы х о п е р а ц и й , к о т р а я п о зв о л я ет н а основе ч а с т н ы х отч етов
и о ал ан со в отд ел ьн ы х х о зо р га н о в дей стви тел ьн о стр о и ть б а л а н с ы цел ы х о тр а с л ей , к а к основы д л я ; б ал а н с а всего н ародн ого х о зя й ств а.

Интересно «ілетнть, что уже Лука Пачиоло указывал на счета как на отражение
специфичности хозяйственных операций, па условность классификации опораций и на
вначевпе достаточно полно развернутой системы счетов: «счета суть не более, как надле­
жащий порядок фантазии, установлении ft самим купцом, при соразмерном применении
которого (порядка) он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли дела успѳшпо
или нет. Смотря по надобности, прибегни к этому целебному средству (устройству счетов)
н помни, что всегда представляется возможным добавлять числом больше или меньше
счетов» (Трактат о счетах и записях, стр. 103, перевод, изд. 1893 г.). Таким образом,
уже л у к а ііачиоло рассматривал «счет» больше чем простую таблицу.
-Различные определения баланса в счетной литературе приведепы (цитированы) в
книгах Н . Р. Войцмана «Балансоведеиие» и Я . М. Гальперина «Очерки теории ба­
ланса», куда адресуем интересующихся этим специальным вопросом.

55

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

Н о р м а л ь н а я т и п о в а я сх ем а счетов и ее к о р р есп о н д ен ц и я в госул а р о т в е н н о й п р о м ы ш л е н н о с т и б ы л а п р іш я т а в с е с о ю зн ы м с о в е щ а н и е м
б у х га л те р о в госуд арствен н о й п ро м ы ш л ен н о сти в 1926 г. и реком еид оучета и н о к ам
зат ь и х в си стем ати зи р о ван н о м вн де и сал ьд о п о н и м , то п олучи м
о б о ротн ую вед ом ость п к н и ж н ы й (н азы в аем ы й т а к ж е п ро в еро чн ы м и л
пробны м ) б ал ан с. О н п о к а зы в а е т сум м у п о всем
счетов по эти м зап и с я м н а о п р ед еленн ую д а ту . Т а к о й баланс; ва ж е н
ни т о л ь к о и н е с т о л ь к о д л я п р о в е р к и б у х г а л т е р с к о й п р а в и л ь н о е
зап и сей но в бо л ьш ей степени д л я о р и ен тац и и р у к о во д и тел ей ^
общ ем ход е д е л а . Т р еб о ван и е н ад л еж ащ его у п р а в л е н и я хо зяй ств о м
д и к ту ет необходим ость во зм о ж н о чащ е в гл я д ы в а т ь с я в пр о ц ессы ,
со вер ш аем ы е в х о зя й с т в е , и о д н и м н з л у ч ш и х д о к у м ен то в в этом
отнош ении яв л яе тс я бал ан с.
„ « о іт п а о и л й
Д л я так о й ориентации кн и ж н ы й б ал ан с п од леж ит т а к н азы ваем ой
« о ч и с т к е » , б а л а н с б р у т т о п е р е в о д и т с я в б а л а н с НРТ™ __
П о тип овой схем е тек у щ его у ч е т а, у стан ов лен н ой д л я
н о г т и В ы с ш е г о С о в е т а Нлр д п о г о Х о з я й с т в а , т а к о й «о ч и ст ке » п о д л е я г а т
г л а в н ы м о б р а з о м п е р е х о д н ы е с ч е т а (с м . с х е м у к л а с с и ф и к а ц и и сч е т в
Г еЬ В?ееГр е з у л ь т а т н ы е с т а т ь и р а с х о д о в ( с м . с х е м у ) м о г у т д а т ь
(с а л ь д о ) т о л ь к о деб ето вы е и п о это м у п х о с т а т к и в с е г д а б у д у т в а к т и в е
б аЛ ННа о б о р о т , р е з у л ь т а т н ы е с т а т ь и д о х о д о в : 1) “ P “ * “ “
2)
ч о х о д ы о т в ы п о л н е н и я з а к а з о в , 3) п р о д а ж а м а т е р п а л и В , 4 ) і пр' Ч
п о л ѵ ч е н н ы е 5) д о х о д ы р а з н ы е и с л у ч а й н ы е н о р м а л ь н о д а ю т о с т а т к и
( с а л ь д о ) к р е д и т о в ы е и п о к а з ы в а ю т с я в п а с с и в е б а л а н с а Д л я‘
к н и ж н ого б ал ан са р асходы отн осятся н а у бы тки часть ® е
остается п а бал ан се сам остоятельной статьей , к а п п ер ех дящ и е на
б у д у щ и й о тч етн ы й п ер и о д . О стат ки по с т а т ь я м
^о тн о ш тся
к п р и б ы ли , кром е доходов будущ его п ер и о д а, о с т а в л я е м ы х ^ б а ж ш м .
С ум м ы п о счетам р ас п р е д ел и те л ьн ы м п е р е н о с я тс я г л авн ы м » "Р * 3™
н а соответствую щ и е п р о и зв о д ств а, ч асть ж е и х (в зав и си м о сти от
п р а в л ен и я р асх о д а) м о ж ет бы ть отнесена н а
Щ .
х о д ы п о с о д е р ж а н и ю а п п а р а т а (н а п р и м е р т е к у щ п и р е м о н т н о з д а
н іт я м , о б с л у ж и в а ю щ и м п р а в л е н и е т р е с т а ), ч а с т ь м о ж е т б ы т ь _ и а п о ів л е н а н а Ф У В Р 2 ( н а п р и м е р т е к у щ и й р е м о н т н о и м у щ е с т в у ф У Б Р а )
и т д С чета по взаим ны м расчетам п р п составлен и и б алан сов заводов
и н р а в л еп п я тр еста в о тд ельн ости о стаю тся своим и
(д е б е т о в ы м и и л и к р е д и т о в ы м и ), а п р п с о с т а в л е н и и
по всем у тр есту в целом они и скл ю ч аю тся, к а к б ал ан си р у
пп
сч ета? В р а в н о й м ере это о тн о си тся н к б а л а н с а м но эк с п л у а т а ц и и и н о
с т р о и т е л ь с т в у , п р и о б о с о б л е н и и п о с л е д н е г о - в с а м о с і» ^ е л ы
л а п е . С чет п р о и з в о д с т в а п о к а ж е т в э т о м с л у ч а е с ю и м о с т ь о с т а т к а
.С „ .й о р и „ к ,З а к „ „ « ^
р и і о і - о (с предисловием и под редакцией А. Я. Локшшт), изд. 2-е, 1929 г.
» Фонд ѵлучшешю быта работах и служащих.

M

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

незаконч енного п рои зводства н а число п роверочного б ал ан са а счет
п р и б ы л и и у б ы т к а п о к а ж е т о р и е н т и р о в о ч н ы й р е з у л ь т а т н а ’э т о ж е
ч и сл о . В се эти п одсчеты д е л а ю тс я б ез в с я к и х п р о в о д о к и зап и сей
по книгам . Т ак и е пром еж уточны е балансы , повторяем , весьм а важ н ы
д л я текущ его у п р ав л ен и я.

и д р у ги х видов с небольш им и отступлениям и, вы текаю щ им и либо из
ф а к та п е р в о н ачал ьн о го п о я в л е н и я и о тсу тстви я преем ствен н ости д л я
н ач и н ател ьн ы х б ал ан со в, либо н з со стоявш ей ся у ж е р азн о ски р е зу л ь ­
т а т о в зак о н ч и в ш е го с я отч етн ого п ер и о д а по д р у ги м ста т ь я м в о в с т у ­
пительны х балансах.
С трук тура бал ан са го сорган а неск ол ько отличается от струк туры
балансов в прош лом .
Н а ш б а л а н с с о с т о и т и з с т а т е й : 1) б а л а н с о в ы х , 2 ) з а б а л а н с о в ы х и
3) вн еб ал ан со в ы х . П р и р о д а б ал ан со вы х статей и звестн а, но заб а л а н с о ­
вы х и вн ебал ан со вы х недостаточно р а зр аб о тан а- П р и р о д а в н еб ал ан со ­
во й статьи д а п а д екр ето м о тр е с т а х : вн е б ал а н с а з н а ч а тс я те объекты ,
которы е п ер ед аю тся го су д ар ство м тр естам то л ьк о в п о р я д к е п о л ь зо ­
в а н и я , но не в п о р я д к е р а с п о р я ж ен и я . Г осуд арство передает и х без
ц еппостного у ч е т а, л и ш ь н а о сн о в ах ко л и ч еств ен н о го у ч е т а; по п р о ­
ш л о м у д е к р е т у о т р е с т а х (о т 10 а п р е л я 1923 г .) о н и п о к а з ы в а л и с ь в н е
баланса" со с п р а в к о й о д о во е н н ы х ц е н а х л е с а , з ем л и , в о д н ы х у го д и й
и н ед р . В н еб ал ан со вы е объекты и зъ я ты п з гр а ж д а н с к о го оборота.
Со с т о р о н ы э к о н о м и ч е с к о й с у щ н о с т и э т и о б ъ е к т ы — с и л ы п р и р о д ы ,
естественны й и п р и р о д н ы й б а зи с , — не им ею т н и к а к о й стоим ости,
п о т о м у ч т о «в н е м ( т . е . в о д о п а д е , к а к и з е м л е в о о б щ е , о к о т о р м з д е с ь
и д е т р е ч ь к а к о ф и г у р а л ь н о м в ы р а ж е н и и в н е б а л а н с о в ы х с т а т е й . А . Л.)
н е овещ ествлен о н и к ак о го т р у д а , а п отом у н е им еет и цен ы , к о то р а я
н о р м а л ь н о есть н е что и н о е , к а к в ы р а ж е н н а я в д е н ь г а х стои м ость.
Е с л п н е т с т о и м о с т и , то с о ip s o (т е м с а м ы м ; А . Л .) н е ч е г о п р е д с т а в л я т ь
и в д е н ь г а х . Э т а ц е н а е с т ь н е ч т о и н о е , к а к к а п и т а л и з и р о в а н н а я р е н т а :».1
Р е н т а ж е в с я к о й ф о р м ы « во о б щ е п р е д с т а в л я е т э к о н о м и ч е с к у ю р е а л и ­
зац и ю зем ел ьн ой соб ствен ности, ю ри д и ч еско й ф и к ц и и , в с и л у к о то ­
ро й р а зл и ч н ы м и н д и ви д у у м ам п р и н ад л еж и т и скл ю ч и тел ьн о е вл ад еп и е
о п р е д е л е н н ы м и ч а с т я м и з е м л и ».2 О т м е н а ч а с т н о й с о б с т в е н н о с т и н а
зем лю , н ед р а, л е с а и вод ны е у г о д ь я , отсутстви е у п ас р еп ты к а к аб сол ю т­
н о й , т а к и д и ф ф ерен ц и альн ой об у сл о вл и в аю т собой и отсутстви е ц ен ­
н остн ого у ч ет а э ти х о б ъ ек тов . В б ал ан се к ап и тал и ст и ч еск о го п р е д п р и я ­
т и я м ы им еем под статьей зем ел ьн ы х у ч а с тк о в , у г о д п й , л есо в п нед р
т о л ь к о т и т у л , и б о к а п и т а л , з а т р а ч е н н ы й п а п о к у п к у з е м л и и д р .,
«не с о с т а в л я е т э л е м е н т а н и ф у н к ц и о н и р у ю щ е г о в з е м л е д е л и и о с н о в ­
н о го , н и об оротного к а п и т а л а ; н ап р о т и в он т о л ь к о д о став л я ет п о к у ­
п ателю т и гу л н а п ол у чен и е еж егод н ой реп ты , но пе им еет р еш и тел ьн о
н и к а к о г о к а с а т е л ь с т в а к п р о и з в о д с т в у э т о й р е н т ы ».8 И н о е з н а ч е н и е
им еет к а п и т а л , к о то р ы й п р н со ед и и ен к зем л е п у тем к а п и та л ь н ы х
за т р а т п а м ел и о р ати в н ы е, у д о б р и гел ьп ы е я т. п. у л у ч ш е н и я, которы е
о т н о с я т с я к к а т е г о р и и о сн і и н о г о к а п и т а л а и н а з в а н ы М а р к с о м «1а
te r r e - c a p ita l» . Э т и и з д е р ж а н н ы е с у м м ы з н а ч а т с я в б а л а н с е , у ч и т ы ­
в а ю т с я в о б ы ч н о м (с и с т е м н о м ) п о р я д к е ,
как
это будет о с ве ­

К к о н ц у оп ерац и он н ого го д а счета, п о д л еж ащ и е очи стке п о пр о ­
верочн ом у б ал ан су , о б язател ьн о зак р ы в а ю т с я путем р а зн о с к и о статко в
п р и м ер н о п о оп и сап п о й схем е.
О статки балан са проверяю тся в натуре в п ор я д к е инвен тари зац и и
и в сл у чае н адобн ости и сп р а в л яю т с я по ф акти ческом у состоян и ю
с о тн е с е н и е м р а з н и ц ы н а у б ы т к и и л и п р и б ы л и , в р е з у л ь т а т е ч е г о
п о л у ч а е т ся р е а л ьп ы й зак л ю ч и те л ьн ы й б а л а н с . В зак л ю ч и те л ьн о м ба­
л ан се п рои зводствен н ого п р ед п р и я т и я , вх о д я щ его в состав тр еста
р е з у л ь т а т ы п о к а з ы в а ю т в с у щ п о с т п э к о н о м и ю п л и п е р е р а с х о д п роти в’
то й см етн ой ц ен ы п р о д у к ц и и , к о т о р а я б ы л а п р и н я т а в о сн о в у р а с ч е ­
т о в м е ж д у т р е с т о м и е г о п р е д п р и я т и я м и в н а р я д а х - з а к а з а х (с п о п р а в ­
к ам и н а взаи м н ы е н а ч и сл е н и я , о к о то р ы х бы ло с к а за н о вы ш е) п н а
э т о м с ч е те э к о н о м и я ф и к с и р у е т с я . П р н у т в е р ж д е н и и б а л а н с а з а в о д а
оп ред еляется о ставл яем ая в р асп о р яж ен и и д и р ек то р а часть экономии
а при утверж дении балан са треста п роизвод ится распределение п ри ­
бы лей и п окры ти е у б ы тко в . У б ы тки п о к р ы в аю тся резер в н ы м к а п и ­
тал о м , а пр и недостаточности последн его оставл яю тся п а б алан се
и погаш аю тся п ри б ы лям и б уд ущ и х лет. У м еньш ение уб ы ткам и у став­
н о го к а п и т а л а во зм о ж н о т о л ь к о в особом п о р я д к е и з м е п е н и я п о с л е д ­
н его . С к азан н о е здесь о тр есте о тн оси тся т а к ж е п к о тр асл ев о м у объ ­
единению .
1
П осле окон чательн ого у тв ер ж д ен и я заклю ч и тельн ого б ал ан са и
р а зп о с к и р е зу л ь т а то в по счетам с р а сп р ед ел ен и ем п р и б ы л ей п п о к р ы ­
ти ем у о ы т к о в б а л а н с о т р а ж а е т ф ак ти ч еско е со сто я н и е к н а ч а л у сл е­
д ую щ его го д а и я в л я е т с я о к он чател ьн ы м зак л ю ч и тел ьн ы м б алан сом
д л я и стек ш его отч етн ого г о д а и в с т у п и те л ь н ы м н а сл ед у ю щ и й о тч ет­
н ы й г о д . Е с л и яге п р е д п р и я т и е л и к в и д и р у е т с я , т о з а к л ю ч и т е л ь н ы й
его б ал ап с я в л я е т с я л и кви д ац и о н н ы м .
Л п к вп д ац п о п п ы й б ал ан с постеп ен но свер т ы в ается и сж и м ается
н о м ере о п л а ты к р ед и то р о в и в том ч и сл е п о м ере и з ъ я т и я собствен ­
н ы х сред ств п утем н а п р а в л е н и я и х в ю р и д и ч ески обособлен ны е о т
ликвидируем ого п ред п р и яти я хо зяй ства.
И з п риведенны х к р а тк и х оппсанп й отдельны х ви дов б ал ан са л егко
ви д ет ь, что н аи б о л ее н о л п о й по ч и с л у стат ей я в л я е т с я о б о р о тн ая
вед о м о сть до « очнеткп » « кн и ж н о го » б а л а н с а . О д н а к о в т а к о м п о с тр о е п н и
и в так о м ви де о б о р о тн ая ведом ость в а ж н а гл авн ы м о б р азо м , еслп пе
и склю чи тельн о, д л я п р о в ер ки п р ав и льн ости б у х гал тер ск и х зап и сей
р азн о со к и т. д. Д л я оцен ки ж е с о сто ян и я х о зяй с тв а н а определенную
д а т у п д л я и зу ч е н и и , и а основе с о п о с та в л е н и я ста т и к и х о з я й с т в а
н а р я д п о с л е д о в а т е л ь н ы х п е р и о д о в , д и н а м и к и е г о р а з в и т и я ва л ен ы
п р о м е ж у т о ч н ы е б а л а н с ы . П о сво ем у содерясан ш о о н и и д ен ти чн ы с
з а к л ю ч и т е л ь н ы м и б а л а н с а м и , к о т о р ы е п о л н е е в с т у п и т е л ь н ы х а т ем
О олее н а ч и н а т е л ь н ы х б а л а н с о в . П о э т о м у а н а л и з с о д е р ж а н и я ,’ с т р у к ту р ы и д и н ам и ки заклю ч и тельн ого б ал ан са, к а к наиболее полного
ви д а б а л а н с а , р а с к р ы в а ет т а к ж е м етоды и п р и ем ы а н а л и з а б а л а н с о в

57

щ ено н и ж е.
В н асто ящ ее вр ем я п о тер я л и свое зн ачен и е и довоенн ы е с п р ав о ч­
ны е сведен и я о довоенной оценке вн ебалан сов ы х статей , д аж е д л я

58

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА J

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

о р и ен ти р ово ч н о й с р а вн и те л ьн о й х а р а к т е р и с т и к и бо л ее и л и м енее вы ­
год н ы х п ри родн ы х услови й по расп олож ен и ю , плодородию и т. п.
п р и зн ак ам р азл и ч н ы х у частк о в , ибо р езк о и зм енились эти у сл о в и я.
М ы д о л ж н ы п р и п о м н и ть, что и в кап и тал и сти ч еск о м х о зяй ств е
р е н т а п о д в е р г а е т с я и з м е н е н и я м «в с и л у р а с ш и р е н и я к у л ь т у р ы и с о ­
е д и н е н н о г о с н и м у в е л и ч е н и я п р и л о ж е н и я к а п и т а л а и т р у д а к з ем л е»
и в си л у изм ен ен и я р ы н ка д л я п р о д у к та зем ли и , следовательно,
с ростом н езем лед ел ьческо го н а с е л е н и я , с ростом п отреб н ости и сп р о са
о тч асти н а п и щ евы е ср ед ства, о тч асти и а сы ры е м атер и ал ы . З а те м
«ц ен а зем л и и м еет тен ден ц и ю п о в ы ш аться и н езави си м о от д в и ж е н и я
зем ел ьн о й р ен ты и ц ен ы зем ел ьн ы х п р о д у к то в , ч а с ть ко то р о й соста­
в л я е т р е н т у »,1 а в з а в и с и м о с т и о т р а з м е р а п р о ц е н т а и т . д . Т а к и м
о б р азо м и с то ч ки зр е н и я к а п и та л и с т и ч е с к и х п р и н ц и п о в оц ен ки
п р о и зо ш л и т а к и е р а д и к а л ь н ы е и н ер ав н о м ер н ы е и зм е н е н и я в отн о­
ш ени и отдельны х ви дов н азван н ы х нам и вн ебалан совы х статей и
отд ел ьн ы х и х у ч а с тк о в б л а го д а р я н аш ем у эко н о м и ч еск о м у р азв и ти ю ,
что довоенн ы е сп р аво чн ы е свед ен и я те р я ю т в с я к о е почти зн ачен и е
так ж е и д л я ориентировочной сравн и тельн ой х ар ак тер и сти ки су­
гу б о у сл о вн о го з н а ч е н и я .
В н е б а л а н с а з н а ч а т с я е щ е д в а с п р а в о ч н ы х п о к а з а т е л я : 1) о д о ­
о ц е н к е и м у щ е с т в а д о п о л н о й в о с с т а н о в и т е л ь н о й с т о и м о с т и и 2) о р а з ­
м ере м аор тн зац и о н н ы х кап и тал о в н а 1 о к т я б р я 1925 г. С ущ ность
э т и х д в у х п о к азат ел ей будет н ам и п р о ан ал и зи р о в ан а в св я зи с п р о ­
и з в е д е н н о й в 1 9 2 6 г . п е р е о ц е н к о й о с н о в н о г о к а п и т а л а и в с в я з и с м е­
тодом у ч е т а и о ц ен к и и м у щ ества в н асто ящ ее вр е м я .
З аб ал ан со в ы е стат ьи содерясат та к и е сво ео б р азн ы е п р а в а и о б я за ­
те л ь с т в а , к а к гар ан ти й н ы е в е к с е л я , ч у ж и е цен н ости и т. п ., н а х о ­
д я щ и еся п р еи м ущ ествен н о в о вр ем ен н о м п о л ь зо в а н и и в д ан н о м х о ­
зяй ств е и л и предоставлен ны е последн ем у д л я в ы п о л н ен и я определен­
ного п о р у ч е н и я и н а о п р ед ел ен н ы х у с л о в и я х . П р ав о п о л ь з о в а н и я и
р а с п о р я ж е н и я э т и м и з а б а л а н с о в ы м и о б ъ е к т а м и іі р а с ч е т а м и о г р а н и ­
чено оп ред ел ен н ы м и у с л о в н я м и . 2
З а б а л а н с о в ы е с т а т ь и п о с в о е й п р й р о д е я в л я ю т с я п а р н ы ш і. С у м м ы
в д еб ете и к р е д и те з д е с ь п о в т о р я ю т с я , н о и х п р и р о д а в д еб ете и к р е ­
д и те со вер ш ен н о р а зл и ч п а . Э то о б сто я т ел ь ство сл е д у е т и м е ть в в и д у
в процессе оф орм ления балан са.
Р асп лан и ров ан п е статей б алан са н ад л еж и т им еть в ви д у и прове­
р я т ь п р и а н а л и з е его п р а в и л ь н о с т ь . П р о ф . Ш ерр (« Б у х г а л т е р и я и
балан с») п р а в и л ь н о п о д ч ер к и в ает, что п р п вы н есен и и з а б а л а н с т е х
и л и ин ы х цеппостей, которы е д ол ж н ы бы ть в б ал ан се, и л и об ратно,
м ож но л егко ву ал и р о вать баланс.

Б а л ан с след ует п острои ть т а к , чтобы он бы л н агл яд ен и удобочи­
та е м . Д л я этой ц е л и н у ж н о , чтобы по б а л а н с у м о ж н о бы ло в ы яс н и ть
р а н ь ш е всего основны е м ом енты в с о сто ян и и п р е д п р и я ти я , в д а л ь н е й ­
ш ем ж е у то ч н ять и детал и зи р о вать и х в п р и л о ж ен и я х о статическом
со сто я н и и т е х п л и и н ы х статей его . Т ак о е строен и е б а л а н с а , к о гд а все
д етал и вкл ю ч аю тся в сам ы й б ал ан с, я в л я е тс я и зли ш н и м загром о­
ж д е н и е м б а л а н с а , д е л а е т е г о н е я с н ы м и н е у д о б о ч и т а е м ы м . Э то п р а в и ­
л о особенно важ н о и м еть в в и д у п р и сводном б ал ан се и п р и схем е б а­
л ан са д л я публикации.
П осле эти х об щ и х зам еч ан и й рассм отрим сод ерж ан и е отд ельны х
с т а т е й а к ти в а и п асси в а б ал ан са п ром ы ш ленного п р ед п р и я ти я .

1 К. М а р к с , Капитал, т. I II, ч. 2, стр. 164.
* Я . М. Г а л ь п е р и н даот следующую классификацию забалансовых счетов:
а) порядковые парные счета, предназначенные дополнить и оттепить характер и зпаченпе
некоторых балансовых сумм; б) договорные парные счета (например, гарантии и т. п.);
в) депозитные парные счета (арендованное имущество, полученные в залог и приняты*
на хранение предметы, ценности и т. п.); г) контрольные парные счета (например,
специальные бланки, подлежащие особому учету, подобного рода талоны, марки я
тому подобное; д) плановые парные счета для учета плановых эаданнй. («Очерки тео­
рии баланса, страницы 191 — 200.)

59

Б . Содержание актива.
А кти в б ал ан са о тр аж ает состав м атери альн ы х, вещ ествен ны х
ср ед ств х о з я й с т в а и его п р а в . С оставны е ч асти м ат е р и а л ь н ы х сред ств
х о зя й ств а и п р ав р азл и ч аю тся по своем у экон ом и ческом у, техни че­
ск о м у и п рав о во м у зн ач ен и ю , в си л у чего он и гр у п п и р у ю тся по оп р е­
деленны м п р и зн а к а м в обособлен ны е р азд ел ы , с последую щ им п о д р аз­
делением посл ед н и х по ви дам и род ам эти х составны х ч астей ак ти в а.
Э к оном ич еская п ри род а отдельн ы х м атер и ал ьн ы х объектов оп ­
р е д е л я е т с я п р и н ад л еж н о ст ью и х к к а тего р и и осн овн ого и л и о б орот­
ного
к а п и та л а , к д ен еж н о м у г произво д и тел ьн о м у п товар н о м у
к ап и тал у и т . д. Т ех н и ч еск ая и х п ри род а оп р ед ел яется сам ой и х
технологич еской сущ ностью к а к по п роисхож дени ю , т а к и по после­
дую щ ем у н азначению . П р ав о в а я и х п ри род а оп р ед ел яется тем и осо­
быми н орм ам и, которы е п ред усм атри ваю тся д л я той или. и н ой к ате­
го р и и о бъектов п л и п р а в в ви де : а ) полн ого и л и части чн ого и з ъ я т и я и з
о б о р о т а (п о и м у щ е с т в у , п о о т д е л ь н ы м м а т е р и а л ь н о - т о в а р н ы м ц е н н о ­
с т я м н а о с н о в а н и и с п е ц и а л ь н ы х з а к о н о д а т е л ь н ы х а к т о в п т . д .) , б ) ю р и ­
д и ч еск и х ти т у л о в , в) огран и чен н ого п р а в а в л а д е н и я и р а сп о р я ж ен и я
(з а б а л а н с о в ы е и б а л а н с о в ы е с т а т ь и ) , г ) у с л о в н ы х п р а в и о б я з а т е л ь с т в
(гар ан ти и , полученн ы е и вы данны е) и р азл и ч н ы х катего р и й расчетов
и т. п.
В пром ы ш ленны х и произво д ствен н ы х п р е д п р и я ти я х и з м ате­
р и а л ь н ы х о бъектов ц ентраль ны м и я в л я ю т с я ср ед ства производ ства
и в пери ую очередь о р у д и я п рои зводства. О р у д и я производства ф икси­
рую тся в с та т ь ях им ущ ества.
С овокуп н ость статей , п о к азы ваю щ и х р азм ер и состав им ущ ества,
х а р а к те р и зу е т п роизводственную и хозяй ствен н у ю м ощ ность пред ­
п р и я т и я . И м ущ ество в б ал ан се п о д р азд ел ен о по п р о и зво д ствен н о ­
те х н и ч еско м у п р и з н а к у н а отд ел ьн ы е ви д ы , к а к то : з д а н и я пр о и зво д ­
ствен н ого н а з н ач ен и я , ж и л о го н а з н ач ен и я , силовы е у стан о в к и , т е х ­
н и ч еск ое о б о р у д о ван и е, и н в е н т а р ь и п р . С оотн ош ен и я о тд ел ьн ы х в и ­
д ов и м у щ ества и в о собенности п р и со п о ставл ен и и и х с объем ом п р о ­
и звод ств а и п отребной д л я последнего тех н и ч еско й м ощ ностью в ы я в ­
л яю т степ еп ь обеспеченности п р е д п р и я ти я им ущ еством к аж д о го в и д а .
П о эти м счетам б ал а н с а в ы я в л я е т с я у д е л ь н ы й ве с и п р оц ен тн ое со о т­
нош ен ие стоим ости и м у щ ества к и т о гу ср ед ств х о зя й с тв а и т а к ж е
п р оц ен тн ое соотнош ение м еж д у отд ельн ы м и ви д а м и им у щ ества.

во

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

Т а к а я і.р у ш ш р о в к а и м у щ е с т в а п о в и д а м е г о в м а с ш т а б е п р е д п р и я ­
т и я н е о т р а ж а е т в у ч е т е и б а л а н с е р а с п р е д е л е н и я и м у щ е с т в а п о его
х о з я й с т в е н н о м у н а з н а ч е н и ю (в о с н о в н о м , п о д с о б н о м , п о б о ч н о м п р о ­
и з в о д с т в е , ж и л и щ н ы й ф о н д и т . д .) П о с к о л ь к у в и н в е н т а р е о б ъ е к т ы
и м у щ е с т в а р е г и с т р и р у ю т с я и н д и в и д у а л ь н о (и л и к о м п л е к т а м и и г р у п ­
п ам и д л я соверш енно одн ородн ы х, либо д л я м ел к и х м алоц ен н ы х
п р ед м ето в и т . п .), а и н в е н т а р п с о с т а в л я ю т ся по о тд ел ьн ы м ч а с т я м
п р е д п р и я т и я (о тд ел ам , ц е х а м , о тд ел ен и я м , к о р п у с а м , к о м н атам
и т . п .),— п р е д с т а в л я е т с я в о зм о ж н ы м (п р а в д а , п р и д о п о л н и т ел ь н о й
р аб о те) п р о и звест и п е р е гр у п п и р о в к у и м у щ ест ва и п р ед став и ть его
и в этом ви д е . Д а л ь н е й ш и й ж е у ч е т н а б у д у щ ее в р е м я сл е д у е т о р г а н и ­
з о в а т ь т а к , что бы , с о х р а н я я в ви д е осн о вн о го д е л е н и я и м у щ ество но
его элем ен там , в то ж е в р е м я п р и в о д и ть д л я к а ж д о г о в и д а р а зб и в к у
по его х о зяй с тв е н н о м у н а зн а ч е н и ю . Ф орм ы год ового о тч ета п о с л е д н и х
д в у х л ет, а таш ке ф ормы ко н тр о л ьн ы х циф р п пром ф и нплана пред­
л а г а л и г р у п п и р о в к у (п р и х а р а к т е р и с т и к е н а п р а в л е н и я к а п и т а л ь н ы х
р аб о т) по х о зяй с тв е н н о м у н а зн а ч е н и ю н а о б ъ е к ты , п р ед н азн ач ен н ы е :
1)
д л я п р о и зв о д с тв а : а ) осн овн ого п р о и зво д ств а с п о д р азд ел ен и ем по
каж д о м у в и д у п рои зво д ств а отд ел ьн о , б) д л я подсобного п р ои звод ­
с т в а — п0 д о б ы ч е с о б с т в е н н о г о с ы р ь я — м и н е р а л ь н о г о , р а с т и т е л ь ­
н о г о и п р о ч е г о с е л ь с к о х о з я й с т в е н н о г о и т . д . ; 2) д л я з а г о т о в о к
и л и д обы чи д л я со б ств ен н ы х н у ж д : а ) т о п л и в а , о) м атер и а л о в и т . п . ;
3) д л я т е п л о с и л о в о г о х о з я й с т в а ( э л е к т р о с т а н ц и и , о б о р у д о в а н и е ,
п р и с о е д и н я ю щ е е к р а й о ш іы м с т а н ц и я м , и т . п .) ; 4) д л я вн е ш п е го т р а н с ­
п о р та (п од ъезд н ы е п у т и , ж ел езн ы е д о р о ги , н еф теп р о во д а и т . п .) ;
б)
ж и л и щ н ы й к о м м у н ал ьн ы й фонд.
В схем е н аш его б ал ан са по п р и з н а к у х о зяй ств ен н ого н азн ач ен и я
вы делен то л ьк о тран сп о р т, причем с о д е р я ш ш е этой статьи недоста­
точно уто ч н ен о в и н с т р у к ц и и к б а л а н с у , а по п р и к а з у № 1156 от
1925 г . в ч а с т и его о г р у п п и р о в к е с т а т е й б а л а н с а — о б ъ е к то в и м у ­
щ ества— сю да отнесены ж ел езн ы е д о р о ги , п о д ви ж н о й со став , п у ти ,
с у д а и п р о ч и й ф лот.
Г р у п п и р о в к а и м у щ ест ва но его х о зяй ств ен н о м у н азн ач ен и ю им еет
то зн ач ен и е, что п о к а зы ва е т , со б л ю д ается л и и зве с тн а я п р о п о р ц и о н а л ь ­
н ость в о тд ел ьн ы х со став н ы х ч а с т я х с л о яш о го х о з я й с т в а .
О тч асти по п р и з п а к у х о зяй с тв е н н о го н а з н а ч е н и я вы д ел ен о т а к ж е
и м ущ ество ф оида у л у ч ш еп н я бы та р аб о ч и х , к а к им ею щ ее сп ец и ал ь­
ное н а зн а ч е н и е . О д н ако в д ан н о м с л у ч а е это вы д ел ен и е и м еет в в и д у
н е об особ лен ие в и звестн о й ч асти и м у щ ест ва п о его х о зяй ств ен н о м у
н азначению , а вы деление части и м ущ ества по и сточ н и ку ф ин ансиро­
в а н и я п р н е г о п р и о б р е т е н и и . Э то с о в е р ш е н н о с в о е о б р а з н ы й п р и з н а к
вы д елен и я статьи в ак ти в е, встречаю щ и й ся в наш ем балан се то лько
один р а з . П р есл ед у я им енно э ту ц ел ь , а н е обособлен ие и м ущ ества
д ан н о го х о зяй ств ен н о го н а з н а ч е н и я , эта с т а т ь я не в к л ю ч а е т то го и м у ­
щ ества, которое т а іш е п редн азн ачен о д л я о б с л у ж и в а н и я н у ж д р а ­
б очих и с л у ж а щ и х , но приобретен о з а счет и п ы х и сто ч н и к о в, а не
э а счет ф онда у л у ч ш е н и я бы та р а б о ч и х и с л у ж а щ и х . О б ъекты и м у ­
щ ества этой к атего р и и у ч и ты в аю тся в бал ан се в общ ей м ассе и м у ­
щ ественны х объектов соответствую щ и х ви дов.
З д а н и я и с о о р у ж ен и я гр у п п и р у ю тся ещ е и по д р у го м у п р и з н а к у .

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

61

по м а те р и а л у , и з которого о н и с о о р у ж ен ы — к ам ен н ы е, см еш анны е,
д е р е в я н н ы е , ш л а к о -б е т о н н ы е и т . п . и т . д . , ч т о х а р а к т е р и з у е т в и з ­
в е с т н о й степ ен и (в о со б енно сти п р и со п о с та в л е н и и с р а зм е р о м и х и з ­
носа) ср о к и х будущ ей служ бы .
Н е все и м ущ ество, пред н азн ачен н ое д л я п рои звод ств а, м ож ет бы ть
и сп о л ьзо в ан о д л я п р о и звод ств ен н ой раб о ты и л и хозяй ств ен н о го обс л у я ш в а н и я . Ч а с т ь и м у щ е с т в а м оясет б ы т ь н е г о д н о й к у п о т р е б л е н и ю .
В о м н о ги х с л у ч а я х и ч а с т ь п р и го д н о го и м у щ ест ва б езд ей ству ет и со ­
д е р ж и т с я в к о н с е р в а ц и и . К р о м е того ч а с т ь и м у щ ест в а п р е д п р и я т и я
м о ж ет б ы ть сд а н а в а р е н д у д л я и с п о л ь з о в а н и я его д р у ги м и х о з я й ­
ств ам и . С ледовательн о, д л я п олной х ар ак тер и сти к и и м ущ ества н у ж н о ,
к р о м е д ан н ы х о со ставе и стоим ости и м у щ е с т ва , п о к а за т ь е щ е, с к о л ь к о
и к а к о е им ущ ество у ч аств у ет в п р о извод ственной работе п р е д п р и я­
т и я . С в ед ен и я о р а зм е р а х и м у щ е с т в а : а ) дей ств у ю щ его , б) н а х о д я ­
щ его ся в ко н сер вац и и , в ) сдан н ого в а р е н д у п г) н ел и к ви дн о го — д ает
о тч етн ы й м ате р и а л , в сам о м ж е б ал ан се этой р а зб и в к и н е т. В б ал ан се
п о э т о м }7 п р и з н а к у в ы д е л е н о л и ш ь з а п а с н о е о б о р у д о в а н и е . В с а м о м
б ал ан се п о к а зы в а е т с я то л ь к о то и м у щ ество , ко то р о е п р и п а д л е яш т
п р е д п р и я т и ю ii я в л я е т с я е г о « с о б с т в е н н о с т ь ю » . У ч а с т в у ю щ е е в р а б о т е
п р ед п р и я ти я чуж ое и м ущ ество, к а к , н ап ри м ер, в зято е в ар ен д у ,
п р іш я т о с и а х р а п е н и е и л и в з а л о г , п о к а з ы в а е т с я о с о б ы м и з а б а л а н ­
совы м и стат ьям и . И зъ ят ы е и з о борота и п ред остав лен н ы е п р е д п р и я ­
тию го су д ар ство м то л ьк о в п о л ьзо ван и е лесны е и водны е у го д ь я ,
з ем л я и ее н ед р а в б ал ан с вовсе не вк л ю ч аю тся, но д о л ж н ы п о к а зы ­
в ат ься вп е баланса.
И сточником п о я в л е н и я и м ущ ества и а б ал ан се госп р ед п р и ят и я
я в л я е т с я г л а в н ы м о б р а зо м п е р е д а ч а этого и м у щ е с т в а п р е д п р и я т и ю
вы сш и м и г о су д ар ствен н ы м и о р га н а м и в м ом ент п ер ев о д а п р е д п р и я т и я
н а н а ч а л а ком м ерческого и л и хозяй ств ен н о го р а сч ета. П олучен н ы е
п р ед п ри яти ем от госуд арства им ущ ественны е ценности составляю т
ч асть у став н ого к а п и т а л а . Д ек р ет 1923 г . н азы в ает э ту ч а с ть у с т а в ­
ного к а п и та л а основны м к ап и тал о м . 1
О со б о в ы д е л я ю т с я т е о б ъ е к т ы , к о т о р ы е я в л я ю т с я и м у щ е с т в о м
в потен ц и и , к а к новое незакон чеп п ое строи тельство. К ап и таль н ы й
рем онт н е у в ел и ч и в ает н н ф и зи ческого, п и ценностного объем а и м у ­
щ ества, а во зм ещ ает и м ею щ и й ся и з н о с и , п о к а он н е зак о н ч ен , он и м еет
обособленны й уч ет.
С тои м ость к а п и та л ь н ы х р е м о н то в , зак о н ч е н н ы х в теч ен и е д ан н о го
отч етн ого г о д а , с п и сы в ается н а счет ам о р ти зац и о н н о го к а п и т а л а .
С чет к а п и т а л ь н о го р ем о н та в б ал ан се п о к а зы в а е т су м м у , з а т р а ­
чен н ую н а н езако н ч ен н ы е ещ е к а п и та л ь н ы е р ем о н ты в о тчетн ом пе­
р и о д е, пл ю с остаток- за т р а т по этим ж е н езако н ч ен н ы м к ап и та л ь н ы м
р е м о н та м с п р о ш л ы х л е т , з н а ч и в ш и й с я п а б а л а н с е к н а ч а л у отч ет­
ного год а.
С писани е сум м закон ч ен н ого к ап и тал ь н о го р ем он та с сум м ы ам о р ­
ти зац и о н н ы х н ако п л ен и й , а не присоединени е п х к и м ущ еству совер­
ш енн о ясн о и з то го о б с то ят е л ь с тва , что к а п и та л ь н ы й р ем о н т не п о­
1 Мы подробнее остановимся дальше на анализе того, в какой мере к имуществу пе
балансу применим этот термин.

62

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

вы ш ает
первоначальной — по
и н в е н та р и за ц и и — стоим ости
иму­
щ ест в а, а во зм ещ ает его и зн о с. Е с л и д оп усти м , что о б ъ ек т по б ал ан су
з н а ч и т с я в 1000 р у б ., ч т о а м о р т и з а ц и о н н ы е н а к о п л е н и я п о э т о м у
о 'б ъ е к т у с о с т а в л я ю т 200 р у б ., т о ф а к т и ч е с к и а в а н с и р о в а н н ы м и о с т а ­
ю т с я е щ е 8 0 0 р у б . (1 0 0 0 — 2 0 0 = 8 0 0 ) . К а п и т а л ь н ы й р е м о п т в 100 р у б .
во зв р ащ а е т и з и зн о с а э ту су м м у . В п редм ете аван си р о в а н о , та к и м об­
р а з о м , 8 0 0 + 1 0 0 = 9 0 0 , и л и [1 0 0 0 — (2 0 0 — 1 0 0 )], а н е ( 1 0 0 0 + 1 0 0 ) — 2 0 0 .
П р и п осл ед нем способе зап и с и к а п и т а л ь н о г о р ем о н та (з ак о н ч е н н о го )
з н а ч и л и с ь б ы в а к т и в е о б ъ е к т ы и м у щ е с т в а в 1000+ 100, и м ы и м е л и
бы и с к а ж е н н у ю к а р т и н у в л о ж е н и й в этот о б ъ ек т, а к а к сл ед ств и е—
и ск аж ен и е всех последую щ их расчетов ам орти зац и и , о траж ен и я
с т р у к т у р ы к а п и т а л о в и б а л а н с а и т . д . М ы отм еч аем это о б с т о я т е л ь ­
ств о , ибо до си х п о р м ы в ст р еч аем ся с ош ибочны м и и п утан ы м и пред ­
л о ж ен и я м и по во п р о с у о п о р я д к е сп и с а н и я зак о н ч е н н ы х рем он тов
и отраясения и х в балан се.
Н у ж н о , о д н ак о , зам ети ть , что о с та т о ч н а я стоим ость о б ъ ек та и м у ­
щ е с т в а н а к а ж д ы й д а н н ы й м о м ен т (т. е . с то и м о ст ь п о а к т и в у м и н у с
его а м о р ти за ц и о н н ы е н а к о п л е н и я ) у в е л и ч и в а е т с я п р о и зв е д е н н ы м к а ­
п и т а л ь н ы м р е м о н т о м .1 П о э т о м у , е с л и б ы и м у щ е с т в о ф и к с и р о в а л о с ь
в б ал ан се по это й о статочн ой стоим ости, то к а п и та л ь н ы е рем он ты
п р и с о е д и н я л и с ь б ы к с то и м о с т и и м у щ е с т в а и п о с л е д у ю щ е й а м о р т и ­
з а ц и и п о д в е р г а л а с ь бы э т а п о с л е д н я я сто и м о с т ь . С трого те о р е т и ч е с к и
стои м ость об ъекто в и м у щ ества м ен яется в та к о м п о р я д к е в с и л у
с н а ш и ва н и я и ч асти чн ого во сп р о и зв о д ства. В п ер и о д с л у ж б ы и м у ­
щ ества возм ещ ается поэтом у не то л ьк о первон ачальн о аван си р о ван ­
н ы й к а п и т а л н а э то и м у щ е с т в о п р и в к л ю ч е н и и п о с л е д н е г о в и н в е н ­
тар ь , но т ак ж е и последую щ ие в л о ж ен и я п а кап и тал ьн ы е рем онты .
О т р а ж е н и е э то н а х о д и т в р а с ч е т е п р и у с т а н о в л е н и и н о р м а м о р т и з а ­
ц и и . П од роб н ее это т м ом ент будет о свещ ен в со о тветству ю щ ем м есте.
С ум м ы за т р а т по к а п и та л ь н ы м р ем о н там , ко то р ы е к к о и ц ѵ о тч ет­
ного го д а ещ е н е зак о н ч ен ы , о с т а в л я ю т с я н а б ал ан се и п е р ех о д я т н а
б удущ и й о п ерац и он н ы й год.
В т е х с л у ч а я х , ко гд а сум м а закон ч ен н ого к ап и тал ьн о го рем онта
п р евы ш ает су м м у а м о р ти зац и о н н ы х отч и сл ен и й по соответствую щ ем у
о б ъ екту , прои зведен н ы й рем онт след ует р ассм атр и в ать к а к повы ш аю ­
щ и й сто и м о сть и м у щ е с т в а . В с в я зи с эти м н еоб ход и м о п о сто я н н о
им еть в ви д у об язательн ость отли ч ать ви д к ап и тал ьн ы х зат р ат, к о ­
торы й п р ед став л яет собой п е во сстан овлен и е и зн о са и м ущ ества п р и ­
м е н и т е л ь н о к и н в е н та р и з а ц и о н н о й его с то и м о сти , а в ы з ы в а е т у в е л и ­
ч е н и е с то и м о с т и п р о т и в п о с л е д н е й о ц е н к и . В т а к и х с л у ч а я х п е р в о н а ­
ч а л ь н а я стои м ость и м у щ ества в а к ти в е б ал а н с а д о л ж н а бы ть у ве л и ­
чен а н а эту су м м у , повы ш аю щ ую п ер в о н ач ал ьн у ю о ц ен к у в отличие
от р ем о н та во сстан о ви тел ьн о го . Г р у п п и р о в к а рем он тов с это й то ч ки
з р е н и я д а н а в п р и к а з е В С Н Х С С С Р з а № 876 о т 1926 г.

1 М.іркс указывает, что капитал, затрачиваемый па «починю» «нельзя отнести пи к
оборотному, пн к основному капиталу, но все же мож
бо ее причислить к первому,
так как он принадлежит к категории текѵщих затрат» (Капитал, т. I I гл, V III). При
таких условиях по ремонтам надлежало бы вести самостоятельный и параллельный с
имуществом учот с той же детализацией и группировкой.

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА
$ !Т З а т р а т ы , п р о и з в е д е н н ы е п р е д п р и я т и е м в о т ч е т н о м п е р и о д е н а т е ­
к у щ и й р е м о н т — б е з р а з л и ч н о , з а к о н ч е н н ы й и л и н е з а к о н ч е н н ы й ,—
ие о к азы ваю т в л и я н и я н а ум еньш ен ие и зн о са и м у щ ества, т а к к а к не
п р и б л и ж аю т стоим ости та к о во го к п ер в о н а ч а л ь н о й о ц е н к е . П оэто м у
р асход ы по тек у щ ем у р ем он ту не п од л еж ат н и оставлению н а б ал ан се,
н и п о к р ы ти ю и з ср ед ств а м о р ти зац и о н н о го ф о н д а. Э тот в и д р асх о д о в
д о л ж еп , подобно всем п рочи м операти вны м р асх о д ам п р ед п р и я ти я ,
р асп р е д е л я ть с я по п о д л еж ащ и м счетам . Т а к , р асх о д ы по тек у щ ем у
р ем о н ту прои зво д ствен н о го и м у щ ества д о л ж н ы бы ть отн есены н а счет
прои зводства, р асходы по текущ ем у, рем он ту и м ущ ества, служ ащ его
д л я тор го в ы х ц елей , и ад л еяш т относи ть н а счет тор го в ы х расх о д о в,
а по им ущ еству, предн азн ачен н ом у д л я обсл у л ш ван и я ад м и н и стра­
т и в н о -х о з я й с т в е н н ы х
надобностей, — н а
а д м и н и с т р а т и в н о -х о зя й ­
ств ен н ы е р а с х о д ы . Т е к у щ и е р ем о н ты по с у щ е с тв у п р и р а в н и в а ю тс я к
тек у щ и м и зд ер ж к а м и к м ел к и м и к недолго дей ствую щ и м п ред ­
м е т а м и м у щ е с т в а . К н и м т а к ж е о т и о с и т с я у к а з а н и е , ч т о « е сл и о н и
в п р е д е л а х го д а о тж и ваю т сво й в е к , то и х необходим о во зм ести ть и
во зо б н о в и ть посред ств ом год ового в о сп р о и зв о д ств а, и п о то м у п о ста­
в л е н н ы й в о п р о с (о с н а п ш в а п и и и в о з м е щ е н и и о с н о в н о г о к а п и т а л а .
А . Л.) н е п м е е т д о н и х н и к а к о г о к а с а т е л ь с т в а . М о ж е т с л у ч и т ь с я — и
часто с л у ч а е тс я т а к , — что известн ы е отд ельн ы е о р га п ы м аш и н и д р у ­
г и х с р а в н и те л ь н о д о л го в е ч н ы х ф орм осн овн о го к а іш т а л а , н е с м о тр я н а
д о л го вечн о сть о р га н и зм а зд а н и я и л и м аш и н ы , к а к ц ел о го , треб ую т
п олн ого в о зм ещ ен и я н а п р о тя ж е н и и го д а . Э ти отд ел ьн ы е о р га н ы от­
н о с я т с я к т о й лее к а т е г о р и и э л е м е н т о в о с н о в н о г о к а п и т а л а , п о д л е ж а ­
щ и х во зм ещ ен и ю в теч ен и е го д а» .1 В соответстви и с эти м те к у щ и й ч
р ем он т вх о д и т в и зд ер ж к и п р о и зво д ств а, м е ж д у тем к а к к а п и тал ь н ы е
рем онты н ах о д ят отраж ен и е в и зд ер я ш а х через сн аш и ван и е— ам орти­
з а ц и ю ; « это т э л е м е н т с т о и м о с т и т о в а р о в о т н ю д ь н е с л е д у е т с м е ш и ­
в а т ь с и зд ер я ш а м и н а рем онт»; 2 за т р а т ы н а к а п и та л ь н ы е рем онты
в и зд ер ж к и п р о и зво д ств а непосред ственно н е в к л ю ч а ю тс я.
С ум м ы , затрачен н ы е п р ед п р и я ти ем н а возведен и е т е х н о в ы х по­
стр о ек , которы е зак о н ч ен ы и сд ан ы в эксп л о атац и ю до к о н ц а отч ет­
ного го д а, в б ал ан се, естеств еп и о , н е ф и гу р и р у ю т, п о с к о л ь к у он и у ж е
вкл ю ч ен ы в со о тветству ю щ и х о б ъ е к та х и м у щ ест ва. Н езак о н ч ен н ы е
н острой ки в б алансе не д етал и зи р у ю тся и зн ач атс я в одной статье.
О д н ак о в п р и л о ж е н и я х к го д о во м у о тч ету и м д а е т с я ш и р о к о р а з в е р ­
нутое описани е к а к по хозяй ствен н ом у н азн ачен и ю , т а к и по объек­
та м , сп о со б ам и тем п ам с тр о и т е л ь с тв а , по эл ем ен там за т р а т и т . д .
Т а к и м о б р азо м мы ви ди м , что и м ущ ество в б ал ан се г р у п п и р у е т с я
по р а зл и ч н ы м п р и з н а к а м , о д н а к о вы д ер ясан н о го м ето д а и п р и н ц и п а
в этой гр у п п и р о в к е н ет, и в этой части у н и ф и ц и р о в ан н ая схем а б ал ан ­
с а го с п р е д п р и я т и я т р еб у ет сер ьезн о п ро д у м ап н о го к о р р е к т и в а , в
особенности в с в я зи с необ ход им остью о тр а зи ть гр у п п и р о в к у и м у ­
щ е с т в а п о его х о з я й с т в е н н о м у н а з н а ч е н и ю , а р а в н о в с в я з и с н е о б х о ­
дим остью расш и ф р о вать в балан се статью н езаконч енного строи тел ь­
ства.
1 К . Маркс, Капитал, т. II, стр. 425.
8 Там же.

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

О б общ ем н а п р а в л е н и и , но к о то р о м у б а л а н с д о л ж е н б ы ть п р о ­
к о р р екти р о ван в этой части , п ам п р е д с та в л яе тс я , м ож но с у д и ть и з
д ан н о й н ам и к р а т к о й х а р а к т е р и с т и к и этого р а зд е л а и о сн о в н ы х м о­
м ен тов, с н и м с в я за н н ы х . С л ед у ет зам е т и т ь , что в б а л а н с а х н а 1 о к т я б р я 1926 н 1 о к т я б р я
1926 г г . ф и гу р и р о в ал и особы е стат ьи «д ооценка им ущ ества» в ак ти в е
и в п а с с и в е . С о д ер ж ан и е и су щ н о с т ь э т и х с т ат ей в и д н ы б у д у т н з м ето­
д ов о ц е н о к и м у щ е с т ва , о к о то р ы х р е ч ь бу д ет особо.

П о л у ф аб р и к атам и я в л я ю т с я предм еты , зак о н ч ен н ы е в д ан н о м пред ­
п ри я ти и и нап рав ляем ы е д л я д альн ей ш ей обраб отки н а д р у ги х пред­
п р и я т и я х своего ж е тр ест а. П р ави л ьн ее бы ло бы и х и м ен о в ать п р о ­
м еж уточ н ы м и и л и н езако н ч ен н ы м и ф аб р и к атам и , тем б о л ее, что к
п о л у ф а б р и к а та м о тн о с я тс я т а к ж е и те п редм еты , ко то р ы е п о д вер ­
г а ю т с я п о с л е д у ю щ е й п е р е р а б о т к е в с а м о м лее п р е д п р и я т и и — в д р у ­
г и х л и е г о ц е х а х п л и 'д а ж е в т о м ж е ц е х у . К с ы р ь ю и м а т е р и а л а м о т ­
н о с я тс я предм еты , по л у чаем ы е и зв н е д л я п р о и зво д ств а д ан н о го тр е ­
с т а н а его п р е д п р и я т и я х . О п р е д е л е н н ы х п р и з н а к о в д л я д е л е н и я э ти х
предм етов п а сы р ье и м атер и ал ы н ет. К сы р ью о тн о с я тс я пр еи м у щ е­
ственно предм еты добы чи, п оступ аю щ и е в п р о и зво д ство , а к м атер и а­
л а м — предм еты , у ж е п о д вер гав ш и еся н ек о то р о й п р оизвод ственной
о б р а б о тк е . М атер и ал ы в сво ю о ч ер ед ь д е л я т с я н а о сн о в н ы е, к к о то ­
р ы м о т н о с я т с я с о с т а в л я ю щ и е г л а в н у ю с у б с т а н ц и ю п р о д у к т а (с л е д о ­
в а т е л ь н о , сю д а отн о си тся и с ы р ь е ), и н а в с п о м о га т е л ьн ы е , к оторы е
п реи м у щ ествен н о и л и п о тр е б л я ю тс я с р ед ствам и т р у д а , и л и то л ьк о
содействую т1 сам и м тр у д о в ы м о п е р а ц и я м , и л и н а к о н е ц в х о д я т к а к
вт оростеп ен н ы й элем ен т в п р о д у к т п р о и зв о д ств а.
К л а с с и ф и к а ц и я предм етов по п еречисленн ы м гр у п п а м 1 у с та н а ­

Р а з д е л ы б ал а н с а о т о в ар н о -м атер и ал ь н ы х ц ен н о ст ях п о к азы ваю т
стоим ость остатков э ти х ценностей п а д ен ь со став л ен и я б ал ап са, р а з ­
м еры об оротны х сред ств, с о д ер ж ащ и х ся в н и х , н и х у д ел ьн ы й вес
к общ ем у и то гу б ал ан са.
У читы ваем ы е по этом у р а зд е л у цен н ости о тн о с я тс я к гр у п п е с ы р ь я ,
м атер и ал о в , п о л у ф аб р и к ато в и л и го то в ы х и зд ел и й (то в ар о в) в зав и с и ­
м о сти от х о зя й с тв е н н о -п р о и зв о д с т в е н н о го н а з н а ч е н и я с о о тв е тс тв у ю ­
щ его п р е д м е та в о п е р а ти в н о й д е я те л ь н о ст и т р е с т а . 1 П о д и р е к т и в а м
В С Н Х С ою за д л я го си р о м ы ш л ен н о сти в со о тв етств и и с эти м о т н о с я т с я :
к то в а р а м — предм еты , п р ед н азн ачен н ы е д л я сбы та и н а х о д ящ и е с я
н а с к л а д а х п р а в л ен и я тр е с т а , его о тд ел еп и й , п л и в м а г а зи н а х , т . е.
н а м естах сбы та ; предм еты , п р ед н азн ачен н ы е д л я н а п р а в л е н и я тр есту
д л я п ослед ую щ его сб ы та и н а х о д я щ и е с я ещ е н а п р ед п р и я ти и , отн о­
с я т с я к готовы м и зд ел и я м . Ч а с т ь и з н и х м о ж ет и н е с т а т ь то в ар о м ,
а п о тр е б л я т ь с я д л я п у ж д п р е д п р и я т и я и л и п р а в л е н и я т р е с т а , но не
д л я производства.
М ы о б о з н а ч а е м р а з н ы м и т е р м и н а м и « г о то в ы е н з д е л и я » и « то в а р ы »
ф ак ти ч ески од н и и т е ж е п р о д у к т ы , и м е я в в и д у , что «частн ы е п р о ­
д у к т ы (п о н и м а я п о д н и м и п р о д у к т ы п р о и зв о д с тв а о т д е л ь н о го п р е д ­
п р и я т и я . А . Л .) с т а н о в я т с я т о в а р а м и л и ш ь в т о м с л у ч а е , е с л и о п и
п р о и зв о д я тс я ие д л я соб ствен ного п о тр еб л ен и я , а д л я п о тр еб л ен и я
д р у г и х , т . е. д л я об щ ественного п о тр е б л е н и я ; он и по сту п аю т в об щ е­
с т в е н н о е п о т р е б л е н и е п р п п о с р е д с т в е о б м е н а » . * «С ам о п р о и з в о д с т в о
в ц елом своей о р ган и зац и и н ап р ав л ен о н а со зд ан и е п о тр еб и тел ьн ы х
ценностей, а н е м еповы х, и поэтом у то л ь к о в то й части , к о т о р а я за
у д овлетворен ием л и ч н ы х потребн остей со став л яет и зл и ш е к , п отреби ­
те л ьн ы е ц е н н ости п ерестаю т б ы ть и м н и д е л а ю тся ср ед ством об м ена —
т о в а р о м ».8 П р и м е н е п и е р а з п о й т е р м и н о л о г и и п о з в о л я е т в ы я в п т ь , к а ­
к а я ч а с т ь г о т о в о г о п р о д у к т а п о т р е б л я е т с я д л я с о б с т в е н н ы х (н е п р о и з ­
в о д с т в е н н ы х ) н у ж д , к а к , н а п р . , д л я к а п и т а л ь н о г о с т р о и т е л ь с т в а и д р .4
: а в подлежащих случаях в оперативной деятельности отраслевого объединения, если
нет треста.
* Ф . Э н г е л ь с , Анти-Дюринг, стр. 279, си. также Капитал, т. I, стр. 40.
• К . М а р к с , К критике политической экономии, изд. «Раб. Москва» 1922 г.,
стр. 61.
4 Основное принципиальное отличие товара заключается в том, что «чисто атоми­
стические отношения между людьми в пх обществеино-нрои8водствепиом процессе при­
водят прежде всего к тому, что их собственные производственные отношения, стоящие
вне их контроля и их сознательной индивидуальной деятельности, принимают вещный
характер, вследствие чего все продукты их труда принимают форму товара» (Капитал,
т. I, стр. 61). Отсюда — «...поскольку на место стихии выступает сознательный обще­
ственный регулятор, постольку товар превращается в продукт и теряет свой товарный

характер» (И. Бухарин, Экономика переходного периода, стр. 134), пли, как поправляет
тов. Ленин, указывая: «не точно: превращается не в «продукт», а как то иначе: etva (при­
мерно. А. Л.) в продукті идущий на общественное потребление не через рынок» (X I Ленин­
ский сборник, стр. 388). Мы продолжаем пользоваться во многих случаях терминологией
и категориями, присущими капиталистическому хозяйству, между тем как в наших усло­
виях внутренняя сущность этпх категорий при сохранении внешней видимости и термино­
логии радикально изменилась. В Частности это относится к тому, что у пас фигурирует
как «товар» на практике и в учете.
1 Д ля классификации материальных объектов по рассмотренным группам весьма
ценны следующие указания Маркса: «Все предметы, которые труду остается лишь выр­
вать из их непосредственной связи с землей, суть данные природой предметы труда. На­
пример, рыбу, которую ловят, отделяют от ее жизненной стихии — воды; дерево, которое
рубят в первобытном лесу; руда, которую выламывают из жилы. Напротив, если сам
предмет труда уже был, так сказать, профильтрован предшествующим трудом, то мы
называем его сырым материалом» (Капитал, т. Т, стр. 15*'). «Один и тот же продукт в одпом
и том же процессе труда может служить средством труда и сырым материалом. Напри­
мер, скот прн откармливании является подвергающимся обработке сырым материалом
и в то же время средством для приготовления удобрения. Продукт, существующий в го­
товой для потребления форме, может опять-таки сделаться сырым материалом для дру­
гого продукта, как, например виноград — сырым материалом для вина. Или же труд
оставляет свой продукт в таких формах, в которых последний может паііти примеиені.е
только как сыроіі материал. Сырой материал в этом состоянии называется полуфабрика­
том и, быть может, точнее было бы называть его незаконченным фабрикатом, как, на­
пример, хлопок, нитки, пряжа и т. д.» (стр. 354). «Итак, является ли изпестная потреби­
тельная стоимость сырым материалом, средством труда или продуктом, — это всецело
зависит от ее определенной функции в процессе труда и от того места, которое опа зани­
мает в нем, и с переменой этого места изменяется и ее назначение» (стр. 354).
«Вспомогательный материал потребляется средствами труда, как, например, уголь
п паровой машпне, масло — колесом, сено — рабочей лошадью, либо оп присоединяется
к сырому материалу с той целью, чтобы произвести в нем материальное изменение, как,
например, хлор к небеленому холсту, уголь — к железу, краска — к шерсти, или же
он содействует самым трудовым операциям, как, например, материалы, употребляемые для
освещения и отопления рабочего помещения» (Капитал, т. I, стр. 153). Маркс при этом
добавляет, что но всегда возможно разделение материалов на основные и вспомогательные:
«и собственно химической фабрикации различие между главным материалом и вспомога­
тельным материалом исчезает, потому что пи одни из применяемых сырых материалов не
появляется вновь в качестве субстанции продукта» (там же).
Л о к m я г.

Б ал ан с.

»

66

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

в л и в а е тс я в к аж д о м отдельн ом тр есте, и с х о д я и з те х н о л о ги и п р о ­
и зво д ств а и п рои звод ств ен н ого н а зн ач ен и я соответствую щ его пред ­
м ета в м асш табе всего тр еста, а п р и о р ган и зац и и о б ъ ед и н ен и я— в м ас­
ш табе последнего.
В р а зд е л е м атер и ал о в п о к а зы в а ю т с я к а к тс м атер и ал ь н ы е ц ен н о ­
сти , которы е п р ед н азн ачен ы д л я и зр а с х о д о в а н и я и х в п рои звод ствен ­
н ом п р о ц ессе (п р о и зво д ств ен н ы е) и к а к р а зн о ви д н о с т и п о сл ед н его —
д л я к ап и та л ь н ы х р аб о т, т а к и те, которы е п р ед н азн ачен ы д л я х о з я й ­
с т в е н н ы х н а д о б н о с т е й п р е д п р и я т и я ( н е п р о и з в о д с т в е н н ы е ). П р о и з ­
водственны е м атер и ал ы , н ах о д ящ и еся н а с к л а д а х , п о д р азд ел яю тся
по п р о и зв о д с тв е н н о -т ех н и ч е с к о м у ^ п р и зн а к у н а о сн о вн ы е м а т е р и а л ы ,
всп ом огател ьн ы е м атер и ал ы и то п л и во .
П о эти м счетам м ож н о у с та н о в и ть степ ен ь и р а зм е р ы зап а с а к а ж ­
дой отдельной катего р и и м а тер и ал ьн ы х ценностей, и м ею щ ихся в
распоряж ении хозяйства.
Б а л ан с н е с о д е р ж и т д е л е н и я м атер и ал о в по и х пр о и зво д ствен н о м у
н а з н а ч е н и ю (н а о с н о в н о е п р о и з в о д с т в о , д л я о б с л у ж и в а ю щ и х и х о з я й ­
с т в е н н ы х н у ж д и т . п . ) , з а и с к л ю ч е н и е м в ы д е л е н н ы х р е м о н т н о -с т р о и ­
тельн ы х м атериалов.
Б а л а н с н е со д ер ж и т т а к ж е гр у п п и р о в к и по м есту н а х о ж д е н и я (н а
о к л а д а х з а в о д с к и х , п р а в л е н и я , в м а г а з и н а х и т . д ), в ы д е л я я , од н а к о .,
м а т е р и а л ы и т о п л и в о в п у т и (о д н о й о б щ е й с у м м о й д л я в с е х к а т е г о р и й
м а те р и а л о в ).
Б а л а н с не со д ер ж и т гр у п п и р о в к и и по ассо р ти м ен ту . В се эти д е ­
та л и со д ер ж атся в м а те р и а л а х теку щ его у ч ета, и в то й м ере, в к а к о й
о н и им ею т’ с у щ е с т в е н н о е з н а ч е н и е д л я о ц е н к и х о з я й с т в е н н о й д е я т е л ь ­
н о с т и и л и с о с т о я н и я х озяйств**, о н и п р и в о д я т с я в п р и л о ж е н и я х к
б ал ан су . Т а к , н ап р и м ер , п р и л о ж ен и я к отчету п редусм атри ваю т
с в е д е н и я о в и д а х то п л и в а (д р о в а , д р евесп ы й у г о л ь , то р ф , к а м е н н ы й
у г о л ь , к о к с , м а з у т , н е ф т ь и т . д .) , о б о с п о в н ы х в и д а х с ы р ь я и в с п о м о ­
гательн ы х м атер и ал ах и др.
Б а л а н с .особо о т р а ж а е т ц е н н о с т и , п о с т у п и в ш и е в х о з я й с т в о н а о с о ­
б ы х у с л о в и я х (н а к о м и с с и ю , п е р е р а б о т к у и т . п .) , ф и к с и р у я и х в з а ­
балансовы х статьях .
С тат ья п о л у ф аб р и к ато в о п р ед ел яет стои м ость т а к и х м а т е р и а л ь ­
н ы х ц е п п о с т е й , к о т о р ы е улсе п р о ш л и н е к о т о р ы е с т а д и и п р о и з в о д ­
ственного п р о ц есса, по не п рош л и ещ е в с е х стад и й , чтобы п р е­
в р а т и т ь с я в зак о н ч ен н ы й п р о д у к т д л я сб ы та. В ста т ье п о л уф аб ­
р и катов над л еж и т по к азы вать только полуф абрикаты , наход ящ иеся
н а с к л а д а х . П ол у ф аб р и каты , н ах о д ящ и еся в теку щ ем п рои зводстве,
п о к азы ваю тся в ак ти в е б ал ан са, в стат ье н езакон ч ен н ого п р о и зво д ­
с т в а . О с н о в н ы е в и д ы п о л у ф а б р и к а т о в п о к а з ы в а ю т с я в п р и л о л іе ниях.
В стат ье то в ар о в п о к а зы в а е т с я стои м ость го то вы х и зд ел и й , п р ед ­
н а з н а ч е н н ы х д л я с б ы т а . Б а л а н с с о д е р л ш т п о д р а з д е л е н и я т о в а р о в по
п р и з н а к у м е с т о н а х о ж д е н и я : 1 ) н а с о б с т в е н н ы х с к л а д а х , 2) п а с к л а д а х
у ком и сси он еров, 3) в п у ти . В п р и л о ж е н и я х то в а р ы п о к азы ваю тся
ио о тд ел ьн ы м в и д а м ассо р ти м ен та.
О собой ста т ь е й по р а зд е л у то в а р о в вы д ел ен ы н е л и к ви д н ы е ц е н ­
ности , п одлеж ащ и е р еал и зац и и в п о рядке особы х п ри казов В С Н Х

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

^

67

С С С Р ( п р и к а з № 4 0 9 /2 0 о т 1 9 2 4 г . и п о с л е д у ю щ и е к н е м у д о п о л н е н и я
и п р и к а з № 931 о т 1 9 2 8 г .)
В э ту г р у п п у во ш л и все о б ъекты , которы е п р ед н азн ачен ы к п р о ­
д а ж е и я в л я ю т с я поэтом у, с то ч ки з р ен и я д ан п ого х о зяй с тв а , то л ьк о
то в ар о м , х о тя в и х составе бу д у т предм еты соверш енно р азл и ч н ы х
ви дов и катего р и й , к а к н ен уж н ы е д л я данного х о зяй ств а объекты и м у­
щ ества, м атериалов, изд ел и й и т . н . И х объединяет в од н у гр у п п у ба­
л а н с а п х хо зяй ств ен н о е н азн ач ен и е в д ан н ом отч и ты ваю щ ем ся п р ед ­
п р и я т и и — б ы т ь п р о д а н н ы м и , т . е . и х р о л ь (в д а н н о м х о з я й с т в е ) т о ­
в а р а , ж дущ его п о куп ателя.
П ри рассм отрении о статко в необходим о зн а ть не то л ь к о ц ен н о ­
с т н ы е в ы р а ж е н и я , н о и к о л и ч е с т в е н н ы е , т а к к а к б е з э т о г о молено
п р ий ти к ош ибочны м вы водам . Н е л ь зя у п у с к а ть и з ви д у , что к о л и че­
ствен н ы м о тн о ш ен и ям в и х ценн остн ом вы р а ж е н и и д о л и т ы соответ­
ство вать и определенны е качествен н ы е у с л о в и я : что п ро ти во сто ят
д р у г д р у г у н е то л ьк о и звестн ы е сум м ы вл о ж ен и й средств в м атер и ал ьн о то в ар н ы е зап а с ы , н о и п отреб и тельн ы е стоим ости опред еленного ви д а,
которы м предстои т и сп о л п и ть вп о л н е определенны е ф у н кц и и в п р о и з­
во д стве. В п роц ессе п р о и зво д ств а п р о ти во сто я т д р у г д р у г у пе п росто
ч а с т и к а п и т а л а в о о б щ е , п о « з д е с ь в т о ж е в р е м я д е л о и д е т "о м а ш и н а х »
с ы р о м м а т е р и а л е , р а б о ч е й с и л е с о в е р ш е н н о о п р е д е л е н н о г о (т е х н и ч е ­
с к и о п р ед елен н ого) в и д а , и что о н и д о л ж н ы и м е ть с я в н ал и ч н о сти к а к
п о тр еб и тел ьн ы е стоим ости этого сп ец и ф и ческого в и д а : и н ач е н а р у ­
ш ен и я б уд ут нем инуем ы » .1
П о а к т и в у б а л а н с а о со б о п о к а з ы в а ю т с я о с т а т к и п о н е з а к о н ч е н ­
ны м заго то вкам и по н езаконченном у производству.
О стато к по н езако н ч ен н ы м з а го т о в к а м п р е д с та в л яе т собой с р е д с тва ,
н ах о д ящ и еся на д ен ь бал ап са в незаверш енн ы х заготовительны х опе­
р а ц и я х , а о стато к по н езако н ч ен н о м у п р о и зво д ств у п о к а зы в а е т су м м у
произведенны х и зд ер ж ек по н езаконченном у текущ ем у п р оизводству.
О статки э ти х стат ей , т а к и м о б р азо м , п о к а зы в а ю т р а зм е р ы з а т р а т , не
п о л у ч и вш и х своего зав е р ш е н и я к о врем ен и с о став л ен и я б ал ан са.
Д л я п о с т р о е н и я в ы в о д о в о б и х р а з м е р а х н ео б х о д и м о о б р а т и т ь с я
к п р и л о ж ен и ям , п о к азы ваю щ и м коли чество и стоим ость вы п ущ ен и ой
з а го д п р о д у к ц и и и заго т о вл е н н ы х з а го д м а те р и а л о в , и м е я у р н этом
в в и д у , что по п р и ч и н ам сезо н н о сти , т ех н и ч ески м у с л о в и я м п р о и з ­
вод ства п т . п. о статки незаконч енного п роизводства и н езакон ч ен н ы х
заго т о во к н а р а зн ы е м ом енты п е вс е гд а м о гу т б ы ть п о к а за т е л ь н ы м и .
Р а зд е л ы б ал ан са о н ал и ч н ы х ср ед ствах п о к азы ваю т р азм ер н а л и ­
ч и я и состава д ен еж н ы х средств и ц ен н ы х б у м аг н а д ен ь со ставл ен и я
баланса.
В статье д ен еж н ы х средств п о к азы в аю тся о стато к д ен ег в к ассе,
остаток чеков, поступ ивш их переводов, м арок и остатки тек ущ и х
счетов в б а н к а х в со ветско й и в и н о стр ан н о й вал ю те.
В статье ц ен н ы х б у м аг п о к азы ваю тся п р и н ад л еж ащ и е п р е д п р и я ­
тию ценны е п п роцентны е б ум аги с разд ел ен и ем и х н а о б л н г а ц т і го­
сударствен н ы х и д р у ги х зай м ов, и а паи и ак ц и и , н а ценности, сданны е
1 Р . Г п л ь ф е р д и н г , Финансовый капитал, стр. 415.

68

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

в обеспечение п о л у ч ен н ы х ссуд , н а д р аго ц ен н о сти п н а переводы и
ценности, н ах о д ящ и еся в п ути .
Т ек у щ и е сч ета, строго го в о р я , я в л я ю т с я р асч етн о й статьей , п о­
с к о л ь к у они п о к азы ваю т д о л г б а н к а х о зя й с т в у и не и склю чен ы в о з ­
м о ж н о сти п р е к р а щ е н и я п л а т е ж е й со сто р о н ы и этого д о л ж н и к а . 1
О днако степ ен ь и х м об и л ьн ости (возм ож н о сть п о л у ч и ть о б р атн о сум м ы
п о п е р в о м у ж е тр е б о в а н и ю ), к р а й н я я р е д к о с т ь б а н к р о т с т в , а в н а ­
ш и х у с л о в и я х , к о г д а б а н к о в а я с и с т е м а я в л я е т с я (н е с ч и т а я п е и г р а ю ­
щ и х с к о л ь к о -н и б у д ь зам е т н о й р о л и о б щ еств в за и м н о го к р е д и т а )
г о с у д а р с т в е н н о й ,— о н п в о о б щ е и с к л ю ч е н ы , и к о г д а , с л е д о в а т е л ь н о ,
г о с у д а р с т в е н н ы е б а н к и ( с б е р к а с с ы и т . п .) ф а к т и ч е с к и в ы с т у п а ю т в
кач еств е к а с с и р о в п р е д п р и я т и я , м ож н о сч и т а т ь допустим ы м отн есе­
н и е те к у щ и х счетов к н ал и ч н ы м ц ен п о стям .
Т о ч к а з р е н н я п а те к у щ и й счет к а к н а р а с ч е тн у ю ста т ь ю , в ы зы в а в ­
ш а я в о з р а ж е н и я со сто р о п ы п р а к т и к о в и т е о р е т и к о в п о б у х г а л т е р с к о м у
уч ету , получает сейчас прп проведен ии креди тн ой реф орм ы полное
п о д т в е р ж д е н и е . С-чет « т е к у щ и х сч ето в » и з б а л а н с а в ы п а д а е т и в с е
расчеты с банком в дальн ей ш ем бу д у т вести сь п о еди н ом у сч ету п ред ­
п р и я т и я — к о н то к о р р ен ту . П р и этом , к а к у к а зы в а е т п . 9 «основны х
п о л о ж ен и й по к р еди то ван и ю пром ы ш лен н ости », «лнм пт по еди н ом у
с ч е т у п р е д п р и я т и я (к о н т о к о р р е н т у ) м о ж е т в ы р а ж а т ь с я т о л ь к о и л и
в м а к с и м а л ь н о м д е б ет о в о м с а л ь д о ( п о п о л н е н и е о б о р о т н ы х с р е д с т в п р е д ­
п р и я т и я з а счет б а н к о вс к о го к р е д и та ), и л и в м и н и м а л ь н о м к р е д и т о во м
с а л ь д о ( и з ъ я т и е б а н к о м с р е д с т в п р е д п р и я т и я )» . З д е с ь в ы я в л я е т с я
и стан о в и тся ясн ы м и д р у го е более в аж п о е о б сто ят ел ьство , что в п аш ем
план овом х о зяй ств е взн осы н а т ек у щ и й счет я в л я л и с ь ф орм ой п л ан о ­
вого и з ъ я т и я врем ен но своб од пы х в п р е д п р и я ти и сред ств и п ер ер ас­
п р ед ел ен и я п х м етодам и к р атк о ср о ч н о го к р е д и т о в а н и я в ц е л я х б о л ь­
ш ей м о б и л и зац и и и у с и л е н и я ц и р к у л я ц и и сред ств. Э ту отл и ч и тел ьн у ю
ч е р т у т е к у щ и х с ч е то в в .б а л а н с а х н а ш и х г о с у д а р с т в е н н ы х п р е д п р и я т и й
особенн о нео б х о д им о и м еть в в п д у п р и эко н о м и ч еск о м а н а л и з е б а л а н с а .
С ледует зам ети ть, что в ц еп н ы х б у м а га х и п а я х -а к ц и я х встречаю т­
с я т а к и е (о с о б е н н о б у м а г и о р г а н и з а ц и й н е к о м м е р ч е с к о г о х а р а к т е р а ) ,
к о т о р ы е н о с у щ е с т в у в р я д л и п о л у ч а т к о г д а -л п б о п о к р ы т и е и о б о р о т ,
инач е го во р я , они в сущ ности я в л я ю т с я о п р авдател ьн ы м докум ен том
произвед енного р ас х о д а . П р ав и л ь н о поэтом у п р ед л о ж ен и е о вы д еле­
ни и и х в особую статью .
В отнош ении со д е р ж а н и я в б алан се статьи п аев и а к ц и й воп рос
соверш енно ясен в отнош ении п аев п а к ц и й , пол н остью о п лачен н ы х
п о с то и м о с т и п х п р и о б р е т е н и я . В о т н о ш е н и и и е в п о л н е о п л а ч е н н ы х
п а е в и а к ц и й и м ею т ся т р и т о ч к и з р е п и я : 1) о д н и с ч и т аю т, ч то ф ак то м
п одппски подп и савш и й ся хо зо р гаи в з я л н а себ я о б язательств о по оти ош еп ш о к а к ц и о н ер н о м у о бщ еству, и поэтом у п р ед л агаю т ф и кси ­
р о вать в н ал и ч н ы х п а я х всю сум м у по зап п сн н а ак ц и и и п аи и закр ед и т о в а т ь а к ц и о н е р н ы е о б щ е с т в а н а н е д о п л а ч е н н у ю ч а с т ь ; 2) д р у г и е
1 Такая характеристика статьи текущих счетов следует пз того определеппя, которое
дает М а р к с вкладам в байки: «Что при отом (т. е. при вкладах в банки. А. Л.) действи­
тельно накопляется, так это денежные притязания, которые превращаются в деньги
(если только они превращаются в деньги) только потому, что устанавливается равно­
весие между вкладами в банк и обратным требованием денег* (Капитал, т. II , стр. 322).

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

69

у тв е р ж д а ю т , что п о д п и с к а я в л я е т с я л и ш ь сооб щ ен и ем о своем со гл аси и
п риобрести п аи , но она пе н ал агает определенного м атери альн ого
о б яза те л ь с тв а по отнош ению к ак ц и о н ер н о м у об щ еству , а н аоборот
ак ц и о н ер н ы е о бщ ества я в л я ю т с я д ебиторам и н а полу чен н ы й а в а н с ;
паи и ак ц и и , полностью не оплаченн ы е, по этом у вар и ан ту в балансе
не з н ач атся ;3 ) н ак о н ец тр е т ь я то ч к а з р ен и я , н аш ед ш ая свое отраж ен и е
в д и р е к т и в а х В С Н Х по госп ром ы ш леп н ости и н аи б о л ее п р а в и л ь н а я ,
у стан ав л и в аем что по статье паев и ак ц и й зап и сы в аю тся те н ео п л а­
ченн ы е пол н остью п аи и а к ц и и , з ак р еп л ен и е к о и х з а п р ед п р и я ти ем
влечет з а собой участи е в п р и б ы л ях акц и он ерн ого общ ества, н а соб­
р а н и я х у п о л н ом очен н ы х и т . п . с соответствую щ и м ко л и ч еств о м ro s
лосов, п рав ам и и об язател ьств ам и . О пределяю щ им здесь я в л я е т с я
ф ак т с в я зи с ак ц и о н е р н ы м общ еством по эти м п а я м и а к ц и я м .
С лед ует у к а з а т ь н а соверш енно р азл и ч н о е зн ачен и е ц ен н ы х и
процентны х бум аг и ак ц и й у пас в б ал ан сах госуд арственн ы х пред­
п р и я т и й и в б а л а н с а х п р е д п р и я т и й к а п и т а л и с т и ч е с к и х , и это р а з л и ­
чие и м еет р еш аю щ ее зн ачен и е д л я ответа н а во п р о с о том , о тн о сятся
л и э т и б у м а г и к м о б и л ь н ы м (н л н д а ж е б о л ь ш е , л и к в и д н ы м ), и л и и м ­
м о б и л ьн ы м (б о л ь ш е т о г о , н е л и к в и д н ы м ) ц е и н о с т ям . Г о с у д а р с тве н н ы е
б у м а г а « во о б щ е п р е д с т а в л я ю т н е к а п и т а л , а т о л ь к о д о л г о в ы е п р и т я ­
з а н и я н а ч а с т ь г о д о в о г о д о х о д а н а ц и и » .1 А к ц и и — « п о с к о л ь к у д е л о
не исклю чительно сп екуляти вн ое — представляю т тп ту л вл ад ен и я
на п р и н ад л еж ащ и й ко м пании дей стви тельн ы й к а п и та л , п а п олучени е
п р и б а в о ч н о й с т о и м о с т и , е ж е г о д н о п р и н о с и м о й э т и м к а п и т а л о м ».2 « В
д ей ств и тел ьн о ст и все этп б у м аги с у т ь н е что и н о е , к а к н а к о п л ен н ы е
н р и тязап и я, ю ридические ти тулы н а будущ ее производство; и х де­
н е ж н а я и л и к а п и т а л ь н а я стоим ость вовсе пе п р ед став л яет собой н и ­
к а к о го к а ш іт а л а , к а к п р и г о с у д ар с тве н н ы х д о л г а х , п л п р ег у л и р у е т с я
н е з а в и с и м о о т с то и м о с т и д е й с т в и т е л ь н о г о к а ш і т а л а , к о т о р ы й о н и
п р е д с т а в л я ю т » 8.
Б у м а г и г о с у д а р с т в е н н о г о д о л г а — э то « б у м а ж н ы е д у б л и к а т ы у н и ­
что ж ен н о го к а п и та л а » ; «ти тулы соб ствен н ости н а об щ ествен н ы е п р ед ­
п р и я т и я , ж е л е з н ы е д о р о г и , р у д н и к и и т . п . я в л я ю т с я в т о лее в р е м я
ф а к т и ч е с к и т и т у л а м и и а д е й с т в и т е л ь н ы й к а п и т а л » . Это б у м а ж н ы е
д у б л и к а т ы д ей ств и тел ьн о го к а ш іт а л а . П оэто м у с то ч к и з р е н и я бо­
г а т с т в а н а ц и и « о б е с ц е н е н и е и л и п о в ы ш е н и е с то и м о с т и э т и х б у м а г н е « а в и с и м о о т д в и ж е н и я с то и м о с т и д е й с т в и т е л ь н о г о к а ш і т а л а , к о т о р ы й
• н и п р е д с та в л яю т» , и о тс ю д а : «б огатство н а ц и и п о сл е т а к о г о об есц ен е­
н и я и л и п о в ы ш ен и я стоим ости о стает ся т а к и м ж е , к а к и м оно было
д о н е г о ».4 В р а в н о й м е р е «ее (т . е . ц е н н о й б у м а г а . А . Л.) с т о и м о с т ь е с т ь
вс е гд а л и ш ь к а п и та л и зи р о в а н н ы й д о х о д , т . е. д о х о д , и счи сл ен н ы й
н а ф и к т и в н ы й к а ш іт а л в с о о т в е т с т в и и с с у щ е с т в у ю щ и м р а з м е р о м
процента». 5 П о с к о л ь к у в госуд арствен н ы х п р ед п р и я ти я х и х доход
<;ам п о се б е я в л я е т с я д о х о д о м н а ц и и , п о с к о л ь к у « к о м п а н и е й » , в ы п у ­
с т и в ш е й а к ц и и , я в л я е т с я д р у г о й г о с х о з я й с т в е н н ы й о р г а н со с к л а д о в 1 К. Маркс, Капитал, т. И , стр. 322.
1 Там же.
* К . Маркс, Капитал, т. III, ч. 2, стр. 7.
4 Там же, стр. 6.
* Твм же, стр. 6.

70

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

ны м к а п и та л о м , т . о. ч асть едппой «ком пании» — н аш его го с у д ар с тве н ­
ного с е к то р а , п о сто л ьк у ценны е б у м ага п а к ц и и озн ач аю т п ер ер асп р е­
д еление сред ств м еж д у о тд ельны м и го сх о зо р ган ам п (а к ц и и и п а и ) и л и
и з ъ я т и е ч а с т и с р е д с т в д л я о б щ е г о с у д а р с т в е н н ы х н у ж д (ц е н н ы е б у ­
м а ги ), пе о ф о р м л яем о е о д н ак о и зм ен ен и ем у с та в н о го к а п и т а л а н с с о ­
хран ен и ем нек о то р ы х п р и в и л еги й и п р ав д л я вл ад ел ьц ев эти х бум аг.
В соответстви и с эти м м ен яю тся все п р е д с та в л ен и я о ф и кти вн о м к а ­
п и тал е в прим енен ии к наш и м усл о ви ям и к госуд арствен н ы м ценны м
б у м агам и п а я м и а к ц и я м го сх о зо р ган о в. 1
И н тер есн а с л е д у ю щ а я к л а с си ф и к а ц и я — « си стем ати зац и я т о в а ­
р о в, п о р о ж д аем ы х ссудн ы м к а п и та л о м и креди том », п р и в о д и м ая
К . Р е н н е р о м в « Т е о р и и к а п и т а л и с т и ч е с к о г о х о з я й с т в а » ( с т р . 21 0 — 2 1 1 ).
А.
Д ен ьги и сви д етел ьства н а д ен ь ги :
1. Д е н ь г и к а к т о в а р : з о л о т о и с е р е б р о с с л и т к а х , в н у т р е н ­
ни е д ен ьги , и н о стр ан н ы е м онеты , в а л ю т а , ч ек н .
2.- Т о в а р н ы е т и т у л ы : в а р р а н т ы , к о н о с а м е н т ы и п р о ч и е
трансп ортпы е докум ен ты .
3. Д е н е ж н ы е т и т у л ы : в е к с е л я , рим ессы и деви зы .
Б . Ц е н н ы е б у м а г а (ф о н д ы ):
1 . Д и в и д е н д н ы е б у м а г и : а ) а к ц и и , б) п а и го р н ы х п ред ­
п риятий.
2. П р о ц е н т н ы е
бумаги:
а ) облигации,
б)
зак л ад н ы е,
в)
р е н т ы (ф о н д ).
Р а з д е л ы б а л а н с а (н о а к т и в у и п а с с и в у ) о р а с ч е т а х с к о н т р а г е н т а м п х о з я й с т в а (п о с т о р о н н и м и л и ц а м и , о р г а н и з а ц и я м и и у ч р е ж д е ­
н и я м и , с ко то р ы м и ем у п р и х о д и т с я с т а л к и в а т ь с я н а б азе р а зл и ч н ы х
д ел о вы х оп ер ац и й н расч ето в, свя за н н ы х с пи м п ) п о к азы ваю т п р и ­
вл еч ен и е и отл ив сред ств от д р у г и х и к д р у ги м х о зяй с тв а м и л и ц а м .
О б язательства д р у ги х х озяй ств, л и ц и учреж д ен и й данном у пред­
п р и я ти ю п о к а зы ва ю тс я в а к ти в е б а л аи са по п х ф орм альн ы м п р и з н а ­
к а м и по х а р а к т е р у р асч етп ы х о п е р а ц и й . В б ал ан се отд ельн о п о к а зы ­
в аю тся долговы е тр еб о в ан и я (п р ав а) п р е д п р и я ти я , вы р аж ен н ы е в в е к ­
сел ьн о й ф орм е, и отд ел ьн о тр еб о в ан и я к д о л ж н и к ам п р ед п р и я ти я ,
о сн о ван н ы е н а з а п и с я х в то р го в ы х к н и г а х , т . е . по о т к р ы т о м счетам .
О б я зател ьств а даи и ого п р ед п р и я ти я д р у ги м х о зяй ств ам , у ч р е ­
ж д е н и я м и л и ц а м п о к а зы ва ю тс я в п ассп в е б а л а н с а по тр е м р а зд е л а м :
а ) зад о л ж ен н о сть п р е д п р и я ти я б ай к ам и д р у ги м креди тны м у ч ­
р е ж д е н и я м но п о л у чен н ы м от н п х ссу д ам и зай м а м п од то и л и иное
о б е с п е ч е н и е (п о д т о в а р , п о д в е к с е л я и т . п . ) ;
б) зад о л ж е н н о с ть п р е д п р и я ти я по вы д ан н ы м н м письм енн ы м
о б язател ьств ам в форме в ек сел ей к п л атеж у ;
в ) зад о л ж ен н о сть тр етьи м л и ц ам по откры ты м счетам .
Т а к а я к л асси ф и к ац и я д ол го вы х о б язател ьств п р е д п р и я ти я д ает
во зм о ж н о сть о п р ед ел и ть х а р а к т е р и сп о л ьзу ем о го к р е д и та по к а ж д о м у
его ви д у и вы я си н ть р о л ь б ан к овск ого и д р у го го к р ед и то в ан и я и ф и ­
н ан си р о в ан и я в хозяй ств ен н ой деятельн ости п р ед п р и я ти я .
1 Подробны» анализ природы паев и акцніі капиталистических предприятий и т. д.
см. «Финансовый капитал t- Гильфордппга, в частности начало главы ѴНІ (стр. 182 и дальше),
где сопоставляются различные виды бумаг (акции, векселя и др.).

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

71

В ек сел я к получени ю в балансе гр у п п и р у ю тся по и х и сп ользо­
ван и ю и м естон ахож д ен и ю — н а в е к с е л я в п ортф еле, в учете, п а
инкассо, бланкированны е и др.
О степени р еал ьн о сти зад о л ж ен н о сти м ож но с у д и ть по вы деленны м
сом нительн ы м деб иторам . П о то м у ж е со о б р аж ению отдельно п о к а зы ­
в а ю т с я в е к с е л я п р о т е с т о в а н н ы е . З а д о л ж е н н о с т ь п р е д п р и я т и я по
с п о р н ы м п р е т е н з и я м к р е д и т о р о в то ч н о т а к ж е с л е д у е т в ы д е л и т ь .
. Д еб и то р ы и к р ед и то р ы по сч етам п о д р а зд е л я ю тс я по р о д у и х о п е­
р а ти в н ы х взаим оотн ош ений с п р ед п р и яти ем , т . е. н а р аб о ч и х и с л у ж а ­
щ и х , п о ставщ и ко в, п о к у п ател ей и п р . П о статье дебиторов п о к а зы ­
ваю тся та к ж е д ер ж ател и вн есен ны х п редп ри яти ем ден еж н ы х залогов
и т . ц. В статье к р еди торов п о к азы ваю тся депоненты и зал о го д ател и ,
в н есш и е д ен елш ы е деп о зи ты п з ал о г и в п р е д п р и я ти е , а т а к ж е з ад о л ­
ж ен н о сть п р ед п р и я ти я по н алогам и сборам .
Т а к и м о б р азо м д о с ти га е тс я р а зд е л е н и е зад о л ж е н н о с ти по ее х а ­
р а к т е р у и в ы д е л я е т с я о тд ел ьн о з а д о л ж е н н о с т ь н ек о м м ер ч еск о го п р о ­
и сх о ж д ен и я . Д ал ьн ей ш ая д етал и зац и я расчетов по соц и альн ом у
п р и з н а к у гр у п п коп траген тов, т . е. п а го сударствен н ы е, к о оп ерати в­
ны е, частн ы е и и н о стр ан н ы е х о зя й с т в а , со д е р л ш тс я в о б ъ я сн и тел ьн о й
з а п и с к е и д а е т с я н а о с н о в а н и и т е к у щ и х с т а т и с т и ч е с к и х о т ч е т о в . Э ти
д е л е н и я позво л я ю т о п ред ели ть р азм ер сред ств, которы м и госп ред ­
п р и я ти е ф ин ан си ру ет калсдую н з п еречи сл ен н ы х вы ш е со ц и ал ьн ы х
гр у п п . О ни позво л я ю т о п р ед ел и ть зад о л ж ен н о сть к ом м ерческого и н е­
к ом м ерческого х а р а к т е р а , а т а к ж е у я сн и ть зав и си м о сть д ан н ого п ред ­
п р и я т и я о т т е х и л и и н ы х к а т е г о р и й и с о ц и а л ь н ы х г р у п п его к о н т р а ­
гентов ц в ы я в и ть ли н и ю , к о то р о й п р и д ер ж и в ал о сь дан н ое п р е д п р и я ­
т и е в отн ош ен и и о б с л у ж и ва е м ы х и ф и н ан си р у ем ы х и м х о зя й с тв , а
т а к ж е те х источн и ков п т е х сред ств, которы е п р ед п р и яти е п р и в л екает
в свой оборот извне.
О тм ет и м к с т а т и , ч т о п о с л е д о в а т е л ь н о с т ь в п о с т р о е н и и п р и л о л с е н и й к п р о ш л ы м го д о вы м о тч етам в это й ч а с т и т р е б у е т, ч то бы г р у п п и ­
р о в к а р асч етп ы х статей по с о ц и а л ь н о м у п р и з н а к у д а в а л а с ь но то л ь к о
д л я р асч ето в по о тк р ы ты м счетам , а по вс е й сум м е р а сч ето в , н е за в и с и ­
м о о т ф о р м ы е е о б е с п е ч е н и я и в ч а с т н о с т и о т ф о р м ы ее о б е с п е ч е н и я
в в и д е в е к с е л е й . Э то в р а в н о й м е р е о т н о с и т с я н к г р у п п и р о в к е р а с ч е ­
т о в н о р о д у в з а и м о о т н о ш е н и й ( п о с т а в щ и к и , н о д р я д ч п к п п т . д .) .
О тсу тстви е о д н ород н ой гр у п п и р о в к и по всем ви д ам р а сч ето в , есте­
ств ен н о , обесценивает значение даваем ы х гр у п п и р о в о к по части д е­
б и торов и к р еди то р о в.
О собо г р у п п и р у ю т с я и в ы д е л я ю т с я р а с ч е т ы с п р о м ы ш л е н н ы м и
п р е д п р и я ти я м и , п одведом ствен н ы м и В С Н Х , д л я о п р е д е л е н и я р а зм е р а
вн утр н н р о м ы ш л еп и ы х расчето в. З а д а ч и , которы е эти м с та в я тс я , б у д у т
освещ ены д ал ьш е.
С татья в к л а д о в в а к ти в е н ам будет яс н а п з о б зо р а ста т ь и п асси ва
« к а п и т а л р а с ш и р е н и я п р е д п р и я т и я » u н а п р а в л е н и я с р е д с т в э то го
к а п и т а л а . П о с у щ е с тв у сум м ы по это й ста т ь е н е л ь з я с ч и т а ть р е а л ь н ы м
долгом , а яв л я ю т с я оин ф акти ч ески м и зъ я ти ем средств и з п р ед п р и я ти я .
В схем е б а л а н с а со х р а н е н ы п ар н ы м и сч етам и «векселя- учтенны е»
ii «бан ки по у ч е т у век сел ей » , а т а к ж е с та т ь и б л а п к н р о в а н н ы х в е к с е ­
л е й . В о п р о с о б и х о с т а в л е н и и в б а л а н с е и о м е сте и х в б а л а п с е (в с и ­

72

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

стем н ы х и л и заб ал ан со в ы х ста т ь я х ) вы зв а л в счетн ой л и тер ату р е
б о л ь ш и е с п о р ы (к о то р ы е , в п р о ч е м , о с та ю т с я и до н а с т о я щ е го вр ем ен и
н е р е ш е н н ы м и ). О т в е т с т о ч к и з р е н и я э к о н о м и ч е с к о й с у щ н о с т и э то й
о п е р а ц и и (у ч е т а и п е р е д а ч и п о б л а н к у в е к с е л е й ) м ы н а х о д и м у Ф . Э н ­
гел ьса, которы й рассм атривает учет и б л анкирование век сел ей к а к
п ро сту ю к у п л ю -п р о д а ж у . 1 П р и у чете «век сел ь, к о то р о м у не и с те к
с р о к , о н (т . е . в л а д е л е ц в е к с е л я , у с л о в н о о б о з н а ч е н н ы й Э н ге л ь с о м
б у к в о й «А». А . Л.) п р о д а л з а н а л и ч н ы е д е н ь г и . В е к с е л ь с о с т а в л я е т т е ­
п е р ь собствен ность б а н к а . Д е л о н и с к о л ьк о не и зм е н я е тся от то го , что
в с л у ч а е н е у п л а ты по век сел ю п о сл ед н и й и н д о ссан т А о тв ечает б а н к у
н а су м м у в е к с е л я ; э ту отв етств ен н ость о п р а зд е л я ет и с д р у ги м и и н д о с­
сан там и и с л и ц о м , в ы д авш и м в е к с е л ь , к к о то р ы м он в свое в р е м я м ож ет
о б р ати ть взы ск а н и е . С ледовательн о, зд е с ь нет н и к а к о й ссуды , а вп о л ­
н е о б ы к н о в е н н а я к у п л я и п р о д а я с а » .2 Р а з з д е с ь н а л и ц о п р о с т а я с д е л ­
к а п р о д а ж и , т о « п р о д а н н ы й т о в а р » ( в е к с е л ь ) и « п о к у п а т е л ь » (б а й к )
в б алап се не д о л ж н ы бы ли бы ф и гу р и р о вать. О д н ак о, п о с к о л ь к у д л я
в е к с е л е д а т е л я ( к а к и в с е х п о с л е д у ю щ и х б л а н к о -н а д п и с а те л е й ) со ­
х р ан я ет ся условн ое о б язательство по этом у векселю , п р ав и л ьн ее со­
х р ан и т ь учтенны е и блан к и рован н ы е в е к с е л я в заб ал ан со в ы х стат ьях
п а р п ы м и с ч е т а м и , т е м б о л е е , ч т о это и м е е т и з в е с т н о е з н а ч е н и е т а к ж е
и д л я о п р ед ел ен и я оборота к а п и та л а .
Р асч еты р ассм атри в аю тся с то ч ки з р ен и я реал ьн о сти и сроков
п л а т е н іе й , о ц е н и в а е т с я в о з м о ж н о с т ь и с п о л ь з о в а н и я д е б и т о р с к и х о б я ­
зател ь ств д л я оборота в п рои зводстве п утем учета в ек сел ей и л и п о­
л у ч е н и я п о н и м ссу д . Т а к ж е нео б х о д и м о р а с с м а т р и в а т ь с р о к и , в к о то ­
р ы е п р е д п р и я ти е м д о л ж н а б ы ть п о га ш е н а з а д о л ж е н н о с т ь его к р е д и ­
торам , и вы ясн и ть возм ояш ость п о к р ы ти я к реди торской зад о л ж ен ­
н ости п р и ч и таю щ и м и ся п о сту п л ен и ям и по д еб и то р ск и м р асч етам .
Э ти м ом енты о т н о с я тс я к а н а л и з у .
В сам ом б ал ан се соверш енно п р а в и л ьн о п ред усм отрено деление
кред и то р о в п а долгосрочны е и к р атк о ср о ч н ы е. В ы д еление д олгосроч­
н ы х с су д тем более нео б х од им о , что о нп им ею т обы чно цел евое н а з н а ­
чени е — к р ед и то ван и е к ап и тал ьн о го стр о и тел ьства.
К р ед и тп ая реф орм а вн осит р ад и каль н ы е и зм ен ен и я в состав и
х а р а к т е р р а с ч е т н ы х с та т е й б а л а н с а . О т п у с к т о в а р о в и о к а з а н и е у с л у г
в к р е д и т в о б об щ ествлен п ом с е к то р е л и к в и д и р у е т с я и з а м е н я е т с я и с к л ю ­
ч и тел ьн о б а н к о вс к и м к р е д и то м . С ам о б а н к о в с к о е к р е д и то в а н и е о р г а ­
н и з у е т с я т а к и м о б р азо м , чтобы н у ж д аю щ и еся в к р ед и те п р е д п р и я т и я
и о р г а н и з а ц и и п о л у ч а л и е г о , м и н у я п о с р е д с т в у ю щ и е з в е н ь я . Э та
с и с т е м а о т н о с и т с я т а к ж е и к в з а п м о о т н о ш е н и я м м е яс д у о т д е л ь н ы м и
с а м о с т о я т е л ь н ы м и (с с а м о с т о я т е л ь н ы м б а л а н с о м ) х о з р а с ч е т н ы м и з в е ­
н ья м и о тр асл ев ы х объединен ий и тр есто в, т . е. к взаи м оотн ош ен и ям
м еж д у производственны м и п р ед п р и я ти я м и , м еж д у последн и м и и сн аб­
ж аю щ и м и , сбы ваю щ им и п ро д у к ц и ю х озр асч етн ы м и у п р а в л ен и ям и и т .п .
В се расчеты го сх о зо р ган о в м е ж д у собой, р асч еты в н у тр и объеди­
н ений п р о в о д я тся чер ез Г о сб ан к в п о р я дк е б езн ал и ч н ы х р асчетов
п у те м п е р е ч и с л е н и я со с ч е та н а счет с п р и б л и ж е н и е м р а с ч е то в и дѳ -

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

73

к у м е н то о б о р о та к то в а р о д в и ж е н и ю . В с о о тв етств и и с это й общ ей
установкой «И нструкция о п орядк е проведен ия расчетн ы х операций
п ром ы ш ленности » и п р и к а зы -и н с т р у к ц и и В С Н Х С о ю з а 1 п р ед у см а­
триваю т о су б ъ ек тах и п о р я д к е расчетов следую щ ие основны е п о л о ­
ж ения.
А.

П о РАСЧЕТАМ ВНУТРИ ОБЪЕДИНЕНИЯ.

