/
Автор: Скляренко В.К. Прудников В.М.
Теги: организация производства управление экономика предприятий экономика экономические науки экономический анализ финансовый менеджмент экономика предприятия организация учета
ISBN: 5-16-002194-9
Год: 2006
Текст
ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ
серия основана в 1 996 г.
В.К. СКЛЯРЕНКО
В.М. ПРУДНИКОВ
ЭКОНОМИКА
ПРЕДПРИЯТИЯ
УЧЕБНИК
Допущено Учебно-методическим объединением
по образованию в области экономики
и экономической теории в качестве учебника
для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлению «Экономика»
и другим экономическим специальностям
Москва
ИНФРА-М
2006
УДК 658(075.8)
Ы»К 65.29я73
С43
С43
Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия:
Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 528 с. — (Высшее образо-
вание).
ISBN 5-16-002194-9
Излагаются вопросы создания предприятий, их организационно-
правовые формы, юридические аспекты функционирования и ликви-
дации фирм, способы государственного регулирования, механизм
и методы управления, характеристики производственного процесса,
вопросы организации и нормирования труда, подбора кадров, проблемы
ценообразования, контроля качества и др. В учебнике большой блок
посвящен вопросам планирования производственно-хозяйственной
деятельности предприятий, их внешнеэкономической деятельности,
банкротству фирм и т. д. В каждой теме даны контрольные вопросы
и тесты для проверки знаний.
Для студентов вузов, лиц, самостоятельно изучающих экономику
предприятия и предпринимательство, а также для преподавателей,
руководителей производства, менеджеров и предпринимателей.
ББК65.29я73
ISBN 5-16-002194-9
© В.К. Скляренко, В.М. Прудников,
2005
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений, которые характеризуются
многообразием форм собствености, в том числе частной конку-
ренцией товаропроизводителей, предпринимательством и отсут-
ствием государственного контроля за производством и распреде-
лением изготовленной продукции, возрастает значение основного
звена промышленности и народного хозяйства в целом — пред-
приятия (фирмы).
Экономика предприятия (от греч. oikos — хозяйство, nomos —
закон) изучает объективные экономические законы и закономерности
ведения хозяйствования, включает широкий спектр управленческих,
организационных, технико-экономических и информационных проблем,
форм, методов и правил рационального использования ресурсов с целью
создания и распределения материальных и духовных благ, без которых
не может обходиться как отдельный индивид, так и общество в целом.
Если экономика в целом представляет собой фундамент, на котором
покоятся все без исключения компоненты системы жизнеобес-
печения людей, то ее основным звеном или ядром являются
предприятия (фирмы), где производятся все материальные блага.
Вопросам практической деятельности предприятия, процессам, про-
текающим в нем по поводу производства, распределения, обмена
и потребления материальных благ, и посвящен данный учебник.
Структура и содержание учебника разработаны в соответствии
с государственным образовательным стандартом высшего образо-
вания. Учебник является продолжением комплекса учебных изданий,
подготовленных авторами по экономике предприятия (фирмы),
а именно: «Экономика фирмы: Учебное пособие» (2000), «Эконо-
мика фирмы: Словарь-справочник» (2000), «Экономика предпри-
ятия: Конспект лекций» (2001), «Экономика предприятия (в схемах,
таблицах, расчетах): Учебное пособие» (2002), «Экономика пред-
приятия: Курс лекций» (2-е изд., 2003), и др.
При этом авторы использовали такие понятия, как «предпри-
ятие», «фирма» и «организация» в качестве равнозначных. В отличие
от предыдущих изданий данный учебник задуман как самоучитель
по экономике предприятия. В каждой теме в доступной форме
кратко представлен конкретный теоретический и иллюстративный
материал в виде таблиц, схем, рисунков, расчетов, формул и т. д.,
даются контрольные вопросы и тесты для проверки знаний.
3
Учебник написан и построен таким образом, чтобы студент
самостоятельно мог разобраться в хитросплетениях экономических
терминов, понятий, теории вопроса и других нюансах экономики.
Темы учебника расположены в традиционном «классическом» по-
рядке: предприятие (организация), предпринимательство, управ-
ление предприятием, организация и планирование хозяйственной
деятельности, внешнеэкономическая деятельность, банкротство
предприятий. Авторы полагают, что такое изложение и располо-
жение материала будет способствовать лучшему его усвоению
и пониманию экономических процессов, происходящих на пред-
приятии. При подготовке учебника был использован опыт россий-
ского и зарубежного менеджмента и производственного предпри-
нимательства, официальные материалы государственных органов,
литературные источники и авторские разработки по каждой теме.
Учебник предназначен главным образом для студентов вузов
и лиц, самостоятельно изучающих экономику предприятия и пред-
принимательство. Он может также оказаться полезным препода-
вателям, руководителям предприятий и специалистам независимо
от рода их деятельности. Авторы будут благодарны читателям за
замечания и предложения как по улучшению содержания учебника,
так и по форме изложения материала.
Тема 1
ПРЕДПРИЯТИЕ
(ОРГАНИЗАЦИЯ)
1.1. Краткая характеристика
и классификация предприятий
Первичным звеном в системе общественного производства
является предприятие (фирма). Предприятие — субъект предпри-
нимательской деятельности, который на свой риск осуществляет
самостоятельную деятельность, направленную на систематическое
извлечение прибыли от пользования имуществом, продажи товара,
выполнения работ или оказания услуг, и который зарегистрирован
в этом качестве в установленном законом порядке.
Производственное предприятие характеризуется производствен-
но-техническим, организационным, экономическим и социальным
единством. Производственно-техническое единство определяется
комплексом средств производства, обладающих технологическим
единством и взаимосвязью отдельных стадий производственных
процессов, в результате которых используемые на предприятии
сырье и материалы превращаются в готовую продукцию. Также они
позволяют оказывать услуги и выполнять определенные работы на
стороне с целью извлечения прибыли. Организационное единство
определяется наличием единого коллектива и единого руководства,
что находит отражение в общей и организационной структуре пред-
приятия. Экономическое единство определяется общностью эконо-
мических результатов работы (объемом реализованной продукции,
уровнем рентабельности, массой прибыли, фондами предприятия
и т. д.), и главное — извлечение прибыли выступает в качестве
основной цели деятельности.
Отметим, что предприятие — прежде всего не производствен-
ная, не экономическая, а социальная единица. Предприятие — это
коллектив людей различной квалификации, связанных определен-
ными социально-экономическими целями и интересами, а извле-
чение прибыли служит основой для удовлетворения потребностей
(как материальных, так и духовных) всего коллектива. Поэтому
5
важнейшими задачами предприятия являются выплата персоналу
социально справедливой заработной платы, которая обеспечивала
бы воспроизводство рабочей силы, создание нормальных условий
труда и отдыха, возможностей для профессионального роста и т. д.
Предприятие — не только хозяйствующий субъект экономики,
но и юридическое лицо.
Юридическим лицом признается организация, которая:
• имеет обособленное имущество в собственности, хозяйствен-
ном ведении или оперативном управлении;
• отвечает имуществом по своим обязательствам;
• может от своего имени приобретать имущественные и личные
неимущественные права;
• может нести обязанности;
• может быть истцом и ответчиком в суде;
• имеет самостоятельный баланс или смету (признаки юриди-
ческого лица).
Юридическое лицо подлежит государственной регистрации
и действует либо на основании устава, либо учредительного дого-
вора и устава, либо только учредительного договора. В уставе отра-
жаются организационная и правовая форма предприятия (фирмы),
его наименование, почтовый адрес, предмет и цель деятельности,
уставный капитал, порядок распределения прибыли, органы конт-
роля, перечень и местонахождение структурных единиц, входящих
в состав фирмы, условия ее реорганизации и ликвидации. Юриди-
ческие лица должны иметь уставный капитал, самостоятельный
баланс и смету.
Уставный капитал — фиксированная сумма основного и обо-
ротного капитала предприятия. Он образуется на момент его со-
здания и находится в распоряжении предприятия на протяжении
всего срока функционирования. Минимальный размер уставного
капитала для открытых акционерных обществ и предприятий с ино-
странными инвестициями равен 1000-кратной сумме минимального
размера оплаты труда, для остальных организационно-правовых
норм — 100-кратной сумме.
В зависимости от организационно-правовой формы предприятия
его уставный (складочный) капитал формируется за счет различ-
ных источников (табл. 1.1). Уставным капиталом он называется
потому, что его размер фиксируется в уставе предприятия, кото-
рый подлежит регистрации в установленном порядке. Уставный
капитал — сумма средств, предоставленных собственниками для
обеспечения уставной деятельности предприятия.
6
Таблица 1.1
Формирование уставного капитала
Организационно-правовая форма предприятия Источник формирования уставного капитала
Государственное предприятие Общество с ограниченной ответственностью Открытое акционерное общество Производственный кооператив Арендное предприятие Предприятие иной формы, выделенное на самостоятельный баланс Стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на праве полного хозяйственного ведения Сумма долей собственников Совокупная номинальная стоимость акций всех типов Стоимость имущества, предоставленного участниками для ведения деятельности Сумма вкладов его работников Стоимость имущества, закрепленного его собственником за предприятием на праве полного хозяйственного ведения
Схема функционирования уставного капитала предприятия
представлена на рис. 1.1.
Средства производства — это совокупность всех материальных
элементов, участвующих в процессе производства продукции. Они
делятся на средства труда и предметы труда. Средства производ-
ства, выраженные в стоимостной форме, составляют производствен-
ные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.
Средства труда составляют вещественное содержание основных про-
изводственных фондов, а предметы труда — оборотных производствен-
ных фондов.
Уставный капитал предприятия является основным источником
собственных средств и в денежной форме представляет пассивы
предприятия, а в производительной форме — его активы. Активы
и пассивы предприятия сбалансированы, т. е. всегда равны, что
отражается в балансе предприятия. Упрощенная схема баланса
предприятия представлена в табл. 1.2.
Упрощенную схему баланса предприятия можно кратко записать
в виде формулы
Собственный капитал = Актив баланса — Заемный капитал.
Предприятие имеет расчетный счет в банке и является юри-
дическим лицом. В зависимости от целей деятельности всякое
юридическое лицо относится к одной из двух категорий — ком-
мерческая организация или некоммерческая организация (рис. 1.2).
Деятельность коммерческой организации направлена на извлечение
7
Непроизводственные
основные фонды
Промышленно-
производственные
основные фонды
Оборотные
средства
Объекты культурно-
бытового назначения
Клубы
Детские сады и ясли
Здравпункты
Профилактории
Учебные заведения
Бани, сауны, бассейны
и др.
Здания
Сооружения
Передаточные
устройства
Машины
и оборудование
Транспортные
средства
Инструмент
Производственный
и хозяйственный
инвентарь и др.
Производственные
запасы
Незавершенное
производство
и полуфабрикаты
собственного
изготовления
Расходы будущих
периодов
Готовая продукция
на складе
и отгруженная,
находящаяся
в оформлении
Товары отгруженные,
но не оплаченные
покупателями
Денежные средства
в кассе и на счетах
в банках
Дебиторская
задолженность
Средства в прочих
расчетах
Рис. 1.1. Схема функционирования уставного капитала
предприятия
8
Таблица 1.2
Упрощенная схема баланса предприятия
Актив Пассив
1. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства' Долгосрочные финансовые вложения 2. Оборотные активы Запасы Дебиторы Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства 1. Собственный капитал Уставный капитал Прибыль 2. Заемный капитал Долгосрочный капитал: кредиты и обязательства Краткосрочный капитал: обязательства по расчетам (заработной плате, налогам, процентам); задолженность поставщикам; краткосрочные кредиты
прибыли, что является ее основной целью. Некоммерческая органи-
зация не ставит цели извлечения прибыли и не распределяет ее
между участниками. На 1 января 2003 г. коммерческие органи-
зации составляли 83,4% от общей численности предприятий РФ,
некоммерческие — соответственно 16,6%.
Предприятия могут находиться в государственной, муници-
пальной собственности, в собственности общественных организа-
ций, в частной, смешанной, в том числе с иностранным участием
(табл. 1.3). Как видно из данных таблицы, наибольшее число про-
мышленных предприятий находится в частной собственности
(87,8%), по численности занятых и по объему продукции их удель-
ный вес составляет соответственно 43,8 и 49,0%).
Предприятия могут классифицироваться по ряду признаков
(рис. 1.3). Классификация предприятий имеет важное значение при
разработке для однородных предприятий типовой документации,
применении типовых конструктивных и технологических решений,
производственной структуры и других целей.
Многие предприятия входят в состав тех или иных фирм. Фир-
ма — юридически самостоятельная предпринимательская единица.
Ею может быть как крупный концерн, так и небольшая компания.
Современная фирма обычно включает несколько предприятий.
Если же фирма состоит из одного предприятия, то в этом случае
предприятие и фирма обозначают один и тот же объект экономи-
ческой деятельности.
Понятие «предприятие» и «фирма» имеют общие и отличитель-
ные черты, и чем крупнее фирма, тем больше отличий. Во-первых,
предприятие — объект экономических отношений в рамках, как
9
Рис. 1.2. Организационно-правовые формы
юридических лиц
правило, общего капитала (индивидуального или коллективного),
в то время как фирма — субъект экономических отношений между
различными «автономными» капиталами (предприятий, фирм,
концернов и т. д.). Поэтому с точки зрения концентрации капитала
фирма — это корпорация со сложной системой финансовой зави-
симости между ее структурными подразделениями.
10
Таблица 1.3
Структура предприятий промышленности России
по формам собственности
(на начало 2003 г., % к итогу)
Форма собственности Число предприятий Объем продукции Численность занятых
Государственная собственность 3,1 8,2 12,8
Муниципальная собственность 2,1 1,3 2,2
Собственность общественных объединений (организаций) 0,6 0,2 0,7
Частная собственность 87,8 43,8 49,0
Смешанная российская собственность 4,9 24,3 25,0
Совместная собственность с иностранным участием 1,5 22,2 10,3
Итого 100,0 100,0 100,0
Источник: Российский статистический ежегодник, 2003. Госкомстат России. — М.,
2003. С. 347.
Во-вторых, появление термина «фирма» обусловлено широким
распространением в западной экономике акционерной формы
хозяйствования — акционерных компаний, связанных друг с дру-
гом так называемой системой участия. Система участия оказывает
существенное воздействие на размывание отраслевой принадлеж-
ности, так как позволяет скупать контрольные пакеты акций пред-
приятий различных отраслей. Поэтому особенностью крупной
фирмы является ее многоотраслевая структура.
Процесс формирования многоотраслевых фирм получил назва-
ние «диверсификация», которая выступает современной формой
концентрации производства и образования крупных фирм. Поэтому
с точки зрения концентрации производства — это многоотраслевой
концерн, в котором в качестве структурных единиц выступают пред-
приятия различных отраслей экономики. Имеются и другие различия
между понятиями «предприятие» и «фирма».
Фирма по отношению к входящим в ее состав производствен-
ным единицам является органом предпринимательского управ-
ления. Обычно именно фирма, а не предприятие, выступает как
хозяйствующий субъект на рынке, осуществляет ценовую политику,
ведет конкурентную борьбу, участвует в распределении прибыли,
задает темпы и определяет направления научно-технического про-
гресса. Предприятие (фирма) является первичным звеном народ-
ного хозяйства и от эффективности его функционирования зависит
благосостояние населения.
11
КЛАССИФИКАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
> По характеру потребляемого сырья
> предприятия добывающей промышленности । предприятия обрабатывающей промышленности
► По назначению готовой продукции
| производящие средства производства • производящие предметы потребления
>- По степени технической и технологической общности
» с непрерывным процессом производства • с дискретным процессом производства • с преобладанием химических процессов производства > с преобладанием механических процессов производства
По времени работы в течение года
♦ круглогодичного действия X сезонного действия
По размеру
X крупные, средние и мелкие
> По специализации
специализированные, диверсифицированные
и комбинированные
По масштабу производства однотипной продукции
1 массовое, серийное и индивидуальное
>- По методам организации производственного процесса
X поточный, партионный и единичный
► По степени механизации и автоматизации
* комплексно-автоматизированное > частично автоматизированное • комплексно-механизированное » ручное । машинно-ручное ‘ частично механизированное
► По характеру деятельности
А промышленные, производственные, торговые, транспортные, инвестиционные и т. д.
По степени охвата различных стадий
одностадийные
изготовление отдельных частей продукции
комплексные
По характеру процесса переработки сырья
с аналитическим процессом производства
с синтетическим процессом производства
с прямым процессом производства
Рис. 1.3. Классификация предприятий
12
Представительство — обособленное подразделение юридичес-
кого лица, расположенное вне его местонахождения, которое пред-
ставляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиал — обособленное подразделение юридического лица, рас-
положенное вне его местонахождения и осуществляющее все его
функции или их часть, в том числе функцию представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами.
Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица
и действуют на основании утвержденных положений.
1.2. Структура предприятия
Структура предприятия — это состав и соотношение его
внутренних звеньев (цехов, участков, отделов, лабораторий и других
подразделений), составляющих единый хозяйственный объект. Раз-
личают общую, производственную и организационную структуру
предприятия.
Общая структура предприятия. Под общей структурой предпри-
ятия понимается комплекс производственных подразделений
и подразделений, обслуживающих работников, а также аппарат
управления предприятием (рис. 1.4). Общая структура предпри-
ятия характеризуется взаимосвязями и соотношениями между
этими подразделениями по размеру занятых площадей, числен-
ности работников и пропускной способности (мощности).
К производственным подразделениям относятся цехи, участки,
лаборатории, в которых изготовляется, проходит контрольную про-
верку и испытания основная продукция (выпускаемая предпри-
ятием), комплектующие изделия (приобретаемые на стороне),
материалы и полуфабрикаты, запасные части для обслуживания
изделий и ремонта в процессе эксплуатации, вырабатываются раз-
личные виды энергии для технологических целей и т. п. К подраз-
делениям, обслуживающим работников, относятся жилищно-комму-
нальные отделы, их службы, фабрики-кухни, столовые, буфеты,
детские сады и ясли, санатории, пансионаты, дома отдыха, профи-
лактории, медсанчасти, добровольные спортивные общества, от-
делы технического обучения и учебные заведения, занимающиеся
повышением производственной квалификации, культурного уровня
рабочих, инженерно-технических работников и служащих.
Производственная структура предприятия. В отличие от общей
структуры производственная структура предприятия представляет
собой форму организации производственного процесса и находит
13
выражение в размере предприятия, числе и составе цехов и служб,
их планировке, а также в числе, составе и планировке производ-
ственных участков и рабочих мест внутри цехов (рис. 1.4).
Различают следующие виды цехов и участков:
• основные;
• вспомогательные;
• обслуживающие;
• побочные.
В основных цехах выполняется определенная стадия производ-
ственного процесса по превращению сырья и материалов в гото-
вую продукцию либо ряд стадий производственного процесса по
изготовлению какого-либо изделия или его части. Основные цехи
подразделяются:
1) на заготовительные (литейные, кузнечные, штамповочные
и др.);
2) обрабатывающие (токарные, фрезерные и др.);
3) выпускающие (сборочные).
Задача вспомогательных цехов — обеспечение нормальной, беспе-
ребойной работы цехов основного производства. К ним относятся
ремонтные, слесарно-ремонтные, инструментальные, энергетичес-
кие цехи и др. Обслуживающие хозяйства выполняют функции хра-
нения продукции, транспортировки сырья, материалов и готовой
продукции и др. Побочные цехи занимаются утилизацией отходов.
Организационное построение основных цехов и производств
ведется по трем основным направлениям (принципам):
• технологическому — цехи и участки формируются по призна-
ку однородности технологического процесса изготовления
различных изделий (бетонные, сталеплавильные цехи и т. д.);
• предметному — объединяет рабочие места, участки, цехи по
выпуску определенного вида продукции (шарикоподшип-
никовые цехи);
• смешанному — заготовительные цехи и участки создаются по
технологическому принципу, а выпускающие цехи и участки —
по предметному (см. рис. 1.4).
Основной структурной производственной единицей предпри-
ятия является производственный участок, представляющий собой
совокупность рабочих мест, на которых выполняется технологи-
чески однородная работа или различные операции по изготовлению
одинаковой или однотипной продукции. Продукция участка пред-
назначена для переработки внутри цеха. Состав, число участков
и взаимоотношения между ними определяют состав более крупных
производственных подразделений — цехов — и структуру предпри-
ятия в целом.
14
предприятие
Подразделения,
обслуживающие
работников
предприятия
Аппарат
управления
транспортное
складское
энергосеть
другие
Вспомогательные
цехи
Побочные
цехи
ремонтный
инструментальный
утилизация
отходов
энергетический
Другие
Технологический
принцип
организации
Предметный
принцип
организации
Смешанный
принцип
организации
здравпункт
библиотека
жилищно-
коммунальное
хозяйство
столовые
буфеты
детские сады
и ясли
заготовительные
обрабатывающие
выпускающие
изготовление
изделия
(узла) № 1
изготовление
изделия
(узла) № 2
изготовление
изделия
(узла) № 3
заготовительные
обработка
технологически
однородных частей
или выполнение
однотипных
технологических
процессов
цехи, выпускающие
различные виды
продукции
।» санатории
। ► профилактории
<• стадионы
<» бассейны
техническая служба
экономическая служба
служба внешних хозяйственных связей
оперативно-производственная служба
служба кадров и быта
служба маркетинга
другие
Рис. 1.4. Общая структура производственного предприятия
15
Первичным звеном организации производства является рабочее
место. Рабочее место — часть производственной площади, где рабо-
чий или группа рабочих выполняют отдельные операции по изго-
товлению продукции или обслуживанию процесса производства.
В зависимости от основной производственной единицы пред-
приятия различают следующие виды производственной структуры:
• бесцеховая (участок);
• цеховая (цех);
• корпусная (корпус);
• комбинатная (производство, например текстильная фабрика).
Структура предприятия должна быть рациональной и эконо-
мичной, обеспечивать кратчайшие пути транспортировки сырья,
материалов и готовых изделий.
Организационная структура управления предприятием. Это сис-
тема служб, управляющих его деятельностью, взаимосвязями и со-
подчинением. Она непосредственно связана с производственной
структурой предприятия, определяется задачами, которые стоят
перед персоналом предприятия, многообразием функций управле-
ния и их объемом. Принцип формирования структуры управления —
организация и закрепление тех или иных функций управления за
подразделениями (службами) аппарата управления.
Организационная структура аппарата управления характери-
зуется различным числом звеньев, чаще всего используется трех-
звенная система: директор (президент, управляющий) — начальник
цеха — мастер. Каждый из них несет личную ответственность за
порученный ему участок работы.
Начальник цеха отвечает за все стороны работы цеха и выполняет
все функции по технологическому и хозяйственному руководству
цехом с помощью подчиненного ему аппарата управления (рис. 1.5).
Функциональными органами управления крупных цехов являются
планово-диспетчерское, технологическое бюро, бюро труда и зара-
ботной платы и др. Начальник цеха подчиняется непосредственно
директору.
Крупные участки цеха (отделения, пролеты) возглавляют началь-
ники участков {старшие мастера), которым подчинены сменные
мастера. Мастер является руководителем и организатором произ-
водства и труда на участке. Он подчиняется непосредственно на-
чальнику цеха, а там, где имеются начальники участков или смен, —
соответственно начальнику участка или смены. Группой рабочих,
объединенных в бригаду, руководит бригадир, который является
старшим рабочим и не освобождается от производственной работы,
получая доплату к тарифной ставке за выполнение своих обязан-
ностей.
16
I
Планово-диспетчерское
бюро
I
Технологическое
бюро
Рабочие места (бригады и т. д.)
Рис. 1.5. Структура управления цехом
Деятельностью предприятия руководит директор (президент,
управляющий), который может быть как собственником имуще-
ства, так и наемным работником (в последнем случае с ним заклю-
чается контракт). Для обеспечения стратегического, текущего
и оперативного руководства предприятием используется функ-
циональный аппарат управления, непосредственно подчиненный
директору (президенту) и его заместителям. Каждый из них руко-
водит определенной частью работы по управлению производст-
венным процессом и имеет в подчинении соответствующие функ-
циональные службы. В аппарате заводоуправления (управления
фирмой) выделяются функциональные структурные подразделения
(отделы, службы), а в цехах, как правило, — бюро. Аппарат управ-
ления включает следующие основные службы:
• оперативного руководства предприятием;
• управления персоналом;
• экономической и финансовой деятельности;
• переработки информации;
• административного управления;
• маркетинга;
• внешних экономических связей;
• технического развития и др.
17
Генеральный директор департамента
Автомобильная финансовая корпорация Директор по экономике ► Финансовый расчетный центр (казначейство)
Отдел анализа эффективности
экспортно-импортных операций
Планово-бюджетное управление Управление бухгалтерского учета, отчетности и контроля Управление организации труда и заработной платы
• Отдел сводного технико-экономического планирования • Отдел формирования бюджета и анализа себестоимости • Отдел конъюнктуры и цен • Планово-бюджетный отдел по центрам стоимости • Отдел консолидированного баланса и отчетности • Отдел финансового контроля • Отдел учета затрат на производство • Отдел методологии и налогового планирования • Отдел учета затрат на капитальное строительство • Отдел расчета налогов • Отдел расчетов с рабочими и служащими • Отдел бухгалтерского учета подразделений • Отдел организации управления и труда специалистов • Отдел организации труда промышленно- лроизводственных рабочих • Отдел экономики труда и организации материального стимулирования • Отдел методологии нормирования и рационального использования трудовых ресурсов • Отдел организации труда и заработной платы подразделений
Управление имуществом
Инвестиционный отдел
Отдел собственности
Организационный отдел
Отдел защиты
собственности
Рис. 1.6. Организационная структура департамента экономики и финансов ОАО «АвтоВАЗ»
Каждая служба возглавляется начальником и подчиняется непо-
средственно директору и одному из его заместителей. Фрагмент
организационной структуры ОАО «АвтоВАЗ» представлен на рис. 1.6.
Структура аппарата управления зависит от многих факторов
(типа производства, специализации, объема производства, конст-
руктивной сложности изготовляемой продукции и т. д.), поэтому
структура заводоуправления (управления фирмой) на предприятиях
различна.
1.3. Внутренняя и внешняя среда предприятия
Согласно законодательству РФ, предпринимателем является
самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в порядке,
установленном законом, для производства продукции и оказания
услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и полу-
чения прибыли. Любая организация (предприятие) взаимодействует
с внешней средой, т. е. получает из нее ресурсы (рабочую силу,
капитал, оборудование, сырье, энергию, информацию и т. д.), ко-
торые становятся элементами ее внутренней среды. Полученные
ресурсы перерабатываются в продукцию (услуги) и поступают для
реализации во внешнюю среду.
Внутренняя среда предприятия. Внутренняя среда предприятия
формируется в зависимости от ее миссии и целей, которые во
многом определяются внешней средой. Внутренняя среда предпри-
ятия включает людей, технику, технологию, информацию, органи-
зацию производства и управления и т. д. и состоит из следующих
основных подсистем:
• социальной;
• технологической;
• производственно-технической;
• экономической;
• информационной;
• организационной;
• финансовой;
• маркетинговой;
• научно-инновационной;
• коммерческой и др.
Внутренняя среда предприятия схематично представлена на
рис. 1.7.
Несмотря на важность всех составляющих внутренней среды
предприятия, необходимо отметить, что предприятие — это прежде
всего коллектив работающих на нем людей, главное его богатство.
19
Рис. 1.7. Структура внутренней среды предприятия
От их способностей, образования, квалификации, опыта, отношения
к труду, поведения и т. д. зависят в конечном счете имидж фирмы,
качество продукции, результаты работы предприятия. Любое пред-
приятие — сложная социально-экономическая система, состоящая
из множества подсистем, образующих единый социальный эконо-
мико-технический комплекс. Поэтому все подсистемы (социальная,
экономическая, техническая, организационная и т. д.) взаимосвя-
заны и взаимообусловлены, одинаково важны и вместе образуют
внутреннюю среду предприятия.
Для организации эффективной предпринимательской деятель-
ности важное значение имеет определение высшим руководством
миссии предприятия. Каждая организация (предприятие) имеет свое
предназначение — миссию, во имя которой трудовой коллектив
(персонал) предприятия объединяется и осуществляет свою деятель-
ность. Понятие «миссия» — емкое и определяется различными фак-
торами, в том числе воздействием внешней среды на предприятие,
20
его внутренней средой. К сожалению, миссия многих коммерчес-
ких организаций в России определяется примитивно просто —
максимум прибыли при минимальных затратах, что в принципе
невозможно. Миссия предприятия всегда должна быть ориентиро-
вана на покупателя, общество. То, что выгодно обществу, должно
быть выгодно предприятию, а не наоборот.
Согласно западным публикациям, миссия предприятия опреде-
ляется его принципами и этикой. Принципы предприятия включают
требования к выпускаемой продукции и рынку, управлению пред-
приятием, его сотрудникам, требования внешней среды (клиентов,
поставщиков, инвесторов, конкурентов, общества, государства).
Этика предприятия — это мораль деловых взаимоотношений пред-
принимателя и сотрудников фирмы, позволяющая соблюдать
этические нормы общества в процессе предпринимательской дея-
тельности. Миссия фирмы во многом определяется ее ценностными
ориентациями, которые представлены в табл. 1.4.
Таблица 1.4
Ценностные ориентации и их связи с целевыми
предпочтениями
Вид ориентации Категории ценностей Типы предполагаемых организационных целей
Теоретическая Истина Рациональное мышление Знание Долгосрочные исследования и разработки
Экономическая Практичность Полезность Накопление богатства Рост Прибыльность Результат
Политическая Власть Признание Размер капитала, объем продаж, численность работников
Социальная Хорошие отношения Привязанность Отсутствие конфликтов Преобладание социальной ответственности над прибыльностью Косвенная конкуренция Благоприятная атмосфера в организации
Эстетическая Художественная гармония Состав Форма и симметрия Дизайн изделия Качество продукции Привлекательность продукции (даже с потерей прибыли)
Религиозная Согласие со Вселенной Этика Моральные нормы
Источник: Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. — М.:
Дело, 1995. С. 266.
21
Миссия предприятия тесно связана с его культурой — сово-
купностью типичных для предприятия ценностей, норм и идей,
которые формируют репутацию (марку, имидж) фирмы. Имидж
выражает ответственность фирмы перед потребителями, партнерами,
районом ее местонахождения и обществом, стремление предприятия
произвести на внешний мир благоприятное впечатление.
На основе миссии организации ее высшее руководство или соб-
ственник разрабатывает и устанавливает цели предприятия. В отличие
от миссии цели выражают более конкретные направления деятель-
ности предприятия. Поэтому цели должны быть реальными и дости-
жимыми, не противоречащими законам, понятными исполнителям,
измеримыми, детализированными по структурным подразделе-
ниям и функциональным службам, объединяющими усилия всех
работников предприятия. Если миссия предприятия устремлена
в будущее, не имеет строгих временных рамок и в большей сте-
пени определяется внешней средой, то его цели имеют конкретное
выражение результатов деятельности, отражают внутрифирменную
ориентацию, направлены на улучшение использования ресурсов
и зависят от текущей деятельности предприятия.
Миссия организации формируется с учетом потребностей субъ-
ектов ее внутренней и внешней среды и должна отражать интересы
различных их групп, которые весьма противоречивы. Однако
в первую очередь предприятие реализует интересы собственника
(собственников), его сотрудников и покупателей.
Внешняя среда предприятия. После установления миссии пред-
приятия, его целей и постановки задач перед персоналом высшее
руководство предприятия приступает к анализу воздействия внеш-
ней среды, чтобы определить возможности и угрозы для фирмы.
Воздействие внешней среды на предприятие разнопланово и схе-
матично представлено на рис. 1.8.
Экономические факторы. Многие факторы экономической внеш-
ней среды должны постоянно оцениваться, так как состояние эко-
номики влияет на цели фирмы. Это темпы инфляции, платежный
баланс страны, уровень занятости и т. д. Каждый из них может
представлять либо угрозу, либо новую возможность для предприятия.
Политические факторы. Политическая система оказывает суще-
ственное влияние на деловую активность предприятий, она создает
трудности и возможности для развития многих сфер бизнеса. Орга-
низация должна иметь четкое представление о политической ситу-
ации в стране, ибо ведение бизнеса является рискованным делом
в нестабильной политической обстановке.
22
Рис. 1.8. Схема воздействия внешней среды на предприятие
Рыночные факторы. Рыночная среда представляет собой посто-
янную опасность для фирмы. К факторам, воздействующим на
успехи и провалы организации, относятся распределение доходов
населения, уровень конкуренции в отрасли, изменяющиеся демо-
графические условия, барьеры проникновения на рынок.
Технологические факторы. Анализ технологической среды дол-
жен по меньшей мере учитывать изменения в технологиях произ-
водства, применение ЭВМ в проектировании и предоставлении
товаров и услуг или новейшие технологии средств связи. В насто-
ящее время наблюдается ускоренное внедрение инноваций в ком-
паниях.
Факторы конкуренции. При изучении конкурентной среды не-
обходимо оценить, насколько сильна конкуренция, как она влияет
на организации, определить главных конкурентов, реальные и по-
тенциальные угрозы с их стороны.
Факторы социального характера. Эти факторы отражают со-
циальные процессы и тенденции, влияющие на деятельность орга-
низации (традиции, привычки, отношение людей к работе, вкусы
и психологию потребителей и т. д.). Социальная составляющая
влияет на уровень спроса, выбор рынков сбыта продукции, опре-
деляет параметры регионального рынка рабочей силы и др.
Международные факторы. Руководство фирм, действующих
на международном рынке, должно постоянно оценивать и контро-
лировать изменения в этой среде. В последние годы усилилась
конкуренция со стороны иностранных фирм на российском рынке
и опасность вытеснения российских производителей иностран-
ными.
Правовые факторы. Это законы и другие правовые акты, уста-
навливающие права, ответственность, обязанности организации,
23
регулирующие деятельность, включая ограничения на отдельные
ее виды, определяющие формы и методы защиты интересов и др.
От знания и соблюдения принятых законов зависит правомерность
предпринимательской деятельности предприятия.
Для успешного планирования высшее руководство должно иметь
полное представление не только о существенных внешних пробле-
мах, но и факторах, которые оказывают непосредственное воздей-
ствие на предприятие. К факторам прямого воздействия внешней
среды на предприятие относятся:
• потребители продукции и услуг;
• поставщики материальных и природных ресурсов;
• конкуренты;
• инфраструктура (банки, фондовые биржи, рекламные и кад-
ровые агентства, охранные агентства, железные дороги и т. д.);
• финансовые организации;
• рынок рабочей силы;
• транспортные организации;
• государственные и муниципальные организации, органы
власти и др.
Таким образом, анализ внешней среды позволяет предприятию
свести до минимума те опасности и негативные последствия,
с которыми оно сталкивается в этой среде. Анализ же внутренней
среды позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия
и наметить пути по повышению его конкурентоспособности.
1.4. Юридические лица: правоспособность,
реорганизация и ликвидация
Юридическим лицом признается организация, которая имеет
в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении
обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим
имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязан-
ности, быть истцом и ответчиком в суде. Отдельными видами
деятельности, перечень которых определяется законом, юридическое
лицо может заниматься только на основании специального разре-
шения (лицензии). Правоспособность юридического лица возникает
в момент его образования и прекращается в момент завершения
его ликвидации.
Юридическое лицо подлежит государственной регистрации
в органах юстиции в порядке, определяемом законом. Фирменное
наименование включается в единый государственный реестр
24
юридических лиц. Юридическое лицо считается созданным с мо-
мента его государственной регистрации. Юридическое лицо дей-
ствует на основании либо устава, либо учредительного договора
и устава, либо только учредительного договора. В учредительных
документах юридического лица должны быть определены его наи-
менование, местонахождение, порядок управления деятельностью,
а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом.
Юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает
на себя гражданские обязанности, осуществляемые через его органы.
Юридическое лицо имеет наименование, содержащее указание
на его организационно-правовую форму. Наименования некоммер-
ческих организаций, а также унитарных предприятий и в преду-
смотренных законом случаях других коммерческих организаций
должны содержать указание на характер деятельности юридичес-
кого лица. Юридическое лицо, являющееся коммерческой орга-
низацией, должно иметь фирменное наименование. Юридическое
лицо, фирменное наименование которого зарегистрировано в ус-
тановленном порядке, имеет исключительное право его использо-
вания. Местонахождение юридического лица определяется местом
его государственной регистрации, если в соответствии с законом
в учредительных документах юридического лица не установлено
иное.
Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение,
деление, выделение, преобразование) может быть осуществлена
по решению его учредителей (участников) или органом юридичес-
кого лица, уполномоченным на то учредительными документами.
В случаях, установленных законом, реорганизация юридического
лица в форме разделения или выделения из его состава одного или
нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполно-
моченных государственных органов или суда. Если реорганизация
не проводится в срок, определенный в решении уполномоченного
государственного органа, суд по иску указанного государственного
органа назначает внешнего управляющего и поручает ему осуще-
ствить реорганизацию этого юридического лица. С момента на-
значения внешнего управляющего к нему переходят полномочия
по управлению делами юридического лица.
Внешний управляющий выступает от имени юридического лица
в суде, составляет разделительный баланс и передает его на рас-
смотрение суда вместе с учредительными документами возника-
ющих в результате реорганизации юридических лиц. Утверждение
судом указанных документов является основанием для госу-
дарственной регистрации вновь возникающих юридических лиц.
25
Юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением
случаев реорганизации в форме присоединения) с момента госу-
дарственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При
реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему
другого юридического лица первое из них считается реорганизо-
ванным с момента внесения в единый государственный реестр
записи о прекращении деятельности присоединенного юридичес-
кого лица. При реорганизации юридических лиц возникает опре-
деленная правопреемственность, которая представлена в табл. 1.5.
Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать
положения о правопреемстве по всем обязательствам реоргани-
зованного юридического лица в отношении всех его кредиторов
и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами. Эти
документы утверждаются учредителями (участниками) юридичес-
кого лица или органом, принявшим решение о реорганизации
юридических лиц; они представляются вместе с учредительными
документами для государственной регистрации вновь возникших
юридических лиц или внесения изменений в учредительные доку-
менты существующих юридических лиц.
Таблица 1.5
Реорганизация юридического лица
Виды реорганизации Правопреемство Установленные законом случаи, когда происходит реорганизация
Правопреемник Документ
Преобразование — изменение вида юридического лица Вновь возникшее юридическое лицо Передаточный акт Согласие уполномоченных государственных органов или решение его учредителей (участников)
Слияние нескольких юридических лиц с образованием нового юридического лица Вновь возникшее юридическое лицо Передаточный акт
Присоединение к существующему юридическому лицу Присоединяющееся юридическое лицо Передаточный акт
Разделение на несколько новых юридических лиц Вновь возникшие юридические лица Разделитель- ный баланс Решение уполномоченных государственных органов или суда
Выделение нового юридического лица из остающегося Вновь возникшие юридические лица Разделитель- ный баланс
26
Юридическое лицо может быть ликвидировано в следующих
случаях:
• по решению его учредителей (участников) либо органа
юридического лица, уполномоченного на то учредительными
документами, в том числе в связи с истечением срока, на
который оно создано, или признанием в судебном порядке
регистрации юридического лица недействительной из-за
допущенных при его создании нарушений закона;
• по решению суда в случае деятельности без надлежащего
разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной
законом, или с иными неоднократными или грубыми нару-
шениями закона, либо при систематическом осуществлении
деятельности, противоречащей его уставным целям, а также
в иных случаях, предусмотренных законом.
Учредители (участники) юридического лица или органы, при-
нявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны не-
замедлительно сообщить об этом органу, проводящему государ-
ственную регистрацию юридических лиц, который вносит в реестр
юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится
в процессе ликвидации. При этом назначается ликвидационная
комиссия (ликвидатор) и устанавливается порядок и срок ликви-
дации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней
переходят полномочия по управлению юридическим лицом. Лик-
видационная комиссия от имени ликвидируемого юридического
лица выступает в суде. Порядок ликвидации юридического лица
следующий.
1. Ликвидационная комиссия помещает в соответствующих
органах печати сообщение о его ликвидации, порядке и сроке заяв-
ления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее
двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Ликвидационная
комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению
дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кре-
диторов о ликвидации юридического лица.
2. После окончания срока для предъявления требований кре-
диторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный
ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе
имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъ-
явленных кредиторами требований, а также о результатах их рас-
смотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается
учредителями (участниками) юридического лица или органом,
принявшим решение о ликвидации юридического лица.
27
3. Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме
учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения
требований кредиторов, ликвидационная комиссия продает иму-
щество юридического лица с публичных торгов в установленном
законом порядке.
4. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юриди-
ческого лица производится ликвидационной комиссией в порядке
очередности, установленной законом, в соответствии с проме-
жуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверж-
дения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым
производятся по истечении месяца со дня утверждения промежу-
точного ликвидационного баланса (табл. 1.6).
5. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная
комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается
учредителями (участниками) юридического лица или органом,
принявшим решение о ликвидации юридического лица.
6. При недостаточности у ликвидируемого казенного предпри-
ятия имущества, а у ликвидируемого учреждения — денежных
средств для удовлетворения требований кредиторов, последние
вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся
части требований за счет собственников имущества этого пред-
приятия или учреждения.
7. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов
имущество юридического лица передается его учредителям (участ-
никам), имеющим вещные права на это имущество или обязатель-
ственные права в отношении этого юридического лица, если иное
не предусмотрено законом.
Таблица 1.6
Порядок удовлетворения требований кредиторов
Очередь Кредиторы
Первая Граждане, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью
Вторая Расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору (контракту) и выплате авторского вознаграждения
Третья Кредиторы по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица
Четвертая Задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды
Пятая Другие кредиторы
28
8. Ликвидация юридического лица считается завершенной,
а юридическое лицо — прекратившим существование после вне-
сения об этом записи в единый государственный реестр юриди-
ческих лиц.
Контрольные вопросы
1. Дайте характеристику производственного предприятия. Назовите ос-
новные признаки предприятия.
2. Назовите признаки юридического лица.
3. Что такое уставный капитал?
4. За счет каких источников формируется уставный капитал предприятий
различных организационно-правовых форм?
5. Какова схема функционирования уставного капитала?
6. Раскройте содержание упрощенного баланса предприятия.
7. Перечислите виды коммерческих организаций и охарактеризуйте их осо-
бенности.
8. Перечислите виды некоммерческих организаций.
9. Чем отличаются коммерческие организации от некоммерческих?
10. Перечислите основные формы собственности.
11. Перечислите признаки классификации предприятий.
12. Для чего необходима классификация предприятий?
13. Дайте характеристику понятия «фирма». Чем понятие «фирма» отли-
чается от понятия «предприятие»?
14. Перечислите основные организационно-правовые формы предприятий.
15. В чем причина сохранения государственной формы собственности
и соответственно государственных предприятий? Назовите их виды.
16. Какие виды структур предприятия вы знаете?
17. Что такое производственная структура предприятия?
18. Чем производственная структура предприятия отличается от организа-
ционной?
19. Что включает общая структура предприятия?
20. По каким трем признакам ведется организационное построение цехов
и участков?
21. Какие виды цехов и участков вы знаете? Дайте их характеристику.
22. Какие факторы влияют на производственную структуру предприятия?
23. Назовите основные направления совершенствования производствен-
ной структуры предприятия.
24. Какие подразделения предприятия относятся к обслуживающим работ-
ников предприятия?
29
25. Что представляет собой производственный участок, рабочее место?
26. Перечислите виды производственной структуры предприятия. Чем цехо-
вая структура отличается от бесцеховой?
27. Дайте характеристику организационной структуры управления предпри-
ятием.
28. Охарактеризуйте аппарат управления предприятием.
29. Каковы основные элементы внутренней среды предприятия?
30. Назовите основные компоненты внешней среды предприятия.
31. Дайте характеристику понятию «миссия предприятия».
32. Как осуществляется реорганизация юридического лица?
33. К кому переходит правопреемство при преобразовании, слиянии, при-
соединении, разделении и выделении юридического лица?
34. Каким документом закрепляется правопреемство при перечисленных
выше видах реорганизации?
35. По каким видам реорганизации документом правопреемства является
передаточный акт, а по каким — разделительный баланс?
36. В каких случаях юридическое лицо может быть ликвидировано?
37. Каков порядок ликвидации юридического лица? Какова последователь-
ность действий при ликвидации юридического лица?
38. Каков порядок очередности удовлетворения требований кредиторов при
ликвидации юридического лица?
Тесты для проверки знаний*
1. Укажите основную цель функционирования предприятия в условиях
рынка:
а) получение прибыли и ее максимизация;
б) повышение заработной платы работников;
в) выход на мировой рынок;
г) максимальное удовлетворение общественных потребностей;
д) совершенствование производственной структуры предприятия;
е) внедрение новой техники и технологии.
2. Выберите наиболее значимую характеристику предприятия:
а) производственно-техническое единство;
б) организационное единство;
в) экономическое единство;
г) коммерческое единство;
д) социальное единство;
е) информационное единство.
* Выберите правильные варианты ответов.
30
3 Назовите признак юридического лица, который здесь не указан. Юри-
дическое лицо:
а) имеет обособленное имущество;
б) отвечает имуществом по своим обязательствам;
в) может от своего имени приобретать имущественные и личные права;
г) может нести обязанности;
д) может быть истцом и ответчиком в суде;
е)
4. Укажите источник формирования уставного капитала: 1) государствен-
ного предприятия; 2) общества с ограниченной ответственностью;
3) открытого акционерного общества; производственного кооператива.
Варианты ответа:
а) стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием;
б) сумма долей собственников;
в) совокупная номинальная стоимость акций всех типов;
г) стоимость имущества, предоставленного участниками для ведения
деятельности.
5. Предприятия по формам собственности классифицируются на:
а) индивидуальные;
б) частные;
в) малые;
г) государственные;
д) коллективные;
е) муниципальные.
6. Выделите организационно-правовые формы предприятий:
а) унитарные предприятия;
б) совместные предприятия;
в) производственные кооперативы;
г) малые предприятия:
д) хозяйственные общества;
е) хозяйственные товарищества.
7. В чем различие между производственным предприятием и фирмой:
а) предприятие осуществляет производственную деятельность, а фир-
ма — коммерческую (торговую) деятельность;
б) фирма — более широкое понятие, чем предприятие, и может вклю-
чать несколько производственных или торговых предприятий;
в) различия между предприятием и фирмой нет (в каких случаях?);
г) имеются другие отличия (какие?)?
8. Выделите из перечисленных организационно-правовых форм хозяй-
ственные товарищества:
а) общество с дополнительной ответственностью;
31
б) общество с ограниченной ответственностью;
в) полное товарищество;
г) товарищество на вере (коммандитное).
9. Какая из перечисленных организационно-правовых форм не является
коммерческой организацией:
а) полное товарищество;
б) товарищество на вере;
в) потребительский кооператив;
г) коммандитное товарищество;
д) казенное предприятие?
10. Важнейшей задачей предприятия во всех случаях является:
а) создание рабочих мест для населения, живущего в окрестностях
предприятия;
б) получение дохода от реализации потребителям производимой про-
дукции (выполненных работ, оказанных услуг);
в) недопущение сбоев в работе предприятия (срыва поставки, выпуска
бракованной продукции, резкого сокращения объема производства
и снижения его рентабельности).
11. Укажите наиболее точное определение производственного предприятия:
а) любой самостоятельный хозяйствующий субъект, целью которого
является удовлетворение потребностей и получение дохода за счет
реализации потребителям производимой продукции (выполненных
работ, оказанных услуг);
б) профессионально организованный трудовой коллектив, изготовляю-
щий продукцию с помощью имеющихся в его распоряжении средств
производства;
в) обособленная специализированная единица, основанием которой
является профессионально организованный трудовой коллектив, спо-
собный с помощью средств производства производить продукцию
(выполнять работы, оказывать услуги) соответствующего назначения,
профиля и ассортимента.
12. Какой фактор является определяющим при образовании новых и рас-
ширении действующих предприятий:
а) наличие неудовлетворенного спроса на продукцию (услуги);
б) наличие ресурсов, необходимых для организации производства про-
дукции;
в) уровень развития науки и техники в соответствующей отрасли про-
изводства;
г) все вышеперечисленное?
13. К причинам прекращения деятельности или кардинальной перестройки
работы предприятия относится:
а) отсутствие или резкое падение спроса на выпускаемую продукцию;
б) убыточность производства;
32
в) экологическая опасность предприятия для окружающей среды;
г) все вышеперечисленное.
14. Что относится к внешней среде фирмы:
а) центральные и местные органы власти;
б) поставщики ресурсов производства и потребители продукции;
в) народонаселение;
г) все вышеперечисленное?
15. Что относится к внутренней среде фирмы:
а) потребители продукции;
б) средства производства, трудовые ресурсы и информация;
в) поставщики ресурсов производства;
г) органы власти?
16. Задачи предприятия определяются:
а) интересами владельца;
б) размером капитала;
в) ситуацией внутри предприятия;
г) высшим руководством;
д) коллективом предприятия;
е) внешней средой.
17. Назовите: 1) виды реорганизации, при которых основным документом
правопреемства является передаточный акт; 2) виды реорганизации,
для которых основным документом является разделительный баланс.
Варианты ответа:
а) слияние;
б) разделение;
в) присоединение;
г) выделение;
д) преобразование.
Teivia 2
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО,
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ
РИСК
мамявянммяам1мямпмяимяямямма1мшнамммняммммяяммкаяяям1шмнн1
2.1. Товарное производство и рынок
Под товарным производством понимается такое производство,
при котором продукты производятся для продажи, а связь произво-
дителей и потребителей осуществляется посредством рынка. Усло-
вием, необходимым для возникновения товарного производства,
является общественное разделение труда. Этапы развития товар-
ного производства связаны с развитием обмена, рынка. Выделяют
следующие типы рынка: неразвитый, свободный, регулируемый,
деформированный. Каждому типу рынка соответствует особая
модель товарного производства:
• товарное производство неразвитого рынка;
• товарное производство свободного рынка;
• товарное производство регулируемого рынка;
• товарное производство деформированного рынка.
Рынок — это саморегулируемая, основанная на экономической сво-
боде система отношений между продавцом и покупателем по поводу
обмена, купли-продажи товаров (услуг). Основными элементами
рыночного механизма являются цена, спрос и предложение. Соот-
ношение спроса и предложения определяет цену товара на рынке.
Закон спроса отражает зависимость между относительной ценой на
товар и величиной спроса на него: рост спроса влияет на снижение
цены, а его сокращение способствует росту цен на рынке.
Составной частью рыночной экономики является конкуренция —
основной механизм формирования хозяйственных пропорций,
направленный на создание наиболее благоприятных условий сбыта
продукции и максимальное удовлетворение потребностей (табл. 2.1).
Рынок обладает сложной структурой, являясь, по сути, сис-
темой множества разнообразных специализированных рынков.
34
Таблица 2.1
Характеристика основных типов конкуренции и рынка
Типы конкуренции и рынка Количество и размер фирм Характер продукции Условия выхода на рынок и ухода с него Доступность информации
Чистая конкуренция Множество мелких фирм Однородная продукция Отсутствие затруднений Равный доступ ко всем видам информации
Монополис- тическая конкуренция Множество мелких фирм Разнородная продукция Отсутствие затруднений Некоторые затруднения
Олигополия Число фирм невелико, есть крупные фирмы Разнородная или однород- ная продукция Возможны отдельные препятствия Некоторые ограничения
Монополия Одна или несколько крупных фирм Уникальная продукция Практически непреодолимые барьеры выхода на рынок Некоторые ограничения
Существуют различные их классификации в зависимости от выб-
ранного критерия (табл. 2.2).
По отношению к субъекту рыночных отношений различают
рынок продавца, рынок покупателя и рынок посреднических опе-
раций (рынок промежуточных продавцов). По географическому
признаку выделяют внутренний (национальный рынок, подразде-
ляющийся на региональные, местные рынки и т. д.) и внешний
рынок (мировой, приграничный и т. п.). По характеру продаж
рынки подразделяются на оптовые и розничные.
Таблица 2.2
Классификация рынков по характеру объекта товарообмена
Рынок товаров и услуг Финансовый рынок Рынок интеллектуальной продукции Рынок труда
Рынок средств производства Рынок ценных бумаг Рынок технологий, опытно-конструк- торских разработок Занятые
Рынок потребительских товаров Рынок капитала Рынок фундамен- тальной научной информации Безработные
Рынок услуг производственного и непроизводствен- ного назначения Валютный и ссудный рынок Рынок информации Биржи труда Система подготовки и переподготовки кадров
35
По отраслевому признаку выделяют:
• рынок сырья (уголь, нефть, газ, древесина и др.);
• рынок продовольствия (зерно, рыба, мясо и т. д.);
• рынок машиностроения (автомобили, машины и т. п.) и дру-
гие отраслевые рынки.
В силу специфики производимых товаров (сложность, длитель-
ность изготовления и др.), удаленности продавцов и покупателей
друг от друга, возможности задержки в оплате поставленных това-
ров каждый рынок должен располагать соответствующей инфра-
структурой — системой специализированных организаций. Инфра-
структура рынка включает кредитную систему, систему биржевой
торговли, совокупность самостоятельных предприятий оптовой
и розничной торговли.
Кредитная система состоит из банковской системы, страховых
компаний, фондов профсоюзов и других организаций. Первым яру-
сом банковской системы является центральный банк, вторым —
коммерческие, ипотечные, инновационные, инвестиционные и дру-
гие банки.
Биржа — это организованный оптовый рынок, действующий
как аукцион по купле-продаже товаров, ценных бумаг и валюты.
Она действует на основе устава под руководством биржевого коми-
тета. Клиентами биржи могут быть физические лица, торгово-
промышленные корпорации и кредитно-финансовые институты.
Биржи бывают товарными (специализированными по продуктам
и универсальными), фондовыми (по сделкам с ценными бума-
гами), валютными (для купли-продажи национальной валюты).
Кроме биржевой торговли, товарный рынок обслуживается сетью
самостоятельных предприятий оптовой и розничной торговли, ис-
пользующих разно-образные организационные формы (ярмарки,
аукционы, выставки-продажи и т. п.).
Как любая реально функционирующая система рынок обладает
преимуществами и определенными недостатками. Основными пре-
имуществами рыночной экономики являются:
• эффективное распределение и использование ресурсов для
производства необходимых обществу товаров и услуг;
• высокая степень гибкости и адаптивности к изменяющимся
условиям производства;
• внедрение достижений науки и техники в производство;
• свобода выбора и действий предпринимателей и потребителей;
• способность к удовлетворению разнообразных потребностей,
повышению качества продукции;
36
• относительно быстрое восстановление нарушенного эконо-
мического равновесия.
Основными недостатками рынка являются:
• отсутствие стимулов для производства товаров и услуг кол-
лективного и общественного пользования;
• отсутствие механизма защиты окружающей среды от произ-
водственной и иных видов деятельности;
• неспособность сохранения невоспроизводимых ресурсов;
• отсутствие гарантий занятости населения;
• отсутствие механизма финансирования развития фундамен-
тальных и прикладных исследований в науке;
• нестабильность развития и подверженность рецессивным
и инфляционным процессам.
Существование проблем, решение которых в рамках стихийных
рыночных отношений невозможно, обусловливает значимость госу-
дарственных институтов в развитии национальной экономики.
Государство призвано всемерно содействовать созданию нормальных
условий для функционирования рыночных механизмов и допол-
нять их элементами, позволяющими решать те задачи, с которыми
рынок не справляется.
Современный рынок характеризуется, с одной стороны, кон-
центрацией капитала и развитием корпоративных форм органи-
зации бизнеса, а с другой — сохранением множества мелких това-
ропроизводителей с присущим им духом предпринимательства,
гибкостью и адаптивностью. Интенсивно развивается важнейшая
составляющая рынка — рынок информации.
2.2. Государственное регулирование рынка
(экономики)
Государственное регулирование рынка — это деятельность госу-
дарственных органов по выполнению следующих двух основных функций:
1) обеспечение нормальных условий работы рыночного механизма;
2) воздействие на экономику в областях, где рыночные механизмы
несостоятельны. Государственное вмешательство в функциониро-
вание рыночной экономики реализуется через государственное
регулирование экономики.
Государственное регулирование экономики — это воздействие го-
сударства на деятельность хозяйствующих субъектов и рыночную
конъюнктуру в целях обеспечения нормальных условий функциониро-
вания рыночного механизма. По объекту воздействия государствен-
ное регулирование экономики включает регулирование ресурсов,
37
производства и финансов. Оно реализуется путем проведения эко-
номической политики. Экономическая политика — система мер,
совокупность действий по управлению экономикой, включающая
определенный набор элементов, основными из которых являются:
• антициклическая политика;
• отраслевая политика;
• антимонопольная политика;
• организация денежной системы;
• социальная защищенность населения;
• удовлетворение спроса на услуги и товары коллективного
пользования;
• борьба с безработицей и др.
Наиболее общая функция государства в процессе регулирова-
ния экономики — обеспечение условий для смягчения воздействия
на экономику механизма циклического развития. С этой целью
государство проводит антициклическую политику, включающую
комплекс законодательных актов, административных мер воздейст-
вия на спрос и предложение населения и субъектов хозяйственной
деятельности для вывода экономики из кризисного состояния,
а также сдерживание стадии экономического бума. Базой реализа-
ции антициклической политики является государственный бюджет.
Монополией государства является организация денежного обра-
щения. Изменяя количество денег, обращающихся на националь-
ном рынке, государство влияет на условия функционирования
денежной системы. Важная роль в данном вопросе отводится Банку
России, который располагает обширным набором инструментов
(учетные ставки, операции с ценными бумагами, резервы, админи-
стративные ограничения) для активного воздействия на состояние
денежного рынка.
Государство, выступающее гарантом прав человека, призвано
заботиться о социальной защищенности населения, временно испы-
тывающего экономические затруднения, и обездоленных слоев
общества. Основной инструмент обеспечения финансирования
этого процесса — налоговое законодательство. Государством со-
зданы специальные органы, такие, как налоговая инспекция, Фонд
социального страхования, Комитет по социальной политике и др.
Рыночные механизмы не реализуют автоматически право на труд
для каждого члена общества. Поэтому борьба с безработицей воз-
ложена на государство. Государство должно регулировать рынок
труда в целях поддержания определенного уровня занятости, матери-
ального обеспечения людей, утративших рабочие места. Решающую
38
роль здесь играет трудовое законодательство и контролирующие
его исполнение государственные организации. Кроме того, эле-
ментами экономической политики являются отраслевая и анти-
монопольная политика.
Государство играет главенствующую роль в удовлетворении спроса
на услуги и товары коллективного пользования: национальную обо-
рону, государственное управление, единую энергетическую систему,
национальные сети коммуникаций, охрану общественного по-
рядка, вакцинацию и т. д. Кроме того, оно поддерживает те области
человеческой деятельности, которые не могут в полном объеме
функционировать на коммерческой основе (наука, образование,
культура, здравоохранение и т. д.).
Обеспечивая нормальное функционирование национальных
рынков, государство проводит соответствующую внешнеторговую
политику, контроль за международной миграцией капитала и рабочей
силы, воздействует на валютные курсы, управляет платежными
балансами и т. д. Некоторые направления деятельности государ-
ственных органов в сфере рыночных отношений представлены
в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Государственное регулирование рынка
Направления Способ реализации
Стабилизация производства Налоговая и инвестиционная политика
Выравнивание уровней экономического развития регионов Региональная экономическая политика
Государственная поддержка конкуренции Политика демонополизации
Финансирование научно-технического прогресса Осуществление научно-технических целевых программ i
Дотация социально значимых отраслей Инвестиционная политика
Стабилизация и оздоровление денежной системы Финансовая и антиинфляционная политика
Преодоление чрезмерной имущест- венной дифференциации населения Политика доходов
Социальная защищенность населения Социальная политика
Контроль за международной миграцией капитала и рабочей силы Внешнеторговая политика
Антимонопольная политика Жесткий государственный контроль за монопольными рынками
39
Система рыночных отношений предъявляет к государствен-
ному регулированию ряд требований. Первоочередным является
недопустимость любых действий государства, деформирующих или
разрывающих внутренние взаимосвязи элементов рынка. Следует
избегать установления административного контроля со стороны
государства над ценами и натурального распределения имеющихся
ресурсов, так как эти действия наносят удар по центральным звеньям
рыночного механизма — ценам, спросу, предложению. Экономи-
ческие стимуляторы, применяемые государством, не должны ос-
лаблять или подменять собой рыночные стимулы.
Для регулирования экономики государство использует как эко-
номические, так и административные методы. Существуют области,
где применение административных методов эффективно и не про-
ти-воречит рыночному механизму. Например, оправданы жесткий
государственный контроль за монопольными рынками, контроль
за экологической безопасностью, поддержание минимальных пара-
метров благосостояния населения (гарантированного минимума
заработной платы, пособий по безработице и др.), защита нацио-
нальных интересов в системе мирового хозяйства (лицензирование
экспорта и др.).
Отметим тесную взаимосвязь экономических и административ-
ных методов государственного регулирования рынка, ибо любой
экономический регулятор несет в себе элементы администрирова-
ния, в то же время в каждом административном регуляторе есть
экономическая составляющая. Важнейшим фактором обеспечения
эффективности государственного регулирования рыночных отноше-
ний следует считать рациональное сочетание в интересах развития
национальной экономики экономических и административных
методов воздействия на рынок.
2.3. Субъекты и виды предпринимательской
деятельности
Предпринимательство является одной из наиболее активных
форм экономической деятельности. В Законе РФ «О предприятиях
и предпринимательской деятельности» отмечается, что предприни-
мательство (предпринимательская деятельность) — это инициа-
тивная самостоятельная деятельность граждан и их объединений,
осуществляемая на свой страх и риск и под свою имущественную от-
ветственность, направленная на получение прибыли.
Предприниматель может заниматься любыми видами деятель-
ности, если они не запрещены законом, включая хозяйственно-
40
производственную, торгово-закупочную, инновационную, консуль-
тационную и др., коммерческое посредничество, а также операции
с ценными бумагами. Субъектами предпринимательства могут быть:
• граждане России и других государств, неограниченные в ус-
тановленном законом порядке в своей деятельности;
• граждане иностранных государств и лица без гражданства
в пределах полномочий, установленных законом;
• объединения граждан (партнеры).
Статус предпринимателя как юридического лица приобретается
только посредством государственной регистрации предприятия.
В тех случаях, когда предпринимательская деятельность ведется
без применения наемного труда, она регистрируется как индивиду-
альная трудовая деятельность, а с привлечением наемного труда —
как предприятие. Из этого следует, что предпринимательская дея-
тельность не связана с какой-то одной формой собственности
и осуществляется:
• самим собственником средств производства на свой страх
и риск и под свою имущественную ответственность;
• руководителем предприятия от имени собственника и т. д.
Пределы распоряжения такой собственностью регулируются
контрактом (договором), определяющим взаимные обязательства
сторон. В этом договоре указываются ограничения прав в исполь-
зовании имущества и ведении отдельных видов деятельности, по-
рядок и условия финансовых взаимоотношений и материальной
ответственности сторон, основания и условия расторжения договора.
В зависимости от содержания деятельности различают следующие
виды предпринимательства'.
* производственное;
• коммерческое;
• финансовое;
• посредническое;
• страховое.
Каждый вид имеет свою специфику, особенности и, следова-
тельно, свою технологию. Будучи относительно самостоятельными
видами предпринимательской деятельности, они тесно взаимосвя-
заны и дополняют друг друга, причем один вид деятельности может
содержаться в другом.
К производственному предпринимательству относится деятель-
ность, направленная на производство продукции, проведение работ
и оказание услуг, сбор, обработку и представление информации
и т. п., подлежащих последующей реализации потребителям. Функ-
ция производства в этом виде предпринимательства является
41
основной. Исходный элемент формирования производственного
предпринимательства — выбор основной области деятельности, что
предполагает проведение предварительного маркетинга, т. е. изу-
чения того, насколько предлагаемый товар или услуга необходимы
потребителю, стабилен ли спрос на них, каковы его величина
и тенденции развития в будущем, возможная продажная цена то-
вара, издержки его производства и реализации, предполагаемый
объем продаж.
Результат производственно-предпринимательской деятельнос-
ти — производство продукта, который должен быть реализован.
Мероприятия по его реализации являются заключительной стадией
технологии предпринимательства. Производственное предприни-
мательство считается самым трудным, хотя и наиболее важным
видом предпринимательства. Производственная деятельность обеспе-
чивает, как правило, 10—12% рентабельности предприятия (фирмы).
Суть коммерческого предпринимательства составляют товарно-
денежные отношения, торгово-обменные операции, т. е. перепро-
дажа товаров и услуг. В отличие от производственно-предприни-
мательской деятельности здесь нет необходимости обеспечения
бизнеса производственными ресурсами для выпуска продукции.
Первой стадией технологии является выбор — что покупать, что
перепродавать и где. В решении этих вопросов прежде всего сле-
дует исходить из положения, что цена реализации товара должна
быть значительно выше закупочной цены; спрос на предлагаемый
товар должен быть достаточным, чтобы провести сделку намеча-
емого масштаба.
Вторую стадию технологии коммерческого предприниматель-
ства составляет маркетинг, направленный на анализ рынка ряда
товаров и услуг и выработку прогнозной оценки конъюнктуры
рынка (анализ того, какие товары и услуги будут пользоваться
наибольшим спросом, каковы будут цены покупки и реализации).
В настоящее время многие бизнесмены предпочитают преимуще-
ственно заниматься коммерцией. Коммерческая сделка считается
целесообразной, если чистая прибыль составляет не менее 20—30%
от затрат.
Финансовое предпринимательство является разновидностью
коммерческого предпринимательства, поскольку здесь объектом
купли-продажи выступает специфический товар — деньги, валюта,
ценные бумаги (акции, облигации, векселя, ваучеры и т. д.).
Технология финансовой предпринимательской сделки аналогична
технологии коммерческой сделки с той лишь разницей, что това-
ром являются финансовые активы. Предприниматель, вступающий
42
в этот вид бизнеса, начинает финансовые операции с анализа рынка
ценных бумаг и маркетинговой деятельности. Последняя связана
с поиском и привлечением потенциальных покупателей денег,
валюты и ценных бумаг. Финансовая сделка считается целесооб-
разной, если чистая прибыль составляет не менее 5% при продол-
жительности сделки менее одного года и 10—15% — для долговре-
менных сделок.
Посредническое предпринимательство проявляется в деятельности,
соединяющей заинтересованные во взаимной сделке стороны. За
оказание подобных услуг предприниматель получает доход.
Страховое предпринимательство — это особая форма финансо-
вого предпринимательства, заключающаяся в том, что предприни-
матель получает страховые взносы, которые возвращаются платель-
щику только при наступлении страхового случая. Оставшаяся часть
взносов образует предпринимательский доход.
Все виды предпринимательства направлены на получение дохода
и связаны с различной степенью экономического риска предпри-
нимателя.
2.4. Малое предпринимательство
Характеристика малого предпринимательства. Малые предпри-
ятия являются неотъемлемой частью социально-экономической
системы страны. Во-первых, они способствуют поддержанию ста-
бильности рыночных отношений, поскольку значительная часть
населения втягивается в эту систему отношений (по мнению за-
рубежных ученых, стабильность системы обеспечивается при
условии, что 20—30% граждан страны имеют собственное дело).
Во-вторых, они обеспечивают необходимую мобильность произ-
водства в условиях рынка, углубление специализации и широкое
развитие кооперации производства, без которых немыслима его
высокая эффективность. В конечном итоге это ведет к динамич-
ности хозяйственного развития и росту национальной экономики.
В-третьих, роль малых предприятий в деятельности крупных
и средних предприятий постоянно возрастает. Большое значение
имеет способность малых предприятий расширять сферу приложе-
ния труда, создавать новые возможности не только для трудо-
устройства, но прежде всего для предпринимательской деятель-
ности населения и использования свободных производственных
мощностей.
Единого международного стандарта классификации предпри-
я гий, их деления на малые, средние и крупные не существует. Это
43
зависит от специфики отраслей, уровня развития и структуры эко-
номики каждой страны. В соответствии с Федеральным законом
«О государственной поддержке малого предпринимательства
в Российской Федерации» от 12 мая 1995 г. под субъектами малого
предпринимательства понимаются коммерческие организации,
в уставном капитале которых доля участия государства, субъектов
Федерации, общественных и религиозных организаций (объеди-
нений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля,
принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не яв-
ляющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает
25%. Кроме того, средняя численность работников за отчетный
период не должна превышать следующих предельных уровней:
• в промышленности, строительстве и на транспорте —
100 человек;
• в научно-технической сфере — 60 человек;
• в оптовой торговле — 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения —
30 человек;
• в других отраслях и при осуществлении других видов дея-
тельности — 50 человек.
При этом к среднегодовой численности основного персонала
добавляется среднесписочная численность работников, не состо-
ящих в штате предприятия, т. е. работающих по совместительству,
трудовым соглашениям, договорам подряда. Предприятия, осуще-
ствляющие несколько видов деятельности (многопрофильные),
относятся к малым на основании критерия того вида деятельности,
который приносит наибольшую долю суммарной выручки от реа-
лизации продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Под
субъектами малого предпринимательства понимаются также фи-
зические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица.
Малые предприятия обладают самостоятельностью в осущест-
влении своей хозяйственной деятельности, в распоряжении выпус-
каемой продукцией, прибылью, оставшейся после уплаты налогов
и других обязательных платежей, а также в остальных сферах дея-
тельности предприятия. Как показывает опыт, малый бизнес
позволяет создать условия для повышения заинтересованности
каждого работника в конечных результатах труда.
Государственная поддержка малого предпринимательства. Осно-
вой системы государственной поддержки и развития малого пред-
принимательства является Закон «О государственной поддержке
44
малого предпринимательства в Российской Федерации». Им опре-
делены главные направления государственной поддержки и развития
малых предприятий, установлены основные формы и методы госу-
дарственного управления и регулирования деятельности субъектов
малого предпринимательства. Ответственность за реализацию этих
мероприятий возлагается на вновь созданный Государственный
комитет по поддержке и развитию малого предпринимательства.
Закон определяет, что не менее 15% государственных заказов
должно в обязательном порядке размещаться на малых предпри-
ятиях. Согласно закону, правительство обязано ежегодно разраба-
тывать федеральную программу государственной поддержки малого
предпринимательства и представлять ее (до утверждения госу-
дарственного бюджета) на рассмотрение в Государственную Думу.
Аналогичные программы разрабатываются на региональном, отрас-
левом и муниципальном уровнях. Также создан фонд поддержки
малого предпринимательства, средства которого должны исполь-
зоваться для льготного кредитования малых предприятий.
По налоговому законодательству РФ, малые предприятия могут
применять упрощенную систему налогообложения в соответствии
с Законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от
29 декабря 1995 г. Упрощенная система налогообложения была
введена параллельно с действующими условиями налогообложе-
ния и регулирования деятельности субъектов малого бизнеса,
не заменяя их. Эта система предусматривает один налог вместо
совокупности федеральных, региональных и местных. При этом
сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей,
государственной пошлины, налога на приобретение автотранспорта,
лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные
и внебюджетные фонды.
Особенностью налогообложения малых предприятий является
и то, что они имеют дополнительные льготы по налогообложению
по сравнению с другими коммерческими организациями. Для всех
малых предприятий установлены следующие дополнительные льготы:
• в первый год эксплуатации они могут списать дополни-
тельно амортизационные отчисления до 50% первоначальной
стоимости оборудования со сроком службы более трех лет.
Кроме того, все малые предприятия имеют право осущест-
влять ускоренную амортизацию. Все это позволяет им при
необходимости обновлять активную часть основных фондов
и сократить сумму налога на прибыль;
45
• налог на добавленную стоимость уплачивается один раз в квар-
тал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным;
• малые предприятия освобождаются от уплаты налога на при-
быль в течение квартала;
• в течение четырех лет с момента создания малого предприятия
его налогообложение не может ухудшаться.
Малым предприятиям, производящим и перерабатывающим
сельскохозяйственную продукцию, товары народного потребления,
медицинские препараты и лекарства, занимающимся строительст-
вом и ремонтом объектов жилищного, производственного, соци-
ального и природоохранного назначения, предоставляются допол-
нительные льготы:
• в первые два года они освобождаются от налога на прибыль
при условии, что доля этой продукции составляет не менее
70% общего объема реализации;
• в третий и четвертый годы работы они платят налог на при-
быль по пониженным ставкам: в третий год — по ставке 25%,
в четвертый — 50% ставки налога на прибыль при условии,
что доля льготируемой продукции составляет не менее 90%
в общем объеме реализации.
Среди мер, косвенно стимулирующих развитие малого предпри-
нимательства, отметим пониженную ставку зачисляемого в феде-
ральный бюджет налога на прибыль (8%) для банков, предоставля-
ющих не менее 50% общей суммы кредитов малым предприятиям,
и для страховых организаций, которыми не менее 50% страховых
взносов за отчетный период получено от страхования имуществен-
ных рисков малых предприятий.
Однако в силу неразвитости рыночных отношений в России
многие мероприятия по поддержке малого предпринимательства
не реализуются. Малые предприятия в России в своей деятельности
сталкиваются с большими трудностями.
2.5. Предпринимательский риск
Предпринимательство любого вида, как правило, связано
с риском, который принято называть хозяйственным или предпри-
нимательским. Риск — это вероятность возникновения потерь или
снижения доходов по сравнению с допустимым вариантом. Основной
предпосылкой возникновения предпринимательского риска явля-
ется наличие конкуренции и альтернативных вариантов решения
тех или иных вопросов развития предприятия, его эффективного
функционирования. Классификация хозяйственных или предпри-
нимательских рисков проводится по множеству критериев (рис. 2.1).
46
Рис. 2.1. Классификация рисков
Различают глобальный риск (общегосударственный) и локальный
(на уровне предприятия). Эти риски взаимообусловлены, воздей-
ствуют друг на друга и в то же время являются автономными. На-
пример, принятие решений на уровне государства в отношении
налоговой, кредитно-финансовой политики привносит в деятель-
ность предприятия элементы риска. И наоборот, отдельные реше-
ния, принятые на уровне предприятия, особенно мероприятия по
ассортименту и объему производства, внедрению технологических
процессов, выполнению социальных программ и т. п., могут входить
в противоречие с общегосударственными интересами и сопровож-
даться глобальными рисками.
Риски предприятия подразделяются на долгосрочные и крат-
косрочные. Долгосрочный локальный риск связан с перспективами
развития предприятия. К нему можно отнести необоснованно ма-
лые отчисления на производственное развитие, изъяны кадровой
политики предприятия, отсутствие деятельности по созданию но-
вой конкурентоспособной продукции и др. Краткосрочный, или
конъюнктурный, риск может иметь место при выборе нерациональ-
ных форм организации анализа конъюнктуры рынков, необязатель-
ного контрагента и т. п.
В зависимости от степени влияния известны следующие виды
предпринимательского риска:
• производственный;
• коммерческий;
• финансовый;
• кредитный;
• процентный.
Производственный риск связан с производством продукции, то-
варов и услуг, осуществлением любых видов производственной
деятельности. Среди причин возникновения такого риска — умень-
шение размеров производства, несоответствие качества продукции
спросу, рост материальных затрат, уплата повышенных процентов,
отчислений, налогов и др.
Коммерческий риск возникает в процессе реализации товаров
и услуг, произведенных или закупленных предпринимателем. Ис-
токи этого риска — снижение объема реализации вследствие нега-
тивного изменения конъюнктуры или управленческие ошибки,
повышение закупочной цены товаров, непредвиденное снижение
объема закупок, потери товара в процессе обращения, рост издержек
обращения.
Финансовые риски — это нередко спекулятивные риски, которые
возникают в сфере отношений предприятия с банками и другими
48
финансовыми институтами. Финансовые риски подразделяются на
два вида:
• риски, связанные с покупательной способностью денег;
• риски, связанные с вложением капитала (инвестиционные
риски).
К рискам, связанным с покупательной способностью денег, отно-
сятся инфляционный и дефляционный риски, валютные риски,
риск ликвидности.
Инфляция означает обесценение денег и соответственно рост
цен. Дефляция — процесс, обратный инфляции, выражающийся
в снижении цен и увеличении покупательной способности денег.
Инфляционный риск — это риск того, что при росте инфляции
получаемые денежные доходы обесцениваются с точки зрения ре-
альной покупательной способности быстрее, чем растут. В таких
условиях предприниматель несет реальные потери. Дефляционный
риск — это риск того, что при росте дефляции происходит падение
уровня цен, ухудшение экономических условий предприниматель-
ства и снижение доходов и потребительной стоимости товаров.
Валютные риски представляют собой опасность валютных по-
терь, связанных с изменением курса одной иностранной валюты
по отношению к другой при проведении внешнеэкономических,
кредитных и других валютных операций. Риск ликвидности — это
риск, связанный с возможностью потерь при реализации ценных
бумаг или других товаров из-за изменения оценки их качества.
Инвестиционные риски включают риск упущенной выгоды, риск
снижения доходности и риск прямых финансовых потерь. Риск
упущенной выгоды — это риск наступления косвенного (побочного)
финансового ущерба (неполученная прибыль) в результате неосу-
ществления какого-либо мероприятия (например, страхования,
хеджирования, инвестирования и т. п.). Риск снижения доходности
может возникнуть в результате уменьшения размера процентов
и дивидендов по портфельным инвестициям, вкладам и кредитам.
Он включает процентные риски и кредитные риски. Риск прямых
финансовых потерь возникает в результате неосуществления (или
частичного осуществления) инвестиционного проекта.
Кредитный риск — опасность неуплаты заемщиком основного
долга и процентов, причитающихся кредитору. К процентным рис-
кам относится риск потерь коммерческими банками, кредитными
учреждениями, инвестиционными институтами в результате превы-
шения процентных ставок, выплачиваемых ими по привлеченным
средствам, над ставками по предоставленным кредитам. К процент-
ным рискам относятся также риски потерь, которые могут понести
49
инвесторы в связи с изменением дивидендов по акциям, процент-
ных ставок на рынке по облигациям, сертификатам и другим ценным
бумагам.
Рост рыночной ставки процента ведет к понижению курсовой
стоимости ценных бумаг, особенно облигаций с фиксированным
процентом. При повышении процента может начаться массовый
сброс ценных бумаг, эмитированных под более низкий фиксиро-
ванный процент и по условиям выпусков, досрочно принимаемых
обратно эмитентом. Процентный риск несет эмитент, выпуска-
ющий в обращение среднесрочные и долгосрочные ценные бумаги
с фиксированным процентом при текущем понижении средне-
рыночного процента в сравнении с фиксированным уровнем. Иначе
говоря, эмитент мог бы привлекать средства с рынка под более
низкий процент, но он уже связан выпуском ценных бумаг.
Биржевые риски представляют собой опасность потерь от бирже-
вых сделок. К этим рискам относятся риск неплатежа по коммер-
ческим сделкам, риск неплатежа комиссионного вознаграждения
брокерской фирме и др.
Селективные риски (от лат. selektio — выбор, отбор) — это риски
неправильного выбора вида вложения капитала, ценных бумаг для
инвестирования при формировании инвестиционного портфеля.
Риск банкротства представляет собой опасность полной потери
предпринимателем собственного капитала и его неспособность
рассчитываться по взятым обязательствам. При любом инвестиро-
вании капитала всегда присутствует риск.
Применительно к портфельным рискам различают: 1) система-
тический (рыночный) риск, который возникает по независящим от
предприятия причинам и на который предприятие не может ока-
зать влияние; 2) несистематический (специфический) риск, который
связан с особенностям элемента и может быть устранен путем
включения в портфель ценных бумаг различных их видов. Общий
риск включает оба вида риска. Однако если специфического риска
можно избежать, то рыночный риск присутствует всегда.
2.6. Управление рисками и методы их оценки
Управление рисками означает предотвращение появления того или
иного вида риска, определение его стоимости, проведение предупре-
дительных мероприятий, позволяющих избежать или уменьшить по-
тери. Важным моментом системы управления риском является
правильная оценка действительной вероятности и цены риска,
50
которому подвергается предприятие в процессе осуществления
своей деятельности. Под ценой риска следует понимать фактические
убытки для предприятия, затраты по их уменьшению и возмещению.
Выделяют три основных элемента цены риска:
1) стоимость контроля и регулирования рисков, т. е. расходы
по содержанию и функционированию системы контроля и регулиро-
вания (включая стоимость предупредительных мероприятий и т. п.);
2) стоимость риска, находящегося в рамках ответственности
предприятия (например, непредусмотренные случаи ответствен-
ности страховщика);
3) стоимость передачи риска на страхование, т. е. расходы по
уплате страховых платежей.
Основными методами системы управления предприниматель-
ским риском являются анализ, прогноз, планирование и учет. В ходе
анализа риска чаще всего изучаются показатели базовых периодов,
выявляются отклонения от намеченных целей и их причины. Однако
такой ретроспективный анализ свидетельствует о безвозвратно
потерянных возможностях снижения потерь. Его результаты дают
возможность не повторять ошибок прошлого. Оперативный ана-
лиз риска позволяет своевременно реагировать на возникшие
трудности в осуществлении хозяйственной деятельности и по мере
возможности уменьшать стоимость риска. Однако результаты опе-
ративного анализа не обеспечивают разработку предупредитель-
ных мероприятий, так как не обладают свойством опережающего
отражения. Это возможно лишь в рамках перспективного анализа,
проводимого в процессе разработки плана.
Среди предупредительных мероприятий важное место занимает
страхование — система мероприятий по созданию денежного фонда,
из средств которого возмещаются потери. Различают имуществен-
ное, личное страхование и страхование ответственности перед
третьим лицом. Расходы по всем видам страхования относятся на
себестоимость продукции. Уменьшению потерь от возможного
риска способствует и самострахование предприятия — создание на
предприятии фонда риска, средства которого используются для
возмещения понесенного ущерба.
Для количественной оценки предпринимательского риска
могут использоваться две группы методов. Первая группа
построена на априорных (предварительных) выводах, базирующихся
па теоретических положениях и требованиях к результатам опре-
деленных решений на основе логических рассуждении. Вторая
группа методов основана на эмпирических выводах, когда при
51
определении ожидаемого риска используют моделирование и экст-
раполяцию на базе прошлых опыта, явлений и факторов. Однако
разделение методов в некоторой степени условно, так как на прак-
тике все они взаимосвязаны и дополняют друг друга. Это вытекает
из того, что в целом ряде случаев ни один из них сам по себе не
может обеспечить требуемую степень достоверности и точности
оценки. Применяемые в сочетаниях, они оказываются весьма
эффективными: достоинства одного метода компенсируют недо-
статки другого.
В основе первой группы методов измерения предпринима-
тельского риска лежит попытка выразить те или иные ситуации
с помощью полностью или частично формализованных процедур,
отображающих логику развития исследуемых явлений путем учета
взаимосвязей между ними. Их использование предполагает выдви-
жение гипотез о возможном характере взаимосвязей между изуча-
емыми процессами, формализацию в виде либо математического
закона, непосредственно отображающего логику развития явлений,
либо совокупности правил, количественно отражающих развитие
рассматриваемых явлений и построение модели на базе имеющейся
информации. В ситуациях, когда механизм воздействия процессов
не выявлен, могут быть использованы методы имитационного мо-
делирования, осуществляемые человеко-машинной имитационной
системой.
Более широкое распространение в практике оценки и измере-
ния риска нашли экспертные, статистические и расчетно-анали-
тические методы. Экспертные методы направлены на выявление
возможных предпринимательских рисков и снижение неопреде-
ленности при их оценке. К их числу относятся метод «мозгового
штурма», метод Дельфи, методы усреднения данных, эвристичес-
кого прогнозирования, априорного ранжирования и др.
Статистические методы анализа и прогнозирования использу-
ются в тех случаях, когда необходимая информация может быть
получена на основе обработки и анализа конкретных данных
о состоянии изучаемых явлений за некоторый период времени.
Например, если на 100 застрахованных случаев за определенный
период времени имели место 5 страховых случаев, то вероятность
наступления этого события оценивается в 5%. Причем чем более
длительный период времени принимается в расчет, тем более точен
прогноз. С помощью этих методов решаются задачи выявления
наиболее существенных факторов, обусловивших наличие риска
тех или иных потерь. Большие возможности в этой связи пред-
ставляют методы экономического моделирования, основанные на
использовании следующих понятий:
52
• уровень вероятности — вероятность того, что какой-либо
результат попадет в ограниченный заданными пределами
интервал;
• уровень неопределенности оценки любого конечного резуль-
тата — зависит от случайных факторов;
• результат принятия решения — зависит от конкретных значе-
ний факторов и объема совокупности выборочных наблюдений;
• принятие риска — учет возможности наступления неблаго-
приятных обстоятельств и связанных с ними потерь или
неблагоприятного их стечения и получение дополнительной
прибыли.
Расчетно-аналитические методы базируются на математических
приемах. Для количественной оценки риска применяются следу-
ющие показатели.
1. Ожидаемая доходность проекта с учетом вероятности разви-
тия событий (К):
п
i=l
где К/ — норма доходности по /-му варианту (проекту); Pt — коли-
чество вероятностного развития событий по /-му варианту
(проекту); п — общее число возможных вариантов (проектов).
Данный показатель является промежуточным и показывает
усредненную доходность /-го варианта (проекта) с учетом
вероятности развития событий по данному (проекту).
2. Показатель вариации {дисперсии) (SD2) характеризует степень
разброса возможных результатов от наиболее вероятного значения
по проекту и определяется по формуле
sd2=x(^.-^)2><^.
i=l
Чем больше значение показателя вариации (дисперсии), тем
более рискован вариант (проект).
3. Среднеквадратическое отклонение {стандартное) (SD) пока-
зывает насколько в среднем каждый вариант (проект) отличается
от средней величины и характеризует абсолютную величину риска
по инвестициям
4. Коэффициент вариации (CV) показывает меру относительной
доходности и характеризует риск на единицу ожидаемого дохода:
CV = SD/AC
Чем выше коэффициент вариации, тем выше риск на единицу
результата. С помощью математического аппарата оценивается
вероятность получаемого результата и рассчитывается степень риска.
Для учета риска в теории статистических решений применяют
показатель риска, характеризующий оптимальность и выгодность
выбираемого решения в конкретной обстановке с учетом степени
ее неопределенности. Риск рассчитывается как разность между
ожидаемым результатом действий при наличии точных данных
(обстановки, обеспеченности материальными ресурсами и т. п.)
и результатом, который может быть достигнут, если эти данные
не определены.
2.7. Способы снижения риска
Важным элементом системы управления рисками является раз-
работка мероприятий по их снижению. Выделяют следующие
мероприятия по снижению рисков компании*:
• нормативный метод;
• создание страховых (резервных) фондов;
• страхование риска;
• страхование процентного риска;
• хеджирование;
• диверсификация.
Нормативный метод — это установление определенных нор-
мативов, лимитов, ограничений на проведение определенных
действий, а именно: установление предельного объема выпуска
продукции, предельного объема отгрузки продукции в кредит
(с учетом финансового положения потребителей), лимитов на
привлечение заемных средств, лимитов на объем инвестиций
в определенную сферу деятельности (по конкретным структурным
подразделениям, уровням ответственности и т. д.) и др.
Создание страховых (резервных) фондов включает, в частности,
формирование резервных фондов запасов сырья, материалов
и готовой продукции, резервного остатка денежных средств на
расчетном счете предприятия, резервного фонда для выплаты
процентов по облигациям и дивидендов по привилегированным
‘Управление современной компанией: Учебник/Под ред. Ф. Лииса и Б. Миль-
нера. — М.: ИНФРА-М, 2001. С. 361.
54
акциям и др. Однако нужно иметь в виду, что создание резервных
фондов замедляет оборачиваемость капитала, а следовательно,
ведет к снижению эффективности производства.
Основными формами страхования риска является страхование
работников от несчастных случаев, имущественное страхование
(грузов, транспорта, имущества и т.д.), страхование финансовых
рисков, страхование ответственности. Конечно, неплохо бы за-
страховать все риски, но где найти предприятию свободные фи-
нансовые средства.
Для страхования процентного риска, который возникает при
выпуске компанией купонных облигаций и связан с возможностью
убытков от снижения процентных ставок, используется досрочное
погашение облигаций, установление переменного (плавающего)
купона и т. п.
Хеджирование связано с возможным изменением цен на сырье,
материалы готовую продукцию, колебаниями валютного курса
и т. п. Процедуры хеджирования сводятся к заключению срочных
контрактов на покупку (продажу) продукции или валютных цен-
ностей по фиксированным ценам в будущем. Основными видами
хеджирования являются форвардные контракты, предусматрива-
ющие взаимные обязательства сторон по купле-продаже продукции
в будущем по ценам, указанным в контракте, а также форвардные
контракты на валюту и валютные опционы.
Диверсификация — расширение технологически разнородных
сфер деятельности предприятия. Она включает диверсификацию
выпускаемой продукции, когда предприятие выпускает разнооб-
разные виды продукции, отдельные из которых не связаны со спе-
циализацией производства и требуют часто разработки новой тех-
нологии; диверсификацию капитальных вложений по регионам
и видам производства; диверсификацию финансовых активов —
приобретение различных видов ценных бумаг. Диверсификация —
важный фактор снижения риска и вероятности банкротства пред-
приятий, однако она требует гибкости производства и больших
затрат.
На практике компании используют совокупность способов
снижения рисков, а менеджеры на основе предыдущего опыта
формулируют правила рискового менеджмента*:
1) нельзя рисковать больше, чем это может позволить собствен-
ный капитал;
* Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С. Стояновой. — М.:
Перспектива. 1992. С. 464.
55
2) нужно думать о последствиях риска;
3) нельзя рисковать многим ради малого;
4) решение об инвестициях принимается лишь при отсутствии
сомнений;
5) при наличии сомнений такое решение не принимается;
6) не следует исходить из того, что всегда присутствует только
одно решение. Возможно, есть и другие варианты решений.
Предпринимательство, как следует из его определения, невоз-
можно без риска. Поэтому важно научиться управлять рисками,
т. е. анализировать, планировать и оценивать их.
Контрольные вопросы
1. Что общего и какие отличия между товарным производством и рынком?
2. Что отражает закон спроса?
3. Что такое конкуренция и какие основные типы конкуренции существуют?
4. Дайте классификацию рынков: а) по характеру объекта товарообмена;
б) по отношению к субъекту рыночных отношений; в) по географичес-
кому признаку; г) по характеру продаж; д) по отраслевому признаку.
5. Что включает инфраструктура рынка?
6. Назовите преимущества и недостатки рынка.
7. Нужно ли регулировать рынок?
8. Чем отличается государственное регулирование рынка от государствен-
ного регулирования экономики?
9. Какова взаимосвязь между экономическими, и административными ме-
тодами государственного регулирования экономики?
10. Дайте определение предпринимательства.
11. Назовите субъекты предпринимательства.
12. Раскройте содержание понятия «индивидуальная трудовая деятель-
ность».
13. Перечислите виды предпринимательства и дайте им краткую характе-
ристику.
14. Охарактеризуйте субъекты малого предпринимательства.
15. Каков размер уставного капитала субъектов малого предприниматель-
ства в различных сферах деятельности?
16. Назовите критерии группировки субъектов малого предприниматель-
ства по численности работников.
17. Раскройте содержание системы государственной поддержки и развития
малого предпринимательства.
18. Каковы особенности налогообложения субъектов малого предпринима-
тельства? Как они реализуются?
56
19. Какие льготы по налогообложению установлены для субъектов малого
предпринимательства по сравнению с другими коммерческими органи-
зациями?
20. Назовите меры, косвенно стимулирующие развитие малого предприни-
мательства (налоги и т. д.).
21. Дайте определение риска и перечислите признаки классификации
хозяйственных или предпринимательских рисков.
22. На какие группы делятся предпринимательские риски? Дайте их харак-
теристику.
23. В чем различия между коммерческими, финансовыми и биржевыми
рисками?
24. Назовите риски, связанные с покупательной способностью денег.
25. Какие риски относятся к инвестиционным?
26. Что понимают под ценой риска? Из каких составляющих она складыва-
ется?
27. Назовите наиболее важные методы оценки и измерения риска.
28. Какие показатели применяются для количественной оценки риска?
29. Какие существуют методы (мероприятия) для снижения рисков дея-
тельности предприятия (фирмы)?
30. Какие методы снижения рисков наиболее приемлемы для производ-
ственного предприятия, для акционерного общества?
Тесты для проверки знаний*
1. Выделите основные черты, которые характеризуют товарное производ-
ство. Товарное производство — это:
а) специфический вид деятельности по созданию новых товаров и услуг:
б) изготовление товаров и услуг не для собственного потребления,
а для продажи на рынке;
в) обеспечение потребителей необходимой продукцией, работой, услу-
гами;
г) переработка исходных материалов с целью получения прибыли.
2. Какие основные экономические категории включает товарное произ-
водство:
а) спрос, цена, качество продукции и прибыль;
б) цена, спрос, предложение и купля-продажа;
в) спрос и предложение, цена и закон спроса;
г) цена, спрос и предложение, конкуренция;
д) конкуренция, цена, спрос и предложение, закон спроса?
Выберите наиболее полный ответ.
* Выберите правильные варианты ответов.
57
3. Выберите более полное определение понятия «рынок»:
а) рынок — это место розничной торговли под открытым небом или
в торговых рядах;
б) под рынком понимаются способ, место и средства товарообмена;
в) рынок — это система экономических отношений между продавцом
и покупателем по поводу обмена товаров (услуг);
г) другой вариант ответа.
4. Укажите, по каким признакам классифицируются рынки:
а) по объектам и субъектам, по географическому признаку, по степени
конкуренции, по характеру продаж, по отраслевому признаку;
б) согласно существующей отраслевой и территориальной схеме наци-
ональной экономики;
в) по функциональному признаку.
5. Выделите четыре признака классификации рынков по характеру това-
рообмена:
а) рынок товаров и услуг, рынок денег (капитала), рынок технологий,
рынок информации;
б) рынок товаров и услуг, рынок средств производства, рынок интел-
лектуальной продукции, рынок труда;
в) рынок труда, рынок ценных бумаг, финансовый рынок и рынок
интеллектуальной собственности;
г) рынок труда, рынок интеллектуальной продукции, финансовый рынок,
рынок товаров и услуг.
6. Выделите два признака классификации рынков по характеру продаж:
а) внутренний и внешний рынки;
б) оптовый и розничный рынки;
в) региональный и мировой рынки.
7. Выделите основные черты, которые характеризуют предприниматель-
скую деятельность:
а) самостоятельная деятельность граждан и их объединений;
б) деятельность, осуществляемая на свой страх и риск;
в) деятельность, осуществляемая под свою имущественную ответствен-
ность;
г) деятельность, направленная на получение прибыли;
д) деятельность, осуществляемая самим собственником средств про-
изводства;
е) все вышеперечисленное.
8. Основные условия существования и развития предпринимательской
деятельности:
а) экономическая свобода предпринимателей;
б) наличие рыночной экономики;
в) развитые товарно-денежные отношения;
г) все вышеперечисленное.
58
9. Укажите пять видов предпринимательства:
а) производственное;
б) торговое;
в) коммерческое;
г) инновационное;
д) финансовое;
е) инвестиционное;
ж) консультационное;
з) посредническое;
и) страховое.
10. Роль малого бизнеса в национальной экономике заключается в:
а) оперативном реагировании на изменения рынка;
б) развитии творческой инициативы работников;
в) создании новых рабочих мест;
г) массовом производстве новой продукции;
е) развитии специализации и кооперации производства.
11. Критерии, установленные для отнесения предприятий к разряду малых:
а) численность персонала;
б) объем выпуска продукции и численность персонала;
в) численность персонала, объем выпуска продукции и условия фор-
мирования уставного капитала;
г) численность персонала и формирование уставного капитала.
Тема 3
УПРАВЛЕНИЕ
ПРЕДПРИЯТИЕМ
3.1. Механизм и функции управления
предприятием
Управление предприятием — процесс планирования, органи-
зации, мотивации, контроля и регулирования действий персонала,
постановки стратегических целей и тактических задач предприятия,
принятия управленческих решений и обеспечения их выполнения.
Современное производственное предприятие представляет собой
сложный комплекс, динамизм и слаженность работы которого обес-
печиваются механизмом управления, устанавливающим внутрен-
ние связи и учитывающим деятельность всех звеньев и работников
предприятия — от рабочего до директора. Группа руководителей
и специалистов, на которую возложены ответственность за выра-
ботку и реализацию управленческих решений, составляют аппарат
управления, который подразделяется на категории (табл. 3.1).
Управление в строгом смысле слова есть воздействие на работ-
ников с целью достижения целей, стоящих перед предприятием и его
коллективом. Оно базируется, с одной стороны, на многих областях
знаний, таких, как экономика и политология, социология и пси-
хология, инженерные дисциплины и статистика, а с другой —
на обобщении практического опыта управления различными пред-
приятиями, организациями и компаниями.
Система управления включает следующие компоненты:
• принципы и задачи управления;
• организационная структура аппарата управления;
• правовые основы и экономические методы управления;
• информация и технические средства ее обработки.
Управление предприятием состоит из ряда функциональных
подсистем. Ими являются:
• стратегическое и текущее управление (предприятием);
• планирование;
60
Таблица 3.1
Управленческий персонал предприятия
Категории Руководители Специалисты Служащие
Должности Директор Управляющий Заместители директора, начальники структурных подразделений Заместители начальников структурных подразделений Бухгалтер Инженер по организации труда Инженер по подготовке кадров Инженер по организации управления производством Техник по планированию Техник по труду Инженер по качеству Инженер-технолог Техник-технолог и др. Агент по снабжению Секретарь-референт Экспедитор КасСир Оператор диспетчерской службы и др.
Общие требования к должности Наличие высшего образования, стаж работы в соответствующей области 3-5 лет Наличие высшего и среднего специального образования, а в ряде случаев — стажа работы Наличие общего среднего образо- вания и специаль- ной краткосрочной подготовки
• управление персоналом;
• управление производством;
• управление маркетингом;
• управление финансами;
• управление инвестициями.
Задачами стратегического управления являются обеспечение
экономического роста предприятия, повышение его конкуренто-
способности. В основе стратегического управления лежит необхо-
димость:
• стратегического анализа происходящих изменений внешней
среды (на рынке, в политике, законодательстве и т. д.) и усло-
вий для формирования целей, потенциальных возможностей
предприятия (ресурсы, проекты, идеи, наличие команды и т. д.);
• выбора стратегии развития предприятия и альтернативных
вариантов;
• реализации выбранной стратегии развития.
К задачам текущего управления относится обеспечение непре-
рывности и синхронности работы всех звеньев предприятия, на-
правленных на выполнение установленных текущих заданий.
В задачи управления персоналом в соответствии со стратегией
развития предприятия и текущими потребностями производства
входят:
61
• обеспечение предприятия кадрами необходимой квалификации
заданного профессионального состава и численности;
• обучение работников в соответствии с принятой на предпри-
ятии технологией и организацией производства продукции;
• расстановка персонала по рабочим местам;
• проведение объективной оценки и оплаты результатов дея-
тельности каждого работника как основы эффективной моти-
вации его труда;
• обеспечение прав и социальной защиты;
• обеспечение безопасности и нормальных условий труда.
С целью реализации указанных задач в систему управления
персоналом на крупном предприятии, как правило, входят отделы
кадров, обучения, оценки персонала и оплаты труда, техники безо-
пасности.
Основными задачами подсистемы управления производством яв-
ляются организация изготовления и поставки продукции необходи-
мого качества и установленной себестоимости в запланированные
сроки. На практике это означает, что органы данной подсистемы
управления должны обеспечивать соблюдение технологической
дисциплины, принципов ресурсосбережения, производственного
режима путем соответствующей организации производства и труда.
Управление маркетингом является одной из важнейших подсис-
тем управления предприятием. От нее зависит, с одной стороны,
правильность определения того, какую продукцию производить,
в каком количестве и в какие сроки, а с другой — эффективность
снабжения предприятия факторами производства по ценам, не
ведущим к росту издержек производства, формирование рынка
сбыта продукции в требуемом объеме и по ценам, обеспечивающим
получение прибыли.
Управление финансами предприятия включает организацию
и контроль поступления денежных средств от реализации продук-
ции либо взимания причитающихся сумм по предшествующим
соглашениям или за предоставленные услуги, а также денежных
поступлений от ценных бумаг и др. Важнейшими задачами управ-
ления финансами являются также оплата поставок сырья и мате-
риалов, предназначенных для производства; платежи по счетам,
подлежащим оплате за ранее приобретенные товары; платежи по
эксплуатационным расходам (реклама, страхование и т. д.); вы-
плата заработной платы работникам предприятия; выплата нало-
гов и осуществление других платежей в бюджет и внебюджетные
фонды.
62
Управление инвестициями включает:
• постоянное совершенствование организации производства
и труда на базе поиска, отбора, разработки и внедрения инно-
вационных предложений;
• формирование банка инновационных идей и вариантов их
решения;
• организацию процесса выявления проблем развития и их ре-
шение;
• формирование на предприятии климата новаторства, поиска
новых идей.
Перечисленные подсистемы управления предприятием реали-
зуют следующие функции:
1 ) постановка целей и задач в соответствии с принятой страте-
гией и спецификой подсистемы;
2 ) планирование необходимых ресурсов для решения установ-
ленных задач;
3 ) организация и регулирование процесса исполнения в соот-
ветствии с целями и поставленными задачами, обеспечивающие
объединение усилий и ресурсов в заданном направлении;
4 ) стимулирование работников, направленное на повышение
эффективности их труда для достижения поставленных целей;
5 ) контроль и корректировка деятельности подсистемы и при-
нятие необходимых мер для получения результата.
3.2. Управленческие технологии
Эффективность деятельности предприятия, его положение
на рынке принципиально зависят от стратегии развития, выбора
и применения как отдельных стратегических типов управлен-
ческих технологий, так и их различных сочетаний. Управленческие
технологии — это набор управленческих_ средств и методов дости-
жения поставленных целей организации, включающий:
• методы и средства сбора и обработки информации;
• приемы эффективного воздействия на работников;
• принципы, законы и закономерности организации и управ-
ления;
• системы контроля.