П о с б ы т у п р о д у к ц и и расчеты в н у тр и об ъед инен ия п р о и з­
в о д я т с я м е ж д у п р а в л е н и е м (с б ы т о м ) и п р е д п р и я т и я м и к а к з а п р о д у к ­
ци ю , п оступ аю щ ую от п осл ед п и х н а с к л а д ы и д р у ги е п р е д п р и я ти я
объединен ия, т а к и з а п род укц и ю , о тп равляем ую по н ар я дам объеди­
нения покупателям .
В основу расчетов к л адется устан ов лен н ая прим енительно к к а л ь ­
к у л я ц и и п р о м ф и н п л ан а, о со б ая по к аж д о м у п р ед п р и яти ю в отдель­
н о с т и , р а с ч е т н а я ц е н а н а е д и н и ц у п р о д у к ц и и . О б ъ е д и н е н и е (т р е с т )
ио треб ов ан и ю Г о сб ан к а сообщ ает п ер еч ен ь статей , о б р азу ю щ и х р асч ет­
н у ю ц е н у п о п р о д у к ц и и его п р е д п р и я т и й .
В со став л яем ы х п р ед п р и я ти я м и сч е та х -ф а к т у р а х и а о тп р а в л яе м у ю ’
и м и тр ан зи то м п р о д у к ц и ю у к а зы в а е т с я п о л н а я п р о д а я ш а я стоим ость
п р о д у к ц и и , а р а вп о стои м ость ее по расч етн о й ц еп е, с вы во д о м под
и то гам и счета сал ьд о п а р а зн и ц у , п оступ аю щ ую в р а с п о р яж е н и е объ­
е д и н е н и я . Э то р а зд е л е н и е стоим ости и с а л ь д о с л у ж и т Г о с б а н к у оспован и ем д л я п р о в ед ен и я соответствую щ и х сум м по к о н ток оррен тн ы м
счетам п р е д п р и я ти й и об ъ ед и н ен и я по п р и н ад л еж н о ст и . В т е х с л у ­
ч а я х , ко гд а п ред п ри яти е о тп р ав л яет и л и сдает п р од укц и ю п а склад
с в о е г о о б ъ е д и н е н и я и л п ж е д р . п р е д п р и я т и ю т о г о ж е о б ъ е д и н е н и я , сч е т
вы п и сы вается т о л ь к о н а стои м ость это й п р о д у к ц и и по расч етн о й цеп е.
В в и д у то го , что в расчетп ую ц е п у , у стан о вл ен н у ю п а основе з а ­
в о д с к о й с е б е с т о и м о с т и , в х о д и т т а к ж е и а м о р т и з а ц и я , к а к э л ем е н т
к а л ь к у л я ц и о н н о й себестои м ости , и п р и н и м а я во вн и м а н и е , что ам о р ­
ти за ц и о н н ы е о т ч и с л е н и я , к а к п е я в л я ю щ и е с я дененспы м р асх о д о м
предп ри яти й , долж ны у ч и ты ваться н а балансе объединен ия, предп ри я­
т и я ч е р е з к а ж д ы е 10 д н е й о т ч е т н о г о м е с я ц а с о о б щ а ю т Г о с б а п к у , в к о ­
п и ях своем у объединению , с п р ав ку о сум м ах, н ачи слен н ы х з а д екад у
по п р е д п р и я т и ю а м о р т и з а ц и о н н ы х о т ч и с л е н и й д л я п е р е ч и с л е н и я с о ­
ответствую щ и х сум м с кон то к о р р ен тн о го сч ета п р е д п р и я ти я по эк сітл о а т ац и и н а к о н т о к о р р е н т н ы й с ч е т о б ъ е д и н е н и я п о э к с п л о а т а ц и н .
О бъединение проводи т эти сум м ы у себ я по счету Г о сб ан к а по эк с п л а ­
нтац и и , к р е д и т у я счет ам о рти зац и он н ого к а п и т а л а .
Г Іо с н а б ж е н и ю р а с ч е ты п р о и з в о д я т с я в п у т р и о б ъ е д и н е н и я
л и ш ь п о м а те р и а л а м (сы р ье, то п л и в о , всп ом о гател ьн ы е м а те р и а л ы ,
п о л у ф а б р и к а т ы ), к о т о р ы е п р о х о д я т ч е р е з р а й б а з у п л и с к л а д ы ц е н т р а ­
л и з о в а н н ы х о р г а н о в с н а б я с е н и я (с п а б о в ) . П р е д п р и я т и я р а с с ч и т ы ­
в а ю т с я с о б ъ е д и н е н и я м и п о м а т е р и а л а м , о т г р у ж а е м ы м со с к л а д о в
о б ъ е д и н е н и я (с н а б а ) .
П о всем о п ер ац и я м , н е п р о х о д ящ и м чер ез р а й б а зы и ц ен тр аль н ы е
с к л а д ы , о б ъ е д и н е н и я (с н а б ы ) и т р е с т в к а ч е с т в е р а с ч е т н о г о з в е н а и з
1 Стр. 73 — 76 цитируются по «Сборнику положений и инструкций по кредитнойреформе», кяд. Госбанка 1*930 г.

74

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

си стем ы р асч ето в вы п ад аю т: П о эти м о п е р а ц и я м п р е д п р и я т и я р ассч и ­
ты ваю тся н епосредственно с п о ставщ и кам и .
В п оследнем с л у ч ае д л я ц ен т р али зо в ан н о го р е гу л и р о в а н и я сн аб ж е­
н и я и п р о в е р к и и с п о л н е н и я д о г о в о р о в о б ъ е д и н е н и е (с н а б ) у ч и т ы в а е т
у сеоя транзитн ы е о тправки м атер и ал о в, заготовленны х в п о рядке
ц е н т р а л и з о в а н н о г о с н а б ж е н и я , и а о с н о в а н и и к о п и й с ч е т о в -ф а к т ѵ п
п осы лаем ы х и м поставщ и кам и .
Г о с б а н к п р и н и м а е т м е р ы в о з д е й с т в и я п а п о с т а в щ и к о в д л я о б есп е­
ч е н и я о т с ы л к и к о п и й п о с т а в щ и к а м и о б ъ е д и н е н и ю ( с н а б у ) . С э то й
ц елью Г о сб ан к п рои зво д и т о п л ату проти в о тгр у зк и п р и том услови и
е с л и н а п р е д с т а в л я е м о м б а н к у с ч е те е с т ь о т м е т к а о в р е м е н и о т с ы л к и
у к а за иной копии.

В се расчеты , п рои зводи м ы е Г осб ан ком в соответствии с н асто я щ ей
и н с т р у к ц и е й , безо го в о р о ч н о п р и з н а ю т с я с то р о н ам и (п р о д авц о м и по­
к у п ател ем ). Г о сб ан к пе п ри н и м ает н и к а к и х р е к л а м а ц и й , вы тек аю щ и х
н з отн ош ен и й м е ж д у н и м и . Р а с ч е т ы п о р е к л а м а ц и я м р е г у л и р у ю т ся
с то р о н ам и непосредственно и п р о в о д я тс я по и х к о н то к о р р ен тн о м у
счету п ри н али чи и согласованны х м еж д у сторопам и п р и к азо в и л и
реш ени й судебн ы х н а р б и тр аж н ы х орган ов.
В се р асчеты п р е д п р и яти й и д р у г и х частей об ъед и н ен и я по отчисле­
н и я м и п л атеж ам в сою зны й бю дж ет и Б Д К п р о в о д я тс я в ц е н т р ал и зо ­
ван н ом п о р я д к е по счетам п р а в л ен и я о б ъед и нен и я.
К р ед и то ван и е и ф ин ансир о вани е в оборотны е ср ед ства п р ед п р и яти й
и д р у ги х х о зр асч етн ы х частей объединен ий, им ею щ их сам о сто ятел ь­
ны й б ал ан с, п р ед став л яется неп осредственн о в соответстви и и в р а з ­
м ерах лим итов, предусм отренны х пром ф и нпланам и.
Р а с ч е ты по оп ер ац и я м м е ж д у б ан к о м и к а ж д о й х озед и н и ц ей
( п р а в л е н и е о б ъ е д и н е н и я и т . д .) п р о и з в о д я т с я п о е д и н о м у к о н т о к о р ­
р ентн ом у счету д л я всех о п ер ац и й , к р о м е к а п п та л ь п ы х за т р а т , и по
особом у к он ток оррен тн ом у счету по к ап и тал ьн ы м затр атам .

В.

П о РАСЧЕТАМ О КОНТРАГЕНТАМИ ВЦЕ ОБЪЕДИНЕНИЯ.

По сбыту
п р о д у к ц и и р а с ч е т ы с о б ъ е д и н е н и е м (с б ы т о м
п р ед п ри яти ям и ) п рои зво д я тся Г осбанком за счет гр у зо п о л у ч ател я ’
п р и ч е м и о о т п р а в к а м к о о п е р а ц и и р а с ч е т ы п р о и з в о д я т с я и е п о с р е іетвенно с гр у зо п о л у ч а те л я м и , ы и п у я -д о л ь щ и к о в , а им енно с Ц Р К
ш и , сою зам и. Р асчеты с сел ьп о и м ел к и м п горп о в м естах , где нет
у ч р е ж д е н и я Г о с б а н к а и л и его к о р р е с п о н д е н та , п р о и з в о д я т с я чеп ез
в т о р о е с н и з у з в е н о (о к р с о ю з ) .
П о с н а б ж е н ч е с к и м о п е р а ц и я м р асч еты пром ы ш лен н ости
о поставщ икам и п р о и зво д я тся: а ) но м атер и ал ам , идущ им от постав­
щ и к о в п а п р е д п р и я т и я , — м е ж д у п о с л е д н и м и и о р г а н и з а ц и я м и , о т­
г р у ж а ю щ и м и м а т е р и а л ; б) п о м а т е р и а л а м , п о с т у п а ю щ и м н а б а з ы
ц е н т р а л ь н ы х с н а б ж е н ч е с к и х о р г а н о в (с н а б о в ) , - м е ж д у п о с л е д н и м и
с одной сторон ы и п о став щ и к ам и , о тгр у ж аю щ и м и и л и сдаю щ им и м а­
тери алы , — с другой .
_
Р асчеты по сб ы ту п р о д у к ц и и м еж д у п р ед п р и я ти ем , объединением
Г осбаик производит, и схо д я: а) и з устанавливаем ой
п равл ен и ем о б ъ ед и н ен и я, в соответствии с д и р е к ти в а м и р егу л и р у ю щ и х
о р г а н о в , п р о д а ж ію іі ц е н ы д л я р а с ч е т о в о б ъ е д и н е н и я с п о к у п а т е л я м и
-за о т г р у ж а е м у ю п м п р о д у к ц и ю и б ) и з о г о в о р е п п о й в у т в е р ж д е н н о м
пром ф инплане п р ед п р и я ти я расчетн ой цены д л я р асчетов п р ав л ен и я
ь о ъ о д и н е н и я и с то ч а с т е й с п р е д п р и я т и я м и з а с д а н н у ю и м и п р о ­
дук ц и ю . Р асч етн ая ц ен а у стан ав л и вается правлен и ем объединен ия
н а осп ове п л ан о в о й к а л ь к у л я ц и и себестои м ости , зад ан н о й п р а в -

Т а к и м об р азо м вы п ад аю т счета те к у щ и х счетов в ак ти в е и к р а т к о ­
с р о ч н о г о к р е д и т а г. п а с с и в е , з а м е н я ю т с я с ч е т а в з а и м н ы х р а с ч е т о в ,
к а к с к а за н о бы ло вы ш е, расчеты с Г осбан ком в ед у тся по счетам Г о с ­
б а н к а по эк сп л о ат ац п и и Г о сб ан к а по стр о и т ел ьству . П о счетам деби­
т о р о в и к р е д и т о р о в п р и п о л н о й л и к в и д а ц и и к р е д и т н ы х о т и о ш е н и іі
м е ж д у х о зо р ган ам п по то в ар н ы м сд ел кам и з а о к азан н ы е у с л у ги и з а ­
м е н е п х б а н к о в с к и м к р е д и т о м , к р е д и т н ы е о т н о ш е н и я с о х р а н я ю т с я по
н и ж еу к а за н н ы м расчетам п не зам ен яю тся бан к о вск и м кр еди то м ,
вслед стви е чего п а б а л а н с а х х о зо р ган о в о с та ю т с я и п осл е п ров еден и я
к р ед и тн о й реф орм ы сл ед у ю щ и е д еби торы и к р е д и то р ы :

1 ™ 7 ПаТеЛе^

п ^ ! , 05 ЪСДИІіеИНЯ СВОему п р о и з в о д с т в е н н о м у п р е д п р и я т и ю . С ам ы е
п р о д у к ц и и Іф е д п р п я ти с м п р о и з в о д я т с я по м ерс о т гр у з к и и м своей
о п ер ац и ям п ром ы ш ленности с д ли тельн ы м периодом п р о и зво д ­
и л а расчеты с п ред п р и я ти ем п р о и зв о д я тс я в соответствии не с о тгр у з­
ко й п р о д у к ц и и , а с ходом вы п о л н е н и я п р о и зво д ствен н о й п р о гр ам м ы по
отдельны м стад и я м п роизвод ственного проц есса.
Р асчеты по у с л у га м (тр ан сп о р т, п о д р яд н ы е р аб о ты , кр о м е к а ï p w t i ^ 0 r ° с т Р ° п т е л ь с т в а и п р .) п р о в о д я т с я п о к о н т о к о р р е н т а м п о д ­
л е ж а щ и х о р га н и з а ц и и п у тем п е р е ч и с л е н и я со счета в Г о с б а н к е и л и
у к о р р е с п о н д е н т а н а т е х нее о с н о в а н и я х , к а к и и о т о в а р н ы м о п е р а ц и я м
с- у ч е т о м о с о б е н н о с т е й о т д е л ь н ы х в и д о в у с л у г .

75

По

активу.

1 . П одотчетн ы е сум м ы .
2. А ван сы рабочим и сл у ж ащ и м .
3 . Д ебиторы но им портны м и экспортны м операциям .
4 . П о ставщ и к и и п о к у п а те л и по п р етен зи я м .
5. Д еб иторы но о п ер ац и ям с необобщ ествленны м сектором .
П р и м е ч а н и е . У к а з а н н ы е д е б и т о р ы м о г у т и м е т ь м ес то т о л ь к о
в и с к л ю чи тел ьн ы х с л у ч а я х и д о л ж н ы со п р о в о ж д а тьс я особы м и обосно­
в ан и ям и -.
6. Г о с у д а р с т в е н н ы й и м е с т н ы й б ю д ж е т ы п о н а л о г а м , с б о р а м и
пош линам .
7. Г о су д ар ствен н ы й и м естн ы й бю дж ет по о тч и сл ен и ям от п р и б ы л ей .
8. Д е б и т о р ы и о р а ц и о н а л и з а т о р с к и м м е р о п р и я т и я м ( р а ц и о н а л и з а ­
то р с к и е о р га н и за ц и и ).
9 . К о н т р а к т а ц и я с е л ь с к о х о з я й с т в е н н о г о с ы р ь я (т а м , г д е о н а н е
п е р е д а н а к о о п е р а ц и и ).
10 . С о м н и т е л ь н ы е д о л г и и п р о т е с т о в а н и ы е в е к с е л я .
1 1. Д еб и то р ы з а о п л а ту з а к а з ч и к а м по степ ен и го товн ости з а к а з о в ,
тр еб у ю щ и х дли тел ьн о го и зго то вл ен и я.

76

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА
СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА
По

пассиву.

1. Р аб о ч и е и сл у ж ащ и е.
2. З а д о л ж е н н о с т ь с о ц с т р а х у .
3. Задолж енность госстраху.
4. П о став щ и к и и п о к у п ател и п о п р етен зи я м .
5 . К р ед и то р ы п о о п ер ац и я м с п еобобщ ествлен п ы м сектором .
6. К р е д и т о р ы п о и м п о р т н ы м и э к с п о р т н ы м о п е р а ц и я м .
7. З а д о л ж е н н о с т ь го с. и м естн . б ю д ж етам по н а л о га м , сб орам и
нош липам .
8. З а д о л ж е н н о с т ь Н К Ф п о а к ц и з а м .
9 . З а д о л ж е н н о с т ь г о с . и м е с т н ы м б ю д ж е т а м и о н е н а л о г о в ы м о т­
числени ям .
10 . З а д о л ж е н н о с т ь о р г а н а м В Д К и О Д К п о о т ч и с л е н и я м .
1 1 . К р е д и т о р ы п о о п е р а ц и я м , у к а з а н н ы м в с т .с т . 8 н 11 а к т и в а .
12 . А в а н с ы , п о л у ч е н н ы е п о с у д о с т р о е н и ю .
13. А ван сы , п олученн ы е стройконторам и.
К ром е п р и вед ен н ы х вы ш е статей , н а б ал ан се к а п и та л ь н ы х за т р а т
м огут бы ть оставлен ы ещ е след ую щ ие деби торск и е с тат ь и : а) аван сы ,
в ы д а н н ы е с т р о й к о п т о р а м и , и б) а в а н с ы , в ы д а п н ы е н о с у д о с т р о е н и ю |
при у сл о ви и соблю дения п р а в и л ф и н ан си р о ван и я к ап и тал ь н о го строи­
тельства, указап п ы х в п . 6 инструкци и.
С т а т ь я « П о к у п а т е л и и з а к а з ч и к и п о о т к р ы т ы м с ч ета м » и з б а л а н с а
п рои зводствен н ы х п р е д п р и я ти й и объединен ий вы п ад ает. В т е х с л у ­
ч а я х , ко гд а к р еди тую щ ееся п редп ри яти е и креди тую щ и й ф или ал
б а п к а н а х о д я т с я н е в одпом го р о д е, р а зр ы в м е ж д у д н ем о тсы л ки счета
п р е д п р и я ти е м и д нем з а к р е д п т о в а п и я его ф и л и а л о м б а п к а у ч и т ы в а е тс я
н а б а л а н с е п р е д п р и я т и я с т а т ь е й « д о к у м е н т ы в п у ти » .
В а к т и в е б а л а н с а в р а з д е л е « р а с х о д ы б у д у щ и х л е т» п о к а з ы в а ю т с я
р а с х о д ы , с в я з а н н ы е с т е м и о п е р а ц и я м и п р е д п р и я т и я (к р о м е з а г о ­
то в к и и п р о и зв о д с тв а ), к о то р ы е п р о и зв е д е н ы в и с те к ш е м отч етн ом
го д у , по отн о ся тся полностью п л и в определенной части к д еятел ь­
ности п р е д п р и я ти я в п редстоящ ем д ал ьн ей ш ем п ер и о д е. Т аковы м и
м огут бы ть у п л ач ен н ая вп еред ар е н д н а я п л а т а , проценты з а п о л ьзо ­
ван ие креди том , уп лачен н ы е вп еред з а будущ ее вр ем я , и т . п.
Точно т а к ж е п о к азы ваю тся в п ассиве доходы , полученн ы е п ред ­
п р и яти ем в д ан н о м отчетном го д у за счет б у д у щ и х л ет.
Э ти статьи о б язател ьн о р асш и ф р о вы ваю тся либо в особы х п р и л о ­
ж ен и я х , либо в объяснительной зап и ске. П о сути д ел а расход ы б у­
д у щ и х л ет о тр аж аю т либо р еал ьн ы е сум м ы , то гд а и х сл ед у ет о тн оси ть
к тем счетам , которы е в ы р а ж а ю т х о зяй ств ен н у ю о пер ацию д апного
р о д а ; в этом с л у ч а е о п и со х р а н яю т сво е зн ач ен и е и п р и л и к ви д а ц и и
п р е д п р и я т и я (п о л н о с т ь ю и л и ч а с т и ч н о ) ; л и б о о н и я в л я ю т с я ф а к т и ­
ческ и б е зв о зв р а тн ы м р а с х о д о м , по р а с п р е д е л е н н ы м в п о р я д к е его
п о гаш ен и я п а р я д л ет, и п р и л и к в и д а ц и и х о з я й с т в а н и к а к о й ценности
пе и м е ю т . В э т о м с л у ч а е о н и п о с у щ е с т в у я в л я ю т с я к о н т р - п а с с и в о м
и при оценке ф актич еского со сто я н и я х о зяй ств а н а д а ту баланса
м одлеж ат исклю чени ю и з б ал ан са.
В с в я зи со с та т ь е й р а с х о д о в б у д у щ и х л е т у к а ж е м , что в н аш ем

77

б а л а н с е н е в ы д е л е н ы особо к а п и т а л ь н ы е з а т р а т ы , с в я за н н ы е с э к с п л о а тац и ей зем ель, лесо в, н ед р и во д , п огаш ен и е к оторы х р ассчи тан о н а
р я д л е т . Э ти за т р а т ы , к а к м ы в и д е л и в ы ш е, о т н о с я т с я к к а т е го р и и
основного к а п и т а л а и п оэтом у, к а к п р а в и л ь н о у ста н а в л и в а е т н аш е
з а к о н о д а т е л ь с т в о , « эти з а т р а т ы с п и с ы в а ю т с я п о ч а с т я м е ж е г о д н о в
с о о тв е тс тв и и со с р о к о м и с п о л ь з о в а н и я у л у ч ш е н и я и и м у щ е с т в а , н а
которы е он и прои зведен ы ». (П р а в и л а со став л ен и я б ал а н с а С ТО от
2 0 о к т я б р я 1 9 2 7 г . , п . 2 1 ). И з э т о г о с л е д о в а л о б ы с д е л а т ь в ы в о д , что
э ту категори ю п рои зведен н ы х зат р ат следовало бы ч и сл и т ь в им ущ е­
ственны х стат ьях балан са.
В зак лю ч ительном б алансе ф игури рует р азд ел прибы ли и у б ы тка,
им ею щ и й по с у щ е с тв у п ер ех о д н ы й х а р а к т е р и со д е р ж а щ и й сум м ы ,
по д л еж ащ ие р азн о ске по д р у ги м счетам . В ак ти в е б ал а н с а будет з н а ­
ч и ть ся у б ы то к, ко то р ы й п о гаш ается резер в п ы м к ап и тал о м , а в о стал ь­
ной части ли бо о став л яется п а б ал ан се, ли бо сп и сы вается по особом у
постан овлению с у ставн ого к а п и т а л а , о чем у ж е бы ло ск азан о вы ш е.
П о д р а з д е л е н и е м р а з д е л а р е з у л ь т а т о в н а д в е с т а т ь и (п р и б ы л и и
уб ы тки ) а ) до отчетного и б) з а отч етны й год д о сти гается отд еление
р езу л ь т а т о в о п ер ати вн о й д еятел ьн о сти отчетного го д а от о став л ен ­
ного н а б ал ан се о ста т к а п р и б ы л и и л и у б ы т к а п р о ш л ы х л ет.
В ы деление э ти х статей в б а л ап сах необходим о д л я п р ав и льн ого
в ы во д а точ ного р е зу л ь т а т а — п р и х о д я щ и х с я п р и б ы л и и л и у б ы т ка
п а д аи н ы й отчетны й год.
П р ави л ьн о сть п о к азан н ы х в балансе р езу л ь тато в , причины и х
в о зп и к н о в е н и я до отч етн ого и з а о тч етн ы й го д , и х в н у т р е н н е е со д ер ­
ж а н и е п о к азы вает о тчет, о свещ аю щ ий х о зяй ствен н ы е о п ер ац и и пред ­
п р и я т и я и со д ер ж ащ и й в частп ости сп ец и ал ьн ы е п р и л о ж е н и я по счету
п р и б ы л ей и у б ы тко в . П р и р о д а п содерясанне счета с та н у т ясн ы м и и з
всего п о след ую щ его и зл о ясеп п я по а н а л и з у о тд ел ь н ы х ч астей о тч ета
и всего о тчета в ц елом .

В.

Содержание пассива.

А ктив п о к азы вает ср ед ства, которы м и о п ер и р у ет х о зя й ств о , п а с ­
с и в — источники иропехояедеппя эти х средств, и х прин ад леж н ость.
А к ти в п оэтом у т р а к т у е т преи м у щ ествен н о об о б ъ е к та х и м у щ е с т ва,
м атер и ал ьн о -т о в ар н ы х , д ен еж н ы х ц ен н о ст ях и д р . П асси в ж е оп ери ­
р у е т и с к л ю ч и т е л ь н о с у б ъ е к т а м и . 1 В п а с с п в с и с т в е щ е с т в е н н ы х (и м у ­
щ ествен ны х) счетов, а все гд а л и ш ь ли ц ев ы е, т . е. расчетп ы е с та т ь и .
В свою о черед ь сч ета, ол и ц етво р яю щ и е су б ъ ек ты п асси в а, с у т ь
д во яко го р о д а : а ) счета, х ар ак тер и зу ю щ и е взаим оотн ош ения и р ас­
четы х о з я й с т в а с сам и м «хозяи н ом », к а к п р е д п р и н и м ат е л е м ; в счетн ой
тер м и н о ло ги и они н а зы в а ю тс я «кап и талам и », разн о ви д н о стью к о и х
я в л я ю т с я ф о н д ы («счет к а п и т а л а » ) , и б ) р а с ч е т ы с п о с т о р о н н и м и к д а н ­
н о м у х о з я й с т в у л и ц ам и — к р ед и то р ам и его.
Т е р м н п « к а п и т а л » в б у х г а л т е р и и и в б а л а н с е , с о в е р ш е н н о о ч е­
в и д н о , н и ч его общ его пе и м еет с э к о н о м и ч е с к о й к а т е г о р и е й « к ап и тал *
1 Мы пе касаемся здесь счетов результатных в активе и пассиве, имеющих преиму­
щественно либо только счетное, либо временное значение.

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

и с п о н и м ан и ем это го тер м и н а в теор ет и ч еск о й э к о н о м и и .1 В п о сл ед п се
в р е м я п е т о л ь к о у н а с , н о и з а г р а н и ц е й уч ен ы е счетоводы н а х о д я т
т ер м и н «кап и тал» н еп о д х о д ящ и м , з а м е н я я обы чно его тер м и н ам и
«чи с т о е и м у щ е с т в о » , « чи с т о е с о с т о я н и е » . И о и в с а м о й б у х г а л т е р и и з а
д о л ги й , м н о го в ек о в ы й п ер и о д п р и м ен ен и я этого с л о в а оно ф ак ти ч ески
и м ело р а зл и ч н о е содерясанне. От с о д е р ж а н и я с л о ва « капитал» в у ч ет е
в о в р е м е н а Л у к и П а ч п о л о ( X I V с т о л е т и е ), к о т о р ы й р а з у м е л п о д * с л о ­
во м «кап и тал» — « совокуп н ость н асто я щ его тво его и м ущ ества» и в с в я зи
с эти м п р ед у см о тр и т ель н о р ек о м ен д о вал о тк р ы в а т ь сч е та д л я д л и н н о го
п еречн я расходов по дом у в роде расходов н а бритье, н а ч ай , соль,
б у л к и , м я с о , с т и р к у б е л ь я и н р ., до сч е та к а п и т а л а п р и ф ин ан совом
к а п и т а л е « д и с т а н ц и я о г р о м н о г о р а з м е р а » . «С чет к а п и т а л а » т р а н с ф о р ­
м и р у ется и з оли ц етвореп и я собствен ника — ф ун кци онирую щ его к а ­
п и т а л и с т а в с ч е т « п а е в о го » , « с к л а д о ч н о г о » , « о с и о в п о го » и т . п . к а п и т а л а ,
о б р азу ем о го п осредством в ы п у с к а а к ц и й и п а е в . П о сл ед н и е, к а к м ы
у ж е ви дели, представляю т лиш ь ю ридические ти т у л а д л я и х д ерж а­
те л е й , а те м с ам ы м , сл е д о в а те л ь н о , — о б я з а т е л ь с т в а со сто р о н ы вы ­
п у сти вш ей и х о р га н и за ц и и п о отнош ению к д е р ж а т е л я м э т и х б у м аг.
Б о л ь ш е т о г о , с а м и э ти б у м а ги п о л у ч а ю т свое со б ствен но е д в и ж е п и е ѵ
причем «так к а к вы р у ч к а к ап и та л и зи р у е тс я и этим о п р ед ел яется ц еп а
а к ц и и , то к ал сется, к а к б удто в ф орм е ц ен э т и х а к ц и й су щ еству ет вт о ­
рой к ап и тал » . «К а п и т а л и с ти ч е с к ая собствен ность п р е в р а щ а е тс я в сви ­
д етел ьство п а д оход н к ап и тал и ст и ч еск и й п роцесс п р о и зво д ств а де­
л а е т с я все более н езави си м ы м от д в и ж е н и я к ап и тал и сти ч еск о й соб­
ственности». « Н а б и р ж е к а п и т а л и с т и ч е с к а я собствен н ость в ы с т у п а е т
в своей чистой форм е к а к ти т у л доход н ости , в к оторы й п р ев р ати ­
л о сь — т а к что с в я зь м еж д у н и м и теп ер ь м ож но у стан о в и ть то л ь к о
тео р ети ч ески м а н а л и зо м — отп ош ен и е эк с п л о а т а ц п и , п р и сво ен и е п р и ­
баво ч н о го т р у д а . С обственность п ер естает в ы р а ж а т ь о п ред елен н ое
пр о и зво д ствен н о е о тпош ение и ста н о в и тс я сви детельством н а до х о д ,
о т р е ш е н н ы м о т с в я з и с к а к о й б ы т о н н б ы л о д е я т е л ь н о с т ь ю . С о б с тв е н ­
н ость о тр еш ается от вс я к о го о тн о ш ен и я к п р о и зво д ству , к п о треб и тель­
н ой сто и м о сти . П р е д с т а в л я е т с я , что сто и м о сть в с я к о й со б ствен н о сти
о п р ед ел я ется стоим остью д о х о д а : отн ош еп и е чи сто кол и ч еств ен н о е.
Ч и с л о — все, в ещ ь — нич то». « В с я к а я собствен н ость есть к а п и т а л г
и п е -со б ств ен н о сть, д о л г и , к а к п о к а зы в а е т в с я к и й го с у д а р с тве н н ы й
заем , тож е су ть к а п и та л , и вс я к и е к а п и та л ы р авн ы и воп лощ аю тся
в к л о ч к а х печатной б у м аги , которы е повы ш аю тся и п о н и ж аю тся п а
бирж е». 2
И з э т о г о а н а л и з а в ы т е к а е т н е п о с р е д с т в е н н о о т в е т н а с п о р п ы іі

в счетн ой л и т е р а т у р е во п р о с о то м , в к л ю ч а е т с я л и к а п и т а л в общ и й
пасси в и я в л я е т с я л и оп ви дом задолж ен н ости х о зяй ств а. П р и ф ин ан­
совом к а п и т а л е н а это т в о п р о с н у ж н о д а т ь п о л о ж и т ел ь н ы й ответ.
И со вер ш ен н о оч ев и д н о , что в н а ш п х го с у д а р с тве н н ы х п р о м ы ш л ен ­
н ы х п р е д п р и я т и я х (о б ъ е д и н е н и я х , т р е с т а х п д р .) к а п и т а л в б а л а н с е
им еет в свою очер ед ь со вер ш енно и н о е , о тл и ч н ое от и р е я ш е го , зн а ч е ­
ние и содерж ание.
« П р ед п р и н и м ателем » , «х о зяи н о м » н «собствен ни ком » к а п и т а л а в
п р е д п р и я ти я х го су д ар ствен н о й п ром ы ш ленности я в л я е т с я го с у д а р ­
ств о . О днако го сударство зд есь не ф и гури рует к а к к р еди то р , а ск р ы ­
в а е т с я о б о з н а ч е н и я м и « к а п и т а л ы » , «ф онд ы ». Э т п м в б а л а н с е о б о з н а ­
ч а е т с я ф о рм ал ьн о п р ав о во е обособлен ие от госу д ар ствен н о й к а зн ы
с р е д с тв , п е р е д а в а е м ы х в р а с п о р я ж е н и е т р е с т а д л я его р а б о ты и а п р а ­
в а х сам о стоятел ьн ого , ю р ид ич еского л и ц а , не отвечаю щ его з а до л гп
к а з п ы и , о б р а т н о , п е п е р е л а г а ю щ е г о п а к а з н у о т в е т с т в е н н о с т и з а с в о и __
т р е с т а — д о л г а (п . 4 д е к р е т а о т р е с т а х ) . К а п и т а л ы и ф о н д ы я в л я ю т с я п о
су щ еств у к а те г о р и я м и од ного и того ж е п о р я д к а в отнош ении с у б ъ е к та -г о с у д а р с тв а -в л а д е л ь ц а , к о то ро го оиц у сл овн о о б о зн ач аю т, и п о­
к а з ы в а ю т , к а к а я ч а с т ь а к т и в а (ц е н н о с т е й и п р а в ) д а н н о г о х о з я й с т в а
п р и н ад л еж и т сам ом у го су д ар ству . Р а зн ы е ви ды к а п и та л о в л и ш ь от­
л и ч аю тся п у тям и и исто ч н и кам и о б р а зо в а н и я , с о дной стороны , и
п о р я д к о м и х р а с п о р я ж е н и я со с то р о н ы п р а в л е п п я о б ъ е д и н е н и я — с
другой .
П р п л и к в и д а ц и и х о зя й с тв а го су д ар ство в ы сту п ает по вс е м к а п и ­
т а л а м и ф ондам к а к еди н ы й к р ед и то р , о д н ако все этн к а п и та л ы н а х о д я т
свое п о к р ы ти е л и ш ь после у д о вл етв о р ен и я креди то р о в х о зяй ств а
в у стан ов лен н ом п о р я д к е , и в д ан н ом с л у ч ае нет того п р ед п очтен и я,
к а к о е зак о н о д ател ьст во у с та н а в л и ва е т н п о л ь зу го сх о зо р ган о в — к р е ­
д и торов х о зяй с тв а , по ср авн еш п о с д р у ги м и к атего р и ям и к р еди то р о в
пр и л и к ви д ац и и х о зяй с тв а . П о с к о л ь к у к а п и та л ы в ы р а ж а ю т расчеты
( к р е д и т о р о в ) , о н и н а к т а к о в ы е я в л я ю т с я с у б ъ е к т а м іг - п р е т е н д е н т а м н п р и
в зы ск а н и я х , а не о б ъектам и в з ы ск а н и я . О бъектам и ж е в зы ск а н и я
я в л я ю т с я с т а т ь и а к т и в а . О тсю да, н а п р и м е р , и м у щ ествен н ы е п р ед м е­
ты , и зъ я ты е в п о р я д к е гр а ж д а н с к о г о к о д ек с а и з о б орота, не м огут
с л у ж и т ь о б ъек том в з ы с к а п и я , со вер ш енно незави си м о от то го , к а к у ю
ч асть п асси в а опи к о м п ен си р у ю т: к а п и т а л п л и заем н ы е ср ед ства. Мы
о б р ащ аем вн им ание н а это, к а за л о с ь бы , очевидное об сто ятел ьство ,
ибо п а п р а к т и к е , в особ ен н остп к о г д а в б ал ан се по п а с с и в у ф и гу р и ­
р о в а л особы й счет основпого к а п и т а л а , н еод н ок ратн о см еш и в ал и сь
категори и - а к ти в а и п ас с и в а и д ел а л и с ь п оп ы тки п ер ен о си ть н а к а т е ­
г о р и и п а с с и в а ( о с н о в н о й к а п и т а л , а м о р т и з а ц и о н н ы й к а п п т а л ) т е осо б ы е
п о л о ж ен и я, которы е к а с а ю тс я а к ти в н ы х об ъ ек то в , свя за н н ы х преим у­
щ е с т в е н н о с э т и м и п а с с и в н ы м и к а т е г о р и я м и . О тс ю д а it р а з л и ч н ы е
и з ы с к а н и я п е к о то р ы х ю ристов о степени о тч уж д аем о сти а м о р ти за ­
цион н ого к а п и т а л а , ч асти у став н о го к а ш іт а л а , ра н е е н азы в авш ей ся
основны м кап и тал о м , и т . д . Зд е с ь просто н езн ан и е р а зл и ч и я в природе
а к т и в а и п а с с и в а и и х о тд е л ь н ы х ч астей . Д ел ен и е к а п и т а л о в н а р азп ы е
ви ды , п о в то р яем , им еет ц ел ы о то л ьк о оттопить р азл и ч н о е п ро и сх о ­
ж д ен и е к а п и та л о в по вр ем ен и , по сп о со б у и х п ер ед ач и и о б р а зо в а н и я
а к т и в а , у то ч н и ть м обп льп ость а к ти в а n i , и .

78

1 «Капитал, земля, труд! Но капитал — ото не вещь, а определенное, общественное,,
принадлежащее определенной исторической формации общества производственное отно­
шение, которое проявляется в вещи и придает этой вещи специфический общественный
характер. Капитал не есть сумма материальных п произведенных средств производства.
Капитал — ото превратившиеся в капитал средства производства, которые сами по себе
так же не суть капитал, как золото или серебро сами по себе не суть деньги. Монополизи­
рованные определенной частью общества средства производства, обособившиеся по отно­
шению к живой рабочей силе продукты и условия реализации самоіі этой рабочей силы, —
вот что в силу отоіі противоположности персонифицируется в капитале» (К. M а р к с, Ка­
питал, т. III, ч. 1, стр. 351).

79t

80

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

У с т а в н ы й к а п и т а л . У ставн ы й к а п и т а л х а р а к те р и зу е т долю
у ч а с ти я го с у д а р с тв а в д ан н о м х о зяй с тв е по тем су м м ам , к о то р ы е го ­
с у д а р с т в о в л о ж и л о в это х о з я й с т в о в м о м е н т п е р в о н а ч а л ь н о г о е г о
о б р а зо в а н и я. У ставн ы й к а п и та л о п р ед ел яется д екр ето м о тр естах
2 9 и ю н я 1 9 2 9 г . (с т . 9 ) с л е д у ю щ и м о б р а з о м :
«Р азм ер у став н ого к а п и т а л а о п р е д е л я е тс я в сум м е о ц е н к и п р ед о­
ставляем ого тр ест у и м ущ ества, в том чи сл е б езв о зв р атн ы х асси гн о ва­
н и й по о б щ его су д ар ствен н о м у и л и м естн ом у бю дж етам ».
П р е д ы д у щ и й д е к р е т о т р е с т а х от 10 а п р е л я 1923 г . д е л и л у с т а в н ы й
к а п и т а л н а о с н о в н о й и о б о р о т н ы й : «П о д о с н о в н ы м
капиталом
пон и м ается все им ущ ество, к оторое не у н и ч то ж ается ц ел и к о м в од­
ном ак те п р ои зводства, к а к -т о : ф абричны е и д руги е стр о ен и я, м а­
ш ины , обо р у д о ван и е, и нструм енты , ж и в о й и м ертвы й и н в ен тар ь и т . п.
П од оборотн ы м к а п и та л о м п о н и м аю тся : д е н ь ги , ц ен н ы е б у м аги , п р о ­
д у к ц и я , а равн о все предм еты , которы е м огут бы ть то л ь к о о дп аж ды
и сп ользован ы в процессе п р ои зводства, к а к -т о : топ ли во, сы р ье, р а з ­
н ы е м а т е р и а л ы и т . п .» .
Свое счетн ое п р о и сх о ж д ен и е о зн ач ен н ы е к а п и т а л ы п о л у ч аю т в
соответстви и с и х п р и р о д о й , а и м ен н о : в п е р в о н а ч а л ь н о м в с т у п и те л ь ­
ном б а л ан се основной к а п и т а л р а в е н об щ ей сум м е стоим ости и м ущ е­
ства по а к т и в у ; оборотны й к а п и та л р а ве н и то гу н з сум м по вещ е­
с т в е н н ы м ( м а т е р и а л ы , н а л и ч н ы е ц е н н о с т и и п р . ) и л и ц е в ы м (д е б и т о р ­
с к и м ) с ч етам а к т и в а з а вы чето м и з н его л и ц е в ы х (к р е д и то р с к и х ) сч е­
т о в п а с с п в а , п р и ч е м г о с о р г а н ы (д е б и т о р ы - к р е д и т о р ы ) у ч и т ы в а ю т с я
в общ ем п о р я д к е.
О дпако у ж е в сам ом д екр ете о б н а р у ж и в а е т с я р азл и ч н о е с о д ер ж а­
ни е э т и х тер м и н о в по и х при м ен ен и ю в у ч ет е, в п о л и т и ч еск о й эко н о ­
м ии и в сам ом д е к р ете. Эти тер м и п ы у п о тр е б л я ю тс я с р а зн ы м с о д е р ж а . ннем , причем см еш иваю тся ак ти в н ы е и пассивны е к атего р и и .
В с т . 9 с к а з а н о : « В С Н Х о п р е д е л я е т с о с т а в и м у щ е с т в а (у с т а в н о г о
к а п и та л а ), п ред н азн ачен н ого д л я п еред ачи тресту».
В э т о й с т а т ь е « и м у щ е с т во » о т о ж д е с т в л я е т с я с у с т а в н ы м к а п и т а ­
л о м . З д е с ь т е р м и н « и м у щ е с т во » и м е е т б о л е е ш и р о к о е п о н и м а н и е , н е ­
ж е л и это п р и н я т о в о т ч е т н о с т и ; з д е с ь п о д и м у щ е с т в о м с л е д у е т п о н и ­
м ать превы ш ени е всего а к ти в а п ад сум м ой , п р и ч и таю щ ей ся к р еди ­
то р а м по п а с с и в у , т а к к а к по м ы сли ст. 9 н р п п ер в о н ач ал ь н о м о б р а зо ­
ван и и тр е с т а все ср ед ства, п еред аваем ы е ем у го суд арство м , ф икси­
ру ю тся то л ько в одном уставном к а п и тал е, не о б р а зу я сп ец и альн ы х
кап и тал о в во вступительном балан се. Д екр ет и м ел в ви д у в данном
с л у ч а е т р ест ы , о б р азу ем ы е в п ер в ы е, о д н ак о в д ал ь н ей ш ем , к о гд а
с т а л а п р о в о д и т ь с я р е о р г а н и з а ц и я о тд е л ь н ы х тр есто в и оф орм ление
вп о вь с о зд ав аем ы х т а к и м о б р азо м тр есто в п з р а н е е су щ еств о вав ш и х ,
п р и ш л о сь о тс т у п и ть от этого о бщ его п р а в и л а , и т а к и е р е о р г а ­
н и зуем ы е тр ест ы п р и н и м ал и н а св о и б ал ан сы т а к ж е те и л и и н ы е спе­
ц и ал ьн ы е к а п и та л ы и ф онды , в частн ости ам о р ти зац и о н н ы й к а п и та л ,
по зак л ю ч и тел ь н ы м б а л а н с а м с во и х п р ед ш еств ен н и к о в . В этом с л у ­
чае сум м а уставного к а п и т а л а о п р ед ел яется всей м ассой а к ти в а за
в ы ч е т о м э т и х с п е ц и а л ь н ы х к а п и т а л о в п с у м м ы к р е д и т о р о в . В с т . 16
у к азы в ается : «К ап и тал, передаваем ы й государством тр есту и ф икси­
р о ван н ы й в устав е п о сл ед н его , я в л я е т с я у ставн ы м к а п и та л о м треста».

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

81

В э т о й с т а т ь е у с т а в н ы й к а п и т а л и м е н у е т с я « к а п и т а л о м » , в то в р е м я
к а к по с т . 9 у с т а в н ы й к а п и т а л о т о ж д е с т в л я е т с я с «им ущ еством ». С
т о ч к и з р е н и я у ч е т а д е к р е т о т р е с т а х 10 а п р е л я 1 9 2 3 г ., т а к и м о б р а з о м ,
п р и д а в а л одноврем енн о у став н о м у к а п и т а л у зн ачен и е и а к ти в н о й и
п а с с и в н о й с т а т ь и . Э т и п о н я т и я (к а п и т а л а и и м у щ е с т в а ) т а ш к е с м е ­
ш и в аю тся по отнош ению к осн овн ом у к а п и т а л у и по отнош ению к обо­
р о тн ом у к а п и т а л у . П оследний ото ж дествл яется с общ ей м ассой м а­
тер и ал о в , товаров и д р у ги х ак ти в н ы х средств, н ах о д ящ и х ся в обо­
р о т е ..
В сущ ности ж е н у ж н о п р и зн ать за у ставн ы м кап и тал о м значение
им енно п асси в н ой статьи к а п и т а л а .
К а п и т а л , п е р е д а в а е м ы й г о с у д а р с т в о м тр е с т у , п р и е г о о б р а з о в а н и и
и ф икси рован н ы й в у став е последнего, я в л я е т с я у ставн ы м к а п и ­
талом треста.
Н о резч е н ея сн о сть и н ео п р ед ел ен н о сть в д ел ен и и у став н ы х к а ­
п и т а л о в н а о с н о в н ы е и о б о р о т н ы е (ч т о с о з д а л о р я д п р а к т и ч е с к и х
■ затр у д н ен и й ) с к а з а л и с ь в в о п р о с е о т о м , п о к а к и м п р и з н а к а м у с т а н а ­
в л и в а е тс я делен и е к а п и та л а п а основн ой и оборотн ы й , по эко н о м и ­
ч е с к и м и л и ю р и д и ч ески м , что в ы зв а л о бо л ьш и е р а зн о г л а с и я и сп о ­
р ы . О пределение основного к а п и т а л а , к а к с к а за н о бы ло в ы ш е, п о н и ­
м а е т с я к а к с у м м а и м у щ е с т в е н н ы х ц е н н о с т е й ,о т н о с я щ и х с я к у с т а в ­
н о м у к а п и т а л у , т . е . к а к т а ч а с ть и м у щ е с т ва , к о т о р а я п р и н я т а ір е с т о м
в п е р в о н а ч ал ьн ы й м ом ент о ф о р м л е н и я у став н ого к а п и т а л а , и т а ч ас ть
и м у щ ества, к о т о р а я в д ал ьн ей ш ем при о б р етен а сам и м трестом в п р о ­
цессе его р аб о ты з а счет о б оротн ы х сред ств в п о р я д к е п е р е д в и ж е н и я
су м м и з о б оротн ого к а п и т а л а в оси о вп о й . П р и этом т о л к о в а н и и н е
о тн о си тся к основны м к ап и та л а м им у щ ество , п риоб ретен ное з а счет
заем н ы х средств, за счет д отац и й , сп ец и ал ьн ы х к ап и тал о в и т . п .
М еж д у сум м ой и м у щ ества в ак ти в е и сум м ой основного к а п и т а л а в
п ассиве им еется р асхож д ен и е. П о д ругом у ж е толкован и ю основной к а ­
п и т а л д о л ж ен всегд а р а в н я т ь с я сум м е стоим ости и м у щ ества в а к т и в е ,
и поэтом у вся к о е в н о вь п р и обретаем ое им у щ ество , незави си м о з а счет
к а к о го к а п и т а л а , д о л ж н о бы п о в л еч ь з а собой и зм ен ен и е основного
к а п и тал а. У ж е в п р ак ти к е р ассм отрен и я балансов н а 1 о к тя б р я 1924 г.
б ы л о п р и н я т о п о л о ж ен и е о то м , что и м у щ ест во и о си о в п о й к а п и т а л
м о гу т пе со вп ад ать, и им у щ ество , п остроен н ое, п ри обретен н ое за
счет с п е ц и а л ь н ы х ср ед ств, к а к д о тац и и , з а счет ф онда у л у ч ш е н и я бы та
р а б о ч и х , з а с ч е т р е з е р в н о г о ф о н д а и т . д ., п е в ы з ы в а е т и з м е н е н и й в
у с та в п о м к а п и т а л е , а оио п р и с о е д и н я е тс я т о л ь к о в а к т и в е к и м у щ е ­
ст в у , д а в а я т а к и м об р азо м р асх о ж д ен и е м еж д у сум м ой и м у щ ества в
а к т и в е и основны м к ап и тал о м по п асси ву.
О п р е д е л е н и е о б о р о т н о г о к а п и т а л а в д е к р е т е 10 а п р е л я 1 9 2 3 г .
т а к ж е б е р е тс я не в д остато ч н ой м ере пол н о и пе соо тветствует ф а к ти ­
ческом у полож ен и ю . П омимо п еречи слен н ы х в д екрете р еал ьн ы х ц ен ­
н остей в оборотны й к а п и т а л в х о д я т и п р а в а тр е с т а п а п ол у чен и е с сво и х
деб и торов, и л и , вер н ее, в оборотны й к а п и та л вх о д и т п ревы ш ен и е д е­
б иторов н а д кр ед и то р ам и . М ож ет бы ть и о братн ое п о л о ж ен и е, что не
в с е м а те р и а л ь н о -т о в а р н ы е и н а л и ч н ы е ц е н н о сти о б р а зу ю т о б о р о тп ы й
к а п и та л , а часть п з н и х я в л я е тс я р езу л ьтато м превы ш ени я кр еди то р - "
с к о г о са л ь д о п а д д ебетовы м са л ь д о по к о н тр а ге н т ск и м р асч етам .
JI о к ш п н, Баланс.
6

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

В о тлич ие от ст. 16, о п р ед ел яю щ ей осн о вн о й к а п и та л к а к ч а с т ь
у ставн ого к а п и т а л а , т . е. к а п и т а л а , » ф рм лен н ого и ф и кси рован н ого
п р и у ч р е ж д е н и и т р е с т а , с т . 17 о тс т у п а е т о т это го о п р е д е л е н и я и о т­
н оси т к о сновн ом у к а п и т а л у т а к ж е и м у щ ество , п ри об ретен н ое трестом
вп о сл ед стви и , м еж д у тем к а к и м ущ ество м о ж ет бы ть п риобретен о н е
з а счет у став н ого к а п и т а л а , а з а счет и н ы х и сто ч н и ко в. Т ак и м об ра­
зо м вы д елен и е основного к а п и т а л а в п асси в е н и ч ем пе в ы з ы в а л о с ь .
С ледует п р и з н а т ь п оэтом у соверш ен н о п р ав и л ь н ы м у п р азд н ен и е де­
л е н и я у став н о го к а ш іт а л а н а о сн о в н ой и об оро тп ы й по п ас с и в у , к а к
н е и м е ю щ е е н и к а к о г о п р а к т и ч е с к о г о з н а ч е н и я . Э го т е м б о л е е п р а в и л ь ­
н о , ч т о в о п р о с о тн о и т е л ь п о у ч а с т и я и м у щ е с т в а в г р а ж д а н с к о м о б о ­
р о т е , в см ы сл е р а с п р о с т р а н е н и я п а пего с татей Г . К . о п о р я д к е о тч у ж д е ­
н и я и м у щ е с т в а , о в з ы с к а ш ш и т . п . , р е ш а е т с я н е по т о м у , к к а к о й
с тат ь е о б ъ ек т и м у щ ества о тн о си тся, а р е ш а е тс я нм енно в зав и си м о­
сти о т х а р а к т е р а того и л и и н о го о б ъ е к та .
С ледует т а к ж е отм ети ть, что об ъекты и м у щ ества п р и п ер ех о д е и з
одного тр ест а в д р у го й в одном м огут вх о д и т ь в об оротны й к а п и т а л ,
в д р у г о м ж е они с т а н о в я т с я о сн о в н ы м , и о б р а тн о , к а к м ы в и д е л и вы ш е .
В судебп ой п р ак ти к е бы л с л у ч ай , ко гд а стал воп рос о том , к к а к о й
к а тего р и и о тнести н езако п ч еп и о е стр о и тел ьство — к осн овн ом у к а ­
п и т а л у и им у щ еству и л п к оборотны м ср ед ствам , з а счет к о то р ы х
с т р о и т е л ь с тв о п р о и з в о д и л о с ь , и в зав и с и м о с ти о т р е ш е н и я этого в о ­
п р о с а р а з р е ш а л с я д р у г о й в о п р о с — о во зм езд н о ст и и б езв о зм езд ­
н ости п е р е д а ч и этого с тр о и т е л ь с тва о т одн ого г о с о р га п а д р у го м у .
«В ы сш ая а р б и тр аж н ая ком иссия при СТО . и сход я и з определрния
о с п о в н о г о и о б о р о т н о г о к а п и т а л а в с т . 16 д е к р е т а о т р е с т а х о т 10 а п ­
р е л я 1923 г ., п р и з н а л а , что « н езако н ч ен н ы е с о о р у ж е н и я и к а п и т а л ь ­
ны й рем он т, п о к азан н ы е в ак ти в е б а л а н с а , д о л ж н ы бы ть отнесены к
с о с т а в у его о сн о в н о го к а п и т а л а и п е м о гу т б ы ть п о д вед ен ы п о д п о н я ­
ти е о б оротного к а п и т а л а , а тем более «активного обо ро тн о го к а п и та л а » ,
под к отор ы м стор он ы , к а к ви дц о и з п р е д с та в л ен н ы х и м и о б ъ я с н е н и й ,
и м ел и в ви д у свободны е об оротны е ср ед ства, н а х о д я щ и е с я в р а с п о р я ж ен и п одного тр ест а и п оступ аю щ и е по а к т у п ер ед ач и к д р . тр е с т у .
«Н езак о н ч ен н ы е п о стр о й к и и к а п и т а л ь н ы й рем он т по св о ем у х о з я й ­
ствен н ом у н азн ачен и ю д о л ж н ы бы ть, со гл асн о з а к о н у , к вал и ф и ц и ­
р о в ан ы к а к осн овн ой к а п и т а л . В рем енное у к а за н и е этой сум м ы в
б ал ан се по оборотн ом у ф он ду, к а к п р ав п л ь п о у к а зы в а е т и стец , я в ­
л я е т с я п е чем и н ы м , к а к обы ч ны м м етодом с о с т а в л е н и я б а л а н с о в , и
и м еет сво ей ц ел ью своеврем ен н ы й уч ет и зм ен ен и й основного и об о­
ротн ого к а п и т а л а , по эта б у х га л те р с к ая те х п и к а п е м ож ет м ен ять
д ей ств и тел ьн о го х а р а к т е р а и м у щ е с т ва , о п р ед ел яем о го по п р и зн а к а м
о с н о в н о г о к а ш і т а л а , п р и в е д е н н ы м в з а к о н е ».1
З д е с ь п р и м еш и ваю тся новы е п р и зн а к и — м об ильности и им м о­
бильности средств.
В ещ ествен н ы е эл ем ен ты , относи м ы е к «основном у п обор о тп о м у
к ап и та л у » , в одн ом о тн о ш ен и и ш и р е , а в д р у го м ^лсе, чем в п р еж п ем
д екр ет е о т р е с т а х . О н и ш и р е в то м с м ы сл е, что о т н о с я т с я сю да соответ­
ствую щ ие катего р и и ц ен н остей , незави си м о от и х ф о р м ал ьн ей п р и ­

н а д л е ж н о с т и (с в о и л и и л и ч у ж и е — в б а л а н с е и л и з а б а л а н с о м , к а к
а р е н д о в а н н ы е , в п е р е р а б о т к е и т . д .) .
С д р у г о й с т о р о н ы ,о н и у ж е , п о с к о л ь к у о н и о б н и м а ю т л и ш ь о б ъ е к т ы ,
которы е ф ак ти ч ески у ч аств у ю т в п рои зво д ствен н о й д еятел ьн о сти хо­
зя й с т в а и о тн о с я тс я к п р о и зво д и т е л ьн о м у к а п и т а л у , и со верш енно не
им ею т в в и д у т е х ц ен п остей , ко то р ы е воо б щ е не у ч ас тв у ю т в о п е р а ­
ти вн ой работе п свя зан ы с трестовской им ущ ественной массой л и ш ь
на
ф о р м ал ьн о -п р ав о в ы х
основаниях
в л а д е н и я — « с о б с т в ен н о с т и »
( п а п р и м е р , и м у щ е с т в о , с д а н н о е в а р е н д у , и т . п .) , а р а в н о н е в к л ю ч а ю т
т е х и м у щ ествен н ы х об ъ ек то в , к оторы е ие им ею т п р ои звод ств ен н ого
н а з н а ч е н и я . М ы о б р ащ аем в н и м ан и е н а эти р а зл и ч и я в тер м и н о ло ги и ,
ибо и до н асто я щ его в р ем ен и п р и м ен я ю тся эти тер м и н ы осн овн ого и
о боротп ого к а п и т а л а п р п п р ак ти ч еск о м о п ер и р о в ан и и отчетны м и м а­
т е р и а л а м и , п о д р а зу м е в а я п р и этом со вер ш ен н о н е то ф ак ти ч еско е со­
д е р ж а н и е , к о т о р о е и м с в о й с т в е н н о . А э то в с в о ю о ч е р е д ь в ы з ы в а е т
соверш ен н о р азл и ч н о е п он и м ан и е и т р а к т о в к у отчетного м а те р и а л а
со сто р о н ы т е х , ко то р ы е пон и м аю т эти тер м и н ы по и х о х а р а к т е р и з о ­
ван н о м у зд е с ь эко н о м и ческо м у и счетн ом у со д ер ж ан и ю . 1
У ставн ы й к ап и тал в пы пе прим еняем ой схем е б алап са пе р а з ­
б ит н а основной и о б оротпы й. Д е к р е т о т р е с т а х от 29 и ю н я 1929 г.
у с тр а н и л дел ен и е у став н о го к а п и т а л а н а основной и о б оротпы й.
С ледует зам е т и т ь , что т ер м и н «осиовпой к а н п т а л » в д о во ен н ы х
у с та в а х и в о тч етах ак ц и о н е р н ы х и то м у подобны х общ еств о зн а ч а л
к а п и та л ы , вн есен н ы е ак ц и о н е р а м и и и м п р и н ад л еж ащ и е, н езави си м о
о т д а л ь н е й ш е г о п р и м е н е н и я э т и х к а п и т а л о в в п р о и з в о д с т в е (т . е .
о с н о в н ы е к а п и т а л ы а н а л о г и ч н ы п а п п ім у с т а в н ы м к а ш іт а л а м ) .
Б е л и тр ест во зн и к а е т в п ер вы е, то все по л у чаем ы е н м го су д ар ствен ­
ны е средства по п асси в у ф иксирую тся то льк о в одном к ап и тал е —
у с т а в н о м . В о т л и ч и е о т п р е д ы д у щ е г о д е к р е т а о т р е с т а х д е к р е т о т 29
и ю н я 1927 г . п ред у см атр и в ает во зм о ж н о сть о б р азо в ан и я тр ест а и з
р а н е е с у щ е с т в о в а в ш и х т р е с т о в , а н е и з о б щ е г о с ф о іт д о в с к о й и м у щ е ­
с т в е н н о й м а с с ы , е щ е н е в ы д е л е н н о й в х о з я й с т в е н н о -о б о с о б л е н н ы е
е д и н и ц ы . В этом сл у ч а е взаи м о о тн о ш ен и я м еж д у го су д ар ство м и
в н о в ь об р азу ем ы м тр есто м м о гу т ф и к с и р о в а ть с я н е в одном т о л ь к о
уставном кап и тал е, но и в д р у ги х к а п и та л а х и ф ондах, переходящ и х
по преем ствеп н ости от р е о р га н и зу е м ы х тр есто в. Ф и к с а ц и я п е р ед авае­
м ы х средств в качеств е к а п и тал о в , а не в к ач еств е кр еди то р ск о й з а д о л я с е и н о с т и г о с у д а р с т в у , к а к б ы л о о тм е ч е н о в ы ш е , х а р а к т е р и з у е т
п р ав о вы е взаи м о о тн о ш ен и я м еж д у трестом и го су д ар ство м , ф о р м ал ь­
ное и зъ я ти е н з общ ей государствен н ой к а зн ы к а п и т а л а и п редостав­
лен и е в п олное р асп о р яж ен и е дан н ого тр ест а, к а к ф орм ально частн о­
п равовом у ю ридическом у л и ц у .
П о су ти своей при роды у став н ы й к а п и т а л д о л ж ен о статься вел и ч и ­
ной постоянной, неизм епной. Те и л и ины е ум ен ьш ен и я и л и у вел и че­
н и я в ср ед ствах х о зяй ств а, я в л яю щ и еся р езу л ьтато м о перати вной
р аботы , ф и к си рую тся в качеств е при бы лей и у б ы тков , по не в л и яю т

82

1 «Экономическая жизнь» от 16 июля 1925 г.

83

1 Мы особенно подчеркиваем, что «средства труда только в том случге являются
осповным капиталем, если процесс производства есть вообще капиталистический про­
изводственный процесс» и «средства производства — капит;л» (Капитал, т. II, гл. XI).
Мы пользуемся этими терминами с соответствующими оговорками.

81

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

-н а р а зм е р у став н ого к а п и т а л а . Д е й ст ви т е л ьн о , зак о н о д а те л ьс т в о п р е ­
д у с м а т р и в а е т , к а к п р а в и л о , н е и зм е н н о с ть у с та в н о го к а п и т а л а . О д­
н а к о е щ е и д о с и х п о р и м е ю т м е с то и з м е н е н и я в к а п и т а л е , б о л ь ш е й
ч асть ю в п о р я д к е б езв о зм езд н о го и з ъ я т и я ср ед ств и л и п р и со ед и н ен и я
з а счет д о п о л н и т ел ь н ы х а с с и г н о в а н и й и з к а з н ы ; но в с т р е ч а ю т с я до
с и х п ор (п р а в д а , части чн ы е) с л у ч а и т а к ж е и к о р р е к т и р о в а н и я у с та в ­
ного к а п и т а л а в си л у п ло х о го у ч е т а, п л о х о й и н в е н та р и за ц и и , п ло х о й
о ц ен к и м атер и ал ьн ы х ц ен ностей , которы е бы ли п о л у чен ы от го с у д а р ­
с тв а п р и о б р а зо в а н и и т р е с т а . С оответствую щ и е с т а т ь и а к т и в а к о р р е к ­
ти р у ю т с я , и эти к о р р е к т и в ы о тн о ся тся в э т и х с л у ч а я х н а счет у с та в ­
н ы х к а п и т а л о в . И зм ен ен и я и к о р р е к т и вы в р азм ер е п олучен н ого к а ­
п и т ал а ф и к си р у ю тся в особой статье и зм ен ен и я у став н о го к а п и т а л а . 1
Э та с т а т ь я я в л я е т с я п ер ех о д н о й и и с п р а в и т е л ь н о й до о ф о р м л ен и я
и з м е н е п и я к а п и т а л а по у с т а в у и в м есте со с т а т ь е й «уставн о го » к а п и ­
т а л а п о к азы в ает , к а к о в ф ак ти ч ески й р азм ер у ставн о го к а п и т а л а .
А м о р т и з а ц и о н н ы й к а п и т а л . П ри род а и происхож дени е
ам о р ти зац и о н н о го к а ш іт а л а соверш енно о тл и ч н ы от п р и р о д ы и п р о ­
и сх о ж д ен и я у ставн ого и д р у ги х кап и тал о в .
А м ортизационн ы й к а п и та л о б р азу ется и з ам ор ти зац и о н н ы х о т­
чи слен и й , к а к элем ен та и зд ер ж е к п рои звод ств а и , сл ед овательн о,
себ есто и м о сти , т . е . к а к п о степ ен н о го п р е в р а щ е н и я и п е р е х о д а ч асти
основного к а п и т а л а в п р о д у к ц и ю п р о и зво д ств а и к а к о бр ати о й т р а н с ­
ф о р м а ц и и этого в и д а к а п и т а л а , а в а н си р о в а н н о г о в о р у д и я п р о и з ­
в о д ст ва, чер ез р е а л и зац и ю п р о д у к ц и и п р о и зво д ств а в его д ен еж п у ю
ф орм у. З а д а ч а со х р а н е н и я осповного к а п и т а л а в го су д ар ствен н о й
пром ы ш ленности в п ер ву ю о черед ь тр еб у ет, чтобы бы ли устан о в л ен ы
норм альн ы е ам орти зац и он н ы е о тч и слен и я и бы ло осущ ествлено н ад­
л еж ащ ее п лаповое и р ац и он альн ое исп ользован и е н акап л и ваем ы х
ам ортизационн ы х кап и тал о в, иначе гово р я, зад ача со х р ан ен и я ос­
н овного к а п и т а л а вы д ви гает во всей ее ш п роте п р о б л ем у ам о р ти зац и и .
О сн овн ы е эко н о м и ч е с к и е з а к о н ы с н а ш и в а н и я , а м о р т и з а ц и и ср ед ств
п р о и зв о д ств а (о р у д и й т р у д а ) и в о сп р о и зв о д ств а о сп ов п ого к а п и т а л а
подробно р азо б р ан ы u ф орм улированы М арксом при а н ал и зе ф ун кц и й
р а зл и ч н ы х ч астей к а п и т а л а и его о б р ащ ен и я . И з р я д а о тд ел ьн ы х ц и тат
« К а ш іт а л а » п о э т и м в о п р о с а м м о ж н о с ф о р м у л и р о в а т ь с л е д у ю щ е е о с ­
новное п о л о ж ен и е. В теч ен и е ср ед н ей п р о д о л ж и т ел ьн о сти ф у н к ц и ­
о н и р о в а н и я о р уд ий п р о и зво д ства, т . е. врем ен и от м ом ента, к о г д а опи
в х о д я т в п р о ц есс п р о и зв о д с тв а , до то го м о м ен та, к о г д а о п и б у д у т с о ­
верш ен н о и зн ош ен ы , с та н у т со вер ш енно н еп р и год н ы м и и д о л ж н ы
б ы ть во с п р о и зв е д е н ы , п р о и с х о д и т (всл ед ств и е и с п о л ь з о в а н и я ) п о сте­
пенное и х сн а ш и ва н и е , п о степ ен н ая п е р е д ач а ч асти и х стоим ости пр од у к т у -т о в а р у , н еп р ер ы вн о м у п р о и зво д ству к о торого эти ср ед ства п р о ­
и з в о д с т в а ( м а с т е р с к и е , м а ш и н ы , и н с т р у м е н т ы и т . и .) с л у ж а т . П е р е ­
д а в а е м а я ч а с т ь стоим ости э ти х сред ств п р о и зво д ств а п осту п ает п ри
этом в о б р ащ ен и е, к а к ч а с т ь стоим ости п р о и зво д и м ы х т о в а р о в ; о п а
п о степ ен но п р е в р а щ а е т с я , т а к и м о б р а зо м , в д е н ь г и , п о к а , н а к о п е ц ,

1 До баланса аа 1928/29 г. изменения уставпого капитала проводились по двум ста­
тьям: «увеличения уставного капитала* в пассиве и «уменьшения уставпого капитала»
в активе.

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА
н а исходе определенного ср о к а ф у к ц и о н п р о вап и я о руди й прои звод­
с тв а в с я и х стои м ость ц е л и к о м пе п р е в р а ти тс я в э ту ф орм у к а п и т а л а .
Д о н а с т у п л е н и я этого м ом ен та п е р е д а в а е м а я т а к и м п у тем стои м ость
с р е д с т в п р о и з в о д с т в а п о с т е п ен н о н а к о п л я е т с я в ф о р м а х р а з е р в н о г о
(а м о р т и з а ц и о н н о г о ) « д е н е ж н о г о ф о н д а п о с ч е т у с и а ш и в а п и я о с н о в н о г о
к а ш іт а л а » 1 в т о й с р е д н е й м е р е , в к а к о й с а м ы е о р у д и я т р у д а у т р а ч и ­
в аю т свою сто и м ость.
П р ак ти ч еск и е вы воды и з э ти х бесспорны х основ так о в ы :
1 . А м о р т и з а ц и я о р у д и й п р о и з в о д с т в а (о с п о в н о г о к а п и т а л а ) п е
н ах о д и тся пи в к а к о й зависим ости от кон ечн ы х ком м ерчески х р е зу л ь ­
тато в д еятел ьн о сти то го и л и и н ого п р ед п р и я ти я , т . е. от р ен таб ел ь­
ности его.
2. А м о р т и з а ц и о н н ы е о т ч и с л е н и я я в л я ю т с я о д н о й и з с о с т а в н ы х
ч а с т е й с то и м о с т и п р о и з в о д и м о г о п р о д у к т а - т о в а р а , и э т а ч а с т ь , с л е д о ­
в а т е л ь н о , д о л ж н а во й ти в к а л ь к у л я ц и ю себестои м ости э т и х п р о д у к то в
п р о и з в о д с т в а ,* и
3. Р а зм ер н ачи сл ен и й п а п р о д у к т о п р е д е л яе тс я процентом отчис­
л ен и й н а п о гаш ен и е о сн ов н ого к а п и т а л а . Э тот п р о ц ен т п о га ш е н и я
устан ав л и вается н а к аж д ы й отдельпы й об ъект и п а к аж д ы й отдельны й
период с л у ж б ы п ослед него в соответствую щ ей п р о п о р ц и и к сред н ем у
(п о д а н н ы м п р о ш л о й п р а к т и к и и о п ы т а ) с р о к у в с е й с л у л с б ы с о о т в е т ­
с т в у ю щ и х о б ъ е к т о в (м а ш и п , с т р о е н и й и т . п . ) о с п о в п о г о к а п и т а л а .
П р и у с т а н о в л е н и и э т о г о с р о к а сл у л сб ы у ч и т ы в а е т с я н е т о л ь к о е с т е ­
ствен н ы й и зн о с, но т а ю к е и «м оральн ое сн аш и ван и е» , т . е. и н тен си в­
н о сть т ех н и ческо го п р о гр есса в соответствую щ ей гр у п п е о р у д и й т р у д а ,
и те м сам ы м и н тен си вн о сть к о н с тр у к ти в н о го и и ного те х н и ч еско го
и экон о м и ч еск о го (э к ен л о ат ац и о п н о го , к а к , н ап р и м ер , п р и и сч ер п ан и и
зап асов и п р ек ращ ен и и работы п а м естах добы чи, кон ъю н ктурн ого,
к а к , н а п р ., п р и п р е к р а щ е н и и д ап н о го п р о и з в о д с т в а и з -за и зм ен ен и я
сп р о са н а соответствую щ и е п р о д у к ты по с л у ч аю и зм е н е н и я м оды ,
з а м е п ы п х д р . п р о д у к т а м и и т . и .) у с т а р е н и я д а н н ы х о б ъ е к т о в .
П р и д ер ж и в аясь определений декр ета о тр естах и и сход я н з п р ак ти ­
ч еск и х со о б р аж ен и й и экон ом и ческ ого с о д е р л т н и я к атего р и и ам о р ­
т и зац и и , следует о п ред ели ть к р у г о б ъ ектов , п о д л еж ащ и х ам о р ти зац и и ,
следую щ им и п р и зн ак ам и :
1.
А м ор ти зац и и п о д л еж ат все предм еты им у щ ества, ко то р ы е не
у н и ч т о ж а ю т с я ц е л и к о м в о д н о м а к т е п р о и зв о д с тв а (к а к -т о : ф аб р и чп ы е
и д р у ги е стр о ен и я, м аш ин ы , о б о р у д о ван и е, и н стр у м ен ты , ж и в о й и м ерт­
в ы й и н в е н т а р ь и т . п .) , з н а ч а щ и е с я п о и н в е н т а р ю , н е з а в и с и м о о т т о г о ,
п о л у чен ы ' л и о н и тр е с т о м , к а к ч а с т ь его у с та в н о г о к а п и т а л а , п л и
п р и о б р е те н ы во в р е м я д е я т е л ь н о с т и т р е с т а и в у с т а в п о м к а п и т а л е его
пс о т р а зи л и с ь . М ел кие ж е пред м еты и м у щ е с т ва , с л у ж а щ и е м енее год а,
вы п и сы ваю тся в р а с х о д по м ере о тп у с к а в неп осред ств ен н ую р аб о ту
и а м о р т и з а ц и и н е п о д л е ж а т (с м . п р и в е д е н н у ю в ы ш е ц и т а т у и з « К а п и ­
т а л а » п о э т о м у п о в о д у ).
З д е с ь п р е д п о л агается , что р асх о д о в ан и е и возо б н о вл ен и е эти х
предм етов пр о исх о д ит р авп ом ерпы м и вел и ч и п ам и еж его д н о , т . е. в
теч ен и е од но го оп ер ац и о н н о го п е р и о д а , и сам и пред м еты п р и р а в н п -

1 К. Маркс, Капитал, т. II, стр. 431.

g6

СОДЕРЖАНИЕ И'СТРОЕНИЕ'ГОДОВОГО ОТЧЕТА

ваю тсям тоэтом у к м атер и ал ам , п отребляем ы м оди п то л ь к о р а з в п р о ­
изво д стве.
2. Н е подлелсат а м о р т и з а ц и и : зем л и , н е д р а , в о д ы и л е с а и т . п .,
п ередаваем ы е трестам в п ол ьзован и е и не вкл ю ч ен н ы е в состав к а п и ­
т а л о в т р е с т о в (п о к а зы в а ю т с я в н е б а л а н с о в о й с т а т ь е й ). З а т р а т ы , с в я ­
зан н ы е с эксп л о атац п ей п х , о тн о ся тся з а . счет те к у щ и х р асх о д о в,
кром е т е х зн ач и тел ьн ы х зат р а т (к а к м елиоративны е работы , р азв е­
д о ч н ы е, по р а зв и т и ю л есн о го х о з я й с т в а и т . п .), к о то р ы е р а с с ч и т ы ­
ваю тся н а р я д последую щ и х л ет. П о р яд о к п о гаш ен и я подобны х зат р ат
о п р е д е л я е т с я особо в калсдом о тд ел ьн о м сл у ч а е о д н оврем ен н о с д а в а е ­
м ы м тр е с т у р азр еш ен и ем прои звести эти р а сх о д ы и п р и у тв ер ж д ен и и
р а с х о д н ы х см ет н а т а к и е раб оты . К а к м ы у ж е ви д е л и вы ш е , за т р а т ы
этого р о д а п р ед став л яю т собой ч асть основного к а п и т а л а .
3. А м ортизации д о л ж н о п о д вер гать ся л и ш ь то и м ущ ество, к о торое
поступ ило в эксп лоатац и ю . Ч то ж е к асается н ов ы х п остроек и л и со­
о р у ж е н и й , з а п а с н ы х м а ш и н , н а х о д я щ и х с я н а с к л а д е , и .т . д ., п е с д а н ­
н ы х ещ е в э ксп л о ат ац и ю , то п р о и зво д и т ь а м о р ти зац и ю т ак о го и м у ­
щ ества в устан овл ен н ом п о р я д к е не след ует. О днако обесценение
д анпого и м ущ ества долж н о п о л у чать о траж ен и е в отч етах п ред п ри яти й
п у те м п ер ео ц ен к и и м у щ ества к м ом ен ту со с та в л е н и я зак л ю ч и те л ь н о го
баланса.
Н ач ал о ам орти зац и и н ад л еж и т п р и у р о ч и ват ь к м ом енту передачи
о б ъ ек то в в эксп л о ат ац и ю и зач и с л е н и я по б ал ан су н а счет и м у щ ества.
Я сн о со вер ш ен н о , что а м о р т и з а ц и я н е о тн о с и тс я к м а те р и а л ь и о -т о вар п ы м ц енностям .
Г о р азд о сл о ж н ее стоит во п р о с о р а зм е р а х и ф о р м ах а м о р ти за ц и о н ­
н ы х отч и слен и й и об и х у чете. О сновны м и эл ем ен там и , оп ределяю щ и м и
р а з м е р о т ч и с л е н и й п а а м о р т и з а ц и ю о р у д и й п р о и з в о д с т в а (и м у щ е с т в а ) ,
я в л я ю т с я с т о и м о с т ь э т и х о р у д и й п р о и з в о д с т в а (о с н о в н о й к а п и т а л )
п с р о к и х слулсб ы . К а ж д ы й и з э т и х элем ен тов в свою о ч ер ед ь о б у сл о ­
в л и в а е т с я н еск о л ьки м и ф ак то р ам и , а н а л и з к о и х соверш ен н о н еобхо­
д и м д л я п р ав и л ьн о го р еш ен и я во п р о са о р азм ер е ам о р ти зац и о н н ы х
отчи сл ен и и в н асто я щ ее врем я.
П о л н а я сум м а влолсен п й в о р у д и я п р о и зво д с тв а , п о д л е ж а щ а я а м о р ­
т и з а ц и и , с к л а д ы в а е т ся п з п е р в о н а ч а л ь н о й стоим ости и х и и з п о сл е­
д у ю щ и х в о в р е м я с л у л с б ы з а т р а т и а к а ш іт а л ь н ы е р е м о н т ы .1 С р е д н и е
р азм ер ы последнего
ви да
з а т р а т , о б есп ечи в аю щ и х надлелсащ ий
с р о к слулсбы м аш и н н п о д л е ж а щ и х п о гаш ен и ю в с р ед н и й п р о м е ж у т о к
этой слулсбы , у с т а н а в л и в а ю тс я п р и о п р ед ел ен и и п о р м а м о р ти зац и и
п а основан и и д ан н ы х п рош лого опы та и п рош лой п р ак ти к и . Т а к к а к
б о л езн и в о зр а с т а несравн ен н о- более м н о го ч и сл ен н ы , н е ж е л и бол езн и
д етств а, то дей стви е и зн а ш и в а н и я п р о гр есси вн о у в е л и ч и в а е т с я , и
р азм ер отчи сл ен и й н а ам о р ти зац и ю поэтом у в р азн ы е во зр асты
о р у д и й п р о и зво д ства сл ед о вал о бы у с т а п о в ш ъ п р огресси вн о в о зр а -

1 Отсюда следует, что, если обозначить норму амортизационных отчислений бук­
вой ст, первоначально авансированную капитальную стоимость — к, весь капитальный
ремонт — р и срок службы — п, то а
вильность выводить срок службы из

к

^

Из этого совершенпо очевидна непра­

n порму нз — , как это многие часто делают.

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

87

« таю щ и й . С д р у го й ж е сторон ы , по м ере сн а ш и в а н и я о р у д и й п р о и з ­
в о д с т в а , и х п е р в о н а ч а л ь н а я сто и м о сть п о степ ен н о у б ы в а е т, и , с л е д о ­
ват ел ьн о , ум ен ьш ается т а сум м а, с ко то р о й п р о и зво д и тся отч и слен и е.
П р и т а к и х у сл о в и ях сохранение п остоянной абсолю тной вели чи н ы
отч и сл яем о й сум м ы в ви де н еи зм ен н ого п р о ц ен та от п е р в о н ач ал ь н о й
стои м ости п р е д с та в л яе т в и звестн о й м ере п р и б л и зи те л ь н у ю ср ед н ю ю ,
у р авн овеш и ваю щ ую проти воп олож н ы е тен ден ц и и э ти х д в у х пере­
м е н н ы х в е л и ч и н о д н о г о п т о г о лее ф а к т о р а .
И , д ей стви тел ьн о , п р а к т и к а зн ает гл авн ы м о б р азо м ф орм у ам о р ­
т и зац и о н н ы х отч ислений в ви де постоян н ого п роц ен та с п ер в о н ач ал ь­
н о й с т о и м о с т и <р у д іій п р о и з в о д с т в а . П о о т н о ш е н и ю ж е к о с т а т о ч н о й
сто и м о ст и и м у щ ест в а (т . е. п е р в о н а ч а л ь н о й стои м ости п о б а л а н с у , з а
вы четом н а к о п л ен н о го а м о р ти зац и о н н о го к а п и т а л а ) п р о ц ен т э то т,
к а к о тн оси тельн ая в ел и ч и н а, след о вател ьн о , будет еж егод н о соответ­
ствен н о у в е л и ч и в а т ь с я , п о аб со л ю тн ая вел и ч и н а о тч и сл яем ы х сум м
о стает ся без и зм ен ен и я. И п оэто м у , есл п по п ро ш естви и н екоторого
с р о к а с л у ж б ы о р у д и й п р о и з в о д с т в а п о к а к и м -л и б о с о о б р а ж е н и я м
б у д ет п о стан о вл ен о п р о и зв о д и т ь в д ал ь н ей ш ем ам о р ти зац и о н н ы е от­
ч и с л е н и я и з ф ак ти ч еск о й стои м ости (б л и зк о й к о статочн ой ) п а д ан н ы й
м о м ен т, вм есто о тч и сл еп п я с п е р в о н а ч а л ь н о й стои м ости , то р а зм е р
о тч и с л е н и й в п р о ц е н т а х иулепо б уд ет в з я т ь вы ш е п р е ж н е г о р а зм е р а ,
и это п овы ш ен и е д о л ж н о б ы ть о братн о п р о п о р ц и о н ал ьн о отнош ению
ф а к ти ч е с к о й стои м ости к п е р в о н а ч а л ь н о й . П о д ч е р к и ва е м , что та к о й
повы ш ен ны й проц ен т по сущ еству п о в то р яет те ж е п орм ы , к оторы е
у стан о в л ен ы д л я н ового и м у щ ества в п ер в о н ач ал ьн ы й м ом ент в ст у п ­
л е н и я его в э к с п л о а т а ц и ю , ибо аб с о л ю т н а я с у м м а о тч и сл ен и й от
о д н о го и то го ж е и м у щ ества о с та е т ся н еп зм еп п о й в е л и ч и н о й . П р и м е­
н я е м ы й ж е д л я п е р е с ч е т а п р о ц е п т н ы х н о р м ', т . е . о т н о с и т е л ь н ы х в е ­
л и ч и и , коэф ф и ц и е н т п р е д с т а в л я е т с о б о й н е ч т о и н о е , к а к о т н о ш е н и е
соврем енн ой о ц ен к и у ж е пзнош енпого и м ущ ества к п ер в о н ач ал ь н о й ,
а н о р м ы — н е что и н о е, к а к п р о сто е ар и ф м ети ческ о е п ер ечи сл ен и е
о с н о в н ы х н о р м , п о л ь з у я с ь к о э ф ф и ц и е н т о м (в о б р а т н о й п р о п о р ц и и ) .
В ел и ч и н а проц ен тн ой с та в к и отч ислений х о т я зн ачи тел ьн о повы ш ен а,
н о абсолю тны е сум м ы п огаш ен и я во всех сл у ч а я х од и н ак овы . П ослед ­
нее соверш ен п о очевидно н з следую щ его п р п м ер а: повое и м ущ ество
о т о и т 100 р у б . , 1 р а с с ч п т а п о п а 20 л е т с л у ж б ы и с у м м ы е ж е г о д н о г о о т ч и ­
с л е н и я о п р е д е л я ю т с я в 5 р у б ., т . е . к п е р в о н а ч а л ь н о й сто и м о ст и 5 % .
К о г д а лее э т о и м у щ е с т в о ч е р е з б л е т , д о п у с т и м , п е р е о ц е п п в а е т с я и
в м е с т о 10 0 р у б . в б а л а н с е б у д е т з н а ч и т ь с я т о л ь к о 75 р у б . , т о п р и
о с т а в ш е м с я с р о к е с л у л с б ы 15 л е т с о х р а н я е т с я п е р в о н а ч а л ь н а я с у м м а
е ж е г о д н ы х о т ч и с л е н и и в 5 р у б ., к о т о р а я с о с т а в и т , о д н а к о , в п р о ц е н т а х
у ж е п е 5 % , а 5 р у б . с 75 р у б . б у д е т р а в п о 6 , 2 3 % .
А м орти зац и я по ны не действую щ им п р ав и л ам в госпром ы ш ленпоо т и и с ч и с л я е т с я со с т о и м о с т и и м у щ е с т в а , о п р е д о л е п п о й в у с т а в е и в
устав н о м к а п и тал е, а по преи м ущ еству, п риоб ретен ном у п о зж е, —
п о стои м ости заг о т о в л е п и я и л и п р и о б р е те н и я. Э то об сто ятел ьство

1 В целях упрощеппя и большей наглядности прамера мы здесь условно прини­
маем а —— .

88

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

необходим о им еть в в и д у и п р и н аш и х у с л о в и я х сд ел ать и з этого сле­
дую щ ий п р ак ти ч еск и й вы вод : п о с к о л ь к у им ущ ество н аш и х го сп р ед ­
п р и я т и й , п р и о б р етен н о е и п о стр о ен н о е до 1 о к т я б р я 1923 г ., п р и н и ­
м ается в оценке не первон ачальн ой , а по ф актической , по перепнвента р п за ц и и н а 1 о к т я б р я 1926 г ., то п р о ц ен т о тч и сл ен и й п а а м о р ти за зею по этой части и м ущ ества д ол ж ен бы ть повы ш ен проти в у стан о ­
в л ен н о го п р а к т и к о й д о во ен н о го в р ем ен и в то й п р о п о р ц и и , в к а к о й
ф а к ти ч е с к а я стоим ость и м у щ ества, всл ед ств и е и зн о с а , н и ж е п е р в о н а ­
чал ьн о й . П осле ж е вп есеп и я и м ущ ества в у ставн ы й к а п и та л тр еста
стои м ость это го и м у щ ест ва в а к т и в е тр е с т а и его п р е д п р и я т и й д о л ж н а
о с т а т ь с я п о сто я н н о й , а у м ен ьш ен и е ее всл ед ств и е и з н а ш и в а н и я п о­
к а зы в а е т с я п утем еж его д н ы х отч и слен и й оп ределен н ого п р о ц ен т а
от этой п о сто я н н о й сум м ы в сп ец и ал ьн ы й к а п и т а л п о г а ш е н и я и м у ­
щ е с т в а (ам о р ти зац и о н н ы й к а п и т а л ). Э та н о в а я стои м ость и м у щ ест в а
п о в с т у п и те л ь н о м у б а л а н с у к у с т а в у , т а к и м о б р азо м , и г р а е т в д а л ь ­
нейш ем р оль п ерво н ач ал ьн о аван си рован н ого к а п и та л а с прим енен ием
к п ей в ы ш е у к а за н н ы х м етод ов п о г а ш е н и я (т . е. п о сто я н н о го п р о ц ен т а
о т ч и с л е н и я с п о с т о я н н о й су м м ы сто и м о сти ).
П о л у чаем ы й так и м путем р азм ер отчислений б удет п р ав и л е н п р и
то м у с л о в и и , если н е м ен яет ся вто р о й элем ен т, обусл о вл и в аю щ и й
р а зм е р о тч и сл ен и й , и м ен н о — с р о к слулсбы о р у д и й п р о и зв о д ств а. С рок
сл у ж б ы о п р ед ел яется тр ем я гл авн ы м и п р и ч и н ам и : а) сам ы м и сп о л ь­
зо ван и ем , т. е. естествен н ы м тех н и ч ески м и зн аш и в ан и ем в п р о ц ессе
с л у ж б ы — « м атер и ал ьн ы м сн аш и ван и ем от у п о тр еб л ен и я » . 1 б) в л и я ­
нием сил п р и р о д ы — «м атериальны м сн аш и ван и ем от неуп отреблен и я»
и в) «м оральны м снаш и ванием ». П осл ед н и е д ве пр и ч п п ы леясат вн е
о р у д и й п р о и зв о д с т в а и н е з а в и с я т о т степ ен и э к с п л о а т а ц и и и х , м еясду
тем к а к п е р в а я п р и ч и н а с в я за н а н еп о ср ед ствен н о с р аб о то й м аш и н ы ,
а и м ен н о : чем и н тен си вн ей эк с п л о а т а ц и я м аш и н ы , тем и н тен си вн ей
и зн аш и ван и е и короче ср о к служ бы — «снаш и вание в больш ей и л и
м еньш ей м ере
п рям о п р о п о р ц и о н ал ьн о уп отр еб л ен и ю м аш и н ы » ,2
и о б р атн о : п р и н ед о гр у зк е у м ен ьш ается и зн о с, а п р п п о л н о й к о н сер ­
в а ц и и и з н о с (с э т о й с т о р о н ы ) д о л ж е н р а в н я т ь с я н у л ю . Д о в о е н н а я
п р а к т и к а п ли просто и гн о р и р о в ал а в свои х р асч етах у сл о в и я хр о н и ­
ческой п ед о гр у зк п и дл п тел ьп о й п о лной к о н сер вац и и , п л и уч и ты в ал а
и х в небольш и х вел и ч и н ах , т а к к а к состоян и е дли тельн ой зн ач и тел ь­
ной п ед о гр у зк п и л и к о п сер вац п п я в л я л о с ь р ед ко й ан о м ал и ей в раб оте
п р е д п р и я т и й . В т е х лее с л у ч а я х , к о г д а н е д о г р у з к а и м е е т м е с т о в о м н о ­
ги х п р е д п р и я ти я х , к о гд а м погие п р е д п р и я ти я н а х о д я т с я в состо я н и и
коп сервац п п , необходим о опред елить д л я н п х ум еньш ен ны й р азм ер
а м о р ти зац и о н н ы х о тч и слен и й в то й степ ен и , в к а к о й от это й н ед о­
г р у з к и у д л и п я е т с я с р о к сл у л сб ы . В э т п х с л у ч а я х о б щ и й н о р м а л ь н ы й
проц еп т отчислений п а ам орти зац и ю , рассчи тан н ы й , к а к п р ав и л о ,
п а п о р м а л ь п у ю р а б о т у п р п н о р м а л ь н о й п а г р у з іс е , д о л ж е н к о р р е к т и ­
р о в а т ь с я п р и м е н и те л ьн о к у м ен ьш ен и ю тр у д о -ч а с о в р а б о ты м а ш и н ы
п л и у м е н ь ш е н и ю к о л и ч е с т в а п е р е р а б а т ы в а е м о г о ею вс л е д с тв и е п е ­
д о г р у зк п м а т е р и а л а , п л и по этим д ву м п р и зн а к а м од н о вр ем ен н о . Н о

1 і\. Маркс, Капитал, т. I.
8 К. Маркс, Капитал, т. I, стр. 383.

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

8£

этот к о р р ек т и в п р и м ен я ется л и ш ь в той степени , в к а к о й п о н и ж ается
и зн аш и в ан и е от ум еньш ен ного тех н и ческо го и сп о л ь зо ва н и я, к о торое
я в л я е т с я л и ш ь одн и м и з ф ак то р о в в л и я н и я н а с р о к слулсбы ; о стал ь­
ны е д в а ф ак то р а и зн аш и в ан и я со х р ан яю тся, поэтом у пон и ж еп и е ам ор­
ти зац и о н н ы х отч ислений от н ед о гр у зк и не м ож ет бы ть проп орц и о­
н а л ь н ы м п о н и ж е н н о м у р а з м е р у н а г р у з к и , а б у д е т в ы ш е (и д о в о л ь н о
часто зн ачи тел ьн о ) п р о ц ен та н ед о гр у зк и .
О б р а т н а я к а р т и н а и м еет м есто т о г д а , к о г д а и м у щ ест во н а ч и н а е т
и н т е н с и в н е е э іс с п л о а т и р о в а т ь с я , н а п р и м е р , в в е д е н и е м м н о г о с м е н н о й ,
непреры вн ой производствен н ой раб оты . З д есь н орм ы ам орти зац и и
возрастаю т, но возрастан и е не м ож ет бы ть п ропорци ональны м р осту
н а гр у зк и , а будет значи тел ьн о н и ж е, ибо значи тел ьн о п ад ает вл и ян и е
н а изпос п снаш и ван и е и , следовательн о, н а норм у ам орти зац и и ф ак­
то р о в естественного и зн о са и «м оральн ого сн аш и ван и я » . В С Н Х С С С Р
в п роек те п о п р ав о к н а п овы ш ен ие н орм п р и д в у х - и трехсм ен н ой р а ­
б о т е н а м е т и л н а д б а в к у (п о о т н о ш е н и ю к о д н о с м е н н о й р а б о т е ) в 1 6 %
и 2 6 % д л я в т о р о й см ены и 2 0 % и 3 3 % д л я т р е т ь е й см ены (м е н ь ш а я
н а д б а в к а — 1 6 % и 2 0 % — д л я з д ан и й , б о л ь ш а я — 26 и 3 3 % — д л я
м а ш и н и о б р у д о в а н и я ) . *'
И сх о д я и з в ы ск азан н ы х сообраясепий, м ож н о подой ти к к о н к р е т­
н ом у реш ени ю в о п р о са о п р ак ти ч еск и х н о р м ах отч ислений н а ам ор­
ти зац и ю в государственн ы х п ред п р и я ти я х в настоящ ее вр ем я , п оль­
зу я с ь данны м и п рош лого опы та и прош лой п р ак ти к и . П р и пользо­
в ан и и этим и дап п ы м и необходим о им еть в в и д у и п р и н я ть к р у к о во д ­
ств у , что ф а к ти ч е с к а я стои м ость и м у щ ества н а ш п х го с п р е д п р и ят и й ,
вош едш его в у с т а в н о й к а п и т а л п аш ей го сп ром ы ш лен п ости , с о с т а в л я л а
в 1 9 2 5 г . в о б щ е м о к о л о 6 0 — '6 5 % п о л н о й с т о и м о с т и т о г о лее и м у щ е с т в а .
П оэтом у и и сх о д я и з того ф ак та, что в устав н ы й к ап и тал н аш и х х о зо р г а і;о в в н о с и т с я с т о и м о с т ь и м у щ е с т в а к м о м е н т у и н в е н т а р и з а ц и и ,
н у ж п о , по прпведепны м вы ш е соображ ен и ям , устан ови ть норм ы по­
г а ш е н и я это го и м у щ ест ва в в и д у его и зн о ш ен н о ст и в со о тв етств и и с
довоенн ы м и обы чны ми н орм ам и в п р о п о р ц и и 100 к 60 — 6 5. И н ач е го­
в о р я , проценты отч ислений д л я и м ущ ества н аш и х п ред п ри яти й
д о л ж н ы у с т а н а в л и в а т ь с я более вы со к и е, к а к отн о ся щ и еся к ум еньш ен­
н о й н с х о д п о й о ц еп к е и м у щ е с т в а . И н с т р у к ц и я об а м о р ти за ц и и В С Н Х
о т 3 м а я 1923 г . у с т а н а в л и в а е т с л ед у ю щ и е р а зм е р ы о т ч и с л ен и й :
а) Д л я кам енны х п остроек и дру ги х кап и тал ьн ы х сооруж ений
от 3 % до 5 % с п х и н в е н та р н о й стоим ости.
б) Д л я д ер евян н ы х п остроек, м аш и н и о б о руд ован и я о т 5 % д о 1 0 % .
в) Д л я прочего и м ущ ества от 1 0 % до 15% .
И н с т р у к ц и я вм есте с эти м о го в а р и в а е т, что р а зм е р п о га ш е п п я
у ста н а в л и в а е т с я в у с тав е п р е д п р и я ти я в зави си м о сти от специф иче­
ского х а р а к т е р а и м ущ ества в отд ел ьн ы х о т р асл я х п ром ы ш ленности ,
п р о д о л я с и т е л ь н о с т и п о л ь з о в а н и я (с л у л с б ы ), п р о ч н о с т и , и з н а ш и в а ­
н и я , степени техн и ческого соверш ен ства, способ а э к сп л о атац и и и т . п.
В св я зи с н орм ам и ам о р ти зац и о н н ы х отч и слен и й не л и ш н е особо
о тм етить, что о д и н н з ф а к то р о в , о п р ед ел яю щ и х с н а ш и ван и е о р у д и й
п р о и зв о д ств а, а им енно м о р ал ьн о е сн аш и ван и е, в ы зв а л н аи б ольш и е
в о з р а я с е н и я о т н о е п т е л ь н о е г о п р и е м л е м о с т и со с т о р о н ы р а б о т н и к о в
Н К Ф и н а и Г осплана.

90

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

В прочем о тр и ц ая м оральн ое сн аш и ван и е д л я тек у щ и х ам о р ти за­
ц и о н н ы х о тч и сл ен и й , он и о п р о в е р гал и сам и свое соб ствен н ое п р и н ц и отР нцанЕ е это го Ф ак то р а, к о г д а во п р о с к а с а л с я о ц ен к и
осн овн ого к а п и т а л а , в свои х обо сн о ван и ях о н еобходим ости п о н и ­
ж е н н о й п ер ео ц ен к и осн ов н ого к а п и т а л а в с и л у его у ста р е л о с т и т е х ­
н и ч еск ой и зн ош ен н ости , неэкон ом и чн ости и т . д .
*
О тм етим т а к ж е вс т р е ч а ю щ е е с я п р и р а в н и в а н и е и см еш ен и е к а т е ­
го р и й м о р ал ьн о го и зн о са с сти хи й н ы м и б ед стви ям и . Е щ е М аркс п о ел о с т е р е га л от ош п бки см еш и в ать в од н у к атего р и ю м о р ал ьн о е сн аш и ­
в а н и е и п р и ч и н ы с т и х и й н о г о п о р я д к а ( п о ж а р , к а т а с т р о ф „ ч е с ю .е
я в л е н и я н т . п .). П е р в о е я в л я е т с я ф а к то р о м а м о р т и з а ц и и , в т о р о е —
о тн о си тся к с т р а х о в а н и ю .1
А м ортизационн ы е о тч и сл ен и я в б ал ан се одноврем енн о п о к азы ваю т
в к а к о й м ере у м ен ьш и лся у став н ы й к а п и т а л в п асси в е и и м ущ ество
в а к ти в е п с к о л ь к о ф ак ти ч ески п ер еш л о и з стоим ости и м у щ ества в д р у ­
ги е ценности, п ревр ати л о сь в ден еж н ы й п л и иной м атер и ал ьн ы й э к в и ­
в а л е н т по ак ти в н ы м ц ен н о стям х о зя й с тв а . В то й части гд е а м о р ти ­
зац и о н н ы й к а п и т а л вы сту п ает в к ач еств е и сп р ав и тел ьн о й п о зи ц и и он
п о к а зы в а е т , н а с к о л ь к о м а ж о р и р о в а н (т. е. п р е у в е л и ч е н ) о б щ н й и т о г
(в а л ю та ) б а л а н с а ; с этой сто р о н ы без в с я к о го у щ е р б а и зн о ш е н н а я
ч а с т ь и м у щ ест в а н э к в и в а л е н т н а я ч а с т ь ее п з у став н о го к а п и т а л а м о­
ж е т б ы т ь с п п с а п а п п з а к т и в а (и м у щ е с т в о ) и п з п а с с и в а ( у с т а в н о й к а ­
п и т а л ;. Ь а л а п с п о к а з ы в а л б ы , т а к и м о б р а з о м , о с т а т о ч п у ю с т о и м о с т ь
и м у щ ества н а д ан н ы й м ом ен т, т. о. и м ущ ество м и н у с у ж е ам о р ти зи ­
рован н у ю ч асть его , и , след о вател ьн о , более со отв етств овал бы ф ак ти ­
ческом у состоянию к ап и тал о в . П о этой причине им еется п ред лож ен и е—
сносить в б ал ан се еж егодно износ с и м ущ ества и у ставн о го к а п и та л а .
± 1а ш е з а к о н о д а т е л ь с т в о п р е д л а г а е т д р у г о й м е т о д у н т а : и м у щ е с т в о
вх о д я щ ее в со став осн ов н ого к а п и т а л а , н есм о тр я п а п о степ ен н ое у м ен ь­
ш ен и е его стоим ости, п о к а зы в а е т с я п о п о к у п н о й и л и з аго т о в и т е л ь н о й
т » , 1 Г “
Щ" г Ы у Ш Х п о ц е н е ' п о К 0Т° Р ° Й о н о б ы л о п р и н я т о
х о зо р ган о м п р п его о б р а зо в а н и и , с тем , о д н а к о , у сл о в и ем , что у м ен ь­
ш ен и е стоим ости и м у щ ест ва, всл ед ств и е и зн а ш и в а н и я его п о к а зы ­
в а е т с я п у тем еж его д н о го о тч и сл ен п я оп р ед ел ен н о го п р о ц ен т а его стон .м ости в к а п и т а л п о г а ш е н и я и м у щ е с т в а .
П р а к т и ч е с к и со х р ап еп н е в б ал ан се и м у щ ества п о п о л п о й его сто™ ,? СТп Т' е '
у м е н ь ш е н и я н а и зн о с , им еет свое сер ьезн о е о п р а в д а ^ ; : Л ОЯКОѲ с р е д с т в о т Р т а а в с о б с т в е н н о м с м ы с л е п л и о р у д и е п р о и з ­
водства в с е г д а
целиком
прини м ает
у частие в про­
ц е с с е т р у д а ( п о д ч е р к н у т о м н о й . А . Л .).
И всегда лиш ь ча=
„
npr
p™
bn0 е г о с Р °Д н е м У е ж е д н е в н о м у с н а ш и в а н и ю , в
п р о ц ессе о б р а зо в а н и я стоим ости» .2 С о х р а н и т е и м у щ ества в п о л п о й
“
2
“
в а в а н с е о тр а зи т то , что оно « п р о д о л ж ает д е й с тв о ва ть
в с та р о й форм е», «целиком », а а м о р ти за ц и о н н ы й к а п и т а л в п а с с и в е
в актіІВ0 *о го с т о и м о с т ь п о с т е п е н н о о с а ж д а е т с я в в и д е
денег».
П р и это м , р а зу м е е т с я , н е о б яза те л ь н о , чтобы э та стоим ость
п ер еш ед ш ая в д е н ьги , все в р е м я о с та в а л а сь в это й ф орм е д ен ег, а не

* К. Маркс, Капитал, т. II, стр. 160.
К. Маркс, Капитал, т. I, сто. 366.
* К. Маркс, Капитал, т. II, стр. 470.

91

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

н а х о д и л а с ь в и н ы х с т а т ь я х а к т и в а . И м ею щ ее в д а н н о м с л у ч а е м есто
м аж о р и р о в ан и е б а л а н с а им еет зн ач ен и е то л ь к о вн еш нее, ибо п р и
р а с ч е та х и п одробном а н а л и зе б а л а н с а п у тем и ск л ю ч ен и я и з сум м ы
и м у щ ест ва — сум м ы н ал и ч н ы х ам о р ти зац и о н н ы х отч и сл ен и й по п ас­
с и в у в с е г д а м о ж н о о п р ед ел и ть остат о ч н у ю стои м остью и м у щ ест в а,
т . е. п родолж аю щ и е о став аться аван си р о ван н ы м и и н евы свобож денн ы м и с р ед ства в и м у щ естве; тем сам ы м , с л е д о ва те л ь н о , во зм о ж н о
п ереконструировать б аланс.
И з с к а за н н о го я с н о , что ам о р ти зац и о н н ы й к а п и т а л н е п р е д с та в л яе т
с о б о й у в е л и ч е н и я с о с т о я н и я п р е д п р и я т и я . Д о п у с т и м , н а п р . ,ч т о х о з я й ­
с тв о и м ел о н а п а ч а л о и и а к о п еп о тчетного п ер и о д а т а к и е б ал ан сы :

На конец
На начало
отчетного пе­ отчетного пе­
риода
риода
Аігтив Піксш; Актив Пасам
Имуще, , ,
Остальные статьи актива . .

100
00

ИО
50

-

150
10

КО

160

150
Амортизационный канитал .
Баланс . . .

150

150

Т а к и м о б р а зо м , о ч ев и д н о , общ ее со сто я н и е х о з я й с т в а п р о д о л ж а е т
о ста в а тьс я всего в 160, х о тя в ал ю та б а л а н с а 160, причем в активе
с т о и м о с т ь и м у щ е с т в а ф а к т и ч е с к и у м е н ь ш и л а с ь и а 10 , п е р е ш е д ш и е
в ц еппости ин ого ви д а. У ставн ы й к ап и тал т а к ж е тран сф о р м и р о вал ся
в его со став н ы х ч а с т я х , п о о б щ и й р а зм е р к а п и т а л а х о з я й с т в а , и л и
д о л я п оследнего в а к ти в е, о стал ся н еи зм ен н ы м . Т р ан сф о р м ац и я у с т а в ­
н о г о к а п и т а л а в ы р а ж е н а в о тд е л е н и и ч а с т и его в к а и и т а л о соб ого
н а зн а ч е н и я — ам о р ти зац и о н н ы й , а сам ы й у став н ы й к а п и т а л , т а к ж е
к а к и им ущ ество в ак ти в е , зн а ч и тс я , сл ед о вател ьн о, в м аж о р п р о в ан п о м ( г ір е у в е л п ч е п н о м ) р а з м е р е .
И з с п е ц и а л ь н о г о н а з н а ч е н и я а м о р т и з а ц и о н н о го к а п и т а л а и и з его
э к о н о м и ч е с к о й п р и р о д ы — <э т и д е н ь г и п р е д с т а в л я ю т д е н е ж н у ю ф о р ­
м у ч а с т и п о с т о я н н о й к а п и т а л ь н о й с т о и м о с т и , е е о с н о в н о й ч а с т и » 1—
с тан ет и п о н я тн ы м , п о ч ем у м н о ги е (гл а в н ы м о б р азо м ю ри сты ) ста в и л и
во п р о с о том , чтобы п оним ать ам ор ти зац и ю к а к р азн о ви д н о сть то й
ч асти у став п о го к а п и т а л а , к о т о р а я и м ен о в ал ась р ан ь ш е основны м
кап и тал о м , а посем у н астаи в ал и н а том , что ам орти зац и он н ы й к а п и ­
т а л по своей су ти д о л ж ен р а зд е л я т ь у ч асть и м у щ ества. Э то, к о н еч н о ,
ош и б о ч н ая п о стан о вк а во п р о са, ибо в д ействительности н е л ь зя р а с ­
см атр и в ать ам орти зац и он н ы й к а п и та л к а к часть и м ущ ества, потом у
что п ри в зы ск ан и я х н ад леж и т и сходи ть п е из п асси в а, а и з акти ва.
А п о ск о л ьк у в ак ти ве ам ортизационн ы й к ап и тал н ах о д и тся в д ен ьгах ,
п од вп ж п ы х ц ен н о стях и т . д . и п ослед ние я в л я ю т с я объектом оборота,

1 К. Маркс, Капитал, т. II, стр* 427.

92

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

то он и м о гу т п о д в е р га т ь с я и зъ я ти ю и и е п о д п ад аю т под статьи Г К ,
тр а к ту ю щ и е об основном к а п и т а л е к а к и м у щ ествен н ой к а т е г о р и и . *
А м о р ти зац и о н н ы й к а п и т а л все гд а п р и п р а в и л ь н о м его к о н с т р у и ­
р о ван и и , п р п п равп льп ом определении норм ам орти зац и и д олж ен
соответствовать то м у и зн о су , к оторы й и м еется у им ущ ества. А м о р ти ­
зац и о н н ы й к а п и та л я в л я е т с я соверш енно н езависим ы м от р е зу л ь т а ­
то в х о зя й с тв а . П р е д п р и ят и е все гд а о б яза н о в к л ю ч а ть в себестоим ость
п р о д у к та ам ортизацию в так о м ж е п о р я д к е , к а к вк л ю ч аю тся в к а л ь ­
к у л я ц и ю зат р а ты н а м а те р и а л ы , зар а б о т н а я п л а т а и т . д . Этот п р и н ­
ц и п , что а м о р ти за ц и я я в л я е т с я часть ю себестоим ости п р о д у к ц и и и
п ах о д и тся вн е зав и си м ости от рен таб ел ьн о сти дан н ого п р е д п р и я ти я
и д ан н о го тр е с т а , о тл и ч ает н а ш у ам о р ти зац и ю от то го п о р я д к а ,
которы й часто
п р и м ен ял ся в довоенн ое вр ем я и п р и м ен яется в
к ап и тал и сти ческ и х п р ед п р и я ти я х п к о т ры й ставит ам ортизационн ы е
о тч и слен и я в зави си м ость от п р и б ы ли . В п рочем и частн ы й п ред п р и ­
н и м атель, к а л ь к у л и р у я в этом с л у ч ае ц ен ы п р о д у к та , н а ч и сл я е т
больш и й п роц ен т п р п б ы ли , в к л ю ч а я в нее и ам орти зац и ю .
М ы счи таем , что п р и в с я к и х у с л о в и я х соверш ен н о н едопусти м о
у м е н ы н - .т ь р а з м е р ы а м о р т и з а ц и о н н ы х о т ч и с л е н и й в с в я з и с п о л и т и ­
к о й ц ен , ибо сн аш и в ан и е сред ств п р о г з в о д с т в а (п ер ех о д н а п р о и зв о ­
ди м ы й п р о д у к т ч а с т и и х стои м ости ) н е п а х о д и т с я п п в к а к о й зав и с и ­
м ости от у с л о ви й р ы н к а и то вар п о го о б р ащ ен и я . С н аш и ван и е п , с л е д о вательп о , р азм ер ам о р ти зац и и о п р ед ел яю тся изн аш и ван и ем и обу­
с л о в л и в а ю тс я об ъ ек ти в н ы м и п р и з н а к а м и , к а к сам ы м п сп о л ьзо в а н и ем ,
в л и ян и ем си л п р и р о д ы , «норм альны м снаш и ванием » и т . п . Р а зм ер
это т остает ся неи зм ен н ы м д о т е х п о р , п о к а эти ф ак то р ы , его оп ред е­
л я ю щ и е , о стаю тся без и зм е н е н и я.
В ы вод и з сказан н о го та к о в : искусственное ум еньш ен ие р а зм е р а
о тч и слен и й в а м о р ти зац и о н н ы й ф онд п р и к а л ь к у л я ц и и себестоим ости
п р о д у к ц и и с ц ел ы о н а зн а ч е н и я более н и зк и х отп у ск н ы х ц ен —
это о з н ач ал о бы ли б о р о зп и ч н о е « р азб азар и ван и е» осп овн ого к а п и т а л а
госпром ы ш ленн остп м е ж д у п о тр еб и тел ям и п р и отсу тстви и п р и б ы л и ,
л и б о преувели ч* п и е п р и б ы л и з а счет в к л ю ч а е м о й в п ее ф а к т и ­
ческой ам орти зац и и в некоторой части .
А м ортизационн ы е отч исленпя я в л я ю т с я одппм и з основны х эл е­
м ен то в себестоим ости и о д п и м и з ц еп о о б р а зу ю щ и х ф а к то р о в . С овер­
ш ен н о я с н о и з э то го , что и зм е н е н и я в ф а к т и ч е с к и п р о и зво д и м о м отчпслепп и по ам ор ти зац и и вл и яю т непосредственно п а р азм ер ы пр и б ы ­
л е й . О тсю да н е п о с р е д с тв е н н а я с в я зь р а зм е р о в ам о р т и за ц и о н н ы х о т ­
числени й с разм ер о м п рибы ли п о тчислений, которы е п ром ы ш ленх г т г л ^ а0Т В Г о с у д а р с т в е н н ы й б ю д ж е т . П о э т о й п р и ч и н е о р г а н ы
г іК Ф п н а п о ф и с к а л ь н ы м с о о б р а ж е н и я м п р е д л а г а л и р а п ы п е , а ч а с т о
и теп ерь и сходить и з яв н о преувели ченного ср о к а служ бы оруди й
производ ства и , сл ед овательно, ѵ стаповпть чрезм ерно н и зк и й пр о ц ен т
отч и сл ен и й в ам о р ти зац и ю . Э тим п утем у в е л и ч и тс я б а л а н с о в а я (п о д чер ­
киваем
б алан совая, а пе р еал ьн ая) прибы ль госпром предприятий,
б л аго д ар я чем у в к ассу Н К Ф и п а п оступ ит в счет этой преувели чен н ой
и н е р е а л ь н о й п р п б ы л и б о л ь ш а я р е а л ь н а я сум м а.
Н о у стан о в л еп п е н и з к и х ам о р ти зац и о н н ы х отч и сл ен и й со зд ал о
бы л и ш ь и л л ю зи и прибы льности и л и искусственно п реум епы пило

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

93

•бы ф а к т и ч е с к и й д е ф и ц и т — у б ы т о к , т а к к а к п р а э т и х у с л о в и я х б ы л а
б ы с к р ы та р а с т р а т а — « п ро ед ан и е» — ч а с ти осн ов н ого к а п и т а л а . С о­
зд а н и е такого искусственного повы ш ен ия при бы ли дол ж н о бы ть кате­
го р и ч ески отв ер гн у то .
О сн о вн о е н а зн а ч е н и е а м о р ти за ц и о н н ы х о тч и сл ен и й — это с о х р а ­
н е н и е н а л и ч н г о о сн о в н о го к а п и т а л а . П р а к т и ч е с к и это о зн а ч а е т , что
ам орти зац и он н ы е отч и слен и я п р едн азн ачаю тся во сстан авл и вать (за ­
м ен ять) вы ходящ и е и з стр о я со оруж ен и я и оборудование, а с другой
с то р о н ы — п р о и зв о д и т ь к а п и т а л ь н ы й р ем о н т, сопровоясдаем ы й зам ен о ю
и л и во сстан о вл ен и ем с у щ еств ен н ы х частей пред м етов о б о р у д о ван и я
и л и со о р у ж ен и й , восстан овлен и ем и х работоспособности и ц ен н ости
и увели чением ср о к а служ б ы . П р и э го и н ад леж и т р азл и ч ать к ап и тал ь­
н ы й р ем о н т, во сстан авл и в аю щ и й стоим ость и м у щ ества и о тн о ся щ и й ся
н а счет ам о р ти зац и о н н ы х к а п и та л о в , и тек у щ и й и л и обы кн овен н ы й
р ем онт, отн осящ и й ся к текущ им р асхо д ам по п р ои зво д ств у и не вос­
стан ав ли ваю щ и й н ач ал ьн о й ценности о б о руд ован и я, и поэтом у п рои з­
в о д и т с я з а счет т е х о п ер ац и й , д л я к о то р ы х эксп л о а т п р у е тс я у к а з а н ­
н о е и м у щ ест во , в п р е д е л а х у т в е р ж д а е м ы х п а сей п р ед м ет см ет.
В о с с т а н о в л е н и е с т р о е н и й , о б с л у ж и в а ю щ и х р а б о ч и х (ш к о л ы , б а н и ,
б о л ь н и ц ы и т . п .), п р о и з в о д и т с я з а счет т о й ч а с т и а м о р ти за ц и о н н о го
ф о н д а , к о т о р а я о б р а зу е т с я от о тч и с л е н и й со с тр о е н и й , о б с л у ж и в а ю ­
щ и х раб о ч и х и п оим енованны х вы ш е. П р и недостаточности ж е о зн а­
чен н ы х средств раб о ты по ж и л и щ н о м у стр о и тел ьству м огут п р о и зв о ­
д и т ь с я з а счет ф ондов д л я у л у ч ш е н и я б ы та раб о ч и х .
А м о р ти зац и о н н ы й к а п и т а л и м еет свои м н азн ач ен и ем с о х р ан и ть
р а з м е р а в а н с и р о в а н н о г о о с н о в н о го к а п и т а л а , п о с о х р а н е н и е о бщ его
р а з м е р а а в а н с и р о в а н н о г о о сн о в н о го к а п и т а л а во в с е н е о з н а ч а е т со­
х р а н е н и я в с е х о б р а зу ю щ и х и с о с т а в л я ю щ и х его м а т е р и а л ь н ы х о б ъ е к ­
т о в ; неж и зн есп о со б н ы е п о д л еж ат л и к в и д а ц и и и л и естественном у от­
м и р ан и ю в п роц ессе р аб о ты , п ао б о р о т, ж и зн есп о со б н ы е и здо р о вы е
п о д л еж ат д ал ь н ей ш ем у у л у чш ен и ю и о здо р о в л ен и ю . П о этим со о б р а­
ж е н и я м след ует устан о в и ть п а п р ак ти к е так о й п о р я д о к , что ам орти­
з и р у ю т с я в с е б ез и с к л ю ч е н и я п р е д п р и я т и я , вбе о тд ел ьн ы е е д и н и ц ы
осп о вп о го к а п и т а л а , н о об р азу ем ы е от э ти х отч и сл ен и й к а п и та л ы к а к
бы о б езл и ч и ваю тся и и сп о л ьзу ю тся т а к ж е и н а новы е стро и тел ьства
и н а оздо р о в еп и е ж и зн е н н ы х п р ед п р и я т и й , в ч астн о сти з а счет л и к ­
в и ди р у ем ы х . З а д а ч а р а ц и о н ал ьн о го и сп о л ь зо в ан и я ам о рти зац и он н ы х
ф о н д о в д л я о зд о р о в л е н и я осп ов н ого к а п и т а л а и его у л у ч ш е н и я т р е ­
б ует у стан о в и ть и звестп ую п л аном ерность и очередность в проведе­
н и и тех н и ч еско го у л у ч ш е н и я в зав и си м о сти от р азл и ч н о го зн а ч е н и я
р азн ы х п р ед п ри яти й в хозяйственном строительстве и пром ы ш лен­
н ости . Т а к ж е т р еб у ется о п ред ели ть те п р е д п р и я ти я , к о и п о д л еж ат л и к ­
в и д ац и и п л п о тм и р ан и ю и н а п о д д е р ж а н и е к о то р ы х н едоп усти м ы
к а п и т а л ь н ы е з а т р а т ы . Э та з а д а ч а в свою о ч ер ед ь в ы д в и н у л а в о п р о с о
ц ен тр али зац и и некоторой части отдельны х ам орти зац и он н ы х ф ондов,
ч т о н а ш л о о т р а ж е н и е в д е к р е т е о т р е с т а х о т 29 и ю н я 1 9 2 7 г . : о р г а ­
н ы , в вед ени и к о и х состоят тресты , м огут о б язы в ать п оследние часть
ам орти зац и о н н ы х к ап и тал о в пом ещ ать в Б Д К .
Н ы н е дей ств ую щ и е в го сп р о м ы ш л ен н о стп н о р м ы а м о р ти зац и и бы ли
у с та н о в л е н ы ещ е в а п р е л е 1923 г . и п р е д у с м а тр и в а л и всего т р и к а -

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА
т е г о р и и и м у щ е с т в а : 1 ) з д а н и я и с о о р у ж е н и я (н о р м а о т 3 д о 6 % ) , 2) м а ­
ш и н ы и о б о р у д о в а н и е ( н о р м а о т 5 д о 10 % ) и 3 ) и н в е н т а р ь (н о р м а о т
10 д о 1 6 % ) с м а к с и м а л ь н ы м и м и н и м а л ь н ы м п р е д е л а м и н о р м в з а в и ­
сим ости от н а г р у з к и в 5 0 % и н и ж е и в 8 0 % и вы ш е. В э ти х н о р м а х н ет
д иф еренци ации по о тр асл я м , нет п о п р ав о к н а см ены , нед остаточ на
т а к ж е д и ф ер ен ц и ац и я н о р м п о в и д а м и м у щ ест в а и п о х а р а к т е р у его
р аб о ты . П ом им о то го но р м ы б ы л и у с та н о в л е н ы в 1923 г . п р и м ен и тел ьн о
к старом у им ущ еству, зн ач ащ ем у ся в балан се в оценке с учетом и з­
н о с а , и поэтом у с п оя вл ен и ем в п ром ы ш лен н ости н ового и м у щ ества
в полн о ц ен н о й стоим ости п о тр еб о в ал о сь п р о к о р р е к ти р о в ат ь н о р м ы
п р и м е н и те л ь н о к п о л н о й о ц е н к е и м у щ е с т в а (б е з у ч е т а и з н о с а ). Т а к о й
к о р р е к т и в б ы л у с т а н о в л е н В С Н Х С С С Р в 1927 г ., п о к о то р о м у п а н о ­
в о е и м у щ е с т в о р а с п р о с т р а н е н ы н о р м ы 1 9 2 3 г . со с к и д к о й в 4 0 % , с о ­
с т а в л я ю щ и х в ср е д н е м и о к р у г л е п п о (п о д а н н ы м п е р е и п в е н т а р и з а ц и и
1926 г .) и з п о с о сн о в н о го к а п и т а л а . Э т а д и р е к т и в а В С Н Х С С С Р б ы л а
одобрена С ТО в ви де врем ен ной м еры до рассм о тр ен и я во п р о са о п о р м а х в С Т О . Т а к и м о б р а зо м , в 1927 г . л и ш ь ч а с ти ч н о и в р ем ен н о б ы л
р азр еш ен воп р о с о п о р м ах ам о р тп зац и п и пе бы ли у стр ан ен ы у к а за н ­
ны е вы ш е орган и ческ и е деф екты в д ействую щ их п орм ах ам орти зац и и .
Д л я у п о р я д ч е н и я э т го вопр- с а б ы л вн есен В С Н Х С С С Р ещ е
в 1926 г . в С Т О п р о е к т н о в ы х п о р м . В п р о ц е с с е д л и тел ь н о го об­
с у ж д ен и я этого в о п р о са в м н огочи слен н ы х со в ещ ан и ях в Г о сп л ан е
п ервоначальны е резк и е р асх о ж д ен и я раб отников Г осп лан а, Н К Ф п п а
и В С Н Х СССР в основном бы лп сгл аж еп ы и бы ли н ай д ен ы общ пе
объединяю щ ие всех п о л о ж ен и я. В равн ой м ере и в воп росе о ко н кр ет­
н ы х н о р м ах п дош ли б л и зк о к р азр еш ен и ю во п р о са. В С Н Х С С С Р
п аш ел возм ож н ы м врем ен но о т к а за т ь с я от своего п ер в о н ач ал ь н о го
п р е д л о ж е н и я о п о в ы ш е п п н у с т а н о в л е н н ы х ещ е в 1923 г . н о р м , к а к
это бы ло зап р о екти р о ван о в п ер во н ачал ьн о пред ставлен ном в С Т О
д о к лад е, с тем , чтобы н а б ли ж ай ш и е 3 — 4 .го д а сох р ап и ть вар и ан т
н о рм , совп адаю щ и й по свои м средн и м д л я всей п ром ы ш лен н ости р а з ­
м е р а м п р н к о э ф ф и ц и е н т а х с м е н н о с т и п р и м е р н о в 1 ,3 6 — 1 ,4 с о с р е д ­
ним и пы пе получаем ы м и по всей п ром ы ш ленности норм ам и.
Н о вы е н о р м ы зап р о е к т и р о в а н ы д л я н о во го и м у щ ества, а п о отн о­
ш ению к старом у им ущ еству п ри м ен яю тся эти ж е норм ы , п о исчи с­
л я ю т с я к п о л н о й во сстан о ви тел ьн о й стои м ости и м у щ е с т ва без у ч е т а
и з н о с а п о д ан н ы м п е р е и н в е н та р н за ц н п 1926 г . Н о р м ы д и ф е р е н ц и р у ю тс я
по о тр асл я м , более д етали зи рую тся по объектам , при ч ем у м ен ьш аю тся
норм ы д л я здани й и сооруж ений и , наоборот, повы ш аю тся порм ы
д л я м аш и н и о б о р у д о ва н и я . В отнош ении осповпого к а п и т а л а , р а б о ­
таю щ его в д ве п т р п см ены , но р м ы п о в ы ш аю тся д л я вто р о й см ены н а
1 6 % д л я здан и й и сооруж ен и й и на 2 0 % д л я м аш и н и прочего и н вен ­
т а р я , а п р и п ереход е с одной см епы н а т р п см епы — соответствен н о
н а 1 8 % п 2 8 % . И сх о д п ы е н о р м ы д л я о дпой см ены б л п зк и к тем н о р м а м ,
к оторы е им ею тся сейчас п р п при м ен ен и и и х д л я основного к а п и т а л а ,
р аботаю щ его с н а гр у з к о й в 80 и вы ш е п р о ц ен тов. Т а б л и ц а п орм и
основны е ди ректи вы к ппм в п астоящ ее вр ем я по с о г л а с о в а н т м у м еж д у
В С Н Х п Н К Ф С ою за п р о е к т у , ко то р ы й о п у б л и к о ва н д л я р у к о в о д ­
ств а с 1 о к т я б р я 1930 г . (п р и к аз В С Н Х СССР № 1601 о т 28 и ю н я
1930 г .) , и м еет сл ед у ю щ и й е п д .

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

95

Н о р м ы а м о р т и за ц и и и м ущ ест ва госуд арст вен н ы х производ ст вен ­
н ы х предприят ий.

v

«6

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА
1) П р и в е д е н н ы е н о р м ы

о тн о с я тс я к п е р в о н а ч а л ь н о й стоим ости
и м у щ е с т в а в н ов ом со с то я н и и (т . е. п о п о с тр о й к е и л и п р и о б р етен и ю
его , в к л ю ч а я стоим ость у ста н о в к и и д о став ки ), а по и м у щ еству , з н а ­
ч а щ е м у с я в б а л а н с е с у ч е т о м и з н о с а ,— к п о л н о й в о с с т а н о в и т е л ь н о й
с то и м о с т и (б е з у ч е т а и з н о с а ) э т о г о и м у щ е с т в а , в ы я в л е н н о й п р и его
п ереи н вен тар и зац и и и переоц ен ке в червонны е ру б л и .
2) П р и р а б о те в о д н у см ен у и н а г р у з к е о б о р у д о в а н и я о т 5 0 % до
8 0 % сл ед у ет б р а ть отн о си тел ьн о п р о п о р ц и о н а л ь н ы е п о р м ы м е ж д у
норм ам и д л я н агр у зки в 6 0 % и 8 0% .
•?;- Н а г р у з к а о б о р у д о в а н и я о п р е д е л я е т с я , и с х о д я и з с о о т н о ш е н и я
к о л и ч е с тв а и л и стоим ости ф ак ти ч ески п р о и звед ен н о й п р о д у к ц и и и
м ак си м ал ьн о возм о ж н о го вы п у ск а. О пределение м ак си м ал ьн о во зм о ж ­
ного в ы п у ск а п р о д у к ц и и п р о и зво д и т ся и з у ч ет а соврем ен н ого тех н и ­
ч еск о го со с т о я н и я о б о р у д о в ан и я п р и п о л н о м его и сп о л ь з о в а н и и в о д н у
см ену в н орм альп ы х у сл о ви ях .
3) П р и в е д е н н ы е п о р м ы в к л ю ч а ю т в себе р а с х о д ы п а н еоб хо д и м ы й
к ап и тал ьп ы й рем онт. Р ем онт сооруж ен и й и техн и ческого оборудова­
н и я , срок служ бы значительной и ли ценной части деталей которы х
со став л яет около 3 л ет, полностью отн оси тся к теку щ ем у рем онту
и у к а за н п ь ш и н орм ам и не п ред у см о тр ен (н ап р и м ер , со о р у ж ен и я ,
п ер е ч и с л е н н ы е в т а б л и ц е , г р . I I I , § а , р а з д е л З и т . п .).
4) Н а п р о м ы с л а х , гд е п р о и с х о д и т те р р и т о р и а л ь н о е п ерем ещ ен и е
р аб о т, к а к , н ап р и м ер , вследствие в ы р аб о тк и зо лото со д ер ж ащ и х песков
н а зо л о ты х п р и и с к а х , то р ф а н а т о р ф о р а зр а б о тк а х п т . п ., н о р м ы ам о р ­
ти зац и и здан и й , сооруж ений п об орудования, а так ж е строени й вре.. м е н н о г о х а р а к т е р а , ж и л ы х з д а н и й б а р а ч н о г о т и п а , д о л я ш ы б ы т ь с о ­
о б р азо в а л и в каж д о м отдельпом сл у ч ае с предп олагаем ы м и срок ам и
и х сл у ж б ы , эк с п л о а т а ц и и и л и к ви д а ц и о н н о й и х стоим ости.
6)
А м орти зац и я б уровы х с к важ и п и эл ектростан ц и й п р о и звод и тся
по специальны м норм ам .
6) И м у щ е с т в о , э к с п л о а т и р у е м о е в н е п о и м е н о в а н н ы х з д е с ь п р о ­
и зво д ств ах , ам о р ти зи р у ется по норм ам соответствую щ и х о трасл ей .
7) П о в ы ш е п и е у с т а н о в л е н н ы х н о р м д о п у с к а е т с я в т е х с л у ч а я х ,
к о гд а в составе со о р у ж ен и я и л и об о р у д о ван и я им ею тся бы стро и зн а ­
ш иваем ы е с о о р у ж ен и я , части и м ех ан и зм ы зн ач и тел ьн о й стоим ости,
причем в каж д о м тако м сл у ч ае необходим о д етальн ое обо сн о ва­
н и е н о р м ы , п р е д п о л а га е м о й д л я т а к о г о и м у щ е с т в а , и особое р а з р е ­
ш ение.

8) Н о р м ы д л я 2 - 3 и 3 -й с.М'Зпы в т а б л и ц е и м е ю т в в и д у р а б о т у в
полны е 2
3 см ены . П р и н еп о л н ы х см ен ах п ад б ав к и по о б о р у д о ва­
н и ю и с ч и сл я ю тс я н а к о эф ф и ц и ен т см еп н о сги д л я вт о р о й см еп ы в
1 ,2 5 ; 1 ,5 ; 1 ,7 5 ; 2 , а д л я т р е т ь е й с м е п ы — в 2 ,5 и 3 , в с о о т в е т с т в у ю щ е й
п р о п о р ц и и к общ ей н ад б авк е. Н а д б ав к а п а зд а н и я о стается п остоян ­
н о й н езави си м о от коэф ф и ц и ен та см еп н остп . Н а д б а в к а н а н е п р е ­
р ы в н у ю р а б о т у в S1/2% к о т ч и с л е н и я м п о о б о р у д о в а н и ю п и н с т р у ­
м ентам .
К оэф ф и ц и ен т см ен пости по о б о р у д о ван и ю о п р е д е л я е тс я по ц е х а м ,
л и б о по ко л и ч еств у а гр е г а то в , н а х о д я щ и х с я в д ей ств и и , ли б о по отно­
ш ени ю общ ей сум м ы п р о и зв о д ств ен н ы х р а б о ч и х ц е х а к ч и с л у и х в м а­
к си м ал ьн о й см ене.

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА]
9)
П р и п е р е о ц е н к е и м у щ е с т ва в 1925 г . у о тд е л ьн ы х го с х о зо р г а н о в
ко эф ф и ц и ен т п ереоц ен ки о к а за л с я очен ь вы соки м , даю щ им основание
п р ед п о л агать п реувели чен и е оп ен к и . А в равн ой степени н ад леж и т
им еть в ви д у , что зап ро екти р о ван н ы е н орм ы и сход ят и з ны не действую ­
щ и х ср ед н и х разм ер о в отч и сл ен и й , но с пересчетом н а полную во сста­
н ови тельн ую стоим ость. П оэтом у вн оси тся сл ед у ю щ ая су щ ествен н ая
о г о в о р к а д л я с л у ч а е в , к о г д а к оэф ф и ц и ен т п ер ео ц ен к и зн ач и т е л ь н о п р е­
в ы ш а е т с р е д н и й п о в с е й п р о м ы ш л е н н о с т и к о э ф ф и ц и е н т в 1 ,6 6 — 1 ,7
(с р е д н и й п з п о с с ч и т а е т с я в 3 8 — 4 0 % ио п е р е о ц е н к е 1926 г .) : н а с т о я ­
щ ие норм ы в отнош ении стар о го переоцененн ого и м у щ ест ва о тн о ся тся
к п о л н о й во сст ан о ви т ел ьн о й его стои м ости п р и коэф ф и ц и ен те его п е­
р ео ц ен к и в д в а вк л ю ч и тел ь н о ; п р и коэф ф и ц и ен те вы ш е д в у х н о р м ы
п р о п о р ц и о н а л ь н о к о р р е к т и р у ю т с я (сп и ж аю тся )
С оверш енн о п п у ю п р и р о д у к а к по и с то ч н и к а м о б р а зо в а н и я , т а к и
по п оследую щ ем у н азн ач ен и ю им ею т р е з е р в н ы й
к а п и тал ,
к а п и т а л р а с ш и р е н и я п р е д п р и я т и й и фонд
у л у ч ш е ­
н и я б ы т а р а б о ч и х . 1 И х прои сх о ж д ен и е — и звестн ы е до л и из
п р и б ы л ей , остав л яем ы е го су д ар ство м в р асп оряясен и и тр е с т а , и соб­
с т в е н н ы й п р и р о с т э т и х к а п и т а л о в (п р о ц е н т ы ).
Р е з е р в н ы й к а п и т а л 2 в п ервоначальн ой р ед акц ии декрета
о тр естах предн азн ачался «для покры тия убы тков и д л я расш ирени я
п редп р и я ти я » . Р езервн ы й к ап и тал им ел с воей зад ач ей , с одной стороны ,
стр ах о вать уставны й к ап и тал от ум епьш еп ия, а с другой — сл у ж и ть
р езер в у ар о м , о тк уд а госпром ы ш линность д о л ж н а ч ер п ать сред ства д л я
•св оего р а с ш и р е н и я . О т с ю д а с л е д у е т , ч т о р е з е р в п ы й к а п и т а л и м е л
ц е л ь ю : 1) п о к р ы в а ть у б ы т к и т р е с т а и в ч астн о сти у б ы тки от потерп
о сн о в н о го к а п и т а л а п р и с ти х и й н ы х б е д ст в и я х (п о ж а р ы и т . п .) в то й
ч а с т и , к о т о р а я н е п о к р ы в а е т с я и з с т р а х о в ы х к о м п е н с а ц и й ; 2) с л у м ш т ь
источником по увели чению уставп ого кап и тал а к а к по ли н и и основ­
н ы х , т а к и по л и н и и о б о р о тн ы х с р ед ств.
В оп ро с о н ап р ав л ен и и средств р езер вн ого к а п и та л а в ы зв а л б ол ь­
ш ие сп о р ы . О дни сч и т а л и , что р езер в н ы й к а п и т а л и м ел сво и м н а з н а ­
чени ем то л ь к о п окры ти е в о зм о ж н ы х у б ы тко в , — отсю да п о я в и л а с ь
и д е я р а зм е щ е п и я вс е го р е зе р в н о г о к а п и т а л а в ц е н н ы х б у м а г а х д л я его
с о х р а н н о с т и , д р у г и е ж е д о к а з ы в а л и — и это бо л ее со о тв е тс тв о ва л о
тек сту ал ьн о м у см ы слу д екрета — необходим ость у п отреб лен и я р езер в ­
но го к а п и т а л а т а к ж е и п а р а с ш и р е н и е п р е д п р и я т и я ио д в у м у к а за н н ы м
в ы ш е н а п р а в л е н и я м , т . е . к а к по и м у щ е с т в у , т а к и о б о р о т н ы м с р е д с т в а м ,
и п о это м у о тс т а и в а л и н еоб ход и м ость в и звестн о й ч асти о с т а в л я т ь его
в распоряясении п р ед п р и я ти я в с ю об ороте. Н овы й д екрет о тр ест ах
р а зр е ш и л этот сп о р д ел ен и ем п р еж н его р езер в н о го к а п и т а л а п а д в а
р а зп ы х к а п и та л а — н а к а п и та л р езер вп ы й , п р ед н азн ачаем ы й п о к р ы 1 Р а зн и ц а в с о д е р ж а т:и попятпіі «канктал» п «фонд» д о сих пор недостаточно в ы я с ­
н ен а . Н екоторы е товарищ и считаю т, что фонд — ото есть тот лее к ап и т ал , но имеет более
у зк о е целевое п азн ачен и е. ІІо ведь и резервны!'« кап и тал имеет узкое н азначение и тем пе
менее именуется кап и талом . Этот спор о терм инологии не имеет значени я д л я эадачи и
ц елей а н а л и за , и мы п а нем о стан авл и ваться не станем.
2 Зам етим , что резе р в в экопомическом поним ании имеет и иое, чем бухгал терск ое,
эн ачен и е.
Л о к ш и п.

Б алан с.

7

96

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

вать убы тки, и д р у г о й о с о б ы й к а п и т а л
расш ир ени яп р е д п р и я т и й , часть которого ф акти чески и зы м ается в общ епро
м ы ш л е п н ы й ф о н д (в Б Д К ) и , и с х о д я и з н а з н а ч е н и я В Д К . п р е д н а з н а ­
ч ается п а р асш и р ен и е осп овп ого к а п и т а л а го сп р о м ы ш л ен н о сти ; о с­
т а л ь н а я ч а с т ь с л у ж п т д л я р а зв и т и я сам ого п р ед п р и я ти я .
. Р а з те две сам остоятел ьн ы х зад ач и , к оторы е р ан ьш е в о зл а г а л и с ь на
к а п и т а л , н а зва н н ы й р езер в н ы м , б ы л и р а сп р ед ел ен ы м е ж д у д в у м я сп е­
ц и ал ьн ы м и к а п и та л а м и то , естествен н о , с та л во п р о с о су д ьб е тех.
сум м , к оторы е у ж е н а к о п и л и сь и зн а ч и л и с ь по б ал а н с у по статье р е ­
з е р в н о г о к а г а і т а л а (в е г о п р е ж н е м о п р е д е л е н и и д о в в е д е н и я н о в о г о
д е к р е т а о т р е с т а х ). Н и к а к и х с п о р о в н е в ы з в а л в о п р о с о то м , что этп
сум м ы п о д л е ж а т р асп р ед ел ен и ю и л и , в е р н е е, что н з э ти х сум м д о л и ш а
б ы т ь г .ы д е л е п а ч а с т ь , п р е д н а з н а ч а в ш а я с я и р а н е е д л я р а с ш и р е н и я
п р е д п р и я т и я , и д о л ж н а б ы т ь о тп есеп а п а в н о в ь о б р а зѵ е м и й д л я этой
ц е л и к а ш іт а л . Р е зер в н ы й к а п и т а л в это м с л у ч а е о с т а в а л с я бы в м ен ь­
ш ей сум м е ii о тр аясал бы ц ел и п о к р ы т и я в о зм о яш ы х у б ы тко в в буд ущ ем .
Споры в ы звал воп рос о той до л е, к о то р ая п од леж и т вы делению и отне­
сен и ю п а к а ш іт а л р а с ш и р е н и я п р е д п р и я т и я . З д е с ь б ы л п д в а в а р и а н т а :
п ервы й в а р и а н т сч и т ал , что в соответствии с дей ствовавш и м п о р я дк о м
о б о б я за те л ь н о м п ф ак ти ч еско м и з ъ я т и и ч а с ти р езер в н о го (стр ах о в о го )
к а ш іт а л а п у те м п о м ещ ен и я в п р о ц е н т н ы х б у м а г а х с п р а в о м и х п р о д а ж и
л и ш ь п ри особы х точно предусм отрен н ы х у с л о в и я х н ад л еж и т оста­
ви ть в р езер вн о м к а п и та л е 60% его , т . е. т у ч а сть , к о то р а я н а 1 о к тяб ­
р я 1926 г. п о д л е ж а л а о б я за те л ь н о м у пом ещ ени ю в ц е п н ы х б у м а г а х .
Д р у г о й в а р и а н т д о б и в а л с я р а с п р о с т р а н е н и я п а н а к о п и в ш и е с я у ж е по
всту п и тел ьн ы м б ал ан сам 1 о к т я б р я 1926 г . сум м ы т е х ж е п ро ц ен тн ы х
с о о тн о ш ен и й , к о то р ы е п р е д у с м а тр и в а е т д е к р е т 29 и ю н я 1927 г. м еж д у
о тч ислениям и в р езер в н ы й к а п и та л и к а п и та л р асш и р ен и я п р е д п р и я­
ти й в части , остаю щ ейся в расп о р яж ен и и тр еста, т . с. и сх о д и ть п з
с о о т н о ш е н и я 10 % в р е з е р в н ы й к а п и т а л н 12 7 » % в к а п и т а л р а с ш и р е ­
н и я , и о т с ю д а в ы д е л е н и е д о л ж н о б ы т ь в п р о п о р ц и и 10 : 221/ , . В п о с л е д ­
нем сл у ч ае п о д л еж ал а бы в о з в р ат у н з б ю дж ета госхои орган ам ч асть
э т о г о к а ш і т а л а , п о м е щ е н н а я у я іе в п р о ц е н т н ы х б у м а г а х в с ч е т п о л а ­
гавш и хся 60% .
В о п р о с б ы л р еш еп в д у х е п ер во го в а р и а н т а , и 4 0 % су м м р езер в н о го
к а п и т а л а , зн ач ащ его ся на в сту п и тел ьн о м бал ан се 1 о к т я б р я 1926 г . , 1
бы ли перечислены в к ап и тал р асш и р ен и я п р ед п р и я ти й . ІІе тр уд н о
ви д еть, что эта ч а с ть к а п и т а л а р а с ш и р е н и я пе п о д л е ж а л а д ал ьн ей ш ем у
д роблен и ю с вы делеп ц ем п з пее сум м в Б Д К . В ы д елен и е 5 0 % в В Д К
о тн о с и тс я у ж е к п о с л е д у ю щ и м о т ч и с л е н и я м в это т к а п и т а л . О тсю да тот
непонятны й н а первы й в з г л я д ф акт в б ал ан сах , что сум м а вк л ад о в в
Б Д К по а к т и в у м ен ьш е п о л о в и н ы к а п и т а л а р а с ш и р е н и я п р е д п р и я ти й ,
что, к а за л о с ь бы , не долж н о бы ло бы п м еть м есто, р а з 5 0 % к а п и тал а
подлеяш т направлению в Б Д К .
1 Исходным я в и л с я вступительны й б ал анс 1 о к т я б р я 1926 г . , т а в к а к к расп ред еле­
нию прибы лей по заклю чительны м б алансам 1 о к т я б р я 1927 г . у ж о при м ен яли сь пормы
r?ir°D ° д екРета 0 трестах . Зам етим к стати н еп р ави л ьну ю ф о р м ул и р о вк у п р и к а з а В С Н Х
Ш -Р н о в т о м у п оводу, где вместо в с т у п и т е л ь н о г о б ал ан са и а 1 о к т я б р я 1926 г
говорится об утверж денном в а к л ю ч и т е л ь п о м бал ансе 1 о к т я б р я 1926 г . В п ос­
леднем ж е , к а к иввестпо, отчисление из прибы лей н а 3 0 сеп тл бр я 1926 г. еще в е разнесено

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА
П остан о в л ен и ем Ц И К С С С Р от 16 д е к а б р я 1929 г. д ал ьн ей ш ее
о б р азо в ан и е р е зе р в н ы х к а п и та л о в в тр е с т а х отм енено. Р е зер в н ы е
капиталы ли кви ди рую тся.
Ф о н д у л у ч ш е н и я б ы т а р а б о ч и х и с л у ж а щ и х 1 им еет
строго ц елевое н азн ачен и е — уд овлетворен и е к у л ь ту р н ы х н бы товы х
н уж д рабочи х и сл у ж ащ и х , вк л ю ч ая ж и лстроительство. Р асп о р яж е­
ние ф о н д о м п о у л у ч ш е н и ю б ы т а р а б о ч и х м о ж е т п о с л е д о в а т ь л и ш ь в с о о т ­
ветствии с особой и н стр у кц и ей и по п р ед вар и тел ьн о м у соглаш ен и ю е
со о тв етств у ю щ и м п р о ф со ю зо м . Р а с х о д ы п о у л у ч ш е н и ю б ы т а р а б о ч и х
и с л у я іа щ н х , к а к п р а в и л о , м о г у т п р о и з в о д и т ь с я г о с х с з о ) .г а н о м л и ш ь
н ри н алп чи п у пего сп ец и альн ого ф онда д л я у л у ч ш ен и я бы та раб о­
ч и х и с л у л іа щ п х и т о л ь к о з а с ч е т э т о г о ф о н д а . П р и о т с у т с т в и и ф о и д а
а х о зо р ган ах , к оторы е по х а р а к т е р у сво и х расчетов и сдачи п род укт
цн и ли бо н е им ею т вов се п р и б ы л и , и л и п р и б ы л ь к р а й н е о гр ан и ч ен н у ю ,
:іти р а с х о д ы н а у л у ч ш е н и е б ы т а р а б о ч и х п р е д у с м а т р и в а ю т с я n к о л д о гаво р ах й о тп у ск средств п р ед у см атр и в ается п ром ф и нпланам и.
К стат и отм етим , что к о л до го в о р п р ед став л яет своего р о д а частн ы й
за к о н u пе п о д л е яш т о д н о сто р о н н ей отм ене х о зя й с тв е н н и к а м и и л и
п р о ф со ю зам и . И п о э то м у , е с л п к о л д о г о в о р о м п р е д п р и я т и е в з я л о о б я з а ­
тел ьство п р о и зв о д и т ь о п ределен н ы е р асх о д ы з а счет своего п р о и зво д ­
ств а, то н е л ь з я п ерен оси ть эги р асх о д ы п а ф онд по у лучш ен и ю бы та
р аб очи х , в зн ач и тел ьн о й м ере ф ак ти ч ески м с о вл ад ел ьц ем к ото ро го
я в л я е т с я т а к ж е п р о ф со ю з. Р а с х о д о ва н и е ф ои д а тр е б у е т о б яза те л ь н о го
п р е д в а р и т е л ь н о го с о г л а с о в а н и я с со о тв е тс тв у ю щ и м п р о ф со ю зо м . В
п рош лы х отч етны х к а м п а н и я х сп л о ш ь д а р яд о м х о зяй ств ен н и к и н а р у ­
ш а л и это т р е б о в а н и е , что с о зд а в а л о сп о р ы с со ю зн ы м и о р г а н а м и ,
о тк азы в ав ш и м и ся п р и зн а в а т ь р а сх о д ы подобного р о д а з а счет ф о н д а.
Ф онд у л у ч ш ен и я бы та р аб о ч и х п р ед н азн ач ается н а м ер о п р и я ти я к о л ­
л екти вн ого зн ач ен и я , а пе н а и н д и ви д у ал ьн о е п рем и рован и е и д обавоч­
ное п о о щ р ен и е и л и п о м о щ ь. Н е м енее 7 5 % ф о н д а п р е д н а з н а ч а е т с я д л я
ж и л стр о и тел ьств а. В балан се фонд по у лучш ен и ю бы та раб о ч и х п с л у ­
ж а щ и х в пасси ве одно в р ем я п о к а зы в а л с я итогом и частн ы м и сум м ам и
в ч асти п о м ещ ен и я его о тд ел ьн о в и м у щ ест в е, в с с у д а х в а ж н л е т р о и - '
тельство и в об оротны х ср ед ствах . Т ак о е у к а за н и е ф онд а им ело в ви д у
п о к азат ь р а зм е р свободного о с та т к а , к оторы м м ояш о р а с п о л а га т ь п р н
р а с х о д о в а н и и с р е д с т в . Н о это м о ж н о бы ло в п д е т ь и з в ы д е л е н н ы х со о т ­
в е т с т в у ю щ и х с у м м в а к т и в е б а л а н с а (с м . в ы ш е ) , о с т а в и в ф о н д в о д н о й
•б щ е й и то го в о й су м м е в п а с с и в е , к а к это и м еет м есто в сх е м е б а л а н с а
и а 1 о к т я б р я 1929 г . О собое п о л о ж е н и е ф у б р а , вы д е л е н и е его сво *од п ой н а л и ч н о с ти н а особы е т е к у щ и е сч е та , особы й у ч е т и м у щ ества
ф у б р а и д р ., с т а в и т его в особ ое п о л о ж е н и е т а к ж е в о тн о ш ен п п в о з ­
м ож ны х взы ск ан и й с го сх о зо р гаи а; п а ср ед ства ф у б р а не м огут бы ть
обращ ены взы ск ан и я з а долги пред п ри яти я.
С п е ц и а л ь н ы е к а п и т а л ы по д е к р е т у о тр е с т а х 29 и ю н я
1.927 г . м о г у т б ы т ь о б р а з о в а н ы л и ш ь п о о с о б о м у п о с т а н о в л е н и ю С Т О ,
Э К 0 С 0 и м естного и с п о л к о м а в зав и си м о сти от п од ч и н ен н о сти т р е с т а .
В б ал ан се п р о и звод ств ен н ого п р е д п р и я т и я и в сводном б ал ан се
т р е с т а ( о б ъ е д и н е н и я ) и м е е т с я в п а с с и в е (п о ф о н д а м ) с ч е т « э к о н о м и я
1 Сокращенно

фуГі[).

101

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА
100

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА. ]

в р а с п о р яж е н и и п рои зводствен н ого п р ед п р и я ти я » , со д ер ж ан и е и п р о ­
исхож д ен и е которого н ам и п р о ан ал и зи р о в ан ы вы ш е.
В п р е д п р и я т и я х о б р азо в ан ы н екоторы е д р у ги е сп ец и ал ьн ы е ф онды ,
им ею щ ие оп ред елепно целевы е н азн ач ен и я . С ю да о тн о ся тся фопд
содействия социалистическом у соревн ованпю , фонды п рем ирования
з а м е р о п р и я ти я по р ац и о н ал и зац и и , по и зо б р етател ьств у . Э ти фонды
о б р азу ю тся з а счет оп ределен н ы х частей полученн ого эф ф екта — э к о ­
н о м и и — от со о тв етств у ю щ и х м е р о п р и я ти й и и з е д и н о в р ем ен н ы х отч и­
с л е н и й , и с х о д я и з р а зм е р а общ ей з а р п л а т ы (д л я ф он д а с о д ей ств и я р а ­
б о ч е м у и з о б р е т а т е л ь с т в у в р а з м е р е Ѵ і* % г о д о в о й з а р п л а т ы п о с м е те
н а 1 9 2 6 /2 7 г .) . Н а з н а ч е н и е э т и х с п е ц и а л ь н ы х с р е д с т в о ч е в и д н о и з и х
н а з в а п и я . О гм ети м , что п р и к а зо м по В С Н Х С ою за от 2 а п р е л я
1930 г. пред л о ж ен о : д л я с ти м у л и р о в ан и я ини ц и ати вы и изо б р етател ь­
с тв а р аб о ч и х и с л у ж а щ и х п р е д п р и яти й всем подведом ственны м В С Н Х
СССР хозяйственны м о рганам ввестн прем ирование р аб о чи х и с л у ж а ­
щ и х з а д о сти ж ен и я в области м оби ли зац и и вн у тр ен н и х р есу р со в,
планом ерного со к р ащ ен и я остатков незаверш енн ого производ ства и
рационализации сн абж ения.
П рем ирование п роизводить в п о р я д к е, у становленном д л я прем и­
р о в а н и я ф аб р и ч н о -за в о д с к о го и з о б р е т а т е л ь с т в а (п р и к а з ы п о В С Н Х
С С С Р з а 1 9 2 9 г . № 5 2 7 ,9 4 0 и 9 6 7 ) , а е с л и д о с т и ж е н и я п о л у ч е н ы в р е з у л ь ­
тате п роведен и я соц и али сти ческого с о р евн о ван и я , то в п о р я д к е, у ста­
н о в л е н н о м д л я п р е м и р о в а н и я з а у л у ч ш е н и я , д о с т и г н у т ы е п у т е м со­
р е в н о в а н и я ( п р и к а з п о В С Н Х С С С Р № 2 6 7 о т 2 5 / Х І — 29 г .) .
О собое м есто в п асси в е зан и м а ю т р е з е р в ы . Ф о р м а л ь н о -б у х ­
г а л т е р с к и о н и о б р а з у ю т с я ? а с ч е т в а л о в о й п р и б ы л и (п о д ч е р ­
к и ваем — за счет вал о в о й при бы ли , а не в п о р я дк е р асп р ед ел ен и я п
о тч и с л е н и й п з п р и б ы л ей . П оследнее о тл и ч и е им еет бо л ьш ое п р а к ти ч е ­
ское значение п ри всех расч етах , свя зан н ы х с отч ислениям и и з при бы ­
л е й в ф он ды , н а по д о х о д н о е о б л о ж е н и е п т . д . Р е зер в ы п р и этом у с л о ­
ви и м о гу т и м еть м есто и п р и у б ы т к а х , у в е л и ч и в а я та к о в ы е ). Ф а к т и ­
ч е с к и ж е они п р ед став л яю т собой в б ал ан се усл о вн ы е в ел и ч и н ы п ере­
х о д н о го зн а ч е н и я . Р е а л ь н о с т ь п л и н е р еал ь н о сть р езер в о в и л и , вер н ее,
и х акти вн ого экви в ал ен та, нам и будет п р о ан ал и зи р о в ан а д ал ьш е,
п р и ч е м , з а б е г а я в п ер ед , у к а ж е м , что по с у т и м ы п х отн оси м ск о р ее
к к о п т р - а к т и в а м 1 и к у с л о в н о -р е а л ь н ы м в е л и ч и н а м . Р е з е р в п о с о м н и ­
те л ь н ы м д о л га м , р е зе р в по сн и ж ен и ю ц еп (р а зн и ц а м е ж д у себ есто и ­
м о с т ь ю и р ы н о ч н ы м и ц е п а м п , р е з е р в п ф о п д -г а р а н т п й н ы о ) и т . п . п о ­
к азы ваю т п алпчи е в ак ти в е сом нительно р еал ьн о й вели чины , р е а л ь ­
н о сть к о торой в ы яв и тс я с р е а л и зац и е й соответствую щ ей части а к ти в а .
Е с л п соответствую щ и е ак ти в н ы е ц ен н ости б у д у т р е а л и зо ва н ы в п о л ­
н о й п х с у м м е ,т о р е з е р в с н е с е т с я н а п р и б ы л ь , е с л п ж е в м е н ь ш е й с у м м е ,
т о р а зн и ц а бу д ет о тн есен а п а р е зе р в с п ерен осом остаю щ ей ся части
р е зе р в а па п р и б ы л ь , а п р и н едостаче р е зе р в а д о п о л н и т ел ь н а я р азн и ц а
1 К ои трак тп в — сум м а, зна ч а щ а я ся в п асси ве, но пе увели чи ваю щ ая ф актически
п асси ва, а показы ваю щ ая л и ш ь, в к ак о й сумме п реувеличен а кт и в , п о н аличии в послед­
нем «фиктивного акти ва», т. е . н ереальн ы х сумм. К он трп асси в имеет тако е ж е значепие по
отнош ению к статьям п ассива («фиктивный пассив»). Эти кон трарн ы е статьи именую тся
т ак ж е регулятп вам и .

? ’е з ^ в е ^ д а и ч е с е т ' л т ш Нщ е * о х р а ш ^ ° п р е д о р и я ^ е Го т £и з ( ^ м ч н о т 0

т я ж е л о й и ндустри и и о б р азу ется д л я п о к р ы ти я т а к и х о б яза те л ь с тв,

Е

і і ä

ш н ™

й

-

ä

д

как

а

р е зе р в ” т а к и м о б р азо м , с п у с т я о б у сл о вл ен н ы й с р о к сн и ­

м е т с я с баланса и п е р е т е т ^

”

тпЬ о о щ р и т е л ь н о г о

в о з-

н а г р а ж д е н и я н е о б р азу ю т № > ш > и л и ф ондов в том оп р е­
д е л е н и и к а к о е д ан о вы ш е. З д е с ь ф а к т и ч е с к и и м еет м есто п о л н о е н „ ъ я ТПР с о о т в е т с т в у ю щ и х с у м м и з т р а с т о в в п о р я д к е р а с п р е д е л е н и я п р и
б ы т а с н а п р а в іе н ш -м сѵ м м в о б е з л и ч е н н ы й в е д о м с т в е н н ы й , а н е ТР -®т 0 ®"
Й
Ж
П о с к о л ь к у э то т а к , п о с т о л ь к у п р о м ф о н д и ф о н д
п о о щ ^ ш ш по о тн о ш ен и ю к д ан н о й х о зяй с тв е н н о й о р г а н и з а ц и и вы с ту ­
п а в в к а ч е с т в е к р е д и т о р а , п о д о б н о Н К Ф и н у пс> ™
и в я м в доход
к а з п н . В с х е м е б а л а н с а э ти с т а т ь и и з н а ч а т с я в KP W ‘™ £ * XР асчеты с тсетьи м и лицам и состоят и з расчетов по ве к сел ям , ссуд ам
и к р е д и та м и р асч ето в по о тк р ы ты м счетам . С суды и к р е д и т п о к а зы м ш с Г с п о д р о б н о й р а зб и в к о й но ф орм е и х о б есп ечен и я и по в и д у :
я ™
по сс у д а м Н К Ф и п по с с у д а м , д о л го ср о ч н о е к р ед и то в а н и е и
т . д ., а п о ф о р м е о б е с п е ч е н и й : п о д т о в а р ы , и о д в®“ 6 '™ ’ " о д
х
бум ага и т д Р азли чны е обязательства хозяйства в пол ьзу третьи х
л 'н ц Т о о т к р ы т ы м с ч е т а м д е т а л и з и р у ю т с я и о т о м у ^ п р н з и а к у к а к
д еби торы П р и веден н ы й вы ш е а н а л и з р асчетн ы х статей о тн о си тся
т а к ж е и к к р е д и т о р а м . П о это м у зд е с ь м ы н е о с т а н а в л и в а е м с я н а атом
П° ?С о д е р ж а н п е с т а т ь и д о х о д о в б у д у щ и х л е т р а з л и ч н о е : з д е с ь м о г у т
б ы т ь и п р о ц е н т ы п о л у ч е н н ы е , и д о х о д н ы е пс с т \ п л е и и я »
д•’
р ех о д я щ и е в и звестн о й части н а б у д у щ ее в р е м я , к а к н ап р и м ер аван
РОМ п о т ѵ ч е н п а я а р е н д н а я п л а т а ., п р о ц е н т ы и т . д .
Р е з у л ь т а т ы - п р и б ы л ь - н е х а р а к т е р и з у ю т собой в заи н о о т и о ш е пий с оп ределенны м и о р ган и зац и я м и . П р и б ы л ь ещ е не к р еди то р ,
Ре3І а “
Ж

^

тс” ьстЬв о ^ Г р е ^ г а р у е т
л

Г

™

с

я

проц еш тш е п о р » p a .

подоходный н алог и и а ^ в к и

к

нем у

а

затем после п о к р ы т и я у б ы тко в п р о ш л ы х л е т ,
” h ™ “ ® 3“ ! ! ^ o K
н а б а л а н с е , о с т а т о к р а с п р е д е л я е т с я (в п р о ц е н т а х , п р и н и м а я jC t
з а 100) : 1 1 ,2 5 % в ф о н д у л у ч ш е н и я б ы т а р а б о ч и х п с л ^ п ш х
2о о
в Б Д К , 1 2 ,5 % в к а п и т а л р а с ш и р е н и я п р е д п р и я т и я , /4 /0 в
о ш р и т е л ь н о г о в о з н а г р а ж д е н и я , 3 , 5 % п а н у ж д ы в ы с ш е г о и с р .д и
> Постановление ПИК и СНК СССР от 16 декабря 1929 г ., введенное в действие е
1 октября 1929 г.

102

« » S ? B P H Y CHS S * n 0 p b I п т о р г и , к о т о р ы е п о с т о я н н о и м е л и м е сто
м е ж д у із О г ід . и Н К Ф п н о м п р и р а с п р е д е л е н и и п р и б ы л е й . В м е с т е с э т и м
сл ед у ет п р и зи а ть , что оп стесп яет м ан ев р и р о ван и е су м м ам и при б ы л ей
п р и и х р а с п р е д е л е н и и с т о ч к и з р е н и я х о з я й с т в е н н о й ц е л есо о б р азн о ст и
в ы я в л я е м о й п а основе и з у ч е н и я ф ин ан сового с о с то я н и я п р е д п р и я т и я ’
П о сл ед н ее, о д н а к о , т е р я е т сво ю а к т у а л ь н о с т ь п р н н а ш е й систем е
план ового ф и н ан си р о ван и я и к р еди то ван и я пром ы ш лен н ы х п ред п р и я т и и , где послед н и е п р и т е х и л и и н ы х п р о р ы в а х п л и з ат р у д н е н и я х и
п р и необ ход и м ости п о л у ч аю т ср ед ства в п о р я д к е б ю д ж етного асси гн о ­
в а н и я либо кр еди та н а основе п х пром ф и н п лан ов. П осле у тв ер ж д ен и я
б а л а н с а п р и б ы л ь р а зн о с и тс я по со о тв етств у ю щ и м с та т ь я м п к а п и т а л а м
в д о х о д к а зн ы (к р ед и то р ы ), Б Д К , ф ондам и д р . В с ту п и тел ьн ы й б а ­
л а н с н а сл ед у ю щ и й о п ер ац и о н н ы й п ер и о д , со став л ен н ы й по за к л ю ч и ­
тел ь н о м у б а л а н с у п осле его у т в е р ж д е н и я , о зн ач ен н о й стат ьи не со­
д е р ж и т. Н е тр у д н о ви д еть, что о ш и б аю тся те, ко то р ы е п р и ан а л и зе
б а л а н с о в о тн о с я т всю су м м у п р и б ы л и к соб ствен ны м ср е д с тва м (к а п и ­
т а л а м ), вм есто то го чтобы су м м у п р и б ы л и р а зм е с т и ть по тем с тат ьям ,
к у д а о н а д о л ж н а б ы т ь н а п р а в л е н а п о ж е с т к и м н о р м а м ее р а с п р е д е л е ­
н и я с отн есен и ем б о л ьш ей ч асти ее н а к р е д и то р о в (Н К Ф п н ). Э та ош и б к а
им еет известн ое оп р ав дан и е л п ш ь п р и том усл о ви и , есл и п р и ч и таю ­
щ а я с я в доход к а зн ы ч асть п рибы ли в н о си тся л и ш ь после о к о н ч ател ь­
ного у т в е р ж д е н и я б ал ан са, т . е. с п у с т я 5 — 6 м есяц ев п осле о к о н ч ан и я
отчетного го д а.
В этом с л у ч а е ко вр ем ен и ф а к ти ч е с к о й у п л а т ы в д о ­
ход к а зн ы части п р ош логод н ей п р и б ы л и в тресте у ж е у сп ел и осесть
п р и б ы л и по о п ер а ц и я м тек у щ его го д а. П р и б ы л ь п р п т а к п х у сл о ­
в и я х в оси овп ой сво ей ч асти н ах о д и т с я в ф ак ти ч еско м об ороте и в р асп о р ш к е н п и т р е с т а н а р а в н е с д р . с о б с т в е н н ы м и к а п и т а л а м и и ф п п д ам и
П о с т а н о в л е н и е Ц К В К П (б ) о р е о р г а н и з а ц и и у п р а в л е н и я п р о м ы ш ­
ленностью д ает следую щ ую д и р е к ти в у в о тпош еппп взи м ан и й с пр о ­
м ы ш л ен н о сти в д оход к а з п ы : «С оздани е ед и н о й х о зр асч етн о й о р г а н и ­
з а ц и и ( т . е. о т р а с л е в о г о о б ъ е д и н е н и я . А . Л .) т р е б у е т р е ш и т е л ь н о г о
облож ен и я пром ы ш ленности ; п оручи ть Н К Ф
п ü b H A . С С С Р р а зр а б о т а т ь сп стем ѵ о б л о ж е н и я го сп р о м ы ш л ен н о сти
н о п р и н ц и п у е д и н о го о тч и е л е п п я от п р и б ы л ей » . Э т о т п р и н ц и п п о л о r S - Br£.Cn n B y н а л о г о в о й р е ф о р м ы , в в о д и м о й п о с т а н о в л е н и е м Ц И К я
С Н К С С О Р о т 2 с е н т я б р я 1 9 3 0 г . (с м . д а л ь ш е , с т р . 1 5 3 ).
О тлич ительны е черты б ал ан са производствен н ого п р ед п р и я ти я
к а к отсутстви е в пасснве статей к ап и тал о в и ф ондов п к а к н али чи е
с ч е т а э к о н о м и и п л и п е р е р а с х о д а , в м е с т о п р и б ы л и п У б ы тк а ( п л и н а р я д у

в п о й т с я Т п Т А ° Т \ Щ ІК СССР 01 16 д ак а бр я 1929 г - У л а в л и в а е т , ™ о т д е л е н и я
16»'
госуд арства в течение п я т я месяцев в следующем п орядке: в ф еврале —
п ™ Э
’ а о ста;іь ,,ая СУ >™ равны ми долям и в м арте, а п р ел е, мае и июне.
Ш а т е л ш вн осятся ио поздпее 20-го чи сла к аж дого м есяца.
т л 6„ я І,0^ Э™ Г гаПОВаР,ІШ Яля пРеДпРиятай с операционны м годом с 1 о к т я б р я по 30 сенм еш ш тся!
и и ™ « “ х т о й операционны й год, э т а сроки соответствен™ шч-

оB .Ä

™

0™“

"з ж “ш,™ тся п,> " Р и м а м , предусмотренным положение«

103

СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БАЛАНСА

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

п р о ф е с с и о н а л ь н о - т е х н и ч е с к о г о о б р а з о в а н и я , о с т а т о к ( 47 , 6 % ) в д о х о д
к а з н ы . Т а к о е ж е с т к о е н о р м и р о в а н и е д о л и о т ч и с л е н и й д л я в с е х тр е с т о м

с н и м е с л и зав о д о у п р а в л е н и е и м еет п р ав о соб ств ен н ой р е а л и з ац и и ),
н ам и д ан ы в гл а в е о бал ан се тр ест а и б алан се производствен н ого предприятия.
Т . К алькуляционн ы е,

р а с п р е д е л и т е л ь н ы е , [р е зу л ь т а т н ы е
переходны е счета.

и

другие

К н и ж н ы й б а л а н с , к а к б ы л о о тм е ч е н о в ы ш е , с о д е р ж и т р я д с т а т е й
к ал ьк у л я ц и о н н ы х , р е зу л ьтатн ы х , расп ред ели тел ьн ы х и н орм ати вноусловн ы х. С ущ ность п сод ерж ание п х станет ясн ы м п з р азб о р а тех
о п ер ац и й п м ом ентов, ко то р ы е этп счета п р и зва н ы о тр а зи ть . Н е оста­
н а в л и в а я с ь н а п х по д р о б н о м р а зб о р е , м ы вк р а т ц е отм ети м л п ш ь н е ­
сколько общ их полож еппй.
Зд есь р ан ьш е всего н ад л еж и т им еть в в и д у , что б у х га л те р и я п р о ­
м ы ш ленного п р е д п р и я т и я о д н оврем еп п о в ы я в л я е т и п р о и зво д ств ен н у ю
д е я т е л ь н о с т ь п р е д п р и я т и я (с ч е т а п р о и з в о д с т в а , в ы п у с к а ) , п е г о к о м ­
м е р ч е с к о -т о р г о в у ю д е я т е л ь н о с т ь ( с ч е т а п р о д а ж ) , и ф и н а н с о в о - р а с ч е т ­
н ы е о п е р а ц и и р а с ч е т ы , н а л и ч н о с т и ), и о р г а н и з а ц и о н н о е и п р а в о в о е
п о л о ж е н п е и в з а и м о о т н о ш е н и я о т д е л ь н ы х е г о ч а с т е й (с ч е т а в з а и м п ы х
р ас ч е то в ), и л и , н п а ч е г о в о р я , в е с ь х о д м а н е в р и р о в а н и я всем и ср е д с тв а ­
ми п р ед п р и яти я п конечны е р езу л ьтаты .
___
С в я зь м е ж д у тр е с т о м (и л и об ъед и н ен н о м ) и его п р е д п р и я т и я м и
в спстем е ѵ ч ета о п р е д е л я е т с я р а зд е л е н и е м сф еры д е ят е л ь н о ст и п р а ­
вл ен и я треста и у п р ав л ен и я п р ед п р и я ти я . В п р ав л еп и п треста сосре­
доточи ваю тся ф ункци и заготовок и сн аб ж ен и я п р ед п р и я ти я , а рагн о
сб ы та готовой п р о д у к ц и и : в п р ед п р и я ти и ж е зак а п ч и в а е т с я и зам ы ­
к а е т с я в е с ь п р о и з в о д с т в е н н ы й п р о ц е с с . П е р в о н а ч а л ь н о й (с п а б ж е н и . 1.)
п з а к л ю ч и т е л ь н о й (с б ы т о м ) ф а з о й к р у г о о б о р о т а к а п и т а л а с ч е т о в о д с т в о
п р ед п р и я ти я с в я зы в ает ся б у х гал тер и ей тр ест а в единое ц елое. З ам ы ­
каю щ и й ся р ам кам и п р ед п р и я ти я учет п рои зводства в трестовском
м а с ш т а б е в ы я в л я е т с я п у т е м о б ы ч н ы х с в о д о к п п у т е м с о с т а в л е н и я о б щ ,тр есто вск о й себестоим ости.
У ч е т р а с ч е т о в т р е с т а с ого п р е д п р и я т и я м и , т а к и м о б р а з о м , р а з б и ­
в а е т с я п а р а с ч е ты по б а л а н с у и р а с ч е ты по те к у щ и м о п е р а ц и я м .
О бычно д л я п осл ед н и х о тк р ы ваю т ся п а п р ед п р и я ти и счет п р а в л ен и я
но п ол у ч ен н ы м от пего с р ед ствам , т . е. по сн аб ж ен ч еск и м о п ер ац и я м ,
n счет п р а в л е н и я по п ер ед аваем ы м е м у с р е д с тв а м , т . е . по о тп р а в л я е ­
м ой ем у п р о д у к ц и и , а в п р ав л еп и п тр еста о тк р ы ваю т ся соответствую ­
щ и е к орреспондирую щ и е счета.
С о д е р ж а н и е о п е р а ц и й п о б о р о то в м е ж д у тр е с т о м и его п р е д п р и я ­
т и я м и к а с а е т с я п о ч т п в с е х сч ето в т е к у щ е го у ч е т а , к а к это в и д н о п з
с х е м ы н о р м а л ь н о й к о р р е с п о н д е н ц и и с ч е т о в (с ч е т
о З ). Со с т о р о н ы
ф орм ально бухгал тер ско й с в я зь у чета треста и п ред п ри яти й ф икси­
р у е т с я т а к ж е в н а ч а л ь н о й п зак л ю ч и те л ь н о й ф азе п р п состав л ен и и
вступ и тельн ы х и заклю ч и тельн ы х балансов по предп ри яти ю и по всем у
т р е с т у в ц ел о м и п р п с о став л ен и и отч ета по тр е с т у в ц ел о м , где оп е­
р а ц и и но о тч етам п р е д п р и я т и й в л и в а ю т с я в о б щ и й отч ет по т р е с т у , а
б алан сы п р ед п ри яти й в л и ваю тся в общ ий балан с по тресту.
В заи м н ы е р асч еты с в ер я ю тся п ер и о д и ч еск и , к к о н ц у ж е отчетного
год а у стан ав ли ваю тся окончательны е сальд о и расчеты зак р ы ваю тся.

104

2 СОДЕРЖАНИЕ НАСТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

Т а к и м о б р азо м , сч ета, у ч и ты ваю щ и е взаи м н ы е р асч еты п р а в л ен и я
т р е с т а (и л и о б ъ е д и н е н и я ) с п р о и зво д с тв е н н ы м п р е д п р п я т и е м и м ею т
з н а ч е н и е в н у т р е н н и х п е р е х о д н ы х с ч е т о в н а о п р е д е л е н п ы й о тю езо к
врем ен и.
р
В заим оотнош еп ия с госуд арством о тр аж аю тся в учете пом им о си­
стем ы к а п и та л о в , з н а ч а щ и х с я в б ал ан се тр е с т а , т а к ж е п о р я д к о м р а с п р е ­
д ел ен и я и р а зн о ск и при бы лей и у б ы тко в , п ред став лен и ем отч ета с соб­
л ю д ен и ем вс е х д и р е к т и в по у ч е т у и о тч етн ости и в п о сто я н н о м о св ещ е­
нии ход а вы п ол н ен и я п лан ов . В н астоящ ее вр ем я последнее д ости гается
вн есистем ны м п о р я д к о м , т . е. п л ан о вы е з а д а н и я не р а зн о с я т с я б у х ­
г ал тер ск и м п о р я д к о м , а л и ш ь п ер и о д и ч еск и , и в особ енности в год овом
отчете, со п о став л яю тся д аины е отч ета с п л ановы м и зад а н и ям и и в ы яс ­
н я е т с я , в к а к о й м ере послед н и е соб лю д ен ы .
Н а и б о л ее о тл и ч и тел ь н ы м о т д р у г и х о т р а с л е й х о з я й с т в а м ом ентом
и вм есте с эти м ц ен т р а л ь н ы м п у н к то м в р аб о те и , с л ед о вател ь н о в
учете пром ы ш ленного п р ед п р и я ти я я в л я е т с я п роц есс п р ои звод ств а.
В т е к у щ е м у ч е т е э т о т с ч е т д а е т с я с з н а ч и т е л ь н ы м и п о д р а з д е л е н и я м и ’,
ч а с т ь и х и н д и в и д у а л и зи р у е т с я по о тд ел ьн ы м п р о и зво д с тв а м . В с л е д ­
ств и е о собой в а ж н о с т и это го с ч е та он н ам и освещ ен в осо б о й г л а в е
С ч е т п р о и з в о д с т в а я в л я е т с я п е р е х о д н ы м с о б и р а т е л ь н ы м счетом *
н а ко то р ы й с н о с ят с я отд ел ьн ы е п р ои звод ствен н ы е зат р а ты , и счет этот
п о л н о ст ью б а л а н с и р у е т с я вы п у с к а е м о й п р о д у к ц и е й , т . е . счет этот
со став л яет зам кн у ты й б ал ан с п рои зво д ств а и п о к азы в ает п оследнее в
р а з в е р н у т о м в и д е . С х е м а т и ч е с к и о б р а з о в а н и е с то и м о с т и п р о и з в о д с т в а
м ож но ви деть и з р азд ел а X X I тип овой схем ы корреспонденции сче­
то в . У чет п р о и зво д ств а о п р ед ел яет к а л ь к у л я ц и ю и р асч ет себестоим ости
продукции.
С чета п р о и зво д ств а ф и к си р у ю т т о л ь к о о б р азо в ан и е п р о д у к т а .
С чета то в ар о в и готов ы х и зд ел и й ф и к си р у ю т ф ак ти ч еско е состоян и е
н ал и ч н ы х зап асо в и и х и зм ен ен и й . Д л я того ч тгбы в ы я е л я т ь и р е з у л ь ­
т а т ы о т р е а л и з а ц и и , в в о д я т с я о с о б ы е с ч е т а (N « 1 0 6 — 1 1 1 ) в ы п у с к а и
п р о д аж и п р о д у к ц и и . П о счету тов ар о в п р и х о д и р асх о д так о вы х будет
п о с т о я н н о п о с то и м о с т и п о с т у п л е н и я и х и з п р о и з в о д с т в а и л и з а г о т о в к и
т. е. по одинаковы м ценам , и остаток поэтом у всегд а отр аж ает то лько
ф а к т и ч е с к у ю с т о и м о с т ь п о е г о о п р и х о д о в а н и ю . В с ч е т е лее п р о д а ж и
и в ы п у с к а п р о д у к ц и и п о с л е д н я я п р и х о д у е т с я со с ч с та т о г а р а п о сто и ­
м ости п о с т у п л ен и я , а р а с х о д у е т с я по п р о д а ж н о й ц еп е. Н а э т п х сч е­
т а х . след о вател ьн о , оседает вал о в о й р е зу л ь т а т р е а л и зац и и , п они я в ­
л я ю тс я то л ь к о переход н ы м и р езу л ьтатн ы м и счетам и д л я ф и к сац и и и
н и х д р у г о й о б л а с т и д е я т е л ь н о с т и т р е с т а — 'его с б ы т о в о й д е я т е л ь н о с т и .
О бщ ий и то г всех р езу л ь т а то в п ер ен о си тся с эти х счетов н а счета п р и ­
бы лей и л и убы тков в ви де доходои и л и р асходов от вал о в о й в ы р у ч к и .
У ти м с о б л ю д а е т с я т а к н а з ы в а е м ы й п р и н ц и п п е р м а н е н т н о с т и и н в е н т а ­

ОБЩАЯ ПРОГРАММА ГОДОВОГО ОТЧЕТА

1U5

я в л я ю т « счета нового стр о и тел ьства и к а п и та л ь н ы х рем он тов, н ап о ­
м и н а ю щ и е п о с в о е й п р и р о д е и с т р о е н и ю с ч е т п р о и з в о д с т в а ( р а з д е л V ).
Мы ве остан ав л и ваем ся в а описани и д р у ги х статей тип овой схем ы
с ч е т о в , п о с к о л ь к у о н и в е с о д е р ж а т о со б о с п е ц и ф и ч е с к и х м о м е н т о в
д л я у ч е т а в пром ы ш лен н ости и д о статочн о н а г л я д н ы и з сам о й ти п о во й
с х е м ы к о р р е с п о н д е н ц и и с ч е т о в . (С м . к н и г у т . т . П р о к у б о в с к о г о и
Ш иринского « Н о р м ал ьн ая схем а п о стр о ен и я теку щ его учета», и зд ан ­
н у ю п о д м о е й р е д а к ц и е й и с м о и м п р е д и с л о в и е м . И з д . 3 -е , l j z j . )
В с в я з и с к р і д м н і й и н а л іг е в ій р іф р м ій с р е ір г а н и з а ц и е й у п р а ­
в л е н и я п р с м ы ш л е н п с с ти о с х ем а п о д л еж и т сущ ественны м и зм ен ен и ям .
IV .

ОБЩ АЯ ПРОГРАММА 1'ОДОІІОГО О ТЧЕТА .

«Г о д п р е д с т а в л я е т е с т е с т в е н н у ю е д и н и ц у и з м е р е н и я д л я о б о р о т а
ф у н к ц и он и рую щ его к а п и т а л а » .1 Н аи б о л ее п олн ы м и зак о п ч ен н ы м ,
п о это м у , я в л я е т с я м атер и ал го д о во го отч ета.
О сновны е м ом епты , к о то р ы е д о л ж н ы б ы ть к о н к р е тн о в ы я в л е н ы в
го д о во м отч ете и б а л а н с е , в ы тек аю т и з т е х п р о б л е м , ко то р ы е ст о я т п е р е д
пром ы ш ленностью . В отдельны е отрезк и врем ен и тс и л и ины е отд ел ь­
ны е м ом енты в зависим о сти от х о зяй ств ен н о й к о н ъ ю н к ту р ы м о гу т в
н еко то р о й степени п р ев али р о в ать н ад дру ги м и и , естествен н о, треб ую т
более п о л н о го о тр а ж е н и я и х п в отчете. О д н ак о г е н е р а л ь н а я х о з я й ­
с т в е н н а я л и н и я о с та е т ся д л и т е л ь н о й , и это о п в е д е л я е т т а к ж е о сн о вы в
п остроен ии отчетов г о с х о зо р га н о в н а д л и тел ьн ы й п ер и о д . Н а ш а ген е­
р а л ь н а я х о зяй с тв е н н а я л и н и я — это и н д у с тр и а л и за ц и я стр ан ы , к а к
п у ть осущ ествл ен и я социалистической р еко н стр у к ц и и всего н арод ­
н о го х о з я й с т в а . О тсю да о сп о вн ы е ч ер т ы х о зя й с т в е н н о й д е я т е л ь н о ст и
п сл ед о вател ьн о , основное сод ерж ание о тчета, — это р аб о та по р е ­
к о н с т р у к ц и и и р асш и р ен н о м у во сп р о и зв о д ств у осн овн ого к а п и т а л а
и по рац и о н ал и зац и и х о зяй ств а. П о сл ед н яя к асается всех процессов
х( з я й с і в а с о с т о р о н ы п х к а ч е с т в е н н ы х и к о л и ч е с т в е н н ы х п о к а з а т е л е й
и в п ер в у ю о черед ь п р о и зво д ств а и о су щ е с тв л яе т ся п утем о здо р о в л ен и я отдельн ы х стади й и элем ен тов п р о и зво д ств а, п ов ы ш ен и я п р о и зво ­
дительности тр у д а , у л учш еп и я р асход н ы х н орм , лучш его и сп ользова­
н и я о сн о в н о го к а п и т а л а , ж е с т к о го р е ж и м а э к о н о м и и . Это к а с а е т с я и
п роц есса об р ащ ен и я и п р ав и л ьн о го м ан ев р и р о в ан и я всем и ср едствам и ,
и н ад леж ащ его и сп о л ьзо ван и я р есурсов пром ы ш ленности . Н аиб ол ее
я р к и м и п оследстви ям и я в л я ю т с я ро ст техн и ческой м ощ ности
энер­
го во о р у ж ен н о сти , ро ст м ассы п р о д у к ц и и и сп и ж еп и е себестои м ости .
О тч ет д о л ж е п п р и э ом п о к а за т ь с теп ен ь со б л ю д ен и я в о всей р а б о те
стр о го й п л а н о в о й д и с ц и п л и н ы . О тсю да и то п о стр о ен и е го д о в о го о тч ета,
к о то р о е в теч ен и е н е с к о л ь к и х п о сл е д н и х л е т п р о в о д и тс я по д и р е к ти ­
в ам В С Н Х . П р о гр а м м а год ового отч ета стр ем и т ся п р а к т и ч е ск и отве­

р я , п счет ве щ и , к а к т а к о в о й , о тд е л я е т с я от у ч е т а р е зу л ь т а т о в по р е а ­
л и за ц и и этой вещ и .

ти т ь п а сл ед у ю щ и е м ом енты :
1. Д а т ь статическое оп и сан и е с о сто я н и я х о зя й с тв а п а м ом ент

О бщ ие п о л о ж е н и я по у ч е т у п р о и зв о д с тв а в осн о вн о м р а с п р о с т р а ­
н я ю тс я и п а у ч ет стр о и т ел ьств а и к ап и т а л ь н ы х р ем о н то в , где в р е ­
з у л ь т а т е этого в и д а « п р о и зво д ств а» п о л у ч а е т с я в в и д е « п р о д у к т а » _
о б ъ е к т н о в о го с тр о и т е л ь с т в а (зд а н и е и т . п .) . С четом , с у м м и р у ю щ и м
(си н т ези р у ю щ и м ) все о тд ел ьн ы е с т а д и и с т р о и т е л ь с т в а , эл ем ен ты его

ставления баланса.
2. П редстави ть и зм еп ен п я, происш едш ие в стр у кту р е о ал ан са к
к о н ц у г о д а по ср авн ен и ю с состоян и ем н а н а ч а л о отч етн ого го д а .
1 К. М арк с, Капитал, т. IT. стр. 128.

со­

•106

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

3. О х а р а к т е р и зо в а т ь р а б о т у по в о сп р о и зв о д ству — п р о сто м у и р а с ­
ш и р ен н о м у — осн овн ого к а п и т а л а (р е к о н с т р у к ц и я , н о в о е стр о и т ел ь­
ство, к а п и та л ь н ы е рем онты ) и по повы ш ен ию эн ер го во о р у ж ен н о сти
и к ап и тал о во о р у ж ен н о сти предприятия.
4. О хар ак тер и зо вать п роцессы сн аб ж ен и я , степень и сп о л ьзо ван и я
с ы р ь я п м а т е р и а л о в , и с іо ч н и к п и х п о л у ч е н и я и и х д а л ь н е й ш е е н а п р а в ­
ление.
б. О хар актер и зо вать весь процесс прои зводства, освещ ая главн ей ­
ш ие ф а к і о р ы и ф азы и п х взаи м н у ю с в я зь и в то ж е в р е м я в ы я в л я я
в се элем ен ты з а т р а т , общ ую сум м у и з д ер ж е к п о в сем у п р о и зв о д ств у
в ц ел ом и д и н а м и к у в о тд ел ьн ы х э л ем е н та х и во вс е й себестоим ости
п р о и зв о д с тв а . В ч а с тн о с ти , и з ф а к то р о в п р о и з в о д с т в а особо п о д р о б н о
освещ ается тр у д .
6 . О х а р а к т е р и з о в а т ь .сб ы т, р ы н о ч н у ю о б с т а н о в к у и в ч а с т н о с т и к о н трагеп ту р у .
7. В ы я в и ть ф ин ансовое о здоровлен и е х о зя й ств а, состоян и е расчет­
ного б ал а н с а и т е х о тд ел ьн ы х вп д о в р асч етп ы х о п ер ац и й , и з к о то р ы х
к о н с тр у и р у е т с я расчетн ы й б а л а н с , м об и ли зац ию средств и в частн ости
р е а л и зац и ю н ел и к ви д н ы х и и зб ы то ч н ы х ц ен н остей .
8.
О собо в ы я в и т ь (с т о ч к и з р е н п я р е ж и м а эк о н о м и и ) с т р у к т у р у и
д и н а м и к у элем ен тов и стат ей , и з к о и х с к л а д ы в а ю т с я р асх о д ы у п р а в ­
ления.
9.
Н а к о н е ц п о к а за т ь , к а к о в ы р асч еты м е ж д у п р ед п р и я ти ем и го­
су д ар ство м (и в ч астн о сти с б ю дж етом ) п о с о сто ян и ю к а п и т а л о в , по
взн осам и п л атеж ам , при ч и таю щ и м ся в государствен н ы й бю дж ет в н а­
л оговом и н ен алоговом п о р я д к е, и , н аоб орот, по асси гн о в ан и ям , п р и ­
читаю щ им ся предприятию по государственн ом у ф ин ансировани ю .
В п ослед н и й пери од в ы сту п и л а со всей своей остротой пр о б л ем а
к ад р о в п п х п о д го то вки . Этот воп рос д о л ж ен т а к ж е стать одним пз
осн о в н ы х воп р о со в в год овом отч ете, в особенности в о тч етах н аш и х
о траслев ы х объединен ий н р н р ео р ган и зац и и у п р а в л ен п я п ром ы ш лен ­
ностью п п ер ед ач е в э т п о тр асл ев ы е о б ъ ед и н ен и я сети у ч е б н ы х з а в е ­
ден и й и раб оты по п одготовке к а д р о в сп ец и ал и сто в д л я своей о тр асл и .
Г о д о во й отч ет стр е м п т с я о свет и ть в се э т и м о м еп ты , и это о ф о р м л я­
е т с я в с и с т е м е т а б л и ц и в о п и с а т е л ь н о м т е к с т е (о б ъ я с п п т е л ь н о й з а ­
п и ск е) отч ета. Т аб л и ц ы п р п этом с т р о я т с я так п м о б р азо м , что од н и и з
н п х отраж аю т то л ьк о статпкѵ н а определенную д а ту ; д р у ги е п о­
к азы ваю т две и л и н еск о л ько ко н стан тн ы х то ч ек н а разн ы е п ослед ова­
те л ь н ы е д а ты (н а п р и м е р , н а ч а л ь н ы е и к о н е ч н ы е б а л а н с о в ы е о с т а т к и ,
с т а т и ч е с к о е с о с т о я н и е н а н а ч а л о и л п к о н е ц к в а р т а л а , м е с я ц а и т . д .) ;
тр ет ьи , п о к а зы в а я состоян и е н а н ач ал ьн ы е и конечны е д аты , вклю ч аю т
в себе и вск р ы в а ю т т а к ж е об о р о т, об у сл о ви в ш и й п ер ех о д с о д н ого со­
с т о я н и я к д р у го м у з а о тч етн ы й п ер и о д ; ч етвер ты е п о к а зы в а ю т т о л ь к о
с у м м а р н ы е д а н н ы е з а в е с ь о т ч е т н ы й п е р и о д ( л п б о п о ч а с т я м е г о ) ; в то
в р е м я к а к п я ты е п о к азы в аю т, и з чего с л о ж и л и с ь эти сум м арн ы е в е л и ­
чины и к ак о в ы бы лп вн утрен н и е тран сф орм ац и и , п х обусловливавш и е
и с о зд а в ш и е (н а п р и м е р , э л ем е н ты з а т р а т и о б о р о ты п о п р о и зв о д с тв у ,
с б ы т у и т . д .) .
В р яд е та б л и ц в к л ю ч а е тс я к р о м е то го со п о ставл ен и е с п л ан о м и л и
р е гл а м е н ти р о в а н н ы м и (п р е п о д а н н ы м и ) н о р м а м и , в ы я в л я я , т а к и м об­

ОБЩАЯ ПРОГРАММА ГОДОВОГО ОТЧЕТА

107

р азо м , исполнени е п л ан о вы х зад ан и й и л и ад м инистр ативн ы х распо РЯ) р а з м е щ а ю т с я т а б л и ц ы в т а к о м п о р я д к е , ч т о с н а ч а л а с л е д у ю т о с н о в ­
ны е таб л и ц ы , о тр аж аю щ и е общ ее п о л о ж ен и е х о з я й с т в а , а затем сл е­
д ую т отд ельны е таб л и ц ы , к ас а ю щ и е с я о п р ед ел ен н ы х ф у н к ц и о н а л ь ­
н ы х м ом ентов, прич ем и зд есь с н а ч а л а д а е тс я о б щ а я та б л и ц а , а затем
детали зи рую щ и е

ч а с те й о т ч е т а , м ы в и д и м , что о твет

н а первы й воп рос о статическом состоянии х о зяй ств а п а последний
м ом ен т о т ч е т н о г о п е р и о д а д а е т з а к л ю ч и т е л ь н ы й б а л а н с . Б а л а н с о с н о ­
вы ва е т с я в первѵ ю о ч ер ед ь и гл авн ы м о б р азо м н а п р а в и л ь н о п р о ь з в е д
"
и н в е н та р и за ц и и и п р а в и л ь н о м , точном вы п о л н ен и и в с е х те х
п о л о ж е н и й , к о то р ы е к а с а ю т с я м етодов с о с т а в л е н и я о а л а п с а и о ц е н к и
о т д е Т н ы х его стат ей . В о зм о ж н о та к о е п о л о ж е н и е, что б а л а н с , к а к
так о во й , несм отря н а д алеко н еуд овлетворительн ы й уч ет в текущ ем
году
о к азы вается бесспорны м , б л а го д а р я п р ав и л ьн о п р оизвед енной
и н в е н т а р и за ц и и и соб лю д ен и ю м етодов о ц е н к и стат ей б а л а н с а . Д л я
п од тв ер ж д ен и я п р ав и льн ости б ал ан са в первую очередь в аж н о им еть
определенное под тверж д ение п р ави л ьн о сти произведенной в н ату р е и н ­
в ен тар и зац и и . Б а л ан с в ы я в л я е т состоян и е всех ви дов ценностей п р ав
и о б я за те л ь с тв , п х вза и м н о е о тнош ение и тем сам ы м в ы я в л я е і м о б и л ь­
н ость и л и к ви д н о ст ь б а л а н с а , п р о п о р ц и о н ал ьн о сть п дисп роп орц и ю
в его с т р у к т у р е , м о б и л и зац и ю п о с е д а н и е п о с то р о н н и х к а п и т а л о в и ,
н а о б о р о т ,' о т л н в с в о и х и т . д . н т . п . А б с о л ю т н ы е и з м е н е н и я , п р о и с ш е д ­
ш и е в с о с то я н и и х о з я й с т в а з а о тч етн ы й п ер и о д , п о б ез д ет а л ь н о го р а с ­
к р ы т и я п о б ъясн ен и я означен н ы х и зм енений, в ы яв л яю тся н з сопостав­
л е н и я б а л а н с а в ст у п и т е л ь н о го п з а к л ю ч и т е л ь н о го з а о тч етн ы й го д .
С о п о став л ен и ем зак л ю ч и т е л ь н ы х б а л а н с о в п р ед ш еств у ю щ его п отч етпого го д а х а р а к те р и зу е тс я состоян и е х о зя й с тв а , с которы м опо ф ак ти ­
ч е с к и в с т у п п л о в о т ч е т н ы й г о д (и м е я в в и д у , ч т о у т в е р ж д е н и е б а л а н с а
и р а зн о с к а р езу л ь т ато в п а сту п п л п зн ач и тел ьн о п о зж е), и состоян и е,
к о то р ы м год з ак о н ч е н , п з д е с ь , с л ед о в ател ь н о , п о к а зы в а ю т с я н и зм е­
н е н и я в с о с то я н и и х о з я й с т в а и р е зу л ь т а т ы з а п р е д ы д у щ и й и отч етны й
Т° 5Р а з н и ц ы в с о п о с т а в л я е м о м б а л а н с е п о о т н о ш е н и ю к п р е д ы д у щ е м у
в ы я в л я ю т , т а к и м о б р азо м , п зм еп еп п я в о тд ел ьн ы х с т а т ь я х б а л а н с а х о ­
з я й с т в а , н о п р и ч и н ы и п р о ц е с с ы , в с п .ту к о т о р ы х о з п а ч е п н ы е и з м е н е ­
н и я п р о и зо ш л и , о стаю тся н ер аск р ы т ы м и . Р ас ш и ф р о в а т ь и в ск р ы ть эти
пр о цессы — зад а ч а п о сл ед у ю щ и х отчетны х п р и л о ж е н и й . П ослед ние
к а с а ю т с я гл авн ы м об р азо м статей а к т п в а , ибо д в и ж ен и е к а п и т а л о в
п ф ондов я в л я е т с я лп б о п р о и зво д н ы м о тр аж ен и ем д в и ж е н и я соответ­
с т в у ю щ и х сумм п о а к т и в у — п б о л ь ш е й ч а с т ь ю х а р а к т е р и с т и к а д и н а ­
м и ч е с к и х п р о ц е с с о в а к т п в а п р е д о п р е д е л я е т и д в и ж е н и е п о к а п и т а л а м ,—
л и б о это д в и ж е н и е я в л я е т с я р е зу л ь т а т о м п ер ем ещ ен и й п о п а с с и в у
гл авн ы м о б р азо м , есл и не и ск л ю ч и т ел ь н о , в п о р я д к е р а с п р е д е л е н и я
^ О тч етпы е п р и л о ж е н и я п о р е зе р в н о м у и а м о р т и за ц и о н н о м у к а п и т а л у ,
по ф онду у л у ч ш ен и я бы та р аб очи х , по к а п и та л у р асш и р ен и я п о к азы ­
ваю т р а с х о д ы , п р о и звед ен н ы е з а п х счет, п п о с ту п л ен и я в этп к а п и та л ы
по со о тветствую щ и м и сто ч н и к ам в с о гл а с и и с п о л о ж ен и ем об э ти х к а п и ­

108

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

т а л а х (т . е . з а с ч ет и з д е р ж е к п р о и з в о д с т в а и л и р а с х о д о в в ч а с ти а м о р ­
тизац и он н ого к а п и та л а , з а счет распред еленной приб ы ли и н ар ащ ен и я
п р о ц е н т о в в ч а с т и д р у г и х к а п и т а л о в и ф о н д о в и т . д .) .
У ставн ы й к ап и тал по своей природе я в л я е т с я постоянны м и и зм е­
нен и ю н е п о д л еж и т. О д н ак о в н асто я щ ее в р е м я ещ е н е и зж и ты п о сл ед ­
ств и я н еп р ав и л ьн ы х оц ен ок ак ти в о в п р и о б р азо ван и и трестов в осо­
бенности д л я объектов и м ущ ества и т а к и х к атего р и й м атер и ал ьн ы х
ц ен н остей , к оторы е остал и сь н еп од ви ж н ы м и в теч ен и е всего сущ еств о­
в а н и я тр ест а, и в особеппости д л я т а к н азы в аем ы х н ел и к ви д н ы х ц ен ­
н о стей . П о это й п р и ч и н е устав н ы й к а п и т а л п о д в е р га е т ся ещ е д о с н х
п ор части чны м и зм ен ен и ям в р езу л ьт ате у то ч н ен и я оц еп о к э ти х о б ъ ек ­
то в и м у щ ест ва и м ате р и а л ь н ы х ц ен н о стей . В то ж е в р е м я ещ е часты
с л у ч а и ч асти ч н ы х б езв о зм езд н ы х и з ъ я т о й ср ед ств и п е р е г р у п п и р о в к и
п ер еб р о ск и и м у щ ества и з р а зн ы х тр есто в в п о р я д к е и з м ен ен и я их’
у ста в н ы х к а п и т а л о в . В се э т а и зм е н е н и я отчет п о к а зы в а е т в с о о тв ет­
с тв у ю щ и х в е д о м о с тя х об и зм е н е н и и у с т а в н о г о к а п и т а л а .
С пец и альн ы е п р и л о ж ен и я п о к азы ваю т с тр у к ту р у и д н н ам и к ѵ основ­
н ы х ( р е д е т ь и п р о ц е с с в о с с т а н о в л е н и я п р а с ш п р 'е п и я и м у щ е с т в а п о
п р и зн а к а м : по объектам и м ущ ества, по п р и ч и н ам вы бы ти я и п ри соеди ­
н ен и я им ущ ества, по х о зяй ств ен н о м у н азн ач ен и ю об ъ ектов по х а р а к ­
тер у , н ап равлению и ви ду к ап и тал ьн ы х зат р а т, а равн о по способу
и х в ы п о л н е н и я (х о з я й с т в е н н ы м , п о д р я д н ы м ). В п о р я д к е п о с л е д у ю щ е й
д е та л и за ц и и о свещ аю тся общ ие и з д ер ж к и п элем ен ты з а т р а т по стр о и ­
тел ьст вам , осущ ествляем ы м хозяй ств ен н ы м способом , а по р аботам
подрядны м у к азы ваю тся катего р и и к он траген тов с разб и в к о й обы чно
по со ц и ал ь н о м у п р и з н а к у . О собенно в а ж н ы м и я в л я ю т с я тех н и ч еск и е
.п о к а з а т е л и о степ ен и г о т о в н о с т и и т е м п а х с т р о и т е л ь с т в а .
В вндѵ исклю чительной важ ности соблю дения п ри этпх затр атах
п л а н о в о с ти о тчетн ы е д а н н ы е о б я за те л ь н о в к л ю ч аю т с о п о с та в л е н и е
и х с сум м ам и п л ан о в ы х н азн ач ен и й . О беспеченность п р о и зво д ства м а­
т е р и а л а м и рабси л о й и д р у ги м и пеобходпм ы м п эл ем ен там и , р авн о к а к
и р я д тех н и ч ески х п о к азат ел ей о степени тех н и ч еско й готовн ости
м о щ н о с т я х и т . д ., н а х о д я т о т р а ж е н и е в п е с к о л ь к п х с п е ц и а л ь н ы х с п р а ­
вочны х тао л п ц ах .
1
О п ерац и и по сп аб ж еп п ю вы я в л я ю т с я н з отч ета о состо я н и и и д ви ­
ж ен и и с ы р ь я , м атер и ал о в , то п л и в а и п з отчетов о заго т о ви т ел ьн ы х
" Г .е р а ц и я х . „ т а ф у н к ц и я я в л я е т с я п о д с о б н о й к о с н о в н о й д е я к л ь ностн х о зяй ств а и п рн соврем енном наш ем о р ган и зац и он н ом строи ­
тел ьстве п ром ы ш ленности о н а, к а к п р ав и л о , об особ ляется в сам о сто я­
т е л ь н ы х о р г а н и з а ц и я х ( с п а б а х , з а г о т о в и т е л ь н ы х к о н т о р а х и т . п .) .
Д в и ж ен и е м атер и ал ьн ы х ц епностей д ается в части п х п р о и зво д и тел ь­
ного п о тр еб л ен и я
по отч ету об и зд ер ж ках прои зводства, а в части
зоы та
в о тчете о р е а л и з а ц и и . Н е д о с та ч и , и з л и ш к и , р а с х о д н а н е­
производственны е н у ж д ы п т. д. н ах о д ят отраж еп и е в д р у ги х ч астя х
о тч ета. І а к и м о б р азо м отчетн ы й м а те р и а л со д е р ж и т о сн о вн ы е э л е ­
м енты , и з к о и х м ож н о п р п н адобности ск о н стр у и р о в ать и п о л н ое д в и ­
ж е н и е по м атер и ал ьн ы м ц ен н о стям . П р п п р о ш л ы х о тч етах особо у к а ­
з ы в а л и с ь п о с т а в щ и к и п о п х с о ц и а л ь н ы м п р и з н а к а м и к а т е г о р и я м с 'в ы -

п гт гѵ * ï ,000®0 Р а с х ° д а и п р п х о д а м а т е р и а л ь н ы х ц е п н о с т е й о т о р г а н о в
- и ь н х . П оследнее им ело свои м н азн ачен и ем вы я в и ть вн у тр п п р о м ы ш -

ОБЩАЯ ПРОГРАММА ГОДОВОГО ОТЧЕТА

109

ленны й оборот в ц е л я х последую щ его п л ан о во го р е гу л и р о в а н и я и п л а­
нового м ан ев р и р о ван и я средствам и в п у тр и всей пром ы ш ленности
в ц ел о м , что я в л я е т с я весьм а сущ ественны м н в и н т ер есах озд о р о в л е­
н и я "и п р а в и л ь н о г о и с п о л ь з о в а н и я р е с у р с о в в м а с ш т а б е в с е й п р о м ы ш ­
л енности , п д л я о сущ ествления план о вы х н ач ал в более ш ироком
м асш таб е, и д л я н аш его д ен еж н ого о б р ащ ен и я , д л я систем ы к р ед и та
и т д и т и О б э т о м , о д н ак о , нет н адобности су д и ть но отчету о з а г о ­
т о в к а х (п о с т у п л е н и я х ), а д о с тато ч н о о т р а з и т ь это п о с б ы т у , и б о сво д ­
н ы й отчет по п р о м ы ш л ен н о сти в этом с л у ч а е в н у тр и н р о м ы ш л е и н ы в
оборот п о к а ж е т. С о поставление д а н н ы х о р а зм е р а х зап а с о в с р азм е­
н ам и зат р а т н а п рои зводство п о к азы вает степ ен ь обеспеченности п р о ­
и зво д ства п лан ом ерн ость в сн аб ж ен и и , зато вар и в ан и е и м оби ли зац и ю
-а п а с о в и д р . В о тчете о с н а б ж е н и и ( к а к в о тчете п о с б ы т у и ио п р и о б р е ­
тен и ю о б о р у д о в а н и я ) особо в ы д е л я ю т с я и м п о р т н о -эк сп о р т н ы е о п ер ац и и .
С бы т и о тч асти з аго т о в к а и сн аб ж ен и е д о р е о р га н и за ц и и у п р а в л е ­
н и я п ром ы ш ленностью о су щ еств л ял и сь соверш енно сам остоятельн ы м и
орган и зац и ям и — си н д и к атам и и ак ц и он ерн ы м и общ ествам и. О со зд а­
нием ж е о траслевы х объединен ии сн аб ж ение и сбы т вх о д и т к а к состав­
н а я область и х д еятельн ости , но осущ ествление и х обособляется в сам о­
с т о я т е л ь н ы х х о зр ас ч е тн ы х ч а с т я х о б ъ е д и н е н и я . О тч еты сснабов» и
«сбы тов» в о тл и ч и е о т п р е ж н е г о д о л ж н ы б ы т ь п о э т о м у с о с т а в н о й о р г а ­
н и ч еск ой частью ед иного год ового отч ета о б ъ ед и н ен и я, к а к еди н ой
хозяйственной единвпы .
П р о и зво д с тв е н н ы й отчет совм естн о с к а л ь к у л я ц и е й я в л я е т с я одной
и з о сн о в д л я п р а в и л ь н о г о с у ж д е н и я о д е й с тв и те л ь н о й р а б о т е гос­
п р ед п р и я ти я , д л я в ы яв л ен и я ценообразую щ их ф акторов, д л я вы явле­
н и я р оста и р а зв и т и я себестоим ости, д л я п рав и л ьн о го у стан о в л ен и я
п р о и зво д и тел ьн о сти тр у д а и вообщ е т е х осн о вн ы х ф ак то р о в , изу чен и е
стр у к ту р ы н ди н ам и ки к о н х яв л яется наилучш нм м атериалом д л я
п о з н а н и я и р е г у л и р о в а н и я п р о и з в о д с т в а , д л я п л а н и р о в а н и я его и
д л я у стр ан ен и я всех нен орм альн остей , к оторы е в производстве про­
являю тся.
Р а з р е ш е н и е з а д а ч и п р а в и л ь н о г о п о с тр о е н и я п р о и зво д ств ен н о го от­
ч ета я в л я е т с я очень слож н ы м , вследствие специф ичности р азн ы х видов
п рои звод ств а, р азл и ч и й в о р ган и зац и и п роизвод ственного проц есса,
р азл и ч и й в орган и зац и и учета п роизводства в р азн ы х о тр асл я х и на
р а зн ы х п р ед п р и я ти я х . К он стр у и р о ван и е ед и н ооб разн ы х ф орм б у х ­
га л т е р с к о й отч етн ости по п р о и зв о д ств у д л я всей го сп р о м ы ш л ен н о сти
п р и эти х у с л о ви я х о к азал о сь довольно труд н ы м . П о тем ж е при ч и н ам н
зап о л н ен и е т а к и х ед и н ооб разн ы х ф орм п а зав о д а х п в тр естах со п р я­
ж ен о с рядом трудностей.
Ф о р м ы о тч е та п о п р о и з в о д с т в у (н о в с е м у п р о и з в о д с т в у в ц е л о м и
п о н е к о т о р ы м его э л ем е н т а м особ о) и п о в ы п у с к у п р о д у к ц и и и з п р о и з ­
в о д с т в а н у ж н о п р и з н а т ь о д н о й п з н а и б о л е е с у щ е с т в е н н ы х ч а с те й отче­
т а , и п х зап о л н ен и е т р еб у ет особого в н и м а н и я п у м ен и я .
’ О тчетны й м атер и ал в этой частп стрем и тся п о к а за т ь в сум м ар н ы х
год овы х вел и ч и н ах :
а)
п роц есс п р о и зво д ства по основны м ф азам сл о ж н о го п р о и зво д ­
с т в а , п о э л ем е н та м з а т р а т (ч е р е з с и с те м у п р о с т ы х п к о м п л е к с н ы х , в
д а л ь н е й ш е м р а з л а г а е м ы х , ст а т е й ), п о в и д а м п р о и з в о д с т в ;

110

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

б) об ъем п р о и з в о д с т в а ; ц ен н о ст н ы й и ф и зи ч еск п и об ъем (в н а т у ­
р а л ь н ы х к о л и ч е с тв а х и л и , в качеств е с у р р о г а та , в н еизм енной оц ен ке)
по общ ем у в ал о в о м у обороту, в ал о в о й и то в ар н о й п р о д у к ц и и ;
в ) к а ч ес тв е н н ы е т е х н и к о -п р о и зв о д ст в ен н ы е и эк о н о м и ч е с к и е п о ­
к а з а т е л и (у д е л ь н ы е р а с х о д н ы е н о р м ы в и х д и н а м и к е з а р я д п е р и о д о в ,
катего р и и расходов — п остоянны е, пропорц и он альн ы е, п р о гр есси в­
н ы е , р е г р е с с и в н ы е п т . д .) :
г) гл ав н ы е ф ак то р ы и элем ен ты в д етал и зи р о в ан н о м ви де и в п ер в у ю
оч ер ед ь тр у д и з а р п л а т у (к оли честв ен н ы е п о к а за т е л и п о р аб о ч ей си л е
и ее и сп о л ь з о в а н и ю , п о з а р п л а т е и ф о н д у з а р п л а т ы , п о н а к л а д н ы м н а
з а р п л а т у р а с х о д а м и т . п .).
К сож ален и ю , у н ас до си х п ор н ет те х количественны х и зм ери телей ,
п рп пом ощ и которы х м ож но бы ло бы п олучи ть объективное сви детель­
ство о со стоян и и и и зм ен ен и ях в качеств е п рои звед ен н ой п р о д у к ц и и . В
это й ч а с тп о тч ет о г р а н и ч и в а е т с я чи сто о п и с а т ел ьн ы м и д а н н ы м и , од­
н ак о н екоторы е количественны е косвенны е п о к азател и им ею тся, к а к
п о к а за т е л и об изм ен ен и и в р азм ер е б р а к а , в су м м ах с к и д о к п а н ед об ро­
качественность сданной п р од укц и и и т. п .
С р азв и ти ем с та н д ар ти зац и и и введ ен и ем стан д ар то в к р у г э ти х к о ­
личественны х п о к азател ей р асш и р я ется, и стан д арт сл у ж и т норм ою ,
с которой со п оставляется к ачество п р о д у к та по р азн ы м однородны м
п ред п ри яти ям и з а разн о е врем я.
С п р о и зво д ств о м с в я за н ы и о тчетн ы е д ан н ы е о д в и ж е н и и п о л у ф а б ­
р и к ато в и н езаверш ен н ого п рои зво д ства д л я о п ред елен и я д ли тельн ости
п роц есса и его у с к о р ен и я. В ходе а н а л и за я в л я е т с я важ н ы м о п реде­
л и ть те ф ак то р ы , к о то р ы е о б у сл о ви л и и зм ен ен и я в о бъем е и в к ач еств ен ­
н ы х п о к а за т е л я х п рои зво д ств а, в особенности о тр ази ть в л и я н и е р а ­
ц и о н а л и за ц и и и к ап и та л о в л о ж е н и й . Д о сти гается это последую щ ей
обраб откой и сопоставлением р а зн ы х п о к азат ел ей отч ета, к чем у в ер ­
н ем ся в гл а в е об экон ом и ческом а н ал и зе отчета.
П рои звод ствен н ы й отчет я в л я е т с я ц ен тр аль н о й ч астью всего го ­
дового отч ета го сх о зо р ган о в . В м есте с эти м тр у д н ы п сл о ж н ы ф орм ы
его , и тр е б у е тс я особое ум ен и е в н и х р а зо б р а т ь с я п и х ч и т а т ь . М ы п о ­
этом у посвящ аем и х описани ю и и зл о ж ен и ю особую гл а в у .
О тч ет п о сб ы т у с т р е м и т с я о х а р а к т е р и з о в а т ь п р о ц е с с р е а л и з а ц и и
прод укц и и , и зд ерж ки обращ ения и главней ш ую к о н траген туру. З д есь
та к ж е п реслед ую тся ц ел и в ы яв л е н и я вп утри п ром ы ш лен н ого о б о р о таС веден и я отн оси тельн о д и н ам и к и сб ы та ж е л а т е л ь н ы п о к в а р т а л ь н ы е ,
дабы и м еть во зм о ж н о сть по этим д анны м ср а в н и ть, п ро и сх о д и т л и (и в
к ако й м ере) и л и не п рои сх о д и т зат о вар и в ан и е п р о д у к ц и и . О дн у и з
разн о ви д н о стей сбы та п р ед став л я ет собой сбы т н е готовой п р о д у к ц и и ,
а р а з н ы е в и д ы о б с л у ж и в а н и я (м о н т а ж н ы е р а б о т ы , р е м о н т н ы е р а б о т ы и
т . д .) , о с в е щ а е м ы е в о с о б ы х о т ч е т а х , т а м , е с т е с т в е н н о , г д е о н и з а н и м а ю т
больш ой у д ел ьн ы й в ес. С в ед еп п я о сбы те п о к а зы в а ю тс я в р азв ер н у то м
в и д е : сб ы т п о ф а б р и ч н о -зав о д ск о й себ естои м ости р е а л и з о в а н н о й п р о ­
д у к ц и и с в о е г о п р о и зв < д е т в а п л ю с с б ы т п р о д у к ц и и , к у п л е н н о й д л я
п р о д аж и и р еал и зо ван н о й , с последую щ им п р и бавлен и ем к обеим в ы р у ­
ченн ы м сум м ам н а к л ад н ы х расх о д о в и н ак и д о к п а н ак о п л ен и е. О бщ ая
к о н еч н ая сум м а со став л яет общ ую в ы р у ч к у п о сб ы ту. Э тим сам ы м в ы ­
яв л яю тся валовой резу л ьтат и н аки д ки . И здер ж ки о б р ащ ен и я— торго­