Для фирм и предприятий, различающихся по численности,
организационно-правовой форме, организации технологического
процесса, могут быть эффективны различные типы управленческих
63
технологий. В зависимости от конкретного набора средств разли-
чают несколько основных управленческих технологий:
• управление по целям;
• управление по результатам;
• управление на базе потребностей и интересов;
• управление на базе активизации деятельности персонала;
• управление в исключительных случаях;
• управление путем постоянных проверок и указаний;
• управление на базе «искусственного интеллекта».
Управление по целям применимо для средних и малых предпри-
ятий с сильным аналитическим подразделением. Оно бывает прос-
тым целевым, программно-целевым и регламентным. При простом
целевом управлении руководитель организации определяет только
сроки и конечную цель, но не механизм ее достижения. Цель может
быть достигнута в любой срок или не достигнута вовсе. Такой спо-
соб управления применяется в основном в обществах с ограничен-
ной ответственностью, имеющих численность 3—5 человек.
Программно-целевое управление предусматривает определение
целей, механизмов и сроков для каждого этапа достижения целей.
Общая цель достигается в предусмотренные сроки. Такой способ
управления применяется, как правило, в обществах с ограниченной
ответственностью и акционерных обществах всех типов. Регламент-
ное управление используется на уровне экономики в целом. При этом
определяются конечная цель и ограничения по параметрам и ре-
сурсам. Причем цель достигается обязательно, но сроки ее дости-
жения установить трудно.
Управление по результатам базируется на усилении функции
координации и интеграции деятельности всех подразделений. Эта
технология эффективна в средних и малых организациях, где не-
велико время между принятием решения и его результатом. Для
реализации технологии необходимо создание в рамках отделов
аналитических групп (2—3 человека) с включением специалистов
в области психологии, социологии и экономики, работающих
в рамках матричной структуры управления. Задачи группы: анализ
текущей информации, проведение опросов, определение проблем
и подготовка предложений по корректировке тактических и стра-
тегических решений.
Управление на базе потребностей и интересов основано на сти-
мулировании деятельности человека через его потребности и ин-
тересы, к которым относятся основные потребности в пище,
жилье, отдыхе, поддержании здоровья, социальные потребности
64
и творческом труде, семье, порядке и стабильности, интересы
материальные, социальные и эстетические. Данную технологию
управления рекомендуется использовать в локальном масштабе
(в малых городах, поселках и т. д.), где деятельность организации
непосредственно влияет на муниципальную инфраструктуру.
Управление на базе активизации деятельности персонала реа-
лизуется путем стимулирования (морального и материального)
персонала и мобилизации его интеллектуального потенциала.
Основная задача такого рода управления состоит во влиянии на
эмоциональное состояние человека. Применяется в организациях
самых разнообразных форм.
Управление в исключительных случаях заключается в четком рас-
пределении всех управленческих и производственных функций,
основной формальный руководитель осуществляет лишь связи
с внешней средой. Управление в исключительных случаях приме-
няется в организациях, работающих по жестко регламентирован-
ной технологии, где предусматривается четкое распределение всех
управленческих и производственных функций. Кроме того, эта
технология эффективна в организациях с доверительной (функ-
циональной) структурой управления, где учредители связаны
между собой дружескими или семейными отношениями и где учре-
дители или работники могут профессионально выполнять все виды
деятельности. Технология реализуется путем наставничества, кол-
лективных форм обучения с индивидуальным контролем, перио-
дического контроля руководителем или специалистом.
Управление путем постоянных проверок и указаний основано на
жестком планировании деятельности подчиненных и постоянном
контроле руководителя за текущей деятельностью. Оно предпола-
гает линейную структуру управления и применяется в небольших
организациях, где авторитет и профессионализм руководителя не-
сомненен.
Управление на базе «искусственного интеллекта» реализуется
на основе информационных систем с применением современных
технических средств. Эти и ряд других типов управления должны
реализовываться на базе современных информационных техноло-
гий. Главное требование к управлению предприятием в условиях
рынка — обеспечение адаптивности (приспособляемости и гиб-
кости) экономики предприятия к изменяющимся условиям хо-
зяйствования. В рамках одного предприятия (организации) могут
использоваться различные управленческие технологии, а также их
различные сочетания.
65
3.3. Организационные структуры
управления предприятием
Организационная структура управления предприятием опре-
деляет состав подразделений аппарата управления, их взаимозави-
симости и взаимосвязи. Группа руководителей и специалистов, на
которую возложены ответственность за осуществление процесса
выработки и реализации управленческих решений, составляет
аппарат управления предприятием. Аппарат управления включает
управленческий персонал в масштабе всего предприятия, а также
его структурных подразделений. Большинство ученых и специалис-
тов различают два типа организационных структур управления —
иерархический (бюрократический) и органический.
Организационные структуры первого, иерархического {бюро-
кратического) типа характеризуются жесткой иерархичностью
управления, при которой нижестоящий уровень подчиняется и конт-
ролируется вышестоящим; централизацией принятия решений,
когда низовые звенья практически не участвуют в управлении про-
изводством. К первому типу организационных структур относятся:
линейная, функциональная, линейно-функциональная, линейно-
штабная, продуктовая, дивизиональная и др.
Второй тип организационных структур — органический — ха-
рактеризуется умеренным использованием формальных правил
и процедур, децентрализацией, гибкостью структуры власти, учас-
тием в управлении низших уровней. Его главной характеристикой
является групповая и индивидуальная ответственность каждого
работника за общий результат. К этому типу относятся проектные,
матричные, программно-целевые, бригадные, структуры управле-
ния в форме перевернутой пирамиды. Рассмотрим основные орга-
низационные структуры управления предприятием.
Линейная структура управления. Эта структура образуется в ре-
зультате построения аппарата управления только из взаимопод-
чиненных органов в виде иерархической лестницы (рис. 3.1). При
таком построении управленческие решения образуют линейные
связи. Эти решения включают административные функции (ор-
ганизация) и процедуры (принятие решений). Данная структура
управления строится на основе линейных схем.
Руководитель в такой структуре называется линейным и замы-
кает на себе как административные, так и другие функции. Причем
обратная связь, информирующая руководителя о ходе выполнения
работ, может отсутствовать. Административные функции и про-
цедуры могут делегироваться основным руководителем на более
66
Рис. 3.1. Линейная структура управления
низкие уровни иерархии. Члены каждой из низших ступеней уп-
равления находятся в непосредственном линейном подчинении
у руководителя следующего, более высокого уровня. Применение
данной структуры целесообразно на предприятиях с небольшой
численностью персонала и незначительным объемом и номенкла-
турой производства.
Функциональная структура управления. Данная структура пред-
полагает создание подразделений для выполнения определенных
функций на всех уровнях управления. Управленческие решения при
этом разделяются на линейные и функциональные, каждое из ко-
торых обязательно для исполнения (рис 3.2). В такой структуре
общие и функциональные руководители не вмешиваются в дела
друг друга. Каждый руководитель замыкает на себя только часть
функций. Обратная связь может отсутствовать.
Рис. 3.2. Функциональная структура управления
67
Модификация этой структуры — функционально-объектная струк-
тура управления, где в рамках функциональных отделов выделя-
ются наиболее квалифицированные специалисты, ответственные
за выполнение всех работ по конкретному объекту. Это усиливает
персональную ответственность руководителей за весь комплекс
работ, за неоправданное повышение роли отдельных объектов
в ущерб интересам предприятия в целом. Отметим, что координа-
ция работ по поддержанию взаимодействия между различными
функциями — задача сложная. Поэтому в чистом виде функцио-
нальная структура практически не применяется. Она используется
в сочетании с линейной структурой, образуя линейно-функцио-
нальную структуру управления.
Линейно-функциональная структура управления. Эта структура
является самым распространенным видом структуры бюрократи-
ческого типа, характеризуется большим числом горизонтальных
и вертикальных связей и незначительным участием низовых звень-
ев управления в принятии решений. Руководители при данной сис-
теме подразделяются на линейных и функциональных. Основой
построения данной системы является: а) линейная вертикаль уп-
равления; б) специализация управленческого труда по функцио-
нальным признакам (техника, экономика, маркетинг, производство,
финансы и т. д.).
Руководителю организации непосредственно подчиняются его
заместители по функциям (маркетинг, финансы, персонал и т. д.).
Общий руководитель осуществляет линейное воздействие на всех
участников структуры, а руководители функциональных отделов
(экономического, инженерно-технического и др.) оказывают функ-
циональное содействие исполнителям работ (рис. 3.3). Линейно-
функциональные структуры управления наиболее эффективны
там, где аппарат управления выполняет рутинные, часто повторя-
ющиеся и редко меняющиеся задачи и функции (на небольших
предприятиях, а также на предприятиях с массовым или крупно-
серийным типом производства). Когда производство становится
более сложным или более гибким линейно-функциональная струк-
тура изменяется с целью снижения уровня централизации. Одним
из направлений децентрализации является внедрение линейно-
штабной структуры управления.
Линейно-штабная структура управления. Это структура, предпо-
лагающая образование в помощь линейным руководителям специ-
ализированных функциональных подразделений — штабов для
решения определенных задач (аналитических, координационных,
сетевого планирования и управления, специальных и т. д.). Штабы
68
Рис. 3.3. Линейно-функциональная структура управления
не наделяются функцией распорядительства, а готовят рекомендации,
предложения и проекты для линейных руководителей (рис. 3.4).
Высшее руководство занимается вопросами стратегического плани-
рования и контроля, роста эффективности деятельности организа-
ции и подразделений, развития мощностей предприятия и т. д., для
чего имеет в своем распоряжении штаб руководителя организации
с соответствующими функциональными службами для решения
Рис. 3.4. Линейно-штабная структура управления
69
данных задач. Руководители подразделений имеют свои штабы
(управленческий аппарат), которые решают стоящие перед ними
задачи. Руководители подразделений отвечают за свою работу
в пределах ответственности и полномочий, которые им предостав-
лены высшим руководством.
Между функциональными службами различных штабов устанав-
ливается система функциональных связей, которая обеспечивает
единство и конкретность выполнения специализированных работ.
Однако рост объема производства, разнообразие номенклатуры
выпускаемой продукции (работ, услуг) и другие рыночные обсто-
ятельства усложняют задачу поддержания оптимальных функцио-
нальных связей между штабами. Одним из направлений совер-
шенствования организационных структур управления является
выделение в составе производственных подразделений предпри-
ятия (организации) самостоятельных объектов управления —
отделений. Данная система управления получила название дивизи-
ональная структура управления (от англ, division — отделение).
Дивизиональная структура управления. Такая структура отно-
сится к практике корпоративного управления, когда управляемая
организация относится к разряду крупных и крупнейших по мас-
штабу производства, численности работающих, а также характери-
зуется разнообразием выпускаемой продукции, большой емкостью
рынков ее сбыта. Основой формирования структуры данного типа
является выделение в составе организации практически самосто-
ятельных производственных отделений — «дивизионов» (по про-
дуктам, регионам или рынкам сбыта) и предоставление им опера-
тивно-хозяйственной самостоятельности в зарабатывании прибыли
при централизованном контроле по общекорпоративным вопросам
стратегии, научных исследований, инвестиций, кадровой политики
и другим централизованным функциям (рис. 3.5).
Главными исполнителями при дивизиональной структуре уп-
равления являются руководители производственных отделений.
Организационное построение отделений производится по следу-
ющим признакам:
а) по выпускаемой продукции (услугам) — продуктовая специ-
ализация или продуктовая структура управления;
б) по рынкам, с ориентацией на потребителя — потребительская
или рыночная специализация;
в) по обслуживаемым географическим регионам — региональ-
ная или географическая специализация.
Непосредственно в отделениях, а также при высшем руковод-
стве создаются линейно-функциональные структуры управления.
70
Рис. 3.5. Дивизиональная структура управления
Это приводит к росту затрат на содержание аппарата управления,
что, однако, компенсируется децентрализацией и ростом эффек-
тивности. В рыночных условиях хозяйствования многие россий-
ские организации (корпорации, акционерные общества, холдинги
и т. п.) переходят на дивизиональную структуру управления, ис-
пользуя заложенные в ней возможности децентрализации и роста
эффективности производства.
Инновационно-производственная структура управления. Данная
структура предусматривает четкое разделение руководства и подраз-
делений, осуществляющих инновационные функции — стратеги-
ческое планирование, разработку и подготовку производства новой
продукции и функции повседневного оперативного управления
налаженным производством и сбытом освоенных изделий (рис. 3.6).
Возникновение такой структуры — следствие чрезмерной загрузки
аппарата управления текущей оперативной работой, что лишает
его сотрудников возможности заниматься систематическим обнов-
лением продукции, техники и технологии производства. Примене-
ние данной структуры рационально при значительном масштабе
производства периодически обновляемой продукции.
71
Рис. 3.6. Инновационно-производственная
структура управления
Проектная структура управления. Это структура, ориентирован-
ная на обеспечение эффективного управления параллельным вы-
полнением на предприятии или в организации ряда крупных про-
ектов. При этом получают автономию определенные совокупности
подразделений, участвующих в отдельных проектах, во главе
с руководителями этих проектов. Руководитель проекта несет всю
ответственность за его своевременную и качественную разработку
и реализацию. Он наделяется всеми правами по управлению подчи-
ненными ему подразделениями и не имеет в подчинении подраз-
делений, непосредственно не связанных с подготовкой проекта.
Данные структуры могут создаваться в централизованной и де-
централизованной формах (рис. 3.7 и 3.8). При децентрализо-
ванной форме функциональные и вспомогательные подразделения
разделяются по проектным подразделениям и подчиняются руко-
водителям проектов, а при централизованной они становятся
общими для всех проектных подразделений и подчиняются руко-
водителю предприятия.
Матричная структура управления. Данная структура сочетает
вертикальные линейные и функциональные связи управления
с горизонтальными. Персонал функциональных подразделений,
оставаясь в их составе и подчинении, обязан также выполнять
указания руководителей проектов или специальных штабов, сове-
тов и т. п., образованных для руководства отдельными проектами
и работами (рис. 3.9).
Руководители проектов устанавливают состав и очередность ра-
бот, а руководители функциональных подразделений несут ответ-
ственность за их надлежащее и своевременное выполнение. Эти
72
Рис. 3.7. Проектная структура управления
(децентрализованная)
Рис. 3.8. Проектная структура управления
(централизованная)
73
Рис. 3.9. Матричная структура управления
структуры могут применяться в отдельных организациях, а также
для систем организаций. Матричные структуры управления помо-
гают решать проблемы координации и объединять деятельность
постоянного персонала управления и временных проектных групп.
Бригадные структуры управления. Эти структуры являются струк-
турами органического типа, основу которых составляет групповая
(бригадная) форма организации труда и производства (рис. 3.10).
В бригадных структурах отсутствует жесткое распределение сотруд-
ников по производственным, инженерно-техническим, экономичес-
ким и управленческим службам. Работники находятся под двойным
подчинением — административным (руководителю функциональ-
ного подразделения, в котором они работают) и бригадным (руко-
водителю рабочей группы или бригады, в которую они входят).
Данная форма управления применяется в организации управления
по проектам, наиболее эффективна в организациях с высоким уров-
нем квалификации специалистов при их надлежащем техническом
оснащении.
Подчиненные Подчиненные Подчиненные
Подчиненные
Подчиненный руководитель
Рис. 3.10. Структура организации, состоящей из бригад
75
Одной из форм гибких органических структур управления яв-
ляется их построение в форме перевернутой пирамиды. В ней вер-
хний уровень иерархии занимают специалисты-профессионалы,
а руководство организации занимает нижний уровень (рис. 3.11).
Специалисты-профессионалы
Руководитель организации
Рис. 3.11. Структура управления в форме
перевернутой пирамиды
Такие структуры применяются там, где профессионалы могут
независимо и квалифицированно работать непосредственно с кли-
ентами. Прежде всего данные структуры нашли применение в здра-
воохранении и образовательных учреждениях.
Контрольные вопросы
1. Дайте характеристику понятия «управление предприятием». Что оно
включает?
2. На какие категории делится управленческий персонал предприятия?
3. Какие компоненты включает система управления?
4. Что входит в задачи управления персоналом?
5. Из каких функциональных подсистем состоит система управления пред-
приятием?
6. Какое подразделение предприятия отвечает за управление финансами?
7. Что входит в задачи управления инвестициями?
8. Дайте характеристику управленческих технологий. Какие элементы они
включают?
9. Перечислите основные управленческие технологии и дайте их краткую
характеристику.
10. Охарактеризуйте два типа организационных структур управления. В чем
их отличие?
11. Назовите основные организационные структуры иерархического (бюро-
кратического) типа.
76
12. Перечислите основные организационные структуры органического типа.
Чем они отличаются от иерархических структур?
13. Чем отличаются линейные структуры управления от функциональных?
14. В каких условиях линейная структура управления более эффективна
по сравнению с другими?
15. Чем отличаются линейно-штабная структура управления от дивизио-
нальной?
16. Какие вы знаете разновидности дивизиональной структуры управления?
17. Эффективна ли дивизиональная структура управления на малых пред-
приятиях?
18. Назовите недостатки и преимущества инновационно-производственной,
проектной и матричной структуры управления.
19. В каких случаях рекомендуется использовать проектную структуру уп-
равления?
20. Перечислите структуры органического типа. Какие они имеют преиму-
щества?
21. Назовите пути дальнейшего развития организационных структур орга-
нического типа.
Тесты для проверки знаний*
1. Система управления включает следующие компоненты:
а) принципы и задачи управления;
б) структуру органов управления;
в) информацию и средства ее обработки;
г) текущее управление.
2. Управление предприятием включает следующие подсистемы:
а) управление персоналом;
б) управление маркетингом;
в) управление финансами;
г) управление запасами.
3. Линейная структура управления включает:
а) линейную схему управления;
б) дивизиональную схему управления;
в) проектную структуру управления.
4. Дивизиональная структура управления характеризуется:
а) наличием самостоятельных производственных отделений по продук-
там;
б) наличием самостоятельных производственных отделений по рынкам
сбыта;
в) сочетанием вертикальных, линейных и функциональных связей уп-
равления с горизонтальными;
г) наличием самостоятельных производственных единиц по регионам.
* Выберите правильные варианты ответов.
77
Тема 4
ОРГАНИЗАЦИОННО-
ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ
ПРЕДПРИЯТИЙ (ФИРМ)
4.1. Хозяйственные товарищества
Хозяйственными товариществами считаются коммерческие
организации с разделенным на вклады участников складочным капи-
талом. Участниками хозяйственных товариществ могут быть инди-
видуальные предприниматели или коммерческие организации. Вкла-
дом в имущество хозяйственного товарищества могут быть деньги,
ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные
права, имеющие денежную оценку. Участники хозяйственного това-
рищества имеют право:
• участвовать в управлении делами товарищества (за исклю-
чением вкладчиков товариществ на вере, которые не вправе
участвовать в управлении и ведении дел товарищества на вере,
выступать от его имени иначе, как по доверенности, не вправе
оспаривать действия полных товарищей по управлению и ве-
дению дел товарищества);
• получать информацию о деятельности товарищества и знако-
миться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией
в установленном учредительными документами порядке;
• принимать участие в распределении прибыли;
• получать в случае ликвидации товарищества часть имущества,
оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.
Участники хозяйственного товарищества могут иметь и дру-
гие права, предусмотренные действующим законодательством
и учредительными документами товарищества.
Гражданским законодательством на всех участников хозяйствен-
ных товариществ накладываются обязанности:
• вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки,
которые предусмотрены учредительными документами;
78
• не разглашать конфиденциальную информацию о деятель-
ности товарищества.
Какие-либо другие обязанности участников хозяйственного
товарищества должны быть предусмотрены его учредительными
документами. Хозяйственные товарищества могут создаваться
в форме полного товарищества и товарищества на вере (комман-
дитного товарищества).
Полное товарищество. Его участники (полные товарищи) в со-
ответствии с заключенным между ними договором занимаются
предпринимательской деятельностью от имени товарищества
и несут ответственность по его обязательствам всем принадлежа-
щим им имуществом. Физическое или юридическое лицо может
быть участником только одного полного товарищества. Фирмен-
ное наименование полного товарищества должно содержать либо
имена (наименования) всех его участников и слова «полное това-
рищество», либо имя (наименование) одного или нескольких
участников с добавлением слов «и компания» и «полное товари-
щество».
Создание и функционирование полного товарищества основы-
вается на учредительном договоре, который подписывается всеми
его участниками. В учредительном договоре полного товарищества
должны содержаться следующие сведения:
• наименование юридического лица;
• его местонахождение;
• порядок управления его деятельностью;
• условия о размере и составе складочного капитала товари-
щества;
• положения о размере и порядке изменения долей каждого из
участников в складочном капитале;
• сведения о размере, составе, сроках и порядке внесения ими
вкладов;
• условия об ответственности участников за нарушение обя-
занностей по внесению вкладов.
Управление деятельностью полного товарищества осуществля-
ется по общему согласию всех участников товарищества, и только
учредительным договором могут быть предусмотрены случаи, когда
решение принимается большинством голосов участников. По об-
щему правилу каждый участник полного товарищества имеет один
голос. Исключения должны быть оговорены в учредительном дого-
воре. Каждый участник товарищества имеет право знакомиться со
всей документацией по ведению дел товарищества, и отказ от этого
79
права или его ограничение другими товарищами является юриди-
чески ничтожным. Если учредительным договором товарищества
не предусмотрен особый порядок ведения дел, то каждый участник
полного товарищества вправе действовать от имени товарищества.
При совместном ведении дел товарищества для совершения каж-
дой сделки требуется согласие всех участников товарищества, а если
ведение дел товарищества поручается его участниками одному или
некоторым из них, остальные для совершения сделок от имени
товарищества должны иметь доверенность от участника (участни-
ков), на которого возложено ведение дел товарищества.
Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между
его участниками пропорционально их долям в складочном капи-
тале, если иное не предусмотрено учредительным договором или
иным соглашением участников. Участники полного товарищества
солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом
по обязательствам товарищества, причем участник полного това-
рищества, не являющийся его учредителем, отвечает наравне
с другими участниками по обязательствам, возникшим до его вступ-
ления в товарищество. Участник, выбывший из товарищества, от-
вечает по обязательствам, возникшим до момента его выбытия,
наравне с оставшимися участниками в течение двух лет со дня
утверждения отчета о деятельности товарищества за год, в котором
он выбыл из него.
Участник полного товарищества вправе выйти из него, заявив
об отказе от участия в товариществе. Отказ от участия в полном
товариществе, учрежденном без указания срока, должен быть за-
явлен участником не менее чем за шесть месяцев до фактического
выхода из товарищества. Досрочный отказ от участия в полном
товариществе, учрежденном на определенный срок, допускается
лишь по уважительной причине. Участнику, выбывшему из полного
товарищества, выплачивается стоимость части имущества това-
рищества, соответствующей доле этого участника в складочном
капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором.
По соглашению выбывающего участника с остающимися участни-
ками выплата стоимости части имущества может быть заменена
его выдачей. Участник полного товарищества вправе с согласия
остальных его участников передать свою долю в складочном капи-
тале или ее часть другому участнику товарищества либо третьему
лицу.
Полное товарищество подлежит ликвидации в следующих слу-
чаях, предусмотренных законодательством:
80
• по решению его учредителей (участников) либо органа юри-
дического лица, уполномоченного на то учредительными
документами (в том числе в связи с истечением срока, на
который создано юридическое лицо, с достижением цели,
ради которой оно создано);
• по решению суда в случае допущенных при его создании
грубых нарушений закона (если эти нарушения носят не-
устранимый характер), либо осуществления деятельности
без надлежащего разрешения (лицензии), либо деятельности,
запрещенной законом, либо с иными неоднократными или
грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;
• вследствие признания его несостоятельным (банкротом);
• в случае, когда в товариществе остается единственный участ-
ник. Такой участник вправе в течение шести месяцев с момен-
та, когда он стал единственным участником товарищества,
преобразовать такое товарищество в хозяйственное общество
в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ.
Товарищество на вере (коммандитное товарищество). Это това-
рищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими
от имени товарищества предпринимательскую деятельность и от-
вечающими по обязательствам товарищества своим имуществом
(полными товарищами), имеется один или несколько участников —
вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, свя-
занных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных
ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товари-
ществом предпринимательской деятельности. Физическое или юри-
дическое лицо может быть полным товарищем только в одном
товариществе на вере. Участник полного товарищества не может
быть полным товарищем в товариществе на вере, а полный това-
рищ в товариществе на вере не может быть участником полного
товарищества. Фирменное наименование товарищества на вере
должно содержать либо имена (наименования) всех полных товари-
щей и слова «товарищество на вере» или «коммандитное товари-
щество», либо имя (наименование) не менее чем одного полного
товарища с добавлением слов «и компания» и слова «товарищество
на вере» или «коммандитное товарищество».
Товарищество на вере создается и действует на основании уч-
редительного договора, который подписывается всеми полными
товарищами. Учредительный договор товарищества на вере должен
содержать следующие сведения:
• наименование юридического лица;
• его местонахождение;
81
• порядок управления его деятельностью;
• условия о размере и составе складочного капитала товарище-
ства;
• положения о размере и порядке изменения долей каждого из
полных товарищей в складочном капитале;
• сведения о размере, составе, сроках и порядке внесения ими
вкладов, их ответственности за нарушение обязанностей по
внесению вкладов;
• условия о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчи-
ками.
Управление деятельностью товарищества на вере осуществля-
ется только полными товарищами. Если учредительным догово-
ром товарищества не предусмотрен особый порядок ведения дел,
то каждый полный товарищ товарищества на вере вправе действо-
вать от имени товарищества. При совместном ведении дел товари-
щества его полными товарищами для совершения каждой сделки
требуется согласие всех его полных товарищей, а если ведение дел
товарищества поручается его полными товарищами одному или
некоторым из них, остальные полные товарищи для совершения
сделок от имени товарищества должны иметь доверенность от пол-
ного товарища, на которого возложено ведение дел товарищества.
Вкладчики не вправе участвовать в управлении и ведении дел
товарищества на вере, выступать от его имени иначе, как по дове-
ренности. Они не вправе оспаривать действия полных товарищей
по управлению и ведению дел товарищества. Вкладчик товарище-
ства на вере имеет право:
• получать часть прибыли товарищества, причитающуюся на
его долю в складочном капитале, в порядке, предусмотренном
учредительным договором;
• знакомиться с годовыми отчетами и балансами товарищества;
• по окончании финансового года выйти из товарищества
и получить свой вклад в порядке, предусмотренном учреди-
тельным договором;
• передать свою долю в складочном капитале или ее часть дру-
гому вкладчику или третьему лицу. Иные права вкладчика
могут быть предусмотрены только учредительным договором
товарищества на вере.
Товарищество на вере ликвидируется в следующих случаях,
предусмотренных законодательством:
• по решению его учредителей (участников) либо органа юри-
дического лица, уполномоченного на то учредительными доку-
ментами (в том числе в связи с истечением срока, на который
82
создано юридическое лицо, с достижением цели, ради кото-
рой оно создано);
• по решению суда в случае допущенных при его создании
грубых нарушений закона, если эти нарушения носят не-
устранимый характер, либо осуществления деятельности без
надлежащего разрешения (лицензии), либо деятельности, за-
прещенной законом, либо с иными неоднократными или
грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;
• вследствие признания его несостоятельным (банкротом);
• при выбытии всех участвовавших в нем вкладчиков.
Полные товарищи вправе вместо ликвидации преобразовать
товарищество на вере в полное товарищество. Товарищество на вере
сохраняется, если в нем остаются по крайней мере один полный
товарищ и один вкладчик. При ликвидации товарищества на вере
(в том числе в случае банкротства) вкладчики имеют преимуще-
ственное перед полными товарищами право на получение вкладов
из имущества товарищества, оставшегося после удовлетворения
требований его кредиторов. Оставшееся после этого имущество
товарищества распределяется между полными товарищами и вклад-
чиками пропорционально их долям в складочном капитале това-
рищества, если иной порядок не установлен учредительным дого-
вором или соглашением полных товарищей и вкладчиков.
4.2. Хозяйственные общества
Хозяйственными обществами признаются коммерческие орга-
низации с разделенным на доли учредителей (участников) уставным
капиталом. В случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ,
хозяйственное общество может быть создано одним лицом, кото-
рое становится его единственным участником. Участниками хо-
зяйственных обществ могут быть граждане и юридические лица.
Вкладом в имущество хозяйственного общества могут быть деньги,
ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные
права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участ-
ника хозяйственного общества производится по соглашению
между учредителями (участниками) общества и в случаях, преду-
смотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.
Участники хозяйственного общества вправе:
• участвовать в управлении делами общества;
• получать информацию о деятельности общества и знакомиться
с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в уста-
новленном учредительными документами порядке;
83
• принимать участие в распределении прибыли;
• получать в случае ликвидации общества часть имущества, ос-
тавшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.
Участники хозяйственного общества могут иметь и другие права,
предусмотренные законом и учредительными документами обще-
ства. Участники хозяйственного общества обязаны:
• вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки,
которые предусмотрены учредительными документами;
• не разглашать конфиденциальную информацию о деятель-
ности общества.
Участники хозяйственного общества могут нести и другие обя-
занности, предусмотренные его учредительными документами.
Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного
общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответ-
ственностью.
Акционерное общество. Это общество, уставный капитал кото-
рого разделен на определенное число акций; участники акционер-
ного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам
и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пре-
делах стоимости принадлежащих им акций. Фирменное наимено-
вание акционерного общества должно содержать его наименование
и указание на то, что общество является акционерным.
Акционерное общество, участники которого могут отчуждать
принадлежащие им акции без согласия других акционеров, при-
знается открытым акционерным обществом. Такое акционерное
общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые
им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых
законом и иными правовыми актами. Открытое акционерное об-
щество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения
годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.
Акционерное общество, акции которого распределяются только
среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц,
признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не
вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции
либо иным образом предлагать их для приобретения неограничен-
ному кругу лиц. Акционеры закрытого акционерного общества
имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых
другими акционерами этого общества. Число участников закрытого
акционерного общества не должно превышать 50. В противном
случае оно подлежит преобразованию в открытое акционерное
общество в течение года, а по истечении этого срока — ликвидации
в судебном порядке, если их число не уменьшится до установлен-
ного законом предела.
84
Создание акционерного общества происходит путем заключе-
ния между учредителями договора в письменной форме, который
определяет порядок осуществления ими совместной деятельности
по созданию общества, размер уставного капитала общества, кате-
гории выпускаемых акций и порядок их размещения, а также иные
условия, предусмотренные законом об акционерных обществах.
Учредительным документом акционерного общества является его
устав, утвержденный учредителями. Устав акционерного общества
должен содержать:
• наименование юридического лица;
• его местонахождение;
• порядок управления его деятельностью;
• условия о категориях выпускаемых обществом акций, их но-
минальной стоимости и количестве;
• положение о размере уставного капитала общества;
• сведения о правах акционеров;
• условия о составе и компетенции органов управления обще-
ством;
• порядок принятия органами управления обществом решений
(в том числе по вопросам, решения по которым принима-
ются единогласно или квалифицированным большинством
голосов).
Акционерное общество может быть создано одним лицом или
состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером
всех акций общества. Акционерное общество не может иметь
в качестве единственного участника другое хозяйственное обще-
ство, состоящее из одного лица. Уставный капитал акционерного
общества составляется из номинальной стоимости акций общества,
приобретенных акционерами. Законом или уставом общества могут
быть установлены ограничения числа, суммарной номинальной
стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежа-
щих одному акционеру. Доля привилегированных акций в общем
объеме уставного капитала акционерного общества не должна пре-
вышать 25%.
Высшим органом управления акционерным обществом является
общее собрание его акционеров. К исключительной компетенции
общего собрания акционеров относятся:
• изменение устава общества (в том числе изменение размера
его уставного капитала);
• избрание членов совета директоров (наблюдательного совета)
и ревизионной комиссии (ревизора) общества и досрочное
прекращение их полномочий;
85
• образование исполнительных органов общества и досрочное
прекращение их полномочий, если уставом общества решение
этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров
(наблюдательного совета);
• утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов
прибылей и убытков общества и распределение его прибылей
и убытков;
• решение о реорганизации или ликвидации общества.
Законом к исключительной компетенции общего собрания
акционеров может быть также отнесено решение иных вопросов.
В обществе с числом акционеров более 50 создается совет дирек-
торов (наблюдательный совет). Исполнительный орган общества
может быть коллегиальным (правление, дирекция) и (или) едино-
личным (директор, генеральный директор). Он осуществляет те-
кущее руководство деятельностью общества и подотчетен совету
директоров (наблюдательному совету) и общему собранию акцио-
неров.
Акционерное общество может быть реорганизовано или ликви-
дировано добровольно по решению общего собрания акционеров.
Иные основания и порядок реорганизации и ликвидации акцио-
нерного общества определяются законодательством. Акционерное
общество вправе преобразоваться в общество с ограниченной от-
ветственностью или в производственный кооператив, а также в не-
коммерческую организацию в соответствии с законодательством.
Общество с ограниченной ответственностью. Это учрежденное
одним или несколькими лицами общество, уставный капитал кото-
рого разделен на доли определенных учредительными документами
размеров; участники общества с ограниченной ответственностью
не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связан-
ных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных
ими вкладов. Фирменное наименование общества с ограниченной
ответственностью должно содержать наименование общества и слова
«с ограниченной ответственностью».
Число участников общества с ограниченной ответственностью
не должно превышать 50. В противном случае оно подлежит пре-
образованию в акционерное общество в течение года, а по истече-
нии этого срока — ликвидации в судебном порядке, если число его
участников не уменьшится до установленного законом предела.
Общество с ограниченной ответственностью не может иметь
в качестве единственного участника другое хозяйственное обще-
ство, состоящее из одного лица. Уставный капитал общества с ог-
раниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов
его участников.
86
Учредительными документами общества с ограниченной ответ-
ственностью являются учредительный договор, подписанный его
учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреж-
дается одним лицом, его учредительным документом является ус-
тав. Учредительные документы общества с ограниченной ответ-
ственностью должны содержать:
• наименование юридического лица;
• его местонахождение;
• порядок управления его деятельностью;
• условия о размере уставного капитала общества;
• положения о размере долей каждого из участников;
• сведения о размере, составе, сроках и порядке внесения ими
вкладов;
• условия об ответственности участников за нарушение обя-
занностей по внесению вкладов;
• положения о составе и компетенции органов управления об-
ществом и порядке принятия ими решений (в том числе по
вопросам, решения по которым принимаются единогласно
или квалифицированным большинством голосов).
Высшим органом общества с ограниченной ответственностью
является общее собрание его участников. В обществе с ограничен-
ной ответственностью создается исполнительный орган (коллеги-
альный и (или) единоличный), осуществляющий текущее руковод-
ство его деятельностью и подотчетный общему собранию его уча-
стников. Единоличный орган управления обществом может быть
избран также и не из числа его участников. К исключительной
компетенции общего собрания участников общества с ограничен-
ной ответственностью относятся:
• изменение устава общества, изменение размера его уставного
капитала;
• образование исполнительных органов общества и досрочное
прекращение их полномочий;
• утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов об-
щества и распределение его прибылей и убытков;
• решение о реорганизации или ликвидации общества;
• избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.
Общество с ограниченной ответственностью может быть реор-
ганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному
решению его участников. Иные основания реорганизации и лик-
видации общества, а также порядок его реорганизации и ликвида-
ции определяются законодательством. Общество с ограниченной
ответственностью вправе преобразоваться в акционерное общество
или в производственный кооператив.
87
Общество с дополнительной ответственностью. Это учрежденное
одним или несколькими лицами общество, уставный капитал кото-
рого разделен на доли определенных учредительными документами
размеров; участники такого общества солидарно несут субсиди-
арную ответственность по его обязательствам своим имуществом
в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов,
определяемом учредительными документами общества. При банк-
ротстве одного из участников его ответственность по обязатель-
ствам общества распределяется между остальными участниками
пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения
ответственности не предусмотрен учредительными документами
общества. Фирменное наименование общества с дополнительной
ответственностью должно содержать наименование общества и слова
«с дополнительной ответственностью». Порядок создания, управ-
ления и ликвидации общества с дополнительной ответственностью
не отличается от порядка, принятого для обществ с ограниченной
ответственностью.
Дочернее общество. Хозяйственное общество признается дочер-
ним, если другое (основное) хозяйственное общество или товари-
щество в силу преобладающего участия в его уставном капитале
либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо
иным образом имеет возможность определять решения, принима-
емые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам
основного общества (товарищества). Основное общество (товари-
щество), которое имеет право давать дочернему обществу (в том
числе по договору с ним) обязательные для него указания, отвечает
солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным по-
следним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности
(банкротства) дочернего общества по вине основного общества
(товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по
его долгам. Участники (акционеры) дочернего общества вправе
требовать возмещения основным обществом (товариществом) убыт-
ков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не
установлено законом.
Зависимое общество. Хозяйственное общество признается за-
висимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество
имеет более 25% голосующих акций акционерного общества или 20%
уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Хозяйственное общество, которое приобрело более 20% голосу-
ющих акций акционерного общества или 20% уставного капитала
общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедли-
тельно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном
88
законом. Пределы взаимного участия хозяйственных обществ
в уставном капитале друг друга и число голосов, которыми одно из
таких обществ может пользоваться на общем собрании участников
или акционеров другого общества, определяются законом.
4.3. Производственные кооперативы
Производственным кооперативом (артелью) признается добро-
вольное объединение граждан на основе членства для совместной про-
изводственной или иной хозяйственной деятельности (производство,
переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной про-
дукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказа-
ние других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии
и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взно-
сов. Законом и учредительными документами производственного
кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности
юридических лиц. Производственный кооператив является ком-
мерческой организацией. Фирменное наименование кооператива
должно содержать его наименование и слова «производственный
кооператив» или «артель».
Учредительным документом производственного кооператива
является его устав, утверждаемый общим собранием его членов.
Устав кооператива должен содержать:
• наименование юридического лица;
• его местонахождение;
• порядок управления его деятельностью;
• условия о размере паевых взносов членов кооператива;
• положения о составе и порядке внесения паевых взносов чле-
нами кооператива и их ответственности за нарушение обяза-
тельства по внесению паевых взносов;
• сведения о характере и порядке трудового участия его членов
в деятельности кооператива и их ответственности за наруше-
ние обязательства по личному трудовому участию;
• условия о порядке распределения прибыли и убытков коопе-
ратива;
• положения о размере и условиях субсидиарной ответствен-
ности его членов по долгам кооператива;
• сведения о составе и компетенции органов управления ко-
оперативом и порядке принятия ими решений (в том числе
по вопросам, решения по которым принимаются единогласно
или квалифицированным большинством голосов).
89
Число членов кооператива не должно быть менее пяти. Имуще-
ство, находящееся в собственности производственного кооператива,
делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива.
Уставом кооператива может быть установлено, что определенная
часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неде-
лимые фонды, используемые на цели, определяемые уставом. Ре-
шение об образовании неделимых фондов принимается членами
кооператива единогласно, если иное не предусмотрено уставом.
Прибыль кооператива распределяется между его членами в соот-
ветствии с их трудовым участием, если иной порядок не преду-
смотрен законом и уставом кооператива. В таком же порядке рас-
пределяется имущество, оставшееся после ликвидации кооператива
и удовлетворения требований его кредиторов.
Высшим органом управления кооперативом является общее
собрание его членов. В кооперативе с числом членов более 50 может
быть создан наблюдательный совет, который осуществляет контроль
за деятельностью исполнительных органов кооператива. Исполни-
тельными органами кооператива являются правление и (или) его
председатель. Они осуществляют текущее руководство деятель-
ностью кооператива и подотчетны наблюдательному совету и об-
щему собранию членов кооператива. Членами наблюдательного
совета и правления кооператива, а также председателем коопера-
тива могут быть только члены кооператива. Член кооператива не
может одновременно быть членом наблюдательного совета и чле-
ном правления либо председателем кооператива.
Компетенция органов управления кооперативом и порядок при-
нятия ими решений определяются законом и уставом кооператива.
К исключительной компетенции общего собрания членов коопе-
ратива относятся:
• изменение устава кооператива;
• образование наблюдательного совета и прекращение полно-
мочий его членов, а также образование и прекращение полно-
мочий исполнительных органов кооператива, если это право
по уставу кооператива не передано его наблюдательному со-
вету;
• прием и исключение членов кооператива;
• утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов коо-
ператива и распределение его прибыли и убытков;
• решение о реорганизации и ликвидации кооператива.
Член кооператива имеет один голос при принятии решений
общим собранием. Производственный кооператив может быть
90
добровольно реорганизован или ликвидирован по решению общего
собрания его членов. Иные основания и порядок реорганизации
и ликвидации кооператива определяются законодательством. Про-
изводственный кооператив по единогласному решению его членов
может быть преобразован в хозяйственное товарищество или об-
щество.
4.4. Унитарные предприятия
Унитарным предприятием признается коммерческая организа-
ция, не наделенная правом собственности на имущество, закреплен-
ное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут
быть созданы только государственные и муниципальные предпри-
ятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве
собственности Российской Федерации, субъекту Федерации или
муниципальному образованию. От имени Российской Федерации
или субъекта Федерации права собственника имущества унитар-
ного предприятия осуществляют органы государственной власти
РФ или органы государственной власти субъекта Федерации в рам-
ках их компетенции, установленной актами, определяющими ста-
тус этих органов. От имени муниципального образования права
собственника имущества унитарного предприятия осуществляют
органы местного самоуправления в рамках их компетенции, уста-
новленной актами, определяющими статус этих органов.
Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве
хозяйственного ведения или на праве оперативного управления,
является неделимым и не может быть распределено по вкладам
(долям, паям), в том числе между работниками унитарного пред-
приятия. Унитарное предприятие не вправе создавать в качестве
юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи
ему части своего имущества (дочернее предприятие). В России
создаются и действуют следующие виды унитарных предприятий:
• унитарные предприятия, основанные на праве хозяйствен-
ного ведения, — федеральное государственное предприятие,
государственное предприятие субъекта Федерации и муници-
пальное предприятие',
• унитарные предприятия, основанные на праве оперативного
управления, — федеральное казенное предприятие, казенное
предприятие субъекта Федерации и муниципальное казенное
предприятие.
Унитарное предприятие создается без ограничения срока, если
иное не установлено его уставом. Унитарное предприятие должно
91
иметь полное фирменное наименование и вправе иметь сокращен-
ное фирменное наименование. Полное фирменное наименование
государственного или муниципального предприятия должно содер-
жать слова «федеральное государственное предприятие», «государ-
ственное предприятие» или «муниципальное предприятие» и ука-
зание на собственника его имущества — Российскую Федерацию,
субъект Федерации или муниципальное образование. Полное фир-
менное наименование казенного предприятия должно содержать
слова «федеральное казенное предприятие», «казенное предпри-
ятие» или «муниципальное казенное предприятие» и указание на
собственника его имущества — Российскую Федерацию, субъект
Федерации или муниципальное образование.
Унитарное предприятие несет ответственность по своим обяза-
тельствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное пред-
приятие не несет ответственности по обязательствам собственника
его имущества (Российской Федерации, субъекта Федерации, муни-
ципального образования). Российская Федерация, субъект Феде-
рации, муниципальное образование не несут ответственности по
обязательствам государственного или муниципального предпри-
ятия, за исключением случаев, если несостоятельность (банкрот-
ство) такого предприятия вызвана собственником его имущества.
В указанных случаях на собственника при недостаточности иму-
щества государственного или муниципального предприятия может
быть возложена субсидиарная ответственность по его обязатель-
ствам. Российская Федерация, субъекты Федерации или муни-
ципальные образования несут субсидиарную ответственность по
обязательствам своих казенных предприятий при недостаточности
их имущества.
Учредителем унитарного предприятия может выступать Россий-
ская Федерация, субъект Федерации или муниципальное образо-
вание. Решение об учреждении федерального государственного
предприятия принимается Правительством РФ или федеральными
органами исполнительной власти в соответствии с актами, опре-
деляющими компетенцию таких органов. Решение об учреждении
государственного предприятия субъекта Федерации или муници-
пального предприятия принимается уполномоченным органом
государственной власти субъекта Федерации или органом местного
самоуправления в соответствии с актами, определяющими ком-
петенцию таких органов. Федеральное казенное предприятие уч-
реждается решением Правительства РФ. Казенное предприятие
субъекта Федерации учреждается решением органа государственной
власти субъекта Федерации, которому в соответствии с актами,
92
определяющими статус этого органа, предоставлено право при-
нятия такого решения. Муниципальное казенное предприятие уч-
реждается решением органа местного самоуправления, которому
в соответствии с актами, определяющими статус этого органа, пре-
доставлено право принятия такого решения.
Государственное или муниципальное предприятие может быть
создано при необходимости:
• использования имущества, приватизация которого запрещена
(в том числе имущества, которое необходимо для обеспече-
ния безопасности России);
• осуществления деятельности в целях решения социальных
задач (в том числе реализации определенных товаров и услуг
по минимальным ценам), а также организации и проведения
закупочных и товарных интервенций для обеспечения про-
довольственной безопасности государства;
• осуществления деятельности, предусмотренной федеральными
законами исключительно для государственных унитарных
предприятий;
• осуществления научной и научно-технической деятельности
в отраслях, связанных с обеспечением безопасности России;
• разработки и изготовления отдельных видов продукции, на-
ходящейся в сфере интересов России и обеспечивающей ее
безопасность;
• производства отдельных видов продукции, изъятой из обо-
рота или ограниченно оборотоспособной.
Казенное предприятие может быть создано в случаях, преду-
смотренных законодательством:
• если преобладающая или значительная часть производимой
продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназ-
начена для федеральных государственных нужд, нужд субъекта
Федерации или муниципального образования;
• необходимости использования имущества, приватизация ко-
торого запрещена (в том числе имущества, необходимого для
обеспечения безопасности России, функционирования воз-
душного, железнодорожного и водного транспорта, реализа-
ции иных стратегических интересов России);
• необходимости осуществления деятельности по производству
товаров (выполнению работ, оказанию услуг), реализуемых
по установленным государством ценам в целях решения со-
циальных задач;
• необходимости разработки и производства отдельных видов
продукции, обеспечивающей безопасность России;
93
• необходимости производства отдельных видов продукции,
изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной;
• необходимости осуществления отдельных дотируемых видов
деятельности и ведения убыточных производств;
• необходимости осуществления деятельности, предусмотрен-
ной федеральными законами исключительно для казенных
предприятий.
Учредительным документом унитарного предприятия является
его устав. Устав унитарного предприятия утверждается уполно-
моченными государственными органами Российской Федерации,
государственными органами субъекта Федерации или органами
местного самоуправления. Устав унитарного предприятия должен
содержать:
• полное и сокращенное фирменное наименование унитарного
предприятия;
• указание на местонахождение унитарного предприятия;
• цели, предмет и виды деятельности унитарного предприятия;
• сведения об органе или органах, осуществляющих полномочия
собственника имущества унитарного предприятия;
• наименование органа унитарного предприятия (руководитель,
директор, генеральный директор);
• порядок назначения на должность руководителя унитарного
предприятия, а также порядок заключения с ним, изменения
и прекращения трудового договора в соответствии с трудо-
вым законодательством и иными содержащими нормы тру-
дового права нормативно-правовыми актами;
• перечень фондов, создаваемых унитарным предприятием, раз-
меры, порядок формирования и использования этих фондов.
• размер уставного фонда;
• направления использования прибыли.
Размер уставного фонда государственного предприятия должен
составлять не менее чем 5000 минимальных размеров оплаты труда,
установленных федеральным законом на дату государственной
регистрации государственного предприятия. Размер уставного
фонда муниципального предприятия должен составлять не менее
чем 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленных
федеральным законом на дату государственной регистрации муни-
ципального предприятия. На казенном предприятии уставный фонд
не формируется.
Руководитель унитарного предприятия (директор, генеральный
директор) является единоличным исполнительным органом этого
предприятия, назначается собственником имущества унитарного
94
предприятия и подотчетен ему. Руководитель унитарного пред-
приятия не вправе быть учредителем (участником) юридического
лица, занимать должности и заниматься другой оплачиваемой
деятельностью в государственных органах, органах местного само-
управления, коммерческих и некоммерческих организациях (кроме
преподавательской, научной и иной творческой деятельности), за-
ниматься предпринимательской деятельностью, быть единоличным
исполнительным органом или членом коллегиального исполнитель-
ного органа коммерческой организации (за исключением случаев,
если участие в органах коммерческой организации входит в долж-
ностные обязанности данного руководителя), а также принимать
участие в забастовках.
Унитарное предприятие может быть ликвидировано по реше-
нию собственника его имущества или по решению суда по основа-
ниям и в порядке, которые установлены законодательством.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение хозяйственного товарищества.
2. Какие лица могут быть полными товарищами?
3. Назовите организационно-правовые формы хозяйственных товариществ.
4. Что является учредительным документом полного товарищества?
5. Назовите случаи, когда полное товарищество подлежит ликвидации.
6. Дайте определение товарищества на вере.
7. В каких хозяйственных товариществах лицо может быть полным това-
рищем?
8. В каких товариществах на вере лицо может быть вкладчиком?
9. Охарактеризуйте права вкладчиков по управлению товариществом на
вере.
10. Имеют ли право на преобразование товарищества на вере в полное
товарищество полные товарищи, если из товарищества на вере выбыл
последний вкладчик?
11. Может ли одно лицо создать хозяйственное общество?
12. Назовите организационно-правовые формы хозяйственных обществ.
13. Каковы основные различия в создании и управлении открытого и за-
крытого акционерных обществ?
14. Какое максимальное число акционеров допускается в закрытом акцио-
нерном обществе?
15. Какие документы являются учредительными для открытого акционер-
ного общества?
95
16. Какие общества признаются дочерними и зависимыми?
17. Каково минимальное число членов кооператива?
18. В какие организационно-правовые формы может быть преобразован
производственный кооператив?
19. Какие предприятия могут быть созданы в форме унитарных предприя-
тий?
20. Какие унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного
ведения, могут создаваться в России?
Тесты для проверки знаний*
1. Складочный капитал формируется при создании:
а) общества с ограниченной ответственностью;
б) полного товарищества;
в) открытого акционерного общества;
г) закрытого акционерного общества.
2. Уставный фонд не формируется при создании:
а) акционерного общества;
б) общества с ограниченной ответственностью;
в) артели;
г) казенного предприятия.
3. Хозяйственным товариществом является:
а) общество с ограниченной ответственностью;
б) общество с дополнительной ответственностью;
в) коммандитное товарищество;
г) закрытое акционерное общество.
4. Одно лицо может быть полным товарищем:
а) в двух товариществах;
б) одном товариществе;
в) одном полном товариществе и одном коммандитном товариществе;
г) неограниченном числе товариществ.
5. Хозяйственным обществом является:
а) полное товарищество;
б) закрытое акционерное общество;
в) коммандитное товарищество;
г) товарищество на вере.
6. Акционерным обществом является хозяйственное общество:
а) с разделенным на доли уставным капиталом;
б) разделенным на определенное число акций паевым фондом;
* Выберите правильные варианты ответов.
96
в) разделенным на доли складочным капиталом;
г) разделенным на определенное число акций уставным капиталом.
7. Число акционеров закрытого акционерного общества не может превы-
шать:
а) 1; б) 5; в) 50; г) 1000.
8. Открытую подписку на выпускаемые акции проводит:
а) общество с ограниченной ответственностью;
б) открытое акционерное общество;
в) производственный кооператив;
г) коммандитное товарищество.
9. Высшим органом управления акционерным обществом является:
а) наблюдательный совет;
б) ревизионная комиссия;
в) общее собрание акционеров;
г) совет директоров.
10. Минимальное число членов кооператива равно:
а) 100; б) 5; в) 1; г) 50.
11. Унитарное предприятие — это коммерческая организация:
а) наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за
ним собственником;
б) не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное
за ним собственником;
в) частично наделенная правом собственности на имущество, закреп-
ленное за ним собственником;
г) наделяемая правом собственности на имущество по усмотрению соб-
ственника.
12. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управле-
ния, — это:
а) открытое акционерное общество;
б) федеральное государственное предприятие;
в) муниципальное предприятие;
г) казенное предприятие субъекта Федерации.
13. Федеральное казенное предприятие учреждается решением:
а) органа местного самоуправления;
б) Правительством РФ;
в) органа местного самоуправления и Правительством РФ;
г) органом государственной власти субъекта Федерации.
Тема 5
АССОЦИАТИВНЫЕ
(КОРПОРАТИВНЫЕ) ФОРМЫ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
И НЕКОММЕРЧЕСКИЕ
ОРГАНИЗАЦИИ
5.1. Холдинги
Холдинговая компания (холдинг) — это предприятие (независимо
от его организационно-правовой формы), в состав активов которого
входят контрольные пакеты акций других предприятий. Предпри-
ятия, контрольные пакеты акций которых входят в состав активов
холдинговой компании, называются дочерними. Под контрольным па-
кетом акций понимается любая форма участия в капитале предпри-
ятия, которая обеспечивает безусловное право принятия или откло-
нения определенных решений на общем собрании его участников
(акционеров, пайщиков) и в его органах управления. Как правило,
контрольный пакет предполагает владение пакетом акций или до-
лей в размере свыше 50%. Помимо контрольных пакетов холдинг
может владеть паритетными пакетами — 50% и пакетами участия,
когда пакет акций или принадлежащая доля меньше 50%. Холдинго-
вая компания может быть дочерним предприятием другой компании.
По выполняемым функциям различают два вида холдингов:
чистые холдинги, которые создаются исключительно для выпол-
нения функций контроля и управления деятельностью дочерних
предприятий, и смешанные холдинги, которые наряду с выполне-
нием функций чистых холдингов, занимаются также различными
видами предпринимательской деятельности. Практически все
крупные компании любой страны представляют собой холдинги,
контролирующие большое число различных по сфере деятельности
предприятий, суммарный капитал и активы которых во много раз
превышают капитал и активы материнской компании. Холдинг
аккумулирует прибыль дочерних компаний путем получения ди-
видендов по принадлежащим им акциям, долям, иным ценным
98
бумагам, а иногда — и всю прибыль дочернего предприятия по
специальным соглашениям.
Крупные компании используют форму холдинга для построения
эффективной организационной структуры управления бизнесом,
создавая холдинги, выполняющие функции управления и контроля
по какому-либо признаку (отраслевому, географическому и др.).
Холдинговые компании могут быть созданы:
• при преобразовании крупных предприятий с выделением из
их состава подразделений в качестве юридически самосто-
ятельных (дочерних) предприятий;
• при объединении пакетов акций юридически самостоятель-
ных предприятий;
• при учреждении новых акционерных обществ.
В России правовое регулирование деятельности холдинговых
компаний ограничивается только теми холдингами, которые были
созданы при преобразовании государственных предприятий в ак-
ционерные общества. Указом Президента РФ от 16 ноября 1992 г.
утверждено «Временное положение о холдинговых компаниях,
создаваемых при преобразовании государственных предприятий
в акционерные общества». Требования Положения обязательны для
всех холдинговых компаний, доля капитала которых, находящаяся
в государственной собственности, в момент создания компании
превышала 25%. Холдинговые компании создаются для содействия
кооперации предприятий-смежников и осуществления ими согла-
сованной инвестиционной политики. Не допускается передача
холдинговой компании прав на сбыт продукции (работ, услуг) ее
дочерних предприятий (за исключением экспортных операций),
а также регулирование холдинговой компанией в какой-либо
форме цен на указанную продукцию (работы, услуги). Дочернее
предприятие, независимо от размера пакета его акций, принадле-
жащего холдинговой компании, не может владеть акциями хол-
динговой компании в какой бы то ни было форме, включая залог
и траст (доверительную собственность).
Положением вводится понятие финансовой холдинговой компа-
нии, которой признается холдинг, если более 50% его капитала со-
ставляют ценные бумаги других эмитентов и иные финансовые
активы. В состав активов финансовой холдинговой компании
могут входить только ценные бумаги и иные финансовые активы,
а также имущество, необходимое для обеспечения функциониро-
вания аппарата управления холдинговой компанией. Финансовые
холдинговые компании вправе вести исключительно инвестици-
онную деятельность, другие виды деятельности для них не допус-
каются.
99
5.2. Финансово-промышленные группы
Правовые основы создания и функционирования финансово-
промышленных групп в России определяет Федеральный закон
«О финансово-промышленных группах» от 30 ноября 1995 г. В со-
ответствии с ним под финансово-промышленной группой понимается
совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочер-
ние общества, которые полностью или частично объединили свои ма-
териальные и нематериальные активы (система участия) на основе
договора о создании финансово-промышленной группы в целях техно-
логической или экономической интеграции для реализации инвести-
ционных и иных проектов и программ, направленных на повышение
конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг,
повышение эффективности производства, создание новых рабочих
мест.
Участниками финансово-промышленной группы признаются
юридические лица, подписавшие договор о ее создании, и учреж-
денная ими центральная компания либо основное и дочерние об-
щества, образующие финансово-промышленную группу. В состав
финансово-промышленной группы могут входить коммерческие
и некоммерческие организации (в том числе и иностранные), за ис-
ключением общественных и религиозных организаций (объединений).
Участие компании более чем в одной финансово-промышленной
группе законом не допускается. Среди участников финансово-про-
мышленной группы обязательно наличие организаций, действу-
ющих в сфере производства товаров и услуг, а также банков или
иных кредитных организаций. Дочерние хозяйственные общества
и предприятия могут входить в состав финансово-промышленной
группы только вместе со своим основным обществом. В состав
участников финансово-промышленной группы могут входить ин-
вестиционные институты, негосударственные пенсионные и иные
фонды, страховые организации, участие которых обусловлено их
ролью в обеспечении инвестиционного процесса в финансово-про-
мышленной группе.
Высшим органом управления финансово-промышленной груп-
пой является совет управляющих, включающий представителей всех
ее участников. Для ведения дел финансово-промышленной группы
создается центральная компания, которая является юридическим
лицом, учрежденным всеми участниками договора о создании
финансово-промышленной группы. Центральная компания, как
правило, является инвестиционным институтом. Допускается со-
здание центральной компании финансово-промышленной группы
в форме хозяйственного общества, а также ассоциации, союза.
100
Финансово-промышленная группа ликвидируется в следующих
случаях, предусмотренных законодательством:
• принятие всеми участниками финансово-промышленной
группы решения о прекращении ее деятельности;
• вступление в законную силу решения суда о признании не-
действительным договора о создании финансово-промышлен-
ной группы;
• нарушение законодательства РФ при создании финансово-
промышленной группы, установленное решением суда, всту-
пившим в законную силу;
• истечение срока действия договора о создании финансово-
промышленной группы, если он не продлен ее участниками;
• принятие Правительством РФ решения о прекращении дейст-
вия свидетельства о регистрации финансово-промышленной
группы в связи с несоответствием ее деятельности условиям
договора о ее создании, а также в случае повторного совер-
шения действий, нарушающих закон, если к ней уже прини-
мались меры, предусмотренные законом.
5.3. Консорциумы, картели и концерны
Особенности развития отдельных отраслей и межотраслевых
связей предопределяют необходимость объединения тех или иных
функций различных компаний или заключения соглашений, рег-
ламентирующих выполнение отдельных операций в процессе их
обычной хозяйственной деятельности. Выделяют следующие формы
объединения предприятий: консорциумы, картели, концерны, син-
дикаты и тресты.
Консорциум — временное объединение предприятий на основе
соглашения для осуществления ограниченных по срокам и содер-
жанию проектов в области производства, финансов, науки, эколо-
гии и др. Стороны остаются юридически самостоятельными орга-
низациями. Финансирование консорциума осуществляется за счет
средств его участников.
Картель — соглашение предприятий, как правило, одной от-
расли, сохраняющих юридическую и экономическую самостоятель-
ность, целью которого является воздействие на рынок путем огра-
ничения конкуренции через регулирование цен, рынков сбыта,
объемов производства и продаж, доступа к источникам сырья,
сроков платежей, ассортимента, условий найма сотрудников и др.
Формы картелей могут классифицироваться по различным крите-
риям. Например, по предмету соглашения — картельные соглашения
101
о ценах, размере скидок, специализации, условиях торговли, кво-
тах продаж, экспорте-импорте и др.
Концерн — объединение юридически самостоятельных предпри-
ятий под общим руководством в хозяйственной деятельности путем
установления над ними финансового контроля за счет покупки или
обмена акциями. Концерн осуществляет деятельность путем цент-
рализации функций научно-технического и производственного
развития, инвестиционной, финансовой и внешнеэкономической
деятельности. Для концерна характерно комбинирование и дивер-
сификация производства, выпуск конкурентной продукции, уско-
рение внедрения новых технологий и техники. По направлениям
объединения различают вертикальные и горизонтальные концерны,
а также конгломераты.
Синдикат — объединение ряда предприятий, производящих
однородную продукцию, с целью создания единой сбытовой
(и закупочной) сети. Основными целями синдиката является удер-
жание и расширение рынка сбыта, формирование цен на рынке
и регулирование объема производства среди членов синдиката.
Организационное оформление синдикатов осуществляется в двух
формах — простое соглашение, устанавливающее рамки деятель-
ности входящих в синдикат организаций, и формирование специ-
альных органов синдиката, на которые возлагаются определенные
функции. Например, создается товарищество, которое получает всю
продукцию для последующей реализации, осуществляет закупки
сырья и материалов.
Трест — объединение юридически самостоятельных предпри-
ятий, руководимых управляющим центром в области производ-
ственной и коммерческой деятельности. Впервые тресты были
созданы в США в 1879 г. Механизм управления трестами предпо-
лагает передоверие акционерами своих акций доверенным лицам.
Акционеры продолжают получать дивиденды, но отказываются от
права голоса.
5.4. Некоммерческие организации
Некоммерческие организации — это юридические лица, основ-
ной целью деятельности которых не является извлечение прибыли
и ее распределение между участниками. Юридические лица, явля-
ющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в фор-
ме потребительских кооперативов, общественных или религиоз-
ных организаций (объединений), финансируемых собственником
учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других
102
формах, предусмотренных законом. Некоммерческие организации
могут осуществлять предпринимательскую деятельность, поскольку
это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соот-
ветствует данным целям.
Потребительским кооперативом признается добровольное объ-
единение граждан и юридических лиц на основе членства с целью
удовлетворения их материальных и иных потребностей. Члены по-
требительского кооператива вносят имущественные паевые взносы.
Устав потребительского кооператива должен содержать:
• наименование юридического лица;
• его местонахождение;
• порядок управления его деятельностью;
• условия о размере паевых взносов членов кооператива;
• положения о составе и порядке внесения паевых взносов чле-
нами кооператива и об их ответственности за нарушение обя-
зательства по внесению паевых взносов;
• сведения о составе и компетенции органов управления ко-
оперативом и порядке принятия ими решений (в том числе
по вопросам, решения по которым принимаются единогласно
или квалифицированным большинством голосов);
• положения о порядке покрытия членами кооператива поне-
сенных им убытков.
Наименование потребительского кооператива должно содержать
указание на основную цель его деятельности, а также слова «коопе-
ратив» или слова «потребительский союз», или «потребительское
общество».
Общественными и религиозными организациями (объединениями)
признаются добровольные объединения граждан, в установленном
законом порядке объединившихся на основе общности их интересов
для удовлетворения духовных или иных нематериальных потреб-
ностей. Участники (члены) общественных и религиозных органи-
заций не сохраняют прав на имущество, переданное ими в соб-
ственность этих организаций (в том числе на членские взносы).
Они не отвечают по обязательствам общественных и религиозных
организаций, в которых участвуют в качестве их членов, а указан-
ные организации не отвечают по обязательствам своих членов.
Фондом признается не имеющая членства некоммерческая орга-
низация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами
на основе добровольных имущественных взносов, преследующая
социальные, благотворительные, культурные, образовательные или
иные общественно полезные цели. Имущество, переданное фонду
его учредителями (учредителем), является собственностью фонда.
103
Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда,
а фонд не отвечает по обязательствам его учредителей. Фонд ис-
пользует имущество для целей, определенных в его уставе. Фонд
вправе заниматься предпринимательской деятельностью, необхо-
димой для достижения общественно полезных целей, ради кото-
рых он создан, и соответствующей этим целям. Для осуществле-
ния предпринимательской деятельности фонды вправе создавать
хозяйственные общества или участвовать в них. Фонд обязан еже-
годно публиковать отчеты об использовании его имущества.
Порядок управления фондом и порядок формирования его ор-
ганов определяются уставом, утверждаемым учредителями. Устав
фонда должен содержать:
• наименование юридического лица;
• его местонахождение;
• порядок управления его деятельностью;
• наименование фонда, включающее слово «фонд», сведения
о цели фонда;
• указания об органах фонда (в том числе о попечительском
совете, осуществляющем надзор за деятельностью фонда),
о порядке назначения должностных лиц фонда и их освобож-
дения, о местонахождении фонда, о судьбе его имущества
в случае ликвидации.
Устав фонда может быть изменен органами фонда, если это
предусмотрено его уставом. Решение о ликвидации фонда может
принять только суд по заявлению заинтересованных лиц:
• если имущества фонда недостаточно для осуществления его
целей и возможность получения необходимого имущества
нереальна;
• если цели фонда не могут быть достигнуты, а необходимые
изменения целей фонда не могут быть проведены;
• в случае отклонения деятельности фонда от целей, преду-
смотренных его уставом;
• в других случаях, предусмотренных законом.
Учреждением признается организация, созданная собственни-
ком для осуществления управленческих, социально-культурных или
иных функций некоммерческого характера и финансируемая им
полностью или частично. Учреждение отвечает по своим обяза-
тельствам находящимися в его распоряжении денежными средст-
вами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по
его обязательствам несет собственник соответствующего имущества.
Коммерческие организации в целях координации их пред-
принимательской деятельности, а также представления и защиты
общих имущественных интересов могут создавать объединения
104
в форме ассоциаций (союзов), являющихся некоммерческими органи-
зациями. Если по решению участников на ассоциацию возлагается
ведение предпринимательской деятельности, то такая ассоциация
преобразуется в хозяйственное общество или товарищество в по-
рядке, предусмотренном Гражданским кодексом РФ, либо может
создать для осуществления предпринимательской деятельности
хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Обще-
ственные и иные некоммерческие организации (в том числе уч-
реждения) могут добровольно объединяться в ассоциации этих
организаций. Ассоциация некоммерческих организаций является
некоммерческой организацией. Члены ассоциации сохраняют свою
юридическую самостоятельность и права юридического лица.
Ассоциация не отвечает по обязательствам своих членов. Члены
ассоциации несут субсидиарную ответственность по ее обязатель-
ствам в размере и порядке, предусмотренном учредительными доку-
ментами ассоциации. Наименование ассоциации (союза) должно
содержать указание на основной предмет деятельности ее членов
с включением слова «ассоциация» или «союз». Учредительными
документами ассоциации являются учредительный договор, под-
писанный ее членами, и утвержденный ими устав. Учредительные
документы ассоциации (союза) должны содержать:
• наименование юридического лица;
• его местонахождение;
• порядок управления его деятельностью;
• условия о составе и компетенции органов управления ассо-
циацией, порядке принятия ими решений (в том числе по
вопросам, решения по которым принимаются единогласно
или квалифицированным большинством голосов членов ассо-
циации) и порядке распределения имущества, остающегося
после ее ликвидации.
Члены ассоциации вправе безвозмездно пользоваться ее услугами.
Член ассоциации вправе по своему усмотрению выйти из нее по
окончании финансового года. В этом случае он несет субсидиар-
ную ответственность по обязательствам ассоциации пропорцио-
нально его взносу в течение двух лет с момента его выхода. Член
ассоциации может быть исключен из нее по решению остающихся
участников в случаях и в порядке, установленном учредительными
документами ассоциации. В отношении ответственности исклю-
ченного члена ассоциации применяются правила, относящиеся
к выходу из ассоциации. С согласия членов ассоциации в нее может
войти новый участник. Вступление в ассоциацию нового участника
может быть обусловлено его субсидиарной ответственностью по
обязательствам ассоциации, возникшим до его вступления.
105
Контрольные вопросы
1. Дайте определение холдинговой компании.
2. Каким образом могут быть созданы холдинговые компании?
3. Дайте определение финансово-промышленной группы. Каков порядок
ее создания и функционирования?
4. Что такое консорциум?
5. Какие виды объединений компаний вы знаете?
6. Что такое картель и какие формы картелей используются на практике?
7. Дайте определение синдиката. Какие формы синдикатов вы знаете?
8. Охарактеризуйте особенности создания консорциумов, картелей и кон-
цернов.
9. Назовите формы некоммерческих организаций.
10. Дайте определение потребительского кооператива. Охарактеризуйте его
создание и функционирование.
11. Каков порядок создания фонда?
12. Назовите основные особенности создания учреждения.
13. Каков порядок создания союзов и ассоциаций? Дайте их характеристику.
Тесты для проверки знаний*
1. Холдинговая компания — это предприятие:
а) владеющее контрольными пакетами акций других предприятий;
б) занимающееся сбытом продукции;
в) контролирующее производство одного вида товара;
г) осуществляющее страховую деятельность.
2. В состав финансово-промышленной группы могут входить:
а) только коммерческие организации;
б) только некоммерческие организации;
в) коммерческие и некоммерческие организации за исключением об-
щественных и религиозных организаций (объединений);
г) общественные организации.
3. Высшим органом управления финансово-промышленной группой явля-
ется:
а) общее собрание акционеров;
б) совет учредителей;
в) совет директоров компаний, входящих в состав финансово-промыш-
ленной группы;
г) центральная компания финансово-промышленной группы.
* Выберите правильные варианты ответов.
106
4. Консорциум — это объединение предприятий для осуществления про-
ектов:
а) на временной основе;
б) на постоянной основе;
в) на один год;
г) на 10 лет.
5. Объединение юридически самостоятельных предприятий под общим
руководством в хозяйственной деятельности путем установления над
ними финансового контроля за счет покупки или обмена акциями явля-
ется:
а) синдикатом;
б) картелем;
в) концерном;
г) трестом.
6. Некоммерческие организации — это юридические лица, главной целью
которых является:
а) распределение прибыли между учредителями;
б) получение прибыли;
в) удовлетворение материальных, духовных или иных нематериальных
потребностей, социальные, благотворительные, культурные, образова-
тельные или иные общественно полезные цели;
г) удовлетворение только материальных потребностей.
7. Организация, созданная собственником для осуществления управлен-
ческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого ха-
рактера и финансируемая им полностью или частично является:
а) ассоциацией;
б) акционерным обществом;
в) потребительским кооперативом;
г) учреждением.
Тема 6
РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ
6.1. Ценные бумаги и их классификация
Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий
имущественные и обязательственные права, осуществление или пе-
редача которых возможны только при его предъявлении. Ценные
бумаги могут существовать в форме обособленных документов или
записи на счетах. В последнем случае владельцу ценной бумаги
выдается сертификат на право владения.
Одной из главных характеристик ценной бумаги является нали-
чие в ней обязательных реквизитов. Обычно это название ценной
бумаги (акция, облигация и т. д.), серия, номер, наименование
эмитента, наименование держателя ценной бумаги, ее номиналь-
ная стоимость и др. Следующей характеристикой ценной бумаги
является то, что она существует в форме строгих документов, об-
щим признаком которых является необходимость их предъявле-
ния для реализации выраженных в них прав.
Ценные бумаги являются не только юридическим понятием, но
в большей степени экономической категорией. Экономическими
характеристиками ценной бумаги являются:
1) ликвидность — возможность быстро и без потерь продать
ценные бумаги по рыночной цене;
2) доходность — отношение дохода от ценной бумаги (диви-
денда, процента, премии) к инвестициям (затратам) в нее; как пра-
вило, выражается в процентах;
3) курс — цена, по которой продаются и покупаются ценные
бумаги на фондовом рынке; обычно выражается в денежных еди-
ницах (за исключением государственных и корпоративных обли-
гаций, чей курс выражается в процентах);
4) номинал — фиксированная стоимость, обозначенная на цен-
ной бумаге в момент ее выпуска (эмиссии). Номинал — условная
цена, в то время как курс ценных бумаг — их рыночная цена;
5) надежность — устойчивость курсов ценных бумаг к измене-
ниям рыночной конъюнктуры; показатель обобщающий, в немалой
108
степени зависит от надежности их эмитента (кто выпустил ценные
бумаги);
6) наличие самостоятельного оборота — стадии в процессе об-
ращения ценной бумаги включают проектирование ее выпуска, вы-
пуск (эмиссию), размещение, перепродажу (на вторичном рынке)
и погашение (аннулирование или выкуп).
Существуют и другие экономические характеристики ценных
бумаг (дарение, наследование, хранение и т. д.). Имеется и такое
понятие, как стандарт ценной бумаги — совокупность экономичес-
ких, юридических и технических требований к ценным бумагам.
Ценные бумаги подразделяются на виды и разновидности. Вид —
это качественная определенность какой-либо ценной бумаги, от-
личающая ее от других ценных бумаг. Разновидности — ценные
бумаги одного вида, различающиеся между собой рядом призна-
ков. Например, акция — вид ценной бумаги, а обыкновенные или
привилегированные акции — разновидности акций. Классификация
ценных бумаг — это деление на виды (разновидности) по опреде-
ленным признакам (рис. 6.1).
Одним из признаков классификации ценных бумаг является
порядок подтверждения прав их владельцев. В соответствии с ним
ценные бумаги могут быть трех видов:
• ценные бумаги на предъявителя — ценные бумаги, на которых
не указано имя владельца. Часто они выпускаются с низким
Рис. 6.1. Классификация ценных бумаг
109
номиналом и предназначены для распространения среди
широких кругов населения. Их главной отличительной осо-
бенностью является свободный переход из рук в руки, т. е. их
свободное обращение на вторичном рынке;
• именные ценные бумаги — права их владельцев должны быть
подтверждены внесением имени владельца в текст самой бу-
маги (или сертификата, ее заменяющего) и в реестр, который
ведет эмитент. Такие ценные бумаги могут продаваться на
вторичном рынке, но для регистрации перехода права соб-
ственности необходима регистрация проводимых сделок
в реестре, что затрудняет оборот именных ценных бумаг по
сравнению с предъявительскими;
• ордерные ценные бумаги — права их владельцев подтвержда-
ются передаточными надписями в тексте бумаги и предъяв-
лением самой бумаги. К этой категории относятся, в первую
очередь, векселя и чеки.
Ценные бумаги подразделяются на долговые (облигации, век-
селя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты) и долевые
(акции). По срокам ценные бумаги обычно делятся на краткосроч-
ные (по общепринятой на западных рынках классификации к ним
относятся ценные бумаги со сроком погашения до одного года),
среднесрочные (на срок от одного года до пяти лет), долгосрочные
(свыше пяти лет), бессрочные (например, акции) и со сроком до
предъявления.
По статусу эмитента выделяют государственные ценные бумаги
федеральных органов власти и муниципальных органов, корпора-
тивные ценные бумаги, ценные бумаги физических лиц (векселя,
чеки, опционы и т. д.) и иностранных эмитентов. Так же по статусу
эмитента ценные бумаги делятся на банковские (депозитные и сбе-
регательные сертификаты) и небанковские. Кроме того, ценные
бумаги могут быть подразделены на первичные, дающие право на
доход или долю в капитале, и вторичные (производные), дающие
право на приобретение и продажу первичных ценных бумаг (опци-
оны и фьючерсы).
К ценным бумагам, обслуживающим процесс товарооборота
и различные имущественные сделки, относятся:
• акции;
• облигации;
• производные ценные бумаги;
• депозитные и сберегательные сертификаты;
• векселя.
110
6.2. Акции
Акции — это ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца
на долю собственных средств акционерного общества и получение
дохода от его деятельности, а также, как правило, на участие
в управлении. Средства, полученные в результате выпуска и разме-
щения акций, образуют собственный капитал предприятия. Акции
оцениваются по их стоимости — номинальной, балансовой, кур-
совой. Номинальная стоимость акций — это та стоимость, которая
устанавливается при выпуске (эмиссии) акций. Балансовая сто-
имость — это стоимость, исчисляемая как частное от деления сто-
имости активов компании на количество выпущенных и разме-
щенных акций. Курсовая стоимость — это стоимость акций на
бирже или во внебиржевом обороте, определяемая спросом и пред-
ложением. Курсовая стоимость может быть как выше, так и ниже
номинальной стоимости акций.
По характеру распоряжения акции делятся на именные и акции
на предъявителя. Обращение акций на предъявителя является сво-
бодным. Обычно именные акции имеют высокий номинал, а акции
на предъявителя — низкий. По характеру приносимого дохода
акции могут быть обыкновенными и привилегированными. Обык-
новенные акции дают их держателям следующие права:
• право голоса, т. е. держатель акций, голосуя на очередных
общих собраниях акционеров, может влиять на ключевые
вопросы деятельности компании;
• право на участие в распределении прибыли и получение
части прибыли в форме дивидендов. Дивиденд по обыкно-
венным акциям выплачивается после уплаты всех налогов,
процентов по банковским кредитам и облигациям и выплаты
дивидендов по привилегированным акциям. Дивиденды
могут выплачиваться наличными, путем перечисления на ли-
цевой счет, а также в виде ценных бумаг компании (в этом
случае происходит капитализация прибыли);
• при ликвидации акционерной компании — право на часть ее
активов;
• преимущественное право на покупку акций нового выпуска
пропорционально их доле в активах компании в целях пре-
дотвращения размывания доли акционеров в активах ком-
пании.
Владельцы привилегированных акций в отличие от держателей
обыкновенных акций, как правило, имеют ограниченное право
участия в голосовании на общем собрании акционеров. Дивиденды
111
по этим акциям выплачиваются по фиксированной ставке до
выплаты по обыкновенным акциям. При ликвидации компании
в первую очередь удовлетворяются претензии владельцев привиле-
гированных акций. Привилегированные акции могут быть куму-
лятивными. В этом случае дивиденды накапливаются и выплачи-
ваются в будущем; они также имеют свойство конвертируемости,
т. е. держатели могут на условиях, оговоренных при выпуске, обме-
нять их на обыкновенные акции.
Акционирование предприятий способствует переливу капитала
в перспективные и стабильно развивающиеся отрасли, выполняет
важные регулирующие функции в системе общественного воспро-
изводства. В акциях наиболее четко проявляются экономические
характеристики ценных бумаг — ликвидность, доходность, надеж-
ность, курс, номинал, наличие самостоятельного оборота и др.
Акции могут обращаться на вторичном рынке, где их перепродают
с целью получения дохода в условиях изменения рыночной конъ-
юнктуры. Акции характеризуются:
1) неделимостью — если на одну акцию приходится несколько
владельцев, то все они считаются держателями акции и могут осу-
ществлять свои права через одного из них или через полномочного
представителя;
2) возможностью дробления (сплита) — операция по уменьше-
нию их номинала. Такие акции называются «распакованными».
Дробление размещенных акций производится по решению общего
собрания акционеров в соответствии с определенной процедурой;
3) возможностью консолидации — операция, противоположная
дроблению акций. Консолидация также проводится по решению
общего собрания акционеров. Если при этом образуются дробные
акции, то они подлежат выкупу акционерным обществом по ры-
ночной стоимости;
4) коэффициентом бета — определяется как отношение темпа
роста курсовой стоимости акций к общему биржевому индексу. Ко-
эффициент бета выступает в роли барометра рынка и характеризует
динамику курса акций в условиях развитого фондового рынка.
Классификация акций разнообразна. Так, выделяют акции
коммерческих предприятий и бирж, инвестиционных институтов
(фондов, компаний) и банков, институциональных инвесторов
(пенсионных фондов) и прочих эмитентов. Различают акции от-
крытых и закрытых акционерных обществ. Имеются также акции
холдингов и акции их дочерних предприятий. Классификация
акций представлена на рис. 6.2.
112
Рис. 6.2. Классификация акций
Различают номинальную, эмиссионную и рыночную цену (сто-
имость) акции. Номинальная стоимость акций указывается на блан-
ке акции и определяется путем деления суммы уставного капитала
акционерного общества на число выпускаемых акций. Например,
уставный капитал акционерного общества составляет 10 млн руб.
Выпущено 100 000 акций, номинальная стоимость одной акции
составит 100 руб. (10 млн/100 000). Цена, по которой эмитент про-
дает акцию инвестору, определяет эмиссионную стоимость, может
совпадать или отклоняться от номинальной стоимости в ту или
иную сторону.
Цена, по которой акция реализуется на фондовой бирже и на
внебиржевом рынке, определяет ее рыночную (курсовую) стоимость.
Теоретическая цена (стоимость) акции (Да) рассчитывается по
формуле
ца = д/п,
где Д — дивиденд в абсолютном выражении, выплаченный на одну
акцию за год; П — годовой рыночный процент (в долях).
Теоретическая цена акции может быть определена по формуле
(если размер выплачиваемого дивиденда от периода к периоду
возрастает)
Яа = Д(1 +и)/(Я- л),
где п — ежегодный прирост дивиденда (в долях).
Для того чтобы определить курс акции, необходимо рыночную
стоимость акции разделить на номинальную стоимость и умножить
113
на 100. Например, акция с номинальной стоимостью в 100 руб.
продается по цене 150 руб. Курс акции составит (150/100) х 100% =
= 150%, т. е. рост курса в 1,5 раза.
6.3. Облигации, векселя и ценные бумаги
Облигации — это ценные бумаги, устанавливающие отношения
займа между их владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим
бумаги (должником). Облигации могут быть именными и на предъ-
явителя. Владелец облигаций имеет право на получение огово-
ренной суммы через определенный срок и выплату процентов
в установленные сроки независимо от финансового состояния
должника. Иначе должник может быть объявлен неплатежеспособ-
ным. В отдельных случаях облигации могут быть беспроцентными.
Они продаются с дисконтом (скидкой) и погашаются по номи-
налу. Владельцы облигаций имеют преимущественное право на
распределяемую прибыль и активы общества при его ликвидации.
По виду обеспечения облигации могут быть под заклад имуще-
ства, под заклад ценных бумаг и беззакладными.
Облигации могут классифицироваться следующим образом:
• конвертируемые — держатель может обменять их по заранее
оговоренной цене на обыкновенные акции;
• отзывные — эмитент может досрочно отозвать (выкупить) их
по цене погашения с выплатой премии;
• с «сужением» и «расширением» — держатель может предъявить
их к оплате ранее или позднее срока погашения; это решение
принимается держателем в заранее оговоренные сроки;
• с выкупным фондом — создается выкупной фонд (процент от
прибыли), из которого погашается часть облигаций путем их
отзыва по оговоренной цене;
• с плавающей процентной ставкой — процентная ставка при-
вязывается к учетной банковской ставке; используется в пе-
риоды резких колебаний учетной банковской ставки.
Облигация — это прежде всего долговая ценная бумага, долго-
вое обязательство. Облигации, как правило, выпускаются в рамках
облигационного займа — сериями, на срок не менее одного года.
Средства, полученные от размещения облигаций, образуют заемный
капитал предприятия. К обязательным характеристикам облигации
относятся: фирменное наименование эмитента и его местонахож-
дение, имя держателя (для именных облигаций), ее порядковый
номер, номинальная стоимость, дата выпуска, вид облигаций, об-
щая сумма выпуска, процентная ставка, а также условия и порядок
выплаты процентов, условия и порядок погашения.
114
Корпоративные облигации — это не только долговая ценная бу-
мага, но и особая инвестиционная стоимость, выражающая заем-
ные, долговые отношения между облигационером и эмитентом,
которая самостоятельно обращается на фондовом рынке.
Основными свойствами облигации являются номинал, курс,
пункт, купон (купонный процент), дата погашения, дисконт и др.
Номинал — это сумма, обозначенная на облигации и удостоверя-
ющая размер основного долга по ней. Курс облигации определяется
в процентах к номиналу. В свою очередь, изменение курса облига-
ции выражается в пунктах. Выражение «облигация продана с пре-
мией» означает, что облигация продана по цене выше номинала.
Выражение «облигация продана с дисконтом» означает, что обли-
гация продана по цене меньше номинала. Купон {купонный про-
цент) — это фиксированный процент, который устанавливается
в момент эмиссии облигации.
Цикл существования облигаций: а) эмиссия; б) размещение;
в) обращение; г) погашение. Выпуск облигаций возможен только
после полной оплаты уставного капитала акционерного общества.
Облигации размещаются акционерным обществом по решению
совета директоров (наблюдательного совета); в решении должны
быть определены форма, сроки и иные условия погашения обли-
гаций. Номинальная стоимость всех облигаций не должна пре-
вышать размер уставного капитала.
Отметим, что акции и облигации являются финансовым капи-
талом первого порядка акционерных обществ с той разницей, что
акции являются собственным капиталом, а облигации — заемным.
Акция — это долевая ценная бумага, удостоверяющая право их вла-
дельцев на долю собственных средств акционерного общества,
а облигация — это долговая ценная бумага, долговое обязательство,
выражающая заемные, долговые отношения между облигационером
и эмитентом. Отметим, что как по акциям, так и по облигациям
могут быть выпущены их сертификаты. Классификация облигаций
представлена на рис. 6.3.
Вексель — это долговое обязательство, дающее владельцу безу-
словное право требовать оговоренную сумму по истечении указанного
срока. Согласно литературным источникам, вексель — это доку-
ментированное инвестирование краткосрочного характера. Отме-
тим, что акция — это вложение в уставный капитал предприятия,
облигации — это заемные средства для вложения в основные
фонды (основные средства — капитал) предприятия, а вексель,
в большой мере, — это инвестиции в оборотные средства предпри-
ятия. Вексель имеет свои особенности (достоинства), а именно:
115
Рис. 6.3. Классификация облигаций
116
• обладает определенным ресурсом надежности, ликвидности,
доходности, прироста стоимости и др.;
• обладает неограниченной обращаемостью, т. е. передаточная
надпись на переводном векселе при его переходе от одного
держателя к другому не ограничена, что характеризуется
понятием «индоссамент». Индоссамент — это специальная
передаточная надпись на переводном векселе при переходе
к другому держателю.
Вексель (в основном простой) должен содержать следующие
обязательные реквизиты', наименование «вексель», обязательство
уплатить определенную сумму; указание срока платежа; места
его совершения; наименование, кому или по приказу кого платеж
должен быть совершен; указание даты и места составления векселя;
подпись векселедателя. На вексельных бланках отведено место для
печати. С векселями осуществляют различные операции: домици-
лирование, инкассирование, дисконт векселей, форфейтирование
и депонирование.
Домицилирование — это оплата векселя по поручению клиента.
Инкассирование векселя — выполнение поручения векселедержателя
по получению в установленный срок причитающихся платежей
по векселю. Дисконт векселей — это их учет (прием, приобретение)
в банках, в ходе которого банк получает учетную ставку. Форфей-
тирование — покупка вексельных долгов, когда векселедержатель
делает передаточную надпись покупателю с оговоркой типа «без
оборота на меня». Депонирование векселей — их сдача на хранение
в специализированные финансово-кредитные и инвестиционные
институты. Классификация векселей представлена на рис. 6.4.
Рис. 6.4. Классификация векселей
117
Среди производных ценных бумаг распространены опционы и вар-
ранты. Опцион — это обязательство, оформленное в виде ценной
бумаги, передающее право на покупку или продажу другой ценной
бумаги по определенной цене в конкретную будущую дату или до
нее. Опцион имеет цену (опционная премия), являющуюся платой
за риск потерь, которые может понести продавец опциона. При
этом опционная премия является максимально возможной вели-
чиной потерь покупателя опциона. Варрант — это ценная бумага,
дающая право на покупку других ценных бумаг при первичном
размещении по определенной цене и продаваемая эмитентом этих
ценных бумаг.
Депозитные и сберегательные сертификаты — это свидетельства
банков о внесении средств, дающие право на получение по вкладу
оговоренных процентов. Фактически депозитные и сберегательные
сертификаты — это разновидность срочных вкладов банка, кото-
рые могут быть перепроданы.
6.4. Участники рынка ценных бумаг
Рынок ценных бумаг (фондовый рынок) — это составная часть
финансового рынка, на котором обращаются специфические финан-
совые инструменты — ценные бумаги. Рынок ценных бумаг — это
система, состоящая из различных организационных структур,
эмитентов и инвесторов. При этом одна и та же структура может
выступать как в роли эмитента, так и в роли инвестора. Целью
рынка ценных бумаг является аккумулирование финансовых ре-
сурсов и их перераспределение между участниками рынка. Рынок
ценных бумаг может быть разделен на первичный рынок, который
охватывает продажи ценных бумаг их первым владельцам, и вто-
ричный рынок, на котором обращаются ценные бумаги.
Участниками рынка ценных бумаг являются эмитенты ценных
бумаг, покупателями — инвесторы и инвестиционные институты
(рис. 6.5). Эмитент — это юридическое лицо (в том числе государ-
ственный орган), выпускающее (эмитирующее) ценные бумаги
и несущее обязательства по ним перед владельцами ценных бумаг.
Инвестор — юридическое лицо или гражданин, приобретающий
ценные бумаги от своего имени и за свой счет в целях вложения
денег в предпринимательскую или иную деятельность эмитента.
В качестве эмитентов ценных бумаг на российском рынке следует
выделить:
118
Рис. 6.5. Участники рынка ценных бумаг
1) Министерство финансов — крупнейший эмитент ценных
бумаг в России;
2) местные органы власти;
3) акционерные общества;
4) банки — эмитенты акций, векселей, депозитных и сберега-
тельных сертификатов;
5) другие эмитенты.
К инвестиционным институтам относятся следующие юриди-
ческие лица:
• финансовые брокеры — юридические лица, выполняющие
операции по купле-продаже ценных бумаг от имени, по пору-
чению и за счет клиента;
• инвестиционные консультанты — юридические лица, осуще-
ствляющие консультации по поводу выпуска и обращения
ценных бумаг;
• инвестиционные компании — юридические лица, осуществля-
ющие операции на рынке ценных бумаг за свой счет, в том
числе путем их котировки, организующие выпуск ценных
бумаг и выступающие гарантом по ним;
• инвестиционные фонды — юридические лица, мобилизующие
денежные средства инвесторов путем выпуска собственных
акций и вкладывающие их от своего имени на банковские
счета, в покупку ценных бумаг других компаний.
Сфера деятельности инвестиционных компаний на рынке цен-
ных бумаг весьма обширна. Это и инвестиции (в том числе вло-
жения в ценные бумаги, создание дочерних предприятий, финан-
сирование инвестиционных проектов), и помощь в организации
размещения ценных бумаг другим юридическим лицам (вплоть до
выдачи гарантий по размещению), и дилерская деятельность и др.
119
Цель эмитента на рынке ценных бумаг — мобилизация свободных
денежных средств для финансирования своих программ. Инвестор
преследует следующие цели:
• безопасность инвестиций;
• доходность инвестиций;
• ликвидность инвестиций.
Смена владельца ценных бумаг происходит, как правило, через
посредников на фондовых рынках. Особое место в структуре рынка
ценных бумаг занимают фондовые биржи, которые сами не явля-
ются ни эмитентами (за исключением собственных акций), ни
инвесторами. Фондовая биржа — организация, в задачи которой
входит концентрация спроса и предложения на ценные бумаги
и установление их рыночной стоимости. На фондовые биржи до-
пускаются ценные бумаги крупных и надежных эмитентов. Для
этого на фондовых биржах введены процедуры листинга и делис-
тинга. Они заключаются в том, что фондовая биржа устанавливает
свои правила для допуска ценных бумаг компании к котировке.
Понятие котировки включает:
• цену, курс;
• установление биржевой цены, курса («прокотировать цену»);
• обращение ценных бумаг на бирже;
• официальную публикацию о биржевых курсах ценных бумаг,
валюты, товаров.
Законодательной основой развития рынка ценных бумаг в Рос-
сии являются Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О рынке
ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г., Федеральный закон «О защите
прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг»
от 15 марта 1999 г. и другие законодательные акты. Особое место
в структуре рынка ценных бумаг занимает Федеральная комиссия по
рынку ценных бумаг РФ (ФКЦБ России), которая разрабатывает
концепцию, основные направления развития рынка ценных бумаг
и нормативно-правовые акты, регулирующие это развитие, и вы-
полняет другие функции.
Виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг
представлены на рис. 6.6, их характеристика дана в табл. 6.1.
Деятельность посреднических организаций, предоставляющих
брокерские и дилерские услуги, играет важную роль в функциони-
ровании рынка ценных бумаг. Брокер — это финансовый посредник.
Он совершает сделки с ценными бумагами на основании договора
с клиентом или по его поручению. Брокером может быть хозяйст-
вующий субъект или гражданин. Дилер совершает куплю-продажу
ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного
120
Рис. 6.6. Виды профессиональной деятельности
на рынке ценных бумаг
объявления цены сделки. Дилером может быть только хозяйству-
ющий субъект, являющийся коммерческой организацией.
Регистратор, или держатель реестра — организация, осуще-
ствляющая ведение реестров владельцев именных ценных бумаг.
По российскому законодательству, акционерные общества числен-
ностью более 500 акционеров обязаны передать полномочия на
ведение своего реестра независимому регистратору. Депозитарий —
организация, оказывающая услуги по хранению ценных бумаг и (или)
учету и переходу прав на них. Клиринговая палата — организация,
осуществляющая клиринг, т. е. деятельность по определению вза-
имных обязательств участников операций с ценными бумагами,
взаимозачет этих обязательств и расчеты по нетто- обязательствам.
Консультационная деятельность на рынке ценных бумаг включает
оказание услуг по анализу рынка ценных бумаг, прогнозированию
конъюнктуры рынка, разработке стратегий инвестирования, экс-
пертизе инвестиционных проектов, подготовке различных доку-
ментов для регистрации в государственных органах и т. д.
Деятельность по управлению ценными бумагами — это проведе-
ние в течение некоторого определенного срока за вознаграждение
операций по доверительному управлению бумагами или денежными
средствами, предназначенными для инвестиций в ценные бумаги.
Управляемые активы передаются лицу, отдавшему их в управление.
121
Таблица 6.1
Характеристика видов профессиональной деятельности
на рынке ценных бумаг
Вид профессиональной деятельности Краткая характеристика вида профессиональной деятельности (по российскому законодательству) Основные типы профессиональных участников рынка ценных бумаг
Брокерская деятельность Совершение сделок с ценными бумагами на основе договоров комиссии и поручения Финансовый брокер
Дилерская деятельность Совершение сделок купли- продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и продажи ценных бумаг с обязательством покупки и продажи этих ценных бумаг по объявленным ценам Инвестиционная компания
Депозитарная деятельность Деятельность по хранению ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги Специализированные депозитарии, расчетно- депозитарные органи- зации, депозитарии инвестиционных фондов
Деятельность по ведению и хранению реестра акционеров Деятельность держателя реестра акционеров Регистратор
Расчетно-клирин-г- овая деятельность по ценным бумагам Деятельность по определению взаимных обязательств по поставке (переводу) ценных бумаг участников операций с ценными бумагами Расчетно-депозитар- ные организации. Клиринговые палаты, банки и кредитные учреждения
Расчетно-клирин-г- овая деятельность по денежным средствам Деятельность по определению взаимных обязательств и (или) по поставке (переводу) денежных средств в связи с операциями с ценными бумагами Расчетно-депозитар- ные организации, клиринговые палаты, банки и кредитные учреждения
Деятельность по организации торговли ценными бумагами Предоставление услуг, способ- ствующих заключению сделок с ценными бумагами между профессиональными участниками рынка ценных бумаг Фондовые биржи, фондовые отделы товарных и валютных бирж, организационные внебиржевые системы торговли ценными бумагами
Управление пае- выми инвестицион- ными фондами Деятельность по доверитель- ному управлению имуществом паевых инвестиционных фондов Управляющие компа- нии паевых инвестици- онных фондов
122
Саморегулируемые организации профессиональных участников
рынка ценных бумаг — это добровольные объединения участников
рынка, устанавливающие для своих членов правила поведения на
рынке. В задачи саморегулируемых организаций входят: создание
более благоприятного климата для ведения бизнеса внутри органи-
зации, защита интересов членов во взаимоотношениях с государ-
ственными органами и другими участниками рынка — не членами
организации, консультационная помощь в подготовке норматив-
ных документов регулирующим органам с целью распространения
опыта, накопленного внутри организации, на весь рынок.
Предприятие в условиях рыночной экономики должно играть
активную роль на фондовом рынке, выступая, с одной стороны,
эмитентом ценных бумаг, с другой — инвестором. Это позволит
иметь средства для обновления продукции, расширения производ-
ства, выживания в конкурентной борьбе.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение ценной бумаги.
2. Перечислите основные экономические характеристики ценных бумаг.
3. Дайте характеристику ликвидности, доходности, надежности и курса
ценных бумаг.
4. Что такое номинальная стоимость ценных бумаг? Чем она отличается
от курса ценных бумаг?
5. Раскройте содержание характеристики ценных бумаг «наличие само-
стоятельного оборота».
6. Что понимается под классификацией ценных бумаг, их видами и разно-
видностями?
7. По каким принципам производится деление ценных бумаг на долевые,
долговые и производные?
8. Приведите классификацию ценных бумаг в зависимости от статуса эми-
тента.
9. Дайте определение акции.
10. Назовите основные свойства акции.
11. Дайте характеристику свойств акции — неделимости, дробления, кон-
солидации.
12. Как определяется коэффициент бета?
13. Дайте характеристику признаков классификации акций.
14. Перечислите виды и разновидности акций в зависимости от признаков
классификации.
123
15. Какая разница между акциями открытых и закрытых акционерных об-
ществ, обыкновенными и привилегированными акциями, именными
акциями и акциями на предъявителя?
16. Что собой представляют номинальная стоимость, рыночная (курсовая)
стоимость, балансовая стоимость, эмиссионная стоимость?
17. Как определяется номинальная стоимость акций, рыночная (курсовая)
стоимость, балансовая стоимость, эмиссионная стоимость акций?
18. Как определяется курс акций?
19. Дайте определение облигации.
20. Каковы обязательные реквизиты облигаций?
21. Чем отличается государственная облигация от корпоративной?
22. Перечислите основные свойства облигации.
23. Дайте характеристику номинала, курса, пункта и купона облигаций.
24. Дайте характеристику классификации облигаций.
25. Дайте определение векселя.
26. Каковы преимущества векселя по сравнению с другими ценными бума-
гами?
27. Что такое индоссамент?
28. Перечислите обязательные реквизиты простого векселя.
29. Назовите признаки классификации векселей.
30. Назовите виды и разновидности векселей согласно признакам их клас-
сификации.
31. Дайте определение рынка ценных бумаг.
32. Назовите основных участников рынка ценных бумаг.
33. Назовите виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
34. Дайте характеристику видов профессиональной деятельности на рынке
ценных бумаг.
35. Какую роль на рынке ценных бумаг играют депозитарии и регистраторы?
Тесты для проверки знаний*
1. Как рассчитывается размер дивидендов по обыкновенным (простым)
акциям? Варианты ответа:
а) как частное от деления балансовой прибыли открытого акционерного
общества на количество акций;
б) как определенный процент от отношению к номиналу акций незави-
симо от их курсовой стоимости;
в) как частное от деления части прибыли на количество акций;
г) как частное от деления части балансовой прибыли на количество
акционеров.
* Выберите правильные варианты ответов.
124
2. Должны ли содержаться в реквизитах именной акции сведения о раз-
мере дивидендов? Варианты ответа:
а) должны;
б) не должны;
в) могут, по усмотрению открытого акционерного общества.
3. Простой вексель, срок платежа по которому не указан:
а) считается недействительным;
б) подлежит оплате по предъявлению;
в) подлежит оплате в течение шести месяцев со дня составления век-
селя;
г) другие варианты.
4. Выберите правильное определение:
а) рынок ценных бумаг— это сложная экономическая система, которая
находится в постоянном развитии;
б) рынок ценных бумаг — это важная часть финансового рынка;
в) рынок ценных бумаг — это сфера приложения интересов эмитентов,
инвесторов и посредников.
5. Выберите правильное определение:
а) дилер — это участник биржевых торгов;
б) дилер — это организатор биржевой деятельности;
в) дилер — это профессиональный участник биржевых сделок, работа-
ющий самостоятельно и совершающий сделки за свой счет.
Teivia 7
ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО
ПРОЦЕССА
НА ПРЕДПРИЯТИИ
7.1. Требования к организации
производственного процесса
Организация производства — система мер, направленных на ра-
ционализацию сочетания в пространстве и времени вещественных эле-
ментов и людей, занятых в процессе производства. Под организацией
производственного процесса понимают методы подбора и сочетания
его элементов в пространстве и времени с целью достижения эффек-
тивного конечного результата. В основе организации производст-
венного процесса (изготовления продукта) лежат принципы непре-
рывности, пропорциональности, параллельности, прямоточности,
ритмичности, гибкости, специализации и др.
Непрерывность. Принцип непрерывности предполагает увеличе-
ние времени нахождения предмета труда в обработке, уменьшение
времени нахождения его без движения в ожидании возобновления
процесса изготовления, сокращение перерывов в использовании
живого труда и средств труда. По К. Марксу, принцип непрерыв-
ности производственного процесса — «великий принцип органи-
зации машинного производства» — выражается в непрерывности
нахождения предмета труда в процессе изготовления продукции
и в непрерывности использования средств труда и рабочей силы.
Показатель, характеризующий непрерывность производственного
процесса, — коэффициент плотности производственного цикла (КПЛ):
^пл -^техн.ц/Тпр.ц?
где Ттехнц — длительность технологического цикла; Тпрц—длитель-
ность производственного цикла. Значение Л,,., должно быть как
126
можно ближе к единице, что свидетельствует о рациональнос-
ти (оптимальности) производственного процесса (Кпл-> 1). Если
ггехн.ц = Т’пр.ц, то равен единице.
Пропорциональность. Принцип пропорциональности требует
относительно равного выпуска продукции или объема выполня-
емых работ за определенный период времени для всех взаимосвя-
занных подразделений предприятия, групп оборудования, рабочих
мест, а также соответствия фонда времени работы оборудования
и рабочей трудоемкости производственной программы. Одним из
показателей пропорциональности является коэффициент сопряжен-
ности (Кс):
Кс = М1/(М2 х Ру),
где и М2 — мощности цехов, участков и агрегатов, для которых
определяется коэффициент сопряженности в принятых еди-
ницах измерения; Ру — удельный расход продукции первого
цеха для производства продукции второго цеха.