ОБЩАЯ ПРОГРАММА ГОДОВОГО ОТЧЕТА

11Г

вы е р асх о д ы — п о к азы в аю тся пом им о того под роб но в особ ы х п р и л о ­
ж е н и я х . З а п и с к а со д ер ж и т общ ее о п и сан и е ры н о ч н о й к о н ъ ю н к ту р ы з а
отчетны й п ери од , состоян и е и д и н ам и к у ц ен .
В о т ч е т е о с о с т о я н и и и д в и ж е н и и р а с ч е т о в ( р а с ч е т н ы й б а л а н с )вы я в л я е тс я состояние отдельн ы х катего р и й к он траген тов по х о зя й ­
ственном у п р и зн ак у и по сп ец и альн ы м гр у п п ам , степень и п о р я д о к
о б есп еч ен и я п р ед с та в л я е м о го и п о л у ч аем о го к р е д и т а (о тк р ы т ы й к р е ­
д и т и л и к р е д и т, обеспеченны й тем и и л и ин ы м и р еал ьн ы м и и л и у с л о в ­
ны м и ц ен н о ст ям и , в ви де л и т о в а р н о -м атер и ал ь н ы х ц еп н остей и л и в
ви де п р а в о в ы х и л и о б я за те л ь с тв е н н ы х д о к у м ен то в, ве к с е л е й и т . п .),
о сн о в н ы е в и д ы п р и в л е ч е н и я ср ед ств (в и д ы к р е д и т а и л и с п е ц и а л ь н ы х
а с си гн о в ан и й ).
О тчет с тр е м и т с я в ы я в и т ь р а зм е р вн у тр н п р о м ы ш л е н н ы х р а с ч е то в
и особо р асч еты с г о су д ар ство м п о н а л о га м , сб о р ам , н ен ал о го в ы м отч и с­
л е н и я м и т . д ., а р а в н о п о ф и н а н с и р о ва н и ю п р о м ы ш л ен н о сти и з г о с у ­
дарствен н ого бю дж ета.
Т ак о е освещ ение р асч етн ы х статей б ал ан са я в л я е т с я весьм а сущ е­
ственны м и с н ад л еж ащ ей пол н отой в ы я в л я е т п р и л и в и отл и в средств
и з госп ро м ы ш л ен н о сти по а к ти в н о м у и п асси в н о м у к р ед и то ван и ю ,
дли тельн ость эти х п р и ли в ов и отливов и оседаний при влечен н ы х средств,
м ан ев ри рован и е средствам и и т . д.
О тчетны е све д е н и я в это й ч а с ти л и ш ь н е с к о л ь к о д о п о л н яю т д ан н ы е
б ал ан са и со д ер ж ащ ей ся в нем д етал ьн о й г р у п п и р о в к и д ебиторов и к р е ­
д и т о р о в (с ч е т а п о с т а в щ и к о в , п о к у п а т е л е й и д е б и т о р о в - к р е д и т о р о в
р а зн ы х , по откры ты м счетам , вексельн ого п о ртф еля, б ан ковски х
р а с ч е т о в и д р .) . С ю д а д о п о л н я ю т с я с в е д е н и я о к о н т р а г е н т а х п о с о ц и а л ь ­
ному признаку:
1) государственн ы е о р ган и зац и и и у ч р еж д ен и я : а ) си н ди каты ,
б)
подведом ственны е В С Н Х , в ) подведом ственны е д р у ги м н ар к о м атам ,
2)
к о о п е р а т и в н ы е , 3) ч ас тн ы е и 4) и н о с т р а н н ы е .
Д о п о лн яю т ся свед ен и я о составе и срочн ости н али чн ого век сел ь­
ного по р тф ел я, вексел ей , переданны х в б анки п а и н к ассо , в учет и т. п .
П осле п роведен и я креди тн ой реф орм ы д етал и зац и я отчета в части
расчетов отпадает п ли ж е со х р ан яется д л я тех к атего р и й расчетов,
которы е остаю тся и после к реди тн ой реф орм ы и бы ли п о к азан ы в
главе о балансе.
Р ац и о н ал и зац и я хозяй ств ован и я и реж и м экон ом и и касаю тся
всей раб оты го сх о зо р ган о в во вс е х ее п р о я в л е н и я х . К ак о во вл и ян и е
р а ц и о н ал и зац и и и р еж и м а экон ом и и и в к а к и х им енно у ч а с тк а х р аб оты
это в л и я н и е им ело м есто, о свещ ается ф ак ти ч ески во в с е х с о став л яю щ и х
отч ет све д е н и я х , б удет л и это к а с а т ь с я п р ав и л ь н о го р а ц и о н ал ь н о
о р ган и зо ван н о го п р о и зво д ств а, б удет л и это к а с а т ь с я п р ав и л ь н о го и
п лан ового осущ ествлен и я работы по восстановлени ю и л и расш ирени ю
осн овн ого к а п и т а л а , п о п р а в и л ь н о м у м ан ев р и р о в ан и ю ср ед ствам и ,
н ед опущ ени ю и зл и ш н его к р е д и то в а н и я сво и х деби то ро в и т . п . Н е ­
п осред ств ен н ы е р е зу л ь т а т ы р е я ш м а эко н о м и и в у з к о м см ы сле этого
п о н я ти я отраж аю т данны е о р асх о д ах по уп равлен и ю и о р асх од ах
то р го в ы х . В этой ч асти о тч ета валено, с од н о й сто р о н ы , со п о став и ть
д ан н ы е отч етн о го г о д а с д ан н ы м и п р о ш л о го г о д а . Д л я та к о г о со п о став­
л е н и я и м еется п о л н а я во зм ож н ость п р и п ал и ч и и отчетов з а прош лы й

112

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

г о д . С д р у г о й с т о р о н ы , з д е с ь в а ж н о в ы я в и т ь с д о с т а т о ч н о й 'д е т а л и з а ?
ц и ей и п о лнотой соотнош ение э ти х р асх о д о в с опр ед ел ен н ы м и п о к а за ­
те л я м и . Т а к , н а п р и м е р , в а ж н о п о к а за т ь отнош ение к вы п у щ ен н о й п р о ­
д у к ц и и д л я ц ех о в ы х р асх о д о в и о б щ езаво д ски х р а сх о д о в, отнош ение
то р г о в ы х р асх о д о в к сум м е р е а л и з о в а н н о й п р о д у к ц и и п о себ есто и ­
м ости и по п р о д аж н ы м ц ен ам и т . д .
В се эти м ом епты , все эти п о к а за т е л и д о л ж н ы с л у ж и т ь пе то л ь к о д л я
к о н с т а т и р о в а н и я ф а к т о в , н о о н и вм есте с э ти м д о л ж н ы с л у ж и т ь т а к ж е
и д л я у стан овлен и я тех норм , п ри помощ и которы х долж н ы регу л и ­
р о в а т ь с я э т и к а т е г о р и и з а т р а т . Э т и р а с х о д ы с в е р я ю т с я со с м е т а м и и
в сво ю о черед ь д а ю т м а те р и а л д л я п о с тр о е н и я см ет н а б у д у щ е е в р е м я .
В се отчетны е д ан н ы е в своей с о во к у п н о сти освещ аю т со став п д и ­
н а м и к у оборотн ы х сред ств, м оби ли зац и ю и им м оби ли зац и ю вн у тр ен ­
н и х р есурсов и даю т возм ож ность о х а р а к те р и зо в а ть ск о р о сть оборота
к а п и т а л а к а к в ц елом , т а к и по отдельны м ф азам оборота пром ы ш лен­
ного к а п и т а л а , н з к о и х ск л ад ы вает ся весь х о зяй ств ен н ы й ц и к л весь
оборот к ап и тал а.
*
В заи м н о е со четан и е отчетн ы х д а н н ы х о те к у щ е й п р о и зво д ствен н о й
р а б о т е , о с о с т а в е о б ъ е д и н е н и я , о р а з м е р а х о с н о в н о г о к а п и т а л а , об
ам ортизационн ы х отч ислениях, о вы ход ах п п р остоях, о дви ж ен и и
р аб о ч ей с и л ы , о р а зм е р а х о б оротн ы х с р ед ств и т . д . и т . п ., взаи м н о д р у г
Д руга д о п о л п яя , д ает возм ож ность ответить н а воп росы о д и н ам и к е н а ­
гр у зк и , о вы п олнении п р о извод ственны х зад ан и й , о д и н ам и к е поопзво д ительности о б ор у д ован и я, о производ и тел ьн ости тр у д а , о тру д о во й
д и сц и п ли н е, о р азв и ти и новы х прои зводств, о м ер о п р и я ти я х по к он ­
ц ен трац и и , р ац и он али зац и и производства и т. п. И сп ользован и е
отч етн ого м а т е р и а л а в этом н а п р а в л е н и и о тн о си тся к а н а л и з у х о ­
зя й ств ен н о й д е яте л ь н о ст и п о о тч ету , к чем у в ер н ем ся в сво ем м есте.
П р о гр ам м а годового отч ета и зл а га е т с я в оп ределен н о ско н стр у и р о ­
ван н ы х , ун и ф и ц и рован н ы х т аб л и ц ах длявсей го сп р о м ы ш л ен н о сти . Ф ор­
м ы д о л ж н ы п р ед став л ять собой л о ги ч еск и взаи м н о с в я зан н о е ц елое н
все вм есте в зя т ы е д о л ж н ы о свети ть д о статочн о п о л н о со сто ян и е и л е я тельность хозяйства.
Т ех н и ч еско е построен и е таб л и ц д л я годового отч ета возм олш о н а
д в у х п ри нц ипиальны х разл и ч н ы х основах: м ож но ск онструировать
о д н у с л о ж н у ю т а б л и ц у , с о д е р ж а щ у ю н а ч а л ь н ы й (в с т у п и т е л ь н ы й ) б а ­
л а н с и с и с т е м у .г р а ф ( п о п р и н ц и п у ш а х м а т н о г о б а л а н с а и а м е р и к а н с к о й
ж у р п а л -г л а в н о й ) и в сводн ом годовом р а зр е з • п о к азы ваю щ у ю к о р ­
р еспонденцию по всем статьям теку щ его у ч ета. Э та к о рр есп о н д ен ц и я
п о к азы вает обороты , к оторы е п р и в ел и х о зяй ств о к зак л ю ч и тел ьн о м у
о а л а н с у , ф и к си р о в ан н о м у зд есь ж е , в это й ведом ости . К это й сл о ж н о й
та б л и ц е , п азв а н п о й в н ек о то р ы х т р у д а х « р азв ер н у ты м , д и н ам и ч еск и м
ш ахм атн ы м балансом », д ается р яд д о п ол н и тел ьн ы х стати сти чески х и
тех н и ч ески х п о к азат ел ей , не у к л ад ы в аем ы х в р ам к и ц енностного и
с л е д о в а т е л ь н о , б у х г а л т е р с к о го о тч ета. П о в т о р о м у в а р и а н т у отч ет
те х н и ч ески к о н с тр у и р у е т с я в систем е взаи м н о у в я за п п ы х та б л и ц ,
и з к о и х общ ей , с вя зы ваю щ ей все таб л и ц ы , я в л я е т с я си н т е зи р у ю щ а я
іа о л и ц а з а к л ю ч и т е л ь н о г о б а л а п с а . Р о л ь с и н т е з и р у ю щ и х т а б л и ц
и г р а е т т а к ж е о т ч е т п о п р о и з в о д с т в у (в д и н а м и ч е с к о й ч а с т и о т ч е т а ) и

ОБЩАЯ ПРОГРАММА ГОДОВОГО ОТЧЕТА

Из

о т ч е т ио п р и б ы л я м и у б ы т к а м . О бъем б у х га л т е р с к и х о тч етн ы х сведе­
н и й в н ослед п ем с л у ч а е о к а зы в а е т с я м ен ьш и м , чем п р и д и н ам и ч еск о м
ш ахм атн ом балансе, ибо д л я позн ан и я хозяйства и всех его оп ерати в­
н ы х д е й с т в и й вовсе не тр е б у е тс я во сп р о и зв ести и то ги в с е х зап и сей
по вс е м сч етам з а отч етны й го д . З д е с ь п р а в и л ь н е е о г р а н и ч и т ь объем
г о д о в о го отч ета тем п свед ен и ям Ь , которы е д ей ств и тел ьн о тр еб у ю тся
д л я о ц е н к и х о зяй ствен н о й д еятельн ости п д л я п р еп о д ап и я ди р ек ти в
п а б у д у щ ее врем я.
В г о р о й в а р и а н т и о стр о еи и я год ового отч ета более ц ел есо о б р азен ,
больш е отвечает зад ач ам и ц ел я м удобочитаем ости , я сн о ст и , п о н я т­
н о сти и д о сту п н о сти т а б л и ц и ф орм , п он и м ан и ю т а к ж е и л и ц а м , не
п о св я щ ен н ы м в то н к о сти б у х га л те р с к и х зап и сей . Т а к о е п остроен ие
о тч ета п о з в о л я е т к а к с о с т а в л я т ь , т а к и а н а л и з и р о в а т ь его п о ч а с т я м ,
по отдельн ы м ф уп кц и оп альп ы м воп росам , и сп о л ьзо вы вая д л я этой цели
со о тв етств у ю щ и е та б л и ц ы . В р а вн о й степ ен и это о тп о с п тс я к тех н и ­
чески м у д о б ствам п р и и сп о л ьзо ван и и о тч ета д л я состав л ен и я сводны х
балапсов к а к в р ам к ах объединен ия отдельны х п редп ри яти й , та к и
сводн ы х балан сов по целы м отр асл я м п а осповс балап сов отдельны х
трестов.
Ф о р м ы год ового отч ета д о л ж н ы з а п о л н я т ь с я п а основе д ан н ы х
теку щ его у ч ет а, и с веден и я д л я зап о л н ен и я ф орм д о л ж н ы вы тек ать н е­
п осред ственно и з т е к у щ и х зап и сей .
Я с н о с о в е р ш е н н о , что в е с ь ц и ф р о во й м а те р и а л д о л ж ен ны ть взаи м н о
у в я за п , взаи м н о п р о вер ен , д л я чего п н стр у ктш ш ы е у к а за н и я с д ер ­
ж а т р я д т е х н и ч еск и х п о я сн ен и й , к а к д о л ж н а бы ть вы п о л н ен а р а б о та по
зап олн ен и ю ф орм . Н у ж н о ко н стати р о вать, что в этой части мы д алеко
ещ е отстаем от в п о л н е у д о вл е тв о р и те л ь н о го р е ш е н и я зад а ч и . О тчеты
несколько п ерегруж ен ы д еталям и в о д н и х ч астя х , п рп отсутстви и с у ­
щ е с т в е н н ы х п о к а з а т е л е й п о д р у г и м (в о с о б е н н о с т и в о б л а с т и с т р о и ­
т е л ь с т в а и т е х п п ію - э к о п о м и ч е с к и х п о к а з а т е л е й ) , о т с у т с т в и е о р г а н и ­
ческой у в я зк и п о к азат ел ей б у х гал тер ск о й , стати сти ческой и т ех н и ­
ч еско й о тч етн ости , в и звестп о й м ере л и ш ь м ех ан и ч еско е и х о бъеди н е­
ние, отсутстви е д о л ж н о й п ол н о й со гл асован н ости с п ром ф и нпланом и
т . д . В о бласти к о н стр у и р о в ан и я отч ета мы в общ ем н ащ у п али п у ти ,
им еем и звестн ы е у сп е х и х о т я бы в том , что вы р аб о тал и р я д вп о л н е
с таб и л ь н ы х (стан д ар тн ы х ) у д о в л етв о р и тел ьн ы х ф орм . О снова в общ ем
д ан а п р а в и л ь н а я , но он а треб у ет ещ е тщ ател ьн о й о тд елки и к о р р е к ­
т и р о в а н и я . З д е с ь , к с та ти , отм етим т а к ж е ещ е н еи зж и то е су щ ествен н о е
иаруш он п е элем ен тарн ого п р а в и л а п р еп о д ав ат ь д и р ек ти в ы по со д ер ­
ж а н и ю годового отч ета п е к к о н ц у оп ерати вн о го го д а
к м ом ен ту
составлен и я заклю ч ительного балан са, а к н ач ал у года
п р п п острое­
н и я п л а н а те к у щ его у ч е т а п а п р ед сто я щ и й год . Этот с у щ еств ен н ы й д е­
ф е к т, ко то р ы м у ж е н е с к о л ь к о л ет стр а д а е т р у к о во д ств о о тчетн остью
в го сп р о м ы ш л еп н о стн п н еи зб еж н ы й в п ер в о е в р е м я и с к а н п й п а н л у ч ­
ш и х ф эрм и програм м ы о тч ета, н аи более о твечаю щ и х ж гу ч и м во п р о ­
сам х о зяй ств ен н ой п о л и ти ки , в н астоящ ее в р ем я все больш е и больш е
т е р я е т свое о п р ав д ан и е и способен п р е в р а ти ть с я в то р м о з д е л у п о л у ­
ч е н и я сво ев р ем ен н о го н д о б р о к ач ест вен н о го о тч ета. Э тот д еф ек т д о л ­
ж е н бы ть реш ительно изж и т.
С о д ер ж ан и е год ового о тч ета и п р и н ц и п ы его п о стр о ен и я н еоб ход и м о

314

С ОДЕРЖ А НИЕ^ СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

з н а т ь не то л ь к о тем р аб о тн и к а м , к о то р ы е з а н я т ы его с о с та в л е н и е м ,
з н а т ь э то н е о б х о д и м о и т е м , к т о б у д е т г о д о в о й о т ч е т ч и т а т ь и а н а л и з и ­
р о в а т ь . А н ал и з год ового отч ета д о л ж ен п р о и з в о д и т ь с я п о д в у м л и н и я м :
он долж ен в ы п о л н я ться по линии б у х гал тер ск о й п р о в ер ки п р а в и л ь ­
ности отч етн ого м а т е р и а л а и с т о ч к и з р е н и я д о к у м е н та л ь н о й п р а в и л ь ­
н ости его ; он д о л ж е н в ы п о л н я т ь с я с ^ о ч к и з р ен и я в ы я в л е н и я сущ н ости
и с о с т о я н и я х о з я й с т в а и его о п е р а ц и й . С о д е р ж а н и е го д о во го о тч ета
д о л ж н о обеспечить д ан н ы е, необходим ы е к а к д л я п ер в о й , т а к и д л я
в т о р о й за д а ч и , и л и ш ь п р и эти х у с л о в и я х отчет д ей ств и тел ьн о со стави т
одно м онолитное ц ел о е, а не р а зр о зн ен н ы е, н е у в я зан н ы е н есо гл асо ван ­
ны е сведения.
С хем а год ового о тч ета и таб л и ч н о е его о ф о рм лен и е о д и н а к о в ы к а к
д л я треста, т а к и д л я отдельны х им объединяем ы х производственны х
п р ед п р и я ти й . П р и зап о л н ен и и та б л и ц , о д п ак о , м еж д у трестом и п р ед ­
п р и я т и я м ! о су щ еств л яется п р ак ти ч еск и разд ел ен и е т р у д а , вы текаю щ ее
и з орган и ческого р а зд ел ен и я и х х о зяй ств евн ы х ф у н к ц н й в р а м к а х
единой хозяй ствен н ой еди н и ц ы тр еста.
У чет кап и тал о в т р еста, т .е . по тем с тат ьям , по к оторы м ф и к си р у ю тся
р а с ч е ты т р е с т а с го с у д а р с т в о м , к а к узке с к а за н о в ы ш е , ц е в т р а л и з о в а н
в п р авл ен и и тр еста. Е стественно, п роизвод ственны е п р е д п р и я ти я пе
з ан я т ы зап о л н ен и ем эти х ф орм . Н ао б о р о т, п роц есс п р о и зво д ств а зам ы ­
к ается р ам к ам и нрои зводствевн ы х п р ед п р и я ти й , отсю да и ц ентр т я ­
ж ести со с та в л е н и я о тч ета в этой ч а с ти п а д а е т н а ф аб р и ч н ы й , зав о д ­
с к и й у ч ет, н а о снове зав о д с к и х отчетов в тр есто вск о м р е зе р в е сво д и тся
общ ий сводны й тр есто вск и й отчет по п р ои зво д ству. В п р ав л ен и и обы ч- '
п о ц е н т р а л и зу ю т с я ф и н а н с о в о -к о м м е р ч е с к и е о п е р а ц и и п о б а н к о в с к и м
р а с ч е т а м , по с б ы т у , п о ц е н т р а л и зо в а н н ы м з а г о т о в к а м и т . д ., ч т о ,
естествен н о, о п р ед ел яет, к а к о в а р аб о та п р ед п р и я ти й и п р а в л ен и я по
с о став л ен и ю о т ч е т а . О тч ет з а в о д с к и й с о с т а в л я е т с я по м ен ь ш ей п р о ­
гр ам м е, чем тр есто вск и й о тч ет, и в р а м к а х п ро гр ам м ы п оследн его з а ­
в о д с к и й отчет с о д ер ж и т т у ч а с ть , к о т о р а я сво й ствен н а ф у н к ц и ям и
п рерогати в ам зав о д о у п р авл ен и я по полож ен и ю о н ем и по вы д ан н ой
ем у п р ав л ен и ем тр ест а д оверен н ости .
В о тр асл ев ы х о б ъ ед и н ен и ях та к о е р азд ел ен и е т р у д а будет и м еть
м есто м е ж д у х о зр ас ч е т н ы м и со с та в н ы м и з в е н ь я м и и ч а с тя м и об ъ ­
единения.
V.

О ТЧ ЕТ ПО П РО И ЗВ О Д С ТВ У .

О тч ет по п р о и зв о д с т в у с т а в и т сво ей з а д а ч е й п о к а з а т ь со в е р ш и в ­
ш и й с я в отчетн ы й «период п р о ц есс т р у д а , в к о то р о м д еятел ьн о сть,
ч ел о в ека п р п п ом ощ и средств т р у д а п р о и зво д и т п р ед н ам ер ен н о е и з ­
м ен ен и е в пред м ете т р у д а » . О тч ет по п р о и зв о д с т в у в ы я в л я е т , т а к и м
о б р азо м , со вер ш и вш и й ся п р о ц есс п р е в р а щ е н и я о д н и х м а т е р и а л ь н ы х
ц е н н о с т е й ( с ы р ь я , м а т е р и а л о в , т о п л и в а и д р .) , п р и п о м о щ и о р у д и й
прои зводства, человечески м труд ом в д р у го й в и д м атер и ал ьн ы х цен­
н о с те й (го то в ы е и з д е л и я , т о в а р ы ) и л и у с л у г и .
В р а зв и т о м ф а б р и ч н о -за в о д с к о м п р о и з в о д с т в е г о с п о д с т в у е т п р и н ­
ц и п н епреры вной свя зи отдельн ы х проц ессов, причем п р и н ц и п м аш ин­
ного п р о и зв о д ств а з ак л ю ч а е т с я в т о м , чтобы « р а зл а г а т ь п р о ц есс п р о и з ­
в о д с т в а н а е г о с о с т а в н ы е ф а з ы (о т д е л ь н ы е ч а с т и ч н ы е п р о ц е с с ы , и з к о т о ­

[ОТЧЕТ ИО ПРОИЗВОДСТВУ
р ы х они ск л ад ы ваю тся) и р а зр е ш а ть та к и м о б р азо м зад а ч и посредством
п р и м е н е н и я м е х а н и к и , х и м и и и т . д ., к о р о ч е г о в о р я , п р и п о с р е д с т в е
естеств ен н ы х н а у к » .1
П роизводственны е процессы соверш аю тся с и звестн ой послед ова­
тел ьн о стью ; в о д н и х с л у ч а я х предм ет п рои зво д ств а п р о х о д и т р я д
п о сл ед овательн ы х переход ов — ф аз, в д р у г и х с л у ч а я х отд ел ьн ы е его
составны е части и зго то вл я ю тся одноврем енн о, п ар ал л ел ьн о с д р у ги м и
ч а с тя м и , к о то р ы е п отом у ж е с о б и р а ю тс я в зак о н ч е н н ы й п р о д у к т . В свою
очередь каясд ая ф аза, п ереход , п еред ел и л и стад и я п рои зво д ства сопро­
во ж д ает ся оп ределенны м и пздеряскам п п а м атери алы , то п л и во , за р ­
п л а ту , р азл и чн ы м и д енеяш ы м и р а сх о д ам и и н екоторы м сн аш и ван и ем
и м ущ ества, участвую щ его в п рои зводстве.
У чет п рои зво д ства стрем и тся о тр ази ть р азв ер ты ван и е п рои звод ств а
ио его с т а д и я м , ф а за м , п е р е д е л а м п л и п е р е х о д а м и п о к а з а т ь су м м ы
и зд ер ж ек по отдельны м и х в и д ам , в к аж д о м отд ельн о учи ты ваем ом
п р оизвод стве. У чет п ро и звод ств а вм есте с этим п о к а зы ва е т и все п р о и з­
во д ство п р е д п р и я т и я и о б ъ е д и н е н и я (т р е с т а), к а к е д и н о е зак о н ч е н н о е
ц е л о е , д а ю щ е е в р е з у л ь т а т е з а к о н ч е н н ы е п р о д у к т ы (го то в ы е и з д е л и я )
п рои зводства, и всю сум м у зат р а т по п р ои звод ств у эти х зак о п ч ен н ы х
продуктов — к а к затраты п а м атери алы , то п л и во , рабочую си л у , по
сн аш и ванию им ущ ества, н а разли чн ы е денеж ны е р асход ы , н езависим о
от то го , в к а к о м им енно п ер ех о д е и л и стад и и п р о ц есса эти зат р а т ы
им ели м есто. У чет п рои звод ств а и послед ую щ ий отчет, след овательн о,
д о л я ш ы п о к а за т ь р а зв е р н у т о е п р о и зв о д ств о по со став н ы м его ч а с тя м ,
п о к а з а т ь э л ем е н ты з а т р а т (в и д ы з а т р а ч е н н ы х ц е н н о с т е й ) по к а ж д о й с о ­
ставн о й части в отд ел ьн о сти , а затем п у тем д ал ьн ей ш его сум м иро­
в а н и я п о к а за т ь общ ую сум м у зат р ат по к аж д о м у элем ен ту в о тд ель­
ности и по вс е м эти м эл ем ен там з а т р а т , вм есте в зя т ы м .
Т ехн ологи я и процесс производ ства р азли чн ы в р азн ы х о тр асл я х
пром ы ш ленности и в р азн ы х п р о и зво д ств ах . И поэтом у подлелеащ ие
учету с т а д и и , п ер ед ел ы , ф азы и п ер ех о д ы у с т а н а в л и в а ю т с я особо д л я
іш к д о г о п р о и з в о д с т в а в д и р е к т и в а х п о у ч е т у э т о г о п р о и з в о д с т в а и п о
калькули рован и ю . В слож ны х производствах в одних сл у ч аях вы ра­
б аты ваю тся одноврем енн о соверш ен н о сам о сто я тел ьн ы е п р о д у к ты
( п а р а л л е л ь н ы е п р о и з в о д с т в а ) , и л и лее п р о д у к т о д н о г о п е р е д е л а п о д ­
в е р г а е т с я п о с л ед у ю щ е й о б р а б о тк е в с л е д у ю щ и х п е р е д е л а х (п о сл ед о ­
в а т е л ь н о е п р о и зв о д с тв о ). С очетание т о го и д р у г о г о в и д а д а е т с м еш ан н о е
и р о и з в о д м в о . В зав и си м о сти от о тн о ш ен и я то го и л и и ного п е р е х о д а
или п рои зво д ства к основном у производствен н ом у п роц ессу и основно­
му н азн ачен и ю п р ед п р и я ти я п рои звод ства д е л ятс я н а четы ре в и д а :
1)
о с н о в н о е п р о и з в о д с т в о , 2) в с п о м о г а т е л ь н о е , о б с л у ж и в а ю щ е е п р о и з ­
во д с т во , 3) под со б но е п р о и зво д с тв о и 4) поб о чн о е п р о и зво д с тв о .
К основном у п р ои звод ству о тн о сятся работы , составляю щ и е г л а в ­
ное н а з н а ч е н и е и о с н о в у п р о и зв о д ств ен н о й д е я те л ь н о ст и д а н п о го
н р е д п р и я ти я . П р о д у к ц и я основного п р о и зво д ств а д ает в ко н еч н о м
и тоге готов ы е и з д е л и я , п р ед н азн ач аем ы е д л я сб ы та в к а ч е с тв е т о в а р а .
Во м н оги х с л у ч а я х п оследние и сп о л ьзу ю тся части чно и сам им пред ­
п риятием , но д л я свои х хозяй ствен н ы х н у ж д , д л я строительства и

1 К. М ар к с, Капитал, т. I, стр. 442.

117

СОДЕРЖАНИЕ И ОТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

ОТЧЕТ НО ПРОИЗВОДСТВУ

то м у под об ны х н у ж д н е непосред ственно произво д ствен н о го х а р а к т е р а .
Д л я п о л у ч е н и я готового п р о д у к т а в п роц ессе его п р о и зв о д ств а м о гу т
и з о т д е л ь н ы х п е р е д е л о в и ф а з е г о п о л у ч а т ь с я п о л у ф а б р и к а т ы п ли ,
п р а в и л ь н е е , н е з а к о н ч е н н ы е , п р о м е ж у т о ч н ы е ф а б р и к а т ы , п ап р н м е р і
п р я ж а и с у р о в ь е в т е к с т и л ь н о й п р о м ы ш л ен н о сти и т . п ., п о д в е р га ю ­
щ и еся последую щ ей обработке п л и д оработке в своем ж о объедппеп ии
(т р е с т е ) .

и л и ц елого ц е х а и л и д а ж е всего п р е д п р и я ти я в ц елом , и н а отд ел ьн ы й
п р о д у к т естествен н о, он и п оп ад аю т л и ш ь в п о р я д к е и х р а сп р ед ел ен и я
м е ж д у эти м и р азн о о б р азн ы м и п р о д у к т а м и п р о и зво д ств а со о тветству ю ­
щ его ц е х а и л и п р е д п р и я т и я . Э ти р а с х о д ы о б р а зу ю т и л и ц ех о в ы е р а с ­
хо д ы с делением п о сл ед н и х по р о д у р а с х о д а , т . е. но р азн о ви д н о стям
и ио прои зводствевп ом у н азн ачен и ю и по м есту р асходов во ц ех ам ,
и л и о б щ е з а в о д с к и е (о б щ е ф а б р н ч н ы е ) р а с х о д ы .
П р и п рои зво д ств е в ц ех е и скл ю ч и тел ьн о одн ого л и ш ь п р о д у к та
ц ех о в ы е р а с х о д ы о т н о с я т с я н а е д и н и ц у этого п р о д у к т а в т о ч в ы х с у м м а х
непосредственны м д елением общ ей сум м ы р асход ов н а коли чество п р о ­
д у к та. В подобны х сл у ч а я х , разу м еется, р асход ы ц ех а подпадаю т
под к атего р и ю п р я м ы х и з д ер ж ек -р асх о д о в .
П о систем е у ч ет а, п р и н я то й д л я госпром ы ш ленностн, основны е
п р о и зв о д с тв а , к а к г о в о р я т , о б с ч и ты ва ю тс я (т . е . н а н и х п р и х о д и т с я )
всем и ви дам и расх о д о в, т . е. осво ввы м п , цеховы м и и об щ езаво д ски м и ,
« стал ьн ы е ж е п р о и з в о д с т в а , т . с. в о б о ч в ы е, под соб н ы е и всп о м о гат ел ьвы е обсчиты ваю тся т о л ьк о основны м и цеховы м и расход ам и . П ри соед и ­
н ен и е к н и м и зве с т н о й ч а с т и о б щ е за в о д с к и х р а с х о д о в и м еет м есто,
лиш ь в сл у ч ае, если п р о д у к т и х прои звод ства н ап р ав л яется вне д ан ­
ного п р е д п р и я т и я (д л я сб ы т а и л и д л я д р у го г о п р е д п р и я т и я д ан н о го
ж е тр е с т а ). Э тот п о р я д о к д о л ж е н б ы ть и зм е н е н в с в я з и с п о с л е д н е й
д и р е к т и в о й Ц К В К П (б ) о т б д е к а б р я 1 9 2 9 г . , п р е д л а г а ю щ е й о т н о с и т ь
п а ц е х а и отделы п р ед п р и я ти я т а к ж е и п роизвед енны е з а м есяц н а-

116

В сп о м о гател ьн о е п роизвод стн о непосред ственно в тесн ей ш и м о б р а ­
зо м св я зан о с основны м п рои звод ств ом , и р азв и ти е п оследнего м ож ет
и м е т ь м е с то л и ш ь п р и у с л о в и и с о о т в е т с т в у ю щ е г о с о ч е т а н и я с в с п о м о г а ­
тел ьн ы м прои зводством . П р о д у к ты в сп о м о гател ьн ы х п р о и звод ств л и ш ь
в р е д к и х с л у ч а я х п в н е б о л ь ш и х отн о си тел ьн о р а зм е р а х н а п р а в л я ю т с я
н а с т о р о н у н в п о д а в л я ю щ е й с в о е й ч а с т и (е с л п н е п о л н о с т ь ю ) п о т р е б ­
л я ю т с я осн овн ы м п р о и зво д ств о м в в и д е с т а т ь и п л и э л ем ен та его и з д ер ­
ж е к . К всп о м о гат ел ьн ы м в р о в з в о д с т в а м о т в о с я т с я : вр о и зв о д ст в о п а р а ,
э л е к т р о э н е р г и и , р е м о н тп о -м е х а н и ч с с к и е ц е х а , з а в о д с к и й т р а н с п о р т ,
и т . п . В сп ом огательн ы е п рои зво д ств а сопу тству ю т основны м п р о и зво д ­
с т в а м п о ч т и в о в с е х б ез и с к л ю ч е н и я о т р а с л я х "п р о м ы ш л ен н о сти .
П одсобное п ро и зво д ств о , х о т я и оно о б сл у ж и в ает основное п р о и з­
водство, но вы п ускает продукц и ю и л и о к азы вает основном у прои звод­
с т в у у с л у ги особого н а з н а ч е н и я и д а л е к о пе в то й м ер е, к а к в сп о м о га­
тел ьн ы е п ро и зво д ств а, св я зан о о р ган и ч еск и с о сновны м п рои зводством .
К п о д с о б н ы м п р о и з в о д с т в а м , н а п р и м е р , о т н о с я т с я л а б о р а т о р и и , в м е­
тал л у р ги ч еск о м п рои звод ств е — о ч и стка дом енпого г а з а , п р о и зво д ­
ств о д у т ь я и д р ., в ц ем ен тн о й п р о м ы ш л е н н о с т и — б о н д а р к а , в т е к с т и л ь ­
ной пром ы ш ленности — п р оизвод ство ш п у л ь и т . д.
П о сл ед н яя гр у п п а — побочны е п рои звод ства — обним ает те п р о и з­
в о д ства, которы е к основном у п р о и зво д ств у пс им ею т п р я м о го , а в е
м н о г и х с л у ч а я х д ал е е и к о с в е н н о г о о т н о ш е н и я , а я в л я ю т с я с о в е р ш е н п о
обособлен ны м и, сам остоятельн ы м и и в ы п у ск аю т п р о д у к ц и ю , и л и пол­
ностью поступ аю щ ую д л я сам остоятельн ого сбы та п л и п р ед н азн ач ае­
м у ю ( п о л н о с т ь ю и л и ч а с т и ч п о ) д л я н е п р о и з в о д с т в е н н ы х н ѵ я сд ( д л я
х о з я й с т в е н н ы х н а д о б н о с те й ), д л я с т р о и т е л ь с т в а .
Г р у п п и р о в к а п р о и з в о д с т в п р е д п р и я т и я н а п е р е ч и с л о іш ы е ч е т ы р е
в и д а д а н а по о т р а с л я м п р о м ы ш л ен н о сти в д и р е к т и в а х В С Н Х С ою за
по к а л ь к у л я ц и и .
К а ж д о е п р о и зво д ств о в свою о ч ер ед ь д е л и т с я н а сво и отд ел ьн ы е
этап ы , к а ж д ы й п з к о то р ы х п р ед став л яет в т о й и л и и н ой м ере зак о п ч ен ­
н ы й ц п к л (ф а зу н л н с та д и ю ), н у ж д а ю щ и й с я в с а м о с то я те л ьн о м р у ­
к о в о д с т в е и н а б л ю д е н и и , а п о с е м у п в с а м о с т о я т е л ь н о м у ч е т е . Э ти
ф азы , к а к с к азан о бы ло вы ш е, т а к ж е п р ед у см атр и ваю тся о тд ельно д л я
к аж д о й отд ел ьн о й о трасл и и п р оизвод ств в и н д и в и д у а л ьн ы х к а л ь к у ­
л я ц и о н н ы х л и с та х д л я н и х ; н р и этом вы д ел ен и е о д п и х п ереходов
я в л я ется обязательны м , а д р у ги х — ф акультативны м .
К аж д о е п роизводство обусловлено определенны м и и зд ер ж к а м и .
О дни и зд ер ж к и я в л я ю т с я п рям ы м и и м о гу т б ы ть неп осредствен н о и в
соверш енпо то ч н ы х с у м м а х отнесены п а п р о д у к т п р о и зво д с тв а . И з ­
д е р ж к и , у ч аств у ю щ и е н еп осред ств ен н о в о б р а зо в а н и и себестоим ости
п род ук та, я в л я ю т с я осповпы м и. В отличпе от н п х н ак ладн ы е п л и к о с­
вен ны е р асх о д ы (и зд ер ж ки ) п адаю т н а р азн о о б р азн у ю п р о д у к ц и ю

кладн ы е расходы .
И з д е р ж к и п р о и з в о д с т в а , с о с т о я щ и е и з и з в е с т н о г о р а с х о д а <выр аж ен н о го в д е н ь га х ) с ы р ь я , осн о вн ы х и л и всп о м о гател ьн ы х м атер и а­
л о в , то п л и ва и эл ек тр о эн ер ги и , зар п л а ты , н екоторой до л и сн аш и вае­
м ого в п р о и зв о д ств е и м у щ е с т в а (а м о р т и з а ц и я ) и д е п е я ш ы х р асх о д о в
в то й и л и и н о й ф орм е (стр ах о в ан и е, сборы , а д м и н и стр ат и в н о -х о зя й ­
ств ен н ы е р ас х о д ы и т . п .) , п а д а ю т п а п р о д у к т ч асть ю н е п о ср ед ств ен н о ,
ч а с ть ю ч е р е з о б щ е ц е х о в ы е п о б щ е з а в о д с к и е р а с х о д ы . Ц е х о в ы е и з а-,
вод ск и о р а с х о д ы я в л я ю т с я , сл е д о в а т е л ь н о , с о б и р ате л ь н о -р а с п р е д е ­
л и те л ь н ы м и и л и к о м п л ексн ы м и , м о гу щ и м и б ы ть разл о я сен н ы м и п а
и х со ставн ы е эл ем ен ты . П ом и м о то го в си стем е те к у щ его у ч е т а обо­
со б л яю тся, гл авн ы м об р азо м п о ф у н к ц и о н ал ь н о м у п р и зп а к у , н екото­
ры е расходн ы е статьи в обособлен ны е гр у п п ы ; н а этп статьи сн о­
с я т с я связан н ы е с этой ф ун кц и ей и здеряски , и эти расход н ы е статьи
в д ал ьн ей ш ем с н о ся т ся н а п р о и зво д ств о общ ей и тогов ой сум м ой.
Э т и с т а т ь и т а ю к е я в л я ю т с я к о м п л е к с н ы м и . Т а к , н а п р и м е р ,в ы д е л я е т с я
в у ч ете общ ей статьей тек у щ и й рем он т, н ак л адн ы е р асх о д ы н а раб ­
си л у и д р . П о сущ еству я в л я ю т с я ком п лексн ы м и и те статьи издерж е к , которы е в х о д я т од н ой итоговой сум м ой в последую щ ее прои звод ­
с т в о , н о я в л я ю щ и е с я п р о д у к т о м д р у г о г о п р о и з в о д с т в а (в с п о м о г а т е л ь ­
н о го , подсобн ого и л и п об очного) и л и ж е п редш ествую щ его э т а п а
осн овн ого п р о и зво д ств а. С ю да, н а п р и м ер , о тн оси тся п а р , э н е р ги я
с в о е г о лее п р о и з в о д с т в а (н е п о к у п н а я ) , м а т е р и а л ы и с ы р ь е с в о е й ж е
д о б ы ч и и п е р е р а б о т к и и т . и . Е с л и в о т ч е т е п о т о м у и л и и н о м у п р о и з 'во д с т в у п о д став и ть вм есто к о м п л е к с н ы х статей те эл ем ен ты за т р а т ,
и з к о то р ы х эти к о м п л ексн ы е статьи о б разо в ан ы , то п о л у ч и тс я сум м а
и здерясек по то м у ж е п р о и зво д ств у по элем ен там з а т р а т , т. е. сум м а

118

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО^ОТЧЕТА]

ЗЙЩЯВ
в с е х и з д е р ж а н н ы х и о э т о м у п р о и з в о д с т в у ц е н н о с т е й (м а т е р и а л ь н ы х ,
д е н е ж н ы х — с вы д ел ен и ем и з д е р ж е к н а р а б с и л у — и ам о р ти за ц и и ).
У чет по прои зводству, прим еняем ы й в государственн ой пром ы ш лен­
н о с ти , п остр о ен т а к и м о б р азо м , чтобы п о к а за т ь и зд ер ж к и п р о и зво д ­
с т в а п о в и д а м п о с л е д н е г о , по э л ем е н та м и п о с т а т ь я м , а с т а т ь и в свою
о ч е р е д ь п о к а за т ь по эл ем е н та м (в к о м п л е к с н ы х с т а т ь я х ). Т ем сам ы м
п о л у ч а е т с я в о зм о ж н о ст ь в се п р о и зво д ств о п о к а за т ь п о элем ен там
затр ат.
П оряд ок учета и зд ер ж ек производства установлен п ри к азом В С Н Х
С о ю з а № 1221 о т 1 9 2 5 г . с ч а с т и ч н ы м и и з м е н е н и я м и п о п р и к а з у № 1037
о т 1928 г.
М атер и ал ьн о е с н аб ж ен и е в с е х ви д о в (сы р ье, м атер и ал ы , то п л и в о ,
п о л у ф а б р и к а ты и т . п .), о су щ зствляем о е в ц е н тр ал и зо в ан н о м п о р я д к е
п равлен и ем тр еста, п р о и звод и тся по ценам , предусм атриваем ы м в
н а р я д а х -за к а за х , вы даваем ы х согласно треб ован и ям декр ета о тр е тах
о т 29 ш о п я 1927 г . и И н с т р у к ц и и (ти п ово го п о л о ж е н и я ) об у п р а в л е ­
н и и п р о и з в о д с т в е н н ы м п р е д п р и я т и е м ( п о п р и к а з у В С Н Х С С С Р № 13
о т 1927 г .) , п р а в л ен и е м т р е с т а к а ж д о м у св о ем у п р е д п р и я т и ю . В о сн о в у
э тп х ц еп к л а д е т с я себестоим ость з а к у п к и , заго т о в к и и л и п р о и зво д ств а.
Э ги иолоясен ия о р асч етн ы х ц ен ах с о х р ан я ю тся в осн овяом и при
о р г а н и з а ц и и о б ъ ед и н ен и й , к а к м ы и м ел и в о зм о ж н о ст ь это в и д ет ь вы ш е
п р и а н ал и зе х о зр асч ета и р асчетп ы х взаим оотн ош ений после креди тной
реф орм ы — м е ж ту х озрасч етн ы м и о р ган ам и объеди н ен и я.
П р и х о д и р асх о д н а п р о и зво д ств о э т и х пред м етов у ч и т ы в а е тс я
п о о д н и м п т е м ясе ц е п а м . Н е и з б е ж н ы е р а з н о с т и , к о т о р ы е о к а з ы в а ­
ю тся в р езу л ь т ате ф акти ч еского о тсту п л ен и я дей стви тел ьн ы х заго т о ­
ви тел ьн ы х цен от ц еп в п р ед вар и тел ьн ы х к а л ь к у л я ц и я х , н а основе
ко то р ы х со став л яю т ся н а р я д ы -за к а зы , о т р аж аю тся п р п о к о н ч ател ь­
н о м го д о во м о тч ете (а в п е к о т о р ы х т р е с т а х и в б о л ее к о р о т к и е с р о к и ,
п р и м е н и те л ь н о к с р о к а м с о с т а в л е н и я о ч ер ед н ы х к а л ь к у л я ц и й ) по
счетам к ал ьк у л я ц и о н н ы х р азн и ц . П р и п рав и льн ом построен ии у чета
и п р и д о л ж п о й п о стан о вк е к іл ь к у л я ц п о н п о го д е л а эти к а л ь к у л я ц и о н ­
н ы е р а зн и ц ы (в о соб енности у ч и т ы в а я , что п р и з н а ч и те л ь н ы х и зм е­
н е н и я х , ко то р ы е м о гу т п р о и зо й ти в ц е н а х н а п редм еты с н а б ж е н и я ,
к о р р екти р у ю тся предвари тельн ы е цепы в к а л ь к у л я ц и я х по н ар я дам з а к а з а м ) д о л ж п ы с о с т а в л я т ь о т н о с и т е л ь н о пичгоясны о р а зм е р ы .
П о д ч е р к и в а е м « о т н о с и т е л ь н о » , и б о с а м и п о се б е с у м м ы п о с ч е т у к а л ь ­
к у л я ц и о н н ы х р а зн и ц в к р у п н ы х о б ъ ед п п еп и ях м о гу т бы ть и зам ет­
н ы м и , но п х отн оси тельн ы й р азм ер по сравн ен и ю с общ им п р о и зво д ­
ство м долясен б ы ть о тн о си тел ь н о н е в е л и к . В т а к и х с л у ч а я х отч ет по
п р о и з в о д с т в у (зап о л н е н и е ф о р м № 2 6 , 2 6 ) 1 с о с т а в л я е т с я по з а п и с я м
тек у щ его у ч е т а. В д ал ьн ей ш ем по п ро ц ен тн о м у отнош ению к а л ь к у ­
ляц и он н ы х р азн и ц к производству к о р ректи руется оценка остатка
зак о н ч ен н ы х ф аб р и като в и п о л у ф аб р и к ато в, о к азав ш его ся по зак л ю ­
чительном у б алансу. В тех ж е сл у ч аях , когда эти к ал ькуляционны е
р азн о сти со став л яю т и относи тельно сущ ественную в ел и ч и н у , будет

1 Нумерация форм и их описание имеет в виду комплект форм, опубликованный при­
казом по ВСНХ Союза за № 1082 от 13 августа 1929 г. для годового отчета за 1928 — 29 г.
Формы эти приводятся нами в копне книга в приложении.

ОТЧЕТ 110 ПРОИЗВОДСТВУ

Ив

п р а в и л ь н е е со о тв етств у ю щ и й к о р р е к т и в вн е с ти т а к ж е и в отч ет по
п р о и зво д ств у , п р и со ед и н я я и л и , н ао б о р о т, в ы ч и т а я с соответствую ­
щ и х статей и эл ем ен то в за т р а т те сум м ы , к о то р ы е з н а ч а т с я п о соответ­
ству ю щ и м с та т ь я м и эл ем ен там в счете к а л ь к у л я ц и о н н ы х . р а зн и ц .
Н у ж н о к с та ти зам е т и ть , что в этой ч а с ти тр е б у е тс я п р еп о д ать до
п о л п и т ел ь н ы е у к а з а н и я п о В С Н Х С ою за.
Ч т о к а с а е т с я т е х пред м етов п р о и зво д и тел ь н о го п о тр е о л е н и я,
то р ы е заг о т о в л я ю тс я сам и м п р е д п р и я ти е м , то и х п р и х о д и р асх о д
н а п р о и зво д ств о в с е гд а с о вер ш ается то л ь к о п о себестоим ости зато то в к и , п риоб ретен ия и ли п роизводства.
В с о о т в е т с т в и и со с к а з а н н ы м с ы р ь е , п о д г о т а в л и в а е м о е д л я п р о и з ­
в о д с т в а в н у т р и с а м о г о т р е с т а и л и п р е д п р и я т и я , у ч и т ы в а е т с я в п °Р В Д к е
сам остоятельного п рои звод ств а по р азд ел у п од готовительны х цехов
п л и о тд ел о в (а в д об ы ваю щ ей п р о м ы ш л ен н о сти — п о о с н о в н ом у п р о и з ­
во д ст в у ), в с т у п а я в к а л ь к у л я ц и ю д ал ьн ей ш его п р о и зв о д ств а к а к
оди н элем ен т с ы р ь я в зак о н ч ен н о м ви де. С ы рье и д р у ги е м атер и ал ы ,
получаем ы е извн е д л я дальнейш ей п ереработки в и зд ел и я, п риходу
ю тся по себестоим ости ш иос те основны е з а т р а ты , к о то р ы е н еп о ср ед ­
ств ен н о с в я за н ы с п о к у п к о й п с д о с т а в к о й д а н н о го о б ъ е к т а П о этой
ж е -с е б е с т о и м о с т и о п п с п и с ы в а ю т с я п а п р о и з в о д с т в о , е с л п о н и п р и
обретены сам им п р ед п ри яти ем . П р и сн абж ен и и ж е п ред п ри яти й этим и
о б ъ е к т а м и со с т о р о н ы т р е с т а о п р е д е л я е м а я о п и с а н н ы м о б р а з о м с е б е ­
стои м ость заго т о в к и (за к у п к и ) с л у ж и т осн ован и ем д л я н а р я д о в -за ­
к азо в и , следовательн о, д л я дальн ей ш его сп и сы ван и я эти х м атер и ал ь­
н ы х о б ъ е к т о в п а п р о и з в о д с т в о .1 П е р е ч и с л е н н ы е м а т е р и а л ь н ы е ц е н ­
ности н а п р о и зво д ство сп и сы ваю тся по цене о п р ед ел ен н ы х п а р ти и в
п о р ядк е п х зап р н х о д о вап п я п л и ж е по средней взвеш ен н ой , вк л ю ч ая
п реды дущ и е остатки . К он кретн ы й способ, п з д в у х у к аза н н ы х , спи­
сы ван и я устан авл и вается в отраслевы х к ал ьку л я ц и о н н ы х л и стах. П о­
л у ф а б р и к а т ы , п е р е д а в а е м ы е п з о д н о й с т а д и и п р о и з в о д с т в а в ДРУГУ“
того ж е п рои звод ств а, списы ваю тся по цеховой стоим ости, н л и ш ь
в п о р я д к е и з ъ я т и й (п о и н д и в и д у а л ь н ы м к а л ь к у л я ц и я м )
п е р е д а в а т ь с я по о б щ езаво д ско й стоим ости. П о л у ф а б р и к а т ы (п ром е­
ж у т о ч н ы е , н еза к о н ч е н н ы е ф а б р и к а ты ), п ер е д а ва е м ы е п з о д н ого п ред ­
п р и я ти я тр еста п а д ругое д л я последую щ ей обработки , при н и м аю тся
с п р е д п р и я т и я -о т п р а в и т е л я и п е р е д а ю тс я п р е д п р и я ти ю -п о л у ч а те л ю
по ц ен ам н а р я д о в -за к а зо в э т и х п р е д п р и я ти й , о р и ен т и р у ясь п р и оп р е­
д ел ен и и ц ен д л я н а р я д о в -за к а зо в н а зав о д ску ю себестоим ость н а м е ­
ч аем у ю п о см етной к а л ь к у л я ц и и . Т о п л и в о , п а р , э н е р г и я , в о д а и т . д .
учи ты ваю тся в производстве н а тех ж е н ач ал ах , к а к сы рье, м атериалы
U П р я м а я 5 “ з а р п л а т а уч и т ы в ается по счету зар п л а т ы , к у д а о тн о ся тся :
п л ата по тари ф у з а проработанн ое вр ем я , сд ел ьн ая п л ата, тар и ф н ая

> Обращаем внимание па следующую директиву ЦК ВКП (6): «В целях »(^печения
выполнения заданий но себестоимости, необходимо гарантировать для.предприятия гошу
Z n e им сырья и материалов по заранее установленным цепам». (Постановление ЦК
ВКП (б) о реорганизации управления промышленностью.)
« Вотличие от того содержания прямой зарплаты которое прим ияетс*іга м ь в бух­
галтерском учете и где отнесение к категории «прямой» зарплаты или к пакладным рас
кодам определяется методами распределения расходов па продукт производства, прямо»

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

ОТЧЕТ 110 ПРОИЗВОДСТВУ

с т а в к а с доп олн и тельн ы м и н р и р аб о ткам и п п рем и ей , им ею щ ей х а р а к ­
тер при работка, п л ата за сверхурочны е работы , зар п л ата п р ак ти к ан ­
там , подросткам п учен и кам ф аб завуча, притом , о д н ако, у сл о ви и ,
если они участвую т в раб о те. Э ти и зд ер ж ки в дальнейш ем отн осятся
и л и непосредственно н а счет п рои зво д ств а и л и п а п р ои звод ств о че­
р е з д р у г и е к о м п л е к с н ы е с т а т ь и (д р у г и е с ч е т а ). П р о ч и е з а т р а т ы н а
р аб о ч у ю с и л у у ч и т ы в а ю тс я д о п о л н и т ел ь н ы м , особы м счетом н а к л а д ­
н ы х расходов п а рабочую си л у и в дальнейш ем в п о р ядк е ц ех о вы х
и общ езаво д ски х расх о д о в сн о сятся н а счет п рои зво д ства. К н а к л а д ­
ны м расход ам о тн осятся: о тп уск а, к ом пенсации з а н еиспользованн ы е
о т п у с к а , о п л а т а п е р е р ы в о в д л я к о р м я щ и х ж е н щ и н , о п л а т а п р о е з д н ы х ,,
к в а р т и р н ы е (в н а т у р е п л н в в и д е д е н еж н о й к о м п е н с а ц и и ), освещ еп и е,
о то п л е н и е , вод осн аб ясен и е и д р у г и е в и д ы о б с л у ж и в а н и я .
Н а ч и с л е н и я н а з ар п л а т у (со ц и ал ьн ы е р асх о д ы ) в к л ю ч аю т р асх о д ы ,
которы е не им ею т в ви д у непосредствен н ы х вы д ач о тд ельн ом у р аб о ­
чем у, а п р ед н азн ачаю тся д л я о б сл у ж и ван и я т а к и х к о л л ек ти вн ы х
н у ж д , к а к к у л ь т у р н о -п р о с в е т и т е л ь н ы е , п о д н я т и я к в а л и ф и к а ц и и , м ед­
пом ощ и и д р . Сю да отн осятся взносы н а соци альн ое страхован и е
всех ви дов, доп олн и тельн ы е р асх о д ы по о к азан и ю м еди ц и н ской п о­
м ощ и , д о п о л н и тел ьн ы е (св ер х у стан о в л ен н ы х н о р м ) п о со б и я п р и п о ­
тере тр уд осп особ н ости , н а ч и сл е н и я и р а сх о д ы н а к у л ь т у р н . -п р о св е­
ти тельн ы е н у ж д ы р аб о ч и х , н а сод ер ж ан и е ш к о л ф аб заву ч а, н а содер­
ж а н и е зав к о м о в и м естком ов и д р .
29 и ю н я 1929 г . п р и к а зо м по В С Н Х С о ю за о б ъ я в л е н а к р у к о в о д ­
ств у с 1 о к т я б р я 1929 г . у т в е р ж д е н н а я Н К Р К И С ою за и с о гл асо в ан ­
н а я с В С Н Х , Ц С У , Н К Т р у д о м , В Ц С П С и Г осп лан ом « класси ф и ка­
ц и я и зд ер я сек н а р аб очую силу», о б я з а т е л ь н а я д л я п ер в и ч н о й д о к у ­
м ентац ии п р и раб о тах по бух гал тер и и , к а л ь к у л я ц и и , статистике и
по экон ом и ке тр у д а . И зд е р ж к и д е л я т с я н а д в а осн о в н ы х в и д а : А ) з а ­
р аб о тн ая п л а та и В ) н ач и сл ен и я н а зар аб о тн у ю п л а ту п прочи е р ас­
х о д ы п а р аб о ч у ю с и л у . В свою о ч ер ед ь гр а ф а « з а р а б о т н а я п л ата»
с о с т о и т т а к ж е н з д в у х к а т е г о р и й : 1) « о с н о в н а я з а р а б о т н а я п л а т а » и
2)
« д о п о л н и т ел ь н а я з а р а б о т н а я п л а т а » . К « о сн о вн о й за р а б о т н о й п лате»
отн о сятся оп л аты : а ) п оврем енной раб оты по та р и ф у , б) н ад б аво к ,
в)
д о п л а т , г ) с в е р х у р о ч н ы х , д) сд е л ьн о й з а р п л а т ы в с е х в и д о в , е) д о п л а т
к п о с л е д н е й , яс) п р е д п р а з д н и ч н ы х ч а с о в , з ) п е р е р ы в о в к о р м я щ и х м а ­
т е р ей , и ) л ьго тн ы х ч асо в п о д р о стк о в, к ) п р о сто ев . К «доп олн и тельн ой
зар а б о т н о й п лате» о тн о с я тс я о п л а ты : а ) н ев ы х о д о в н о у в а ж и те л ь н ы м
п р и ч и н а м ( и с п о л н е н и е о б щ е с т в е н н ы х о б я з а н н о с т е й , а р е с т и т . п .) „
б)
отпусков и ком пенсаций за н и х , в) бесплатны х и ли оплаченн ы х
п редп ри яти ем ко м м у н ал ьн ы х у с л у г, г) п р о езд н ы х , д) р а зн и ц п р о ти в
о тп у с к а е м ы х н и ж е себ естоим ости п р о д у к т о в , е) в ы х о д н ы х . К «начи­
слен и ям » о тн есен ы : а ) взн о сы с о ц с т р а х а , б) д о п о л н и т ел ь н ы е р асх о д ы
по о к азан и ю м ед ицинской пом ощ и , в ) с о д ер ж ан и е зав к о м о в и м ест­
к о м о в, г) р а сх о д ы н а п р о ф тех н и ческо е о б р азо в ан и е и п о д н я ти е к в а -

ди ф и к а ц и и , о п л а т а р а б ф а к о в ц е в и т . и . , д ) н а ч и с л е н и я н а с о д е р ж а н и е
к у л ь ту р н о -п р о св ети т ел ь н ы х у ч р еж д ен и й , е) н а гр ад н ы е з а в ы сл у гу

120

аарп л атоіі обычно п азы ваю т всю за р п л а т у , н епосредственно (<шрямог>) у плачиваем ую р а ­
бочем у, к а к так овом у, относя сю да т ак ж е простойны е, о тпускны е и т . п . В первом случае
ре чь идет о дебете счета з ар п л аты , к а к элем ен та п роизводственны х и эд ер ж ек , во втором
случае ре чь идет о креди те лицевого счета рабо чего , котором у в кач естве р а бо чего п р и ­
читаю тся от п ред п ри яти я определенные суммы.

,

121

л ет, ж ) содерж ание б ан ь, прачечны х и т. п.
П р и сравн ен и и этой к л асси ф и к ац и и с р ан ее действовавш ей м ы в и д и и почти полн ое совп аден и е гр у п п ы «основной зарп латы » с п реж н ей ,
гр у п п о й « п р я м ая з ар п л а та » , гр у п п ы « доп олн и тельн ой зар п л аты » с
п р еж н ей гр у п п о й «н акладн ы е р асх о д ы н а зарп л ату » и н ак о п ец в
обоих с л у ч а я х — совпадение со д ер ж ан и я гр у п п по начи слен и ям н а
з ар п л а т у . Д л я возм ож н ости п о л ь зо в ан и я п р и наш ем последую щ ем
и зл ож ении у ж е объявленны м и п р и к азам и и инстру кц и ям и , м ы со х р а­
н я ем в н аш ем дал ьн ей ш ем и з л о ж еп п и тер м и н о ло ги ю , ф игу р и р у ю щ у ю
во вс е х д и р е к ти в а х по у ч ету и к а л ь к у л я ц и и , ибо основы у ч е т а, отчета
и его а н а л и з а н е м ен яю тся от и зм ен ен и я тер м и н о ло ги и . Э ту о го в о р к у
следует им еть в ви д у п рп дальнейш ем чтении.
А м ортизационн ы е о тч и сл ен и я п о п ад аю т в и зд ер ж ки н а п р о д у к ­
ци ю ч ер ез ц еховы е и общ езаводски е р асх о д ы , в зави си м ости от то го ,
по к а к о м у и м ущ еству (ц ех а п л и об щ езавод ском у) онп про и звед ен ы .
О бщ ая сум м а п ри читаю щ ейся ам орти зац и и по п ром ф и нплану н а пред­
с т о я щ и й г о д (м е с я ц и л и к в а р т а л ) р а с п р е д е л я е т с я н а в с ю с у м м у н а ­
м ечаем ой п р о д у к ц и и н а соответствую щ ее в р е м я и в со о тветству ю щ и х
д о л я х относи тся и ри текущ ем учете і а производство.
О стальны е и зд ер ж к и с н о сятся н а п р оизвод ство и л и н епосредственно
и л и через сч ета ц ех о в ы х п зав о д ски х расх о д о в и в особы х п о я с н е н и ях
ве нуж даю тся.
П р н отнесени и и зд ер ж ек к п р ои звод ств у определенного п ери од а
сл ед у ет и м еть в в и д у , что р а с х о д ы , ф а к ти ч ески у ж е п р о и звед ен н ы е
вп ер ед и л и и м ею щ ие бы ть ф ак ти ч ески п рои зведен н ы м и единоврем ен но
в б у д у щ ем , по о тн о с я щ и е с я по су щ еств у з а счет всего д ап п о го отчет­
н о г о п е р и о д а , к а к , п а н р и м е р , о т о п л е н и е , о с в е щ е н и е , с о ц с т р а х , о т п у с к а ,,
ко м м у н ал ьн ы е, вы хо д н ы е, к а н ц е л я р с к и е и т . п ., не о тн о ся тся н а
производство м есяц а и ли к в а р т а л а ф актической оплаты р асх о д а, а
р а н п о м ер н о р а с п р е д е л я ю т с я н а в с е п р о и зво д ств о о тч етн ого г о д а (р у ­
к о в о д с т в у я с ь у стан о в л ен н ы м и н о р м ам и , р а зм е р о м ^п ро и зво дствен н о й
п р о гр ам м ы , см етам и р ас х о д о в и т . п .). Е с л и п одобн ы е р а с х о д ы р а с ­
с чи тан ы п а р я д л е т, то н а отчетн ы й го д о тн о сп тся л и ш ь со о тветству ю ­
щ ая п х ч асть . С ледует зап ом пить та к ж е , что простои по экстр ао р ди ­
нарны м при ч и н ам пе отн осятся н а п роизводство, и все и зд ер ж к и ,
с в я з а н н ы е с т а к и м и п р о с т о я м и , о т н о с я т с я и а с ч е т а р е з у л ь т а т о в (у б ы т ­
к о в ) . Р а с х о д ы ясс п о ' н о р м а л ь н ы м п р о с т о я м , с в я з а н н ы м с п р о ц е с с о м
раб о ты , о тн о ся тся к цеховы м и л и об щ езавод ски м р асх о д ам , в зав и ­
си м ости о т то г о , гд е этп п р о сто и им ею т м есто.
Н а к л а д н ы е (к о с в е н н ы е ) р а с х о д ы п о п а д а ю т п а п р о д у к т п р о и з в о д ­
с тв а в п о р я д к е р ас п р е д е л е н и я . Р асп р ед ел ен и е (р азн есен и е) р а зл и ч ­
ны х. к о с в е н н ы х р а с х о д о в п р о и з в о д и т с я п о р а з л и ч н ы м п р и з н а к а м п
м етодам : по сум м е производствен н ой зар п л аты , по кол и ч еств у и л и
сум м е зат р ач ен н ы х м атер и ал о в , по рабочем у врем еп п , по способу
м а ш и н о -ч а са , п о к о л и ч е с т в у , в е с у и л и сто и м ости п р о д у к т о в п р о и з ­
в о д с т в а , п о су м м е п р я м ы х з а т р а т , п о сум м е ц е х о в ы х з а т р а т , п о п л о щ а д и
и т . д . М етоды р а с п р е д е л е н и я в а р ь и р у ю т с я п е т о л ь к о -п о р азл и ч н ы м
п р о и з в о д с т в а м , н о т а к ж е в о д н о м и т о м ж е п р о и з в о д с т в е в р а з н ы х его-

122

переходах и в разных категориях расходов. Подробный порядок раз­
несения накладных расходов в отдельных производствах указывают
отраслевые и производственные калькуляции.
Счет производства, включая в себе все затраты на производство,
показывает в конечном итоге общую себестоимость выпущенной про­
дукции плюс незаконченное производство.
Фактический размер производства з а о т ч е т н ы й п е р и о д ра­
вен сумме выпущенной продукции по счету производства плюс прирост
{или минус разность) остатка в незаконченном производстве к концу
периода по сравнению с остатком к началу периода. Счет производ­
ства, таким образом, представляет собой замкпутый баланс всего
производственного процесса и является собирательным переходным
счетом, на который стекаются все производственные затраты, пред­
варительно систематизированные и просуммированные по опреде­
ленным группам. По мере завершения производства счет показывает
в остатке размер незавершённого производства. Этим остатком счет
закрывается в конце года при составлении заключительного баланса.
Показывая в развернутом виде все производство и элементы затрат
на него, счет является осповой для последующих исчислений себе­
стоимости отдельных категорий, сортов и т. д. продуктов, т. е. яв­
ляется основой последующей о чзіиой калькуляции.
Из производства выходит или готовый продукт, предназначаемый
для продажа (товар) и лпшь частично используемый самим предприя­
тием для своих непроизводственных нужд, или промежуточный и
незаконченный фабрикат, направляемый для последующей доработки
в производство. К какой именно категории относится предмет произ­
водства, определяется в зависимости от хозяйственно-производствен­
ного назначения этого предмета в оперативной деятельности треста.
Продукты вспомогательных и подсобных производств предприятия
полностью или частично входят в продукт основного производства.
Если сложить вместе производство основное и вспомогательные (по­
бочные), получится общая сумма валовых затрат предприятия, из
коих часть является повторно учтенной. Эго имеет место и в сложных
последовательных производствах целых объединений-трестов, где про­
межуточные продукты одного или нескольких предприятий входят
составной частью производства п продукта последующих производств
на следующих предприятиях. При исключении этих повторных сумм
в производстве предприятия получится валовая продукция предприя­
тия. Последняя будет равна себестоимости всех выработанных изде­
лий и полуфабрикатов за вычетом себестоимости переработанных на
этом же предприятии полуфабрикатов своей же выработки. Сумма
валовой продукции всех входящих в трест предприятий дает валовую
продукцию треста; при исключении лее внутритрестовского оборота,
т. е. при исключении повторно учтенных в производстве треста в це­
лом промежуточных продуктов, получится сумма законченных продук­
тов производства треста плюс та часть из произведенных полуфабри­
катов, топлива, пара, энергии, услуг и т. п., которая пошла на увели­
чение запасов, реализована на сторону, т. е. та часть, которая пре­
вышает оборот их выпуска над их потреблением в производстве. При
этом, если на ряду с суммированием валовых продукций отдельных

123

ОТЧЕТ-ПО ПРОИЗВОДСТВУ S

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

з а в о д о в су м м и ров ать т а к ж е и элем ен ты зат р а т н а э т у п р о д у к ц и ю , а
в д ал ь н ей ш ем п р и и ск л ю ч ен и и в н у тр е н н и х оборотов с н я т ь п р о м еж у ­
точ ны е п р о д у к ты в о б еи х ч а с т я х у р а в н е н и я , п о л у ч и тс я о б щ а я сум м а
и з д ер ж е к н а зак о н ч ен н ы й в ы п у ск по его элем ен там зат р а т . П ослед­
нее р а зъ я с н и т сл ед у ю щ и й сх ем ати ч еск и й п р и м е р . Д о п у сти м , что в
тек сти л ь н о й пром ы ш ленности в с я п р я ж а и з п р я д и льн о й ф аб ри ки
п о т р е б л е н а т к а ц к о й ф а б р и к о й ; в сво ю о ч ер ед ь п р о д у к ц и я п о с л е д н е й ,
т . е . с у р о в ь е , п о л н о ст ь ю п о тр е б л е н о о тд ел о ч н о й ф а б р и к о й . О б о зн ач и м
о б щ у ю с е б е с т о и м о с т ь п р я ж и х, с у р о в ь я — у и г о т о в о й т к а п и
2.
И зд е р ж к и п р о и зво д ств а у с л о вн о о б о зн ач и м : м а те р и а л ы , то п л и во и
с ы р ь е , п о л у ч е н н ы е и з в н е , б у к в о й М (м, ліх н м 2) , з а р п л а т у —( з , зг , Зо), а м о р т и з а ц и ю — А ( а ,
а а) и в с е о с т а л ь н ы е э л е м е н т ы (д е ­
н е ж н ы е р а с х о д ы и д р .) — Р ip , Pi, Vi)- В э т о м с л у ч а е с у м м а в а л о в о й
п р о д у к ц и и и и зд ер ж ки п рои звод ства со ставят по тр есту в целом сле­

3

дую щ ие величины :
x = м + з + а + р;
у = x + м г + з х + а г + Ѵ іZ= у +
4 - з 2 + а 2 + Рг
X + у + Z = (Лі + Щ + Jll2) + œ + У + (3 + 31 +

+

+ (a + Oj + os) + (p + Pi + p2).
П р и и ск лю чен и и x и y и з обеих частей у р а в н е н и я п о л у ч ается
себ есто и м о сть п р о и зв о д с тв а к о п е ч п о го п р о д у к та Z (тк а п и ) по эл е ­
м ентам зат р а т:
где

М = м +

Z=M +
+ лі2,
и

3+ A + P ,

3 = з

Р =

р

+

з1 -h з2, А = а 4* а* 4 - а2
Рі +

Ра-

В д ан п о м сл у ч а е и ск л ю ч ен ы в н у тр и тр е с т о вс к и е обороты . Э та
схем а в равн ой м ере относи тся и к отдельном у зав о д у и л и ф абрике
д л я о п р ед ел ен и я вал о в о й п р о д у к ц и и всего п р о и зво д ств а зав о д а , т . е.
б ез в н у тр и заво д ск и х оборотов. В т ех сл у ч а я х , к о гд а х п л и у пе п о л ­
н остью п отреб лен ы в следую щ ей стад и и п р о и зво д ств а, сум м а кон еч­
н о го в ы п у с к а с о с та в и т Z пл ю с со отв етств у ю щ у ю ч а с т ь х п л и у (и л и
то го и д р у г о г о ), п р ев ы ш аю щ у ю п о тр е б л е н и е и х в п р о и зво д с тв е .
Г о в о р я об искл ю чен и и вн у тр ен н и х оборотов, м ы вп редь не пм ели
в в и д у т е х и с п р а в л е н и й , к о то р ы е м о гу т и м еть м есто в у ч е т е п р о и з ­
в о д ст в а всл ед ств и е ош и б оч н ого о тп ессн и я то й и л и и н о й сум м ы н а од и н
счет вм есто д р у го го и о б р атн о го с п п с а н п я это й о ш и бочн ой зап и с и
(т а к н азы в аем ы е сторн и ровочн ы е зап и си ). В р ав н о й м ере сю да не
о т н о ся тся списы ваем ы е в о зв р ат ы и з п р о и зво д ств а. П од во зв р ат ам и в
дан н ом сл у ч ае п он и м аю тся о братн о сп н сап п ы е сум м ы по м атер п ал ам ,
т о п л и в у п д р ., к о т о р ы е з а п и с а п ы п а п р о и зв о д с тв о ош и б о ч н о и сп и ­
сан ы обратно и л и ж е о к азал и сь и зли ш н и м и , н ен уж н ы м и и пе бы ли
в о в се у п о тр еб л ен ы . Э тп сум м ы п о д л еж ат исклю чен и ю т а к ж е и п р и
о п р е д е л ен и и обш его в а л о в о го о б о р о та , п о с к о л ь к у о ш і п р е д с та в л я ю т
собой ф ак ти ч еск и л и ш ь счетн ую з а п и с ь , а н е р е а л ь п ы й о б орот.
О писанное п остроен ие у ч ета и отчета по п рои звод ству п о звол яет
п о к а з а т ь о б ъ ем в ы п у с к а е м о й п р о д у к ц и и в ч е т ы р е х в а р и а н т а х : 1) в а ­
л о в о й о б о р о т , 2) в а л о в а я п р о д у к ц и я , 3 ) г о т о в ы е и з д е л и я ( т о в а р н а я
п р од укц ия) и 4) ч и стая п ро д у кц и я.

124

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

Б а л о в о й о б о р о т — сум м а вы п у ско в вс е х сам остоятельн о учи ­
ты ваем ы х п еределов, т . е . вы п у ск вс е х п р ед п р и яти й д ан н ого объ ­
ед и н ен и я без и ск л ю ч ен и я вн у тр и зав о д ск о го и в н у тр и тр ест о вск о го
оборота.
В а л о в а я п р о д у к ц и я п р е д п р и я т и я — вы пуск предприя­
ти я з а вы четом вс е х в н у тр и за во д ск и х оборотов. В а л о в а я п р о ­
д у к ц и я тр е с т а р а в н а сум м е в а л о в о й п р о д у к ц и и в с е х о б ъ ед и н я ем ы х ,
предприятии.
Г о т о в ы е и з д е л и я — в а л о в а я п р о д у к ц и я т р ест а з а вы четом
вн утри трестовского оборота. Т а часть готовы х и зд ели й , ко т. п ред ­
н а зн а ч е н а д л я р е а л и з ац и и н а р ы н к е , т . е . з а и склю чен и ем в сего
то го , что п о тр еб л я ется сам им трестом д л я кап и тал ьн ы х раб от и д л я
д р . н е п р о и зво д с т ве н н ы х н у ж д , с о с т а в л я е т с о б ствен н о т о в а р н у ю
продукцию .
Ч и с т а я п р о д у к ц и я 1 — это в а л о в а я и л и т о в а р н а я (б е зр а з ­
л и чн о ) п р о д у к ц и я , п е р е о ц е н е н н а я п о о тп у ск н ы м ц ен а м , з а вы четом
а м о р т и з а ц и и и м а т е р и а л ь н ы х ц е н п о с т е й (м а т е р и а л о в , п о л у ф а б р и к а т о в ,
т о п л и в а и т . д .) , п о т р е б л е н н ы х н а е е п р о и з в о д с т в о .
Зам ети м к стати , что то в а р н а я п р о д у к ц и я п готовы е и зд ел и я стали
р а зл и ч а т ь л и ш ь в послед н ее в р е м я . Р а н ь ш е , в особенности п р и со­
став лен и и к о н тр о л ьн ы х циф р и пром ф и н п лан ов, одни отн оси ли к то ­
в а р н о й п р о д у к ц и и в е с ь в ы п у с к , д р у г и е — т о л ь к о т о в а р н у ю ч а с т ь ,,
тр етьи — готовы е и з д ел и я , в р е зу л ь т а т е чего п о л у ч а л с я н едоучет
ф а к т и ч е с к о г о в ы п у с к а . С л е д у е т п о э т о м у з а п о м н и т ь , ч т о « с ам о п р о и з ­
водство в ц ел о м сво ей о р г а н и за ц и и н ап р а в л е н о н а со зд ан и е п о тр еб и ­
тел ьн ы х цен н остей , а не м еновы х, п поэтом у то л ьк о в той части , к о ­
т о р а я з а удовлетворен и ем л и чн ы х потребностей со став л яет и зл и ш ек ,
п о тр еб и тел ьн ы е ц ен н о сти п ер естаю т бы ть и м и и д е л а ю тс я средством
о б м ен а — то вар о м » ( М а р к с , К к р и т и к е п о л и т и ч е с к о й э к о н о м и и ,
с т р . 6 1 ). С м . т а ш к е с к а з а п п о е в ы ш е о б а л а н с е п р е д п р и я т и я .
Э ти п о к а за т е л и д а ю тс я и л и п о себестои м ости и л и п о о тп у ск н ы м
ц е п а м . О тч етн ы е д а п н ы е о себ есто и м о сти в ы п у с к а с о д е р ж а т с я в о тч ете
по п р о и звод ств у. С ум м арны е даппы е по п р о д у к ц и и п о отпускны м
ц ен ам в о зм о ж н о п о л у ч и т ь т о л ь к о в п о р я д к е и с ч и с л е н и я ; эл ем ен ты
д л я н его им ею тся. И счи сл ен и е ч и сто й п р о д у к ц и и в о зм о ж н о по о тчету
о п рои зво д ств е и но н ересчетам в сего в ы п у с к а по о тп уск н ы м цен ам .
Н а п р о тя ж е н и и всего п роизводственного п р оц есса п , сл ед овател ьн о ,
во всей раб оте по у ч ет у п рои зво д ств а, п о п ослед ую щ ем у составлению
отч ета но п р о и зво д ств у и п р п а н а л и з е этого о тч ета п р и х о д и т с я н еи з­
м енно сл е д и ть з а р я д о м т е х н о -п р о и зв о д ств ен н ы х и э к о н о м и ч еск и х п о­
казател ей , и з к о и х больш инство о б у словли вает р азм ер и зд ер ж ек
п р о и зв о д с тв а п о соотв етств ую щ и м э л ем ен там . О собо с л е д у е т у к а з а т ь
н а о д и п н з т а к и х ко эф ф и ц и ен то в — н а в р е м я . В р е м я в я в н о м ви де не
1 См. «Капитал-* К . М ар к са (т . I I I , ч . 2 , стр . 378) о валовом про д у кте и валовом доходе, где последний понимается к а к т а ча сть п р о д у к т а , «ко то р ая о стается з а вычетом
той части стоимости и изм еряемой ею тоіі части п р о д у к т а всего прои звод ства, к о т о р ая
возмещ ает аван си рован н ы й и потребленны й в п роизводстве постоянный к ап и т ал . В а ­
ловой доход равн я етс я зар п л ат е плю с п ри бы ль плю с рента». О значени и п р и изучении
всего пародного х о зяй с т в а п о к азат е л я «чистая прибыль» см. т а к ж е стр. 411. О «чистой
п родукции», к а к » созданной годовой при бавочн ой стоимости, см. « К апитал», т . I I , г л . 19

ОТЧЕТ 110 ПРОИЗВОДСТВУ

12§

в х о д и т в ви де о п р ед ел ен н о й с та т ь и в в ы р а ж е н и е себестоим ости и зд е ­
л и я но п о ч ти в о в с е х с т а т ь я х оно в х о д и т в ви де с к р ы то го и л и з а р а ­
н е е у ч т е н н о го к о эф ф и ц и е н т а . Т а к , н а п р и м ., р а с ч е т з а р а б о т н о й п л а т ы
и л и н ак л ад н ы е расх о д ы , отнесенн ы е к опред еленной зат р ате зар аб о т­
ной п латы , пропорци ональной врем ен и, и л и , н априм ер, ам ортизация
(п о г а ш е н и е о с н о в н о г о к а п и т а л а ) , к а к о в а я п о с в о е й в е л и ч и п е з а в и с и т
о т н а м е ч ен н о го в р ем е н и и с п о л ь з о в а н и я (« с р о к а ж и зн и » ) у с тр о й с т в и
н а ч и с л я е т с я н а вс ю сто и м о сть п р о д у к ц и и з а о п р е д е л е н н ы й п е р и о д ее
и зго то вл ен и я, п ли вели чин а процента н а к ап и тал , прям о и непосред
с т в е н н о з а в и с я т о т в р е м е н и . «В э т о м с м ы с л е м ы м о ж е м г о в о р и т ь , ч т о
е д и н и ц а в р е м е н и с т о и т н а м с т о л ь к о - т о »1 и л и , к а к г л а с и т и з в е с т н ы й
«д еловой» п л а к а т — « вр ем я — ден ьги » . О тсю да и п о сл е д о в а т ел ь н а я
р а с ш и ф р о в к а это го те зи с а и в з г л я д ы , что м о ж н о о п р ед ел и ть стои­
м ость врем ен и по к аж д о й статье б у х гал тер ск о го отч ета и , сл ож и в
ее с о стои м о стью и з р а с х о д о в а н н ы х м а т е р и а л о в , п о л у ч и т ь т а к и м об­
р а зо м п о л н у ю зав о д с к у ю себестои м ость п р о д у к та .
О с та в л я я в стороне воп рос о том , оп р ед ел яется л и стоим ость в р е­
м е н и (« в р е м я — д е н ь г и » ), к а к э т о п р и н я т о н а п р а к т и к е и у к а з а н о
в ц и т а т е , и л и ж е , н а о б о р о т, в р е м я (р аб о ч ее в р е м я ) сам о я в л я е т с я
элем ен том п р и о п р ед ел ен и и стои м ости , к а к это у ч и т п о л и т и ч еск ая
э к о н о м и я , сл ед у ет о тм ети ть, ч т о в о п р о с о в р е м е н и , к а к о коэф ф и ц и ен те
и к о л и ч еств ен н ом и зм ер и тел е в п р о и зво д ств е, в н асто я щ ее в р е м я ис­
сл ед у ется го р азд о гл у б ж е в непосредственной с в я зи с воп росом о т р у ­
до во м и зм ери теле, ибо « коли чествен н ая сущ п ость тр у д а и зм ер яется
рабочи м врем ен ем ». 2
В оп рос об и зм ери теле в переходн ы й п ери од н в социалистическом
о бщ естве п р е д с та в л я е т собой б о л ь ш у ю с а м о сто я тел ь н у ю и с л о ж н у ю
экон ом и ческую п р облем у п треб у ет больш ой п р ед вар и тел ьн о й к а к
теоретической, та к и п р актич еской н рораб отки. В у л ь га р и за ц и я и
у п рощ ен ство, р авн о к а к и простое д екл ар и р о в ан и е трудового изм ери ­
т е л я , над л ел си т іір и з п а т ь н е д о п у сти м ы м и п р и р а зр а б о т к е и и ссл ед о ­
в а н и и этой сл о ж п о й п роб лем ы . С то ч ки з р ен и я у з к и х зад ач учета
ва ж н о л и ш ь осповпое у сл о в и е, чтобы и зм ер и тел ь бы л ун и в ер сал ьн ы м
д л я и счи слен ия хозяйственной д еятельн ости. 8
Н ы н е д ействую щ ие ф орм ы год ового отч ета п о п р ои звод ств у по­
строены н а тех ж е осн овах, к а к и уч ет прои зводства, и , следовательно,
} Ст. А д а м о ц к о г о и «Вестнике м еталлопром ы ш ленности* з а 1924 г . № 4— 6.
8 К . М а р к с , К к р и ти к е п оли тической экон ом ии , с тр . 43.
» З ам етим , к ст а ти , что в оп росу о трудовом изм ерителе в у чете, почти соворш опп»
незатр о н у том у в счетной л и т ер а ту р е, у д ел я ет значи тельн ую часть своей к н и ги «О черки
теории баланса» Я . М . Г ал ьп ери н . А втор од н ак о не р а ск р ы в а ет сод е р ж а н и я этого и ^ о р и
т е л я , чрезм ерно упрощ ает воп рос и и гн ори рует с одн ой стороны всю слож н ость п роолем ы .
н а к оторую у к аз ы в ал ещ е в свое в р ем я М аркс (см. к р и т и к у теории 1 р е я в «К к ри ти к е п ол и ­
ти ческой экономии» и д р .) и ук азы в ае т К . К ау тск и й п ри а н а л и зе в оп роса «о социалисти­
ческ и х д еньгах» (см. его статью «Д еньги в социалистическом обществе» в соорнн ке «Д еньга
й д еп еж н ое обращ ение в освещ ении м арксизм а», нзд . 1929 г .) , а с другой стороны и гнори ­
р у е т всю слож н ость обстановки переходного в р ем ен и ,г д е «г: данном строе есть элементы,
части чк и , кѵсочкп к ап и тал и зм а и социализм а» (Л ен и н , Государство и револ ю ц и я), и д о­
п у ск а ет ош ибочные теорети чески е п о л о ж е н и я . А втор дел ает в связи, с этим р я д н еп р а ­
в и л ьн ы х п р ак ти ч е ск и х вы водов, к а к , и аи р н м ер , в воп росе оо оценке оа л а н са (гл а в а (}
и в частности в 'с в о е м а н а л и зе и оц ен ке советского зак он одател ьств а об оц ен ке статей,
б ал а н с а и ныне действую щ их «П равил» СТО.

126

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

они зап о л н яю тся по бухгал тер ски м данны м текущ его у ч ета. Г одовой
отчет в к л ю ч а е т д ве о сн о в н ы х ф орм ы д л я сво д н о го о тч ета т р е с т а по
п р о и зво д с тв у : «сводны й отч ет о з а т р а т а х п о всем ви д а м п р о и зво д ­
ств а» и «свод и з д е р ж е к п р о и з в о д с т в а и в ы п у с к а п р о д у к ц и и п о в с е м
ви дам п р о и зво д с тв а с вы д ел ением в н у тр е н н и х оборотов». Ф о р м ы в
этой ч асти в основном п о в то р яю тся в 1926, 1927, 1928 п 1929 г г . с
н еп р и н ц и п и ал ьн ы м и отсту п л ен и ям и в и х со д ер ж ан и и . В 1929 г . э т и
ф орм ы зн а ч и л и с ь з а № 26 и 2 6 ; в д ал ьн ей ш ем , в ц е л я х с о к р а щ е н и я ,
будем н а зы в а ть п о эти м н о м ер ам соответствую щ и е п р и л о ж е н и я —
ф орм ы годового отч ета по п ро и зво д ству .
Б л а н к по ф орм е № 25 в ск азу ем о м со д ер ж и т стат ьи р а сх о д о в , из
к о и х однп яв л яю тся элем ен там и , др у ги е ком плексн ы м и статьям и . В
подлеж ащ ем в первом р азд ел е п ер еч и сл яю тся все обособленно у ч и ­
ты ваем ы е п р о и зв о д ств а с гр у п п и р о в к о й (р а с п л а н и р о в к о й ) п о со о тв етвую щ и м вы ш е п еречи слен н ы м четы рем гр у п п ам . И то г п ер в о го р а зд е л а
д ает общ ую сум м у в а л о в ы х зат р а т по всем у з ав о д у (а в д ал ьн ей ш ем и
п о в с е м у т р е с т у ) п о с т а т ь я м р а с х о д о в . (П о д ч е р к и в а е м , ч то о б о р о ты
пр ед вар и тел ьн о очи щ аю тся о т стор н и р о во чн ы х зап и сей и в о зв р а ­
т о в . 1 Р а з д е л I I — п р е д н а зн а ч е н д л я р а зл о ж е н и я к о м п л е к с н ы х статей
р асх о д о в 1 р а зд е л а н а и х со ставн ы е эл ем ен ты , у к а з а н , ы е в с к азу ем о м
ф орм ы . С ум м и р у я и то ги обои х р азд ел о в по элем ен там , п ол у ч аем
общ ую сум м у в а л о в ы х зат р а т , р азл о ж ен н у ю по элем ен там зат р а т .
В форм е № 25 и зр асх о до в ан н ы е сум м ы гр у п п и р у ю тся по эл ем ен там
з а т р а т , по к о м п л е к с н ы м р а сх о д ам , п о д л е ж а щ и м в свою о черед ь р а з ­
л о ж е н и ю в о в т о р о й ч а с т и ф о р м ы (« р а с п р е д е л е н и е к о м п л е к с н ы х р а с ­
х о д о в » ). З а м е т и м , ч т о п о т р е б л е н н ы е в п р о и з в о д с т в е в н у т р и з а в о д с к и е ■
и зд ел и я и работы и т. п . яв л яю тся по сущ еству таш ке ком плексн ы м и,
по подлеж ащ и м и исклю чени ю д л я п о л у ч ен и я валов ой п р о д у к ц и и и з
в ал о в о го о б орота: по элем ен там зат р а т о і т п р о х о д я т по соответствую ­
щ и м с в о и м п р о и з в о д с т в а м в э т о й лее ф о р м е о т ч е т а ; в к о л о н к а х лее
20 — 28 он п я в л я ю т с я п ов торн ы м и . К о л о н к и 37 — 40 п о к азы ваю т
к реди т п ро и звод ств а, т . е. то , что п р оизвод ство вы д ал о , причем д л я
п о л у ч е н и я п о л н о й сум м ы р а зм е р а п р о и зво д с тв а и м епно те к у щ е го от­
четного п ер и о д а н а д л е ж и т сю д а п р и б ав и ть п р и р о с т о с т а т к а п а к о н е ц
го д а п о ср авн ен и ю с н ач ал о м отч етн ого г о д а и л и , н а о б о р о т, с п я т ь
р азн и ц у , еслп остаток п а ко н ец года о к а за л с я меньш е о статка к н а­
чал у год а, по п езаверш ен п ом у прои зводству.
З ап о л н ен и е к о л о н о к ск азу ем о го в первом р азд ел е ф орм ы п р о и зво ­
д и тся н а основании корресп он ден ц и и дебета к аж д о го п рои звод ствен ­
н о го с ч е т а (п о д л е ж а щ е г о ) с его к о н т р -с ч е т а м и (п о с к а зу е м о м у ).
Н езав ер ш ен н о е п р о и зво д ств о н а н а ч а л о г о д а , в то й м е р е , в к а к о й
оно п о тр еб л я ет ся в п р о и зво д ств е, в х о д и т к а к элем ен т в и з д ер ж к и
производ ства по к олон к е м атери алов и ли по сп ециальной колон ке
« п олуф аб ри катов со скл ада» и л и по д р у го й с тат ье, к а к это в и д н о и з
б л а н к а годового б у х гал тер ск о го о тч ета. Р а з м ер н езако н ч ен н о го п р о и з­
водства н а ко н ец текущ его го д а оп р ед ел яется не по дебету сч е та п ро­
и зво д ств а, к у д а стек аю тся и н а котором оседаю т и з д ер ж к и п р о и зв о д ­
с т в а и п о к о т о р о м у з а п о л н я ю т с я с о о т в е т с т в у ю щ и е б л а н к и го д о в о г о -

1 См. стр. 123.

ОТЧЕТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ

127

о тч ета, а по р азн и ц е этого д ебета с кр еди то м сч ета п р о и зв о д ств а и л и ,
что то ж е с а м о е , с д еб ето м с ч е т а в ы п у с к а п р о д у к ц и и (гд е в в е д е н э то т
п р о м е ж у т о ч н ы й с ч е т ). П о э т о й п р и ч и н е , в ч а с т н о с т и в ф о р м е J 6 2 5
б л а н к а годового б у х гал тер ск о го отч ета, п о д в о д я тся в к о л о н к е 36
и то ги по всем и зр асх о д о в ан н ы м н а п р о и зво д ств о су м м ам , в в о д и тс я
зат е м к о л о н к а 40 « итого с п и с а н о с п р о и з в о д с тв а » , а з а т е м у ж е с л е д у е т
к о л о н к а 41 « о с т а т о к в н е з а в е р ш е н н о м п р о и з в о д с т в е » , к а к р а з н о с т ь
м е ж д у с ѵ м м с й к о л е н о к 2 и 36 и с у м м о й п о к о л о н к е 4 0 .
Р а з д е л в т о р о й б л а н к а № 25 п р ед н азн ач ен д л я р а зл о ж е н и я к ом ­
п л ек сн ы х статей н а и х состав н ы е элем ен ты . З ап о л н ен и е п р о и зво д и т ся
тем ж е п о р я д к о м , к а к и в п е р в о м р а з д е л е . П о д е б ет у с о о тв е тс тв у ю щ е г о
с ч е та к о м п л е к с н о й с т а т ь и , у к а з а н н о й в п о д л е ж а щ е м (к о л о н к а 1), з а ­
п о л н я ю тся к о л о н к и ск азу ем о го н а о сн о в ан и и кор р есп о н д ен ц и и сче­
то в п о д л еж ащ его с к о н тр -сч ет ам и п о с к а зу е м о м у . П р п этом в п о л н е
в о з м о ж н о ( ч т о в д е й с т в и т е л ь н о с т и и б ы в а е т ), к о г д а т а п л и и н а я к о м ­
п л ек сн ая с тат ья в сгою очередь дебетован а д ругой т а к ж е к о м п лекс­
ной статьей . Н ап р и м ер , в и зд ер ж к а х п а тек у щ и й рем онт м огут о к а­
заться и цеховы е расх о д ы , и накладн ы е расходы н а зар п л а ту , и т. п.
С к л а д ы в а я в д а л ы . с ііш іы ь с е с у м м ы р а з д е л о !) п е р в о г о и в т о р о г о п о
к о л о н к ам с к а зу е м о го , соответствую щ и м то л ь к о эл ем ен там за т р а т , мы
п о л у ч и м об щ ую су м м у за т р а т по элем ен там . С лед ует зам ет и ть , что
затр’а т ы п о к о м п л е к с н ы м с т а т ь я м , р а з л а г а е м ы м в р а з д е л е в т о р о м
б л а н к а, ч асть ю н а п р а в л я ю т с я н а н у ж д ы неп рои зводствен н ы е (н а­
п р и м е р , н а с т р о и т е л ь с тв о и т . п .), и п о э то м у в этой ч а с т и , естеств ен н о ,
опп не о к а ж ѵ т е я п а сч етах п ро и зво д ств , п ер еч и сл я ем ы х в под леж ащ ем
п е р в о г о р а з д е л а б л а н к а , і бс в э т е й ч а с т и о п п с н е с е н ы н а н н ы е с ч е т а .
И по это м у и то ги по этим ко м п л ексн ы м с та т ь я м в к о л о н к е 36 ф орм ы
(го р и зо н тал ьн ы е ито ги ) о к азы в аю т ся б ольш е, чем в ер т и к ал ь н ы е и тоги
п о т е м лее с т а т ь я м п о к о л о н к а м 29 -— 3 5 . Р а з н и ц а м е ж д у э т и м и и т о ­
гам и п о к а ж е т , с к о л ь к о по соо тв етств у ю щ и м с та т ь я м п о ш л о н а н е ­
п ро и зво д ств ен н ы е н у ж д ы . Е с л и п о с та в и ть себе з а д а ч у п о к а за т ь п р о и з ­
во д ство по его элем ен там н а основе п ол н о й зам ен ы к о м п л ек сн ы х с т а ­
тей и х со ставн ы м и эл ем ен там и , п р и д е тс я п о сл ед н и е и с ч и сл я ть по
ком плексн ы м статьям разд ел а второго, в той п ропорци и, в к а к о й
с у м м ы с о о т в е т с т в е н н е й с т а т ь и п р и х о д я т с я н а п р о и з в о д с т в о , т . е.
п р оп орц и он альн о и л и , вер н ее, в п р оц ен тах по в ер ти к ал ьн о м у и то гу
(к о л о н к и с к а з у е м о г о ) к г о р и з о н т а л ь н о м у и т о г у (г р а ф ы п о д л е ж а щ е г о ),
по со о тв етств у ю щ ей с т а т ь е . И сч и сл ен н ы е т а к и м п о р я д к о м эл ем ен ты
з а т р а т н с л у ж а т д л я з а п о л н е н и я (п о е л о и с к л ю ч е н и я в н у т р и з а в о д с к и х
оборотов) след ую щ ей формы № 26.
Д л я и ск л ю ч е н и я в н у т р и з а в о д с к и х оборотов и , с л ед о вател ь н о , д л я
п о л у ч е н и я в а л о в о й п р о д у к ц и и , н а д л е ж и т и с к л ю ч и т ь и з в а л о в о го обо­
р о та себестоим ость то й п р о д у к ц и и (у с л у г ) соб ствен н о й в ы р аб о тк и за
о т ч е т н ы й п е р и о д , к о т о р а я б ы л а п о т р е б л е н а с в о и м ж е с о б с тв ен н ы м п р о и зво д ство м . Этот в в у тр е и н и й оборот о п р е д е л яе тс я со п о ставл ен и ем
сум м ы в ы р аб о тк и с сум м ой п о тр еб л ен и я в ироизиодстве по о дн ом у и
том у ж е ви д у м атер и ал ьн ы х ценностей и л и у с л у г, и м еп ы п ая и з эти х
д в у х сум м сч и тается вн у тр е н н и м оборотом . Е с л и , н а п р и м е р , р а с х о д
т о п л и в а с о с т а в л я е т п о п р о и з в о д с т в е н н о м у о т ч е т у з а о т ч е т н ы й п е р и о д ,,
с к а ж е м , 4 0 0 т ы с . р у б ., а с о б с т в е н н а я д о б ы ч а т о л ь к о 200 т ы с . р у б ...