Пример. Производственная мощность механосборочного цеха —
1000 станков, литейного цеха — 1100 т, удельный расход литья на один
станок— 1,5 т. Коэффициент сопряженности для литейного цеха составит:
Кс = 1100/(1000 х 1,5) = 0,73.
Коэффициент меньше единицы (0,73) показывает, что литейный цех
является «узким местом», т. е. его пропускная способность не соответствует
мощности ведущего звена (механосборочного цеха), где коэффициент со-
пряженности близок к единице (Кс -> 1).
Параллельность. Параллельность включает одновременное
выполнение отдельных частей производственного процесса, кон-
центрацию технологических операций на рабочем месте и сов-
мещение во времени выполнения основных и вспомогательных
операций.
Прямоточность. Прямоточность обеспечивает кратчайшее рассто-
яние движения предметов труда в процессе производства. Одним
из показателей прямоточности является коэффициент прямоточ-
ности (Кпр):
Кпр = Ттр/Тпр.ц’
где Гтр — длительность транспортных операций; Гпрц — дли-
тельность производственного цикла. Значение коэффициента
прямоточности должно стремиться к нулю (Л"пр —» 0). Это до-
стигается в том случае, если транспортные операции являются
составной частью производственного процесса (Ттр —» 0).
127
Ритмичность. Ритмичность предполагает регулярное повторение
процесса производства через равные промежутки времени, т. е. это
обеспечение в равные промежутки времени равного или кратного
выпуска продукции. Трудно подобрать показатель, характеризу-
ющий ритмичность производства. С некоторой долей погрешности
в качестве такого показателя можно принять коэффициент рит-
мичности (А'рити). Коэффициент ритмичности может определяться
за любой отрезок времени (смену, день, месяц):
где £0 — сумма отклонений по выпуску продукции от установ-
ленной программы за календарный отрезок времени (смену,
день, месяц); П— установленная программа выпуска продук-
ции за календарный отрезок времени (смену, день, месяц);
т — календарный отрезок времени (смена, день, месяц).
Гибкость. Гибкость в организации производственного процесса —
это возможность быстрой перестройки на выпуск новой продук-
ции. Требование гибкости производства наряду с непрерывностью
и специализацией является одним из основных требований ра-
циональной организации производства. В условиях конкурентной
борьбы на рынке требования к организации производства повы-
шаются. Это вызвано более быстрой обновляемостью продукции,
использованием высокопроизводительной техники. В этих усло-
виях организация производства должна быть направлена на соче-
тание стабильности производственных процессов с более быстрым
изменением производственного процесса в связи с обновляемостью
и изменением номенклатуры продукции.
Специализация. Специализация характеризуется ограничением
номенклатуры и ростом массовости изготовления одноименной
продукции (работ). Имеется множество показателей, которые харак-
теризуют уровень специализации. Применительно к специализации
производственных процессов, которая выражается в специализа-
ции рабочих мест, наиболее приемлемыми являются следующие
показатели:
• коэффициент серийности — характеризуется числом различных
операций, выполняемых на одном рабочем месте;
• средний уровень специализации рабочих мест (его можно на-
звать средний коэффициент серийности), который определя-
ется по формуле
Ус = п/т,
128
где п — общее число детале-операций, выполняемых за месяц
(сутки) на участке (в цехе); т — число рабочих мест, необходи-
мое для выполнения производственной программы за месяц
(сутки) при приведенном односменном режиме работы.
Имеются и другие принципы (требования) к организации про-
изводственного процесса. Отметим, что все вышеизложенные прин-
ципы (требования) к организации производственного процесса
реализовать на конкретном производстве нереально, ибо разли-
чаются методы организации производственного процесса, типы
производства, номенклатура выпускаемой продукции и т. д., име-
ются также причины, препятствующие реализации вышеизложен-
ных принципов.
Например, принцип пропорциональности иногда способствует
снижению использования производственной мощности подразде-
лений предприятия и, как следствие, снижению производитель-
ности труда отдельных рабочих мест. Поэтому для конкретного
производства необходим индивидуальный набор принципов (тре-
бований) к рациональной организации производственных процес-
сов и оптимизации производства, необходим «здравый смысл»
и творческий подход к организации производства.
7.2. Производственный процесс:
характеристика, проектирование
Производственный процесс — совокупность взаимосвязанных
основных, вспомогательных, обслуживающих и естественных процес-
сов, направленных на изготовление определенной продукции. Произ-
водственные процессы различаются в зависимости от ряда при-
знаков (рис. 7.1).
Основные процессы — это такие производственные процессы,
в ходе которых сырье и материалы превращаются в готовую про-
дукцию. Вспомогательные процессы представляют собой обособлен-
ные части производственного процесса, которые зачастую могут
быть выделены в самостоятельные предприятия. Они заняты изго-
товлением продукции и оказанием услуг, необходимых основному
производству. К ним относятся изготовление инструментов и тех-
нологической оснастки, запасных частей, ремонт оборудования
и т. д. Обслуживающие процессы неразрывно связаны с основным
производством, их невозможно обособить. Главная их задача —
обеспечить бесперебойную работу всех подразделений предпри-
ятия. К ним относятся межцеховой и внутрицеховой транспорт,
складирование и хранение материально-технических ресурсов и т. д.
129
По роли в общем производственном процессе
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ПРОЦЕССЫ
< ’ основные (заготовительные, обрабатывающие,
сборочно-отделочные)
< вспомогательные (инструментальные, ремонтные,
производство энергии, строительно-монтажные)
'' обслуживающие (транспортно-переместительные,
энергообеспечение, складирование,
материально-техническое обеспечение)
управленческие (прогнозирование и планирование,
регулирование и координация, контроль, учет и анализ,
организация)
По форме воздействия на предмет труда|
♦ естественные
• технологические (механические, физико-химические,
сборочно-монтажные, консервационные)
По характеру протекания
' ’ простые
< > синтетические
о аналитические
По характеру выполняемых работ
♦ прерывные
• непрерывные
По особенностям используемого оборудования
" аппаратурные
открытые
По уровню механизации
о ручные
' машинно-ручные
1 ’ машинные
' ’ комплексно-механизированные
<1 автоматизированные
'' комплексно-автоматизированные
По масштабам производства однородной продукции
' • массовые
" серийные
индивидуальные
Рис. 7.1. Классификация производственных процессов
130
По характеру протекания выделяют простые, синтетические и ана-
литические процессы. Простые процессы — это производственные
процессы, когда из одного вида сырья и материалов получают один
готовый продукт. Синтетические процессы предполагают, что один
продукт получают из нескольких видов сырья и материалов. Анали-
тические процессы связаны с тем, что из одного вида сырья и мате-
риалов получают несколько готовых продуктов. Примером простых
процессов может служить производство кирпича, синтетических —
выплавка чугуна, аналитических — переработка нефти.
Заготовительные процессы превращают сырье и материалы
в необходимые заготовки, приближающиеся по форме и размерам
к готовым изделиям. К ним можно отнести в машиностроении
литейные и кузнечные процессы, в швейном производстве — рас-
кройный и другие процессы. Обрабатывающими являются про-
цессы, в ходе которых заготовки превращаются в готовые детали
(механообрабатывающие процессы, гальванические, швейные и др.).
Выпускающие (сборочные) процессы служат для изготовления готовой
продукции, сборки узлов, машин (сборочные, инструментальные
процессы, влажно-тепловая обработка и др.).
Прерывные процессы предполагают наличие перерывов в изго-
товлении продукции, работе оборудования без ущерба для качества
продукции. Непрерывные процессы осуществляются без перерывов.
Часто перерывы невозможны или же они приводят к ухудшению
качества продукции и состояния оборудования.
Ручными называются процессы, выполняемые без помощи машин
и механизмов. Частично механизированные процессы характеризу-
ются заменой ручного труда машинами на отдельных операциях,
главным образом основных. Комплексно-механизированные процессы
предполагают наличие взаимоувязанной системы машин и меха-
низмов, обеспечивающей выполнение всех производственных опе-
раций без применения ручного труда, за исключением операций
управления машинами и механизмами. Автоматизированные про-
цессы обеспечивают выполнение всех операций, включая управ-
ление машинами и механизмами без непосредственного участия
работника.
Аппаратурные процессы протекают в специальных видах обору-
дования (ваннах, сосудах и т. д.) и не требуют труда рабочих в ходе
их выполнения. Дискретные процессы выполняются на отдельных
станках при участии рабочих. Приведенная классификация произ-
водственных процессов необходима для анализа и выявления ре-
зервов повышения эффективности производства, оценки затрат,
расстановки работников по рабочим местам и др.
131
Началом проектирования процесса производства обычно явля-
ется окончание проектирования изделия или получение от заказ-
чика готового (в том числе стандартного) проекта. Разработчики
процесса учитывают:
• техническую характеристику изделия в целом и его частей;
• объем выпуска;
• стадийность производства (единичное, серийное и массовое
производство);
• степень кооперации и стандартизации комплектующих эле-
ментов изделия.
При проектировании процесса изготовления изделия произво-
дятся:
• выбор и утверждение технологии и мощности производства;
• подбор (согласно мощности и утвержденной технологии) обо-
рудования, машин, инструментов и приборов;
• подбор производственного персонала и его расстановка по
рабочим местам;
• разработка подетальной и постадийной технической докумен-
тации, необходимой на рабочих местах при реализации про-
екта производственного процесса.
Проектирование производственного процесса происходит в два
этапа. На первом этапе составляется маршрутная техноло-
гия, где определяется лишь перечень основных операций, кото-
рым подвергается изделие. При этом разработка ведется, начиная
с готового изделия, и заканчивается первой производственной
операцией. Второй этап предусматривает развернутое поде-
тальное и пооперационное проектирование в обратном направле-
нии — с первой операции до последней. Это рабочая документа-
ция, на которой основывается производственный процесс. В ней
подробно описываются материалы, из которых должны быть изго-
товлены каждый элемент и деталь изделия, их вес, размеры; вид
и режим обработки при каждой производственной операции; наи-
менование, характеристика оборудования, инструмента и приборов;
направления движения изделия и составляющих его элементов по
цехам и участкам предприятия — от первой технологической опе-
рации до сдачи изделия на склад готовой продукции.
7.3. Производственный цикл
Производственный цикл — календарный период времени с момента
запуска сырья и материалов в производство до выхода готовой про-
дукции, приемки ее службой технического контроля и сдачи на склад
132
готовой продукции (измеряется в днях и часах). Производственный
цикл (7^) подразделяется на две стадии — время непосредственного
производственного процесса и время перерывов в производствен-
ном процессе (рис. 7.2). Время протекания процесса производства,
которое называется технологическим циклом, или рабочим перио-
дом, включает:
• затраты времени на подготовительно-заключительные опера-
ции (Гпз);
• затраты времени на технологические операции (Гтехн);
• затраты времени на протекание естественных технологических
процессов (Гестпр);
• затраты времени на транспортировку в процессе производ-
ства (7^,ранс),
• затраты времени на технический контроль (Гтехн к).
Рис. 7.2. Состав производственного цикла
133
Время перерывов в процессе производства, в свою очередь,
включает:
• время межоперационного пролеживания (^межопер.пр);
• время межсменного пролеживания (Т^ежсмен пр)-
Из составляющих времени протекания процесса производства
и времени перерывов в процессе производства и складывается
производственный цикл:
Т Т + Т “F т Т Т
J ц л пз л техн л ест.пр л транс 1 техн.к
+ Т + Т
л межопер.пр л межсмен.пр •
Подготовительно-заключительное время затрачивается рабочим
(или бригадой) на подготовку к выполнению производственного
задания, а также на все действия по его завершению. Оно включает
время на получение наряда, материала, специальных инструментов
и приспособлений, наладку оборудования и др.
Время технологических операций — это время, в течение которого
производится непосредственное воздействие на предмет труда либо
самим рабочим, либо машинами и механизмами под его управле-
нием, а также время естественных технологических процессов,
которые происходят без участия людей и техники.
Бремя естественных технологических процессов — это время,
в течение которого предмет труда изменяет свои характеристики
без непосредственного воздействия человека и техники (сушка
на воздухе окрашенного или остывание нагретого изделия, рост
и созревание растений, брожение некоторых продуктов и др.). Для
ускорения производства многие естественные процессы осущест-
вляются в искусственно созданных условиях (например, сушка
в сушильных камерах).
Время на технический контроль и время на транспортировку
в процессе производства составляют время технического обслужи-
вания. Время технического обслуживания включает:
• контроль качества обработки изделия;
• контроль режимов работы машин и оборудования, их на-
стройку, мелкий ремонт;
• подвоз заготовок, материалов, приемку и уборку продукции
после ее обработки.
Время перерывов в работе — это время, в течение которого не
производится никакого воздействия на предмет труда и не проис-
ходит изменений его качественных характеристик, но продукция
еще не является готовой и процесс производства не закончен. Раз-
личают регламентированные и нерегламентированные перерывы.
134
В свою очередь, регламентированные перерывы в за-
висимости от вызвавших их причин подразделяются на межопера-
ционные (внутрисменные) и межсменные (связанные с режимом
работы).
Межоперационные перерывы делятся на перерывы партион-
ности, ожидания и комплектования. Перерывы партионности
имеют место при обработке деталей партиями: каждая деталь или
узел, поступая к рабочему месту в составе партии, пролеживает
дважды — до начала и по окончании обработки, пока вся партия
не пройдет через данную операцию. Перерывы ожидания обуслов-
лены несогласованностью (несинхронностью) длительности смеж-
ных операций технологического процесса и возникают, когда
предыдущая операция заканчивается раньше, чем освобождается
рабочее место для выполнения следующей операции. Перерывы
комплектования возникают в тех случаях, когда детали и узлы
пролеживают в связи с незаконченностью изготовления других
деталей, входящих в один комплект.
Междусменные перерывы определяются режимом работы (числом
и длительностью смен) и включают перерывы между рабочими сме-
нами, выходные и праздничные дни, обеденные перерывы.
Нерегламентированные перерывы связаны с про-
стоями оборудования и рабочих по различным, не предусмотрен-
ным режимом работы организационным и техническим причинам
(отсутствие сырья, поломка оборудования, невыход на работу рабо-
чих и др.) и не включаются в производственный цикл.
7.4. Виды сочетания операций
Одним из средств сокращения длительности производственного
цикла является одновременное выполнение всех или некоторых
операций технологического процесса изготовления продукции. Это
определяется видом сочетания операций и порядком передачи
предмета труда от одного рабочего к другому. Операция — часть
процесса производства, выполняемая на одном рабочем месте,
состоящая из ряда действий над одним объектом производства
(деталью, узлом, изделием) одним или несколькими рабочими.
Различают следующие виды сочетания операций:
• последовательный;
• параллельный;
• параллельно-последовательный (смешанный).
Последовательный вид сочетания операций характеризуется тем,
что на каждой операции детали обрабатываются партией, передача
135
партии на последующую операцию начинается не раньше, чем будет
закончена обработка всех деталей на предыдущей операции. Дли-
тельность технологической части производственного цикла изго-
товления деталей при применении этого вида равняется времени
обработки одной детали на всех операциях, умноженному на число
деталей в партии. Расчет технологической части производственного
цикла изготовления деталей представлен на графике (рис. 7.3).
Последовательный вид сочетания операций применяется в тех
случаях, когда на участке обрабатывается большая номенклатура
продукции, с различной технологией и разной загрузкой станков
и агрегатов. Этот вид сочетания операций применяется особенно
в единичном и мелкосерийном производстве.
Сснетание операций (цифрами указаны номера деталей) Ns операции Длительность операции, мин
Л2.3, 1 д =7 ‘шт '
2 t1 =3 ‘шт
i1,2^ 3 t3 =9 ‘шт '
Ь,2!3! 4 4=5
iw. 5 4=6
т
Х^=зо 1
tn уПОСЛ 1 цикл.техн = 30x3 = 90 мин
уПОСЛ У / v И * цикл.техн ‘шт " 1
7™“техн — длительность технологической части производственного
цикла при параллельном виде сочетания операций;
XU — сумма длительности всех операций; 1
г — число деталей в партии;
т — число операций.
Рис. 7.3. График технологической части производственного
цикла изготовления деталей при последовательном виде
сочетания операций
136
Параллельный вид сочетания операций характеризуется тем, что
обработка деталей производится одновременно на всех операциях.
Передача предметов труда с операции на операцию производится
поштучно. Расчет технологической части производственного цик-
ла изготовления деталей при параллельном виде сочетания опера-
ций представлен на графике (рис. 7.4).
Параллельный вид сочетания операций наиболее эффективен
при производстве однородных изделий при равенстве и кратности
операций. Он обеспечивает «короткий» цикл производства, равно-
мерную загрузку и наилучшее использование оборудования и рабо-
чих. Параллельный вид сочетаний операции широко распространен
в массовом и крупносерийном производстве.
Сочетание операций (цифрами указаны номера деталей) Ns операции Длительность операции, мин
1 ‘L=y
|1|213|
Н2!3! 2 4=з
ЬН3' 3 4=9
4 4=5
МФ. 5 4=6
т
Х'шт=зо 1
ГХ-техн = 30 + (3 -1) х 9 = 48 мин
7X.«XH = Z 'шт + (« -1) X
1
^Х.техн — длительность технологической части производственного;
цикла при параллельном виде сочетания операций;
1д, — время выполнения наибольшей по продолжительности
операции;
п — число деталей в партии;
т — число операций.
Рис. 7.4. График технологической части производственного
цикла изготовления деталей при параллельном виде
сочетания операций
137
Последовательно-параллельный (смешанный) вид сочетания опе-
раций характеризуется тем, что применяется на прямопоточных
линиях в условиях разнократной длительности этих операций и
неравномерной передачи продукции с операции на операцию.
Передача предметов труда при данном виде сочетания операций
производится с «длинной» операции на «короткую» — партиями, а
с «короткой» на «длинную» — поштучно. Расчет технологической
части производственного цикла изготовления деталей при смешан-
ном виде сочетания операций представлен на графике (рис. 7.5).
Смешанный вид сочетания операций целесообразно применять
при выпуске однородной продукции на участках с неравномерной
мощностью оборудования и частичной синхронизацией операций.
Сочетание операций (цифрами указаны номера деталей) № операции Длительность операции, мин
Л2,3. 1 tl =7 ‘шт *
л2!3. 2 fa =3
Hl2.3! 3 tL = 9
। ^ ।2 *131 4 4т =5
bi2,3. 5 4т =6
Ьшт =30 1
ехн = 30 + (3 -1) X (22 - 8) = 58 мин
Тсмеш +(п-ВхУ t St )
Л цикл .техн .Д-*шт ' Ч''yzSjjji Z-скор/
Т^и^техн — длительность технологической части производственного
цикла при смешанном виде сочетания операций;
— сумма времени на выполнение «длинных» операций;
X<коР — сумма времени на выполнение «коротких» операций;
п — число деталей в партии;
т — число операций.
Рис. 7.5. График технологической части производственного
цикла изготовления деталей при последовательно-
параллельном (смешанном) виде сочетания операций
138
Отметим, что формулы для расчета технологической части произ-
водственного цикла изготовления деталей при смешанном виде
сочетания операций (а иногда при параллельном) не всегда при-
менимы. В этом случае необходимо пользоваться графическим или
расчетным способом определения длительности производственного
цикла.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под организацией производства?
2. Назовите основные принципы организации производственного процесса,
раскройте их содержание.
3. Приведите формулы, характеризующие основные принципы организации
производственного процесса.
4. Произведите конкретные расчеты по формулам, характеризующим ос-
новные принципы организации производства, и раскройте их экономи-
ческий смысл.
5. Что такое производственный процесс? Дайте классификацию произ-
водственных процессов.
6. Как подразделяются производственные процессы в зависимости от роли
и значения в общем производственном процессе?
7. Для чего необходима классификация производственных процессов?
8. Раскройте последовательность и основные элементы проектирования
производственного процесса.
9. Дайте характеристику производственного цикла и перечислите его от-
личия от производственного процесса.
10. Расшифруйте структуру производственного цикла.
11. Назовите составляющие технологического цикла.
12. Раскройте содержание времени перерывов в процессе производства. Чем
они обусловлены и какова их объективная необходимость?
13. Каковы пути сокращения производственного цикла?
14. Назовите виды сочетания операций. Обоснуйте сферу их применения.
Каковы недостатки и достоинства каждого вида сочетания операций?
15. Представьте виды сочетания операций графически и обоснуйте фор-
мулы расчета длительности производственного цикла.
16. С какой целью применяются различные виды сочетания операций?
Какова сфера применения каждого вида сочетания операций?
139
Тесты для проверки знаний*
1. Укажите пять основных принципов рациональной организации произ-
водственных процессов:
а) производительность;
б) непрерывность;
в) результативность;
г) пропорциональность;
д) рентабельность;
е) параллельность;
ж) прибыльность;
з) прямотой ность;
и) гибкость.
2. Назовите показатель, который используется при оценке принципа не-
прерывности:
а) коэффициент сопряженности;
б) коэффициент серийности;
в) коэффициент плотности;
г) коэффициент прямоточности.
3. Производственный процесс представляет собой:
а) процесс превращения исходного сырья в готовый продукт;
б) распределение работников по видам работ;
в) законченный круг производственных операций при изготовлении про-
дукции.
4. Производственная операция — это:
а) работа, направленная на преобразование предметов труда;
б) время, затраченное на производство единицы работы;
в) процесс, связанный с превращением предмета труда в готовую про-
дукцию;
г) часть процесса производства, выполняемая на одном рабочем месте
над одним изделием, деталью, узлом и т. д.
5. Деление производственного процесса на основной, вспомогательный
и обслуживающий необходимо для:
а) определения необходимого количества оборудования;
б) определения необходимой численности работников и структуры кад-
ров;
в) проектирования производственной структуры предприятия.
* Выберите правильные варианты ответов.
140
6. Определите элементы, входящие в состав: 1) длительности технологи-
ческого цикла; 2) длительности производственного цикла; 3) времени
перерывов в производственном процессе. Варианты ответа;
а) подготовительно-заключительное время;
б) время технологических операций;
в) время транспортных операций;
г) время контрольных операций;
д) время естественных технологических процессов;
е) время пролеживания в ожидании рабочего места;
ж) перерывы, связанные с режимом рабочего времени.
7. Укажите, по какой формуле рассчитывается длительность технологи-
ческого цикла при параллельном виде сочетания операций:
а) =2>шт х«;
1
б) ^ц=ршт+(«-1)х(Х^-Х^кор);
В) Гц =Хгшт +(л-1)хгдл-
1
Тема 8
МЕТОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ
ПРОИЗВОДСТВА
8.1. Формы, типы и методы
организации производства
Организация производства представляет собой систему мер
и мероприятий, направленных на рациональное сочетание труда с ве-
щественными элементами производства, орудиями и предметами
труда. Эта система мероприятий, кроме того, направлена на опти-
мальное сочетание частных производственных процессов между
собой в пространстве и времени и на этой основе — на повышение
эффективности производства. Различают формы организации
общественного производства, типы организации производства
и методы организации производственных процессов.
К формам организации производства в целом относятся кон-
центрация, специализация, кооперирование и комбинирование.
Концентрация представляет собой процесс сосредоточения изго-
товления продукции на ограниченном числе предприятий и в их
производственных подразделениях. Уровень концентрации зави-
сит, в первую очередь, от объема выпуска продукции, величины
единичной мощности машин, агрегатов, аппаратов, технологичес-
ких установок, количества однотипного оборудования, размеров
и числа технологически однородных производств. Для измерения
уровня концентрации используются показатели объема продукции,
численности работников, а в отдельных отраслях — стоимости
основных фондов.
Под специализацией понимается сосредоточение на предпри-
ятии и в его производственных подразделениях выпуска однород-
ной, однотипной продукции или выполнения отдельных стадий
технологического процесса. Различают технологическую, предметную
и подетальную специализацию. Технологическая специализация —
обособление предприятий, цехов и участков в целях выполнения
определенных операций или стадий производственного процесса
142
(например, прядильные, ткацкие и отделочные фабрики в текстиль-
ной промышленности). Предметная специализация предполагает
сосредоточение производства на предприятии (в цехе) полностью
готовых видов продукции (например, мотоциклов, велосипедов,
посуды, хлебопродуктов и др.). Подетальная специализация, являясь
разновидностью предметной, основана на производстве отдельных
деталей и частей готовой продукции (моторов, подшипников и т. п.).
В практике деятельности предприятий зачастую имеет место
сочетание всех форм специализации: заготовительные цехи и участ-
ки построены по технологическому признаку, обрабатывающие —
по детальному, сборочные — по предметному. Для измерения уровня
специализации предприятий и его подразделений используются
следующие показатели: удельный вес основной (профильной) про-
дукции в общем объеме производства; число групп, видов и типов
изделий, выпускаемых предприятием; доля специализированного
оборудования в общем его парке; число наименований деталей,
обрабатываемых на единице оборудования; число операций, вы-
полняемых в расчете на единицу оборудования, и др.
Предпосылками повышения уровня специализации являются
стандартизация, унификация и типизация процессов. Стандарти-
зация устанавливает строго определенные нормы качества, формы
и размеры деталей, узлов, готовой продукции. Она создает пред-
посылки для ограничения номенклатуры выпускаемой продукции
и увеличения масштабов ее производства. Унификация предполагает
сокращение существующего многообразия в типах конструкций,
формах, размерах деталей, заготовок, узлов, применяемых матери-
алов и выбор из них наиболее технологически и экономически
целесообразных. Типизация процессов состоит в ограничении раз-
нообразия применяемых производственных операций, разработке
типовых процессов для групп технологически однородных дета-
лей. Однако следует иметь в виду, что реализация рассмотренных
предпосылок специализации не должна ухудшать потребительские
свойства готовой продукции, уменьшать спрос на нее.
В условиях конкуренции в ряде случаев более предпочтитель-
ной для предприятия является диверсификация производства, пред-
полагающая разнообразие сфер деятельности за счет расширения
номенклатуры выпускаемой продукции. Специализация на вы-
пуске ограниченного ассортимента продукции, ориентированного
на удовлетворение четко определенных потребностей рынка, свой-
ственна относительно небольшим по размерам предприятиям.
Кооперирование предполагает производственные связи предпри-
ятий, цехов, участков, совместно участвующих в производстве
143
продукции. В его основе лежат подетальная и технологическая
формы специализации. Внутризаводское кооперирование про-
является в передаче полуфабрикатов из одних цехов в другие,
в обслуживании основных подразделений вспомогательными. Оно
содействует более полной загрузке производственных мощностей
и ликвидации «узких мест», обеспечивает улучшение результатов
деятельности предприятий в целом. К основным показателям, ха-
рактеризующим уровень кооперирования, относятся: удельный вес
деталей и полуфабрикатов, полученных по кооперированным по-
ставкам, в общем объеме выпускаемой продукции; число предпри-
ятий, кооперирующихся с данным предприятием; удельный вес
деталей и полуфабрикатов, поставляемых на сторону, и др.
Комбинирование представляет собой соединение в одном пред-
приятии производств, иногда разноотраслевых, но тесно связанных
между собой. Комбинирование может иметь место:
• на базе сочетания последовательных стадий изготовления про-
дукции (текстильные, металлургические и другие комбинаты);
• на основе комплексного использования сырья (предприятия
нефтеперерабатывающей, химической промышленности);
• при выделении на предприятии подразделений по переработке
отходов (предприятия лесной, кожевенной и других отраслей
промышленности).
Показателями, характеризующими уровень комбинирования,
являются количество и стоимость продуктов, получаемых из пере-
рабатываемого на комбинате исходного сырья; удельный вес сырья
и полуфабрикатов, перерабатываемых в последующий продукт на
месте их получения (например, чугуна в сталь, стали в прокат);
удельный вес побочной продукции в общем объеме продукции
комбината и др.
Организация производства на предприятии — форма единич-
ного разделения труда. Различают следующие уровни организации
производства на предприятии:
1) организация производства на рабочем месте — оптимальное
сочетание средств труда, предметов труда, рабочей силы;
2) внутрицеховая организация труда — связана с организацией
труда на участках и организацией труда между участками;
3) межцеховая организация производства — организация произ-
водственных процессов, выполняемых цехами, направленная на
функционирование их как единого целого.
Выделяют три вида организации производства:
• поэлементный — все элементы производственного процесса
должны соответствовать друг другу, что является исходным
моментом его организации;
144
• пространственный — связан с определенным уровнем орга-
низации цехов и участков и соответственным уровнем про-
изводственной структуры предприятия;
• временной разрез организации производства — оптимальное
сочетание во времени начала и окончания отдельных произ-
водственных процессов, связанных между собой.
Степень специализации и масштаб производства продукции
определяют тип организации производства, а степень соблюдения
основных принципов рациональной организации производствен-
ного процесса характеризует метод организации производства.
Различают следующие методы организации производственного про-
цесса:
• поточный;
• партионный;
• индивидуальный.
Кроме методов организации производственного процесса нужно
различать типы организации производства, к которым относятся:
• массовое;
• серийное;
• единичное производство.
Между методами организации производственного процесса
и типами организации производства существует взаимосвязь:
1) массовому типу организации производства соответствует
поточный метод организации производства;
2) в условиях широкой номенклатуры выпускаемой продукции
используется серийный тип организации производства, которому
соответствует партионный метод организации производства. Се-
рийный тип имеет три градации: крупносерийное, среднесерийное
и мелкосерийное производство;
3) единичному типу организации производства соответствует
индивидуальный метод организации производства.
Наиболее экономичный — массовый тип с поточным методом
организации производства. Самый распространенный — серийный
тип и партионный метод организации производства.
8.2. Поточный метод организации производства
Поточное производство — форма организации производства,
основанная на ритмичной повторяемости времени выполнения основ-
ных и вспомогательных операций на специализированных рабочих
местах, расположенных по ходу протекания технологического про-
цесса.
145
Поточный метод характеризуется:
• сокращением номенклатуры выпускаемой продукции до ми-
нимума;
• расчленением производственного процесса на операции;
• специализацией рабочих мест на выполнении определенных
операций;
• параллельным выполнением операций на всех рабочих мес-
тах в потоке;
• расположением оборудования по ходу технологического про-
цесса;
• высоким уровнем непрерывности производственного процесса
на основе обеспечения равенства или кратности продолжи-
тельности исполнения операций такту потока;
• наличием специального межоперационного транспорта для
передачи предметов труда от операции к операции.
Структурной единицей поточного производства является по-
точная линия. Поточная линия представляет собой совокупность
рабочих мест, расположенных по ходу технологического процесса,
предназначенных для выполнения закрепленных за ними техноло-
гических операций и связанных между собой специальными видами
межоперационных транспортных средств. Наибольшее распрост-
ранение поточные методы получили в легкой и пищевой промыш-
ленности, машиностроении и металлообработке, других отраслях.
Существующие в промышленности поточные линии разнообразны.
Классификация поточных линий представлена в табл. 8.1. Имеются
и другие классификации поточных линий.
Для поточного метода производства используются следующие
нормативы: такт, ритм поточной линии, шаг конвейера, общая
длина и скорость движения поточной линии.
Такт поточной линии (г) — интервал времени между последова-
тельным выпуском двух деталей или изделий:
r=(TCM-t)/N,
где Тсм — продолжительность смены, мин; t — регламентирован-
ные потери, мин; N — производственная программа в смену.
Подставим в формулы условные данные и выполним соответ-
ствующие расчеты:
г = (480 — 30)/90 = 5 мин.
Для непрерывно-поточного производства необходимо обязатель-
но соблюдать принцип синхронизации. Принцип синхронизации
заключается в том, что время выполнения каждой операции
146
Таблица 8.1
Классификация поточных линий
Признаки классификации Виды поточных линий
1. Номенклатура обрабатываемых изделий (число объектов, закрепленных для изготовления на поточных линиях) 2. Степень непрерывности процесса производства 3. Уровень механизации и автоматизации 4. Степень охвата производственного процесса 5. Способ поддержания ритма 6. Способ транспортировки предметов труда 7. Место выполнения операций 8. Степень непрерывности движения конвейера Постоянно-поточные (однопредметные и многопредметные) Переменно-поточные Групповые многопредметные Непрерывные (с регламентированным ритмом и со свободным ритмом) Прерывные (прямопоточные) Механизированные Комплексно-механизированные Автоматизированные Участковые Цеховые Сквозные С регламентированным ритмом Со свободным ритмом С переменно-регламентированным ритмом Конвейерного типа Неконвейерного типа (скаты, желоба, краны, электрокары и т. д.) Рабочий конвейер Распределительный конвейер Конвейеры с непрерывным движением Конвейеры с пульсирующим движением
должно быть равно или кратно расчетному такту поточной линии
(г = 5). Это достигается путем расчета числа рабочих мест на каж-
дой операции. Если длительность операции равна или меньше
времени такта, то число рабочих мест и единиц оборудования
равно количеству операций. Если длительность операции больше
времени такта, то необходимо несколько рабочих мест для синхро-
низации. Число рабочих мест на каждой операции (Рм) определя-
ется путем деления штучного времени (/шт) на время такта (г):
Л, — 4ит /г-
Штучное время — это время, необходимое для выполнения всех
грудовых приемов по каждой отдельной операции. Приведем ис-
ходные данные и выполним соответствующие расчеты (табл. 8.2).
147
Таблица 8.2
Показатели синхронизации Трудовые приемы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1. Длительность трудовых приемов (X приемов) 2. Номер операции 3. Длительность операции, (шт 4. Число рабочих мест на каждую операцию, /шт/г 4,3 + 3,7 + 2,2 1 10,2 10,2/5 = 2 2,3 + 2,8 2 5,1 5,1/5 = 1 3,3 + 4,5 + 2,2 3 10 10/5 = 2 5,0 4 5 1 4,0 + 2,3 + 3,9 5 10,2 10,2/5 = 2
Ритм поточной линии (R) — это время, обратное такту. Ритм
характеризует число изделий, выпускаемых в единицу времени:
R = 1/г.
Произведем расчеты: R = 1 : 1/12 = 12 изд./ч. Отметим, что при
определении ритма поточной линии необходима соизмеримость
величин. Следует минуты перевести в часы (5 мин = 1/12 ч),
в противном случае расчет будет неверен. Или же за единицу при-
нимать 1 ч = 60 мин. Тогда R = 60/5 = 12 изд./ч.
Шаг конвейера (/) — расстояние между центрами двух смежных
рабочих мест. Возьмем условно / = 6 м.
Общая длина поточной линии конвейера зависит от шага и коли-
чества рабочих мест:
L = / х q,
где / — шаг конвейера, или расстояние между центрами двух рабо-
чих мест; q — число рабочих мест. В нашем примере:
L = 6 х 8 = 48 м.
Скорость движения поточной линии (v) зависит от шага конвей-
ера и такта поточной линии, измеряется в м/мин:
v = 1/г.
В нашем примере v = 6/5 =1,2 м/мин.
Длительность технологической части производственного цикла
изготовления изделия на поточной линии (ТцОТ) определяется по
формуле
148
Km=qxr,
где q — число рабочих мест; г — такт поточной линии. В нашем
примере Тц0Т = 8 х 5 = 40 мин.
Экономическая эффективность поточного метода обеспечи-
вается реализацией всех принципов организации производства:
специализации, непрерывности, пропорциональности, параллель-
ности, прямоточности и ритмичности. Недостатки поточной орга-
низации производства таковы:
• к числу основных требований при выборе изделий для изго-
товления поточным методом относятся отработанность и от-
носительная стабильность их конструкций, большие масштабы
производства, что не всегда соответствует потребностям рынка;
• использование конвейерных транспортировочных линий уве-
личивает транспортный задел (незавершенное производство)
и затрудняет передачу информации о качестве продукции на
другие рабочие места и участки;
• монотонность труда на поточных линиях снижает материаль-
ную заинтересованность рабочих и способствует увеличению
текучести кадров.
К мероприятиям по совершенствованию поточных методов от-
носятся:
• организация работы при переменных в течение дня такте
и скорости поточной линии;
• перевод рабочих в течение смены с одной операции на другую;
• применение многооперационных машин, требующих регуляр-
ного переключения внимания рабочих на разные процессы;
• меры материального стимулирования;
• внедрение агрегатно-групповых методов организации про-
изводственного процесса, поточных линий со свободным
ритмом.
Основным направлением повышения экономической эффектив-
ности поточного производства является внедрение полуавтомати-
ческих и автоматических поточных линий, применение роботов
и автоматических манипуляторов для выполнения монотонных
операций.
149
8.3. Партионный и индивидуальный методы
организации производства
Партионный метод организации производства характеризу-
ется изготовлением разной номенклатуры продукции в количествах,
определяемых партиями их запуска-выпуска. Партией называется коли-
чество одноименных изделий, которые поочередно обрабатываются
при каждой операции производственного цикла с однократной
затратой подготовительно-заключительного времени. Партионный
метод организации производства имеет следующие характерные
черты:
• запуск в производство изделий партиями;
• обработка одновременно продукции нескольких наименований;
• закрепление за рабочим местом нескольких операций;
• широкое применение наряду со специализированным обору-
дованием универсального;
• использование кадров высокой квалификации и широкой
специализации;
• расположение оборудования преимущественно по группам
однотипных станков.
Наибольшее распространение партионные методы организации
получили в серийном и мелкосерийном производстве, заготови-
тельных цехах массового и крупносерийного производства, где
используется высокопроизводительное оборудование, превосходя-
щее по мощности пропускную способность сопряженных станков
и машин в других подразделениях.
Для анализа партионного метода организации производства
используются следующие нормативы: размер партии, периодич-
ность запуска-выпуска, размер запаса незавершенного производ-
ства и коэффициент серийности производства.
Размер партии (П) — основной норматив. Размер партии — это
количество одноименных деталей, обрабатываемых на одном ра-
бочем месте непрерывно с однократной затратой подготовитель-
но-заключительного времени. Чем больше размер партии, тем
полнее используется оборудование, однако при этом растет объем
незавершенного производства и замедляется оборачиваемость обо-
ротных средств:
п= W(4utx
где Тпз — подготовительно-заключительное время; /шт — время
обработки детали на всех операциях; К1[0 — коэффициент
потерь времени на переналадку оборудования, значение коэф-
фициента колеблется от 0,03 до 0,1.
150
Коэффициент потерь времени определяется как отношение под-
готовительно-заключительного времени (Гпз) ко времени работы
оборудования, в течение которого изготавливается данная партия
деталей (Тп):
*п.о= Тпз/Тп.
При партионном методе организации производственного про-
цесса размер партии может быть равен:
• месячной производственной программе (М/1);
• 0,5 месячной программы (М/2);
• 0,25 месячной программы (М/4);
• 0,15 месячной программы (М/6);
• 0,125 месячной программы (М/8);
• суточному количеству деталей в партии (М/24).
Периодичность запуска-выпуска партии деталей (Пзъ) — это
период времени между двумя запусками очередных партий деталей.
Она определяется по формуле
П3.в — П/СЛ,
где П — размер партии, шт., м; Сд — среднедневной выпуск дета-
лей (изделий).
Размер запаса незавершенного производства (задел) — это запас
незаконченного продукта внутри производственного цикла. Выде-
ляют три вида заделов — цикловой, страховой и оборотный. Раз-
мер циклового задела (Зц) определяют по формуле
Зц - сд х Гц,
где Сд — среднедневной выпуск деталей (изделий); Гц — длитель-
ность производственного цикла.
Размер страхового задела (Зстр) определяют по формуле
? = С к t
'-’стр ’-'д 'ср.ИЗГ ’
где /‘ср цзг — время срочного изготовления данной продукции.
Оборотный задел — продукция, которая находится на складах,
в раздаточных, кладовых и т. д.
Коэффициент серийности производства (Ксер) определяется по
формуле
^ер= ^Д/Рм,
где Na — общее количество детале-операций, выполняемых на
рабочих местах цеха (участка) за сутки (месяц); Рм — соответ-
ствующее число рабочих мест цеха (участка) за сутки (месяц).
151
Если A"cep = 20 — 30, то это единичный тип организации произ-
водства; если Ксер = 5—20 — серийный тип организации производ-
ства; если A"cep = 3—5 — массовый тип организации производства.
По показателям экономической эффективности (росту произ-
водительности труда, использованию оборудования, снижению
себестоимости, оборачиваемости оборотных средств) партионные
методы значительно уступают поточным. Частая смена номенкла-
туры изготавливаемой продукции и связанная с этим переналадка
оборудования, увеличение запасов незавершенного производства
и прочие факторы ухудшают финансово-экономические результаты
деятельности предприятия. Однако появляются возможности для
более полного удовлетворения спроса потребителей на различные
разновидности продукции, увеличения доли на рынке, повыше-
ния содержательности труда рабочих. Важнейшие направления
повышения эффективности партионного метода:
• внедрение групповых методов обработки;
• внедрение гибких производственных систем (ГПС).
Индивидуальный метод организации производства характери-
зуется изготовлением продукции в единичных экземплярах или не-
большими неповторяющимися партиями. Он применяется при изго-
товлении сложного уникального оборудования (прокатные станы,
турбины и т. д.), специальной оснастки, в опытном производстве,
при выполнении отдельных видов ремонтных работ и т. п. Отли-
чительными особенностями индивидуального метода организации
производства являются:
• неповторяемость номенклатуры изделий в течение года;
• использование универсального оборудования и специальной
оснастки;
• расположение оборудования по однотипным группам;
• разработка укрупненной технологии;
• использование высококвалифицированных рабочих широ-
кого профиля;
• значительный удельный вес работ с использованием ручного
труда;
• сложная система организации материально-технического
обеспечения, создающая большие запасы незавершенного
производства, а также запасы на складе;
• высокие затраты на производство и реализацию продукции,
низкие оборачиваемость средств и уровень использования
оборудования.
Нормативами индивидуального метода организации производ-
ства являются:
152
1 ) расчет длительности производственного цикла изготовления
заказа в целом и отдельных его узлов.
2 ) определение запасов или норматива незавершенного производ-
ства.
Направлениями повышения эффективности индивидуального
метода организации производства являются стандартизация, унифи-
кация деталей и узлов, внедрение групповых методов обработки.
8.4. Организация производства
во вспомогательных и обслуживающих
подразделениях предприятия
К вспомогательным и обслуживающим подразделениям пред-
приятия относятся ремонтное, инструментальное, транспортное,
энергетическое, складское хозяйство и др.
Основной задачей ремонтного хозяйства является поддержание
оборудования в работоспособном состоянии и предупреждение его
преждевременного износа. Организация и порядок проведения
ремонтных работ регламентируются типовым положением. Система
планово-предупредительного ремонта (ППР) охватывает комплекс
мероприятий, включающих уход за оборудованием, межремонтное
обслуживание, периодические профилактические операции (осмотры,
проверка на точность, смена масла, промывка), а также планово-
предупредительный ремонт (текущий и капитальный). Основным
нормативом системы ППР является ремонтный цикл — промежу-
ток времени между двумя очередными капитальными ремонтами,
который измеряют в годах. Число и последовательность входящих
в него ремонтов и осмотров составляют структуру ремонтного
цикла.
Особенностью планирования ремонтных работ является то, что
в качестве единицы измерения объема ремонтных работ принята
условная ремонтная единица, равная ’/ц затрат рабочего времени
на ремонт токарно-винторезного станка 1К62М. В зависимости от
сложности и трудоемкости ремонта все оборудование разбивается
на 11 групп ремонтосложности. Для расчета объема ремонтных
работ в единицах ремонтосложности необходимо число единиц
оборудования, подвергающегося ремонту в плановый период, умно-
жить на коэффициент, равный номеру группы ремонтосложности
но каждому виду оборудования.
Объем ремонтных работ по цеху в физических единицах обору-
дования определяется согласно структуре ремонтного цикла и дате
153
последнего ремонта по каждому виду оборудования и видам ре-
монта (текущий, капитальный). Все нормативы затрат времени
разработаны в расчете на единицу ремонтосложности каждого вида
ремонтных работ вне зависимости от типа ремонтируемого обору-
дования. Планирование ремонтных работ включает следующие
расчеты:
1. Виды ремонтных работ по каждому станку и агрегату и сроки
их выполнения.
2. Трудоемкость ремонтных работ, производительность труда,
численность и фонд оплаты труда ремонтного персонала.
3. Количество и стоимость необходимых для ремонта матери-
алов и запчастей.
4. Плановый простой оборудования в ремонте.
5. Себестоимость ремонтных работ.
6. Объем ремонтных работ по цехам и предприятию в целом
с разбивкой по кварталам и месяцам.
Производственная программа ремонтного цеха определяется
путем умножения норм трудоемкости ремонтных операций на объем
ремонтных работ по соответствующим видам ремонта в единицах
ремонтосложности. Расчет потребности в материалах, запчастях
и полуфабрикатах производится на основании норм затрат мате-
риалов на единицу ремонтосложности и объема ремонтных работ.
Отношение общего времени простоя оборудования в ремонте
к годовому фонду времени работы оборудования составляет про-
цент простоя оборудования в ремонте.
Инструментальное хозяйство призвано решать следующие задачи:
• бесперебойное снабжение инструментом всех производствен-
ных подразделений предприятия;
• организация рациональной эксплуатации инструмента и при-
боров;
• сокращение запасов инструмента без ущерба для нормаль-
ного хода производственного процесса;
• снижение затрат на содержание инструментального хозяйства.
Инструментальное хозяйство составляют подразделения по снаб-
жению инструментом, его восстановлению, ремонту, регулировке
и заточке, центральный склад и раздаточные кладовые, занима-
ющиеся складированием, комплектацией и выдачей инструмента.
Инструмент можно классифицировать по ряду признаков. По роли
в процессе производства различают рабочий, вспомогательный,
контрольно-измерительный инструмент, приспособления, штампы,
пресс-формы. По характеру использования инструмент бывает
специальным и универсальным (нормальным).
154
Потребность в инструменте //инс равна сумме расходного фонда
(/ф) и оборотного фонда Оф, скорректированного на разницу между
плановым и фактическим запасом инструмента (ЗП):
Линс = ± зп-
Расходный фонд — количество инструмента, которое расходу-
ется при выполнении производственной программы предприятия;
в основе его расчета лежат нормы стойкости инструмента и время
износа. Время износа равно периоду времени работы инструмента
между двумя переточками, умноженному на число возможных за-
точек. В основе рациональной организации и планирования инст-
рументального хозяйства лежат нормы стойкости инструмента
и величина его запасов. Например, норма стойкости режущего
инструмента (Тс) рассчитывается по формуле
Тс = (а/л + 1)Г,
где а — допустимая величина стачивания граней инструмента, мм;
л — величина стачивания рабочей грани за одну заточку, мм;
Т — время работы инструмента между двумя переточками, ч.
Оборотный фонд создается для бесперебойного обеспечения
инструментом цехов, участков и рабочих мест. Он включает запасы
на складах, в цеховых инструментально-раздаточных кладовых,
инструмент на рабочих местах, в заточке, ремонте, восстановлении
и проверке. Величина запаса инструмента на складе определяется
по системе «максимум — минимум» с использованием следующего
алгоритма расчета:
• определяется минимальный запас инструмента каждого наи-
менования как произведение дневной потребности в нем на
число дней срочной поставки очередной партии;
• определяется запас «точки заказа» как сумма дневной потреб-
ности в инструменте, умноженной на число дней нормального
его поступления, и минимального запаса;
• определяется складской запас в целом как сумма среднего
запаса инструмента каждого наименования и минимального
запаса.
В зависимости от отраслевой принадлежности и масштаба произ-
водства в состав транспортного хозяйства могут входить различные
подразделения: транспортный отдел, цехи и участки железнодорож-
ного, автомобильного, электрокарного и конвейерного транспорта
и т. д. На отдельных предприятиях, особенно малых, все функции,
связанные с внутризаводским перемещением грузов, может выпол-
нять транспортный цех (участок) или отдельный рабочий. Масштабы
и структура транспортного хозяйства предприятия оцениваются по
155
грузообороту, т. е. количеству прибывающих, отгружаемых и пере-
мещаемых внутри предприятия грузов. Объем и характер грузо-
оборота определяют объем погрузочно-разгрузочных работ, способы
их механизации и необходимый фронт выгрузки и погрузки.
Среднесуточное число поступающих железнодорожных вагонов
определяется по формуле
N^=Q/P,
где Q — количество грузов, поступающих в среднем за сутки, т;
Р — грузоподъемность одного вагона, т.
Данные о среднесуточном обороте вагонов являются основой
для расчетов величины фронта выгрузки и погрузки.
По количеству грузов, перевозимых автомашинами, рассчиты-
вается число необходимых заводу автомашин:
^авт= (QX ОД/’Х Г),
где Q — общее количество перевозимых на автомашинах грузов
в сутки, т; t— продолжительность одного рейса машины, вклю-
чая погрузку и разгрузку, ч; Р — грузоподъемность автома-
шины, т; Т — время работы автомашины в сутки, ч/сут.
В состав энергетического хозяйства входят энергосети, средства
и точки потребления энергии. На крупных диверсифицированных
предприятиях энергетическим хозяйством охватываются тепло-
и энергостанции, компрессорные, насосные станции, внешние
энергосети и другие энергоструктуры. Основными задачами орга-
низации энергетического хозяйства являются:
• бесперебойное обеспечение предприятия всеми видами
энергии;
• рациональная эксплуатация энергооборудования, его обслу-
живание и ремонт;
• экономия топливно-энергетических ресурсов.
Назначение складского хозяйства состоит в хранении необхо-
димых запасов материалов, сырья, топлива, полуфабрикатов и го-
товой продукции, обеспечивающих бесперебойную и ритмичную
работу предприятия, сохранность материалов.
8.5. Гибкие производственные системы
Гибкая производственная система (ГПС) — отдельная единица
технологического оборудования или совокупность таких единиц,
а также систем обеспечения их функционирования в автоматичес-
ком режиме. Гибкая производственная система обладает свойством
156
автоматизированной переналадки при выпуске изделий произ-
водственной номенклатуры в пределах технических возможностей
технологического оборудования. По организационной структуре
производства гибкие производственные системы подразделяются
на пять уровней.
Пер вый уровень — гибкие производственные модули (ГПМ),
являющиеся основой гибкого производства. Это ГПС, состоящая
из единицы технологического оборудования, оснащенная авто-
матизированным устройством программного управления на базе
микропроцессора микро- или мини-ЭВМ, а также средствами \
автоматизации технологического процесса, автономно функцио-
нирующая и имеющая возможность встраиваться в систему более
высокого уровня. При модульной структуре производства в ГПС
помимо обрабатывающей составляющей технологического обору-
дования входит ряд других гибких модулей:
• гибкий складской модуль (ГСМ) — совокупность оборудования,
предназначенного для автоматизированной загрузки, хранения,
выгрузки заготовок, изделий и т. д.;
• гибкий транспортный модуль (ГТМ) — совокупность оборудо-
вания, предназначенного для автоматизированной транспор-
тировки заготовок, изделий и т. п.;
• гибкий контрольно-измерительный модуль (ГКМ) — предна-
значен для автоматизированного контроля качества выпол-
няемых операций;
• гибкий вспомогательный модуль (ГВМ) — предназначен для
автоматизированного выполнения вспомогательных операций;
• гибкий диагностический модуль (ГДМ) — производственная
диагностика, а иногда и поиск неисправности ГПС.
Каждый из перечисленных модулей работает по программе .
автоматизированной системы управления гибким модулем.
Второй уровень — гибкая автоматизированная линия (ГАЛ).
Это гибкая производственная система, состоящая из нескольких
гибких производственных модулей, объединенных автоматизиро-
ванной системой управления.
Третий уровень — гибкий автоматизированный участок
(ГАУ). Это гибкая производственная система, состоящая из не-
скольких гибких производственных модулей, объединенных АСУ,
функционирующая по технологическому маршруту и предусматри-
вающая возможность изменения последовательности использования
।схнологического оборудования.
Четвертый уровень — гибкий автоматизированный цех
(ГАЦ). Это гибкая производственная система в виде совокупности
157
гибких автоматизированных линий или участков, предназначен-
ная для изготовления изделий заданной номенклатуры.
Пятый уровень — гибкий автоматизированный завод (ГАЗ).
Это гибкая производственная система, представляющая собой со-
вокупность гибких автоматизированных цехов и предназначенная
для выпуска готовых изделий. Гйбкий автоматизированный завод
может иметь в своем составе отдельно функционирующие неавто-
матизированные участки и цехи.
По степени автоматизации ГПС подразделяются на гибкие про-
изводственные комплексы и гибкие автоматизированные произ-
водства. Гибкий производственный комплекс (ГПК) — это гибкая
производственная система, состоящая из нескольких гибких про-
изводственных модулей, объединенных автоматизированной сис-
темой управления ГПС и автоматизированной транспортно-склад-
ской системой (АТСС), автономно функционирующей в течение
заданного времени и имеющей возможность встраиваться в сис-
тему более высокого уровня. Гибкое автоматизированное производ-
ство (ГАП) — гибкая производственная система, состоящая из
одного или нескольких ГПК, объединенных АСУ производством
и автоматизированной транспортно-складской системой, произ-
водящая автоматизированный переход на изготовление новых из-
делий при помощи системы автоматизированного проектирования
(САПР), автоматизированной системы научных исследований
(АСНИ), автоматизированной системы технологической подготовки
производства (АСТПП).
Гибкие производственные системы позволяют сократить время
производственного цикла в 30 раз. Коэффициент сменности обо-
рудования повышается до 2,5—2,7. Экономия производственных
площадей достигает 30—40%.
Контрольные вопросы
1. Какие вы знаете формы организации общественного производства?
2. Чем специализация производства отличается от концентрации?
3. Назовите формы специализации.
4. Как реализуются формы специализации на предприятии, в цехах?
5. Что является предпосылкой повышения уровня специализации произ-
водства?
6. Чем отличаются стандартизация, унификация и типизация производ-
ственных процессов?
158
7. Что такое диверсификация производства? Отличается ли она от интег-
рации производства?
8. Какова цель применения диверсификации производства в конкурент-
ной борьбе?
9. Что такое кооперирование производства и как оно сочетается со спе-
циализацией?
10. Что такое комбинирование производства и чем оно отличается от ди-
версификации?
11. На какой основе осуществляется комбинирование производства?
12. Назовите показатели, характеризующие уровень комбинирования про-
изводства.
13. В чем проявляется взаимообусловленность методов организации про-
изводственного процесса и типов организации производства?
14. Дайте характеристику поточного метода производства.
15. Дайте определение поточной линии. Приведите классификацию поточ-
ных линий.
16. Какие нормативы используются для поточного метода производства?
17. Назовите недостатки поточной организации производства и приведите
примеры мероприятий по совершенствованию поточных методов.
18. Дайте характеристику партионного метода организации производства.
Какова сфера его применения?
19. Назовите основные нормативы партионного метода организации про-
изводства.
20. Раскройте направления повышения эффективности использования
партионного метода организации производства.
21. Дайте характеристику индивидуального метода организации производ-
ства. Приведите примеры нормативов.
22. Какие подразделения предприятия относятся к вспомогательным
и обслуживающим?
23. Раскройте содержание системы планово-предупредительного ремонта.
24. Что является основным нормативом системы планово-предупредитель-
ного ремонта?
25. В чем особенности планирования ремонтных работ? Назовите единицу
измерения объема ремонтных работ.
26. Раскройте содержание планирования ремонтных работ. Какие расчеты
оно включает?
27. Дайте характеристику инструментального хозяйства.
28. Приведите классификацию инструмента по ряду признаков.
29. Как определить потребность в инструменте? Что она включает?
30. Чем отличается расходный фонд инструмента от оборотного фонда?
31. Как определяется запас инструмента на складе?
32. Дайте характеристику транспортного хозяйства.
159
33. Расшифруйте понятие грузооборота. Как определить необходимое
количество транспортных средств?
34. Каковы основные задачи энергетического хозяйства и складского хо-
зяйства?
35. Дайте определение гибких производственных систем. Какова их сущ-
ность и назначение?
36. Дайте классификацию гибких производственных систем по организаци-
онной структуре.
37. Как подразделяются гибкие производственные системы по степени
автоматизации?
Тесты для проверки знаний*
1. Выделите четыре формы организации общественного производства:
а) специализация;
б) интеграция;
в) концентрация;
г) диверсификация;
д) кооперирование;
е) монополизация;
ж) комбинирование.
2. Укажите: 1) три типа организации производства; 2) три метода органи-
зации производства; 3) какому из перечисленных типов производства
соответствует метод организации производства. Варианты ответа:
а) массовый;
б) индивидуальный;
в) серийный;
г) поточный;
д) единичный;
е) партионный.
3. Укажите, какие показатели используются для измерения уровня кон-
центрации:
а) объем годового выпуска продукции;
б) величина единичной мощности машин, агрегатов и аппаратов;
в) численность работников;
г) стоимость основных фондов;
д) количество однотипного оборудования;
е) потребление энергоресурсов;
ж) среднегодовая мощность.
* Выберите правильные варианты ответов.
160
4. Из приведенных ниже вариантов выделите формы специализации произ-
водства:
а) технологическая специализация;
б) функциональная специализация;
в) предметная специализация;
г) производственная специализация;
д) подетальная специализация.
5. Выделите: 1) нормативы партионного метода организации производ-
ства; 2) нормативы индивидуального метода организации производства.
Варианты ответа:
а) размер партии;
б) размер запаса незавершенного производства;
в) размер циклового задела;
г) размер страхового задела;
д) оборотный задел;
е) коэффициент серийности производства;
ж) длительность производственного цикла;
з) периодичность запуска-выпуска партии деталей.
Назовите не перечисленные в задании другие нормативы партионного
и индивидуального методов организации производства.
6. Какой из перечисленных ниже нормативов поточного метода организа-
ции производства является основным нормативом? Варианты ответа:
а) скорость движения поточной линии;
б) длительность производственного цикла;
в) такт поточной линии;
г) шаг конвейера;
д) ритм поточной линии;
е) общая длина поточной линии.
7. Какой из перечисленных нормативов является основным нормативом:
1) для поточного метода организации производства; 2) для партионно-
го метода организации производства; 3) для индивидуального метода
организации производства? Варианты ответа:
а) длительность производственного цикла;
б) размер партии;
в) размер запаса незавершенного производства;
г) такт поточной линии;
д) периодичность запуска-выпуска партии деталей;
е) ритм поточной линии.
8. Укажите по три отличительные особенности (черты), которыми харак-
теризуются: 1) поточный метод организации производства; 2) партион-
ный метод организации производства; 3) индивидуальный метод орга-
низации производства. Варианты ответа:
161
а) неповторяемость номенклатуры изделий в течение года;
б) запуск в производство изделий партиями;
в) сокращение номенклатуры выпускаемой продукции до минимума;
г) параллельное выполнение операций на всех рабочих местах;
д) закрепление за рабочим местом нескольких операций;
е) значительный удельный вес работ с использованием ручного труда;
ж) широкое применение наряду со специализированным оборудовани-
ем универсального;
з) использование универсального оборудования и специальной ос-
настки;
и) наличие специального межоперационного транспорта для передачи
предметов труда от операции к операции.
9. Основным нормативом системы планово-предупредительного ремонта
являются:
а) условная ремонтная единица;
б) ремонтный цикл;
в) единица ремонтосложности;
г) нормативы затрат времени;
д) себестоимость ремонтных работ;
е) простои оборудования в ремонте.
10. Потребность в инструменте равна:
а) расходному фонду;
б) оборотному фонду;
в) разнице между плановым и фактическим запасом инструмента;
г) другие варианты.
Тема 9
НОВОВВЕДЕНИЯ
И ТЕХНИЧЕСКАЯ ПОДГОТОВКА
ПРОИЗВОДСТВА
»<ГГГНН?Т,ГГ*“айа,“,“‘ба*йД‘>а*а*йД*да,‘аНН1ТТПТ^^
9.1. Инвестирование в нововведения
Нововведение — это изменение с целью внедрения и использова-
ния новых видов потребительских товаров, новых производственных
и транспортных средств, рычагов и форм организации производства
и управления. Понятие «инновация» идентично понятию «ново-
введение». Под инновацией подразумевается объект, внедренный
в производство в результате проведенного научного исследования или
сделанного открытия, качественно отличный от предшествующего
аналога и приносящий прибыль.
Период создания, распространения и использования ново-
введений называют инновационным циклом. В зависимости от ряда
факторов предприятие может осуществлять полный инновационный
цикл'.
• фундаментальные исследования;
• поисковые исследования;
• прикладные научно-исследовательские работы (НИР);
• опытно-конструкторские работы (ОКР);
• промышленное освоение;
• производство;
• сбыт,
а может осуществлять только какую-либо часть инновационного
цикла.
Инновационный процесс — это совокупность научно-технических,
технологических и организационных изменений, происходящих
в процессе реализации инноваций. Основные этапы инновацион-
ного процесса представлены на рис. 9.1. Отметим, что инноваци-
онный процесс осуществляется путем перехода из одного качествен-
ного состояния в другое — от фундаментальных исследований
163
Объем
(масштаб)
инноваций
Рис. 9.1. Основные этапы инновационного процесса
к производству новой продукции, что характеризуется линией жиз-
ненного цикла (ЖЦ) инноваций и масштабом их распространения.
Необходимо различать также понятия «новшества» и «иннова-
ции». Под новшеством понимается оформленный результат иссле-
дований и разработок в какой-либо сфере деятельности, связанный
с повышением ее эффективности, а инновация — это конечный
результат внедрения новшества с целью изменения объекта управ-
ления и получения экономического, социального, экологического
и других видов эффекта. Новшество — это предмет инновации,
они имеют различный жизненный цикл. Период времени между
появлением новшества и воплощением его в нововведение называ-
ется инновационным лагом. Процесс введения новшества на рынок
принято называть процессом коммерциализации.
Рынок инноваций — это совокупность инновационных продуктов
и процессов, продавцов и покупателей, приобретающих научно-
техническую, наукоемкую продукцию. Основным товаром на рынке
инноваций является научный и научно-технический результат. Рынок
инноваций формируют научные организации, научно-исследова-
тельские организации, вузы, временные творческие коллективы,
самостоятельные лаборатории, новаторы и др.
164
Инвестиции — это долгосрочное вложение капитала с целью полу-
чения прибыли. В более узком смысле инвестиции означают капи-
тальные вложения. Различают финансовые и реальные инвестиции.
К финансовым инвестициям относится приобретение ценных бумаг,
акций, облигаций, вложение денег на депозитные счета в банках
под проценты и пр. Реальные инвестиции — это вложение денег
в капитальное строительство.
Финансовые ресурсы предприятий, предназначенные для ин-
вестиций, направляются на достижение следующих целей:
• освоение и выпуск новой продукции;
• техническое перевооружение;
• расширение производства;
• реконструкция;
• новое строительство.
Однако четко разделить инвестиции по целям невозможно. Раз-
граничение ведется, как правило, по доминирующему направлению.
Предприятиям наиболее выгодно концентрировать материальные,
финансовые и трудовые ресурсы прежде всего на техническом
перевооружении и реконструкции действующих предприятий.
Новое строительство целесообразно только для ускорения развития
наиболее перспективных и развивающихся продуктов и отраслей
производства, а также для освоения новой техники и технологии.
Техническое перевооружение предприятия или его подразделения —
это замена старой производственной техники и технологии на
новую, с более высокими технико-экономическими показателями,
без расширения производственной площади. Расширение действу-
ющих предприятий — это инвестирование с целью увеличения объ-
ема производства путем строительства новых дополнительных це-
хов и других подразделений. Как правило, оно ведется на новой
технической основе и способствует повышению технического уровня
производства. К реконструкции относятся мероприятия, связанные
как с заменой морально устаревших и физически изношенных
машин и оборудования, так и с совершенствованием и перестрой-
кой зданий и сооружений. Реконструкция направлена на рост тех-
нического уровня производства продукции и способствует более
быстрому освоению мощностей.
При техническом перевооружении и реконструкции предприятия
обновляется главным образом активная часть основных фондов без
существенных затрат на строительство зданий и сооружений. При
расширении и новом строительстве структура капитальных вложе-
ний менее эффективна, чем при реконструкции и техническом
перевооружении. Большая доля инвестиций при этом затрачивается
на возведение зданий и сооружений.
165
Инвестиции в сфере производства начинаются с проекта. Про-
ект — это замысел какого-то мероприятия (события), описание
замысла и план его реализации. Замысел излагается в проектном
задании и содержит конечную задачу и ограничения:
• по срокам разработки и реализации проекта;
• затратам на реализацию проекта по этапам;
• характеристике, качеству и объему продукта, предусмотрен-
ным в проекте.
Описание замысла содержится в технической документации,
включающей:
• общее описание конечного продукта и его характеристику;
• рабочую документацию, т. е. подетальное, точное и однознач-
ное описание конечного продукта и его частей, подетальное
и пооперационное описание технологии процесса организа-
ции производства конечного продукта.
План реализации указывает: 1) сроки реализации проекта в це-
лом и по этапам; 2) исполнителей проекта в целом и по разделам;
3) затраты на реализацию проекта по этапам, структуру расходов
в целом; 4) систему контроля исполнения.
Как правило, план состоит из трех разделов:
• план подготовки технической документации;
• план строительно-монтажных работ;
• план технической и хозяйственно-экономической подготовки
производства.
Нововведения, в том числе освоение производства новых изде-
лий, внедрение новых технологий, машин и оборудования, осуще-
ствляются на основании отдельных планов.
9.2. Техническая подготовка производства
Подготовка проекта нового изделия и новых технологий —
техническая подготовка производства — это комплекс научных,
проектно-конструкторских, технологических и производственно-
хозяйственных работ по созданию и освоению новых изделий и вне-
дрению новых технологий. В системе «наука — техника — производ-
ство — потребление» техническая подготовка выполняет роль
связующего звена, так как объединяет отдельные научно-иссле-
довательские, проектно-конструкторские, опытно-эксперимен-
тальные и организационно-технические работы, в результате чего
продукты науки превращаются в продукты производства.
В зависимости от отраслевой принадлежности предприятия, его
масштаба, профиля производства структура и объемы технической
166
подготовки производства могут существенно изменяться, в связи
с чем изменяются продолжительность технической подготовки
и объем используемых для этих целей ресурсов. Различают следу-
ющие формы технической подготовки производства:
• полная форма, которая используется для организации подго-
товки выпуска новой или модернизируемой продукции тех-
нически сложного профиля массового и крупносерийного
производства и включает полный цикл работ по системе
«наука — техника — производство — потребление»;
• малая форма, которая широко применяется при организации
и подготовке выпуска несложной по конструкции и техноло-
гии продукции, при внедрении стандартного оборудования
и проведении других организационно-технических меропри-
ятий;
• технологическая форма, которая применяется при подготовке
к внедрению сложного оборудования, технологических линий,
систем управления.
Четких границ между названными формами технической под-
готовки не существует. Все виды работ по технической подготовке
производства состоят из следующих этапов:
• научные исследования, проектно-конструкторские и опытно-
экспериментальные работы по созданию и доводке образцов
новой продукции (конструкторская подготовка);
• технологическая подготовка, включая разработку технологии,
проектирование размещения оборудования, производствен-
ных потоков, конструирование и изготовление специального
оборудования, инструмента, оснастки, их испытание, наладку
оборудования и др.;
• постановка продукции на производство.
Отметим, что некоторые авторы называют техническую подго-
товку производства научно-технологической подготовкой произ-
водства, проектно-технологической подготовкой производства
и т. д., вкладывая в их содержание одинаковый смысл. Техничес-
кая подготовка производства осуществляется при выпуске новой
продукции, а также перевооружении, реконструкции и расшире-
нии предприятия или его отдельных производственных участков.
Таким образом, конструкторская и технологическая подготовка,
а также мероприятия по постановке продукции на производство
являются основой научно-технической организации производства
на предприятии.
Процесс технической подготовки производства регулируется со-
ответствующими нормами, правилами, требованиями и стандартами.
167
В настоящее время используется около 27 систем межотраслевой
документации, оформленной в виде стандартов:
• Государственная система стандартизации (ГСС);
• Единая система конструкторской документации (ЕСКД);
• Единая система технологической документации (ЕСТД);
• Единая система технологической подготовки производства
(ЕСТПП);
• Государственная система обеспечения единства измерений
(ГСИ);
• Система стандартов безопасности труда (ССБТ);
• Система разработки и постановки продукции на производ-
ство (СРПП);
• Система государственных испытаний продукции (СГИП) и др.
Все вышеперечисленные стандарты в совокупности создают
условия обеспечения технической подготовки производства на
высоком уровне, способной гарантировать конкурентоспособность
и качество выпускаемых изделий и сбыт их не только на внутрен-
нем, но и на международном рынке.
Уровень технической подготовки производства зависит от мно-
гих факторов (технических, экономических, организационных
и социальных). К техническим факторам относятся разработка
и внедрение типовых и стандартных технологических процессов,
использование стандартизированных и унифицированных средств
технологического оснащения. Экономические факторы включают
поэтапное опережающее финансирование работ по технической
подготовке производства, предоставление льготных кредитов, со-
здание фонда стимулирования освоения (постановки на производ-
ство) новой продукции.
К организационным факторам относятся развитие и углубление
специализации производства, аттестация качества технологических
процессов и средств технологического оснащения, нестандартного
оборудования по результатам оценки качества опытного образца
или первой промышленной партии изделий основного производ-
ства, улучшение организации вспомогательного производства.
Социальными факторами являются повышение квалификации
исполнителей, механизация и автоматизация производственных
и вспомогательных операций с целью улучшения условий труда, раз-
витие социальной сферы, улучшение психологической атмосферы
в коллективе. Все этапы технической подготовки взаимосвязаны.
Этап 1. Проектирование изделия {конструкторская подготовка).
Стандартные этапы проектирования изделия предусматривают
проведение следующих последовательных работ:
168
• разработка эскизного проекта;
• изготовление опытного образца;
• испытание опытного образца;
• разработка технического проекта;
• разработка рабочего проекта;
• изготовление опытной партии или опытного образца изделия;
• испытание изделий опытной партии;
• доводка образцов по результатам испытаний;
• уточнение рабочего проекта и его оформление;
• передача рабочего проекта органам технологической подго-
товки производства.
Исходным для проектирования нового изделия является тех-
ническое (проектное) задание, которое составляется заказчиком
проекта или (по договору) научной либо проектной организацией.
В проектном задании содержатся подробные требования к новому
изделию, предусматривающие технические параметры, определя-
ющие новизну и необходимые потребительские свойства изделий,
себестоимость по элементам затрат (статьям калькуляции), эконо-
мическую эффективность по сравнению со старой заменяемой
техникой, объем выпуска, основных потребителей изделия и по-
ставщиков сырья, материалов, комплектующих изделий.
Этап 2. Проектирование технологии производства {техноло-
гическая подготовка). При освоении выпуска новой продукции
проектирование технологии является продолжением этапа проек-
тирования изделия. На этапе проектирования продукции опреде-
ляется, каким должно быть новое (модернизируемое) изделие, а на
этапе технологической подготовки — каким способом, с помощью
каких технических средств’ и методов оно должно изготавливаться,
а также окончательно определяются себестоимость изделия и его
эффективность. Цель технологического проектирования и под-
готовки производства — разработка проекта технологического
процесса (технологии) изготовления изделия и реализация этого
проекта в конкретных условиях предприятия.
Технология производства — это методы, технические средства
и система взаимосвязанных способов изготовления продукции или
выполнения установленного вида работ (например, транспорти-
ровка). Технология включает весь перечень последовательных опе-
раций по превращению исходного материала в готовый продукт
с указанием типа и характера оборудования, инструмента и при-
способлений, которыми рабочий пользуется на каждой стадии
производства.
169
Технологическая подготовка состоит из следующих этапов:
• разработка маршрутной технологии, в которой содержится
проект размещения последовательности выполнения техно-
логических операций (от первой до последней) по маршруту
прохождения узлов и деталей изделия по цехам и участкам
предприятия, вплоть до получения готового изделия;
• разработка типовых технологий производства, предусматри-
вающих ограничение числа проектов и применяемых техно-
логических операций, устанавливающих однообразие способа
обработки однотипных изделий и применяемой технологи-
ческой оснастки;
• изготовление и наладка специального технологического обо-
рудования, станков, технологической оснастки, необходимых
для производства нового (модернизированного) изделия, —
наиболее трудоемкий и дорогостоящий этап технологической
подготовки на предприятиях крупносерийного и массового
производства, выпускающих технологически сложную про-
дукцию. В связи с этим в указанных отраслях переход на
изготовление нового изделия, как правило, совмещается
с реконструкцией и техническим перевооружением предпри-
ятий.
Результаты проектирования технологии производства оформ-
ляются специальной документацией. Во многих отраслях (в том
числе машиностроении) такими документами являются техноло-
гические карты, в которых приведено полное описание технологи-
ческого процесса — от поступления исходных материалов и комп-
лектующих изделий на склад предприятия до выпуска готового
изделия и передачи его в отдел сбыта продукции.
Управление проектом технической подготовки производства
включает следующие этапы:
• планирование разработки проекта;
• контроль за выполнением плана;
• корректировку плана и оперативное регулирование работ.
Исходными данными для планирования являются: 1) объем
и продолжительность общего плана технического развития пред-
приятия; 2) проектировочные нормы и нормативы для определения
состава и объема проектных работ по всем этапам технической под-
готовки; 3) объем финансирования.
Разрабатываются как обще отраслевые, так и специальные
нормативы для проектов технической подготовки производства.
На основе нормативов, типовых этапов и перечня видов работ по
170
каждому этапу составляется план-график технической подготовки
производства, который последовательно устанавливает:
• этапы подготовки;
• исполнителей по этапам;
• сроки начала и окончания каждого этапа работ.
При отсутствии проектировочных нормативов используются
аналоги по выполненным инженерно-техническим и пуско-нала-
дочным работам сходного профиля. Введение стандартов позво-
ляет систематизировать оформление конструкторской и техно-
логической документации в соответствии с требованиями ЕСКД
и ЕСТД и обеспечить единый подход для каждого предприятия
к выбору и применению методов технологической подготовки
производства в соответствии с Единой системой технологической
подготовки производства (ЕСТПП).
9.3. Система разработки и постановки
продукции на производство
Система разработки и постановки продукции на производство
(СРПП) — это система правил, определяющих порядок проектиро-
вания, производства и эффективного применения потребителем про-
дукции. Госстандартом России совместно с другими ведомствами
разработана научно обоснованная Система разработки и постановки
продукции на производство. В ней определены организационно-
технические принципы и порядок проведения работ по созданию
высокоэффективной продукции. Система устанавливает порядок
проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских,
опытно-технических работ, патентных исследований, прогнозиро-
вания технического уровня и тенденций развития техники, способов
упаковки и транспортировки изделий, а также порядок постановки
на производство продукции, изготавливаемой по лицензиям зару-
бежных фирм; регламентирует порядок снятия с производства про-
дукции, не соответствующей современному уровню. И, что осо-
бенно важно, системой устанавливаются функции разработчика,
заказчика (потребителя), изготовителя продукции.
Система разработки и постановки продукции на производство,
как правило, предусматривает:
1) разработку технического задания;
2) разработку технической и нормативно-технической докумен-
тации;
3) изготовление и испытания образцов продукции;
4) приемку результатов разработки;
5) подготовку и освоение производства.
171
Отдельные из указанных этапов может совмещать, изменять
и дополнять в зависимости от специфики продукции и организа-
ции производства.
Разработчик на основе исходных требований заказчика (потре-
бителя), изложенных в техническом задании на проектирование
продукции, маркетинга, условий применения, тенденций развития
и имеющегося научно-технического задела, проводит необходимые
научно-исследовательские и опытно-технологические работы,
включая патентные исследования, функционально-стоимостной
анализ, моделирование, художественное конструирование и др. При
этом разработчик руководствуется нормативно-техническими
и другими документами, в которых установлены значения показа-
телей, определяющих технический уровень продукции, требования
к обеспечению ее конкурентоспособности на внешнем и внутрен-
нем рынках (взаимозаменяемость продукции, совместимость ее
составных частей и т. п.), безопасности, охраны природы, снижения
затрат на производство и т. п.
Заказчик (потребитель) обосновывает требования, предъявля-
емые к продукции, обеспечивает надлежащее ее применение, при-
нимает участие в оценке технического уровня и качества продукции.
Техническое задание разрабатывается на основе результатов выпол-
ненных НИР, ОКР, краткосрочного и долгосрочного прогнозиро-
вания, данных анализа отечественных и зарубежных стандартов,
достижений науки и техники. В техническое задание включаются
прогнозируемые показатели качества продукции с отражением
уровня стандартизации и унификации. Оно содержит технико-эко-
номические требования к продукции, определяющие ее потреби-
тельские свойства и эффективность применения, перечень докумен-
тов, требующих совместного рассмотрения заказчика и исполнителя,
порядок сдачи и приемки результатов разработки. Техническое
задание может содержать требования к технологической подготовке
производства, проведению экспертизы.
Основной целью экспертизы является определение соответствия
разрабатываемой продукции техническому заданию, а также стан-
дартам. В процессе экспертизы проверяются комплексность реше-
ния общей технической задачи, ее увязка с перспективой дальней-
шего развития, создания и производства однотипных изделий,
решение вопросов унификации и стандартизации, возможность
сокращения номенклатуры и типоразмеров компонентов изделий,
а также числа применяемых марок и ассортимента материалов,
соответствие продукции требованиям безопасности и санитарно-
гигиеническим нормам.
172
Изготовитель продукции проводит технологическую подготовку,
обеспечивающую необходимый уровень качества изделий, выпуск
их в количестве, удовлетворяющем потребности народного хозяй-
ства и населения. Продукция серийного и массового производства
подвергается приемо-сдаточным и периодическим испытаниям.
Приемо-сдаточные испытания проводит служба технического конт-
роля качества (ОТК) предприятия-изготовителя, периодические
испытания — предприятие-изготовитель или специализированная
организация с участием представителей организации-разработчика
и основного потребителя.
Приемо-сдаточные испытания готовой продукции проводятся,
как правило, приемной комиссией, создаваемой изготовителем
продукции. Если на предприятии-изготовителе имеются пред-
ставители заказчика, то они проводят испытания в присутствии
представителя изготовителя. Цель приемо-сдаточных испытаний —
проверить соответствие параметров, которыми фактически обла-
дает изделие, заданным параметрам в нормативно-технической
документации и паспорте изделия. Периодические испытания про-
дукции (например, подъемно-транспортных средств) проводятся
в заданном объеме и в сроки (периоды), установленные техничес-
кими условиями или другой нормативно-технической документа-
цией. Их цель состоит в проверке соответствия параметров изде-
лия нормативам в предусмотренные периоды времени (соответствие
нормативам подтверждается стабильностью параметров).
Необходимый уровень технологической подготовки производ-
ства подтверждается проведением квалификационных испытаний
образцов первой промышленной партии. Цель испытаний — под-
твердить, что отклонения основных параметров продукции, пре-
дусматриваемые технологией, не выходят за допустимые пределы,
и недостатки, выявленные приемной комиссией, устранены. При
положительных результатах квалификационных испытаний осво-
ение производства (постановка продукции на производство) счи-
тается завершенным, изготовленная продукция может поставляться
заказчику (потребителю).
Повышение конкурентоспособности продукции на мировом
рынке предполагает проведение ее сертификации. Сертификация
является процедурой подтверждения соответствия продукции за-
данным требованиям и проводится третьей стороной.
173
Контрольные вопросы
1. Дайте определение понятия «нововведение».
2. Чем понятие «нововведение» отличается от понятия «инвестиции»?
3. Чем понятие «инновация» отличается от понятия «нововведение»?
4. Что называют инновационным циклом?
5. Что включает полный инновационный цикл?
6. Дайте определение инновационному процессу.
7. Назовите основные этапы инновационного процесса.
8. Дайте определение понятию «новшество».
9. Чем понятие «новшество» отличается от понятия «инновация»?
10. Дайте определение понятий «инновационный лаг» и «рынок инноваций».
11. Перечислите основные компоненты инновационной деятельности.
12. Каково отличие между техническим перевооружением, расширением
производства, реконструкцией и новым строительством?
13. Чем отличается понятие «проект» от понятия «проектное задание»?
14. Дайте определение технической подготовки производства.
15. Назовите формы технической подготовки производства.
16. Перечислите основные этапы технической подготовки производства.
17. Назовите основные стандарты, которыми регулируется процесс техни-
ческой подготовки производства.
18. Какие основные этапы включает конструкторская подготовка производ-
ства?
19. Что такое технологическая подготовка производства?
20. Назовите основные этапы технологической подготовки производства.
21. Какие стандарты относятся к системе конструкторской и технологичес-
кой документации?
22. Дайте определение системы разработки и постановки продукции на
производство.
23. Какие основные этапы включает система разработки и постановки про-
дукции на производство?
24. Каковы функции разработчика, заказчика и изготовителя продукции
в системе СРПП?
25. Как осуществляется система разработки и постановки продукции на
производство?
Тесты для проверки знаний*
1. Какое из определений соответствует понятиям «нововведение», «ин-
вестиции», «инновация», «новшество»? Варианты ответа:
а) изменение с целью внедрения новых видов потребительских това-
ров, производственных и транспортных средств, рычагов и форм орга-
низации производства и управления;
* Выберите правильные варианты ответов.
174
б) оформленный результат исследований и разработок;
в) конечный результат внедрения новшества; объект, внедренный в про-
изводство;
г) долгосрочное вложение капитала с целью получения прибыли.
Какие два понятия из названных выше являются идентичными?
2. Полный инновационный цикл включает:
а) фундаментальные исследования;
б) поисковые исследования;
в) прикладные научно-исследовательские работы;
г) производство;
д) сбыт.
Назовите два пропущенных этапа инновационного цикла.
3. Укажите формы технической подготовки производства:
а) производственная;
б) технологическая;
в) организационная;
г) полная;
д) малая.
4. Назовите этапы технической подготовки производства:
а) технологическая подготовка;
б) производственная подготовка;
в) конструкторская подготовка;
г) организационная подготовка;
д) постановка продукции на производство.
5. Расшифруйте аббревиатуру:
1) ГСС;
2) ЕСКД;
3) ЕСТД;
4) ЕСТПП;
5) ГСИ;
6) СС/БТ;
7) СРПП;
8) СГИП.
Укажите, какая аббревиатура обозначает:
а) Единую систему конструкторской документации;
б) Единую систему технологической документации;
в) Единую систему технологической подготовки производства;
г) Систему разработки и постановки продукции на производство.
175
6. Проектно-конструкторская подготовка — это:
а) комплекс поэтапно выполняемых технических и организационных
мероприятий, регламентирующих проектно-конструкторскую, техноло-
гическую подготовку производства и систему постановки продукции на
производство;
б) совокупность взаимосвязанных процессов по созданию новых или
совершенствованию действующих конструкций изделий согласно тре-
бованиям заказчика (потребителя);
в) совокупность работ, определяющих последовательность этапов
производственного процесса изготовления нового изделия наиболее
рациональными способами с учетом конкретных условий производства
данного предприятия.
7. Система постановки продукции на производство — это:
а) система правил, определяющих порядок проектирования, производ-
ства и эффективного применения продукции потребителем;
б) система правил, определяющих порядок производства и эффектив-
ного применения продукции потребителем;
в) система правил, определяющих порядок эффективного применения
продукции потребителем.
8. Управление проектом технической подготовки производства включает
следующие этапы:
а) планирование, контроль и регулирование работ по проекту;
б) контроль и регулирование работ по проекту;
в) планирование и регулирование работ по проекту.
Тома 10
ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ
ПРЕДПРИЯТИЯ
ишмштмяшмм1м1мммтмжжмммм1мвммяжм^^
10.1. Структура и оценка основных фондов
Основные фонды — это совокупность производственных, ма-
териально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе
производства в течение длительного периода времени, сохраняя при
этом на протяжении всего периода натурально-вещественную форму
и перенося свою стоимость на продукцию по частям по мере износа
в виде амортизационных отчислений. Согласно системе бухгалтер-
ского учета, к основным фондам относятся средства труда со сро-
ком службы более 12 месяцев и стоимостью (на дату приобрете-
ния), превышающей 100-кратный размер минимальной величины
месячной оплаты труда за единицу. Основные фонды делятся на
основные производственные и основные непроизводственные
фонды (рис. 10.1).
К основным производственным фондам относятся те основные
([зонды, которые участвуют в производственном процессе непо-
средственно (станки, оборудование и т. п.) или создают условия
для производственного процесса (производственные здания, со-
оружения и т. п.). Основные непроизводственные фонды — это объекты
культурно-бытового назначения (клубы, столовые и т. п.). Основ-
ные фонды еще называют внеоборотными, или низкооборотными,
активами, а также иммобилизованными фондами; в стоимостной
оценке они составляют значительную часть уставного капитала
предприятия. С 1996 г. введен Общероссийский классификатор
основных фондов (ОКОФ).
Типовой состав основных производственных фондов производ-
сгвенных предприятий таков: здания, сооружения, передаточные
устройства, машины и оборудование, приборы, лабораторное обо-
рудование, вычислительная техника, транспортные средства, ин-
струмент и приспособления, производственный и хозяйственный
инвентарь, прочие основные фонды. Различают активную и пассив-
ную части основных фондов. Те фонды (машины, оборудовани и т. п.),
177
Рис. 10.1. Структура основных фондов
которые принимают непосредственное участие в производственном
процессе, относятся к активной части основных фондов. Другие (зда-
ния, сооружения), которые обеспечивают нормальное функциони-
рование производственного процесса, относят к пассивной части
основных фондов.
Учет и оценка основных фондов осуществляются в натуральной
и денежной формах. Натуральная форма учета основных фондов
необходима для определения их технического состояния, произ-
водственной мощности предприятия, степени использования обо-
рудования и других целей. Денежная (или стоимостная) оценка
основных фондов необходима для определения их общего объема,
динамики, структуры, величины стоимости, переносимой на гото-
вую продукцию, а также для расчетов экономической эффектив-
ности капитальных вложений. Денежная форма учета основных
фондов ведется по следующим направлениям (рис. 10.2).
178
Рис. 10.2. Денежная оценка основных фондов
Первоначальная стоимость основных фондов включает стои-
мость приобретения оборудования (постройки, здания), транспорт-
ные расходы по доставке и стоимость монтажа. По первоначальной
стоимости фонды принимаются на учет, определяется их аморти-
зация и другие показатели.
Восстановительная стоимость — это затраты на воспроизвод-
ство основных фондов в современных условиях. Она устанавлива-
ется, как правило, во время переоценки основных фондов.
Остаточная стоимость представляет собой разность между
первоначальной или восстановительной стоимостью основных
фондов и суммой их износа.
Ликвидационная стоимость — стоимость реализации изношен-
ных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основ-
ных фондов.
Балансовая стоимость — это стоимость объектов с учетом пере-
оценки, по которой они числятся на балансе предприятия. Является
смешанной оценкой: для одних объектов в качестве балансовой
стоимости используется восстановительная стоимость, для других —
11 ервоначал ьная.
Рыночная стоимость — наиболее вероятная цена продажи объ-
ектов основных фондов с учетом их реального состояния, соотно-
шения спроса и предложения.
Переоценка основных фондов — это определение реальной
стоимости основных фондов (основных средств) организаций на
современном этапе становления рыночной экономики и создания
предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в
стране. Переоценка позволяет получить объективные данные об
179
основных фондах, их общем объеме, отраслевой структуре, терри-
ториальном разделении и техническом состоянии.
Для определения полной восстановительной стоимости основных
фондов используются два метода — индексный и прямой оценки.
Индексный метод предусматривает индексацию балансовой стои-
мости отдельных объектов с применением индексов изменения
стоимости основных средств, дифференцированных по типам зда-
ний и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных
средств и др. по регионам, периодам изготовления (приобретения).
За базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объ-
ектов основных средств, которая определяется по результатам их
инвентаризации по состоянию на 1 января соответствующего года.
Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных
фондов является более точным и позволяет устранить все погреш-
ности, накопившиеся в результате ранее проводившихся переоце-
нок с помощью среднегрупповых индексов. Восстановительная
стоимость основных средств при данном методе определяется путем
прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально
подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, сложившимся
на 1 января соответствующего года. При переоценке оборудова-
ния, предназначенного к установке, и незавершенных объектов
методом прямого пересчета дополнительно учитывается их физи-
ческое и моральное устаревание. Земельные участки и объекты
природопользования переоценке не подлежат.
Кругооборот стоимости основных фондов представлен на рис. 10.3.
Существуют две формы воспроизводства основных фондов — прос-
тое и расширенное. При простом воспроизводстве предусматрива-
ется замена устаревшей техники и капитальный ремонт оборудо-
вания, в то время как расширенное воспроизводство — это прежде
всего новое строительство, а также реконструкция и модернизация
действующих предприятий. Восстановление объектов основных
средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации
и реконструкции.
10.2. Износ и амортизация основных фондов
Износ основных фондов. Износ характеризует процесс старения
действующих основных фондов как в физическом, так и в экономи-
ческом отношении. Износ основных фондов определяется и учиты-
вается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам,
машинам и оборудованию, транспортным средствам, производст-
венному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним
180
Рис. 10.3. Кругооборот стоимости основных фондов
насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематери-
альным активам. Износ основных средств определяется за полный
календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного
года они приобретены или построены) в соответствии с установ-
ленными нормами. Начисление износа не производится свыше
100% стоимости основных средств. Начисленный износ в размере
100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для даль-
нейшей эксплуатации, не может служить основанием для списа-
ния их по причине износа.
Различают два вида износа — физический и моральный
(рис. 10.4).
181
Рис. 10.4. Износ основных фондов
Физический износ — это изменение механических, физических,
химических и других свойств материальных объектов под воздей-
ствием процессов труда, сил природы и других факторов. В эконо-
мическом отношении физический износ представляет собой утрату
первоначальной потребительной стоимости вследствие снашива-
ния, ветхости и устаревания. Для определения физического износа
основных фондов применяют два метода расчета — по объему работ
и по сроку службы.
Пер вый метод расчета износа — по объему работ основан
на сопоставимости фактических и нормативных сроков службы или
объемов работ. Коэффициент физического износа (И) можно ус-
тановить лишь по тем объектам, которые обладают определенной
производительностью (машины, станки). Этот коэффициент можно
определить по формуле
И= (ТфХ Лф)/(Тнх 77н),
где Тф — число лет, фактически отработанных машиной; 77ф —
средний объем продукции, фактически выработанной за год;
Пн — годовая производственная мощность (или нормативная
производительность) оборудования; Тн — нормативный срок
службы.
Второй метод расчета износа — по сроку службы основан
на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливае-
мых в процессе обследования. Коэффициент физического износа
можно применить ко всем видам основных фондов. Коэффициент
физического износа по сроку службы определяется по формуле
182
И= Тф/тн,
где Тф — фактический срок службы средств труда; Тн — норматив-
ный срок службы.
Моральный износ проявляется в потере экономической эффек-
тивности и целесообразности использования основных фондов до
истечения срока полного физического износа. Моральный износ
первого вида — уменьшение стоимости машин или оборудо-
вания вследствие удешевления их воспроизводства в современных
условиях. В этом случае относительная величина морального из-
носа (И) рассчитывается по формуле
И=(Ф1- Ф2)/Ф1,
где Ф1 и Ф2 _ соответственно первоначальная и восстановитель-
ная стоимость основных фондов.
Моральный износ второго вида обусловлен созданием
и внедрением в производство более производительных и эконо-
мичных видов машин и оборудования. Моральный износ второго
вида может быть частичным и полным, а также иметь скрытую
форму. Он определяется по формуле
Ву = (Вс х Пу)/Пс,
где Ву и Вс — восстановительная стоимость устаревшей и совре-
менной машин; Пу и Пс — производительность (или производ-
ственная мощность) устаревшей и современной машин.
Частичный моральный износ — это частичная потеря потреби-
тельной стоимости и стоимости машины. Постоянно увеличива-
ющиеся его размеры могут послужить причиной использования
этой машины на других операциях, где она будет еще достаточно
эффективной. Полный моральный износ представляет собой полное
обесценение машины, при котором ее дальнейшее использование
является убыточным. Скрытая форма морального износа подра-
<умевает угрозу обесценения машины вследствие того, что ут-
верждено задание на разработку новой, более производительной
и экономичной техники.
Амортизация основных фондов. Амортизация основных фондов —
это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный
продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко вре-
мени их полного износа. Амортизация в денежной форме выражает
износ основных фондов и начисляется на издержки производства
183
(себестоимость) на основе амортизационных норм. Норма аморти-
зации на полное восстановление (реновацию) (//а) определяется по
формуле
Яа = [(Фп - Л + Д)/{ФП х Та)] х 100%,
где Фп — первоначальная стоимость основных фондов, руб.; Л —
ликвидационная стоимость основных фондов, руб.; Д — сто-
имость демонтажа ликвидируемых основных фондов и другие
затраты, связанные с ликвидацией, руб.; Та — амортизацион-
ный период, год.
Амортизационные отчисления по основным средствам начис-
ляются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объ-
екта на бухгалтерский учет, и до полного погашения стоимости
объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с пре-
кращением права собственности или иного вещного права. Начис-
ление годовой амортизации производится одним из следующих
способов (методов):
• линейным способом, исходя из первоначальной стоимости ос-
новных средств и нормы амортизации;
• способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной сто-
имости основных средств и нормы амортизации;
• способом списания стоимости по сумме числа лет срока полез-
ного использования, исходя из первоначальной стоимости
основных средств и годового соотношения, где в числителе —
число лет, остающихся до конца срока службы объекта,
а в знаменателе — срок службы объекта;
• способом списания стоимости пропорционально объему про-
дукции {работ), исходя из объема продукции в натуральном
выражении в отчетном периоде и соотношения первона-
чальной стоимости основных средств и предполагаемого объ-
ема продукции (работ) за весь срок полезного использования
основных средств.
Применение одного из способов для расчетов по группе одно-
родных объектов основных средств производится в течение всего
срока полезного использования. В течение отчетного года аморти-
зация начисляется ежемесячно независимо от применяемого спо-
соба начисления в размере J/i2 годовой суммы. В соответствии
с Правилами ведения бухгалтерского учета предприятия могут ис-
пользовать все четыре метода начисления годовой амортизации.
Однако для целей налогообложения прибыли, согласно Налоговому
184
кодексу РФ, годовая амортизация начисляется двумя методами —
линейным или нелинейным (табл. 10.1). При расчете суммы амор-
тизации линейным методом используется формула
/Г = (1/п) х 100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (вос-
становительной) стоимости имущества; п — срок полезного ис-
пользования имущества, месяцев.
Таблица 10.1
Методы начисления амортизации
Амортизационная группа Срок полезного использования имущества, лет Метод расчета сумм амортизации
I 1-2
II 2-3
III 3-5 Линейный или
IV 5-7 нелинейный метод
V 7-10 (по выбору)
VI 10-15
VI 15-20
VIII 20-25
IX 25-30 Линейный метод
X Свыше 30
Начисление амортизации нелинейным методом произ-
водится по формуле
К- (2/и) х 100%,
где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости
имущества.
Пример. Рассмотрим выбор метода амортизации на условном упро-
щенном примере: V амортизационная группа, оборудование с первона-
чальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10 лет.
1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму
амортизации по следующей схеме:
К = {11п} х 100%;
Кыес = 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;
Кгод = 1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной)
стоимости имущества.
Результат расчета амортизации представлен в табл. 10.2. Для линей-
ной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равно-
мерно и к концу срока использования достигается нулевая остаточная
стоимость.
185
Таблица 10.2
Расчет амортизации линейным методом
(данные на конец года)
Год Сумма амортизации, руб. Остаточная стоимость оборудования, руб.
среднемесячная за 12 месяцев (год)
Первый 8334 100 000 900 000
Второй 8334 100 000 800 000
Третий 8334 100 000 700 000
Четвертый- седьмой 8334 100 000 600 000
Восьмой 8334 100 000 200 000
Девятый 8334 100 000 100 000
Десятый 8334 100 000 0
2. Нелинейная амортизация. Месячная и годовая нормы амортизации
рассчитываются по следующей схеме:
К = 21 п х 100%;
Кгоа = 2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.
Результаты расчета амортизации представлены в табл. 10.3. При нели-
нейном методе расчета амортизации отчисления постепенно уменьшаются
и не происходит полного списания стоимости оборудования или зданий.
Поэтому если остаточная стоимость оборудования достигла 20% от перво-
начальной, то эта сумма делится на оставшийся срок полезного использо-
вания и списывается равномерно. В нашем примере (см. табл. 10.3) в конце
седьмого года полезного использования оборудования его остаточная сто-
имость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб. Данная
сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев)
и равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:
209 920/36 = 5831 руб./мес.
или
5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год.
Линейный и нелинейный методы начисления амортизации графически
представлены на рис. 10.5.
Необходимо различать понятия «износ» и «амортизация» основ-
ных фондов. Износ основных фондов определяется и учитывается
практически по всем видам основных фондов, вне зависимости от
того, начисляется по ним амортизация или нет. По основным
фондам, по которым амортизация начисляется, износ принима-
ется равным амортизации. По основным фондам, по которым амор-
тизация не начисляется, износ определяется исходя из срока их
полезного использования.
186
Таблица 10.3
Расчет амортизации нелинейным методом
(данные на конец года)
Год Амортизация за год, руб. Остаточная стоимость оборудования, руб.
Первый 200 000 800 000
Второй 160 000 640 000
Третий 128 000 512 000
Четвертый 102 000 410 000
Пятый 82 000 328 000
Шестой 65 600 262 400
Седьмой 52 480 209 920
Восьмой 69 973 139 947
Девятый 69 973 69 974
Десятый 69 974 0
Рис. 10.5. Линейный и нелинейный методы начисления
амортизации
187
10.3. Аренда и лизинг имущества
Аренда. Аренда — это имущественный наем, основанный на
договоре о предоставлении имущества во временное пользование за
определенную плату. В договоре аренды участвуют две стороны —
арендодатель и арендатор. Арендодатель — собственник имущества,
сдающий его в аренду. В качестве арендодателя могут выступать
лица, уполномоченные законом или собственником сдавать иму-
щество в аренду. Арендатор (наниматель) — лицо, получающее
имущество в аренду и использующее его в своих целях в соответ-
ствии с назначением имущества или согласно условиям, закреп-
ленным в договоре.
Переданное в аренду имущество остается собственностью арен-
додателя, а произведенная продукция, доходы, материальные
и другие ценности, улучшения арендованного имущества, не пре-
дусмотренные договором аренды, являются собственностью арен-
датора. Арендатор имеет право частично или полностью выкупить
арендованное имущество, если ограничения или запрещения не
предусмотрены законодательством. Если договор аренды заключен
на срок более одного года или одной из сторон является юриди-
ческое лицо, то он должен быть заключен в письменной форме.
Договор аренды недвижимого имущества подлежит государствен-
ной регистрации. Критерии классификации и виды аренды пред-
ставлены на рис. 10.6.
Арендная плата — плата за пользование имуществом, вноси-
мая арендатором на условиях и в сроки, определенные в договоре
аренды (табл. 10.4). Арендная плата включает амортизационные
отчисления от стоимости арендованного имущества, размер кото-
рых определяется в договоре; средства, передаваемые арендатором
арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их арен-
ды; часть прибыли (дохода), которая может быть получена от ис-
пользования взятого в аренду имущества (арендный процент), на
уровне, как правило, не ниже банковского процента. По согласо-
ванию сторон возможно использование и других составляющих
арендной платы. Арендная плата может устанавливаться как за все
арендуемое имущество, так и отдельно за каждую из его составных
частей. Сроки и условия перечисления арендной платы определя-
ются договором.
Арендодатель включает арендную плату в состав доходов от
внереализационных операций. Поскольку услуги по сдаче имуще-
ства в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, то
выделяются причитающиеся в бюджет суммы налога на добавленную
188
a)
б)
в)
г)
б)
Рис. 10.6. Виды аренды
189
Таблица 10.4
Арендная плата
Периодичность внесения Форма внесения Составляющие арендной платы Периодичность пересмотра
Единовременно Периодически в установленные договором сроки Твердая сумма платежа Доля от продукции или доходов, полу- ченных в результате используемого арен- дуемого имущества Предоставление арендатором определенных услуг Передача арендо- дателю обусловлен- ных договором, на улучшение арендо- ванного имущества Возложение на арендатора затрат, обусловленных дого- вором, на улучшение арендованного имущества Амортизация, на- числяемая на стои- мость арендуемого имущества Часть прибыли (дохода), которая была получена при непосредственном использовании арен- дуемого имущества Затраты на проведение ремонта объекта аренды по окончании ее срока Расходы на стра- хование арендуемого имущества Прочие расходы арендодателя В сроки, пре- дусмотренные договором, но не чаще одного раза в год
стоимость. Арендатор относит арендную плату на издержки про-
изводства (обращения). Налог на добавленную стоимость в этом
случае подлежит возмещению из бюджета. При текущей аренде
объектов непроизводственного назначения и отнесении арендной
платы за счет соответствующих источников налог на добавленную
стоимость погашается за счет этих же источников. Амортизацион-
ные отчисления по объектам основных средств, сданных в аренду,
производятся арендодателем (за исключением амортизационных
отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору
аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре
финансовой аренды).
Аренда предприятия — это аренда имущества предприятия,
а также его структурных подразделений (производственных и обслу-
живающих участков, групп, производств, цехов и т. п.). Передача
предприятия арендатору осуществляется на основании передаточ-
ного акта. Амортизационные отчисления по объектам основных
средств, сданных в аренду, производятся арендодателем (за исклю-
чением амортизационных отчислений, производимых арендатором
190
в случаях, предусмотренных в договорах аренды предприятия
и финансовой аренды).
Лизинг. Лизинг — разновидность аренды. Закон РФ «О лизинге»
трактует лизинг как вид инвестиционной деятельности по при-
обретению имущества и передаче его на основании договора юри-
дическим и реже физическим лицам на установленный срок, за
определенную плату и в соответствии с условиями, закрепленными
договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
По экономическому содержанию лизинг связан с прямыми
инвестициями. Благодаря лизингу предприятия имеют возможность
использовать необходимые средства производства без крупных
капиталовложений. Лизинг имеет множество разновидностей
(рис. 10.7). Сроки лизинга зависят от периода амортизации обо-
рудования (объекта). Обычно срок лизинга меньше этого пери-
ода. Существуют и другие виды лизинга (помимо указанных на
рис. 10.7) — финансовый, оперативный (сервисный), возвратный
и др.
Классическая схема лизинга предполагает наличие трех участ-
ников:
• лизингодатель (арендодатель) — лизинговая компания;
• лизингополучатель (арендатор);
• продавец лизингового имущества (как правило, предприятие-
изготовитель).
Помимо них в лизинговой сделке могут принимать участие банки
(или другие кредитные учреждения), предоставляющие кредиты
лизингодателю для приобретения оборудования; страховые ком-
пании, осуществляющие страхование имущества лизингодателя.
В общем виде лизинг можно представить в виде схемы (рис. 10.8).
В качестве лизингодателей {арендодателей) могут выступать
юридические лица (например, специализированные лизинговые
компании), имеющие лицензию на право занятия соответству-
ющей деятельностью, а также граждане, занимающиеся предпри-
нимательской деятельностью без образования юридического лица
и зарегистрированные в качестве индивидуальных предприни-
мателей. Переоценка имущества, переданного в лизинг, осущест-
вляется юридическим лицом, на балансе которого учитывается это
имущество. Стоимость земельных участков и объектов природо-
пользования переоценке не подлежит.
Лизингополучатель (арендатор) — это юридическое лицо или
индивидуальный предприниматель, получающие имущество в поль-
ювание по договору лизинга. Продавцом лизингового имущества
191
б)
ж}
Рис. 10.7. Классификация лизинга
192
Рис. 10.8. Схема лизинга
является предприятие-изготовитель машин и оборудования, тор-
гующая организация или другое юридическое либо физическое
лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.
В лизинговом контракте указываются данные о предмете ли-
зинга, размере лизинговых платежей и порядке их внесения, про-
должительности лизингового договора, правах и обязанностях сто-
рон по окончании срока договора, правах и обязанностях сторон
по продаже (поставке, транспортировке, приемке, монтажу, хране-
нию и обслуживанию) лизингового имущества, условиях страхова-
ния, форс-мажорных обстоятельствах, возможности переуступки
права пользования имуществом сторонней организации, условиях
прекращения договора. При лизинге движимого имущества дого-
вор оформляется в письменной форме, при лизинге недвижимого
имущества он подлежит регистрации в едином государственном
реестре. Помимо того, при осуществлении лизинговой сделки офор-
мляются следующие документы: договор купли-продажи лизинго-
вого имущества; протокол приемки, подтверждающий поставку
объекта лизинговой сделки, его монтаж и ввод в эксплуатацию.
Лизингополучатель обязан в сроки, согласованные в договоре,
вносить лизинговые платежи. В общем виде расчет суммы лизин-
1овых платежей (ЛП) производится по формуле
ЛП = АО + ПК + КВ +ДУ + НДС,
1де АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся
лизингодателю в текущем году; ПК — плата за используемые
лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имуще-
ства — объекта договора лизинга; КВ — комиссионное возна-
193
граждение лизингодателю за предоставление имущества по
договору лизинга; ДУ — плата лизингодателю за дополни-
тельные услуги, предоставленные лизингополучателю в соот-
ветствии с договором лизинга; НДС — налог на добавленную
стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за услуги лизин-
годателя.
10.4. Показатели эффективности
использования основных фондов
Основные показатели эффективности использования основ-
ных фондов можно объединить в четыре группы: 1) показатели
экстенсивного использования основных фондов, отражающие
уровень их использования по времени; 2) показатели интенсив-
ного использования основных фондов, отражающие уровень их
использования по мощности (производительности); 3) показатели
интегрального использования основных фондов, учитывающие
совокупное влияние всех факторов, как экстенсивных, так и ин-
тенсивных; 4) обобщающие показатели использования основных
фондов, характеризующие различные аспекты использования (со-
стояния) основных фондов в целом по предприятию.
Первая группа показателей включает коэффициенты
экстенсивного использования оборудования, сменности работы
оборудования и загрузки оборудования. Коэффициент экстенсив-
ного использования оборудования (КЭЮУ1) определяется как отно-
шение фактического количества часов работы оборудования (/ф)
к количеству часов работы по норме (/н):
^ЭКСТ — (ф//ц’
Например, продолжительность смены — 8 ч, время ремонтных профи-
лактических работ — 0,5 ч, фактическое время работы станка — 5 ч:
«экст = 5/(8 - 0,5) = 0,67.
Коэффициент сменности работы оборудования (Л"см) рассчитыва-
ется как отношение общего числа отработанных оборудованием
станко-смен (Дст.см) к числу станков, работавших в наиболее про-
должительную (как правило, первую) смену (и):
^см ДсТ.См/^'
Например, п = 270; Дстсм = d1 + d2; число станков, работающих в пер-
вую смену d-j = 210; число станков, работающих во вторую смену д2 = 150:
Ксм = (210 + 150)/270 = 1,33.
194
Коэффициент загрузки оборудования (K3liip), который опреде-
ляется (упрощенно) как отношение коэффициента сменности
работы (Ксы) к плановой сменности оборудования (^пл):
^загр — ^см/^пл’
Например, Кзагр = 1,33/2 = 0,66 при Кпп — двухсменном режиме работы
оборудования.
Ко второй группе показателей относится коэффициент
интенсивного использования оборудования (Кит), который опреде-
ляется как отношение фактической производительности оборудо-
вания (Пф) к нормативной (Пн):
^инт Яф/Лн.
Например, фактическая производительность в смену /7ф = 130 ед. из-
делий; нормативная производительность в смену ПИ = 190 ед. изделий:
Кинт = 130/190 = 0,68.
К третьей группе показателей относится коэффициент
интегрального использования оборудования (Кинтегр). Он определя-
ется как произведение коэффициентов экстенсивного и интен-
сивного использования оборудования и комплексно характеризует
эксплуатацию его по времени и производительности (мощности):
К = К х к
линтегр лэкст л линт‘
Например, Кэкст = 0,66; Кинт = 0,68; КИН1егр = 0,66 х 0,68 = 0,45.
Четвертую группу составляют показатели фондоотдачи,
фондоемкости, фондовооруженности труда, рентабельности ос-
новных производственных фондов и производительности труда.
Фондоотдача (Фотд) — показатель выпуска продукции на 1 руб. сто-
имости основных фондов; определяется как отношение объема
выпуска продукции (В) к стоимости основных производственных
фондов (Ф) за сопоставимый период времени (месяц, год):
ФОТд = Я/Ф-
Например, объем выпуска продукции В = 2700 тыс. руб.; основные про-
изводственные фонды Ф = 1900 тыс. руб.:
Фотд = 2700/1900 = 1,42 руб.
Фондоемкость (Фемк) — величина, обратная фондоотдаче; пока-
зывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на 1 руб.
выпускаемой продукции:
Фемк = Ф/В.
195
Так, используя данные предыдущего примера, имеем:
Фемк = 1900/2700 = 0,7 руб.
Фондовооруженность труда (Фв)рассчитывается как отношение
стоимости основных фондов (Ф) к числу рабочих на предприятии,
работавших в наибольшую смену (¥):
Фв = Ф/Ч.
Например, Ф = 1900 тыс. руб., Ч = 125 человек:
Фв = 1900/125 = 15200 руб.
Рентабельность основных производственных фондов (Р) харак-
теризует величину прибыли, приходящуюся на 1 руб. основных
фондов, и определяется как отношение прибыли (JT) к стоимости
основных фондов (Ф):
Р = (П/Ф) х 100%.
Например, П = 2150 тыс. руб., Ф = 15 000 тыс. руб.:
Р = (2150/15 000) х 100% = 14,3%.
Производительность труда (Пр) можно определить путем умно-
жения показателя фондоотдачи (Фотд) на показатель фондовоору-
женности (Фв):
П = Ф х Ф
р отд в*
Например, Фотд - 1,42 руб.; Фв - 15 200 руб.
Пр = 1,42 х 15 200 = 21 584 руб.
Зависимость между показателями фондоотдачи и фондовоору-
женности труда определяется, в свою очередь, зависимостью между
ростом объема производства и ростом стоимости основных фон-
дов. Если объем производства опережает рост стоимости основных
фондов, то фондоотдача растет, а фондовооруженность или не ра-
стет, или растет в меньшей степени. И как следствие этого, рост
производительности труда опережает рост фондовооруженности
труда, и наоборот. Помимо перечисленных имеются и другие по-
казатели использования основных фондов, в том числе показатели
технического состояния, возраста, структуры фондов и т. п.
196
Контрольные вопросы
1. Дайте определение и характеристику основных фондов предприятия.
2. На какие две группы делятся основные фонды предприятия?
3. Какова структура основных производственных фондов предприятия?
4. Что относится к активной и пассивной части основных фондов?
5. Чем отличаются первоначальная, восстановительная, остаточная и лик-
видационная стоимость основных фондов?
6. Дайте характеристику методов переоценки основных фондов.
7. Что представляет собой кругооборот стоимости основных фондов?
8. Чем износ отличается от амортизации основных фондов? Какое поня-
тие шире?
9. Какие виды износа вы знаете?
10. Как определяется норма амортизации на полное восстановление (ре-
новацию)?
11. Дайте характеристику способов начисления годовых амортизационных
отчислений в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета
предприятия.
12. Какие методы используются для начисления амортизации согласно
Налоговому кодексу РФ для целей налогообложения прибыли?
13. Назовите формы воспроизводства основных фондов.
14. Дайте определения понятиям «аренда», «арендодатель» и «арендатор».
15. Назовите признаки классификации аренды.
16. Что включает арендная плата, из каких элементов она состоит?
17. Чем отличается лизинг от аренды?
18. Назовите признаки классификации лизинга.
19. Приведите классическую схему лизинга. Кто его участники?
20. Что указывается в лизинговом контракте?
21. Приведите формулу расчета лизинговых платежей.
22. Назовите четыре группы показателей эффективности использования
основных фондов.
23. Чем отличается коэффициент сменности работы оборудования от коэф-
фициента загрузки оборудования, коэффициент экстенсивного исполь-
зования оборудования от коэффициента интенсивного использования
оборудования?
24. Раскройте взаимосвязь между показателями фондоотдачи, фондовоору-
женности и производительности труда.
197
Тесты для проверки знаний*
1. Приобретена копировальная машина стоимостью 8,5 тыс. руб. Укажите,
что это. Варианты ответа:
а) основные средства;
б) оборотные средства;
в) имущество;
г) уставный капитал.
2. Что относится к основным средствам? Варианты ответа:
а) объекты стоимостью до 10 тыс. руб.;
б) объекты, используемые более 12 месяцев в году;
в) объекты стоимостью 100 ММОТ и сроком службы более 12 месяцев
в году;
г) объекты со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью не менее
100 ММОТ;
д) объекты, используемые более 12 месяцев, независимо от их стои-
мости.
3. Что является единицей учета основных средств? Варианты ответа:
а) инвентарный объект;
б) комплекс конструктивно сопряженных объектов;
в) каждый обособленный объект;
г) отдельно стоящий объект;
д) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
4. Основные фонды при зачислении их на баланс предприятия (цеха, кор-
пуса) в результате приобретения, строительства оцениваются:
а) по восстановительной стоимости;
б) по полной первоначальной стоимости;
в) по остаточной стоимости;
г) по смешанной стоимости;
д) по полной восстановительной стоимости.
5. Амортизация основных фондов — это:
а) износ основных фондов;
б) процесс перенесения стоимости основных фондов на себестоимость
изготовляемой продукции;
в) восстановление основных фондов;
г) расходы по содержанию основных фондов.
6. Уровень использования основных производственных фондов характе-
ризуют:
а) рентабельность и прибыль;
б) фондоотдача и фондоемкость;
‘ Выберите правильные варианты ответов.
198
в) фондовооруженность труда рабочих;
г) коэффициент сменности;
д) производительность труда рабочих.
7. Показатель фондоотдачи характеризует:
а) размер объема товарной продукции, приходящейся на 1 руб. основ-
ных производственных фондов;
б) уровень технической оснащенности труда;
в) удельные затраты основных фондов на 1 руб. реализованной про-
дукции.
8. Первоначальная стоимость основных фондов — это:
а) стоимость основных фондов при постановке на учет;
б) разница между стоимостью приобретения основных фондов и износом;
в) восстановительная стоимость основных фондов по экспертному за-
ключению о переоценке.
9. Отношение выручки от реализации к средней стоимости основных
средств характеризует показатель:
а) фондоемкости;
б) фондовооруженности;
в) фондоотдачи.
10. Интенсивное использование оборудования характеризуют:
а) коэффициент сменности;
б) фондоотдача;
в) фондовооруженность труда рабочего;
г) производительность данного вида оборудования;
д) КИИО (расшифруйте аббревиатуру).
11. Выделите, что соответствует понятию арендодатель и арендатор:
а) лицо, получающее имущество в аренду;
б) собственник имущества, сдающий его в аренду.
12. Какие из приведенных определений верны? Варианты ответа:
а) аренда — разновидность лизинга;
б) лизинг — разновидность аренды;
в) аренда — вид инвестиционной деятельности;
г) лизинг — это имущественный наем;
д) аренда — это имущественный наем;
е) лизинг — вид инвестиционной деятельности.
Тема 11
ИНВЕСТИЦИОННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ПРЕДПРИЯТИЯ
11.1. Инвестиции и инвестиционный проект
Инвестиции (от англ, investment) означают «капитальные
вложения», однако в настоящее время этот термин трактуют более
широко. Инвестиции — это вложения финансовых средств в различные
виды экономической деятельности с целью сохранения и увеличения
капитала.
Ресурсы, предназначенные для инвестиций, условно делятся по
следующим направлениям:
• освоение и выпуск новой продукции;
• техническое перевооружение;
• расширение производства;
• реконструкция;
• новое строительство.
Предприятиям наиболее выгодно концентрировать ресурсы на
техническом перевооружении и реконструкции действующих пред-
приятий. Новое строительство целесообразно только для ускорения
внедрения наиболее перспективных продуктов и развития отрас-
лей производства, определяющих научно-технический прогресс,
а также для освоения принципиально новой техники и техноло-
гии. Под техническим перевооружением предприятия понимают
такую форму обновления, когда происходит замена старой произ-
водственной техники и технологии на новую без расширения про-
изводственной площади. Расширение действующих предприятий —
это инвестирование с целью увеличения объема производства путем
строительства новых дополнительных цехов и создания других под-
разделений. Как правило, оно ведется на новой технической основе
и способствует повышению технического уровня производства.
К реконструкции относятся мероприятия, связанные как с за-
меной морально устаревших и физически изношенных машин
200
и оборудования, так и с совершенствованием и перестройкой
зданий и сооружений. Реконструкция направлена на рост техни-
ческого уровня производства и продукции, способствует более
быстрому освоению мощностей. При техническом перевооруже-
нии и реконструкции предприятия обновляется главным образом
активная часть основных фондов без существенных затрат на стро-
ительство зданий и сооружений. При расширении производства
и новом строительстве складывается менее эффективная структура
капитальных вложений по сравнению с реконструкцией и техни-
ческим перевооружением.
Классификация инвестиций представлена на рис. 11.1. Разли-
чают реальные (или капитальные) и финансовые (портфельные)
инвестиции. Реальные инвестиции — это вложения средств в физи-
ческий капитал предприятий, например, в создание новых основ-
ных фондов, реконструкцию старых фондов или их техническое
перевооружение. Финансовые инвестиции — это вложения в покупку
акций и других ценных бумаг и использование иных финансовых
инструментов с целью увеличения финансового капитала инвес-
тора. Другой разновидностью финансовых инвестиций является
покупка недвижимости (земельных участков), имущественных прав,
лицензий, патентов, товарных знаков, других форм нематериаль-
ных активов с целью их перепродажи, сдачи в аренду и иного
использования, приводящего к увеличению и сохранению в тече-
ние определенного периода времени первоначально вложенного
(инвестированного) капитала. В ряде экономических теорий соб-
ственно инвестициями считаются только инвестиции в создание
реального капитала, в отличие от финансовых инвестиций.
В зависимости от стадии инвестирования различают нетто-
инвестиции (в основание проекта), реинвестиции (направление
свободных средств на инвестирование) и брутто-инвестиции
(включают нетто-инвестиции и реинвестиции), а в зависимости от
характера участия в процессе инвестирования — прямые инвести-
ции (при непосредственном участии инвестора в выборе объектов
инвестирования) и непрямые (осуществляются инвестиционными
компаниями и иными финансовыми посредниками).
Методология управления инвестиционными процессами или
проектами в общем случае включает следующие этапы:
• планирование, занимающее основное место в операциях
инвестирования и воплощающее организующее начало всего
инвестиционного процесса. Сущность инвестиционного плани-
рования состоит в обосновании целей и способов их дости-
жения на основе детализации инвестиционных операций;
201
В зависимости от уровня риска
Инвестиции с низким уровнем риска Инвестиции со средним уровнем риска Инвестиции с высоким уровнем риска Инвестиции с очень высоким уровнем риска
Рис. 11.1. Классификация инвестиций
202
• реализация инвестиционного проекта, включающая образо-
вание управленческой структуры проекта и функционально-
целевое распределение обязанностей участников проекта,
собственно инвестирование (осуществление производства,
сбыта и финансирования);
• текущий контроль и регулирование инвестиционного процесса
на всех его стадиях — от первоначального инвестирования
до ликвидации предприятия;
• оценка и анализ качества исполнения проекта и его соответ-
ствия поставленным целям.
Источниками финансовых средств для инвестиций могут быть
собственные (внутренние) ресурсы и привлекаемые извне (от внеш-
них инвесторов) (табл. 11.1).
Таблица 11.1
Структура инвестиционных источников предприятия
Виды капитала Инвестиционные источники
Собственный капитал предприятия Внутренние Нераспределенная прибыль Резервный капитал Различные фонды Амортизационные отчисления
Внешние Обыкновенные акции Привилегированные акции Вклады учредителей Безвозмездная финансовая помощь Целевые поступления и финансирование
Заемный капитал Внутренние Внутренняя кредиторская задолженность
Внешние Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
Собственные источники инвестиций формируются за счет амор-
тизационных отчислений, отчислений от прибыли на инвести-
ционные потребности и др. Внешние источники инвестирования
формируются в основном за счет заемных средств: кредитов бан-
ков, внебюджетных фондов инвестиционной поддержки, инвести-
ционных фондов и компаний, страховых обществ и пенсионных
фондов. Особым видом внешних инвестиций являются средства,
привлекаемые предприятием для инвестиций за счет эмиссии собст-
венных акций, облигаций и иных ценных бумаг и их размещения
203
на соответствующих рынках, а также приращение акционерного
капитала, образующееся за счет роста котировочной стоимости
акций предприятия.
Основополагающим для осуществления инвестиционной дея-
тельности в России является Закон «Об инвестиционной деятель-
ности в РСФСР» и другие нормативные акты. Основные этапы
формирования инвестиционной политики предприятия представле-
ны на рис. 11.2.
Основные направления инвестиционной политики предприя-
тия таковы:
1) инвестиции, направляемые на повышение эффективности
деятельности предприятия. Целью этих инвестиций является со-
здание условий для снижения затрат предприятия за счет замены
Рис. 11.2. Этапы формирования инвестиционной политики
предприятия
204
устаревшего оборудования, переобучения персонала или переме-
щения производственных мощностей в регионы с более выгодными
условиями производства и сбыта;
2) инвестиции в расширение производства. Цель подобных ин-
вестиций состоит в расширении объема выпуска товаров и услуг
для сформировавшихся рынков в рамках существующих произ-
водств;
3) инвестиции в создание новых производств. Подобные инвес-
тиции предназначены для создания совершенно новых мощностей
и освоения новых технологий для выпуска товаров и услуг, ранее
данным предприятием не производившихся;
4) инвестиции для удовлетворения требований государственных
органов управления (новых экологических норм или стандартов
безопасности).
С точки зрения экономической конъюнктуры возможны два типа
инвестиционной стратегии предприятия (фирмы):
• пассивные инвестиции, которые обеспечивают по крайней мере
поддержание на заданном уровне показателей рентабельности
данного предприятия;
• активные инвестиции, которые обеспечивают повышение кон-
курентоспособности предприятия и прибыльность его опера-
ций по сравнению с уже достигнутым уровнем. Как правило,
это происходит за счет внедрения новых технологий, органи-
зации выпуска конкурентоспособной продукции, завоевания
новых рынков сбыта и поглощения конкурирующих фирм.
Участники инвестиционной деятельности многообразны и пред-
ставлены на рис. 11.3.
Инвестиционный проект — планируемая и осуществляемая сис-
тема мероприятий по вложению капитала в создаваемые матери-
альные объекты, технологические процессы, а также в различные виды
предпринимательской деятельности в целях ее сохранения и расширения.
Инвестиционные проекты могут классифицироваться по разным
признакам (рис. 11.4).
Рис. 11.3. Участники инвестиционной деятельности
205
Инвестиционные проекты
По целям инвестирования
I обеспечивающие прирост объема производства
расширение (обновление) ассортимента продукции
повышение качества продукции
сокращение затрат
снижение риска производства и сбыта
социальный эффект и решение других задач
По величине требуемых инвестиций
'' крупные (свыше 1 млн долл.)
'> средние (от 100 тыс. до 1 млн долл.)
о мелкие (до 100 тыс. долл.)
По срокам реализации
। долгосрочные (свыше 3 лет)
'' среднесрочные (от 1 года до 3 лет)
* краткосрочные (до 1 года)
По уровню автономности реализации
(взаимоисключающие (альтернативные)
независимые
связанные отношением комплиментарности
связанные отношением замещения
По источникам финансирования
'' финансируемые за счет внутренних источников
за счет внешних источников
’ за счет смешанных источников
По типу денежного потока
ic ординарным денежным потоком
с неординарным денежным потоком
По уровню инвестиционного риска
1 высоко-, средне-, низко- и безрисковые
По форме собственности инвестиций
i частные
государственные
—»- По национальной принадлежности инвесторов |
I национальные (внутренние)
• иностранные
—*- По схеме финансирования
Упрямое
____ косвенное
Рис. 11.4. Классификация инвестиционных проектов
206
Рис. 11.5. Меры государственного регулирования
инвестиционной деятельности
207
Различают малые инвестиционные проекты, монопроекты, муль-
типроекты, мегапроекты и международные проекты. Малые инвес-
тиционные проекты не велики по масштабу, ограниченны по объему
инвестиций и допускают ряд упрощений в процедурах проекти-
рования и реализации. Монопроекты имеют четко очерченные
ресурсные, временные и другие рамки. Мулътипроекты как само-
стоятельная разновидность инвестиционных проектов выделяются
в тех случаях, когда несколько взаимосвязанных проектов выпол-
няются по единому замыслу.
Международные проекты, как правило, отличаются значитель-
ной сложностью и стоимостью, основаны на взаимодополняющих
отношениях и возможностях партнеров (например, совместные
предприятия, объединяющие двух или более участников для до-
стижения коммерческих целей при совместном контроле). Мега-
проекты — это целевые программы, содержащие большое число
взаимосвязанных проектов, объединенных общей целью, выделен-
ными ресурсами и сроками исполнения. Примером отраслевых
мегапроектов могут быть проекты, реализуемые в отраслях топливно-
энергетического комплекса (освоение новых нефтегазоносных рай-
онов, строительство систем магистральных трубопроводов).
Инвестиционные проекты также различаются по степени риска.
Представим зависимость между типом инвестиций и уровнем риска
в виде табл. 11.2. Меры государственного регулирования инвести-
ционной деятельности представлены на рис. 11.5.
Таблица 11.2
Связь между типом инвестиций и уровнем риска
Тип инвестиций
1, В повышение эффективности
2. В расширение производства
3. В создание новых производств
4. В целях удовлетворения требований
государственных органов
Уровень риска
Средний
Высокий
Очень высокий
Низкий
11.2. Методы оценки эффективности
инвестиционных проектов
Для оценки эффективности инвестиционных проектов
используются простые (статистические) методы и динамические
(методы дисконтирования). Простые (статистические) методы
208
Таблица 11.3
Методы оценки эффективности инвестиционных проектов
209
Описание метода Преиму- щества Недостатки Сфера применения
1. Расчет нормы прибыли. Чистая прибыль (доход) проекта сопоставляется с инвести- ционными затратами. Показывает, какая часть инвестиционных затрат возмещается в виде прибыли в течение одного интер- вала планирования. При сравнении проек- тов выбирается проект с наибольшим зна- чением нормы прибыли Простота расчетов. Позволяет оценить прибыльность проекта Не учитываются временной аспект стоимости денег, доходы от ликвидации старых активов, возможность реинвестирования полученных доходов. Метод не позволяет выбрать проект из имеющих одинаковую норму прибыли, но разные инвестиционные затраты Используется при заключении о целесо- образности дальней- шего анализа или отказа от проекта на самой ранней стадии
2. Расчет срока окупаемости проекта. Общий объем инвестиционных затрат сравнивается с суммой чистых поступле- ний от операционной деятельности. Когда эти потоки сравниваются, можно рассчи- тать период, необходимый для возмеще- ния затрат. Из нескольких вариантов отбирается проект с наименьшим сроком окупаемости Простота расчетов. Позволяет оценить ликвидность проек- та и его рискован- ность Выбор срока окупаемости субъективен. Не учитывается стоимость денег во времени. Игнорируется доходность проектов за пределами срока окупаемости. Поэтому проекты с одинаковым сроком окупаемости, но разными сроками реализации могут приносить различный доход, что затрудняет их сравнение Используется для выбора проектов в условиях высокой инфляции и нестабиль- ности при дефиците ликвидных оборотных средств
3. Расчет чистого дисконтированного дохода (ЧДД). Этот показатель определя- ется как разность дисконтированных поступлений и затрат по проекту. Если ЧДД > 0, то проект следует принять, так как текущая стоимость доходов выше текущей стоимости затрат. Если ЧДД = 0, то инвес- тор не получит доходы, хотя предприятие увеличится в масштабах. Если ЧДД < 0, то инвестор понесет убытки. Из нескольких проектов следует выбирать тот, у которого ЧДД больше Учитывает стои- мость денег во времени. Метод ориентирован на увеличение доходов инвесторов ЧДД является абсолютным показателем, и поэтому трудно объективно оценить выбор между несколькими проектами с одинаковым ЧДД и различными инвестиционными затратами или проектом с большим сроком окупаемости и ЧДД и проектом с меньшим сроком окупаемости и ЧДД. Выбор ставки дисконтирования субъективен При выборе проектов из нескольких незави- симых вариантов расчет ЧДД использу- ется при определении внутренней нормы до- ходности. При выборе из взаимоисключающих проектов выбираются проекты с наибольшим ЧДД
210
Продолжение табл. 11.3
Описание метода Преимущества Недостатки Сфера применения
4. Расчет индекса доходности (ИД). Этот показатель определяется как отношение текущей стоимости будущих доходов к первоначальным затратам. Характери- зует относительную прибыльность проекта. Если ИД > 1, то доходность инвестиций выше, чем требуют инвесторы, и, значит, проект является прибыльным. Если ИД = 1, то доходность инвестиций равна норма- тивной рентабельности. Если ИД < 0, то инвестиции нерентабельны Является относи- тельным показа- телем и позволяет судить о резерве безопасности проекта Выбор ставки дисконтирования субъективен Применяется при срав- нении независимых проектов с различными инвестиционными затратами и сроками реализации при форми- ровании оптимального инвестиционного портфеля предприятия
5. Расчет внутренней нормы доходности (ВНД). Под ВНД понимают такую ставку дисконтирования, при которой ЧДД проекта равен нулю, т. е. когда все затраты окупа- ются. ВНД характеризует нижний гаранти- рованный уровень прибыльности проекта и максимальную ставку платы за привле- каемые источники финансирования, при которой проект остается безубыточным. ВНД сравнивают со стоимостью источников средств для осуществления проекта (СС). Если ВНД > СС, то проект следует принять. Если ВНД = СС, то проект бесприбылен. Если ВНД < СС, то проект убыточен Метод прост для понимания. Нацелен на увели- чение доходов инвесторов Предполагает сложные вычисления. При неординарных потоках возможны несколько вариантов значений ВНД. Выбор проекта по данному критерию затруднен, так как проекты с низкой ВНД могут в дальнейшем приносить значительный чистый дисконтированный доход Используется при формировании инвестиционного портфеля предприятия
6. Расчет дисконтированного срока окупа- емости. Позволяет определить период, за который возместятся первоначальные инвестиционные затраты из чистых дисконтированных поступлений по проекту Учитывает стои- мость денег во времени и возмож- ность реинвестиро- вания получаемых доходов Выбор дисконтированного срока окупаемости страдает субъективностью. Этот показатель игнорирует доходность проектов за преде- лами срока окупаемости. Поэтому проекты с одинаковым дисконтированным сроком окупаемости, но разными сроками реализа- ции могут приносить различный доход, что затрудняет их сравнение Используется для выбора проектов в условиях высокой инфляции и нестабиль- ности при дефиците ликвидных оборотных средств
подразделяются на методы расчета нормы прибыли и срока окупа-
емости. Динамические методы {методы дисконтирования) делятся
на методы расчета чистого дисконтированного дохода, индекса
доходности, внутренней нормы доходности и дисконтированного
срока окупаемости. Методы оценки эффективности инвестицион-
ных проектов представлены в табл. 11.3.
11.3. Оценка эффективности инвестиционных
проектов методом дисконтирования
Для оценки эффективности проекта используются следу-
ющие показатели: чистый доход (ЧД), чистый дисконтированный
доход (ЧДД), индекс доходности (ИД) и внутренняя норма доход-
ности (ВИД).
Чистый доход предприятия от реализации инвестиционного
проекта представляет собой разницу между поступлениями (при-
током средств) и выплатами (оттоком средств) предприятия в про-
цессе реализации проекта применительно к каждому интервалу
планирования (табл. 11.4).
Выплаты предприятия делятся на капитальные (единовремен-
ные) затраты и текущие затраты. К капитальным затратам отно-
сятся расходы, которые направлены на создание производствен-
ных мощностей и разработку продукции. Капитальные затраты
Таблица 11.4
Определение чистого дохода от инвестиционного проекта
Номер времен- ного интер- вала Капиталь- ные вложения в проект, тыс. руб. Текущие затраты, осущест- вляемые в данном временном интервале, тыс. руб. Результаты, достигаемые в данном временном интервале (поступления), тыс. руб. Доход от текущей деятельности предприятия на данном этапе, тыс. руб. Чистый доход от проекта на данном этапе реализации проекта, тыс. руб.
1 2 3 4 5 = гр. 4 - гр. 3 6 = гр. 4 - - (гр. 2 + гр. 3)
0 120 0 -120
1 100 130 30 30
2 110 150 40 40
3 110 150 40 40
4 110 150 40 40
Итого 120 430 580 150 30
211
носят единовременный характер и производятся, как правило, на
начальном этапе реализации проекта, который принято считать
нулевым этапом. Пример отражения капитальных затрат представ-
лен в табл. 11.4 (графа 2). Текущие затраты — это расходы на
приобретение сырья, материалов и комплектующих, оплату труда
работников предприятия, другие виды затрат, относимые на себе-
стоимость продукции. Текущие затраты осуществляются в течение
всего срока реализации проекта. Пример текущих затрат по проекту
представлен в табл. 11.4 (графа 3).
Поступления — это результат деятельности предприятия в про-
цессе осуществления проекта в виде выручки от реализации про-
изведенной продукции (см. табл. 11.4, графа 4). Разница между
результатами деятельности предприятия и его текущими затратами
составляет доход от текущей деятельности предприятия (см. табл. 11.4,
графа 5), рассчитывается как разность показателей, приведенных
в графах 4 и 3 табл. 11.4. Для оценки величины реального дохода,
полученного предприятием за период реализации проекта (его
жизненный цикл), необходимо уменьшить суммарный текущий
доход предприятия на величину капитальных затрат, т. е. «очис-
тить» результаты деятельности предприятия от всех затрат, связан-
ных с их достижением. Полученная разность и представляет собой
чистый доход от реализации проекта (см. табл. 11.4, графа 6),
рассчитывается как разность между данными графы 4 и данными
граф 3 и 2.
Использование в практике оценки инвестиционных проектов
величины чистого дисконтированного дохода как производного от
рассмотренного выше показателя чистого дохода вызвано очевид-
ной неравноценностью для инвестора текущих и будущих доходов.
Иными словами, доходы инвестора, полученные в результате реа-
лизации проекта, подлежат корректировке на величину упущенной
выгоды в связи с «замораживанием» денежных средств, отказом от
их использования в других сферах применения капитала.
Для того чтобы отразить уменьшение абсолютной величины
чистого дохода от реализации проекта в результате снижения
«ценности» денег с течением времени, используют коэффициент
дисконтирования (а), который рассчитывается по формуле
а = 1/(1 + £)',
где Е — норма дисконтирования (ставка дисконта) в размере 25%;
t — порядковый номер временного интервала получения дохода.
Принятый способ расчета коэффициента дисконтирования ис-
ходит из того, что наибольшей «ценностью» денежные средства
212
обладают в настоящий момент. Чем больше отнесен в будущее срок
возврата вложенных денежных средств от момента их инвести-
рования в проект (настоящего момента), тем ниже «ценность»
денежных средств. Значения коэффициента дисконтирования для
заданного интервала (периода) реализации проекта определяются
выбранным значением нормы дисконтирования.
Норма дисконтирования (ставка дисконта) рассматривается в об-
щем случае как норма прибыли на вложенный капитал, т. е. как
процент прибыли, который инвестор или предприятие хочет полу-
чить в результате реализации проекта. Если норма дисконтирова-
ния отражает интересы предприятия-инициатора проекта, она
принимается на уровне средней нормы прибыли для данного пред-
приятия. При учете интересов другого предприятия, вложившего
деньги в проект, норма дисконтирования рассматривается на уровне
ставки банковского депозита; для банков, предоставивших кредит
для реализации проекта, — на уровне ставки межбанковского
процента и т. д.
Для получения величины чистого дохода предприятия с учетом
будущего снижения «ценности» денег (чистого дисконтированного
дохода) необходимо определить дисконтированные капитальные
вложения (рассчитываются путем умножения капитальных вложе-
ний в проект, представленных в графе 2 табл. 11.4 на коэффициент
дисконтирования, приведенный в графе 2 табл. 11.5; результат
вычислений записывается в графе 3 табл. 11.5), дисконтированные
текущие затраты предприятия (определяются аналогично дис-
контированным капитальным вложениям, записываются в графе 4
табл. 11.5) и дисконтированные поступления (графа 5 табл. 11.5).
В результате вычитания из дисконтированных поступлений суммы
дисконтированных текущих затрат и дисконтированных капиталь-
ных вложений получаем чистый дисконтированный доход от про-
екта (графа 6 табл. 11.5).
В формализованном виде расчет чистого дисконтированного
дохода (ЧДД) можно представить в виде
ЧДД = £(Я,-3,)а,-£^,а„
/=1 z-i
где Rt — поступления от реализации проекта; 3, — текущие затраты
на реализацию проекта; а, — коэффициент дисконтирования;
Kt — капитальные вложения в проект; t — номер временного
интервала реализации проекта; Т — срок реализации проекта
(во временных интервалах).
213
Таблица 11.5
Определение чистого дисконтированного дохода
(при норме дисконтирования 25%)
Номер времен- ного интер- вала Коэффи- циент дисконти- рования Дисконти- рованные капиталь- ные вложения Дисконтиро- ванные теку- щие затраты Дисконтиро- ванные поступления Чистый дисконтиро- ванный доход
1 2 3 4 = гр. 3 х гр. 2 5 = гр. 4 х гр. 2 6 = гр. 5 - - (гр. 3 + гр. 4)
0 1 120 0 -120,00
1 0,8 80,00 104,00 24,00
2 0,64 70,40 96,00 25,60
3 0,512 56,32 76,80 20,48
4 0,41 45,10 61,50 16,40
Итого 120 251,82 338,3 -33,52
Критерий эффективности инвестиционного проекта выражается
следующим образом: ЧДД > 0. Положительное значение чистого
дисконтированного дохода говорит о том, что проект эффективен
и может приносить прибыль в установленном объеме. Отрицатель-
ная величина чистого дисконтированного дохода (как в примере,
представленном в табл. 11.5) свидетельствует о неэффективности
проекта (т. е. при заданной норме прибыли проект приносит убытки
предприятию и/или его инвесторам).
Индекс доходности (ИД) проекта позволяет определить, сможет ли
текущий доход от проекта покрыть капитальные вложения в него.
Он рассчитывается по формуле
£(Д,-3,)а,
ид = ^4---------.
t=i
В нашем примере
ИД = (338,3 - 251,82)/120 = 86,48/120 = 0,72.
Эффективным считается проект, индекс доходности которого
выше единицы, т. е. сумма дисконтированных текущих доходов
(поступлений) по проекту превышает величину дисконтированных
капитальных вложений. Рассматриваемый нами проект неэффек-
тивен, поскольку индекс доходности меньше единицы и состав-
ляет 0,72.
214
Внутренняя норма доходности (ВНД) — это та норма (ставка)
дисконта, при которой величина доходов от текущей деятельности
предприятия в процессе реализации равна приведенным (дискон-
тированным) капитальным вложениям. Внутренняя норма доход-
ности определяется исходя из решения следующего уравнения:
t=i________1=1
(1-дБН)' -(1-двнУ’
где Евн — внутренняя норма доходности проекта, которую необхо-
димо определить.
Внутренняя норма доходности характеризует максимальную
отдачу, которую можно получить от проекта, т. е. ту норму при-
были на вложенный капитал, при которой чистый дисконтирован-
ный доход равен нулю. При этом внутренняя норма доходности
представляет собой предельно допустимую стоимость денежных
средств (величину процентной ставки по кредиту, размер дивиден-
дов по эмитируемым акциям и т. д.), которые могут привлекаться
для финансирования проекта. Практически вычисление величины
ВНД производится методом последовательного приближения с по-
мощью программных средств типа электронных таблиц. Пример
расчета ВНД методом последовательного приближения приведен
в табл. 11.6, в которой использованы данные табл. 11.4 и 11.5.
Таблица 11.6
Расчет внутренней нормы доходности
Номер шага Норма дисконта, % Значение чистого дисконтированного дохода, тыс. руб.
1 25 -33,52
5 12,31
Следовательно, ВДН находится между 5 и 25%
2 10 -2,30
Следовательно, ВДН находится между 5 и 10%
3 9,15 0,00
Следовательно, ВДН равен 9,15%
215
Срок окупаемости инвестиций (Гок) представляет собой мини-
мальный временной промежуток, измеряемый в месяцах, кварталах
или годах, начиная с которого первоначальные вложения и дру-
гие затраты, связанные с реализацией инвестиционного проекта,
покрываются суммарными результатами от его осуществления.
Рекомендуется определять срок окупаемости с использованием
дисконтирования.
Наряду с рассмотренными показателями возможно использо-
вание и ряда других: точки безубыточности, нормы прибыли, капи-
талоотдачи, интегральной эффективности затрат и др. Применение
этих показателей зависит от конкретного проекта и поставленных
целей. Ни один из перечисленных показателей не является доста-
точным для принятия решения об эффективности инвестици-
онного проекта. Решение об инвестировании средств в проект
должно приниматься с учетом значений всех перечисленных пока-
зателей в совокупности, а также интересов всех участников инвес-
тиционного проекта. Немаловажное значение в принятии этого
решения должны играть структура и распределение капитала во
времени.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение понятия «инвестиции». Чем инвестиции отличаются
от капитальных вложений?
2. Назовите признаки классификации инвестиций и дайте им характерис-
тику.
3. Дайте классификацию инвестиций в зависимости от уровня риска.
4. Чем реальные (или капитальные) инвестиции отличаются от финансо-
вых (портфельных) инвестиций?
5. Раскройте экономическое содержание инвестиционной деятельности
предприятия.
6. Назовите источники финансирования инвестиционной деятельности.
7. Дайте развернутую структуру инвестиционных источников предприятия
(собственных и заемных).
8. Назовите основные законы и другие нормативные акты для осущест-
вления инвестиционной деятельности в России.
9. Перечислите этапы формирования инвестиционной политики предпри-
ятия.
10. Назовите основные направления инвестиционной политики предприятия.
11. Раскройте содержание двух типов инвестиционной стратегии предпри-
ятия. Что такое активные и пассивные инвестиции?
216
12. Охарактеризуйте участников инвестиционной деятельности.
13. Какие виды инвестиционных проектов вы знаете?
14. Назовите признаки классификации инвестиционных проектов.
15. Каковы меры государственного регулирования инвестиционной деятель-
ности?
16. Охарактеризуйте простые (статистические) методы оценки эффектив-
ности инвестиционных проектов: расчет нормы прибыли и срока окупа-
емости проекта.
17. Дайте характеристику динамических (методы дисконтирования) мето-
дов оценки эффективности инвестиционных проектов: расчет чистого
дисконтированного дохода, индекса доходности, внутренней нормы
доходности и дисконтированного срока окупаемости.
18. Какова методика расчета чистого денежного потока?
19. Для чего используется коэффициент дисконтирования? Как он рассчи-
тывается?
20. Для чего применяется индекс доходности? Как он рассчитывается?
Каково должно быть его значение, чтобы проект считался эффективным?
Тесты для проверки знаний*
1. Что относится к инвестициям? Варианты ответа:
а) денежные средства, целевые банковские вклады (банковские депо-
зиты);
б) ноу-хау и прочие интеллектуальные активы;
в) акции, паи, облигации и другие ценные бумаги;
г) права пользования землей и другими природными ресурсами;
д) имущественные права, вытекающие из авторского права;
е) движимое и недвижимое имущество.
2. Назовите источники финансирования капитальных вложений:
а) прибыль (доход) предприятий;
б) кредиты банков;
в) амортизационные отчисления;
г) себестоимость продукции;
д) средства государственного (местного) бюджета.
3. Понятие «капитальное строительство» включает:
а) строительно-монтажные работы при возведении зданий, сооружений;
б) приобретение оборудования, транспортных средств;
в) совокупность работ, связанных с созданием основных фондов;
г) приобретение сырья, основных и вспомогательных материалов.
* Выберите правильные варианты ответов.
217
4. Какие из перечисленных затрат входят в состав капитальных вложений?
Варианты ответа:
а) затраты на строительно-монтажные работы;
б) затраты на приобретение оборудования, инструмента, инвентаря;
в) затраты на приобретение основных и вспомогательных материалов,
комплектующих изделий;
г) затраты на проектно-изыскательские работы;
д) затраты на инфраструктуру и охрану окружающей среды.
5. Какие существуют виды структур капитальных вложений? Варианты
ответа:
а) технологическая;
б) воспроизводственная;
в) отраслевая;
г) территориальная.
6. Финансовое инвестирование — это:
а) вложение средств в создание финансовых структур (банков, страхо-
вых компаний и т. д.);
б) финансирование разработки и реализации инвестиционных проектов;
в) вложение средств в финансовые активы (ценные бумаги).
7. Реальное инвестирование — это:
а) вложение средств в физический капитал предприятия (средства
производства);
б) инвестирование в данный момент времени;
в) инвестиционный проект, находящийся на стадии эксплуатации.
8. Капитальные вложения — это:
а) затраты, обеспечивающие увеличение капитала предприятия;
б) паевые и иные взносы в уставный капитал вновь создаваемых пред-
приятий;
в) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудо-
вания, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты.
9. Техническое перевооружение — это:
а) замена старой производственной техники на новую (с более высо-
кими технико-экономическими показателями) с расширением производ-
ственной площади;
б) замена старой производственной техники и технологии на новую
(с более высокими технико-экономическими показателями) без расши-
рения производственной площади;
в) увеличение объема производства путем строительства новых цехов
и организации новых подразделений.
10. Расширение производства — это:
а) замена старой производственной техники и технологии на новую (с
более высокими технико-экономическими показателями) с расширени-
ем производственной площади;
218
б) замена старой производственной техники и технологии на новую
(с более высокими технико-экономическими показателями) без расши-
рения производственной площади;
в) увеличение объема производства путем строительства новых цехов
и организации новых подразделений.
11. Реконструкция производства — это:
а) замена морально устаревших и физически изношенных машин и обо-
рудования;
б) совершенствование и перестройка зданий и сооружений;
в) замена морально устаревших и физически изношенных машин и обо-
рудования, а также совершенствование и перестройка зданий и соору-
жений.
12. В каком случае инвестиционный проект считается эффективным? Ва-
рианты ответа:
а) если индекс доходности меньше единицы;
б) если индекс доходности больше единицы;
в) если значение чистого дисконтированного дохода положительно;
г) если значение чистого дисконтированного дохода отрицательно;
д) если внутренняя норма доходности меньше уровня нормы дисконта;
е) если внутренняя норма доходности больше уровня нормы дисконта.
13. Суть метода дисконтирования заключается:
а) в получении скидки (дисконта) при кредитовании инвестиционного
проекта;
б) в уменьшении дохода от инвестиционного проекта на величину
инфляции;
в) в приведении разновременных доходов и расходов к единому мо-
менту времени.
14. Внутренняя норма доходности — это:
а) норма дисконта, при которой величина доходов от текущей деятель-
ности предприятия равна приведенным (дисконтированным) капиталь-
ным вложениям;
б) норма прибыли на вложенный капитал, при которой чистый дискон-
тированный доход по проекту равен нулю;
в) предельно допустимая (максимальная) стоимость денежных средств,
которые могут привлекаться для финансирования проекта;
г) все вышеперечисленное.
Теиа 12
УПРАВЛЕНИЕ
КАЧЕСТВОМ ПРОДУКЦИИ
НА ПРЕДПРИЯТИИ
12.1. Качество продукции
Характеристика и основные группы показателей
качества продукции
Характеристика качества продукции. Качество продукции — сово-
купность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удов-
летворять определенные потребности в соответствии с назначением
(ГОСТ 15467—79). Согласно международному стандарту ISO 8402.1994,
качество определяется как совокупность характеристик объекта
(деятельности или процесса, продукции, услуги и др.), относящихся
к его способности.
Качество продукции (работ, услуг) определяется такими поня-
тиями, как «характеристика», «свойство» и «качество». Характерис-
тика — это взаимосвязь зависимых и независимых переменных,
выраженная в виде текста, таблицы, математической формулы,
графика. Описывается, как правило, функционально. Свойство
продукции представляет собой объективную особенность продук-
ции, которая может проявляться при ее создании, эксплуатации
или потреблении. Качество продукции формируется на всех этапах
ее жизненного цикла. Свойство продукции выражается показате-
лями качества, т. е. количественными характеристиками одного или
нескольких свойств продукции, входящих в качество и рассматри-
ваемых применительно к определенным условиям ее создания
и эксплуатации или потребления.
Классификационные и оценочные показатели. В зависимости от
роли, выполняемой при оценке, различают классификационные
и оценочные показатели (рис. 12.1 и 12.2.). Классификационные
показатели характеризуют принадлежность продукции к определен-
ной группе в системе классификации и определяют назначение,
220
Показатели качества
Рис. 12.1. Структура показателей качества
типоразмер, область применения и условия использования про-
дукции. Вся промышленная и сельскохозяйственная продукция
систематизирована, имеет кодовое обозначение и в виде различ-
ных классификационных группировок включена в Общероссийский
классификатор продукции (ОКП). Классификационные показатели
используются на исходных этапах оценки качества продукции для
формирования групп аналогов оцениваемой продукции. В оценке
качества продукции эти показатели, как правило, не участвуют.
Оценочные показатели количественно характеризуют те свойства,
которые образуют качество продукции как объекта производства
и потребления или эксплуатации. Они используются для норми-
рования требований к качеству, оценки технического уровня при
разработке стандартов, проверки качества при контроле, испыта-
ниях и сертификации. Оценочные показатели разделяют на функ-
циональные, ресурсосберегающие и природоохранные.
Функциональные показатели
Функциональные показатели характеризуют свойства, определя-
ющие функциональную пригодность продукции удовлетворять за-
данные потребности. Они объединяют показатели функциональной
пригодности, надежности, эргономичности и эстетичности.
Показатели функциональной пригодности. Показатели функцио-
нальной пригодности характеризуют техническую сущность продук-
ции, свойства, определяющие способность продукции выполнять
221
Рис. 12.2. Классификация оценочных показателей
свои функции в заданных условиях использования по назначению
(например, единичные показатели — грузоподъемность, вмести-
мость и водонепроницаемость, комплексные — калорийность, про-
изводительность и т. п.).
Показатели надежности. Показатели надежности продукции
характеризуют ее способность сохранять во времени (в установ-
ленных пределах) значения всех заданных показателей качества
при соблюдении заданных режимов и условий применения, тех-
нического обслуживания, ремонта, хранения и транспортировки.
Единичными показателями надежности являются показатели
безотказности, ремонтопригодности, долговечности и сохраня-
емости. Надежность может характеризоваться также комплексными
показателями, обеспечивающими несколько свойств (безотказность
и восстанавливаемость). Показатели надежности дополняют харак-
теристику продукции, даваемую показателями функционального
назначения.
Показатели безотказности характеризуют свойства технически
сложных товаров (фотоаппаратов, киноаппаратов, телевизоров,
стиральных машин и др.) сохранять работоспособность в течение
некоторого времени (например, коэффициент технического исполь-
зования).
Показатели ремонтопригодности характеризуют свойства про-
дукции, заключающиеся в приспособленности к предупреждению
и обнаружению причин повреждений и их устранению (например,
средняя продолжительность ремонта и средняя трудоемкость тех-
нического обслуживания).
Показатели долговечности характеризуют свойства продукции
сохранять работоспособность до наступления предельного состо-
яния, указывающего на невозможность дальнейшей эксплуатации
или недопустимое снижение эффективности. Примером долго-
вечности может служить средний срок службы и средний ресурс
оборудования.
Показатели восстанавливаемости характеризуют приспособлен-
ность изделий и материалов к восстановлению их свойств после
хранения и транспортировки (например, время восстановления до
заданного значения показателя качества и уровень восстановления —
отношение значения показателя качества после восстановления
к заданному или к исходному значению этого показателя качества).
Показатели сохраняемости характеризуют свойства продукции
(изделия) сохранять исправное и работоспособное состояние или
свойство материалов сохранять пригодное к потреблению состояние
во времени, после хранения и транспортировки (срок годности,
гарантийный срок и т. д.).
223
Показатели эргономичности продукции. Данные показатели ха-
рактеризуют удобства и комфорт продукции в производственных
и бытовых процессах системы «человек — предмет — среда». В эту
группу входят подгруппы гигиенических, антропометрических,
физиологических, психофизиологических и психологических по-
казателей.
Гигиенические показатели — показатели качества изделий и эле-
ментов их конструкций, которые при эксплуатации влияют на
организм человека и его работоспособность (уровень освещен-
ности, вентилируемое™, температуры, влажности, гигроскопич-
ности, запыленности, шума, вибрации и др.).
Антропометрические показатели — показатели качества продук-
ции и элементов ее конструкции, которые обеспечивают рацио-
нальную и удобную рабочую позу, правильную осанку и т. д. путем
учета размеров, формы и массы человеческого тела.
Физиологические и психофизиологические показатели качества
влияют на объем и скорость рабочих движений человека, объем
зрительной, слуховой, осязательной, вкусовой и обонятельной
информации. К ним относятся показатели соответствия продук-
ции зрительным, слуховым, осязательным, скоростным, энергети-
ческим, психологическим возможностям человека.
Психологические показатели — показатели качества, участву-
ющие в информационном обмене в системе «человек — изделие»,
влияют на легкость и быстроту формирования навыков человека,
на объем и скорость его восприятия и переработки информации
с помощью данного изделия. К ним относятся показатели соот-
ветствия изделия закрепленным и вновь формируемым навыкам
человека, его возможностям восприятия и переработки инфор-
мации.
Показатели эстетичности продукции. Эти показатели характе-
ризуют эстетическое воздействие продукции на человека и пред-
назначены для оценки ее эстетической ценности, степени соот-
ветствия эстетическим запросам тех или иных групп потребителей
в конкретных условиях потребления. Выделяют подгруппы пока-
зателей художественной выразительности, рациональности формы,
целостности композиций, совершенства производственного испол-
нения и сохранности товарного вида.
Художественная выразительность определяет способность про-
дукции отражать в форме эстетические представления и нормы.
Художественная выразительность проявляется в художественнооб-
разном выражении социально-значимой информации (знаковость);
своеобразии признаков формы, выделяющих данную продукцию
224
среди другой аналогичной (оригинальность); в признаках формы,
характеризующих общность средств и приемов художественной
выразительности (стилевое соответствие); в признаках внешнего
вида, выделяющих общность господствующих эстетических вкусов
и предпочтений (соответствие моде).
Рациональность формы определяет соответствие формы объек-
тивным условиям эксплуатации продукции, а также выражение
в ней функционально-конструкторской сущности продукции. Ра-
циональность формы проявляется в соответствии формы изделия
его назначению, конструктивному решению и применяемым мате-
риалам (функционально-конструктивная обусловленность), в со-
ответствии формы действия человека изделию (эргономическая
обусловлен н ость).
Целостность композиции определяет гармоническое единство
частей и целого, органическую взаимосвязь элементов формы
изделия, его согласованность с другими изделиями. Целостность
композиции продукции определяет эффективность использования
профессионально-художественных средств для создания компо-
зиционного решения и проявляется в общем пространственном
строении формы (объемно-пространственной структуре), худо-
жественном осмыслении конструкции и материалов (тектопич-
ность), во взаимных переходах и связях объемов, плоскостей
и очертаний формы (пластичность), во взаимосвязи цветовых
сочетаний и использовании декоративных свойств материалов
(колорит и декоративность).
Совершенство производственного исполнения и сохранность то-
варного вида продукции оказывают влияние на особенности эстети-
ческого восприятия формы продукции. Совершенство производ-
ственного исполнения достигается чистотой исполнения контуров,
округлений и соединений отдельных элементов (чистота выпол-
нения контуров и каркасов), тщательностью нанесения покрытий
и отделки поверхностей (тщательность покрытий и отделки), чет-
костью исполнения фирменных знаков и указателей, сопроводи-
тельной документации и информационных материалов (четкость
исполнения знаков и сопроводительной документации), сохраня-
емостью элементов формы и поверхности от повреждений, стира-
ния и изменения декоративных покрытий (устойчивость к повреж-
дениям).
Каждая из рассмотренных подгрупп показателей эстетичности
может быть охарактеризована одним комплексным показателем
качества (эстетичности), который охватывает единичные показа-
тели свойств, присущих каждой из этих подгрупп. Такие показате-
ли обычно выражаются в баллах, с помощью которых эксперты
225
оценивают отдельные свойства или совокупности свойств. Анало-
гично может быть получен комплексный показатель эстетичности
продукции в целом. В ряде случаев целостная оценка эстетичности
продукции может даваться без разделения общего впечатления
об эстетичности продукции на составляющие: по шкале наимено-
ваний (изящное, выразительное, грубое и т. п.), по порядковым
шкалам (красивое, безразличное, некрасивое и т. п.), в балльных
оценках (отлично — 5, хорошо — 4, удовлетворительно — 3, не-
удовлетворительно — 2, очень плохо — 1 и т. п.).
Ресурсосберегающие показатели
Ресурсосберегающие показатели характеризуют свойства про-
дукции, которые определяют уровень затрачиваемых ресурсов при
ее создании и применении. Группа ресурсосберегающих показате-
лей включает подгруппы показателей технологичности и ресурсо-
потребления.
Показатели технологичности. Показатели технологичности ха-
рактеризуют особенности состава и структуры продукции, влия-
ющие на уровень затрат сырья, материалов, топлива, энергии,
труда и времени для производства (добычи) продукции и (или)
ее потребления (эксплуатации). Показатели технологичности про-
дукции в сфере производства выражают технологическую
рациональность и преемственность продукции по конструктивным
и технологическим признакам (составным частям, исходным ма-
териалам, структурной композиции и т. п.). К таким показателям
относятся единичные показатели сборности конструкции изделия,
повторяемости материалов, совместимости и взаимозаменяемости
и др. Для количественной оценки могут быть использованы комп-
лексные показатели ресурсоемкости. При конкретизации видов
затрат (металл или дерево, текстиль или пластмасса, топливо или
энергия и т. д.) используют соответствующие показатели (мате-
риалоемкость, энергоемкость, трудоемкость и т. п.). Показатели
технологичности в сфере применения продукции характе-
ризуют затраты труда, материалов, топлива, энергии и времени
на подготовку к использованию по назначению, техническое об-
служивание и ремонт, хранение, транспортировку и утилизацию
продукции. Например, трудоемкость изделия при техническом
обслуживании или ремонте, энергоемкость продукции при хране-
нии или утилизации и т. п.
Показатели ресурсопотребления. Показатели ресурсопотребле-
ния продукции характеризуют затраты материалов, топлива,
энергии, труда и времени при непосредственном использовании
226
продукции по назначению. Для количественной оценки ресур-
сопотребления следует конкретизировать вид затрачиваемых ре-
сурсов и использовать соответствующие показатели (например,
расход топлива, смазок или масел и др.). В каждую группу ресур-
сосберегающих показателей, наряду с единичными, могут входить
комплексные показатели, выражающие суммарные затраты всех
видов ресурсов на соответствующие виды работ и приведенные
к стоимостному выражению на единицу или партию продукции за
определенный период времени.
Природоохранные показатели
Природоохранные показатели качества продукции характеризуют
ее свойства, связанные с воздействием на человека и окружающую
среду. Они объединяются в две группы показателей — безопас-
ности и экологичности.
Показатели безопасности. Показатели безопасности характе-
ризуют особенности продукции, обеспечивающие безопасность
человека при потреблении или эксплуатации, транспортировке,
хранении и утилизации продукции. Показатели безопасности
продукции группируют по однородности характеризуемых ими
свойств и с учетом различных видов опасностей. Различают пока-
затели травмоопасности, опасности поражения электрическим то-
ком, термической опасности, пожароопасности, взрывоопасности,
химической, биологической опасности, опасности излучения, рас-
пространяющегося от продукции. На практике преимущественно
безопасность характеризуется единичными показателями. К ним
относят механическую прочность изделия, пластичность, твердость,
вязкость материалов, предельный уровень ионизирующего излуче-
ния и т. д.
Показатели экологичности. Показатели экологичности характе-
ризуют свойства продукции, связанные с вредными воздействиями
на окружающую среду при производстве, монтаже, потреблении
или эксплуатации, а также при ее хранении и утилизации, и опре-
деляют:
• уровень опасных и вредных химических выбросов в окружа-
ющую среду;
• удельную концентрацию вредных веществ, газов, выбрасы-
ваемых в окружающую среду;
• уровень акустического воздействия на окружающую среду;
• уровень электромагнитных, радиационных и других излуче-
ний;
227
• способность к образованию вредных продуктов распада в ус-
ловиях хранения, транспортировки, утилизации или исполь-
зования;
• способность вредных веществ аккумулироваться в почве, воде,
объектах флоры и фауны, в организме человека и др.
12.2. Управление качеством продукции
Управление качеством продукции должно осуществляться си-
стемно, т. е. на предприятии должна функционировать система уп-
равления качеством продукции, представляющая собой организаци-
онную структуру, распределяющую ответственность, процедуры и
ресурсы, необходимые для управления качеством. В соответствии с
международной практикой по управлению качеством продукции
на предприятии выделяется политика в области качества, непос-
редственно система качества, включающая обеспечение, повыше-
ние и управление качеством продукции (рис. 12.3).
Политика предприятия в области качества
Система качества
Обеспечение
качества
Управление
качеством
Повышение
качества
ас
St
ST
& *
о. щ
S-
Маркетинг
Материально-
техническое
снабжение
Утилизация
Реализация
Техническое
обслуживание
Проектирование,
разработка
продукции
Монтаж
и эксплуатация
Изготовление
Упаковка
и хранение
Контроль проведения
испытаний
Изготовитель
Потребитель
Подготовка и разработка
производственных
процессов
Рис. 12.3. Схема управления качеством продукции
228
Политика в области качества — это основные направления
и цели организации в области качества, официально сформулиро-
ванные высшим руководством. Она формируется таким образом,
чтобы охватить деятельность каждого работника и ориентировать
коллектив предприятия на достижение поставленных целей. Фор-
мирование и документальное оформление руководством предпри-
ятия политики в области качества является первичным актом при
создании системы качества. Система качества — это совокупность
организационной структуры, методик, процессов и ресурсов, не-
обходимых для осуществления общего руководства качеством.
Модель обеспечения качества — это стандартизированный или
избранный набор требований системы качества, объединенных
с целью удовлетворения потребностей обеспечения качества в дан-
ной ситуации.
С целью разработки единообразного подхода к решению во-
просов управления качеством, устранения различий и гармониза-
ции требований на международном уровне Технический комитет
Международной организации по стандартизации (ИСО) разра-
ботал стандарты серии 9000, которые приняты к применению на
территории России (рис. 12.4).
Стандарты содержат требования к системе качества, которые
можно использовать для внешнего обеспечения качества. Модели
обеспечения качества, устанавливаемые в стандартах, представ-
ляют три четко различимые формы требований к системе качества.
Рис. 12.4. Стандарты системы качества
229
Требования стандартов к системе качества являются дополнитель-
ными по отношению к техническим требованиям, установленным
на продукцию. Стандарты устанавливают требования, определя-
ющие элементы, необходимые для включения в систему качества.
Стандарты являются общими и не зависят от конкретной отрасли
промышленности или сектора экономики.
«Петля качества» («спираль качества») — концептуальная мо-
дель взаимозависимых видов деятельности, влияющих на качество
на различных стадиях: от определения потребностей до оценки их
удовлетворения. Система качества разрабатывается с учетом кон-
кретной деятельности предприятия, но в любом случае она должна
охватывать все стадии «петли качества» или жизненного цикла про-
дукции’.
1) маркетинг, поиск и изучение рынка;
2) проектирование и (или) разработку технических требований,
разработку продукции;
3) материально-техническое снабжение;
4) подготовку и разработку производственных процессов;
5) производство;
6) контроль, проведение испытаний и обследований;
7) упаковку и хранение;
8) реализацию и распределение продукции;
9) монтаж и эксплуатацию;
10) техническую помощь и обслуживание;
11) утилизацию после использования изделия.
По характеру воздействия на этапы «петли качества» в системе
качества могут быть выделены три направления: обеспечение ка-
чества, управление качеством и повышение качества. Обеспечение
качества — все планируемые и систематически осуществляемые
виды деятельности в рамках системы качества, а также дополни-
тельные виды (если это требуется), необходимые для обеспечения
достаточной уверенности в том, что объект будет выполнять требо-
вания, предъявляемые к качеству. Управление качеством — методы
и виды деятельности оперативного характера, используемые для
выполнения требований по качеству. Управление качеством вклю-
чает методы и виды деятельности оперативного характера, направ-
ленные как на управление процессом, так и на устранение причин
неудовлетворительного функционирования на всех этапах «петли
качества» для обеспечения экономической эффективности. Повы-
шение качества — мероприятия, проводимые для повышения эф-
фективности и результативности деятельности и процессов с целью
получения выгоды, как для организации, так и ее потребителей.
230
Руководство по качеству — документ, отражающий политику
в области качества и описывающий систему качества организации.
Оно может охватывать всю деятельность организации или только
ее часть. Руководство по качеству обычно содержит или по край-
ней мере ссылается на: а) политику в области качества; б) ответ-
ственность, полномочия и взаимоотношения персонала, который
исполняет, проверяет или анализирует работу, влияющую на каче-
ство; в) методики системы качества и инструкции; г) положение
по пересмотру и корректировке руководства. Руководство по каче-
ству иногда называется руководством по обеспечению качества или
руководством по административному управлению качеством.
Структуру системы качества отражают следующие документы:
руководство по качеству для всей фирмы, включающее (кроме
описанного выше) организационную структуру производства,
методические документы общего характера, мероприятия и после-
довательность операций по обеспечению качества, рабочие инст-
рукции, справочники и др. Система качества должна обеспечивать
управление качеством на всех участках «петли качества», участие
всех работников в управлении качеством, неразрывную связь дея-
тельности по повышению качества с деятельностью по снижению
затрат, проведение профилактических проверок по предупреж-
дению несоответствий и дефектов, обязательность выявления де-
фектов и устранение их в производстве. Система качества также
должна устанавливать ответственность руководителей, порядок про-
ведения периодических проверок, анализа и совершенствования
системы, порядок документального оформления всех процедур
системы.
12.3. Стандартизация продукции
Стандарт — в переводе с английского «норма», «мерило»,
«образец». Стандартизация — это деятельность по установлению
норм, правил и характеристик (далее — требования) в целях обеспе-
чения'.
• безопасности продукции, работ, услуг (объектов стандарти-
зации) для жизни и здоровья людей, окружающей среды,
имущества;
• технической и информационной совместимости, а также взаи-
мозаменяемости продукции;
• качества продукции и услуг в соответствии с уровнем развития
науки, техники и технологии;
• единства измерений',
231
• экономии всех видов ресурсов;
• безопасности хозяйствующих субъектов с учетом риска воз-
никновения природных и техногенных катастроф и других
чрезвычайных ситуаций;
• обороноспособности и мобилизационной готовности страны.
Закон РФ «О стандартизации» устанавливает основные поло-
жения, принципы, понятия, порядок организации работ в области
стандартизации, которые являются едиными и обязательными
для всех органов государственного управления, субъектов хозяй-
ственной деятельности (в том числе граждан — предпринима-
телей) независимо от их ведомственной принадлежности и фор-
мы собственности, а также общественных объединений. Формы
и методы взаимодействия предприятий и предпринимателей друг
с другом, с государственными органами управления устанавли-
ваются стандартами государственной системы стандартизации.
Государственная система стандартизации Российской Федерации
(ГСС РФ) включает комплекс основополагающих стандартов:
ГОСТ Р 1.0—92 ГСС РФ. Основные положения;
ГОСТ Р 1.2—92 ГСС РФ. Порядок разработки государственных
стандартов;
ГОСТ Р 1.4—93 ГСС РФ. Стандарты отраслей, стандарты пред-
приятий, стандарты научно-технических, инженерных обществ
и других общественных объединений. Общие положения;
ГОСТ Р 1.5—92 ГСС РФ. Общие требования к построению, из-
ложению, оформлению и содержанию стандартов;
ГОСТ Р 1.8—95 ГСС РФ. Порядок разработки и применения
межгосударственных стандартов;
ГОСТ Р 1.9-95 ГСС РФ. Порядок маркирования продукции
и услуг знаком соответствия государственным стандартам;
ГОСТ Р. 1.10—95 ГСС РФ. Порядок разработки, принятия, ре-
гистрации правил и рекомендаций по стандартизации, метрологии,
сертификации.
Объектами стандартизации являются продукция, работа (про-
цесс), услуги, которые в равной степени относятся к любому мате-
риалу, компоненту, оборудованию, системе, правилу, процедуре,
функции, методу или деятельности.
Перечень нормативных документов по стандартизации, допус-
каемых к применению на территории России, и общие требования
к ним закреплены Законом «О стандартизации». Нормативный
документ по стандартизации — документ, содержащий правила,
общие принципы и характеристики объектов стандартизации, кото-
рые касаются определенных видов деятельности или их результатов,
232
и доступный широкому кругу потребителей (пользователей).
К нормативным документам по стандартизации, действующим на
территории России, относятся:
• государственные стандарты Российской Федерации — ГОСТ Р;
• применяемые в установленном порядке (ГОСТ Р 1.5—92)
международные (региональные) стандарты;
• общероссийские классификаторы технико-экономической
информации;
• стандарты отраслей;
• стандарты предприятий;
• стандарты научно-технических, инженерных обществ и других
общественных объединений;
• нормы и правила по стандартизации;
Государственный стандарт Российской Федерации (ГОСТ Р) —
стандарт, принятый Комитетом РФ по стандартизации, метроло-
гии и сертификации (Госстандарт России) или Государственным
комитетом РФ по вопросам архитектуры и строительства (Госстрой
России).
Международный (региональный) стандарт — стандарт, принятый
международной (региональной) организацией по стандартизации.
Развитие международной торговли и международного сотрудниче-
ства приводит к необходимости разработки и широкому примене-
нию международных (региональных) стандартов. По решению ООН
в 1946 г. была создана Международная организация по стандарти-
зации (ИСО), основным видом деятельности которой является
разработка международных стандартов и оказание содействия раз-
витию стандартизации. Вопросами стандартизации занимаются
также Международная электротехническая комиссия (МЭК), Меж-
дународная организация законодательной метрологии (МОЗМ),
Европейская организация по качеству (ЕОК), Международная
конференция по аккредитации испытательных лабораторий
(ПЛАК), Европейский комитет по стандартизации в электротех-
нике (СЕНЭЛЕК), Европейская организация по испытаниям и сер-
тификации (ЕОИС), Комиссия «Кодекс Алиментариус».
Межгосударственный стандарт (ГОСТ) — стандарт, принятый
государствами, присоединившимися к соглашению о проведении
согласованной политики в области стандартизации, метрологии
и сертификации. Межгосударственные стандарты являются стан-
дартами регионального типа.
Стандарт отрасли — стандарт, принятый государственным
органом управления в пределах его компетенции. Стандарт пред-
приятия — стандарт, утвержденный предприятием. Стандарт
233
Рис. 12.5. Типовая последовательность работ
по сертификации продукции
234
научно-технического инженерного общества — стандарт, принятый
научно-техническим инженерным обществом или другим обще-
ственным объединением.
В зависимости от специфики объекта стандартизации и содер-
жания устанавливаемых к нему требований разрабатываются стан-
дарты следующих видов:
• основополагающие стандарты;
• стандарты на продукцию (услуги);
• стандарты на работы (процессы);
• стандарты на методы контроля (испытаний, измерений,
анализа);
На продукцию (работы, услуги), имеющие межотраслевое зна-
чение, разрабатываются государственные стандарты. Для обеспе-
чения защиты государственных интересов России и конкуренто-
способности отечественной продукции (услуг) в государственных
стандартах могут устанавливаться предварительные требования на
перспективу, опережающие возможности традиционных технологий.
12.4. Сертификация продукции
В соответствии с Законом «О защите прав потребителей»
в России стали проводиться работы по сертификации продукции,
услуг, работ. Закон возложил на Госстандарт России организацию
и проведение работ по обязательной сертификации товаров (работ,
услуг), подпадающих под действие данного закона. Госстандартом
России создана система сертификации ГОСТ Р. В настоящее время
в основном создан соответствующий механизм сертификации.
Типовая последовательность работ по сертификации продукции
в системе сертификации ГОСТ Р представлена на рис. 12.5*.
Сертификация — это процедура, посредством которой третья,
уполномоченная государством сторона дает письменную гарантию,
что продукция, процесс или услуга соответствует заданным требо-
ваниям (ИСО/МЭК 2). Сертификация продукции — это деятель-
ность по подтверждению соответствия продукции установленным
требованиям. Сертификация может иметь обязательный и добро-
вольный характер. Обязательная сертификация является методом
объективного контроля качества продукции, а также средством
государственного контроля за безопасностью продукции. Добро-
вольная сертификация способствует повышению конкурентоспо-
собности.
‘Экономика предприятия: Учебник/Под ред. А.Е. Карликан и М.Л. Шухгаль-
тера. — М.: ИНФРА-М, 2001.
235
Объектами сертификации могут быть продукция производст-
венно-технического назначения, товары народного потребления,
услуги, оказываемые населению и предприятиям, системы каче-
ства, иные объекты. Импортные товары также подлежат серти-
фикации, причем преимущественно сертификация производится
у изготовителя (предконтрактная сертификация и сертификация
систем качества).
Для проведения сертификации той или иной группы продук-
ции государственными органами управления, предприятиями
и учреждениями создаются системы сертификации. В систему сер-
тификации могут входить предприятия, учреждения и организа-
ции независимо от формы собственности, а также общественные
объединения. В систему сертификации могут входить несколько
систем сертификации однородной продукции. Таким образом,
система сертификации — это совокупность участников сертифи-
кации, осуществляющих сертификацию по правилам, установлен-
ным в этой системе.
Система сертификации однородной продукции — это система
сертификации, относящаяся к определенной группе продукции,
для которой применяются одни и те же конкретные стандарты
и правила и та же самая процедура. Системы обязательной серти-
фикации создаются государственными органами управления при
реализации решений законодательного органа о проведении обя-
зательной сертификации. В настоящее время зарегистрировано
более десяти систем обязательной сертификации, возглавляемых
различными федеральными органами исполнительной власти.
Систему добровольной сертификации может создавать любое юри-
дическое лицо, взявшее на себя функцию органа по сертификации
и зарегистрировавшее систему сертификации и знак соответствия
в Госстандарте России.
Орган по сертификации — это орган, проводивший сертифика-
цию определенной продукции. Органы по сертификации выдают
сертификаты соответствия и лицензии на применение знака соот-
ветствия, а также приостанавливают либо отменяют действие вы-
данных ими сертификатов. Сертификат соответствия — документ,
выданный по правилам системы сертификации для подтвержде-
ния соответствия сертифицированной продукции установленным
требованиям (Закону «О защите прав потребителей»). Этот доку-
мент, основанный на правилах системы сертификации, отражает
соответствие продукции, процесса или услуги конкретному стан-
дарту или другому нормативному документу (ИСО/МЭК 2).
236
В общем случае при сертификации могут быть проведены ис-
пытания продукции, первичная оценка состояния производства
продукции, последующий (после выдачи сертификата) инспекци-
онный контроль за продукцией и производством. В сертификате
указываются все документы, служащие основанием для его выдачи,
в соответствии со схемой сертификации. Испытания — техни-
ческая операция, заключающаяся в определении одной или не-
скольких характеристик данной продукции, процесса или услуги
на основе установленной процедуры.
Знак соответствия — зарегистрированный в установленном
порядке знак, который по правилам, принятым в данной системе
сертификации, подтверждает соответствие маркированной им про-
дукции установленным требованиям. Маркирование продукции
знаком соответствия осуществляет изготовитель (продавец) по
лицензии на применение этого знака, выданной органом по сер-
тификации. Знак соответствия ставится на изделие и (или) тару,
упаковку, сопроводительную техническую документацию. Прави-
ла применения этого знака при обязательной сертификации уста-
новлены Госстандартом России. Лицензия на применение знака
соответствия — документ, выданный уполномоченным органом,
посредством которого держателю сертификата соответствия пре-
доставлено право применять знак соответствия.
Аккредитация испытательной лаборатории или органа по сер-
тификации — процедура, посредством которой уполномоченный
в соответствии с законодательными актами РФ орган официально
признает возможность выполнения испытательной лабораторией
или органом по сертификации конкретных работ в заявленной
области. Инспекционный контроль за соблюдением правил сертифи-
кации (за деятельностью испытательных лабораторий или органов
по сертификации) — проверка, осуществляемая с целью установ-
ления того, что деятельность органов по сертификации и испыта-
тельных лабораторий соответствует правилам системы. Инспекци-
онный контроль за сертифицированной продукцией — контрольная
оценка, проводимая с целью установления того, что продукция
соответствует заданным требованиям, подтвержденным при сер-
тификации. Эксперт по сертификации, аккредитации — лицо,
аттестованное на право проведения одного или нескольких видов
работ в области сертификации (аккредитации).
Схема {форма, способ) сертификации — совокупность действий,
официально принимаемая (устанавливаемая) в качестве доказатель-
ства соответствия продукции заданным требованиям. Действия
237
определяются Госстандартом России, другими федеральными
органами исполнительной власти в пределах их компетенции,
на которые законодательными актами РФ возлагаются органи-
зация и проведение работ по обязательной сертификации. Для
проведения сертификации выбирают схемы, обеспечивающие не-
обходимую доказательность сертификации, в том числе принятые
в зарубежной и международной практике (табл. 12.1).
Схемы, применяемые в России, приведены в документе «Поря-
док проведения сертификации в Российской Федерации». Схемы
1—8 приняты в зарубежной и международной практике и класси-
фицированы ИСО. Схемы 1а, 2а, За, 4а, 9а и 10а применяются
вместо соответствующих схем 1, 2, 3, 4, 9 и 10, если у органа по
сертификации нет информации о возможности при производстве
данной продукции обеспечить стабильность ее характеристик;
при этом необходимым условием является участие в анализе со-
стояния производства экспертов по сертификации систем качества
(производств). Схемы 9, 9а, 10 и 10а основаны на использовании
Таблица 12.1
Схемы сертификации*
Номер схемы Испытания Проверка производства Инспекционный контроль Другие способы доказательства соответствия
1 1.1 - — —
1а 1.1 2.1 — —
2 1.1 - 3.1 1
2а 1.1 2.1 3.1 1а
3 1.1 - 3.2 —
За 1.1 2.1 3.2 —
4 1.1 - 3.1, 3.2 —
4а 1.1 2.1 3.1, 3.2 —
5 1.1 2.2 или 2.3 3.1, 3.2, 3.3 или 3.4 —
6 — 2.2 или 2.3 3.3 или 2.4 —
7 1.2 - — —
8 1.3 - — -
9 — - - 4.1
9а — 2.1 — 4.1
10 — - 3.1 или 3.2 4.1
10а - 2.1 3.1 или 3.2, 3.3 4.1
* Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.Я. Горфинкеля и В.А. Швандара. —
2-е изд. — М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1998. С. 406.
238
декларации о соответствии поставщика, принятой Европейским
союзом в качестве элемента подтверждения соответствия продукции
установленным требованиям. Схемы сертификации 1—6 и 9а—10а
применяются при сертификации продукции, серийно выпускаемой
изготовителем в течение срока действия сертификата, схемы 7—9 —
при сертификации уже выпущенной партии или единичного изде-
лия. Процедуры схем сертификации, выполняемые при подтверж-
дении соответствия, представлены на рис. 12.6.
Идентификация продукции — процедура, посредством которой
устанавливают соответствие представленной на сертификацию
продукции требованиям, предъявляемым к данному виду (типу)
продукции (в нормативной и технической документации, в инфор-
мации о продукции). Идентификация включает два действия: про-
верку сведений о продукции, представленных заявителем, и доку-
ментирование этих сведений в сертификате, на этикетке, ярлыке,
упаковке, в паспорте и т. п. Идентификацию выполняют разные
стороны: изготовитель, маркируя продукцию своим товарным зна-
ком; испытатель, отбирая готовые образцы продукции; орган по
Рис. 12.6. Процедуры (операции) схем сертификации
239
сертификации, проверяя характеристики продукции или сведения
о ней и маркируя продукцию знаком соответствия.
Конечная оценка качества изготовления продукции осущест-
вляется с помощью сертификации, которая означает испытание
продукции, выдачу сертификата соответствия, маркировку продук-
ции (знак соответствия) и контроль за состоянием производства
с помощью контрольных испытаний. В условиях, когда конкурен-
ция на рынке переместилась из ценовой сферы в сферу качества
продукции, сертификация стала непременной частью эффективно
функционирующей рыночной экономики.
12.5. Конкурентоспособность продукции фирмы
и новая стратегия управления качеством
В условиях острой конкурентной борьбы фирмы могут ус-
пешно развиваться, лишь внедряя системное управление качеством
продукции. Проблема качества актуальна для всех видов продук-
ции и услуг. Потребители заинтересованы в качестве продукции,
а предприниматели — в ее конкурентоспособности, обеспечива-
ющей исключение риска и получение стабильной прибыли. Россий-
ским предпринимателям нужно быть готовыми к работе в условиях
жесткой конкуренции. Предприятия любых форм собственности,
не уделяющие внимания вопросам качества, неизбежно разорятся.
Для обеспечения производства конкурентоспособной продукции
следует создавать такую систему качества, которая наряду с улуч-
шением потребительских свойств способствовала бы снижению или
хотя бы стабилизации цены продукции.
Оценка уровня качества продукции. Оценка качества продукции
предполагает сопоставление продукции с ее конкурентоспособными
аналогами по всей совокупности принятых показателей качества.
Результат сравнения определяет уровень качества продукции. Ана-
логи оцениваемой продукции, представляющие на рынке, как пра-
вило, научно-технические достижения в развитии данного вида
и экономические интересы производителей и потребителей явля-
ются базовыми образцами. Оценка качества продукции, основанная
на сопоставлении значений показателей, характеризующих техни-
ческое совершенство оцениваемой продукции, с базовыми значе-
ниями соответствующих показателей, отражает технический уро-
вень продукции.
Оценка уровня качества продукции состоит из следующих
этапов:
240
• выбор номенклатуры показателей качества и обоснование ее
необходимости и достаточности;
• выбор или разработка методов определения значений пока-
зателей качества;
• формирование группы аналогов и установление значений
их показателей качества;
• выбор базовых значений показателей и исходных данных для
определения фактических значений показателей качества
оцениваемой продукции;
• определение фактических значений показателей качества
и их сопоставление с базовыми;
• сравнительный анализ вариантов возможных решений и на-
хождение наилучшего;
• обоснование рекомендаций для принятия решения.
Цена и качество продукции. Оценка конкурентоспособности
продукции производится на основе сопоставления данной продук-
ции с соответствующей продукцией других фирм. Показатель кон-
курентоспособности продукции выражается отношением качества
продукции к цене потребления. Характеристики качества продук-
ции, не интересующие потребителя (например, технологичность
изготовления продукции), в рассмотрение не принимаются. Опре-
делять количественно уровень качества продукции сложно, необ-
ходимы знания квалиметрии — науки, которая разработала хотя
и сложные, но приемлемые методы количественной оценки
уровня качества продукции, в том числе на 1 руб. затрат. Цена
потребления определяется проще и включает, как правило, цену
реализации продукции, а также затраты по эксплуатации, ремонту
и утилизации изделия.
Цена потребления — важный, но не единственный фактор кон-
куренции. Выход на современный мировой уровень определяют
потребительские свойства продукции (функциональность, дизайн)
и уровень сервиса. На современном этапе развития научно-техни-
ческого прогресса качество продукции является ключевой пробле-
мой развития национальных экономик, которые, однако, имеют
особенности в управлении качеством продукции (табл. 12.2). Борьба
за качество продукции в настоящее время привела к сближению
уровней качества, достигнутых различными странами. Этому спо-
собствовала выработка единых подходов — принципов всеобщего
управления качеством.
Всеобщее управление качеством. Всеобщее управление качеством
{Total Quality Management, TQM) — концепция, предусматривающая
всестороннее, целенаправленное и хорошо скоординированное
241
Таблица 12.2
Особенности в управлении качеством продукции
Американский опыт в области качества Опыт управления качеством в Японии Европейский опыт управления качеством
Жесткий контроль качества изготовле- ния продукции с использованием методов математи- ческой статистики Внимание к процессу планирования производства по объ- емным и качествен- ным показателям, административный контроль за исполне- нием планов Совершенствование управления фирмой в целом Широкое внедрение науч- ных разработок в области управления и технологии Высокая степень компь- ютеризации всех операций управления, анализа и конт- роля за производством Максимальное использо- вание возможностей чело- века, для чего принимаются меры по стимулированию творческой активности (кружки качества), воспита- нию патриотизма к своей фирме, систематическому и повсеместному обучению персонала Законодательная основа для проведения всех работ, связанных с оценкой и под- тверждением качества Гармонизация требований национальных стандартов, правил и процедур сертификации Создание региональной инфраструктуры и сети национальных организаций, уполномоченных проводить работы по сертификации продукции и систем качества, аккредитации лабораторий, регистрации специалистов по качеству ит. д.
применение систем и методов управления качеством во всех сфе-
рах деятельности — от исследований и разработок до послепро-
дажного обслуживания при участии руководства и служащих всех
уровней и при рациональном использовании технических возмож-
ностей. Цель всеобщего управления качеством — это достижение
более высокого качества продукции и услуг, которое на современ-
ном этапе развития научно-технического прогресса является
ключевой проблемой развития национальных экономик. Всеобщее
управление качеством включает:
• контроль в процессе разработки новой продукции;
• оценку качества опытного образца, планирование качества
продукции и производственного процесса, контроль, оценку
и планирование качества поставляемого материала;
• входной контроль материалов;
• контроль готовой продукции;
• оценку качества продукции;
• оценку качества производственного процесса;
• контроль качества продукции и производственного процесса;
• анализ специальных процессов (специальные исследования
в области качества);
• использование информации о качестве продукции;
242
• контроль аппаратуры, дающей информацию о качестве про-
дукции;
• обучение методам обеспечения качества, повышение квали-
фикации персонала;
• гарантийное обслуживание;
• координацию работ в области качества;
• совместную работу по качеству с поставщиками;
• использование цикла PDCA (plant-do-check-action)-,
• работу кружков качества;
• управление человеческим фактором путем создания атмос-
феры удовлетворенности, заинтересованного участия, благо-
получия и процветания на фирме, на фирмах-поставщиках,
в сбытовых и обслуживающих организациях, у акционеров
и потребителей;
• работы в области качества по методу межфункционалъного
управления (cross-function management)-,
• участие в национальных кампаниях по качеству;
• выработку политики в области качества (согласование поли-
тики в области качества с общей стратегией экономической
деятельности, привнесение целей качества во все аспекты
административной, хозяйственной и экономической деятель-
ности, принятие мер, обеспечивающих понимание на фирме
политики в области качества);
• участие служащих в финансовой деятельности (в прибыли,
акционерном капитале), воспитание сознательного отноше-
ния к качеству, чувства партнерства, совершенствование со-
циальной атмосферы и информированность служащих;
• проведение мер по формированию культуры качества;
• подготовку управленческих кадров для руководства деятель-
ностью в области качества;
• возложение ответственности за деятельность в области каче-
ства на высшее руководство фирмы.
Обязанность по общему руководству качеством лежит на всех
уровнях управления, но управлять ими должно высшее руковод-
ство фирмы. В общее управление качеством должны вовлекаться
все члены организации. При общем руководстве качеством акцент
делается на экономические аспекты.
243
Контрольные вопросы
1. Дайте характеристику понятия «качество продукции». Как определяет
понятие «качество» международный стандарт ИСО 8402-94?
2. Раскройте структуру системы показателей качества продукции. Какие
показатели не участвуют в оценке качества продукции?
3. Какова сфера применения Общероссийского классификатора продук-
ции (ОКП)?
4. Раскройте структуру оценочных показателей качества продукции.
5. Назовите функциональные, ресурсосберегающие и природоохранные
показатели качества продукции.
6. Из каких элементов (блоков) складывается политика предприятия
в области качества продукции?
7. Какие основные элементы в соответствии с международной практикой
включает система управления качеством продукции на фирме?
8. Какие этапы в соответствии со стандартом ИСО включает жизненный
цикл товара?
9. Раскройте содержание «петли качества» продукции.
10. Перечислите особенности применения методов управления качеством
продукции на каждой из стадий жизненного цикла товара.
11. Раскройте содержание понятий «стандарт» и «стандартизация».
12. Назовите основополагающие стандарты системы стандартов РФ и нор-
мативные документы по стандартизации.
13. Раскройте содержание Закона РФ «О стандартизации».
14. Кто обладает правом принятия государственных стандартов, стандар-
тов отрасли, предприятий и других стандартов?
15. Раскройте содержание понятия всеобщего управления качеством.
16. Дайте определение понятия сертификации продукции. Что является
целью сертификации?
17. Что отличает аттестацию продукции от сертификации?
18. Что такое сертификат соответствия?
19. Какая государственная структура является национальным органом по
сертификации продукции в России?
20. Раскройте содержание Закона РФ «О защите прав потребителей».
21. Какова последовательность работ по сертификации продукции в системе
сертификации ГОСТ Р?
22. Какие вы знаете системы обязательной сертификации продукции?
23. Какие органы могут осуществлять добровольную сертификацию про-
дукции?
24. Перечислите схемы сертификации, применяемые в России.
25. Раскройте порядок проведения сертификации продукции в системе
сертификации ГОСТ.
26. Дайте характеристику конкурентоспособности продукции фирмы и новой
стратегии в управлении качеством.
244
27. Что такое квалиметрия и каково ее практическое использование в уп-
равлении качеством?
28. Дайте определение контроля качества и раскройте методы обеспечения
качества.
29. Охарактеризуйте современные тенденции совершенствования управ-
ления качеством продукции.
30. В чем сходство и отличие американского, японского и европейского
опыта управления качеством?
Тесты для проверки знаний*
1. Как определяет понятие «качество» международный стандарт ИСО 8402-94:
а) совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность
удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назна-
чением;
б) совокупность свойств и характеристик пригодности товара;
в) совокупность характеристик объекта (деятельности или процесса,
продукции, услуги и др.), относящихся к его способности удовлетворять
установленные или предполагаемые потребности?
2. На какие две группы делятся показатели качества в зависимости от
роли, выполняемой при оценке:
а) функциональные показатели;
б) классификационные показатели;
в) ресурсосберегающие показатели;
г) оценочные показатели;
д) природоохранные показатели?
3. На какие три группы подразделяются оценочные показатели качества:
а) функциональные показатели;
б) классификационные показатели;
в) показатели функциональной пригодности;
г) ресурсосберегающие показатели;
д) показатели надежности;
е) природоохранные показатели;
ж) показатели безопасности?
4. На какие четыре группы подразделяются функциональные показатели:
а) показатели безотказности;
б) показатели надежности;
в) показатели долговечности;
г) показатели эргономичности продукции;
д) показатели функциональной пригодности;
е) показатели технологичности;
ж) показатели эстетичности продукции?
* Выберите правильные варианты ответов.
245
5. Какие из перечисленных показателей относятся к показателям надеж-
ности (пять показателей), какие — к показателям эргономичности про-
дукции (четыре показателя):
а) психологические показатели;
б) показатели сохраняемости;
в) гигиенические показатели;
г) показатели восстанавливаемости;
д) антропометрические показатели;
е) показатели долговечности;
ж) показатели безотказности;
з) физиологические и психофизиологические показатели;
и) показатели ремонтопригодности?
6, Какие три основных элемента качества в соответствии с международ-
ной практикой включает система качества:
а) проектирование, разработка продукции;
б) обеспечение качества;
в) маркетинг;
г) повышение качества;
д) контроль проведения испытаний;
е) управление качеством?
7. Стандарты ИСО серии 9000 — это:
а) система сертификации продукции;
б) международная система качества продукции;
в) международные стандарты на системы управления качеством про-
дукции;
г) стандарты по общему руководству качеством и обеспечению каче-
ства.
8. В соответствии со стандартом ИСО жизненный цикл товара включает:
а) 5 этапов; в) 11 этапов;
б) 7 этапов; г) 13 этапов.
9. На каких этапах жизненного цикла изделия актуальны меры по управ-
лению качеством:
а) на стадии проектирования и разработки;
б) на стадии производства;
в) на стадии технической помощи и обслуживания;
г) на всех стадиях жизненного цикла товара;
д) на стадии маркетинга;
е) на стадии монтажа и эксплуатации?
10. «Петля качества» («спираль качества») — это:
а) концептуальная модель взаимозависимых видов деятельности, вли-
яющих на качество на различных стадиях — от определения потреб-
ностей до оценки их удовлетворения (т. е. модель жизненного цикла
товара);
246
б) изменение качества товара на различных этапах его жизненного цикла;
в) график, описывающий зависимость качества товара от спроса и пред-
ложения.
11. Стандартизация — это:
а) деятельность, направленная на достижение оптимальной степени
упорядочения в определенной области посредством установления
положений для всеобщего и многократного применения (стандартов)
в отношении реально существующих и потенциальных задач;
б) определение степени соответствия данного вида продукции установ-
ленным стандартам;
в) система единообразия конструкторских форм продукции, позволя-
ющая обеспечить унификацию ее составных элементов;
г) деятельность по установлению норм, правил и характеристик продук-
ции, работ (процессов), услуг.
12. Сертификация продукции — это:
а) процесс оценки показателей качества продукции с целью определения
их соответствия запросам потребителя;
б) процедура подтверждения соответствия продукции, услуги или про-
цесса стандарту;
в) способность изделия, процесса или услуги удовлетворять регламен-
тированные потребности при заданных условиях;
г) деятельность по подтверждению соответствия продукции установ-
ленным требованиям.
13. Квалиметрия — это:
а) наука о количественных методах оценки качества продукции;
б) наука о показателях качества продукции;
в) наука о способах измерения степени надежности товара.
14. Как достичь повышения качества продукции на фирме:
а) за счет снижения брака;
б) используя и совершенствуя систему управления качеством на пред-
приятии;
в) повышая качество работ всех подразделений предприятия?
Тема 13
ПЛАНИРОВАНИЕ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
13.1. Методы и виды планирования
Планирование — это разработка и установление руководством
предприятия системы количественных и качественных показателей
его развития, в которых определяются темпы, пропорции и тенден-
ции развития данного предприятия как в текущем периоде, так и на
перспективу. Планирование является центральным звеном хозяй-
ственного механизма управления и регулирования производства.
Планирование, административное управление и контроль за дея-
тельностью предприятия в зарубежной практике определяют одним
понятием «менеджмент». Взаимосвязь планирования и управления
можно представить в виде схемы (рис. 13.1).
Существует несколько методов планирования: балансовый, рас-
четно-аналитический, экономико-математические, графоанали-
тический и программно-целевые (рис. 13.2). Балансовый метод
планирования обеспечивает установление связей между потреб-
ностями в ресурсах и источниками их покрытия, а также между
разделами плана. Например, балансовый метод увязывает производ-
ственную программу с производственной мощностью предприятия,
трудоемкость производственной программы — с численностью ра-
ботающих. На предприятии составляются балансы производствен-
ной мощности, рабочего времени, материальный, энергетический,
финансовый и др.
Расчетно-аналитический метод используется для расчета пока-
зателей плана, анализа их динамики и факторов, обеспечивающих
необходимый количественный уровень. В рамках этого метода
определяется базисный уровень основных показателей плана и их
248
Рис. 13.1. Взаимосвязь планирования и управления
производственной деятельностью предприятия
Рис. 13.2. Методы планирования
изменения в плановом периоде за счет количественного влияния
основных факторов, рассчитываются индексы изменения плано-
вых показателей по сравнению с базисным уровнем. Экономико-
математические методы позволяют разработать экономические
модели зависимости показателей на основе выявления изменения
их количественных параметров по сравнению с основными фак-
торами, подготовить несколько вариантов плана и выбрать опти-
мальный.
Графоаналитический метод дает возможность представить ре-
зультаты экономического анализа графическими средствами.
С помощью графиков выявляется количественная зависимость
между сопряженными показателями, например, между темпами
изменения фондоотдачи, фондовооруженности и производитель-
ности труда. Сетевой метод является разновидностью графоана-
литического. С помощью сетевых графиков моделируется парал-
лельное выполнение работ в пространстве и времени по сложным
объектам (например, реконструкция цеха, разработка и освоение
новой техники и др.).
Программно-целевые методы позволяют составлять план в виде
программы, т. е. комплекса задач и мероприятий, объединенных
249
одной целью и приуроченных к определенным срокам. Характер-
ная черта программы — ее нацеленность на достижение конечных
результатов. Стержнем программы является генеральная цель,
конкретизируемая в ряде подцелей и задач. Цели достигаются
конкретными исполнителями, которые наделяются необходимыми
ресурсами. На основе ранжирования целей (генеральная цель —
стратегические и тактические цели — программы работ) составля-
ется граф типа «дерево целей» — исходная база для формирования
системы показателей программы и организационной структуры
управления ею.
По срокам различают следующие виды планирования: перспек-
тивное, текущее и оперативно-производственное (рис. 13.3). Пер-
спективное планирование основывается на прогнозировании. С его
помощью прогнозируются перспективная потребность в новых
видах продукции, товарная и сбытовая стратегия предприятия по
различным рынкам сбыта и т. д. Перспективное планирование
традиционно подразделяется на долгосрочное (10—15 лет) и сред-
несрочное (3—5 лет) планирование.
Долгосрочный план имеет программно-целевой характер. В нем
формулируется экономическая стратегия деятельности предпри-
Рис. 13.3. Виды планирования на предприятии (фирме)
250
ятия на длительный период с учетом расширения границ действу-
ющих рынков сбыта и освоения новых. Число показателей в плане
ограниченно. Цели и задачи перспективного долгосрочного плана
конкретизируются в среднесрочном плане. Объектами среднесроч-
ного планирования являются организационная структура, произ-
водственные мощности, капитальные вложения, потребности
в финансовых средствах, исследования и разработки, доля рынка
и т. п. В настоящее время сроки исполнения (разработки) планов
не имеют обязательного характера, и ряд предприятий разраба-
тывают долгосрочные планы сроком на 5 лет, среднесрочные —
на 2—3 года.
Текущее (годовое) планирование разрабатывается в разрезе сред-
несрочного плана и уточняет его показатели. Структура и показа-
тели годового планирования различаются в зависимости от объекта
и подразделяются на заводские, цеховые и бригадные. Основные
разделы и показатели годового плана представлены в табл. 13.1.
Таблица 13.1
Основные разделы и показатели годового плана
Разделы плана Показатели плана
1. План производства и реализации продукции 2. План технического развития и организации производства 3. План по инвестициям и капитальному строительству 4. Материально-техническое обеспечение (план закупок) 5. Труд, персонал и заработная плата 6. Себестоимость, прибыль и рентабельность 7. Финансовый план (бюджет) 8. Фонды экономического развития предприятия 9. Охрана окружающей среды 10. Социальное развитие коллектива 11. Внешнеэкономическая деятельность Номенклатура, ассортимент, товарная и реализованная продукция Удельный вес конкурентоспособной продукции, экономическая эффективность мероприятий Размеры капитальных вложений в строительно-монтажные работы, эффективность капиталовложений Объем поставок сырья и материалов Производительность труда, численность персонала, фонд оплаты труда Смета затрат, себестоимость товарной и реализованной продукции, балансовая чистая прибыль, рентабельность Баланс доходов и расходов, налоги, платежи и отчисления Сметы фондов (накопления, потребления, резервного и др.) Капиталовложения в природоохранные мероприятия, плата за природные ресурсы Уровень социальной обеспеченности работников Размер валютной выручки
251
Оперативно-производственное планирование уточняет задания
текущего годового плана на более короткие отрезки времени (месяц,
декада, смена, час) и по отдельным производственным подразде-
лениям (цех, участок, бригада, рабочее место). Такой план служит
средством обеспечения ритмичного выпуска продукции и равно-
мерной работы предприятия и доводит плановые задания до непо-
средственных исполнителей (рабочих). Оперативно-производствен-
ное планирование подразделяется на межцеховое, внутрицеховое
и диспетчирование. Завершающим этапом заводского оперативно-
производственного планирования является сменно-суточное пла-
нирование.
В целом перспективное, текущее и оперативно-производственное
планирование взаимосвязаны и образуют единую систему. Основ-
ные параметры и показатели по видам планирования представле-
ны в табл. 13.2. Упрощенная процедура разработки комплексного
плана фирмы включает следующие основные элементы (рис. 13.4).
Таблица 13.2
Основные параметры и показатели планирования
Основные параметры (показатели) Долгосрочное планирование Среднесрочное планирование Текущее планирование Оперативно- производст- венное планирование
Номенклатура Сумма затрат Сроки испол- нения Ответствен- ные исполни- тели Эффектив- ность Наименование продукта (услуг) Ориентировоч- ная, подлежа- щая уточнению сумма затрат (в рублях) Ориентировоч- ные сроки исполнения Ответственные исполнители (без указания соисполните- лей) Эффективность (достижение цели, окупа- емость затрат) Перечень важнейшей номенклатуры продукции Сумма расходования ресурсов по видам Календарные сроки исполнения Ответственные исполнители и соисполни- тели по этапам и видам работ Превышение дохода над расходами Перечень всей номенклатуры продукции Сумма расходо- вания ресурсов по видам и номенклатуре выпускаемой продукции Точно установ- ленные сроки исполнения Подробный пере- чень исполните- лей по этапам и видам работ и номенклатуре продукции Сумма чистого дохода Детальный перечень всей номенклатуры продукции Подетальные и поопераци- онные нормы расходования ресурсов по видам Почасовые и су- точные графики исполнения Подетальное распределение работ среди исполнителей Своевременность и полнота выпол- нения плана по номенклатуре продукции
252
Рис. 13.4. Процедура разработки комплексного плана
предприятия (фирмы)
253
Имеются различные признаки классификации планирования
по видам, срокам, формам и другим признакам. С точки зрения
обязательности принятия и выполнения плановых заданий оно
подразделяется на директивное и индикативное планирование.
Директивное планирование характеризуется обязательным приня-
тием и выполнением плановых заданий, установленных вышесто-
ящей организацией для подчиненных ей предприятий. Директивное
планирование пронизывало все уровни системы социалистичес-
кого централизованного планирования (предприятия, отрасли,
регионы, экономику в целом), сковывало инициативу предприя-
тий. В рыночной экономике директивное планирование исполь-
зуется на уровне предприятий при разработке их текущих планов.
Индикативное планирование — это форма государственного ре-
гулирования производства через регулирование цен и тарифов,
ставок налогов, банковских процентных ставок за кредит, мини-
мального уровня заработной платы и других показателей. Задания
индикативного плана называются индикаторами. Индикаторы —
это параметры, характеризующие состояние и направления разви-
тия экономики, выработанные органами государственного управ-
ления. В составе индикативного плана могут быть и обязательные
задания, но их число весьма ограничено. Поэтому в целом план
носит направляющий, рекомендательный характер. Применительно
к предприятиям (организациям) индикативное планирование чаще
применяется при разработке перспективных планов.
Необходимо различать перспективное планирование, прогно-
зирование, стратегическое планирование, тактическое планирова-
ние и бизнес-планирование, которые взаимосвязаны, образуют
единую систему и в то же время выполняют различные функции
и могут применяться самостоятельно. Как уже отмечалось выше,
перспективное планирование основано на прогнозировании. Прогно-
зирование является базисом, фундаментом перспективного плани-
рования и в отличие от него основано на предвидении, построенном
на экономико-математическом, вероятностном и в то же время
научно обоснованном анализе перспектив развития предприятия
в обозримом будущем.
Стратегическое планирование ставит перспективные цели и выра-
батывает средства их достижения, определяет основные направле-
ния развития предприятия (организации) и, что особенно важно,
формирует миссию предприятия, направленную на реализацию его
общей цели. Миссия детализирует статус предприятия (организа-
ции) и обеспечивает направления и ориентиры для определения
целей и стратегий на различных уровнях развития. Тактическое
254
планирование в отличие от перспективного и стратегического пла-
нирования охватывает краткосрочный и среднесрочный периоды
и направлено на реализацию выполнения этих планов, которые
конкретизируются в комплексных планов социально-экономичес-
кого развития предприятия.