128

ОТЧЕТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

п р и х о д и т с я п о л а г а т ь , что то п л и во с об ств ен н ой д обы чи п о л н о стью
употреблено в п р ои звод ств е, и след о вател ьн о , оно я в л я е т с я в н у тр е н ­
н и м о б о р о т о м п в с у м м е 200 т ы с . р у б . п о д л е ж и т и с к л ю ч е н и ю к а к и з
и тога зат р ат, по колоп ке то п л и ва, т а к и и з конечной сум м ы валового
об о р о та. Н аоборот, если соб ств ен н ая в ы р аб о тк а то го ж е то п л и в а со­
с т а в и л а б ы 3 0 0 т ы с . р у б ., а п о т р е б л е н и е в с е г о л п ш ь 1 0 0 т ы с . р у б .,
т о в н у т р е н н и м о б о р о т о м я в и т с я с у м м а в 100 т ы с . р у б ., в п р е д п о л о ж е ­
н и и , ч т о э т и 100 т ы с . и з р а с х о д о в а н ы и з т о п л и в а с о б с т в е н н о й д о б ы ч и .
• О ст а л ь н о е ж е т о п л и в о ( н а 2 0 0 т ы с . р у б .) н а п р а в л е н о и л и д л я у в е ­
л и ч ен и я зап асо в и л и н а р еал и зац и ю , т . с. в этой части то п л и во в
п рои звод ств е отч етп ого п ер и о д а потреб лен о не б ы ло. В этом с л у ч ае
и з и т о г а п о к о л о п к е т о п л и в а ф о р м ы № 25 и к о н е ч н о й су м м ы в ы п у с к а ,
т . е . в а л о в о г о о б о р о т а ( г р а ф а 3 6 ), и с к л ю ч а ю т с я у к а з а н н ы е 10 0 т ы с . р у б .
Э тот прим ер оди н аково прим ени м и к эл ек тр о эн ер ги и , п а р у , в сп о м о га­
тел ь н ы м м атер и ал ам , п о л у ф а б р и к а та м u то м у под об ное соб ствен н ой
до б ы чи и п р о и зв о д с тв а , п о треб л я ем ы м в своем со б ствен ном п р о и зв о д ­
стве п о лностью и л и части чно н а р я д у с по ку п н ы м и и л и без н и х .
И з оп и сан и я, к а к зап о л н яется л е в а я сторон а б л ан к а № 26, сле­
д у е т вм есте с эти м у к а з а н и е и о т о м , что и м ен н о бу д ет п о к а за н о в
ее п р а в о й сто р о н е. В по сл ед н ю ю п о п а д у т су м м ы по п о л н о м у в ы п у с к у
то й и л и и н ой вп о л н е зако н ч ен н о й п р о д у к ц и и и л и п ром еж уточного
п р о д у к т а и у с л у г , в т е х р а з м е р а х , к о т о р ы е п р е в ы ш а ю т с о б с т в ен н о е
производительное п х потребление в том ж е п р оизводстве. В а л о в а я
п р о д у к ц и я по оппсанп ом ѵ способу ее оп р ед ел ен и я м ож эт ск л а д ы в а т ь с я
и зак л ю ч а т ь с я н а р я д у с закон ч ен н ы м и ф аб р и катам и и л и п р о м еж уточ­
н ы м и п р о д у к т а м и т а к ж е и в т о п л и в е , и в м а т е р и а л а х , и т . п . (п о в т о ­
р я е м , в р а зм е р а х , п р ев ы ш а ю щ и х со б ствен н о е п отреб л ен п е в п р о и зво д ­
с т в е ) , а р а в н о и в у с л у г а х (м о и т а ж п ы е р а б о т ы , о т п у с к э п е р г и и и т . д .) .
К о л о н к и 2 — 3 н а н р а в о й сторон е даю т су м м у вс е й ва л о в о й п р о д у к ц и и
тр еста, составляю щ ую сум м у вал о в ы х п р о д ук ц и й п ред п ри яти и . Е сли
ан ал о ги ч н ы м с о п и сап н ы м вы ш е м етодом и с к л ю ч и т ь те ц е н н о сти п
у сл у ги , которы е я в л я ю т ся продуктом производ ства од н и х п ред п ри я­
ти й тр еста и потр еб л яю тся в то й п л и и н о й части в производстве д р у ­
ги х п р ед п р и я ти й то го тр еста, то п о л у ч и тс я т а к о н е ч н а я п р о д у к ц и я ,
к о то р у ю вы п у сти л тр е с т з а отчетпы й п ер и о д и к о т о р а я б ы л а н а п р а ­
в л е н а и л и д л я р е а л и з а ц и и (т о в а р ), п л и ч а с ти ч н о п а н е п р о и зв о д с т в е н ­
н ы е н у ж д ы , и л и п а и зм ен ен и е за п а с о в и т . п . П р и этом в со о тв етств и и
со ск азан п ы м вы ш е, еслп р асх о д л а п рои зводство в м асш табе всего
тр ест а по к ак о й -ли б о стат ье б о л ьш е сум м ы в а л о в о й п р о д у к ц и и по то й
ж е с т а т ь е , т о р а з н о с т ь составит], д е й с т в и т е л ь н ы й (б е з в н у т р и т р е с т о в ­
ского оборота) р асх о д ; если ж е , п аоборот, р асх о д будет м еньш е
в а л о в о й п р о д у к ц и и по к а к о й -л и б о с та т ь е , то р а зн о с т ь п о к а зы в а е т
ф актич ески й вы п уск продукции д л я реали зац и и , увели чен и я з а ­
пасов.
Б л а н к № 26 содеряш т к а к и зд ер ж к и , т а к и в ы п у ск п р о д у к ц и и и ,
сл ед овательн о, зап о л н я е тс я п а основании д ан н ы х к а к дебета, т а к и
к р е д и та п р о и зво д ствен н ы х счетов.
С чет п р о и зво д ств а в ы я в л я е т зав о д с к у ю себестоим ость п р о и зв ед ен ­
ной п р о д у к ц и и . П рисоединение к и зд ер ж к ам п рои звод ств а р асходов
л р а в л е п и я т р е с т а и р а с х о д о в т о р г о в ы х д а с т о б щ е т р е с т о г .с к у ю и л и

129

к о м м е р ч е с к у ю с е б е с т о и м о с т ь т о й ж е п р о д у к ц ш і. Н а д б а в к а п р и б ы л и к
о б щ е т р е с т о в с к о й с е б е с т о и м о с т и о т д е л ь н о г о п р е д м е т а -т о в а р а д а е т о т ­
п у с к н у ю ц ен у его. В с я м асса п р и б ы л и , п о л у ч а е м а я трестом з а отчет­
н ы й п ер и о д , п а д а е т, о д н а к о , не н а су м м у в ы п у с к а , п о к азы ваем о го в
б л а н к е № 2 6, а т о л ь к о н а т у ч а с т ь этого в ы п у с к а , к о т о р а я б ы л а з а
отчетпы й период р еа л и зо ван а, плю с р еал и зован н ы е остатки п ред ы ­
д у щ его отч етн ого п ер и о д а и плю с зак у п л е н н ы е со сто р о н ы и п р о д ан ­
ны е то в а р ы . П о н я тн о о тсю да, что сум м а в ы р у ч к и п л ю с о б щ етресто в­
с к а я заго т о в и т е л ь н а я стоим ость н е р еал и зо ван н ы х ещ е ценностей б у­
д ет м ен ьш е то й сум м ы , к о т о р а я п о л у ч и лась бы, если бы в есь в ы п у ск
о ц ен и ть по отп ускн ы м ценам . Е щ е р ази тел ьн ей эта р а зн и ц а будет
п ри оценке по отпускны м ценам вал овой п род ук ц и и . Е сл и , п априм ер,
п р о м е ж у т о ч н ы й ф а б р и к а т п р е д п р и я т и я А о б о ш е л с я в 100 р у б . п р и
р ы н о ч н о й о т п у с к н о й ц е н е е г о в 110 р у б ., а г о т о в ы й ф а б р и к а т д л я
п р о и з в о д с т в а к о т о р о г о п р е д п р и я т и е Б у п о т р е б и л о э т и 1 0 0 р у б ., о б о ­
ш е л с я в 15 0 р у б . ( в к л ю ч а я п р о м е ж у т о ч н ы й ф а б р и к а т ) п р и о т п у с к н о й
ц е н е в 17 5 р у б ., т о с у м м а в а л о в о й п р о д у к ц и и п о с е б е с т о и м о с т и п р о и з ­
в о д с т в а с о с т а в и т 1 0 0 р у б . п л ю с 15 0 р у б ., т . е . 2 5 0 р у б ., а п о о т п у с к ­
н ы м ц е н а м — 1 1 0 р у б . п л ю с 17 5 р у б ., т . е . 28 5 р у б ., и р а з н и ц а с о с т а в и т
3 5 р у б . Д е й с т в и т е л ь н а я ж е п р и б ы л ь б у д е т р а в п а л и ш ь 25 р у б . (1 7 5 р у б .
м и н у с 15 0 р у б .) з а в ы ч е т о м п з п е е п р а в л е п с к и х и т о р г о в ы х р а с х о д о в .
Р асх о д ы торговы е и общ еадм инистративн ы е частью я в л я ю т с я п р я ­
м ы м и , п о в о с н о в н о й с в о е й м а с с е п о п р е о б л а д аю щ - м у ч и с л у р а с х о д и ы х
с та т е й о пи н а п р а в л я ю т с я иа п р о д у к т-то в а р в п о р я д к е р а с п р е д е л е н и я .
А д м и н и с т р а т и в н о -х о з я й с т в е н н ы е и т о р г о в ы е р а с х о д ы , р а в н о к а к и
и з д е р ж к и п р о и з в о д с т в а (п о о б щ е з а в о д с к и м р а с х о д а м ) , о т п о с я г с я , в
зав и си м ости от то го , н о р м и ров ан ы л и он и в то й и л и и п о й степени
и л и н ет, к зав и с я щ и м п л и п еза в п с я щ и м . В т а б л и ц а х год ового о тч ета
к первы м отп о ся тся н ал о га и сборы , страхов ан и е, ам о р ти зац и я , о б я­
зател ьн ы е отч и сл ен и я, судебн ы е р асход ы и и зд ер ж ки ; ко вторы м
о тн о ся тся остальн ы е р асх о д ы , к а к з ар п л а т а п ер со н ал у (н ач и сл ен и я
и а п ес, н а к л а д н ы е р а с х о д ы по н ей ) п р е д п р и я т и я , п р а в л е н и я тр е с т а
и л и тор го во го а п п а р а т а , к о м а н д и р о вк и , к а н ц е л я р с к и е р асх о д ы , те ­
к у щ и е рем он ты , а р е п д а , рек л ам а и т . д . Д ел ен и е н а зав и с я щ и е и не­
зав и ся щ и е р асх о д ы в п р ед ь пе озн ачает п остоянство п ер в ы х в себе­
сто и м ости п р о д у к т а и н е в о зм о ж н о с т ь в л и я т ь т а к ж е и п а и х сипясепие
в себестоим ости о тд ел ьн о го п р о д у к т а , а и н о гд а и п а ум ен ьш ен и е и х
аб солю тн ого р а зм е р а д а ж е п рп росте всего п р о и зво д ств а в ц елом .
Е сл и д аж е в зя т ь та к у ю статью , к а к ж елезн о до р о ж н ы е п ер ево зк и ,
гд е тар и ф ы строго н о р м и р о в ан ы и и сч и сл я ю тся ие по ценностны м по­
к а з а т е л я м , а п о н а т у р а л ь н ы м р а з м е р а м п е р е в о з и м ы х п р о д у к т о в , то
и зд есь р а ц и о н а л и за ц и я п ер ев о зо к , у м ен ьш ен и е у д е л ь н ы х р асх о д н ы х
коэф ф и ц и ен тов н а ед и н и ц ы п р о д у к ц и и п ри в о зн о го м а те р и а л а , то п л и в а
и т. п . м ож ет зн ачи тел ьн о п о в л и ять к а к па у д ел ьн ы й вес тр ан сп о р т­
н ы х р а с х о д о в в с то и м о с т и п р о д у к ц и и , т а к и н а о б щ и й р а з м е р т р а н с ­
п о р тн ы х р а с х о д о в. В р ав н о й м ере изм ен ен и е н а г р у з к и и р ац и о н а л и ­
з а ц и я и с п о л ь з о в а н и я основного к а п и т а л а способны р а д и к а л ь н о и зм е­
н и т ь у д е л ь н ы й в ес в себестопм остп е д и н и ц ы п р о д у к ц и и д о л и ам о р ти ­
з а ц и и и т . д . В с в я з и с эти м более су щ еств ен н о й я в л я е т с я к л асси ф и ­
к а ц и я и зд ер ж е к и р асходов и а постоян н ы е, вовсе пе зав и ся щ и е от
JI о к ш и п . Б ал ан с.

g

180

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

р а зм е р а п р о и зв о д с тв а и л и о б р а щ е н и я (с б ы т а) и п р о п о р ц и о н а л ь н ы е ,
и л и перем енны е, в ел и ч и н а к о то р ы х в бо л ьш ей и л и м епьш ей степени
з а в и с и т о т р а з м е р о в и о б ъ е м а д е я т е л ь н о с т и п р е д п р и я т и я ( и л и т р е с т а ).1
« С в о й с тв о м п е р е м е н н ы х и з д е р ж е к , п и ш е т п р о ф . Е . П Т м а л е н б а х , я в ­
л я е т с я в о зн и к н о в е н и е и х вм есте с к а ж д ы м и зго то в л ен н ы м п р ед м ето м ,
к а ж д о й д о б ы т о й т о н н о й ».2 П р о п о р ц и о н а л ь н ы е р а с х о д ы в с в о ю о ч е ­
р ед ь м о гу т и л и п о в ы ш аться с ростом п р о и зво д ств а и о б о р о та, и л и ,
н а о б о р о т , п о н и ж а т ь с я . В п е р в о м с л у ч а е и з д е р ж к и (р а с х о д ы ) я в л я ю т с я
п р о гр есси вн ы м и , во втором — д егр есси вны м и . С тепень п р о гр есси и
и л и дегресси и будет р а зл и ч н а , в одн и х с л у ч а я х п р я м о и л и обратно
п р о п о р ц и о н а л ь н а , в д р у г и х с л у ч а я х та к о й п р о п о р ц и и н е будет.
П рп ап али зе и зд ерж ек производства, а равн о и расходов, при хо­
д и тся так ж е у стан авл и вать, обусловли ваю тся ли и зм енения в эти х
и з д е р ж к а х (р а с х о д а х ) к о н ъ ю кту р п ы м и к о л е б а н и я м и по л и н и и ц е н ­
ностн ого и зм е р и т е л я (и зм ен ен и я в у р о в н е ц ен н а м а т е р и а л ы , н а р а б о ­
чи е р у к и , н а те и л и д р у ги е у с л у г и , в с т а в к а х н ал о го в и т . п .), и л и
ж е к ач еств ен н ы м у л у ч ш ен и ем и л и у х у д ш е н и е м в р а б о т е . П р и этом
а в а л и з е с у щ е с т в е н н у ю р о л ь и г р а ю т т е х н и к о -э к о н о м и ч е с к и е и п р о и з ­
водственны е п о к а за т е л и , п олучаем ы е в процессе тех н и ческо го и с та ­
ти ст и ч еск о го у ч е т а в п р е д п р и я ти и и в тр е с т е . Р я д т а к и х п о к а за т е л е й
п редусм отрен к а к со став н ая ч а с ть в н а ш и х го д о вы х о тч етах и пром ­
ф и н п л а н а х (к о н т р о л ь н ы х ц и ф р а х ).
У к а ж е м к с т а т и , что и з о п и с а н и я б л а н к а «годового о тч ета по з а ­
т р а т а м н а в с е п р о и з в о д с т в о » (ф о р м а № 2 5 ) и « сво д а и з д е р ж е к и в ы п у с к а
п р о д у к ц и и » (ф о р м а № 2 6 ) с т а н е т я с н о , к а к з а п о л н я е т с я ч а с т ь с т а ­
ти сти ческого б л а н к а Б о б и з д е р ж к а х п р о и зв о д ств а, а им енно по к о ­
л о н к е « п р о и з в о д с т в е н н ы е р а с х о д ы » ( к о л о н к и 2 и 3 ). (М ы н е к а с а е м с я
о тд ел ь н ы х н ея сн о стей в это й гр аф е б л а н к а Б .) В к о л о н к у 2 з а н о ­
с я т с я те ж е су м м ы , ко то р ы е п о л у ч а ю тс я в б л а н к е го д о во го о тч ета
п о сл е и ск л ю чен и я вн у тр и за в о д с к и х оборотов и р а зл о ж е н и я к о м п л екс1 О том громадном значении, которое придаю т западны е теоретики у чета делению
расходов н а постоянные п переменные, свидетельствует н аш ум евш ая статья « К апитализм
в окопах» п оп улярн ого проф . Ш маленбаха, «вождя в течение тридцати л ет современной
производственной н ауіш и у чен ия о балансе», к а к его аттестует «Форвертс», и д и ску сси я
по этому вы ступлению . П роф. Е . Ш маленбах и а основе а н а л и за тенденций в соотнош ении
м ежду постоянными и переменными и здерж кам и п риходит к к р ай н е важ ны м экономиче­
ским и социально-политическим выводам п к признанию по его заяв л ен и ю , Ш м аленбаха,
п равильности представлений М аркса (заметим, в пш аленбаховском поним ании) о будущ ем
хозяй стве. «Что ж е собствепно мы сейчас п ереж и ваем , з ая в л яе т Ш м ален бах, к а к не осу­
ществление п редсказан и й великого социалиста М аркса? Е го п редставлен и я о будущ ем
хозяй стве и есть т о , что мы сейчас видим осуществленным». И д альш е проф . Ш маленбах
о т стары х форм хозяй ства к н о в о й ... это я в ле п и е, последствия которого вл ек у т з а собой
п ереворот всей хозяйственной системы, есть п е р е м е щ е н и е п р о и з в о д с т в е н н ы х
р а с х о д о в внутри п р ед п р и яти я. К онкретно р е чь идет о том , что д о л я пропорцио­
н ал ь н ы х, переменных расходов в производстве ум еньш ается, а д о л я постоянны х р асход ов
увеличиваете^ н астолько, что решающ им фактором производства становится и м е н н о
д о л я п о с т о я н н ы х р а с х о д о в . Зд есь идет речь о важ ном п роцессе, которы й мы
назы ваем д е г р е с с и е й р а с х о д о в » . «Ф акт пр евр ащ ен ия все больш ей доли расходов
в постоянные обусловливает приближ ение кон ца старой эпохи свободпого х о зяй ства и воз­
никн овени я повой эры связанного х озяй ства». Сборник «Б ур ж у азн ы е ученые о вакате
к апитализм а», стр. 94, 97.
* Статья проф . Е . Ш м а л е н б а х а , « К апитализм в оковах» в сборнике: « Б у р ж у а з­
н ы е ученые о зак ат е к апитализм а», п зд . Г и з. 1929 г . , стр . 97.

ОТЧЕТ НО ПРОИЗВОДСТВУ

131

н ы х статей н а элем ен ты . Н а к л а д н ы е р асх о д ы и н а ч и сл е н и я п р а в и л ь н о
в ы н е с е н ы в § 16 я а г р а ф у («в т о м ч и с л е » ), п о с к о л ь к у о н и я в л я ю т с я
к о м п л е к с н ы м и , а § 16 п о с т р о е н п о э л е м е н т а м з а т р а т .
Т е п ри н ц и п ы , которы е в н астоящ ее вр ем я п ров одятся в о б л а с ти '
учета п р о и зво д ств а п п о стр о ен и я о тчета по п р о и зво д ств у , в осн овн ом
прием лем ы т а к ж е и д л я у ч ета стро и тел ьства и к а п и та л ь н ы х зат р а т
н а рем он ты , р е к о н с т р у к ц и ю и р асш и р ен и е основного к а п и т а л а . С трои ­
тел ьст во по су щ еств у сво ем у я в л я е т с я п рои зводствен н ы м проц ессом ,
в р езу л ь т ате которого п о я вл я е т с я новы й п р о д у к т — и м ущ ественны й
о б ъ е к т (п о л н ы й и л п ч а с т и ч н ы й , к а к р е з у л ь т а т н о в о г о с т р о и т е л ь с т в а ,
р е к о н с т р у к ц и и и т . п .), и тем сам ы м м о ж н о р а с п р о с т р а н и т ь н а стр о и ­
т е л ь с т в о в з н а ч и т е л ь н о й с т е п е н и (с с о о т в е т с т в у ю щ и м и , р а з у м е е т с я ,—
прак ти ч еск и м и отк лонениям и в д етал ях ) общ еприн яты е в пром ы ш лен­
ности основы уч ет а п р о и зв о д ств а. У чет стр о и т ел ьства в соответствии
с эти м д о л ж е н б ы ть построен т а к и м о б р азо м , чтобы одноврем енн о
о тр ази ть , с одн ой сторон ы , ход строи тельн ого п роц есса по главн ей ш и м
его с тад и я м и ф азам и тем об есп ечи ть м атер и ал д л я у п р а в л е н и я р а ­
ботой п а к а ж д о м о тд ел ьн о м о тветствен н о м у ч а с т к е стр о и т е л ь с т в а .
С д р . с то р о н ы , у ч ет д о л ж е н д а т ь су м м ар н ы е д а н н ы е по тем эл ем ен там
за т р а т , и з к о и х ск л а д ы в а е т ся заго т о ви т е л ь н а я стоим ость вы по л н ен н о й
строительной работы и о б ъек та — п род ук та строительства.
В т е к у щ е м б у х г а л т е р с к о м у ч ет е в е д е т ся а н а л о ги ч н ы й со счетом
п рои зво д ств а счет п рои зво д ств а стро и тел ьства п л и счет кап и тал ьн ы х
зат р а т , в р азв и ти е которого в ед ется детал ьн ы й уч ет по новы м построй ­
к ам , дострой кам , п ерестройкам , у стан овкам и м он таж у м аш ин , пере­
обору д о ван и ю и т . п .; д л я о тр аж ен и я способа п рои зводства этп х
р аб о т они отдельн о уч и ты в аю тся по гр у п п а м хозяй ствен н ого и под­
р яд н о го сп о со б о в, по х о зяй с тв е н н о м у н а зн а ч е н и ю и м у щ ества и т . п.
Н есм о тр я па о б щ еп ри зн ан н ую гран д и о зн о сть и ответственность
з а д а ч и п р а в и л ь н о й п о с т а н о в к и у ч е т а с т р о и т е л ь с т в а (в ш и р о к о м с м ы с л е
с л о в а , т . е . о т н о с я с ю д а и к а п и т а л ь н ы е р е м о н т ы ), д о п о с л е д н е г о в р е ­
м ен и э т а о б л а с т ь у ч е т а в г о с у д а р с т в е н н о й п р о м ы ш л е н н о с т и , к с о ж а ­
лению , о с тав ал ась слабо реглам ен ти р о в ан н о й в д и р ек ти в ах В С Н Х
С о ю з а , И л и ш ь в с а м о м к о н ц е 1 9 2 9 г . (10 с е н т я б р я ) п о я в и л с я п р и к а з
№ 1200 с и н с т р у к ц и е й по у ч е т у к а п и та л ь н о г о с тр о и т е л ь с тва . В п о л н е
п о н я т н о , ч т о н а м е с т а х н е т е щ е п о э т о м у е д и н о о б р а з н ы х п о д х о д о в и м е то ­
д ов. С точ ки зр ен и я т е х треб ований, которы е п р ед ъ я вл я ю тся сейчас к
стр о и т е л ь с тв у в отн ош ен и и кач еств ен н ы х п о к азател ей п по сн и ж ен и ю
и з д е р ж е к (с е б е с т о и м о с т и ) с т р о и т е л ь с т в а , г о д о в о й б у х г а л т е р с к и й о т ч е т
д о л ж е н п р и о б р ести о собенное зн а ч е н и е .
В зак л ю ч е н и е у к а ж е м , что г о д о в о й о тч ет п о п р о и з в о д с т в у (а р а в н о
и п лановы е п ред п олож ен и я в п ром ф и нпланах и к он трольн ы х ц и ф рах)
не и сч ер п ы вается т о л ь к о описанн ы м и д в у м я таб л и ц ам и , составляем ы м и
п а о с н о в а н и и б у х г а л т е р с к о г о о т ч е т а , н о в к л ю ч а е т в с е б е (н е с ч и т а я
в сп ом огательн ы х, д етал и зи р у ю щ и х н екоторы е статьи , б у х гал тер ск и х
т а б л и ц ) н е к о т о р ы е т а б л и ц ы с т е х н и к о -п р о и з в о д с т в е н н ы м и и э к о н о м и ­
чески м и п о к азат ел я м и , вы яв л яем ы м и и а основании техн и ческого л
стати сти ческого у ч е т а . 1 В н аш и х у с л о в и я х план ового х о зяй ство ва1 М и рассмотрим э т а п оказатели при раэборе методов п схемы апали оа производствен­
н о г о отчета и отдельны х его составных частей по существу.

132

СОДЕРЖАНИЕ И'СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ И ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ ПО БАЛАНСУ

і т я в с е б о л ь ш е р а с т е т о р г а н и ч е с к а я с в я з ь м е ж д у э ти м и р а з л и ч н ы м и
ви д а м и у ч е т а, но в ещ е и ещ е б о л ьш ей м ере т р е б у е тс я д е й с тв и те л ь н а я
у в я з к а и х в единую орган и чески и м етодологически согл асо ван н у ю
систем у, обеспечиваю щ ую необходим ую су м м у осн о вн ы х п о к а за т е л ей
д л я прави льн ого у п р ав л ен и я и п л ан и р о ван и я в наш ем х о зяй ств е. И
в п е р в у ю о ч ер ед ь это т р е б у е т с я н а т а к о м реш аю щ ем у ч а с т к е н аш его
х о зяй ств а, к а к производство и кап и тал ьн о е строительство.

м о м у в о п р о с у с а м ы м в а ж н ы м я в л я ю т с я у с т а н о в л е н н ы е С Т О 20 о к т я ­
б р я 1927 г . « П р а в и л а с о с т а в л е н и я б а л а н с а и о ц е н к и его с т а т е й г о с у ­
дарств ен н ы м и п р ед п р и я ти я м и , кооп ерати вн ы м и п р ед п р и я ти я м и , о б я­
зан н ы м и п у б л и чн о й о тчетн остью , и а к ц и о н ер н ы м и общ ествам и с п р е ­
об ладан и ем го сударствен н ого к а п и т а л а , з а исклю чен и ем кр еди тн ы х
у ч р е ж д е н и й » . Э ти п р а в и л а в осн о вн о м во с п р о и зв о д я т д и р е к т и в ы р а н е е
д е й с т в о в а в ш е г о д е к р е т а о т р е с т а х о т 10 а п р е л я 1 9 2 3 г . (с т . 39 — 4 0 )
и и з д а н н ы е в и х р а з в и т и е С Т О 10 с е н т я б р я 1 9 2 6 г . « П р а в и л а п о с о с т а ­
вл ен и ю б ал ан сов и и счи слен и я ам орти зац и он н ы х отчислений госу­
д арствен ны м и п к ооперативны м и п ред п ри яти ям и , а т а к ж е а к ц и о н ер ­
ны м и об щ еств ам и с п р ео б л ад ан и ем госу д ар ствен н о го к а п и т а л а , о б я з а н ­
ны м и п у б л и ч н о й о тч етностью , за и ск л ю чен и ем п р ед п р и я ти й и общ еств
к р е д и т н ы х » . П р п с о п о с т а в л е н и и П р а в и л (в о с о б е н н о с т и в п е р в о й и х
р е д а к ц и и ) с п р и к а з а м и п о В С Н Х С С С Р з а № 22 о т о к т я б р я 1 9 2 4 г . п о т
26 а в г у с т а 1926 г. з а № 1166 и 1166 н е тр у д н о у с та н о в и ть , что
эти п р и к а зы п о с л у ж и л и од н и м и з осн ов н ы х и сточ н и ков д л я и зд ан н ы х
П равил.

V I.

М ЕТО ДЫ П Р О В Е Р К И И О Ц Е Н К И ОСТАТКОВ ПО Б А Л А Н С У .

П р а в и л ь н а я о ц е н к а остатков по б а л а н с у и м еет и с к л ю чи тел ьн о е
зн ачен и е д л я в ы я в л ен и я к а к ф акти ч еского с о сто я н и я х о зя й с тв а , т а к
и к о н ечн ы х р езу л ьт ато в хо зяй ств ен н о й деятел ьн о сти з а отч етны й пе­
р и о д . З н а ч е н и е э то в ы х о д и т д а л е к о з а п р е д е л ы у з к о й ц е л и — д а т ь
п р ав и л ьн у ю о ц ен к у со сто я н и я п д еятел ьн о сти дан н ого х о зя й ств а с
то ч к и з р еп п я его соб ств ен н ы х и н тер есо в . П р а в и л ь н о с т ь б а л а н с а им еет
значение т ак ж е и д л я т е х орган и зац и й и л и ц , к оторы е со п р и к асаю тся
с д ан н ы м х о зяй ств о м и к оторы м валено, н а о сн о в ан и и з н а н и я его б а­
л ан са, у ч и ты в ать и у ста н а в л и в а т ь свои взаи м о о тн о ш ен и я с ним ,
оп ределять, н асколько данное хозяй ство соли дн о, устой ч и во, к р е­
дитоспособно и т . п . П р а в и л ь н о с т ь б а л а н с а ; и м еет т а к ж е гр о м ад н о е
з н а ч е н и е и д л я р а с ч е т а с г о с у д а р с т в о м , ибо в с я к о е г о с у д а р с т в о в т о й
и л и и н ой форме изы м ает и звестн ую долю п о л о ж и т ел ьн ы х р е зу л ь т а ­
то в д ея тел ь н о ст и д ан н о го х о з я й с т в а . Э ги м о б ъ я с н я е т с я т о т ф а к т , что
везд е зак о н о д ател ьство у ста н а в л и в а е т и звестн ы е осн овы д л я о ц ен к и
остатков при составлен и и б ал ап со в, стр ем я сь о б есп ечи ть п р ав и л ьн о е
инф орм ировани е к он траген тов х о зяй ств а о состоян и и последн его, но
г л . об р . п р е с л е д у я ин тересы ф и с к а — п о д оход ного о б л о ж е н и я х о з я й с т в а .
В н а ш п х у с л о в и я х воп рос п р ав и л ь н о го о т р а ж е н и я в о тчетн ости и
балансе состояния хозяй ств а государствен н ы х орган ов приобретает
сугубо важ н ое значение в и н тересах п о л у ч ен и я объекти вн ы х м атери а­
лов об учиты ваем ой д еятельн ости и о тч и ты ваю щ ем ся х о зяй ств е д л я
ц елей руковод ств а и у п р а в л ен и я отдельн ой х о зяй ств ен н о й еди н и ц ей ,
д л я п л а н о в о й у в я з к и ее р а б о ты со в с е й о т р а с л ь ю п р о м ы ш л е н н о с ти и
ч е р е з п осл ед н ю ю со в с е й п р о м ы ш л е н н о с ть ю в ц е л о м и д л я у с т а н о в л е ­
н и я с в я зи ее с го су д ар ствен н ы м б ю д ж етом . П р а в и л ь н ы й сво д н ы й б а ­
л ан с стан о в и тся основны м м атери алом д л я у п р а в л ен и я ц елы м и о тр ас­
л я м и и всей п ром ы ш лен н остью , что особенно у с и л и в а е т р о л ь и з н а ­
чени е сводн ы х бал ан со в. Т р еб о ван и я п р ав и л ьн о го в ы я в л е н и я р е зу л ь ­
тато в я в л я ю т с я поэтом у в н а ш и х у с л о в и я х су гу б о с е р ьезн ы м и , и в
отлич ие от б у р ж у а зн ы х п р ед п р и я ти й воп росы п р ав и л ьн о сти со став л е­
н и я б ал а н с а го со р ган о в в го р азд о б о л ьш ей степ ен и с в я зы в а ю т с я с
воп росам и о р ган и зац и и и у п р а в л ен и я пром ы ш ленностью , н еж ел и с во ­
п росом об лоясенпя и и з ъ я т и я п ри бы лой . В то ж е в р е м я в отн ош ен и и
о т д е л ь н о г о п р о м ы ш л е н н о г о п р е д п р и я т и я (о б ъ е д и н е н и я ,т р е с т а ) в ы я в л е н ­
н ы й п о б а л а н с у р е з у л ь т а т его д е я те л ь н о ст и о п р е д е л я е т те с у м м ы , к о то ­
р ы е п о д л еж ат вн есен и ю в о б щ егосуд арствен н ую к а с с у к а к в н а л о го ­
вом , т а к и в неналоговом п о р ядке.
И з ны не д ействую щ их у н ас закон од ательн ы х ак то в по р азб и р ае­

Ж

С о х р ан я я основы п ред ы д ущ и х зако н о д ател ьн ы х а к то в, ны не дей­
с тв у ю щ и е П р а в и л а вм есте с эти м у т о ч н я ю т п д е т а л и зи р у ю т и х , в н о ­
с я т тем сам ы м б о л ьш у ю то ч н о сть и яс н о ст ь в д ел е со с та в л е н и я б ал ан ­
со в. О нп вм есте с этим в н о с я т н ек о то р ы е сущ ествен н ы е и зм ен ен и я,
к оторы е необходим о зн ать и и м еть в в и д у п ри сравн ительном ан а­
л и зе б ал ан со в и отчетов з а р я д л ет.
П р а в и л а 20 о к т я б р я 1927 г . им ею т в в и д у зак л ю ч и те л ьн ы е б а л ан с ы
у ж е дей ству ю щ и х п р ед п р и яти й , причем , р азу м еется, этп балансы
я в л я ю т с я осн овой д л я п оследую щ его у ч е т а в п о сл ед у ю щ и й отчетны й
п е р и о д . 14 и ю н я 1 9 2 8 г . П р а в и л а р а с п р о с т р а н е н ы и н а н а ч и н а т е л ь н ы е
б ал ан сы в н о в ь о р га н и зу е м ы х тр ест о в И н с тр у к ц и е й С Т О об общ ем
п о р я д к е со став л ен и я и н в ен тар н ы х описей и о ц еп к п и м ущ ества п р и
п е р в о н а ч а л ь н о м у ч р еж д ен и и тр е с т а , с отд ельны м и части чны м и отсту ­
п л е н и я м и о т П р а в и л , а и м е н н о : а ) с т о и м о с т ь и м у щ е с т в а ( з д а іш й , м а ш и н ,
с о о р у ж е н и й и т . д .) п о к а з ы в а е т с я 8а в ы ч е т о м ф и з и ч е с к о г о и м о р а л ь ­
н о го и зн о с а н а д е п ь с о с т а в л е н и я и п в е п т а р п о й о п п с и ; б) стои м ость
м а те р и а л ь н ы х цен н остей (с ы р ь я , м а те р и а л о в , п о л у ф а б р и к а то в , го то ­
в ы х и з д ел и й , т о в а р о в и т . п .) п о к а зы в а е т с я п о п о к у п н ы м ц е н а м , у т в е р ­
ж денны м регули рую щ и м и орган ам и , ры ночны м и л и бирж евы м , су ­
щ ествую щ им н а д еп ь со став л ен и я и н вен тар н о й описи в тех п у н к т а х ,
где та к и е цен п ости п р и о б р етаю тся, с п р и б ав лен и ем р асх о д о в п о д о ­
с т а в к е ; в ) со м н и т ельн ы е д о л ги о ц е н и в а ю тс я в су м м а х , возм ож ны ?,
к п о л у ч е н и ю ( п . 4 П р а в и л С Т О о т 1 4 и ю н я 1 9 2 8 г.).*
А н ал и зи р у я вы не действую щ ие П р ави л а составлен и я балансов,
нео б х од и м о р а н ь ш е вс е го п о д ч е р к н у т ь тр еб о в ан и е с о с та в л е н и я б а ­
л ан со в «на осн ован и и полп ой и н в ен тар и зац и и и о ц ен к и 1 и м у щ ест в а.
П олное содержание терм и та «ипвептаризацпя» п редп олагает так ж е и оц ен ку учи ­
ты ваемого и мущ ества, однако п оск ол ь ку в обиходе и нп п рак ти к е под и нвентаризацией
попимаю т более узкую зад ач у — проверк у и подсчет и мущ ества тол ьк о в п ату р е , П р а ­
в и л а во п збеж аппе в ся к и х кри вотолков подчеркиваю т обязательность полпой ннвента
р п зац п и и оценки. Это ук азан и е тем более ум естно, что подсчет и мущ ества и оц еп ка остат­
к ов м огут производиться в разн ое врем я, и цепы н а момент подсчёта и н а момепт оценкѵ
м огут о к азат ь ся различны м и, к а к это ук азы вается дальш е.

184J

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

в х о д я щ е г о в б а л а н с н а д е н ь е г о з а к л ю ч е н и я » ( п . 2 П р а в и л ). Э т о о т н о ­
си тся в р авн о й м ере к вступ и тельн ы м бал ан сам в н о в ь о р ган и зу ем ы х
предп ри яти й .
Н аш е зак о н о д ател ь ст во , т а к и м о б р азо м , не р а зр е ш а е т о гр а н и ч и ­
в а т ь с я п р н составлен и и зак л ю ч и тел ьн ы х б алан сов то л ь к о кн и ж н ы м и
остаткам и , не свери в и х с н атурой и с р еальн ой кон ъю н ктурн ой обста­
н о в к о й в период со став л ен и я б ал а н с а (ч т о , к о н еч н о , не у м а л я е т з н а ­
ч ен и я распространен ного в тек у щ ем учете сп особа т а к н азы в аем о й
пер м ан ен тн о сти и н в е н та р я ).
Э то д о л ж н о б ы т ь п р и з н а н о а б с о л ю т н о п р а в и л ь н ы м с т о ч к и з р е н и я
п озн ан и я реальн ого состоян и я х о зяй ства н а д а ту б ал ан са к а к в и н те­
р е с а х о ц ен к и п р ош лой д еятел ьн о сти , т а к , в особ ен н ости , д л я соста­
вл ен и я п л ан а н а будущ ее врем я.
И н в е н т а р и з а ц и я п р едп олагает вы ясн ен и е в н ату р е, сп и са­
н и е, о ц ен к у и подсчет вещ ествен н ы х ц енностей и р асч ето в , п р а в и
о б я за т е л ь с т в н а о п р ед ел ен н ы й м ом ен т. П о л н а я и н в е н т а р и з а ц и я р а с ­
п ростран яется н а все х о зяй ств о, ч асти ч н ая и н вен тар и зац и я — то л ьк о
н а ч а с т ь его (н а о тд ел , о тд ел ен и е, ц е х и т . п .) и л и т о л ь к о н а п зв е с т п у ю гр у п п у ценностей.
П ри описани и и н вен тари зуем ы х объектов точно устан ав л и вает ся
и отм ечается:
а)
в р е м я п р о в ер к и п р еги с т р а ц и и ; б) точ н ое н а з в а н и е п р ед м ето в ;
в)
м есто н ах о ж д ен и е: по п л а н у , по н о м ер у и н а зв а н и ю п о м е щ е н и я, а
п р и н ах о ж д ен и и п ред м ета вн е х о з я й с т в а и л и вн е сво его обы чного
м есто п р еб ы ван и я у к а зы в а е т с я , где им енно он н а х о д и т с я и н а к а к и х
у сл о в и я х : в аренд е, зал о ге, на хран ен и и , н а ком иссии, в рем онте, в
з а п а с е и т . п . ; г) п р и н а д л е ж н о с т ь (д л я ч у ж и х о б ъ е к т о в ) с у к а за н и е м
осн ован и й и у сл о ви й : а р ен д а, получен и е в з ал о г, н а х р ап ен и е, д л я
п е р ер аб о тк и , н а ком иссию и т . д .; д) гл авн ей ш и е тех н и ч ески е п р и ­
з н а к и : ти п , м а р к а , год п о стр о й ки , ф и рм а, си стем а, к о н с т р у к ц и я , м а ­
т е р и а л , п р о ч н о с т ь , м о щ н о с т ь , д а в л е н и е , р а з м е р ы и т . п . (в з а в и с и ­
м ости от т е х н и ч е с к о й п р и р о д ы п р е д м е та ); е) к ач еств ен н о е с о с т о я н и е :
и зн о с , с теп ен ь го д н о сти и л и д е ф зк т и вн о с т и по п о л е зн о м у д ей ств и ю ,
п о в р е м е н и о т д а ч и , по р а с х о д а м э к с п л о а т а ц и и , п о н е т о ч н о с т и д е й ­
с тв и й , но н ен ад еж н о сти и н е у д о б ству р аб о ты , к о н с тр у к ти в н о м у у с т а ­
рению и ины м при ч и н ам ; ж ) количество в определенном изм ер ен и и :
п о о б ъ е м у , д л и н е , п л о щ а д и , п о ш г у ч н о и т . д . О со б о о т м е ч а е т с я , у с т а ­
новлено л и количество сп лош ной п ров ер ко й или то л ьк о вы борочн о;
з)
степен ь готовности (д л я н езако н ч ен н ы х п о стр о ек , рем онтов и л и
и зд ел и й ). П э р асч етам у к а зы в а е т с я : к о н тр аге н т , х а р а к т е р р ас ч е та ,
д ок ум ен тальн ое обоснован ие, д ата и ном ер д о к у м ен та, ср о к и п л а ­
теж ей , р азм ер расчета, реал ьн о сть и д р . О эм нительность д о л га о п р е­
д е л я е т с я по п р и ч и н е б а н к р о тс тв а к о н тр а г е н т а, н а п р а в л е н и я д е л а в
с у д , с п о р н о с т и п р е т е н з и и и п р ., а б е з н а д е ж н о с т ь д о л г а — в с и л у
о тк аза судом , истечения д авности, перозы ска д о л ж н и к а, о тк аза в
п р е д ъ я в л е н и и и с к а , в с л е д с т в и е н е з н а ч и т е л ь н о с т и д о л г а и т . д . О со б о
в ы я в л я ю т ся и отм ечаю тся н а основе докум ен тов и и м ею щ и хся з ап и ­
сей те реал ьп ы е аван совы е р асх о д ы п д оход ы и и х р азм ер ы , которы е
о тн о ся тся к бу д у щ ем у врем ен и , к а к , п а п р и м ер , вп ер ед у п л а ч е н н а я
или получеппая арепда и т. п.

МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ И ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ ПО БАЛАНСУ

135

П о д с ч и т а н н ы е о б ъ е к т ы в д а л ь н е й ш е м к л а с с и ф и ц и р у ю т с я (о б ы ч н о
п р и м ен и тел ь н о к с т р у к т у р е и н о м е н к л а ту р е б а л а н с а ) по р а зд е л а м и
г р у п п а м (и м у щ е с т в о , м а т е р и а л ы , т о в а р ы , д е н е ж н ы е с р е д с т в а , д е б и ­
т о р ы и т . д .) , к о т о р ы е в с в о ю о ч е р е д ь д е т а л и з и р у ю т с я п о в и д а м , р о ­
д а м н т . д . (н ап ри м ер, и м ущ ество — н а з д а н и я , м аш и н ы , обор у д о ва­
ние и т . д .; в свою о чередь зд а н и я — на производственны е, о б сл у ж и ­
ваю щ и е, ж и л ы е и т . д . с п о д р азд ел ен и ем н а к ам ен н ы е, д ер евя н н ы е,
б е т о н н ы е и т . д .) . П о л у ч а е м а я т а к и м о б р а з о м с и с т е м а т и ч е с к а я о п и с ь
н а зы в ается и н вен тар н о й описью , к о т о р а я с л у ж и т осн овн ой д л я и н в ен ­
тарн ого баланса.
О б ращ аем , вн и м ан и е, что в с в я зи с о тсу тстви ем ц енностного уч ет а
« щ е более сущ ествен н ы м я в л я е т с я п р а в и л ь н ы й к о л и чествен н ы й учет
и оп и сан и е зем ел ь, лесо в, недр и п р . Д л я у к а за н н ы х ц ел ей следует
п р и з н а т ь необ ход им ы м со став л ен и е и н в е н т а р я зем е л ь , ее н ед р , л есов
и в о д по во зм о ж н о сти п о л н ее, с у к а за н и е м м есто н ах о ж д ен и я, р азм ер о в
п л о щ а д е й , предм етов до б ы чи , к а ч е с тв а и к о л и ч еств а зап а с о в , доход­
н о сти и т. п. Д л я этого тр е б у е тс я , чтобы п р и о б р а зо в а н и и х о зо р га н а
п п р и оп ределен и и передаваем ого ем у и м ущ ества п рои звед ен а б ы ла
п о л н а я и н вен тар и зац и я предоставляем ы х ем у н а п р а в а х п о л ьзо ван и я
■земель, н е д р , в о д и л е с о в с о с с ы л к о й н а а к т ы , п л а н ы и п р .
И и в е н т а р и с о с т а в л я ю т с я по о т д е л ь н ы м , в х о д я щ и м в с о с т а в х о з о р ­
г а н а п р е д п р и я ти я м и по п р а в л ен и ю , и н а о сн о в ан и и о зн а ч е н н ы х и н в е н ­
т а р н ы х оп и сей со став л яется св о д н ая оп и сь по всем у объединен ию в
ц ел о м . В оп и си п р и этом д о л ж н ы б ы ть у к а за н ы отд ельн о го р о д ски е
з е м л и и вн его р о д ск и е, д о л ж н ы б ы ть о собо о б о зн ач ен ы п л о щ ад и , и м ею ­
щ и е особое х о зяй ств ен н о е н азн а ч е н и е по р о д у у го д и й , к а к -т о : зем л и ,
з а н я т ы е п о д ф аб р и ч н о -за в о д с к и е у с т р о й с т в а , з е м л и , за п я т ы е п о д
« е л ь с к о е х о зя й с тв о , л у г а , п р о с тр а н ст во , з а н я т о е п о д л е с а , с а д ы , пеудобны е зем ли и т . п.
П р и н ал и ч и и зн а ч и те л ь н ы х во д н ы х п р о стр ан ств отд ел ьн о о б о зн а­
ч а е т с я п л ощ ад ь, з а н я т а я озер ам и , р ек ам и , п р у д ам и и т . п.
П ро стр ан ство зем л и и л еса о б о зн ач аю тся в г е к т а р а х и ч а с т я х ге к ­
т а р о в . П р и р а с ч е т а х п о л а г а е т с я с ч и т а т ь : 1 д е с . р а в н о й 1 ,0 9 2 га.
П рп р асч етах и п ри переводе чи сл а д есяти н на м етрическую сис­
тем у д оп ускаю тся необходим ы е о к р у гл ен и я.
В отнош ении о р ган и зац и и и тех н и ки и н в ен тар и зац и и следует у к а ­
з а т ь , что обычно он а п о р у ч ается определенны м ли ц ам и ли ком и сси ям ,
•с о с т а в л я е м ы м о б ы к н о в е н н о н з с ч е т н ы х р а б о т н и к о в и и н ж е н е р о в - т е х п и к о в . Э т и л и ц а (к о м и с с и и ) л и б о и з ц е н т р а ( п р а в л е н и я т р е с т а , з а ­
в о д о у п р а в л е н и я и п р .) и н с т р у к т и р у ю т , р у к о в о д я т , к о н т р о л и р у ю т р а ­
боту н и ж естоящ и х л и ц и м естны х ком иссий, либо н а м естах непо­
сред ствен но п рои зво д я т ф акти ч ескую р аб о ту . Н епосредственны е р а ­
б о тн и к и по и н в ен тар и зац и и п р ед вар и тел ьн о и н ст р у кт и р у ю тся , снабж а ю т с я заб л аго в р ем ен н о загото вл ен н ы м и сп ец и альн ы м и ведом остям и,
б л а н к ам и , я р л ы к ам и , им ею щ им ися стары м и о п и ся м и , необходим ы м и
п ри сп о со б л ен и я м и д л я о бм ера, п о дсчета, о ц ен ки и п р . Д л я облегче­
н и я и н в еп гар и зац и п предм еты заб л аго в р ем ен н о разм ещ аю тся по одн о­
родны м гр у п п ам , со р там , р азм ер ам , р ази есам и т . п.
И н вен тар и зац и я п р о и звод и тся в п о р ядк е р асп о л о ж ен и я пм ущ еств
п о отдельны м к орп усам , пом ещ ени ям , отделам , ц ехам . П редм еты опи­

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ И ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ ПО БАЛАНСУ

сы в аю тся и учи ты в аю тся и н д и в и д у ал ьн о , ком п лектам и либо целы м и
гр у п п ам и в зависим ости от и н ди в и д у ал ьн о го х а р а к т е р а и х . К о л и ч е­
с т в о о п р е д е л яе тс я ли б о н еп оср ед ствен н ой п р о в е р к о й , об м ером и т . д .
предм етов, либо то л ько по п робной п ар ти и с последую щ им и счи сле­
нием всего к о л и ч еств а по п робе, либо п ри н и м ается к о ли честв о, по­
к а з а н н о е в б е с с п о р н ы х д о к у м е н т а х .п р и п р е д м е т е (н а к л а д н ы е , п о к а ­
з а н и я у п а к о в к и и п р . ) . О п р е д е л е н и е п о п р о б е и л и п о д о к у м е н т а м о со ­
бенно п р а к т и к у е т с я д л я гр о м о зд к и х и к р у п н ы х п а р т и й , а р а вн о т а м ,
где неп осредств ен н ая п р о в е р к а вы зовет п отери от р а стр у ск и , у теч ки ,
у с у ш к и , п о р ч у и л и л и ш н и е р асх о д ы , зам ед л ен и е р аб о ты и п р .
Н а п р о в е р е н н ы х п р е д м е та х д е л а е тс я обы чно о с о б а я о тм е т к а (н а ­
к л еи вается я р л ы к , при б и в ается инвентарны й н ом ер, стави тся з н а к и
т . п .). О бы чно к а ж д о м у п р ед м ету о сп ов п ого и м у щ ест в а п р и с в а и в а е т с я
определенны й и н в ен тарн ы й ном ер. Р ек о м ен д у ется н ум ерац и ю у ста­
н овить по ви дам и родам им ущ ественны х объектов: н ап р и м ер , д л я
з д а н и й о т 1 д о 5 0 0 , д л я м а ш п н о т 6 0 1 д о 1000 и т . д . , с п о с л е д у ю щ е й
р азб и в к о й о тведен н ы х д л я д анн ого в и д а ном еров п о отдельны м
р о д а м п р е д м е т о в ( с к а ж е м , д л я т о к а р н ы х с т а н к о в о т 60 1 д о 6 0 0 , ф р е ­
з е р н ы х с т а н к о в о т 6 01 д о 7 0 0 и т . п .) .
И н в ен тар н ы е ведом ости п о д п и сы ваю тся л и ц ам и , п р о и зво д и вш и м и
и н в ен тар и зац и ю , и х р ан и телем ц ен н остей . П о о к о н чан и и всей раб оты
л и ц а , п р о и зв о д и в ш и е е е , со с т а в л я ю т а к т и о тч ет и вм есте с п о д п и сан ­
ны ми им и инвентарны м и описям и сдаю т уп равлен и ю хозяй ством .
И н в е н т а р и з а ц и я тр е б у е т бол ее и л и м енее д л и тел ьн о го вр е м е н и , и
поэтом у зд р ав ы й см ы сл го во р и т з а то , что и н в е н та р и за ц и я м о ж ет бы ть
п р о и зв ед ен а н е т о л ь к о в п осл ед н и й д ен ь з ак ан ч и в аю щ его ся отчетного
го д а , н о и н е с к о л ь к о р а н ьш е (п о , к о н е ч н о , п е п о зж е ), т . е. н у ж н о
о р га н и зо в а т ь р а б о т у т а к , к а к это я в л я е т с я п р а к ти ч е ск и н аи б о л ее
цел есо о б р азн ы м . В частн ости п о с к о л ь к у л етн и й п ер и о д о тп у ск о в и
рем он тов с о п р о в о ж д ается обы кн овен н о о стан овкой п р ед п р и я ти й , л у ч ш е
и н а п л е гч е п р о и зве с т и в это в р е м я тщ а т е л ь н у ю и н в е н т а р и за ц и ю .
И н в е н та р и за ц и я п о отдельны м х о зяй ств ам и п о отдельны м тр естам
с р азр е ш е н и я вы ш естоящ его о р га н а м о ж ет п р о и зво д и ть ся во в р е м я
л етн и х о стан о во к , с тем чтобы в д ал ьн ей ш ем н а д еп ь зак л ю ч е н и я
б ал ан са повторной и н вен тари зац и и пе п рои зводи ть, а о гран и чи ться
то л ь к о вы борочн ы м и п р о в ер кам и и л и ж е , есл п н е бы ло зам етн ы х
д ви ж ен и й по тем и л и и н ы м ц ен н о ст ям , с ч и т ать р е а л ь н ы м о с т а т о к ,
п о к азан н ы й по к п и га м . Н у ж н о п о д ч ер к н у ть , что в подобны х с л у ч а я х
и отступ лен и ях речь идет то льк о о количественной н ату р ал ьн о й п ро­
в е р к е о с та т к о в , н о н е об п х о ц ен к е. Д о с р о ч н а я п р о в е р к а у с т а н а в л и ­
в а е т п р а в и л ь н о с ть к а ч е с тв а , к о л и ч еств а и т. п . п редм етов и к о р р е к ­
т и р у е т соответственно зап и с и п р и о б яза те л ьн о м , о д н а к о , со х р а н е н и и
т е х к о н к р е т н ы х о ц е н о к ( к о н к р е т н ы х ц е п , с е б е с т о и м о с т и и т . д .) , п о
которы м и п веп тар и зу ем ы е объекты з н а ч а тс я в к н и г а х (к а р то ч к а х ,
л и с т а х и т . п .) в д е н ь и н в е н т а р и з а ц и и . Н а д е н ь ж е з а к л ю ч е н и я б а ­
л а н с а п р е д м е т ы , н а л и ч н ы е н а э т у д а т у , о ц е н и в а ю т с я п о о б щ и м м е­
то д ам и п р а в и л а м н а д е н ь с о с та в л ен и я б а л а н с а , т . е. ли б о по со ответ­
ств у ю щ и м н а э т у д а т у р ы н о ч н ы м (б и р ж е в ы м , к у р с о в ы м ) ц е н а м , л и б о
п о с то и м о с т и п р и о б р е т е н и я , з а г о т о в к и и т . п . , к а к б у д е т и з л о ж е н о
дальш е.

В отнош ении м е т о д о в о ц е н к и о статко в по ста т ь ям б а л а н с а
н а ш е зак о н о д ател ьст в о соверш ен н о п р а в и л ь н о н е п р о в о д и т ед и н ого
м ето д а д л я в с е х о б ъ ек то в в б а л а н с е , н о д п ф е р е н ц и р у е т м етоды
о ц ен ки отдельн ы х катего р и й ценностей в зави си м ости от и х х о ­
зяй ствен н о й п р и р о д ы п н азн ач ен и я.
Н ао б о р о т, ош и б оч ен в з г л я д , п о л агаю щ и й , что « п о ск о л ь к у п р и
определении вел и чп п ы им ущ ественной м ассы р еч ь ид ет о п р ед п р и я­
ти и , к а к ед и н ом ц ел о м , с а м а я о ц ен к а б а л а н с а , к а з а л о с ь б ы , д о л ж н а
со вер ш аться в этом п р е д п р и я ти и п о н ек о ем у е д и н о м у м ето д у , р а вн о ­
п р и л о ж и м о м у к о в с е м ч а с т я м и м у щ е с т в а ».1 З д е с ь и г н о р и р у ю т с я р а з л и ч ­
н а я э к о н о м и ч еск ая п р и р о д а и ф у н к ц и о н а л ь н а я р о л ь о сн овн ого и об орот­
ного к а п и т а л а н и х отдельны х составн ы х ч астей , а р авн о и гн о р и р у ю тся
п р а в о в ы е р а з л и ч и я , сво й ствен н ы е о тд ел ьн ы м „частям и м у щ ест ва.
Н аш е со врем ен н ое зак о н о д а те л ьс т в о п р и м ен я ет сл ед ую щ и е способы
оценки:
а ) неи зм ен н ую п ер в о н ач ал ь н у ю и н в ен тар н у ю о ц ен к у д л я и м у щ е­
ственны х об ъектов;
б ) с е б е с т о и м о с т ь (п о и з д е р ж к а м п р о и з в о д с т в а ) д л я п о л у ф а б р и к а ­
то в, незаверш енн ого п р о и зво д ства, н езаверш енн ого стр о и тел ьства и
р ем о н та и д л я со б ствен н ы х заг о т о в о к ;
в) стоим ость п р и о б р етен и я (в к л ю ч а я д о с та в к у и п р я м ы е р асх о д ы )
д л я п окуп н ы х м атери альн ы х ценностей, п р едн азн ачаем ы х д л я п осле­
д у ю щ его п р о и з в о д с т в а (с ы р ь е , м а т е р и а л ы , т о п л и в о и т . п .) и д л я н е­
к оти р ую щ и х ся ценны х б ум аг, п аев и ак ц и й , з а вы четом , о д н ак о , о р га­
н и зац и о н н ы х р асх о д о в, п о ск о л ь к у оп и н е им ею т р еал ьн о го э к в и в а­
л ен та в ценности б у м аг;
г ) к у р с М о с к о в с к о й ф о н д о в о й б и р ж и (п о к у п а т е л е й ) д л я к о т и р у ю ­
щ и х ся цеп н ы х бум аг и д л я и ностранной валю ты ;
д ) п р и н ц и п « н и зш и х цен» д л я п р е д м е то в (т о в а р о в ), п р е д н а з н а ч е н ­
н ы х д л я сбы та;
е) к н и ж н у ю о ц е н к у д л я б е с с п о р н ы х р а с ч е т о в , п р о к о р р е к т и р о в а н ­
н у ю , о д н ак о , н а основе взаи м н ой свер ки расч ето в , и к н и ж н у ю о ц ен ку
д л я вексельн ого п о ртф еля;
ж ) н о р м и р о в ан н ы й р азм ер д л я б езн ад еж н ы х д о л го в с н еи стекш ей
д а в н о с т ь ю (в 1 р у б . к а ж д ы й о т д е л ь н ы й д о л г ) ;
з) р еальн о ож идаем ую сум м у к получени ю — д л я сом нительн ы х и
сп о р н ы х р асч ето в 3 и р е а л ь н о о ж и д аем у ю сум м у к возм ещ ен и ю оп е­
р ац и я м и п оследую щ и х пери одов д л я р асходов б удущ и х л е т;

.136

13Т

1 См. «Балансоведепие» Н . Р . В е і і ц м а н - а , стр. 196, и зд . 1928 г . См. так ж е
«Очерки теории баланса» Я . М . Г а л ь п е р и н а , стр. 309 (§ 99), и зд . 1930 г.
2 Б ал а н с отраж ает опенку сомнительны х долгов д вум я суммами — кн иж н ой суммой
п о акти в у и резервом по п ассиву. Резерв определяется в зависим ости от индивидуальной
опенки реальностп задолж енности. Законодательство не ук азы в ает при зн аков д л я опре­
деления ра зм ер а р езерва. Обычно руководствую тся в этп х случ аях экспертны ми у к а з а ­
ниям и К редптбю ро, заклю чениями б и рж , коммерческих отделов, отзывами ревизионны х
номиссий и т. п . ІІри а нал и зе балансов эти суммы п одвергаю тся особо тщ ательной проверке.
Следует папомпить сказанное вы ш е, что сомнительность бывает д ву х родов: а) сомнитель­
ность вследствие сомнительной платежеспособности д ол ж н и ка и б) сомнительность вслед­
ствие спорности р а зм ера претензии. В последнем случае, пок уда спор не разреш ен н н а ­
ходится в стадш і разреш ен ия, к а ж д а я и з сторон оставляет в б алансе т у сумм у, которую,
он а считает прави льн ой без резервов.

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ И ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ ИО БАЛАНСУ

, и) к н и ж н а я зап и сь опр ед ел яет т а к ж е р азм ер ы остатков по статьям
■пассива.
З а к о н о д а т е л ь с т в о н е о го во р и л о особо м етодов о ц е н к и ч у ж и х ц е н ­
н о с те й , н а х о д я щ и х с я в отч и ты ваю щ ем ся х о зя й с тв е п о тем и л и ины м
прич инам и н а тех и ли ин ы х у сл о в и ях и учиты ваем ы х обычно з а ­
б а л а н с о в ы м и с т а т ь я м и (а р е н д а , к о м и с с и я , з а л о г и т . п .) . О ц е н к а и х
в а п р акти ке либо п редусм атри вается в дого во р ах , либо п р и м ен яется
у с л о в н ая , либо п р о и зво д и тся в обы чном п о р я д к е н а общ их осн ова­
н и я х . В прочем , п о ск о л ьк у закон од ательство н е оговори ло и ск л ю ч е­
н и й д л я этой катего р и и ценностей, м ож но то л к о ват ь, что и н а н и х
р асп р о стр ан яю тся общ еобязательны е п р а в и л а . С точ ки зр ен и я п о ­
з н а н и я состава ценностей, которы м и ф актич ески опери рует данное
х о зя й с т в о , н е з а в и с и м а о т ф о р м ал ьн о п р а в о в ы х м ом ен тов п о л н о й л и
•со б с т в е н н о с т и (в н а ш е м о г р а н и ч е н н о м п о н и м а н и и э т о г о т е р м и н а ), и л и
огран и чен н ого п р а в а р а сп о р я ж ен и я и м , бы ло бы важ н о им еть так ж е
ценности и этой к атего р и и в тех ж е о ц ен к ах , к а к и остальн ы е одн о­
р о д н ы е о б ъек ты . Э тим сам ы м в со став е х о з я й с т в а б ы л и бы у стр а н е н ы
р а зл и ч н ы е м етоды и р а зл и ч н ы е к о н к р е т н ы е о ц е н к и о д н и х и т е х ж е
о б ъ ек то в , что , к о н ечн о , до л ж н о бы ть п р и зн ан о нен о р м ал ьн ы м в п р ед ­
п р и я т и и , к а к е д и н о м ц е л о м . О тм е т и м к с т а т и в с т р е ч а е м у ю п у т а н и ц у ,
к о г д а ед инство и л и р а зн о о б р а зи е п р и м ен я ем ы х м е т о д о в оц ен к и
см еш и ваю тся с единством и л и р азн о о б р ази ем цен н остн ого и з м е р и ­
т е л я в б а л а н с е (д о в о е н н ы е р у б л и , ч е р в о н н ы е р у б л и , к а к а я - л и б о
и н о с т р а н н а я ва л ю та ). Н . Р . В е й ц м а н , н а п р и м е р , сч и тает д у а л и зм о м
в м етод ах оц ен ки статей б ал а н с а р ан ее сущ ествовавш ую « двухвалю тность» б а л а н с а , т . е . о ц е н к у о д н и х ц ен н о стей в ч ер в о н н ы х р у б л я х , '
а д р у г и х (ч а с ти и м у щ ества) в д о в о е н н ы х з о л о т ы х р у б л я х . 1 Д в у х в а лю тн ость и с к а ж а е т б ал ан с и соверш ен но н етер п и м и П а ш бал ан с
п о с тр о е н , естествен н о, в валю те стр ан ы — в червон ной вал ю те; и н о ­
стр ан н ая валю та и расчеты в н ей , встречаю щ и еся в б алан се, п р ед ва­
р и те л ь н о п ер ев о дя тся по к у р с у н а червонны е р у б л и .
П р а в и л а , т а к и м о б р азо м , в ч асти о ц ен к и статей б а л а н с а к о н к р етн о
устанавливаю т:
а) З ем ел ьн ы е у ч а с тк и , м есторож дение иск о п аем ы х , л еса и воды
уч и ты в аю тся то л ько количественно без ден еж н ой оценки.
В отличие от наш его зак о н о д ател ь ства, в к ап и тал и сти ч еск и х с тр а ­
н а х , гд е п еречисленн ы е объекты у частву ю т в обы чном гр аж д ан ск о м
р ы н очн ом о бороте, онп оц ен и ваю тся н а о б щ и х о сн о в ан и ях . Э коном и­
ческой сущ н ости этой оц ен ки м ы у ж е к о с н у л и с ь вы ш е. Д о д екр ета
о т р е с т а х от 29 и ю н я 1927 г . э ти о б ъ е к ты у н а с п о к а зы в а л и с ь со с п р а в ­
к о й об и х довоенн ой оц ен ке.
б) С тр о ен и я, с о о р у ж е н и я , м аш и н ы , о б о р у д о ван и е, и н в ен тар ь и т . п .
и м у щ ество , к а к зак о п ч е н н о е , т а к п н е за к о н ч е н н о е , о ц ен и в аю тся по
ф а к т и ч е с к о й с то и м о с т и с о о р у ж е н и я , п о с т р о й к и и л и п р и о б р е т е н и я ,
в к л ю ч а я р а с х о д ы по п е р е в о зк е , у ст а н о в к е и п о д го то в ке к дей стви ю .
И ск л ю ч ен и е с о став л я ю т предм еты , со о р у ж ен н ы е до у с т а н о в л е н и я тв е р ­
дой червонной валю ты .
Э ти объекты ран ьш е п о к а зы в а л и с ь в д овоенн ой о ц енке с учетом

и з н о с а ; в н астоящ ее вр ем я он и переоценены в червонны е руб л и с
у ч ето м и зн о с а н а д а т у и х п е р ео ц ен к и . В ы я в л е н н а я т а к и м о б р азо м и х
о ц е н к а п ри н и м ается з а исходную .
О ц ен к а и м у щ ества о стает ся в се в р е м я его ф у н к ц и о н и р о в ан и я н е и з ­
м енной, изн о с его х а р а к те р и зу е тс я ам ортизационн ы м и отчислениям и.
в) К оти рую щ и еся ценны е бум аги и и н о стр ан н ая вал ю та оценива­
ю т ся по к у р с у М осковской ф ондовой б и р ж и н а д ен ь и н в ен тар и зац и и ,
н ек о ти р у ю щ и еся — п о стои м ости п о к у п к и м и н ус вкл ю ч ен н ы е в н и х
о р га н и за ц и о н н ы е р асх о д ы . В о п и с я х особо у к а зы в а е т с я н о м и н а л ь н ая
стоим ость б ум аг.
г ) М а т е р и а л ь н о -т о в а р н ы е о б ъ е к т ы о ц е н и в а ю т с я п о с е б е с т о и м о с т и .
«П од себестои м остью о с т а т к а м а т е р и а л ь н ы х ц ен н о стей п о н и м ает ся
іш и ж н а я с е б е с т о и м о с т ь о с т а т к а , с о о т в е т с т в е н н о у т о ч н е н н а я в т е х с л у ­
ч а я х , к о г д а в теч ен и е го д а и м ел м есто у ч е т по у сл о вн ы м , п р е й с к у р а н т ­
н ы м и л и с м е т н ы м ц ен ам » (п . 12 П р а в и л ).
Д л я то в а р о в в т е х с л у ч а я х , к о г д а себестоим ость п р евы ш ает пр о ­
д а ж н ы е ц ен ы , особо у к а зы в а ю т с я та ш к е и п о с л е д н и е ; н а р а зн и ц у в
о ц е н к а х п о себестоим ости и п р о д аж н ы м п ен ам о б р а зу е т с я особы й р е ­
з е р в (с м . д а л ь ш е ) .
д) Р а с ч е ты (п р а в а и о б яза те л ь с тв а ) по откры ты м счетам , р асп и с­
к а м , ве к с е л я м и р азн ы м д о к у м ен там , к р о м е б езн ад еж н ы х д о л го в , п о­
к азы ваю тся по полной сум м е; б езнадеж ны е д о л ги , не п отерявш ие
д а в н о с т и , — п о о д н о м у р у б л ю к а ж д ы й д о л г с о т м е т к о й -с п р а в к о й
т а і ш е и о п о л н о й с у м м е . П о с о м н и т е л ь н ы м д о л г а м о т м е ч а е т с я осо б о
р азм ер сом нительн ой части , к а к о в а я р езер в и р у ется в б ал ан се.
Р асчеты в иностранной валю те п о к азы ваю тся в п оследней с п ер е­
счето м в р у б л и по к у р с у М осковской ф ондовой б и р ж и (в а к ти в е по
к у р с у п ок уп ателей , а в пассиве по к у р су продавц ов) н а д а ту и нвента­
р и з а ц и и ( п о с т а н о в л е н и е С Т О о т 1 8 д е к а б р я 1 9 2 9 г .) .
е) Р а с х о д ы и д о х о д ы , о тн о ся щ и еся к б у д у щ ем у вр ем ен и , п о к а зы ­
ваю тся в сум м е, о ставш ей ся непогаш ен ной прош лы м и о п ер ац и я м и .
Н е о с та н а в л и ва я с ь н а те х м ом ентах о ц ен к и о тд ел ьн ы х статей б а­
л а н с а , к о т о р ы е д о с т а т о ч н о я с н ы и з П р а в и л С Т О , н е о б х о д и м о о со б о
о стан о в и ться н а о ц е н к а х и м у щ ест ва, н а п р и н ц и п е « н и зш и х цен» п р и
о ц е н к а х т о в ар н о -м атер и ал ь н ы х ц ен н остей , и а р а с х о д а х б уд ущ его в р е ­
м ен и и отм ети ть п оп у тн о и зм ен ен и я , вн есен н ы е н ы не дей ствую щ и м и
п р ав и л ам и в р ан ее сущ ествовавш ие п о л о ж ен и я.

138

1 См. г л . X I его «Балансоиедеппя», особенно § 105 п § 109.

139

О ценка имущ ества, о тн о ся щ его ся к основном у ка­
п и т а л у . И н д у стр и ал и зац и я стран ы п р едп олагает расш иренн ое вос­
п р о и зво д ств о осн овн ого к а п и т а л а го су д ар ствен н о й пром ы ш лен н ости .
В сю свою а к ту а л ь н о с ть с о х р а н я е т т а к ж е и зад а ч а п о д д ер ж ан и я в д о л ж ­
ном со сто я н и и и н ал и ч н о го осн овн ого к а п и т а л а . П р ак ти ч еск о е р а зр е ­
ш ен и е воп р о со в основного к а п и т а л а и асто я тел ьп о тр еб у ет п р ав и л ьн о го
и д остаточ н о п о л н о го и то ч н о го у ч е т а о сп овн ого к а п и т а л а , его с о вр е ­
м ен н ого со став а и соврем енн ого со сто я н и я . В у с л о в и я х д ен еж н ого
о б р ащ ен и я тр еб у ется т а к ж е д ать п р ав и л ьн о е ценностное вы р аж ен и е
основном у к ап и тал у в и н тересах п р ави льн ого п л ан и р о ван и я и у п р а­
в л е н и я пром ы ш ленностью .

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ И ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ ПО БАЛАНСУ

В первую очередь следует указать на необходимость правильного
ценностного выражения основного капитала для получения правиль­
ной картппы о соотношении отдельных составных частей баланса как
отдельного предприятия, так и всего иародного хозяйства в целом н
для принятия соответствующих мер к установлению надлежащей про­
порции между различными по своей мобильности средствами в хозяй­
стве п тем самым к общему оздоровлению баланса. Далее, основной
капитал подлежит погашеншо, п его амортизация является одной из
составных частей себестоимости продукции. Неправильное ценност­
ное отражение основного капитала влечет за собою неправильный ра­
счет амортизации н, следовательно, неправильное выявление одного
нз существенных элементов себестоимости, что в свою очередь сказы­
вается на правильности определения цеп. Отсутствие правильной
амортизации влечет за собою неправильное отражение результатов
с передвижением сумм, относящихся к амортизации, на прибыль, да­
вая тем самым неправильную картнпу прибылей и убытков. Непра­
вильное отражение трестовских результатов влечет за собою непра­
вильные расчеты с государственной казной как в отношении нало­
говых, так и неналоговых изъятий. До переоценки основного
капитала, когда последний был явно недооценен, преувеличен­
ная прибыль влекла за собою изъятие средств из промышленности
под видом изъятия прибылей, в то время как фактически часть
этих прошлых прибылей представляла собою недоборы по аморти­
зации.
г
Проблема правильной оценки основного капитала также дикто­
валась прямыми задачами фиска — прн обложении зданий п соору­
жений, задачами страхования и т. д.
Таким образом проблема надлежащей оценки основного капитала
была поставлена практически.
В первый период образования трестов задача была решена тем,
что основной капитал было предложено выразить в золотых рублях.’
Этот период относится ко времени неустойчивости валюты, когда
ценностным измерителем в твердой валюте считался -золотой рубль,
получаемый индексным путем, посредством перевода советских де­
нежных знаков па соответствующее число золотых рублей. Покупа­
тельная способность такого золотого рубля в то время представляла
собою величипу, примерно близкую к довоенному периоду 1913 г
(индекс примерно составлял 1,16 — 1,25). Но уже очень скоро вы­
явились признаки колебаний покупательной способности такого зо­
лотого рубля, причем, в то время как оборотные средства в ценност­
ном их выражении постоянно подвергались ценностному пересчету в
результате их подвижности п постоянной сменяемости (реализация
одних, приобретение других), основной капитал — имущество — оста­
валось неподвижным в своем ценностном выражении. По этой при­
чине очепь скоро произошло резкое изменение в структуре баланса
и резкое нарушение в соотношении между мобильными и иммобиль­
ными средствами в балансе. На 1 января 1923 г. имущество в общем

активе баланса по общесоюзной промышленности составляло 69%;
этот процент резко понижается и на 1 октября 1923 г. падает до
63,4%. Такой факт мог бы иметь место при условии либо резкого
уменьшения основного капитала, либо резкого увеличения оборот­
ных средств, или же при этих двух процессах одновременно. Факти­
чески ничего подобного не было, а нарушение этого соотношения явля­
лось результатом того, что оборотные средства в процессе деятель­
ности хозяйственных органов и своего постоянного обновления в
своем ценностном выражении соответствовали состоянию цен и по­
купательной способности рубля на момепт составления баланса как
в первом, так и во втором случае, основной же капитал оставался по
балансу на 1 октября 1923 г. в том нее ценностном выражении и в том
же — золотом рубле, как и на 1 января 1923 г., между тем как
индекс составлял к тому времени примерно около 1,63. Всякие
отчисления, всякие расчеты, прямо и косвенно связанные с основ­
ным капиталом, следовательно, оказались явно преуменьшенными,
давая таким образом искажение и амортизационных отчислений,
и себестоимости продукции, п результатов хозяйства, и т. д.
и т. д.
Оценка основного капитала опорачивалась в то время как
хозяйственниками, так и органами НКФина. Вопрос пра­
вильной оценки осповного капитала вновь встал во всей своей
остроте.
Положение еще осложнялось тем, что п в самый основной капитал
все больше и больше проникала двухвалютность пли, вернее, даже многовалютпость, так как в самом основном капитале вновь приобре­
таемое имущество показывалось каждый раз в счетпой единице с
иным ценностным іначепием, по иной фактически валюте. Основной
капитал, таким образом, представлял собою арифметическую сумму
слагаемых различного валютного значения и фактически различного
ценностного выражения.
Задача оценки основного капитала встретилась со значительными
затруднениями п вызвала большие споры и разные подходы. В основ­
ном наметились две различных точки зрения и два резко расходящихся
подхода. Первый подход можно характеризовать как предложение
определить современную оценку имущества по хозяйственно-экономи­
ческому эффекту этого имущества. Основными факторами, опреде­
ляющими такую оценку осповпого ^капитала, по мнению защитников
этого вариапта, являются максимальная вынуСГкная способность в год
готового товара, без затрат добавочного капитала на ремонт, уровень
расходов па доставку товара от фабрики до места продажи, уровень
всяких иных расходов, падающих на содержание этих предприятий,
время, в течение которого имущество и все предприятие в целом мо­
жет еще эксплоатироваться, предположительная стоимость новой по­
стройки, нового оборудования и т. д. при прочих равных условиях,
прибыль, которую молшо ожидать на вложенный капитал при новом
строительстве и т. д. В этих условиях вопросы ставились в плоскости,
характеризуемой следующей цитатой: «Допустим, что предпринима­
тель (в данном случае безразлично, частное лицо или государство)
захотел купить ту или иную фабрику. Как подойти к оценке ее

140

Об имуществе, ка к о категории иммобильных средств, можно говорпхь лишь к том
условном смысле, о котором мы будем говорить в споем месте (стр. 171 ).

141

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ И ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ ПО БАЛАНСУ

стоимости?» i Другие работники также подходили к вопросу с пиежставлением о том, что было бы, если бы все имущество погибло
и пришлось бы приобретать все заново. Такой подход не только
не учитывал, но и совершенно игнорировал всю совокупность наших
современных социально-экономических условий и наличия опреде­
ленной слозкившейся обстановки при сгруппировавшемся коллективе
работах, с профессиональным навыком, знаниями и привычками при
ряде бытовых и экономических' моментов, определяющих значение от­
дельных объектов основного капитала в нашей промышленности. Об
этом кстати указывалось довольно ярко некоторыми крупными спе­
циалистами, которые резко выступали против углубления такой лик­
видаторской психологии и ликвидаторского отношения к нашему основ­
ному капиталу, сигнализировали об опасности при такой установке
курса на доработку основного капитала «до ручкп». Интересно отме­
тить, что теория рыночной оценки при отсутствии рыночного обра­
щения и, следовательно, рыночных цен вызвала рикошетное предло­
жение организовать своего рода биржевые котировки основного капи­
тала в виде организации специальных котировочных комиссий ко­
торые должны па основании рентабельности того или другого тюест і
выявить оценку его основного капитала.£
Последовательно проведенная концепция вскрыла полностью тео­
рию и взгляды ее защитников; она привела их к томѵ представлению
что «капитал уже не представляется определенной величиной и не ею
решается величина прибыли. Напротив, прибыль выступает фикси­
рованной в качестве определенной величины капитала». В таком пред­
ставлении капитала и в таком определении его размеров «действи­
тельные отношения представляются поставленными па голову» как
правильно отмечает Р . Гильфердипг. 3 «Что же удивительного —
продолжает Гпльфердпнг, — в том, что тем экономистам, которые
взирают на экономические отношения глазами биржевиков, описа­
ние действительных отношений представляется, наоборот, нзврашеРа35°Р ЭТ0Й конЧ“ ции 3Десь пам представляется
.НоЛИШНИМ.

могут дать такой же производственный эффект. Другой подход к
оценке содержится в директивах В С Н Х COOP и о нем см. ниже. *■
На ряду с этим в отношении проведения переоценки был поставлен
другой существенный вопрос: выявлять ли оценку имущьства по пол­
ной стоимости или по стоимости его с учетом износа. Здесь выявились
две точки зрения. С одной стороны, было требование давать оценку
по полной восстановительной стоимости. Наиболее ярко эта точка,
зрения выявлена т. Пятаковым (см. его статью от 21 июня 1925 г7
в «Торгово-промышленной газете»), который защищал «необходимость. j
удержания из годовой продукции государственной промышленности
таких сумм, которые позволят государственную промышленность со- !
хранить на том уровне, на котором она находится сейчас, причем
состоящие производительных сил, машин, оборудования, инструмен- !
тов, т. е. натуральных форм бытия основного капитала, имеет решающее значение, ибо нам важна производственная мощь наших фабрик^
и заводов, а не их продажная цена».
Исходя из этого, эта точка зрения настаивала па выражении основ­
ного капитала в полной его восстановительной стоимости, не считаясь,
с тем фактом, что основной капитал изношен и в нем за период 7 — 8
лет (до 1922/23 г.) образовался значительный провал, вследствие
приостановленного процесса его воспроизводства и капитального вос­
становления.
Такая точка зрения предполагала в сущности усиленный темп
амортизации и усиленное накопление таким путем средств па восста­
новление основного капитала.
Другая точка зрения считала возможным вести учет и отразить
основной капитал по восстановительной оценке со скидкой на износ
на момент трестирования и, исходя из этой оценки, в дальнейшем
вести все расчеты амортизации, ограничивая размер накопления че­
рез амортизацию этой остаточной стоимостью имущества к моменту
трестирования. Средства же на расширение массы капитала сверх
остаточной стоимости имущества к этому периоду должны быть пзысканы из иных источников и в ином направлении.
Президиум В С Н Х СССР после длительной подготовки преподал в.
1925 г. подведомственным предприятиям основные директивы о метоДах переоценки основного капитала по принципу стоимости его вос­
производства в современных условиях. В этих директивах предло­
жено было произвести тщательную проверку всего имущества и над­
лежащее его описание с подробным указанием названий предметов,,
их назначения, размера, года постройки, приобретения, процента
износа, достаточного срока службы при полной нагрузке и других
сведений, которые должны характеризовать разновидность и состоя­
ние каждого предмета. Инструкция прп этом установила классифп-

142

На ряду с этпм предлагалось оценку имущества производить из:
расчета воспроизводства имущества в таких размерах, при которых
возможен был бы такой производственный эффект (по объему произ­
водства) за весь остаточный срок службы, какой имеет действующее
и переоцениваемое имущество при ею переоценке. Конкретно, если
например, совремепный основной капитал независимо от того сколько
было затрачено общественного труда, зафиксированного в определен­
ных ценностных выражениях, даст за весь остаточный срок своей
службы определенный производственный эффект, а при современных
условиях и развитии техники такой же эффект за тот же отрезок впемени может быть достигнут при меньших затратах, то в основе оценки
и последующего погашения надлежит взять те меньшие затраты, кои

ф н н а н Й , Т г ^ ж Т г . ОСПОЮОГО ШШ1Тт (стр- ?4) В с 6 орт,кс л Р ™ ™ ™ п н о с т ь >
- Статья т. Н а в а т и н а в «Финансовой газете».
J Финансовый капитал, стр. 199.

14£

1 Косвенное теоретическое обоснование этого варианта переоценки, а также варианта
переоценки по методу приказа В С Н Х (с учетом износа) можно усмотреть в ч. 1, стр. 90
третьего тома «Капитала*, где говорится о причинах, имеющих наиболее общее значе­
ние для обесценения имущества. Кстати заметим, что в этом месте «Капитала» имеется
прямое указание, что н а п р о д у к т п е р е х о д и т ч а с т ь с т о и м о с т и м а ш п н
т а к ж е в с л е д с т в и е м о р а л ь н о г о с г а ш и в а п п я — положение, которое мно­
гими оспаривается и до сих пор к а к с точки зрения практической, так и теоретической.

144

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

кацию предметов по главным группам и указала, какие отдельные
составные части машин и оборудования должны быть особо выявлены
и какие главнейшие признаки должны быть указаны при описаниях
этих предметов.
Учитывая особую важность иметь характеристику технического
состояния предметов, инструкция особо подчеркивала необходимость
при проверке и описании имущества определить износ и остаточный
срок службы каждого предмета по его техническому состоянию на
1 октября 1926 г.
В отношении оценки имущества предложено было произвести
переоценку всего имущества, кроме мелких предметов живого и мерт­
вого инвентаря и оборудования и предметов, приобретенных в течепие последних двух лет (после 1 октября 1923 г.). Первая категория
предметов не переоценивалась в виду незначительного удельного веса
их в основпом капитале п громоздкости и дороговизны проведения
детальной и полной пх инвентаризации; предметы же, приобретенные
в течение последних двух лет, не переоценивались, так как онп уже
были выражены в современной червонной валюте. Из переоценки
были исключены также предметы, подлежащие ликвидации в порядке
приказа В О Н Х п Комиссии СТО от 1924 г. как негодные (так назы­
ваемые «неликвидные»).
В основу переоценки, как сказано выше, был положеп принцип
стоимости воспроизводства этих предметов в современных условиях.
В соответствии с этим в отношении зданий и сооружений предложено
было определить стоимость воспроизводства в современных условиях,
исходя из стоимости материалов, рабочей силы, накладных расходов
и других элементов строительства по данным урочного положения.
В отношении предметов, имеющих рыночную цену, как машпны, си­
ловые устаповки и т. п., было предложено оценивать таковые по ры­
ночной цене. По тем лее предметам, которые рыночных цен пе имеют,
было предложено также исходить пз стоимости воспроизводства в
современных условиях или в крайне исключительных случаях, когда
совершеппо не представлялось пнкакои возможности установить ры­
ночные цепы и стоимость воспроизводства, допускалась оценка эксперт­
ным путем, исходя из данных о довоеппых ценах п поправочных к
пим коэффициентов.
При всей работе по переоценке предложено было учитывать мест­
ные условия и все дополнительные расходы, связанные с установками
соответствующих предметов, как стоимость перевозки, устаповки и
т. д. Переоценка производилась, исходя нз полной восстановительпой
стоимости этих предметов, без учета их износа. Одпако, учитывая
крайнюю важность определить!акже и техническое состояние имуще­
ства с учетом его износа па день переоценки, имея также в виду воз­
можное решепие вопроса в высших органах в том именно смысле,
что оценка должпа быть выражепа с учетом износа, приказ В С Н Х 1
предложил обратить особое внимание па определение пзпоса предме­
тов па момепт переоценки и онисапия. Износ определялся, главным
образом исходя из остаточного срока службы каждого предмета, срока
1 Приказ № 1166 1923 г.

МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ И ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ ПО БАЛАНСУ

146

фактической прошлой работы и нормального срока службы соответ­
ствующих категорий предметов.
Для проведения всей этой работы на местах в трестах и предприя­
тиях создавались специальные комиссии с привлечением экспертов
и использованием технических сил. На ревизионные комиссии было
возложено особое задание наблюдать за ходом работ по инвентариза­
ции. Президиумом В С Н Х СССР была образована специальная цент­
ральная инвентаризационная комиссия, которая давала директивные
указания и разъяснения но вопросам, связанным с переоценкой основ­
ного капитала. Одновременно при управлениях и при директоратах
В С Н Х СССР были образованы специальные комиссии из инженеров,
техников и других специалистов, которые особо разбирали, консуль­
тировали и инструктировали по вопросам технического характера.
Такие же комиссии были образованы при В С Н Х союзных республик
в ряде совнархозов, и эти комиссии руководили проведением работы
в отношении подведомственной республиканской, местной (областной
и губернской) промышленности.
В процессе инвентаризации как центральной инвентаризационной
комиссией, так и местными органами давался госхозорганам ряд
практических и общедирективных указаний но проведению указан­
ных работ. В результате проведенной таким образом работы по инвен­
таризации получились три оценки основного капитала : 1) балансовая
оценка его, представляющая собой довоенную оценку со скидкой на
износ па момент трестирования, 2) оценка по полной восстановитель­
ной стоимости в червонных рублях и при современных условиях и
3) оценка по такой восстановительной стоимости, но с учетом износа
на момент переоценки, т. е. на 1 октября 1926 г.
Отчетная кампания за 1924/26 г. дает основание полагать, что
работа: выполнена в общем удовлетворительно.
Из всех отчетов и балансов союзных трестов, рассмотренных іг
утвержденных в В С Н Х СССР, было признано необходимым произвести
проверочную работу центральной инвентаризационной комиссией
только в 13 трестах, в отчетах которых были выявлены те или иные
отступления от общих указаний В С Н Х СССР по определению стоимости
имущества или износа его. Отчетная кампания показала, что при
переоценке строепий тресты в основном руководились современной
стоимостью строительных работ, установленной на основании смет
выполнявшегося в то время (т. е. во время переппвентаризацпи) строи­
тельства по урочному положепию, причем в ряде случаев сметные рас­
четы согласовывались с губерпскимп инженерами, расчеты сверя­
лись с расчетами по довоеппым техническим справочникам, при со­
ответствующих поправках на изменение покупательной способности
рубля, элементов и условий строительства п т. п.
В отпошенин машип п оборудования, как выяснилось, в значитель­
ной мере госхозоргапы пользовались справочными цепами различ­
ных государственных предприятий, производящих соответствующие
предметы оборудования и машины, заграничными каталогами с уче­
том дополнительных расходов по установке, перевозкам и т. д., спе­
циальным справочником, разработаппым группой квалифицированных
инженеров директоратов В С Н Х СССР. В отношении машин и обору-Л о к ш и н. Баланс.

ю

146

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

дования приходилось также пользоваться и довоенными ценами с
поправочными коэффициентами и официальными и общепризнанными
справочниками цен, и довоенными каталогами и т. д., постольку, по­
скольку "совершенно не представлялось возможным устанавливать
современные цепы на соответствующие предметы. Коэффициенты в
этих случаях определялись, исходя из соотношения к довоенным це­
нам современных цен на однородные или близкие к ним категории
предметов.
В отношении определения износа таковой определялся главным
образом экспертным путем на основании общеустановленных данных,
о нормальном сроке слулсбы соответствующей категории предметов,
(при учете всех факторов, обусловливающих износ предметов) в опре­
деленном при инвентаризации остаточном сроке слулсбы последних
и времени пх установки или сооружения. При определении износа в
этих случаях учитывались также те капитальные затраты, которые
производились для данных предметов и которые предстоит в дальней­
шем произвести.
Выполненная таким порядком работа по инвентаризации и пере­
оценке осповного капитала дает весьма ценный и богатый материал
для уяснения состояния основного капитала. Оценка же в современных,
червонных рублях в общем оказалась более или менее близкой к.
действительности. Нужно кстати заметить, что вполне точной оценки,
имущества при переинвептаризациях таких масштабов вообще но
представляется возможным получить и что всегда при таішх работах:
достигались только определенные пределы точности. Общие подсчеты
и предпололсеиия дают основание усмотреть, что предел точности при
переоценке осповного капитала в 1926 г. достаточно близко отралсает
фактическое состояние вещей в то время и произведенная переоценка
должна быть признана в общем удовлетворительной. Следует заметить,,
что коэффициенты переоценки оказываются различными для отдель­
ных отраслей промышленности, отдельных предприятий и для отдель­
ных объектов, являясь следствием различного темпа их изнашивае­
мости и характеризуя различное состояние их износа. Средппй коэф­
фициент соотношения мелсду полученной оценкой с учетом износа с
предыдущей оценкой по балансу получился около 1.73 для пере­
оцененной части имущества и около 1,66 для всей имущественной
массы. Попижепие коэффициента во втором случае объясняется нали­
чием части имущества пе переоцененного.
При рассмотрении коэффициентов переоцененного имущества с уче­
том износа к балансовой оценке мы сталкиваемся со следующим су­
щественным обстоятельством. Балансовая стоимость имущества в до­
военных рублях представляет стоимость этого имущества с учетом
пзпоса па время приема этого имущества трестами при их первона­
чальном образовании в период конца 1921 г. и в течение 1922 г. Износ
лее при переоцепке имущества по современной валюте определяется
ио состоянию на 1 октября 1925 г. Указанное имущество за период с
1922 г. (и отчасти таіш е 1921 г.) до 1 октября 1926 г., т. е. за 3 — 4
года, имело определенный износ и обесцепеипе.
Для того чтобы сделать указанные данные, т. е. балансовую
оценку и новую оценку с износом па 1 октября 1926 г., вполне сопо­

МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ И ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ ИО БАЛАНСУ

147

ставимыми и получить стіимость имущества с учетом износа на день
пгшешшТследовало хотя бы условно считать износ за время сушртвовапия трестов равным сумме наличного амортизационного капитала
На П ш Г зта х условиях сумма, полученная от переоценки основного
капитала с учетом износа на 1 октября 1926 г., подлежала бы повы­
шению на сумму наличного амортизационного капитала по балансу
на 1 октября 1925 г., с тем чтобы по этой стоимости с износом на
д е н ь п р и е м к и и м у щ е с т в а трестом показать последнее в
уставном капитале. Коэффициент переоценки при этом составил бы
около 1,86 — 1,96. Этим самым повысились бы стоимость имущества
и капитал в балансе.
-ппттѵ
•Этот частный вопрос, таклее вызвавший разногласия между В СН Х .
и НКФипом, был поставлен в связи с общим докладом об итогах,
произведенной инвентаризации и переоценки основного капитала.
Вопрос об оценке осповного капитала был разрешен правитель■ством таким образом, что имущество показывается в активе по вос­
становительной стоимости с учетом износа, выявленной адипереинвентаризации на 1 октября 1925 г., но с сохранением вне баланса
суммы износа имущества в виде разницы между полной восстанови­
тельной стоимостью и восстановительной стоимостью с учетом износа
по активу. Та и другая сумма относится к 1 октября 1925 г. Аморти­
зационный капитал на 1 октября 1926 г. при таком положении, когда
исчисление начинается с состояния имущества по состоянию на 1 октябпя 1925 г был аннулирован как амортизационный капитал и при­
числен к общей сумме уставного капитала. Однако постольку нако­
пившиеся амортизационные суммы за время до переоценки имели
специальное назначение амортизационного капитала, а обезличе­
ние их в общем уставном капитале означало отказ от этого специаль­
ного и х назначения, было предложено сохранить вне баланса и вторую
справку — суммѵ накопления амортизационных отчислений в период
существования треста до переоценки имущества. Таким образом мы
и м е е м в настоящее время по балансу: 1) стоимость имущества по пол­
ной восстановительной стоимости (стоимость по активу плюс вне­
балансовая сумма износа прп переоценке), 2) стоимость имущества
с учетом нзпо'са на 1 октября 1926 г. (сумма актива), 3) современную
па дату баланса остаточиую стоимость (стоимость по активу минус
наличные амортизационные отчисления). Прп желании можно полу­
чить также остаточпую стоимость имущества по па время переоценки,
а на момент первоначального получения его трестом: опа равна сумме
по активу плюс справочная сумма впе балапса о размере
амортизационных фондов на 1 октября 1925 г., причисленных к уставЗанесенные в инвентарь оценки объектов имущества, по действую­
щему законодательству, оставляются в активе балапса неизменной
величиной, причем текущий пзпос характеризуется темн отчислениями,
которые оседают па амортизационном капитале.
Наличное имущество, переходящее с предыдущих балансов, оста­
вляется в старой оценке со внесением лишь отдельных коррективов,
сбусловливаемых более точной инвентаризацией без всяких пер.-

148

СОДЕРЖАНИЕ II СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

оценок. Новое имущество, приобретенное и сооруженное в отчетном
году, присоединяется по полной фактической стоимости приобрете­
ния или заготовлепия к соответствующим объектам имущества. Не­
законченный капитальный ремонт и незаконченные строительные ра­
боты зпачатся па балансе отдельными статьями по фактическим на
них затратам. Закопченные капитальные ремонты в балансе не по­
казываются и, как было сказано, списываются с амортизационного
капитала. Особо выделяются имущество и капитальные ремонты,
приобретенные или произведенные за счет фонда улучшения быта
рабочих. Таким образом объекты имущества, сооруженные до 1 октя­
бря 1923 г ., значатся в балансах по восстановительной оценке с уче­
том износа на 1 октября 1926 г. ; остальные объекты имущества —
по их фактической стоимости в момент первоначального включепия
в ппвентарь эксплоатируемого имущества.
П р и н ц и п « н и з ш и х » цен. Припцип «низших цеп» предпо­
лагает из разных вариантов цеп применение ипзшей цены. Таким
образом пз двух вариантов оценки:
а)
по ценам рыночным (а как их разновидность — цепа, уста­
новленная регулирующими органами) пли б) по себестоимости,
должна быть применена прп оценке низшая из этих двух цен.
Этот метод имеет то значение, что, с одной стороны, оп обеспечи­
вает предприятие от изъятия из него лишних средств под видом пре­
увеличенной или пока нереализованной прибыли, и, с другой стороны,
он дает более осторожную оценку состояния хозяйства, внушающую
большее доверие (в частности кредиторам последнего) к реальности
баланса,’и гарантирует большую предусмотрительность при составле­
нии баланса. Установление крайнего предела низших цен в законо­
дательном порядке (рыиочпая или себестоимость) устраняет возмож­
ность искусственного преуменьшения актива путем* чрезмерно пизкой
субъективной оценки остатков при составлении балапса. Принцип
низших цеп в декрете от 23 апреля 1923 г. распространялся па все
товарно-материальные ценности и ценные бумаги. Этот принцип был
воспроизведен также в Правилах СТО по сосавлаепию балансов от
10 сентября 1926 г. Однако эти Правила, сохраняя самый припцип
«низших цен», внесли в него одно существенное, с точки зрения бух­
галтерского учета, нововведение и предложили дать ему ииое, чем
рапыпе применялось на практике, бухгалтерское отражение. Пра­
вила иредлолшли в этпх случаях образовывать резервы на разницу
между себестоимостью и низшими, чем последняя, рыночными, бир­
жевыми пли плаповыші цепами, а не списывать разницу непосред­
ственно на убыток, как это практиковалось рапыпе. Этот резерв, ра­
зумеется, исключается из прибыли при выявлении результатов по
балансу, а также при исчислении облагаемого дохода. Переход остат­
ков па следующий год в активе по себестоимости в дальнейшем озна­
чает направление и движение в учете этих остатков также по себе­
стоимости (а пе рыночной и тому подобной цепе) и при последующем
пх паправленпп в производство, сбыт и т. д.
Одновременно с расходом той или иной части ценпостей, по ксто-

МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ И ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ ПО БАЛАНСУ

149

рым образован резерв, надлежало бы уменьшать также и “ ответетвующую часть резерва. Но здесь в интересах упрощения учеіа при­
знано было более целесообразным резерв списывать не по мере ка»й°г°
фактического отпуска соответствующих ценностей, а списывать по мере
полного израсходования той или иной партіш, пли же списывать
резерв поквартально, пли даже по полугодиям, пли наконец при
составлении годовых отчетов. Правила устанавливают, что резерв
остается в течение года неподвижной величиной, а в конце года спи­
сывается обратно па прибыль с тем, что образуется новый резерв,
если в этом есть надобность.
Последние Правила СТО от 20 октября 1927 г. сохранили: поло­
жения установленные прежними Правилами от 10 сентября 1926 г.,
кроме цепных н процентных бумаг, в отношении которых в настоящее
время надлежит применять оценку по курсу Московской биржи. Не
достаточно ясная редакция конца ст. 17 Правил о том, что Резерв
имеет целью обеспечить «покрытие возможного убытка от р е а л и ­
з а ц и и цепностей в новом отчетном году», послужила причиной
спора между НКФипом СССР и В С Н Х СССР о толковании ^ Р “ ™ а
«реализация». НКФин СССР относил сюда только сбыт-продажу
и поэтому соглашался образовывать резервы только для товаров,
а В С Н Х СССР относил сюда также и ценности, предназначаемые
для производительного потребления, и, следовательно, признавал не­
обходимым образовывать резервы также и ио материалам, топ™вУ.
сырью, полуфабрикатам, незавершенному ПР0™ В0Т5°™У " J ' лАГ р £
был разрешен СТО в пользу толкования ст. 17 НКФипом СССР, в
силу чего в настоящее время резервы образуются только по продукцпи, предназначаемой к сбыту.
Нужно констатировать, что введение постоянной оценки по себ.стоимости предметов производительного потребления должно' У с л о ж ­
нить работу при последующем плапировании и последующем учете
в особенности в связи с системой нарядов-заказов. Директора предприятий, получая наряд-заказ на будущий операционный год. есте­
ственно, заинтересованы в исчислении цены на получаемые по балансу
материальные ценности по реальным и впредь пе преувеличенным да­
нам, что имеет место прп преувеличенной заготовительной стоимости
переходящего остатка протпв оценки его по рыночным денам. В рав
ной мере следует признать, что установленный порядок резедвировання для товаров разницы между себестоимостью и пизшей Дсной
рынка или плановыми ценами регулирующих органов противореш т
практике н самой идее резервирования и игнорпрует современные
экономические условия и особепностп современной политики в области
цен. Резервирование в данном случае предполагает сомнение^пол­
ной себестоимости товаров в балансе по активу в виде максимально
предельной оценки, которую можно получить за
вары. Сумма резерва по пассиву представляет собой ту РазпиДУ.
которую означенные ценности доляшы оказаться реализованными де
шевле! нежели онп значатся но активу. Разница между максимально
предельной по активу себестоимостью и суммой резерва доляша пред
ставлять ту минимально-предельную сумму, которую получат
лнзовашшй иродѵкт. Но ведь хорошо известно, что при современных

150

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

условиях цены рыика или утвержденные регулирующими органами
впредь нельзя рассматривать как минимально-предельные цены; на­
оборот, при современной политике цен и в условиях современной эко­
номической обстановки цены рынка и цены регулирующих органов
имеют тенденцию к их дальнейшему снижению, и эти цены нередко
сами по себе являются предельно-максимальными. Если поэтому здесь
яредлагать резервирование, то резерв должен быть предусмотрен
именно по отношению к ним, как к максимальным. При таких условиях
то резервирование, которое установлено Правилами, противоречит в
сущности припципу резервирования, духу нашей современной эконо­
мической политики и может внести некоторые затруднения в работу
по планированию хозяйства п при оценке состояния его по отчету и
балансу. Принцип резервирования при этом не гарантирует от воз­
можных разногласий при рассмотрении балапсов, ибо переносит центр
разногласий и споров к размеру резерва, а тем самым фактически
приводит к вопросам определения размера подлежащей к распреде­
лению прибыли.
Но и при современном положении резерв в пассиве баланса по
существу является суммой нереальной, мажорирующей баланс, по­
скольку оп образован из перечислений, из прибылей данного года, а
в копце года вновь сносится па эту прибыль, фактически уменьшен­
ную в свою очередь в процессе реализации товаров не по ценам себе­
стоимости, как это значится в балансе, а но реальным рыночным це­
нам. Нам представляется, что практика блшкайших лет подскажет
необходимость отказаться от системы резервов и перейти на оценку
актива либо всегда только по себестоимости, либо по низшей цене
без резерва.
О расходах-доходах будущих периодов. Наше законодательство
предлагает ни в коем случае не оставлять в балансе нереальных сумм.
Баланс должен представлять собой совершенпо реальную статику
хозяйства на определенный момепт. Поэтому всякого рода нереальные
суммы при составлении баланса должпы быть исключены, как вся­
кого рода организационные, по прошлой деятельности, расходы, без­
надежные к получению суммы и т. п. Декрет о трестах от 10 апреля
1923 г. в этом отношении занимал крайнюю позицию, расходящуюся
со всей практикой, решительно безоговорочно указывая, что «расходы
по организации и управлению исключаются нз баланса». Декрет не
предусматривал положения, когда те или другие расходы хотя и не
представляют уже реальных наличных ценностей в данный момент,
но опи предназначены для развития будущих операций, связапы с
ннми, и наличие их сберегает соответствующие расходы при соверше­
нии соответствующих действий в будущем. Таковы, например, рас­
ходы по аренде, переходящей на будущий год, и т. п. Этп расходы
представляют собой определенную реальную величину для хозяйства,
переходящую с одного отчетного года к следующему. Вся практика
показала, что такого рода расходы будущих лет и, обратно, доходы,
иолученные в этом году за счет будущего периода, всегда будут иметь
место и имеют место. Новые Правила по составлению баланса преду­
смотрели возможность и наличие подобного рода статей в балапсе.

МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ И ОЦЕІІКИ ОСТАТКОВ ПО БАЛАНСУ

151

Но включение этих статей впредь не означает отказа от основного прин­
ципа о том, что нереальные статьи должны быть из баланса исклю­
чены. Расходы и затраты, которые выполпили свое дело и воплотились
уже в прошлой работе, обязательно из балапса исключаются. Этими
соображениями нужно руководствоваться при разнесении расходов
но отчетным периодам и при отнесении тех или иных расходов пол­
ностью или частью к расходам-доходам будущих периодов. Так, на­
пример, по вопросу о том, куда и как списывать безрезультатное
бурение, безрезультатные разведки и т. д.? Если будет доказано,
что выявилась полная нереальность данного расхода, и х надо спи­
сать на убыток. Еслп зке эти расходы в той или иной мере возможно
еще себя оправдают в будущем, то они оставляются на балансе по
■статье расходов будущего периода, с тем чтобы в дальнейшем выявить
фактическое положение с ними. Основной принцип
исключение из
баланса нереальных статей — сохраняет полностью свою силу и ему
не притиворечит распределение расходов на несколько отчетных пе­
риодов путем введения в баланс статьи расходов будущих лет, по­
скольку эти расходы по существу являются реальными, имеют ком­
пенсироваться в процессе последующей работы госхозоргаиа и пред­
ставляют для него в известной мере авансированный капитал с по­
следующим погашением.
Правила по составлению балансов в ряде пунктов детализируют
и уточняют этот основной принцип. Здесь в частности дается ответ
па вопрос относительно распределения по отчетным периодам расхо­
дов по подготовке и пуску консервированных фабрик.
В принципе правильно, что расходы по подготовке к пуску кон­
сервированных предприятий (в том числе и на капитальный ремонт),
если опп значительны, не могут быть возлозкены полностью на
результаты того года, когда предприятия подготавливаются и пуска­
ются в ход, и практически надо считать, что означенные расходы
.нодлеэкат распределению на ряд лет. Правила предлагают сроки по­
гашения устанавливать прн утверзкденпи балапса. В свою очередь
сроки долзкны исходить из производственных программ и смет, на­
мечавшихся прн разрешении подобных расходов по пуску предприя­
тия.
При разборе статей балапса мы отметили, что в расходах и доходах
•будущих периодов значатся по существу также и суммы, имеющие зна­
чение контр-пассивов (в расходах) или контр-активов (в доходах).
В частпости это относится к процентам, начисленным по счетам деби­
торов и кредиторов (по открытым счетам или векселям), ибо при до­
срочной реализации расчетов обязательство уплатить проценты от­
пало бы, и, следовательно, на дату составления баланса эти суммы
процентов являются нереальным активом и пассивом.
Выше было отмечено, что пыне действующие Правила имеют в
виду как заключительный, так и пачинателыіый баланс вновь орга­
низуемых трестов. Поскольку, однако, в случаях новой организации
трестов пе имело места предшествовавшее составлению баланса соб­
ственное производство и, следовательно, себестоимость или загото­
вительные цены могут быть неизвестны, раньше применялся в по­
добных случаях только один метод — оценки по рыночным цепам.