Бизнес-планирование является разновидностью технико-эконо-
мического планирования, однако в условиях рыночной экономики
его функции значительно расширились и оно стало самостоятель-
ным видом планирования. Существуют и другие классификации
форм и видов планирования. Так, по классификации Р.Л. Акоффа,
широко используемой в зарубежной науке и практике, планирова-
ние бывает:
• реактивным — базируется на анализе и экстраполяции прош-
лого опыта снизу вверх;
• инактивным — ориентируется на существующее положение
предприятия для выживания и стабилизации бизнеса;
• преактивным (упреждающим) — основано на прогнозах с уче-
том будущих изменений и осуществляется на предприятиях
сверху вниз путем оптимизации решений;
• интерактивным — заключается в проектировании будущего
с учетом взаимодействия прошлого, настоящего и будущего,
направленном на повышение эффективности развития пред-
приятия и качества жизни людей.
Отметим, что планирование на предприятии (фирме) является
важнейшим элементом рыночной системы, ее базисом и регуля-
тором.
13.2. Бизнес-план
Бизнес-план представляет собой документ, содержащий обо-
снование действий, которые необходимо осуществить для реализа-
ции какого-либо коммерческого проекта или создания нового пред-
приятия. Составлять его рекомендуется на 3—5 лет. Для первого
и второго года показатели следует давать в помесячной и поквар-
тальной разбивке, далее — в годовом разрезе. Бизнес-план необ-
ходим:
• для разработки концепции ведения бизнеса и генеральной
стратегии развития предприятия;
• выполнения функции планирования;
• оценки и контроля процесса развития основной деятельности
предприятия;
• привлечения денежных средств;
255
• привлечения частных инвесторов, эффективного использо-
вания инвестиций, конкурсного размещения государственных
инвестиций в высокоэффективные проекты.
Разработка бизнес-плана позволяет получить ответы на следу-
ющие вопросы:
• как начать дело;
• как эффективно организовать производство;
• когда будут получены первые доходы;
• в какие сроки можно будет расплатиться с кредиторами;
• как уменьшить возможный риск?
В теории и практике нет жестко регламентированной структуры
бизнес-плана. Она может быть различной в зависимости от вы-
полняемой функции: одна — для начинающего предпринимателя
и другая — для действующего предприятия. Бизнес-план может
состоять из следующих разделов:
1. Возможности фирмы (резюме).
2. Виды товаров (услуг).
3. Рынки сбыта товаров (услуг).
4. Конкуренция на рынках сбыта.
5. План маркетинга.
6. План производства.
7. Организационный план.
8. Правовое обеспечение деятельности фирмы.
9. Оценка риска и страхование.
10. Финансовый план.
11. Стратегия финансирования.
В рекомендациях зарубежных и отечественных разработчиков
бизнес-плана приводятся и другие разделы, в частности, инвести-
ционный план.
В разделе «Возможности фирмы (резюме)» определяются в при-
оритетном порядке все направления деятельности фирмы, т. е. для
стратегического планирования фирмы разрабатываются:
• программа деятельности фирмы;
• цели фирмы;
• стратегия фирмы.
По каждому направлению деятельности фирмы устанавлива-
ются цели и стратегии их достижения, включающие перечень
необходимых мероприятий. По каждой стратегии определяются
ответственные лица. Резюме должно дать будущим кредиторам
или инвесторам фирмы (в том числе и акционерам) ответы на во-
просы:
• что они получат при успешной реализации бизнес-плана;
• каков риск потери ими денег?
256
В этом же разделе помещается информация, дающая представ-
ление о фирме, а также все необходимые данные, характеризу-
ющие ее коммерческую деятельность. Составлять бизнес-план
должен сам руководитель с привлечением сотрудников фирмы
и независимых экспертов. Характер изложения должен быть дело-
вым, понятным, объем небольшим, но достаточным, чтобы креди-
тор или инвестор мог составить представление о деятельности
фирмы (в зависимости от поставленной цели).
В разделе бизнес-плана «Виды товаров (услуг)» описываются
все товары и услуги фирмы, которые предлагаются на рынке поку-
пателям. В современной хозяйственной практике считается, что
рационально поступает предприниматель, выбирающий товары
и услуги, производство или оказание которых требует минимальной
кооперации, поставок со стороны или когда достижима заменя-
емость исходного сырья и материалов. Фирма, которая стремится
иметь стабильное положение на рынке, обычно занята производ-
ством нескольких видов товаров, находящихся на разных стадиях
жизненного цикла.
Раздел «Рынки сбыта товаров» направлен на изучение рынков
и позволяет предпринимателю четко представлять, кто будет поку-
пать его товар и где рыночная «ниша» его предприятия. При
составлении этого раздела необходимо провести оценку потенци-
альной емкости рынка, потенциального объема продаж (предло-
жения) и их реального объема, а также определить тип рынка, где
реализуется основная часть товаров и услуг фирмы.
В разделе «Конкуренция на рынках сбыта» необходимо дать от-
веты на вопросы, касающиеся конкурентоспособности фирмы,
выявить слабые и сильные стороны ведения бизнеса конкурентами
и определить, какие ответные меры следует предпринять и какие
из них будут наиболее действенными.
Остальные разделы бизнес-плана более подробно освещены
в соответствующих разделах учебника.
13.3. Маркетинговая деятельность
на предприятии
Маркетинг представляет собой процесс планирования произ-
водственно-сбытовой деятельности предприятия на основе изучения
законов рынка в целях реализации товаров и услуг и получения прибыли
в условиях конкуренции. Маркетинг необходим при следующих ус-
ловиях:
• при насыщении рынка товарами, т. е. при превышении пред-
ложения над спросом («рынок покупателя»);
257
• острой конкуренции, усилении борьбы за покупателя;
• свободных рыночных отношениях, т. е. возможности без ад-
министративных ограничений выбирать рынки сбыта и снаб-
жения, устанавливать цены, вести коммерческую политику
и т. д.;
• полной самостоятельности предприятий.
При составлении плана маркетинга необходимо опираться на
следующие принципы:
а) принцип понимания потребителя, основанный на учете по-
требностей и динамики рыночной конъюнктуры. Бизнес невозмо-
жен, если фирма ориентирована только на прибыль, а не на учет
запросов потребителя;
б) принцип борьбы за потребителя (клиента). Суть этого прин-
ципа — борьба за потребителя, а не сбыт товаров. Товары и услуги
в данном случае являются лишь средством для достижения цели,
а не самой целью;
в) принцип максимального приспособления производства к тре-
бованиям рынка ставит производство товаров и оказание услуг
в функциональную зависимость от запросов рынка и требует про-
изводить товары в ассортименте и объеме, необходимом для по-
требителя.
В план маркетинга, как правило, включаются следующие во-
просы:
• цели и стратегия маркетинга;
• ценообразование;
• схема распределения товаров;
• методы стимулирования продаж (сбыта);
• организация послепродажного обслуживания клиентов;
• реклама;
• формирование общественного мнения о фирме и товарах.
Цели и стратегия маркетинга. При определении стратегии
маркетинга необходимо исходить из пяти возможных концепций
маркетинговой деятельности:
производственной — концепции совершенствования производ-
ства, утверждающей, что товары и услуги фирмы найдут сбыт на
рынке, если они будут широко распространены и доступны по цене;
товарной — концепции совершенствования товара, в соот-
ветствии с которой на рынке найдут сбыт товары и услуги, отли-
чающиеся наивысшим качеством, лучшими характеристиками
и эксплуатационными показателями;
сбытовой — концепции интенсификации коммерческих усилий,
согласно которой товары и услуги найдут сбыт на рынке, если
258
фирма затратит значительные усилия на сферу сбыта и стимулиро-
вание продаж;
потребительской — традиционной маркетинговой концепции,
утверждающей, что товары и услуги найдут сбыт на рынке, если
фирма правильно определит потребности целевых рынков и удов-
летворит их более эффективно и продуктивно, чем конкуренты;
социально-этической — концепции, состоящей в применении
маркетинга при условии удовлетворения потребностей как поку-
пателей товара, так и общества в целом.
В комплекс маркетинговых мероприятий фирмы обычно входят:
• изучение потребителей товаров (услуг) фирмы и их поведе-
ния на рынке;
• анализ рыночных возможностей фирмы (доля рынка);
• оценка выпускаемых товаров и предлагаемых услуг, перспек-
тив их развития;
• анализ используемых форм и каналов сбыта;
• оценка используемых фирмой методов ценообразования;
• мероприятия по продвижению товаров (услуг) на рынок (по-
зиционирование);
• изучение конкурентов;
• выбор рыночной «ниши» (сегментирование рынка).
Основополагающими элементами комплекса маркетинга явля-
ются доля рынка, сегментирование и позиционирование товара.
Доля рынка фирмы — это часть рынка отрасли, которая использу-
ется фирмой для продажи своих товаров. Сегментирование рынка
состоит в разделении общей совокупности потребителей на опре-
деленные группы покупателей (сегменты), различающиеся по це-
лому ряду факторов (социальное положение, уровень доходов,
профессия, семейное положение, возраст и т. д.) и имеющие сход-
ные потребительские запросы и предпочтения. Позиционирование
товара — мероприятия по продвижению товара на рынок и обес-
печению его конкурентоспособности.
Ценообразование. Одним из важнейших элементов плана мар-
кетинга является ценообразование, выработка ценовой политики
фирмы, которая заключается в установлении и изменении цен
в зависимости от ситуации на рынке, что позволяет сохранять опре-
деленную долю рынка и получать прибыль. Цена товара может
определяться исходя из:
• себестоимости продукции;
• цены конкурентов на аналогичный товар;
• уникальных свойств товара;
• цены, определяемой спросом на данный товар.
259
На основе себестоимости обычно устанавливается минимально
возможная цена товара, соответствующая наименьшим издерж-
кам производства. На базе анализа цен конкурентов определяется
средний уровень цен на товар. Максимально возможная цена уста-
навливается для товаров, отличающихся высоким качеством или
уникальными свойствами. Цены, определяемые спросом или конъ-
юнктурой рынка данных товаров, могут колебаться в широком
диапазоне —- от минимальных (покрывающих издержки производ-
ства и даже ниже издержек) до максимальных (обеспечивающих
максимальную прибыль).
Схема распределения товаров. Важным элементом плана мар-
кетинга является схема распределения товаров, т. е. организация
каналов сбыта. Канал сбыта — путь, по которому товары движутся
от производителя к потребителям. Уровень канала сбыта — это
любой посредник, выполняющий ту или иную работу по прибли-
жению товара к конечному потребителю. Посредником при одно-
уровневом канале на рынке потребительских товаров обычно
бывает розничный торговец, а на рынке товаров промышленного
назначения — агент по сбыту или брокер (посредник). При двух-
уровневом канале посредниками на рынке потребительских това-
ров становятся оптовый и розничный торговцы, а на рынке про-
мышленных товаров — промышленный дистрибьютор (торговец)
и дилер (оптовый или розничный торговец). При трехуровневом
канале посредник — мелкий оптовик. Для повышения эффектив-
ности маркетинга необходимо выбрать наилучшую комбинацию из
нескольких каналов распределения товара, которые представлены
на рис. 13.5.
Рис. 13.5. Схема распределения товара
260
Методы стимулирования продаж (сбыта). Методы стимулиро-
вания продаж (сбыта) являются еще одним элементом плана мар-
кетинга. Стимулирование сбыта — это разнообразные действия,
способствующие совершению покупки. К ним относятся:
• стимулирование потребителей;
• стимулирование сферы торговли;
• стимулирование торгового персонала фирмы.
Организация послепродажного обслуживания клиентов. В план
маркетинга включаются мероприятия по организации послепро-
дажного обслуживания клиентов, в том числе гарантийное и пост-
гарантийное обслуживание, доставка, упаковка и т. д.
Реклама. Реклама — еще один раздел плана маркетинга. Глав-
ной функцией рекламы является индивидуализация продукта,
однако реклама — дорогостоящее мероприятие. Многообразие
видов рекламы можно свести к пяти видам: 1) информативная;
2) избирательная (на определенный сегмент); 3) сравнительная;
4) напоминающая; 5) подкрепляющая.
В структуре рекламы можно выделить следующие пять основ-
ных моментов:
• способность привлечь внимание;
• сила эмоционального воздействия;
• сила воздействия на фактическое поведение;
• информативность;
• способность вызвать желание прочитать рекламное сообщение
до конца.
Можно также сформулировать пять основных принципов раз-
работки рекламы:
• то, что воспринимается сознательно, обычно дольше удер-
живается в памяти;
• то, о чем говорится в начале и конце сообщения, запомина-
ется лучше, чем то, о чем говорится в середине;
• если материал разнообразен или необычен, он запоминается
лучше;
• информация легче запоминается и лучше воспринимается,
если она не противоречит привычным понятиям, убеждениям
или мнениям;
• необходимо учитывать основные тенденции общественной
жизни.
Формирование общественного мнения о фирме и товарах. Задача
формирования общественного мнения о фирме и товарах (пабли-
сити) также включается в план маркетинга. Эта задача решается
путем формирования и поддержания благоприятного отношения
261
к фирме широких масс населения, учреждений и организаций; пре-
зентаций и выставок; институциональной рекламы (престижной,
фирменной, корпоративной); оказания консультационных услуг.
13.4. Учетная политика предприятия
Учетная политика предприятия определяется Положением
по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утверж-
денным приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 1994 г.
В соответствии с этим положением каждая конкретная органи-
зация получила возможность самостоятельно выбирать способы
ведения бухгалтерского учета — от первичного наблюдения, сто-
имостного измерения и текущей группировки до итогового обоб-
щения фактов хозяйственной (уставной или иной) деятельности.
Учетная политика должна быть зафиксирована документально,
утверждена приказом (или другим распоряжением) лица, ответ-
ственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. В со-
ответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от
21 ноября 1996 г. ответственность за организацию бухгалтерского
учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйствен-
ных операций несут руководители организации. Главный бухгал-
тер несет ответственность за формирование учетной политики,
ведение бухгалтерского учета. Объявленная организацией учетная
политика применяется со дня приобретения прав юридического
лица (государственной регистрации) последовательно в течение
ряда лет.
Изменения в учетной политике организации могут иметь место
в ряде случаев, а именно при:
• реорганизации предприятия (слиянии, разделении, присо-
единении);
• смене собственников;
• изменениях законодательства и системы нормативного регу-
лирования бухгалтерского учета в России;
• разработке новых способов бухгалтерского учета или суще-
ственном изменении условий деятельности организации.
Организациям запрещено изменять учетную политику в течение
одного года (за исключением указанных случаев). Изменения
в учетной политике при переходе к новому отчетному году должны
быть документально обоснованы и представлены в налоговые ор-
ганы. На выбор и обоснование учетной политики влияют следу-
ющие основные факторы:
• форма собственности и организационно-правовая форма
предприятия;
262
• его отраслевая принадлежность или вид деятельности (туризм,
гостиничное хозяйство, общественное питание, торговля, про-
изводственная, посредническая и др.);
• масштаб производства, численность работающих;
• степень самостоятельности в принятии решений в политике
ценообразования;
• материальная база для обработки информации и т. д.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определил основ-
ные элементы учетной политики, которую утверждают руководи-
тели организации:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синте-
тические и аналитические счета, необходимые для ведения учета
в соответствии с требованиями, предъявляемыми к учету и отчет-
ности. Рабочий план может быть установлен в соответствии с за-
конодательством или разработан предприятием самостоятельно.
Рабочий план счетов является определяющим в системе бухгалтер-
ского учета;
формы первичных документов, по которым не предусмотрены
типовые формы, а также формы документов для внутренней бух-
галтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации, методы оценки видов иму-
щества и обязательств. Нормативным документом по данному
вопросу являются Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом
Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г.;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации. Нормативным документом является Положение о до-
кументах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержден-
ное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1983 г.
Существуют также альтернативные способы обработки учетной
информации: самостоятельным структурным подразделением пред-
приятия — бухгалтерией, специализированной профессиональной
организацией на договорной основе, квалифицированным специ-
алистом на договорной основе;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета,
например, техника ведения и формы бухгалтерского учета. Альтер-
нативными способами техники и форм ведения бухгалтерского
учета являются журнально-ордерная, мемориально-ордерная, авто-
матизированная и упрощенная.
Каждая организация обязана установить перечень конкретных
элементов учетной политики, по каждому из этих элементов вы-
брать способ учета, существенно влияющий на принятие решений
263
пользователями бухгалтерской отчетности. Основными элементами
учетной политики являются:
• способы начисления износа основных средств;
• способы начисления амортизации нематериальных активов
и погашения стоимости иных активов;
• способы оценки производственных запасов;
• группировка и включение затрат в себестоимость реализо-
ванной продукции (работ, услуг);
• способы определения выручки от реализации продукции
(товаров, работ, услуг);
• способы определения выручки от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) для целей налогообложения и другие
способы, отвечающие требованиям Положения по бухгалтер-
скому учету «Учетная политика предприятия».
К элементам учетной политики также могут относиться:
• оценка товаров (приобретенных для реализации и сбыта);
• начисление резервов;
• начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся
предметов;
• распределение и использование чистой прибыли (альтерна-
тивные способы: путем создания фондов потребления, на-
копления и др. или без создания фондов);
• оценка кредиторской задолженности (альтернативные спо-
собы: без учета или с учетом причитающихся к выплате
процентов);
• учет курсовой разницы (альтернативные способы: путем от-
несения на счет прибылей и убытков в отчетном периоде или
путем накопления в течение года на счете доходов будущих
периодов с отнесением в конце года на счет прибылей и убыт-
ков);
• распределение косвенных расходов (альтернативные способы:
по величине заработной платы работников основного произ-
водства, общих прямых затрат, выручки от реализации про-
дукции).
Контрольные вопросы
1. Дайте определение понятию «планирование». Обоснуйте для чего оно
необходимо.
2. Назовите методы планирования и дайте их характеристику.
3. Перечислите виды планирования. Дайте характеристику единой системы
планирования на предприятии. Какие элементы она включает?
264
4. Раскройте взаимосвязь перспективного, текущего и оперативно-произ-
водственного планирования.
5. На какой период составляются перспективные планы? Как они подраз-
деляются?
6. Чем прогнозирование отличается от планирования?
7. Какую роль на предприятии играет стратегическое планирование?
8. Назовите основные параметры и показатели по видам планирования.
9. Перечислите основные разделы и показатели текущего (годового) плана
предприятия.
10. Что понимается под оперативно-производственным планированием?
На какие виды оно подразделяется?
11. Дайте характеристику упрощенной процедуры разработки комплексно-
го плана предприятия (фирмы).
12. Какая разница между директивным и индикативным планированием?
13. Перечислите и дайте характеристику классификации форм и видов
планирования, используемой в зарубежной науке и практике.
14. Что представляет собой бизнес-план? С какой целью он разрабатыва-
ется?
15. Перечислите основные разделы и показатели бизнес-плана и дайте их
характеристику.
16. Чем различается план предприятия и бизнес-план? Какова сфера их
применения?
17. Что такое резюме бизнес-плана? Какие требования к его составлению
необходимо соблюдать?
18. Почему при составлении бизнес-плана резюме выносится на первое
место?
19. В чем состоит назначение плана маркетинга? Какие задачи отражает
маркетинговый раздел бизнес-плана?
20. Перечислите основные разделы плана маркетинга.
21. Назовите виды маркетинга и дайте их характеристику.
22. В чем заключается выбор стратегии маркетинга?
23. Что такое доля рынка фирмы, сегментирование рынка, позиционирова-
ние товара на рынке?
24. В чем специфика ценообразования как одной из основных функций
маркетинга? Дайте определение оптимальной цены товара.
25. Перечислите схемы распределения товара от производителя к потре-
бителю.
26. Каковы основные принципы разработки рекламы?
27. Дайте определение понятия «паблисити».
28. Что понимается под учетной политикой предприятия?
29. Назовите основные элементы учетной политики предприятия согласно
Федеральному закону «О бухгалтерском учете» и дайте их характери-
стику.
265
Тесты для проверки знаний*
1. К основным методам планирования относятся:
а) балансовый;
б) нормативный;
в) расчетно-аналитический;
г) перспективный;
д) экономико-математические;
е) графоаналитический;
ж) программно-целевые.
2. По срокам различают следующие виды планирования на предприятии:
а) сетевое;
б) перспективное;
в) индикативное;
г) текущее;
д) оперативно-производственное;
е) тактическое.
3. Перспективное планирование на предприятии подразделяется на сле-
дующие виды:
а) календарное;
б) долгосрочное;
в) среднесрочное;
г) заводское.
4. Согласно классификации Р. Л. Акоффа, планирование бывает:
а) реактивным;
б) перспективным;
в) индикативным;
г) инактивным;
д) преактивным;
е) интерактивным.
5. Главная цель бизнес-плана — это:
а) выпуск запланированного объема продукции;
б) расширение предпринимательской деятельности;
в) получение прибыли;
г) привлечение денежных средств.
6. Назовите основной раздел бизнес-плана:
а) план маркетинга;
б) возможности фирмы (резюме);
в) план производства;
* Выберите правильные варианты ответов.
266
г) конкуренция на рынках сбыта;
д) финансовый план.
7. Маркетинговая деятельность на предприятии — это:
а) деятельность предприятия по обновлению технологии изготовления
товаров;
б) деятельность предприятия по закупке сырья и материалов для про-
изводства товаров;
в) деятельность предприятия по заключению договоров с посредничес-
кими организациями по сбыту товаров;
г) деятельность предприятия на основе изучения законов рынка в целях
реализации товаров и услуг и получения прибыли в условиях конкуренции.
8. Что понимается под сегментированием рынка? Варианты ответа:
а) часть рынка отрасли;
б) разделение потребителей на определенные группы покупателей;
в) мероприятия по продвижению товара на рынок и обеспечению кон-
курентоспособного положения.
9. Исходя из задания теста 8 определите, какая дефиниция характеризует:
а) позиционирование товара;
б) долю рынка фирмы;
в) сегментирование рынка.
10. Какой канал сбыта товаров указан неверно? Варианты ответа:
а) одноуровневый;
б) двухуровневый;
в) трехуровневый;
г) четырехуровневый;
д) прямой канал сбыта.
11. Какие стратегии маркетинга здесь не указаны? Варианты ответа:
а) производственная;
б) товарная;
в) сбытовая;
г) ...;
д) -
12. Кто на предприятии несет ответственность за организацию и состояние
бухгалтерского учета? Варианты ответа:
а) руководитель организации;
б) главный бухгалтер;
в) финансовый директор;
г) технический директор;
д) все вместе.
13. В течение какого срока предприятия не могут менять учетную полити-
ку? Варианты ответа:
а) один год; в) три года;
б) два года; г) пять лет.
Тема 14
ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ
МОЩНОСТЬ
И ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ
ПРОГРАММА ПРЕДПРИЯТИЯ
14.1. Производственная мощность предприятия
Производственная мощность предприятия (цеха, участка) —
это способность закрепленных за ним средств труда (технологи-
ческой совокупности машин, оборудования и производственных пло-
щадей) к максимальному выпуску продукции за год (сутки, смену)
в соответствии с установленной специализацией, кооперированием
производства и режимом работы.
Производственная мощность предприятия (цеха, участка) рас-
считывается, как правило, в тех же натуральных (условно-нату-
ральных) единицах, в которых планируется объем выпуска продук-
ции, а иногда в станко-часах и, как исключение, в стоимостном
выражении. Разница между производственной мощностью и про-
изводственной программой (объемом производства) представляет
собой резервы предприятия, т. е. производственная программа по-
казывает степень использования производственной мощности.
Взаимосвязь производственной мощности и производственной
программы представлена на рис. 14.1.
Наряду с термином «производственная мощность» применя-
ется термин «пропускная способность», который характеризует мак-
симальный выпуск продукции применительно к работе оборудова-
ния, станка, агрегата, поточной линии, группы станков, но только
не участка, цеха, предприятия. Пропускная способность обору-
дования исчисляется за декаду, сутки, смену и час, а производ-
ственная мощность структурных единиц производства — за год
(в некоторых случаях — за квартал и месяц). Для расчета произ-
водственной мощности предприятия используются следующие
исходные данные (рис. 14.2).
268
Рис. 14.1. Взаимосвязь производственной мощности
и производственной программы
Рис. 14.2. Показатели для расчета мощности
1. Количество, состав и техническое состояние оборудования
и данные о производственных площадях. Состав оборудования по его
эксплуатационному состоянию представлен на рис. 14.3. В рас-
четы производственной мощности предприятий включается все
наличное оборудование основного производства (в том числе без-
действующее из-за ремонта, неисправности и модернизации) за
исключением (в пределах норматива) резервного оборудования
и оборудования опытно-экспериментальных и специализирован-
ных участков для профессионально-технического обучения.
269
Рис. 14.3. Состав оборудования по его эксплуатационному
состоянию
2. Технические нормы производительности оборудования и трудо-
емкости выпускаемой продукции. Различают следующие нормы про-
изводительности оборудования (рис. 14.4). При расчете производ-
ственной мощности вновь строящихся предприятий принимаются
паспортные нормы производительности оборудования, а для дей-
ствующих предприятий — технически обоснованные показатели
производительности оборудования, но не ниже паспортной произ-
водительности .
3. Фонд времени работы оборудования и режим работы предпри-
ятия. Структура годового фонда времени работы оборудования
представлена на рис. 14.5.
Рис. 14.4. Нормы производительности оборудования
270
Календарный фонд времени (365 дней х 24 = 8760 ч)
Режимный фонд времени Нерабочие смены Нерабочие ДНИ
Плановый (эффективный) фонд времени Время на ремонт и остановки
Фактический фонд времени Потери
Машинное время Вспомогательное
Полезное машинное время Брак
Рис. 14.5. Фонды времени работы оборудования
При расчете производственной мощности предприятия при-
нимается максимально возможный плановый (эффективный) го-
довой фонд времени работы оборудования. Для агрегатов непре-
рывного действия (доменные и мартеновские печи, химические
агрегаты и т.п.) плановый (эффективный) фонд времени (Тнепр)
рассчитывается по формуле
Т’непр = [365 - Пр + ф.тех)] X 24 ч,
где /р — время, необходимое по нормативам для выполнения ка-
питального и планово-предупредительного ремонта; фтех —
время, необходимое для технологических остановок агрегатов
и оборудования, если оно не включено в нормы их использо-
вания.
Для оборудования прерывного действия плановый (эффектив-
ный) фонд времени (Гпрер) определяется по формуле
Тпрер = [(365 - tB - /кр) х Ксм х 7СМ] х [(100 - 77пр)/100],
где /в — число выходных и праздничных дней в году; /к р — число
дней капитального и планово-предупредительного ремонта,
если он проводился в рабочее время; Ксм — число смен работы
оборудования в сутки (для предприятий должен применяться
двух- или трехсменный режим); tCM — продолжительность
смены, ч; Ппр — процент планируемых текущих простоев.
271
4. Номенклатура выпускаемых изделий и их количественное соот-
ношение в программе. Различают следующие виды номенклатуры
выпускаемой продукции (рис. 14.6).
Рис. 14.6. Виды номенклатуры выпускаемой продукции
Номенклатура и количественное соотношение выпускаемых
изделий устанавливаются исходя из рациональной специализации
предприятия, цеха или участка. При определении производствен-
ной мощности предприятия принимаются плановая номенклатура
и ассортимент (трудоемкость) выпускаемой продукции. При исчис-
лении среднегодовой производственной мощности объем увеличе-
ния (уменьшения) мощности за счет изменения номенклатуры
продукции (уменьшения или увеличения трудоемкости) учитыва-
ется в полном размере.
В слабомеханизированных и других цехах различных промыш-
ленных комплексов часто важнейшим фактором, определяющим
величину производственной мощности, является размер произ-
водственной площади. Порядок и принцип расчета производст-
венных мощностей промышленных предприятий осуществляется
согласно отраслевым инструкциям по группам технологического
оборудования, агрегатам и другим основным производственным
участкам и цехам.
14.2. Методика расчета
производственной мощности
Производственная мощность предприятия определяется по мощ-
ности основных (ведущих) производственных единиц — цехов,
участков. Производственная мощность цехов и участков определяется
272
по мощности основного технологического оборудования (агрега-
тов, установок, групп оборудования и т. д.). Расчет производствен-
ной мощности предприятия осуществляется по всем его производ-
ственным подразделениям — от группы технически однотипного
оборудования к производственным участкам, от цехов к производ-
ственным единицам, от производственных единиц к предприятию
в целом.
Мощность ведущего подразделения (например, группы обору-
дования) определяет мощность подразделения следующей ступени
(участка); по мощности ведущего участка устанавливают мощность
цеха и т. д. При наличии на предприятии нескольких ведущих
производств, цехов, участков, агрегатов или групп оборудования
его производственная мощность определяется по тем из них, кото-
рые выполняют наибольший по трудоемкости объем работ. Если
имеется несколько производств или цехов с замкнутым циклом
производства по выпуску однотипной продукции, то производствен-
ная мощность комплекса определяется как сумма мощностей вхо-
дящих в его состав ведущих производств или цехов.
Метод расчета производственной мощности участка, цеха, завода
во многом определяется типом производства. На заводах серийного
и единичного производства расчет ведется по группам оборудо-
вания и производственным подразделениям. Определение произ-
водственной мощности начинается обычно с расчета пропускной
способности агрегатов или групп оборудования. Различают агре-
гаты периодического действия, предметно-специализированные
и агрегаты с технологической специализацией.
Производственная мощность (Л/г) цеха или участка, оснащен-
ного однотипным предметно-специализированным оборудованием
(ткацкие станки, прядильные машины и т. д.), определяется по
формуле
Мг = /7Ч х Фпл х Н,
где Пч — часовая производительность оборудования; Фпл — плано-
вый (эффективный) годовой фонд времени работы единицы
оборудования, ч; Н— среднегодовой парк этого вида оборудо-
вания, учтенный при расчете производственной мощности.
Производственная мощность (Мг) агрегатов периодического
действия (химические агрегаты, автоклавы и т. п.) определяется по
формуле
Мг = Вы х (Фпл/Гц.п) х КВГ,
273
где Вм — вес сырых материалов; Фпл — плановый годовой фонд
времени работы оборудования, ч; /,(П — продолжительность
цикла переработки сырья, ч; КВГ — коэффициент выхода го-
товой продукции из сырых материалов.
Производственная мощность (Мг) цехов массового и крупно-
серийного производства определяется исходя из планового (эффек-
тивного) фонда времени, ритма, или такта, работы конвейеров:
4= ФплА
где Фпл — плановый фонд времени работы конвейера (сутки, год),
мин; t — такт схода готовых изделий с конвейера, мин.
Производственная мощность (Мг) предприятия или цеха при
однородном оборудовании (текстильная фабрика и др.) рассчиты-
вается по формуле
Мг = ФплЛед X
где Фш| — плановый фонд времени работы оборудования, ч; /ед —
затраты времени на единицу продукции (трудоемкость), ч/м2;
Н — среднегодовое количество однотипного оборудования.
Для агрегатов и станков с технологической специализацией
мощность рассчитывается путем определения потребности в станко-
часах по этим агрегатам или по группам станков и сопоставления
результатов с располагаемым фондом времени.
Расчеты по производственным площадям проводятся в основ-
ном только по маломеханизированным сборочным и литейным
цехам, объем выпуска которых лимитируется размером производ-
ственной площади. Пропускная способность по производственным
площадям Рпл (м2 х дни) определяется по формуле
Р = П х Ф
где Пп — производственная площадь цеха, м2; ФГ1„ — плановый
(эффективный) годовой фонд времени работы цеха (участка),
дней.
При расчете производственной мощности предприятия необ-
ходимо одновременно с расчетом производственных мощностей
ведущих цехов определить мощность оборудования других цехов
и служб с целью выявления «узких мест» и наметить пути их уст-
ранения. Под «узким местом» следует понимать те цехи, участки,
агрегаты и группы оборудования основного и вспомогательного про-
изводства, чья пропускная способность не соответствует мощности
274
ведущего звена, по которому устанавливается производственная
мощность предприятия. Соответствие пропускной способности
ведущих цехов, участков и остальных звеньев предприятий опре-
деляется путем расчета коэффициента сопряженности (Кс) по фор-
муле
Кс = М,/(М2 х Ру),
где Л/] и М2 — мощность цехов, участков и агрегатов, для которых
определяется коэффициент сопряженности, в принятых еди-
ницах измерения; Ру — удельный расход продукции первого
цеха для производства продукции второго цеха.
Пример. Производственная мощность механосборочного цеха —
1400 станков, литейного цеха — 1800 т, удельный расход литья на 1 ста-
нок — 1,5 т:
Кс = 1800/(1400 х 1,5) = 0,86.
Коэффициент сопряженности меньше единицы (0,86) показывает, что
данный цех (литейный) является «узким местом».
Расчет производственной мощности ведущего цеха (Мц) произ-
водится по формуле
Л/ц = М2а2, ..., М„ап,
где Л/,, М2, ..., М„ — производственная годовая мощность одно-
типного оборудования; at, а2, ..., ап — количество единиц дан-
ного вида оборудования.
Расчет производственной мощности предприятия в целом не
сводится к простому суммированию мощностей однородных участ-
ков. Она определяется по ведущим участкам и цехам на основе
предварительного выравнивания загрузки, т. е. согласования уровня
использования оборудования по его группам и стадиям обработки
с расшивкой «узких мест». Степень использования производствен-
ной мощности предприятия характеризуется коэффициентом исполь-
зования мощности (Кк м), который определяется по формуле
^и.м ^факт/^ср.г»
где Офакт — фактический объем выпуска продукции; Л/срг — сред-
негодовая производственная мощность.
275
14.3. Виды производственных мощностей,
баланс загрузки оборудования
Различают входную, выходную, проектную и среднегодовую
производственную мощность (рис. 14.7).
Под входной мощностью понимают производственную мощность
предприятия (цеха, участка) на 1 января текущего года или на
конкретную дату предшествующего периода. Под выходной мощ-
ностью (Мк) понимают производственную мощность предприятия
(цеха, участка) на конец планового периода, которая определяется
по формуле
Мк = Мн + Мс + Мр + Мп + Л/из - мв,
где МИ — производственная мощность на начало периода; Мс —
ввод мощности в результате строительства; Мр — прирост мощ-
ности вследствие реконструкции предприятия; Мп — увели-
чение мощности в результате технического перевооружения
и других мероприятий; МИЗ — увеличение (уменьшение) мощ-
ности вследствие изменения номенклатуры (трудоемкости)
продукции; Мв — уменьшение мощности вследствие выбытия
оборудования.
По предприятиям (цехам, участкам), мощности которых вве-
дены в действие, но не освоены, за производственную мощность
принимается проектная мощность, введенная в действие.
Среднегодовая мощность (Мод) — это мощность, которой будет
располагать предприятие (цех, участок) в среднем за расчетный
период или за год, она определяется балансовым методом:
Мод = Мн + Е (Л/вв х Увв)/12 - L (Мв х ¥в)/12,
Рис. 14.7. Виды производственных мощностей
276
где Мк — производственная мощность на начало периода; Мвв —
производственные мощности, введенные в действие в течение
года; Мв — выбывшие в течение года производственные мощ-
ности; Чвв— число месяцев эксплуатации введенной в действие
производственной мощности; Чв — число месяцев с момента
выбытия производственной мощности до конца года.
Для агрегатов с технологической специализацией (большинство
видов металлообрабатывающего оборудования, деревообрабаты-
вающих станков) расчет производственной мощности сводится
к определению пропускной способности оборудования и расчету
коэффициента его загрузки, т. е. к составлению баланса загрузки
оборудования (табл. 14.1). Расчет баланса загрузки по группам одно-
типного оборудования производится в следующем порядке:
1) проводится рациональное распределение видов работ по груп-
пам взаимозаменяемого оборудования;
2) рассчитываются нормы затрат времени на единицу каждого
вида изделий по группам оборудования и рабочим местам;
3) определяется загрузка оборудования производственной про-
граммой {потребный фонд времени в станко-часах, П) как произве-
дение нормы времени на изготовление одной детали {() с учетом
выполнения норм и годовой производственной программы (7V).
Загрузка оборудования в станко-часах определяется по всей но-
менклатуре изделий, закрепленных в годовой производственной
программе за данной группой оборудования, по формуле
/7 = Х(ГхЯ)/Ян,
।
где т — число наименований деталей, обрабатываемых на станках;
t — трудоемкость изготовления деталей; Кн — коэффициент
выполнения норм на участке;
4) производится расчет пропускной способности оборудования
{располагаемого фонда времени в станко-часах, Р) как произведе-
ние планового (эффективного) фонда времени одного станка (ФШ1)
и числа станков в группе оборудования (Я) по формуле
Р= ФплхЯ;
5) вычисляется избыток или дефицит станко-часов по группам
оборудования путем сопоставления загрузки оборудования (потреб-
ного фонда времени, П) с пропускной способностью оборудова-
ния (располагаемым фондом времени, Р);
277
Баланс загрузки оборудования
Таблица 14.1.
Показатели Коли- чество изделий по плану Гоуппа оборудования
Токарные станки Фрезерные станки
Норма времени на изделие Потребность в станко- часах на программу Норма времени на изделие Потребность в станко- часах на программу
1 2 3 4 = гр. 3 х гр. 2 5 6 = гр. 5 х гр. 2
1. Потребность в станко-часах: изделие А изделие В 2500 3100 9,5 9,6 23 750 29 760 3,8 5,1 9500 15810
2. Итого на выпуск товарной продук- ции (суммарная потребность в станко-часах) В том числе на прирост остатков незавершенного производства (+2%) 53 510 1070 25 310 506
3. Всего станко- часов на программу (потребный фонд времени) 53 510 + 1070 = 54 580 25 310 + 506 = 25 816
4. Планируемый процент выполне- ния норм (К„) 110% 110%
5. Потребный фонд времени в станко- часах на программу с учетом планового процента выполне- ния норм (/7) 54 580/110x100 = 49618 25816/110x100 = 23469
6. Режим работы оборудования в часах (2 смены) 16 16
7. Плановый (эффективный) годовой фонд времени работы одного станка (Фт) 3700 3700
8. Число станков в группе (IV) 15 7
9. Фонд времени работы группы обо- рудования Р (рас- полагаемый фонд времени) 3700x15 = 55 500 3700 х 7 = 25 900
278
Окончание табл. 14.1
Показатели Коли- чество изделий по плану Гоуппа оборудования
Токарные станки Фрезерные станки
Норма времени на изделие Потребность в станко- часах на программу Норма времени на изделие Потребность е станко- часах на программу
1 2 3 4 = гр. 3 х гр. 2 5 6 = гр. 5 х гр. 2
10. Коэффициент загрузки оборудо- вания 49 618/55 500 = 0,89 23 469/25 900 = 0,91
11. Недостаток (-) или избыток (+) станко-часов 55 500-49 618 = +5882 25 900 - 23 469 = +2431
12. Недостаток (-) или избыток (+) станков 5882/3700 = +1,6 2431)3700 = +0,66
6) определяется коэффициент загрузки оборудования (A"3 o6) по
формуле
К3 об = П/Р при условии
Р-/7>0;
^"з.об — I-
Если баланс загрузки оборудования выявит излишки станко-часов
по группам оборудования (Р — П> 0), а К3 о6 < I, то производствен-
ная программа должна быть увеличена. Если Р — П < 0, а К3 о6 > 1,
то имеет место недостаток станко-часов по данной группе обору-
дования.
Подобные расчеты выполняются по тем группам оборудова-
ния, которые являются ведущими для данного производства. По
остальным группам оборудования расчет мощности производится
в случаях, если данная группа может оказаться «узким местом»
и лимитировать производство.
В цехах и на участках, где производственная мощность опреде-
ляется производственной площадью, проводится расчет баланса
производственной площади в квадрато-метро-часах аналогично
расчету в станко-часах. Более объективно загрузку оборудования
предприятий с прерывным режимом работы отражает коэффи-
циент сменности, а для предприятий с непрерывным процессом
производства — коэффициент загрузки оборудования.
279
14.4. План производства продукции
План производства продукции (производственная программа)
является основным ведущим разделом перспективного и текущего
плана предприятия и определяется на основе объема продаж, номен-
клатуры и ассортимента продукции, ее качества, массы прибыли,
уровня рентабельности, размера рыночной доли предприятия и т. п.
Разработка производственной программы осуществляется на основе
изучения рынка специальным подразделением предприятия —
службой маркетинга. В комплекс маркетинговых мероприятий
фирмы по разработке производственной программы обычно входят:
• изучение потребителей товаров (услуг) фирмы и их поведе-
ния на рынке;
• анализ рыночных возможностей фирмы;
• оценка выпускаемых товаров и предлагаемых услуг, перспек-
тив их развития;
• анализ используемых форм и каналов сбыта;
• оценка используемых фирмой методов ценообразования;
• исследование мероприятий по продвижению товаров (услуг)
на рынок;
• изучение конкурентов;
• выбор рыночной «ниши» (наиболее благоприятного сегмента
рынка).
После проведения маркетинговых исследований производст-
венная программа внутри фирмы разрабатывается в такой после-
довательности (рис. 14.8). Производственная программа планиру-
ется на 3—5 лет, на один год с разбивкой по кварталам и месяцам,
рассчитывается в натуральных, условно-натуральных, трудовых
и стоимостных показателях. Состав производственной программы
представлен на рис. 14.9.
Объем производства в натуральном выражении характеризуется
номенклатурой и ассортиментом выпускаемой продукции в физи-
ческих единицах, соответствующих их потребительским свойствам
(меры веса, длины, объема). Номенклатура продукции — наиме-
нование (перечень) изделий (работ, услуг), подлежащих выпуску.
Ассортимент продукции — состав этих изделий, подразделяемых
по видам, типам, сортам, размеру и т. п. в разрезе номенклатуры.
Основой для определения объема продукции в стоимостном выра-
жении служит план производства продукции в натуральном выраже-
нии. Неотъемлемой частью плана производства продукции в нату-
ральном выражении является задание по дальнейшему повышению
качества продукции.
280
Рис. 14.8. Последовательность разработки
производственной программы
Для измерения объема производства однородных изделий, раз-
личных по материалоемкости или другому признаку, применяют
условно-натуральный измеритель. Трудовой измеритель объема про-
изводства, выражаемый, как правило, в нормо-часау, человеко-
днях, станко-часах, в сочетании с натуральными используется для
определения численности работников, норм выработки, размера
оплаты труда, для планирования производственных программ заго-
товительных и других цехов и иных целей. Стоимостные {денеж-
ные) измерители являются обобщающими, с их помощью можно
определить общий объем производства фирмы. В стоимостном
281
Рис. 14.9. Состав производственной программы предприятия
выражении планируются такие важные показатели производствен-
ной программы, как объем валовой, товарной и реализованной
продукции, и др.
Товарная продукция — продукция, произведенная на предприятии
и предназначенная для реализации, является основным показателем
плана производства и служит базой для расчета валовой и реали-
зованной продукции. Стоимостью товарной продукции является сто-
имость той части производимой предприятием продукции, кото-
рая предназначается для реализации. Состав товарной продукции
представлен на рис. 14.10.
В товарную продукцию не включается стоимость сырья, мате-
риалов, оплаченных заказчиком. Однако если из этого сырья на
предприятии изготовлена для заказчика продукция, то в товарную
продукцию включается стоимость переработки сырья. Товарная
продукция в большинстве отраслей промышленности определя-
ется по заводскому методу, т. е. в объем товарной продукции не
включается стоимость готовых изделий, полуфабрикатов, изготов-
ленных предприятием для собственных нужд. Исключением явля-
ются предприятия пищевого комплекса, где в стоимостные показа-
тели объема произведенной продукции включается внутризаводской
оборот, т. е. стоимость потребленных для собственных нужд гото-
вых изделий и полуфабрикатов.
Товарная продукция по готовым изделиям планируется в дей-
ствующих ценах предприятия. По отчету она рассчитывается
в фактически действующих в отчетном году ценах; также в отчете
282
Рис. 14.10. Состав товарной продукции
товарная продукция определяется в сопоставимых (неизменных на
определенную дату) ценах предприятия. В платежных документах
на продукцию (товары и услуги) кроме цен изготовителя выделя-
ется налог на добавленную стоимость, акцизы и другие платежи,
имеющие характер косвенных налогов.
Цеховые программы основных цехов предприятия рассчитыва-
ются в порядке, обратном ходу технологического процесса, т. е. от
выпускающих к обрабатывающим и далее к заготовительным цехам.
Такой порядок позволяет взаимно согласовывать сроки выпуска
продукции цеха со сроками выпуска готовых изделий, установлен-
ными в производственной программе завода.
14.5. Валовая и реализованная продукция,
учетная политика
Валовая продукция — это стоимость общего результата про-
изводственной деятельности предприятия за определенный период
времени. Валовая продукция отличается от товарной продукции на
величину изменения остатков незавершенного производства на
начало и конец планового периода. Изменение остатков незавер-
шенного производства учитывается только на предприятиях с дли-
тельным (не менее двух месяцев) производственным циклом и на
предприятиях, где незавершенное производство велико по объему
283
и может резко изменяться во времени. В машиностроении учиты-
вается также изменение остатков инструментов и приспособлений.
Взаимосвязь показателей товарной, валовой, условно-чистой, чи-
стой продукции и нормативной стоимости обработки представле-
на на рис. 14.11.
Валовая продукция (ВП) рассчитывается по заводскому методу
двумя способами. Во-первых, как разница между валовым и внут-
ризаводским оборотом:
ВП = Во - Вп,
где Во — валовой оборот; Вн — внутризаводской оборот.
Валовой оборот — это стоимость всего объема продукции, про-
изведенной за определенный период всеми цехами предприятия
независимо от того, использовалась ли данная продукция внутри
предприятия для дальнейшей переработки или была реализована
на сторону. Внутризаводской оборот — это стоимость продукции,
выработанной одними и потребленной другими цехами в течение
одного и того же периода времени.
Во-вторых, валовая продукция определяется как сумма товарной
продукции (ТП) и разности остатков незавершенного производ-
ства (инструментов, приспособлений) на начало и конец планиру-
емого периода:
ВП = ТП + (Як - Ян),
где Ян и Як — стоимость остатков незавершенного производства
на начало и конец данного периода.
«------------------Валовой оборот
Валовая продукция (ВП)
Внутризаводской
оборот
Товарная продукция (ТП)
Условно-чистая продукция (УЧП)
Чистая продукция (ЧП)
Прибыль
Амортизация
Оплата труда
НСО
Незавершенное
— производство
Материальные
затраты
~~~~~ Энергия
Нормативная стоимость
обработки (НСО)
Рис. 14.11. Состав стоимостных показателей продукции
284
Незавершенное производство — незаконченная производством
продукция: заготовки, детали, полуфабрикаты, находящиеся на
рабочих местах, контроле, транспортировке, в цеховых кладовых
в виде запасов, а также продукция, не принятая отделом техничес-
кого контроля и не сданная на склад готовых изделий.
Незавершенное производство учитывается по себестоимости.
Для пересчета остатков незавершенного производства в оптовые
цены используются два способа: 1) по степени готовности неза-
вершенного производства на основе соотношения трудоемкости
выполненных работ и трудоемкости готового изделия; 2) по коэф-
фициентам, характеризующим соотношение стоимости готовых
изделий в оптовых ценах и фактической себестоимости тех же
изделий. Ожидаемые остатки незавершенного производства на
начало планового года в цехах определяют по отчетным данным на
основе инвентаризации. На конец планового года норматив остат-
ков незавершенного производства (/7К) рассчитывается по формуле
Як = NCVT х С х Т.u х Кт,
где 2V — суточный выпуск продукции в натуральном выражении;
С — себестоимость продукции, руб.; — длительность про-
изводственного цикла, дней; Кг — коэффициент готовности
незавершенного производства. Коэффициент готовности не-
завершенного производства определяется по методике, изло-
женной выше — по трудоемкости или по стоимости.
Валовая продукция рассчитывается в действующих сопостави-
мых ценах, т. е. неизменных на определенную дату ценах предпри-
ятия. С помощью этого показателя определяют динамику общего
объема производства, фондоотдачи и других показателей эффек-
тивности производства.
Реализованная продукция — продукция, поступившая в данном
периоде на рынок и подлежащая оплате потребителями. Стоимость
реализованной продукции определяется как стоимость предназна-
ченных к поставке и подлежащих оплате в плановом периоде гото-
вых изделий, полуфабрикатов собственного производства и работ
промышленного характера, предназначенных к реализации на сто-
рону (включая капитальный ремонт оборудования и транспортных
средств предприятия, выполняемый силами промышленно-произ-
водственного персонала), а также стоимость реализации продукции
и выполнения работ для собственного капитального строительства
и других непромышленных хозяйств, находящихся на балансе пред-
приятия. Денежные поступления, связанные с выбытием основ-
ных средств, материальных оборотных и нематериальных активов,
285
продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не вклю-
чаются в состав выручки от реализации продукции, а рассматрива-
ются как доходы или убытки и учитываются при определении об-
щей (балансовой) прибыли.
Объем реализованной продукции рассчитывается исходя из дей-
ствующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, тор-
говых и сбытовых скидок (по экспортируемой продукции — без
экспортных тарифов). Реализованная продукция по работам и ус-
лугам промышленного характера, полуфабрикатам собственного
производства определяется на основе заводских договорных цен и
тарифов. Объем реализованной продукции (РП) по плану опреде-
ляется по формуле
РП = 0н + тп — ок,
где ТП — объем товарной продукции по плану; Он и 0к — остатки
нереализованной продукции на начало и конец планового пе-
риода.
В состав остатков нереализованной продукции на начало года
входят:
• готовая продукция на складе (в том числе отгруженные това-
ры, документы по которым не переданы в банк);
• отгруженные товары, срок оплаты которых не наступил;
• отгруженные товары, не оплаченные в срок покупателем;
• товары на ответственном хранении у покупателя.
На конец года остатки нереализованной продукции принима-
ются в расчет только по готовой продукции на складе и отгружен-
ным товарам, срок оплаты которых не наступил.
Все составные части реализованной продукции рассчитывают-
ся в ценах реализации: остатки на начало года — в действующих
ценах периода, предшествующего планируемому; товарная продук-
ция и остатки нереализованной продукции на конец периода — в
ценах планируемого года. Отличие реализованной продукции от
товарной показано на рис. 14.12.
В бухгалтерском учете выделяется отгруженная и сданная заказ-
чику на месте продукция и продукция реализованная, при этом
моментом реализации считается поступление денежных средств на
расчетный счет поставщика. Предприятие может выбрать один из
вариантов учетной политики: определять прибыль либо по разно-
сти стоимости и себестоимости отгруженной продукции (т. е. до
момента ее фактической оплаты заказчиком), либо только после
оплаты заказчиком физически фактически отгруженной продук-
ции. Менять учетную политику в течение года предприятие не имеет
286
Рис 14.12. Состав реализованной продукции
1 — готовая продукция на складе, в том числе отгруженные товары,
документы по которым не переданы в банк; 2 — отгруженные товары,
срок оплаты которых не наступил; 3 — отгруженные товары,
не оплаченные в срок покупателем; 4 — товары на ответственном
хранении у покупателя
права. На основе показателя объема реализованной продукции
рассчитывается ее полная себестоимость и прибыль от реализации.
Ряд предприятий осуществляют планирование и оценку деятель-
ности по чистой продукции, которая определяется путем вычи-
тания из товарной продукции материальных затрат и суммы амор-
тизации основных фондов, что в условиях рынка соответствует
понятию «валовой доход».
Контрольные вопросы
1. Дайте характеристику производственной мощности предприятия. Чем
она отличается от производственной программы и от понятия «пропуск-
ная способность оборудования»?
2. Назовите факторы, определяющие производственную мощность пред-
приятия.
3. Какое оборудование принимается при расчете производственной мощ-
ности предприятия?
4. Какие нормы производительности оборудования устанавливаются при
расчете производственной мощности для действующих предприятий
и для вновь строящихся?
5. Какой фонд времени используется при расчете производственной мощ-
ности?
6. Какая номенклатура и ассортимент выпускаемой продукции принима-
ется при расчете производственной мощности, при исчислении средне-
годовой мощности?
287
7. Раскройте методику расчета производственной мощности предприятия
(цеха, участка, агрегата).
8. Раскройте особенности расчета производственной мощности по произ-
водствам.
9. Расшифруйте, что означает выравнивание загрузки, т. е. согласование
уровня использования оборудования по его группам и стадиям обра-
ботки с расшивкой «узких мест».
10. Приведите формулы расчета отдельных видов производственных мощ-
ностей.
11. Как рассчитать среднегодовую производственную мощность?
12. Какова методика расчета баланса загрузки оборудования?
13. Каковы последовательность разработки плана производства продукции
и его показатели?
14. Как осуществляется планирование выпуска продукции?
15. Как связаны технология разработки плана производства с маркетинго-
выми исследованиями на предприятии?
16. В какой последовательности разрабатывается производственная про-
грамма внутри фирмы?
17. Назовите показатели производственной программы и дайте методику
их расчета.
18. Дайте характеристику состава производственной программы в натураль-
ном выражении.
19. Дайте характеристику стоимостных показателей производственной про-
граммы.
20. Какова методика расчета валовой и товарной продукции?
21. Как планируется незавершенное производство на начало и конец пла-
нового периода?
22. Какие исходные данные необходимы для разработки плана реализации
продукции?
23. Как рассчитываются цеховые программы основных цехов предприятия?
24. Раскройте содержание заводского метода планирования стоимостных
показателей плана производства и реализации продукции.
25. В каких измерителях определяется готовая продукция? Что входит в ее
состав?
26. Какова методика расчета реализованной продукции?
27. Что входит в состав остатков нереализованной продукции на начало
и конец планового периода?
28. Дайте характеристику продукции, отгруженной и сданной заказчику на
месте, и реализованной продукции.
29. В каких ценах планируются стоимостные показатели выпускаемой про-
дукции?
30. Каковы взаимосвязи и отличия показателей валового и внутризавод-
ского оборота, валовой и товарной продукции?
31. Как рассчитываются чистая продукция и валовой доход? Какова сфера
их применения?
32. Раскройте варианты учетной политики определения реализованной
продукции.
288
Тесты для проверки знаний*
1. Производственная мощность предприятия определяется:
а) по мощности основных (ведущих) производственных единиц (цехов,
участков);
б) по мощности основных цехов;
в) по мощности вспомогательных цехов;
г) по мощности основного технологического оборудования (агрегатов
и групп оборудования).
2. Для расчета производственной мощности используется следующий со-
став оборудования:
а) наличное оборудование;
б) установленное оборудование;
в) фактически работающее оборудование;
г) установленное и неустановленное оборудование.
3. При расчете производственной мощности принимаются следующие
нормы производительности оборудования:
а) паспортная;
б) технически обоснованная;
в) плановая;
г) фактическая.
4. При расчете производственной мощности используется фонд времени
работы оборудования:
а) календарный;
б) режимный;
в) плановый;
г) фактический.
5. При определении производственной мощности предприятия использу-
ется номенклатура выпускаемых изделий:
а) оптимальная;
б) плановая;
в) фактическая.
6. При непрерывном режиме работы предприятия используется фонд вре-
мени работы оборудования:
а) фактический;
б) режимный;
в) плановый;
г) календарный.
7. Какой из разделов плана развития предприятия является центральным?
Варианты ответа:
а) производственная мощность;
б) план технического развития;
* Выберите правильные варианты ответов.
289
в) план маркетинга;
г) производственная программа;
д) план оперативно-производственного планирования;
е) другие разделы.
8. Назовите, какой из разделов плана развития предприятия определяет
максимально возможный годовой объем выпуска продукции:
а) производственная программа;
б) план технического развития;
в) производственная мощность;
г) план маркетинга;
д) план капитальных вложений.
9. К стоимостным показателям производственной программы предприятия
относятся:
а) товарная продукция;
б) реализованная продукция;
в) затраты на 1 руб. товарной продукции;
г) валовая продукция;
д) амортизация.
10. Определите, что соответствует показателю чистая продукция:
а) разность между стоимостью товарной продукции и материальными
затратами вместе с амортизацией;
б) разность между ценой продукции и материальными затратами;
в) разность между стоимостью товарной продукции и незавершенным
производством;
г) разность между валовым и внутризаводским оборотом.
11. Назовите, какой из перечисленных стоимостных показателей является
базисным для расчета остальных показателей:
а) валовой оборот;
б) валовая продукция;
в) товарная продукция;
г) реализованная продукция;
д) чистая продукция.
Тема 15
НОРМИРОВАНИЕ ТРУДА
НА ПРЕДПРИЯТИИ
15.1. Классификация затрат рабочего времени
Нормирование труда — это определение необходимых затрат
рабочего времени на выполнение конкретного объема работ в кон-
кретных организационно-технических условиях. Оно является эффек-
тивным инструментом управления, при помощи которого осуще-
ствляются планирование, организация, руководство и контроль
за имеющимися ресурсами (трудовыми, материальными и финан-
совыми). Это мощное средство повышения общей производитель-
ности труда на предприятии или в подразделении, не требующее
значительных капитальных вложений.
Рабочее время — установленная законодательством продолжи-
тельность рабочего дня (рабочей недели), в течение которого рабочий
выполняет порученную ему работу. Классификация затрат рабочего
времени по отношению к производственному процессу представ-
лена на рис. 15.1. Согласно данной классификации время смены
подразделяется на две части — время работы и время перерывов.
В целях изучения и анализа всего многообразия затрат рабочего
времени предусмотрена их единая классификация (рис. 15.2),
в соответствии с которой все рабочее время делят на две части —
нормируемое (время, связанное с выполнением задания) и ненор-
мируемое (время потерь).
Нормируемое время состоит из подготовительно-заключительного
времени, оперативного времени, времени обслуживания рабочего
места, перерывов на отдых и личные надобности, перерывов по
организационно-техническим причинам. В свою очередь, оператив-
ное время состоит из основного (технологического) и вспомога-
тельного времени. Время обслуживания рабочего места также
подразделяется на время организационного обслуживания и время
технического обслуживания. В общем виде величина нормы вре-
мени рассчитывается следующим образом:
"вр Л ПЗ Л ОП Л ОМ Л ОТЛ Л ПТ’
291
Рис. 15.1. Классификация затрат рабочего времени по отношению к производственному процессу
Рис. 15.2. Классификация затрат рабочего времени:
Тпз — подготовительно-заключительное время; Топ — оперативное время;
Том — время обслуживания рабочего места; Тотл — время перерывов на
отдых и личные надобности; Тпт — время перерывов по организационно-
техническим причинам; То — основное (технологическое время);
Тв — вспомогательное время; Тоо — время организационного обслуживания
рабочего места; Тто — время технического обслуживания рабочего места;
Тпн — время непроизводительной работы; Гпо — потери времени
по организационно-техническим причинам; Тпр — потери времени
по вине рабочего
Подготовительно-заключительное время (Тпз) затрачивается ра-
бочим на подготовку к выполнению заданной работы и на дейст-
вия, связанные с ее окончанием (получение технической докумен-
тации, ознакомление с технологическим процессом и чертежом,
получение заготовок и необходимой оснастки и т. д.). Подготови-
тельно-заключительное время нормируется с помощью нормати-
вов или специальных исследований методом фотографирования
рабочего дня. Его состав и продолжительность непосредственно
зависят от типа производства. Практически норма подготовительно-
заключительного времени устанавливается либо на партию изделий,
либо на рабочую смену.
Оперативное время (Топ) используется непосредственно для
выполнения заданной работы. Оно состоит из основного (техно-
логического) и вспомогательного времени и в общем виде рас-
считывается по формуле
Т — т + т
* оп о Л в
Основное {технологическое) время (То) — это время, затрачива-
емое рабочим на изменение предмета труда (его формы, размеров,
293
внешнего вида, физико-химических или механических свойств
и т. д.), его состояния и положения в пространстве и повторяющееся
при изготовлении каждой единицы продукции. Нормирование
и расчет основного времени производятся по соответствующим
формулам в зависимости от вида станков.
К вспомогательному времени (Гв) относится время, которое за-
трачивается на приемы рабочего, без которых невозможен ход
основного (технологического) процесса: установка и снятие детали,
управление станком, подвод и отвод инструмента, измерение обра-
батываемого предмета и т. д. Вспомогательное время нормируется
либо с помощью специальных нормативов, либо путем непосред-
ственных хронометражных исследований. В единичном производ-
стве возможно применение укрупненных нормативов вспомогатель-
ного времени. В серийном и массовом производстве рекомендуется
пользоваться дифференцированными нормами или материалами
аналитических хронометражных исследований выполнения отдель-
ных операций.
Время обслуживания рабочего места (Гом) используется рабочим
для ухода за своим рабочим местом и поддержания его в рабочем
состоянии на протяжении смены и подразделяется на время орга-
низационного и технического обслуживания рабочего места. Время
организационного обслуживания (Тоо) не связано с выполняемой
работой и реализуется два раза в смену: в начале смены (осмотр
и опробование оборудования, раскладка инструмента и других пред-
метов постоянного использования) и в конце смены (уборка рабо-
чего места, смазывание оборудования, передача рабочего места
сменщику и т. д.). Время технического обслуживания (Гто) связано
с выполняемой операцией. К этому времени относится время, за-
трачиваемое на подналадку оборудования и приспособлений в про-
цессе работы, смену затупившегося инструмента, уборку стружек
и т. д.
На ряд трудовых функций, связанных с обслуживанием рабо-
чего места, норма времени не устанавливается, если согласно рас-
порядку дня, а также технологическому процессу они могут быть
выполнены в перерыв или без остановки агрегата либо же обслу-
живание осуществляется специально выделенным рабочим. Время
обслуживания рабочего места, как правило, выражается в процен-
тах от оперативного времени. Однако в условиях массового и круп-
носерийного производства время технического обслуживания
рабочего места рассчитывается в процентах от основного времени,
а время организационного обслуживания — в процентах от опера-
тивного времени.
294
Время перерывов на отдых и яичные надобности (Готл) состоит
из времени перерывов на отдых и времени перерывов на личные
надобности. Время перерывов на отдых включается в норму в соот-
ветствии с существующими нормативами в зависимости от действия
факторов утомления. Время перерывов на личные надобности ус-
танавливается обычно в размере 8—10 мин на смену (на стройпло-
щадках — 15 мин) и во всех случаях включается в норму времени.
Время перерывов по организационно-техническим причинам (ГПТ) —
это перерывы, связанные с ремонтом механизмов по графику,
ожиданием обслуживания из-за совпадения занятости рабочего на
одном станке с необходимостью обслуживать другие и т. д.
Все затраты времени на хождение и поиски (материала, загото-
вок, инструмента, мастера, накладчика и т. п.) относятся к поте-
рям на непроизводительную работу (Тпн). К ним относятся также
затраты времени на изготовление продукции, забракованной не по
вине рабочего. Все ожидания (работы, заготовок, инструмента,
ремонта станка, мастера и др.) — это потери по организационно-
техническим причинам (Тп0). Под потерями рабочего времени по вине
рабочего (Тпр) понимают перерывы в работе вследствие нарушения
трудовой дисциплины и распорядка дня (опоздания на работу
и после обеда, преждевременный уход на обед, посторонние разго-
воры и пр.).
Все затраты рабочего времени определяются на принятую для
расчета единицу работы (операцию и т. д.) и состоят из двух час-
тей — подготовительно-заключительного времени и штучного
времени (рис. 15.3).
Укрупненно, исходя из схемы, норма времени рассчитывается
по формуле
ы — Т + Т
11 вр 1 пз 1 1 шт*
Если в эту формулу подставить поэлементную расшифровку
штучного времени, то она примет вид
тг ~ Т Л- Т Л-Т Л-Т I Т
лвр 1 пз ~ 1 оп ~ ' ом 1 1 ОТЛ ~ 'пт
ИЛИ
I/ = т | 7^ i 71 I 71 Л~ Т 1 Т Л-Т I т
77 вр 7пз~ 'о ~ 7в 1 то 7 оо ' 'лн ~ 1 отд ~ 1 пт*
В свою очередь, исходя из формулы величины нормы времени,
норма штучного времени определяется следующим образом:
т = Т + Т Т т + т
1 шт 'оп 1 ОМ J ОТЛ J пт-
295
Норма времени
Штучное время (Гшт)
Подготовительно-
заключительное
время (Гпз)
Оперативное
время (Топ)
Вспомога-
тельное
(7в)
Основное
(Го)
Время обслуживания
рабочего места (Гом)
Организа-
ционное
(Too)
Техни-
ческое
(Тто)
Регламентированные
перерывы
Время
на отдых
и личные
надобности
(Готл)
Перерывы,
обусловленные
технологией
и организацией
производства
(Тпт)
Перерывы на личные
надобности (Тлн)
Перерывы на отдых
(Тотд)
Рис. 15.3. Структура нормы времени
Норма штучного времени — это время, затрачиваемое на выпол-
нение определенной операции. Она рассчитывается для единич-
ного, серийного и массового производства и в условиях массового
производства совпадает с нормой времени:
тт — Т = Г I у । гг । т'
fJBp 1 шт 1 ОП 1 ОМ * ОТЛ ~ 1 ПТ'
/\ /\
То Тв т00 гто
В условиях единичного и мелкосерийного производства необ-
ходимо учитывать затраты на подготовительно-заключительные
операции. В этом случае для подетальной калькуляции определя-
ется штучное калькуляционное время (Тштк):
Тштк = Тшт + Тпз/п,
где п — число деталей в партии. В этом случае затраты времени на
обработку всей партии деталей (Тп) определяются по следую-
щей формуле:
Тп = Гшт х « + Гпз или Тп = Тшт.к х п.
296
15.2. Методы изучения затрат рабочего времени
Методы изучения затрат рабочего времени — это способы
получения информации об использовании фонда рабочего времени,
рациональности выполнения производственной операции с целью по-
вышения производительности труда. Данные способы позволяют
получить информацию, необходимую для решения задач по про-
ектированию организации труда и его нормирования.
Выбор конкретного метода изучения затрат рабочего времени
зависит от содержания производственного процесса (механичес-
кий или физико-химический), степени механизации труда рабо-
чего, типа производства, формы организации труда на рабочем
месте (индивидуальная, бригадная, многостаночная), периодич-
ности повторения и длительности цикла производственного про-
цесса (циклические, периодические и непрерывные процессы).
Основные методы изучения затрат рабочего времени — хрономет-
раж, фотография рабочего дня и фотохронометраж. Их наиболее
распространенные разновидности приведены в табл. 15.1.
Хронометраж. Хронометраж — это изучение операции путем
наблюдения и изменение затрат рабочего времени на выполнение
отдельных элементов, повторяющихся при изготовлении каждой
Таблица 15.1
Разновидности хронометража и фотографии рабочего дня
Хронометраж Фотография рабочего дня
Метод наблю- дения Объект наблю- дения Форма записи результа- тов Способ наблю- дения Метод наблюде- ния Объект наблю- дения Форма записи результ- атов Способ наблю- дения
Сплош- ной Выбо- рочный Цикло- вой Индиви- дуаль- ный Бригад- ный Много- станоч- ника Цифровая Г рафичес- кая Фото- и кино- съемка Осцилло- графичес- кая запись, комбини- рованная Визу- альный С по- мощью прибо- ров Сплошной (непрерыв- ный) Периоди- ческий Выбороч- ный Метод моменталь- ных наблюде- ний Индиви- дуаль- ный Группо- вой Бригад- ный Марш- рутный Много- станоч- ника Цифро- вая Индекс- ная Графи- ческая Комби- нирован- ная Визуаль- ный С по- мощью прибо- ров Само- фотогра- фия
297
единицы продукции. Он проводится с целью определения норм
времени на отдельные операции, разработки нормативов времени,
выявления и изучения новых приемов и методов работы, причин
невыполнения установленных норм. По объектам наблюдения
хронометраж подразделяется на индивидуальный, бригадный и хро-
нометраж многостаночника.
Проведение хронометража включает следующие этапы: подго-
товка к хронометражным наблюдениям, собственно хронометраж,
обработка и анализ данных наблюдений и разработка меропри-
ятий по устранению выявленных потерь. При подготовке к хроно-
метражным наблюдениям необходимо:
1) ознакомиться с организационно-техническими условиями
производства, обратив особое внимание на факты, определяющие
уровень производительности труда рабочего при выполнении дан-
ной операции;
2) разделить операцию на элементы и установить фиксажные
точки — резко выраженные по звуковому или зрительному вос-
приятию моменты начала или окончания элементов операции;
3) разъяснить рабочему цели и задачи проводимого хрономет-
ража.
Собственно хронометраж — это наблюдение и замеры продол-
жительности выполнения отдельных элементов операции. В зави-
симости от целей хронометраж может быть осуществлен методом
отдельных отсчетов или по текущему времени. Результаты наблю-
дений заносятся на специальный бланк (хронокарту). При хроно-
метраже методом отдельных отсчетов в процессе наблюдения
получается ряд значений показателя продолжительности выпол-
нения данного элемента операции, т. е. хроноряд. Для получения
хронорядов при хронометраже по текущему времени необходимо
из каждого последующего текущего времени вычесть смежное
с ним предыдущее время.
Обработка и анализ хронометражных наблюдений предполагает
выполнение следующих работ:
1) исключение из хронорядов ошибочных замеров, которые были
отмечены наблюдениями;
2) проверка качества хронорядов путем вычисления коэффици-
ента устойчивости и необходимого числа наблюдений;
3) расчет средней величины продолжительности выполнения
каждого элемента операции при условии устойчивости хронорядов.
Качество и точность хронометража зависит от коэффициентов
устойчивости хроноряда и от числа необходимых наблюдений, мак-
симально допустимые величины которых по данным НИИтруда
приведены соответственно в табл. 15.2 и 15.3.
298
Таблица 15.2
Максимально допустимые величины коэффициента
устойчивости хроноряда
Продолжительность изучаемого элемента операции, секунд Коэффициент устойчивости
при машинной работе при машинно- ручной работе при ручной работе
Массовое производство:
ДО 6 1,2 1,5 2,0
от 6 до 15 1,1 1,3 1,7
свыше 15 1,1 1,2 1,5
Крупносерийное производство:
ДО 6 1,2 1,8 2,3
от 6 до 15 1,1 1,5 2,0
свыше 15 1,1 1,3 1,7
Серийное производство
ДО 6 1,2 2,0 2,5
свыше 6 1,1 1,1 2,3
Мелкосерийное производство 1,3 2,0 3,0
Таблица 15.3
Число необходимых наблюдений при хронометраже
Характер работы в зависимости от Длительность элементов Число качественных операций при длительности операции, мин
участия в ней рабочего операции до 1 1—5 5-10 свыше 10
Активное наблюдение свыше 10 20 10 6 4
за работой машины, аппарата или работа на потоке с установленным ритмом ДО 10 40 20 6 4
Машино-ручная работа свыше 10 25 15 10 6
ДО 10 50 30 10 6
Ручная работа свыше 10 40 20 12 8
ДО 10 80 4 12 8
Фактический коэффициент устойчивости (Л^ф) хроноряда
рассчитывается по формуле
Луст.ф гр ’
* min
где 7тах и Гтт — соответственно максимальная и минимальная
продолжительность выполнения данного элемента операции.
299
Хроноряд считается устойчивым при условии, что ^устф < Хустн,
где Хустн — нормативный коэффициент устойчивости.
По методике НИИтруда допустимая точность хронометражных
наблюдений зависит от типа производства и устанавливается
в следующих пределах: массовое производство — 3—5%; крупно-
серийное — 5—8%; серийное — 8—10%; мелкосерийное и единичное —
10—20%. Точность хронометража зависит от числа наблюдений. Не-
обходимое число наблюдений элементов операции в зависимости
от ее длительности и характера работы определяется по методике
НИИтруда (см. табл. 15.3).
Средняя (нормативная) продолжительность выполнения каж-
дого элемента операции (х), выводимая из устойчивого хроноряда,
определяется по формуле
п
х^х/п,
1=1
п
где Xх — сумма всех величин продолжительности выполнения
/=1
элементов для данного устойчивого хроноряда; и — число
качественных наблюдений, принятых после исключения из
хроноряда ошибочных замеров.
Анализ данных хронометража заканчивается разработкой пред-
ложений по изменению содержания и структуры выполняемой
операции и обобщением материалов хронометражных исследований
для установления норм времени или расчетных величин продолжи-
тельности выполнения повторяющихся элементов работы (норма-
тивов времени).
Фотография рабочего дня. Фотография рабочего дня изучает
и фиксирует все затраты рабочего времени, которые возникают
на рабочем месте в течение смены или части смены. Существует два
вида фотографирования рабочего дня: выполняемое самим испол-
нителем работ (самофотографирование) или нормировщиком, мас-
тером или технологом. Фотографирование рабочего дня одинаково
применимо как к рабочим, так и к служащим, руководителям
и специалистам и имеет несколько разновидностей: индивидуаль-
ное, бригадное, групповое, маршрутное, фотографирование рабо-
чего дня многостаночников.
Индивидуальное фотографирование рабочего дня применяется
в тех случаях, когда необходимо изучить затраты рабочего времени
одного конкретного исполнителя работ. То же самое назначение
имеет фотографирование рабочего дня многостаночника, которое
300
используется также для получения данных, позволяющих рассчитать
норму обслуживания оборудования одним рабочим при рациональ-
ной его загрузке и бесперебойной работе машин, обслуживаемых им.
Маршрутное фотографирование служит для изучения затрат рабо-
чего времени группы исполнителей, объединенных выполняемой
работой, но расположенных на разных производственных участ-
ках, путем их обхода или для изучения затрат времени рабочих
и механизмов, находящихся в движении.
Наиболее широко на предприятиях распространено групповое
и бригадное фотографирование рабочего дня. Оно позволяет изучать
использование рабочего времени исполнителями, объединенными
в производственные бригады или работающими на одном участке
производственной площади.
Фотографирование рабочего дня состоит из четырех частей:
подготовки к наблюдению, непосредственного наблюдения, обра-
ботки и анализа данных наблюдений, разработки мероприятий по
устранению потерь рабочего времени. Подготовка к наблюдению
заключается в подробном описании самой работы, применяемого
оборудования, материалов, организации рабочего места, а также
сборе сведений о рабочем как исполнителе работы (стаж, квали-
фикация, средний процент выполнения норм и т. п.).
Непосредственные наблюдения состоят в фиксации того, что
происходит на рабочем месте или группе рабочих мест, и в изме-
нении соответствующих затрат рабочего времени. В процессе фото-
графирования рабочего дня результаты наблюдений заносятся в спе-
циальную фото карту в виде текста, индекса или линии на графике.
При самофотографировании процесс наблюдения состоит в том,
что исполнитель работ сам записывает в специальную карточку
размеры потерь рабочего времени с указанием причин, их вызыва-
ющих.
При обработке и анализе данных наблюдений определяется
продолжительность каждого вида затрат времени путем вычитания
из значения текущего времени по данному виду затрат предыду-
щего. Сумма всех значений затрат времени должна быть равна
продолжительности наблюдения. После определения продолжи-
тельности каждого вида затрат времени им дается буквенное обо-
значение. Затем составляется сводка одноименных затрат времени,
а на основании сводки — фактический баланс рабочего времени
(рабочего дня, смены) (табл. 15.4).
Для расчета нормативного баланса рабочего времени использу-
ются нормативы времени на подготовительно-заключительные опе-
рации, обслуживание рабочего места, отдых и личные надобности,
301
Таблица 15.4
Фактический баланс рабочего времени
Затраты времени Обозна- чение Продолжительность
мин %
Подготовительно-заключительная работа пз 40 8,3
Оперативная работа оп 295 61,4
В том числе: основная работа о 225 46,8
вспомогательная работа в 70 14,6
Обслуживание рабочего места ом 22 4,6
Отдых и личные надобности отл 15 3,1
Простои по организационно-техническим причинам по 75 15,6
Потери рабочего времени в связи с нарушениями трудовой дисциплины ПР 33 6,8
Итоги по балансу Т ‘ см 480 100
утвержденные для данного вида работ. Затем определяется норма-
тивное оперативное время (ОПнорм) и составляется нормативный
баланс рабочего времени (рабочего дня, смены). Фактический
и нормативный балансы рабочего времени позволяют делать опре-
деленные выводы о фактическом использовании рабочего дня
и возможности увеличения производительности труда за счет вы-
явления потерь (табл. 15.5).
Максимально возможное повышение производительности труда
при устранении всех потерь и лишних затрат рабочего времени (77пт)
рассчитывается по формуле
пт = [(Гоп.н - Т0Пф)/Т0П.ф] х 100%,
где Топн — нормативное оперативное время; Тсг ф — фактическое
оперативное время.
На основе полученной информации разрабатываются органи-
зационно-технические мероприятия, направленные на устранение
причин, вызывающих потери и необоснованные затраты рабочего
времени.
Для изучения использования рабочего времени и его потерь
широко применяется фотография методом моментальных наблю-
дений. Метод моментальных наблюдении — это статистический
302
Таблица 15.5
Фактический и нормативный балансы рабочего времени
Индекс Наименование затрат времени Факти- ческие затраты Норма- тивные затраты Затраты, подлежащие сокращению, мин
ПЗ Подготовительно-заключитель- 70 60 10
ОП ное время Оперативное время 300 350 —
ОБС Обслуживание рабочего места 30 25 5
(ОМ) ПТ Перерывы по организационно- техническим причинам 10 — 10
пнд (ПР) Перерывы из-за нарушений трудовой дисциплины 10 — 10
отл Перерывы на отдых и личные надобности 60 45 15
т Смвнное время 430 480 50
способ получения средних данных о фактической загруженности
рабочих и оборудования; он используется для изучения затрат рабо-
чего времени и степени использования оборудования по времени
его работы. При помощи моментальных наблюдений изучаются
также потери рабочего времени служащими, руководителями и спе-
циалистами.
Моментальные наблюдения осуществляются в процессе обхода.
Наблюдатель, следуя по определенному маршруту, фиксирует
в наблюдательном листе в виде точки, линии или индекса то, что
происходит на данном рабочем месте в момент его посещения. При
проведении моментальных наблюдений большое значение имеет
их объем, т. е. число человеко-моментов, которое необходимо за-
фиксировать. Для определения необходимого объема наблюдений
рекомендуются формулы, выведенные на основе математической
статистики.
Еще одним методом изучения затрат рабочего времени является
фотохронометраж — комбинированное изучение операции, когда
одновременно в одном измерении проводятся и фотография рабо-
чего дня, и хронометраж.
15.3. Методы нормирования труда
Нормирование труда является необходимым условием и важ-
нейшим средством организации труда и производства. При этом
следует различать понятия «норма» и «нормативы для нормирования
303
труда». Норма — это количественный размер максимально допус-
тимого расхода элементов производственного процесса или мини-
мально необходимого результата использования этих ресурсов.
Нормативы для нормирования труда — это исходные величины,
используемые для расчета продолжительности выполнения отдель-
ных элементов работы при конкретных организационно-техничес-
ких условиях производства. Так, нормативы времени устанавливают
необходимые затраты времени на выполнение отдельных элемен-
тов технологического и трудового процессов. Объектами разра-
ботки нормативов времени являются элементы трудового и техно-
логического процессов, а также виды (категории) затрат рабочего
времени.
Под методом нормирования труда понимается способ исследо-
вания и проектирования трудового процесса для установления норм
затрат труда. Различают следующие методы нормирования затрат
рабочего времени (рис. 15.4).
Суммарные методы, к которым относятся опытный, опытно-
статистический методы и метод сравнения, предполагают установ-
ление норм времени на операцию в целом (суммарно), а не на ее
составные элементы. Трудовой процесс, как правило, не анализи-
руется, рациональность выполнения приемов и затраты времени
на их выполнение не изучаются. Определение нормы основано на
использовании данных оперативного и статистического учета фак-
тических затрат рабочего времени и опыта нормировщиков.
При использовании этого метода нормы труда устанавливаются
следующими способами: 1) при опытном (экспертном) методе нормы
Рис. 15.4. Методы нормирования затрат рабочего времени
304
определяются на основе опыта нормировщика (мастера, техноло-
га, начальника цеха), когда отсутствуют сведения о фактических
затратах на подобную работу в прошлом; 2) при опытно-статисти-
ческом методе нормы устанавливают на основе статистических
данных (по первичной документации, отчетам, записям) о средних
фактических затратах труда на эту же работу в прошлые периоды;
3) при методе сравнения (аналогии) производится сравнение работы,
подлежащей нормированию, с аналогичной работой, выполняв-
шейся ранее, на которую нормы времени были определены.
Суммарные методы не позволяют устанавливать обоснованные
нормы. Тем не менее в определенных условиях данные методы
имеют право на существование. В случае, когда затраты на прове-
дение нормировочных работ при помощи аналитических методов
превосходят эффект от точности расчета норм, опытно-статисти-
ческое нормирование бывает более эффективным.
Аналитические методы, к которым относятся исследовательский,
расчетный и математико-статистический, предполагают анализ
конкретного трудового процесса, разделение его на элементы,
проектирование рациональных режимов работы оборудования
и приемов труда рабочих, определение норм по элементам трудо-
вого процесса с учетом специфики конкретных рабочих мест и про-
изводственных подразделений, установление нормы на операцию.
При исследовательском методе норма труда определяется на
основе исследования затрат рабочего времени, необходимых для
выполнения трудовой операции, путем проведения хронометраж-
ных наблюдений. Для исследования затрат рабочего времени не-
обходимо:
• перед проведением хронометражных наблюдений установить
все недостатки в организации рабочего места;
• разделить нормируемую трудовую операцию на элементы
(приемы и трудовые движения) и определить фиксажные точки;
• установить рациональный состав и последовательность вы-
полнения элементов трудовой операции;
• определить продолжительность запроектированных элемен-
тов операции с помощью хронометража;
• рассчитать нормы труда на каждый элемент операции и на
всю операцию в целом и произвести экспериментальную
проверку запроектированной операции.
Степень разделения трудовой операции зависит от степени точ-
ности устанавливаемой нормы. В массовом производстве, где тре-
буется наибольшая точность в расчетах норм, трудовые операции
разделяются на трудовые действия и движения.
305
При расчетном методе установление трудовых норм произ-
водится на основе заранее разработанных нормативов времени
и нормативов режима работы оборудования. При этом способе
трудовая операция разделяется на элементы — приемы и трудовые
движения, затем устанавливаются рациональное содержание эле-
ментов операции и последовательность их выполнения и проекти-
руется состав и структура операции в целом. Нормы времени на
элементы операции или на всю операцию в целом определяются
на основе нормативов времени или рассчитываются по нормати-
вам режима работы оборудования.
Расчет может проводиться как по нормативам времени (микро-
элементным, дифференцированным, укрупненным), так и по рас-
четным формулам, устанавливающим зависимость времени выпол-
нения отдельных элементов операции или всей операции в целом
от факторов, влияющих на время выполнения. Расчетный метод
установления норм имеет в ряде случаев преимущества по сравне-
нию с исследовательским способом, ибо позволяет определить
нормы с заданной степенью точности. При этом трудоемкость
расчета значительно ниже, так как не требуется проведения хро-
нометражных наблюдений. Расчетный метод дает возможность
вычислить нормы времени до запуска изделия в производство,
исходя из них оценить проектируемую организацию производства
и труда, определить численность и структуру кадров.
Математико-статистический метод предполагает установление
статистических зависимостей норм времени от факторов, влия-
ющих на трудоемкость нормируемых работ. Использование данного
метода требует наличия вычислительной техники, соответству-
ющего программного обеспечения, должной подготовки и уровня
квалификации нормировщика. При соблюдении этих требований
применение метода является весьма эффективным.
Микроэлементное нормирование — это нормирование труда при
помощи заранее разработанных микроэлементов трудового про-
цесса, оно является весьма перспективным направлением. Сущность
микроэлементного нормирования сводится к тому, что самые слож-
ные и многообразные по характеру трудовые действия являются
комбинациями простых или первичных элементов, таких, напри-
мер, как «переместить», «взять», «повернуть» и т. д., которые на-
званы микроэлементами. Под микроэлементом понимается такой
элемент трудового процесса, который дальше расчленять нецеле-
сообразно. Микроэлементы состоят из одного или нескольких
движений, выполняемых непрерывно. Например, микроэлемент
«переместить» состоит из одного движения, микроэлемент «взять»
состоит из нескольких мелких движений пальцев.
306
Для практической реализации данного способа используются
микроэлементные нормативы, которые представляют собой вели-
чины времени, полученные в результате статистической обработки
видео- и киносъемки трудового процесса. На основе этих норма-
тивов определяется наиболее вероятное время, необходимое для
выполнения микроэлемента для большинства исполнителей. Мик-
роэлементное нормирование позволяет отказаться от секундомера
и необходимости учета темпа работы, так как значение времени
выполнения микроэлемента уже учитывает его.
В отечественной практике разработана базовая система микро-
элементов (БСМ). Однако в силу целого ряда обстоятельств данная
система не получила широкого распространения. В зарубежной
практике получили применение различные системы микроэлемент-
ных нормативов, в настоящее время их более двухсот. Среди них
можно выделить системы МТМ (1, 2, 3, 4, 5, Y), Work-factor,
MODAPTS, UAS, МТА, АМТ, MOST, MICRO, MACRO. Применение
микроэлементных нормативов времени предполагает наличие соот-
ветствующей вычислительной техники, программного обеспечения,
квалифицированных специалистов.
Контрольные вопросы
1. Какие функции выполняет нормирование труда?
2. Приведите классификацию затрат рабочего времени по отношению к
производственному процессу.
3. Приведите классификацию затрат рабочего времени.
4. Какие затраты рабочего времени относятся к нормируемым?
5. На какие две части делится рабочее время? Что включает ненормиру-
емое время?
6. Какова структура нормы времени?
7. Назовите основные методы изучения затрат рабочего времени.
8. Чем отличается хронометраж от фотографии рабочего дня? С какой
целью они проводятся?
9. Какие вы знаете разновидности хронометража и фотографии рабочего
Дня?
10. Каков порядок проведения хронометража? Какие этапы он включает?
11. Что включает подготовительный этап проведения хронометража?
12. Что включает этап обработки и анализа хронометражных наблюдений?
13. Что такое коэффициент устойчивости хроноряда? Как он рассчитыва-
ется?
307
14. Как определяется норма штучного времени в условиях единичного,
мелкосерийного и массового производства? Приведите формулы рас-
чета.
15. Каким образом проводится фотография рабочего дня?
16. Что такое самофотографирование рабочего дня? Какова сфера его
применения?
17. Что представляет собой фотография рабочего дня методом моменталь-
ных наблюдений?
18. Чем отличается фактический и нормативный балансы рабочего време-
ни? Для чего они применяются?
19. Как определить возможное повышение производительности труда при
устранении всех потерь и лишних затрат рабочего времени? Приведите
формулу расчета.
20. Какова сфера применения фотохронометража?
21. Чем отличается понятие «норма» от понятия «нормативы для нормиро-
вания труда»?
22. Что понимается под методом нормирования труда?
23. Назовите основные методы нормирования затрат рабочего времени.
24. Чем отличаются суммарные методы нормирования труда от аналити-
ческих?
25. В каких случаях можно применять отчетно-статистические или опытные
нормы? Как повысить уровень качества таких нормативов и норм?
26. Дайте краткую характеристику аналитическим методам нормирования
труда. Какова сфера их применения?
27. В чем отличие расчетного метода нормирования труда от исследова-
тельского?
28. Что представляет собой исследовательский метод установления нор-
мативов? Какие условия необходимо создать для его практического
применения?
29. Дайте характеристику метода сравнения. Какова сфера его применения?
30. Что такое микроэлементы нормирования труда? Какова сфера их при-
менения?
Тесты для проверки знаний*
1. Укажите, на какие крупные составные части делится время смены.
Какие затраты времени относятся к времени: 1) работы; 2) перерывов;
3) оперативной работы; 4) обслуживания рабочего места? Варианты
ответа:
а) подготовительно-заключительное время;
б) время оперативной работы;
в) техническое;
* Выберите правильные варианты ответов.
308
г) организационное;
д) основное технологическое время;
е) вспомогательное время;
ж) время на отдых и личные надобности;
з) время обслуживания рабочего места;
и) время потерь;
к) время перерывов по организационно-техническим причинам;
л) непроизводительная работа;
м) время потерь по вине рабочего.
2. Укажите, какие затраты рабочего времени относятся к: 1) нормируемому
времени; 2) времени потерь; 3) времени выполнения задания; 4) ненор-
мируемому времени; 5) потерям, не зависящим от рабочего времени.
Варианты ответа:
а) время организационного обслуживания;
б) время технического обслуживания;
в) время обслуживания рабочего места;
г) время перерывов на отдых и личные надобности;
д) основное (технологическое) время;
е) вспомогательное время;
ж) время перерывов по организационно-техническим причинам;
з) оперативное время;
и) подготовительно-заключительное время;
к) потери по организационным работам;
л) потери по вине рабочего;
м) потери на непроизводительную работу.
3. Укажите, какие затраты времени относятся к: 1) штучному времени;
2) регламентированным перерывам. Какие затраты времени составляют
норму времени? Варианты ответа:
а) оперативное время;
б) основное технологическое время;
в) время обслуживания рабочего места;
г) перерывы на личные надобности;
д) перерывы на отдых;
е) время на отдых и личные надобности;
з) регламентированные перерывы;
ж) перерывы, обусловленные технологией и организацией производ-
ства;
и) подготовительно-заключительное время.
4. Хронометраж — это:
а) изучение операции путем наблюдения;
б) измерение затрат рабочего времени на отдельные операции;
309
в) изучение всех затрат рабочего времени в течение смены;
г) изучение затрат времени на изготовление единицы продукции;
д) изучение операции путем наблюдения и измерения затрат рабочего
времени на отдельные элементы.
5. Цель хронометража;
а) определение норм времени на отдельные операции;
б) определение норм времени на изготовление единицы продукции;
в) разработка нормативов времени;
г) выявление и изучение новых приемов и методов работы;
д) установление причин невыполнения норм времени;
е) устранение всех потерь и лишних затрат рабочего времени;
ж) повышение производительности труда.
6. Укажите, какие методы нормирования затрат рабочего времени отно-
сятся к: 1) аналитическим методам нормирования затрат рабочего вре-
мени; 2) суммарным методам нормирования труда. Варианты ответа:
а) опытный метод;
б) статистический метод;
в) метод сравнения;
г) расчетный метод;
д) исследовательский метод;
е) математико-статистический метод;
ж) микроэлементное нормирование затрат рабочего времени.
7. Назовите, какие из перечисленных действий относятся к методам нор-
мирования труда — хронометражу или фотографии рабочего дня:
а) нормирование оперативного времени на ручных и машинно-ручных
работах;
б) определение подготовительно-заключительного времени;
в) определение затрат рабочего времени в течение смены или части
смены;
г) измерение затрат рабочего времени на выполнение отдельных эле-
ментов операции и рабочим приемам;
д) измерение затрат времени на обслуживание рабочего места в тече-
ние смены или части смены.
8. Основная задача нормирования труда:
а) установление необходимых затрат времени на производство едини-
цы продукции (выполнение работы);
б) анализ и проектирование рациональных условий, режимов и при-
емов работы;
в) выявление резервов снижения трудовых затрат.
9. Определите категорию затрат рабочего времени на установку и снятие
деталей на станочных работах:
а) подготовительно-заключительное время;
310
6) время обслуживания рабочего места;
в) вспомогательное время;
г) основное время.
10. Назовите, к какой категории затрат рабочего времени основного рабо-
чего относится время на уборку рабочего места в серийном производ-
стве:
а) подготовительно-заключительное время;
б) время технического обслуживания рабочего места;
в) время организационного обслуживания рабочего места;
г) оперативное время.
11. Какова необходимая и достаточная продолжительность наблюдений при
фотографии рабочего дня работников экономических служб с целью
изучения содержания их функций? Варианты ответа:
а) один день; б) один месяц; в) одна неделя; г) один год.
12. Для какой из перечисленных операций (по длительности) необходимо
проводить больше замеров при проведении хронометражных наблюде-
ний:
а) 1 мин; б) 2 мин; в) 5 мин; г) 10 мин?
13. Почему исследовательский метод нормирования применяется реже, чем
расчетный:
а) потому что менее точен;
б) потому что более трудоемок;
в) потому что требует специальных знаний?
14. Разновидностью каких нормативов являются микроэлементные норма-
тивы:
а) дифференцированных; б) укрупненных; в) единых; г) типовых?
Тема 16
ПЕРСОНАЛ (КАДРЫ)
И ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ
ТРУДА
16.1. Персонал (кадры) предприятия
Под кадрами предприятия понимается совокупность наемных
работников различных профессионально-квалификационных групп,
занятых на предприятии в соответствии со штатным расписанием,
а также работающие собственники организации, получающие на
предприятии (фирме) заработную плату. Следует различать понятия
«кадры», «персонал», «рабочая сила», «трудовые ресурсы» и «тру-
довой потенциал». Под кадрами понимается основной (штатный,
постоянный), как правило, квалифицированный состав работни-
ков предприятия. Понятие «персонал» более емкое, оно включает
весь личный состав работающих на предприятии, а именно:
• работников списочного состава;
• лиц, принятых на работу по совместительству с других пред-
приятий;
• лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-право-
вого характера.
Между понятиями «рабочая сила», «трудовые ресурсы» и «трудо-
вой потенциал» имеется взаимосвязь и взаимозависимость. Рабочая
сила представляет собой совокупность физических и умственных
способностей человека, которые он использует в процессе трудо-
вой деятельности для производства материальных благ и услуг.
Трудовые ресурсы предприятия характеризуют его потенциальную
рабочую силу, и выражаются в численности трудоспособных ра-
ботников, обладающих совокупностью физических, умственных и
духовных способностей, которые вне трудового процесса со-
здания материальных благ и услуг не реализуются. В процессе тру-
довой деятельности по производству материальных благ и услуг
расходуются физические и умственные способности работников
312
и трудовые ресурсы превращаются в рабочую силу. С момента пре-
кращения трудовой деятельности рабочая сила вновь становится
трудовыми ресурсами.
Трудовой потенциал — это конкретные работники, эффектив-
ность использования которых в трудовом процессе известна. От-
личие понятий «трудовой потенциал» от понятий «рабочая сила»
и «трудовые ресурсы» состоит в том, что трудовой потенциал — это
персонифицированная рабочая сила, обладающая своими индиви-
дуальными качественными характеристиками. Трудовой потенциал
организации (работника) не является величиной постоянной (даже
при постоянной численности работников предприятия), он непре-
рывно изменяется.
В настоящее время понятие «трудовой потенциал» нередко отож-
дествляется с понятиями «человеческие ресурсы», «человеческий ка-
питал» в связи с осознанием значимости человека в общественном
производстве, его активной роли в экономике, признании эконо-
мической целесообразности капиталовложений в формирование,
использование и развитие работников. Человеческий капитал пред-
приятия (фирмы) является главным ресурсом каждого предпри-
ятия, от качества и эффективности использования которого зави-
сит качество продукции, эффективность работы предприятия, его
конкурентоспособность.
Состав и количественные соотношения отдельных категорий
и групп работ ников предприятия характеризуют структуру кадров.
Кадры предприятия, непосредственно связанные с процессом
производств^ продукции (услуг), т. е. занятые основной производ-
ственной деятельностью, представляют собой промышленно-произ-
водственный персонал (рис. 16.1). К нему относятся все работники
основных, вспомогательных, подсобных и обслуживающих цехов;
научно-исследовательских, конструкторских, технологических орга-
низаций и лабораторий, находящихся на балансе предприятия;
заводоуправления со всеми отделами и службами, а также служб,
занятых капитальным и текущим ремонтом оборудования и транс-
портных средств предприятия.
Работники торговли и общественного питания, жилищного хо-
зяйства, медицинских и оздоровительных учреждений, учебных
заведений и курсов, а также учреждений дошкольного воспитания
и культуры, состоящих на балансе предприятия, относятся к не-
промышленному персоналу предприятия.
Работники промышленно-производственного персонала подраз-
деляются на две основные группы — рабочие и служащие. Рабочие
подразделяются на основных и вспомогательных. В группе служа-
щих выделяют следующие категории работающих:
313
Рис. 16.1 Кадры (персонал) предприятия
руководители — лица, наделенные полномочиями принимать
управленческие решения и организовывать их выполнение. Они
подразделяются на линейных, возглавляющих относительно обо-
собленные хозяйственные системы, и функциональных, возглав-
ляющих функциональные отделы или службы;
специалисты — работники, занятые инженерно-техническими,
экономическими, бухгалтерскими, юридическими и другими ана-
логичными видами деятельности;
собственно служащие — работники, осуществляющие подготовку
и оформление документов, учет и контроль, хозяйственное обслу-
живание и делопроизводство (агенты, кассиры, контролеры, дело-
производители, учетчики, чертежники и др.).
Кадры предприятия подразделяются по профессиям, специаль-
ностям и уровням квалификации. Под профессией подразумевается
особый вид трудовой деятельности, требующий определенных
теоретических знаний и практических навыков, а под специаль-
ностью — вид деятельности в пределах профессии, который имеет
специфические особенности и требует от работников дополнитель-
ных специальных знаний и навыков. Например, экономисты (про-
фессия) подразделяются на плановиков, маркетологов, финансистов,
трудовиков и т. д. Профессия токаря подразделяется по специаль-
ностям — токарь-карусельщик, токарь-расточник и т. п.
Квалификация характеризует степень овладения работниками той
или иной профессией или специальностью и отражается в ква-
лификационных (тарифных) разрядах и категориях, которые им
присваиваются в зависимости от теоретической и практической
подготовки. Тарифные разряды и категории — это одновременно
и показатели, характеризующие степень сложности работ. Подроб-
ное описание должностей каждой категории и требований к ним
содержится в Тарифно-квалификационном справочнике должностей
руководителей, специалистов и служащих, который охватывает
только лиц, работающих по найму. Общероссийский классификатор
занятий содержит информацию о всех занятых на рынке труда.
Уровень квалификации рабочих определяется разрядами, кото-
рые им присваиваются в зависимости от теоретической и практи-
ческой подготовки. Для предприятий и организаций бюджетной
сферы в нормативном порядке устанавливаются тарифно-квали-
фикационные характеристики (требования) по общеотраслевым
должностям и профессиям, которые могут применяться и на пред-
приятиях негосударственного сектора экономики. Тарифно-ква-
лификационные характеристики служат основой при разработке
должностных инструкций, а также при дифференциации уровня
оплаты труда этих работников на базе единой тарифной сетки.
315
Тарифно-квалификационные характеристики по каждой долж-
ности состоят из трех разделов: «Должностные обязанности», «Дол-
жен знать» и «Требования к квалификации по разрядам оплаты».
Раздел «Должностные обязанности» содержит основные функции,
которые могут быть поручены полностью или частично служащему,
занимающему данную должность, и является основой для разра-
ботки должностных инструкций непосредственно в организациях,
закрепляющих конкретные обязанности, права и ответственность
служащего.
Раздел «Должен знать» содержит основные требования, предъ-
являемые к служащему в отношении специальных знаний, а также
знаний законодательных актов, положений, инструкций, других
руководящих и нормативных документов, методов и средств, кото-
рые должны применяться при выполнении должностных обязаннос-
тей. Раздел «Требования к квалификации по разрядам оплаты»
определяет уровень профессиональной подготовки служащего,
необходимый для выполнения возложенных на него обязаннос-
тей, и требуемый стаж работы.
Профессионально-квалификационная структура служащих пред-
приятия находит отражение в штатном расписании. Штатное
расписание предприятий и организаций бюджетной сферы — это
документ, ежегодно утверждаемый руководителем предприятия
и представляющий собой перечень сгруппированных по отделам
и службам должностей служащих с указанием разряда (категории)
работ и должностного оклада. Пересмотр штатного расписания
осуществляется в течение года путем внесения в него соответству-
ющих изменений по приказу руководителя предприятия. Данный
документ может быть использован и предприятиями негосудар-
ственного сектора экономики. По длительности найма на работу
наемные работники подразделяются на подгруппы:
• постоянные работники;
• временные работники;
• сезонные работники;
• работники, нанятые на случайные работы.
Управление кадрами (персоналом) представляет собой часть ме-
неджмента, связанную с трудовыми ресурсами предприятия. Его
основными задачами являются:
• удовлетворение потребности предприятия в кадрах;
• обеспечение рациональной расстановки, профессионально-
квалификационного и должностного продвижения кадров;
• эффективное использование трудового потенциала предпри-
ятия.
316
Управление кадрами связано с разработкой и реализацией кад-
ровой политики, включающей планирование, наем и размещение
рабочей силы; обучение, подготовку и переподготовку работни-
ков; продвижение по службе и организацию карьеры; условия най-
ма, труда и его оплату; обеспечение формальных и неформальных
связей, создание комфортного психологического климата в кол-
лективе. В условиях рынка появилась категория персонала — ме-
неджеры, к которым относятся руководители всех звеньев управ-
ления, а также специалисты управленческих служб.
Изменение численности работников предприятия в связи с
увольнением и приемом на работу называется движением, или обо-
ротом персонала предприятия (рабочей силы). Различают следую-
щие абсолютные показатели движения персонала предприятия:
• оборот по приему (численность лиц, зачисленных на работу);
• оборот по увольнению (численность работников, оставивших
работу в данной организации, а также выбывших в связи со
смертью);
• общий оборот рабочей силы.
Для проведения сравнительного анализа на предприятии исполь-
зуются следующие относительные показатели (коэффициенты),
исчисляемые в процентах к среднесписочной численности:
коэффициент оборота по приему
Число принятых на работу . „„
*об.пр =----------------------- х 100%;
* СП
коэффициент оборота по выбытию
„ Число выбывших
коэффициент восполнения работников
„ Число принятых на работу , „„„
Хвогп паб =---------------------- Х 100%;
р Число выбывших
коэффициент постоянства кадров
Число работников списочного
состава в данный период
ЛГППГТ --------------------------х 100%,
ПОС 1 пт-t *
• * СП
где Гсп — среднесписочная численность работников предприятия,
человек.
317
Движение персонала предприятия находит отражение в балан-
сах ресурсов рабочей силы, которые могут включать следующие
абсолютные показатели:
• наличие работников на начало периода;
• общая численность принятых на работу, в том числе по ис-
точникам (по направлениям службы занятости, в порядке
перевода с других предприятий и др.);
• общая численность уволенных с работы, в том числе по при-
чинам выбытия (в порядке перевода в другую организацию,
в связи с расторжением трудового договора по инициативе
работника или администрации, призыв или поступление на
военную службу и др.);
• численность работников на конец года.