152

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

Ог. 9 старого декрета о трестах от 10 апреля 1923 г. предусматривала
только одпу рыночную оценку при составлении инвентаря вновь
организуемого треста. Трест по отношению к государству ставился
как будто в положение покупателя, приобретающего при первона­
чальном своем образовании активы и пассивы, исходя из современ­
ной рыночной конъюнктуры. Новый декрет о трестах от 29 нюня 1927 г.
совершенно правильно различает случаи организации треста вповь
или реорганизации в том илп ином виде (слияние, разделение при­
соединение) уже действующих трестов. В этих случаях актпвы и пас­
сивы переходят по заключительным балансам реорганизуемых тре­
стов, причем могут сохраниться все означенные в пассиве виды капи­
талов (ст. 59 и 63 декрета). В данном случае пет специальных вопро•сов о порядке составления вступительных (пачипателышх) балансов
подобных трестов. Эти вступительные балансы конструируются в
общем порядке перехода заключительного баланса на следующий операцпонпыц период. Прп учреждении же вновь организуемого треста
сохраняется основа оценок декрета 1923 г., как мы впделн выше по
Правилам СТО от 14 июня 1928 г.
Рассмотренные памп основные директивы нашего законодатель­
ства по оценке статей балансов государственных предприятий пре­
допределяют также и налоговое законодательство в части исчисления
подоходного обложения этой категории предприятий, определения
оборотов и т. п. Интересы бюджета в части правильного определения
прибыли и последующих отчислений из прибылей в доход казны (в
налоговом и неналоговом порядке) гарантируются участием предста­
вителей органов НКФнпа прп рассмотрении и утверждении балансов
и отчетов. Эта, казалось бы, элементарная истина о’ единстве подат­
ной и коммерческой прпбыли для рассматриваемой категории пред­
приятий долгое время была предметом острой дискуссии и только в
конце 1926 г. вслед за изданием первых Правил по составлению ба­
лансов постановление Ц И Ка СССР ввело порядок об установлении
подоходного обложения по коммерческой прибыли, названной в По­
ложении «балансовой» прибылью. Постановление Ц И К а о Правилах
и Положении по подоходному налогу с государственных предприятий
устанавливает, что «для государственных предприятий и акционер­
ных обществ, с преобладанием государственного капитала, чистой
прибылью признается прибыль по п х балансам, составленным и утвегособышІ законами порядке (балансовая
прибыль)» (из ст. 3 Полоя{ения о подоходном налоге, объявленног ■
16 октября 1926 г.).
Логически отсюда вытекает и то положение, что в налоговые комиссии трестами представляются т о л ь к о б а л а п с ы в варианте
трестов с тем, что в дальнейшем, после окончательного утверждения
балапса, представляются дополнительно окончательно утвержденные
™ “ СЫ С пспРавленньщ расчетом. Прибыль же, утвержденная в
кош(т і й еН(ст.
ГртМія
ПѲ под™
проверке налоговых
комиссий
18аК0^
и 19МттП°РЯДКе’
Полоягения).
и™ ?«Т падобнос™ Доказывать то громадное значение, которое имеет
порядок обложения с точки зрения освобождения бухгалтер­
ских аппаратов от необходимости повторного представления лишних

МЕТОДЫ ПРОВЕРКИ И ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ ПО БАЛАНСУ

15£

отчетов, разных объяснений, ведомостей, отрыва от текущей работы,
устранения споров и непрерывных разговоров с налоговыми компссиями и т. д. и т. п.
Этим самым ликвидировано также то принципиально недопусти­
мое положение, когда прибыль, утвержденная одпим государственным
органом отвергалась тем не менее другими государственными орга­
нами и даже более того, когда прибыль, согласованная с одним
управлением наркомата (управлением госдоходами НКФина) отвер­
галась другпм управлением того же паркомата (госпалогом НКФпна).
Сумма подоходного налога определяется прп распределении при­
былей в определенном законом установленном размере. Между опре­
делением этой суммы и суммы отчислений из прибылей в неналого­
вом порядке ист никаких различий. Различия в порядке фактиче­
ского взноса этпх сумм в кассу органов НКФипа суть не принципиаль­
ного а технического порядка. При этих условиях, естественно, воз­
ник вопрос о том, чтобы вообще ликвидировать делепие отчисляемой
в доход казны части прибыли па налоговую п неналоговую, несколько
видоизменив, быть может, порядок фактической уплаты сумм в доход
казны пз прибылей. Постановление Ц К В К П (б) о реорготизацпи упра­
вления промышленностью дает прямое поручение Н К Ф ину и В О Н А
СССР пересмотреть всю систему обложения госпромышленностп под уг­
лом зрения решительного ее упрощения п разработки системы обло­
жения госпромышленностп «по принципу единого отчисления от
І1РН2Ь сентября 1930 г. последовало постановление Ц И К и С Н К
СССР о налоговой реформе, согласно коей отменяются свыше пяти­
десяти разных акцизов, налоговых и неналоговых сборов и отчисле­
ний и объявляются к руководству новые положения: а) о налоге
с оборота, б) об единой пошлине, в) о подоходном налоге и г) об отчи­
слениях с прибылей. Отчисления с прибылой (включая подоходный
налог) устанавливаются для государственных промышленных пред­
приятии в размере 81% от прибыли, получаемой от всех доходных
источников, причем по объединениям и трестам от всей прибыли
объединяемых ими предприятий, кроме тех, которые являются само­
стоятельными плательщиками (последнее определяется особой инструк­
цией). Платежи производятся равными долями в сроки: 10 декабря,
января, февраля, марта, апреля, нюня, июля, августа и сентября
о п е р а ц и о н н о г о года. Мы обращаем особенное внимание на то,
что отчисления впредь должны производиться от прибылей предприя­
тий за т е к у щ и й о п е р а ц и о н н ы й г од , а но по его истечении,
как было до сих пор. Вносятся суммы, исходя нз предположений
о размере прибыли по промфинплану; вносится 68,85% этой суммы
с тем, что окончательный расчет производится по утверященному
балансу не позже 10 мая следующего года.
Правила оценки статей баланса для обязанных публичной отчет­
ностью частных предприятий, акционерных обществ без преоблада­
ния государственного капитала и пр. изданы 26 апреля 1928 г. оти
Правила почти текстуально повторяют разобранные нами Правила
СТО от 20 октября 1927 г.; в них, однако, отсутствуют ст. 23, 25,
с 32 по 36, которые затрагивают уставпый капитал госпредприятии

154

СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

тгѴ. ' ал капиталы- свойственные государственный предприяпппотЛ ? частных предприятий (а равно и для кооперативных пред­
приятий) законодательство сохраняет обязательное исчисление при­
были налоговыми органами («налоговую прибыль»), В этом случае
применяются следующие методы оценки:
^
,ти І
”
ЛеШШ балансов остающиеся неуплаченными долги
^
юридическому лицу (дебиторы), показываются в активе
” а ™ І день' ва который составлен баланс по парнцательной c y Z e

и о ^ Г Г с у м? Г ОМНЛІеЛЬНЫМ Д0ЛГаМ

РА З Д Е Л

™Р-™аУП

1ЧРІ°Г0ІТ , СТЬ вадачных процентных бумаг, приобретенных до 10 марта
1924 г., показывается в балансе (в активе) по нх покупной цене вы­
раженной в червонцах по курсу времени пх приобретения.
ваРы ’ ™делия и материалы показываются остатком в активе
П0 се5естои” ости. Строения, сооружения и инвентарь о™орудование и все другие предметы, не предназначенные к сбыту покатрнп я°тптВрактнв0 баланса по действительной стоимости пх приобре™ я пли сооружения для самого плательщика, включая в означен­
ную стоимость и капитальный ремонт, увеличивший цеииость ознана іД Хт^МУг еСТВ’ лрптем произведенные до 10 марта 1924 г. затраты
обретения^
ГеШГ° оцешгоаіот“ по КУР^У ^рвонца на день при
«Капиталы, принадлежащие плательщику или находящиеся в его
б а л а т е Г т ^ гх
Д0ПГ0ВЬ“ обязательства показываются в пассиве
оаланса по их парпцательной сумме» (ст. 46 Ипстоукпіш по пптт
ходиому налогу от 16 сентября 1926 г.).
“ “ “ РУЩии по подо-

II.

АН А Л И З О ТЧЕТА.
J

П О Р Я Д О К Р А С С М О Т Р Е Н И Я О Т Ч Е Т А . С Ч Е Т Н Ы Й (Ф О Р М А Л Ь Н Ы Й )
А Н А Л И З (П Р О В Е Р К А ) О Т Ч Е Т Н О ГО М А Т Е Р И А Л А .

К изучению деятельности и состояния предприятия могут быть раз­
личные подходы в зависимости от тех организационных, правовых и
экономических взаимоотношений, которые существуют между^™ЦОМ
пли органом, анализирующим отчет предприятия, с этим предприятием.
Этп взаимоотпошеппя определяют и степень заинтересованности в этом
пзучепші п объем анализа и оценки отчетных материалов. Здесь могут
быть взаимоотношения, возникающие па базе:
„„„„
а)
непосредственного управления, б) общего руководства и плани­
рования, в) перераспределенпя накопления н разных платежей в бюд­
жет г) планового банкового кредитования и государственного финан­
сирования, д) контрагентских торгово-коммерческих отношений, е) изу­
чения экономики предприятия и др.
„„„„„„
Годовой отчет и баланс являются основным документом для опредс
ления результатов и состояппя хозяйства, и поэтому, естественно,
‘паше законодательство обязывает учреждения упКрВсЛ^ Х е р я т Л ? водящпе госхозорганом, а равно органы НКФина СССР проверят!,о і
четы и балансы госхозорганов и других предприятии, подлежащих
обложению. В отношении остальных организаций, могущих интересо­
ваться отчетами законодательство, разумеется, никаких прямых обязательств по изучению отчетов на них не налагает. Здесь законодатель­
ство с одной стороны, в целях ограждения предприятий от чрезмер­
ных требований отчетности, устанавливает порядок затребования н
представления отчетных сведений различным оргапам и учрежде­
ниям (см постановление Ц И К и С Н К СССР от 30 апреля 1927 г.),
Г с другой стороны, в целях широкой информации о работе и состоянии
хозяйства обязывает в порядке публичной отчетности. пуожиковаты
который минимум сведений (баланс и счет прибылей и убытков)
официальных экопомических органах печати.
i Ѵтвешкчепіш е балансы и счет прибылей u убытков подлежат публпісацпп. кіж овая

п р „п зо о ^ Ж

я ~

п

=

ждеігая балапса. П о Б О Н А существует порндик, iiu и

,

соотпетствѵющіис

Ш л а ксы представляются для дачп такого ра з р е ш п п я в недсльвыіі срок после и х т г

I

156

ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ И СЧЕТНЫЙ АНАЛИЗ БАЛАНСА

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

Особой задачей у нас стоит широкая информация рабочих масе
о состоянии и ходе производства и вообще оперативной работы госорганов через систему достаточно полных н вместе с тем соверПопятных показателей, в связи с чем распоряясенпя по В С Н Х
СССР предлагают систему таблиц и форм для технического оформле­
ния таких периодических отчетных сведений.
Обязывая управляющие организации рассматривать отчет подведом­
ственных предприятий, законодательство (декрет о трестах и др >
вместе с тем устанавливает жесткий максимальный срок для утвер­
ждения балансов трестов пе позднее трех месяцев по представлении.
Законодательство этим имеет в виду обеспечить как интересы свое­
временных расчетов с бюджетом, так и упорядочение такой функции
управления, как учет. Фактически этот срок во время прошлых отчет­
ных кампаний не соблюдался, п в В С Н Х обычно отчетная кампания
продолжалась б — 6 месяцев, пе говоря уже об отчетах, по которым
разногласия между органами В С Н Х и НКФина передавались па раз­
решение вышестоящих правительственных органов.
Рассмотрение и утверждение балапсов союзных и республиканских
предприятий возложено на Наркомат, в ведении которого находится
предприятие, по соглашению с НКФииом Союза нлн республики по
принадлежности (ст. 1 постановления С Н К СССР от 20 апреля 1928 г.).
Если прн утверждении баланса нет разногласий между ведомствами
по исчислению размера прибыли или убытков, баланс считается утвер­
жденным. При наличии лге тех плп иных разногласий по исчислению
прибыли суммы распределения прибыли могут быть направлены по
назначению лишь в бесспорной, т. е. меньшей, своей части, остальная
же спорная часть прпбыли фактически пе направляется но тому или
иному назначению до решения вопроса Н К Р К И СССР (для союзных
предприятий) и в порядке республиканского законодательства дли
подведомственных нм органов.1 Значит, при разпоглаепях баланс яв­
ляется бесспорным только в частях.
Для рассмотрения отчетов местных предприятий (трестов) создается
единая коммпссия прн Финотделе прн обязательном участии в ней тех
органов, в ведении коих состоит предприятие. Решения означенной ко­
миссии являются предварительными и подлежат обязательному утвер­
ждению соответствующего исполкома.
Следует заметить недостаточную ясность порядка, устаиовлеппого
для утверждения балансов и отчетов синдикатов и акционерных об­
ществ. Постановление С Н К СССР от 20 февраля 1928 г. предусматри­
вает, что соответствующий наркомат, скажем В С Н Х , предварительно
инструктирует подведомственных ему пайщиков-акциоиеров общества
о том, как выступать па собрании пайщиков по вопросам рассмотре­
ния балансов и утверяденпя отчета, распределения прпбыли и т. д.
іакп м образом нужно полагать, что наркомат рассматривает баланс
* У Т “У°™

вместе с балансом. С балансом публикуется та іш о счет прпбаЛааса для ЯУ6™ « « ™ » схема публикуемых приложении

В С Ж , Ж о р ™ Н к Ж Г и ! Ц С у ПУвЛНШ,ОЙ °І,етп0СТИ’

1,0

с°™ ч яе ш го Н К Ф п п а ,

от , ё „ ^ Э Т ° ГЛаСИ# м 8 л о ж а '° ” » Н К Р К П ССО Р постановлением С Н К С ССР
от декабря 1J29 г. Раньше эти вопросы разрешались в СТО.

157

^ яігаетм ^ бранне ^кцданеров
^верадению !
Однако по декрету об акционерных обществах баланс подлежит поД
пкппчательномѵ утверждению наркомата; получается,
следуіощ му
наркомат должен баланс рассматривать дважды:
таким образом, что наркоматдш ж
^
^
возможш К0ЛЛИ8ИЯ.
когда утвержденный акщюнеромп-пайщиками баланс
в наркомате, и, следовательно, потребуется вторичное собрание паи-

- 1
Ä

S

s

S

s

g

Ä

Ä

s
s s a
^ ™

a
= = = 5 H

S
s
;

P

s
s

S
e
=

5

s
s
s

s
ä

НКФина, Ц К соответствующего профсоюза, П Э У и ДР- -в с

_

В С Н Х ССОР Прп невозможности ликвидпровать разпотласия _ *_ ■

Г
"

г

й

к

й

я

г

»

- « - "
“ ■“ * • '" '“ Г

отчету следовало бы
“ Ж
Ж
жденпя балансов и отчетов, аналогичны!^ ° P n^ , p®®°g' отдельных
трестовского отчета в Главном управлении, . . «-) Р
Р
ттавлечастей отчета соответствующими функциональными
тт я тпеста 6) выработка общего заключения с выводами и конкрет
чыиш^тепложеннязга п в) доклад и х правлепніо треста как для оценкл
Ï Ï S
S
Ï Ï и для директив по
Пппяіток рассмотрения в отраслевых объединениях отчетов их
х о з р Х т н ы х ч а Г й и трестов, а равно порядок рассиотрения отчетов

168

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

объединений в В С Н Х и отчетов республиканских и местных трестой
в соответствующих совнархозах пока не установлен. По проекту
закона о промышленных и производственных предприятиях, предста­
вленному В С Н Х Союза в правительство, и по уставам объединений
предусматривается утверждение годовых отчетов всех внутренних
частей объединений (включая союзные тресты в союзных объединениях
и республиканские тресты в республиканских объединениях) правле­
ниями последних. Организация проверки и рассмотрения отчетов
полпостью лежит па правлении объединения и проводится его аппа­
ратом с привлечением профсоюзных и других заинтересованных орга­
низаций; организация проверки и рассмотрения отчетов объединений
в В С Н Х Союза будет возложена на Плановое Технико-экономическое
управление (ПТЭУ) по секторам финансовой политики и учета п отчет­
ности совместно с другими секторами, профсоюзными органами, Н К Ф
Союза и т. д. Проект закона В С Н Х предлагает изменить также поря­
док утверждения отчетов местных трестов и полностью поручить это
дело местным совнархозам. Утвержденного правительством полоясенвп
по данному вопросу, повторяем, пока еще нет.
Анализ отчетного материала с точки зрения соблюдения законоположенпй по отчетности и правил учета и бухгалтерии лежат па бухгал­
терии треста (для отчетов заводов) и ячеек, ведающих вопросами
учета в соответствующих вышестоящих инстанциях в отношении отче­
тов трестов и объединений.
При этом анализе следует в первую очередь помнить, что учет оправ­
дывает свое прикладное назначение лишь при том непременном усло­
вии, если он обеспечивает своевременное получение необходимых све­
дений для управления и планирования. По этой причине при проверке,
в какой степени соблюдены прп составлении и представлении отчета
формально-правовые требования, является необходимым в первую
очередь обратить внимание на соблюдение установленных сроков и
порядков составления и представления отчета и баланса.
Наше законодательство устанавливает отчетпый год с і октября
по 30 сентября, допуская, однако, определение в уставе иного опера­
ционного года.1 Составление годовых отчеюв и балансов обязательно
для всех предприятий. Срок для составления отчетов предприятиями,
обязанными публичной отчетностью, установлен жесткий и максималь­
ный в трп месяца по окончании операционпого года. Отсрочки в пред­
ставлении годовых отчетов возможны лишь как исключение на допол­
нительный срок не свыше трех месяцев. Трехмесячная отсрочка яв­
ляется предельной, крайней и не подлежащей удлинению без особого
разрешения СТО (ЭКОСО исполкома). Отсрочки даются органами
НКФина по соглашению с органами соответствующего наркомата по
подведомственности хозоргана. По линии В С Н Х союзного или респу­
блик госхозорганы свои обращения об отсрочке обычно адресуют
в соответствующий В С Н Х , и последний входит в соответствующее сно­
шение с НКФипом (союзным или республиканским).
При анализе отчета отмечается дата поступления отчета, осно1 Настоящ ая работа была ужо сверстана, когда состоялось постановление Ц И К
п Совнаркома Союза от 20 сентября с. г . о перенесении начала хозяйственного года
иа 1 января.

ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ И СЧЕТНЫЙ АНАЛИЗ БАЛАНСА

да­

вания и причины предоставленных отсрочек, обоснованность и необос­
нованность просрочек сверх разрешенных сроков и т. п. При поступле­
нии отчетных сведений по установленным программам частями особо
отмечается это обстоятельство с указанием, какие части (таблицы,
приложения и т п.) когда были представлены, каіше возвращались
для исправления и т. д. Здесь собственно наступает второй момент, с
которым приходится иметь дело еще до начала анализа со сг^ оны пра­
вильности отчетных материалов, а именно установление полноты и д
статочности отчетных сведений и соответствия и х установленным про­
граммам и формам. Отсутствие того или иного ответственного прилопроизвольное отступление от той или иной ответственной
йіормы’ подчас лишают возможности либо вовсе приступить к анализ},.
либо обеспечить полноту этого анализа. Соблюдение требований но
программе и формам важно в особенности для составления с” °Д ™ х
о т ч е т о в и балапсов; та пли иная ответственная часть сводного баланса
иногда срывается недисциплинированностью того или иного госхоз
С а н а в W h соблюдения требований по объему и построению отчета
Р Отчетный материал представляется за подписями °™ ™ твенных
пѵководителей хозоргана (директоров, председателя и членов правлс
н и я и т^д ) и обязательно главного (старшего) бухгалтера предприятия
^ТР Выше3адана общая ^характеристика содержания и построения годо­
вого отчета госхозоргана промышленности В С Н Х . Этот разбор може
Х Г в е х а м и к тому, в каком объеме и в каком порядке следует рассматривать поступившие отчетные сведения с точки зрения и х полноты..
П о ™ дующая проверка отчета имеет задачей раньше всего устано­
вить насколько былп выполнены при составлении отчета и баланса
Оптимальные требования действующего законодательства (общего
!еТмс"в"нпогоР)! в особенности и в первую очередь по проверке и но
оценке балансовых статей. Проф. Герстпер,
ост?™ правігае элементарные требования к отчету, как полноту, ясность и прав
давость вместе с этим указывает, что правдивость, которая безусловно
должна быть в о т ч е т е , является в сущности лишь относительной, ибо
вполне возможно такое положение, когда
•ібролтотно точной фотографией положения вещей. Правдивость отчета,
о т а в и м о с т ь баланса, говорит он, должна быть понята в том смысле
что баланс составлен строго на основании требованийі закона и в^ервуюочеведь соблюдены все требования относительно оценки статей оа
ланса Пишь при этом категорическом условии баланс, как большой
важности формально правовой документ, является правнльпым. В от­
ношении соблюдения формальных требований у составителя бал
,
нот моста для рассуждеиия о правильности и ™ неправильности, целе^образности выгодности или невыгодности и т. и. с точки зрения дан­
ного отчитывающегося хозяйства тех или иных действующих законопо­
ложений^™ о т д а ю щ и й с я ' орган должен пх строго и полно соблю­
дать пезавпспмо от того, одобряет ли он их или пет, согласен u т т .
или нет. При анализе баланса п о э т о м у в первую очередь надлежит обра­
тить вннмаине на эти моменты. Подтверждением правмьноста прове^
денной работы по инвентаризации и оценке обычно является заключ .
ниГлибо ревизионной комиссии, там, где таковая существует, либо-

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

ЛОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ И СЧЕТНЫЙ АНАЛИЗ БАЛАНСА

экспертизы, знакомящейся с проведением инвентаризации на месте, или
наконец (как это практикуется фактически у нас в отношении госхоз­
органов, к заявлениям которых мы подходим с определенным дове­
рием) правильность инвентаризации устанавливается на основе того
описания этой работы, которая обязательно содержится в объясни­
тельной записке годового отчета.
Дальше при проверке важно удостовериться в том, что цифры ба­
ланса и отчета соответствуют книжным записям и вытекают из послед­
них. Явления, когда цифры отчета не сходятся с записями, требуют
самого тщательного исследования и проверки, и при всяком подобном
случае следует опасаться подтасовки, подглаживания вплоть до фаль­
сификации. Проверка сведений, повторяющихся в отчетных приложе­
ниях и материалах и взаимно корреспондируемых друг с другом со
стороны их увязкп и согласованности; является прп формальном ана­
лизе вторым важным и существенным моментом. Встречающееся то
пли иное цифровое несовпадение по одним и тем же отчетным показате­
лям или расхождение в их освещении и трактовке доляшо быть вы­
яснено самым тщательным образом и объяснено в заключении по отчет­
ному материалу. К этой части проверки отпосится также обязатель­
ность удостовериться в преемственности и правильности переноса со­
ответствующих сумм с предыдущих утвержденных отчетов. Заметим
кстати, что в дапном пункте часто встречаются отступления, когда
воспроизводятся переходящие с прошлых лет суммы не в том варианте,
в каком они были окончательно утверждены. Проверка и сопоставле­
ние отчетных данных с книжными записями при анализе возможны
только в порядке контрольно-инспекционном. Ревизирующие органы,
если онп имеются как постоянные или временные (экспертиза), обя­
заны при даче заключения по балансу, хотя бы выборочным порядком,
проверить, в какой мере соответствующие количественные показания
отчета совпадают с записями в книгах (карточках и др.) текущего
учета, не останавливаясь иногда на этом, а прибегая к выборочной
проверке до первичного документа. Одним из заданий для такой про­
верки является удостовериться в увязке и согласованности данных
бухгалтерского, статистического и технического учета. Показания,
даваемые по этим трем видам учета по одному и тому же вопросу,
обычно пе вполне совпадают, и известный небольшой процент рас­
хождения здесь вполне законен, ибо требуемая степень точности для
бухгалтерии и статистической отчетности различна. На практике,
одпако, попадаются и случаи существенных расхоясдепий, мимо кото­
рых без проверки нп в коем случае пройти нельзя. В этих случаях
необходимо исследовать, проверить и осветить как причины, объясняю­
щие самый факт расхождений, так и сущность последних.
Содерясанне отчета, построение баланса и отчетных приложений,
классификация и наименование статей предусмотрены общими фор­
мами и общими положениями, охарактеризованными выше. Каждая
статья, как и каясдый показатель, характеризует определенную сово­
купность операций и хозяйственных фактов. При анализе является
обязательным удостовериться в соблюдении надлежащей корреспопеиции и содерясапия счетов. Отступления в построении отдельных
статей балапса и отчета, в размещении тех пли иных сумм дает основа­

ние опасаться вуалирования (затемнения) балапса и затемнения фак­
тического пол.жения. Заметим кстати, что вуалирование балапса в
наших условиях, при пашей системе учета и при наших счетпых аппа­
ратах может иметь место 1 в. результате неправильно понятой дирек­
тивы неуясненпя экономической сущности того или ипого хозяй­
ственного явления, ошибок чисто счетно-технического порядка и т. п.,
а подчас даже случайного порядка.
Вуалирование в той или иной фзрме может быть произведено путем
непоавильпого включения или исключения тех или иных статей, не­
определенного пли неточного обозначения счетов, неверного их рас­
членения, соединения развородных ценностей в одну группу или счет
или наоборот, пѵтем искусственного разложения статей, сальдирова­
ния не подлежащих взаимному компенсированию статей актива и пас­
сива, недостач и излишков и т. п. (в частности папомним ошибки по­
добного рода, встречаемые в особеппости по дсбиторам-кредиторам и
по излишкам, недостачам неоднородных ценностей). Вуалирование,
связаиное с материальным изменением баланса, имеет место при пере­
мещении и мнимых записях при составлении баланса, при затемиении
результатов балапса, прн неправильных оценках, пропуске статей,
невключении в баланс слолшого хозяйства той или иной части хозяй­
ства, при образовании скрытых резервов и т. д. В подобных случаях
может быть поставлен вопрос о фальсификации балапса, подчас даже
злостной.
Взсьма важный момент при анализе — проверка правильности
разноски тех или иных отдельных результатных сумм по соответ­
ствующем статьям. В особенности важно проверить отнесение тех или
иных сумм па прибыль и убыток и па уставный или другой капитал.
К.іждый отдельный капитал имеет вполне установленный и определен­
ный источник его происхождения, а равно и последующие его измене­
ния имеют вполне точно и твердо регламентированное обоснование.
В особенности это отпосится к уставному капиталу, который, как ска­
зано вышэ, по своей природе является пеизмеппым и может подвер­
гаться изменениям лишь в виде особых исключений и в определенно
ограниченных случаях и условиях. П іследпие подлежат особо тщатель­
ной проверке. Эго относится п к другим капиталам, корреспонденция
коих крайне ограничена. Здесь особенно уместно аналитику руковод­
ствоваться прн проверке отчета установленной схемой корреспонден­
ции счетов для промышленных предприятий.
Анализ каждой отдельной статьи под углом зрения ясности ее
природы, ее взанммтиошзний с другими статьями, влияния ее на ре­
зультаты, на капиталы или на расчеты с третьими лицами является
панболее ответственным моментом прн формальном анализе. Благодаря
наличию регламентированпых типовых фэрм, определенно установлен­
ной схемы счетов и балансов, типовой корреспонденции, при более
пли менее развитом инструктивном материале, задача значительно
облегчается и сводится в главнейшей частп к сопоставлению отчета
с дойствующ-ши директивами, к проверке соблюдения пли нарушения
их и к оцепке встречающихся нарушений и отступлений. Но глубокая

160

1 Е с л и , разумеется

Л ок

пі

161

здесь пет элементов уголовпого. порядка.

и п. Баланс.

11

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

ошибка усматривать в этой области проверки отчета только механиче­
ское сопоставление таблиц, форм и т. п. с преподанной схемой илп
считать эту часть проверки не требующей должной подготовки. Нельзя
дать исчерпывающего перечня всех хотя бы и главнейших моментов
формального характера, па которые анализирующий должен обратить
сьое внимание и реагировать в условиях нашей многогранной действи­
тельности. Всестороннее знапие директивного материала, основа­
тельное знаиие предмета бухгалтерии, достаточное знакомство со ста­
тистикой и техническим учетом, зпание особенностей дайной отрасли
хозяйства, а подчас и предприятия, являю,ся категорическим требо­
ванием от всякого занимающегося проверкой балапсов п отчетов со
стороны их правильности. Но здесь, конечно, превалирует степень тех­
нической подготовки в области учета, нежели общеэкономической под­
готовки, пеобходимой для правильного понимания жизни хозяйства
по его отчетным материалам.
На основе глубокого изучения отчетного материала и знания, в
порядке лн наблюдения постоянного или спорадического, либо экс­
пертного ознакомления с постановкой учета п отчетности в отчитываю­
щемся хозяйстве, даются прп формальном анализе отчета общая харак­
теристика и оценка состояпия учета в отчетности хозяйстіа и предста­
вленного отчетного материала. В этой части апалнза особепно важным
является указать, как органически увязывается самостоятельность
счетоводства и баланса отдельного предприятия с единством баланса
по всему тресту в целом, каковы методы и приемы, обеспечивающие
это единство (единство в руководстве учетом, унификация первичной
документации, классификации, наименования и корреспонденции
счетов, согласованность записей впутрцтрестовскпх оборотов по вре­
мени и по содержанию и т.д.). Важным являеті я затем охарактери­
зовать те методы, благодаря которым достигается увязка всех отдель­
ных видов учета (статистика, бухгалтерия и технический учет) в согла­
сованную систему показателей и благодаря которым эта система по­
казателей дает возможность следить за ходом выполнения промфин­
планов. В области техники учета следует особо оттепить достижения,
которые имеют место по механизации и машинизации учета, по упро­
щению записей, реконструкции и рационализации документации п
документооборота, по правильному разделению труда в аппарате,
в частности путем правильного распределения работы между централь­
ным правленским аппаратом и периферией (заводскими аппаратами,
филиалами и т. д.).
На основе здесь оппсанпых общих подходов можно наметить сле­
дующую примерную схему1 формального анализа отчетного материала :
1. Время поступления отчетного материала. Отсрочки, имевшие
место, их причина п оформление. Просрочки, и х обосиованность и не­
обоснованность.
2. Полнота отчетных сведений. Соответствие установленным фор­
мам. Оценка отступлений от форм и их заполнепия. Потребовавшиеся
переделки и исправления, характер п оценка как представленного
1 П ри се составлении мы воспользовались в качестве материала прсподапиой по
В С Н Х С С С Р программой объяснительной записки к годовому отчету треста н синдиката
и планом заключения по годовому отчету.

НОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ Н СЧЕТНЫЙ АНАЛИЗ БАЛАНСА

163

недоброкачественного материала, так и потребовавшихся переделок
и изменений и их выполнения.
3 Инвентаризация:
а) Когда, в каком порядке и кем производилась инвентаризация.
Объем и методы инвентаризации (полная, частичная, сплошная, на вы­
держку). Причины недостач, излишков и пиых разниц, выявленных при
инвентаризации, правильность разноски по счетам этих разниц.
б) Методы оценкп остатков имущественных и материальных цен­
ностей (сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, товаров и гото­
вых изделий) и ценных бумаг, значащихся в активе баланса : инвентар­
ная биржевая оценка, заготовительная пли производственная себе­
стоимость, заводская, общетрестовская, какого периода и т. п. Оценка
в частностп дефективных ценностей, поврежденных и пришедших в
негодность.
Бслп в течение отчетного года производились какие-либо пере•ценки, то указать, какие объекты подвергались переоценке, чем ука­
занные переоценки вызывались п на какие счета разницы от переоценки
отнесены.
в) Порядок учета, методы оценкп и способ отражения па балансе
ценностей, пе принадлежащих промышленному предприятию (товаров,
принятых на комиссию, материалов, принятых для переработки от
заказчиков, давальцев, имущества в арепде и т. п.).
г) Проверка расчетов с дебиторами, кредиторами и подотчетными
лицами-, а равно со своими предприятиями и филиалами. Разногласия
с контрагентами, пх причины и размеры. Выверка в натуре остатков
векселей и документов к получению. Основания и признаки сомнитель­
ности и безнадежпости долгов.
д) Осповаппя, по которым те или иные суммы были отнесены к
расходам и доходам будущих лет, зпачащимся в заключительном ба­
лансе. Осветить порядок и расчет погашения расходов и доходов бу­
дущих лет.
Указать расчет списанных на счет прибылей п убытков процентов
по долгосрочным ссудам, по законченным капитальным работам. П. ясиить содержание статей разных п случайных расходов, разных
убытков и доходов, звачащихся в счете прибылей и убытков.
Пояснить убытки от стихийных бедствий (если таковые имеются),
указать, как таковые исчислены п по каким счетам проведены.
4. Правильность значащихся в отчете сумм и соблюдение формаль­
ных требований по отдельным операциям:
А. П о и м у щ е с т в у , с т р о и т е л ь с т в у и р е м о н т а м .
а) Группировка имущества (собственное, чужое, фубра п др.),
группировка ремонтов, в особенности распределение их иа капиталь­
ный, восстановительный и текущий ремонт. Выделение капитальных
затрат по имуществу арендованному, фубра, консервированному,
пущенномѵ в действие и их отражение в отчете.
б) Соблюдение формальных требований прп капитальных рабо­
тах, наличие разрешения, утвержденных проектов, смет и т. п.
в) Правильность размера капитальных затрат и стоимости создан­
ных объектов и незавершенного строительства (имущества, ремонта и
т. п.) с точки зрения правильностп калькуляции строительства и ре­

ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ И СЧЕТНЫЙ АНАЛИЗ БАЛАНСА
АНАЛИЗ ОТЧЕТА

монта и в особенности распределения общих расходов по управлению
п строительству и их распределения.
г) Выбытие и ликвидация имущества и разноска результатов от
этпх операций.
д) Правильность списания и разнесения законченных ремонтов.
Б. П о м а т е р и а л ь н о - т о в а р н ы м ц е н н о с т я м .
Соблюдение преподанных норм запасов. Правильность оценки остат­
ков па основе проверки и корректирования, с одной стороны, отчета
по производству, трестовских расходов и конкретных калькуляций,
а с другой стороны отчета по продаже. Расчет резервов.
В. ГІо к а с с е и ц е н н ы м б у м а г а м .
а) Соблюдение требований законодательства о приобретении цеппых бумаг по обеспечению специальных капиталов.
б) Наличие разрешения на покупку паев, акций и т. п.
в) Соблюдение правил хранения иностранной валюты, кассовой
наличности и др.
Г. П о р а с ч е т а м .
Вексельная дисциплина, своевременность покрытия обязательных
платежей и взносов в доход казны, соцстрах, в Б Д К п т. п. Соблюдешіе
правил о подотчетных суммах. Обоснованность, сомнительность и без­
надежность долгов — с формальной стороны ц по существу — и обос­
нованность размера резерва.
Д. П о и з д е р ж к а м п р о и з в о д с т в а , о б р а щ е н и я и у п р а ­
вления.
а) Группировка расходов и издержек и и х разноска по счетам.
б) Соблюдение преподанных норм (в частности по амортизации, по
админнстративно-хозяйствйнпым и торговым расходам, по удельным
расходным коэффициентам, по нормам выработки и зарплате, по теку­
щим ремонтам) и особо действующих правил для отдельных категорий
расходов (например, согласованно расходов по фубру с профсою­
зами, расходование сумм на улучщэне быта рабочих и служащих из
средств хозяйства и т. п.). Правильность применяемых методов учета
и отчета производства и калькуляции как в целом, так и по отдель­
ным основным факторам п элемептам, в частности по труду, зарплате
и накладным расходам, амортизации и т. д. Особо охарактеризовать
расчет и обоснованность экономии.
Е. П о к а п и т а л а м и р е з у л ь т а т а м .
Правильность разиесепия отдельных результатных сумм на капи­
талы п прибыли и убытки. Проверка отдельных статей ио счету при­
былей и убытков, не нашедших освещения при предыдущем анализе,
в частности: а) погашение убытков и доходов предыдущих и будущих
лет, б) случайных и разных расходов-доходов, в) убытков от стихий­
ных бедствий, г) пенн, штрафов, неустоек, д) различных отчислений,
е) простоев, ж) потерь, утрат, недостач и, наоборот, излишков, раз­
личных писаний и т. п.
Б. Согласованность показателей, повторяющихся в отдельных ча­
стях годового отчета, и в их оцепке.
6. Состояние счетоводства н отчетности:
а)
Формы п способы учета, в частности отметить, применяются лп
счетные машины, копировальные аппараты, карточки п пр.

16fr

б) Специфические особенности п отклонения от типовых схем и
методов учета, установленных приказами и распоряжениями В С Н Х
СССР.
в) Мероприятия, проведенные в отчетном году в целях рационали­
зации учета н отчетности, н какие получены результаты.
г) Согласованность работы бухгалтерии со статистикой и с техниче­
ским учетом.
д) Организация счетного аппарата, какие и каковы достигнутые
результаты по его улучшению.
Отчетпые кампании последних лет отмечают, как наиболее распро­
страненные дефекты в отчетах, это — значительное опаздывание ряда
организаций; отсутствие должной увязки бухгалтерской, статисти­
ческой и технической отчетности, а в результате — дублированная ра­
бота, расхождения и т. п.
Учет имущества, казалось бы, наиболее несложен, ибо здесь опре­
деленные объекты имеют совершенно определенные назвавия, твердо
установленное назначение и очень ограниченное движение. Тем не меиее часто имущество составляет одну из статей, не упорядоченную в
оперативном текущем учете. Одни и те же предметы имущества при
передвижении и х фигурируют в разных статьях и под разными на­
именованиями. Один и тот же предмет, переводимый из одного пред­
приятия объединения в другое, фигурирует в разных счетах, чем обу­
словливаются неувязки в движении этих предметов с одной фабрики на
другую при составлении сводного общетрестовского оічеіа и подчас
совершенно непонятные корреспонденции. Укажем на имевші е место
частичные случаи громадных пропаж и избытков имущественных
ценностей. Нам известны случаи из отчетной кампании 1924/25 —
1926/26 гг., когда по имуществу излишки и недостачи в нескольких
трестах исчислялись в десятки миллионов рублей, причем отмеченный
факт объяснялся только тем, что выбывавшее или прибывавшее имуще­
ство пе оформлялось должным образом. В одном тресте, например, пе
хватало зданий: опп пропадали, ьак сказалось, потому, что и х в инте­
ресах оперативной работы спосили, и никто не позаботился своевремен­
но оповестить бухгалтерию об этом обстоятельстве. Наоборот, при на­
туральной инвевтаризации те или иные имущественные объекты вдруг
появлялись, ибо никто не заботился своевременно о том, чтобы бух­
галтерия была поставлена об них в известность. Приведенный факт,
конечно, единичен, но он наиболее резко показывает и указывает, что
даже в тресте, в общем с хорошо налаженным бухгалтерским аппара­
том, бухгалтерия ве в состоянии была поставить и заставить опера­
тивные отделы оформлять изменения в составе имущества способами,
гарантирующими правильность учета этого имущества. Такие явления
теперь изжиты, но в той илн иной степени и в значительно меньшем
масштабе подобного рода излишки в одних имущественных предме­
тах и недостачи в других встречаются и сейчас.
Вопрос о капитальных и текущих ремонтах и об их разделении,
конечно, имеет громаднейшее значение для конечного выявления ре­
зультатов. Однако попытки дать исчерпывающую характеристику те­
кущ их и капитальных ремонтов, сколько ви старались сделать это
бухгалтера совместно с техпикамп и калькуляторами, оказываются

166

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

мало успешными. Но если в масштабе всей промышленности нельзя
преподать исчерпывающие директивные указания о разделении восстановительпых капитальных и текущих ремонтов, то на местах такое раз­
деление проделать легче, и работники учета должны были бы взять на
себя инициативу проведения и осуществления этой работы. В отчетах
между тем попадаются и курьезные случаи, правда единичные, когда,
например, капитальные работы смешиваются с новым строительством,
и приходится вылавливать и отделять их, хотя повое строительство во
всяком случае отделить от ремонтов не трудно. Реорганизация учета
строительства и выделения последнего в самостоятельный баланс
облегчает разрешение последней задачи.
На этом участке бывали даже попытки проводить «балансовую»
политику — либо срыва планового задания по капитальным ремонтам,
путем скрытия их в издержках производства через текущий ремонт,
либо, наоборот, в целях искусственного понижения издержек производ­
ства в учете й отчете, путем отнесения текущих ремонтов па капи­
тальные.
На указанные два основных момента : на непадлеяшщее оформление
движения имущества и ненадлежащее разделение капитальных п те­
кущих ремонтов, необходимо обратить внимание и настаивать на устра­
нении этого совершенно недопустимого явлепия. Вопросы капиталь­
ного и текущего ремонта в особенности являются в настоящее время
важпыми, когда в области восстановления основного капитала, в об­
ласти капитальных затрат, проводится сугубая плановость, сугубая
расчетливость. Всякого рода взаимные передвижения капитальных
и текущих ремоптов, естественно, не только меняют результаты, но
ведут также к нарушению плана. И то и другое совершенно недопу­
стимо.
Вопросы товарно-материального учета тесно соприкасаются с во­
просами учета производства, распределения расходов и калькуляции.
Анализ месячпых и квартальных калькуляций иногда вскрывает
неожиданные скачки, объясняемые пеотпесением расходов единовре­
менного характера па весь отчетпый период, различными коррективами,
выявляемыми и вносимыми в особенности к концу года при составлении
годового отчета. Правильное распределепие единовременных расходов
получает в настоящее время сугубое значение, когда оценка остатков
незавершенного производства, полуфабрикатов, товаров производится
по себестоимости, выявленной по последним записям с соответствую­
щими коррективами, и когда вопросы снижения издержек производ­
ства и себестоимости стоят в цептре планового руководства и управле­
ния. Искажение сведений о текущей калькуляции дает неправильную
ориентацию при оперативной работе по управлению производством.
Отчетность по производству при наличии серьезных успехов все же
содержит ряд дефектов, кон все больше изяшваются с' применением и
проведением приказа № 1221 об основах учета производства и с про­
ведением преподанных принципов калькуляции и распределения рас­
ходов по отдельным отраслям. К главнейшим дефектам учета производ­
ства относится в одних случаях чрезмерная, в других недостаточная
детализация, неправильное распределение издержек и расходов между
производством, хозяйственно-административными затратами и строи-

ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ И СЧЕТНЫЙ АНАЛИЗ БАЛАНСА

167

•гельством, нарушешіе установленных норм, в особенности нрн расчете
амортизации, ремонтов, нарушение установленной номенклатуры и
неправильная Группировка издержек. Учет производства при системе
нарядов и заказов и пользовании в текущем учете системой сметной
себестоимости требует особенно пристального внимания и обоснован­
и е « В экономии, которая будет выявляться па предприятиях.
Зіееь легко поддаться соблазну преуменьшать по смете издержки про­
изводства, с одной сторопы, чтобы работать более спокойно с резер­
ва“ , а с другой стороны, чтобы преуменьшить ту сумму, которая
поступает в общее распределение при распределении прноылей Не
правильная разноска, иногда даже не меняя размера издержек пропзводства, может, однако, дать далеко неправильную картину об °6ъеие
производства п фактическом соотношении отдельных составных его
Ч<1Сучет производства будет тем более совершенен, чем больше затрат
по производству будут разнесены непосредственно по основным статьям
протшводствеппого процесса, а не в порядке распределения косвенных
^ Вклю чение в калькуляцию сумм, не относящихся к производствен­
ным издержкам, а к издержкам ио сбыту, явно неправильно При
лизе па это обстоятельство нужно обратить особое внимапие, так как
это имеет непосредственно практическое значение при оценке балансо­
вых остатков в тех случаях, конечно, когда они оцениваются по себеСТ° Совершенно неправильна такая калькуляция, которая произво­
дится с накидкой на прибыль, и совершенно неправильно такое поло­
жение когда те или иные балансовые остатки по товарам, переданным
в магазин, уже включают в себе ожидаемую прибыль, т. е. оценка
остатка произведена по ценам предполагаемой реализации. Следует
особо иметь в виду, что чем лучше поставлена калькуляция, тем лучше
и больше уточнен весь производственный процесс и полнее отражены
отдельные циклы производства в учете. Необходимо сопоставлять каль­
куляцию однородных предприятий, входящих в данный трест, и в осо­
бенности обратить внимание на такого рода факты, которые встре­
чались, когда, например, два завода одного и того же треста давали па­
ровозы с разительной разницей в конечной стоимости их, именно в
результате несоблюдения единых методов калькулирования. Нужно
обратить внимание на взаимное сопоставление калькуляции двух­
трех наиболее крупных одиородпых предпрнятии в одном и том же объ­
единении по главнейшим объектам производства с выявлением причин
^ Совершенно неправильна калькуляция, которая применяет рас­
пределение расходов всегда по одному и тому лее шаблону, по одному
и тому же способу. Принцип распределения должен быть различен
в. зависимости от специфических условий отдельных пр шзводств, даліе
отдельных переходов, отдельных операций и в зависимости от харак­
тера и содержания самого расхода. Распределепие производится
в одних случаях, скажем, по зарплате, в другом случае— по стоимости
производимой продукции и т. д.
Кстати будет указать на следующее обстоятельство : нельзя

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВА ПО ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

168

когда при организации учета производства выходить за пределы эко­
номической целесообразности и выгодности широкого развития учета
и тех требований к учету, которые здесь были намечены.
Мы это обстоятельство отмечаем, так как у некоторых товарищей
имеется большой аппетит требовать представления им полных подроб­
ных отчетов по всем сложным формам чуть ли не по каждому пред­
приятию не только трестов республиканского значения, но часто в
отношении маленького предприятия какого-нибудь захудалого отдела
местного хозяйства. Организуя учет, нужно всегда иметь в виду и те
расходы и средства, которые с ними связаны.
Метод сравнительного анализа широко применяется при анализе
балансов. Правильные выводы, однако, он даст лишь при том условии,
если будет проведена полная преемственность в методах составления
сравниваемых величин. Поэтому при формальном анализе отчетного
материала в той части, где это касается сопоставления с предыду­
щими отчетными материалами, с плановыми заданиями и отчетными
материалами других органов, необходимо проверить наличие идентич­
ности в методах получения сравниваемых показателей, а в случае
расхождений — элиминировать последние. Без такой счетной проверки,,
а при надобности и корректива материала, сравнительный анализ не
только не выполнит своего назначения, но, наоборот, может привести к
ложным выводам и ошибочному диагнозу, а тем самым и к ложному
прогнозу.
П . А Н А Л И З СО СТО ЯН И Я И Р А З В И Т И Я ХО ЗЯ Й СТ ВА ПО ГО ДО ВО М У
О ТЧЕТУ.
Р азбор

б а л а н с а . (С т р у к т у р а б а л а н с а и

е е д и н а м и к а .)

Анализ годового отчета по существу (материальный анализ) имеет
целью всесторонне выявить на основе отчетных материалов состояние
хозяйства на дату баланса, происходившие в отчетном году процессы
и наметить тенденции, перспективы и план дальнейшей работы и раз­
вития. Здесь в сущности речь идет не об анализе баланса и отчета,,
как таковых, а об анализе деятельности отчитывающегося хозяйства
по отчетному материалу и по балансу в частности. Уметь читать отчет­
ный материал, как и составлять его с таким подходом, требует не
только и не столько подготовки по теории учета, сколько обладания
эконоштческими познаниями и подготовкой и достаточным практи­
ческим опытом.
Как было уже сказано, отчет содержит, с одной стороны, баланс и
приложения, характеризующие статическое состояние хозяйства на
отчетпую дату, и, с другой стороны, приложения, характеризующие
динамику в развитии хозяйства за отчеіный период. Если отдельный
баланс представляет статику хозяйства на определенный момент и пре­
дыдущий баланс статику ва предыдущей мсмевт, то сопоставление этих
двух балансов ьа две последовательных даты обнаруживает изме­
нение в разных статьях. Эти же изменения показывают сдвига в хозяй­
стве за отчетпый период, опи лишь констатируют их. Задачи осталь­
ного отчетного материала охарактеризовать сущность и причины
этих сдвигов и- переходов из одного состояния к другому.

169-

Проф Герстпер в этом отношешш справедливо указывает, что го­
довой ( тчет тем более ценен, чем более он характеризует динамику
балансных статей, чем больше он дает сведений об обороте, об оощей
его стрѵктѵре, а равпо об отдельных его элементах.
По этой причине, по мерс улучшения учета, требования к отчетности
усугубляются, h от отчета требуется дать цифровой материал для до­
статочно полного освещения очередных проолем.
Таким образом анализ хозяйства по годовому отчету состоит пз
двѵх основных стадий: 1) изучение состояния хозяйства по его балансу
(н по дополнительным к нему детальпым приложениям, содержащим
те или иные статические показатели) на дату последнего и 2) изучение
тех основпых процессов, которые обусловили сдвиги в хозяйстве и
привели его к современному (но дате балапса) состоянию.
Изучение этих процессов, в особенности за длительный ряд лет,
позволяет наметить известную закономерность в развитии хозяйства,
делать известные прогнозы о путях дальнейшего его развития н выра­
ботать план активных мероприятий, дающих последующей работе и
развитию определенный темп и направление.
При изучении отчетного материала под этим углом врения нам
представляется целесообразным исходить от более общих и ваишых
моментов к последующим их деталям. В соответствии с этим при изу­
чении состояния хозяйства по балансу рассматриваются сначала в
общем разрезе основные его подразделения, узловые его пункты-раз­
делы с последующим уже разложением последних па их составпые
части и самостоятельным детальпым анализом структуры и элементов
каждого раздела п его подразделений. 1
^
Центральным документом для этой части анализа является балан­
совая таблица. При чтении ее в первую очередь устанавливается общая
структура балаиса, соотношение и удельный вес отдельных его составПЫ Основной схематический разрез баланса2 следующий : 1) имущество,
i Баланс в атоіі части анализа нами рассматривается к а к фотография хозяйства на
датѵ баланса вне связи с прошлой раОоюй, вне связи с другимп предшествовавшими ба­
лансами и даже больше того - вне связи с текущим учетом, “ 6“
пильный баланс, составленный иа основании правильно проведенной натуральной шівсн
таризацни, при недопустимо плохо поставленном
t

“

—

• которых будет особо

°ТМС*^Следующее схематическое изображение баланса индивидуального капитала при­
водит К . Реннер в «Теории капиталистического хозяйства» (стр. 80):
А ктив баланса:
1 .7 / — как кассовая наличность;
2.
7 — поскольку он фигурирует еще в вид» закупленного сырья и вспомогательных
материалов (склад сырья), не вошедших еще в процесс производства;
3 Сп а именно: а) основная часть Сп в их первоначальной стоимости минус амор­
тизационные суммы; б) оборотная часть Сп (относящаяся к постоянному капиталу), при­
чем обе части часто расчленяются на здаипя, машины, гспомогательные материалы, сырье,
ипе-іру П о ф Р]Д заработной платы ведется ежеиедельпый счет, причем она фигурирует
в активной статье баланса лиш ь в том случае, если к определенному сроку еще имеются
непогашенные авансы в счет заработной платы.
,
5. Т фигурирует к а к произведенный, ио еще по реализованный товар (товарш.ы

■170

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

относящееся к основному капиталу:1 действующее, бездействующее,
и потенциальное (незаконченные капитальные ремонты, незакончен­
ные новые постройки, запасное оборудование), 2) товарно-материаль­
ные ценности: материалы, сырье, топливо, товары, полуфабрикаты, не­
законченное производство, 3) наличные денежные средства, 4) расчеты:
подотчетные суммы, дебиторы по открытым счетам и обязательствам,
б) коитр-пассивпые п транзитные счета, 6) убытки.
Основной схематический разрез пассива: 1) капиталы: уставный,
^амортизационный, расширения предприятия, резервный, фонд по
улучшению быта рабочих и др., 2) кредиторы: по открытым счетам,
обязательствам, банки, 3) контр-актпвные счета и транзитные суммы
и 4) прпбыли.
В статьях актива, а равпо п в статьях пассива существует между
•«обой определенная взаимозависимость и связь; в то же время и извест­
ные статьи актива и пассива также находятся в известной взаимозави­
симости. Отсюда следует заключить, что при анализе состояния хозяй­
ства по балансу важно раньше всего установить состав и соотношение
отдельных составных его частей. Предварительно следует исключить
из итога (валюты) балапса те суммы, которые являются контрарными
(контр-активы и контр-пассивы) и которые не имеют экономического
значения и лишь мажорируют балапс. Достигается, это исключением
и сальдированием из соответствующей статьи актива или пассива той
суммы, которая является к ней контрарной. Транзитные суммы сле­
дует разложить па их составные части и отнести к соответствующим
реальным статьям.
Удельный вес отдельных статей и соотношение между составными
частями актива характеризуют раньше всего размер основных и обо­
ротных средсів. Между ними в определенном предприятии суще­
ствует определенная пропорциональность, и поэтому соотпошение по
балансу этих двух величин определяет достаточность либо дефицит­
ность или избыточность в оборотных средствах, чему, естественно, про­
тивостоит избыток либо дефицит основных кашіталов. В первом случае
требуются для пуска в общий оборот всего имущества дополнительные
средства, и в силу и х недостаточности происходит невольная задержка
в развитии и эффективности работы, а равпо способность маневриро­
вать средствами невольно ослабевает. Положение оценивается как напряженное и затрудняющее реализацию быстрым темпом срочных из­
держек и обязательств, либо, при быстрой их реализации, еще более
углубляется на определенный период диспропорция в строепии ба­
ланса. Отсюда строятся выводы в отношепіш очередных задач и про­
склад), или n форме //, что имеет место н том случае, если товар продай, по еще пе опла­
чен (долги за взятые товары-дебиторы).
Пассив баланса содержит:

І

Счет капиталов }
» резерва
)

д

» кредиторов
Годовая прибыль

Собственный капитал
Ч у ж о іі капитал

1 Употребляя здесь и дальше термин «основной капитал», мы по существу расши­
ряем содержание его, отиося сюда также и те объекты имущества, которые ие участвуют
в процессе производства, т. е. не вхоцят в производительный капитал.

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВА ПО ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ

171

грамм по финансированию и кредитованию хозяйства, т. е. этот апализ
определяет одну из основ для составления последующих финпланов.
В то же время избыток оборотных неиспользованных средств не может
быть оправдываем в условиях планового руководства хозяйства, и
избыточные средства должны быть мобилизованы в порядке либо до­
полнительных заданий, либо их обязательного помещения в банковую
систему и через нее в общий фонд народного хозяйства.
Имущество пе является объектом взыскания, и гражданский обо­
рот его крайне стеснен (почти отсутствует), оно в частности и не обес­
печивает кредиторов по представлепным ими кредитам. В свою оче­
редь и остальные статьи актива могут быть реализированы в разной степепи и с разной быстротой и постепенностью. Больше того, отдельные
части активной массы могут быть для данного хозяйства непригодны
вовсе. Отсюда дальнейший разбор активной массы в точки зрения
ликвидности и мобильности, т. е. выявляется, в какой мере средства,
показываемые активом баланса, могут быть, с одной стороны, исполь­
зуемы в самом хозяйстве и, с другой стороны, медленно или быстро
реализированы.
_
Здесь важно иметь в виду, что абсолютно иммобильных ценностей
в сущности нет, ибо даже эксплоатируемое неподвижное имущество
(основной капитал), которое рассчитано на весьма долгий срок функ­
ционирования, имеет все же свой кругооборот и через систему аморти­
зационных отчислений фактически подвергается перманентной частич­
ной реализации. Мобильность и иммобильность здесь следует понимать
как относительные понятия, с точки зрения определенного относи­
тельно короткого отрезка времени, скажем — производственного цикла
или, правильнее, годового отрезка, представляющего «естественную
единицу измерения для оборота функционирующего капитала»(Маркс,
«Капитал»). Длительное авансирование капитала, трудность его бы­
строго высвобождения и, следовательно, медленная его оборачивае­
мость и определяют иммобильность. С этой точки зрения иммобильные
суммы зпачатся во всех видах имущества, во вкладах на неопределенно
долгий срок (например, вклады 50% 11 Б Д К из капитала расширения
предприятия, в ценных бумагах, обеспечивающих резервные и запас­
ные капиталы, в паях и акциях и т. п.), а равио в материально-товар­
ных ценностях, расчетах и расходах будущих лет, лпбо предполагаемых
к перевоплощению в иммобильную ценность,1 как, например, авансы
и заготовки для строительных и ремонтных работ и т. п., либо по тем
или иным специальным распоряжениям образующих неприкосновенный
резерв. Некоторые иммобильные ценпости, как, папример, цепные
бумаги, могут, одпако, оказать даже при своей иммобильности суще­
ственную хозяйственную функцию, временно замещая мобильные цен­
ности и оставляя их (высвобождая их) в обычном для них нормальном
обороте. Эго, например, имеет место, когда подобные ценные бумаги,
либо материально-товарные ценности, вносятся в залог или обеспе1 Отметим кстати совершенно неправильную попытку при конструировании провизор­
ного баланса по контрольным цифрам промышленности на 1926/27 г. относить к °саовпомѵ капиталу (к т т у т л ы ы м ф.рмам его быт.ія) ие только имущество, но 11 мате­
риалы для строительства п дебетовые расчеты по строительству, и вообще все те
суммы, которые должны воплотиться в объекты основного капитала.

172

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВА ПО ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ

чение и т. п. Эта категория цепностей является имыобильдой с извест­
ной оговоркой и условностью.
Ликвидность и неликвидность определяется но степени пригод­
ности соответствующих ценностей для непосредственной функцио­
нальной деятельности данного хозяйства. В категории неликвидных
могут состоять как мобильные, так и иммобильные ценности. Больше
того, некоторые ликвидные и иммобильные по своей природе цеппости
(например, объекты имущества), становясь неликвидными, приобретают
тем самым мобильность (т. е. возможность их отчуждения). Мобильные
же -ликвидные ценности сохрапяют свою мобильность, даже теряя
свою ликвидность (например, отходы материалов и т. п.). С дру­
гой стороны, некоторые иммобильные ценности вместе с этим всегда
являются абсолютно или относительно неликвидными (вклады
в Б Д К , цепиые бумаги, обеспечивающие резервные и специальные
капиталы).
Таким образом за известными исключениями неликвидные ценности
мобильны, т. е. могут быть реализованы на тех пли иных условиях и
превращены в ликвидные (нужные для хозяйства), мобильные или иммо­
бильные средства и ценности. Именно потому, что неликвидные веще­
ственные ценности всегда являются мобильными (за исключением техт
которые доляшы лежать постоянным, неприкосновенным запасом) и
предназначены к отчуясдению, т. е. выступают в данном хозяйстве как
товарная масса своеобразного и несвойственного для данного хозяй­
ства асортимента, они состоят в разделе товаров особым подразделе­
нием неликвидных товаров (согласпо приказу по В С Н Х СССР 1928 г.
за № 931).
Поскольку для функциональной деятельности данного хозяйства
состав этой массы безразличен, учет ее детализируется лишь в порядке
обычного сортового учета, не имея подразделения в самом балансе даже
па такие группы, как неликвидные имущественные и неликвидные материальпо-товарные объекты. В счетной литературе, кстати сказать,
большая путаница в поняіиях ликвидности и мобильности и большей
частью полное смешение этих различных категорий. Наше законода­
тельство (приказы В С Н Х СССР, в частности смысл приказа № 931,
постановление СТО и Экосо Р ссийсксй Социалистической Федера­
тивной Советской Республики о неликвидных ценностях и др.) в об­
щем придеряшвается того определения неликвидности, которое в общих чертах сформулировано здесь.1

Таким образом при оценке отдельных статей актива, с точки зрения
ликвидности и мобильности баланса, приходится проанализировать от­
дельные составные части актива но только в основных разрезах, по и по
отдельным элементам последних. Правильная оцеика состояния хозяй­
ства с этой стороны крайне важна для правильного управления и пла­
нирования. В свою очередь и кредиторы, вступая в те или нпые сделки
с хозяйством, в первую очередь следят за ликвидностью и мобиль­
ностью баланса. Ш д углом зрения ликвидности и мобильности отдель­
ные статьи актива можпо расценивать так, что к неликвидным (а в ряде
случаев и к контр-иасспвам) относятся фактически вклады в Б Д К , как
фактически изъятые из треста 50% капитала расширения предприятия,
значащегося па пассиве, процентные ц ценные бумаги резервного капи­
тала (стой оговоркой, которая нами сделана), паи и акции в особен­
ности некоммерческих организаций, товарно-материальпые ценности
ц имущественные объекты, которые выделены в особую группу не­
ликвидных по приказу № 931 и значатся в таком виде особой статьей
на балансе.
К иммобильным относятся: имущество, предназначенное для произ­
водства, расчеты н материальные цепности, связапные с созданием пред­
метов имущестта (т. е. авансы по строительству подрядчикам и т. п.,
заготовленные строительные материалы н т. д.), вклады в Б Д К , цен­
ные и процентные бумаги (условно), сомнительные долпі (условно),
паи и акции, часть расходов будущих лет, рассчитанная на очень длительпый срок.
После выявления соотношения отдельных разделов в активе межд>
собой надлежит перейти к анализу строения внутренних соотноше­
ний в каждом разделе.
Денежные средства всегда ликвидны и представляют паиболее мо­
бильную часть актива. В группе материальных
товарных ценностей
важно определить соотношение меяеду отдельными видами материаль­
ного снабжения и между отдельными и х категориями. Большое зато­
варивание готовых изделий при отсутствии сырья задержит производство: наоборот, большие запасы сырья, материалов, задержат ооорот капитала. Недостаточный запас полуфабрикатов грозит опасностью
срыва, если не полной приостановки производства. Закопомерное
соотношение должпо быть и между отдельными частями имущества,
например: меяеду знаниями, разными категориями машин, комплек­
тами инструментов и т. д. Опи должны быть скомплектованы в опре­
деленных пропорциях. Между размерами вложения в постройках,
в техническом оборудовании, машипах, мелком ипвсптарс, капиталь­
ном .ремонте и оконченных постройках также должно быть законо-

1 Термины «ликвидный» и «неликвидный» здесь употребляются в том значении, в каком
мы встречаем и х применение в официальных законодательных актах. Вот, например, сле­
дующее определение: «Неликвидной частью оборотных средств госпредприятий, подлежа­
щ и х учету и реализации, согласно ст. 1 настоящего постановления, признаются: а) сырье,
б) материалы, в) полуфабрикаты, г) топливо и д) готовые изделия, которые, к а к неимеющие отношения к производству или ка к негодные, вследствие потери своих качеств, а равно
вследствие несоответствия современным кондиционным требованиям, не могут быть
использованы в производстве и хозяйстве данного предприятия в течение ближ айших дв ух
операционных лет, а для сельскохозяйственных предприятий в течение периода п ріг ятого
севооборота, или безубыточно реализованы па рынке» (нз постановления Э К О С О Р С Ф С Р
от 5 марта 1925 г.). Такое же определение приводится в совместном приказе Комиссии
СТ О Госфопдов и В С Н Х С С С Р от 9 февраля 1925 г., № 400/20 (в п. В ц иркуляра об учете
и реализации ятих ценностей.)

173

Такое применение термипов «ликвидный» и «неликвидный» вызывает средп ряда счет­
ны х работников возражения. Н о суть не в терминологии, а в том, что при анализе совер­
шенно необходимо на ряд у с определоппем мобильности (т. е. степени быстрой реализуе­
мости и оборачиваемости) цепностей учитывать и расценивать значение запасов (по их
размерам, качеству и составу) с точки зрения пригодности для данпого хозяйства, для его
нормальной оперативной деятельности, т. е. для производства пли для нормальных сбы­
товых операций. Этого настоятельно требует вся работа по мобилизации виутрепнпх ре­
сурсов госпромышленностп. Будет ли обозначен этот существенный признак таким терми­
ном пли другим, разумеется, практического значения не имеет.

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

мерное соотношение, и лишь прп последнем может быть гарантирована
будущая нормальная работа расширяемого имущества.1
Дальнейший анализ производится под углом зрения разбора всех
этих статей.
Яспо совершенпо, что для понимания балапса с этой стороны тре­
буется известное предварительное знание либо данного хозяйства, либо
по крайней мере хозяйств подобного рода и умения ориентироваться
в цифровых показателях для характеристики хозяйства. В особенности
важно при оцепке удельного веса этих статей иметь ряд других пока­
зателей и критериев для сравнений и в первую очередь размер произ­
водства и сбыта, капитального строительства и др. Запасы материалов,,
топлива, сырья, полуфабрикатов и незаконченных производств рас­
цениваются под углом зрения соответствия размерам производства,
запасы готовых товаров — по отношению как к выпуску, так и (глав­
ным образом) к сбыту — для выяснеппя, в какой мере удовлетворен
спрос. Экопомическая оценка статей актива и их удельного веса тре­
бует сочетать их при анализе не только между собой, но приходится
еще зпать вес их и по другим признакам — для определения, в какой
степени опп обеспечивают нормальную оперативную работу. Подробно
эти момепты выявляются, однако, только при анализе развития хозяй­
ства в его динамике.
Охарактеризованный метод анализа относится и к расчетным ста­
тьям. Дебиторы показывают отлив средств и к каким именно кате­
гориям контрагентов.
Здесь важно знать, в какой степени этп обязательства третьих лиц.
обеспечены и реальпы. Обязательства по открытым счетам менее ценны,,
чем обязательства, оформленные векселями и ипыми документами и тем
более веществеппым залогом пли обеспечением. Разные статьи вексе­
лей в балансе также имеют различное зпаченпе для оценки хозяйствен­
ного состояния. Векселя в портфеле, в учете, бланкированпые имеют
разную степепь влияния на состояпие средств. Вексель в учете и бланкированный по существу является уже реализованным обязательством
дебитора, трансформированным в то же время в обязательство услов­
ного характера самого хозяйства по отношению к фактическому вла­
дельцу векселя. Обязательство отчитывающегося хозяйства (жиранта)
наступает при случае протеста, когда учтенный (блапкпрованный)
вексель обращается и на жиранта и на векселедателя (смотри вы­
ше стр. 72).
Разбирая собственные суммы, застрявшие у дебиторов, также сле­
дует руководствоваться определенным мерилом по оценке этих рас­
четов и их размеров. К разным категориям дебиторов будут разные кри­
терии. В отношении расчета с рабочими обращают внимание па суммы
задолженности по сравнению с размером месячного фонда зарплаты.
В отношепии покупателей сопоставление производится с размером
реализуемой, скажем, в месяц продукции, определяя размеры продук­
ции, застрявшей у покупателей. В расчетах с поставщиками должпы
1 Сопершеішо очевидно, что одип то лысо балансовые суммы далеко недостаточны для
суждения о нормальном пли непормальиом соотношении в запасах отдельных видов п ка­
тегорий имущественных и материально-товарных объектов. Здесь решающее значепне.имеет количественный натуральный учет, к а к уже было нами отмечено.

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВА 110 ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ

175,

исходить пз размеров заготовок, определяя, насколько хозяйство обес­
печено договорами иа материалы, когда поставщик будет реализовать
всю задолженность п т. д.
Актив показывает средства, находящиеся в хозяйстве, пассив —
и х источники. Дальнейший анализ, естественно, требует изучения
актива в связи с пассивом и на основе пассива изучения сочетапия
собственных средств по их видам с иосторошшмн, привлеченными со
сторопы средствами. «Собственные» капиталы, как уставный, резерв­
ный, капитал расппірепня предприятия и др., являются государствен­
ными средствами, закрепленными за трестом, как юридически обособ­
ленной организацией в виде ее капиталов.
Анализ собственных капиталов имеет значение лишь постольку,
поскольку оп указывает степепь свободного маневрирования, а подчас
даже и неликвпдпость определенной части или далее определенных
объектов актіша, и это особенпо важно для контрагентов, кредитую­
щих даппое хозяйство и заивтересовапиых в надлежащей обеспечен­
ности обязательств хозяйства.
Прн разборе с этой стороны актива нужпо будет обратить внимание
па следующие моменты, вытекающие из современного законодательства
о специальном пазпачеппи капиталов и порядке их храпения. Суммы
резервного капитала должны иметь полпое обеспечение в цеипых и про­
центных бумагах по активу, являющихся по существу неликвидными и
иммобнлыіымп. Отставания сумм активов от пассива в этой части озна­
чает обязанность хозяйства дополнительно иммобшшзоватьчасть своего
актива. Это в равной степени относится п к фонду улучшения быта ра­
бочих, поскольку оп может быть использован лишь по строго целевому
пазпачению, и к "капиталу расширения предприятпй (в части, помещае­
мой в Б Д К и фактически являющейся неликвидной), и .амортизацион­
ному капиталу, в той части, в какой помещение средств, его обеспе­
чивающих, в банки является обязательным, с правом обратного полу­
чения лпшь по специальному разрешению.
Таким образом тот размер иммобильных средств, который выяв­
ляется па основе актива, подлежит уточпенпю на оспове анализа пас­
сива или, вернее, на основе дополнительного разбора активной массы,под углом зрения источников происхождения средств и обязатель­
ного размещения части их, и дополнительно подлежит в связи с
этим иммобилизовать известную часть средств.
Корректив в отношении мобильности баланса может внести и
етатья кредиторов. Банк долгосрочного кредита ассигнует средства
ео строго целевым назначением. Они собственно подлежат бронировке
только для этой цели, и соответственно этому подлежит их активное
обеспечение. Разрыв, который здесь возможен при позаимствовании
части из сумм, полученных по долгосрочному кредиту, для текущих
оперативных нужд, повышает мобильную часть актива, но пассив пока­
зывает, в каких размерах хозяйство обязано корректировать эту мо­
бильную часть актива. Этим вместе с тем выявляется степень, в кото­
рой собственные капиталы имеют свой эквивалент в иммобильных и мо­
бильных средствах.
Анализы отдельных категорий кредиторов соответствуют в обще?.-.
анализу соответствующих категорий дебиторов.

176

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

Сопоставление дебиторов и кредиторов показывает, в какой мере
имеется привлечение средств извне или, наоборот, отлив собственных
средств к дебиторам. При ограниченности собственных срідс ь и
строгом их соответствии требованиям нормального хозяйствования
балансы показывают совершенно определенную зависимость в тенден­
циях по развитию активного кредитования дебиторов от тенденций по
кредитованию хозяйства со стороны третьих лиц.
Сопоставление кредиторов, т. е. средств, полученных извне, и деби­
торов, т. е. средств, переданных третьим лицам, показывает, в какой
мере рост первых позволяет усилить кредитование собственной клиен­
туры. Определенная часть привлеченных средств, кроме того, моясет
оставаться в самом хозяйстве и дает оседание в нем постороннего капи­
тала на расширение вещественных активов.
Таким образом путем сравнения отдельных расчетных статей между
собой, путем дальнейшего анализа и сопоставления однородных групп
расчетных статей выявляется, имеется ли прилив средств в хозяйстве
или, наоборот, отлив средств пз хозяйства и по каким именно катего­
риям клиентов имеются соответствующие передвижепия. Такой под­
ход к балапсу особенно важен, когда изучается кредитоспособность
хозяйства.
В виду такой важности знать состав клиентуры и степень реаль­
ности расчетов следует избегать в балансе и отчете неопределенных
обозначений, как «разные кредит ьы».
При анализе дебиторов-кредиторов подлежат особому вниманию
явления, когда хозяйство ведет ненормальную, нездоровую работу, фи­
нансируя некоммерческого характера организации или сам опираясь
па средства таковых. Для оценки состояния хозяйства имеют громад­
ное зпачепие сам по себе размер и удельный вес расчетных статей и
самый факт одновременного роста кредиторов и дебиторов. В нашей
промышленности, например, дебиторы и кредиторы растут одновре­
менно и равномерно : больший прилив средств влечет и больший отлив
средств, и тресты как бы являются простым насосом для перекачки
средств от своих кредиторов к своим дебиторам. Но самый рост обеих
этих сумм также является показателем роста хозяйства. Нормальное
кредитование хозяйства заключается в получении либо денежных
средств для приобретения сырья, для выплаты зарплаты и т. п., либо
получения в натуре сырья в кредит и т. д. Дебиторы же кредитуются
товарами, ибо производственная организация не занимается раздачей
ссуд, торговлей предметами своего собственного производительного
потребления (материалами, топливом, сырьем и т. п.). Следовательно,
здесь имеет место процесс, когда полученные деньги от кредитора про­
пускаются через производство, последнее дает готовый продукт, кото­
рый уже как товар отпускается в кредит покупателю-клиепту. Средства
в виде денег или предметов производите іьноголотребления, получен­
ные извне в кредит, раньше чем перейти к дебитору, совершают весь
производственный цпкл, капитал совершает сі^ои оборот и выходит
из производства в качестве готового товара, оздоравливая и питая
предприятие средствами. Сам по себе рост дебиторов и кредиторов,
хотя и взаимно уравниваемых и не дающих дополнительного в хозяй­
стве оседания средств, является фактом положительным, свидетель-

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВА ПО ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ

177

•ствующим об оздоровлении и росте хозяйства. Для характеристики
кругооборота капитала это различное отношение активного и пассив­
ного кредитования к оперативно-производственному процессу имеет
особенное значение.
С точки зрения ликвидности и мобильности балансов важно уста­
новить (как в отношении дебиторов, так и в отношении кредиторов)
степень быстроты реализуемости расчетов с ними. К первой группе по
мобильности принадлежит краткосрочная задолженность, подлежащая
быстрой оплате, затем следуют долгосрочные обязательства. Законо­
дательством установлены некоторые категории кредиторов с правом
преимущественного и первоочередного получения, как кредиторы по
зарплате, госорганы, Н К Ф нн по налогам и т. п. Естественно, что при
чтении баланса надлежит иметь в виду различное правовое положение
отдельных групп кредиторов. Анализ дебиторов и кредиторов произво­
дится еще в связи с теми основными показателями о хозяйственно-опе­
ративной работе, с которыми те или иные виды расчетных операций
непосредственно связаны, ими обусловливаются.
То обстоятельство, что дебиторская и кредиторская задолженность
обусловливали друг друга, что в кредитовании значительную роль
играл Госбанк, что самые расчеты касались в подавляющей своей
части госорганов, в конечном счете приводило лишь к тому, что банков­
ский краткосрочный кредит попадал к нуждающемуся в нем госоргапѵ
не непосредственно пз бапка, а через другие государственные же орга­
низации, предъявлявшие бапку к учету вексель первого госоргана
Б апк кредитовал продавца, продавец в свою очередь в зависимости
от полученного кредита передавал последний («кредитовал») покупа­
телю. Движепие краткосрочного кредитования усложнялось, а пла­
нирование кредита затруднялось.
Кредитная реформа устраняет эту сложную механику, направляя
кредит непосредственно получателю товара. Госхоз орган, отпускаю­
щий товар или оказывающий услуги другому госоргану, предъявляет
немедленно свой счет Госбанку. Кредптиая же сделка возникает между
получателем товара (услуги) и Госбал сом. Баланс предприятия в части
расчетных статей (включая и текущие счета) благодаря этому значи­
тельно упрощается.
При сравнительном анализе балансов, относящихся к периодам
до и после кредитной реформы, необходим » иметь в виду те изменения,
которые вносятся в структуре и валюте баланса в связи с кредитной
реформой, и соответственно видоизменить баланс для сопоставимости.
Данные баланса окажутся сопоставимыми, если сальдировать сумму
остатков по счетам соответствующих категорий дебиторов и текущих
счетов по активу с суммой остатков по счетам Госбанка и соответствую­
щих категорий кредиторов по пассиву, так как при кредитной ре­
форме банк выступает замещающей стороной— ответчиком за дебиторов
и правопреемником кредиторов соответствующих категорий. В ба­
лансе оказываются при этих условиях в разверпутом виде лишь
расчеты с Госбанком. Но «по отношению к двум лицам, связанным
взаимными сделками, было бы смешно сказать, что оба опи имеют пла­
тежный баланс против себя. Если кажтый из них является и должни.ком и кредитором по отношению к другому и если требовашг^ их пе
JI о к ш h н. Баланс.

12

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВА ПО ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ

уравновешиваются взаимно, то очевидно, что в конце концов лишь
один оказывается должником другому на сумму всей разницы».1 Вот
это фактически «смешное» положение устраняется кредитной реформой,
где в балансе госхозоргана единый контокоррент с банком должен
отразить (как указывают «Основные положения по кредитованию
промышленности») нлп максимальное дебетовое сальдо, т. е. попол­
нение оборотных средств предприятия за счет банковского кредита
(пассив баланса), или минимальное сальдо, т. е. изъятие банком
средств предприятия (актив баланса).
В сложных хозяйствах, объединяющих несколько оперативных
единиц самостоятельным счетоводством (трест, синдикат и пр.), баланс
фактически суммирует балансы этпх отдельных единиц. В этих слу­
чаях приходится рассматривать структуру баланса не только под у г­
лом зренпя составных частей его актива и пассива, но п под углом
зрения того, как активы и пассивы распределяются меясду составными
частями самого хозяйства. В тресте, например, приходится изучить,
как распределяются активы и пассивы всего треста между отдельными
его заводами, ведущими самостоятельный учет. Таким образом вы­
является, каков удельный вес каждого отдельного предприятия в об­
щей массе баланса всего треста в целом, как распределены активы
и пасспвы треста между этими предприятиями. Здесь, конечно, воз­
можны, и это бывает, когда одни предприятия больше обеспечены в
одной части, другие, наоборот, будут страдать в этой части баланса,
но находятся в преимущественном положении в другой. Структура
баланса отдельной производственной единицы совершенно индивиду­
альна. Анализ балапсов отдельных заводов и сопоставление балансов
между собой п со сводным балансом всего объединения, определе­
ние удельного веса балансов заводов в балансе всего треста в целом
необходимы для управления и регулирования работы предприятии
и для постоянной ориентировки о состоянии хозяйства. По состоя­
нию баланса подлежит регулировать маневрирование средствами, а
для этого требуется постоянно следить за структурой балансов пред­
приятий и баланса всего треста в целом.
С точки зрения оценки фактического состояния ценностей, состоя­
щих в данном хозяйстве, безразличны те особые формальные моменты,
по которым те пли иные ценности состоят в хозяйстве. С этой точки
зренпя ценностп, значащиеся в забалансовых статьях, должны рассма­
триваться в общей сумме соответствующих ценностных масс хозяйства,
т. е. однородные по сути своей балансовые и забалансовые статьи ак­
тива и пассива подлежат суммированию при оценке состояния хозяй­
ства, но разъединяются при обзоре его со стороны формально-право­
вых моментов п возможности свободного распоряя:ения п пользования
средствами.
Мы должны особо предусмотреть варианты п по валюте баланса в
связи с оценкой имущества. Для правильной оценкп состояния и соот­
ношения отдельных частей баланса та структура его итога, которая
содержится в самом балансе по официальной редакции его, в сущности
мало показательна. Действительно, соотношение удельного веса основ-

вого капитала и остальных статей может иметь значение либо чисто
'финансового характера, т. е. сколько в данный момент финансовых
средств лежит в имуществе п пе высвобождено еще, либо производ­
ственно-техническое значение, т. е. сколько требуется оборотных
средств для работы основного капитала определенной технической
мощности. Сумма имущества по активу не отражает ни того ни другого.
Она не отражает размера невысвобождевных еще авансированных в
имуществе средств, потому что это имущество уже частично амортизи­
ровано и соответствующие суммы значатся по амортизационному7капи­
талу. Опа пе означает и второго, поскольку производственно-техниче­
ские размеры имущества вовсе не отражаются оценкой имущества с уче­
том износа на дату переоценки. Наоборот, можно грубо считать, что
имущество все время | Г о бытия и функционирования сохраняет одина­
ковую техническую мощность (кроме, разумеется, болезней возраста,
далеко не соответствующих в каждый отдельный момент остаточной,
т. е. балансовой стоимости по активу минус амортизационный капитал
по пассиву, стоимости имущества). Размер оборотных средств для ра­
боты такого основного капитала поэтому правильнее ориентировать по
полной неизменной стоимости имущества. По этой причине правильнее
расчеты об удельных весах и соотношениях статей по балансу вести
в трех вариантах :1) в варианте официального текста баланса,за исклю­
чением контрарных статей (это будет собственно формально-счетный
анализ), 2) в варианте, где размер имущества по активу и размер устав­
ного напитала по пассиву, а тем самым, следовательно, п валюта ба­
ланса уменьшена на сумму, равную амортизационному капиталу, и
8) в варианте, когда имущество, уставный капитал и итог баланса
увеличиваются иа внебалансовые суммы износа. В последнем случае,
поскольку здесь идет речь о структуре средств, участвующих в произ­
водстве и в оперативной работе, а не об и х источниках, третий вариант
более правильно применить только при одностороннем анализе струк­
туры актива, вводя для балансирования (прн падобпостп) коптрактивпую статью в пассиве, показывающую износ имущества.
Мы рассмотрели структуру баланса, как такового, и независимо ог
предыдущих балансов, от промфинплана и т. п. Последующая работа
заключается в таком сравнительном анализе баланса, в первую оче­
редь для выявления и констатации происшедших сдвигов, а во вторую
очередь — для уяснения причин и тенденций по их развитию. Сравни­
тельный анализ балансов1отчитывающегося предприятия за ряд после­
довательных периодов вскрывает дппампку в структуре его балансов.
При сравнительном анализе балансов раньше всего обращает вни­
мание изменение валюты (итога баланса) — ее рост или понижение.
Изменение валюты баланса свидетельствует об нзмепеннях в размере
средств, которые находятся п обращаются в хозяйственной организа­
ции. Рост валюты баланса может иметь причины троякого порядка:
увеличение может быть результатом большого привлечения посторон­
них средств в хозяйство; с другой стороны, может оказаться рост
валюты баланса благодаря росту собственного капитала; наконец,
обычно имеют место изменения п но своим и по привлеченным сред­

1 К. М а р к с, Капитал, т. III, ч. 2, стр. 56.

1 С обязательным соблюдением условия, отмеченного нами на сір. 1G8.

170

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВА НО ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ
АНАЛИЗ. ОТЧЕТА

ствам, при которых либо возрастают п те и другие, либо только одни
из них, либо одни возрастают при уменьпіеипи других. Нормальным
источником прироста собственных капиталов является та часть поло­
жительных результатов (прибылей) от оперативной деятельности, ко­
торая не изымается и оставляется в данном хозяйстве (резервный капи ­
тал, капитал расширения предприятия и т. д.), по возможен также
прирост собственных капиталов от дополнительных поступлений на
увеличение уставпого капитала. Уменьшение валюты баланса в силу
изменений собственных капиталов, ясно, является следствием причин
обратного порядка.
Общая картина изменений в балансе обычно обнаруживает, что
внутри баланса происходят различные по своим размерам изменения
по отдельным статьям и разделам, причем в отде^пых статьях баланса
изменения могут оказаться радикальными. По такой, например, от­
ветственной статье, как имущество, может оказаться, что имущество
организации за отчетный период уменьшилось пли увеличилось в абсо­
лютных размерах и по удельпому весу. Прп более пнтенсивпом росте
других статей возможно, что имущество абсолютно выросло в связи
с расширением основного капитала, при одновременном, однако, паде­
нии ѵдельпого веса в балансе. Последнее обычно является благоприят­
ным фактом, поскольку мобильность баланса возрастает и оборотные
средства лучше питают производство. Такпм же порядком определя­
ются изменения как в абсолютных размерах, так и удельного веса
к балансу и оборотпых средств в целом п по отдельным их составным
частям. Средства, находящиеся в обороте, помещены в материальных
ценностях всех видов, в денежных средствах, в расчетах. Уменьшение
запасов до определенных пределов является вообще фактором положи­
тельным, поскольку интенсифицируется оборот и средства усиленнее
мобилизуются. Предел запасов правильнее, однако, оценивать не по
абсолютным размерам, а по относительным величинам соответственно
потребностям производства, сбыта и т. п., в зависимости от рода
объектов (материалы ли, товары ли и т. д.). Рост расчетов и остатков
по ним является фактом положительным. Кредитование клиентуры
обязывает иметь больше средств, и это является фактом с точки зрения
финансовой деятельности организации отрицательным. Но нельзя
рассматривать этот вопрос изолированно от всего баланса, а его не­
обходимо рассматривать под углом зрения того, каково привлечение
посторонних средств. Может оказаться, что привлечение в хозяйство
средств повышается по своим размерам, благодаря чему оказывается
возможным усиление кредитования и своей клиентуры. В этом случае
привлеченные средства пропускаются в качестве сырья, труда (зарпла­
та) через производственный процесс, выбрасываются в качестве гото­
вых изделий, которыми кредитуется клиентура. При помощи посторон­
них средств оказывается возможным усиливать и интенсифицировать
производственный процесс и всю оперативную работу.1 Следовательно,
при чтении отчета приходится проследить, каков приток посторонних
средств, сопоставить отлив и прилив средств, установить конечное
сальдо расчетного баланса, т. е. дать ему всестороннюю оценку как со
стороны объема, так и качественного состава.
1 См. К. М ар к с, Капитал, т. III, ч. 1, глава 21.

181

Отчет и объяснительная записка должны выяснить те пли иные'
причины, которые определяли кредитную политику, вскрыть экономи­
ческие факторы, которые заставляли проводить ту плп иную линию.
Мсжет, например, оказаться в этом вопросе,период, когда образовы­
вается избыток товарно-материальных ценностей, и это влечет рост
кредитования клиентуры; мелеет оказаться и иная картина, когда,
скажем, банковское кредитование сжимается, и организация вынужде­
на выбросить часть наличного запаса, подчас довольно ограниченного,
причем на менее выгодных условиях и т. д. Судя по материалам свод­
ных балансов государственной промышленпостп, положение и тенден­
ции таковы, что удельный вес привлекаемых капиталов в обороте
отдельных промышленных предприятий возрастает. Прп сравнитель­
ном анализе баланса в таком же порядке сопоставляется убытокприбыль по двум заключительным балансам на два последующих
периода и выясняются причины, обусловливающие изменения как
в абсолютных, так и в относительных размерах прибыли.
Воспользуемся случаем отметить несопоставимость балансов наших
крупных объединений с сводками довоенных балансов тех отдель­
ных составных частей объе,г;инеі ий, которые раньше действовали как
самостоятельные хозяйственные единицы. Прп органическом объедине­
нии последних (фабрик, заводов и т. п.) в тресты нашего строения ба­
ланс не содерлшт тех внутренних расчетов, которые могут и обычно
имеют место между этими объединенными составными частями. Про­
стая же сводка старых балансов без исключения этих расчетов, есте­
ственно показывает больший удельный вес расчетных статей и мень­
ший удельный вес других статей, нежели при пх очистке от отмечен­
ных внутренних встречных расчетов. Если эти явления не особенно
резко выступают в отдельных трестах, то при сопоставлении струк­
туры сводных балансов нашей госпромышлепности со структурой по
сводкам довоенных балансов разница должна быть разительной. Та­
кая разительная разница, впрочем, получается также и у нас по от­
дельным трестам при их реорганизации (слиянии или разъединении),
в особенности, когда выделяются предприятия или группы их, до­
ставлявшие остающимся в объединении предприятиям предметы по­
следующего производственного потребления, последующей перера­
ботки.
1
Анализируя баланс па начало и на конец года, таким образом,
приходится в первую очередь обратить внимание на размер баланса и
размер отдельных статей баланса, учитывая при этом организационные
изменения в составе объединения. Сопоставления показывают измене­
ния положительного и отрицательного значения; уменьшение удель­
ного веса имущества повышает мобильность баланса, уменьшение
в материальпо-товарпых ценпостях бывает иногда иололштельным,
иногда отрицательным, но, как правило, оно скорее полояштельпый
фактор. С одпой стороны, при уменьшении удельного веса матернально­
товарных цепностей средства получают большую подвижность,
затоваривание уменьшается, размер запаса лежит меньшим бременем.
Но, с другой стороны, может получиться катастрофическое положение:
когда размер материальных ценностей слишком нпзок и не соответ­
ствует тому здоровому запасу, который должен обеспечпть нормальный

182

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

ход производства и его планирования, создается атмосфера постоян­
ной угрозы срыва нормального течения производства. Поэтому при
сопоставлении этого размера запасов надлежит пользоваться индек­
сом — отношением его к производству, сбыту и т. п.— и сопоставить не
только, а может быть, и не столько абсолютный размер, но и выяснить
все отношения этих запасов для материальных ценностей п отдель­
ных пх категорий, размер запаса полуфабрикатов, незавершенного
производства в отношении к размеру производства, а в отношении
готовых изделий сопоставить их с выпуском п спросом, выясняя,
обеспечен ли нормальный спрос и обычное планомерное удовлетворе­
ние клиентуры. Эти коэффициенты показывают, каковы изменения,
которые произошли в хозяйстве, являются ли они полояштельными
или отрицательными с точки зрения политики и практики хозяйство­
вания. Сравнительный анализ баланса, как видно из сказанного, не
может поэтому ограничиться только основными разрезами баланса,
но требуется последующая углубленная проверка его отдельных
частей.
Изменение в структуре имущества, выявляемое прп сопоставлении
настоящего баланса с предыдущим, оценивается с точки зрения пра­
вильности или неправильности восстановительных работ и соответ­
ствия их финансовой и оперативной деятельности хозорганов, с точки
зрения изменения в пропорциональности или диспропорции в имуще­
ственных объектах, когда здания, например, имелись в достаточном
количестве, и на них поэтому меньше средств потрачено, но в то же
время оборудование приходилось возобновлять, расширять и приводить
в соответствие со зданиями, с последними требованиями техники и т. д.
Большая нужда в рабочих жилищах, например, предопределила
большее направление средств в одних предприятиях на рабочее строи­
тельство, что в других случаях на других предприятиях является
невыгодным и нецелесообразным. В отношении материальных ценно­
стей важно проследить изменения не только в общей сумме материаль­
ных ценностей, которая иногда может оставаться даже стабильной,
но и внутри этих ценностей, где происходят очень серьезные передви­
жения: материалы, например, уменьшаются за счет увеличения полу­
фабрикатов или обратно, полуфабрикаты уменьшаются за счет увели­
чения товаров и наоборот, и т. д. Происходят передвижки и подчас
весьма серьезные в асортименте и видах ценностей, взаимно не заме­
няемых и в то же время абсолютно необходимых во всех разновидно­
стях для оперативной работы и снабжения производства. Зная из
прошлого опыта то определенное нормальное соотношение, которое
должно существовать для данного хозяйства, судят о целесообраз­
ности передвижений между отдельными составными частями в мате­
риальных ценностях. По отношению к расчетным операциям, т. е.
к третьим лицам— дебиторам п кредиторам,— приходится также сле­
дить за составом этой клиентуры и изменениями в нем; проследить
состояние банковского кредитования, размеры и состояние кредитова­
ния и получения авансов от покупателей, расчетов с поставщиками
и т. п. Здесь применяется как метод сравнения данных, так и метод
индексирования, как выявление задолженности посторонних лиц
но отношению к отпуску продукции, к размерам заготовок и т. д.

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВА ПО ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ

183

и т. д. Изменение в сальдо по расчетам с покупателями соразмеряется
с измененным размером сбыта (скажем, месячного сбыта), задолжен­
ность поставщика — с размером заготовок, размером . потребности
сырья для производства, банковые кредиты — с размерами производ­
ства или торгового оборота и т. п. При схематическом чтении отчета
метод сопоставления двух балансов, разбор отдельных статей каждого
баланса в отдельности в п х взаимном сочетании и сравнение и х с двумя
или с большим числом смежных балансов дают общую ориентировку,
общее отражение динамики хозяйства за отчетный период. Этим же
путем сопоставляется ликвидность и мобильность балансов. Отдельные
сравниваемые балансы для этой цели переконструируются в соответ­
ствии с сказанным выше, и в таком виде, при их сравнении, выявляется
полояштельное или отрицательное перемещение в балансах с точки
зрения усиления пли ослабления мобильности и ликвидности.
Приемы сравнительного апалпза, которые нами схематически
здесь показаны, полностью относятся п к сопоставлению баланса по
отчету с провизорным балансом на ту же дату, намеченным по пром­
финплану. Сравнение при этом должно осветить, в какой мере соблю­
дены плановые задания и в какой мере отступления от них являются
положительными пли отрицательными.
Сопоставление балансов, составленных на разные сроки, выявляет
те конечные изменения, которые произошли в хозяйстве в течение
периода от первого до последнего баланса. При рассмотрении этих
изменений в состоянии хозяйства важно, однако, не только определить
статические суммы, характеризующие состояние хозяйства на соответ­
ствующие числа балансов, но важно и необходимо определить те про­
цессы, которые происходили за это время и обусловили собой эти
изменения. Для промышленных и производственных предприятии
которые одновременно занимаются и заготовками, и производством,
и сбытом, пз этих процессов наиболее существенным является опреде­
лить, как количественно и качественно складывалось производство
и менялась себестоимость продукции в целом и по главнейшим ее со­
ставным частям. Себестоимость п динамика ее являются одним из важ­
нейших элементов, определяющих направленпе производственной ра­
боты; уровень себестоимости синтезирует влияние различных факто­
ров, воздействовавших па деятельность хозяйства, п указывает те сла­
бые места, которые могут обусловливать в дальнейшем и качественные
показатели производства, и куда, следовательно, надлежит напра­
вить усилия. «Основой месячного балапса предприятия должны быть
данные себестоимости продукппи. Разница между заданной п факти­
ческой себестоимостью при непременном условии выполнения требо­
ваний о качестве вырабатываемой продукции является основным пока­
зателем успешности работы предприятия», подчеркивает постановле­
ние Ц К В К П (б) о реорганизации унравлеппя промышленностью от
5 декабря 1929 г. Весьма важным является и анализ маневрирования
капиталами хозяйства и ответ па один из наиболее серьезных и инте­
ресных вопросов о кругообороте капиталов (в широком понимании
этого слова). В последнем случае надлежит проанализировать весь
процесс обращения промышленного капитала во всех его фазах — в
его денежной, производительной и товарной форме. Последнее в свою

184

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

очередь требует подробного разбора не только производственного
процесса, но и заготовительной и финансово-коммерческой и сбытовой
деятельности и весь ход мобилизации внутренних ресурсов. В усло­
виях значительного капитального строительства, при громадной от­
ветственности п задачах, стоящих в этом направлении, вырастает
в большую самостоятельную задачу необходимость полно отразить
весь процесс воспроизводства осповного капитала с количественной
и качественной стороны. Наконец, острота проблемы кадров, их под­
готовки, правильного распределения и использования обязывает госхозорганы уделить особое внимание этому вопросу в плане и отчете.
Ответить на эти вопросы доляшы приложения к балансу, соста­
вляющие (вместе с балансом) в своей совокупности отчет за данный
период.
т . СТРУКТУРА И ДИНАМИКА ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА.
О Б Ъ ЕМ П РО И ЗВО Д СТВА.

А.

Общие замечания.

Отчеты по производству составляются на производственных пред­
приятиях и сводятся в дальнейшем в тресте в общетрестовский отчет.
При этом, как уясе было сказано выше, в трестовском отчете издеряски
производства по элементам затрат даются как со включением, так и
без включения внутри трестовских оборотов.
В процессе проработки материалов к отчету как в бухгалтерии
заводской, так и трестовской обычно вносптся ряд коррективов, в
особенности в направлении уточнения себестоимости и p a iiiija ееі вме­
нения. Ряд элементов производственных затрат и управленческих рас­
ходов подвергается, естественно, изменениям, в особенности по тем
статьям, по которым допускались известные условности и калькуля­
ционные разницы. В отчете производства по тресту ь цел« м ценна
та часть, которая составлена по элементам затрат и показывает итого­
вую стоимость продукции отдельно взятого треста, без включипя
внутризаводских н внутрптрестовских оборотов. Основную массу
здесь составит производство продуктов, вполне законченных с точки
зрения их хозяйственного назначения в этом отдельном тресте. Меясдутрестовские обороты, Т. е. обороты по передвижению готовых (с точки
зрения треста-производнтеля) продуктов пз одного треста в другой
для последующей переработки в последнем, в отчете отдельною треста,
конечно, пе исключены. поскольку опи замыкаются рамками только
данной отдельной хозяйственной еднппцы.
Эта часть отчета производства составлена по элементам затрат.
Затраты определенного вида, как зарплата, сырье п т. д., в ней сумми­
рованы вместе, независимо от того, в какой стадии производства или
прп образовании какого именно промеяіуточного продукта или полу­
фабриката затраты эти былп произведены. Стоимость промежуточных
продуктов, хотя, быть мелеет, и вполне законченных, но поступающих
в последующее производство этого же треста, а равно комплексные
расходы, складывающиеся сами по себе из различных видов затрат,
разложепы на свои составные части (на элементы затрат) п э,ими

СТРУКТУРА И ДИНАМИКА ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА

185

своими составными частями входят в соответствующие элементы зат­
рат по всему производству. Напрпмер, сумма употребленного в про­
изводстве топлива собственной добычи не фигурирует в разделе сметы
«топливо», ибо затраты по добыче этого собственного топлива разло­
жены по своим элементам (материалы, зарплата п т. д.) п входят в
израсходованных суммах во все соответствующие статьи отчета.
В равной мере нет здесь такой статьи, как текущие ремонты. Эта статья
расходов, как комплексная, также разложена по своим элементам и
уже содеряштся своими составными частями в соответствующих эле­
ментах затрат. Общая сумма по элементам затрат прп таких условиях
выявляет в отдельности фонды, расходуемые по данному виду (элемен­
ту) затрат, как фонд зарплаты, фонд сырья и т. д.
О образованием отраслевых объединений внутренний оборот между
отдельными составными частями объединения (между трестами, про­
изводственными предприятиями и хозрасчетными частями) подлеяшт
исключению прп исчислении законченной продукции на основаниях,
аналогично применявшихся прежде в трестах. Отсюда совершенно
очевидно, общий размер так называемой товарпой продукции гогпромышленностн резко сокращается п резко меняется соотношение вало­
вой и товарной продукции по сравнению с тем, что было до реоргани­
зации управления промышленностью (процент «товарного» выхода
уменьшается). То, что раньше считалось внутрипромышленпым обо­
ротом (между-трестовский оборот) должно свестись к междѵ-отраслевому обороту. Элементы затрат при таких условиях будут исчи­
сляться пе только по отдельным производственным предприятиям и их
группам (трестам), по должны исчисляться и в масштабе целой отрасли,
и то, что раньше достигалось или точнее могло достигаться лншь путем
составления сложных сводок, теперь должно достигаться в порядке
текущего учета. Это положение полностью относится к союзным пред­
приятиям в составе объединений (т.е. полностью к объединениям пер­
вого типа, частично к объединениям второго типа). Но и в отношении
предприятий республиканского и местного значения объединения
такяее не могут отказаться от учета внутриотраслевого оборота и за­
конченной продукции, доставляемой данпым отраслевым объедине­
нием, т. е. данной отраслью промышленности, народному хозяйству
после удовлетворения своих собственных нужд (так сказать— учиты­
вать товарную продукцию данпого объединения, как законченной
«единой хсзяйстгенш й едингпы»)'.
При анализе динамики управленческих, общезаводских, ‘а тем
более общетрестовских расходов (при определении так называемой
общетрестовской себестоимости) следует иметь в виду происходящие
организационные изменения в масштабе целых отраслей промышлен­
ности в связи с функциональной специализацией и выделением из
трестов некоторых функций или сокращением их объема, с возложе­
нием пх на специальные организации. Сюда относится выделение
капитального строительства в ведение специальных строительных
организаций, выделеппе заготовительных функций в ведение специаль­
ных заготовительных обществ, <б<с<блені е сбыта п т. д. Эти меро­
приятия приводят к более правильному организованному разрешению
вопросов управления промышленностью и к большим достижениям

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

не только в отношении сокращения административных и хозяйствен­
ных расходов, но также и в отношении качества выполнения оператив­
ной работы. При определении же экономии в анализируемой катего­
рии расходов следует поэтому связать динамику этих расходов с
изменениями функций. Но в связи с последним следует их связать
с изменениями в расходах обслуживающих и дополняющих органи­
заций — главным образом сбытовых и стройорганизаций — при по­
следующей оценке работы треста в порядке оценки его роли в своей
отрасли промышленности.
Прп реорганизации управления промышленностью принцип функ­
циональной специализации полностью сохраняется и даже углубляется,
но все отдельные «самостоятельные» органы («снабы», «-сбыты», «строи»
и т. д.) входят органической составной частью в отраслевое объеди­
нение. Прп этих условиях оказывается возможным анализировать
издеряски и затраты, связанные именно с данной определенной хозяй­
ственной функцией, и проследить динамику в размере этих издержек
в зависимости от различных факторов. Проект закона, представленного
В С Н Х Союза в правительство, даже предусматривает оставление в рас­
поряжении хозрасчетной части объединения известной части разницы
при снижении издержек и расходов свыше заданного по плану пре­
дела, по аналогии с экономией в производственном предприятии.
Б . Сметы производства и их исполнепие за отчетный год.
Для оценкп выполнения плановых предположений или заданий на
отчетный год, а равно и динамики издержек производства за два и
больше лет, составляется обычно таблица, содержащая в подлежащем
{по вертикали) перечень элементов затрат, а в сказуемом (по горпзоптали) в виде заголовков по колонкам те отчетные и сметные сроки,
коих касаются соответствующие количественные показатели. Если
отчет составляется в развернутом по заводам виде, то либо отдельные
колонки отдельного периода подразделяются по отдельным заводам,
либо основной колонкой будет заводская, а внутри ее содержится
последующая детализация по годам. Построение сводной таблицы
паходится в зависимости от того, что является доминирующим при
изучении — сопоставление издержек по заводам пли по периодам.
Сопоставление материалов промфинплана и отчета прежде всего
показывает степень совпадения предварительных п сметных данных
по производству с пх исполнением. По отдельным же элементам колеба­
ния и отступления, по сравнению с предварительными данными,
могут оказаться значительными, с тем, однако, что эти колебания такого
порядка и такого различного направления, что позволяют считать
смету производства в итоге достаточно близкой к фактическому вы­
полнению (например, затраты на основные материалы и сырье по отчетпым сведениям превышают предварительные данные, покупное
топливо дает понижение пли почтп совпадает со сметными предполо­
жениями, заработная плата дает рост, а специальные расходы сни­
жаются и т. д., и в конечном итоге превышения и преуменьшения
могут компенсировать друг друга). Поэтому недостаточно только кон­
статировать факт этого отступления по копечпому результату, но обя­

СТРУКТУРА И ДИНАМИКА ИЗДЕРЖ ЕК ПРОИЗВОДСТВА

187

зательным является также вскрыть, по каким именно элементам имеет
место недорасход или, наоборот, перерасход.
Разные заводы в тресте (объединении) и разные внутри-заводские
производства показывают, разумеется, различное отступление от
промфинплана.
Недопроизводство по одним заводам и производствам и пере­
производство по другим, а равно экономия в одних заводах и производ­
ствах и элементах затрат и перерасход в других против плановых
предположений дают конечное преувеличение или преуменьшение
сметы по отчету в абсолютной сумме.
При анализе этой суммы в развернутом виде выявляется, где именно
имеет место прирост издержек производства против сметы и является
ли это следствием превышения производства и в зависимости от какой
решающей статьи, либо это является результатом перерасхода и не­
благоприятного выполнения сметных предположений по ряду статей
сметы и т. д. Это относится в равной степени и к снижению издержек
производства (разумеется, с обратным знаком).
Необходимо проанализировать и ответить на вопрос, является ли
означенный рост затрат по производству результатом большего объема
производства и, следовательно, большей переработки основных мате­
риалов, большего израсходования рабсилы и т. д., или же это является
результатом перерасходов (зависимых и независимых) по целому
ряду статей без повышения, однако, количественного объема произ­
водства против предположений по плану. Для этой цели можно вос­
пользоваться табличкой примерно такого построения. (См. табл. на
след. стр.).
Сопоставление этих данных по отчету и по смете за ряд последова­
тельных периодов покажет размер превышения производства или,
наоборот, недовыработки в ценностном выражении. В свою очередь
и отдельные издержки производства сопоставляются по тем же срокам.
Сравнение роста или отставания в издержках в целом и по элементам
с ростом или отставанием в физическом объеме производства должно
ответить на вопрос о результатах выполнения задания по снижению
издержек производства и охарактеризовать, является ли отступление
в издержках результатом отступлений в объеме производства, или же
причина лежит на стороне самих издержек производства.
і При исключении в итоговой части таблички внутри-заводского
оборота соответствующие показатели будут отражать сведения по
валовой продукции.
В ряде случаев является необходимым следить за выполнением пла­
новых заданий не только по элементам, но п по статьям затрат, по
комплексным расходам, как, например, за влиянием текущих ремон­
тов, накладных расходов и т. д. В таких случаях колонки будут за­
полняться соответствующими сведениями об этих комплексных рас­
ходах, не разложенных на элементы.
Приводимая здесь табличка может быть использована также для
анализа сметы производства и ее исполнения в масштабе отраслевого
объединения (а тем более треста). В этом случае вместо цехов указы­
ваются отдельные заводы, итог вместо валового оборота по заводу
покажет валовую продукцию объединения (треста). Путем исключе­

188

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

ния внутренвих оборотов объединения (треста) итоговая часть
таблички может быть приведена к законченной продукции («гото­
вым изделиям» и «товарной» продукции) объединения (треста),
предназначаемой в поддавляющей своей массе к реализации —
сбыту.

СТРУКТУРА И ДИНАМИКА ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА
По плану

Отчет о выпол­
нении

189

Результат

1. Фабрично-заводская стоимость реали-

Прирост и уменьшение по отдельным элементам затрат па производство ю
году по отчетным сведениям по сравпеппю со сметными предпололгепнями в промфинплане (прирост + , уменьшение —).

II

иа

§

S

ІІа

1

III

т

i

1 a

1
о

=
gз
f l

3з
Eg g

i
g

2. Стоимость реализованных покупны х то-

ИТОГО

В с е г о ........................

3
I I

3. Расходы:

Ko

А . Зависимые.1

Смета..................
«5
«
сг

О т ч е т ..................
П р и р о с т ............
Уменьшение . . .
Результат

. . . .

С м е т а ..................
CQ
2
сг

О т ч е т ..................
П р и р о с т ............

Б . Независимые.

Уменьшение . . .
Результат

. .. .

È?

С м е т а ..................

І

Отчет ..................

I

Уменьшение . . .

б) а к ц и з ы ................................................
в) налоги и с б о р ы .................................

>.. П р и р о с т ............

Ö

Результат

И т о г о ........................

. . . .
В с е г о ........................
4) Коммерческая сто им ость........................

При всех подобных расчетах надлежит различать себестоимость
заводскую и общетрестовскую, коммерческую. Последняя включает
не только заводские издержки производства, но также и правленские
расходы треста (административно-торговые расходы). Последние
обычно постепенно, а подчас и значительно отстают от роста операций
по производству и сбыту, являясь дополнительным источником сниже­
ния себестоимости, а тем самым основанием для дальнейшего сни­
жения цен. Для изучения и этого фактора надлежит продолжить
изучение отчета по производству изучением отчета по издержкам
управления и реализации, для чего можно пользоваться примерно
подобной схемой :

б) П р и б ы л ь ...................................................

Вы ручка . ...............

-

По следующей схеме вскрываются отступления от промфинплана
по издержкам производства в связи с ходом выполнения программы
1 Отметим кстати известную условность деления расходов на зависимые и независи­
мые. Рационализация перевозок, например, может дать чувствительную экономию по этим
издержкам, в силу чего и эта статья в очень многом зависит от умения хозяйствовать.
О классификации расходов и издержек на зависимые и независимые см. сказанное выше.

190

СТРУКТУРА И ДИНАМИКА ИЗДЕРЖ ЕК ПРОИЗВОДСТВА

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

по размерам продукции (по валовой продукции в неизменных ценах)-и по снижению себестоимости.

в
1

2

3

1

+
11
4

»

0

Снижение себестоиы. в % gè
IS
=ё е
1

ч

Ио отчету

Завод (производство)

Но отчетным даппым

Годовая продукция
в млп руб.

Развода в суымѳ издержек
взависимости от % выпол­
нения

Отступления от промфинплана по издержкам производства в зависимости о г.выполнения плана по выпуску продукции и снижению себестоимости за . . . г-

ïs |

1

I ll

II

8

0

10

Завод (пр-во) А ...........
»
» Б ...........
По всему тресту...........
В том числе:
Производство (завод) . . .

П р и м е ч а н и е . Таблица в первой части содержит либо сведения по заводам^
тогда во второй части (те том числе») показываются отдельные главпейпте производства,,
либо в первой части перечисляются производства, тогда во второй части указываютсязаводы. Эта табличка может быть применена и на эаводе в отношении отдельных цехов и*
производств.

В.

Структура издержек производства и ее динамика. >

Общая структура и удельный вес отдельных статей в общей^сумме
издержек производства, вследствие обычной относительной незначи­
тельности изменения удельных весов, в общем показывают состояние,,
близкое к стабильности.
Удельный вес отдельных элементов подвергается с каждым годом
относительно лишь незначительным изменениям. Динамика в струк­
туре издержек производства показывает при тех тенденциях, которые,
имеют место в нашей государственной промышленности, ежегодныйпостепенный рост удельного веса затрат по сырью и материалам при
почти стабильном состоянии удельного веса затрат на топливо, при
уменьшении (благодаря бблыпему темпу прироста производительности
труда над приростом номинальной зарплаты) удельного веса зарплаты
и начислений и при пониженпп удельного веса денежных расходов и
амортизационных отчислений. Обусловливается это обстоятельство
превышающим (опережающим) темпом по улучшению качественных
показателей в области труда, использования основного капитала и
упорядочения, а тем самым п удешевления, общего управления, п рк

191

меньшем темпе улучшения технико-производственных показателей
и удельных расходных норм по материалам, сырью и топливу. Колеба­
ния по отдельным элементам, однако, такого порядка, что они не
меняют резко структуры издержек производства и выражаются еже­
годно для отдельных элементов в небольших процентах (в среднем
для всей промышленности максимум в один процент).
Но структура издержек производства значительно различается
по отраслям, производящим средства производства и средства потре­
бления,1 и еще резче по отдельным производствам. В то время к а к
в отраслях, производящих средства производства (группа А), наиболь­
ший удельный вес по сравнению с другими статьями приходится на
зарплату (с начислением 44,3%), 2 в группе Б главной статьей является
сырье и материалы (62%). Удельный вес топлива по группе А также
значительно больший, чем по группе Б. Акцизы и сборы по группе А
и группе Б имеют совершенно различный характер : в то время как по.
группе А акцизы отсутствуют и решающей статьей является плата
за недра- (уголь и нефть), по группе Б , наоборот, основную статью
составляют акцизы (текстильная промышленность). Кстати заметим*
что речь идет об акцизах, начисляемых в процессе производства (как
акциз по перерабатываемой пряже), а не об акцизах, начисляемых
уже на готовую продукцию в процессе ее обращения и учитываемых
по смете реализации. В равной мере и участие основного капитала
в процессе производства по А и Б различно, как это видно по доле
амортизации в группе А (9,2%) и в группе Б (6,8).
Следует, однако, подчеркнуть, что при составлении сводных от­
четов, планов, смет и т. д. в данном случае каждый трест рассматри­
вается как самостоятельная, законченная, замкнутая хозяйственная,
единица, внутренние обороты которой исключены. Поэтому в основном
производстве фактическое количество переработанного сырья и упо­
требленного топлива будет в группе А больше, чем показывают отчет­
ные данные, ибо в отраслях, производящих средства производства,
(группа А), в большей степени участвует в производстве добываемое,
в собственных подсобных и побочных предприятиях собственное сырье:
и собственное топливо, разносимое в сметах и отчетах по элементам;
по группе же Б сырье является преимущественно сельскохозяйствен­
ного происхождения и покупным, и почти полностью покупным яв­
ляется топливо, и, следовательно, они фигурируют почти полностью
в статье сырья и материалов. Это, естественно, отражается и на удель­
ном весе других статей производства.
Значительно разнящееся строение издержек производства по
отраслям группы А и Б в сводном виде совершенно понятно и есте­
ственно вытекает из различного органического строения капитала
в легкой и тяжелой индустрии. Различная структура издержек про­
изводства еще резче имеет место в отдельных производствах и, как
1 «I. Средства производства, товары, имеющие форму, в которой они должны войти
и ли по меньшей мере могут войти в сферу проивводитсльпого потребления. II. Средства
потребления, товары, имеющие форму, в которой онп входят в сферу индивидуального
потребления класса капиталистов и рабочего класса» (Капитал, т . II, стр. 370).
s Данные относятся к контрольным цифрам на 1928/29 г. по общесоюзной промышлен­
ности.

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

СТРУКТУРА И ДИНАМИКА ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА

следствие, в отдельных предприятиях, обусловливал их индивидуаль­
ную физиономию. Последнее тем более правильно, что размер себестои­
мости в основном является производным от всех главнейших факто­
ров, которые определяют условия и обстановку производства и специ­
фические черты каждого отдельного производственного предприятия,
а динамика в себестоимости синтезирует результаты качественных
сдвигов в развитии хозяйственной деятельности предприятия.
Углубленное изучение структуры издержек по группе А и Б должно
вскрыть много ценного для определения особых методов и путей плани­
рования легкой и тяжелой индустрии; углубленное изучение струк­
туры издержек и ее динамики по каждому предприятию является
обязательным условием для правильного плапированпя и управления
производственным процессом этого предприятия и его отдельных
составных частей. В соответствип с постановлением Ц К В К П (б) от
б декабря 1929 г. надо подчеркнуть всю важность и обязательность
такого углубленного изучения структуры п динамики издержек на
предприятии по отдельным составляющим его звеньям (отделам, це­
хам).
При анализе динамики в издержках производства, которая имела
место в отчетном году по данному отдельному производственному
предприятию, по данному определенному тресту или отраслевому
объединению, необходимо раньше всего обратить внимание на пере­
движку из одной группы производства в другую группу с понижением
соответственно удельного веса одной из групп. Подобные передвижки
в общих суммах издержек производства по отдельным производствам
сложного предприятия должны показать, в какой степени достигается
пропорция (п, следовательно, изживается диспропорция) в составных
частях сложного производства. В то же время изучение изменений
удельных весов отдельных предприятий в общей сумме издержек про­
изводства объединения покажет, в каком направлении развиваются
отдельные составные части его и степень участия отдельного пред­
приятия в общетрестовской деятельности. Различные изменения
в распределении между отдельпыми предприятиями отдельных эле­
ментов затрат в сопоставлении с изменениями в общем удельном весе
во всей сумме издержек покажет степень влияния отдельных пред­
приятий на оздоровление (или, наоборот, ухудшение) по данному
элементу, а затем, по изучению всех отдельных элементов, и на весь
ход пзмененпя (снижения или повышения) себестоимости по тресту.
Затраты на производство в отчетном году обычно превышают
затраты предыдущего года в силу растущего производства. Обычно
они не совпадают и с намеченным производственным планом, давая
те или иные отклонения. Этп отклонения от плана и от предыдущего
года являются результатом количественных и качественных отклоне­
ний в производстве. Количественные отклонения действуют в прямой
пропорции на рост издержек, положительные качественные отклонения
в обратной пропорции. Действительно, рост производства влечет за
собой рост издержек производства, рост положительных качественных
показателей и снижение отрицательных качественных показателей
влекут улучшение в использовании отдельных элементов производ­
ства, что обусловливает снижение издержек по ним. Поэтому при ана­

лизе динамики общей суммы издержек производства надлежит опре­
делить влияние на эту динамику как роста производства, так и снижеппя себестоимости в отдельности, а затем в их взаимном сочетании.
Примерный расчет по сравнению с предыдущим годом или с планом 1
может быть наглядно получен по следующей схеме:

193

Общая сумма издержек производства 1928/29 г. n связи с ростом продукции и
снижением себестоимости.

,

ti

è

§ss
Рост
ства i

ІІредприятіі : (производство)

i

J
±8

За

il

ІЩ

II

§1
еам
3

if°

«'S
5«

s!

i

5

в

if »

ii

i
1
°
7

II
8

Последующий разбор роста в издержках по элементам затрат,
по отдельным производствам (пли отдельным предприятиям), а равно
процентное отношение отдельных элементов затрат к тем же элементам
предыдущего года достигается их сопоставлением, характеризуемым
следующими двумя схемами:

1

ІТЫ

6
g.3

з а т p ат
Акцизные
сборы

Топливо

Э Ломе
Производства (предприятия)

Si
I I

Итого

і>

Уиеныпе-

Прирост (-{-) и уменьшение ( — ) в издержках производства по сравиеиню с
. . . . г. по элементам затрат и по производствам (предприятиям) в рублях
(или тысячах рублей).

Сырье

192

3 з
Із

к
1«

|±

Производство A . . . .
>

Б _____

Конечный итог . . .

1 В следующих примерных схемах-табличках сопоставляется отчетный год с предыду­
щим годом. Э ти схемы могут быть применены и для сопоставления плана с его исполне­
нием по отчету. В этом случае вместо показателей предыдущего года в схемах указываются
показатели плана.
М еж ду итоговыми суммами в колонках 6 и 7 могут оказаться существенные разницы.
Последние могут быть следствием неправильностей показателей о росте производства по
его физическому объему, а также неправильностей коэффициентов по изменепию себестои­
мости, если эти неправильности не компенсируют д руг друга. Таким образом сравнение
конечных сумм по колонкам 6 и 7 может служить контрольным подсчетом и для проверки
правильности этих ответственных показателей.

Л о к ш и п . Баланс.

13

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

194

СТРУКТУРА И ДИНАМИКА ИЗДЕРЖ ЕК ПРОИЗВОДСТВА

Отношение (в процентах) отдельных элементов затрат к теи же элементам
предыдущего года.
Завод А 1

Завод Б i

И того

1927/28 г. 1928/29 г. 1927/28 г. 1928/29 г. 1927/28 г 1928/29 Г.
К
1920/27 г 1927/28 г. 1926/27 г. 1927/28 Г. 1926/27 Г 1927/28 г.
..........
I

I. Сырье, материалы и полу­
фабрикаты ...........................
И . Топливо— эпергия
Топливо .................................
Эпергия .................................

.

Всего ...........................

і

I I I . Зарплата рабочим и служ а­
щим .......................................
I V . Социальные расходы (пачисления и пакладпые рас­
ходы на зарплату) ............
V . А кц изы и с б о р ы ..................
V I . Денежные р а с х о д ы ............
V I I . А м о р ти з а ц и я ........................
Но всем элементам. .

і
1

Выпуск продукции по заводской себестоимости соответствующего
года сопоставляется с выпуском той же продукции предшествующего
года ио себестоимости того же года, чем выявляется рост продукции
в себестоимости соответствующих лет. Если же и продукцию отчет­
ного года оценить в той заводской себестоимости, которая была в
прошлом году, пли продукцию обоих лет оценить по себестоимости
какого-либо иного условного срока (скажем, довоенного времени,
1926/27 г. и т. д.), то выявится рост продукции в неизменной оценке,
что суррогатирует рост физического объема продукции. В свою очередь
сопоставление показателей роста в теьущі к 2 и неизменной оценке
покажет процент снижения издержек производства (снижение себе­
стоимости) за отчетный период по обезличенпой продукции. Если,
например, продукция в неизменной себестоимости составляет к преды­
дущему году 117%, а в себестоимости соответствующих лет, скажем,
110%, то соотношение 110 к 117 (94%) покажет, каков удельный вес
себестоимости этого года к предыдущему (94%) и, следовательно,
каково снижение себестоимости (100% прошлого года минус 34% по
состоянию этого года равно 6%; разность в ь % составляет снижение
себестоимости). Схема об отношениях (в процентах) отдельных элемеп1
цеха.
Целей
2

Вместо завода (А , Б и т. д.) могут быть показаны производства — Л , Б и др. или
Выбор завода, цеха или производства в качестве объекта исследования зависит п т
анализа и от того, анализируется ли отчет завода, или треста (объединения).
В себестоимости соответствующего года.

195

тов затрат к тем же элементам предыдущего года в іекущсй оценке
покажет, как при росте физического объема продукции растет потре­
бление (затраты) по отдельным элементам в издержках производства,
а сопоставление процентного показателя об этом росте отдельных
элементов с процентным показателем о физическом росте продукции
покажет влияние изменений по соответствующему элементу на общее
изменение в себестоимости продукции.1 В данном случае пе выделено
влияние конъюнктурных факторов (снижение отпускных цен на мате­
риалы, рост номинальной зарплаты и т. п.), а снижение себестоимости
является следствием как этих причип, так и качественных улучшений
в самой работе.
Решающими статьями в абсолютном росте суммы издержек являют­
ся затраты на сырье и материалы и зарплату в силу пх доминирующего
удельного веса в стоимости производства. Изменения по всем статьям,
а по этим двум в особенности, не являются результатом одпого лишь
увеличения объема производства, по также п влияния цеп па сырье,
на топливо, на труд (зарплата) и изменений в технико-производствен­
ных показателях. Отсюда при анализе изучается отдельно влияние
каждого пз этих явлений. И здесь мы подходим к изучению уже от­
дельных элементов и факторов, определяющих себестоимость про­
дукции.
Рассмотрим сначала в отдельности четыре основных фактора про­
изводства:
1) осповной капитал, 2) рабсила, 3) средства производства (по­
мимо основного капитала), т. е. оборотная часть постоянного капи­
тала, и их отражение через стоимость потребленных материалов,
сырья, топлива и т. д. и 4) организация хозяйства, отражающаяся
скрыто (и весьма существенно) на всех элемент,'х затрат при рацио­
нализации хозяйства, а непосредственно па себестоимости через рас­
ходы управления.
Перечисленные факторы рассмотрим со стороны влияния количе­
ственных и качественных изменений в нпх па количественные и каче­
ственные изменения в объеме и в издержках производства. Прп эаом в
части снижения себестоимостп отражение изменений по основному
капиталу сказывается через амортизацию ; изменений по труду — через
фонд зарплаты и т. д. При памечеппом анализе мы сталкиваемся с
другой сложпейшей проблемой раздельного определения эффектив­
ности в отдельности рационализации хозяйствеппой деятельности и
в отдельности капиталовложений. После разбора в отдельпости этих
факторов рассмотрим их общее влияпие на себестоимость в их взаим­
ном сочетании.

1 Например, при росте физического объема производства на 117% зарплата выросла
всего па 110%. Отсюда удельный вес ее в структуре себестоимости снижается n пропорции
110 :1 1 7 = 94. Е слп допустить для примера, что издеряски производства предыдущего
года по своей структуре составляли 100 единиц и зарплата составляла из н и х 40 едпипц,
то под влиянием пэмеиений ее в соотношении 110 :1 1 7 она составит теперь не 40 единиц,
•л только 37,6 единиц; остальные 2,4 единицы представляют снижение общей себестоимости
в зависимости от изменившейся в издержках производства заработной платы. Такой жо
подсчет производится н по остальным элементам.

196

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

IV.

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА.
А . Состав и работа осповпого капитала.

При анализе конкретных факторов, определяющих количественный
и качественный рост предприятий, в первую очередь необходимо
остановиться на основном капитале. Здесь важен анализ не только
степени и качества использования основного капитала, но и того по­
рядка и той координации в производственном процессе, которые
должны быть объективно созданы в предприятии, благодаря основному
имуществу при правильной его работе (наличие и устранение узких
мест, диспропорций и т. п.). Маркс неоднократно подчеркивал в «Ка­
питале», что «при машинном производстве весь этот субъективный
припцип разделения труда отпадает. Весь процесс разлагается здесь
объективно, в зависимости от его собственного характера, на свои
составные фазы, и проблема выполненпя каждого частичного процесса
и соединеппя различных частичных процессов разрешается посред­
ством технического приложения механики, химии и т. д., причем,
разумеется, теоретическое решение должно быть усовершенствовано]
как и рапыпе, накоплением обширного практического опыта. Каждая
частичная машина доставляет для непосредственно следующей за ной
сырой материал, и так как все они действуют одновременно, то про­
дукт пепрерывно находится в различных ступенях процесса своего
образования, постоянно переходит из одной фазы производства в дру­
гую». Также и в тех случаях, когда па предприятии имеется простая
кооперация машпп. «Здесь существует техническое едппство, поскольку
этп многие однородные рабочие машины одновременно и равномерно
получают свое движение от движений общего центрального перво­
начального мотора, причем движение это переносится на пих посред­
ством передаточного механизма, отчасти общего всем им, так как от
него ответвляются лишь особые отводы для каждой отдельной рабочей
машины. Подобно тому как многочисленные орудия составляют лишь
оргапы одной рабочей машины, точно так же многие рабочие машины
образуют теперь лишь однородные органы одного и того же двигательпого механизма».1
—- Если дальше иметь в виду, что «фабрика есть пе только техниче­
ская, но и экономическая категория, ибо это есть комплекс социально­
трудовых, производственных отношений»,2 то выяснится вся важ­
ность подробного анализа структуры и работы основного капитала
и с этой стороны. И здесь мы раньше всего подходим к вопросу о том,
какая часть производственного п промышленного предприятия (т. е.
каков масштаб) и какая часть имущества является объектом изучения
и анализа.
Работа основного капитала и ее эффективность, как в связи с рацио­
нализацией, так и в связи с капиталовложениями, изучается в мас­
штабе :
1 К . М а р к с , Капитал, т. I, стр. 366, 368.
2 II. Б у х а р и н , Экономика переходного периода, стр. 42.

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

197

а) цеха, имеющего обособленный учет в системе калькуляции,
б) производственного предприятия с законченным самостоятель­
ным балансом и учетом,
в) треста в целом, а равно отраслевого объединения в части непо­
средственно управляемой им промышленности (объединения типа «а»
и «б» по союзпым предприятиям),
г) в порядке последующих сводок составляются такие же соответ­
ствующие данные по целым отраслям (по объединениям типа «в»
и i бъедипепиям типа «б» в части промышленности республиканской
и местной) и их ответвлениям и по всей промышленности в целом.
В отношении отдельных агрегатов обособленное изучение их эф­
фективности, по данным учета, возможно лишь в тех случаях, когда
агрегаты имеют обособленный учет (обычно цеховой учет, например,
домна, драга, пило-рама). Такое изучение возмояшо также в тех про­
изводствах и предприятиях, где имеется или совершенно унифициро­
ванное оборудование, или оборудование из однородных по своему
назначению машин, поддающееся приведению к одной общей единице
измерения. Вопрос о возможности составления подобных перевод­
ных коэффициентов с одного типа оборудования на другой, а равпо
вопрос о нахождении соответствующих единиц измерения доляшы
быть проработаны особо техникамп-инженерамп по отдельным отрас­
лям и по отдельным производствам. В качестве одного из методов
для составления таких переводных индексов моясет быть принят вы­
пуск продукции в неизменпых ценах или в натуре при переводе всей
выпускаемой продукции (при многосрочном производстве) к одному
однородному стандартному асортименту.
Разнородное оборудование, но образующее единый комплекс в
одном производственном процессе (например веретена и ткацкие
станкп), возможно привести к общему показателю, исходя из суще­
ствующего взаимного соотношения их в правильно укомплектован­
ном оборудовании и выражая это соотношение в виде определенного
коэффициента. 1
О таких переводах оборудования к единому измерителю может
быть речь лишь при одпородном гармоническом производстве, хотя и
охватывающем все отдельные стадпп и процессы этого производства,
все стадии и процессы переработки сырья до выпуска готовых изделий.
Между приведенным к единому измерителю оборудованием, с
одной стороны, п асортпментом выпускаемой продукции — с другой,
устанавливается па основе массовых наблюдений известная взаимо­
зависимость. Изменения в этой взаимозависимости могут быть исполь­
зованы при изучении и характеристике эффективности.
«Комбинированная рабочая машина, представляющая теперь расчлененную систему
разнородных отдельных рабочих машин и групп последних, тем совершеннее, чем непрерыв,,„а т.™.
n ею процесс, т. е. чем с меньшими перерывами сыроіі материал пере-

198

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

При условии получения переводных коэффициентов по оборудованию и по продукции бухгалтерия включает соответствующие сведе­
ния в опись соответствующего оборудования, т. е. в паспорт имуще­
ственного объекта. При этих только условиях учет будет в состоянии
просуммировать в однородной единице все оборудование в целом и
произвести полный расчет эффективности на единицу этого однород­
ного оборудования (единицы и комплекта). При благоприятном ре­
шении проблемы методологически потребуется пересмотр содержания
инвентарных описей и паспортов и включение в оппсь переводных ко­
эффициентов, свойственных соответствующим объектам оборудования.
В тех случаях, когда оборудование не может быть выражено в
единой единице измерения, оказывается возможным, однако, в отдель­
ных производствах провести иллюстративные данные по определяю­
щим частям оборудования, равно технические данные на основе вы­
борочных наблюдений (хронометраяс) по отдельным объектам.
При изучении основного капитала надлежит пользоваться:
а) для выявления работы технической единицы основного капитала
(п$п отсутствии натурального количественного показателя) — суммами
первоначальпо вложенного капитала без учета износа (полная вос­
становительная оценка). Учитывая при этом изменение в строитель­
ных индексах за разные периоды, целесообразно при сопоставлениях
имущества разных возрастных-сроков приводить их к одному опре­
деленному ценностному выражению (к неизмепным цепам) определен­
ного года;
б) для выявления же эффективности рубля, вложенного в каждый
данный момент в имущества, т. е. суммы вложенных в основной капи­
тал и еще невысвобожденных средств, пспользовывается остаточная
стоимость имущества, т. е. балансовая оценка минус амортизационные
отчисления по соответствующему имуществу.
Прп всех расчетах по основному капиталу необходимо отдельно
учитывать основные изменения, происходящие:
а) в данной отдельной части (цеха, отделения) производственного
предприятия ;
б) в основном, подсобном, вспомогательном производстве (ио
производственному предприятию и по всему объединению);
в) в основном капитале в целом (как в производственных пред­
приятиях, так н во всем объединении).
Таким образом учитываются данные: а) отдельного цеха, б) какоголибо одного обособленного (основгіЬго, вспомогательного) или обслуживающего производства, или в суммах однородных обособленных про­
изводств (папример, по добыче материалов и сырья, по теплосиловому
хозяйству, по жилищам, по основным производствам), наконец, учи­
тывается вся сумма основного капитала в целом. Особо подлежат
изучению изменения в соотношениях между этими отдельными частями
предприятия в результате капитальных вложений.
Побочные производства (долясцо быть признано за правило), как
не имеющие никакого отношепия к данному основному производству,
доляшы совершенно обособливаться при учете эффективности и рас­
сматриваться самостоятельно, совершенно особо, независимо от дапного предприятия, хотя формально опп входят в его состав.

•ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО 'ПРОЦЕССА

199

Основной капитал влияет на изменение работы предприятий по
двум направлениям:
а) в силу изменений в составе основного капитала,
б) в силу изменений в качестве работы осповного капитала.
Изменения в составе основного капитала в основном являются
результатом капитальных вложений. Улучшения в работе основного
капитала в основном являются результатом рационализаторской
работы. Положительное решение проблемы по строгому отделению
результатов, обусловливаемых изменением в составе и изменением
в работе основного капитала, могло бы служить основанием н к разде­
лению эффективности — как следствие капитальных вложений и как
следствие рационализации. Этим самым значение точного деления
показателей по тем или другим причинам приобретает особое значение.
В свою очередь изменения в составе осповпого капитала являются
результатом:
а) усовершенствования наличного основного капитала в силу
реконструкции, связанной с установкой более совершенного оборудо­
вания, более совершенных машин, механизации, машинизации, рас­
ширения практики калибров, шаблонов, приборов, приспособлений,
улучшения в регулировании и учете производственных элементов
через систему измерительных приборов и т. п.;
б) расширения основного капитала за счет нового строительства';
в) отчасти также простого возмещения его износа, благодаря
капитальным ремонтам и ослаблению этпм отрицательного влияния
«болезней возраста» (К. Марко).
Изменение состава имущества может иметь место по отдельным
самостоятельным объектам, по целым агрегатам или по частям основ­
ного капитала, одновременно обслуживающим целые производства.
Исследование изменений в составе основпого капитала в соответствии
с этим непосредственно связано с системой и объектом паблюдения
(агрегат, устаповка, цех, завод н т. д.).
Изменения в составе основного капитала характеризуются: а) об­
щими изменениями размера основного капитала (как по ценностным,
так и по натуральным производственным показателям); б) изменением
в соотношении между размером основного капитала и количеством
рабочих; в) изменением в соотношении между долей амортизации и
зарплаты в издержках производства и себестоимости продукта (при
устранении влияния так называемых факторов конъюнктурного ха­
рактера); г) изменением в соотношении между отдельными элементами
основного капитала (здания, сооружения — с одной стороны, машины
и оборудование — с другой) ; д) соотношением между капитальным
ремонтом, реконструкцией п новым строительством и удельным весом
каждой из этих категорий ко всей сумме вложений.
Степепь механизации и изменения в соотношении между размером
основного капитала и количеством рабочих анализируется под углом
зрения изменений: а) капиталовооруженности рабочих и б) энерго­
вооруженности рабочпх. Капиталовооруженность показывает размер
осповного капитала в цепиостных показателях (рублях), приходящийся
на одного рабочего: энерговооруженность показывает расход энергии
разных видов (врозь п вместе) на одного рабочего. Здесь могут быть

ФАІІТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

использованы таблички, рекомендованные Институтом промышленно­
экономических исследований В С Н Х СССР в схеме объяснительной
записки по экономическому обоснованию проектов строительства и
расширения предприятий с соответствующими коррективами:
а) Капиталовооруженность рабочих.

Осповпой
капитал

Наименование

Стоимость
оборудо­
вания

Приходится
иа 1 рабочего
1928/29
рабочих

цехов
1
S

1

£
S

I

1

Основного
напитала
£
S

1

Оборудо­
вания
«

1927/2« Г.
в о/о о/о

1

а) Д л я всего предприяб) Д ля ссповных цехов .
(в отдельности для
каж д ого).................

б) Энерговооруженность рабочих.
1928/29 г. в о/0о/0 к 1927/28 г.
Общи И годовоіі расход энергии
(в.іектрмч., пневматич. и

1927/28

j

1928/29

Число
рабочих

Расход энер­
гии па 1 раб.
в год

По общему
расходу

По расходу
па 1 раб.

11127/28 j 1928/20 1927/28 1928/29

1
-

Годовой отчет содержит специальные приложения, на основе ко­
торых надлежит осветить и охарактеризовать движение имущества
(по группам его) по главнейшим причинам увеличения и уменьшения
его. Причины эти могут быть как нормальные п естественные (посту­
пление в эксплоатацию из законченного строительства, в порядке
безвозмездного присоединения, выбытия в силу износа, от безвоз­
мездного изъятия и т. п.), так и экстраординарные (выбытие от сти­
хийных бедствий, пропаж и т. п.). Особо отмечаются измепения от
поправок, вызываемых проверкой при инвентаризации. Анализ дол­
жен ответить, насколько правильна (формально и по существу) и це­
лесообразна динамика в имуществе по причинам ее и каков эффект
этого движения.
Измепения в составе основного капитала и рост его является ре­

201

зультатом главным образом капиталовложений. «В значительных груп­
пах руководящих работпиков промышленности существует неправиль­
ная установка, заключающаяся в ориентировке исключительно на
новые вложения и недооценке задач улучшения существующего про­
изводства. Подобная установка пе оправдывается также ссылками на
необходимость перестройки всего производства на основах новейшей
техники, так как эта перестройка предполагает, прежде всего, на ряду
со строительством новых заводов также и наиболее полное, наиболее
эффективное использование существующего капитала. В основном
капитале скрыты еще значительные резервы, позволяющие значительно
развивать выпуск продукции в течение ближайших лет».1 Поэтому
при анализе отчета необходимо со всей тщательностью и надлежащей
степенью детализации исследовать работу основного капитала и ееэффективность.
Работа основного капитала и ее эффективность изучаются по нату­
ральной и ценностной единице осповного капитала. Соотношения
между стоимостью одной и той же натуральной единицы могут быть раз­
личные не только по двум однородным объектам, но и по одному и тому
же объекту в разные периоды его сооружения. Колебания в ценностной
единице одной и той натуральной единицы объектов имущества могут
иметь место по причинам объективного характера при строительстве,
зависимым от месторасположения сооружений, как, например, от
транспортных условий, от условий водоснабжения, от видов топлива и
характера энергетического хозяйства при обслуживании строительства,
от густонаселенности районов (яшлищное строительство), от различ­
ных соотношений отечественного и привозного оборудования, а при
строительстве в течение разных периодов — от изменения строитель­
ных индексов. При определении действия основного капитала в цен­
ностных его выражениях (ценностной единицы его) учет исходит из
стоимости готового объекта, не касаясь издержек строительства, и по­
этому он игнорирует факт различной стоимости однородных объектов.
В этом случае более дешевый имущественный объект, дает больший
выпуск на 1 рубль вложений и, следовательно, здесь непосредственно
сказывается экономичность строительства этого имущественного объ­
екта. Но эти объективные факторы не будут иметь отражения при иссле­
довании деятельности натуральной единицы основного капитала. Ко­
эффициенты эффективности по ценностному и по натуральному пока­
зателю для одинаковых объектов, однотипных по существу, будут со­
вершенно различны. Этп соотношения между этими коэффициентами в
дальнейшем могут меняться и расхождения сглаживаться прн допол­
нительных вложениях на реконструкцию и на ремонт; дополнительные
вложения могут, например, ослаблять более благоприятные ценност­
ные коэффициенты для ранее более выгодных строительств. Удеше­
вление строительства, благодаря удешевлению строительного индекса,
сказывается на уменьшении амортизации и тем самым па большей
отдаче ценностной единицы основного капитала. При отсутствии на­
турального технического показателя для осповного капитала и при
1 И з постановления Ц К В К П (б) от б февраля 1930 г. о работе треста Г О М Зы . Ц ити­
ровано по газ. «Правда» от 12 февраля 1930 г.

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

пользовании неизменным ценностным показателем в качестве сурро­
гата физического объема требуется поэтому элиминировать различия
в стоимости при строительстве и приводить его к действительно одно­
родному неизменному ценностному показателю. Здесь может быть
использован метод восстановительной оценки сооружения по стоимости
материальных объектов и элементов строительства на определенный
период без учета специфических местных условий, влияющих на стои­
мость объекта. Вопрос об однородных индексах, так же как вопрос
о натуральных измерителях, подлежит специальной проработке. Осо­
бой проработке подлежит также вопрос о переводе иностранной валюты
па русскую валюту по установленному импортпому оборудованию.
Эти соображения необходимо иметь в виду при сравнительном анализе
работы двух или нескольких однородных производственных пред­
приятий с разным возрастом, разными условиями их возникновения
и тому подобными условиями.
Улучшение работы осповпого капитала достигается: а) интенси­
фикацией работы основного капитала (повышение объема и суммы ра­
боты оборудования в единицу времени путем увеличения числа обо­
ротов машины, ударов, скоростей и т. д.); б) повышением нагрузки
и в) увеличением продолжительности работ путем установления до­
полнительных смен, сокращения простоев и т. д.
Интенсивность работы оборудования определяется па основании
таких технических данных, как изменение быстроты оборотов, коли­
чества ударов и т. п. в единицу времени.
«При дайной сфере деятельности рабочей маншпы, т. е. при данном
количестве ее орудий, пли, еслп дело идет о силе, при даппом их объеме,
масса продукта зависит от скорости, с которой она оперирует, т. е.
от скорости вращения веретен или от числа ударов, производимых
молотом в течепис одиой минуты».1
Следует вместе с этим учесть, что наибольшая скорость темпа
работ пе всегда будет и паивыгодпейшей : чрезмерное усиление темпа,
интенсификация работ, превышающая некоторый оптимальный пре­
дел, ведет часто к ухудшению качества продукта, к получению излиш­
него брака или к разладке производства, отставанию некоторых частей
цикла из-за недостаточной приспособленности (сноровки) рабочих,
если пе всех, то некоторых групп, паконец, из-за усталости, каковая
молсет повести к несчастным случаям.
Увеличение нагрузки основного капитала определяется:
а) соотношением общего количества всего основного кашітала и
действующей его части в отдельный данный момент;
б) соотношением менсду суммой перерабатываемой продукции в
отдельпый момент к технически возможному. Мощность (по продук­
ции) равняется технически максимально возможному выпуску в еди­
ницу времепи при технически максимально возможной интенсивности
работы этого основного капитала.
Мощность, таким образом, учитывает и интенсивность и нагрузку в
течение определенного времени работы. Общая мощность является
производной максимальной нагрузки, максимальной нштпышности и
1 К. М аркс, Капитал, т. Т, стр. ЗГ>7.

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

203

максимального срока службы; мощность же в отдельный данный пе­
риод определяется по максимальной нагрузке и интенсивности в те­
чение этого периода (день, машиио-час, смена, сезон, месяц и так
далее).
Лучшим показателем для определения продолжительности работы
следует признать количество машино-часов работы в течение опреде­
ленного периода суток, сезона, года и т. д. или всего времени службы.
Интенсивность и нагрузка определяются на основании технических
данных, получаемых на основании бухгалтерских, статистических и
технических отчетов в их взаимной связи.
Таким образом конкретными элементами оценки работы предприя­
тий по линии эксплоатации осповного капитала будет : улучшение от­
дачи, благодаря: а) улучшению состава и б) улучшению работы основ­
ного капитала.
Улучшение состава основного капитала характеризуется данными
о строительстве, реконструкции, оздоровлении имущества через капп-*
тальные ремонты, о расширении, механизации, устранении диспро­
порции отдельных частей. Улучшение состава осповпого капитала
характеризуется также данными об удешевлении стоимости строитель­
ства и о росте, в связи с этим, отдачи рубля вложений. Об улучшении
основного капитала в этом направлении судят по показателям: о со­
отношении мощности и стоимости в неизмениой и изменяемой оценке
основного капитала, о таком же соотношении стоимости к числу квали­
фицированных рабочих, об изменившемся соотношении зданий и матітитт и удельпых весов каждого в основном капитале, о доле аморти­
зации в издержках производства и соотношении ее к натуральной
единице амортизируемого имущества при удешевлении строительства
и так далее.
Улучшение работы основного капитала определяется но данным:
а) об интенсификации его работы — на основе показателей по
росту объема и суммы работы в течение одпого и того же периода (по
данным технического учета);
б) о нагрузке — по росту количества и суммы работающих объек­
тов осповпого капитала и по росту количества продукции, перераба­
тываемой в отдельпый период (по дапным бухгалтерии, статистики и
технического учета) ;
в) об удлинении времени работы — путем сокращения простое»
и роста числа мапшпо-часов, смеп (по данным статистики учета). 1
1 В технической литературе приводится следующая классификация:
Ф а к т о р а к т и в н о с т и , который выражается отношением действительного вре­
мени работы ко времени хода машин.
Ф а к т о р м а ш и н н о г о в р е м е н и , т . е . соотношение времени движения машин,
за вычетом случайных остановок и времени па перемену валков, к цеховому вромеин, о т ­
даваемому рабочими, за вычетом законных пауз.
Ф а к т о р ц е х о в о г о в р с м е н и — соотношение последнего к общему календар­
ному времени, причем цеховое время определяется по правилам внутреннего распорядки,
включая законные паузы.
Произведение всех указанны х коэффициентов даот общий фактор, характеризующим
меру использования полного календарного времени для действительной работы за данный
период.
С каждым из этих соотношений связынается определенная группа расходов, зависимая
именпо от этого соотношения.

F

3

U

Л

Jti

а также данные об изменениях в соотношении однородных по назна­
чению, но разных по конструкции установок, т. е. изменение в со­
отношении устарелых предметов обурудования и усовершенствован­
ных, как, например, соотношение ватерных и мюльных установок в
текстильной промышленности и т. п.

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

205

По качественному улучшению работы — изменения в соотношсч Я 1 Л} П ,
ниях -=, — , — ,
(по всему капиталу или по отдельным объектам).
л

н

л

л

При изучении качественного улучшения работы имущественных
объектов удобно пользоваться табличками следующего вида :
Выпуск продукции на единицу оборудования.

i l

1000
нере-

г,г

пря­
жа

8 час.
рабо­
ты

В ы п у с к
за месяц
(кварта.і)

Aі

А
п роизводство

за месяц
(квартал)

Общий измеритель — выпуск валовой продукции (патуральной) в
машино-час на единицу (натуральную, неизменно-ценностную, изменно-ценностную) основного капитала. Показателями являются
также : а) изменепие пормы и суммы амортизации в единице продук­
ции и во всей сумме издержек, б) расход рабочей силы на единицу
основного капитала, в) соотношение амортизации и зарплаты в себе­
стоимости единицы продукции и в издержках производства, г) влия­
ние па качество продукции и на уменьшение ее стоимости, благодаря
сокращению отходов, брака и т. п., и ряд других показателей, образую­
щих комплекс показателей о работе хозяйства.
С точки зрения влияния основного капитала на уровень себестои­
мости важно изменение в соотношении между массой амортизационных
отчислений за отчетный период п массой выпущенной продукции по
физическому объему (или, что суррогатирует последний, по пеизменной оценке). При этом изменение в сумме амортизационных отчислений
Является следствием как изменения в составе основного капитала (зда­
ний, машин, инвентаря и т. д.), так и изменения общей стоимости иму­
щества. Так, например, амортизационные отчисления по пятилетке в
1932/33 г. в варианте В С Н Х СССР (доложенном на съезде профес­
сиональных союзов в 1929 г.) составляют к исходному 1927/28 г. 206%. %
(982 млн руб. против 480 млп руб.), а рост продукции составляет в не­
изменной оценке около 268%; при обезличенном неоднородном асортименте снижение амортизации в издержках производства опреде­
ляется здесь по соотношению 206 : 268 = 74%, и амортизация, соста­
влявшая в 1927/28 г. около 8% в издержках производства, дает в об­
щем 36% спиясения себестоимости, примерно 2 — 2%% (по подсчету,
производимому аналогично с подсчетом, приведенным в примечании на
стр. 196).
Для большей наглядности изобразим изложенное об основном ка­
питале в системе условных обозначений :
К — общая сумма основного кашітала, Д — здания, О — машинное
оборудование, ч — действующая часть его, М — механизированная
часть его, А — амортизация в себестоимости, Р — количество рабо­
чих, 3 — зарплата в себестоимости, П — продукция (валовая),
и — число часов работы, л — число оборотов, ударов, нагрузки и т. п.
в единицу времени.
По всем этим условным обозначениям имеются вполне определенные
цифровые данные в текущем бухгалтерском и статистическом учете.
При этих обозначениях показателями будут изменения в соотноше­
ниях между следующими условными обозначениями.
По качественному составу основного капитала — изменения в со­
отношениях
К
А Д
Д О ,
x
— ; -рг;
г=? (прп неизменных ценах),

В какую еди­
ницу времени
(сутки, час, ме-

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

204

і !

22,8

23,0

23,6

|||

Sä
102,2

Для определения размеров реконструкции можно пользоваться
табличкой по следующей схеме:

капитальный ремонт

реконструкции

повое имущество

Снижение роли основного капитала в издержках производства ха­
рактеризуется отставанием в росте по статье амортизации по сравне­
нию с ростом выпуска всей продукции в неизменных ценах, или, что
то ясе самое, ростом продукции па 1 руб. амортизационных отчислений.
Но оперируя этими величинами, необходимо особо указать, не
являются ли они средними величинами. Это особенно важно в свод­
ных материалах по отраслям и всей промышленности. Так, например,
в последнем случае средние величины совсем не показательны в итого­
вой своей части, в силу различного темпа роста продукции по группам
А и Б, с значительно различающимся выпуском по группам А и В
на 1 руб. амортизационных отчислений, а равно вследствие различного
соотношения роста амортизационных отчислений к росту выпуска
продукции по этим группам. По этой причине, например, 1927/28 г. 8
1 н и 4 обозначают число часов работы и число оборотов, ударов, н а гр у в к и з т . п. в
единицу времени до улучшения, а 11 ѵ. Л — после улучшения.
8 Вы пуск n рублях на 1 руб. годовой амортизации по общесоюзной промышленности.
1926/27 г.

По группе А

........................... 10,49
»
>
Б ........................... 16,68
» всей промышленности . . . 13,02

1927/28 г.
10,42
16,74
12,74

1028/29г.
10,77
17,18
13,24

T
99,23
101,02
97,84

S

S

103,46
102,62
103,9

f

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

ФАІСТОРЫ II ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

показывает отставание против 1926/27 г. по итогу продукции на 1 руб.
амортизационных отчислений на 2,16%, несмотря на то, что по группе
А отставание составляет всего лишь 0,77%, а по группе Б имеется пре­
вышение на 1,02%, и группы А и Б в отношении к общей сумме про­
дукции занимают в 1927/28 г. 48,1% и 61,9%. По причине опережаю­
щего темпа прироста основного капитала и продукции в группе А над
группой Б и значительно меньшего выпуска продукции на 1 руб.
основного капитала по группе А, чем в группе В, конечный выпуск про­
дукции па 1 руб. основного капитала по всей промышленности (что
часто принимается за средний показатель эффективности основного
капитала) может проявить (и проявляет) тенденцию к снижению,
несмотря на рост выпуска как по группе А, так п по группе Б, взятых
в отдельности. Отметим, кстати, грубую ошибку, которую допускают
некоторые практики и исследователи, пользуясь для характеристики
работы основного капитала данными о выпуске продукции на одип
рубль имущества по б а л а н с о в о й о ц е н к е этого имущества и
сопоставлением получаемых таким образом показателей за ряд перио­
дов и изучением динамики этих псказаіелей. Если выпуск на один
рубль о с т а т о ч н о й с т о и м о с т и имущества на отдельный мо­
мент (т. е. суммы по активу минус амортизационные отчисления па
пассиву) моясет слуясить для определения выпуска на рубль аванси­
рованного и еще не высвобожденного капитала (но не работы иму­
щества), то выпуск на одип рубль основного капитала (в общей его
массе) по балансовой оценке имущества вообще ничего не показывает
и представляет собой никчемное арифметическое упражнение. Действи­
тельно, стоимостыімущества в активе баланса (балансовая стоимость)
складывается по ныне действующим правилам об оценке статей ба­
ланса (см. выше) нз стоимости старого (сооруженного до 1 октября
1923 г.) имущества с учетом его изпоса, а для имущества, соорулсепного после этого срока, — по полной стоимости без учета износа. Со­
вершенно одинаковые по мощности и стоимости приобретения машины,
нз которых одна сооружена, скажем, в 1920 г., а другая в 1926 г.,
будут в балансе значиться в разной оценке п, следовательно, покажут,
даже при условии сохранения каждой из пих своей первоначальной
выпускной способности, разный выпуск па рубль их балансовой
оценки. Для каждой из этих машин в отдельности динамика за ряд
периодов выпуска па рубль балансовой стоимости может еще быть
использована для пекоторых выводов, но при исчислениях, касаю­
щихся всего основного капитала, когда соотношение между старым
и новым имуществом резко меняется за счет роста нового имущества,
значащегося в балансе по активу в полной стоимости, такой ди­
намический ряд окалсется пепоказателышм и ничего пе говорящим.
Следует также иметь в виду, что выпуск па рубль остаточной сто­
имости имущества, как отмечено выше, может служить лишь для
определения суммы продукции, приходящейся па рубль невысвобождепного пока на отчетную дату капитала, но не для оценки
фактической работы имущества. Выпускная способность изнашивае­
мого имущества в каждый отдельный момент вовсе пе пропорциональна
стоимости этого лее имущества за вычетом его износа к псследуемому
периоду ; скорее всего опа продолжает оставаться величиной постоян­

ной или близкой к этому; учет же износа через амортизацию показы­
вает лишь уменьшение общей — по отношению ко всему времени су­
ществования имущества — его выпускной способности. Поэтому при
характеристике работы имущества в его ценностном выражении (а пе
в натуральных технических измерителях) по выпускаемой продукции
в пеизменных ценах следует пользоваться стоимостью имущества по
полной его стоимости, без учета износа (иначе говоря, старое имуще­
ство взять в его полной восстановительной стоимости без скидки на
изпос).1 Наилучшим же показателем достижений по использованию
основного капитала является выпуск продукции в натуральном выра­
жении на единицу осповного оборудования.

206

207

Б . Труд h зарплата.
При анализе рабсилы — этого решающего фактора процесса про­
изводства («труд есть отец богатства, земля — его мать»2) — и зара­
ботной платы, как одного из главнейших элементов в издерясках про­
изводства, напомним тс общие тендепции, которые имеют место в раз­
витии состава капитала, т. е. «в отношении между его активною и
пассивною составной частью, между переменным и постоянным ка­
питалом», в отпошении «меясдѵ затраченной живой рабочей силой и
приведенным в двиясенпе постоянным капиталом. «Развитие произво­
дительных сил общественного труда, — учит Маркс, — приносимое
этим движением, выражается также и в качественных изменениях, в
постепенных изменениях технического состава кашітала. Объектив­
ный, вещественный фактор процесса труда увеличивается по сравне­
нию с субъективным, личным фактором, т. е. масса средств труда и сы­
рых материалов увеличивается по сравнению с суммою рабочих сил,
■применяющих эти средства и материалы».
«Такое непрерывное относительное уменьшение переменного капи­
тала по сравнению с постоянным и, следовательно, со всем капиталом,
говорится в IIIтоме, часть 2, «Капитала» (стр. 191), — тождественно с
развитием более высокого среднего органического состава обществен­
ного капитала. Это является также только иным выражением прогрес­
сирующего развития общественной производительной силы труда, ко­
торое сказывается именно в том, что посредством возрастающего при­
менения машин и вообще основного кашітала при том л«е числе рабо­
чих в такое же время, т. е. с мепыпим трудом, превращается в про­
дукты большее количество сырых и вспомогательных материалов».
Еслп дальше иметь в виду, что то, что продукт действительно стоит
измеряется затратой труда,3 и поэтому «в обществе, в котором проі
1 «Существует большая разіінца между машиной как элементом образования стоимости
и манншой к а к элементом образования продукта*. «Всякое средство труда в собственном
смысле, или орудие производства, всегда целиком принимает участие в процессе труда и
всегда лишь частями,пропорционально его средиему ежедневному снашиванию, в процессе
образования стоимости» ( М а р к с , Капитал, т. I , стр. 365).
2 В . Петти, цитата по I тиму Капитала.
3 «То, чего стоит товар капиталистам, измеряется затратой капитала, то, чего товар
действительно стоит,— затратой труда». И ли по формуле: *Т — h - f m; к - Т
от( К . М а р к с , Капитал, т. I I I , ч. I, стр. 2.)

208

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

изводители регулируют свое производство согласно заранее составлен­
ному плану, производительность труда безусловно измерялась бы
этим масштабом» (стр. 243, там же), т. е. «уменьшением общего коли­
чества труда, входящего в товар», как наиболее «существенного
признака повышения производительной силы труда — при каких бы
общественных условиях ни совершалось производство», то станет
ясно, как важпо в отчетном материале обеспечить достаточное отра­
жение этого фактора. На практике принято определять производи­
тельность труда по выпуску продукции на одного рабочего, что
далеко не совершенный показатель и что, в частности, не то же, что
понимает под этим термином политическая экономия. Выпуск про­
дукции на одного рабочего изменяется в результате различных фак­
торов и является в значительной степени синтезирующим показателем
всех тех изменений, которые имели место в работе хозяйства как по
линии капиталовлоясепий, так и по линии рационализаторских работ.
Факторы, обусловливающие рост выработки рабочего, будут в ос­
новном двух порядков: а) интенсивность работы оборудования и
б) интенсивность работы самого рабочего, т. е. затраты рабочей силы
в течение данного промежутка времени. И та и другая интенсивность
моясет возрасти как в результате капита ловлоясенпй, так и в резуль­
тате рационализации.
Если бы удалось определить, в какой мере выпуск на одного
рабочего возрос только в результате возросшей интенсивности обору­
дования, благодаря капиталовложению, то можно было бы остальной
рост выпуска па одного рабочего принять в качестве суммарного
показателя интенсивности, благодаря рационализаторским мерам,
обусловившим означенный результат в этой части. Нужно, однако,
подчеркнуть, что интенсивность труда рабочего нельзя отделить от
интенсивности оборудования, ибо последняя влечет за собой всегда
повышение интенсивности рабочего. Возможно в данном случае
лишь условпое отделение изменения выпуска в результате изме­
нения в интенсивности рабочего следующим методом : исчисляя изме­
нение в выпуске продукции за счет более интенсивного использо­
вания основного капитала по данным техническим, в соответствии со
сказанным выше (например, вследствие изменения нагрузки, числа
оборотов, мощности и т. д.), и сопоставляя изменения в фактическом
выпуске продукции с тем выпуском, который получается при таком
подсчете, мы разницу может отнести за счет изменения в интенсивности
собственно труда. В первом случае ведущим фактором является ма­
шина, а во втором — рабочий. Таким методом м о ж н о у с л о в н о
определить направление в улучшении работы в результате изменений
по линии основного капитала или в результате изменения по линии са­
мого труда. Интенсификация же труда, связанпая с интенсификацией
работы оборудования, предполагается в этом случае прямо пропор­
циональной последпей. Если, например, общий рост выпуска продук­
ции па одного рабочего представляют собой величину А, а интенсив­
ность работы оборудования возросла всего лишь на Б и по нашему
условпому предположению должна была бы повысить выпуск только
на это В, то разница между А и Б характеризует рост интенсивности
■труда, приходящейся па интенсивность рабочего, помимо влияния

1 П р и анализе д ш ш ш к и выработки необходимо обратить особое внимание н а сопо­
ставимость д апны х и пе произошли ли те или нпые изменения в методах учета производ­
ства п в группировке самостоятельно учитываемых процессов, в силу чего могли бы про­
изойти изменения в исчислении валовой продукции (папрпмер, присоединение к заводу
д ру гого завода, который раньше снабжал первый своей продукцией, приведет к умень­
шению валовой продукции, составлявшей раньше е р ш у валовой продукціш обоих за­
водов, за счет роста внутризаводского потребления укрупненного завода). В равной
степени нуяспо обратить особое внимание на возможное изменение в асортнмепте произ­
водимой продукции, в силу чего могли бы произойти перемещения в асортименте и ока­
заться конечное снижение выработки на одного рабочего, хотя в отношѳпии отдельно
взяты х групп производимых объектов разпых сортов выработка на одного рабочего под­
нялась. Методы расчета выработки на одиого рабочего были предметом оживленной дис­
куссии, u полпой договоренности по этому поводу пет еще и в настоящее время.

Л о к ши в. Баланс.
I

209

оборудования. Интенсивность оборудования определяется указанным
выше методом по техническим показателям о количестве оборотов,
ударов и т. п. в единицу времени. Тем самым, следовательно, предста­
вляется возможным найти некоторое количественное выражение о по­
вышении интенсивности труда в силу иных факторов, вне машин ле­
жащих (А — интенсивность труда, характеризуемая производитель­
ностью его, Б — рост производительности, пропорциональный росту
интенсивности машины ; тогда А минус Б дает рост производительности
труда, независимый от качественного улучшения работы оборудования).
Мы, однако, подчеркиваем условность здесь предлагаемого метода.
Выпуск продукции на одного рабочего определяется суммой вало­
вой продукции и в неизменных ценах при неизменном асортименте и не­
изменных методах учета одних и тех же стадий производства.1 Выпуск
определяется по отношению: а) к производственному рабочему, заня­
тому в определенной фазе производства, б) к одному трудящемуся,
в) к одному рабочему срответствующей ведущей категории (папрпмер,
забойщиков). Изменение в соотношении рабочих различной квалифи­
кации, имеющее большое значение в практической работе, однако, при
расчете производительности труда, отходит па задний план по той
причине, что изменение в соотношении в сторону большего пли мень­
шего удельного веса квалифицированных рабочих, определяющих
своей работой выпуск продукции, ведет за собой пзмененпе в интен­
сивности со стороны рабочих обслуживающих. При исчислении вы­
пуска продукции важно таковой определить по тем объектам наблю­
дения, о которых сказано выше, т. е. по цеху, заводу, по отдельным
объектам н агрегатам и т. д. Помимо того могут быть использованы
также показатели по линии отдельной единицы оборудования. В дан­
ном случае также диферепцируются показатели по линии производ­
ственных и непроизводственных рабочих, а также по отношению к
рабочим разных категорий. Показатели по труду заключаются в от­
четных материалах по: а) интенспфикацпи самого труда (т. е. выпол­
нение одним п тем же рабочим в единицу времени большого количества
работы); б) уплотнению рабочего времени; в) изменению в соот­
ношении квалифицированных и неквалифицированных рабочих;
г) улучшению трудовых процессов ; д) росту энерговооруженности ра­
бочего; е) росту капиталовооруженности рабочего; ж) изменению в
расходе рабочей силы в один машино-час ; з) изменению валовой про­
дукции на одного рабочего; и) изменению удельного веса заработной

<»

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

платы и себестоимости отдельной единицы продукции я во всех из­
держках производства (по элементам затрат). К этим показателям по
труду присоединяются показатели об изменении в размере зарплаты1в
силу роста поминальной зарплаты и средней ставки. Если элимини­
ровать влияние роста номинальной зарплаты, то выясняется положи­
тельное влияние в количественных ценностных показателях улучшений
по линии использования самого труда.
Существенно проследить п изменение в техническом и органиче­
ском составе капитала.
Интересны два подсчета:
а) замещение капиталовложением или рационализацией рабочей
силы путем сопоставления количества рабочих и человеко-часов
для выпуска определенной массы продукции до и после капита­
ловлолсепгй (рационализации) (экономия труда); 2
б) экономия в капитале в зависимости от роста интенсивности труда
самих рабочих, достигаемой благодаря установке более усовершен­
ствованных машин, путем сопоставления сумм капиталов, приходя­
щихся на одинаковую массу продукции до и после капиталовложений.
Если установить, в какой мере возросли интенсивность работы обо­
рудования благодаря капиталов ложешпо, и считать, что интенсив­
ность и производительность труда возрастают только пропорцио­
нально интенсивности работы оборудования, отнеся остальное за счет

рационализации, мы тем самым можем ориентировочно определить, в
какой мере производительность труда является результатом рекон­
струкции п в какой мере результатом рационализации. Определение
же интепсивности работы оборудования окажется возмояшым на основе
тех приемов и методов, о которых сказано выше. При этих условиях
мероприятия, определившие улучшение работы, благодаря рациона­
лизации, можно в дальнейшем и не днференцпровать и достаточно их
принять в качестве одного общего комплекса показателей. В частности
нет надобпостп отдельно выделять организационные мероприятия,
обусловившие рост выпуска па одного рабочего.
При всех подсчетах нуяшо особо иметь в виду измененпя в качестве
сырья, могущие влиять на выпуск.
Измененпя удельного веса фонда заработной платы по отчету
производства обусловливаются ростом: а) производства, б) поминаль­
ной заработной платы и в) производительности труда. Повышение или
понижение заработной платы действуют в обратном направлении, поиышение пли понижение интенсивности труда в прямом направле­
нии— на снижение издержек производства. Рост номинальной средне­
месячной заработной платы и рост производительности труда обычно
подсчитываются, исходя из роста и х на одного рабочего, занятого
на постоянных работах в основных производствах, а рост продукции
подсчитывается по росту валовой продукции в неизменпых ценах.
В этом случае схематический расчет фонда зарплаты и, как вывод,
расчет влияния его на себестоимость молено производить по такой
таблице:

210

1 К а к мы уж е подчеркнули и »ведении, паша практи ка пользуется экономическими
категориями и терминологией политической экоиоміш , несмотря на и х иное содержание
в наш их условиях. Ji отношении к заработной плате следует иметь в виду, что «прн системе
нролегарской диктатуры» рабочий «получает общественный трудовой паек, а ие заработ­
ную плату» (Н . И . Б у ха рин , Экономика переходного времени, стр. 135). Это, разумеется,
относится к «рабочим» государственных предприятии — предприятий последовательносоцналпстпческого типа. В какой степени примеипма категория заработной платы к на­
шим услоиням нрн нашей политике в области труда, можно судить по следующей цитате
из последних страниц «Капитала*: «Сведем заработную плату к ее общей основе„т. е. к той
части продукта собственного труда, которая входит в личное потребление рабочего; осво­
бодим эту долю от капиталистических ограничений и расширим размеры потребления до
тех пределов, которые, с одной стороны, допускаются наличной производительной силой
общества (т. е. общественной производительной силы собственного труда, к а к действительно
общественного),которых, с другой стороны, требует полное развитие индивидуальности;
сведем далее прибавочный труд и прибавочный продукт к тем размерам, которые при дап­
ных общественно-производственных условиях необходимы, с одной стороны, для образоватшя страхового и резервного фонда, а, с другой стороны— для непрерывного расширения
воспроизводства сообразно общественной потребности; присоединим, наконец, к необхо­
димому ii прибавочному труду то количество труда, которое работоспособные члены обще­
ства должны затратить в пользу еще или уж е неработоспособных его членов. Произведя
эти операции, мы действительно устраним все спецнфнчесісие капиталистические черты
к а к в заработной плате, так и в прибавочной стоимости, к а к в необходимом, так и г. приба­
вочном труде, — n перед нами окаж утся уже не эти формы, но лпш ь п х основы, общие
всем общественным способам производства». (К . М а р к с , Капитал, т. I I I , ч. 2, стр. 415).
а «Производительность машины измеряется той степенью, в которой она замещает
человеческую рабочую силу».
«Следовательно, хотя бы машина н стоила столько же, сколько замещаемая ею рабо­
чая сила, тем пе менее овеществленный в ней труд всегда много меньше замещаемого ею
Живого труда».
«Если рассматривать машину исключительно к а к средство удешевления продукта,
то граница ее прпмеиеппя определяется тем,что труд,которого стоит ее производство, дол­
жен быть меньше того труда, который замещается се применением» (К . М а р к с , К апи ­
тал, т. I, стр. 369 — 371).

211

Расчет фонда зарплаты на 1928/29 г. по сравнению с 1927/28 г.

Подсчет на заводе ведется по производствам и цехам, а в тресте отчетные (илп
сметпыѳ) данные заводские сводятся и таблица составляется либо по заводским итогам
п по-заводно, либо по итогам отдельных производств треста, либо комбинируется u
п о б и в а е т с я п то п другое. Такой нее расчет может быть произведен для сравнения
фонда зарплаты по отчету и по плапу. В последнем случае вместо сведений за 1927/28 г .
проставляются данные плана.

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

212

Эта таблица показывает ход рассуждений при проверке фонда
зарплаты, а равно при оценке влияния изменений в этом фонде в силу
факторов, лежащих на стороне труда и на стороне цены на труд.
Существенным показателем является выпуск продукции в нату­
ральном выражении на одного рабочего. Удельные нормы расхода
рабочей силы на единицу основной продукции схематически выяв­
ляются по таким показателям:
1. В ы п у ск изделии в патуралы іы х измерителях за определенный период на одного
рабочего.
2. В ы пуск в рублях валовой продукции за определенный период на одного рабочего.
3. Расход рабочей силы па единицу продукции в натуральных измерителях за опре­
деленный период
4. Расход рабочей силы на единицу оборудования

Производство

1«
g«
Sa

II
ІІ§

следующей

ІІОГазатели по периодам
За какой период
(час, рабочий двиь,
месяц; год п т. д.)

2

2 J 2 1 Ü

В о/о К пре­
дыдущему пе­
риоду (году)

Места, отмеченные точками, заполняются данными применительно к
схематической табличке:

В соответствии с изменением фонда зарплаты меняются обусловли­
ваемые ими начисления на зарплату и накладные расходы на нее.
Общий рост их, однако, может отставать от роста зарплаты или, на­
оборот, опережать его и превышать. Из этого обстоятельства, т. е.
различного темпа их роста по сравнению с зарплатой, можно судить
о внедрении большей дисциплины и плановости в этой категории рас­
ходов, о росте платности услуг, о переложении расходов на специаль­
ные фонды по улучшению быта рабочих и служащих, на фонды преми­
рования и т. д. Сводные данные о начислениях на зарплату и накладных
расходах по союзной промышленности указывают, что накладные
расходы дают большее снижение, чем по начислениям. Объясняется
это тем, что последние в большинстве своем декретированы и поэтому
не поддаются такому воздействию в ходе производительного процесса
и хозяйствования, как в отношении накладных расходов.
«От производительности труда зависит, какое количество потреби­
тельной стоимости (или иначе говоря, хозяйственных благ. А . Л .) про­
изводится в течение определенного времени, а следовательно в тече­
ние определенного прибавочного рабочего времени. Следовательно,
действительное богатство общества и возможность постоянного расши­
рения процесса его воспроизводства зависит не от продолжительности
прибавочного труда, а от его производительности и от большего или

213

меньшего изобилия тех условий производства, прп которых он совер­
шается». 1 В свою очередь «чем сильнее растет производительная
сила труда, тем больше может *быть сокращен рабочий день, а чем
короче рабочий день, тем сильнее может расти производительность
труда. С общественной точки зрения производительность труда воз­
растет также с его экономией (бережливым и хозяйственным его при­
менением)». 2 Вот почему в высшей форме общества (а почему в высшей,
а не в капиталистической — подробно проанализировано и объяснено
Марксом8) оказывается возможным «соединить этот прибавочный труд
(т. е. труд сверх данного количества потребностей, который будет всегда
существовать в связи с требованиями постоянного расширения про­
цесса воспроизводства. А . Л .) с более значительным ограничением
времени, посвященного материальному труду вообще».4 Этот в высшей
степени важный социальный и хозяйственный момент — «ограничение
времени, посвященного материальному труду» — оказался возмож­
ным именно у нас и в настоящее время осуществляется путем перевода
промышленности на семичасовой рабочий день, с тем что с дальнейшим
развитием нашего хозяйства и производительности труда должно
последовать дальнейшее ограничение этого времени и установление
максимального 6-часового рабочего дня без уменьшения вознагражде­
ния за труд, как указывает программа В К П (б). «Введение 7-часового
рабочего дпя лишний раз подчеркивает коренное отличие экономики
советского хозяйства и социалистический характер его рационализа­
ции, направленной к всемерному и неуклонному улучшению эконо­
мического положения и культурному росту рабочего класса, и сопро­
вождается непосредственным улучшением положения рабочего класса
в отличие от капиталистической системы и ее методов рационализа­
ции, покоящейся на эксплоатацпи и угнетении рабочего класса, на
дальнейшем ухудшении его экономического полоясения (удлинение
рабочего дня, понижение зарплаты и т. п.)».6 Совершенно естественно,что годовой отчет должен отразить как темп этого перехода, так п те
последствия, которые им вызываются, в особенности в отношении себе­
стоимости продукции. Формы годового отчета содержат минимум по­
казателей, которые должпы дать ответ на основные вопросы в этой
области.
При ашілизе необходимо проверить, в какой мере выполняются
неоднократные директивы по вопросам о подготовке и последующем
проведении 7-часового рабочего дпя, в особенности проанализировать
тщательность разработки правильных норм и расценков с учетом при
этом рационализаторских мероприятий, уплотнение рабочего дня,
организацию Àтрудового процесса^, (перерывы,^распределение смен),
1 К . М а р к с , Капитал, т. I I I , ч. 2,г стр. 357.
3 К . М а р к с , Капитал, т. I , стр. 611.
* См., например, следующую цптату из «Капитала», т. I, с тр.29<:
«Прп капиталистическом производстве экономия на труде, получающаяся вследствие
развития производительной силы труда, отнюдь пе имеет целью сокращение рабочего дпя.
Она имеет целью лиш ь сокращение рабочего времени, необходимого для производства
определенного количества товаров» (т. І,-стр. 297).
* К . М а р к с , Капитал, т. I I I , ч. 2 , стр. 367.
6 И з резолюции Ноябрьского Пленума (24 ноября 1928 г.) Ц К В К П (б ) по докладу
т. ПІмпдта о первых итогах и дальнейшем проведении 7-часового рабочего дня.

214

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

обеспечение дальнейшего роста производительности труда и зарплаты,
повышение трудовой дисциплины, введение дополнительных смен и
осуществление в связп с этим необходимых мероприятий по обеспече­
нию надлежащих условий труда и т. п.
По разделу труда в наших планах и отчетах сейчас появляется
новая ответственнейшая глава о кадрах, об пх подготовке и последую­
щем использовании. С переходом в ведение В С Н Х Союза высших
технических учебных заведений п с передачей и х при реорганизации
управления промышленностью в ведение отраслевых объединений
в отчетах паших промышленных предприятий (объединений и трестов)
должны быть специальные главы, освещающие работу в этой области.
В равной степени это относится и к производственным предприятиям
в части фабричпо-заводского ученичества и повышения квалификации
рабочих. Программа контрольных цифр на 1930/31 г. намечает осве­
щение в плане (а следовательно, затем и в отчете, ибо последний дол­
жен стать отчетом о выполнении плана) квалификационного состава
рабсилы по разным специальностям (высокой и массовой квалифика­
ции, средний технический персонал и др.), контингентов учащихся
в учебных учреждениях разпых типов (Ф ЗУ, профшкола, курсы
ВТУЗ,теннпкум и т. п.), расчетов потребности рабочей силы и покры­
тия этой потребности («балапс» рабочей силы), расчетов расходов па
подготовку, переподготовку и повышение квалификации людского
персонала (инженеров, техников, рабочих, экономистов и т. д.). Все
эти моменты должны, следовательно, стать обязательным объектом
анализа и проверки при изучении отчетов госхозорганов в соответствии
с теми практическими задачами и пх масштабами, которые пред каждой
организацией конкретпо ставятся.
В.

Измепения в удельных нормах расхода сырья, тонлива и других
материальных ценностей.

«С развитием производительной силы труда стоимость сырого ма­
териала образует все возрастающую часть стоимости товарного про­
дукта, u не только потому, что опа целиком входит в эту последнюю,
но также потому, что в каждой из соответствующих частей этого про­
дукта уменьшается как часть, создаипая снашиванием машин, так
и часть, образованная присоединенным трудом».1 Отсюда следует все
возрастающее значение правильных удельных расходных норм по
сырью, топливу, материалам и т. п., применяемым в производстве,
а в связи с этим значение постоянного наблюдения за динамикой этих
удельных расходных норм, за пх изменениями.
При изучепни изменений в использовании материальных ценностей
(сырья, материала, полуфабрикатов, топлива и т. д.) важно определить
соотпошеппе между затратой сырья, с одной стороны, и выпуском про­
дукц и и— с другой. В дапном случае возможны такие сочетания:
затрата сырья представляется в натуральных показателях а, пли в
неизменных ценностных показателях б , а выпуск продукции пред­
ставляется в количественных показателях в или неизменных ценност1 К. М а р к с , Капитал, т. Ш , *г. 1, стр. 85.

ФАКТОРЫ II ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

215

ных показателях г. Соотношения, следовательно, возможны: в : а;
в : б\ г : а ; г : б.
\
Эти подсчеты и сопоставления не требуют коррективов при одно­
родном сырье п однородном продукте. При различном же асортименте
либо потребляемого сырья при однородном асортименте продукта,
либо при различпом асортименте продукта при однородном асортимепте сырья, либо при разпородном асортименте п х обоих необходимо
привести их к однородному измерителю. Имея в виду, что в дапном
случае определяющим является потребляемое сырье, возможно исхо­
дить при установлении этого измерителя из того количества сырых
материалов, которое приходится на различные сорта производимого
продукта. Если одновременно производятся различные предметы, то
можно и х привести к какому-либо одному из них на основании того
соотношения в расходе рассматриваемого материала между разбирае­
мыми видами продукта, которое мы имеем по этому производству.
Таким же порядком можно привести также к однородной величине
разное сырье, потребляемое для достижения однородного продукта, и,
таким образом, применить метод переводных коэффициентов. Получае­
мая после рационализации или каииталовлоясений продукция пересчи­
тывается в однородную по составленным таким путем расходным и тех­
ническим нормам до капиталовложений и затем сопоставляется с фак­
тическим расходом материальных цепностей на эту же продукцию
по натуре или в неизменных ценностных показателях.
Следует подчеркнуть, что в данном случае не представляется воз­
можным отделение результатов улучшения в использовании сырья,
благодаря рационализации или капиталовложениям. Проблема выяв­
ления влияния на расходные нормы со стороны капиталовложений и
рационализаторских работ требует еще специальной проработки.
Количественными показателями по использованию материальных
цепностей будут:
а) нормы расхода на единицу продукции топлива и сырья пли, что
то же, полезный выход продукции пз определенного количества мате­
риалов п сырья;
б) абсолютные размеры и соотношение расхода топлива па хозяй­
ственные и производственные нужды и изменения этого соотношения,
а равно пзмспенпя этих расходов по отношению к росту производства;
в) удельный рост новых видов сырья и степепь замены ими других
видов;
г) соотпошеппе отдельных видов потребляемого топлива.
Существенное значение имеет расширение сырьевой базы не только
изысканием новых видов сырья, по и усилением использования налич­
ных запасов такими мерами, как обогащение, мойка и т. п. Это поз­
воляет попользовать те сырьевые запасы бедных месторождений,
которые при иных условиях нсиользовать являлось бы нецелесообраз­
ным, неэкономным, а подчас даже вовсе невозможным.
При исследовании использования топлива нужно рассматривать
процесс добывания из топлива, тепла, с одной стороны, п затем процесс
потребления этого тепла. Улучшение может быть в том и другом направ­
лении: в нервом случае улучшение касается теплосилового хозяйства,
в другом случае — технологии производства. В данпом случае опре­

216

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

деляется коэффициент технической полезности отдельных видов потреб­
ляемого топлива.
Изменения в расходных нормах по топливу определяются в общем
порядке. Однако здесь, благодаря имеющемуся переводному коэффи­
циенту для пересчета разных видов потребляемого топлива на услов­
ное топливо из расчета 7 тыс. калорий,1 представляется возможным
и совершенно целесообразным выражать расход топлива по всем отрас­
лям промышленности и по всем видам топлива по условному топливу,
суммировать весь расход топлива и выявить в этом условном коэф­
фициенте размеры достижений по расходным нормам этого топлива.
При анализе мер по рационализации потребления сырья и топлива
учитываются меры по увеличению утилизации отбросов, по сокраще­
нию самих отбросов, угаров и потерь за счет большего выхода основ­
ной продукции, путем организации специальных подсобных, побоч­
ных производств или же путем реализации отбросов.2 Особому наблю1 Э квиваленты для перевода различных видов топлива и электроэнергии в условное
из расчета 7 ты с. калорий (по при ка зу В С Н Х С С С Р от 13 мая 1926 г . № 676,
ПРПЛОЖЕПИЕ 6).

Вид топлива

Количество

Условное
7 000-калорпііное
топливо

Вид топлива

Количество

im
Д онец кий

(у го л ь и

Подмосковный . . .

Черемховский

1

т

0,98

т

1

»

0,46

»

1,00

»

»

0,84

»

. . .

Лртемовский . . . .

1

ь

Кизеловский . . . .

0,99

»

0,67

»

0,64

»

0,67

»

0,81

»

Челябинский . . . .

1

»

0,61

»

Богословский . . . .

1

»

0,47

>

Егорш ипский

(ан1

»

0,89

»

Тквнбульскпіі

. . .

1

»

0,82

»

Экибасстусскнй. . .

1

»

0,84

»

Условпоѳ
7 000-калорпПпое
топливо

0,98

т

Туркмеипстанский .

1

»

0,71

»

Заграничный . . . .

1

»

1,06

>

1

»

0,93

>

1

»

1,43

»

К о к с
.
Д о нец к ий ..................
Заграничный . . . .

1

Неф тетоплпво. . . .
Д р о в а 1 ..................

1

Древесный уголь 1 .

куб. м
1 т

0,188 »
0,93 »

Торф (центральный
1

»

0,60

»

0,40

»

Торф (прочие раііЭлектроэпергия. . . 1 кпловатчас

1

кг

i Прп влажности в 2 3 % .

2 Обращаем віш маіш е иа следующее указание академика, П . Вальдена: «В промышлен­
ности нет отбросов ц остатков. Отбросы— это химическое сырье, пока пѳ пашедшее своего
специалпста-промышлеппика, пока не попавшее на соответствующий завод» (цитировано
по книге И . Бурдянского, Основы рационализации производства, изд. Г пз. 1930 г., стр. 66).
В наш их условиях при едином государственном хозяйстве «соответствующие ваводы»
должны быть найдены п так называемые отбросы и остатки должны па эти заводы попасть.
А нализ должен выявить, какие меры в этом направлении предпринимаются.

217

дению подлеясат меры по отбору лучших сортов продукции из того же
сырья и качественное улучшение полученного из данного сырья про­
дукта, замена одних видов сырья и материалов другими более дешевыми
и более распространенными имеет большое хозяйственное значение.
В частности по топливу представляется необходимым проследить
процессы и тенденции по росту потребления и сжигания более низких
сортов топлива, сжигания топлива местного значения, потребления
электроэнергии, в частности, гидро-электроэнергии. В отношении
тепловой энергии необходимо также особо исследовать степень исполь­
зования отработавшего тепла (утилизация отходящих газов, паров
II др.).
Удельный вес отбросов и отходов определяется по отношению к
единице сырья и по отношению к единице продукции. Валено тут выя­
вить особо отбросы, образуемые из сырья, и отбросы (отходы), обра­
зуемые от изделия при окончательной отделке или в разных стадиях
производства полуфабрикатов.
Не лишне отметить различные изменения в расходных нормах по
группе основного сырья и вспомогательных материалов (кстати, они
не во всех отраслях поддаются такому разделению). Вспомогательные
материалы, как поддающиеся в большей степени экономному потреб­
лению и регулированию, проявляют тенденцию к большему снижению
по сравнению с ростом производства, чем сырье.
Напоминаем, что прп анализе отчета следует обратить особое вни­
мание па вопросы тары (стоимость тары и влияние ее на стоимость
продукта, собственное использование тары, организация возврата
тары, в особенности по дефицитной таре или по таре из дефицитного
сырья): организация многократного употребления тары, утилизация
тары, ставшей непригодной по прямому назначению, и т. п. В особен­
ности следует анализировать детально вопросы тары там, где послед­
няя играет заметную роль в стоимости продукта.
На издеряски производства оказывают влияние не только и, ноясалуй, не столько изменения в удельных нормах расхода сырья,
материалов, топлива, полуфабрикатов и пр., по и цепы па них. При
недостаточном снижении удельных расходных норм, что имеет место
на наших предприятиях, цены на сырье, топливо п т. д. (так наз.
конъюнктурные влияния) оказывают бблыиее влияние, чем рацио­
нальное использование сырья, топлива и т. д. Отчетные материалы
содерясат необходимый минимум сведепий о движении цен по загото­
вленному предприятием сырыо, топливу, материалам и пр. продуктам
производительного потребления. При исследовании этого элемента
издержек производства следует постоянно изучать и устанавливать,
каковы действительные причины изменений в издержках и являются
ли эти изменения результатом обстоятельств, вне предприятия лежащих и от него не зависящих (цены и качество сырья, топлива п пр.
в первую очередь), пли же результатом улучшепия или ухудшения
работы предприятия.
Мы должны здесь кстати напомнить сказанное выше, что в отчете о
производстве по статьям затрат содержится общая сумма потреблен­
ных материальных ценностей. В части же отчета об издержках по эле­
ментам речь идет только о покупных топливе, сырье, материалах и

218

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

т. д. Поэтому лишь и том случае, если прибавить сюда также потреб­
ляемое свое собствеппое топливо (сырье, материалы и т. д.) выявится
общая сумма экономии по этим материальным ценностям, п ’эта сумма
будет, естественно, больше в своих абсолютных размерах. По этой
причине при изучении изменения по затратам тех или ипых материаль­
ных цепностей, как таковых, следует пользоваться суммами из таб­
лицы, значащейся в формах годового отчета за 1928/29 г. за № 25. Прп
желании же установить влияние изменений по данному элементу вхо­
дящему не как комплексная величина, а как пе поддающийся дальней­
шему разложению элемент, то надлежит пользоваться показаниями
таблицы 26 форм годового отчета за 1928/29 г.
Понижение в потреблении топлива в госпромышленностп сопро­
вождается опережающим рост производства ростом потребления элек­
троэнергии и отчасти им возмещается. Изменение в соотношениях
потребляемых электроэнергии и минерального и древесного топлива
свидетельствует о большой электрификации и Солее рациональном
топливном режиме. В росте потребляемой энергии в госпромыщленности преобладает рост энергии районных станций, что также влечет
за собой заметную экономию с точки зренпя народ нехозяйственной
организации теплосилового хозяйства.
В связи с анализом издержек на сырье, материалы, топливо п и н фабрикаты приходится исследовать всю совокупность вопросов заго­
товительной деятельпостн предприятия, состояния складского хозяй­
ства, запасов, своевременностп и бесперебойности снабжения, органи­
зации сохраипости сырья п пр. от порчи н т. д. Апализ в этой части
должен ответить в особенности на следующие основные вопросы:
aj наблюдался ли недостаток в основных видах материального снаб­
жения, производилась ли в связи с эгпм замена дефицитных предметов
другими и каковы последствия такой замены в расходе рабочей силы
энергии, материала и в качество продукции; б) как планировалось
и фактически проводилось снабжение ; в) установлены ли нормы запа­
сов (минимум и максимум) и как этп нормы соблюдались (минимум за­
паса с точки зрения гарантии бесперебойпого снабжения и пормальпой
работы; максимум запаса — с точки зрения мобилизации внутренних
ресурсов); г) осуществлялось лп своевременно п бесперебойно снаб­
жение л каковы последствия пеиормального снабжения; д) какова
общая харакернстпка п условия качества сырья и влияние и х на
издержки производства и качество продукции. Апализ пе ограничи­
вается только констатацией, по дает оценку всех мероприятий пред­
приятия по всей совокупности поставленных вопросов.
Мы по останавливаемся специально па вопросах заготовительной
! ™ Г ,ІЬи0С™ пРеДпР'ш'п ш - В той мере, в какой заготовки произво­
дятся в порядке собственного подсобного пли побочного производ­
ства, его анализ не отличается от общих методов анализа ішой произ­
водственной работы. В той лее степени, в какой заготовка является
покупкой, могут быть при анализе применены в значительной мере те
общие приемы и соображения, которые нами будут даны для характе­
ристики взаимотношения хозяйства с рынком, учитывая при этом
копечно, ту разницу, которая неизбежно вытекает из того факта что
хозорган в данном случае выступает пе в качестве продавца, а в роли

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

219

покупателя. В соответствии с этим та система вопросов, которая ка­
сается его взаимоотношений с покупателями (расчеты, условия- покуп­
ки, клиентура и т. п.), относится к характеристике взаимоотношений
с поставщиками, а та сумма вопросов о товаропроводящем аппарате
и его содержании отпосится в основном к заготовительному аппарату.
Существенно новым моментом в данном случае является освещение
своевременности заготовок и обеспеченность бесперебойного н свое­
временного снабжеиия, однако без излишнего затоваривания и преу­
величения запасов. Вопрос об определенном оптимальном соотноше­
нии и соответствии в составе материального склада по асортимепту,
конечно, здесь играет колоссальную роль, ибо нногда дефицит какойнибудь ничтожной самой по себе детали может сорвать иормальиую
работу. Здесь резко выступает то обстоятельство, что количественным
отношениям должны соответствовать и качественные условия, и
должны противостоять друг другу пе только известные суммы стои­
мости, которые взаимно соразмерены с самого начала, но и потреби­
тельные стоимости определенного вида. В связи с этим дается характе­
ристика складского хозяйства и политики спабясенпя и заготовок.
Г . Организация и расходы управления.
Наиболее существенным ценпостиым и количественным показателем
общей организации работы будет обусловливаемое ею изменение раз­
ных категорий расходов по отношению к определенным исходным ве­
личинам, как: а) продукция, б) размер действующего осповпого капи­
тала, в) число рабочих в производстве, г) фонд зарплаты и так
далее.
Соотношения эти устанавливаются для отдельных видов расходов
по тому или иному исходному показателю, в зависимости от их связи
с последним. Расходы делятся па стабильные прп всех размерах произ­
водства, па пропорционально (прогрессивные и регресспвпые) и непро­
порционально меняющиеся при пзменепип размеров производства.
Факторы, улучшающие общую организацию дела и faux frais произ­
водства многочисленны.
«Последнее же (т. е. «уменьшение издержекпроизводства, следова­
тельно, расходов на производство». А . Л .) в свою очередь обязано или
тому обстоятельству, что капитал прилагается в больших массах, чем
средняя, а потому faux M is производства уменьшаются, между тем
как общие причины повышения нроизводительиой силы труда (коопе­
рация, разделение труда и т. д.) получают возможность действовать
в повышенной степени, с большей интенсивностью, так как опи дей­
ствуют иа брлсе обширном поле труда; или же уменьшение издержек
производства обязано тому обстоятельству, что, оставляя в стороне
размер функционирующего капитала, применяются лучшие методы
труда, новые изобретения, усовершенствованные машины, химические
секреты фабрикации и т. д.: короче: новые, усовершенствованные,
стоящие выше среднего уровпя средства производства и методы про­
изводства.1
1 If. М ар к с, Капитал, т. III, п. 2, стр. 184.

220

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

Одним несущественных моментов из области общей организации
работы является специализация заводов и и х оборудования. 1 Спе­
циализация сопровождается отбором лучших предприятий и правиль­
ным распределением между ними производственных заданий, а на
самых предприятиях— правильным распределением обработки между
отдельными установкамп в зависимости от их характера. Специализа­
ция характеризуется изменением во взаимном соотношении главней­
ших основных изделий, по которым специализируется производство
данного предприятия, и удельным весом соответствующих продуктов
производства в общезаводской валовой продукции (а в трестовском
масштабе — к общетрестовской товарной продукции). Показателем
здесь является, таким образом, удельный вес в процентах выпуска
продукции по основному асортименту к общему выпуску продукции
в целом, а также сокращение (и темп этого сокращения) номенкла­
туры изделий или видов изделий в течение известного времени наблю­
дения, которое производится в данном предприятии.
Специализация, могущая быть результатом как рационализатор­
ских работ, так и капиталовложений, в свою очередь, способствует
дальнейшей механизации и расширению массовой и серийной работы,2
ибо здесь становятся выгодными и такие затраты на установки, которые
при разном составе производимой в разных, подчас незначительных,
размерах продукции оказываются экономически невыгодными. Спе­
циализация облегчает и способствует правильной распланировке обо­
рудования по ходу производственного процесса. Правильная расста­
новка и планировка оборудования сокращают внутризаводские про­
беги и экономят площадь заводских зданий и сооружений, сокращают
непроизводительные потери рабочей силы на передвижение рабочих от
одной операции к другой. Общее улучшение внутризаводского транс­
порта ускоряет и удешевляет грузооборот, приближает груз к рабо­
чим, освобождая их от напрасной траты рабочего времени по хождению
или отнесению изделий, сырья и т. п., в то же время способствует
интенсификации всего темпа работы предприятия. Показателем здесь
может служить соотношение производимых затрат на внутризавод­
ский транспорт к общим затратам на данное предприятие и соотноше­
ние к росту грузооборота, а также изменение в среднем размере
внутризаводского пробега грузов.
Среди организационных мероприятий следует указать и на выделе­
ние и концентрацию в самостоятельные предприятия обслуживающих
производств с ликвидацией мелких и подсобныхАмастерских при пред- п ринц ип машиппого производства разлагать процесс производства па фазы, стадии
и т. д. и с развитием промышлеппостп углубляется припцип диференциации производств л
специализации предприятий и п х комбппированпя: вертикального (принцип «интеграции»
промышленности), по соответствующим технологическим циклам и функциям, п горпзопm ндартов» Предметам пРоизводства’ соответствующим надлежаще разработанной системе
* «Среди техников и оргіш нзаторов высказывается мпепие, что до тех пор, пока
но достигнуты в постановке производства формы хотя бы серийной обработки и сборки
нельзя считать производство данного рода изделий установившимся в стране: всякое
«единичное» производство следует рассматривать лиш ь к а к начальную, опытную или
гур е н ^ п о с о б н о с ти ° °Т° Му ПР0ИЗВ°ДСТВУ> пе имеющую характера устойчивости и кон-

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

221

приятиях и с постепенной заменой и х крупными обособленными произ­
водственными единицами, обслуяшвающими одновременно много дру­
гих фабрик и заводов. Это способствует значительному улучшению
качества работ, устраняет кустарничество, позволяет лучше сосредо­
точить внимание на основном производстве, а в подсобных производ­
ствах, обособленных таким образом, установить принципы массового
производства со всеми вытекающими отсюда полояштельнымп послед­
ствиями. 1
В связи с выделением обслуживающих производств особенно сле­
дует отметить, как один из видов такого выделения, постепенный пе­
реход на районное электроснабжение. Показателем последнего слу­
жит изменение удельного веса электроснабжения при вновь организуе­
мых и действующих электростанциях. Процесс концентрации характер
ризуется изменением в числе рабочих, приходящемся на данное пред­
приятие, средним выпуском продукции, средней мощностью установок
п средним размером основпого капитала, приходящимися на одно
предприятие.
Из моментов организационного характера следует далее остано­
виться на устранении узких мест и диспропорции в предприятии
путем установления комплексного соотношения разных видов взаимно
связанных процессом производства установок, а также установлением
гармонического соотношения отдельных производств. Показателями
здесь являются изменения в соотношениях отдельных производств,
категорий установок и т. п. за период наблюдения.
Одним из серьезнейших организационных мероприятий является
переход на многосменную и непрерывную работу. Это мероприятие
является сильным орудием в борьбе с рутиной и косностью в произ­
водстве и открывает громадные возможности использовать ресурсы
промышленности путем дополнительной загрузки предприятий и
уплотнения производственного года и позволяет вовлечь в работу
значительные новые кадры рабочих. В этом направлении в наших
предприятиях работа развернулась далеко недостаточно. Суточная
работа оборудования в часах характеризуется следующими данными,
приводимыми тов: Дубнером в газете «За Индустриализацию» (май
1930 г.).

Каменный у г о л ь ..................18,2
М а ш и н о с т р о е н и е ............... 11,3
С п и ч е ч н а я ........................... 12,2
Деревообрабатывающая. . . 13
Хлопчатобумажная . . . .
14,6
Ш ерстяная ......................... 11,9

14,66
8,73
12,40
10,07
14,07
12,66

14,80
8,92
14,02
10,48
14,11
12,76

1913 г . взят по П ол як у , 1927/28 г.

1 отсю да очевидна в ся важность проблемы комбішнровапия производств и специа­
лизации заводов пе только по предметам — изделиям п х производства, по и по функциопальпо-тѳхнологнческому признаку и техническое и территориальное выделение
подсобпых заготовочных цехов в обособленные предприятия».

222

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

По его же данным общий коэффициент сменности ио всей промыш­
ленности составляет в 1926/27 г. 1,45, в 1927/28 г. 1,49 и в 1928/29 г.
1,62. Приказ по Высшему совету народного хозяйства Союза от 22
марта 1930 г. № 1069 констатирует: «Основной р е ш а ю щ и й не­
д о ч е т в работе предприятий заключается в нечеткой о р г а н и з а ­
ции производства.
«Недостаточно четка организация производственного планирования,
отсутствие надлежащего использования всех резервов, которые дает
непрерывка, абсолютно нетерпимая организация ломки смен (за­
мены одной смены другой) и недостаточный технический инструк­
таж, — этп весьма распространенные явлепия ие получают должного
преодолепия, пе л и к в и д и р у ю т с я с н а д л е ж а щ е й п а с т о fiд и в о е т ыо.
« П р о и з в е д е н н о е , по поручению президиума В С Н Х СССР,
редакцией газеты «За И н д у с т р и а л и з а ц и ю » о б с л е д о в а н и е
п о к а з а л о , ч т о м ы и м е е м о г р о м н ы е п о т е р и в н e у п о р яд о ч е н н о м п р о ц е с с е л о м к и с м е н и в е с ь м а п л о х о й ор­
г а н и з а ц и и р а б о т в т р е т ь и смены.
Обследование показало, что ломка смен происходит хаотично, и
ч т о т р е т ь и ( п о ч п ы е ) с м е п ы о с т а в л е н ы бе з в с я к о г о
т е х н и ч е с к о г о и н с т р у к т а я с а , п о д р у к о в о д с т в о м ма ­
с т е р о в . Далее на крупнейших предприятиях в ночное время нет
лица, ответственного за все предприятие в целом.
«Особеппо п л о х о п о с т а в л е н а з а м ен а о дной с ме ны
д р у г о й . Во время ухода одной смены и прихода следующей
часть оборудования р а б о т а е т в п у с т у ю , другая часть вовсе
приостанавливается. Как правило, совершеино отсутствует передача
оборудования от одной смены к другой. С м е н ы у х о д я т , не до­
ж и д а я с ь с л е д у ю щ и х . Сменяющиеся рабочие бросают работу
раньше времени, сменяющие ирпходят с опозданием».
Анализ отчетного материала в этой части должен раньше всего
определить коэффициент сменности,1 определить достаточность этого
коэффициента п факторы, препятствовавшие увеличению числа смен
как по линии ресурсов (сырьевых и энергетических, квалифицирован­
ного труда, финапсовых), так и по линии технологии производства и
таких обстоятельств, как жилищные и санитарные условия (запреще­
ние ночной работы, необходимые перерывы для вентиляции помеще­
ний и т. п.). Положительные и отрицательные результаты усиления
сменности определяются главным образом на основе следующих пока­
зателей :
По л оміительные резуль тат ы.
а) Прирост продукции в ценпостном и натуральном выражении.
б) Прирост рабочих.
в) Сокращение удельных норм независимых расходов и зависимых,
1 «Под коэффициентом смеппостп понимается отношение всего проработанного времени
в предприятии к проработанному времени в наибольшей смене. Показатель сменности вы­
числяется по числу рабочих, по сумме проработанных человеко-часов и указывается в
программе показателей и в методологических указаниях Госплана (Центр. Плапов. Бюро)
по контрольным цифрам иа 1930/31 г.

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

223

uu не пропорциональных расходов (амортизация, персонал, страхо­
вание, отопление и т. д.).
г) Ускорение оборота капитала, изменение запасов материалов,
топлива, семян и т. д., в сторону относительного их сокращения при
абсолютном росте.
д) Интенсификация использоваппя осповпого капитала,что,в част­
ности, имеет особое значение в наших условиях значительного мораль­
ного износа его.
е) Усиление работы цехов и отделов, являющихся узким местом
в производстве, и возмоясное в связи с этим расширеппе и производства.
ж) Возможный пересмотр капитальных затрат по объектам и вре­
мени.
з) Возможный пересмотр продалшых цен за счет понижения норм
прпбыли прп сохранении последней в определенных абсолютных раз­
мерах.
О т р и ц а т е л ь н ы е п о с л е д с т в и я.
1. Рост пропорциональных и отчасти непропорциональных зави­
симых расходов.
2. Удорожение труда за счет пониженного рабочего времепи в ноч­
ной смене.
3. Возможное понижение интенсивности труда при ночной работ.
4. Возможное ухудшение качества в ночной смене. ,
Применительно к этим показателям дается оценка также и непре­
рывной работе.
В отношении с е з о н н ы х п р о и з в о д с т в надлежит поставить
эти ясе вонросы, дополнив их некоторыми специальными вопросами,
как влияние естественных (климатических и тому подобное) условий,
и вопросами об установлении многосменных работ в течение сезон­
ного периода.
При анализе иодлеяіат обязательному описанию изменения, проис­
шедшие в технологии производства и способствующие ускорению тех­
нологического периода и производственных процессов и улучшению
В методах обработки. Технология производства, оказывая серьезное
влияние на ход производства, одиако, ие поддается самостоятельному
количественному исчислению, а, являясь фактором, фактически влия­
ющим на все элементы производства, сказывается в нзмепепиях пока­
зателей по этим элементам. Следовательпо, охарактеризовать в коли­
чественном показателе влияние технологии производства можно было
бы в порядке составления комплексного показателя пз отдельных част­
ных показателей. В таком ясе примерно положеппи находится и вопрос
о количественном выражении результатов стандартизации, влекущих
за собой обычно нормализацию материалов, инструментов и даже самих
цриемов производства. Эффективность введения стандарта характери­
зуется и улучшением удельных норм расходных коэффициентов, луч­
шим использованием всех фактор', в производства, улучшением каче­
ства продукции п т.н. и следовательно определяется таюке общим ком­
плексным показателем. Улучшение качества продукции выявляется в
связи с общим изменением технологии производства, в связи с улуч­
шением сырья, инструментов и т. п. Вопрос об осповпых коэффицнен-

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА
АНАЛИЗ ОТЧЕТА

тах качества (что является большой самостоятельной темой) до сих пор
не нашел еще разрешения.
Исследование накладных расходов и расходов управления (обще­
заводских и отчасти цеховых расходов) должно производиться под
углом зрения проверки и оценки мероприятий по проведению режима
экономии и рационализации управления. Боевые приказы партии
и правительства по этому вопросу сохраняют полностью всю свою
актуальность и остроту. В своем известном приказе о режиме эконо­
мии (приказ № 413 по В С Н Х . Союза от 1926 г.) тов. Ф. Э. Дзер­
жинский писал: «Путем величайшей экономии и жесткой урезки рас­
ходов непроизводительного потребления государство направляет все
усилия на содействие подъему промышленности. Такое иолоясение
обязывает нас, руководителей промышленности, к самым энергичным,
самым решительным мерам борьбы по устранению всякого рода не­
производительных расходов в самой промышленности, чтобы пи одна
копейка вкладываемых в промышленность народных средств не ока­
залась попользованной на малопроизводительные пужды». И , про­
должая, прпказ указывает: «продолясая борьбу за спижепие и эко­
номию расходов, связанных с производственным процессом и способ­
ствующих снижению себестоимости и большей оборачиваемости капи­
талов, мы должны в настоящий момент особенно заострить внимание
на группе н а к л а д н ы х р а с х о д о в , как связанных с производ­
ством (общезаводские), так и правленских п торговых. Тщательный
пересмотр этой группы расходов является одним пз существеннейших
моментов б о р ь б ы з а э к о н о м и ю , з а р е ш и т е л ь н у ю л и к в и ­
д а ц и ю в с я к о г о р о д а н е о п р а в д ы в а е м ы х з а т р а т » . Прн
оценке рассматриваемой категории расходов нельзя пренебрежительно
относиться к «мелочам», ибо «всякая такая экономия, помноженная
на огромные масштабы нашего хозяйства, будет давать миллионы и
десятки миллионов сбереженных народных средств» (пз обращения
Ц К п Ц К К В К П (б) о борьбе за резким экопомии).
Изменения в накладных в управленческих расходах определяются
не только (п, вернее, пе столько) по динамике и х абсолютных величин,
но главным образом по дипампке определенных относительных коэф­
фициентов отдельных видов расходов к исходным величинам, пх опре­
деляющим пли обусловливающим. Так, например, расходы на отопле­
ние определяются по размеру па куб отапливаемых помещений (разу­
меется, не за счет снижения температур ниже необходимого уровня,
а за счет рационального использования тепла), расходы на освеще­
ние— на единицу освещаемой площади, транспорт— на пудо-версту,
ремонты и страхование — по стоимости соответствующих имуществен­
ных объектов и т. п. Другие расходы исчисляются по числу рабочих
или фонду заработной платы, по выпуску продукции и т. п. По по­
следним показателям определяются также общие размеры управ­
ленческих расходов в их динамике.
Д. Суммарный показатель снижения себестоимости.
Выявив отдельные факторы и их показатели, надлежит определить
удельное значение влияния отдельных факторов и затем и х влияние

225

привести к одному общему показателю. Для оценки удельного веса их
невольно обращаешься к себестоимости продукции, как величине,
в которой концентрируются последствия всех явлений производства
и которая обусловливается всей обстановкой и условиями производ­
ства. В изменениях себестоимости объективно отражаются различные
изменения, происшедшие в производственном процессе и в отдельных
■составных его элементах.
Здесь необходимо, однако, сделать следующую существенную ого­
ворку. Себестоимость характеризует производство, но опа не единствен­
ный показатель для исчерпывающей оценки конечного эффекта рацио­
нализации или капиталовложений с точкп зрения Tptc.o., в целом,
а тем более целых отраслей промышленности и всей промышленности
в целом. Так, например, абсолютная высота стоимости переработки
продукции на различных предприятиях может быть компенсирована
экономней на транспорте этого продукта пли сырья, топлива и т. д.
С этой точки зрения иногда представляется целесообразным остановить­
ся при выборе предприятия для постановки на нем того пли иного
производства даже на варианте более дорогой стоимости самого
производства. Или другой пример : при устаповлепип дополнительной
•смены и интенсификации, таким образом, работы основного капитала
получается такой эффект, как более ускоренный износ основ ого капи­
тала и ускоренпое высвобождение влоясепных в имущество капиталов,
а в связи с этим мепыпий риск так называемого моральпого износа,
меньшее влияние естественных сил природы на нзнос имущества за
все суммарное время его существования, более интенспвпый оборот
основного капитала и т. п. Эти явленпя и последствия находят свое
•отражение в амортизации и через последнюю в себестоимости, но отраясаюгся онп этим лишь частично. Общехозяйственное значеппе допол­
нительных смен гораздо больше, пбо на ряду с отмеченным положитель­
ным влиянием дополнительные смены повышают размеры производ­
ства, вовлекают дополнительную рабочую силу, усиливают оборот
капитала, открывают возможность снижать цены за счет нормы при­
были, при одновременном, однако, росте абсолютного размера накоп­
ления (массы прибыли), позволяют осуществить организационные и
иные экономические и технические мероприятия, которые при иных
условиях работы оказались бы нерентабельными, облегчают товарпый
дефицит и т. п., т. е. они содерясат ряд таких серьезных последствий
по улучшению хозяйства, которые выходят за пределы себестоимости
и за пределы данной отдельной хозяйственной единицы. Отчасти до­
полнительным показателем будет изменение в структуре баланса,
которое суммирует и синтезирует в себе последствия общехозяйствен­
ных операций за определенные периоды. Для задачи — охарак­
теризовать улучшение самого производства — представляется <а сол е суще ітвоі ным при настоящем положении вещей определение и
выявление достижений в области производства и влпяннй их на
.себестоимость (издержки производства).
В соответствии с этим для оцепки удельного веса влияния отдель­
ных элементов и их изменений вполне возможно исходить из влияния
каждого элемента і а себестоимости и удельного веса его среди других
денообразуюпшх факторов. Предварительно пеобходпмо указать п г
Локшив. Гялат'.

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

ФАКТОРЫ И ЭЛЕМЕНТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА

следующее существенное обстоятельство. Себестоимость является ка­
тегорией ценностной, и в силу этого она отражает в себе не только ре­
зультаты технического изменения в производстве, но изменений на
стороне самого ценностного показателя — покупательной способности
рубля вообще и по отношению к отдельным элементам производства
(сырье, рабсила и т. п.) в частности. Эти ценностные колебания леясат
вне производства и должны быть устранены при оценке результатов и
при характеристике рационализации производства. И поэтому здесь, в
сущности, речь идет не о себестоимости, как таковой, т. е. как ценност­
ной категории, а о процессах изменения в себестоимости и в отдельных
ее составных частях в той мере, в какой эти изменения вызваны имен­
но явлениями рационализации или капиталовложений в отдельности
или вместе. Себестоимость абстрагируется в некоторую относительную
величину, показывающую определенное соотношенпе и комбинацию
разных элементов, участвующих в образовании себестоимости с раз­
ным удельным весом для каждого пз них. Каждый элемент меняется, и,
следовательно, меняется и относительная итоговая величина. Сопо­
ставление получаемой таким образом новой относительной величины
с предыдущей доказывает результаты этих изменений. В стоимости
производства на определенный момент перерабатываемое сырье (сырье ѵ
топливо, материалы и т. п.), основной капитал (амортизация), труд
(зарплата), организация (расходы) участвуют в определенном про­
центном отношении соответственно их удельному весу в себестоимости,.,
равной условной величине 100. Каждый из этих элементов под­
вергается изменениям по тем технико-производственным и эконо­
мическим показателям, которые приводились выше. При і несе­
нии соответствующих пересчетов в процентном размере каясдого
элемента, в силу его изменения, получится некоторая другая вели­
чина вместо прежних 100. Последняя покажет отношение нового
итога всех элементов производства к предыдущему (100%). Сопо­
ставление нового показателя с предыдущим, — вернее, разность между
ними,— является суммарным показателем процентного снижения
или повышения себестоимости. Эта разность фактически складывается
из изменения в технико-экономических показателях по отдельным
факторам и элемептам и их взвешенном виде. Каждый фактор имеет
свои показатели своих собственных изменений. Исходя из удельного
веса и влияния этих факторов на себестоимость, оказывается возмож­
ным получить средневзвешенный показатель. Если бы оказалось воз­
можным различные размеры себестоимости в течение определенного
периода проследить в неизменных ценах по элементам себестоимости,
то соотношение этих размеров себестоимости за несколько последова­
тельных периодов должпо было бы соответствовать тому же или тем же
суммарным коэффициентам, которые получаются на основании опи­
санных методологических подходов и подсчетов об относительной
себестоимости. Программа годового отчета за 1928/29 г. включает
таблицы, которые построены для ответа на эти вопросы именно с этой
стороны.
Поясним сказанное примером. Себестоимость единицы хлопчатобумаяшых тканей по данным отчета па определенную дату составляется
из следующих элементов по их удельному весу (в процентах) в этой себе­

стоимости: сырье — 40%, топливо 10%, труд (зарплата и всякие над­
бавки на нее) — 36%, амортизация — 6%, накладные расходы раз­
ные — 9%, всего 100%.
Благодаря улучив н.ло работы удельные нормы расхода на еди­
ницу продукции по данным технико-экономических показателей сииясаются по сырью на 10%, по топливу на 16%, по труду (произ­
водительность труда) на 20%, по основному капиталу (повышение
нагрузки и тому подобное) на 26%, по накладным расходам п. рма
стаОильна.
Эти процентгые изменения выявляются на основании независимых о і
ценностных факторов величин по описанному выш методу и характе­
ризуют улучшения по этим отдельным элементам. Себестоимость в 100
условных единицах, показанная выше, меняется при таком изменении
следующим образом ( в процентах):
Размер в себестои мости
36,0
8,6
28,0
4,6
9,0

С ы р ь е ....................................................
Т о п л и в о .............................................
Т р у д ........................................................
А м о р т и з а ц и я ....................................
Накладные р а с х о д ы ........................