16.2. Расчет бюджета рабочего времени
Расчет бюджета рабочего времени характеризует плановое
количество дней и часов, которые может отработать один рабочий
или служащий в плановом периоде. Учет времени в человеко-часах
ведется, как правило, для категории рабочих, а для остальных
категорий персонала обычно применяются человеко-дни. При
планировании персонала различают календарный, табельный (но-
минальный), максимально возможный, плановый (эффективный)
и фактический фонды рабочего времени.
Календарный фонд рабочего времени (Тк ) равен числу календар-
ных дней за определенный календарный период (месяц, квартал,
год). Он может быть рассчитан на всю численность рабочих, груп-
пу рабочих предприятия (цеха, участка) и в среднем на одного
рабочего (в человеко-днях или человеко-часах):
Тк = Дк х Рсс (человеко-дней);
Тк = Дк х Рсс х Пс (человеко-часов),
где Дк — число календарных дней в данном периоде; Рсс — средне-
списочная численность рабочих в данном периоде, человек;
//с — средняя установленная продолжительность смены, ч.
Табельный {номинальный) фонд рабочего времени (Гтаб) определя-
ется как разность между календарным фондом рабочего времени
рабочих (в человеко-днях или человеко-часах) и количеством че-
ловеко-дней (человеко-час), не используемых в праздничные (Гпрз)
и выходные дни (Гв):
гтаб = (гк - гпрз - гв) X рсс (Человеко-дней)
318
или
'Лаб = (тк - Гпрз - Гв) х Рсс х ПС (человеко-часов).
Максимально возможный фонд рабочего времени (Гп1ах) характе-
ризует потенциальную величину максимально возможного для
использования фонда рабочего времени рабочих в данном периоде,
кроме выходных, праздничных дней и времени на очередные от-
пуска (То) и определяется по формуле
Т = Т — (Т 4- Т + Т 'I v Р
J max J к v прз J в J о/ * сс
ИЛИ
Лпах = гтаб - го х рсс (человеко-дней);
^гпах = Л — (Лтоз + К + То) X Рсс X Пс
ИЛИ
гтах = Лаб “ т0 х Лс х Пс (человеко-часов).
Плановый (эффективный) фонд рабочего времени (Трв) меньше
максимально возможного фонда на величину планируемых невы-
ходов рабочих на работу по уважительным причинам (невыходы
на работу по болезни и родам, время на выполнение государствен-
ных и общественных обязанностей, продолжительность учебных
отпусков и др.). Продолжительность планового (эффективного)
фонда рабочего времени (в человеко-часах) может быть опреде-
лена на основе баланса рабочего времени по следующей формуле:
Т = (Т — Т — Т — Т — Т — Т — Т — Т \ П —
JpB V J К JB Л прз о J6 у Jr Л пр/ л см
- (Лм + та + Тс),
где Гк — число календарных дней в году; Тъ — число выходных
дней в году; Гпрз — число праздничных дней в году; То — про-
должительность очередных и дополнительных отпусков, дней;
Гб — невыходы на работу по болезни и родам, дней; Ту — про-
должительность учебных отпусков, дней; Гг — время на выпол-
нение государственных и общественных обязанностей, дней;
Гпр — прочие неявки, разрешенные законом, дней; 77см — про-
должительность рабочей смены, часов; — потери рабочего
времени в связи с сокращением длительности рабочего дня
кормящим матерям, часов; 7"п — потери рабочего времени
в связи с сокращением длительности рабочего дня подрост-
кам, часов; Тс — потери рабочего времени в связи с сокращен-
ным рабочим днем в предпраздничные дни, часов.
319
Число нерабочих дней по уважительным причинам (Гб, Гу, Тт,
Гпр, ^км и Тп) определяется, как правило, на основе средних дан-
ных отчета за прошедший год и в соответствии с законодатель-
ством по труду. Пример расчета планового (эффективного) фонда
рабочего времени представлен в табл. 16.1.
Средняя установленная продолжительность рабочего дня рас-
считывается как среднеарифметическая величина, взвешенная
с учетом официально установленной продолжительности рабочего
дня по численности отдельных групп рабочих.
Пример. На предприятии 55 человек имеют продолжительность рабо-
чего дня 8 ч при пятидневной рабочей неделе и 50 человек — 7-часовой
рабочий день. Плановый (эффективный) фонд рабочего времени —
219 дней. Тогда средняя продолжительность рабочего дня с учетом 8 пред-
праздничных дней за год по каждой категории работающих равна:
п1 211 дней х 8 ч + 8 дней х 7 ч
/ / = ———....Л Л——-----------= 7,9о ч;
Таблица 16.1
Расчет планового (эффективного) годового фонда
рабочего времени
Категории времени Обозначения Дни Часы
Календарный фонд Тк 365 2920
Выходные дни тв 104 832
Праздничные дни Лрз 10 80
Номинальный фонд Т„ 251 2008
Невыходы на работу 32 256
В том числе:
очередной и дополнительный отпуска т0 25 200
болезни и роды Гб 4 32
отпуск в связи с учебой ГУ 1 8
выполнение государственных и обществен- 7 8
ных обязанностей
прочие неявки, разрешенные законом л? 1 8
Потери рабочего времени в течение рабочего 113
дня по уважительным причинам
В том числе:
перерывы для кормления детей - 60
сокращенный рабочий день подростков Д 45
сокращенный рабочий день в предпразд- т 8
ничные дни
Плановый (эффективный) фонд Трв 219 1639
Средняя продолжительность рабочего дня - 7,48
320
П2 = 211 х р- 8 х 6 =
с 211 + 8 7
В целом по предприятию средняя установленная продолжительность
рабочего дня равна:
7,96 х 55 + 6,96 х 50
Пр = —------—--------------= 7,48 (ч).
55 + 50
Для некоторых категорий работников (работающих на вредных
участках производства, для подростков и других групп) продолжи-
тельность рабочей недели и соответственно рабочего дня сокращена.
Различают полную продолжительность рабочего дня, т. е. с учетом
сверхурочно отработанных часов, и урочную продолжительность
рабочего дня (без учета сверхурочно отработанных часов). Сверх-
урочное время — часы, отработанные сверх установленной законом
продолжительности рабочего времени (включая часы, отработанные
в выходные и праздничные дни, если за них не предоставляются
другие дни отдыха).
Фактический фонд рабочего времени (7^,) характеризует факти-
ческие затраты рабочего времени за определенный период. Разли-
чия между плановым и фактическим фондами рабочего времени
представлены на рис. 16.2. При расчете списочной численности
работников используют, как правило, плановый (эффективный)
фонд рабочего времени.
На основе данных, содержащихся в балансе рабочего времени,
можно рассчитать коэффициенты использования фондов рабочего
времени: календарного, табельного, максимально возможного, пла-
нового (эффективного). Все эти коэффициенты рассчитываются
аналогично по следующей формуле:
Фактически отработанное время
Соответствующий фонд времени
х100%.
Они показывают, какая часть соответствующего фонда времени
была фактически использована.
16.3. Планирование численности
работников предприятия
Норма численности (Нч) — это установленная численность
работников определенного профессионально-квалификационного
состава, необходимого для выполнения конкретных производст-
венных, управленческих функций или объемов работ. По нормам
321
Годовой плановый
фонд рабочего
времени (Гре)
Планируемые потери
рабочего времени
(Тпот)
Определяется продол-
жительностью рабочего
дня (недели) с числом
рабочих дней в году.
Не включает планиру-
емые потери рабочего
времени
Ежегодные отпуска,
дополнительные
отпуска (учеба, роды),
болезни (с учетом
профилактических
мероприятий), выпол-
нение государственных
обязанностей и др.
Фактический фонд
рабочего времени
Не включает планиру-
емые и внеплановые
потери рабочего
времени. В него вклю-
чаются фактически
отработанные сверх-
урочные часы (Гсв)
Внеплановые потери
рабочего времени
Неявки с разрешения
администрации, отвле-
чения на работы, не свя-
занные с основной
деятельностью, прогулы
(неявки на работу),
опоздания, простои и др.
Рис. 16.2. Плановый и фактический фонды рабочего времени:
Тф ~ 7”рв _ ^"пот ~ + Лв
численности определяются затраты труда по профессиям, специ-
альностям, группам или видам работ, отдельным функциям, в целом
по предприятию, цеху или его структурному подразделению. Чис-
ленность работников является важнейшим количественным пока-
зателем, характеризующим трудовые ресурсы предприятия. Она
измеряется такими показателями, как списочная, явочная и средне-
списочная численность работников.
Списочная численность (Чсп) работников предприятия — это
показатель численности работников списочного состава на опре-
деленное число или дату (например на 20 мая). Она учитывает чис-
ленность всех работников предприятия, принятых на постоянную,
сезонную и временную работу в соответствии с заключенными
трудовыми договорами (контрактами), а также работающих соб-
ственников организации, получающих в ней заработную плату.
Не включаются в списочный состав лица, работающие по догово-
ру подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
В списочном составе работников за каждый календарный день
учитываются как фактически явившиеся на работу, так и отсут-
ствующие на работе по каким-либо причинам (отпуска, болезни,
командировки и т. д.).
322
Явочная численность (Чя) характеризует количество работников
списочного состава, явившихся на работу в данный день, включая
находящихся в командировках. Это необходимая численность
рабочих для выполнения производственного сменного задания
по выпуску продукции. Разница между явочным и списочным
составом характеризует количество отсутствующих по различным
причинам (отпуска, болезни и др.). Для приведения явочной чис-
ленности к списочной используется коэффициент перевода явоч-
ной численности рабочих в списочную (Ксп):
U = ц v JZ
'СП xvcne
В прерывных производствах Ксп определяется как отношение
табельного (номинального) фонда времени к плановому (эффек-
тивному), а в непрерывных — как отношение календарного фонда
времени к плановому (эффективному). И, наоборот, для приведе-
ния списочного состава к явочному необходимо выполнить следу-
ющие расчеты:
Чя= Ч^/К^
или
Чя = ¥сп/(1/^сп).
При расчете необходимо помнить, что списочный состав всегда
больше явочного состава на количество отсутствующих работни-
ков по разным причинам.
Среднесписочная численность — численность работников в сред-
нем за определенный период (месяц, квартал, с начала года, за
год). Среднесписочная численность работников за месяц опреде-
ляется путем суммирования численности работников списочного
состава за каждый календарный день месяца. При этом списочная
численность работников за выходные и праздничные дни прирав-
нивается к списочной численности персонала предыдущего рабо-
чего дня.
Пример. Предприятие работает с 21 апреля. Списочная численность
работающих на новом предприятии составляла: 21 апреля — 110 человек,
25 апреля — 150, 28 апреля — 200, 30 апреля — 220 человек. Среднеспи-
сочная численность работников в мае составила 280 человек, в июне —
290. Определить среднесписочную численность работников за третью
декаду апреля, за апрель, за II квартал.
Решение
1. Среднесписочная численность работающих за третью декаду:
,, 110x4 + 150x3 + 200x2 + 220 1510
Ч3 =----------—------------= —— = 151 (человек).
323
2. Среднесписочная численность работающих за апрель:
,, 1510
Чпр = -зд- = 50 (человек).
3. Среднесписочная численность работающих за II квартал:
Чц =
50 + 280+290
3
= 207 (человек).
Среднесписочная численность показывает, сколько в среднем
работников ежедневно числилось в списках предприятия за рас-
сматриваемый период. При определении среднесписочной чис-
ленности работники, принятые на неполный рабочий день или
неполную рабочую неделю (совместители) учитываются пропор-
ционально фактически отработанному ими времени. Надомники,
учитываются как целые единицы. Некоторые работники списоч-
ного состава не учитываются при определении среднесписочной
численности (женщины, находящиеся в отпусках по беременности
и родам, в дополнительном отпуске по уходу за ребенком; работ-
ники, находящиеся в учебном отпуске без сохранения заработной
платы, и др.).
Определение потребности в персонале на предприятии (фирме)
ведется раздельно по группам промышленно-производственного
и непромышленного персонала. Исходными данными для расчета
численности работников являются производственная программа,
нормы времени, выработки и обслуживания; плановый (эффек-
тивный) фонд рабочего времени за год, мероприятия по сокраще-
нию затрат труда и т. д. Основными методами определения коли-
чественной потребности в персонале являются расчеты:
• по трудоемкости производственной программы;
• по нормам выработки;
• по нормам обслуживания;
• по рабочим местам (табл. 16.2).
Численность работников непромышленного персонала пла-
нируется отдельно (вне зависимости от численности работников
промышленно-производственного персонала) по каждому виду
деятельности и объекту с учетом их особенностей.
Норматив численности работников (основных рабочих-сдель-
щиков) (Нч) по трудоемкости производственной программы опре-
деляется по формуле
#4 = (Т’пл/Фн)/^,
где Тпл — плановая технологическая трудоемкость производствен-
ной программы, нормо-часов; Фн — плановый (эффективный)
фонд рабочего времени одного рабочего в год, часов; Кви —
коэффициент выполнения норм времени рабочими.
324
Таблица 16.2
Методы расчета численности работников предприятия
Метод расчета численности работников предприятия Формула расчета
1. По трудоемкости произ- водственной программы W4 = (^пл ! ®н) / К-вн. где Гпл — плановая трудоемкость производст- венной программы, нормо-часов; Фн— норма- тивный баланс рабочего времени одного рабо- чего в год, часов; Квн — коэффициент выполне- ния норм времени (выработки) рабочими
2. По нормам выработки К _ (О/7ПЛ /Нвыр) / Квн, где О/7ЛЛ — плановый объем продукции (выпол- ненных работ) за определенный период времени; /-/ВЫр — плановая норма выработки в тех же единицах измерения за тот же период времени
3. По нормам обслуживания Нч=Ко/НохСхКсл, где Ко— количество единиц установленного оборудования; Но— норма обслуживания еди- ниц; С — число рабочих смен; Ксп — коэффи- циент перевода явочной численности рабочих в списочную
4. По рабочим местам Нч = М х С х Ксп, где М— число рабочих мест
Отметим, что если мы используем плановый (эффективный) фонд
рабочего времени одного рабочего в год, то получим списочную
численность рабочих. Если мы используем табельный (номиналь-
ный) фонд рабочего времени одного рабочего в год, то получим
явочную численность рабочих. Отношение табельного (номиналь-
ного) фонда рабочего времени к плановому (эффективному) есть
не что иное как коэффициент перевода явочной численности
рабочих в списочную (Кс1,).
Плановая технологическая трудоемкость производственной про-
граммы определяется по нормативу трудовых затрат на единицу
продукции, умноженному на плановый выпуск продукции. Метод
расчета численности персонала по трудоемкости производствен-
ной программы является наиболее точным и достоверным, так как
требует применения норм труда. Определение численности ра-
бочих по нормам выработки является более упрощенным и менее
точным в связи с влиянием цен и материалоемкости продукции на
объем продукции в стоимостном выражении. Численность рабочих
по нормам выработки определяется по формуле
325
Нч - (ОП^/Я^р)/^,
где ОПпл — плановый объем продукции (выполняемых работ)
в установленных единицах измерения за определенный период
времени; //|1Ь1), — плановая норма выработки в тех же единицах
измерения и за тот же период времени.
Отметим, что если мы применяем выработку на одного произ-
водственного рабочего, на одного рабочего, на одного работающего
в установленных единицах измерения за определенный период
времени, то получаем соответственно численность производствен-
ных рабочих, рабочих и работающих за этот период.
Планирование численности основных рабочих в аппаратурных
процессах и вспомогательных рабочих, выполняющих работы, на
которые имеются нормы обслуживания, сводится к определению
общего числа объектов обслуживания с учетом сменности работ:
Яч = Ко/1/0х С х Ксп,
где Ко — количество единиц установленного оборудования; Но —
норма обслуживания (количество единиц оборудования, обслу-
живаемое одним рабочим); С — число рабочих смен; Ксл —
коэффициент перевода явочной численности рабочих в спи-
сочную.
При обслуживании каждого сложного агрегата несколькими
рабочими одновременно формула примет следующий вид:
Нч = Ко х Ка х С х Ясп,
где Ка — число рабочих, одновременно обслуживающих один агре-
гат, человек.
По рабочим местам определяется численность как основных так
и вспомогательных работников, для которых не могут быть уста-
новлены ни объемы работ, ни нормы обслуживания (например,
крановщики, стропальщики и т. д.):
Нч = М х С х Ксп,
где М — число рабочих мест.
Численность обслуживающего п е р с о н ал а может быть
определена и по укрупненным нормам обслуживания, например,
численность уборщиков можно определить по количеству квадрат-
ных метров площади помещений, гардеробщиков — по числу обслу-
живаемых людей и др. Приведенные выше формулы используются
для расчета численности как основных, так и вспомогательных
рабочих соответственно с корректировкой исходных данных.
326
Численность учеников (¥у) рассчитывается с учетом потреб-
ности в обучении по конкретным профессиям. При этом числен-
ность учеников определяется в среднесписочном исчислении по
следующей формуле:
_ Чуо х То
12 ’
где Чу0 — общая численность учеников, подлежащих обучению
в плановом периоде, человек; То — средний срок обучения од-
ного ученика данной профессии, месяцев.
Плановая численность военизированной охраны определя-
ется по числу постов и режиму работы (ее сменности и непрерыв-
ности), пожарной охраны — по числу пожарных машин, нормам
их обслуживания и режиму работы.
Численность служащих определяется исходя из имеющихся
среднеотраслевых данных, а также по нормативам, разработан-
ным предприятием и по должностям (конструкторы, технологи,
бухгалтеры и др.). Численность служащих и руководителей функ-
циональных служб и подразделений находит отражение в штат-
ном расписании — документе, представляющем собой перечень
сгруппированных по отделам и службам должностей служащих
с указанием разряда (категории) работ и должностного оклада, ко-
торый ежегодно пересматривается и утверждается руководителем
предприятия.
Планирование численности целесообразно начинать со струк-
турных подразделений предприятия (участков, цехов, корпусов,
производств) и заканчивать подразделениями аппарата управления.
Общая численность работающих на предприятии (фирме) в целом
определяется путем суммирования численности рабочих, учеников,
служащих и других категорий по всем подразделениям предпри-
ятия. Обеспечение потребности в кадрах действующего предпри-
ятия предполагает не только определение численности работников
предприятия, но и ее сопоставление с имеющейся рабочей силой,
оценкой оборота, текучести кадров, определение дополнительной
потребности или избытка кадров.
Заканчивается расчет потребности в персонале определением
дополнительной потребности в кадрах той или иной категории
и определении избытка рабочей силы отдельно по каждой катего-
рии работников с учетом профессии, квалификации (разряда)
и т. д. На предприятии дополнительная потребность (избыток) (ЧЛ)
327
персонала определяется разностью между среднесписочной чис-
ленностью в планируемом году (Чсс) и фактической численностью
за предшествующий год ('/ф):
Чя = Чсс - ¥ф.
Дополнительная потребность в служащих и прочих работниках
рассчитывается с учетом имеющихся вакансий и возможной убыли
работников в связи с уходом на пенсию, в армию, на учебу и т. д.
В условиях нестабильности экономики фактическая потреб-
ность предприятия в персонале определенных категорий работни-
ков непрерывно меняется под воздействием внутренних и внеш-
них факторов. В рыночных отношениях на использование тру-
довых ресурсов, рабочей силы, персонала предприятия, как и на
производство продукции, оказывает влияние закон спроса и пред-
ложения. Спрос на рабочую силу, согласно теории, определяется
предельным доходом предпринимателя, который получен от про-
дажи товара, произведенного в связи с привлечением дополни-
тельной рабочей силы, на единицу товара. Исходя из теории пре-
дельного дохода, для каждого предприятия значительно выгоднее
обеспечивать прирост промышленной продукции за счет повышения
производительности труда, требующего относительно все меньшее
число работников для увеличения выпуска продукции. В связи
с этим в условиях рынка остро встает проблема социальной защи-
щенности трудящихся и безработных как со стороны государства,
так и со стороны работодателей.
16.4. Производительность труда,
выработка и трудоемкость
Производительность труда характеризует эффективность,
результативность затрат труда и определяется количеством про-
дукции, произведенной в единицу рабочего времени, либо затратами
труда на единицу произведенной продукции или выполненных работ.
Различают производительность живого и производительность об-
щественного (совокупного) труда. Производительность живого
труда определяется затратами рабочего времени в каждом отдель-
ном производстве, а производительность общественного (совокуп-
ного) труда — затратами живого и овеществленного (прошлого)
труда. Производительность общественного (совокупного) труда
применительно ко всему народному хозяйству рассчитывается как
сумма национального дохода на одного занятого в отраслях мате-
риального производства.
328
На предприятиях производительность труда определяется как
эффективность затрат только живого труда и рассчитывается через
показатели выработки и трудоемкости продукции, между которыми
имеется обратно пропорциональная зависимость (рис. 16.3).
Выработка (В) — это количество продукции, произведенной
в единицу рабочего времени либо приходящейся на одного среднеспи-
сочного работника или рабочего за определенный период (час, смену,
месяц, квартал, год). Она рассчитывается как отношение объема
произведенной продукции (ОП) к затратам рабочего времени на
производство этой продукции (Т) или к среднесписочной числен-
ности работников либо рабочих (Ч):
В= ОП/Т или В = ОП/У.
Отметим, что при определении уровня производительности
труда через показатель выработки числитель (объем произведен-
ной продукции) и знаменатель формулы (затраты труда на произ-
водство продукции или среднесписочная численность работников)
могут быть выражены в разных единицах измерения. В связи с этим
в зависимости от применяемого знаменателя формулы различают
Рис. 16.3. Показатели производительности труда
329
среднечасовую, среднедневную, среднемесячную, среднекварталь-
ную и среднегодовую выработку продукции.
Показатель среднечасовой выработки продукции характеризует
средний объем продукции, произведенной одним рабочим за один
час фактически отработанного времени:
Объем произведенной продукции
час Число отработанных человеко-часов
При расчете часовой выработки в состав отработанных человеко-
часов не включаются внутрисменные простои, поэтому она наи-
более точно характеризует уровень производительности живого
труда.
Показатель среднедневной выработки продукции отражает сред-
ний объем продукции произведенной одним рабочим за один отра-
ботанный день:
Объем произведенной продукции
В лн =-------------------------------.
Число отработанных человеко-дней
При расчете дневной выработки в состав отработанных человеко-
дней не включаются целодневные простои и невыходы на работу.
Она зависит от среднечасовой выработки продукции и степени
использования продолжительности рабочего дня:
^дн ^час х ^см>
где Псы — средняя фактическая продолжительность рабочего дня
(смены).
Отметим, что если затраты труда измерены среднесписочной
численностью рабочих, то получают показатель среднемесячной
(среднеквартальной, среднегодовой) выработки продукции, в рас-
чете на одного среднесписочного рабочего (в зависимости от того,
к какому периоду времени относятся объем продукции и числен-
ность рабочих — месяц, квартал, год):
Объем произведенной продукции
В — -
Среднесписочная численность рабочих
Среднемесячная выработка зависит от среднедневной выработ-
ки и от числа дней, отработанных в среднем одним среднесписоч-
ным рабочим:
^мес = ^д Х
или
330
^мес ®час * * ^см>
где Гф — средняя фактическая продолжительность рабочего пери-
ода, дней.
Показатель среднемесячной выработки в расчете на одного сред-
несписочного работника промышленно-производственного персо-
нала (ППП) определяется по формуле
^ппп _ Объем произведенной продукции
мес Среднесписочная численность работников ППП
Взаимосвязь данного показателя с предыдущим обусловливается
удельным весом (d) рабочих в общей численности работников ППП:
глППП _ n .. 1
“ мсс ~ “мес * “•
Показатели среднекварталъной и среднегодовой выработки в рас-
чете на одного среднесписочного рабочего (работника) опреде-
ляются аналогично. Отметим, что объем производства валовой
и товарной продукции можно вычислить по формуле
Объем Плановый п о о - Выработка
валовой Число (эффективный) одного
(товарной) рабочих фонд времени рабочего
продукции одного рабочего в час, руб.
Что касается числителя показателя выработки, то в зависимости
от выбора единицы измерения объем произведенной продукции
может быть выражен в натуральных, стоимостных и трудовых еди-
ницах измерения. Соответственно, различают три метода опреде-
ления выработки: натуральный (условно-натуральный), стоимост-
ной и трудовой (по нормированному рабочему времени).
Натуральные показатели измерения производительности труда
наиболее достоверны и точны и в большей степени соответствуют
ее сущности, однако область их применения ограничена. Натураль-
ные показатели при определении выработки применяются на пред-
приятиях таких отраслей, как газовая, угольная, нефтяная, электро-
энергетика, лесная и др., а условно-натуральные — в текстильной,
цементной промышленности, металлургии, производстве минераль-
ных удобрений и т. д.
По сравнению с натуральным стоимостной метод определе-
ния выработки является универсальным, однако он учитывает не
только изменение затрат живого труда, но и в значительной степени
влияние структурных сдвигов в производственной программе,
331
материалоемкости выпускаемой продукции, изменение цен и т. д.
Выработку в денежном выражении на предприятии в зависимости
от области применения данного показателя можно определять по
показателям валовой, товарной, реализованной и чистой продукции.
Трудовой метод измерения производительности труда пред-
полагает использование показателя трудоемкости в качестве изме-
рителя продукции. На практике он имеет ограниченную сферу
применения: на отдельных рабочих местах, в бригадах, на участ-
ках и в цехах, производящих разнородную и незавершенную про-
дукцию, которую невозможно измерить ни в натуральных, ни
в стоимостных единицах. В качестве измерителя продукции в боль-
шинстве случаев используется нормированная технологическая
трудоемкость на начало года.
Основными плановыми и учетными показателями производи-
тельности труда на предприятиях промышленности являются объем
продукции в натуральном или стоимостном выражении в расчете
на одного работника промышленно-производственного персонала
(на отработанный человеко-день или человеко-час) и трудоемкость
единицы продукции или работ. Трудоемкость (Гр) представляет
собой затраты живого труда на производство единицы продукции.
Показатель трудоемкости имеет ряд преимуществ перед показателем
выработки. Он устанавливает прямую зависимость между объемом
производства и трудовыми затратами и определяется по формуле
7р = Г/ОП,
где Т — время, затраченное на производство всей продукции,
нормо-часов или человеко-часов; ОП — объем произведенной
продукции в натуральном выражении.
Отметим, что показатель выработки является прямым показа-
телем производительности труда, так как чем больше величина этого
показателя (при прочих равных условиях), тем выше производи-
тельность труда. Показатель трудоемкости является обратным,
поскольку чем меньше величина этого показателя, тем выше про-
изводительность труда. Между изменением нормы времени (тру-
доемкости) и выработки существует зависимость. Если норма
времени снижается на (Сн) процентов, то норма выработки увели-
чивается на (Ув) процентов, и наоборот. Указанная зависимость
выражается следующими формулами:
_ 100 х Сн _ 100 х Ув
в 100 - Сн ’ н 100 + Ув ’
332
Пример. Норма времени снизилась на 20%, тогда норма выработки
увеличится на Ув = (100 х 20)/(100 - 20) = 2000/80 = 25%. И наоборот,
если норма выработки увеличится на 25%, то норма времени снизится на
Сн = (100 х 25)/(100 + 25) = 20%.
В зависимости от состава затрат труда, включаемых в трудо-
емкость продукции, и их роли в процессе производства выделяют
технологическую трудоемкость, трудоемкость обслуживания про-
изводства, производственную трудоемкость, трудоемкость управ-
ления производством и полную трудоемкость (рис. 16.4).
Технологическая трудоемкость (Ттехн) отражает затраты труда
основных производственных рабочих-сдельщиков (?’сд) и рабочих-
повременщиков (Тповр):
Т т 4“ т
* техн сд Л повр*
Показатель технологической трудоемкости является наиболее рас-
пространенным, ибо нормирование труда на предприятии (фирме)
в большей степени касается рабочих, а в меньшей — служащих.
Рис. 16.4. Структура полной трудоемкости изготовления
продукции
333
Трудоемкость обслуживания производства представляет
собой совокупность затрат вспомогательных рабочих цехов основ-
ного производства (7BtnOM) и всех рабочих вспомогательных цехов
и служб (ремонтного, энергетического цеха и т. д.), занятых обслу-
живанием производства (7ВСП):
Т = Т 4- Т
* обсл * вспом * всп*
Производственная трудоемкость (Тпр) включает затраты труда
всех рабочих, как основных, так и вспомогательных:
Т = Т + Т
'пр техн Л обсл'
Трудоемкость управления производством (Ту) представляет собой
затраты труда служащих (руководителей, специалистов и собственно
служащих), занятых как в основных и вспомогательных цехах
(Гслпр), так и в общезаводских службах предприятия (Тсл зав):
Т = т + т
'у Л сл.пр сл.зав*
В составе полной трудоемкости (7ПОЛ1|) отражаются затраты
труда всех категорий промышленно-производственного персонала
предприятия:
Т = Т + Т + Т
полн z техн z обсл у
В зависимости от характера и назначения затрат труда каждый
из указанных показателей трудоемкости может быть проектным,
перспективным, нормативным, плановым и фактическим. В пла-
новых расчетах различают трудоемкость изготовления единицы
продукции (вида работы, услуги, детали и т. д.) и трудоемкость
товарного выпуска продукции (производственной программы).
Трудоемкость единицы продукции (вида работы, услуги), как уже
отмечалось, подразделяется на технологическую, производствен-
ную и полную в зависимости от включаемых в расчеты затрат
труда. Трудоемкость единицы продукции в натуральном выраже-
нии определяется по всей номенклатуре выпускаемой продукции
и услуг на начало планового периода. При большом ассортименте
трудоемкость определяется по изделиям-представителям, к кото-
рым приводятся все остальные, и по изделиям, занимающим
наибольший удельный вес в общем объеме продукции.
Трудоемкость товарного выпуска (Тт) рассчитывается по следу-
ющей формуле:
п
Т^=^Т, X ОП„
/=1
334
где Tj — трудоемкость единицы продукции (работ, услуг), нормо-
часов; ОП, — объем выпуска z-ro вида продукции, согласно
плану, соответствующих единиц; п — количество наименова-
ний (номенклатура) продукции (работ, услуг), согласно плану.
Трудоемкость производственной программы определяется ана-
логично. Отметим, что если в расчетах применяется технологичес-
кая (производственная, полная) трудоемкость единицы продукции
(работ, услуг), то соответственно получаем технологическую (про-
изводственную, полную) трудоемкость товарного выпуска (произ-
водственной программы).
16.5. Планирование производительности труда,
предельная производительность
Повышение производительности труда проявляется в том,
что доля живого труда в изготовляемой продукции уменьшается,
а доля прошлого труда увеличивается. При этом абсолютная вели-
чина затрат живого и овеществленного труда на единицу продукции
сокращается. В планировании повышения производительности
труда используются абсолютные показатели, характеризующие уро-
вень производительности труда, и относительные, определяющие
динамику ее роста. В практике планирования роста производитель-
ности труда в зависимости от цели и объекта наибольшее распро-
странение получили два метода:
метод прямого счета на основе трудоемкости производственной
программы (выработки) — в большей степени применяется при пла-
нировании производительности труда по участкам, цехам, рабочим
местам;
метод планирования по технико-экономическим факторам — при-
меняется в целом по предприятию (фирме).
Планирование производительности труда методом прямого счета
по участкам, цехам и рабочим местам производится следующим
образом. Изменение производительности труда за определенный
период по показателям выработки (В) или трудоемкости (Т)
может быть определено при помощи следующих формул:
4т=бо/^6 ИЛИ /пт=?’б/го,
где /пт — индекс роста производительности труда; Во и Вб — вы-
работка продукции соответственно в отчетном и базовом
периодах в соответствующих единицах измерения; Г6 и То —
трудоемкость продукции в базовом и отчетном периодах (нор-
ме- и человеко-часов).
335
Темпы роста производительности труда (ПТ) и темпы ее при-
роста (АПТ) рассчитываются по формулам
ПТ = (Во/Вб) х 100% или ПТ = (Г6/Го) х 100%;
АПТ = [(Во - Б6)/Бб] х 100% или АПТ = [Г6 - Го)/Го] х 100%.
Процент прироста производительности труда не совпадает
с процентом снижения трудоемкости: первый всегда больше вто-
рого. Соотношение указанных показателей может быть определено
по следующим формулам:
АПТ = (АТ х 100%)/(100% - АГ);
АГ = (АПТ х 100%)/(100% + АПТ),
где АГ— процент снижения трудоемкости.
Например, если трудоемкость снижается на 10%, то производи-
тельность труда повышается на 11,1%:
(10 х 100)/(100 - 10) = 11,1%.
Если производительность труда повысится на 10%, то трудоемкость
снизится на 9,1%:
(10 х 100)/(100 + 10) = 9,1%.
Рост производительности труда можно определить и по эко-
номии рабочего времени (Э):
АПТ = Э/(Гр - Э) х 100%,
где Э — экономия труда, человеко-часов; Гр — трудоемкость про-
дукции по трудоемкости базисного периода, человеко-часов.
Уровень производительности труда на предприятии и возмож-
ности ее повышения определяются рядом факторов и резервов ее
роста. Под факторами роста производительности труда пони-
маются причины, обусловливающие изменение ее роста. Под
резервами роста производительности труда на предприятии пони-
маются неиспользуемые реальные возможности экономии трудовых
ресурсов. Соотношение между понятием «факторы» и «резервы»
заключается в том, что фактор представляет собой причину воз-
можности осуществления какого-либо явления, а резерв — нереа-
лизованную возможность в том или ином конкретном случае.
Воздействие факторов и резервов роста производительности
труда определяется путем возможного изменения численности
336
работников в предстоящем периоде за счет каждого фактора в от-
дельности и всех вместе взятых. При этом сопоставляются затраты
труда на производство планового объема продукции в базисных
и планируемых условиях по каждому фактору. Факторы роста про-
изводительности труда зависят от отраслевой принадлежности пред-
приятия и ряда других причин, однако общепринято выделять
следующие группы факторов:
• повышение технического уровня производства;
• улучшение организации производства и труда;
• изменение объема производства и структурные изменения
в производстве;
• изменение внешних, природных условий;
• прочие факторы.
В целом по предприятию (фирме) планирование производитель-
ности труда по технико-экономическим факторам осуществляется
в следующем порядке:
1. Определяется экономия трудовых ресурсов от разработки
и внедрения каждого конкретного z-ro мероприятия по повыше-
нию производительности труда (Э,):
Э,.= АГ/(ФПЛ х Квн),
где АТ1 — изменение трудоемкости продукции от использования
в производстве новой технологии, нового изделия, отдельного
конкретного мероприятия и т. д., нормо-часов; ФЦ]1 — годовой
фонд рабочего времени на одного рабочего в плановом пе-
риоде, ч; Квн — плановый коэффициент выполнения норм
данными рабочими.
2. Определяется суммарная экономия трудовых ресурсов (Э)
под воздействием всех технико-экономических факторов и меро-
приятий:
Э = ЪЭ(.
3. Определяется прирост производительности труда на предпри-
ятии (в цехе, на участке), достигаемый под влиянием всех фак-
торов и мероприятий (ДПТ):
АПТ =
Э х 100%
чр-э ’
где Ур — расчетная численность промышленно-производственного
персонала, необходимая для выполнения годового объема работ
при условии сохранения выработки базисного периода, человек.
337
При этом ¥р может быть определена по следующей формуле:
чр = оп^/вб,
где ОПГ1Л — объем производства в плановом периоде в соответст-
вующих единицах измерения; Вб — уровень производитель-
ности труда (выработки) в базисном периоде в соответствующих
единицах измерения.
Более подробно вопросы планирования производительности
труда по технико-экономическим факторам изложены в соответ-
ствующих инструкциях и методиках.
В рыночных условиях хозяйствования широкое практическое ис-
пользование получила концепция предельной производительности,
согласно которой дополнительное увеличение численности работ-
ников приводит к замедлению роста предельного продукта. При
этом под предельным продуктом труда понимается количество до-
полнительной продукции, которое получит предприятие, нанимая
одного дополнительного работника. Умножив предельный продукт
на его цену, получим денежное выражение предел|щого продукта,
или предельный доход (добавочный доход) от приема на работу
последнего работника (табл. 16.3).
Поскольку в рыночных условиях предприятия стремятся к по-
лучению прибыли, то они могут увеличивать число занятых лишь
до тех пор, пока предельный доход превышает предельные издерж-
ки на оплату труда дополнительного работника. В случае, когда
предельный продукт труда больше предельных издержек на оплату,
Таблица 16.3
Предельный продукт, предельный доход
и предельные издержки
Число рабочих Количество изготовленной продукции Предельный продукт Предельный доход Предельные издержки на оплату труда
0 0 - - -
1 12 12 1200 50
2 25 13 1300 100
3 40 15 1500 150
4 51 11 1100 200
5 59 8 800 250
6 63 4 400 300
7 64 1 100 350
338
необходимо увеличивать число занятых. При этом общая прибыль
предприятия с ростом числа занятых может возрасти. Если пре-
дельный продукт меньше предельных издержек на оплату труда, то
прибыль начинает уменьшаться с последним принятым на работу
работником. Следовательно, можно увеличивать прибыль лишь
уменьшая число занятых. В случае, когда предельный продукт
и предельные издержки на оплату труда равны, не следует ничего
менять в области занятости, так как прибыль при этих условиях
максимальна.
Следовательно, максимизация прибыли возможна лишь при
таком уровне занятости на предприятии, когда предельный доход
от последнего принятого работника равен предельным издержкам
на оплату его труда. Как видно из данных табл. 16.3, оптимальный
вариант числа рабочих — шесть человек, ибо седьмой рабочий
создает предельный продукт в 100 ед. при предельных издержках
на оплату труда 350 ед., т. е. с седьмым принятым рабочим при-
быль начинает уменьшаться. Таким образом, в условиях рынка
возникает проблема излишней рабочей силы (т. е. безработицы,
неполной занятости) и в связи с этим — проблема социальной
защиты людей, временно оказавшихся безработными, которую
обязаны решать как руководители предприятия, так и государствен-
ные органы управления.
Контрольные вопросы
1. Дайте характеристику понятий «кадры», «персонал», «трудовые ресурсы
предприятия», «промышленно-производственный персонал предпри-
ятия», «менеджеры».
2. Что принято понимать под персоналом предприятия? Какие категории
работников относятся к промышленно-производственному персоналу?
3. Как планируется текущая потребность в рабочих кадрах? Чем отлича-
ется явочный состав рабочих от списочного?
4. Дайте характеристику кадров (персонала) предприятия по профессиям,
специальностям и уровню квалификации.
5. Дайте характеристику основным методам расчета количественной
потребности в персонале. Какой из этих методов наиболее точный
и достоверный и почему?
6. Чем отличаются календарный, табельный (номинальный) и плановый
(эффективный) фонды рабочего времени? Каковы различия между
плановым и фактическим фондами рабочего времени?
7. Как определить явочный состав, зная списочную численность работни-
ков предприятия?
339
8. Как определить списочную численность, зная явочный состав работни-
ков предприятия? Что для этого нужно рассчитать?
9. Чем отличается производительность живого труда от производитель-
ности общественного (совокупного) труда? Как они рассчитываются
(измеряются)?
10. Какие существуют методы измерения производительности труда? Какова
сфера их применения, точность и достоверность?
11. Какова структура полной трудоемкости изготовления продукции? Какой
из показателей трудоемкости наиболее распространен и применим
и почему?
12. Какой из показателей производительности труда является основным
плановым и учетным показателем для предприятий (фирм)?
13. Каковы различия в планировании производительности труда по рабочим
местам, участкам, цехам и предприятию в целом?
14. В чем сущность концепции предельной производительности?
Тесты для проверки знаний*
1. Как определяется уровень производительности труда в машинострои-
тельном производстве:
а) выработкой продукции в единицу рабочего времени:
б) затратами рабочего времени на единицу продукции;
в) количеством выработанной продукции на одного работающего;
г) объемом продукции на одного рабочего:
д) объемом выпущенной продукции в год?
2. Каким показателем характеризуется уровень роста производительности
труда на предприятии:
а) снижением трудоемкости единицы продукции;
б) внедрением новых технологических процессов;
в) внедрением нового оборудования;
г) сокращением общей численности работающих;
д) применением передового опыта?
3. Как рассчитывается численность основных рабочих на предприятиях
машиностроения:
а) отношением фонда времени рабочего к трудоемкости продукции;
б) вычитанием трудоемкости продукции из фонда времени рабочего;
в) отношением числа рабочих мест к норме обслуживания;
г) отношением трудоемкости продукции к фонду времени рабочего;
д) суммированием трудоемкости продукции и фонда времени рабочего?
* Выберите правильные варианты ответов.
340
4. К промышленно-производственному персоналу относятся:
а) работники, которые непосредственно связаны с производством и его
обслуживанием;
б) работники, которые непосредственно не связаны с производством
и его обслуживанием;
в) работники, которые организуют процесс управления предприятием.
5. К непромышленному персоналу относятся:
а) работники, которые непосредственно связаны с производством и его
обслуживанием;
б) работники, которые непосредственно не связаны с производством
и его обслуживанием;
в) работники, которые организуют процесс управления предприятием.
6. Списочная численность работников предприятия — это:
а) численность работников списочного состава на определенную дату
с учетом прибывших и выбывших за этот день работников;
б) численность работников списочного состава, явившихся на работу;
в) отношение численности работников списочного состава за каждый
календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни)
к числу календарных дней месяца.
7. Среднесписочная численность работников за месяц — это:
а) численность работников списочного состава на определенную дату
с учетом принятых и выбывших за этот день работников;
б) численность работников списочного состава, явившихся на работу;
в) отношение численности работников списочного состава за каждый
календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни)
к числу календарных дней месяца.
8. Явочная численность — это:
а) численность работников списочного состава на определенное число
или дату с учетом принятых и выбывших за этот день работников;
б) численность работников списочного состава, явившихся на работу
(включая находящихся в командировке);
в) отношение численности работников списочного состава за каждый
календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни)
к числу календарных дней месяца.
9. Какие показатели используются для измерения производительности
труда:
а) фондоотдача, фондоемкость;
б) выработка на одного рабочего;
в) трудоемкость продукции;
г) фондовооруженность;
д) прибыль?
341
10. Производительность труда — это:
а) затраты общественно необходимого труда на производство единицы
продукции;
б) затраты живого труда на производство единицы продукции;
в) производительная сила труда, т. е. способность за единицу рабочего
времени создавать определенные потребительные стоимости;
г) мера количества затраченного труда;
д) количество произведенной продукции за единицу рабочего времени.
11. Какая экономическая проблема возникает на рынке труда при превы-
шении спроса на рабочую силу над предложением:
а) временная безработица;
б) переквалификация кадров;
в) нехватка рабочих мест;
г) перемещение работников;
д) вакансии рабочих мест?
12. Предприятие работает с 6 ноября. Для расчета среднесписочной чис-
ленности необходимо:
а) сумму списочной численности работников начиная с 6 ноября разде-
лить на 25 дней;
б) сумму списочной численности работников за ноябрь (включая празд-
ничные и выходные дни) разделить на число календарных дней месяца;
в) сумму списочной численности работников за ноябрь разделить на
число рабочих дней в данном месяце.
13. Какие из перечисленных неявок на работу входят: 1) в состав макси-
мально возможного фонда рабочего времени; 2) в состав планового
(эффективного) фонда рабочего времени? Варианты ответа:
а) неявки в связи с очередным отпуском;
б) неявки по болезни;
в) неявки в связи с учебным отпуском;
г) неявки в связи с праздничными и выходными днями;
д) неявки в связи с выполнением государственных обязанностей.
Тема 17
ОПЛАТА ТРУДА
НА ПРЕДПРИЯТИИ
17.1. Тарифная система оплаты труда
Тарифная система — совокупность норм и нормативов, обес-
печивающих дифференциацию оплаты труда исходя из различий
в сложности выполняемых работ и условий труда, его интенсив-
ности и характера. Она состоит из следующих основных элемен-
тов: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки,
тарифные разряды и соответствующие им коэффициенты, тариф-
ные ставки (в том числе 1-го разряда), районные коэффициенты
к заработной плате, доплаты к тарифным ставкам и надбавки за
отклонения от нормальных условий труда (рис. 17.1.).
Тарифно-квалификационные справочники предусматривают при-
менение тарифных ставок первого разряда и тарифных сеток. Раз-
личают Единый тарифно-квалификационный справочник работ
и профессий рабочих, квалификационные справочники должнос-
тей руководителей, специалистов и служащих производственных
отраслей, квалификационный справочник должностей служащих
бюджетной сферы.
Единый тарифно-квалификационный справочник работ и про-
фессий рабочих (ЕТКС) служит для определения разрядов работ
и рабочих. В большинстве отраслей промышленности работы под-
разделяются на шесть разрядов, в некоторых отраслях — на восемь.
С помощью ЕТКС решается наиболее трудная задача сопоставле-
ния (соизмерения) разнообразных видов работ по степени их слож-
ности, а следовательно, и по уровню квалификации. Тарификация
рабочих, т. е. присвоение им в зависимости от уровня професси-
ональных знаний и трудовых навыков определенного разряда, осу-
ществляется комиссией на основе действующего ЕТКС, который
включает более 70 выпусков для профессий, общих во всех отрас-
лях народного хозяйства, а также отраслевые выпуски и является
обязательным для применения на государственных предприятиях
и рекомендательным для предприятий других форм собственности.
343
Рис. 17.1. Состав тарифной системы
Тарифные сетки по оплате труда — инструмент дифференци-
ации оплаты труда в зависимости от его сложности для различных
групп работников — включают количество разрядов и соответству-
ющие им тарифные коэффициенты в абсолютном или относитель-
ном выражении. Единая тарифная сетка по оплате труда работни-
ков бюджетной сферы включает 18 разрядов, каждому из которых
соответствует свой тарифный коэффициент по отношению к та-
рифной ставке 1-го разряда (табл. 17.1).
Тарифная сетка строится таким образом, чтобы обеспечивать
поразрядное нарастание тарифных коэффициентов как в абсо-
лютном, так в относительном выражении. Абсолютное возраста-
ние тарифных коэффициентов представляет собой разницу между
344
Таблица 17.1
Единая тарифная сетка по оплате труда работников
бюджетной сферы
Разряд оплаты труда Тарифный коэффициент Разряд оплаты труда Тарифный коэффициент Разряд оплаты труда Тарифный коэффициент
1 1,0 7 1,84 13 3,12
2 1,11 8 2,02 14 3,36
3 1,23 9 2,22 15 3,62
4 1,36 10 2,44 16 3,9
5 1,51 11 2,68 17 4,2
6 1,67 12 2,89 18 4,5
тарифными коэффициентами. Например, разница между I-м и 2-м
разрядами составляет 0,11. Относительное возрастание тарифных
коэффициентов представляет собой отношение большего коэффи-
циента к меньшему минус единица, выраженное в процентах. На-
пример, относительное возрастание между 7-м и 8-м разрядами
составило [(2,02/1,84) — 1] х 100% = 9,78%.
Соотношение между тарифными коэффициентами крайних
разрядов называется диапазоном сетки. Приведенная выше единая
тарифная сетка характеризуется диапазоном 1: 4,5. Величина та-
рифного коэффициента показывает, во сколько раз уровень оплаты
работ (рабочих) данного разряда превышает уровень оплаты работ
(рабочих), отнесенных к первому разряду. Предприятия могут само-
стоятельно разрабатывать заводские тарифные системы, основой
которых является единая тарифная сетка для оплаты труда всех
категорий работников бюджетной сферы (включая рабочих, слу-
жащих, специалистов и руководителей). В единой тарифной сетке
профессии рабочих тарифицируются с 1-го по 8-й разряд, служа-
щие, специалисты и руководители — со 2-го по 18-й разряд.
Тарифная ставка — это выраженный в денежной форме абсо-
лютный размер оплаты труда в единицу рабочего времени. Она
определяет уровень оплаты труда, так как заработок работника
прежде всего зависит от размера тарифной ставки 1-го разряда,
которая рассчитывается из установленного минимального размера
оплаты труда и продолжительности рабочего времени. Тарифная
ставка работника соответствующей квалификации (7/,) определя-
ется по формуле
345
Гс'т = Тст х К\,
где Гст — тарифная ставка 1-го разряда; К\ — тарифный коэффи-
циент /-го разряда.
Тарифная ставка 1-го разряда может быть часовой, дневной
и месячной. Часовая и дневная тарифные ставки 1-го разряда
устанавливаются, как правило, для рабочих-сделыциков и повре-
менщиков. Месячная тарифная ставка 1-го разряда устанавлива-
ется в настоящее время в Единой тарифной системе оплаты труда
работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на
бюджетном финансировании (ЕТС). Предприятия сами определяют
тарифные ставки 1-го разряда и должностные оклады руководите-
лей, специалистов и служащих. Месячная тарифная ставка 1-го раз-
ряда в соответствии с принципами разработки ЕТС не может быть
ниже минимального размера оплаты труда, устанавливаемого в зако-
нодательном порядке*. Часовые тарифные ставки для рабочих ВАЗа
представлены в табл. 17.2.
Районные коэффициенты к заработной плате являются меха-
низмом районного регулирования заработной платы. Районное
регулирование заработной платы включает:
а) районные коэффициенты к заработной плате. Они представ-
ляют собой нормативный показатель степени увеличения зара-
ботной платы в зависимости от местоположения предприятия
Таблица 17.2
Часовые тарифные ставки для рабочих ВАЗа
(рублей)
Категории рабочих Разряды
1-й 2-й 3-й 4-й 5-й 6-й 7-й 8-й
Станочники- универсалы, рабочие литейных и кузнечных цехов и т. п. Все остальные рабочие 8,87 8,19 9,55 8,95 10,61 9,86 11,97 10,99 13,54 12,48 15,84 14,48 16,59 15,20 17,69
'Минимальный размер заработной платы — гарантированный государством наи-
меньший уровень оплаты труда за работу в течение месяца, ниже которого не может
быть установлена оплата труда работника, отработавшего полностью определенную
норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности — нормы труда.
Кроме того, минимальный размер заработной платы используется при расчете
минимальных размеров пенсий, пособий и стипендий, уровня налогообложения, при
определении штрафных санкций в административном и уголовном праве и др.
346
и устанавливаются с учетом степени дискомфортное™ проживания.
Диапазон районных коэффициентов колеблется от 1,15 до 2,0;
б) процентные надбавки к заработной плате за непрерывный
стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях выплачиваются по истечении шести месяцев, а макси-
мального размера достигают после пяти лет непрерывного стажа
работы в этих районах. В зависимости от стажа работы и мест-
ности надбавки колеблются от 10 до 100% заработка;
в) коэффициенты за работу в пустынях и безводных местностях
и за работу в условиях высокогорья установлены в диапазоне от 1,0
до 2,0.
Районное регулирование заработной платы является обязатель-
ным требованием государства к субъектам хозяйствования, рабо-
тодателю и работнику.
Доплаты к тарифным ставкам и надбавки за отклонения от нор-
мальных условий труда включают оплату за работу в сверхурочное
время, праздничные дни, ночное время и т. п. На предприятиях
применяют надбавки за высокое профессиональное мастерство,
высокие достижения в труде, выполнение особо важной работы на
срок ее проведения, персональные надбавки, устанавливаемые
по решению руководителя, и др. Размер стимулирующих доплат
и надбавок определяется предприятием самостоятельно и вклю-
чается в себестоимость продукции по статье «Затраты на оплату
труда».
На предприятиях всех организационно-правовых форм могут
использоваться любые элементы тарифной системы в произволь-
ном порядке, кроме обязательных в соответствии с законодатель-
ством.
17.2. Формы и системы оплаты труда
В практике работы предприятий наиболее распространен-
ными формами оплаты труда являются сдельная и повременная,
которые находят отражение в разновидностях систем оплаты труда
(рис. 17.2).
Все разновидности форм и систем оплаты труда базируются на
тарифной системе и нормировании труда.
Сдельная форма оплаты труда. При сдельной форме оплаты
труда заработок работника находится в прямой зависимости от
количества и качества изготовленной продукции или объема вы-
полненных работ.
347
Рис. 17.2. Формы и системы оплаты труда
Различают следующие разновидности сдельной формы оплаты:
• прямая сдельная;
• сдельно-премиальная;
• сдельно-прогрессивная;
• косвенно-сдельная;
• аккордная;
• аккордно-премиальная;
• коллективная сдельная и др.
Основой сдельной оплаты труда является сдельная расценка
(РСЛ) за единицу продукции (работ, услуг), которая определяется
по формулам
Лд = гст /ЯвЧыр или РСд = (гст хТсм) /Я™р,
348
где Гст — часовая тарифная ставка выполняемой работы, руб.;
Гсм — продолжительность смены, часов; Нвыр и Яд“р — норма
выработки соответственно за 1 ч работы или смену, единиц
продукции.
Сдельная расценка, а соответственно и сдельная форма оплаты
труда, может быть индивидуальной и коллективной. Если установ-
лена норма времени, сдельная расценка определяется по формуле
р = т -к И
Л СД *СТ
где Нвр — норма времени на изготовление единицы продукции
(работ, услуг), ч.
При прямой сдельной системе труд оплачивается по сдельным
расценкам непосредственно за количество произведенной продук-
ции (операций) по следующей формуле
Зсд = Рса х В,
где Зсд — сдельный заработок, руб.; В — количество (объем) про-
изведенной продукции (работ), единиц продукции.
При сдельно-премиальной системе работнику сверх заработка
по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выпол-
нение и перевыполнение заранее установленных количественных
и качественных показателей работы:
5сд.пР = Зсд + Зпр или Зсдпр = Зх (1 + Япр/100%),
где Зсд пр — сдельный заработок при сдельно-премиальной оплате
труда, руб.; Зпр — премия за выполнение (перевыполнение)
установленных показателей, руб.; Ппр — процент премии за вы-
полнение показателей премирования.
Сдельно-прогрессивная система представляет собой оплату тру-
да по сдельным расценкам в пределах установленной нормы, а за
выполнение работы сверх нормы — по прогрессивно возраста-
ющим сдельным расценкам. Такая оплата труда может вводиться
на ограниченные сроки в тех производствах, где требуются допол-
нительные меры по стимулированию интенсивности труда для
достижения прогрессивных норм выработки. При сдельно-прогрес-
сивной системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выра-
ботка.
Косвенно-сдельная система применяется обычно для оплаты
труда вспомогательных рабочих, обслуживающих основное произ-
водство (наладчики, крановщики, стропальщики и др.). Заработная
349
плата рабочего при косвенно-сдельной оплате труда зависит от ре-
зультата труда основных рабочих, а не от его личной выработки.
При аккордной системе общая сумма заработка определяется до
начала выполнения работы по действующим нормам и сдельным
расценкам. Сдельная расценка устанавливается сразу на весь объем
работ, которые должны быть выполнены в срок. Иногда эту систему
называют урочно-сдельной. Если при аккордной системе за срочное
или качественное выполнение работ выплачивается премия, то она
называется аккордно-премиальной системой оплаты труда. Аккорд-
ная оплата труда стимулирует выполнение всего комплекса работ
с меньшей численностью работающих и в более короткие сроки.
При коллективной сдельной системе заработок каждого работ-
ника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей
бригады, участка и т. д.
Повременная форма оплаты труда. Повременная форма оплаты
труда применяется при невозможности или нецелесообразности
установления количественных параметров труда; при этой форме
оплаты труда работник получает заработную плату в зависимости
от количества отработанного времени и уровня его квалификации.
Различают следующие разновидности повременной формы оплаты
труда:
• простая повременная;
• повременно-премиальная;
• окладная;
• контрактная.
Заработная плата при простой повременной системе начисляется
по тарифной ставке работника данного разряда за фактически от-
работанное время. Может устанавливаться часовая, дневная и ме-
сячная тарифная ставка. Заработная плата работника за месяц (Зп м)
при установленной часовой тарифной ставке работника данного
разряда (Гч) определяется по формуле
3П.м ~ Тчх Уф,
где Уф — фактически отработанное количество часов в месяце.
Заработная плата рабочего за месяц при дневной тарифной
ставке определяется аналогично. При помесячной оплате расчет
заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных
окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных
работником в данном месяце, а также планового числа рабочих
дней согласно графику работы на данный месяц.
350
Повременно-премиальная система представляет собой сочетание
простой повременной оплаты труда с премированием за выполне-
ние количественных и качественных показателей по специальным
положениям о премировании работников. При этом заработок
работника (Зповр пр) за определенный отрезок времени (месяц и т. д.)
определяется по следующей формуле:
Лювр.пр — (^ч х ^ф) + Зпр
ИЛИ
^повр.пр = (Гч X ¥ф) х (1 + 77пр/100%),
где Зпр — премия за выполнение показателей премирования, руб.;
Япр — процент премии за выполнение показателей премирова-
ния.
При окладной системе оплата труда производится не по та-
рифным ставкам, а по установленным месячным должностным
окладам. Система должностных окладов используется для руково-
дителей, специалистов и служащих. Должностной месячный оклад —
абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в соот-
ветствии с занимаемой должностью. Окладная система оплаты труда
может предусматривать элементы премирования за количествен-
ные и качественные показатели.
На предприятиях любой формы собственности должны быть
утвержденные руководством предприятия штатные расписания, где
указываются должности работающих и соответствующие этим
должностям месячные оклады. Месячный оклад каждой катего-
рии работающих может быть дифференцирован в зависимости от
уровня квалификации, ученого звания, степени и т. д. в соответст-
вии с положением о профессии (должности). Руководящие, инже-
нерно-технические работники и служащие за результаты финансово-
хозяйственной деятельности могут премироваться из прибыли
предприятия по утвержденным предприятием положениям. Оп-
лата труда руководителей государственных предприятий должна
оговариваться в трудовом договоре (контракте), поэтому она полу-
чила название контрактной.
В условиях рынка принципиально меняются подходы к оплате
труда, оплачиваются не затраты, а результаты труда, прибыль ста-
новится высшим критерием оценки количества и качества труда
и основным источником личных доходов работников предприятий
любой организационно-правовой формы. В рыночной экономике
нет строгой регламентации в оплате труда, каждый предпринима-
тель может применять различные варианты оплаты труда, которые
соответствуют целям предприятия.
351
17.3. Бестарифные системы оплаты труда
В условиях рыночных отношений широкое распространение
получили бестарифные системы оплаты труда. Рассмотрим неко-
торые из них. Так, на Вешкинском комбинате торгового оборудова-
ния (Московская область) заработная плата работников представ-
ляет собой определенную долю фонда оплаты труда хозрасчетного
подразделения. Она зависит от трех факторов:
• квалификационного уровня работника;
• коэффициента трудового участия;
• отработанного времени.
Основным элементом организации оплаты труда здесь является
квалификационный уровень. Он устанавливается для всех членов
трудового коллектива и определяется как частное от деления фак-
тической заработной платы работника за прошлый период на мини-
мальный уровень оплаты труда на предприятии. За основу оценки
квалификационного уровня работника принимаются его образо-
вание, квалификация, инициативность, ответственность, умение
творчески работать и т. д. В зависимости от квалификационных
уровней (баллов) все работники распределяются по десяти квали-
фикационным группам.
Вопрос о включении конкретного специалиста или рабочего
в ту или иную квалификационную группу (табл. 17.3) решается
с учетом его индивидуальных качеств. С течением времени квали-
фикационные уровни отдельных работников могут меняться, при
этом каждое такое изменение открыто обсуждается. Кроме квали-
фикационного уровня для всех работников комбината рассчиты-
вается также коэффициент трудового участия (КТУ). Периодич-
ность его определения, набор показателей, влияющих на величину
коэффициента, мера этого влияния определяются специальным
положением.
Бестарифная система оплаты труда используется в ремонтно-
строительном управлении ГУВД г. Москвы. Коллективный зара-
боток (единый фонд оплаты труда) за объем выполненной работы
распределяется здесь по коэффициенту трудовой стоимости, кото-
рый устанавливается для каждого работника независимо от функ-
циональных обязанностей. Вычисляется он следующим образом.
Сначала рассчитывается заработная плата каждого работника за
последние три—шесть месяцев, «очищенная» от всевозможных
временных премий или доплат, затем определяется общее число
рабочих дней, отработанных им за этот период. Сумма заработной
352
Таблица 17.3
Квалификационные группы должностей
Квалификаци- онные группы Должность Квалификаци- онный балл
1 Директор комбината 4,5
II Главный инженер 4,0
III Заместитель директора 3,6
IV Руководители ведущих подразделений 3,25
V Ведущие специалисты 2,65
VI Специалисты и рабочие высшей квалификации 2,5
VII Специалисты II категории и высококвалифицированные рабочие 2,1
VIII Специалисты III категории и квалифицированные рабочие 1,7
IX Специалисты и рабочие 1,3
X Неквалифицированные рабочие 1,0
платы делится на отработанные дни. Это и будет величина расчет-
ного коэффициента стоимости труда (РКСТ), или коэффициента
трудовой стоимости, которая утверждается для всех работников.
При этом учитываются трудовая дисциплина, деловые качества
работников.
Начисление заработков по РКСТ происходит следующим об-
разом. Например, месячный фонд оплаты труда участка, где тру-
дятся 10 человек, составил 10 000 руб. Для определения трудового
вклада каждого работника его РКСТ умножается на число дней,
отработанных за этот месяц. Так, мастер, у которого РКСТ равен
50, отработал 20 дней. За месяц он заработал 1000 коэффициенто-
дней (50 х 20), а коллектив в целом — 8000 коэффициенто-дней.
Один коэффициенто-день при этом составит: 10 000 : 8000 = 1,25 (руб.).
Значит, мастер за месяц заработал: 1000 х 1,25 = 1250 (руб.). По та-
кой же схеме определяется заработок каждого работника участка,
в том числе и его начальника.
Одним из перспективных вариантов нетрадиционных систем
оплаты труда руководителей и специалистов подразделений пред-
приятий, взаимосвязи доходов работников и результативности
производства является система «плавающих окладов». Ее суть в том,
что с учетом итогов работы за данный месяц в следующем месяце
для работников назначаются новые должностные оклады. При этом
размер окладов повышается или понижается за каждый процент
353
роста (снижения) важнейших технико-экономических показателей.
Например, руководителю по итогам аттестации установлен оклад
в размере 10 000 руб. Коллектив, который он возглавляет, выпол-
нил задание по росту производительности труда (прибыли и т. д.)
в текущем месяце на 120%. Тогда, исходя из установленного норма-
тива (1% роста оклада за 1% роста показателя), работник получит
дополнительно 2000 руб., а его новый оклад составит 12 000 руб.
Из всего многообразия зарубежного опыта организации оплаты
труда можно условно выделить американский, японский и западно-
европейский. Наиболее значительные отличия от других систем
имеет система организации оплаты труда в Японии, где раньше
размер оплаты труда определялся возрастом и стажем, но затем все
большее значение стали приобретать квалификация и эффектив-
ность труда. В результате главными факторами, определяющими
размер оплаты труда, стали эффективность труда (трудовой вклад)
и стаж. Важной особенностью оплаты труда в Японии является
неуклонный рост реальной заработной платы в течение последних
десятилетий. При определенном росте цен заработная плата уве-
личивается в больших размерах. Важное значение в японской прак-
тике придается выплатам в конце года или два раза в год в виде
бонусов по результатам работы каждого работника. Размер этих
выплат доходит до четырех месячных зарплат. Кроме того, важной
особенностью мотивации труда в Японии является забота фирмы
о бытовых условиях своих работников.
В последние годы в США, Франции и многих других странах
широкое распространение получила индивидуализация заработной
платы, основанная на оценке заслуг. Смысл оценки заслуг сводится
к следующему: работники, имеющие одинаковую квалификацию
и занимающие одну должность, благодаря своим природным спо-
собностям, стажу, целевым установкам, мотивам и стремлениям
могут добиваться различных результатов в работе. Эти различия
должны найти отражение в заработной плате. Данная задача реша-
ется с помощью дифференциации окладов в рамках разряда (или
должности). В США оценку заслуг инженерно-технических работ-
ников проводит 80% компаний, а рабочих — приблизительно 50%.
Во Франции индивидуализация заработной платы используется
преимущественно для управленческих работников и специалистов.
В отношении рабочих этот принцип применяется реже.
Внедрение системы участия в прибыли направлено на обеспе-
чение стабилизации экономического состояния предприятий
и социально-экономической системы в целом. Предприниматель
354
стремится установить с работниками фирмы отношения партнер-
ства, сотрудничества. Даже в одной стране действует несколько
систем участия в прибыли. Доходы работников по системам учас-
тия в прибыли в большинстве случаев не могут быть использованы
сразу. Они помещаются на депозит предприятия и не могут быть
изъяты до выхода работника на пенсию или до оговоренного срока
либо изымаются в случаях финансовых затруднений (покупка дома,
болезнь, расходы на образование и т. п.).
Разумеется, нельзя механически переносить зарубежный опыт
в российскую экономику. Однако в сочетании с отечественным
опытом он полезен и помогает активизировать поиск новых под-
ходов и моделей организации и регулирования оплаты труда в со-
временных условиях.
17.4. Планирование фонда оплаты труда
Заработная плата представляет собой сумму денежных вы-
плат, стоимость натуральной оплаты за работу, выполненную наем-
ными работниками по трудовому договору (контракту). Категория
«заработная плата» имеет двойственный характер: для наемного
работника она является доходом, а для предприятия — частью
издержек производства.
Расходы на рабочую силу не ограничиваются только выплатой
заработной платы. Затраты предприятия на рабочую силу включают
также расходы на социальную защиту работников, обеспечение
их жильем и социально-бытовое обслуживание, налоги, связанные
с использованием рабочей силы. Отчисления, которые производят
предприятия за использование рабочей силы, включаются в затраты
по статье «Единый социальный налог (взнос)». Это отчисления на
социальное страхование, в пенсионный фонд, на медицинское
страхование, отраслевой страховой тариф. Заработная плата явля-
ется важным средством мотивации и стимулирования высокоэф-
фективной трудовой деятельности персонала предприятия.
Фонд заработной платы — это общая сумма денежных выплат,
стоимость натуральной оплаты за работу, выполненную рабочими
и служащими по трудовому договору (контракту), и по структуре
состоит из различных элементов (рис. 17.3).
Плановая величина расходов на оплату труда, или фонд оплаты
труда (ФОТ), может определяться различными способами укруп-
ненно или дифференцированно. Укрупненно плановый фонд опла-
ты труда (ФОТПЛ) можно рассчитать тремя способами.
355
Рис. 17.3. Состав фонда заработной платы рабочих:
1 — фонд прямой заработной платы; 2 — фонд дополнительной
оплаты (за неотработанное время)
1. На основе норматива заработной платы (Язпл) на единицу
продукции (работ):
ФОТПЛ = Нз пп х Q„
где Qj — планируемый объем продукции в натуральном (стоимост-
ном) выражении.
2. На основе норматива прироста фонда оплаты труда за каж-
дый процент прироста объема продукции:
ФОТПЛ = ФОТбаз + ФОТбаз (Язпл х Л)/100%,
где П — прирост объема продукции; Н3 пл — норматив прироста
заработной платы за каждый процент прироста объема про-
дукции.
356
3. Исходя из численности работающих (Чсл) и их среднегодовой
заработной платы с доплатами и начислениями (ЗПГОД):
ФОТПЛ = ЗПГОД х Тсп.
При расчете фонда оплаты труда изложенными выше методами
ФОТ может быть рассчитан как в целом по предприятию, так и по
категориям и отдельным группам работников. Дифференцирован-
ный (детальный) расчет планового ФОТ производится раздельно
по категориям промышленно-производственного персонала по
цехам (подразделениям), в целом по предприятию и включает рас-
четы тарифного, часового, дневного и месячного (годового) ФОТ
(рис. 17.4).
Сдельная
оплата
Зод
Повременная
оплата
з
°повр
Доплаты
до часового
фонда
Д.
Доплаты
до дневного
фонда
Ддн
Доплаты
до месячного
фонда
Дм
Тарифный фонд
оплаты труда:
ФОТт - Зод + Зповр
Часовой фонд оплаты труда:
ФОТЧ = ФОТт + Дч
Дневной фонд оплаты труда:
ФОТДН = ФОТЧ + Ддн
Месячный фонд оплаты труда:
ФОТМ = ФОТДН + Дм
Рис. 17.4. Состав месячного (годового) фонда оплаты труда
Тарифный ФОТ включает оплату труда рабочих-сдельщиков
и рабочих-повременщиков. ФОТ рабочих-сдельщиков за заплани-
рованный объем работ по сдельным расценкам рассчитывается по
формуле
ФОТСД = Рх Ух К,
где Р— сдельная расценка за единицу продукции; N— количество
(объем) изделий по программе; К— коэффициент выполнения
планового задания.
357
ФОТ рабочих-повременщиков за подлежащее отработке время
по тарифным ставкам определяется по формуле
ФОТпов = Ях Гст х К,
где Н — объем работ, нормо-часов; Гст — среднечасовая тарифная
ставка по выполняемой работе; К — коэффициент выполне-
ния планового задания.
Для получения планового ФОТ рабочих к тарифному фонду
добавляют сумму доплат, включаемых в часовой, дневной и месяч-
ный (годовой) ФОТ.
Часовой ФОТ состоит из тарифного ФОТ и дополнительной
оплаты за фактически отработанное время, в том числе за ночное
время, вредность, выплаты рабочим по прогрессивным системам
оплаты труда и премиальные поощрения.
Дневной ФОТ состоит из часового ФОТ и предусмотренных
выплат, связанных с внутрисменными перерывами, например,
оплаты перерывов матерям, имеющим грудных детей; доплата
подросткам (до 18 лет) за сокращенный рабочий день.
Месячный (годовой) ФОТ включает дневной ФОТ и доплаты за
нерабочие дни (очередной и дополнительный отпуска, выполне-
ние государственных обязанностей; выходное пособие). Сумма
тарифного ФОТ и доплат к нему называется основной заработной
платой.
Фонды оплаты труда ИТР, младшего обслуживающего персо-
нала, служащих и пожарно-сторожевой охраны рассчитывается на
основе средних и должностных окладов и числа работников в каж-
дой группе. Фонд оплаты труда учеников (ФОТуч) определяется
исходя из численности учеников (г), месячного оклада (е) уче-
ника и срока обучения (t):
ФОТуч = е х г х t.
В состав расходов на оплату труда (или фонд оплаты труда)
включаются все расходы предприятия (учреждения, организации)
на оплату труда независимо от источника финансирования (в том
числе денежные суммы, начисленные работникам в соответствии
с законодательством за неотработанное время, в течение которого
за ними сохраняется заработная плата, включая также стимулиру-
ющие и компенсирующие выплаты). Развернутая структура фонда
заработной платы рабочих представлена на рис. 17.5. Различие
между затратами по оплате труда планового и отчетного фонда
заработной платы приведены на рис. 17.6.
358
Тарифный
фонд
заплаты
Оплата по тарифным расценкам за год
Сумма приработков
по нормальным расценкам
Рис. 17.5. Структура фонда заработной платы рабочих
359
Плановый М;' Отчетный
Оплата подлежащего отработке времени и по сдельным расценкам
Доплаты • За вредность • За руководство хозрасчетными бригадами • За работу в ночные часы • За обучение учеников • Премии по прогрессивной системе и др.
Оплата фактически отработанного времени и по сдельным расценкам
Доплаты • За вредность • За руководство хозрасчетными бригадами • За работу в ночные часы • За обучение учеников • Премии по прогрессивной системе и др. • За отклонение от нормальных условий труда • За работу ло низшему разряду • Прочие
б/
Часовой фонд
Доплаты • Подросткам • Оплата часов кормящим матерям
Часовой фонд
Доплаты • Подросткам • Оплата часов кормящим матерям • За сверхурочные часы • Оплата внутрисменных простоев • Прочие
Дневной фонд
Доплаты • Оплата отпусков • Оплата времени выполнения государственных обязанностей • Прочие доплаты
Дневной фонд
Доплаты • Оплата отпусков • Оплата времени выполнения государственных обязанностей • Выходное пособие • Компенсация за неиспользованный отпуск • Оплата целодневных простоев • Прочие
в)
Рис. 17.6. Структура планового и отчетного фонда
заработной платы:
а — плановый часовой фонд заработной платы; б — отчетный часовой фонд;
е — плановый дневной фонд; г — отчетный дневной фонд; д — плановый
месячный фонд; е — отчетный месячный фонд заработной платы
360
Целый ряд расходов предприятия не относится ни к фонду
заработной платы, ни к выплатам социального характера: коман-
дировочные расходы, расходы на профессиональное обучение
и культурно-бытовое обслуживание работников, обязательные от-
числения в государственные социальные фонды, дополнительные
доходы работников от участия в собственности предприятия (ди-
виденды, проценты и т. д.) и др.
Фонд заработной платы определяется за месяц, квартал и год.
Фонд заработной платы на отдельных предприятиях учитывается
по отдельным категориям персонала. При анализе фонда заработ-
ной платы по категориям в промышленности и других отраслях
материального производства выделяют фонды часовой, дневной
и месячной (годовой) заработной платы рабочих. В связи с этим
может быть исчислен средний уровень оплаты труда в единицу
времени — среднечасовая, среднедневная и среднемесячная зара-
ботная плата.
Среднечасовая заработная плата рабочих (СЧЗПр) определяется
путем деления часового фонда заработной платы (ФОТЧ) на отра-
ботанные человеко-часы (Тчч):
СЧЗПр
ФОТ,
Т
J ч ч
Среднедневная заработная плата рабочих (СДЗПр) определяется
как отношение дневного фонда заработной платы (ФОТда) к отра-
ботанному времени, учтенному в человеко-днях (Тчдн):
СДЗПр
ФОТ
1 ДН
Т
Л ч.дн
Взаимосвязь между среднедневным и среднечасовым заработком
определяется по формуле
СДЗПр = СЧЗПр х /ч х Кх,
где t4 — средняя фактическая продолжительность рабочего дня,
часов; К{ — коэффициент увеличения дневного фонда зара-
ботной платы за счет доплат. Причем
_ ФОТДН
1 ФОТЧ ‘
Среднемесячная заработная плата рабочих (СМЗПр) определя-
ется как отношение месячного (годового) фонда заработной платы
(ФОТМ) к среднесписочной численности работников (¥сс):
361
ФОТМ
смзпр=—
*сс
Взаимосвязь между среднемесячной и среднедневной заработной
платой определяется по формуле
СМЗП„ = СДЗП„ х t х К2,
где /дн — средняя фактическая продолжительность рабочего пе-
риода, дней; К2 — коэффициент увеличения месячного (годо-
вого) фонда заработной платы за счет доплат. Причем
ФОТМ
к2 =------.
2 ФОТ
Изучение соотношения между уровнями оплаты труда позво-
ляют получить представление об организации труда и степени
использования рабочего времени. Например, более высокие тем-
пы роста среднечасовой заработной платы по сравнению с темпом
роста среднедневной могут свидетельствовать об эффективности
использования рабочего дня, о том, что рост заработной платы
происходит за счет выплат, которые непосредственно связаны
с выпуском продукции.
Среднемесячная (среднегодовая) заработная плата других катего-
рий работающих исчисляется как отношение месячного (годового)
фонда заработной платы к их среднесписочной численности. Средняя
заработная плата одного работающего на предприятии (фирме)
исчисляется как отношение общего фонда заработной платы
(ФОТо6) к среднесписочной численности работающих на предпри-
ятии (фирме) за данный период. Не включаются в фонд заработ-
ной платы и в среднюю заработную плату пособия из средств
социального страхования, получаемые рабочими и служащими.
Отметим, что между средним уровнем оплаты труда (СЗП),
численностью работающих (Ч) и фондом заработной платы (ФОТ)
существует зависимость:
ФОТ = СЗП х Ч.
Путем анализа можно определить влияние каждого фактора на
изменение фонда заработной платы за счет: 1) изменения уровня
оплаты труда; 2) изменения численности работающих в связи
с изменением объема производства или производительности
труда. Опережение роста производительности труда по сравнению
с ростом заработной платы свидетельствует об уменьшении доли
расходов на оплату труда в стоимости произведенной продукции,
и наоборот.
362
В настоящее время за счет части чистой прибыли и заработной
платы на предприятии образуется фонд потребления, который явля-
ется основой доходов работников предприятия и включает (рис. 17.7):
• фонд оплаты труда (ФОТ) — средства, начисленные для оп-
латы труда всех работников;
• доходы (дивиденды, проценты), получаемые по акциям и вкла-
дам членов трудового коллектива и имущество предприятия
(учреждения, организации);
• денежные выплаты и поощрения.
Рис. 17.7. Структура фонда потребления предприятия
Различают средний доход и среднюю заработную плату работ-
ников. Средний доход работников в целом по предприятию (уч-
реждению, организации) начисляется исходя из суммы средств,
направляемых на потребление (расходов на оплату труда, денеж-
ных выплат и поощрений, доходов — дивиденды, проценты). Сред-
няя заработная плата работников в целом по предприятию
(учреждению, организации) начисляется исходя из фонда оплаты
труда работников, списочного состава (включая оплату труда
совместителей), вознаграждений по итогам работы за год и едино-
временных поощрений работников.
Различают также номинальную и реальную заработную плату.
Номинальной называют заработную плату в денежном исчислении
(выражении). Под реальной заработной платой понимают покупа-
тельную силу полученных за труд денег, т. е. то количество различ-
ного рода товаров и услуг, которое может купить работник за свою
номинальную заработную плату.
Контрольные вопросы
1. Что такое тарифная система? Какие основные элементы она включает?
2. Какую роль выполняет тарифная сетка по оплате труда? Как она стро-
ится?
3. Что такое Единый тарифно-квалификационный справочник? Какую роль
он выполняет?
363
4. Что называется диапазоном сетки? Что он характеризует?
5. Какие тарифные ставки 1-го разряда вы знаете? Какие требования
предъявляются к месячной тарифной ставке 1-го разряда?
6. Для чего используется минимальный размер заработной платы?
7. Что включает районное регулирование заработной платы?
8. Чем формы оплаты труда отличаются от систем оплаты труда?
9. Что является основой сдельной формы оплаты труда? Как она рассчи-
тывается?
10. Чем повременная форма оплаты труда отличается от сдельной?
11. Что такое должностной месячный оклад? Для чего он применяется?
12. Чем бестарифные системы оплаты труда отличаются от тарифной сис-
темы?
13. Дайте краткую характеристику основным бестарифным системам оплаты
труда.
14. Какая из систем бестарифной оплаты труда, на ваш взгляд, является
наиболее эффективной и почему?
15. Что понимается под заработной платой работника? Чем отличается
реальная заработная плата от номинальной?
16. Какова структура фонда оплаты труда на предприятии? Чем он отлича-
ется от фонда потребления?
17. Как определяется годовой фонд оплаты труда работников предприятия?
18. Чем отличаются тарифный, часовой, дневной и месячный фонды оплаты
труда?
19. Чем отличается средний доход от средней заработной платы работников?
20. Как рассчитать среднечасовую, среднедневную, среднемесячную (годо-
вую) заработную плату работников предприятия?
Тесты для проверки знаний*
1. Что служит основным источником образования фонда оплаты труда на
предприятии (фирме):
а) доход от реализации продукции;
б) доход на капитал;
в) доход на акции;
г) дотации государства;
д) налог на прибыль?
2. Для сдельной формы оплаты характерна оплата труда в соответствии с:
а) количеством изготовленной (обработанной) продукции;
б) количеством отработанного времени;
в) количеством оказанных услуг;
г) должностным окладом.
* Выберите правильные варианты ответов.
364
3. Для повременной формы оплаты характерна оплата труда в соответ-
ствии с:
а) количеством изготовленной (обработанной) продукции;
б) количеством отработанного времени;
в) количеством оказанных услуг.
4. Тарифная система оплаты труда рабочих включает:
а) тарифные ставки, тарифные сетки;
б) тарифные ставки, тарифно-квалификационный справочник;
в) тарифные ставки, тарифные сетки, тарифно-квалификационный спра-
вочник, районный коэффициент;
г) тарифные ставки, должностные оклады;
д) должностные оклады, премиальные положения, тарифно-квалифи-
кационный справочник.
5. Укажите: 1) составные элементы фонда заработной платы; 2) расходы
предприятия, которые не относятся ни к фонду заработной платы, ни
к выплатам социального характера. Варианты ответа:
а) прямая заработная плата за отработанное время;
б) командировочные расходы;
в) выплаты за неотработанное время;
г) единовременные поощрительные выплаты;
д) расходы на профессиональное обучение;
е) выплаты на питание, жилье и топливо;
ж) обязательные отчисления в государственные социальные фонды;
з) отчисления организаций на пенсионное и медицинское и другие виды
добровольного страхования работников;
и) доходы по акциям и другие доходы от участия работников в соб-
ственности организации (дивиденды, проценты и т. п.);
к) пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и ро-
дам, по уходу за ребенком и другие выплаты из внебюджетных фондов;
л) налоги, связанные с использованием рабочей силы.
6. Укажите системы оплаты труда, при которых: 1) заработная плата на-
числяется за объем произведенной продукции с выплатой премии за
выполнение и перевыполнение планового задания; 2) заработная пла-
та начисляется за фактически отработанное время по установленным
тарифным ставкам или окладам; 3) заработная плата в пределах вы-
полнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при
выработке сверх этих исходных норм — по повышенным; 4) заработная
плата рабочего зависит от результатов труда обслуживаемых им рабо-
чих-сдельщиков. Варианты ответа:
а) сдельно-прогрессивная;
б) сдельно-премиальная;
в) повременная;
г) косвенно-сдельная.
365
7. Укажите: 1) виды выплат, относимых к прямой заработной плате;
2) выплаты за неотработанное время; 3) выплаты социального харак-
тера. Варианты ответа:
а) оплата ежегодных отпусков;
б) оплата учебных отпусков;
в) вознаграждение по итогам работы за год;
г) суммы, начисленные за отработанное время по тарифным ставкам, ок-
ладам и сдельным расценкам;
д) стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда;
е) денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
ж) суммы, начисленные за время вынужденных простоев;
з) стоимость питания, жилья, коммунальных услуг, предоставляемых бес-
платно;
и) надбавки к пенсиям работающим на предприятии;
к) расходы на культурно-бытовое обслуживание работников;
л) выплаты стимулирующего характера, начисленные в соответствии с
принятыми на предприятии системами оплаты труда;
м) материальная помощь, предоставляемая большинству работников;
н) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы
предприятия.
8. Сдельная расценка — это:
а) сдельный тарифный коэффициент выполняемой работы;
б) показатель увеличения размера заработной платы в зависимости от
месторасположения предприятия;
в) оплата труда за единицу продукции (работ, услуг);
г) районный коэффициент к заработной плате.
Тема 18
РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ,
СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ
18.1. Понятия «затраты», «расходы»
и «издержки», классификация расходов
предприятия
Понятия «затраты», «расходы» и «издержки». Затраты — это
денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых,
природных, информационных и других видов ресурсов на производство
и реализацию продукции за определенный период времени. Как видно
из определения затраты характеризуются: 1) денежной оценкой
ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ре-
сурсов; 2) целевой установкой (связаны с производством и реа-
лизацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого про-
цесса); 3) определенным периодом времени, т. е. должны быть
отнесены на продукцию за данный период времени. Отметим еще
одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в про-
изводство и не списаны (не полностью списаны) на данную про-
дукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов
и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой
продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свой-
ством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам
предприятия.
Определение понятия «расходы» изложено в Положении по бух-
галтерскому учету организаций» (1999) и Налоговом кодексе РФ.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами органи-
зации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
367
участников (собственников имущества). Кроме того, предусматри-
вается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете
и отчете о прибылях и убытках.
Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обо-
снованные и документально подтвержденные затраты, осущест-
вленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме. Под документально под-
твержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода. Отметим, что существенно различается класси-
фикация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского
учета.
Расходы — это затраты определенного периода времени, доку-
ментально подтвержденные, экономически оправданные (обоснован-
ные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за
этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть
в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам пред-
приятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия
в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия
«расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.
Понятие «издержки» используется в экономической теории
и практике в качестве понятия «затраты» применительно к про-
изводству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным
стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на
производство» и «издержки производства» как идентичные, однако
это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире
понятия «затраты». Издержки — это совокупность различных видов
затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдель-
ных частей. Например, издержки производства — это затраты ма-
териальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на
производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки»
включают специфические виды затрат: единый социальный налог,
потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на
производство» и «издержки производства» могут совпадать и рас-
сматриваться как идентичные только в определенных условиях.
Классификация расходов предприятия. В бухгалтерском учете, со-
гласно Положению по бухгалтерскому учету, расходы предприятия
дифференцируются следующим образом: 1) расходы по обычным
368
видам деятельности; 2) прочие расходы (в том числе операцион-
ные, внереализационные, чрезвычайные расходы). Классификация
расходов и их состав представлены в табл. 18.1.
При формировании расходов по обычным видам деятельности
должна быть обеспечена их группировка по следующим элемен-
там, которая является единой и обязательной для организаций всех
отраслей:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, коман-
дировочные и др.).
Как уже отмечалось, состав расходов, учитываемых в налогооб-
ложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгал-
терском учете. В отличие от приведенной выше классификации
расходов организации в налоговом учете расходы подразделя-
ются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией
продукции; 2) внереализационные расходы (без выделения опера-
ционных и чрезвычайных расходов). Расходы, связанные с произ-
водством и реализацией, подразделяются на:
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.
В соответствующих статьях Налогового кодекса РФ установлен
перечень затрат, относящихся к тем или иным видам расходов,
связанных с производством и реализацией продукции. К прочим
расходам в том числе относятся: а) представительские расходы,
которые включаются в течение отчетного (налогового периода)
в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на
оплату труда за отчетный (налоговый) период; б) расходы налого-
плательщика на все виды рекламы, которые учитываются в раз-
мере, не превышающем 1% выручки, определяемой им в течение
налогового (отчетного) периода.
Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусмат-
ривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой эле-
мент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется
обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда»
и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики
предприятия.
369
Таблица 18.1
Классификация расходов предприятия и их состав
Вид расходов Состав расходов
1. Расходы по обычным видам Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ) Расходы по переработке (доработке) МПЗ для целей про- изводства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном виде, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) Расчеты по оплате труда Отчисления в страховой фонд Амортизационные отчисления
2. Операционные расходы Расходы, связанные с предоставлением организациями активов во временное пользование за плату Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности Расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами, займами) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Прочие операционные расходы
3. Внереализаци- онные расходы Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных организацией Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания Курсовая разница Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов) Прочие внереализационные расходы
4. Чрезвычайные расходы Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и др.)
370
18.2. Себестоимость продукции
Наряду с понятием «издержки» в качестве идентичного пока-
зателя применяется показатель себестоимости продукции. Себе-
стоимость продукции — это выраженные в денежной форме текущие
затраты предприятия на производство и реализацию продукции.
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продук-
ции является важнейшим показателем производственно-хозяйст-
венной деятельности предприятия. В странах с развитой рыночной
экономикой учет затрат на производство и калькулирование себе-
стоимости продукции выделены в управленческий учет, призван-
ный дать информацию для управления себестоимостью продукции
специалистам, административно-управленческому персоналу пред-
приятия и его подразделений.
В России до 2002 г. существовал базовый перечень затрат, вклю-
чаемый в себестоимость продукции, определяемый федеральным
законом. Министерство финансов РФ письмом от 15 октября 2001 г.
отменило Положение о составе затрат от 5 августа 1992 г. В насто-
ящее время состав затрат, включаемый в себестоимость регламен-
тируется Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтер-
скому учету «Расходы организаций», которые определяют издержки,
относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты,
производимые за счет соответствующих источников финансирова-
ния (прибыли предприятия, фондов специального назначения,
целевого финансирования и целевых поступлений и др.).
На основе Налогового кодекса РФ и Положения по бухгалтер-
скому учету министерства, ведомства, межотраслевые государствен-
ные объединения, концерны и другие организации разрабатывают
отраслевые положения о составе затрат и методические рекомен-
дации по вопросам планирования, учета и калькулирования себе-
стоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных пред-
приятий (фирм). Классификация таких затрат производится по ряду
признаков (рис. 18.1).
Классификация затрат по первичным элементам ха-
рактеризует разделение себестоимости продукции на простые
общепринятые элементы затрат. На практике под элементом рас-
ходов понимают экономически однородные затраты. Полученные
по элементам расходов данные необходимы для определения фи-
нансового результата по обычным видам деятельности за отчетный
период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок
ресурсов и др.
371
Первичные элементы затрат
Признаки классификации затрат
। материальные затраты (в том числе сырье и основные материалы,
покупные изделия, вспомогательные материалы, топливо и энергия
со стороны)
> затраты на оплату труда
। > отчисления на социальные нужды
< > амортизация основных фондов
" прочие затраты
Калькуляционные статьи затрат
। > сырье и материалы
'' возвратные отходы (вычитаются)
о полуфабрикаты
’ затраты на основную заработную плату производственных рабочих
11 дополнительная заработная плата
। ’ единый социальный налог и страховой тариф
। расходы на подготовку производства
’ расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
'' общепроизводственные расходы
' > общехозяйственные расходы
। потери от брака
' > прочие производственные расходы
' > коммерческие расходы
Способ отнесения затрат на себестоимость продукции
' ’ прямые
। косвенные
— ► Функциональная роль затрат в процессе производства
J основные
накладные
— >- Степень зависимости затрат от изменения объема производства
t переменные (пропорциональные)
постоянные (непропорциональные) — валовые издержки,
стартовые, остаточные
— ► Степень однородности затрат
| элементные
• комплексные
—► Время возникновения затрат
> текущие
' ’ будущих периодов
• предстоящие
—► Рациональность затрат
А производительные
1 непроизводительные
Рис. 18.1. Признаки классификации затрат на производство
и реализацию продукции
372
Элемент «Материальные затраты» включает стоимость сырья,
основных материалов (за вычетом возвратных отходов), комплек-
тующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для
производства продукции, а также затраты на топливо и энергию
всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на техно-
логические цели, так и на обслуживание производства. Элемент
«Затраты на оплату труда» включает затраты на основную и допол-
нительную заработную плату всего промышленно-производствен-
ного персонала, а также работников, не состоящих в штате пред-
приятия. Отчисления на социальные нужды отражают отчисления
по установленным нормам в пенсионный фонд, на медицинское
и социальное страхование и др.
В «Амортизацию основных фондов» входит сумма амортиза-
ционных отчислений по установленным нормам от полной перво-
начальной стоимости производственных основных фондов пред-
приятия, включая ускоренную амортизацию их активной части.
В элемент «Прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть
отнесены ни к одному из перечисленных элементов (команди-
ровочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т. д.).
Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает
качественно однородные по своему характеру затраты не зависимо
от места (сферы) их применения и производственного назначения.
Поэтому классификация по экономическим элементам лежит
в основе определения общей сметы затрат на производство про-
дукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел
с другими разделами бизнес-плана предприятия.
Классификация затрат по статьям калькуляции пред-
ставляет собой деление их по производственному назначению
и месту возникновения в процессе производства и реализации
продукции. Классификация по калькуляционным статьям расхо-
дов служит основой для разработки калькуляции себестоимости
отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной про-
дукции предприятия.
По способу отнесения на себестоимость продукции
выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непо-
средственно связаны с изготовлением конкретных видов продук-
ции и по установленным нормам относятся на их себестоимость
(сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обуслов-
лены изготовлением различных видов продукции и включаются
в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно),
пропорционально какому-либо признаку. К ним относятся часть
расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепро-
изводственные, общехозяйственные и другие расходы.
373
По функциональной роли в формировании себесто-
имости продукции различают основные и накладные расходы.
Основные расходы непосредственно связаны с технологическим про-
цессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы
(основные), технологические топливо и энергию, основная зара-
ботная плата производственных рабочих. К накладным расходам
относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий
для функционирования производства, с его организацией, управ-
лением, обслуживанием. Накладными являются общепроизвод-
ственные и общехозяйственные расходы.
По степени зависимости от изменения объема про-
изводства затраты делятся на пропорциональные и непропор-
циональные. Пропорциональные затраты (условно-переменные) — это
затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения
объема производства (заработная плата производственных рабо-
чих, затраты на сырье, материалы и т. п.). Непропорциональные
затраты (условно-постоянные) — это затраты, абсолютная вели-
чина которых при изменении объема производства не изменяется
или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для
отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата
управленческого персонала).
В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки
подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым отно-
сится та часть постоянных издержек, которые возникают с возоб-
новлением производства и реализации продукции. К остаточным
относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести
предприятие несмотря на то, что производство и реализация про-
дукции на какое-то время полностью остановлены. Сумма посто-
янных и переменных издержек составляет валовые издержки пред-
приятия.
По степени однородности затрат расходы делятся на
элементные и комплексные. К элементным (однородным) отно-
сятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (за-
траты на сырье, основные материалы, амортизация основных
фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из
нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплу-
атацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные
и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные
элементы.
В зависимости от времени возникновения и отнесе-
ния на себестоимость продукции затраты могут быть текущими,
будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимуще-
ственно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции
374
этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном
отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции после-
дующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты —
это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства
в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные
расходы и т. п.). Этот вид классификации позволяет экономически
обосновать равномерное распределение затрат на производство
и сбыт продукции.
По рациональности затрат различают производитель-
ные и непроизводительные затраты. Производительными счита-
ются затраты труда на производство продукции установленного
качества при рациональной технологии и организации производства
(планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются
следствием недостатков в технологии и организации производства
(брак продукции, потери от простоев и др.) (непланируемые рас-
ходы).
Имеются и другие признаки классификации затрат на про-
изводство и продажу продукции, некоторые из которых важны
для управленческого учета. Релевантные затраты (принимаемые
в расчет) — это затраты, имеющие отношение к принимаемому
решению. Релевантные затраты, как минимум, должны покрываться
в цене для того, чтобы компания осталась на рынке. Нерелевант-
ные затраты (не принимаемые в расчет) — это затраты, которые
необходимо исключить при принятии окончательного решения.
Для контроля и регулирования затраты классифицируются
на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты — это
расходы, величина которых может зависеть от руководителя
(менеджера) соответствующего уровня управления. Нерегулируемые
затраты — это расходы, величина которых в малой степени зави-
сит от руководителя (менеджера), а то и вообще может не зависеть
от менеджера. Для руководителя предприятия практически все рас-
ходы фирмы являются регулируемыми; для руководителя цеха —
лишь затраты в пределах цеха, для бригадира — затраты в преде-
лах бригады и т. д. По возможности осуществления контроля за
затратами они подразделяются на контролируемые и неконтроли-
руемые. Контролируемые затраты могут контролироваться работ-
никами предприятия. Неконтролируемые затраты не поддаются
контролю со стороны работников предприятия (повышение цен
на топливно-энергетические ресурсы, ставки налогов и т. д.).
Явные затраты — это затраты, которые осуществляет органи-
зация в процессе производства и продажи продукции (работ, ус-
луг). Альтернативные {вмененные) затраты возникают в условиях
375
ограниченных ресурсов при выборе альтернативного варианта из
нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при
ограниченных ресурсах. Инкрементные (приростные или дифферен-
циальные) затраты являются дополнительными и возникают при
производстве дополнительной продукции или продаже дополни-
тельных товаров. Например, если в результате прироста выпуска
продукции на 10% затраты увеличатся на 70 условных единиц,
то эта сумма составляет инкрементные затраты. Маргинальные
(предельные) затраты — это дополнительные затраты на единицу
продукции (а не на весь выпуск). Безвозвратные затраты — это
затраты прошедшего (истекшего) периода, на сумму которых уже
ничто не может повлиять. К ним относят остаточную стоимость
амортизируемого оборудования, неликвиды и т. п.
18.3. Калькулирование себестоимости
продукции
Калькулирование (от лат. calculatio — счет, подсчет) — это
система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость
всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных
видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия
на производство и продажу продукции. Процесс калькулирования
себестоимости продукции включает разграничение затрат на
производство между законченной продукцией и незавершенным
производством; исчисление затрат на забракованную продукцию;
оценку отходов производства и побочной продукции; определение
суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение
затрат на между видами продукции; расчет себестоимости еди-
ницы продукции.
Расчет плановых калькуляций. Калькуляция себестоимости
необходима для определения цены единицы продукции, соизме-
рения затрат предприятия с результатами его производственно-
хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности
работы предприятия и др. Объектами калькулирования в зависи-
мости от особенностей выпускаемой продукции и характера тех-
нологического процесса могут быть:
• технологический передел;
• деталеоперация;
• деталь;
• сборочная единица (узел);
• изделие в целом;
376
• заказ на изготовление нескольких изделий;
• 1 т литья, поковок или штамповок, 1 кВт-ч электроэнергии,
единица ремонтосложности, 1 т-км работы транспортных
средств и т. д.
Ведущее место занимает калькулирование себестоимости гото-
вых изделий, полуфабрикатов, услуг. Калькуляционная единица
должна соответствовать единице измерения, принятой в стандар-
тах (технических условиях) и плане производства в натуральном
выражении. Для калькулирования себестоимости продукции ис-
пользуются следующие производственные счета:
счет 20 «Основное производство»;
счет 23 «Вспомогательные производства»;
счет 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин
и оборудования»;
счет 25-2 «Общепроизводственные расходы»;
счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
счет 28 «Брак в производстве»;
счет 97 «Расходы будущих периодов»;
счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Для калькулирования себестоимости единицы продукции затра-
ты классифицируются по статьям расходов, в которых объединя-
ются затраты по признаку места их возникновения и назначения.
Проект методических рекомендаций Минфина России по учету
затрат на производство продукции (работ, услуг) содержит следу-
ющую группировку расходов по статьям калькуляции (табл. 18.2).
Предприятия могут вносить изменения в приведенную номен-
клатуру статей затрат на производство с учетом особенностей
техники, технологии и организации производства. В зависимости
от полноты охвата классификационных статей расходов на пред-
приятиях различают следующие виды себестоимости:
1 ) себестоимость проданной продукции;
2 ) производственная себестоимость, которая подразделяется на
полную и неполную производственную себестоимость.
Себестоимость проданной (реализованной) продукции — это за-
траты предприятия на ее производство и продажу, включает итог
всех 12 статей расходов. Производственная себестоимость — это
затраты предприятия на производство выпущенной продукции.
Полная производственная себестоимость (фабрично-заводская) фор-
мируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом про-
изводства и управления предприятием, включает 11 статей расхо-
дов. Неполная производственная себестоимость продукции (цеховая)
377
Таблица 18.2
Группировка затрат по статьям расходов
Статья расходов Виды себестоимости
1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы 3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции 6. Единый социальный налог и отраслевой страховой взнос 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы Неполная производст- венная (цеховая) Полная производст- венная (фабрично- заводская) Себесто- имость проданной продукции
9. Общехозяйственные расходы 10. Прочие производственные расходы 11. Потери от брака
12. Коммерческие расходы
складывается из затрат подразделений предприятия (цехов, участ-
ков), включает 8 статей расходов. Подробная калькуляция себе-
стоимости продукции представлена на рис. 18.2.
Затраты по отдельным статьям калькуляции определяются
в следующем порядке: 1) нормативный расчет прямых затрат на
изготовление изделий; 2) распределение косвенных затрат на
себестоимость отдельных изделий.
Расчет прямых затрат. Затраты на сырье и материалы рассчи-
тываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на
цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату
прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают
стоимость возвратных отходов по цене их реализации (исполь-
зования). Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфаб-
рикатов относится на себестоимость соответствующего изделия,
выполнение заказа, строительство объекта на основе первичных
документов учета. Аналогично материалам исчисляются затраты
по статье «Топливо и энергия на технологические цели» — путем
умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на
единицу продукции на соответствующие цены.
Затраты на основную заработную плату производственных рабо-
чих определяются при сдельной оплате труда за запланированный
378
Полная себестоимость проданной продукции
Сырье и материалы |
- затраты на необходимое сырье и материалы ► затраты на вспомогательное сырье и материалы Отходы |
> возвратные > безвозвратные
Покупные изделия и полуфабрикаты
Топливо и энергия на технологические цели |
» затраты на все виды топлива и энергии, расходуемых в процессе производства продукции, получаемых со стороны и выработанных самим предприятием
— Транспортно-заготовительные расходы
Заработная плата
• основная • дополнительная
—>- Единый социальный налог и отраслевой страховой взнос |
—>- Расходы на подготовку и освоение производства I
> расходы на освоение новых предприятий и цехов (пусковые расходы) > расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции । расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности
> Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
Общепроизводственные расходы | ' заработная плата аппарата управления цехов » амортизация и затраты на текущий ремонт и содержание зданий (сооружений) общецехового назначения • затраты на опыты, исследования и рационализацию цехового характера • затраты на мероприятия по охране труда • потери от простоев в цехах
Общехозяйственные расходы |
’ заработная плата заводоуправленческого персонала ' расходы на командировки и служебные разъезды ’ конторские, типографские, почтовые и телефонные расходы амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения расходы на подбор рабочей силы, подготовку кадров налоги, сборы, отчисления и расходы на охрану предприятия
—► Прочие производственные расходы
затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции расходы на НИР и опытные работы и др.
—► Потери от брака
—► А Расходы на продажу (коммерческие)
затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции
расходы на доставку продукции (на станцию, суда, автомобили)
прочие расходы, связанные со сбытом продукции
Рис. 18.2. Калькуляция себестоимости продукции
379
объем работ по сдельным расценкам, при повременной оплате —
по тарифным ставкам за предстоящее к отработке время. В эту же
калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-преми-
альным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщи-
кам. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
включается в себестоимость изделий пропорционально основной.
Единый социальный налог и отраслевой страховой взнос определя-
ются в соответствии с установленной нормой отчислений в про-
центах к расходам на заработную плату производственных рабочих
(основную и дополнительную).
Расходы на подготовку и освоение производства включаются
в плановые калькуляции отдельных видов продукции на основании
сметы и планируемого объема выпуска продукции за установлен-
ный срок погашения затрат.
Распределение косвенных затрат. Косвенные затраты распреде-
ляются на себестоимость отдельных видов продукции различными
методами. К расходам по обслуживанию производства и управ-
лению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин
и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные
расходы. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования
распределяются на себестоимость отдельных изделий следующими
методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе
коэффициенто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих
затрат на единицу продукции; пропорционально основной зара-
ботной плате производственных рабочих и др.
Общепроизводственные (цеховые) расходы по отдельным видам
изделий распределяются на изготавливаемую продукцию пропор-
ционально основной заработной плате производственных рабочих
отдельно по каждому цеху. Распределение общехозяйственных за-
трат между отдельными видами продукции производится анало-
гично распределению цеховых расходов, учитывая, что это расходы,
общие для всей организации. Между видами произведенной или
проданной продукции общехозяйственные расходы распреде-
ляются пропорционально затратам на оплату труда работников, про-
порционально совокупным затратам на оплату труда работников
и затратам на содержание и эксплуатацию оборудования, пропор-
ционально расходам на передел, неполной производственной
себестоимости продукции и т. д.
Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных
производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых
инструкциях. Прочие производственные расходы прямо включаются
380
в себестоимость соответствующих изделий или распределяются
между отдельными изделиями пропорционально их производст-
венной себестоимости (без прочих производственных расходов).
Коммерческие расходы распределяются на себестоимость единицы
изделия пропорционально производственной себестоимости отдель-
ных видов продукции. Отметим, что себестоимость продукции
включает только те затраты, которые непосредственно связаны
с производством и продажей продукции.
Виды калькуляций. В зависимости от назначения различают
плановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную и хозрас-
четную калькуляции. Плановую калькуляцию составляют исходя из
прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии,
затрат труда, использования оборудования и норм расходов по
организации обслуживания производства. Эти нормы расходов
являются средними для планируемого периода. Плановые каль-
куляции определяют среднюю себестоимость продукции или вы-
полнения работ на плановый период (год, квартал). Сметная каль-
куляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы
и производство изделий по заказам со стороны. Она является ос-
новой цены при расчетах с заказчиком.
Нормативная калькуляция — это расчет себестоимости изделия
по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфаб-
рикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным
сметами расходов по управлению и обслуживанию производства.
В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень
себестоимости изделия на момент ее составления. Проектная каль-
куляция определяется при подготовке производства продукции
и предназначена для обоснования эффективности проектируемых
новых производств и технологических процессов, ее разрабатыва-
ют по укрупненным расходным нормативам.
Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость
единицы продукции, ее составляют по тем же статьям затрат,
что и в плановой, но включают некоторые обоснованные потери
и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией (напри-
мер, потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантий-
ное обслуживание изделий, недостача материальных ценностей
в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц и др.).
Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подраз-
делений предприятия, как правило, только по тем статьям, на ко-
торые они оказывают влияние.
381
18.4. Методы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции — это совокупность способов регистрации, сводки и обоб-
щения в учетных документах данных о затратах на производство
продукции и исчисления ее себестоимости по всей продукции в целом,
по видам и единицам продукции. Применяются следующие основ-
ные методы учета и калькулирования фактической себестоимости
продукции:
• нормативный;
• позаказный;
• поперед ельный;
• попроцессный (простой).
Нормативный метод основан на составлении нормативной
калькуляции по действующим на начало календарного периода
нормам и последующем выявлении отклонений от этих норм и нор-
мативов в течение производственного цикла изготовления изде-
лий. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себе-
стоимости продукции применяется на предприятиях с массовым
и серийным характером производства, в первую очередь в обра-
батывающих отраслях промышленности. Основные элементы и ре-
зультаты нормативного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости приведены в табл. 18.3.
Отклонением от норм считается как экономия, так и дополни-
тельный расход сырья, материалов, заработной платы и другие
производственные затраты (в том числе вызванные заменой сырья
и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологичес-
ким процессом, доплатами за отступление от нормальных усло-
вий работы и т. п.). Пример расчета фактической себестоимости
изделия А на основе нормативного метода учета затрат и калькули-
рования представлен в табл. 18.4.
Для определения фактической себестоимости изделия его норма-
тивную себестоимость по каждой статье умножают на исчисленные
в ведомости сводного учета затрат индексы отклонения от норм.
Расчет фактической себестоимости осуществляется по следующей
формуле:
с = V + о
°факт °норм — н’
где 5факт — фактическая себестоимость, руб.; 5норм — нормативная
себестоимость, руб.; Он — отклонения от норм (нормативов):
(—) экономия и (+) перерасход.
382
Таблица 18.3
Нормативный метод учета затрат
и калькулирования себестоимости
Основные элементы Основные результаты
Составление нормативных кальку- ляций себестоимости по изделиям на основв действующих норм и нормативов Тщательный контроль за соблюде- нием технологии изготовления изделий Корректировка нормативных каль- куляций с учетом изменений норм за начало текущего месяца Раздельный учет затрат производ- ства по нормам И ОТКЛОНЕНИЯМ от норм Учет изменений норм и нормативов и расчвт отчетных калькуляций себестоимости изделий Расчет себестоимости незавершен- ного производства на основе нор- мативной себестоимости, а также расчет себестоимости брака Возможность оперативного предва- рительного контроля производствен- ных затрат Определение причин отклонений фактических затрат от норм и нормативов, учитываемых в нормативных калькуляциях себе- стоимости Установление виновников отклоне- ний от норм и нормативов Оперативное определение периода и времени изменения норм и нор- мативов в процессе производства Расчет нормативных калькуляций себестоимости узлоа, деталей и блоков
На предприятиях тех отраслей, где плановые нормы затрат
близки к действующим (швейной, обувной, трикотажной, мебель-
ной и др.), для исчисления фактической себестоимости продукции
вместо нормативных могут быть использованы плановые кальку-
ляции.
Позаказный метод учета затрат на производство и калькули-
рование себестоимости продукции применяется в индивидуальном
и мелкосерийном производстве сложных изделий (главным обра-
зом в машиностроении и металлообрабатывающей промышлен-
ности), а также при производстве опытных, экспериментальных,
ремонтных и других работ. Применение этого метода должно соче-
таться с использованием основных элементов нормативного учета.
Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирова-
ние себестоимости продукции упрощенно рассмотрен на условном
примере (рис. 18.3).
При позаказном методе объектом учета и калькулирования
является отдельный производственный заказ, выдаваемый на зара-
нее определенное количество продукции (изделий). Фактическая
себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется
после его выполнения. При позаказном методе затраты цехов
383
Таблица 18.4
Калькуляция фактической себестоимости изделия А
Наименование статьи По текущим нормам, тыс. руб. Отклонение от норм Фактическая себесто- имость, тыс. руб.
Индекс Суммарное отклонение
1 2 3 4 = (гр. 2 х хгр. 3)/100 5 = гр. 2 + + гр. 4
Черные металлы 112 -3,2 -3,58 108,42
Цветные металлы 356 +1 +3,56 359,56
Лесоматериалы 40 +5 +2 42
Итого по статье «Материалы» 508 - +1,98 509,98
Возвратные отходы (вычитаются) 42,6 -2 -0,85 41,75
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 2820 +3 +84,6 2904,6
Основная заработная плата произаодственных рабочих 994 +0,5 +4,97 998,97
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 706 +0,2 +1,41 707,41
Общепроизводственные расходы 400,6 +0,1 +0,4 401
Общехозяйственные расходы 314 +0,8 +2,51 316,51
Прочие затраты 300 +1,9 +5,7 305,7
Итого производственная себестоимость 6000 — +102,42 6102,42
учитываются по отдельным статьям расходов, а затраты сырья, мате-
риалов, топлива, энергии — по отдельным группам. Вся первичная
документация составляется с обязательным указанием номеров
(шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий
или работ определяется после выполнения заказа путем деления
суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому
заказу изделий (Карточка учета производства. Счет 20 «Основное
производство»). Разделив сумму по каждой статье калькуляции
заказа на количество выпускаемых изделий, получим постатейную
сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции себесто-
имости по отчетным и плановым данным, можно провести анализ
и выявить причины отклонений.
Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости
применяется на предприятиях с однородной по исходному мате-
риалу и характеру обработки массовой продукцией, на которых
преобладают физико-химические и термические производственные
процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях
384
Рис. 18.3. Схема формирования затрат на производство
непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса
в виде ряда последовательных производственных процессов, каж-
дый из которых или группа которых составляют отдельные само-
стоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Этот метод
учета применяется в химической промышленности, металлургии,
ряде отраслей лесной и пищевой промышленности, а также в про-
изводствах с комплексным использованием сырья.
Под переделом понимают совокупность технологических опера-
ций по выработке промежуточного продукта, который является
полуфабрикатом для производства продукции на последующих
стадиях, фазах (переделах) производственного процесса. В текстиль-
ной промышленности — это выработка пряжи, изготовление пряжи
и ее крашение. При попередельном методе учета затраты на про-
изводство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам,
стадиям) и статьям расходов. Рассмотрим попередельный метод
учета и калькулирования себестоимости продукции на условном
примере (рис. 18.4).
Пример. Используются два варианта. По первому варианту себе-
стоимость каждого передела калькулируется только в части затрат на
обработку. Себестоимость продукции по переделам составит:
1-й передел (цех) — 25 000 тыс. руб./20 шт. = 1250 тыс. руб.
2-й передел — 7000 тыс. руб./20 шт. = 350 тыс. руб.
3-й передел — 10 000 тыс. руб./20 шт. = 500 тыс. руб.
Итого: 42000 тыс. руб./20 шт. = 2100 тыс. руб.
385
Рис. 18.4. Формирование затрат на производство
(первый вариант)
Таким образом, фактическая себестоимость единицы продукции равна
42000/20 = 2100 тыс. руб.
По второму варианту калькулирование себестоимости осущест-
вляется по каждому переделу с учетом переходящих затрат по стоимости
сырья и материалов с предыдущего передела. Такой вариант метода учета
и калькулирования себестоимости называется полуфабрикатным. Второй
вариант калькулирования по каждому переделу предусматривает исполь-
зование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», когда цехи
первых переделов сдают на склад полуфабрикаты, которые отпускаются
со склада следующему переделу. Себестоимость готовой продукции скла-
дывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий об-
работки и затрат последнего передела, т. е. одни и те же затраты повторя-
ются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение
затрат называется внутризаводским оборотом, который и подлежит ис-
ключению при суммировании затрат по предприятию в целом.
По второму варианту по счету 20 «Основное производство» затраты
составят 25 млн руб. + 32 млн руб. + 42 млн руб. = 99 млн руб., а внут-
ризаводской оборот — 57 млн руб. (25 + 32). Таким образом, продукция
первого передела будет реализовываться на сторону с учетом себесто-
имости в 25 млн руб., продукция второго передела — с учетом производ-
ственной себестоимости в 32 млн руб., и на конечном этапе производ-
ственная себестоимость составит 42 млн руб.
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себесто-
имости продукции применяется на предприятиях с массовым ха-
рактером производства одного или нескольких видов продукции,
кратким периодом технологического процесса, при отсутствии или
незначительном объеме незавершенного производства. Этот метод
применяется в добывающих отраслях промышленности (угледобы-
386
вающая, нефтедобывающая и др.), а также в промышленности
строительных материалов, электро- и теплостанциях и др. При
попроцессном методе затраты учитываются по установленным
статьям калькуляции по всему производственному процессу или
по отдельным стадиям процесса производства. По окончании от-
четного периода совокупные затраты по производственному про-
цессу делят на число единиц выпущенной продукции и исчисляют
себестоимость одной калькуляционной единицы.
Например, затраты по добыче и продаже угля, учтенные по всем
стадиям технологического процесса (подготовительная выработка,
выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододора-
ботка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн
добытого угля и определяют себестоимость одной тонны. Имеются
различные варианты исчисления себестоимости единицы продук-
ции по данному методу.
18.5. Смета затрат на производство
и реализацию продукции
По экономическому содержанию расходы группируются по
элементам затрат. На практике под элементом расходов понимают
экономически однородные затраты (материальные затраты, амор-
тизация и др.), по элементам затрат на предприятии составляется
смета затрат на производство. Группировка затрат по экономи-
ческим элементам показывает, что именно и на какую сумму из-
расходовано на производство продукции в целом по предприятию
и ее подразделениям, каково соотношение отдельных элементов
затрат в общей сумме расходов. Смета затрат на производство
и реализацию продукции составляется в целях определения общей
суммы затрат предприятия (по экономическим элементам) и вза-
имной увязки этого раздела с другими разделами бизнес-плана
предприятия (рис. 18.5).
Группировка затрат по экономическим элементам должна бази-
роваться на Положении по бухгалтерскому учету «Расходы органи-
заций» и Налоговом кодексе РФ. Как уже отмечалось, в соответст-
вии с Положением по бухгалтерскому учету расходы организаций
группируются по пяти элементам затрат, а согласно Налоговому
кодексу РФ — по четырем элементам расходов. В смету затрат
включаются все затраты основных и вспомогательных подразделе-
ний предприятия, участвующих в производстве промышленной
продукции, а также выполнении работ и услуг непромышленного
387
Рис. 18.5. Взаимосвязь сметы затрат с разделами бизнес-плана
характера как для хозяйств своего предприятия (капитального стро-
ительства и т. п.), так и для сторонних организаций.
В смету затрат включаются также затраты на освоение произ-
водства новых изделий, затраты на подготовку производства, за-
траты на сбыт продукции и др. Отметим, что при учете расходов
по элементам не выделяют расходы на законченную производством
продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство. Груп-
пировка расходов по обычным видам деятельности тоже преду-
сматривает группировку по элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
Данная группировка по элементам затрат также предусмотрена
формой № 5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение
к бухгалтерскому балансу». Отметим, что смета затрат учитывает
все затраты предприятия по элементам, т. е. затраты не только на
осуществление основной деятельности, но и на другие виды дея-
тельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений,
операционные и внеоперационные расходы и др.). Методы плани-
рования сметы затрат на производство представлены на рис. 18.6.
Условный пример расчета сметы затрат приведен в табл. 18.5.
При составлении сметы затрат сметным методом исходными
данными для расчетов являются соответствующие сметы и раз-
делы бизнес-плана предприятия. Помимо смет и разделов бизнес-
плана исходными данными при составлении сметы затрат на про-
изводство и реализацию продукции по калькуляционному методу
являются себестоимость отдельных видов продукции по всей но-
менклатуре и данные об объеме выпуска товарной продукции.
388
Методы планирования сметы затрат на производство
Сметный метод
Сквозной метод
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Расчет материальных ресурсов
(из плана по материально-техничес-
кому обеспечению)
Расчет расходов на оплату труда ППП
(из плана по труду)
Расчет единого социального налога
и страхового тарифа
Расчет амортизационных отчислений
Расчет смет прочих расходов
Итого затрат на производство
Расчет затрат на непроизводственные
расходы
Расчет изменения стоимости незавер-
шенного произаодства
Расчет изменения расходов будущих
периодов
Расчет производственной себесто-
имости товарной продукции
Расчет сметы коммерческих расходов
1.
2.
3.
Расчет смет расходов
по цехам предприятия
Расчет внутризаводского
оборота (минус)
Расчет сметы обще-
хозяйственных расходоа
11.
12. Расчет полной себестоимости
товарной продукции
Рис. 18.6. Методы планирования сметы затрат
на производство
Путем умножения каждой статьи плановой калькуляции по
каждому из изделий на соответствующее количество изделий по
программе планового периода и последующего суммирования дан-
ных по всем изделиям получают производственную себестоимость
товарной продукции по статьям калькуляции. Себестоимость реа-
лизованной продукции по калькуляции должна быть равна себе-
стоимости товарной продукции по смете затрат на производство
и реализацию. Калькуляция позволяет проверить правильность рас-
четов по смете затрат, в свою очередь, смета затрат на производ-
ство и реализацию товарной продукции контролирует правильность
составления калькуляций себестоимости отдельных видов изделий.
Составление сметы затрат сквозным методом начинается с раз-
работки смет затрат вспомогательных цехов, так как продукция
вспомогательных и обслуживающих цехов потребляется основными
389
Таблица 18.5
Смета затрат на производство и реализацию
продукции предприятия
(тысяч рублей)
Элементы затрат План на 200... а.
Всего В том числе на IV квартал
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 110 000 31 200
В том числе: сырье и материалы 104 000 27 200
природное сырье 640 200
топливо 584 160
энергия 1760 440
2. Затраты на оплату труда 45 444 11 792
3. Отчисления на социальные нужды 17 724 4600
В том числе: на социальное страхование 2456 636
в пенсионный фонд 12 724 3304
страховой тариф 908 236
на медицинское страхование 1636 424
4. Амортизация основных фондов 14 000 3600
5. Прочие затраты 5600 1400
6. Итого затрат на производство 192 768 52 592
7. Затраты, списанные на непроизводственные счета 9320 2420
8. Прирост (-) и уменьшение (+) остатков расходов будущих периодов -1600 -400
9. Прирост (-) и уменьшение (+) остатков незавершенного производства -4400 -1160
10. Производственная себестоимость товарной продукции 177 448 48 612
11. Коммерческие расходы 3520 920
12. Полная себестоимость товарной продукции 180 968 49 532
цехами предприятия и затраты этих цехов включаются в себе-
стоимость продукции основных производственных цехов. После
составления смет затрат во вспомогательных цехах рассчитыва-
ются сметы затрат по основным цехам предприятия. На базе смет
затрат цехов формируется заводская смета затрат и определяются
390
показатели себестоимости производственной товарной и реализо-
ванной продукции.
Основой разработки сметы затрат служит классификация затрат
по экономическим элементам (рис. 18.7). Они определяются тра-
диционным способом согласно соответствующим инструкциям,
методикам и положениям. Совокупность этих затрат по элементам
(см. табл. 18.5), перечисленным в пунктах 1—5, составляет общий
объем затрат на производство продукции. Однако общая сумма
Рис. 18.7. Смета затрат на производство
391
затрат, отраженная в смете затрат, включает не только расходы
на производство товарной продукции, но и затраты, связанные
с приростом остатков незавершенного производства (в том числе
полуфабрикатов собственного производства), расходами будущих
периодов и оказанием услуг, не включаемых в товарную продук-
цию.
Для определения производственной себестоимости товарной
продукции необходимо:
а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты,
относимые на непроизводственные счета (стоимость работ по капи-
тальному строительству и капитальному ремонту зданий и сооруже-
ний, которые выполнялись для своего предприятия, транспортные
услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным
хозяйствам предприятия, стоимость научно-исследовательских
работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.);
б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов (при
их увеличении сумма прироста вычитается из суммы затрат на про-
изводство, а при уменьшении — прибавляется);
в) учесть изменение остатков незавершенного производства
(в отраслях, где оно планируется): прирост уменьшает себестоимость
товарной продукции, уменьшение — увеличивает.
Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотрен-
ных пунктами (а), (б) и (в) (см. табл. 18.5, пункты 7—9), представ-
ляет собой производственную себестоимость товарной продукции.
Для определения полной себестоимости товарной продукции не-
обходимо к ее производственной себестоимости прибавить ком-
мерческие расходы (см. табл. 18.5, пункт 11), которые включают
расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продук-
ции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом
продукции. Полная себестоимость товарной продукции отлича-
ется от себестоимости реализованной продукции, на базе которой
определяется сумма прибыли, наличием остатков нереализован-
ной продукции. Для определения реализованной продукции необ-
ходимо к полной себестоимости товарной продукции прибавить
себестоимость остатков нереализованной продукции на начало
планируемого периода и вычесть себестоимость остатков нереали-
зованной продукции на конец планового периода.
Смета затрат на производство используется при разработке
фи-нансового плана предприятия, для определения потребности
в обо-ротных средствах, при составлении баланса доходов и рас-
ходов и определении ряда других показателей финансовой дея-
тельности предприятия.
392
18.6. Зарубежный опыт учета затрат
Зарубежные предприятия и фирмы применяют класси-
фикацию затрат, близкую к отечественной. При классифи-
кации по первичным элементам затрат к ним относят затраты на
приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на
содержание персонала (оплата труда работников), амортизацию
основного капитала (основных фондов), издержки по выплате
процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, стра-
ховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организа-
ций, реклама и прочие расходы). В состав издержек по статьям
расходов (статьям калькуляции) входят:
• материалы;
• оплата труда;
• плата за аренду помещений;
• амортизация, под которой понимается часть постоянных из-
держек, образующихся за счет распределения единовременных
затрат на приобретение основного капитала за несколько
периодов его использования. Расчет величины амортизаци-
онных отчислений проводится методами линейной аморти-
зации (близок отечественному методу), амортизации по оста-
точной стоимости, амортизации по объему производства;
• прочие издержки.
На зарубежных предприятиях (фирмах) часто при калькулиро-
вании затрат учитывается неполная или ограниченная себестоимость.
Она может включать только прямые затраты, только переменные
или рассчитываться на основе производственных расходов, даже
если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей эконо-
мической сущности составляют часть текущих издержек, не вклю-
чаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы вы-
ручки (валовой прибыли). В этом заключается особенность учета
неполной себестоимости по системе «директ-костинг», или сис-
теме учета прямых затрат.
В соответствии с системой «директ-костинг» издержки подраз-
деляются на постоянные (остаточные и стартовые), переменные, вало-
вые и предельные. Под предельными издержками понимается средняя
величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции,
возникших вследствие изменения объема производства и реализации
более чем на одну единицу продукции. Считается, что постоянные
расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов
продукции. Поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий,
а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли
в течение того периода, в котором они были произведены.
393
Особенностью организации учета на зарубежных фирмах яв-
ляется его подразделение на финансовую и управленческую (про-
изводственную) подсистемы. Правила ведения финансового учета
и составления внешней финансовой отчетности регламентируются
государством. Организация управленческого (производственного)
учета — внутреннее дело фирмы. Администрация фирмы решает,
как классифицировать затраты, насколько их детализировать и увя-
зывать с центрами ответственности, как вести учет фактических
или стандартных (плановых, нормативных), полных либо частич-
ных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Важной харак-
теристикой зарубежных систем управленческого учета является
оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат под-
разделяется на учет:
• фактических (прошлых, исторических) затрат;
• затрат по системе «стандарт-кост».
Система «стандарт-кост» включает разработку норм (стандар-
тов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составле-
ние нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических
затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).
Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах со-
стоит из следующих элементов:
• учет по видам затрат;
• учет по месту возникновения затрат;
• учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости
единицы изделия);
• учет результатов по носителям затрат;
• учет результатов за период.
Все эти элементы присутствуют при любой форме учета затрат
и результатов в управленческом (производственном) учете, в том
числе и при учете полных или частичных затрат.
Учет по видам затрат отражает вертикальную структуру затрат
фирмы, его особенностью является систематический учет затрат
по видам за данный период. Он сравним с отечественной системой
учета полной себестоимости. При этой системе отсутствует необ-
ходимое для организации директ-костинга разделение затрат на
постоянные и переменные.
Учет по месту возникновения затрат дает представление о го-
ризонтальной структуре затрат фирмы. При этой системе осу-
ществляются планирование, учет и контроль косвенных расходов.
Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникнове-
ния, являются для него прямыми. Учет по месту возникновения
затрат, во-первых, должен быть организован с разделением затрат
на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке
394
плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фактических.
В качестве баз распределения отдельно выделяются машино-часы
и человеко-часы. Достоинством такой организации учета затрат
является возможность расчета различного рода их отклонений от
нормативов и показ этих отклонений непосредственно в листке
по учету затрат в месте их возникновения.
Учет по носителям затрат {калькулирование себестоимости еди-
ницы изделия) — это отнесение затрат на их носители, а именно,
продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для
реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть орга-
низован как учет полных или частичных затрат. При калькули-
ровании себестоимости продукции по системе «директ-костинг»
постоянные затраты не распределяются между носителями. Эта
система именуется еще «затратной статистикой», так как в ней ус-
редняются затраты по носителям и считается, что для управления
фирмой такое калькулирование неприемлемо. Однако данная
система предоставляет информацию государственным органам
для ценообразования.
Учет результатов по носителям затрат применяется для опре-
деления результата путем сравнения продажной цены изделия
и его себестоимости. Он может быть основан либо на учете полной
себестоимости, либо на учете переменных издержек. При органи-
зации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные
затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой
разности исчисляется бругто-прибыль (сумма покрытия или пре-
дельный доход) на изделие. Величина суммы покрытия (предель-
ного дохода) показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных
затрат и в том же объеме — в прибыль фирмы.
Учет результатов за период применяется с целью выявления
общего результата фирмы за отчетный период путем сопоставления
общей выручки с величиной полных затрат. В итоге можно полу-
чить результат за период — нетто-прибыль или нетто-убыток. При
системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают
с величиной переменных затрат, т. е. определяют величину брутто-
прибыли (суммы покрытия, или предельного дохода) за отчетный
период. Для исчисления нетто-прибыли фирмы из брутто-прибыли
вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются
между носителями как переменные затраты. При директ-костинге
общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты
того отчетного периода, в котором они возникли.
На предприятиях и фирмах зарубежных стран осуществляется
также сравнительный анализ издержек производства конкурентов.
395
Контрольные вопросы
1. Назовите основные отличия понятий «затраты», «расходы» и «издержки».
2. Как классифицируются расходы, согласно Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организаций»?
3. Дайте характеристику расходам по обычным видам деятельности.
4. Перечислите затраты, входящие в состав операционных расходов и вне-
реализационных расходов.
5. В каких случаях возникают чрезвычайные расходы?
6. По каким элементам затрат группируются расходы по обычным видам
деятельности для целей бухгалтерского учета?
7. Чем отличается группировка по элементам затрат для целей налогооб-
ложения и для целей бухгалтерского учета?
8. Перечислите признаки классификации затрат.
9. Приведите классификацию затрат по экономическим элементам. Какова
роль сметы затрат на производство?
10. Отличаются ли понятия «основные расходы» и «прямые расходы»?
11. Чем отличаются инкрементные затраты от маргинальных?
12. Для каких целей применяется классификация затрат по калькуляцион-
ным статьям расходов? Какие затраты формируют неполную производ-
ственную и полную производственную себестоимость продукции?
13. Раскройте содержание затрат по степени зависимости от изменения
объема производства. Что включают валовые издержки предприятия?
14. Какие производственные счета используются для калькулирования
себестоимости продукции?
15. Как распределяются прямые затраты по отдельным статьям калькуляции?
16. Дайте характеристику основным методам распределения косвенных
затрат.
17. Назовите основные методы учета затрат и калькулирования фактичес-
кой себестоимости продукции.
18. Дайте характеристику нормативного метода учета и калькулирования
фактической себестоимости продукции.
19. В чем суть позаказного метода учета и калькулирования фактической
себестоимости продукции? Каковы его основные элементы и сфера
применения?
20. Охарактеризуйте попередельный и попроцессный методы учета и каль-
кулирования себестоимости продукции. Какие варианты этих методов
существуют и какова сфера их применения?
21. Какова методика разработки сметы затрат на производство и реализа-
цию продукции?
22. Охарактеризуйте сметный и сквозной методы планирования сметы затрат
на производство.
23. Дайте характеристику зарубежного опыта учета затрат.
24. Дайте характеристику особенностей учета затрат по системе «директ-
костинг» и системе «стандарт-кост».
396
Тесты для проверки знаний*
1. Что характеризует категория себестоимости продукции в машиностро-
ительном производстве:
а) отраслевые затраты;
б) общественно необходимые затраты;
в) индивидуальные затраты предприятия;
г) средние народнохозяйственные затраты;
д) минимальные мировые затраты?
2. К себестоимости продукции машиностроения относятся:
а) текущие затраты на производство;
б) капитальные затраты;
в) выраженные в денежной форме затраты предприятия на производ-
ство и реализацию продукции;
г) затраты на сырье, материалы и заработную плату работающих;
д) затраты на оборудование.
3. Назначение классификации затрат на производство по экономическим
элементам затрат:
а) расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции;
б) основание для составления сметы затрат на производство;
в) исчисление затрат на материалы;
г) определение затрат на заработную плату;
д) установление цены изделия.
4. Назначение классификации по калькуляционным статьям расходов:
а) определение цены на заготовку деталей и узлов;
б) исчисление прямых и косвенных расходов;
в) расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции;
г) служить основой для составления сметы затрат на производство.
5. К группировке затрат по экономическим элементам относятся затраты на:
а) топливо и энергию на технологические цели;
б) основную заработную плату производственных рабочих;
в) амортизацию основных фондов;
г) расходы на подготовку и освоение производства;
д) дополнительную заработную плату производственных рабочих.
6. В группировку затрат по статьям калькуляции относятся затраты на:
а) сырье и основные материалы на единицу продукции;
б) оплату труда рабочих;
в) амортизацию основных производственных фондов;
* Выберите правильные варианты ответов.
397
г) топливо и энергию на технологические цели;
д) вспомогательные материалы.
7. Неполная производственная (цеховая) себестоимость продукции вклю-
чает затраты:
а) цеха на выполнение технологических операций;
б) предприятия на производство данного вида продукции;
в) цеха на управление производством;
г) цеха на выполнение технологических операций и управление цехом.
8. Полная производственная себестоимость продукции включает:
а) затраты цеха на производство данного вида продукции;
б) цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы;
в) затраты на производство и сбыт продукции;
г) технологическую себестоимость;
д) коммерческую себестоимость.
9. Полная себестоимость продукции включает:
а) затраты на производство и продажу продукции;
б) цеховую себестоимость;
в) производственную себестоимость;
г) затраты предприятия на основные и вспомогательные материалы;
д) затраты предприятия на управление производством.
10. Себестоимость или издержки производства представляют собой:
а) расходы, непосредственно связанные с производством;
б) затраты на подготовку производства;
в) суммарные затраты на производство и продажу продукции, выражен-
ные в денежной форме;
г) затраты, связанные с совершенствованием продукции, повышением
квалификации работников.
11. По отношению к объему производства затраты подразделяются на:
а) производственные и непроизводственные;
б) прямые и косвенные;
в) переменные и постоянные;
г) текущие и единовременные.
12. По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразде-
ляются на:
а) производственные и непроизводственные:
б) прямые и косвенные;
в) переменные и постоянные;
г) текущие и единовременные.
398
13. По отношению к каким из перечисленных видов затрат распределяются
косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы на
себестоимость единицы продукции:
а) к цеховой себестоимости;
б) к материальным затратам;
в) к затратам в нормо-часах;
г) к основной заработной плате рабочих;
д) к основной и дополнительной заработной плате рабочих;
е) к производственной себестоимости?
14. Укажите, какие из статей затрат на производство продукции относятся
к категории условно-переменных:
а) основная заработная плата рабочих;
б) затраты на инструмент;
в) амортизация здания заводоуправления;
г) затраты на сырье и вспомогательные материалы;
д) оплата освещения производственных цехов;
е) топливо и энергия на технологические цели.
15. Укажите, какие из статей затрат на производство продукции относятся
к категории условно-постоянных:
а) основная заработная плата рабочих;
б) заработная плата административно-управленческого персонала;
в) затраты на инструмент;
г) затраты на сырье и вспомогательные материалы;
д) затраты на сырье и основные материалы;
е) оплата освещения производственных цехов;
ж) топливо и энергия на технологические цели.
16. Согласно бухгалтерскому учету, показатель неполной производствен-
ной себестоимости продукции определяется вычитанием из выручки от
продажи продукции:
а) расходов по продаже;
б) общехозяйственных расходов и расходов по продаже;
в) общепроизводственных и общехозяйственных расходов и расходов
по продаже.
Тема 19
ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ,
ПОКАЗАТЕЛИ
РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
19.1. Прибыль и доходы предприятия
Прибыль является конечным финансовым результатом пред-
принимательской деятельности предприятий и в общем виде пред-
ставляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью,
а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от
реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.
Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход,
созданный в сфере материального производства в процессе пред-
принимательской деятельности. На уровне предприятия чистый
доход принимает форму прибыли. Прибыль как главный результат
предпринимательской деятельности обеспечивает потребности
самого предприятия, его работников и государства в целом.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений вы-
полняет ряд важнейших функций. Во-первых, прибыль является
показателем эффективности деятельности предприятия, ибо сам
факт прибыльности уже свидетельствует об его эффективной
деятельности. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функ-
цией, она является основным источником прироста собственного
капитала. В условиях рыночных отношений собственники капи-
тала и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу
дивидендной и инвестиционной политики, проводимой предпри-
ятием с учетом перспектив его развития. Прибыль в рыночной
экономике — движущая сила и источник обновления производ-
ственных фондов и выпускаемой продукции.
В-третьих, прибыль является источником социальных благ для
членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на
предприятии после уплаты налогов и выплаты дивидендов, а также
других первоочередных отчислений, осуществляются материальное
поощрение, предоставляются социальные льготы работникам,
400
содержатся объекты социальной сферы. В-четвертых, прибыль
является источником формирования доходов бюджетов различ-
ного уровня. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также
экономических санкций и используется на различные цели, опре-
деленные расходной частью бюджета.
Таким образом, прибыль предприятия — основной фактор его
экономического и социального развития. Поэтому важно опре-
делить механизм формирования прибыли на предприятии, ее ве-
личину в натуральном выражении, рассмотреть различные виды
прибыли и сферу их применения. В соответствии с бухгалтерской
отчетностью предприятий в форме № 2 «Отчет о прибылях и убыт-
ках» определяются следующие виды прибыли, используемые
в настоящее время (табл. 19.1):
• валовая прибыль;
• прибыль (убыток) от продаж;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• прибыль (убыток) от обычной деятельности;
• чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного пе-
риода.
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой
от продажи товаров (работ, услуг) и полной производственной
себестоимостью реализованной продукции. Прибыль от продаж
определяется как разница между валовой прибылью и коммер-
ческими (расходами по сбыту) и управленческими (общехозяй-
ственными) расходами, если управленческие расходы признаны
организацией в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Прибыль от продаж можно исчислить и другим способом: путем
вычитания из выручки от продажи полной себестоимости реали-
зованной продукции.
Прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается следу-
ющим образом: к прибыли от продаж прибавляются (вычитаются)
сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
Прибыль от обычной деятельности определяется путем вычитания
из прибыли до налогообложения налога на прибыль и иных анало-
гичных платежей. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), оста-
ющаяся в распоряжении предприятия, определяется с учетом сальдо
чрезвычайных доходов и расходов.
Механизм формирования показателей прибыли, согласно фор-
ме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», представлен на рис. 19.1.
Наряду с показателями прибыли в настоящее время большое вни-
мание уделяется понятию «доходы предприятия (организации)»,
которые являются исходной базой для исчисления показателей
прибыли и в том числе налогооблагаемой прибыли.
401
Отчет о прибылях и убытках
(условный пример)
Таблица 19.1
Показатели Код строки Отчетный год, тыс. руб.
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка (нетто) от продажи продукции (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей 10 2000
2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) 20 1300
3. Валовая прибыль (стр. 10 - стр. 20) 29 700
4. Коммерческие расходы 30 100
5. Управленческие расходы 40 200
6. Прибыль (убыток) от продаж (стр. 10 - стр. 20 - стр. 30 - стр. 40) 50 400
II. Операционные доходы и расходы
1. Проценты к получению 60 10
2. Проценты к уплате 70 20
3. Доходы от участия в других организациях 80 —
4. Прочие операционные доходы 90 30
5. Прочие операционные расходы 100 20
III. Внереализационные доходы и расходы
1. Внереализационные доходы 120 200
2. Внереализационные расходы 130 190
3. Прибыль (убыток) до налогообложения 140 410
4. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи (стр. 50 + стр. 60 - стр. 70 + стр. 80 + стр. 90 - - стр. 100 + стр. 120 - стр. 130) 150 98
5. Прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр. 140 - стр. 150) 160 312
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
1. Чрезвычайные доходы 170 —
2. Чрезвычайные расходы 180 —
3. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 160 + стр. 170 - стр. 180) 190 312
402
Рис. 19.1. Механизм формирования показателей прибыли
согласно форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Доходами организации, согласно бухгалтерскому учету, счита-
ется увеличение экономических выгод в результате поступления
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обя-
зательств, приводящего к увеличению капитала этой организации,
за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности
и прочие поступления (доходы, отличные от доходов от обычных
видов деятельности). К прочим поступлениям относятся:
• операционные доходы;
• внереализационные доходы;
• чрезвычайные доходы.
403
Организация самостоятельно признает поступления доходами от
обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя
из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций».
Классификация доходов и их состав представлены в табл. 19.2.
Основными видами доходов являются доходы от обычных видов
деятельности и операционные. Основным доходом является вы-
ручка от продаж, которая включает суммы денежных средств,
Таблица 19.2
Классификация доходов и их состав
Виды доходов Состав доходов
1. Доходы от обычных видов деятельности Выручка от продажи продукции и товаров Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
2. Операционные доходы Проценты и дивиденды к получению Роялти Арендная плата Поступления, получение которых связано с предо- ставлением за плату во временное пользование своих активов, интеллектуальной собственности и др., когда это не является предметом деятель- ности организации Поступления от продажи основных средств Нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки рыночных ценных бумаг
3. Внереализационные доходы Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) Поступления в возмещение убытков, причиненных организациями Прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году Суммы кредиторской и депонентской задолжен- ности, по которым истек срок исковой давности Курсовая разница Суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) Прочие внереализационные доходы
4. Чрезвычайные доходы Поступления, возникающие как последствия чрез- вычайных обстоятельств, страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов, не пригодных к восстановле- нию и дальнейшему использованию
404
поступившие в счет оплаты продукции (товаров, выполненных
работ, оказанных услуг) и (или) величина дебиторской задолжен-
ности.
Как уже отмечалось, бухгалтерский учет существенно отлича-
ется от налогового учета. Поэтому прибылью для целей налогообло-
жения является доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
К доходам относятся:
• доходы от реализации продукции (работ, услуг), имущества
и имущественных прав;
• внереализационные доходы.
Доходом от реализации является: 1) выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных; 2) выручка от реализации имущества (включая
ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными дохо-
дами, согласно Налоговому кодексу РФ, являются: а) доходы от
долевого участия в других организациях; б) доходы от операций
купли-продажи иностранной валюты; в) доходы в виде штрафов,
пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств,
а также сумм возмещения убытков или ущерба; г) другие доходы.
19.2. Механизм налогообложения
и распределения прибыли предприятия
Налоговой базой для целей налогообложения признается
денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибылью, подлежащей налогообложению, признается полученный
налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произве-
денных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика для целей
налогообложения учитываются в денежной форме, а доходы в нату-
ральной форме учитываются исходя из цены сделки, предполагая,
что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При опреде-
лении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель-
щиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде
налоговая база признается равной нулю. Налоговая база по при-
были, облагаемой в особом порядке (отличной от ставки 24%),
определяется налогоплательщиком отдельно.
Доходы, облагаемые по ставке в размере 24%, получаемые рос-
сийскими предприятиями, в соответствии с Налоговым кодексом
РФ подразделяются на доходы от реализации и внереализационные
405
доходы и делятся в зависимости от видов деятельности на 10 групп
(видов операций). При этом каждой группе должны соответство-
вать только взаимосвязанные доходы и расходы. Распределение
доходов и расходов по видам деятельности (группам операций),
согласно Налоговому кодексу РФ, вызвано тем, что по ряду опера-
ций предусмотрен особый порядок учета в целях налогообложения
полученных убытков (они должны погашаться в будущем).
При определении доходов и расходов от реализации для целей
налогообложения применяются два метода:
метод начисления (по отгрузке) — доходы и расходы призна-
ются в том отчетном периоде, в котором они имели место, неза-
висимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
кассовый метод — если в среднем за предыдущие четыре квар-
тала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих орга-
низаций, без учета налога на добавленную стоимость, не превы-
сила 1 млн руб. за каждый квартал.
Кассовый метод увязывает момент возникновения доходов
и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных
средств и (или) иного имущества. Предприятия с суммами вы-
ручки, превышающими указанный выше предел, должны в любом
случае применять метод начисления, о чем указывать в учетной
политике необязательно. Предприятия (организации), определя-
ющие доходы и расходы по методу начисления обязаны распреде-
лять расходы по статьям «Расходы на производство и реализацию
товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по
торговым операциям» на прямые и косвенные.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каж-
дого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового
учета, подтверждением которых являются:
• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные,
сгруппированные по восьми укрупненным позициям.
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала
налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном нало-
говом периоде, в том числе выручка от реализации:
• товаров (работ, услуг) собственного производства;
• имущества и имущественных прав;
• покупных товаров;
406
• основных средств;
• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся
на организованном рынке;
• финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся
на организованном рынке;
• товаров (работ, услуг), обслуживающих производств и хозяйств
(выделяется обособленно).
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пе-
риоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе
расходы:
• на изготовление и реализацию товаров (работ, услуг) собствен-
ного производства;
• учитываемые при реализации имущества и имущественных
прав;
• учитываемые при реализации покупных товаров;
• учитываемые при реализации основных средств;
• учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке;
• учитываемые при реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке;
• учитываемые при реализации финансовых инструментов сроч-
ных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• учитываемые при реализации финансовых инструментов сроч-
ных сделок, обращающихся на организованном рынке.
• понесенные обслуживающим производством и хозяйствами
при реализации ими товаров (работ, услуг).
Отметим, что общая сумма расходов уменьшается на суммы
остатков незавершенного производства, остатков продукции на
складе, продукции отгруженной, но не реализованной на конец
отчетного (налогового) периода.
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
• товаров (работ, услуг) собственного производства;
• имущества и имущественных прав;
• покупных товаров;
• основных средств;
• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• финансовых инструментов срочных сделок, не обращающих-
ся на организованном рынке;
407
• финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся
на организованном рынке;
• товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов.
6. Сумма внереализационных расходов.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный налоговый период.
Перечисленные выше виды доходов, расходов и прибыли (убыт-
ков) имеют свои особенности расчета и по ряду видов операций
(групп) предусмотрен особый порядок учета в целях налогообло-
жения полученных убытков. Для определения суммы прибыли,
подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается
сумма убытка, подлежащего переносу, согласно Налоговому кодексу
РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом
сумма налога распределяется следующим образом: 7,5% зачисля-
ется в федеральный бюджет; 14,5% — в бюджеты субъектов РФ;
2,0% — в местные бюджеты.
Налоговый кодекс РФ, наряду с общей налоговой ставкой
в размере 24%, устанавливает специальные налоговые ставки для
определенных видов доходов. Так, облагаются налогом по став-
ке 0% проценты по государственным и муниципальным облигаци-
ям (эмитированным до 20 января 1997 г. включительно); налогом
по ставке 6% — дивиденды, полученные от российских органи-
заций; налогом по ставке 15% — проценты по государственным
и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обраще-
ния которых предусмотрено получение дохода в виде процентов,
дивиденды, полученные от иностранных организаций.
Под распределением прибыли понимается направление прибыли
в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законода-
тельно распределение прибыли регулируется лишь в той ее части,
которая поступает в бюджеты разного уровня в виде налогов
и других обязательных платежей. В соответствии с законодатель-
ством налогооблагаемая прибыль за вычетом всех налогов на при-
быль, полученную от различных форм хозяйственной деятельности,
называется чистой прибылью, которая остается в распоряжении
предприятия, используется им самостоятельно и направляется на
дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Распре-
деление чистой прибыли предприятия в общем виде представлено
на рис. 19.2.
Существует и более простой вариант использования чистой
прибыли, когда не образуются плановые фонды накопления и по-
требления (рис. 19.3). Формирование фонда накопления и фонда
потребления представлено на рис. 19.4.
408
Рис. 19.2. Распределение прибыли предприятия
Рис. 19.3. Механизм использования чистой прибыли
предприятия
Чистая прибыль направляется на финансирование производ-
ственного развития предприятия, удовлетворение потребительских
и социальных нужд, финансирование социально-культурной сфе-
ры, отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы и др.
Часть чистой прибыли может быть направлена на благотворитель-
ные нужды, оказание помощи театральным коллективам, органи-
зацию художественных выставок и т. д. Однако не вся величина
чистой прибыли используется предприятием по собственному ус-
мотрению. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды
сборов и налогов, например налог на имущество предприятий, сбор
409
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
Финансовый резерв (резервный фонд
Расширение производства
Погашение долгосрочных ссуд
и процентов по ним
Прирост собственных оборотных
средств
Финансирование НИОКР
Строительство и эксплуатация
объектов жилищного,
социального, культурно-бытового
и природоохранного назначения
Осуществление социально-
культурных мероприятий
Оказание материальной помощи
Вознаграждения по итогам работы
за год (кроме сельскохозяйственных
предприятий)
Единовременные поощрения
за выполнение особо важных
заданий
Выплата дивидендов по трудовым
акциям, долевым накоплениям,
вкладам
Установление дополнительных
трудовых и социальных льгот
(сверх предусмотренных
законодательством)
Расходы социального характера,
направленные на повышение
личных доходов работников
+ +
Амортизационные отчисления
на реновацию
Средства на оплату труда
работников за год
Выручка от реализации акций
и облигаций предприятия
Средства, направляемые
на потребление
(фонд потребления}
Средства на производственное
и социальное развитие
(фонд накопления}
Рис 19.4. Формирование фонда накопления
и фонда потребления
за право торговли и т. п. Из чистой прибыли уплачиваются штра-
фы за несоблюдение требований по охране окружающей среды от
загрязнения, санитарных норм и правил, а также взыскиваются
штрафные санкции в случае утаивания прибыли от налогообложе-
ния или взносов во внебюджетные фонды и другие платежи.
Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капи-
талу предприятия. Распределение и использование прибыли имеют
особенности, обусловленные организационно-правовой формой
предприятий (акционерные общества, кооперативы и т. д.).
410
19.3. Методы планирования прибыли
предприятия
Прибыль, как уже отмечалось, является основным фактором
экономического и социального развития не только для предпри-
ятия, но и для экономики страны в целом. Поэтому экономически
обоснованное планирование прибыли на предприятиях имеет важ-
ное значение. Прибыль (убыток) планируется раздельно по видам,
а именно:
• от продажи продукции и товаров;
• от реализации прочей продукции и услуг нетоварного харак-
тера;
• от реализации основных средств;
• от продажи другого имущества и имущественных прав;
• от оплаты выполненных работ и оказанных услуг и т. д.;
• от внереализационных операций.
Основными методами планирования прибыли являются метод
прямого счета, аналитический метод и метод совмещенного расчета.
Метод прямого счета наиболее распространен на предприятиях
в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как
правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции.
Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между
выручкой от реализации продукции (в соответствующих ценах,
за вычетом НДС и акцизов) и полной ее себестоимостью. Расчет
плановой прибыли (/7) ведется по формуле
П= (Ох Ц) - (Ох С),
где О — объем выпуска продукции в планируемом периоде в нату-
ральном выражении; Ц — цена на единицу продукции (за вы-
четом НДС и акцизов); С — полная себестоимость единицы
продукции.
Прибыль по товарному выпуску (77тп) планируется на основе
сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которой
определяется себестоимость товарного выпуска планируемого пе-
риода:
Дгп Цтп ^ТП’
где Ц.1П — стоимость товарного выпуска планируемого периода
в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых
и сбытовых скидок); Стп — полная себестоимость товарной про-
дукции планируемого периода (рассчитывается в смете затрат
на производство и реализацию продукции).
411
Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товар-
ный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой про-
дукции. Прибыль на реализуемую продукцию (/7рп) в общем виде
рассчитывается по формуле
ГТ — р Г'
1Jpn D рп vpn>
где 7?рп — планируемая выручка от реализации продукции в дейст-
вующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых ски-
док); Срп — полная себестоимость реализуемой в предстоящем
периоде продукции.
Более детально прибыль от объема реализуемой продукции
в плановом периоде определяется как сумма прибыли остатков
нереализованной продукции на начало планового периода (Пон)
плюс прибыль от объема выпуска товарной продукции в плановом
периоде (Птп) за вычетом прибыли от остатков нереализованной
продукции в конце планового периода (/70к) по формуле
Ц ^ОН + Д>к.
Данная методика расчета применима для укрупненного метода
прямого счета в планировании прибыли, когда легко определить
объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости. Разно-
видностью метода прямого счета является метод поассортимент-
ного планирования прибыли. При этом методе прибыль суммируется
по всем ассортиментным позициям. К полученному результату при-
бавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализован-
ной на начало планируемого периода.
Аналитический метод планирования прибыли применяется при
большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как до-
полнение к методу прямого счета, так как он позволяет выявить
влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналити-
ческом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду вы-
пускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой
продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции опреде-
ляется отдельно. Исчисление прибыли аналитическим методом
состоит из трех последовательных этапов:
1 ) определение базовой рентабельности как частного от деле-
ния ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость
сравнимой товарной продукции за тот же период;
2 ) исчисление объема товарной продукции в планируемом пе-
риоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на
товарную продукцию, исходя из базовой рентабельности;
412
3 ) учет влияния на плановую прибыль различных факторов
(снижение себестоимости сравнимой продукции, повышение ее
качества и сортности, изменение ассортимента, цен и т. д.).
После выполнения расчетов по всем трем этапам определяется
прибыль от реализации товарной продукции. Кроме прибыли от
реализации товарной продукции в составе прибыли, как уже отме-
чалось, учитывается прибыль от реализации прочей продукции
и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных
фондов и другого имущества, а также планируемые внереализаци-
онные доходы и расходы. Прибыль от прочей реализации (продук-
ции и услуг подсобного сельского хозяйства, автохозяйств, услуг
непромышленного характера для капитального строительства, ка-
питального ремонта и т. д.) планируется методом прямого счета.
Результат от прочей реализации может быть как положительным,
так и отрицательным. Прибыль (убытки) от традиционных статей
внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки
и пр.) определяется, как правило, на основе опыта прошлых лет.
После расчета прибыли (убытков) по остальным видам деятель-
ности, а также внереализационных доходов и расходов и с учетом
прибыли реализации товарной продукции определяется валовая
(общая) прибыль предприятия.
Кроме изложенных способов планирования прибыли (метода
прямого счета и аналитического метода) существует так называ-
емый метод совмещенного расчета. В этом случае применяются эле-
менты первого и второго способов. Так, стоимость товарной про-
дукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного
года определяется методом прямого счета, а воздействие на плано-
вую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повы-
шение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется
с помощью аналитического метода.
19.4. Показатели рентабельности
Рентабельность — это относительный показатель эффек-
тивности производства, характеризующий уровень отдачи затрат
и степень использования ресурсов. В основе построения коэффици-
ентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в рас-
чет показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к
затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к акти-
вам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности
показывают степень эффективности деятельности компании. Пока-
затели рентабельности можно подразделить на следующие основ-
ные группы (табл. 19.3).
413
Показатели рентабельности
Таблица 19.3
Показатели рентабельности Формулы расчета Назначение
Рентабельность отдельных видов продукции, всей товарной продукции и производства Прибыль в расчете на единицу продукции х 100% Себестоимость единицы продукции Прибыль в расчете на товарный выпуск х ЮО% Себестоимость товарной продукции Балансовая (чистая) прибыль х wo% Сумма основных производственных фондов и материальных оборотных средств Характеризует прибыль- ность различных видов продукции, всей товарной продукции и рентабель- ность (доходность) пред- приятия. Служит основа- нием для установления цены
Рентабельность реализации (продаж) Прибыль от продажи Пр0ДУКЦИИ х 100% Выручка от реализации Балансовая прибыль х 100% Чистая выручка от реализации продук- ции + Доходы от прочей реализации и внереализационных операций Показывает, какой процент прибыли получает пред- приятие с каждого рубля реализации. Служит осно- ванием для выбора номенклатуры выпускае- мой продукции
Рентабельность активов (капитала) Рентабельность текущих активов Рентабельность чистых активов ПРибь|ль х 100% Совокупные активы ПРибыЛЬ х 100% Текущие активы ПрибыЛЬ х 100% Чистые активы Эти комплексные показа- тели характеризуют отда- чу, которая приходится на 1 руб. соответству- ющих активов. Отражает эффективность вложенных в предприятие денежных средств
Рентабельность собственного капитала . ЧиСТаЯ.ПРИ.6ыЛ_Ь_ х 100% Собственный капитал Характеризует прибыль, которая приходится на 1 руб собственного капи- тала после уплаты про- центов за кредит и нало- гов. Характеризует отдачу или доходность собствен- ных средств
414
Наиболее часто используются показатели рентабельности акти-
вов (капитала), рентабельности чистых активов, рентабельности
собственного капитала и рентабельности реализации. Взаимосвязь
этих показателей отражена на рис. 19.5 и 19.6.
Рентабельность Результат (прибыль или убыток)
—— . 100%;
активов (капитала) Средняя сумма совокупных активов
Рентабельность _ Результат (прибыль или убыток)
продаж Выручка от реализации
Рис. 19.5. Схема взаимосвязи показателей рентабельности
чистых активов
Рис. 19.6. Рентабельность реализации (продаж)
415
Оборачиваемость = Выручка от реализации х 100%-
активов Средняя сумма совокупных активов
Рентабельность _ Рентабельность Оборачиваемость
активов (капитала) " продаж активов
В аналитической работе также часто полную сумму активов
заменяют на стоимость текущих активов и анализируют рентабель-
ность использования последних. В качестве показателя прибыли,
в зависимости от конкретных условий деятельности, используются
показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычной
деятельности или чистой прибыли. В зарубежной практике в каче-
стве числителя чаще всего применяются показатели прибыли до
налогообложения, а некоторые организации в расчет принимают
показатели чистой прибыли. В качестве активов (знаменателя фор-
мулы) используют следующие показатели:
• стоимость активов по балансу;
• стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по
амортизируемым активам;
• действующие активы;
• оборотный капитал плюс внео<‘ >ротные активы.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение понятия «при ль предприятия».
2. Назовите виды прибыли в соотв зтвии с бухгалтерской отчетностью
формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
3. Как определяются следующие виды прибыли: валовая прибыль, при-
быль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной
деятельности, чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода?
4. Дайте определение понятия «доходы предприятия (организации)»
и приведите их классификацию, согласно бухгалтерскому учету и нало-
говому учету.
5. Чем отличается классификация доходов, согласно налоговому учету,
от классификации доходов, согласно бухгалтерскому учету?
6. Дайте характеристику доходам от реализации товаров (работ, услуг)
и доходам от обычных видов деятельности.
7. Чем отличаются операционные доходы, внереализационные доходы
и чрезвычайные доходы?
8. Идентично ли понятие «внереализационные доходы» в налоговом учете
и аналогичному понятию в бухгалтерском учете?
9. Что является налогооблагаемой базой по прибыли для предприятий
(организаций)?
416
10. Дайте характеристику определения налогооблагаемой базы по методу
начисления и по кассовому методу?
11. На какие десять групп делятся доходы, расходы и прибыль по видам
деятельности в зависимости от налогообложения прибыли?
12. Охарактеризуйте варианты распределения чистой прибыли предприятия.
13. Какие методы планирования прибыли предприятия вы знаете? Дайте
их характеристику.
14. В чем состоит метод прямого счета в планировании прибыли?
15. Раскройте содержание аналитического метода планирования прибыли
и метода совмещенного расчета.
16. Дайте характеристику методики распределения чистой прибыли в акци-
онерных обществах.
17. Раскройте механизм использования чистой прибыли предприятия.
18. Раскройте механизм формирования показателей прибыли согласно
форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
19. Дайте характеристику показателям рентабельности производства, про-
дукции, капитала и продаж.
20. Раскройте взаимосвязь показателей рентабельности и назовите сферы
их применения.
Тесты для проверки знаний*
1. Что включает понятие «валовая прибыль предприятия»:
а) выручку от реализации продукции;
б) денежное выражение стоимости товаров;
в) разность между выручкой от продаж продукции и полной производ-
ственной себестоимостью товарной продукции;
г) прибыль от реализации продукции, результат от прочей реализации,
доходы от внереализационных операций, расходы и убытки от внере-
ализационных операций;
д) выручку от реализации продукции за вычетом акцизов?
2. Прибыль от продаж определяют:
а) вычитанием из валовой прибыли коммерческих и управленческих
расходов;
б) вычитанием из выручки от продаж полной себестоимости проданной
продукции;
в) вычитанием из выручки от продаж полной производственной себес-
тоимости.
3. Прибыль до налогообложения определяется:
а) как разница между выручкой от продаж и полной себестоимостью
проданной продукции;
б) как разница между прибылью от продаж и сальдо операционных
и внереализационных доходов и расходов;
* Выберите правильные варианты ответов.
417
в) как разница между валовой прибылью и коммерческими и управлен-
ческими расходами.
4. Прибыль от обычной деятельности определяют:
а) путем вычитания из прибыли до налогообложения налога на при-
быль и иных аналогичных платежей;
б) вычитанием из выручки от продаж полной себестоимости проданной
продукции;
в) вычитанием из прибыли от продаж налога на прибыль.
5. Показатель чистой прибыли определяют:
а) вычитанием из прибыли от продаж налога на прибыль;
б) к прибыли от продаж прибавляют операционные и внереализацион-
ные доходы и вычитают операционные и внереализационные расходы;
в) к прибыли от обычной деятельности прибавляют чрезвычайные до-
ходы и из полученной суммы вычитают чрезвычайные расходы.
6. Какой показатель определяет степень доходности (эффективности) пред-
приятия:
а) прибыль от производства;
б) рентабельность производства;
в) доход от производства;
г) фонд накопления;
д) фонд потребления?
7. Рентабельность предприятия — это:
а) получаемая предприятием прибыль;
б) относительная доходность или прибыльность (измеряемая в процен-
тах) как отношение прибыли к затратам капитала;
в) отношение прибыли к средней стоимости основных фондов и обо-
ротных средств;
г) балансовая прибыль на 1 руб. реализованной продукции;
д) отношение прибыли к цене изделия.
8. Рентабельность продукции можно определить как отношение:
а) выручки от реализации к материальным затратам;
б) абсолютной величины прибыли к себестоимости продукции;
в) прибыли к материальным затратам;
г) прибыли к фонду оплаты труда.
9. Источником уплаты налога на прибыль в открытом акционерном обще-
стве может являться:
а) валовая выручка;
б) себестоимость;
в) балансовая прибыль;
г) чистая прибыль;
д) резервный фонд;
е) заемные средства.
Тема 20
ЦЕНЫ
И ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
НА ПРЕДПРИЯТИИ
20.1. Понятие цены и ценовая политика
предприятия
Цена — денежное выражение стоимости товара (продукции,
изделий, работ, услуг), т. е. то количество (сумма) денег, которое
покупатель платит за товар. В условиях рыночной экономики зна-
чение цены огромно, она определяет структуру и объем производ-
ства, движение материальных потоков, распределение товарной
массы. Цена оказывает влияние на массу прибыли, рентабельность
продукции и производства и, в конечном счете, на уровень жизни
общества. Основные элементы цены представлены в табл. 20.1.
Таблица 20.1
Формирование цен
Элементы цены
Себестоимость производства и продажи товаров (работ, услуг) Прибыль производителя Косвенные налоги (акциз, НДС) Посредническая надбавка (издержки, прибыль и НДС посредника) Торговая надбавка (издержки, прибыль и НДС торговли)
Оптовая цена изготовителя
оптовая отпускная цена
Оптовая цена закупки
Розничная цена
419
Рыночная цена формируется под влиянием ряда факторов:
спроса и предложения, издержек производства, цен конкурентов
и др. Спрос на товар определяет максимальную цену, которую могут
устанавливать фирмы. Валовые издержки производства (сумма
постоянных и переменных издержек) определяют минимальную ее
величину. Существенное влияние на цену оказывают поведение
конкурентов и цены на их продукцию. Важнейшим фактором цено-
образования является также государственное регулирование цен. Су-
ществуют прямые и косвенные способы воздействия государства
на цены. Прямые {административные) способы — это установление
определенного порядка ценообразования, косвенные {экономичес-
кие) — направлены на изменение конъюнктуры рынка, создание
определенного положения в области финансов, валютных и нало-
говых операций, оплаты труда.
Ценовая политика предприятия — это установление (определе-
ние) цен, обеспечивающих выживание предприятия в рыночных усло-
виях; включает выбор метода ценообразования, разработку ценовой
системы предприятия, выбор ценовых рыночных стратегий и др.
Существуют три основные цели ценовой политики: обеспечение
выживаемости предприятия, максимизация прибыли и удержание
рынка. Обеспечение выживаемости предприятия — главная цель
фирмы, осуществляющей свою деятельность в условиях жесткой
конкуренции, когда на рынке много производителей с аналогич-
ными товарами. Важными компонентами данной ценовой поли-
тики являются объем сбыта (продаж) и доля на рынке. Для захвата
большей доли рынка и увеличения объема сбыта используются
заниженные цены.
К максимизации прибыли стремятся не только компании, име-
ющие устойчивое положение на рынке, но и не уверенные в своем
будущем фирмы, пытающиеся максимально использовать выгод-
ную конъюнктуру рынка. В этих условиях фирма делает оценку
спроса и издержек применительно к разным уровням цен и оста-
навливается на таких ценах, которые обеспечивают максимальную
прибыль. Удержание рынка состоит в сохранении фирмой суще-
ствующего положения на рынке или благоприятных условий для
своей деятельности.
На систему ценообразования, а, соответственно, на ценовую
политику предприятия, оказывает большое влияние состояние
денежной сферы, а именно: изменение покупательной способности
рубля и курсы иностранных валют к рублю. Излишний выпуск
денег в обращение снижает их покупательную способность — они
обесцениваются. Механизм влияния изменений валютного курса
на цены многообразен.
420
20.2. Методы ценообразования
Методы ценообразования — это способы формирования цен на
товары и услуги. Различают затратные и параметрические методы
ценообразования. Затратные методы основаны преимущественно
на учете издержек производства и реализации продукции, пара-
метрические — на учете технико-экономических параметров то-
варов (рис. 20.1).
Рис. 20.1. Методы ценообразования
Затратные методы. К затратным методам ценообразования от-
носятся методы полных, стандартных и прямых издержек. Метод
полных издержек — это способ формирования цен на основе всех
затрат, которые вне зависимости от своего происхождения списы-
ваются на единицу того или иного изделия. Основой определения
цены являются реальные издержки производителя на единицу
продукции, к которым добавляется обоснованная фирмой прибыль
(табл. 20.2). Метод применяется предприятиями, положение ко-
торых близко к монопольному, и сбыт продукции практически
гарантирован.
Метод стандартных издержек позволяет формировать цены на
основе расчета затрат по нормам с учетом отклонений фактичес-
ких затрат от нормативных (табл. 20.3). Его преимущество состоит
в возможности управления затратами по отклонениям от норм,
а не по их полной величине. Отклонения по каждой статье пери-
одически соотносятся с финансовыми результатами, что позволяет
контролировать не только затраты, но и прибыль. Метод обеспе-
чивает непрерывное сопоставление затрат. Наиболее сложным
элементом системы стандартных издержек является определение
421
Таблица 20.2
Формирование цен методом полных издержек
(тысяч рублей)
Основные элементы цены Изделие А Изделие В Изделие С
Прямые затраты — всего 720 517,5 690
В том числе:
сырье и материалы 360 247,5 307,5
заработная плата основных производственных рабочих 292,5 217,5 210
прочив прямые затраты 67,5 52,5 172,5
Косвенные затраты 285 465 525
Всего затрат 1005 982,5 1215
Прибыль 150 90 105
Рентабельность (к затратам), % 14,5 9,2 8,6
Выручка от реализации (цена изделия) 1155 1072,5 1320
Таблица 20.3
Формирование цен методом стандартных издержек
(тысяч рублей)
Основные элементы Изделие А Изделие В Изделие С
Стан- дарт Откло- нение Стан- дарт Откло- нение Стан- дарт Откло- нение
Прямые затраты — всего 750 +30 525 +7,5 645 -45
В том числе:
сырье и материалы 375 +15 225 -22,5 300 -7,5
заработная плата основных производственных рабочих 300 +7,5 225 +7,5 195 -15
прочие прямые затраты 75 +7,5 75 +22,5 150 -22,5
Косвенные затраты 300 +15 450 -15 555 +30
Всего затрат 1050 +45 97,5 -7,5 1200 -15
Прибыль 105 +45 97,5 -7,5 120 -15
Выручка от реализации (цена изделия) 1155 1072,5 1320
Примечание: «+» — экономия, «-» — перерасход.
422
стандартов затрат. Для формирования экономически обоснован-
ных стандартов необходимо детальное изучение методов производ-
ства, технических характеристик и цен аналогичной продукции
конкурентов, требований к данным изделиям, предъявляемых на
мировом рынке, и т. п. Метод стандартных издержек, в отличие от
простого отражения затрат, дает возможность пофакторного их ана-
лиза.
Метод прямых издержек — способ формирования цен на основе
определения прямых затрат исходя из конъюнктуры рынка, ожида-
емых цен продажи. Практически все условно-переменные затраты
зависят от объема выпускаемой продукции и рассматриваются как
прямые. Остальные издержки относятся на финансовые резуль-
таты. Поэтому данный метод называют также методом формиро-
вания цен по сокращенным затратам (табл. 20.4).
Таблица 20.4
Формирование цен методом прямых издержек
(тысяч рублей)
Основные элементы цены Изделие А Изделие В Изделие С
Выручка от реализации (цена изделия) 1055 1072,5 1320
Сырье и материалы 360 247,5 307,5
Заработная плата основных производст- венных рабочих 292,5 217,5 210
Прочие прямые затраты 67,5 52,5 172,5
Итого прямые затраты 720 517,5 690
Покрытие (валовая прибыль) 435 555 630
Рентабельность (валовая прибыль к прямым затратам), % 60 107 91
Косвенные затраты 285 465 525
Основное преимущество метода заключается в возможности
выявления наиболее выгодных видов продукции. Предполагается,
что косвенные затраты практически не изменяются ни при замене
одного изделия другим, ни при изменении в определенных преде-
лах масштаба производства. Поэтому чем больше разница между
ценой изделия и сокращенными затратами, тем выше валовая
прибыль (покрытие), а соответственно и рентабельность. Таким
образом, косвенные затраты не распределяются на конкретные
изделия, в целом по предприятию они должны быть покрыты за
счет валовой прибыли.
Разновидностью метода прямых издержек является метод стан-
дартных прямых издержек, совмещающий преимущества методов
423
стандартных и прямых затрат. Этот метод позволяет управлять со-
кращенными затратами по отклонениям и требует проведения ана-
лиза сокращенной номенклатуры затрат, на основе которого мож-
но определить «узкие места» производства и принять необходимые
меры по повышению его рентабельности (табл. 20.5).
Таблица 20.5
Формирование цен методом стандартных прямых издержек
(тысяч рублей)
Основные элементы цены Изделие А Изделие В Изделие С
Стан- дарт Откло- нение Стан- дарт Откло- нение Стан- дарт Откло- нение
Выручка от реализации (цена продукции) 1155 1072,5 1320
Сырье и материалы 375 +15 225 -22,5 300 -7,5
Заработная плата основных производственных рабочих 300 +7,5 225 +7,5 195 -15
Прочие прямые затраты 75 +7,5 75 +22,5 150 -22,5
Итого прямых затрат 750 +30 525 +7,5 645 -45
Покрытие (валовая прибыль) 405 +30 547,5 +7,5 675 -45
Рентабельность (валовая прибыль к затратам), % I 54 104 105
Примечание: «+» — прибыль (экономия), «-» — убыток (перерасход).
Параметрические методы. Параметрические методы ценообра-
зования основаны на учете технико-экономических параметров то-
варов. К ним относятся методы удельной цены, баллов и регрес-
сии (табл. 20.6). Метод удельной цены используется лишь для ори-
ентировочных оценок во избежание грубых ошибок. Метод баллов
целесообразно применять при формировании цен на товары, па-
раметры которых разнообразны и не поддаются непосредственно-
му количественному соизмерению (удобство, дизайн, мощность,
цвет, запах, вкус и т. д.). Метод регрессии позволяет моделировать
изменение цен в зависимости от совокупности их параметров, стро-
го определять аналитическую форму связи, а также использовать
уравнения регрессии для определения цен товаров, входящих в
данный параметрический ряд. В результате формируется взаимо-
связанная система цен на товары.
Обоснование цен в условиях рынка опирается на использова-
ние всей совокупности ценовых методов.
424
Таблица 20.6
Параметрические методы ценообразования
Наименование метода Содержание метода Методика расчета
1. Метод удельной цены Основан на формировании цен по одному из главных параметров качества товара Удельная цена рассчитыва- ется как частное от деления цены на основной параметр качества товара
2. Метод баллов Основан на использовании экспертных оценок значимости параметров товаров по следующему алгоритму: Отбор основных параметров I Начисление баллов по каждому параметру I Суммирование баллов по базовому и исходному товару 1 Расчет цен на товары по соотношению суммарных баллов Цена на новый товар (Цн) определяется по формуле ' п п А Ц„=Цб . 1'=» '=» ) где Це — цена базисного товара; Бн — балльная оценка /-го параметра нового товара; Бй — балльная оценка /-го параметра базисного товара (эталона)
3. Метод регрессии Состоит в определении эмпирических формул (регрессионных уравнений) зависимости цен от вели- чины нескольких основных параметров качества в рамках параметрического ряда товаров Цена выступает как функция от параметров: ц=г(х1,х2,х3.....хл), гдеХ,,Х2,Х3 Хл- основные параметры качества товара
20.3. Ценовая система
Ценовая система — это единая, упорядоченная совокупность
различных видов цен, обслуживающих и регулирующих экономические
отношения между различными участниками национального и миро-
вого рынков (рис. 20.2). Цены дифференцируются по ряду признаков.
Дифференциация цен по отраслям и сферам обслуживания эконо-
мики. Строится на основе учета особенностей отдельных отраслей
национального хозяйства и включает следующие виды цен:
оптовые цены на продукцию промышленности — цены, по кото-
рым промышленная продукция реализуется всем категориям по-
требителей (независимо от формы собственности);
425
Ценовая система
Дифференциация
цен по отраслям
и сферам
обслуживания
Дифференциация
цен по степени
участия государства
в ценообразовании
Дифференциация
цен по стадиям
ценообразования
Дифференциация цен
по транспортной
составляющей
Дифференциация
цен по характеру
ценовой информации
Оптовые цены
на продукцию
промышленности
Оптовые цены
изготовителя
Цены франко-склад
поставщика
Цены фактических
сделок
Закупочные цены
по продукции
сельского хозяйства
[ Свободные цены
Оптовые
отпускные цены
Цены франко-станция
отправления
Твердые цены
фактических сделок
Цены на
строительную
продукцию
Оптовые цены
закупки
Цены франко-вагон
станция отправления
Цены франко-вагон
станция назначения
Цены фактических
сделок с последующей
фиксацией
Тарифы грузового
и пассажирского
транспорта
| Фиксированные цены]-*-
Цены франко-станция
назначения
Подвижные
(скользящие) цены
фактических сделок
Цены на
потребительские
товары
I Предельные цены |<-
Цены франко-скпад
потребителя
Ценовые индексы
Тарифы на услуги |-«-
Внешнеторговые
цены
Ценовой
индивидуальный
индекс
РЦены предложения |-*-
Экспертные цены |
Ценовой сводный
индекс
| Цены прейскурантов"!-*—
Импортные цены |
Рис. 20.2. Ценовая система
закупочные цены на продукцию сельского хозяйства — цены, по
которым реализуется сельскохозяйственная продукция колхозами,
совхозами, фермами и населением (продукция личных подсобных
хозяйств);
цены на строительную продукцию — представляют собой либо
сметную стоимость объекта (предельный размер затрат на строи-
тельство каждого объекта), либо усредненную сметную стоимость
единицы конечной продукции типового строительного объекта
(за 1 м2 жилой площади, 1 м2 малярных работ и т. д.);
тарифы грузового и пассажирского транспорта — плата за пере-
мещение грузов и пассажиров, которая взимается транспортными
организациями с отправителей грузов и населения;
цены на потребительские товары — используются для реализа-
ции товаров в розничной торговой сети населению, предприятиям
и организациям;
внешнеторговые цены — это цены, по которым осуществляется
экспорт отечественных и импорт зарубежных товаров и услуг. Фор-
мирование цен этой группы принципиально отличается от опреде-
ления национальных цен. Внешнеторговые цены подразделяются
на экспортные и импортные. Экспортные цены — цены, по кото-
рым российские производители или внешнеторговые организа-
ции продают отечественные товары (услуги) на мировом рынке.
Импортные цены — цены, по которым российские фирмы закупают
товары (услуги) за рубежом. Цены на импортируемую продукцию
устанавливаются на базе таможенной стоимости импортного то-
вара с учетом таможенных пошлин, валютного курса, расходов на
реализацию данного товара внутри страны. При этом в структуре
импортных цен значительное место занимают косвенные налоги
(акциз и налог на добавленную стоимость).
Дифференциация цен по степени участия государства в ценооб-
разовании. Характеризуется влиянием государства на ценовую
политику. В соответствии с этим признаком классификации цены
подразделяются на рыночные и регулируемые (табл. 20.7).
Дифференциация цен по стадиям ценообразования. Отражает
количественную взаимосвязь цен, складывающихся по мере дви-
жения товара (услуги) от производителя к конечному потребителю.
Цена на каждой предыдущей стадии движения товара является
составным элементом цены последующей стадии. Выделяют опто-
вые цены изготовителя, отпускные оптовые цены, оптовые цены
закупки и розничные цены.
Оптовые цены изготовителя формируются на стадии произ-
водства товара (услуги), носят промежуточный характер, призваны
427
Таблица 20.7
Рыночные и регулируемые цены
Наименование цен Содержание
1. Рыночные цены товаров (работ, услуг) Цены между субъектами предпринимательства, складывающиеся на рынке под влиянием спроса и предложения
Свободная цена Рыночная цена, образующаяся под влиянием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции
Монопольно высокая (низкая) цена Рыночная цена, складывающаяся в условиях доминирующего положения на рынке одного или нескольких субъектов ценообразования
Демпинговая цена Рыночная цена, специально заниженная одним или несколькими субъектами ценообразования в сравнении со сложившимся уровнем цен
2. Регулируемые цены Цены, складывающиеся на рынке в процессе прямого государственного воздействия
Фиксированная цена Регулируемая цена твердо установленной величины на определенный отрезок времени
Предельная цена Регулируемая цена, ограниченная нижним или верхним пределом сбытовых и торговых надбавок, уровнем рентабельности и т. д.
компенсировать затраты производителя продукции (услуги) на
производство и реализацию и обеспечить планируемую предпри-
ятием прибыль.
Пример. Необходимо определить оптовую цену изготовителя на товар,
если себестоимость его выпуска — 8000 руб. за единицу товара, планиру-
емая производителем рентабельность — 20% к затратам.
Решение. Оптовая цена изготовителя составит:
8000 + (8000 х 20 : 100) = 9600 руб.
Оптовые отпускные цены включают помимо цен изготовителя
косвенные налоги (акциз и налог на добавленную стоимость).
Пример. Необходимо определить оптовую отпускную цену товара, если
оптовая цена изготовителя — 9600 руб. за единицу, ставка акциза — 20%,
ставка налога на добавленную стоимость — 20%.
Решение. Оптовая отпускная цена товара без НДС (но с акцизом) со-
ставит:
9600 : (100% - 20%) х 100% = 12 000 руб.
Оптовая отпускная цена того же товара с налогом на добавленную сто-
имость равна:
12 000 + (12 000 х 0,2) = 14400 руб.
428
Оптовые цены закупки включают посреднические надбавки
(скидки). Возможны два варианта расчета оптовой цены закупки.
По первому варианту она определяется как разница между
ценой реализации продукции посредником потребителю (пред-
приятию-потребителю, другому посреднику, торговой организации)
и ценой, по которой товар был куплен у поставщика (изготови-
теля, посредника). По второму варианту оптовая цена за-
купки рассчитывается как сумма элементов, ее составляющих.
Пример. Необходимо определить оптовую цену закупки, если опто-
вая отпускная цена — 14 400 руб., издержки обращения посредника —
1400 руб. на единицу товара, планируемая посредником рентабельность —
30%, налог на добавленную стоимость для посредника — 16,5%.
Решение. Сначала определяется прибыль посредника:
1400 х 0,3 = 420 руб.
Учитывая, что в надбавке налог на добавленную стоимость составляет
16,5%, а издержки обращения с прибылью соответственно — 83,5% (из
100% вычитаются 16,5%), то величина посреднической надбавки равна:
(1400 + 420) : 83,5 х 100 = 2180 руб.
Тогда минимальная оптовая цена закупки составит:
14 400 + 2180 = 16 580 руб.
Розничные цены формируются в сфере розничной торговли.
Помимо оптовых цен закупки они включают торговые скидки
(надбавки). Розничные цены обеспечивают необходимые условия
для прибыльной работы розничной торговли.
Пример. Определить розничную цену товара, если оптовая цена закуп-
ки составляет 16 580 руб. за единицу товара, а планируемая магазином
торговая надбавка — 25%.
Решение. Розничная цена составит:
16 580 + (16 580 х 25 : 100) = 20 725 руб.
Дифференциация цен по транспортной составляющей. Осущест-
вляется в зависимости от порядка оплаты транспортных расходов.
«Франко» означает, до какого пункта на пути продвижения про-
дукции от изготовителя до потребителя транспортные расходы
включены в состав цены. Из данных табл. 20.8 видна роль геогра-
фического, транспортного фактора формирования цен.
Дифференциация цен по характеру ценовой информации. Осно-
вана на учете специфики этой информации (табл. 20.9).
429
Таблица 20.8
Виды транспортных расходов, включаемых в цену продукции
Цена продукции на складе поставщика Расходы по доставке продукции на станцию отправления Расходы по загрузке продукции в вагоны на станции отправления Расходы по транс- портировке до станции назначения Расходы по выгрузке продукции из вагонов на станции назначения Расходы по доставке от станции назначения до склада потребителя
Франко-склад поставщика
Франко-станция отправления
Франко-вагон станция отправления
Франко-вагон станция назначения
Франко-станция назначения
Франко-склад потребителя
20.4. Ценовые стратегии
Ценовые стратегии — обоснованный выбор из нескольких вариантов
цены (или перечня цен), направленный на достижение максимальной
(нормативной) прибыли для фирмы на рынке в рамках планируемого
периода. В современной практике ценообразования используется
разветвленная система ценовых стратегий, которая в общем виде
представлена на рис. 20.3.
Стратегии дифференцированного ценообразования. Данные стра-
тегии основаны на неоднородности покупателей и возможности
продажи одного и того же товара по разным ценам. К стратегиям
дифференцированного ценообразования относятся:
стратегия скидок на вторичном рынке — основана на особен-
ностях переменных и постоянных затрат по сделке. Фирме выгодно
использовать этот метод. Например, часто новые лекарства стал-
киваются с конкуренцией идентичных, но намного более дешевых
непатентованных средств. Перед фирмой встает выбор: либо со-
хранить довольно высокую цену на патентованные лекарства и по-
терять часть рынка, либо снизить цену, понести убытки на этой
разнице, но сохранить или расширить рынок сбыта. Возможная
стратегия заключается в дифференцированном ценообразовании
на патентованные и непатентованные лекарства, а также в диф-
ференцированном ценообразовании или стратегии скидок на
430
Таблица 20.9
Классификация цен по характеру ценовой информации
Наименование цен Содержание
1. Цены фактических сделок Твердые цены фактических сделок Цены фактических сделок с последующей фиксацией Подвижные (скользящие) цены фактических сделок Содержат информацию о реальных ценах купли-продажи товаров (услуг) на рынке Устанавливаются в момент оформления контракта и не изменяются в течение всего срока его действия Используются в процессе исполнения контракта, в котором указаны момент и принципы фиксации Определяются в момент заключения контракта, но оговаривается их изменение в зависимости от конъюнктуры рынка
2. Аукционные цены Информируют участников рынка о возможности покупки или продажи товара на аукционе
3. Биржевые цены Содержат информацию о результатах биржевых торгов
4. Справочные цены Цены предложения Цены прейскурантов Информируют покупателей об условиях продажи товаров (услуг) производителем (продавцом) Устанавливаются производителями без согласования с потребителями Публикуются фирмами-производителями, часто с краткой характеристикой
5. Ценовые индексы Ценовой индивидуальный индекс Ценовой сводный индекс Информационные показатели динамики цен за определенный период времени Информирует о динамике цен отдельных товаров (услуг) Содержит информацию о динамике цен группы товаров (услуг)
вторичном рынке, в отдельных рыночных сегментах, ориенти-
рованных на определенные демографические группы (например,
студенты, дети, пенсионеры);
стратегия периодических скидок — базируется на особенностях
спроса различных категорий покупателей. Эта стратегия широко
применяется при временных и периодических снижениях цен на
модные товары вне сезона, внесезонных туристических тарифов,
цен на билеты на дневные представления (спектакли), на напитки
в течение дня, а также при установлении цен на коммунальные
услуги во время пиковой нагрузки. Стратегия также применяется
при снижении цен на устаревшие модели, приоритетном установ-
лении цен на дефицитные товары и в стратегии «снятия сливок»,
431
Рис. 20.3. Ценовые стратегии
т. е. установления высокой цены на новый усовершенствованный
товар в расчете на потребителей, готовых его купить по этой цене.
Основной принцип стратегии таков: характер снижения цен можно
прогнозировать во времени и он известен покупателям;
стратегия «случайных» скидок («случайного» снижения) — опи-
рается на поисковые затраты, мотивирующие случайную скидку.
Таким образом, фирма пытается одновременно максимизировать
число покупателей, информированных о низкой цене и не инфор-
мированных, покупающих скорее по высокой, чем по низкой цене.
Поэтому данная стратегия называется еще «продажей по перемен-
ным ценам». Основное применение стратегии «случайных» ски-
док — неоднородность поисковых затрат, позволяющая фирмам
привлекать скидками информированных покупателей.
Стратегии конкурентного ценообразования. Эти стратегии стро-
ятся на учете конкурентоспособности фирмы посредством цен.
К стратегиям конкурентного ценообразования относятся:
стратегия проникновения на рынок — основана на использова-
нии экономии за счет роста масштаба производства. Эта стратегия
используется для внедрения новых товаров на рынок;
432
стратегия «по кривой освоения» — базируется на преимуществах
приобретенного опыта и относительно низких затратах по срав-
нению с конкурентами. При использовании этой стратегии поку-
пающие товар в начале делового цикла получают экономию по
сравнению с последующими покупателями, так как они покупают
товар по цене более низкой, чем готовы были заплатить;
стратегия сигнализирования ценами — строится на использо-
вании фирмой доверия покупателя к ценовому механизму, создан-
ному конкурирующими фирмами. Сигнализирование ценами
привлекает новых или неопытных покупателей на рынке, которые
не осведомлены о конкурентных товарах, но считают качество важ-
ным. Пример использования такой стратегии — успех некоторых
дорогих, но низкокачественных товаров;
географическая стратегия — относится к конкурентному цено-
образованию для сопряженных частей рынка. Эта стратегия в зару-
бежной практике называется ФОБ (франко-станция отправления).
Стратегии ассортиментного ценообразования. Данные стратегии
применимы, когда у фирмы имеется набор аналогичных, сопря-
женных или взаимозаменяемых товаров. К стратегиям ассорти-
ментного ценообразования относятся:
стратегия «набор» — применяется в условиях неравномерности
спроса на невзаимозаменяемые товары;
стратегия смешанных наборов — создает эффект сравнимой цены,
набор предлагается по цене, которая намного ниже цен его эле-
ментов. Примерами данной стратегии служат сезонные билеты,
комплексные обеды, наборы стереоаппаратуры и комплектующих
деталей для автомобилей;
стратегия «комплект» — основана на различной оценке поку-
пателями одного или нескольких товаров фирмы;
стратегия цен «выше номинала» — применяется фирмой, когда
она сталкивается с неравномерностью спроса на взаимозаме-
няемые товары и может получить дополнительную прибыль за счет
роста масштаба производства;
стратегия «имидж» — используется, когда покупатели ориен-
тируются на качество исходя из цен на взаимозаменяемые товары.
Ценовой стратегический выбор — это выбор стратегий цено-
образования, основанный на оценке приоритетов деятельности
фирмы. Каждая фирма в рыночных условиях имеет множество
вариантов выбора ценовых стратегий. Цели фирмы и характерис-
тики потребителей обусловливают этот выбор (табл. 20.10).
433
Таблица 20.10
Взаимосвязь целей фирмы, характеристик покупателей
и стратегий ценообразования
Характеристика покупателей Цель фирмы
Дифференциация цен по группам покупателей Использование конкурентного положения Ценообразование в зависимости от ассортимента
Часть покупателей имеют высокие поисковые затраты У некоторых покупателей низкая оценка полезности товара У покупателей имеются особые затраты по сделке Стратегия «случайных» скидок Стратегия периодических скидок Стратегия скидок на вторичном рынке Стратегия сигнализирования ценами Стратегии проникновения на рынок и «по кривой освоения» Географическая стратегия Стратегия «имидж» Стратегии «набор» и цен «выше номинала» Стратегия «комплект»
20.5. Зарубежный опыт учета затрат
В рыночной экономике при ценообразовании в большей сте-
пени учитываются факторы спроса, а не предложения. При таком
подходе фактическая калькуляция себестоимости продукции
служит лишь ориентиром для определения снижения цен в зави-
симости от влияния различных рыночных факторов.
В зарубежном управленческом учете существуют понятия дол-
госрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный
нижний предел цены показывает, какую цену можно установить,
чтобы минимально покрыть полные затраты на производство
и сбыт товара (равен полной себестоимости изделия). Краткосроч-
ный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую
лишь переменные затраты (равен себестоимости в части перемен-
ных затрат). Расчет долгосрочного нижнего предела цены связан
с калькулированием полной себестоимости изделия, расчет кратко-
срочного нижнего предела цены — с учетом и калькулированием
по системе «директ-костинг».
Система «директ-костинг» основана на делении расходов на
постоянные и переменные и позволяет оперативно производить
расчет различных вариантов снижения цен. При данной системе
анализируется влияние снижения цены:
• на выручку от продажи товара;
434
• на себестоимость продукции;
• на массу прибыли от реализации продукции.
Рассмотрим на условном примере применение системы «директ-
костинг» для обоснования снижения цены.
Пример. Предприятие производит и реализует продукцию одного вида
в количестве 1000 шт. Цена реализации изделия — 60 руб., полная себе-
стоимость — 56 руб. Маркетинговые исследования показали, что можно
увеличить объем реализации на 10% —до 1100 шт. изделий при незначи-
тельном снижении цены. Поскольку производственные мощности позволяют
увеличить объем выпуска, необходимо определить, насколько экономически
выгодно фирме снизить цену — на 1 руб. или на 2 руб. Выручка от реали-
зации продукции до и после уменьшения цены на 1 руб. и на 2 руб. составит:
при цене 60 руб./шт.
при цене 59 руб./шт.
при цене 58 руб./шт.
60 х 1000 = 60 000 руб.
59 х 1100 = 64 900 руб.
58 х 1100 = 63 800 руб.
Таким образом, при снижении цены в обоих случаях выручка от реали-
зации продукции увеличилась за счет увеличения объема продаж. Однако
показатель выручки от реализации продукции не достаточно точно характе-
ризует изменение прибыли, получение которой является основной целью
любой фирмы. Для того чтобы оценить изменение прибыли, необходимо
проанализировать влияние увеличения объема производства на 100 шт.
изделий на соотношение между постоянными и переменными затратами.
Расчет прибыли от увеличения объема производства на 100 шт. изде-
лий и снижения цены на 1 руб. и 2 руб. представлен в табл. 20.11, при
условии, что постоянные затраты составляют 30%, а переменные — 70%.
Данные табл. 20.11 свидетельствуют, что при объеме продаж 1100 шт.
и цене 58 руб. за 1 шт. прибыль фирмы уменьшилась на 120 руб. (раз-
ность 3880 руб. - 4000 руб.), а при цене 59 руб. за 1 шт. — увеличилась
на 980 руб. (разность 4980 руб. - 4000 руб.) по сравнению с первоначаль-
ным вариантом.
Расчет прибыли
Таблица 20.11
Показатели Объем
1000 шт. 1100 шт. 1100 шт.
Продажная цена, руб./шт. 60 58 59
Переменные затраты, руб./шт. 56 х 0,7 = 39,2 39,2 39,2
Предельный доход, руб./шт. 20,8 18,8 19,8
Общий предельный доход, руб. 20,8x1000 = = 20 800 18,8x1100 = = 20 680 19,8 х 11 000 = = 21 780
Общие постоянные затраты, руб. 56 х 1000x0,3 = = 16 800 16 800 16 800
Общая прибыль, руб. 4000 3880 4980
Аналогичные результаты можно получить и на основе анализа предель-
ного дохода, что значительно упрощает расчеты:
(19,8 х 1100) - (20,8 х 1100) = 21 780 - 20 800 = 980 руб.
435
Таким образом, анализ вариантов по системе «директ-костинг»
дает объективную и полную информацию, поскольку в расчет при-
нимается себестоимость единицы изделия только в части перемен-
ных затрат, которая постоянна в расчете на единицу продукции
при изменении объема производства. Постоянные затраты учиты-
ваются общей суммой на весь объем продаж. Отметим, что анало-
гичные выводы по расчету прибыли за счет снижения цен можно
сделать и при использовании отечественной методики учета пол-
ной себестоимости при условии деления затрат на постоянные
и переменные.
Зарубежные специалисты выделяют два основных этапа про-
цесса ценообразования на предприятии: 1) определение базовой цены,
т. е. цены без скидок, наценок, транспортных, страховых, сервисных
компонентов и др.; 2) определение цены с учетом вышеуказанных
компонентов, скидок, наценок и пр. Существует пять основных
методов определения базовой цены, которые можно использовать
изолированно либо в различных комбинациях (табл. 20.12).
Таблица 20.12
Методы определения базовой цены
Название метода Содержание метода Сфера применения метода
1. Метод полных издержек К полной сумме затрат (постоянных и переменных) добавляют определенную сумму, соответствующую норме прибыли. Если за основу берется производ- ственная себестоимость, то надбавка должна покрыть затраты по реали- зации и обеспечить прибыль Наиболее распространенный метод. Применяется на предпри- ятиях с четко выраженной товарной дифференциацией для расчета цен по традиционным товарам, а также для установления цен на совершенно новые товары, । не имеющие ценовых прецедентов. Этот метод наиболее эффективен при расчете цен на товары пони- женной конкурентоспособности
2. Метод стоимости изготовления (переработки) К полной сумме затрат (на единицу товара) на по- купное сырье, материалы, узлы, полуфабрикаты добавляют сумму (процент, норму прибыли), соответ- ствующую собственному вкладу предприятия в формирование стоимости изделия Применяется в специфических условиях и в особых случаях: а) при принятии решений по одно- разовым (индивидуальным, немас- совым) заказам; б) при принятии решений об изменении ассорти- мента структуры производства (определение наиболее и наиме- нее рентабельных изделий, изме- нения структуры продаж) и др.
436
Окончание табл. 20.12
Название метода Содержание метода Сфера применения метода
3. Метод предельных издержек К переменным прямым за- тратам на единицу продук- ции добавляется сумма (процент), покрывающая затраты и обеспечивающая достаточную норму прибыли Метод применим практически к любым предприятиям, однако требует классификации затрат на условно-переменные и условно- постоянные
4. Метод рентабель- ности инвестиций Метод основан на том, что проект должен обеспечи- вать рентабельность не ниже стоимости заемных средств. К суммарным затратам на единицу продукции добавляется сумма процентов за кредит Применяется для предприятий с широким ассортиментом изде- лий, каждое из которых требует своих переменных затрат. Применяется при принятии реше- ний о величине объема производ- ства нового для предприятия то- вара с известной рыночной ценой
5. Метод «предложения втемную», или тендерный метод Покупатели анонимно участвуют в конкурсе (торгах, тендере). Выигрывает тот, чья цена предложения обеспечивает продавцу максимальную прибыль Применяется в странах с развитой рыночной экономикой при разме- щении государственных заказов и подрядов
Контрольные вопросы
1. Дайте понятие цены и перечислите основные элементы цены.
2. Назовите основные цели ценовой политики предприятия.
3. Дайте характеристику методам ценообразования.
4. Перечислите затратные методы ценообразования, дайте их характе-
ристику.
5. Перечислите параметрические методы ценообразования, дайте их ха-
рактеристику.
6. Что включает ценовая система? Какие существуют виды цен?
7. Раскройте характеристику ценовой системы по отраслям и сферам
обслуживания, по степени участия государства в ценообразовании,
по стадиям ценообразования, по транспортной составляющей, по ха-
рактеру ценовой информации.
8. Назовите ценовые стратегии предприятия, дайте их характеристику.
9. Назовите виды ценовых стратегий предприятия и сферу их применения.
10. Охарактеризуйте зарубежный опыт учета затрат по системе «директ-
костинг».
11. Охарактеризуйте зарубежный опыт определения базовой цены.
437
Тесты для проверки знаний*
1. Что представляет собой цена товара в рыночной экономике:
а) денежное выражение стоимости товара;
б) потребительную стоимость товара;
в) сумму общественно необходимых затрат;
г) денежную сумму на оплату добавочного труда;
д) денежную сумму, уплаченную за товар?
2. Что входит в структуру цены:
а) себестоимость (издержки производства);
б) прямые налоги;
в) косвенные налоги;
г) прибыль;
д) рентабельность?
3. Какие налоги относятся к прямым, а какие к косвенным:
а) корпоративный налог (налог на прибыль);
б) земельный налог;
в) налог на операции с ценными бумагами;
г) акцизы;
д) налог на добавленную стоимость;
е) налог на имущество, переходящее в порядке наследования и даре-
ния;
ж) налог на имущество физических лиц;
з) подоходный налог с физических лиц;
и) импортные таможенные пошлины?
4. К косвенным налогам относятся:
а) налог на добавленную стоимость;
б) налог на прибыль;
в) акциз;
г) налог на имущество.
5. Добавленная стоимость представляет собой:
а) сумму оплаты труда и прибыли;
б) разницу между стоимостью готовой продукции и стоимостью сырья
и материалов, используемых на ее изготовление;
в) разность выручки от реализации продукции и всех материальных
затрат, отраженных в себестоимости этой продукции;
г) сумму прибыли и амортизации.
* Выберите правильные варианты ответов.
438
6. Ставки акциза по подакцизным товарам устанавливаются:
а) в абсолютной сумме (в рублях) на единицу обложения;
б) в процентах по отношению к отпускным ценам без учета акциза;
в) в процентах по отношению к отпускным ценам, включающим из-
держки производства, прибыль и сумму акциза.
7. На практике в цену сначала включается:
а) налог на добавленную стоимость, затем акциз;
б) акциз, затем налог на добавленную стоимость.
8. Посредническая надбавка (скидка) формируется из:
а) издержек обращения;
б) прибыли посредника;
в) налога на прибыль;
г) налог на добавленную стоимость посредника;
д) акциза.
Тепла 21
УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
21.1. Финансовое планирование на предприятии,
финансовый менеджмент
Финансы — это экономические отношения, возникающие в про-
цессе формирования, распределения, перераспределения и использо-
вания денежных доходов и накоплений у субъектов хозяйствования
и государства. Финансовые ресурсы — это совокупность фондов
денежных средств, находящихся в распоряжении государства, пред-
приятий, организаций и учреждений (рис. 21.1).
Финансы предприятий, организаций и учреждений занимают
в финансовой системе центральное место — именно в этой сфере
Рис. 21.1. Финансовая система
440
формируется основная масса финансовых ресурсов страны. Стра-
хование означает создание целевого страхового фонда за счет де-
нежных взносов участников для возмещения возможного ущерба.
Государственные финансы — совокупность финансовых ресурсов
государства и его предприятий, организаций и учреждений, ко-
торые используются для удовлетворения потребностей общества
(оборона, социальные нужды и др.). Финансы домашних хозяйств
{граждан) — это финансы отдельных семей (граждан), которые
формируют бюджеты отдельных граждан и бюджеты ячейки об-
щества — семьи. Главная цель этих бюджетов — использование
денежных средств (доходов бюджета) на цели текущего потребле-
ния. Часть этих доходов могут быть использованы для накопления,
т. е. инвестированы гражданами в доходные мероприятия.
Финансовые ресурсы предприятия — денежные доходы и поступ-
ления, находящиеся в его распоряжении (рис. 21.2). Финансовое
планирование — это планирование действий по формированию
и использованию финансовых ресурсов, которые обеспечивают
взаимосвязь доходов и расходов на основании взаимоувязки по-
казателей развития предприятия с источниками финансирования
и способствуют повышению эффективности финансов. Цель фи-
нансового планирования — обеспечение воспроизводственного
процесса соответствующими по объему и структуре финансовыми
ресурсами. В ходе финансового планирования выполняются сле-
дующие расчеты:
• планирование прибыли (доходов) и расходов предприятия;
• расчет потребности в собственных оборотных средствах;
• анализ и планирование денежных потоков;
• расчет необходимых финансовых ресурсов, а именно, объема
и структуры внутреннего и внешнего финансирования, ре-
зервов и объема дополнительного финансирования, потреб-
ности в кредитных ресурсах;
• составление баланса доходов и расходов предприятия.
Финансовое планирование является составной частью страте-
гического, текущего и оперативного планирования. Оперативное
финансовое планирование заключается в составлении платежного
календаря, кассового плана и расчете потребности в краткосрочном
кредите. Основой текущего финансового планирования является
баланс доходов и расходов, план движения денежных средств,
а также план прибылей и убытков.
Примерное содержание разделов финансового плана можно
представить следующими основными статьями доходов и расходов
предприятия.
441
Рис. 21.2. Финансовые ресурсы предприятия
I. Доходы и поступления средств
1. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг).
2. Прибыль от прочей реализации (основных средств, других
активов).
3. Планируемые внереализационные доходы (в том числе до-
ходы от долевого участия в уставном капитале других предпри-
ятий, доходы, полученные по ценным бумагам, доходы от хра-
нения денежных средств на депозитных счетах в банках и других
финансово-кредитных учреждениях, доходы от сдачи имущества
в аренду).
4. Амортизационные отчисления на полное восстановление
основных фондов и по нематериальным активам.
5. Поступление средств от других предприятий (в том числе
в порядке долевого участия в строительстве, по хоздоговорам на
научно-исследовательские работы).
6. Поступления из внебюджетных фондов.
7. Прочие доходы.
II. Расходы и отчисления средств
1. Налоги, уплачиваемые из прибыли (по видам налогов).
2. Распределение чистой прибыли, в том числе на накопление
и на потребление (по направлениям использования).
3. Долгосрочные инвестиции (по формам инвестиций), в том
числе за счет амортизационных отчислений, за счет других источ-
ников финансирования (по видам источников).
4. Прочие расходы.
В финансовом плане акционерного общества в доходной части
необходимо выделить средства, мобилизуемые посредством выпуска
акций. В состав доходов включаются, прежде всего, суммы, полу-
чаемые за счет устойчивых источников собственных средств, а при
необходимости за счет заемных средств. К устойчивым источни-
кам собственных доходов относятся прибыль, амортизационные
отчисления, отчисления в ремонтный фонд, кредиторская задол-
женность, постоянно находящаяся в распоряжении предприятия.
Цель составления финансового плана состоит в увязке доходов
с необходимыми расходами.
При разработке финансового плана следует иметь в виду, что
налог на добавленную стоимость, специальный налог и акцизы
в финансовом плане не отражаются, так как они взимаются до
образования прибыли. Расчеты следует начинать с определения пла-
новой суммы амортизационных отчислений и отчислений в ремонт-
ный фонд, так как они являются частью себестоимости и предшест-
вуют плановым расчетам прибыли. Амортизационные отчисления
443
рассчитываются исходя из норм амортизации и среднегодовой
балансовой стоимости основных фондов (по группам основных
фондов).
При составлении финансового плана важным моментом явля-
ется расчет потребности в оборотных средствах. При превышении
доходов над расходами сумма превышения направляется в резерв-
ный фонд. При превышении расходов над доходами определяется
сумма недостатка финансовых средств и источники их покрытия.
Финансовый механизм, или финансовый менеджмент — это сис-
тема управления финансами предприятия, направленная на до-
стижение стратегических и тактических целей функционирования
данного предприятия на рынке. Таким образом, если финансы —
объективная экономическая категория, отражающая объективно
существующие денежные отношения, то финансовый механизм,
или финансовый менеджмент, — это система управления финан-
сами (рис. 21.3). Управление финансами осуществляется с по-
мощью финансового механизма, т. е. совокупности форм и методов
Рис. 21.3. Система управления финансами предприятия
444
организации, планирования и стимулирования процесса фор-
мирования и использования финансовых ресурсов. Финансовый
механизм включает:
финансовые методы — планирование, прогнозирование, креди-
тование, страхование, инвестирование, налогообложение и т. д.;
финансовые методы — это методы финансового управления, к ко-
торым также относятся финансовый учет, анализ, финансовый
контроль, финансовое регулирование, система расчетов, матери-
альное стимулирование и ответственность и т. п.
финансовые рычаги — цены, процентные ставки, формы рас-
четов, виды кредитов и др.;
обеспечение — правовое (законы РФ, указы Президента РФ, по-
становления Правительства РФ и др.), нормативное (инструкции,
нормативы и методические указания), информационное (любая
информация о предприятии, рынке, посредниках и т. п.), кадро-
вое, техническое и программное;
финансовые инструменты — краткосрочные и долгосрочные
активы, торговля которыми осуществляется на финансовых рын-
ках (денежные средства, ценные бумаги, опционы, форвардные
контракты, фьючерсы и пр.). Под финансовым инструментом
в самом общем виде понимается любой контракт, по которому
происходит одновременное увеличение финансовых активов од-
ной фирмы и финансовых обязательств другой. Таким образом,
финансовые инструменты — это документы, имеющие денежную
стоимость (или подтверждающие движение денежных средств),
с помощью которых осуществляются операции на финансовом
рынке.
21.2. Оперативное финансовое планирование
Оперативное финансовое планирование на предприятии вклю-
чает разработку следующих разделов: составление платежного
календаря, составление (расчет) кассового плана и расчет потреб-
ности в краткосрочном кредите.
Платежный календарь. Составление платежного календаря за-
ключается в определении конкретной последовательности и сроков
осуществления всех расчетов, что позволяет своевременно пере-
числить платежи в бюджет и внебюджетные фонды и обеспечить
финансирование нормальной хозяйственной деятельности предпри-
ятия. Платежный календарь составляется на короткие промежутки
времени (месяц, 15 дней, декада, пятидневка). Срок определяется
445
исходя из периодичности основных платежей предприятия. Наи-
более целесообразно составление месячных планов с подекадной
разбивкой. Платежный календарь охватывает все расходы и по-
ступления средств предприятия как в наличной, так и безналич-
ной форме (включая взаимоотношения с бюджетной системой
и банками).