В с е г о ..........................

86,0

227

Умепынепнѳ по сравнепаю с предыдущем
4,0
1,6
7,0
1,5
0,0
14.0

то есть 14 процентов есть разница иротив предыдущей себестоимости
в 100 единиц.
Цифра 14 показывает общие достиясения по снижению себестоимости
н одновременно здесь показано, из каких составных частей она обра­
зовалась. Она является производной изменений во всех элементах
производства сообразно удельному весу каждого из них в образовании
себестоимости. Сопоставление фактической себестоимости продукции
за те же периоды даст некоторую другую величину, ибо на размеры
последующей себестоимости или, что то же, на имевшие место измене­
ния в первоначальной исходной величине для сравнения с ней после­
дующей себестоимости влияли еще обстоятельства, помимо мероприя­
тий по рационализации. Если проследить ряд показателей за раз­
личные отрезки времени, то выявится теми, которым совершается
улучшение и направление последнего.
Таким образом можно найти некоторую общую количественную
(в относительном измерителе) оценку всех мероприятий по улучшению
производства во всей их совокупности. Если поставить вместо относи­
тельного измерителя в дальнейшем ценностпые величины в соответствии
е размерами этих относительных показателей в себестоимости (т. е.
заменить величину 100 фактической стоимостью единицы калькулнру мой продукции), то окажется возможпым определить, чему равна эф­
фективность улучшения в абсолютных ценностпых величинах, т. е.
14% из этой стоимости калькулируемого продукта. Сопоставление
получаемой таким образом суммы с разностью, получаемой от простого
вычитания предыдущей себестоимости из последующей по отчету произ­
водства и калькуляции, покажет, в каком размере достигнуты успехи
или, наоборот, неуспехи по снижению себестоимости именно в силу
улучшения производства и в какой сумме и в каком размере успехи

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

или неуспехи обусловливаются явлениями, лежащими вне пред­
приятия, как-то: в силу изменения рыночных цен, провоза, налогов и
?. д. и т. д.
Себестоимость конкретного продукта по самой своей сути всегда
является величиной индивидуальной и не поддающейся суммированпго
О себестоимостью другого продукта. По этой причине изменения в
удельных нормах составных частей себестоимости определенного кон­
кретного продукта мог^т служить для наших целей в полной мере
лишь в том случае, если речь идет об однородном производстве с вы­
пуском определенного однородного продукта. Если продукт производ­
ства является только преобладающим, то изменение в его себестоимости
даст лишь общую характеристику достижений, но не исчерпывающий
индекс качественного улучшения производства. В остальных же слу­
чаях показания о снижении себестоимости одного продукта окажутся
недостаточными для наших целей. Поэтому следует воспользоваться
не только конкретной себестоимостью одного определенного продукта,
но стоимостью всего производства по элементам затрат на него, приме­
няя, как пе трудно видеть из сказанного вьуне, метод, аналогичный
описанному в приведенном примере. В даином случае следует по опи­
санному методу составлять данные как по всему производству, так и
по сопоставимому кругу изделий и работ.
рі> Отчет по всему производству дает картину всех элементов и от­
дельных составпых частей производства в целом и тем самым поз­
воляет анализировать те мероприятия, которые касаются производ­
ства как целого комплекса явлений, как сложного комбинирован­
ного процесса.
Таким образом выявляются не только абсолютные величины, но н
относительные и сравнительные коэф (шциенты. И коэф {шциент улучше­
ния по линии себестоимости является формулой о средневзвешенных
данных (по удельному весу в себестоимости на определенный исходный
момент), коэффициентов основных, образующих эту себестоимость, эле­
ментов производства в их динамическом развитии, определяемом на
основании технико-экономических и производственных показателей.
Степепь общего достижения (эффзктивности) вычисляется как общзпроизводное из эффзктивности отдельных элемептов. Ценностное
выражепие этого относительного коэффициента получается простой
подстановкой арифметических величин в алгебраической формуле.
При таком решении задачи, правда, пе учитывается такое весьма
существенное обстоятельство как различное значение размера
изменения отдельных факторов по степени их ваясности. Учет этого
обстоятельства дал бы, конечпо, более точные результаты и показатели.
Но мы полагаем, что на первое время вполие достаточно удовлетворить­
ся и ограничиться теми относительными показателями, которые будут
достпгпуты па основании условного метода, который здесь описан,
хотя мы ни в какой степени не оспариваем значительные его несовер­
шенства.
Аяаляз структуры и динамики издержек производства на всем
процэссе исслздэвапня производства цзизмзнпо сталкивается с вопро­
сами качества. Усэвзршзнсгвэванпыэ фэрмы организации и методы
производства находятся в соответствии с более высоким уровнем тех­

н и ки 1 и все больше засстряют тр( б.вания в таких вопросах качества.,
как надлежащая устойчивость и максимальная однородность мате­
риала, взавмозаменяемоеть фо; мы, требующая в сьою очередь точ­
ности и возможной стабильности свойств инструментов, как гаравтия
производительности и точности исполнения в работе машин при со­
хранении рабочих качеств в течение определенного срока, к«к отчет­
ливость и согласовали сть движ вий в работе, и, нак'.нец, должная
постай вка конті оля и всех вилов учета и отчетности. Вѵ.е эти тре­
бования являются ебязателы ыми для осуществления процессов се­
рийной работы и массовой фабрикации. Органическая увязка всех
этих требований обязывает иметь совершенно четкий план разверты­
вания производства в целом и отдельных составляющих его фаз, пе­
ределов, переходов и стадии. Исходя из определенной целевой уста­
новки, план должен конкі атно наметить ряд сознательно и планомерно
направляемых действий, подчиненных определенному заданию и рас­
считанных на определенный срок. При проводимой в настоящее время
реорганизации управления промышленностью одним пз центральных
моментов упорядочения производства и является установление в пред­
приятии правильного внутризаводского режима и правильного внутри­
заводского планирования с расчленением производственных и пла­
новых заданий и технико-производственных показателей не только
до отдельных частей предприятия, но и до отдельных рабочих мест,
рабочих бригад, а по соответствующим показателям — и до отдель­
ного рабочего п отдельной установки.
Выполнение требований по качеству работы в свою очередь гаран­
тирует качество производимого продукта. Совершенно неправильно
противопоставлять вопросы качества продукции и борьбы за качество
вопросам количества и спнжепия издержек производства, борьбе за
это снижение, за экономию и за снижение цен. Этп обе задачи (качества
и количества) взаимно соподчиняются и разрешаются параллельно
при рационализации нашего производства и управления. Проблема
количественной оценки качества продукции не разрешена еще. Апа­
лиз в этой части может использовать лишь описательные момепты из
объяснительной записки, а равно такие косвенные показатели, как
абсолютные размеры и динамика в размерах брака, скидок на каче­
ство, рекламаций и т. п. Следует вместе с этим заметить, что при про­
ведении стандартизации продуктов стандарт дает ряд элементов, кото­
рые служат основой — масштабом для определения наличия отклонений
от нормы. Количественные же размеры этих отклонений и их пределы
требуют еще большой работы по их определению. Анализ в этой части
пока лишен необходимого объективного измерителя.
V.

КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО.

Развитие организационных форм в государственной промышленно­
сти проявляет все большую тенденцию к специализации органов гос1 «Экоиомические эпохи различаются пе тем, что производится, а тем, к а к произво­
дится, какими средствами труда». ( К . М а р к с , Капитал, т. I , стр. 161).

230

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

промышленности как до ллшш производственной, так и по линии функциональной.
Специализация госпредприятий по функциональной линии сопро­
вождается возложением отдельных оперативных функций на специаль­
ные организации. В первую очередь стали обособляться функции
сбыта, все более и более переходящего к системе синдикатов и торгов,
а с организацией отраслевых объединений поручаемого специальному',
обычно хозрасчетному, управлению по сбыту. На ряду с этим посте­
пенно начинают обособляться также функции капитального строи­
тельства. Прн тех колоссальных вложениях, которые осуществляются
в госпромышленностп, особенно существенным является правильная
организация промышленного строительства. Строительство начинает
обособляться п поручаться специальным органам (проектирующим
и строящим).
Правительство прпзнало «целесообразным переход от хозяйствен­
ного способа строительства к подрядному через государственные строи­
тель! не организации с производством работ из материалов как под­
рядчика, так и заказчика», а в связи с этим В С Н Х было предложено
«принять меры к тому, чтобы строительные задания осуществлять
строительными управлениями и трестами, путем передачи строитель­
ства па договорных началах строительным организациям, работаю­
щим на началах коммерческого расчета; выполнение работ хозяйствен­
ным способом допускается лишь в случаях явной целесообразности или
Еыпуждепной необходимости» (цитаты из Постановления С Н К Союза
о мерах к упорядочению капитального строительства от 1 июня 1928 г.).
Процесс выделения капитального строительства далеко еще не
аавершеп, и до спх пор способ выполнения этих работ подрядным спо­
собом проведен далеко еще не в полной мере. В связи с этим вопросы
капитального строительства н анализ выполненных в этом направле­
нии работ должны рассматриваться в двух различных условиях:
1) в условиях, когда капитальное строительство является осиовпой
задачей соответствующих специальных госхозорганов (строительных
организаций), и 2) в условиях, когда капитальное строительство осу­
ществляется самим пропзводствеппым н промышленным предприятием
в порядке хозяйственном. Впрочем нужно сказать, что даже в тех
случаях, когда капитальное строительство обособляется и произво­
дится подрядным способом, предприятия фактически сохраняют и
б дальнейшем значительные по своим абсолютным размерам работы
но капитальному н текущему ремопту.
В тех случаях, когда строительство составляет основную производ­
ственную работу соответствующих госхозорганов (т. е. в стро.ящнх
организации) и строительство осуществляется пмп в порядке под­
ряда для других организаций, мы имеем дело с производственной орга­
низацией. осуществляющей определенный впд производства, в резуль­
тате которого получаем своеобразного рода продукт «товар» (как зда­
ния, сооружения и т. п.). В этих случаях анализ хозяйственно-опера­
тивной работы такой организации, т. е. коммерческой, финансовой,
управленческой п т. д. работы, в сущности, ничем не отличается от
анализа той же работы других промышленных предприятий других
отраслей промышленности. Особым является здесь анализ самого

КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

281

«производственного процесса», в виду специфических условий этого
вида производства п в первую очередь длительности его.
В последней части, т. е. в анализе производства строительных ра­
бот, пет никакого различия между анализом этих процессов в предприя­
тиях, ведущих эту работу в качестве основной своей функции, и в пред­
приятиях", ведущих эту работу хозяйственным способом в параллель
с эксплоатационной работой.’ В обоих случаях строительство имеет
вполне обособленный учет. В тех случаях, когда строительство осуще­
ствляется хозяйственным способом, получает особо актуальное зна­
чение правильное распределепие издержек па производство и строи­
тельство, постоянное наблюдение за правильным направлением спе­
циальных кредитов и фннанспрованпя для строительных работ. И по­
этому специальная директива правительства предлагает в оперативной
работе госхозорганов в настоящее время строго отделить две отрасли
работы — текущую эксплоатационную работу по производству и сбыту
и работу по капитальному строительству, относя сюда как повое строи­
тельство, так и реконструктивные работы и капитальные ремонты
крупного масштаба. Целая система организационных мепопрнятпй,
н в первую очередь система фипапсированпя и долгосрочного кредито­
вания промышленного строительства, стремится обеспечить возмож­
ность контроля за плановой дисцпплишй как в самом капитальном
строительстве, так п в направлении тех средств, которые для послед­
него предназначаются. Совершенно очевидно, что поставленная задача
диктует необходимость в первую очередь надлежащей организации
текущего учета и отчетности по капитальному строительству. Прави­
тельство в'полном соответствии с директивой о системе планирования,
последующего коптроля и финансирования строительства обязывает
иметь обособленный учет и баланс по строительствам. Несмотря на всю
совершенпо очевидную грандиозность и ответственность проблемы,
мы до спх пор в областп регулирования учета в промышленном строи­
тельстве сделали и делаем далеко недостаточно. Вопросы учета строи­
тельства должны стать паиболее актуальнымп п ответственными вопро­
сами во всей текущей работе по упорядочению учета п отчетности. Те
принципы, которые в настоящее время проводятся в областп учета
производства, в основном приемлемы также и для учета строительства,
а именно: учет строительства должен быть построен так, чтобы одно­
временно отразить, с одной стороны, ход процесса строительства в от­
дельных главпсйших его стадиях п фазах и тем самым обеспечить мате­
риал для управления работой на каждом дапном отдельном участке
ее, а с другой стороны, учет должен дать суммарные даппые об общей
стоимости всего строительства и по элемептам затрат всех материалов,
всей зарплаты и т. п. в частности. Строительство (по существу своему)
является производственным процессом, в результате которого по­
является новый продукт — имущественный объект. Это обстоятельство
в свою очередь обусловливает возможность распространить па строи-,
тельство в значительной степени основы учета производства, а также
определяет и разрешает вопрос об организационных взаимоотношениях
между учетом строительства и учетом объединения илп производствен­
ного предприятия, прп котором строительство производится.
Учет правления объединения п учет объединяемых им пропзвод-

232

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

ственных предприятий органически увязывается системой их хозяй­
ственных взаимоотношений. По действующим положениям в предприя­
тии замыкается производственный процесс, в правлении же объедине­
ния сосредоточены функции финансово-коммерческие, заготовительно­
снабженческие и сбытовые. Начальной стадией — заготовкой и снаб­
жением — и заключительной фазой — сбытом — учет предприятий и
правления увязывается в органически закопченную систему централи­
зованного баланса объединения, при самостоятельности в то же время
балапсов отдельных предприятий и при фактическом замыкании на
последних учета всего производственного цикла. Это в равной мере и
полностью относится к построению учета и общей связи с учетом треста,
в строительстве треста, обособленном на основах самостоятельного
баланса по тому лее принципу, как строится учет на обособленном
производственном предприятии. В отпошепии же необособлепного
строительства, крупных сверхлимитных ремонтов и реконструктив­
ных работ и т. п., производимых производственными предприятиями
хозяйственным способом, применяется тот же принцип, как в учете от­
дельных производств, обособленных подсобных частей или цехов
предприятий, в зависимости от условий, характера и обстановки
производства и строительства..
В виду специфичности операций по строительству в основной дея­
тельности госхозорганов не представляет особой сложности выделение
также и в бухгалтерии и балансе самого правления объединения ряда
счетно-расчетных моментов, непосредственно касающихся строитель­
ства. Это является весьма важным для наблюдения и контроля за на­
правлением ассигнований по строительству и по их прямому целевому
назначению, а не для текущего оборота, а равно для наблюдения за
состоянием фактически иммобилизуемых в связи со строительством
средств. Для этой цели при группировке дебиторов и кредиторов следу­
ет особо выделить группу контрагентов по строительству как по откры­
тым счетам, так и по векселям, а равно п в счетах о заготовках и мате­
риальных запасах иметь обособленную группу счетов материалов,
заготовленных для строительства (кстати, этот отдельный счет уже
несколько лет существует в нормальной схеме баланса госхозорганов).
Слояснее обстоит вопрос с подобным делением кассовой наличности и
текущих счетов, но размеры последних не являются решающими или
чувствительными, чтобы от факта сложности и нецелесообразности по­
добного дробления в учете кассы утверждать о невозможности или об
особой сложности выполнить требование об обособлении учета и о са­
мостоятельном балансе для строительства.
Построепие сводного баланса объединения со включением в по­
следний баланс строительства достигается па общпх началах. действую­
щих (в настоящее время) для баланса, и отчета объединения, как еди­
ной хозяйственной единицы, единого самостоятельного юридическоголица.
Имея возможность пользоваться общими принципами для поста­
новки учета строительства, мы обязаны их конкретизировать в деталях
и дать совершенно определенную конкретную схему текущего учета
строительства. Последнего-то и нет в том объеме и в той степени, в ка­
кой настоятельно и неотложно этого требует вся текущая повседневная

{КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

практическая работа. У нас пока.нет развернутой системы калькуляции
строительства, нет уточненных методов распределения (общих) расхо­
дов не только между различными объектами строительства, но даже
между текущей оперативной эксплоатационпой работой и строитель­
ством, у нас нет методов учета и определения эффективности строитель­
ства, нет четких признаков для отделения капитальных ремонтов от
восстановительных и реконструктивных работ. И лишь в июле 1929 г.
специальное совещание - конференция работников промышленности
из строителей-техников, к?лькуляторов и бухгалтеров рассматривало
проекты директив по вопросам учета строительства и калькуляции с
тем чтобы с начала 1921 / 4 0 года начать их применение. (Опубли­
кованы они в пріказе № 1200 от 10 сентября 1929 г.).
Мы должны, однако, оіметиіь такие перегибы в понимании задач
по обособлению строительства в системе учета на самостоятельный
баланс, как требования, в целях обособленного учета строительных
материалов, расчетов и т. п., территориально обособленного их хра­
нения, раздельных договоров, раздельного оформления векселей,
раздельного делопроизводства и т. п. Обособленный учет вовсе не
тождествен с обособленностью всех процессов текущей оперативной
рабе ты, и такое его понимание слишком примитивно.
Учет и последующий отчет в части строительных работ, произво­
димых производственным трестом, а тем более специальным строитель­
ным трестом, доляшы ответить на пять основных моментов: 1) направ­
ление капитальных работ, 2) объем капитальных работ, 3) длитель­
ность и темпы этих работ, 4) издержки по капитальным работам в целом
и по элементам затрат и объектам, 6) обеспеченность капитальных работ
необходимыми для них элементами снабжения (материальными, фи­
нансовыми и трудовым) ). Все эти основные моменты и стремится осве­
тить годовой отчет в своих приложениях. Они подлежат тщательному
исследованию в порядке анализа.
Раньше всего рассмотрим направление капитальных работ. Здесь
мы должны указать, во-первых, что под капитальными работами, в
широком смысле ьтог-. слова, понимаются все работы и затраты как
на строительство новых фабрик и заводов, так и на реконструкцию
существующих и на их капитальный рем<ют.
В состав перечисленных видов кашітальпого строительства вхо­
дят (по приказу № 1200, § 2):
а) проектные, разведывательные и научно-исследовательские ра­
боты, производимые для осуществления капитального строительства;
б) постройка производственных зданий и сооружений и оборудова­
ние их машинами и прочими установками для производства ;
в) постройка зданий, обслуживающих производство, управление
производством, снабжение его, а также хранение и сбыт фабрикатов
и все прочие вспомогательные операции ;
г) постройка жилищ, а также коммунальных и общественных зда­
ний (в том числе и за счет фонда по улучшению быта рабочих и служа­
щих), связанных со строительством фабрик п заводов ;
д) работы неі.нвентарного значения, как, например, укрепление гори откосов от оползпей, углубление дна и регулирование течения рек
и т. д.

234

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

» ° Г еНЛТ6ЛЬЕ0 К ЭТ0Й схеме группируются производимые работы
в отчете о капитальном строительстве по основным их видам Однако
Г = У™
Ка
Необходимо ответить на вопрос о том
в какой мере капитальные работы меняют состав основного капитала
по элементам-объектам его и по хозяйственному назначению отдельных
его частей. Поэтому на ряду с изучением направления капитальных ра­
бот по вндам их, является необходимым осветить также хозяйственное
назначение производимых капитальных работ и те объекты Х о р ы е
З Т И Х Р а б ° Т ®УДУТ полУ ^ ь і. По хозяйственному назначеішю работы группируются па работы по объектам1) Производственного назначения :
ДЛЯ °™ овного производства, с детализацией по отдельным произ­
водствам; б) для вспомогательных и обслуживающих производи
причем здесь капитальные работы также детализируются на затраты1) связанные с развитием сырья но отдельным видам его, 2) по добше
топлива, также по видам его, 3>по заготовке разных материалов 1) по
тепловому и силовому хозяйству, с выделением работ по повым соб­
ственным станциям и по присоединению к районным станциям 5) по
внешнему и внутреннему заводскому транспорту (с детализациейавтомобильное, шоссе-и дорожное строительство п т. п.).
11ПИТаЛЬПЫе Работы непроизводственного назначения, как по
жилищам, коммунальному и социально-культурному строительству
с выделением работ нз фубра. Особо выделяютсякаш бальные'работы
по побочным предприятиям. Помимо этих работ, в результате которых
появляются вполне определенные объекты или улучшение существ™ш,1лелятт^еСчТВа’ благодаря Реконструкции п капитальному ремонту
выделяются затраты иа подготовку к расширению технической базы
Г е Т = “
У “ РеконстРУкЦии, куда относятся изыскатель­
ские, разведывательные и нм подобные затраты. Материалы годового
отчета особо освещают также капитальные затраты, П ы таем ы е за м л я п и п Т т ™ ТРУДа’ Техшши биопасностн, промсапптарпи, вентитиямп
’
такжо вызываемые противопожарными мероприя­
т и й ™ рассмотР°ппп всех работ по их видам и ианравлеиням является
крайне важным оцепить, в какой мере направление капитальных ш ? и , , ™ ™ ИТеЛЬН° “ о ^ ^ ^ в у е т задаче устранения дисиропорцш;
имущество, в какой мере опо соответствует задаче повышения выноГазателеГв
ПП0Г° ПР®
ДПРИЯТИЯ п улучшения качественных
Иначе r o f n L ° ™ работе' в особенности по снижению себестоимости.
Иначе говоря, при оцепке всех этих работ приходится применить зна­
чительную часть тех общих соображений о влиянии основного капитала
вьІ
I “
тва- 0 кот°Рых мы уже имели возможностГговорпть
выше в разделе о факторах производства.
строительства“ Ree?nnR
0C0M является В0ПР0С 0 “ мпах капитального
и р ш е л ьства . Весь объем осуществленного и законченного в течение
4if№?r,!r ° П~
стР°ІГГ0льства определяется суммой сдаппых в
“
ТаЦИЮ о
ктов- Сопоставление его с годовым объемом всех
какой
И °СОб° П° отдельньш объектам показывает, в
Р Реализовапы вложения текущих и прошлых работ Сопо­
ставление наличного имущества на начало и конец года показшает в

КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

235

какой мере выросла мощность данной хозяйственной единицы и ее
основной капитал от присоединенного нового имущества.
Изучение темпов реализации капитальных вложений в строитель­
ство возможно как по обезличенному строительству, так и по отдель­
ным конкретным объектам. Изучение же темпов самого строительства и
характера изменений в составе основного капитала предполагает иссле­
дование состояния работ по основным строящимся и реконструируемым
объектам, имеющим индивидуальное значение, а в связи с этим имею­
щим свой обособленный учет. Это касается сверхлимитных работ по
новому строительству и по реконструкции. Наблюдение и оценка их
должны в данпом случае ответить на вопрос о том, как производимые
и намечаемые затраты распределяются по отчетным периодам, дать ряд
технических показателей, подчас по отдельным составным частям,
из коих складывается строительство и будущий объект (фундамент,
обслуживающие части, отделка и т. п.), которые характеризовали бы
степень готовности на отдельные моменты производимого строитель­
ства. На основе изменения в этих коэффициентах готовности в дальней­
шем и определяется темп работ и степепь продвижения готовности.
Это, конечно, предполагает достаточно хорошо составленный учет не
только бухгалтерский, но и технический. Абсолютно необходимым в
данном случае является сопоставлепие этих работ и хода этих работ с
теми плановыми заданиями, которые были преподаны при утверждении
соответствующих проектов.
Анализ работ по строительству не исследует в этом случае тех
вопросов, которые являются уже предрешенными и разрешенными фак­
том утверждения проекта. Сюда, например, относятся такие вопросы,
как вопросы о типе постройки или сооружения и оборудования, о месте
постройки и т. п. Это одпако не освобождает анализ от обязательного
освещения тех положительных или отрицательных явлений, связанных
о утвержденным проектом и в этой части, которые уже выявились
в процессе самого строительства. Апализ может этим сигнализировать
о необходимых поправках и помочь таким образом устранению обнару­
женных в проекте недочетов или просчетов. В особенности важно
оценить, в какой мере реконструктивные меры действительно устана­
вливают согласованность и гармоничность в работе предприятия и его
имущества.
При оценке строительства пужно особо отметить степень подготов­
ленности этого строительства. В особенности отмечается, обеспечено ли
оно утвержденными проектами.1 Развитие производимых работ и сте­
пень их технической готовности сравнивается с размерами финансо­
вых затрат. Сопоставлепие этих двух величин показывает, имеется ли
в данпом случае нарушение сметы и каковы последующие виды на сей
счет, пли же работа производится в общем в соответствии со смет­
ными предполоясениями.
Движение капитальных работ ио времени наиболее ценно, конечно,
по техническим показателям. Затраты лее фипаисовые по времени не
1 И з устано вления С Н К С С С Р от 23 декабря 1929 г: «воспретить приступ к производ­
ству строительных работ бзз наличия основных рабочих чертежей, обеспечивающих ра­
б о т у предстоящего строительного сезона, за исключением производства необходимых под­
готовительных работ».

286 .......

КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

всегда показательны, их анализ целесообразно вести на основе сравне­
ния, с одпой стороны, полной стоимости сметного строительства а с
другой стороны, объема работ, произведенных до отчетного периода
объема работ, произведенных в течение отчетного периода, стоимости
работ, законченных и сданных, и стоимости работ, не закопченных и
пе сданных. Законченные и но законченные работы в их ценностном
выражепин, конечно, должны быть увязаны с общим балансом.
В связи с вопросами о темпах работы, о запасах и о правильной
координации по времени заготовок с освоением в процессе строитель­
ства заготавливаемых объектов следует прп анализе особо обратить
внимание на вопросы поступления и установки оборудования, в част­
ности импортиого. Практика показывает, что этому вопросу при строи­
тельствах уделяется далеко недостаточное внимание, в силу чего
оборудование либо запаздывает и пе позволяет развернуть своевре­
менно производство, либо, наоборот, обрудованне лежит долгое время
без иадобпости н не только представляет бесполезную иммобилизацию
средств, но помимо того требует еще затрат по храпению, уходу, пор­
тится и т. п. Координация строительных работ по времени в своюочередь обязывает так планировать работы, чтобы по возможности
ослабить влияние сезонности в строительствах. С Н К Союза в поста­
новлении от 26 декабря 1929 г. о мерах к оздоровлению строительства,
предлагает по этому вопросу: «с целью форсирования строительства
путем ведения круглый год строительных работ на постройках — орга­
низовать эти работы таким образом, чтобы в летний период производи­
лись наружные работы в количестве, обеспечивающем внутренние
работы в зимний период».
Третий существенный момент в отчете и его анализе — это опреде­
ление стоимости строительстга. Поскольку мы исходим из основной
предпосылки, что принципы учета и метод анализа этого вида производ­
ства ничем не отличаются от общих принципов учета издержек других
видов производства, постольку,мы сюда относим все то, что было ска­
зано выше об анализе издержек производства каждого другого промышлиіпото и производственного предприятия. Напомним, кстати, приказ
rsL-xiA LOOP от 16 января 1930 г., в котором дается развернутое (по
основным элементам затрат) задание на снижение стоимости строитель­
ства в 1929/30 г. и вместе с этим опубликована структура издержек
строительства для пеходного 1927/28 года:
З а р п л а т а .................. 25%
Н ;ч і:с ; іе п к я
G%
Материал ы . . . . 43 5%
Т р, псп ] . т ............... 30,0%
Начисления . . . .
0 .5 %
Орган, р.ѵсх ды . .
f%
£Гил/ п 1 ................... 3 %
Н и б ы л ь...............
ь%
Механизация
. _К0%

і(10,0%

ио гк р у г. группам
з а р п л а т а 31%

материалы
сбщ. р а сх .
_

54%
0
14%

1%
100,0%

чо та ів за ц .

При характеристике работ является важпым дать не только указания на темпы, вид и направления работ, но также важны и некоторые
технические показатели, как: кубатура, квадратура п т. д., а равно в

23Т

те материалы, из которых данные здапия, сооружения создаются (кир­
пич, бетон, металл, дерево и т. д.). Особенно это важно в настоящее
время, когда ставится проблема перехода на облегченные типы в тех
случаях, когда процесс производства будущего предприятия позволяет
применять ix . До сих пор еще не изжиты излишества в конструкциях,
до сих пор промышленные здапия и сооружения не рассчитаны и не
согласованы с требованиями производства, н против этого объявлен
поход.
Напряжение с строительными материалами, которое ощущается в
стране, и крайняя важность иметь в наличии соответствующие запасы
для нормального хода строительства без затоваривания заставляют
обратить внимание на размеры имеющихся у госхозоргаиа материаль­
ных запасов.
Это важно еще и потому, что до сих пор при заготовке дефицитных
материалов госхозорганы ие соблюдают надлежащей пропорции прн их
заготовке, а подчас пе сообразуют размер заготовок с своими текущими
потребностями и отклоняются в сторону резкого их преувеличения и
тем самым еще более увеличивают трудности по пути снабжения стро­
ительства в стране. Поэтому эта часть годового отчета также пе должна
быть упущена, и прп анализе соответствующие отчетные материалы,
характеризующие строительные запасы как в количественном, так п
в цеппостном выражении, должны быть оценены с точки зрения объема
кашітальпого строительства и тех темпов, по которым капитальное
строительство должно развертываться по плану. Затоваривание и обра­
зование запасов сверх пормы, необходимой для определенно уста­
новленного максимального срока, должны быть подчеркнуты и
осуждены.
С вопросом о материалах и оборудовании для строительства не­
посредственно связан вопрос о том, в какой мере прн реконструктивных
работах пспользовываются разбираемые части зданий и сооружений
я в особенности, в какой мере цепользовываюгея и куда направляются
снимаемые с работы и заменяемые машины. Материалы Рудметаллторга и обследования Н К Р К И СССР обнаруживают в этом отношении
ряд вопиющих безобразий, как продажу на слом (в частности и част­
никам) за бесценок вполне годных ещ; для работы (хотя по на данном
реконструируемом предприятии) машин и оборудования, как наживу
частника многих десятков и сотен тысяч рублей на этой злостпой спе­
куляции и на этом головотяпстве хозяйственников (см., например,
статью члена Коллегии Н К Р К И СССР тов. Ройземапа в «Правде» за
март 1930 г. и ряд других сообщений в печати).
Особо следует отмстить обеспеченность строительства строитель­
ными рабочими и расшифровать основпыс показатели по труду — этого
осповпого элемента капитального строительства, как показатели о
составе рабочей силы, об оплате и условиях труда и обстановке работы
и т. п. Центральный вопрос анализа — это оценка производительности
труда 1 и средней зарплаты. Состав рабочих классифицируется по
1 «іііотод учета производительности труда п строительстве», предложенный к руковод­
ств у приказом по В С Н Х С С С Р от 10 июля 1929 г., № 960, указывает, что «наиболее дей­
ствительно может характеризовать производительность труда цифровое выражение, уста­
навливающее выпуск готовой продукции на человеко-день (куб. метров готового здания)

238

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

определенным профессиям, как: печник, плотник, ш тукатурщики т. д
и т. д., с последующей детализацией по квалификациям.
Анализ ни в кием случае не может обойти випрос об общей органи­
зации и о методах работы по строительству. С Н К Союза в цитирован­
ном нами постановлении от 26 декабря 1929 г. констатирует: «отста­
лость форм и методов работы в области строительной промышленности,
в частности: а) кустарный характер производства, почти полное отсут­
ствие типизации сооружений, стандартизации элементов и механиза­
ции строительных процессов, препятствующих переходу к фабричнозаводским методам строительства; б) плохую организацию работ, отсут­
ствие постоянного кадра строительных рабочих, недостаточную их
квалификацию, чрезвычайно слабую трудовую дисциплину и пизкую
производительность труда; в) сезонность производства, удлиняющую
сроки строительства, мешающую образованию постоянных кадрон
строительных рабочих и уменьшающую эффективность капитальных
вложений; г) недостаточность кадров инженерно-технических сил;
д) незначительное использование заграничного опыта». Эта характе­
ристика в большей пли в меньшей степени может быть отнесена к ка­
ждому строительству в отдельности. Задача исследования отчета в этоіі
части заключается в выяснении мер, принимаемых к изжитию или по
или другое измерением «Метод» предусматривает «разграничение по двум признакам общего
онятш і производительности труда, а именно: под производительностью труда в узком
смысле слова следует понимать результат работы рабочего за определенный отрезок в р е-'
мени, зависящий от организованности работ, инструмента, квалификации самого рабочего,
в ™ ™ СІ™ ™ Р0“ Г ТІ'0Г0 га гаш еіш я
Результат же работы, полученный
вследствие сочетания работы механизмов и мускульной силы, должен быть назван вырачеловеко-день, и при указанном разграничении ни в ісоем случае этот результат
не может и не должен характеризовать собственно производительность труда, та к к а к в равппшійррѵ я-,!?1““6 В
л£ шей части этот Результат по данному виду работ или отдельному
ÏÏ L m f î o
0Т Р °ТЫ мехаішзмоВІ>- П Р,Г Работе вручную (без механизмов) в соответ­
ствии с этими определениями за «укрупненный измеритель» производительности труда
™

„ T w L raCT"° ° от,.дале,ш я
количество з а т р " е т ш х ч ™ о Е ™ ™ „ *уКруП,,е'ш ? 1 измеритель» получается ка к средняя величина пз производитель­
ности по отдельным работам (земляным, каменным, бетонным и т. д.) п удельного веса этих

?сльногТь ™Лѵ Г ”СГ“ У 40JI0Belt°-»™ il) “ общей сумме всех работ. В свою очередь производи­
тельность труда по отпм отдельным работам исчисляется по методу, приведенному выше
т. е. по объему работы и количеству человеко-дней.
Что касается строительных работ, производимых вручную и механизмами, то «методг
Х Г Г І Г *
" " P 0® ™ ™ “ период времени, за который устанавливается состояние
производительности труда па стройке, где работа п риво дил ась и вручпѵю и механизмами
Ü S m ,3”
' Г Г Че" " У,? Р“ 6'” 1™ ’ работавшим вне зависимости от механизмов,
іл ож пть с зарплатой рабочих, обслуживающих механизмы, и стоимостью содержания мехааТ т г а м т ? , СМ|13К?> эпергия, простои и т. д.). Полученную сукмѵ
заработок рабочего. Результат деления п даст условное количество
человеко-дней, затраченных па выполнение учитываемого объема работ». И мея такое
«условное количество человеко-дней», естественно, можно в дальнейшем получить, к а к
іш ніет «метод», в соответствующем количественном выражении производительность трѵда
«путем деления объема работ па полученное количество условных человеко-дней». — Не
™ ° ПОСЛОДІ,ем подсчете «зарплата» (если та к можно выразиться) машины,
механизмов, т. с. содержание и х (амортизация, уход и т. д.), приравнивается к зарплате
рабочего и механизмы переводятся па рабочих, исходя ив зарплаты рабочего и « з а р Е ш
машины, и производительность труда исчисляется не только па живого рабочего, но и па
Г£п2!!!!1УЮСЯ* И п1’ пРавнеппУю « рабочему — машину. Искусственность этого способа.
еГ0/ теоретическая неприемлемость, пам представляется, не требѵет особых дока” ШІСТРУКЦия по Учету производительности в строительстве», издан,
итд. орошюрои 1 остехиздатом в 1929 г.)

ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ. ОБОРОТ КАПИТАЛА

23»

крайней мере к ослаблению этих отрицательных явлений, и в оценке
этих мер и их результатов. На ряд вопросов при этом дает ответ ана­
лиз факторов и элементов строительства и отдельных его этапов и
стадий.
Оценка капитальных работ неразрывно связана с оценкой общих
тенденций и общих предположений по плановому развитию хозяйства.
Ясно поэтому, что весь анализ должен быть строго увязан и освещен
с точки зрения выполнения всего плана, в особенности плана воспроиз­
водства основного капитала и расширения предприятия. В свою оче­
редь такой анализ возвращает нас и к вопросу о методах и приемах по
оценке эффективности действующего и вступающего в действие основ­
ного капитала и дополнительных по нем капиталовложений, о чем гово­
рилось выше.
VI. ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ. ОБОРОТ КАПИТАЛА.

1

Анализ финансового состояния в основных своих чертах сводится
к анализу структуры и состояния баланса, его ликвидности и мобиль­
ности, соотношения отдельных составных его частей и т. п.
Группа вопросов, которая доляша быть здесь освещена, в основном
охватывает: а) участие в работе госхозоргана собственных (по видам
капиталов) и привлеченных средств (отдельно по коммерческим опе­
рациям и по банковскому — долгосрочному и краткосрочному — кре­
дитованию), б) помещение средств в материально-товарных, имуще­
ственных, денежных п т. д. ценностях, в) состояние расчетного балапса
и конечное сальдо (приток или отлив средств), г) конечные результаты
работы.
Все эти вопросы освещаются в непосредственной связи с тем объ­
емом и обстановкой оперативной работы, которую хозоргап выполняет
в течение отчетного периода, причем не только із отношении всей дея­
тельности в целом, по диференцированно по отдельным областям
работы и по отдельным видам и формам помещения капиталов. В основ­
ных чертах мы разобрали этп моменты в части финансового состояния
хозяйства при рассмотрении метода анализа балак-са.
Анализ тех процессов, которые обусловливали состояние финан­
сового напряжения или, наоборот, финансового благополучия, при­
водит к оценке оперативной, производственной и сбытовой деятель­
ности, также рассмотренных нами. Но здесь мы встречаемся с тем
фактом, что «освобождение и закрепление денежного капитала могут
точно так лее возникать благодаря различиям в продолжительности
процесса обращения, следовательно, благодаря различиям в быстроте
обращения» *, и что «одно и то же количество денег, например 500 фун.,
вовлекает поочередпо в обращение тем больше промышленных капита­
лов (или, что то же, индивидуальных капиталов, находящихся в
форме товарных капиталов), чем быстрее оборачиваются деньги, чем
быстрее, следовательно, каждый единичный капитал пробегает ряд
своих товарных или денежных метаморфоз»2. Бели в дальнейшем
1 К . . М а р к с , Капитал, т. I I , стр. 83.
2 Там лее, стр. 86.

240

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

вспомнить взаимозависимость отдельных фаз кругооборота капитала
и что время обэрота 1 (продолжительность оборотов) определяется сум­
мой времени производства и времени обращения и что «масса постоян­
но функционирующего производительного капитала определяется
отношением времени обращения ко времени оборота», 2 то станет
совершенно ясной вся сугубая важность проблемы ускорения оборота
капитала. Эга проблема требует для своего разрешэния различных
мероприятий, сводящихся в основном к максимальной интенсифика­
ции темпа работ и мобилизации всех ресурсов. Взсь процесс обращшия
промышленного капитала характеризуется формулой М іркса Д — Т...
П... Т 1 — Д 1 для денежного капитала, П... Т 1 — Д 1 — Т... П...
для производительного капитала, Т 1 — Д 1 — Т... П... Т 1 — для
товарного капитала.
В жизни весь процесс обращзния в целом включает одновременно
все три фигуры, являясь единством всех трех фаз.
Круговое движэние одной функциональной формы обусловливает
круговое движшие других, ибо «величина наличного капитала-обусло­
вливает размеры производственного процесса; его размеры опреде­
ляют размер товарного и денежного капиталов, поскольку они функ­
ционируют на ряду с процессом производства». Взе эги обстоятельства
требуют тщательного анализа оборота капитала.
В приведенных формулах размеры затрат в период времени, в
течение которого совершается процесс превращения денег в товары
(оборот денежного капитала), характеризует снабжение и заготовки.
Вторая стадия характеризует основную фазу деятельности произ­
водственного предприятия — процесс труда, в котором происхо­
дит превращение материальных ценностей при помощ і машин в про­
дукты переработки — производство. Третья стадия — реализация про­
дукции и обратное превращение товаров в деньги (оборот товарного
капитала). Товар и деньги здесь в последней стадии значатся в боль­
ш их размерах, чем в начальной стадии, поскольку они включают
прибавочный продукт, образовавшейся в стадии производства.
Декрет о трестах определяет трест как промышленное предприя­
тие, действующее на основах коммерческого расчета, и этим самым
предполагается, что в деятельности треста все эти три момента яв­
ляются основными. X )зяйственный процесс в приведенной выше
-формуле отраяіен исключительно со стороны экономической; при­
входящие моменты правового характера здесь отсутствуют. С точки
зрения приведенной формулы безразлично, оплачены ли фактически
обращающиеся в хозяйстве товары-материалы или поступили в кре­
дит, принадлежат ли денежные средства хозяйству или заимствованы,
имущество является ли собственностью или арендованным и т. п. 3
1 «Кругооборот капитала, определяемый пе ка к отдельный акт, а к а к периодический
процесс, называется оборотом капитала* (Капитал, т. И , стр. 127).
а К . М а р к с , Капитал, т. II, стр. 211.
8 Напомню следующий ценные указания К . М аркса в «Капитале» по этому поводу:
«Но само собой разумеется, на быстроту оборота и на время оборота капитала не ока­
зывает никакого вайя іия то обстоятельство, что в одних случаях капитал принадлежит,
а в других но принадлежит тому, кто авансирует его на производство» (т. II, стр. 207).
Не трудно впдеть, что здесь речь идет о роли пассивных статей при исчислении оборота.
В следующей жо цитате речь идет о пекоторых а к т и т ім х статьях: '(Этот .жвивапепт

ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ. ОБОРОТ КАПИТАЛА

241

Д л я освещения и этой части в деятельности хозоргана надлеясит учесть
также расчеты с внестоящими третьими лицами (физическими или
юридическими), проследить участие капиталов последних в деятель­
ности хозяйства, размеры собственных капиталов и т. п. «Развитие
процесса производства расширяет кредит, а кредит приводит к расши­
рению промышленных и торговых операций» 1. Но в то же время, чем
долгосрочнее предоставляемый кредит клиентуре, тем больше тре­
буется своих резервов :8 обратное положение имеет место в отношении
получаемого кредита. Кредит получаемый и кредит предоставляемый
промышленным предприятием имеет различное значение и различный
характер, как это было отмечено уже нами выше.
Для всесторонней оценки хозяйственной деятельности необходимо
особо проследить и охарактеризовать влияние кредитных операций на
«быстроту оборота, и бухгалтерский учет, по своей природе призванный
отразить и экономическое и правовое положение хозяйства, должен
-обеспечить соответствующий материал. Формула кругооборота подле­
жит дополнению для отражения и этих моментов. Проф. Шер («Бухгал­
терия и баланс») приводит следующее графическое изображение.
Схема кругооборота собственного и чужого капитала, помещенного в товарный
оборот. 3

Из схематического изображения разных участков обращения
капитала совершенно ясно видно, что изменения в том или ином участке
меняют темп и характер обращения капитала — темп ускоряется
или ослабляется в зависимости от длины отрезка времени, изображен­
ного соответствующим участком. Размер — продолжительность
пе­
риода имеет колоссальнейшее значение для хозяйственной деятель­
ности. Чем скорее обращается товар и вновь превращается в деньги,
(т. е. долговые требовапия, титул собственности, когда покупатель уплачивает за товары
лиш ь через более или менее продолжительный срок. А. ■/.) пе входит в процесс воспроиз­
водства, относящийся к данному кругообороту, к а к в него не входят и деньги, вложеппые в процентные бумаги, и т. д., хотя оп может входить в кругооборот другого индиви­
дуального промышленного капитала» (т. I I , стр. б?).
1 К . М а р к с , Капитал, т . I I I , ч. 2, стр. 19.
2 «Чем долгосрочнее вексель, тем больше должен быть резервный капитал п тем зна­
чительнее вероятность сокращения и запоздания обратпого притока вследствие падения
цеп или псоеполнепня рынка». ( К . М а р к с , Капитал, т. I I I , ч. 2 , стр. 1J-)
3 И . Ш е р , «Бухгалтерия и баланс», р у с . перев. в 4-м изд. «JK. ж.* ау<іо г .,
«тр. 376.

Л о в ш я н . Баланс.

242

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ. ОБОРОТ КАПИТАЛА

тем быстрее деньги вновь реализуются в материалы-сырье, направля­
ются в производство; тем самым, следовательно, получается воз­
можность интенсифицировать темп производства и тем меньше по­
требуется средств при данпом темпе производства. Усиление же за­
грузки машин, оборудования и интенсификация производства уде­
шевляет производство в особенности за счет непропорциональных
расходов, т. е. тем самым непосредственно влияет па себестоимостьпродукции, на накладные расходы производства, на организацию
работы и т. д. и т. п.
Схема показывает : от
время пребывания чужого капитала—
приход товара и расход депег ; от до В продолжительность нахожде­
ния товара па собственных складах; от Б до В время, в течение кото­
рого средства будут находиться в товарной форме; от В до Г период,
в течение которого кредитуется клиептура. Отсюда ясно, что необхо­
димые для работы капиталы находятся в зависимости от степени ис­
пользования со стороны кредита, от степени предоставления кредита
на сторопу и от сроков кредита. Чем больше привлекается кредит от
посторонних лиц, тем меньшими суммами собственных средств можно
обойтись при данном темпе производства и сбыта. То же самое отно­
сится к
т. е. к тому участку, в течение которого посторонние
хозяйства пользуются средствами данной организации; чем меньшебудет участок, в течение которого товарные ценности будут находиться
на складах, тем меньше потребуется средств для работы предприятия
прп тех же темпах.
О*сюда следует и очепь существенный вывод для практической
политики в вопросе о себестоимости, ценах, массе и норме прибыли.
Можно иметь одинаковую массу прибыли в условиях обращепия боль­
ш их товарных млсс, по прп низшей норме пр'ибылп; мояшо интенсифи­
цировать сбыт за счет снижения цен, ие понижая, а подчас даже по­
вышая общую сумму получаемой прибыли. Понижение цены способ­
ствует спросу, увеличению товарного обращения, а тем самым росту
базы для расширения производства. Анализ об( рота может помочь
выяснению тех нормальных надбавок, которые нуж пы и допустимы,
тех средств, которые потребны для нормальной работы и для получе­
ния при данпых производственных условиях определенной массы
прибыли. Формулы оборота, следовательно, применяются пе только
для суждения о прошлой деятельности, но п для планирования размера
средств, необходимых для правильной и нормальпой работы в даль­
нейшем. Отсюда также возможны практические выводы о том, что при
неизменном объеме операций собственные средства, нужные для ра­
боты, могут быть уменьшены при условии укорочения линии от
до
В , укорочения линии от прихода товара до расхода товара, уменьше­
ния пребывания товара на складе. По отчету важно определить, каков
размер действующих 'оборотных средств, размер затоваривания,
размер запасов материально-товарных ценностей, как законченных,
так и незаконченных, в разных стадиях производства по отношению
к производству, к сбыту и т. п., сроки пребывания этих ценностей без
двилсения, длительность кредитования активного и пассивного, соот­
ношение и х по размерам и по длительности кредитного периода и т. п.
Скорость оборота всего капитала в обороте исчисляется двумя

методами: а ) по длительности отдельных фаз кругооборота, т. е. по
длительности заготовительного, производительного (собственно про­
изводственного) и реализационного периода с учетом при этом ссуд­
ны х операций (предоставляемого и получаемого кредита), и б) по всей
массе средств (оборотпых) в совокупности. При определенни скорости
оборота пользуются средними данными по показателям на начало и
на конец рассматриваемого периода. Если представляется возможным
иметь ряд показателей за ряд или па ряд последовательных перио­
дов, т. е. если число точек наблюдения может быть большее, то сум­
мируются все эти отдельные показатели и делятся па общее число
»тих точек. Среднее в этом случае будет более точное. В зависимости
•т той задачи, которую себе ставить при печпелепии оборота, могут
быть приняты разные исходные для исчисления. Нам представляется
важным определить оборот всей массы средств в обороте (причем в
двух вариантах: а) по общей сумме средств и б) по так называемый
«живым» оборотным средствам, независимо от принадлеясности этих
средств: в этом случае отпадают всякие разговоры и вопросы о том,
нужно ли присоединять амортизационный капитал или нет, присоеди­
нять ли накапливаемые прибыли пли нет и т. п. Расчет ведется па
состоянию соответствующих статей актива независимо от их происхо­
ждения (от пассива). С другой стороны, нам представляется важпым
определять такясе оборот собственного капитала (хотя, оговари­
ваемся, что более правильным, а в особенности в наш их условиях,
должен быть признан первый вариант исчисления оборота по всей
массе средств в обороте независимо от принадлежности). Накопец
ссобо исчисляется оборот еще средств, фактически участвующих
в данном хозяйстве, т. е. исключаются дебиторские суммы. Здесь,
однако, нужно иметь в виду, что предоставление кредита клиентуре
является неотъемлемым фактом в хозяйственной деятельности, и расчет
оборачиваемости капитала должен поэтому это обстоятельство учесть.
При предоставлении кредита главпая задача сводится к соблюдению
падлежащей соизмеримости предоставляемого кредита с получаемым
и вообще со всеми ресурсами, но игнорировать вообще факт отлива
средств нельзя.
При исчислении оборота всех оборотных средств пользуются дан­
ными актива, но без статей и сумм, имеющих характер и значение
только контр-пассива, а равно закрепленных для капитальных работ:
жри исчислении оборота та к иазываемых «живых» оборотных средств
подложат исключению все средства, фактически иммобильные. По
нашему мнению мобильные, но неликвидные средства следует при
расчете оборота присоединять к функционирующим, ибо они под­
даются реализации при соответствующей настойчивости и мероприя­
тиях. Одиако возможпо в данном случае прибегпуть к двум вариан­
там: исчислить скорость оборота при условии включения неликвид­
ных мобильпых средств и при условии певключения их. В этом случае
разница в скорости оборота по этим двум вариантам покажет, в какой
степени замедляется оборот из-за неподвижиых или вернее мало­
подвижных неликвидных ценностей, а изменение в этом соотношении
коэффициентов может служить показателем санирования баланса за
счет высвобождения иммобильных средств.

АдоВ

А

В—Г,

А

Ш

244

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

Величины, о которых мы говорили, должны служить знамена­
телем при исчислении скорости оборота либо всех средств в обороте
либо мобильных «живых» средств хозяйства. Числителем при этом
исчислении служит реализация продукции за исследуемый период.
^Зтот критерий правильно брать по той причине, что при денежном и
рыночном хозяйстве (таіше и в условиях, когда рынок, товар и деньги
в сущности сохраняют только свою внешнюю форму при ином их
содержании) всякое возобновление процесса обязательно должно со­
провождаться прохождением продукта производства— товара— через
рыночную сферу, т. е. через реализацию. К сумме реализации пра­
вильно будет присоединять то, что хозяйство «покупает» у самого себя
(у своего производства) для непроизводственных нужд, главным обра8 0 М для нужд капитального строительства. Здесь выдвигается второй
вопрос, исходить ли при расчетах из продажной цены (вырученной
суммы) или из себестоимости реализованной продукции На этот
вопрос ответ по существу дает Ф. Энгельс,1 указывая: «в торговой
практике оборот вычисляется обыкновенно не точно. Предполагается,
что капитал обернулся один раз, если сумма реализованных товарных
цен (т. е. стоимости товаров, включая и прибавочную стоимость, т. о.
прибыль. А . Л .) достигает суммы всего затраченного капитала. Но
к а п и т а л только тогда может закончить полный оборот, когда
сумма и з д е р ж е к п р о и з в о д с т в а реализованных товаров рав­
няется сумме всего капитала». Исходными для исчисления поэтому,
мы полагаем, следует взять « с у м м у и з д е р леек п р о и з в о д ­
с т в а р е а л и з о в а н н ы х т о в а р о в » или, иначе говоря, реализо­
ванную продукцию по ее общетрестовской себестоимости. Мы реко­
мендуем, однако, пользоваться и вторым рядом показателей — расче­
том и на оспове продажных цеп. Вообще надлежит иметь в виду, что
показатель о скорости оборота капитала ценен не сам по себе, как
некая статическая величина на определенную дату или за определен­
ный отчетный период, а важна динамика в этом показателе, важен
процесс динамических изменений этого показателя. И поскольку мето­
дология его определения далеко не разработана, поскольку мы нахо­
димся в стадии эмпирических исканий и исследований, поскольку
каждый вариант оттепяет те или иные дополнительные специфические
моменты, а сопоставление различных вариантов само по себе может
выявить ряд сущзственных обстоятельств, остающихся при иных
условиях незаметными, мы полагаем целесообразным при исчислении
оборота капитала иметь ряд показателей по ряду вариантов. Главное
же внимание должно быть фиксировано на их динамике; динамиче­
ский ряд самых изменений (коэффициенты изменений) пе может дать
резких отклонений при различных методах определения самого пока­
зателя, ибо факторы, обусловливающие динамику их измепений в
скорости оборота, не меняются от метода расчета, а последние вносят
лишь те или иные отдельные оттенки в развитии этой динамической
кривой.
При исчислении быстроты оборота обычно берут годовой отрезок,
ибо «год представляет, по выражению Маркса, естественную единицу
1 К. М арк с, Капитал, т. III, ч. 1 , стр. 209, вставка Ф. Энгельса.

ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ. ОБОРОТ КАПИТАЛА

245

измерения для оборота функционирующего капитала» (т. II, стр. 128).
Получаемая на основе описанных приемов величина является
контрольной в отношении той величины, которая должна полу­
читься на основе расчетов длительности оборота по отдельным фа­
зам и последующего суммирования этих отдельных коэффициентов
отрезков.
Показатель о числе оборотов в течение года, получаемый на основе
указанных расчетов (по живым средствам и по себестоимости), должен
равняться среднему коэффициентов, указывающих оборот по трем
отдельным фазам хозяйственного цикла. 1
В графической схеме, приводимой проф. И . Шером, фиксируется
внимание на процессе обращения и на влиянии на него кредитных
операций. Важен специальный апализ длительности производствен­
ного процесса, рабочего времени, времени производства и соотношения
между ними. «Рабочее время есть всегда время производства, т. с.
время, в течение которого капитал связан в производстве. Напротив,
не всякое время, в течение которого капитал находится в процессе
производства, является уже в силу этого рабочим периодом», 2 ибо
здесь обычно имеют место перерывы, обусловленные самою природой
продукта и способом его изготовления, перерывы, в течение которых
продукт труда проделывает физические, химические, физиологические
изменения, причем на это время процесс труда совершенно или отчасти
приостанавливается. Сокращение рабочего времени и времени про­
изводства находит свое отражение на усилении выпускной способности
данного работающего капитала, а равно означает рост выработки на
рабочего. Интересна в этом отношении аналогия с понятиями теоре­
тической м хапики о «количестве двпжеі.ия» (тѵ). Роль массы в
д;;нном случае играет общ,.я сумма средств, погл щаемых в проц ссе производства, а роль скорости движущейся массы — скорость
производственного оборота (период производстве..) по каждому циклу
и всему производству в ц лом. При таком сопоставлении напраши­
вается и вывод, что эффект («работа») и полезное действие должны
быть одипгковы при большей массе и меньшей скорости или, наобо­
рот, при меньшей массе и большей скорости. Проблема оптпм льпого
ускорепия хозяйственных процесс в и процессов произв дсіва в особенн сти в общей задаче мобилі зацпи внутренних рессурсов имесг
громадное значение и требует тщательного изучения. Нуяшо тем не
менее конст; тировать, что в настоящее время она далеко не изучена
и не разработана.
Длительность производственного периода определяется по средним
размерам остатков в производстве (полуфабрикаты плюс незавер­
шенное производство) к годовому выпуску. Длительность реализа­
ционного периода определяется по среднему остатку готовых изде1 Техни ку и методы расчета по отдельным фазам оборота см. «Бухгалтерия и баИ . ІПера, изд. «Экономическая жизнь», 1926 г., стр. 373— 377, р іб о т у Н . С.
Трифонова «О скорости оборота капитала в промышленных предприятиях». С построениями
последнего, в особенности в общей методологической части, мы во многом не согласны, и
это видно из всего, сказанного нами. Интересна монография А . А . Афанасьева « Кру­
гооборот іш ін та л а в предприятии», изд. 1129 г.
* К . М а р к с , Капитал, т. I I , стр. 211.

лаи» проф.

246

‘АНАЛИЗ ОТЧЕТА

лий по себестоимости к сумме сбыта также по себестоимости; дли­
тельность заготовительного периода — по среднему остатку налич­
ны х денег и материальных запасов и потребности и х для произ­
водства, определяемой по их расходу за год. Коррективы на получен­
ные кредиты делаются по состоянию расчетов с покупателями (для
сбыта), с поставщиками (для заготовок), с банками и т. д. для всег*
хозяйственного цикла.
Намеченные контуры схематически показывают процесс обращения
капитала и как он складывается в своих различных проявлениях, в раз­
личных фазах — стадиях. В отчетном материале все эти моменты
имеют определенное счетное выражение в известной системе цифровых
данных, которые важны и подлежат использованию не только для
оценки прошлой деятельности, ио также и для выявления тех фактов
и явлений, которые необходимо знать для дальнейшего планирования
и активпого управления и руководства хозяйством. Зная на основа­
нии прошлых отчетных данных и прошлой практики размер участков
всего хозяйственного цикла, зпая общую амплитуду каждого участка—
стадии цикла, зпая тенденции в и х изменениях и закономерности
последних, можно рассчитать, каковы те размеры оборотных средств,
которые потребуются для хозяйства, каков размер обязательных,
допустимых или, наоборот, избыточных либо дефицитных запасов,
размер кредитования, каковы те суммы, которыми можно кредитовать
клиентуру, и т. д. Эги расчеты являются обязательными при состав ло­
вли промфинплана.
При исследованпи расчетных статей важно определить не только
абсолютные и относительные (к определенным исходным показателям,
как, например, к размеру сбыта, заготовок и т. п., в зависимости от ха­
рактера оперативных взаимоотношений с контрагентом) размеры де­
биторских и кредиторских расчетов, но также рассмотреть социальный
состав клиентуры (госоргапы и, в частности, промышленные госхозорганы), кооперация (по основным видам, где это представляет инте­
рес), частные лица, форму и характер взаимоотношений (классифика­
ция клиентуры по основным видам операций на банки, покупателей,
поставщиков, рабочих, некоммерческие контрагенты и т. д.), форму
обеспечения (открытый счет, вексель, залог и пр.), использование
вексельной эмиссии и вексельного портфеля, платежную дисциплину
и т. д. Особо следует при этом остановиться на расчетах с казной по
различным видам взносов ка к налогового, так и неналогового харак­
тера. При рассмотрении расчетов, как уже указывалось, изучается
длительность кредитования отдельно по краткосрочному и долгосроч­
ному кредиту. Объяснительная записка содержит соответствующий
цифровой и текстовой материал.
Кредитная рефирма вносит радикальные измепения в составе рас­
четных статей, ограничивая состав возможных дебиторов и кредиторов
определенными категориями и определенными операциями. Иссле­
дование расчетных статей сохраняется, по значительно упрощается ■
поставленные вопросы сохраняют свою актуальность только частично.
Н а ближайшие два-три года потребуется при сравнительном анализе
балансов за ряд последовательных лет производить некоторые пере­
счеты в балансах, дабы сделать их сопоставимыми. В основном эти

ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ. ОБОРОТ КАПИТАЛА

247

•пеиесчеты должны будут заключаться в том, что развер нуто е:альДО
(отдельно по дебиторам и отдельно по кредиторамі по тем о п е р а ц ^
и клиентуре, в отношении которых после кредитной реформырасчет
до“
нрРойзводиться через банк,
Ï актНве или пассиве, в зависимости от конечной разности между сум
ѵ ш ч чтих дебиторов и кредиторов (включая в частности такжо теку
щие счета). Кредитная реформа уирощіет также л о ж н ы й 1,onPJ® 0
чете скорости оборота капитала в условиях развернуіых ів и е т о в о д е •биторами и кредиторами. Кредитная реформа при этом подтверждает
и то соображение, что в наших государственных
в а х не может быть при исчислении скорости оборота капитала различ
ного отношения к получаемым от
и расч^
«обособленного капитала» и в порядке банковского кр д
£
-скорости оборота правильнее будет производить, исходя из всех средст
в хозяйстве, а пе только из своих «собственных». ѴП . РЕАЛИ ЗАЦ И Я ПРО Д УКЦИИ И К О Н ЕЧ Н Ы Е РЕЗУ Л ЬТА ТЫ .
(П р и б ы л и и у б ы т к и .)

Развитие организационных форм нашей промышленности ведет
к постепенному обособлению от производства в специальные органы
Лункпий сбыта и снабж ения.1 Процесс синдицирования в ряде от­
раслей промышленности уже подошел или подходит к своему пределу,
в особенности в легкой индустрии, где оп приближается (в 1927/26I —
1Ч9Я/ЭД r r ï к полному своему завершению по соли, спичкам, коже,
махорке (в пределах 95 - 100% ), по текстилю (до 90% )
общем среднем по всей легкой индустрии в 86 — 9 0 /0. Также и по
тяжелой индустрии пмеют высокие проценты синдицирования хими
ческая промышленность, металлическая по ВМ С, нефтяная (почти
в ю и % ) ВМ ТС (80 — 8 5% ); отстают синдикаты строительных мате­
риалов и лесной, сфера влияния копх проявляет тенденцию к значи­
тельному расширению. В других отраслях по производству предметов
широкого потребления, как, например, сахарная промышленность,
швейная и др., весь сбыт или значительную его часть осущ;ствляет
система кооперации. Лишь в части госхозорганов, обычно в трестахуникумах, сбыт продолжает осуществляться самими трестами и в осо­
бенности на местах, где еще и в настоящее время мы встречаем местлые торгово-промышленные предприятия, так называемые «местные
нронторги». Тип промторгов является преходящим н временным,
ибо ѵкруппсние трестов, в особенности па местах в связи с райони­
рованием и созданием областей, влечет за собой одновременно их
производственную и функциональную специализацию ; необходимость
лее концентрировать все внимание промышленных предприятии
трестов на вопросах производственно-технического руководства ооъединяемыми предприятиями диктует им необходимость разгружаться
от забот по сбыту, а это влечет за собой рост синдицирования про­
1 Д ірективы о реорганизации управления промышленностью резко подчеркивают о б ­
особление от производственных предприятий и трестов коммерческо-сбыточных и аа
.вительных функций в особых органах объединений.

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

дукции либо рост местных торгов. Процесс синдицирования усу­
губляется еще тем, что синдикат организует финансирование, снабже­
ние и т. д. Объединения типа Госщвеймапшны у нас уники, и не они
определяют физиономию нашего треста. Но и помимо этого обстоятель­
ства организационного характера мы доляшы признать также и то
что в наших современных условиях сбытовая деятельность трестов
пя Ллтяф! ™ ЛЯ(!ТСЯ или же Является слабым показателем их умения
работать. Рынок характеризуется значительным спросом при ограпи”
Т ДЛ0ЖСГ * и ’ как слеДствие’ Создается обстановка по мно­
гим товарам крайне острого товарного дефицита.
условиях директиву В. И. Ленина «научиться торговать»
примитивно и неправильно понимать, как ѵмепие сбывать продукцию
И уметь так тоРгова,гь. чтобы не были нарушены
п о л и т о й с„0” в0шен/ я и с“ ычка ГОРОД» и деревни неправильной
загатания птп<г
№
с03дана обстановка монопольного
гпчпчпя I
политпкой Расторгуевых — Колупаевых пе была
S e m , . ™ ü?
И Условпя- подрывающие базу дальнейшего
развертывания производства и улучшения материально-бытовых услотакже
ИТ' Д' ИТ' ЗДССЬвыявляется новый момент, который
Г
я
р0ЛЬ треста в ряде проводимых им сбытовых функций
треста в накоплении): отпускные трестовские цены по
Пгамадной номенклатуре товаров в том илп другом впде нормируются
Н0рыы " маССЫ пРибыли прп этом условии определяется
llv ln
„ЫМа ыгшевРиР°вгшием й использованием рыночной конъюн* * » ие иа сторопе цены, а определяется роете м товар1 пУДе“ еВЛеНИеМ ообестоимости продукта путем снижения
Д
11 °®РаЩепия, т. е. лежит на сторопе роста
n firn ™ продукции из производства п снижения общезаводской и
общетрестовскои коммерческой себестоимости. Себестоимость и ее
уровень являются центральным пунктом, характеризующим сфеиѵ
™ о в ё ш СеТеШ^ СаМОГ° ІреСТа Ш ПУТИ ^ели^ния^-ш паконлеГия!
РЯДУ ° Р0СТ0М производства, должно быть обращено
L
ЛРП аналнао отчета. Оценка же сбытовой деятельп таш питпл^ пРеСТ0В Еа осповашш их отчетных материалов имеет
листітегкоГп^ »л РШеВН0 ННуЮ УстановкУ- нежели в частнокапитапт м
предприятии и вместе с этим совершенно иным крите­
рием является накопление. В советском предприятии критеиий оентамож\Нт° иметь
ПРИбЫЛИ (В ее - “
т ^ ч е с Х Т Г м а н Г Г н .,
пвм лелѵеГ„ Л ™
прпменени-’я - в нашем хозяйстве наконлепие.
обеспечить нормальное н достаточное развитие
т с т ѵ я іш Т £ Г Ш0Т0 воспРОпзводства, оно сопровождается одно­
временным ростом материального благосостояния трудящихся оно
ния Ы т т и к о й “ ” 11 рычагамп нашсго государственного планирова­
ния (политикой цен, налогов, зарплаты и т. ц.). » Норма накопления

г

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ И КОНЕЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

249'

по ряду производств иногда сводится даже к нулю, а по некоторым
товарным объектам устанавливаются цены ниже себестоимости (т. е.
надбавка на прибыль имеет обратный знак). И поэтому при характе­
ристике деятельности нашего промышленного предприятия на осново
анализа сбытовой деятельности и ее коммерческого результата тре­
буются существенные оговорки. Центральными критериями успеха
или неуспеха треста являются снижение издержек производства, рост
производства и усиление оборота капитала.
Эти общие соображения необходимо постоянно иметь в виду,
когда при анализе отчета дается оценка хозяйственной деятельности
предприятия со стороны сбытовой и со сторопы конечных результатов—
прибылей и убытков. Мы это обстоятельство особенно подчеркиваем,
ибо и до настоящего времени мы встречаемся с чуждыми нашим усло­
виям и принципиальной установке нашей политики подходами при
оценке по отчетным материалам этой стороны хозяйственной дея­
тельности и ее результатов. Вот, например, цитата из распространенной книги А . Я . Усачева «Экономический анализ баланса» (изд. 2-е,
стр. 121 (глава об анализе торговли): «Эта часть детального анализа
требует к себе также особенного внимания, так как торговая деятель­
ность является завершением предшествующей хозяйственной деятель­
ности данного хозяйства, и т о л ь к о л и ш ь п р о д а в с п р и ­
б ы л ь ю т о в а р п о т р е б и т е л ю (или е г о п р е д с т а в - п т е л ю , .
посреднику), хозяйство
может
с к а з а т ь , что оно
п р о и з в е л о н у яс ные п р е д м е т ы и ч т о п р е д ш е с т в у ю ­
щая (заготовительная и производительная)
дея­
тельность
б ы л а с о в е р ш е н а с п о л ь з о й » (подчеркнуто
мной. А . Л .). Это чуждый нам взгляд капиталиста, который «делает
не товар, а в товаре он делает прибыль».1 К сожалению, такая уста­
новка и трактовка еще встречаются как в счетной литературе, так и на
практике анализа отчетов.
После этих общих замечаний мы программно - конспективно отме­
тим те главнейшие моменты, которые исследуются по отчетному мате­
риалу треста яв этой част?и. Заметим, что здесь речь идет только о тресте,
стр. 366). Капитал «создает материальные средства и зародыш для отношений, которые
в высшей форме общества дадут возможность соединить этот прибавочный труд с бо­
лее значительным ограничением времени, посвященного материальному труду вообще»
(»дм же).
Эта же мысль повторяется еще в ряде мест и высказана в частности и в т. I (стр. 510) .
при разборе вопроса о необходимом и прибавочном труде, после устранения капиталисти­
ческого способа производства. В частности, необходимый труд возрастет в виду того, что
«условия жизни рабочего должны стать богаче, его жизненные потребности должны воз­
расти».
«Избыток продукта труда пад издержками содержания труда и. к а к результат этого,
образование и увеличение общественного производственного и резервного фонда из этих
избытков были и остаются основой всего общественного, политического п интеллектуаль­
ного прогресса» (Ф. Э н г е л ь с, Анти-Д ю ринг, стр. 180, ивд. 1929)).
Термины «прибыль» и «убыток* в наших предприятиях последовательно-социалистиче­
ского типа имеют совершенно иное экономическое содержание, чем в предприятиях капита­
листических, и ими пользуются лпш ь как известными ѵсловиыми определениями.
1 Г и л ь ф е р д и н г , Финансовый капитал, стр. 270.
а Сказанное здесь и дальше о тресте в основном относится также и к отраслевым объ­
единениям, концентрирующим сбыт продукции пепосредствепно управляемых производ­
ственных предприятий и трестов (групповых управлений).

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ И КОНЕЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

а не о заводе, ибо из характеристики взаимоотношений между трестами
и его производственными предприятиями мы уже имели возможность
видеть, что, как общее правило, функции реализации везде сосредото­
чены в правлении треста, там и оседает результат реализации в виде
прибыли или убытка. С созданием отраслевых объединений функции
сбыта переходят к ним и осуществляются обычно особыми хозрасчет­
ными управлениями по сбыту продукции своей отрасли промышлен­
ности.
При изучении объема, условий и результатов сбыта раньше всего
оценивается объем реализации в сравнении с выпуском, плановыми
заданиями и предъявленным спросом, а в связи с этим дается оценка
также размерам товарных запасов под углом зрения их достаточности,
дефицитности или, наоборот, затоваривания. Реализация анализи­
руется не только по всему товарообороту в целом, но и по главнейшим
видам и даже сортам продукции. Обычно применяется также и здесь
«равнение сбыта с выработкой отчетного периода и спросом. Приспо­
собление асортимента к спросу, применение системы принудитель­
ного асортимента, установление ходкости отдельных категорий това­
ров (ходовые и неходовые товары) также можно выяснить и отчасти
проверить по главнейшим товарным массам, по их движению и степени
затоваривания или дефицитности. Объяснительная записка к годовому
отчету содержит соответствующий минимум сведений. Недостаточно,
однако, оценить объем сбыта, важно охарактеризовать и условия
сбыта. Сюда относится определение и оценка состава клиентуры, т. е.
определение, насколько отчитывающийся госхозорган имеет здоровую
и постоянную клиентуру определенного круга, удельный вес ее в
общей сумме продаж. Особо устанавливается процент синдицирования.
Состав клпептуры выясняется и по социальному признаку, и в част­
ности важно указать, па ряду с уровнем синдицирования, в какой мере
сбыт передан кооперативной товаропроводящей сети. Выделение
в отчетном материале сбыта-продаж трестам и синдикатам, подведом­
ственным В С Н Х , является необходимым для последующих сводных
балансов в целях определения внутрипромышленного оборота, как
было уже сказано нами.
С вопросами о клиентуре связаиы вопросы экспорта — одного из
серьезнейших моментов в сбыте, вследствие чего отчетный материал
освещает отдельно реализацию на внутреннем рынке и на внешнем,
и апализ, естественно, пн в коем случае не может обойти этот суще­
ственный момент.
Общая характеристика рынка, сезонность сбыта п другие условия
сбыта, условия, сроки и порядок расчетов с покупателями (аванси­
рование, вексельные платежи, сроки и т. п.) суть сведения, необходи­
мые для всестороннего изучения как сбыта, так и для оценки и регули­
рования оборота капитала. Эги сведения содержатся в объяснительной
записке. .
Задача максимального снижения издержек обращения непосред­
ственно связана с вопросами о структуре торгового аппарата и стои­
мости его содержания. Здесь важны не только (пожалуй, и не столько)
-абсолютные суммы, но и относительные величины, как процентное
отношение этих затрат к обороту, причем не только по всей сумме

торговых расходов, но диференцированно по отдельным видим. Каль­
куляция трестовской себестоимости и продажных цен предусматри­
вает определенные надбавки к заводской себестоимости в известных
процентах правленских и торговых расходов, а также процепта при­
были. При нормированных рыночных ценах увеличение и уменьшение
прибыли непосредственно связано с изменением размера торговых
расходов. Требования улучшения товаропроводящей сети и снижения
отпускных цеп диктуют необходимость уменьшения торговых расходов,
и поэтому изучение одной калькуляции производственной себестои­
мости без изучения торговых и правленских накидок является лишь
половинной работой. Отчетный материал обязательно освещает содерясание издержек обращения в развернутом виде. Эти расходы по
содержанию торгового аппарата, расходы по транспорту и т. д. опре­
деляются не только в абсолютных размерах, ибо сам по себе пх рост
или умепыпение их в абсолютных размерах еще непоказательны,
будучи зависимы в значительной части по ряду (но не по всем) расхо­
дов от роста сбыта и вообще от размера хозяйственных операций.
Поэтому приходится пользоваться не только методом простого сопоста­
вления, но приходится сопоставлять и коэффициентные данные между
торговыми расходами и сбытом в предыдущем и последующем периоде,
по плановым заданиям, по отчетным материалам и пр.
Политика продаяшых цен в отношении отдельных продуктов впдна
из прейскурантных сведепий, которые имеются на определенный
период. Разница между продажной ценой и себестоимостью составляет
надбавку иа себестоимость. При исключении из этой надбавки торго­
вых расходов получается надбавка для образования чистой прпбыли.
Размер прибыли ииогдатаков, что срывает политику цен и ненормально
повышает отпускные цены продукта. Отчетные приложения о реали­
зации составляются так, что они показывают размер выручки и себе­
стоимости той же продукции и конечный положительный или отрица­
тельный результат, причем анализ все время должен иметь в виду
плановые задания и указания в этой части и ход их выполнения.
Разбор торговых расходов производится не только по конечному
и х итогу, но и по отдельным категориям и видам. В данном случае
особо важным является отделение расходов, размер коих не поддается
влиянию госхозоргана, и расходов, меняющихся в зависимости от
рационализации работы. Особо отмечаются те расходы, которые
обычно являются результатом нераспорядительности (простои, пени,
неустойки и т. п.). Анализ и оценка этих расходов и и х причин является
обязательным прн разборе отчета.
В связи с анализом издержек производства папомним, кстати,
взгляд Маркса па труд, «заключающийся только в посреднических
операциях». «Такова природа дела, — пишет Маркс в третьем томе «Ка­
питала», ч. I, стр. 284, — что труд, заключающийся только в посред­
нических операциях, которые связаны отчасти с вычислением стои­
мостей, отчасти с их реализацией, отчасти с обратным превращением
реализованных денег в средства производства и размер которых
зависит, следовательно, от величины произведенных и подлежащих
реализации стоимостей, — что т а к о й т р у д п р о я в л я е т с я н е
к а к причина, подобпо не по ср е дс тв е н н о производи-

250

251

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ И КОНЕЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

т е л ь н о м у тр уду , а к а к следствие с о о т в е т с т в у ю щ е й
в е л и ч и н ы и м а с с ы э т и х с т о и м о с т е й . (Подчеркнуто мной.
А . Л.). Подобным же образом обстоит дело и с другими издержками
обращения. Для того чтобы много измерять, взвешивать, упаковы­
вать, транспортировать, должно быть налицо много товаров; масса
труда по упаковке, транспорту и т. п. зависит от массы товаров, объ­
ектов такой деятельности, а не наоборот». Маркс дальше продолжает
по отношению к торговому рабочему: «он приносит ему (т.,е. капи­
талисту. А . Л .) прибыль не потому, что непосредственно создает при­
бавочную стоимость, а потому что помогает уменьшать издержки реа­
лизации прибавочной стоимости, поскольку он исполняет отчасти не­
оплаченный труд». В других местах Маркс говорит о руководящем
персонале в процессе производства (т. III, ч. I, стр. 370 и 374), об пх
труде, как «производственном труде, выполнять который необходимо
при всяком комбинированном способе производства». В частности
в отношении самого управления предприятием интересно следую­
щее место : «В кооперативной фабрике (а тем более в нашем госу­
дарственном предприятии. А . Л .) труд надзора утрачивает свой
антагонистический характер, так как управляющий оплачивается
рабочими (а на нашем госпредприятии рабочим классом в лице совет­
ского госхозоргапа. А . Л .), а не является но отношению к пим пред­
ставителем капитала» (стр. 374).
В непосредственной связи с исследованием постоянных и пропор­
циональных издержек находится определение «мертвой точки», т. е.
того «момента, когда прибыль от проданных продуктов полностью
покрыгает все постоянные годовые издержки» (определение проф.
И. Шера). Предприятие, покрыв до этого момента постоянные издерж­
ки за весь год, в дальнейшем возмещает при продаже продуктов про­
порциональные издеряски и накапливает чистую прибыль. Проф.
И. Шер («Бухгалтерия и баланс») в дальнейшем добавляет и разъ­
ясняет. «Мало того, мертвую точку можно вычислять далее д л я
ка ждо й рабочей установ ки, для ка ждой м а ш и н ы и
пр.». При калькуляции всех этих и подобных элементов предприятия
задача бухгалтерии и калькуляции состоит в том, чтобы определить
счетным способом з а т р а т у п р о п о р ц и о п а л ь п ы х и п о с т о я я п и ы х и з д е р м с е к и и х о т н о ш е н и е к д о х о д у , т. е. хозяй­
ственному использованию данного элемента г. При этом определяется
момент, когда постоянные издержки за весь отчетпый год полностью
покрыты.
При рассмотрении размера и удельных норм управленских и тор­
говых расходов следует в частности обратить впимание на методы их
распределения. Выполнение жестких требований к снижению админи­
стративных расходов в твердо установленных пределах иногда пытают­
ся ослабить чисто бухгалтерским маневром (любителям «маневров»
напомним кстати о вуалировании и фальсификации и об пх послед­
ствиях) путем перевода части расходов на строительство, производ­
ство и т. п., искажая тем самым и преувеличивая снижение админи­
стративно-хозяйственных расходов. В некоторой степени это обстоя-

'тельство следует иметь в виду и при распределении расходов и доходов
по периодам с выделением расходов (доходов) будущих лет.
При исследовании продажных цен и вопросов, связанных с ними,
особо отмечаются те принципы и методы, по которым продажные
цены устанавливаются. При оценке же уровня цен пользуются сопоста­
влением продажной цены с себестоимостью, а равно изучаются отдель­
ные надбавки и по видам их іс себестоимости под углом зрения доста­
точности, недостаточности или чрезмерности, с точки зрения приемле­
мости цены для рынка, для оправдания расходов и необходимого
накопления.
В отдельных и довольно редких случаях трест сбывает не только
свою продукцию, но и продукцию, специально для целей сбыта прио­
бретаемую им со стороны. Эта функция, как это можно было видеть
из всей характеристики трестовской системы, является по существу
чуждой, и поэтому, повторяем, она встречается как исключение и
обычно там, где асортимент треста требует для своего продвижения
в сфере- обращения известного до комплектования. В этих случаях
отдельно указывается размер сбыта приобретаемой со стороны про­
дукции чужого производства. Эта часть сбыта соп ставляется с своим
сбытом. В этих случаях следует наблюдать за тем, чтобы трест не
выродился в сбытовую организацию в ущерб его основному назначению.
Такая опасность особенно сильна там, где сбыт является рентабель­
ным и мираж «прибыли» может завлечь в эту область работпиков
успехами по этой линии.
Заключительной частью отчета является счет прибылей и убытков.
По существу их экономическая оценка уже предопределена всем пре­
дыдущим анализом состояния и хозяйственной деятельности отчиты­
вающегося хозяйства. Здесь отдельные части суммируются, подытожи­
ваются и выводится конечный результат.
Прибыль и убытки исследуются по тем факторам, которые влияют
на их размеры. Особо определяется, в какой мере факторы являются
зависимыми или независимыми от предприятий. Убыток, поскольку
выявлено, что он не зависит от хозоргана, не может опорочить его рабо­
ты, и обратно то лее самое относится и к прибыли. При суждении о
прибыли мало констатировать размер ее (массу прибыли), важно
дать оценку, в какой мере она согласуется с политикой цен, является
результатом оздоровления хозяйства, рационализации его, и в част­
ности связать со снижением цен, накладных расходов и т. п. Исследудуется, таким образом, и норма прпбыли.
Прибыль и убыток являются результатом всей хозяйственной
деятельности в целом, результатом использования всего капитала
и, естественно, в этом счете преломляются в конечном итоге, как в
фокусе, все те моменты, о которых сказано выше. С этим счетом со­
прикасаются все остальные счета, и он является суммирующим и
обобщающим. Из отдельных статей прибыли и убытка следует особо
анализировать торговые и административные расходы. Последние
рассматриваются в соотношении ç размерами операций, с предвари­
тельными сметными ассигнованиями и т. д. под углом зрения проведе­
ния мер по режиму экопомии и максимальной бережливости во всей
работе. При разборе счета прибылей и убытков прежде всего отли-

252

1 «Бухгалтерия и балапс», изд. «Экономической яснонш, 1926, стр. 390.

253

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ И КОНЕЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

чаются убытки и прибыли оперативного характера и убытки или при­
были некоммерческого происхождения. Прибылью экстраординарного’
некоммерческого порядка будет, например, выигрыш, убытком такого
порядка — потери при стихийных бедствиях и им подобные.
В связи с этим отдельные статьи прибыли и убытка как по расходам
так и по доходам, имеют свои критерии для их оценки. Возьмем для
примера убыток от реализации товара. Этот убыток может явиться
следствием неблагоприятной рыпочпой конъюнктуры, директивных
указаний, но он может явиться также следствием неумелой оператив­
ной работы, неправильной ориентировки в конъюнктуре, следствием
и высокой себестоимости и больших накладных расходов и т. п. Не­
достачи материалов, полуфабрикатов и товаров могут быть следствием
плохого внутреннего распорядка и плохой охраны матерпальпо-товарпых ценпостей, но недостачи могут быть следствием и экстроардинарных причин и стихийных бедствий. По управленским расходам уста­
навливается, насколько они соответствуют нормальному соотношению,,
которое предполагается для данной отрасли и для данного треста..
Расходы определяются, исходя из размера сбыта, заготовок, финансо­
вых операций, в зависимости от роли отдельных расходов. При этом
различаются расходы, которые являются пропорциональными раз­
мерам тех или иных операций (выпуска, сбыта, кредита и т. п.), и
расходы непропорциональные. Амортизация правленского дома, ото­
пление, освещение и т. п., папрпмер, независимы от размера операций
и т. п.; наоборот, уравнительный сбор прямо пропорционален и на­
ходится в прямой зависимости от размеров сбыта и т. д.
При чтении результатов хозяйства необходимо, таким образом,учитывать не только суммы этих результатов, прибыль или убытки,
по необходимо оценить деятельность хозяйства, насколько опа здорова
или нездорова, путем установления, является ли результат и отдель­
ные определенные его части зависимыми от хозяйства или независи­
мыми, экстраординарными и т. д. При определении результатов
деятельности хозяйства необходимо поэтому иметь не только вернуюцифру о конечных результатах, но также и данные о составе прибыли
и убытка. Размер прибыли-убытка оценивается по отношению к ва­
люте балапса (после исключения коптрарпых сумм чисто счетпого
значения), к размерам собственных капиталов, к обороту, причем
устанавливается, насколько размеры прибыли являются нормальными
или ненормальными. Эти показатели-коэффициенты показывают, на­
сколько закономерен или незакономерен размер полученного резуль­
тата с точки ярения политики цеп и накопления и преподанных плано­
вых заданий.
Мы уже отмечали, что самый размер накопления далеко не является
ѳсповпым показателем при оценке хозяйственной деятельности трестов,.
Имеется целый ряд фактов, когда трест хотя и закончил год с убытком,,
но деятельность его была признана вполне удовлетворительной,,
хозяйство само по себе является здоровым.

оценки оказалась эффективность работы предприятия со стороны таких
социально-политических и общих народнохозяйственных задач, как,
скажем, влияние на усиление обороноспособности, на развитие дру­
гих отраслей и предприятий, на освобождение от внешней зависимо­
сти (сокращение импорта при усилении экспорта), на сокращение
грузооборота, на расширение сырьевых ресурсов страны, при развитии
обогащевия и вводе в эксплоатацию ранее не разрабатывавшихся
бедных руд, путем расширения замены и суррогатирования, на улуч­
шение материальных и культурно-бытовых условий труда непосред­
ственно занятых в хозяйстве рабочих и вообще населения страны
и т. д. и т. п. Большинство этих показателей лпбо вовсе не имеет
никаких количественных показателей, либо последние могут бытьвыявлены весьма условно и описательно. Такая оценка работы предприятия или объединения предприятий приводит к нзучепию роли
хозоргана и влияния его на баланс всей данной отрасли, всей про­
мышленности. а подчас и всего народпого хозяйства. Такой анализ,
естественно, переносится к моменту изучения увязки работы этого пред­
приятия с другими, главным образом в порядке изучения сводных
балапсов пли в порядке изучепия анализируемого баланса в связи
с балансами других связанных с дапным предприятием организации.
Методы анализа с этой стороны правильно поэтому перенести к иссле­
дованию методов составления п анализа сводных балансов.

254

Вся оцепка работы предприятия памп давалась под углом зрения
того экономического эффекта, который поддается непосредственному
учету и отражению в системе количественных показателей. Вне этой.

255

VIII. О СВОДНОМ БАЛАНСЕ.
Отдельное государственное предприятие является составным звсноы-клеточкой в 'едином организме нашей промышленности п всего
народного хозяйства. Его баланс органически входит в баланс своего
треста и объединения и служит тем основным документом, из кото­
рого складывается в дальнейшем баланс отдельной отрасли промы­
шленности п баланс всей промышленности в целом. Последний в свою
очередь должен войти составной частью баланса всего народного хоЗЯ^Правпльное планирование и руководство работой отдельного пред­
приятия пе может вестись в пашпх условиях изолированно от всей
данной отрасли и от всей промышленности. Отсюда вырастают со всей
остротой проблемы балансов целых отраслей, баланса всей промыш­
ленности и баланса народного хозяйства.
Требования доетшкення такого единого реального баланса ста­
новятся настоятельнее с каждым годом по мере укрепления нашего
планирования. В соответствии с системой нашего планирования и
сводные балансы должны составляться в трех раз. е;.ах: а) по отраслям
в масштабе определенного экономическо-географпческого райопа,
поступая в дальнейшем в баланс всего хозяйства района, б) в разрезе
данпого территорпально-админпстративпого делеппя но признаку
подчиненности, поступая в баланс данного адмипистративно-обоеооленного деления (например, местная промышленность в балансе ис­
полкома) и в) в разрезе всей соответствующей отрасли по всему Союзу.
Слишком примитивно при этом понимать едппство балапса, как едипство преподаваемых госхозоргапам форм годового отчета, дающих в

257

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

О СВОДНОМ БАЛАНСЕ

дальнейшем путем их арифметического сложения сводку баланс в,
но не единый сводный баланс. В этом случае баланс не отражает ор­
ганического единства той отрасли хозяйства или того района, со­
стояние и развитие которых должны быть в нем отражены. Он в част­
ности мажорирован своими собственными (внутриотраслевыми) внут­
ренними процессами и расчетами. Но даже-достижение сводки балан­
сов, а тем более единого баланса, предполагает единство в системе
и методах текущего учета п унификацию содержания понятий,
классификации и корреспонденции учитываемых операций и т. п.
В свою очередь все это предполагает наличие должного цен­
трального руководства п наличие надлежащей технической базы
учета.
Проблема единого сводного баланса государственной промышлен­
ности методологически далеко еще не разрешена, хотя многие элементы
для ее решения уже имеются и проделапа довольно серьезная подго­
товительная работа по унификации нашего учета и отчетности. Из
основных вопросов, пока не разрешенных п решение которых абсо­
лютно необходимо, укажем на два: 1) выяснение внутрппромышлеиных оборотов п расчетов н 2) составление баланса экономического
района в условиях существования республиканских и союзных тре­
стов, объединяющих предприятия, территориально расположенные
в различных экономических районах и в то же время имеющих не­
распределенные меясду этими предприятиями средства всего объеди­
нения, как единой «зксрайопной» организации.
Определение
размера внутрипромышленного оборота имеет
громадное значение для надлежащего планового руководства в деле
спабжения'промышленности для пропзвод тельного потребления про­
мышленными же т варами, для руководства материальными ресур­
сами и потоками внутрипромышленного снабжения и т. п. Опреде­
ление размера внутрнпромышленных расчетов также имеет большое
значение для лучшего маневрирования капиталами, сокращения де­
нежной массы, вексельной эмиссии и т. п. Важность составления
районного баланса при всей работе по районированию, которая у нас
проводится, не треОует особых доказательств.
Н а данпой стадии нашего учета приходится заботиться по крайней
мере о своевременном составлении сводки балапсов и об обеспечении
в ней известного объема сведений для познания тенденций и темпов
развития хозяйства, ибо даже в этом своем виде сводки балансов
оказывают определенную помощь в деле руководства и планирования
целыми отраслями и всей госпромышленностыо.
Если взять сводку статических балансов, то сумма статей веще­
ственных (имущество, материально-товарные и денежные ценности)
отражает всю массу этих средств, которыми оперпрует госпромышленпость, включенная в сводку. В равной степени сальдо прибылей ми­
нус убытки дает общую массу накоплений за счет других отраслей
и секторов народного хозяйства. В отдельности суммы прибыли и
убытка являются преѵв зличе іпыми показателями результатов про­
мышленности, ибо в известной части взаимно перекрываются прибыли
(убытки) одних вошедших в сводку госхозорганов за счет убытков
(прибылей) других вошедших в сводку, в той пменно части, где при

быль одного госхозоргана образована от сбыта другому госхозоргану, вошедшему в сводку.
Расчетные статьи можно было бы очистить от внутрипромышленных сумм лишь при том условии, если бы удалось точно зафиксировать
в балансах отдельных производственных единиц и объединений де­
биторов и кредиторов госхозорганов промышленных и непромышлен­
ных. Наши приложения к отчетам предусматривают такое выделение,
которое технически вполне возможно (ибо подсчеты дебиторов-кредиторов ведутся по индивидуальным счетам).
Мы видим, таким образом, что и при современном состоянии дела
со сводными балансами и при всех несовершенствах, которые неиз­
бежны в связи с неразработанностью и неразрешепностью ряда ме­
тодологических задач, сводки балансов все же имеют значительное
практическое значение для познания нашего хозяйства. Поэтому
следует признать жестким и категорическим правилом: ежегодно
давать баланс общесоюзной промышленности, балансы по промыш­
ленности отдельных республик и отдельных совнархозов и составить
на п х осповании баланс всей государственной промышленности в
целом. Эти балансы составляются по общей единообразной структуре
баланса для госхозоргана. Баланс сопровождается рядом сводных
таблиц, составляемых из отчетных таблиц трестов. Программы отчета
для госхозоргана крупной промышленности в отношении местной и
мелкой промышленности в принципе должны сокращаться, с тем что
из той же программы взять только те таблицы, которые являются аб­
солютно необходимыми. Такой сокращенный объем следует считать
программой-нинимум сводного отчета.
При построении таблиц можно за основное деление принимать
отрасль, с тем чтобы общий итог ее показать в разбивке по админи­
стративному разрезу (в таком построении обычно составляют сводки
союзные объединения по отраслям промышленности), либо за основ­
ное деление принимается административный признак, с тем чтобы
показать общпй итог и к нему составляющие его отраслевые итоги
(в таком построении обычно составляют отчеты местные органы).
В таком виде группировка промышленностп произведена по от­
раслям и по признаку формального подчинения. При построенип сво­
док балансов не по формально-адмипистративному признаку подчи­
нения, а по географическому расположению предприятий (районный
разрез промышленностп) местные органы (совнархозы окружные,
областные, республиканские) присоединяют к сводке балансов руко­
водимой ими промышлеппости также балансы находящихся на их
территории предприятий, подведомственных вышестоящим нпстанцням,
т. е. областных и выше предприятий в округах, республиканских
и союзных предприятий в области, союзных предприятий в респуб­
лике. Включаются они, с одной стороны, в сводки по отраслям про­
мышленности, а с другой сторопы— в сводки по признаку подведом­
ственности (союзные, республиканские, областные, краевые, ок­
ружные и т. д.).
Общий принцип внешнего строения сводки балансов и отчетного
материала и размещения таблиц таков же, как и построения годового
отчета треста, т. е. раньше всего следуют таблицы, содержащие ос­
Л о к ш и в . Баланс.

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

новные показатели, основные группы, основные разделы, которые на­
ходят дальнейшую детализацию в отдельных таблицах-приложениях.
Вся программа распадается на две части, так же как и отчет отдельного
госхозоргана: первая часть касается самих балансовых статей и ха­
рактеризует статику; вторая часть характеризует оперативную ра­
боту за отчетный период — динамику хозяйства.
Вся программа сводки балансов и отчетов, разумеется, должна
непосредственно вытекать из того комплекта форм, который уста­
новлен для годового отчета трестов.
В процессе составления сводки ряд первичных таблиц приходится
разносить на две н даже больше таблиц, если трестовские таблицы
составлены по признаку одновременного комбинированного отраже­
ния нескольких показателей (например, шахматные таблицы отчета
по производству и т. д.). Программу сводных балансов и отчетов и их
технического оформления, т. е. систему разработочных таблиц по
трестовским материалам, как первичным, следует преподать из центра
и унифицированно.
Своды балансов по отраслям промышленности составляются по
номенклатуре отраслей промышленности, устанавленной промфин­
планом и текущей статистической отчетностью В С Н Х СССР с рас­
пределением по категориям, входящим в состав каждой отрасли про­
мышленности, а для районного территориального свода надлеяшт
руководствоваться делением на районы согласно госплановскому
принципу экономического районирования.
При представлении сводных балансов должна быть представлена
при нем объяснительная записка с краткой характеристикой общего
состояния отчетности в подведомственных хозорганах, метода состав­
ления сводного баланса, применявшегося метода инвентаризации и
оценки (в частности метода амортизационных отчислений, инвента­
ризации имущества и основного капитала). Должна быть дана также
общая характеристика проведенной отчетной кампании, выявив­
шихся принципиальных разногласий (как разрешенных, так и не раз­
решенных) между органами В С Н Х и органами НКФ ина в определе­
нии и распределении прибылей и убытков и т. п.
Кроме того обзор сводных балансов должен осветить все главней­
шие моменты в развитии промышленности районов, в особенности те
мероприятия, которые осуществлены по рационализации и расшире­
нию производства, по восстановлению и расширению основного ка­
питала, удешевлению продукции, улучшению качества ее, улучшению
производительности труда, увеличению оборачиваемости капитала
и более рациональному использованию оборотных средств, с указа­
нием, в какой степени использованы и мобилизованы местные ре­
сурсы.
В соответствии со строением самого сводного баланса, обзор его
дается в трех направлениях: 1) по отраслям промышленности, 2) по
отдельным районам и 3) по административному признаку.
Что касается вопроса проработки сводных балансов совнархозов
в В С Н Х союзных республик, то их.проработка и анализ должен быть
делом всех заинтересованных функциональных отделов. На основе
заключений функциональных отделов (каждого в своей области) со­

0 СВОДНОМ БАЛАНСЕ

ставляется общее заключение и предложение для президиума В С Н Х
союзной республики.
В каждой инстанции сводки балансов рассматриваются по суще­
ству, производится анализ их (с меньшими, разумеется, требованиями,
чем к балансу треста) с оценкой хозяйственной деятельности данного
района или отрасли, оцениваются действия соответствующего руково­
дящего органа промышленностью района или отрасли. Баланс и отчет,
проработанный и проанализированный таким образом, должен доклады­
ваться президиуму совнархоза и в дальнейшем губплану исполкома,
Госпланам республик — при отчете совнархоза — для включения в со­
став баланса всего хозяйства района (области, республики и т. д.).
Представляемые республиками и отраслевыми объединениями
в В С Н Х СССР сводки балансов после анализа их в таком же порядке
и после рассмотрения их в Плановом технико-экономическом управле­
нии надлежит объединить в сводку балансов по всей государственной
промышленности в целом как по отраслям промышленности, так и по
административным делениям. Эти сводки балансов надлежит докла­
дывать президиуму В С Н Х СССР, а затем публиковать вместе с общим
анализом.
Реорганизация управления промышленностью и кредитная ре­
форма должны решительно продвинуть вперед вопросы о едином ба­
лансе промышленности и о балансе народного хозяйства. В объеди­
нениях первого тппа, в коих вся данная отрасль организована в еди­
ном центральном органе полностью, фактически должен получиться
централизованный баланс отрасли; по объединениям второго и тре­
тьего тппа пока проблема еще не решается полностью, по она продви­
гается значительно вперед. Кредитная реформа фактически подгота­
вливает базу и фундамент также и для баланса социалистического
сектора народного х о з я й с т в е в его преобладающей части (часть опе­
раций по кредиту остается вне охвата кредитной реформы). Сдвиг
по линии единого балапса должен быть полностью использован и
методология тщательно проработана возможно в кратчайший срок.
В наших современных условиях для руководства народным хозяй­
ством решающее значение имеет правильный план. Правильное плани­
рование и руководство возможны лишь на основе познания того, что
имеется в действительности. Познать же можно только на основе яс­
ного и налаженного учета. Последний в свою очередь гарантирует
получение верного отчета и баланса. Ясна отсюда важность и необхо­
димость давать правильный баланс по каждому отдельному госхозоргану с соблюдением при этом единообразных методов и принципов
построения п содержания отчета, инвентаризации и оценок.
Необходимо усвоить, что лишь при соблюдении этих условий дей­
ствительно будет обеспечена возможность получить верный материал
для планирования и реальный баланс всей государственной промыш­
ленности в целом.
В обстановке нашего большого государственного хозяйства вся
наша работа по составлению и анализу отчета и баланса должна про­
водиться под одним углом зрения. Наш угол зрения таков: каждая
отдельная хозяйственная ячейка представляет собой тот кирпич, из

260

АНАЛИЗ ОТЧЕТА

которого создается флигелек большого здания — баланса всего на­
родного хозяйства. На основании маленькой постройки — отдельного
баланса — создается единая постройка в виде сводного баланса всей
государственной промышленности. Задача состоит в настоящее время
в том, чтобы напрячь все силы к достижению вполне реального свод­
ного баланса по всей государственной промышленности. Каждый
работник в государственной промышленности и в первую очередь
работник учета должен знать, что он песет круговую ответственность,
круговую поруку за сводный баланс всей государственной про­
мышленности, поскольку те или иные неправильности в его балансе
отражаются непосредственно па сводном балансе всей государственной
промышленности. С этим'сознанпем работа должна быть выполнена
с максимальной тщательностью по каждому отдельному заводу-фаб­
рике, по каждому отдельному тресту, а равно по отдельным отраслям
и всей госпромышленности в целом.
В условиях интенсивно проводимой индустриализации страны,
прп все больше и больше растущей ведущей роли промышленности
в народном хозяйстве, прп жестоких заданиях по качественному
улучшению и рационализации госпромышленности и по достижению
тем самым максимального снижения себестоимости, при колоссаль­
ных капитальных вложениях в государственную промышленность
на расширение и реконструкцию ее технической базы в первую оче­
редь выпячиваются вопросы правильного учета и отчетности в про­
мышленности и, как следствие нз этого, вопросы правильного его на­
правления, содержания, построения и руководства.
В то же время вопросы рационализации учета и отчетности при
наших условиях выходят далеко за пределы отдельного наркомата.
Задача достижения едипого реального баланса всего народного
хозяйства предполагает совместную п согласованную работу аппа­
ратов по руководству учетом в различных наркоматах, правильное
разделение труда между ними.
Так, например, директивы, которые преподаются в областп учета
производства по линии В С Н Х СССР, надлежало бы после соответствую­
щей апробации их в междуведомственном или надведомственном ор­
гане распространить на все государственные производственные пред­
приятия, подведомственные Также другим наркоматам. В равной степени
директивы по учету торговых операций, разрабатываемые по линии
НКТорга, директивы по учету транспортных операций— поНКП С и.
т. п. надлежало бы в таком же порядке распространить на всю хозяй­
ственную систему. Обмен опытом и правильное распределение ра­
боты действительно обеспечат возможность получения реального ба­
ланса всего народного хозяйства.
Правильное решение этих громадных задач в области учета предпо­
лагает вместе с этим безусловно широкое вовлечение и умелое исполь­
зование общественности счетных работников, их знаний и практиче­
ского опыта. Требование достижения реального баланса народного
хозяйства обязывает к согласованным и плановым действиям в этом
деле не только счетных, но и всех оперативных работников. Общими
усилиями эта проблема должна быть и будет правильно разрешена.

ПРИЛОЖЕНИЯ

2öi

^

ігІ?ст

и ро и зво д ства

(с выделением

внутренних

оборотов)

ва 1928/29

год.

Свод нэдерагѳк производства и выпуска продукции по всем видам

(Продолжение).

262
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ОГЛАВЛЕНИЕ.

C-,
................................

л

О т автора............................................................................
в в е д в п и в.

Отчет советского в отчет капиталистического предприятия.
РА ЗД Е Л П ЕРВЫ Й .

Содержание и строение годового отчета.
I . Общ ие основы п остроен ия г о д о м г о и ч и а . . ■;
^
^ - з В'6, и ( т р е с іа ,
II.
Баланс производственного предприятия и баланс вышестои к............. г
объединения")..............................................................................
I I I . Строение и содержание б а л а н с а ..............................................................
А.
Виды балапсов и и х с тр о е н и е ..............................' * * ! ! . ..............
Б . Содержание а к т и в а ............................... - , .............................
? -Й ^ “

'ш” н ы Г распределт ;льн ы е; результаты 'и ' ДРУ™е пере-

ходные с ч е т а ....................................................................... *..................
I V . Обіпая программа годового о т ч е т а ...........................................'
V . Отчет по пр о и зв о д ст в у ........................ ••■* ; * * ............................ ]’ ..............
V I . Методы проверки и оценки остатков по б а л а н с у ................

26
60
50
69
77
да
106
114
182

Р А З Д Е Л В Т О РО Й .
А н ал и з отчета.
I . Порядок рассмотрения отчета. С е т н ы й (формальный) анализ (проверка) от-

^

II.

a S
T - S E Ï развития хозяйства по годовому отчету. . . . . . . . j6 8
РіяГшп баланса. (Структура баланса и ее ди нам ика)..............................
^
I I I Структура и динамика издержек производства. Объем производства.............
ш

IV

І S S e S i и ' п х 'исполнение W « « j ' m ' ■' ■■■■■■
В.
Структура издержек производства и ее динами
........
. . . .
Ф акторы п элементы производственного про це сса ..................................
А . Состав и работа основн. ка пи та л а .............................................207

g*
196

I ' а е ш ш Г ^ н ы х нормах расхода іы р ь я , топлива и д р у т х мате-

^

риальных ценностей . . • • .........................................
Г . Организация и расходы управления. . . • • ............................ ‘
Д . Суммарный показатель снижения себестоимости . . • • • • • • • • • ^

219
224
22д

V . Капитальное строительство ..............................................................
#_
V I . Финансовое состояние. Оборот капитала . . . • • • • • • ** : ’ * ; [ *. . .
V II.
Реализация, продукции и конечные результаты. (П ри
У ....................

239
247
256

V I I I . О сводном балансе • • • • • • • • • • •
‘ оѴ г
." •
П р и л о ж е н и я : С водный отчет з а 1Р2Й
Свод издержек производства и вы пуска п р о д у к ц и и .........................

261
263