Первым разделом календаря является его расходная часть,
отражающая все предстоящие расчеты и перечисление средств,
вторым — доходная часть. Соотношение обеих частей календаря
должно быть таким, чтобы обеспечивалось их равенство либо (что
еще лучше) превышение доходов и поступлений над расходами
и отчислениями. В этом случае излишки средств осядут на рас-
четном счете предприятия, что означает большую финансовую
устойчивость предприятия, его платежеспособность в предстоящем
периоде.
При составлении платежного календаря используют данные
учета операций по расчетному счету в банке, учета сдачи расчет-
ных документов в банк, сведения о срочных и просроченных
платежах поставщикам, учитывают график отгрузки продукции
и сдачи платежных документов в банк, финансовые результаты
реализации продукции, а также плановые взносы в бюджет налога
на прибыль, на имущество и других налогов, отчисления в соци-
альные внебюджетные фонды, состояние расчетов с дебиторами
и кредиторами. Примерная форма платежного календаря показана
в табл. 21.1.
Кассовый план. Кассовый план — это план оборота наличных
денег через кассу предприятия, который обеспечивает своевре-
менное получение наличных денег в банке и контроль за их по-
ступлением и использованием. Кассовый план является частью
оперативного финансового планирования и составляется на квар-
тал. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную налич-
ность сверх лимитов, установленных банком по согласованию
с руководством предприятия. Кассовый план состоит из четырех
разделов:
1) источники поступления наличных денег;
2) расходы;
3) расчет выплат заработной платы и прочих видов оплаты труда;
4) календарь выдач заработной платы рабочим и служащим
по установленным срокам (сумма выплат наличными деньгами,
получаемыми в банке).
Разработка кассового плана начинается с I раздела «Источники
поступления наличных денег», в котором отражаются поступления
446
Таблица 21.1
Платежный календарь на ........ месяц
(тысяч рубей)
Статьи По декадам
1 2 3
Расходы
1. Неотложные нужды 2. Заработная плата и приравненные к ней платежи 3. Налоги 4. Оплата счетов поставщиков за товарно-материальные ценности 5. Просроченная кредиторская задолженность поставщикам 6. Оплата счетов подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству (капитальному ремонту) 7. Погашение просроченных ссуд банка 8. Погашение срочных ссуд банка 9. Уплата процентов за кредит 10. Прочие расходы
Всего расходов
Поступления
1. Выручка от реализации продукции, работ и услуг 2. Выручка от реализации излишних основных фондов, материалов и других активов 3. Поступление просроченной дебиторской задолженности 4. Поступление краткосрочного кредита банка 5. Остаток средств в кассе и на расчетном счете 6. Прочие поступления средств
Всего поступлений
Превышение поступлений над расходами
Превышение расходов над доходами
наличных денег в кассу предприятия (кроме денег, получаемых
в банке). Вторым этапом разработки является расчет III раздела
кассового плана «Расчет выплат заработной платы и прочих видов
оплаты труда» Планируемый фонд заработной платы и премии
рассчитываются на основе годового плана на соответствующий
квартал. Наличные деньги на заработную плату выдаются за выче-
том из начисленной суммы удержаний, налогов и перечислений.
447
После расчета выплат заработной платы заполняется II раздел
«Расходы». Во II разделе показываются расходы предприятия в виде
наличных денег на заработную плату, командировочные и хозяй-
ственные расходы, выплату пособий по социальному страхованию
и т. п. В IV разделе «Календарь выдач заработной платы рабочим
и служащим по установленным срокам» в установленные сроки
(конкретные числа каждого месяца) указываются суммы выплат
предприятию наличными деньгами. Эти суммы в соответствии
с договором расчетно-кассового обслуживания банк выдает пред-
приятию за установленную в договоре плату.
Кассовый план необходим предприятию для того, чтобы по воз-
можности более точно представлять размер обязательств перед
работниками предприятия по заработной плате и размер других
выплат. Банку, обслуживающему предприятие, также необходим
его кассовый план, чтобы составить сводный кассовый план на
обслуживание своих клиентов в установленные сроки.
Расчет потребности в краткосрочном кредите. Данный расчет
проводится, если предприятие испытывает потребность в кредите.
В этом случае необходимые документы представляются в банк
в соответствии с его требованиями и с ним заключается договор
о кредитном обслуживании. Однако этому должен предшествовать
обоснованный расчет размера кредита, а также той суммы, кото-
рую с учетом процентов необходимо вернуть банку. Эффективность
кредитуемого мероприятия или ожидаемая выручка от реализации
продукции должна обеспечить своевременный возврат кредита
и исключить штрафные санкции. Ориентировочная кредитная
заявка составляется в следующей форме (табл. 21.2).
Получение кредита в условиях рыночной экономики — сложная
процедура, которая требует от предприятия разработки бизнес-плана,
Таблица 21.2
Кредитная заявка на . квартал .... года по .... предприятию
Наиме- нова- ние объек- тов креди- това- ния Установ- ление лимита кредито- вания по плану текущего квартала Ожида- емая задол- женность по ссудам на начало планиру- емого квартала Плани- руемые кредиты на конец квартала В том числе лимити- руемые кредиты Изме- нение креди- тов на квартал: (+) — при- рост, (-) — сни- жение Внутри- квар- таль- ное пере- распре- деление креди- тов Норматив оборотных средств
На начало квар- тала На конец квар- тала
448
который должен ответить на вопросы: как эффективно органи-
зовать производство, когда будут получены первые доходы; как
скоро можно будет расплатиться с кредиторами; как уменьшить
возможный риск; каков риск потери денег кредиторами. В связи
с этим каждый банк имеет свой пакет (список) документов для рас-
смотрения вопроса о кредитовании, предоставлении банковской
гарантии, который заемщик (предприятие) должен представить
в банк.
21.3. Основные финансовые документы фирмы
Основными финансовыми документами фирмы являются:
1) баланс предприятия; 2) сводный отчет о прибылях и убытках
(счет прибылей и убытков); 3) отчет о полученной прибыли к рас-
пределению; 4) отчет о фондах и их использовании; 5) счет финан-
сирования.
Финансовая отчетность является основой определения пла-
тежеспособности и прибыльности. Платежеспособность — это
способность фирмы погасить долги при наступлении срока пла-
тежа. Информация о задолженности отражается в балансе, кото-
рый показывает финансовое положение фирмы на определенный,
как правило, последний день месяца (квартала, года). Баланс
состоит из двух частей: левая часть — актив, правая — пассив.
В активе показаны средства, которыми располагает фирма (про-
изводственные запасы, товары, основной капитал, дебиторская
задолженность). В пассиве показаны источники средств, т. е. кре-
диторская задолженность фирмы и собственный (акционерный)
капитал. В собственном капитале указывается сумма, подлежащая
распределению между держателями акций в случае ликвидации
фирмы на дату составления баланса. Обе части баланса всегда
уравновешены, т. е. сбалансированы. Типичный баланс открытого
акционерного общества представлен в табл. 21.3.
Сводный отчет о прибылях и убытках (счет прибылей и убытков)
показывает суммы прибыли или убытков фирмы за год (табл. 21.4).
В то время как баланс характеризует платежеспособность фирмы
на определенную дату, отчет о прибылях и убытках отражает при-
быль фирмы, т. е. показывает результат деятельности фирмы за оп-
ределенный период. В отчете о прибылях и убытках сравнивается
сумма выручки от продажи товаров и другие виды доходов со всеми
затратами и капиталовложениями, осуществленными в процессе
функционирования фирмы. В результате фирма за год своей дея-
тельности имеет или чистую прибыль, или убыток.
449
Таблица 21.3
Баланс на 31 декабря 200... г.
(тысяч рублей)
АКТИВЫ ПАССИВЫ
Оборотный капитал (текущие активы) Краткосрочные обязательства (текущие пассивы)
Денежные средства 90 Биржевые ценные бумаги по номинальной стоимости (биржевая цена — 178) 170 Счета дебиторов (минус допус- тимые безнадежные долги — 20) 400 Товарно-материальные запасы 540 Расчеты с поставщиками и разными кредиторами 200 Задолженность по кредитам банка и других фирм 170 Задолженность по издержкам к оплате 66 Задолженность перед федеральным бюджетом 64
Всего оборотного капитала 1200 Всего краткосрочных обязательств 500
Основной капитал (недвижимость, основные производственные средства и оборудование)
Долгосрочные обязательства 540
Всего пассивов 1040
Земля 90 Здания и сооружения 760 Машины и производственное оборудование 190 Конторское оборудование 20 АКЦИОНЕРНЫЙ КАПИТАЛ
Акции Привилегированные акции (размер дивидендов — 5%, номинальная стоимость акции — 20, количество выпущенных акций — 6000) 120 Обыкновенные акции (номи- нальная стоимость акции 1, количество выпущенных акций — 300 000) 300 Избыточный капитал (резервы и фонды) 140 Полученная прибыль к распределению 340
Всего основного капитала 1060
Начисленные амортизационные отчисления (минус) 360
Остаточная стоимость основного капитала 700 Предварительная оплата и рас- ходы, отложенные на будущие периоды 20 Нематериальные активы 20
Всего акционерного капитала 900
Итого пассивов и акционерного капитала 1940
Итого активов 1940
Отчет о полученной прибыли к распределению отражает суммы,
которые были использованы самой фирмой для ее деятельности
(табл. 21.5). Если отчет о прибылях и убытках отражает результат
деятельности фирмы и представляет интерес для ее акционеров,
то отчет о полученной прибыли к распределению показывает ре-
зультат функционирования фирмы и представляет интерес для нее
самой. В отчете показаны суммы, которые были использованы
450
Таблица 21.4
Сводный отчет о прибылях и убытках
(тысяч рублей)
Показатели Отчет
Выручка от реализации продукции (чистый объем продаж) 2200
Себестоимость реализованной продукции и эксплуатационные
расходы:
себестоимость реализованной продукции 1640
амортизация 60
торговые и управленческие расходы 280
Прибыль от производственной деятельности 220
Другие доходы:
дивиденды и проценты 10
Всего доходов 230
минус затраты на выплату процентов по облигациям 27
Прибыль до уплаты федерального налога на прибыль 203
Резерв для уплаты федерального налога на прибыль 96
Годовая чистая прибыль 107
Таблица 21.5
Отчет о полученной прибыли к распределению
(тысяч рублей)
Показатели Отчет
Баланс на 1 января 263
Чистая годовая прибыль 107
Всего 370
Минус дивиденды, выплаченные:
по привилегированным акциям 6
по обыкновенным акциям 24
Баланс на 31 декабря 340
фирмой для расширения деятельности. Акционера интересует
увеличение курса акций, фирма стремится к росту полученной
прибыли. Запись в конце отчета о полученной прибыли к распре-
делению на конец периода показывает, что в течение года фирма
увеличила нераспределенную прибыль на 77 тыс. руб. (разность.
340 тыс. — 263 тыс.).
451
Еще больше информации о том, как работает фирма, можно по-
лучить из финансового отчета о фондах и их использовании (табл. 21.6).
В отчете об источниках фондов указывается чистая прибыль
и амортизация. После реализации продукции сумма амортизации
высвобождается и используется на развитие предприятия.
Таблица 21.6
Отчет о фондах и их использовании
(тысяч рублей)
Показатели Отчет
Фонды, полученные за счет:
чистой прибыли 107
амортизации 60
Всего 167
Фонды были использованы:
на дивиденды по привилегированным акциям 6
на дивиденды по обыкновенным акциям 24
на машины и оборудование 61
на разные активы 2
Всего 93
Увеличение чистого оборотного капитала 74
Таблица 21.7
Счет финансирования
Источники финансирования Направления использования
С учетом остатков средств, переходящих с предыдущего счета
Прибыль (до выплаты налогов) Амортизация Продажа основных средств (основного капитала) Выпуск акций (при образовании фирмы или увеличении акционерного капитала) Увеличение банковских займов Акцептованные векселя Прочие поступления Выплата дивидендов Выплата налогов Выплата процентов по кредитам Приобретение основных средств (основного капитала) Увеличение запасов товарно-матери- альных ценностей Увеличение дебиторской задолжен- ности (предоставление кредитов) Уменьшение кредиторской задолжен- ности (погашение кредитов)
452
Финансовая форма «Счет финансирования» отражает движение
капиталов и обязательств и показывает, за счет каких ресурсов
происходит развитие предприятия и каковы направления их ис-
пользования (табл. 21.7).
21.4. Оборотные средства
Оборотные средства — это совокупность денежных средств,
авансированных для создания и использования оборотных производ-
ственных фондов и фондов обращения для обеспечения непрерывного
процесса производства и реализации продукции. Типовой состав
и классификация оборотных средств представлены в табл. 21.8.
Потребность в оборотных средствах в условиях рынка часто
называют эксплуатационными потребностями или финансово-
эксплуатационными потребностями (ФЭП), которые определяются
Таблица 21.8
Состав и классификация оборотных средств
Виды оборотных средств Состав оборотных средств Признаки классификации
Оборотные производствен- ные фонды 1. Производственные запасы: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты вспомогательные материалы топливо тара запасные части для ремонта малоценные и быстроизнашиБа- ющиеся предметы и инструмент, приспособления и инвентарь 2. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления 3. Расходы будущих периодов Нормируемые оборотные средства
Фонды обращения 4. Готовая продукция на складе и отгру- женная, находящаяся в оформлении 5. Товары отгруженные, но не оплачен- ные покупателями 6. Денежные средства в кассе и на сче- тах в банке 7. Дебиторская задолженность 8. Средства в прочих расчетах Ненормируемые оборотные средства
453
как разница между средствами, иммобилизованными в запасах
и клиентской задолженности, и задолженностью предприятия
поставщикам. Во многих западных источниках разница между
текущими активами и текущими пассивами называется рабочим
капиталом.
При формировании уставного капитала предприятие самосто-
ятельно устанавливает плановый размер оборотных средств, необ-
ходимый для его производственной деятельности, в виде нормати-
ва в денежном выражении. Потребность предприятия в оборотных
средствах колеблется в течение года вследствие сезонности про-
изводства, неравномерности поступления денег за отгруженную
продукцию и др. По источникам формирования оборотные сред-
ства предприятия подразделяются на собственные и заемные (при-
влеченные) (рис. 21.4). В отличие от основных средств, которые
неоднократно участвуют в процессе производства, оборотные
средства функционируют только в одном производственном цикле
и полностью переносят свою стоимость на вновь изготовленный
продукт, поэтому их еще называют переменным капиталом.
При планировании потребности в оборотных средствах приме-
няются три метода — аналитический, коэффициентный и метод
прямого счета. Аналитический и коэффициентный методы приме-
нимы на предприятиях, которые стабильно работают более одного
года, имеют статистические данные за прошлые периоды об из-
менении величины оборотных средств и не располагают доста-
точным числом квалифицированных экономистов для детальной
работы в области планирования оборотных средств.
Аналитический метод предполагает определение потребности
в оборотных средствах в размере их среднефактических остатков
Рис. 21.4. Схема формирования оборотных
средств предприятия
454
с учетом роста объема производства. При этом необходимо учесть
конкретные условия работы предприятия в предстоящем году.
Данный метод применяется на тех предприятиях, где средства,
вложенные в материальные ценности и затраты, имеют большой
удельный вес в общей сумме оборотных средств.
При коэффициентном методе запасы и затраты подразделяются
на зависящие непосредственно от изменения объема производства
(сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, гото-
вая продукция на складе) и не зависящие от него (запчасти, мало-
ценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих
периодов). По первой группе потребность в оборотных сред-
ствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов
роста производства продукции в предстоящем году. По второй
группе оборотных средств, не имеющих пропорциональной
зависимости от роста объема производства, потребность плани-
руется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет. При
необходимости можно использовать аналитический и коэффи-
циентный методы в сочетании. Сначала аналитическим методом
определяют потребность в оборотных средствах, зависящих от объ-
ема производства, а затем с помошью коэффициентного метода
учитывают изменение объема производства.
Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет
запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех
изменений в уровне организационно-технического развития пред-
приятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, прак-
тике расчетов между предприятиями. Этот метод трудоемкий, он
требует высокой квалификации экономистов, привлечения к норми-
рованию работников многих служб предприятия. Метод прямого
счета используется при организации нового предприятия и пери-
одическом уточнении потребности в оборотных средствах действу-
ющих предприятий. В общем виде его содержание предусматривает
следующие этапы работ:
1. Разработка норм запаса по отдельным важнейшим видам то-
варно-материальных ценностей всех элементов нормируемых обо-
ротных средств, выраженных в днях, процентах, рублях на расчет-
ную единицу и т. д. Норма запаса оборотных средств, как правило,
выражается в относительных величинах (днях или процентах). Она
рассчитывается по каждому элементу оборотных средств и харак-
теризует величину минимального экономически обоснованного
объема запаса товарно-материальных ценностей на определенный
период времени, который необходим для обеспечения непрерыв-
ности производственного процесса.
455
2. Расчет среднедневного расхода данного вида материальных
ценностей на основе их расхода по смете затрат на производство,
который равен частному от деления соответствующих затрат на
производство на 90, 180 или 360 дней.
3. Определение норматива собственных оборотных средств в де-
нежном выражении для каждого элемента оборотных средств и сово-
купной потребности предприятия в оборотных средствах. Норма-
тив оборотных средств — это минимальная сумма денежных
средств, постоянно необходимая предприятию для его производ-
ственной деятельности. По большинству элементов оборотных
средств частный норматив определяется следующим образом:
Н = РхД,
где Н — норматив оборотных средств по конкретному элементу, руб.;
Р — среднедневной расход по данному элементу затрат, руб.;
Д — средняя норма запаса для данного элемента оборотных
средств, дней или процентов.
Общий норматив оборотных средств, или совокупная потреб-
ность в оборотных средствах предприятия, определяется как сумма
частных нормативов, рассчитанных по отдельным элементам
оборотных средств.
21.5. Определение потребности
в оборотных средствах
Норматив оборотных средств — это минимальная сумма
денежных средств, постоянно необходимая предприятию для его
производственной деятельности. Норма оборотных средств — это
выраженная в относительных величинах (днях или процентах) ми-
нимальная потребность в отдельных видах товарно-материальных
ценностей, обеспечивающая бесперебойный, ритмичный процесс
производства. Норматив оборотных средств (Я) в денежном выра-
жении по основным элементам производственных запасов опре-
деляется следующим образом:
Н = РхД,
где Р — среднедневной расход материалов по смете затрат на про-
изводство по данному элементу затрат, руб.; Д — средняя нор-
ма запаса для данного элемента оборотных средств, дней или
процентов.
456
Норматив по статье «Сырье, основные материалы и покупные
полуфабрикаты» рассчитывается по формуле
Нс = РхД,
где Нс — норматив собственных оборотных средств по сырью,
основным материалам и покупным полуфабрикатам.
Средняя норма запаса (в днях) по сырью, основным материалам
и покупным полуфабрикатам включает время на хранение текущего
(складского) запаса (Т), страхового запаса (С), транспортного
запаса (Л/), технологического запаса (Ф) и подготовительного
запаса (77).
Норма запасов в днях = Т+С + М + Ф + П.
Отсюда
Нс = Р х (Т + С + М + Ф + П).
Текущий запас — основной вид запаса. На его размер влияют
периодичность поставок по договорам (цикл снабжения), а также
объем потребления материалов в производстве. Средний интервал
поставок (цикл снабжения) определяется: при равномерных по-
ставках путем деления 360 дней на число планируемых поставок,
при неравномерных поставках — путем деления целесообразной
партии материалов на их среднедневное потребление или на ос-
новании фактических данных о поступлении материалов в оче-
редном году. Средний интервал поставок товарно-материальных
ценностей рассчитывается по формуле
Ип = 360 /П,
где 360 — число дней в году; 77 — число поставок в отчетном году
(за вычетом внеплановых поставок).
Норма текущего (складского) запаса принимается, как правило,
в размере 50% среднего цикла снабжения:
Т= HJ1,
где Т — норма текущего (складского) запаса; 77п — средний интер-
вал поставок товарно-материальных ценностей.
Страховой (гарантийный) запас (С) принимается, как правило,
в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой ве-
личины в зависимости от местоположения поставщиков и вероят-
ности перебоев в поставках. Транспортный запас (М) создается лишь
в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками
457
документооборота, включая их акцепт. Формула расчета норматива
транспортного запаса следующая:
М=Мп/Ры,
где Мп — товарно-материальные ценности в пути (по данным бух-
галтерского баланса); Рм — однодневный расход материалов по
смете затрат на производство и непроизводственные нужды.
Норма транспортного запаса рассчитывается лишь в том случае,
если время нахождения ценностей в пути больше времени движе-
ния расчетных документов (включая их акцепт). Технологический
запас (Ф) создается в период подготовки материалов к производ-
ству, включая анализ и лабораторные испытания. Он учитывается
в том случае, если не является частью процесса производства. Норма
подготовительного запаса — это время на приемку, разгрузку,
сортировку, складирование и лабораторный анализ (устанавлива-
ется путем хронометража).
Норматив в целом по сырью, основным материалам и покупным
полуфабрикатам включает расчет средней нормы запаса сырья,
материалов и полуфабрикатов, а также расчет норматива оборот-
ных средств в целом по статье «Сырье, основные материалы
и покупные полуфабрикаты». На основании норм оборотных
средств в текущем страховом, транспортном, технологическом
и подготовительном запасах определяется средневзвешенная
норма оборотных средств в целом по элементу «Сырье, основные
материалы и покупные полуфабрикаты», а также определяется
однодневный расход по статье сырье и материалы по смете затрат
на производство и исчисляется норматив оборотных средств по
статье «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты»
по предприятию в целом.
Норматив оборотных средств в запасах по группе вспомогатель-
ных материалов и топливу (за исключением газа) устанавливается
аналогично. Если в производстве используется широкий ассор-
тимент вспомогательных материалов, то расчет норматива можно
производить по вспомогательным материалам, которые занимают
большой удельный вес по расходу их в производстве или по сто-
имости. По остальным вспомогательным материалам норматив
рассчитывается исходя из фактических остатков за вычетом из-
лишних, ненужных и длительное время не вовлекаемых в оборот
материалов.
Норматив оборотных средств на вспомогательные материалы
рассчитывается по формуле
//вс м = Р х Д,
458
где Нвсы — норматив собственных оборотных средств на вспо-
могательные материалы; Р — стоимость однодневного расхода;
Д — норма запаса в днях. Норматив оборотных средств в це-
лом по группе вспомогательных материалов определяется
путем умножения однодневного их расхода в производстве на
общую норму запаса (в днях).
Средняя норма запаса и норматив оборотных средств на тару
рассчитывается методом прямого счета. Используется также ук-
рупненный метод расчета норматива оборотных средств на тару
(на 1000 руб. товарной продукции) по формуле
//, = (<7Т х 1000)/ТП,
где Ят — норматив оборотных средств на тару, О.г — общая потреб-
ность в таре на данный период; ТП — объем товарной продук-
ции (в рублях) за этот же период. Норматив оборотных средств
по таре в целом равен сумме произведений однодневного обо-
рота (расхода) тары по видам на норму запаса (в днях).
Норматив оборотных средств на запасные части рассчитыва-
ется в зависимости от групп оборудования. Кпервой группе
относится оборудование, на которое разработаны типовые нормы
оборотных средств по запасным частям; норматив определяется как
произведение типовых норм и количества данного оборудования
с учетом коэффициентов понижения. Ко второй группе от-
носится крупное, уникальное (в том числе импортное) оборудова-
ние, норматив для которого определяется методом прямого счета.
К третьей группе оборудования относится мелкое единич-
ное оборудование, норматив по которому устанавливается методом
укрупненного расчета. Норматив оборотных средств на запасные
части в целом равен сумме нормативов по трем группам оборудо-
вания.
Категория оборотных средств в запасах малоценных и быстро-
изнашивающихся предметов (МБП) письмом Министерства финан-
сов РФ от 22 октября 2001 г. упразднена. Эти предметы стали
учитываться в группе материалов или в незавершенном производ-
стве, а при сроке службы более 12 месяцев — в составе основных
средств.
Кроме того, рассчитывается величина оборотных средств в неза-
вершенном производстве и расходах будущих периодов. К расхо-
дам в незавершенном производстве относятся все затраты, которые
включают стоимость незаконченной продукции, полуфабрикатов
собственного производства, а также готовых изделий, не принятых
459
отделом технического контроля. Норматив оборотных средств
в незавершенном производстве (//нз) определяется по формуле
Янз = (В/ДД хТх К,
где В — объем валовой продукции по смете затрат IV квартала,
руб.; Дн — число дней в периоде (90 дней); Т — длительность
производственного цикла, дней; К — коэффициент нараста-
ния затрат в производстве. При неравномерном нарастании
затрат коэффициент рассчитывается как
К = С/П,
где С — средняя стоимость изделия в незавершенном производ-
стве, руб.; П — производственная себестоимость изделия, руб.
Произведение (Тх К) образует норму оборотных средств в не-
завершенном производстве (в днях). Соответственно норматив
оборотных средств в незавершенном производстве равен про-
изведению нормы оборотных средств {Тх К) на однодневный
выпуск продукции {В/Д).
К расходам будущих периодов относятся затраты по освоению
новых видов продукции, совершенствованию технологии, под-
писка на периодические издания, арендная плата, вносимые аван-
сом налоги, сборы и др. Норматив оборотных средств в расходах
будущих периодов (Н) определяется по формуле
Н = П + Р - С,
где П — переходящая сумма расходов будущих периодов на на-
чало планируемого периода; Р — расходы будущих периодов
в предстоящем году, предусмотренные соответствующими сме-
тами; С — расходы будущих периодов, подлежащие списанию
на себестоимость продукции предстоящего года в соответствии
со сметой производства.
Если в процессе подготовки, освоения и изготовления новых
видов продукции предприятие пользуется целевым банковским кре-
дитом, то при расчете норматива оборотных средств в расходах
будущих периодов эти суммы исключаются.
Норма оборотных средств по товарам на складе и отгруженным
товарам рассчитывается раздельно. Норматив оборотных средств
на остатки готовой продукции определяется как произведение
нормы оборотных средств в днях (Д.) и однодневного выпуска
товарной продукции в предстоящем году по производственной
себестоимости {В/ДД по формуле
НТ = В /ДнхДг
460
Общая норма всех оборотных средств (в днях) устанавливается
путем деления совокупного норматива оборотных средств на
однодневный выпуск товарной продукции по производственной
себестоимости в IV квартале года. Годовой прирост или уменьше-
ние норматива оборотных средств определяется путем составле-
ния нормативов на начало и конец предстоящего года. Недостаток
собственных оборотных средств возникает в том случае, если
величина действующего норматива превышает сумму собственных
и приравненных к ним средств и покрывается, прежде всего, за счет
части чистой прибыли. Недостаток собственных оборотных средств
у предприятий в переходной экономике часто возникает в связи
с высоким ростом цен в результате инфляционных процессов.
21.6. Показатели эффективности
использования оборотных средств
Эффективность использования оборотных средств харак-
теризуется системой экономических показателей. Скорость обора-
чиваемости оборотных средств является важнейшим показателем
интенсивности использования оборотных средств и, в свою очередь,
определяется с помощью следующих взаимосвязанных показате-
лей: длительность одного оборота в днях, коэффициент оборачи-
ваемости и коэффициент загрузки оборотных средств.
Длительность одного оборота в днях (До) определяется по фор-
муле
До = Оо : (С/Д) или До = 0о х Д/С,
где Оо — остаток оборотных средств (среднегодовой или на конец
периода), руб.; С — себестоимость продукции (по себесто-
имости или в ценах), руб.; Д — число дней в отчетном периоде.
Коэффициент оборачиваемости (Ко) показывает количество обо-
ротов, совершаемых оборотными средствами за год (полугодие,
квартал), и определяется по формуле
Ао = С/Оо.
Коэффициент загрузки оборотных средств (К3) — показатель,
обратный коэффициенту оборачиваемости. Он характеризует
величину оборотных средств, приходящихся на единицу (1 руб.,
1 тыс. руб., 1 млн руб.) реализованной продукции, и рассчитыва-
ется по формуле
а;= о0/с.
461
Рассмотренные взаимосвязанные показатели оборачиваемости
отражают общую оборачиваемость оборотных средств. Для выяв-
ления конкретных причин изменения общей оборачиваемости
определяется показатель частной оборачиваемости оборотных
средств. Частная оборачиваемость оборотных средств отражает
степень использования оборотных средств в каждой фазе круго-
оборота, а также по отдельным элементам оборотных средств.
Показатели частной оборачиваемости рассчитываются по тем же
представленным выше формулам, исходя из величины остатка этих
видов товарно-материальных ценностей и оборота по расходу их
за соответствующий период.
Различают абсолютное и относительное высвобождение обо-
ротных средств. Абсолютное высвобождение оборотных средств
происходит, если фактические остатки оборотных средств меньше
норматива или остатков оборотных средств за предшествующий
(базовый) период при сохранении или увеличении объема реали-
зации за этот период. Относительное высвобождение оборотных
средств происходит в тех случаях, когда оборачиваемость оборот-
ных средств ускоряется за счет роста объема производства на пред-
приятии.
О степени использования оборотных средств можно судить
по показателю отдачи оборотных средств (Ож), который опреде-
ляется как отношение прибыли от реализации (77) к остаткам
оборотных средств (Оо):
С»ос = П/Оо.
Контрольные вопросы
1. Дайте характеристику понятиям «финансы» и «финансы предприятий,
организаций и учреждений».
2. Назовите источники финансовых ресурсов предприятия, дайте их ха-
рактеристику.
3. Что собой представляет финансовое планирование и какова его цель?
4. Раскройте финансовый механизм управления финансами предприятия,
что он включает?
5. Разработку каких разделов включает оперативное финансовое плани-
рование на предприятии?
6. Охарактеризуйте методику составления платежного календаря и кассо-
вого плана, а также методику расчета потребностей в краткосрочном
кредите.
7. Назовите основные финансовые документы фирмы и дайте им харак-
теристику.
462
8. Чем платежеспособность предприятия отличается от прибыльности?
9. Дайте определение понятиям «оборотные средства», «оборотные про-
изводственные фонды», «фонды обращения». В чем проявляются их
взаимосвязи и отличия?
10. Каков состав оборотных средств? Приведите их классификацию.
11. Приведите классификацию оборотных средств по источникам форми-
рования.
12. Назовите методы планирования потребности в оборотных средствах.
Какова сфера их применения?
13. Раскройте содержание метода прямого счета для определения потреб-
ности в оборотных средствах.
14. Дайте характеристику аналитическому и коэффициентному методам
определения потребности в оборотных средствах.
15. Дайте определение понятиям «норматив» и «норма оборотных средств».
Приведите формулы их расчета. В чем проявляются взаимосвязи
и отличия этих понятий?
16. Раскройте методику расчета норматива оборотных средств по статье
«Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты».
17. Как определяется норма запаса в днях по текущему, страховому, транс-
портному, технологическому и подготовительному запасам?
18. Раскройте методику расчета норматива оборотных средств в запасах
по группе вспомогательных материалов: топливо, запасные части,
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное про-
изводство, расходы будущих периодов, по готовой продукции на складе
и отгруженным товарам.
19. Какова методика расчета совокупного норматива оборотных средств по
предприятию в целом?
20. Назовите показатели эффективности использования оборотных средств
и дайте им характеристику.
Тесты для проверки знаний*
1. Финансы открытого акционерного общества — это:
а) денежные средства, находящиеся на расчетном счете акционерного
общества;
б) сумма собственного капитала акционерного общества и привлечен-
ных денежных средств;
в) денежные отношения по поводу производства и реализации продукции;
г) экономические отношения по поводу формирования, распределения
и использования денежных доходов и накоплений акционерного обще-
ства;
д) все денежные ресурсы, находящиеся в распоряжении акционерного
общества;
е) сумма амортизационного фонда, уставного капитала и нераспреде-
ленной прибыли.
* Выберите правильные варианты ответов.
463
2. Финансовое планирование — это:
а) планирование прибыли (доходов) и расходов предприятия;
б) расчет потребности в собственных оборотных средствах;
в) планирование действий по формированию и использованию финан-
совых ресурсов;
г) анализ и планирование денежных потоков;
д) расчет необходимых финансовых ресурсов;
е) составление баланса доходов и расходов предприятия.
3. В состав оборотных производственных фондов предприятия входят:
а) производственные запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, по-
купных изделий, запасных частей, топлива, незавершенное производ-
ство и расходы будущих периодов;
б) станки, агрегаты, приспособления, тара и стеллажи;
в) готовая продукция, денежные средства в кассе и на расчетном счете
предприятия;
г) прибыль предприятия, заработная плата и амортизация.
4. К фондам обращения относятся:
а) производственные запасы (сырье, материалы, топливо, тара и за-
пасные части), готовая продукция и отгруженные товары;
б) денежные средства, дебиторская задолженность и расходы будущих
периодов;
в) готовая продукция, отгруженные товары, денежные средства, деби-
торская задолженность и средства в прочих расчетах.
5. В состав оборотных средств предприятия входят:
а) запасы материалов, запасных частей, топлива и готовой продукции
на складе;
б) оборотные фонды и фонды обращения;
в) незавершенное производство и готовая продукция на складе;
г) производственные запасы, незавершенное производство, расходы
будущих периодов и фонды обращения;
д) уставный капитал, прибыль и кредиты.
6. К методам определения потребности в оборотных средствах относятся:
а) метод экстраполяции;
б) метод прямого счета;
в) нормативный метод;
г) аналитический метод;
д) метод экспертных оценок;
е) коэффициентный метод.
7. Что показывает норма оборотных средств и в чем она измеряется:
а) норма оборотных средств определяет число дней, на которое необ-
ходимо создать минимальный запас по данному элементу оборотных
средств для ритмичной работы предприятия, и измеряется в стоимост-
ном или натуральном выражении;
б) норма оборотных средств определяет число дней, на которое необ-
ходимо создать минимальный запас по данному элементу оборотных
средств для бесперебойной работы предприятия, и измеряется в днях
и процентах;
464
в) норма оборотных средств определяет сумму оборотных средств, обес-
печивающую бесперебойную работу предприятия, и измеряется в днях
и процентах?
8. Что показывает норматив оборотных средств, и в чем он измеряется:
а) норматив оборотных средств определяет сумму оборотных средств,
обеспечивающих бесперебойную работу предприятия и измеряется
в днях обеспеченности;
б) норматив оборотных средств определяет сумму оборотных средств,
обеспечивающих бесперебойную работу предприятия и измеряется
в стоимостном выражении;
в) норматив оборотных средств определяет число дней работы пред-
приятия, на которое необходимо создать запас по данному элементу
оборотных средств и измеряется в днях обеспеченности?
9. Норматив оборотных средств в незавершенном производстве рассчи-
тывается:
а) как произведение среднесуточных затрат на производство, длитель-
ности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат по
незавершенному производству;
б) как стоимость незавершенного производства на начало периода плюс
стоимость незавершенного производства в плановом периоде минус
стоимость незавершенного производства на конец периода;
в) как произведение среднесуточных затрат на производство, времени
пролеживания изделий в виде незавершенного производства и коэф-
фициента периодичности запуска изделий в дальнейшую обработку.
10. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает:
а) величину оборотных средств на 1 руб. реализованной продукции;
б) величину прибыли на 1 руб. оборотных средств;
в) количество оборотных средств за анализируемый период;
г) число оборотов, совершаемых оборотными средствами за год (полу-
годие, квартал);
д) размер реализованной продукции на 1 руб. производственных фондов;
е) среднюю длительность одного оборота.
11. Эффективность использования оборотных средств характеризуют:
а) прибыль и рентабельность производства;
б) уровень отдачи оборотных средств;
в) коэффициент оборачиваемости и средняя продолжительность одно-
го оборота;
г) фондоотдача и фондоемкость продукции;
д) фондовооруженность труда.
12. Какое из утверждений противоречит двум другим:
а) на предприятии А коэффициент оборачиваемости оборотных акти-
вов выше, чем на предприятии В;
б) на предприятии А период оборота оборотных средств ниже по срав-
нению с предприятием В;
в) на предприятии А коэффициент загрузки оборотных средств выше,
чем на предприятии В?
465
Тема 22
ФИНАНСОВАЯ СТРАТЕГИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ
22.1. Бюджет предприятия
Бюджетирование — это производственно-финансовое плани-
рование деятельности предприятия путем составления общего бюд-
жета предприятия, а также бюджетов отдельных подразделений
с целью определения их финансовых затрат и результатов. Оно по-
зволяет контролировать и управлять материальными и денежными
ресурсами предприятия и его подразделений и оценивать финан-
совые результаты их деятельности.
Бюджет — это количественные показатели плана, характеризу-
ющие доходы и расходы предприятия и его отдельных подразделений,
позволяющие определить финансовые результаты и капитал, кото-
рый необходимо привлечь для достижения заданной цели. Бюджеты
имеют множество видов и форм. Отдельные бюджеты, характери-
зующие промежуточные операции (закупки сырья и материалов,
бюджет производства и т. п.), могут нести информацию только
о расходах или только о доходах (бюджет продаж), а укрупненные
бюджеты (бюджетный отчет о прибылях и убытках, бюджет денеж-
ных средств) показывают как расходы, так и доходы организации.
Работа по составлению бюджета включает несколько этапов:
• подготовка прогноза и бюджета продаж;
• определение ожидаемого объема производства;
• расчет затрат, связанных с производством и реализацией про-
дукции;
• расчет и анализ денежных потоков;
• составление планируемых финансовых отчетов.
Несмотря на то, что бюджет не имеет стандартизированных
форм, определяемых государственными органами, наиболее ши-
роко используется структура общего бюджета с выделением опе-
рационного и финансового бюджетов. Процесс формирования
общего бюджета представлен на рис. 22.1.
466
Рис. 22.1. Процесс формирования общего бюджета
Общий (основной) бюджет — это скоординированный по всем
подразделениям и функциям план работы предприятия в целом,
объединяющий блоки отдельных бюджетов и характеризующий
информационный поток для принятия и контроля управленческих
решений в области финансового планирования. Структура общего
бюджета представлена на рис. 22.2.
Операционный бюджет — это система бюджетов, характеризу-
ющих затраты на производство, реализацию продукции, управ-
ление предприятием, а также затраты по отдельным стадиям
производства и функциям управления предприятием. Составление
общего бюджета начинается именно с операционного бюджета, пер-
вым шагом в разработке которого является бюджет продаж. Целью
и заключительным этапом процесса составления операционного
467
Рис. 22.2. Общий бюджет
бюджета выступает бюджет по прибылям и убыткам. В ходе разра-
ботки операционного бюджета формируются бюджеты различных
расходов, а именно:
• бюджет продаж;
• бюджет производства;
• бюджет закупки и использования сырья и материалов;
• бюджет по труду;
• бюджет общецеховых расходов;
• бюджет цеховой себестоимости;
• бюджет общепроизводственных расходов;
• бюджет производственной себестоимости;
• бюджет коммерческих расходов;
• бюджет управленческих расходов;
• бюджет полной себестоимости;
• бюджет по прибылям и убыткам.
468
Бюджет продаж объединяет информацию об объеме реали-
зации, ценах и выручке от реализации. Он является отправной
точкой всего процесса бюджетирования. Сложность расчета бюд-
жета продаж связана с тем, что объем реализации определяется не
только производственными возможностями предприятия, но и фак-
торами конъюнктуры. На основе бюджета продаж формируются
бюджеты, характеризующие затраты на производство и/или внед-
рение нового технологического процесса (бюджет закупки сырья
и материалов, бюджеты коммерческих и административных рас-
ходов, бюджет по труду и т. п.). Задачи составления данных бюд-
жетов таковы:
• определение объема затрат;
• проведение группировки затрат в зависимости от связи
с процессом производства и изменением объема реализации
продукции;
• определение нормативов общепроизводственных, коммерчес-
ких и административных расходов на предстоящий период.
Бюджет производства показывает количество единиц продук-
ции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить
запланированный объем продаж и необходимый уровень запасов.
На основе данного бюджета составляется бюджетный отчет о прибы-
лях и убытках. Информация о доходах берется из бюджета продаж.
Финансовый бюджет — это план, в котором отражаются объем
и структура предполагаемых источников средств и планируемые
направления их использования. Он включает:
бюджет движения денежных средств — план поступлений
и платежей денежных средств. При расчете бюджета движения
денежных средств определяющим является время фактических
поступлений и платежей, а не время исполнения хозяйственных
операций;
бюджет капитальных вложений — определяет, какие долгосроч-
ные активы необходимо приобрести или построить на основе вы-
бранного критерия рентабельности инвестиций;
бюджетный баланс.
Упрощенная схема составления финансового бюджета представ-
лена на рис. 22.3.
Последним шагом в процессе подготовки общего бюджета яв-
ляется разработка бюджетного бухгалтерского баланса, который
характеризует изменения в финансовом и имущественном поло-
жении предприятия при условии выполнения запланированных
операций. На основе разработанного общего бюджета предприятия
до каждого производственного подразделения доводятся годовые
469
Смета по запасам на конец периода -* Программа продаж продукции
Производственная программа
Прямые затраты на сырье, материалы, топливо и энергию Смета транспортно- заготови- тельных расходов Прямые затраты по оплате труда персонала Затраты вспомога- тельных производств, хозяйств и цехов Расходы на подготовку и освоение новых изделий
1
Пусковые расходы Расходы на специаль- ную оснастку и приспособ- ления Отчисления во внебюджет- ные фонды Налоги, сборы, отчисления различного назначения Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
i г ___ . ?
Прямые затраты на комплекту- ющие и полу- фабрикаты со стороны Общепроиз- водственные расходы Общехозяй- ственные расходы Прочие произ- водственные расходы Коммерческие расходы
Смета расходов в составе себестоимости реализованной продукции
Рис. 22.3. Упрощенная схема составления
финансового бюджета
470
сметы с разбивкой по кварталам, а до центров ответственности —
бюджеты подразделений с разбивкой по месяцам. Аргументирова-
но составленный и сбалансированный по всем показателям общий
баланс предприятия позволяет наладить контроль его выполнения
со стороны всех структурных подразделений предприятия и повы-
сить эффективность его работы.
22.2. Безубыточность работы предприятия,
точка безубыточности
Безубыточность работы предприятия зависит от многих фак-
торов, в том числе от выбора оптимального объема производства
и целесообразных темпов развития предприятия. Для анализа без-
убыточности необходимо уметь определять точку безубыточности
(самоокупаемости) предприятия. Точка безубыточности (критичес-
кий объем производства или продаж) — это объем реализации, при
котором полученные доходы обеспечивают возмещение всех затрат,
но не дают возможности получать прибыль. Иначе говоря, это ниж-
ний предельный объем выпуска продукции, при котором прибыль
равна нулю. Для определения точки безубыточности на практике
используются три метода:
• математический;
• графический;
• метод валовой прибыли (предельного дохода).
Точка безубыточности характеризуется показателями критичес-
кого (порогового) объема реализации, порога рентабельности, за-
паса финансовой прочности и маржи безопасности:
Постоянные расходы на объем реализации
Критический (пороговый) _ ------------------------------.
объем реализации, шт. Пена — Средние переменные затраты >
м на единицу продукции
Порог _ Критический объем цена •
рентабельности, руб реализации, шт. ц ’
Запас финансовой _ Выручка от _ Порог
прочности, руб. реализации, руб. рентабельности, руб. ’
Маржа _ Объем _ Критический объем
безопасности, шт. реализации, шт. реализации, шт.
Порог рентабельности — это выручка от реализации, при ко-
торой предприятие уже не имеет убытков, но еще не получает
471
и прибыли, т. е. это критический объем реализации, но не в нату-
ральном, а в стоимостном выражении. Запас финансовой прочности —
это сумма, на которую предприятие может снизить выручку, не
выходя при этом из зоны прибылей, получая при этом обязательно
какую-то сумму прибыли от реализации продукции. Приведем
расчет точки безубыточности на примере данных табл. 22.1 и пред-
ставим его на рис. 22.4.
Таблица 22.1
Исходные данные для расчета точки безубыто jhoctm
Показатель Значение пс .азателя
Выручка от реализации, млн руб. 386
Переменные затраты, млн руб. 251
Постоянные затраты, млн руб. ЮС
Прибыль, млн руб. 35
Цена, тыс. руб./шт. 38-
Объем реализации, шт. Н ?
Средние переменные затраты, тыс. руб./шт. 251
Критический (пороговый) объем реализации =
= 100 млн руб. : (386 - 251) тыс. руб./шт. = 740 шт.
Порог рентабельности = 740 шт. х 386 тыс. руб./шт. = 285,7 млн руб.
Запас финансовой прочности = 386 млн руб. - 285,7 млн руб. =
= 100,3 млн руб.
Маржа безопасности = 1000 шт. — 740 шт. = 260 шт.
Как показали расчеты (рис. 22.4), при объеме реализации (продаж) 740
шт. выручке от реализации 285,7 млн руб. предприятие возмещает все
затраты полученными доходами. При этом прибыль предприятия равна нулю,
запас финансовой прочности составляет 100,3 млн руб.
Показатели «запас финансовой прочности» и «маржа безо-
пасности» (первый — в стоимостном, второй — в натуральном
выражении) оценивают финансовое состояние предприятия, что
оказывает влияние на принятие управленческих решений. Если
предприятие приближается к точке безубыточности, то возрастает
проблема управления постоянными затратами, так как их доля
в стоимости возрастает. Условно-постоянные затраты — это амор-
тизационные отчисления, управленческие и ремонтные расходы,
арендная плата, проценты за кредит, налоги, относ.- мые на себе-
стоимость продукции, и т. п. Чем больше разность между факти-
ческим объемом производства и критическим, тем больше запас
472
Выручка от
Рис. 22.4. Определение точки безубыточности
финансовой прочности предприятия, а следовательно, и его фи-
нансовая устойчивость.
На величину критического объема реализации и порога рента-
бельности оказывают влияние изменение суммы постоянных рас-
ходов, величина средних переменных затрат и уровень цены. Так,
предприятие с малой долей постоянных доходов может произво-
дить относительно меньше продукции, чем предприятие с боль-
шей долей постоянных расходов, чтобы обеспечить безубыточность
и безопасность своего производства. Запас финансовой прочности
у такого предприятия выше, чем у предприятия с большей долей
постоянных расходов. Таким образом, запас финансовой прочности
у предприятия с меньшей долей постоянных расходов больше, чем
у предприятия со значительной долей постоянных расходов.
Наряду с перечисленными выше показателями для анализа
безубыточности работы предприятия применяют показатели пре-
дельного дохода (валовой маржи), относительного дохода и пере-
даточного отношения (производственного рычага). Предельный
доход (валовая маржа) — это разница между выручкой от продаж
473
и переменными затратами на ее производство, т. е. она включает
сумму постоянных затрат плюс прибыль. Относительный доход —
это отношение предельного дохода к выручке от продаж, выра-
женной в процентах.
Передаточное отношение — это отношение предельного дохода
к прибыли от продаж продукции. Передаточное отношение выра-
жает взаимосвязь между переменными и постоянными затратами.
Оно тем выше, чем выше постоянные затраты по отношению
к переменным. При равном росте объема реализации более вы-
сокие темпы роста прибыли будут у тех предприятий, у которых
больше значение показателя «передаточное отношение».
В условиях научно-технического прогресса постоянные затраты
растут более высокими темпами, чем переменные за счет приме-
нения более производительного и, соответственно, более дорогого
оборудования. Отсюда следует, что предельный доход выше там,
где выше удельный вес постоянных затрат. Предприятие будет
рентабельным, если предельный доход выше постоянных затрат.
Таким образом, падение объема производства больше всего ска-
зывается на деятельности наиболее эффективных предприятий,
технически более оснащенных. Поэтому руководству технически
оснащенных предприятий необходимо обязательно прогнозировать
темпы роста прибыли в зависимости от роста реализации и соот-
ношения между постоянными и переменными затратами.
22.3. Финансовая устойчивость предприятия,
леверидж
Рычаг (леверидж) — это показатель, характеризующий взаи-
мосвязь структуры затрат, структуры капитала и финансового
результата. Незначительное изменение этого показателя может
привести к существенному изменению конечных показателей
(прибыли и рентабельности) предприятия. Существуют три вида
рычага, характеризующих взаимосвязь структуры затрат (соот-
ношение постоянных и переменных затрат), структуры капитала
(соотношение заемных и собственных средств) и финансового ре-
зультата деятельности предприятия. Это соответственно операци-
онный, финансовый и сопряженный рычаги.
Операционный (производственный) рычаг (ОР) — это показатель
потенциальной возможности изменения прибыли за счет измене-
ния структуры затрат и объема реализации:
474
OP _ Валовая маржа
Прибыль ’
OP на единицу _ Цена - Средние переменные затраты
продукции Прибыль на единицу продукции ’
где валовая маржа — разность между выручкой от реализации
и переменными затратами. Часто валовую маржу называют
валовой прибылью, предельным доходом, вкладом, суммой
покрытия и т. д. Операционный рычаг показывает, на сколько
процентов изменится прибыль при изменении объема реали-
зации на 1%.
Например, выручка от реализации на предприятии составляет 400 млн руб.,
переменные затраты — 250 млн руб., постоянные затраты — 100 млн руб.
Тогда валовая маржа равна 150 млн руб., прибыль — 50 млн руб.,
а ОР = 150 млн руб./50 млн руб. = 3,0. Таким образом, если объем реа-
лизации уменьшится (увеличится) на 1%, то прибыль снизится (возрастет)
на 3%.
Эффект операционного рычага сводится к тому, что любое из-
менение выручки от реализации (за счет изменения объема) при-
водит к еще более существенному изменению прибыли. Данный
эффект связан с непропорциональным влиянием постоянных
и переменных затрат на результат финансово-экономической дея-
тельности предприятия при изменении объема производства. Сила
воздействия операционного рычага показывает степень предпри-
нимательского риска, т. е. риска потери прибыли, связанного
с колебаниями объема реализации. Чем больше эффект опера-
ционного рычага, т. е. чем больше доля постоянных затрат, тем
больше предпринимательский риск.
Финансовый рычаг — это показатель потенциальной возмож-
ности изменения прибыли за счет изменения соотношения заем-
ных и собственных средств. Эффект финансового рычага (ЭФР)
характеризует степень финансового риска, т. е. вероятность по-
тери прибыли и снижения рентабельности в связи с чрезмерным
объемом заемного капитала. Первый метод расчета эффекта
финансового рычага (ЭФР]) связывает объем и стоимость заемных
средств с уровнем рентабельности собственного капитала:
ЭФР] = (1 - СНП) х (ЭР - СРСП) х (ЗК/СК),
где СНП — ставка налога на прибыль; ЭР — экономическая рен-
табельность (рентабельность активов); ЗК — заемный капи-
тал; СК — собственный капитал; СРСП — средняя расчетная
475
ставка процента (включает не только процент, но и все финан-
совые издержки, т. е. затраты по страхованию заемных средств,
штрафные проценты и т. п., отнесенные к сумме заемных
средств).
Этот показатель отражает возможное изменение (увеличение/
уменьшение) рентабельности собственных средств, связанное с
использованием заемных средств, с учетом платности последних:
• если СРСП < ЭР, то у предприятия, использующего заемные
средства, рентабельность собственных средств возрастает на
величину ЭФР,;
• если СРСП > ЭР, то рентабельность собственных средств пред-
приятия, берущего кредит по данной ставке, будет ниже, чем
у предприятия, которое этого не делает, на величину ЭФР,.
Второй метод расчета эффекта финансового рычага пока-
зывает, на сколько процентов изменится чистая прибыль на акцию
при изменении прибыли (до уплаты процентов и налогов) на 1%,
т. е. он показывает возможность увеличения рентабельности соб-
ственных средств и чистой прибыли на акцию за счет использова-
ния кредита:
Эфр _ Прибыль до уплаты процентов и налогов
2 Прибыль за вычетом процентов
Чем дороже обходятся заемные средства предприятию, тем больше
ЭФР2, а следовательно, и финансовый риск. Особенно это опасно
при снижении прибыли.
Сопряженный рычаг характеризует совокупное влияние предпри-
нимательского и финансового рисков и показывает, на сколько
процентов изменится чистая прибыль при изменении объема реа-
лизации на 1%:
Сопряженный _ Сила операционного Эффект финансового _
рычаг рычага рычага
Прибыль до уплаты
_ Валовая маржа процентов и налогов
Прибыль до уплаты Прибыль за вычетом
налогов и процентов процентов
Сочетание мощного операционного рычага с мощным финан-
совым рычагом может оказать негативное влияние на финансово-
экономические результаты предприятия, особенно в условиях стаг-
нации предпринимательской деятельности и снижения выручки от
реализации. Так как предпринимательский и финансовый риски
476
взаимно умножаются, взаимодействие операционного и финан-
сового рычагов усугубляет негативное воздействие на чистую при-
быль сокращающейся выручки от реализации. Таким образом, для
финансовой устойчивости предприятия важно:
• нахождение оптимального соотношения между постоянными
и переменными затратами в структуре себестоимости продук-
ции;
• выбор рациональной структуры капитала с точки зрения со-
отношения собственных и заемных средств.
Контрольные вопросы
f
1. Дайте определение понятий «бюджет» и «бюджетирование». Чем раз-
личаются эти понятия?
2. Назовите основные показатели безубыточности работы предприятия.
Дайте их характеристику.
3. Какими показателями характеризуется точка безубыточности? Раскройте
содержание этих показателей.
4. Раскройте содержание показателя «рычаг (леверидж)».
5. В чем Bbif .j :ется эффект финансового рычага? Приведите формулу
его расчета.
6. Дайте характеристику сопряженного рычага и приведите формулу его
расчета. Какое воздействие оказывает сопряженный рычаг на финан-
сово-эконом/ веские результаты предприятия?
Тесты для проверки знаний*
1. На какие две основные части делится общий бюджет:
а) на операционный бюджет;
б) бюджетный баланс;
в) бюджет продаж;
г) финансовый бюджет;
д) бюджет производства?
2. Анализ точки безубыточности на предприятии проводится для:
а) планирования закупки сырья и материалов на производство продукции;
б) определения оптимального объема продукции на предприятии;
в) определения ассортимента выпускаемой продукции;
г) определения эффективности использования основных фондов пред-
приятия.
* Выберите правильные варианты ответов.
477
3. У какого предприятия запас финансовой прочности выше:
а) с малой долей постоянных доходов;
б) с большей долей постоянных доходов?
4. Какой вид рычага (леверидж) характеризует взаимосвязь структуры за-
трат (соотношение постоянных и переменных затрат):
а) операционный (производственный);
б) финансовый;
в) сопряженный?
5. Какой вид рычага (леверидж) характеризует взаимосвязь структуры
капитала (соотношение заемных и собственных средств):
а) операционный;
б) финансовый;
в) сопряженный?
6. Финансовый результат деятельности предприятия наиболее полно ха-
рактеризует:
а) операционный рычаг;
б) финансовый рычаг;
в) сопряженный рычаг.
Темз 23
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ПРЕДПРИЯТИЯ
23.1. Методы государственного регулирования
внешнеэкономической деятельности
Внешнеэкономическая деятельность предприятия — это
предпринимательская деятельность юридических и физических лиц,
которая включает внешнеторговую и инвестиционную деятельность,
международную производственную кооперацию, валютные и финан-
сово-кредитные операции. Выбор конкретного вида внешнеэконо-
мической деятельности зависит от специализации предприятия,
механизма государственного регулирования.
Для современного этапа развития экономики России наиболее
массовым видом внешнеэкономической деятельности предпри-
ятий является внешнеторговая деятельность, представляющая со-
бой деятельность по осуществлению сделок в области внешней
торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной
собственностью. Государственное регулирование внешнеторговой
деятельности основывается на Конституции РФ и осуществляется
в соответствии с Федеральным законом «Об основах государствен-
ного регулирования внешнеторговой деятельности», другими феде-
ральными законами и иными нормативно-правовыми актами РФ,
а также общепризнанными принципами и нормами международ-
ного права и международными договорами РФ.
Основными принципами государственного регулирования внеш-
неторговой деятельности являются: защита государством прав
и законных интересов участников внешнеторговой деятельности,
а также прав и законных интересов российских производителей
и потребителей товаров и услуг; равенство и недискриминация
участников внешнеторговой деятельности; единство таможенной
территории РФ; обоснованность и объективность применения мер
479
государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
исключение неоправданного вмешательства государства или его
органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба
участникам внешнеторговой деятельности и экономике России;
обеспечение обороны страны и безопасности государства; един-
ство системы государственного регулирования внешнеторговой
деятельности; единство применения методов государственного
регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории
России.
Государственное регулирование внешнеторговой деятельности
осуществляется посредством: 1) таможенно-тарифного регулиро-
вания; 2) нетарифного регулирования; 3) запретов и ограничений
внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;
4) мер экономического и административного характера, способ-
ствующих развитию внешнеторговой деятельности.
Таможенно-тарифное регулирование представляет собой метод
государственного регулирования внешней торговли товарами, осу-
ществляемый путем применения ввозных и вывозных таможенных
пошлин. Таможенная пошлина — обязательный взнос, взимаемый
таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную тер-
риторию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся
неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Совокупность
ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых
к товарам, перемещаемым через таможенную границу России
и систематизированным в соответствии с Товарной номенкла-
турой внешнеэкономической деятельности, является таможенным
тарифом РФ. В России применяются также особые пошлины:
сезонные — для оперативного регулирования ввоза и вывоза
товаров;
специальные пошлины — в качестве защитной меры, если товары
ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на усло-
виях, наносящих ущерб отечественным производителям подобных
или непосредственно конкурирующих товаров, и как ответная мера
на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы
России, со стороны других государств;
антидемпинговые пошлины — применяются в случаях ввоза на
таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их
нормальная стоимость в стране вывоза, если такой ввоз наносит
материальный ущерб отечественным производителям подобных
товаров либо препятствует организации или расширению их про-
изводства в России;
480
компенсационные пошлины — применяются в случаях ввоза
на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или
вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если
такой ввоз наносит материальный ущерб отечественным произ-
водителям подобных товаров либо препятствует организации или
расширению их производства в России.
В России применяются следующие виды ставок пошлин:
а) адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости
облагаемых товаров; б) специфические, начисляемые в установ-
ленном размере за единицу облагаемых товаров; в) комбинирован-
ные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
Нетарифное регулирование является методом государственного
регулирования внешней торговли товарами, осуществляемого пу-
тем введения количественных ограничений и иных запретов и ог-
раничений экономического характера.
Запреты и ограничения внешней торговли товарами, услугами
и интеллектуальной собственностью могут вводиться: 1) в связи
с участием России в международных санкциях; 2) в целях поддер-
жания равновесия платежного баланса РФ; в) в связи с мерами
валютного регулирования и как ответные меры в отношении дис-
криминационных действий отдельных государств. Лицензирование
в сфере внешней торговли товарами устанавливается в следующих
случаях:
• введение временных количественных ограничений экспорта
или импорта отдельных видов товаров;
• реализация разрешительного порядка экспорта и (или) им-
порта отдельных видов товаров, которые могут оказать небла-
гоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь
или здоровье граждан, имущество физических или юриди-
ческих лиц, государственное или муниципальное имущество,
окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;
• предоставление исключительного права на экспорт и (или)
импорт отдельных видов товаров;
• выполнение Россией международных обязательств.
Среди мер экономического и административного характера, спо-
собствующих развитию внешнеторговой деятельности, выделяют:
• мероприятия, осуществляемые Правительством РФ и орга-
нами исполнительной власти субъектов Федерации, содей-
ствующие развитию внешнеторговой деятельности;
• кредитование участников внешнеторговой деятельности, со-
здание систем гарантий и страхования экспортных кредитов;
481
• организацию торговых выставок и ярмарок, специализиро-
ванных симпозиумов и конференций;
• проведение кампаний (в том числе рекламных) по продви-
жению российских товаров, услуг, интеллектуальной собст-
венности на мировые рынки;
• информационное обеспечение внешнеторговой деятельности;
• ведение внешнеторговой статистики и обеспечение свобод-
ного доступа к ней всем участникам внешнеторговой деятель-
ности;
• обеспечение благоприятных условий для доступа российских
физических и юридических лиц на внешние рынки.
Во внешнеторговой деятельности выделяют особые режимы ее
осуществления — приграничную торговлю и свободные экономи-
ческие зоны. Приграничная торговля осуществляется, как правило,
на основе международных договоров России с сопредельными ино-
странными государствами, предусматривающих предоставление
особого благоприятного режима внешнеторговой деятельности
в отношении внешней торговли товарами и услугами, осуществля-
емой исключительно для удовлетворения местных потребностей
в товарах и услугах, произведенных в пределах соответствующих
приграничных территорий.
Свободные экономические зоны — особый режим хозяйственной
(в том числе внешнеторговой) деятельности на территории сво-
бодных экономических зон, который устанавливается федераль-
ным законом о свободных экономических зонах. Под свободной
экономической зоной понимается часть территории страны, на
которой товары рассматриваются как объекты, находящиеся за
пределами национальной таможенной территории и потому не
подвергающиеся обычному таможенному контролю и налогооб-
ложению.
Создание свободных экономических зон преследует три основ-
ные группы целей — экономических, социальных и научно-тех-
нических. Среди экономических целей выделяют включение на-
ционального рынка в мировую систему хозяйства, привлечение
иностранных инвестиций, увеличение валютных поступлений
в бюджет страны. Научно-технические цели преследуют использо-
вание новейших технологий, методов организации производства,
ноу-хау. Социальные цели включают развитие регионов, увели-
чение числа рабочих мест и обеспечение занятости населения,
обучение и подготовку квалифицированных кадров.
Основным стимулом для развития свободных экономических
зон является система льгот для инвесторов. Можно выделить че-
тыре основные группы льгот:
482
• налоговые льготы, стимулирующие развитие производства
в целом или его отдельных видов;
• финансовые льготы, позволяющие субсидировать развитие
отдельных производств, предоставлять скидки за пользо-
вание инфраструктурой, землей, коммунальными услугами,
производственными зданиями;
• внешнеторговые и валютные льготы, позволяющие инвесто-
рам в упрощенном порядке осуществлять внешнеторговые
операции и репатриировать полученную прибыль;
• административные льготы, упрощающие режим регистрации
предприятий, визовые процедуры и другие организационные
вопросы.
Значительный удельный вес во внешнеторговой деятельности
занимает бартер. Внешняя торговля товарами, услугами и интел-
лектуальной собственностью с использованием внешнеторговых
бартерных сделок может осуществляться только при условии, что
такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости
товарами (услугами, работами, интеллектуальной собственностью),
а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу
в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается
обмен неравноценными товарами. Порядок осуществления конт-
роля за внешнеторговыми бартерными сделками и их учета уста-
навливается Правительством РФ. В случае, если внешнеторговые
бартерные сделки предусматривают частичное использование де-
нежных и (или) иных платежных средств, порядок осуществления
контроля за такими сделками и их учета устанавливается Прави-
тельством РФ и Центральным банком РФ в соответствии с рос-
сийским законодательством.
23.2. Внешнеторговый контракт
В международной практике контрактом принято называть
международный договор купли-продажи. Договор считается между-
народным только в том случае, если коммерческие предприятия
договаривающихся сторон находятся на территории разных госу-
дарств. Такое толкование международного договора дается в кон-
венции ООН о договорах международной купли-продажи товаров
(Венская конвенция 1980 г.). По видам контракты подразделяются
на контракты разовой поставки, с периодической поставкой и на
поставку комплексного оборудования.
Контракт разовой поставки — единовременное соглашение, ко-
торое предусматривает поставку согласованного количества товара
483
к определенной дате (сроку, периоду времени). Поставка товаров
производится один или несколько раз в течение установленного
срока. Контракт с периодической поставкой предусматривает регу-
лярную (периодическую) поставку определенного количества
(партий) товара на протяжении установленного в условиях конт-
ракта срока. По срокам различают краткосрочные контракты (обычно
на один год) и долгосрочные (продолжительностью 5—10, а иногда
и до 15 лет). Контракты на поставку комплексного оборудования
отличаются многообразием, весьма сложным содержанием, нали-
чием различных условий и предполагают осуществление тесных
связей с покупателем (заказчиком) после поставки оборудования.
Контракт должен заключаться в простой письменной форме.
Такое требование содержится в Гражданском кодексе РФ. В случае
нарушения этого требования сделка признается недействительной.
Исполнительными органами государственной власти, регулиру-
ющими внешнеэкономическую деятельность, были разработаны
и утверждены Рекомендации по минимальным требованиям к обя-
зательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, кото-
рые изложены в Письме Центрального банка РФ от 15 июля 1996 г.
В соответствии с Рекомендациями при заключении контракта
следует указывать унифицированный номер контракта, состоящий
из трех групп знаков. Первая группа состоит из двух букв или трех
цифр, которые означают код страны покупателя (продавца) по
международному классификатору «Страны мира», используемому
при таможенном оформлении. Вторая группа состоит из восьми
цифр, означающих код организации покупателя (продавца) в со-
ответствии с Общероссийским классификатором «Предприятия
и организации» (ОКПО). Третья группа состоит из пяти цифр и
представляет собой порядковый номер документа у организации-
покупателя (продавца). Между группами ставится разделитель
в виде знака /.
Дату подписания контракта рекомендуется оформлять следу-
ющим образом: день — двумя цифрами, месяц — двумя цифрами,
год — четырьмя последними цифрами. Каждые группы цифр отде-
ляются друг от друга точкой, например — 12.10.2004 или 02.05.2004.
Следует также указывать место подписания контракта, полное
официальное наименование организации-продавца и покупателя,
страну иностранного партнера и страну назначения и отправления
товара. При указании стран приводятся их полное наименование
и трехзначный код в соответствии с международным классифика-
тором «Страны мира», который используется при таможенном
оформлении.
484
В соответствии с Рекомендациями в контракте обязательно
должны быть следующие разделы.
1. Предмет контракта. В этом разделе указывается полное наи-
менование товара и его полная характеристика (ассортимент, раз-
меры, модели, комплектность, страна происхождения и другие
данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на
международные и/или национальные стандарты на продукцию).
Приводится наименование тары или упаковки в соответствии
с международным классификатором «Коды для видов груза, упа-
ковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для
наименований упаковок)», описание и требования к маркировке
товара. Указывается объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или
без нее (нетто) в согласованных единицах измерения, а в случае
необходимости — количество товара в единицах измерения в соот-
ветствии с таблицей единых измерений, приведенной в Товарной
номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
2. Цена и сумма. В данном разделе указывается общая сумма
контракта и цена за единицу товара в валюте цены с приведением
краткого наименования базиса поставки в соответствии с между-
народными правилами толкования стандартных формулировок
условий поставки товара «ИНКОТЕРМС—2000» (табл. 23.1). Ука-
зываются также наименование и код валюты, в которой оценен
товар в соответствии с классификатором валют, используемым для
целей таможенного оформления. В случаях, когда цена за единицу
товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату
подписания контракта, приводится подробная формула цены либо
условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации
всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену
товара и сумму контракта.
3. Условия платежа. В этом разделе дается описание условий
платежа. Указываются наименование и код валюты, в которой
будет производиться платеж, в соответствии с классификатором,
используемым для целей таможенного оформления, сроки плате-
жа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязатель-
ный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю
и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру
отгруженных товаров. Рекомендуется предусматривать аккреди-
тивную форму платежа или другую форму, гарантирующую безу-
словное поступление валютной выручки при экспорте товаров,
а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее пере-
веденного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступ-
ления. Указываются полные наименования и почтовые адреса
банков сторон, номера счетов и платежные реквизиты.
485
Таблица 23.1
Базисные условия поставки в соответствии
с международными правилами «ИНКОТЕРМС-2000»
Код Базис поставки
Гоуппа Е «Отправление»
EXW Франко завод (... название места)
Гоуппа F «Основная перевозка не оплачена»
FCA Франко перевозчик (... название места назначения)
FAS Франко вдоль борта судна (... название порта отгрузки)
FOB Франко борт (... название порта отгрузки)
Гоуппа С «Основная перевозка оплачена»
CFR Стоимость и фрахт (... название порта назначения)
CIF Стоимость, страхование и фрахт (... название порта назначения)
ОРТ Фрахт/перевозка оплачены до (... название места назначения)
CIP Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (... название места назначения)
Гоуппа D «Прибытие»
DAF Поставка до границы (... название места доставки)
DES Поставка с судна (... название порта назначения)
DEQ Поставка с пристани (... название порта назначения)
DDU Поставка без оплаты пошлины (... название места назначения)
DDP Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения)
4. Сроки поставки. В данном разделе указывается срок действия
контракта, в течение которого должна быть завершена поставка
товаров и произведены расчеты за них. В пределах этого срока
определяется график поставки конкретных партий товара.
5. Условия приемки товара по качеству и количеству. В этом
разделе указывается, в каком месте и в какие сроки проводится
проверка качества и количества товара, а при необходимости
также наименование независимого эксперта, к которому может
обратиться одна из сторон при проведении проверки. Указывается
также порядок предъявления рекламаций.
6. Форс-мажор. В данном разделе рекомендуется указать так
называемую форс-мажорную оговорку, т. е. условие о том, что при
наступлении обстоятельств непреодолимой силы стороны осво-
бождаются от ответственности за неисполнение своих обязательств.
486
К форс-мажорным обстоятельствам относятся события чрезвычай-
ного характера, которые нельзя предусмотреть заранее, например
стихийные бедствия (наводнение, пожар, землетрясение и др.),
войны и т. д. Стороны могут включить в форс-мажорную оговорку
и другие события (военные перевороты, забастовки, изменение
законодательства). При наступлении форс-мажорных обстоятельств
в контракте должен быть предусмотрен механизм извещения дру-
гой стороны о таком событии и правила предоставления докумен-
тального подтверждения факта наступления форс-мажора (как
правило, свидетельство национальной торговой или торгово-про-
мышленной палаты). В таком случае срок исполнения обязательств
по контракту либо отодвигается на срок действия форс-мажорного
обстоятельства либо по истечении установленного срока контракт
аннулируется.
7. Рассмотрение споров. В этом разделе приводится порядок
предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, по-
рядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов
в арбитраже. Указывается, правом какого государства будут регу-
лироваться отношения по контракту.
8. Санкции. В данном разделе предусматриваются санкции за
ненадлежащее исполнение обязательств сторон (например, за не-
своевременную поставку, за несвоевременный платеж и др.), а так-
же за поставку товара ненадлежащего качества и в ненадлежащем
количестве.
9. Прочие условия сделки. В этом разделе указываются условия
контракта, которые не вошли в предыдущие разделы, но являются
важными для его исполнения (гарантийные обязательства, лицен-
зионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж
оборудования, обучение персонала, информационные и другие
услуги).
10. Адреса покупателя и продавца. Указываются полные юриди-
ческие и почтовые адреса, контактный телефон, факс, телекс.
И. Подписи сторон. Указываются подписи лиц, уполномочен-
ных организациями — продавцом и покупателем на заключение
контракта. Они должны быть расшифрованы с указанием фами-
лии, имени, отчества, занимаемой должности и заверены печатью.
При оформлении внешнеторговой бартерной сделки обязатель-
но должны указываться:
• дата заключения и номер внешнеторговой бартерной сделки;
• номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой
товарной позиции, сроки и условия экспорта (импорта) то-
вара;
487
• перечень услуг, работ, интеллектуальной собственности, их
стоимость, сроки оказания услуг, выполнения работ, передачи
исключительных прав на объекты интеллектуальной собствен-
ности или предоставления права на использование объектов
интеллектуальной собственности;
• перечень документов, представляемых российскому физичес-
кому или юридическому лицу для подтверждения факта ока-
зания услуг, выполнения работ, передачи исключительных
прав на объекты интеллектуальной собственности или пре-
доставления права на использование объектов интеллектуаль-
ной собственности.
Внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной соб-
ственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок
может осуществляться только после оформления соответствующего
паспорта внешнеторговой бартерной сделки, в котором в том числе
указываются сведения о платежах с использованием денежных
и (или) иных платежных средств, в случае, если внешнеторговая
бартерная сделка осуществляется с частичным использованием
денежных и (или) иных платежных средств.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение внешнеэкономической деятельности предприятия.
2. Определите место внешнеторговой деятельности в экономике страны.
3. Назовите основные принципы государственного регулирования внеш-
неторговой деятельности.
4. Перечислите и охарактеризуйте основные методы государственного
регулирования внешнеторговой деятельности.
5. Дайте характеристику таможенно-тарифному методу регулирования
внешнеторговой деятельности.
6. Назовите основные виды пошлин.
7. Назовите основные виды ставок пошлин.
8. Дайте характеристику особых режимов осуществления внешнеторговой
деятельности — приграничной торговле и особым экономическим
зонам.
9. Что такое внешнеторговый бартер? Каковы основные условия его осу-
ществления?
10. Назовите основные виды контрактов и дайте их характеристику.
11. Назовите основные разделы контракта и дайте их краткую характе-
ристику.
488
12. Назовите основные группы базисных условий поставки в соответствии
с международными правилами толкования стандартных формулировок
условий поставки товара «ИНКОТЕРМС-2000».
13. Каковы основные правила оформления внешнеторговой бартерной
сделки?
Тесты для проверки знаний*
1. Внешнеторговая деятельность — это деятельность, связанная с осуще-
ствлением сделок:
а) с инвестициями во внешнюю торговлю;
б) в финансово-кредитной и валютной сферах;
в) во внешней торговле товарами, услугами, информацией и интеллек-
туальной собственностью.
2. Таможенно-тарифное регулирование представляет собой метод госу-
дарственного регулирования внешней торговли товарами, осуществля-
емый путем:
а) применения ввозных и вывозных таможенных пошлин;
б) применения вывозных таможенных пошлин;
в) применения ввозных таможенных пошлин.
3. Нетарифное регулирование осуществляется путем:
а) административных запретов;
б) ограничения использования валюты;
в) введения количественных ограничений на экспорт и импорт товаров.
4. Таможенная пошлина — это:
а) добровольный взнос, взимаемый при ввозе или вывозе товара
с таможенной территории;
б) обязательный взнос, взимаемый при ввозе или вывозе товара с та-
моженной территории;
в) налог, взимаемый при вывозе товара с таможенной территории.
5. Таможенный тариф РФ — это:
а) таможенные пошлины на ввозимые товары;
б) таможенные пошлины на вывозимые товары;
в) совокупность ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам,
перемещаемым через таможенную границу России.
6. Внешнеторговый контракт заключается:
а) в устной форме;
б) простой письменной форме;
в) письменной форме на специальной гербовой бумаге.
* Выберите правильные варианты ответов.
489
Тема 24
НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТЬ
(БАНКРОТСТВО)
ПРЕДПРИЯТИЙ
24.1. Сущность банкротства
Несостоятельность (банкротство) — признанная арбит-
ражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетво-
рить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или)
исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Процесс
банкротства в России регулируется Федеральным законом «О не-
состоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. Внешними
признаками несостоятельности (банкротства) является неспособ-
ность предприятия платить по долгам, если соответствующие де-
нежные обязательства или обязанность не исполнены им в тече-
ние трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.
Размер денежных обязательств или обязанностей по уплате обяза-
тельных платежей должен составлять не менее 100 тыс. руб.
Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о при-
знании должника банкротом обладают сам должник, конкурсный
кредитор и уполномоченные органы. Конкурсными кредиторами
являются кредиторы по денежным обязательствам, за исключением
уполномоченных органов и граждан, перед которыми должник
несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью,
морального вреда, имеет обязательства по выплате вознагражде-
ния по авторским договорам, а также учредителей (участников)
предприятия-должника по обязательствам, вытекающим из такого
участия. Уполномоченными органами являются федеральные органы
исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов
Федерации, органы местного самоуправления, уполномоченные
представлять в деле о банкротстве и в процедурах банкротства
требования об уплате обязательных платежей (налогов, сборов
и др.) и исполнение денежных обязательств.
490
Для возбуждения дела о банкротстве по заявлению конкурс-
ного кредитора, а также по заявлен^ уполномоченного органа
< „ , л„„иммаются во внимание требо-
по денежным обязательствам приник
„ „,^.,0™™ в законную силу решением
вания, подтвержденные вступившим р J
, - „„й™™ суда). Требования уполно-
суда (арбитражного или третейского j 1
к „ „ Ллгтоат₽пьных платежей принимаются
моченных органов об уплате обязатель
, потто л банкротстве, если они под-
во внимание для возбуждения дела о
..„ноооолгл органа, таможенного органа
тверждены решением налогового ор
о взыскании задолженности за счет имущества должника. Право
на обращение в арбитражный суд возникает У конкурсного креди-
„ „ о.^нежным обязательствам по
тора, уполномоченного органа по лс'
р о .лот, ттлиия (предъявления к исполне-
истечении 30 дней с даты направление v и
о службу судебных приставов
нию) исполнительного документа в L '
и его копии должнику.
г, суд заявление в случае
Должник вправе подать в арбитра*
с „ „л.д иопмвИИ обстоятельств, очевидно
предвидения банкротства при наличи
F ли ол в состоянии будет исполнить
свидетельствующих о том, что он не » J
г- ,„„,л л^а-гянность по уплате обязатель-
денежные обязательства и (или) обяза
ных платежей в установленный срок. Обязанность» должника по
подаче заявления в суд является возникновение следующих обсто-
ЯТеЛ.Ьудавлетворение требований од»»™ ™" нескольких креди-
торов приводит к невозможное» исполнения должником
1 г- ллотачйостеи по уплате обязатель-
денежных обязательств, обязан^ J
„ „ттотршеи в полном объеме перед
ных платежей или иных плате* 1
другими кредиторами;
. органом предприятия-должника- уполномоченным в соот-
ветствии с его учредительными д0КУментами принятие
решения о его ликвидации, пр^™ Решение об обращении
в арбитражный суд с заявлением.
• органом, уполномоченным собственником имущества унитар-
НОТО предприятия-должника, И»™то об обраше-
нии в арбитражный суд с заявл$ием’
_ ктво должника существенно
• обращение взыскания на имуще1
г, его хозяйственную дея-
осложнит или сделает невозмо»"
Процедар" банкротства в отноше* градообразующих, сель-
скохозяйственных, финансовых орган'»™11' етрателтческих пред-
приятий и организаций, а также естественных монопо-
лий осуществляется с рядом особен,*™. огово^нных в законе.
Законом предусмотрена упрощенно процедура банкротства в от-
ношении ликвидируемых лредприятн»» предприятия фактически
491
прекративших свою деятельность. В первом случае, если
стоимость имущества должника — юридического лица, в отноше-
нии которого принято решение о ликвидации, недостаточна для
удовлетворения требований кредиторов, арбитражный суд при-
нимает решение о признании его банкротом и об открытии кон-
курсного производства и утверждает конкурсного управляющего.
Наблюдение, финансовое оздоровление и внешнее управление
при банкротстве ликвидируемого предприятия не применяются.
Кредиторы вправе предъявить свои требования к ликвидируемому
предприятию в течение месяца с даты опубликования объявления
о признании его банкротом.
Во втором случае, если руководитель предприятия-долж-
ника — юридического лица, фактически прекратившего свою
деятельность, отсутствует или установить его местонахождение не
представляется возможным, заявление о признании предприятия
банкротом может быть подано конкурсным кредитором, уполно-
моченным органом независимо от размера кредиторской задол-
женности. Арбитражный суд в течение месяца с даты принятия
к производству заявления о признании отсутствующего должника
банкротом принимает решение о признании его банкротом и об
открытии конкурсного производства. Наблюдение, финансовое
оздоровление и внешнее управление при банкротстве отсутству-
ющего должника также не применяются. Конкурсный управля-
ющий уведомляет в письменной форме о банкротстве отсутству-
ющего должника всех известных ему кредиторов этого должника,
которые в течение месяца со дня получения уведомления могут
предъявить свои требования конкурсному управляющему.
Несостоятельность (банкротство) предприятия может быть след-
ствием не только добросовестных действий руководителей пред-
приятия в отношении распоряжения имуществом в целях извле-
чения прибыли, но и быть следствием неправомерных действий.
Проявлением такого рода действий могут быть неправомерные
действия при банкротстве, преднамеренное банкротство и фиктив-
ное банкротство.
Неправомерными действиями при банкротстве являются дейст-
вия руководителя, собственника организации-должника, направ-
ленные на сокрытие имущества или имущественных обязательств,
сведений об имуществе, его размере, местонахождении либо иной
информации об имуществе, передача имущества в иное владение,
отчуждение или уничтожение имущества, сокрытие, уничтожение,
фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отра-
жающих экономическую деятельность. В соответствии с Уголовным
492
кодексом РФ (ст. 195) такие действия наказываются ограничением
свободы на срок до трех лет либо арестом на срок от четырех до
шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет со
штрафом в размере до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы
или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев.
Преднамеренное банкротство — это умышленное создание или
увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем
или собственником коммерческой организации в личных интере-
сах или интересах иных лиц. Такие действия наказываются штра-
фом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда
или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за
период от пяти до восьми месяцев либо лишением свободы на срок
до шести лет со штрафом в размере до 100 минимальных размеров
оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период до одного месяца либо без такового.
Фиктивное банкротство — это заведомо ложное объявление
руководителем или собственником коммерческой организации
о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кре-
диторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся
кредиторам платежей или скидки с долгов, для неуплаты долгов.
Лицо, допустившее такие действия, наказывается штрафом в раз-
мере от 100 тыс. до 300 тыс. руб., или в размере его заработной
платы, или иного дохода за период от одного года до двух лет, либо
лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до
80 тыс. руб., или в размере его заработной платы, или иного дохо-
да за период до шести месяцев либо без такового.
24.2. Процедура банкротства,
предупреждение банкротства
Процедура банкротства — предусмотренные законом спо-
собы и порядок действий уполномоченных лиц при осуществлении ус-
тановленных судом действий в отношении предприятия-должника.
При рассмотрении дела о банкротстве должника — юридического
лица применяются следующие процедуры банкротства:
• наблюдение;
• финансовое оздоровление;
• внешнее управление;
• конкурсное производство;
• мировое соглашение.
Наблюдение. Наблюдение — процедура банкротства, применя-
емая к предприятию-должнику в целях обеспечения сохранности
493
его имущества, проведения анализа финансового состояния долж-
ника, составления реестра требований кредиторов и проведения
их первого собрания. Арбитражный суд для осуществления функ-
ций наблюдения назначает временного управляющего. Наблюде-
ние устанавливает в отношении должника ряд дополнительных
обязанностей и ограничений. Так, органы управления предпри-
ятия-должника могут совершать только с письменного согласия
временного управляющего сделки:
если они связаны с приобретением или отчуждением имуще-
ства должника, балансовая стоимость которого составляет более
5% балансовой стоимости активов должника на дату введения на-
блюдения;
если они связаны с получением и выдачей займов (кредитов),
выдачей поручительств и гарантий, уступкой прав требования,
переводом долга, учреждением доверительного управления имуще-
ством должника.
Кроме того, органы управления предприятия-должника не
вправе принимать управленческие решения:
• о реорганизации (слиянии, присоединении, разделении,
выделении, преобразовании) и ликвидации предприятия;
• создании юридических лиц или об участии предприятия-
должника в иных юридических лицах;
• создании филиалов и представительств;
• выплате дивидендов или распределении прибыли предпри-
ятия-должника между его учредителями;
• размещении предприятием-должником облигаций и иных
эмиссионных ценных бумаг (за исключением акций);
• выходе из состава учредителей (участников) предприятия-
должника, приобретении у акционеров ранее выпущенных
акций;
• об участии в ассоциациях, союзах, холдинговых компаниях,
финансово-промышленных группах и иных объединениях
юридических лиц.
В период наблюдения проводится анализ финансового состо-
яния предприятия-должника в целях определения возможности
восстановления его платежеспособности. В период наблюдения
проводится первое собрание кредиторов, которое принимает реше-
ние о введении одной из процедур банкротства, ее предполагаемом
сроке и кандидатуре арбитражного управляющего. Временный
управляющий по окончании наблюдения, но не позднее чем за
пять дней до установленной даты заседания арбитражного суда,
обязан представить в арбитражный суд отчет о своей деятельности,
494
сведения о финансовом состоянии предприятия-должника и пред-
ложения о возможности восстановления его платежеспособности,
протокол первого собрания кредиторов.
Финансовое оздоровление. Финансовое оздоровление — процедура
банкротства, применяемая к предприятию-должнику в целях вос-
становления его платежеспособности и погашения задолжен-
ности в соответствии с графиком выплат. Основное назначение
данной процедуры сводится к созданию условий для восстановле-
ния финансовой устойчивости предприятия-должника за счет
средств, представляемых его учредителями, акционерами, участ-
никами, а также заинтересованными третьими лицами. Финансо-
вое оздоровление вводится определением арбитражного суда на
основании решения собрания кредиторов на срок не более двух
лет. Инициаторами введения в отношении предприятия-должника
процедуры финансового оздоровления могут быть:
• предприятие-должник на основании решения своих учре-
дителей (участников) или органа, уполномоченного собст-
венником имущества должника, если должником является
государственное унитарное предприятие, основанное на
праве хозяйственного ведения;
• третьи лица.
Ходатайство о введении финансового оздоровления адресуется
первому собранию кредиторов. К ходатайству должен прилагаться
ряд документов: план финансового оздоровления, график пога-
шения задолженности, протокол общего собрания учредителей
(участников) предприятия-должника или решение органа, упол-
номоченного собственником имущества должника — унитарного
предприятия. Аналогичные требования установлены и в отноше-
нии ходатайства третьего лица о введении финансового оздоров-
ления. В период финансового оздоровления органы управления
предприятия-должника не вправе без согласия собрания креди-
торов совершать сделки, в совершении которых у него имеется
заинтересованность или которые:
• связаны с приобретением или отчуждением имущества долж-
ника, балансовая стоимость которого составляет более 5%
балансовой стоимости активов должника на последнюю
отчетную дату, предшествующую дате заключения сделки;
• влекут за собой выдачу займов (кредитов), выдачу поручи-
тельств и гарантий, а также учреждение доверительного
управления имуществом должника.
Кроме того, без согласия собрания кредиторов и лиц, предо-
ставивших обеспечение для исполнения должником обязательств
495
перед кредиторами, предприятие-должник не вправе принимать
решение о своей реорганизации. Ряд действий органы управления
предприятия-должника должны согласовывать с административным
управляющим. К таким действиям относятся сделки, которые:
• влекут за собой увеличение кредиторской задолженности
должника более чем на 5% суммы требований кредиторов
на дату введения финансового оздоровления;
• связаны с приобретением или отчуждением имущества долж-
ника, за исключением реализации имущества предприятия-
должника в процессе обычной хозяйственной деятельности;
• влекут за собой уступку прав требования, перевод долга;
• влекут за собой получение займов, кредитов.
Не позднее чем за месяц до истечения установленного срока
финансового оздоровления предприятие-должник обязано пред-
ставить административному управляющему отчет о результатах
проведения финансового оздоровления, к которому прилагаются
следующие документы: а) баланс должника на последнюю отчет-
ную дату; б) отчет о прибылях и убытках должника; в) документы,
подтверждающие погашение требований кредиторов.
Арбитражный суд по итогам рассмотрения результатов про-
ведения финансового оздоровления вправе вынести определение
о введении внешнего управления в случае:
• установления реальной возможности восстановления плате-
жеспособности должника;
• подачи в арбитражный суд ходатайства собрания кредиторов
о переходе к внешнему управлению;
• проведения собрания кредиторов, на котором было принято
решение об обращении в арбитражный суд с ходатайством
о признании должника банкротом и об открытии конкурс-
ного производства.
Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управ-
ления не может превышать два года. В случае если с даты введения
финансового оздоровления до даты рассмотрения арбитражным
судом вопроса о введении внешнего управления прошло более
чем 18 месяцев, арбитражный суд не может вынести определение
о введении внешнего управления.
Внешнее управление. Внешнее управление — процедура банкр-
отства, применяемая к должнику в целях восстановления его пла-
тежеспособности. Инициатором введения внешнего управления
выступает собрание кредиторов, на основании решения которого
арбитражный суд вводит данную процедуру, а также утверждает
496
внешнего управляющего. В рамках внешнего управления преду-
сматриваются следующие меры по восстановлению платежеспособ-
ности предприятия-должника: 1) увеличение уставного капитала
предприятия за счет взносов участников и третьих лиц; 2) разме-
щение дополнительных обыкновенных акций предприятия; 3) заме-
щение активов предприятия.
Предельный срок внешнего управления не может превышать
полутора лет. В некоторых случаях срок внешнего управления может
быть продлен еще на шесть месяцев. С даты введения внешнего
управления:
• прекращаются полномочия руководителя предприятия-долж-
ника, управление делами предприятия возлагается на внеш-
него управляющего;
• внешний управляющий вправе издать приказ об увольнении
руководителя предприятия-должника или предложить ему
перейти на другую работу в порядке и на условиях, которые
установлены трудовым законодательством;
• отменяются ранее принятые меры по обеспечению требо-
ваний кредиторов; аресты на имущество должника и иные
ограничения должника в части распоряжения принадлежа-
щим ему имуществом могут быть наложены исключительно
в рамках процесса о банкротстве;
• вводится мораторий на удовлетворение требований креди-
торов по денежным обязательствам и об уплате обязательных
платежей (за исключением случаев, предусмотренных законом).
Не позднее чем через месяц с даты своего утверждения внеш-
ний управляющий обязан разработать план внешнего управления
и представить его собранию кредиторов для утверждения. План
внешнего управления должен предусматривать следующие меры
по восстановлению платежеспособности предприятия-должника,
условия и порядок реализации указанных мер, расходы на их реа-
лизацию и иные расходы:
• перепрофилирование производства;
• закрытие нерентабельных производств;
• взыскание дебиторской задолженности;
• продажу части имущества предприятия;
• уступку прав требования должника;
• исполнение обязательств должника собственником имуще-
ства должника — унитарного предприятия, учредителями (уча-
стниками) предприятия-должника либо третьими лицами;
• увеличение уставного капитала предприятия-должника за счет
взносов участников и третьих лиц;
497
• размещение дополнительных обыкновенных акций предпри-
ятия;
• продажу предприятия-должника;
• замещение активов предприятия и др.
Если в ходе внешнего управления удовлетворены все требова-
ния кредиторов, включенные в реестр их требований, внешний
управляющий не позднее чем через месяц с даты удовлетворения
всех требований кредиторов представляет на утверждение арбит-
ражного суда свой отчет. В отчете внешнего управляющего должно
содержаться одно из предложений:
• о прекращении внешнего управления в связи с восстанов-
лением платежеспособности предприятия-должника и пере-
ходе к расчетам с кредиторами;
• продлении установленного срока внешнего управления;
• прекращении производства по делу в связи с удовлетворе-
нием всех требований кредиторов в соответствии с реестром
их требований;
• прекращении внешнего управления, обращении в арбитраж-
ный суд с ходатайством о признании должника банкротом
и открытии конкурсного производства.
Конкурсное производство. Конкурсное производство — процедура
банкротства, применяемая к предприятию-должнику, признан-
ному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требова-
ний кредиторов. Эта процедура проводится уже после принятия
арбитражным судом решения о признании должника банкротом.
Предусмотрен срок проведения конкурсного производства, кото-
рый составляет один год, но он может быть продлен по ходатай-
ству лица, участвующего в деле, на шесть месяцев. Арбитражный
суд при принятии решения о признании должника банкротом
утверждает конкурсного управляющего.
Законом предусмотрена возможность перехода от конкурсного
производства к внешнему управлению. Конкурсный управляющий
обязан опубликовать сведения о признании должника банкротом
и открытии конкурсного производства не позднее чем через 10 дней
с даты своего утверждения. В ходе конкурсного производства кон-
курсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оценку
имущества должника. Для осуществления оценки конкурсный уп-
равляющий привлекает независимых оценщиков. Все имущество
должника, имеющееся на момент открытия конкурсного произ-
водства и выявленное в его ходе, составляет конкурсную массу.
Вне очереди за счет конкурсной массы погашаются следующие
текущие обязательства:
498
• судебные расходы должника;
• расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитраж-
ному управляющему, реестродержателю;
• текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необ-
ходимые для осуществления деятельности должника;
• требования кредиторов, возникшие в период после принятия
арбитражным судом заявления о признании предприятия-
должника банкротом и до признания должника банкротом,
а также требования кредиторов по денежным обязательствам,
возникшие в ходе конкурсного производства;
• задолженность по заработной плате, возникшая после приня-
тия арбитражным судом заявления о признании предприятия-
должника банкротом, и по оплате труда его работников, на-
численная за период конкурсного производства;
• иные связанные с проведением конкурсного производства
расходы.
Требования кредиторов удовлетворяются в следующей очеред-
ности: в первую очередь производятся расчеты по требо-
ваниям граждан, перед которыми предприятие-должник несет
ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем
капитализации соответствующих повременных платежей, а также
компенсация морального вреда; во вторую очередь произ-
водятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц,
работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате
вознаграждений по авторским договорам; в третью очередь
производятся расчеты с другими кредиторами.
После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управ-
ляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результа-
тах проведения конкурсного производства, к которому прилагаются:
а) документы, подтверждающие продажу имущества должника;
б) реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных
требований кредиторов; в) документы, подтверждающие погаше-
ние требований кредиторов. После рассмотрения арбитражным
судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения
конкурсного производства арбитражный суд выносит определение
о завершении конкурсного производства.
Конкурсный управляющий в течение пяти дней с даты получе-
ния определения арбитражного суда о завершении конкурсного
производства должен представить указанное определение, которое
является основанием для внесения в единый государственный
реестр юридических лиц, в орган, осуществляющий регистрацию.
Соответствующая запись должна быть внесена в этот реестр не
499
позднее чем через пять дней с даты представления указанного
определения арбитражного суда в орган, осуществляющий госу-
дарственную регистрацию юридических лиц. С даты внесения
записи о ликвидации предприятия-должника в единый государ-
ственный реестр юридических лиц конкурсное производство счи-
тается завершенным.
Мировое соглашение. Мировое соглашение — процедура банк-
ротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о бан-
кротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве
путем достижения соглашения между предприятием-должником
и кредиторами. Должник, конкурсные кредиторы и уполномо-
ченные органы вправе заключить мировое соглашение на любой
стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве, будь
то стадия наблюдения, финансового оздоровления, внешнего
управления или конкурсного производства. Решение о заключе-
нии мирового соглашения со стороны конкурсных кредиторов
и уполномоченных органов принимается собранием кредиторов.
Мировое соглашение вступает в силу с даты его утверждения
арбитражным судом и является обязательным для должника, кон-
курсных кредиторов, уполномоченных органов и третьих лиц, уча-
ствующих в мировом соглашении. Односторонний отказ от испол-
нения вступившего в силу мирового соглашения не допускается.
Мировое соглашение может быть утверждено арбитражным судом
только после погашения задолженности по требованиям кредито-
ров первой и второй очереди. Дополнительными основаниями для
отказа арбитражным судом в утверждении мирового соглашения
являются: а) нарушение установленного законом порядка заклю-
чения мирового соглашения; б) несоблюдение формы мирового
соглашения; в) нарушение прав третьих лиц. Утверждение миро-
вого соглашения арбитражным судом в ходе процедуры банкрот-
ства является основанием для прекращения производства по делу
о банкротстве.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение банкротства (несостоятельности) предприятия
и перечислите его внешние признаки.
2. Дайте краткую характеристику упрощенных процедур банкротства.
3. Опишите порядок возбуждения дела о банкротстве предприятия.
4. Назовите основные процедуры банкротства.
5. Опишите порядок проведения наблюдения.
500
6. Что такое фиктивное и преднамеренное банкротство?
7. Какова основная функция финансового оздоровления?
8. Опишите основные меры, принимаемые в процессе внешнего управле-
ния.
9. Каковы основные условия для заключения мирового соглашения?
Тесты для проверки знаний*
1. Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании
должника банкротом обладают:
а) уполномоченные органы;
б) должник, конкурсный кредитор и уполномоченные органы;
в) должник и уполномоченные органы.
2. Умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совер-
шенное руководителем или собственником коммерческой организации,
индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интере-
сах третьих лиц, — это:
а) фиктивное банкротство;
б) неправомерные действия при банкротстве;
в) преднамеренное банкротство.
3. Наблюдение — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях:
а) обеспечения продажи имущества на торгах;
б) обеспечения сохранности имущества должника;
в) обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа
финансового состояния должника, составления реестра требований кре-
диторов и проведения их первого собрания.
4. Конкурсное производство — процедура банкротства, применяемая
к должнику:
а) в отношении которого возбуждено дело о банкротстве с целью осу-
ществления финансового оздоровления;
б) признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения тре-
бований кредиторов;
в) для заключения мирового соглашения.
5. Финансовое оздоровление — процедура банкротства, применяемая
к должнику в целях:
а) восстановления его платежеспособности;
б) обеспечения сохранности его имущества, проведения анализа его
финансового состояния;
в) восстановления его платежеспособности и погашения задолженнос-
ти в соответствии с графиком погашения задолженности.
* Выберите правильные варианты ответов
501
6. Внешнее управление — процедура банкротства, применяемая к долж-
нику в целях:
а) восстановления его платежеспособности;
б) обеспечения сохранности его имущества;
в) восстановления его платежеспособности и погашения задолжен-
ности в соответствии с графиком погашения задолженности.
7. Финансовое оздоровление вводится определением арбитражного суда
на основании решения собрания кредиторов на срок;
а) не более одного года;
б) не более двух лет;
в) не более 18 месяцев.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Берзинъ И.Э. Экономика фирмы. — М.: Институт международ-
ного права и экономики, 1997.
2. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. —
2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2000.
3. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс
лекций. — М.: ИНФРА-М, 2003.
4. Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учебник. — 2-е изд. —
Мн.: Новое знание, 2001.
5. Казанцев А.К, Серова М.С. Основы производственного менед-
жмента: Учеб, пособие. — М.: ИНФРА-М, 2002.
6. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы:
Учебник. — 3-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2003.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М,
2004.
8. Кондраков Н.П. Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий
учет: Учеб, пособие. — М.: ИНФРА-М, 2003.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1—2. — М.:
ИНФРА-М, 2004.
10. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка:
система «директ-костинг». Теория и практика. — М.:
Финансы и статистика, 1993.
11. Риски в современном бизнесе / П.Т. Грабовый, С.Н. Петрова,
С.И. Полтавцев, К.Г. Романова, Б.Б. Хрусталев, С.М. Яро-
венко. — М.: Алане, 1994.
12. Салин В.Н., Шпаковская Е.П. Социально-экономическая ста-
тистика: Учебник. — М.: Юристъ, 2001.
13. Скляренко В.К, Кожин В.А., Поздняков В.Я. Экономика орга-
низаций (предприятий): Учеб, пособие. — Н. Новгород:
НИМБ, 2003.
14. Скляренко В.К, Прудников В.М. Экономика предприятия: Кон-
спект лекций. — М.: ИНФРА-М, 2003.
503
15. Скляренко В.К., Прудников В.М., Акуленко Н.Б., Кучеренко А.И.
Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах):
Учеб, пособие / Под ред. В.К. Скляренко и В.М. Прудни-
кова. — М.: ИНФРА-М, 2002.
16. Справочник финансиста предприятия. — 4-е изд. — М.:
ИНФРА-М, 2002.
17. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия.— М.:
ИНФРА-М, 2004.
18. Управление организацией: Учебник / Под ред. А.Г. Порш-
нева, З.П. Румянцевой и Н.А. Саломатина. — 2-е изд.—
М.: ИНФРА-М, 2002.
19. Управление современной компанией: Учебник / Под ред.
Б. Мильнера и Ф. Лииса,— М.: ИНФРА-М, 2001.
20. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.Я. Горфин-
келя и В.А. Швандара. — 2-е изд. — М.: Банки и биржи:
ЮНИТИ, 1998.
21. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. А.Е. Карлика
и М.Л. Шухгальтера. — М.: ИНФРА-М, 2003.
22. Экономика предприятия: тесты, задачи, ситуации: Учеб,
пособие для вузов / Под ред. В.А. Швандара. 3-е изд. —
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
23. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. О.И. Вол-
кова и О.В. Девяткина. — 3-е изд. — М.: ИНФРА-М, 2002.
24. Экономика предприятия (фирмы): Практикум / Под ред.
О.И. Волкова и В.Я. Позднякова. — М.: ИНФРА-М, 2003.
25. Экономика фирмы: Словарь-справочник / Под ред. В.К. Скля-
ренко и О.И. Волкова. — М.: ИНФРА-М, 2000.
26. Экономика фирмы: Учеб, пособие / Под ред. О.И. Волкова
и В.К. Скляренко — М.: ИНФРА-М, 2000.
27. Экономический атлас предприятия (фирмы) / Под ред. О.И. Вол-
кова, В.Я. Позднякова и Е.П. Моргуновой. — М.: РБК-пресс,
2002.
ГЛОССАРИИ
МШМММ1
А
Активная часть основных фондов — основные фонды, которые
непосредственно воздействуют на предмет труда, пере-
мещают его в производственном процессе, осуществляют
контроль над ходом производства (рабочие машины, обо-
рудование, транспортные средства, инструмент и т. п.).
Акционерное общество — организация, уставный капитал которой
разделен на определенное число акций.
Акция — ценная бумага, свидетельствующая о доле ее владельца
в капитале предприятия и дающая право на участие в его
прибыли.
Альтернативные затраты — стоимостная оценка наилучшего из воз-
можных способов использования экономических ресурсов
(упущенные возможности).
Амортизационные отчисления — сумма денежных средств, плани-
руемая на полное восстановление производственных фон-
дов, исчисленная по их балансовой стоимости и действую-
щим нормам амортизации.
Амортизационный фонд — целевое накопление денежных средств
(амортизационных отчислений) и их последующее исполь-
зование для возмещения изношенных основных фондов.
Амортизация — постепенное списание первоначальных затрат на
вновь созданный продукт для воспроизводства основных
фондов по мере их износа.
Б
Баланс предприятия — бухгалтерский отчет об активах и пассивах
фирмы на последний день операционного периода. Сводные
показатели производственно-финансовой деятельности
предприятия, раскрывающие источники формирования
и использования денежных средств в текущем плановом
периоде, статьи доходов и расходов.
505
Балансовая стоимость — затраты на строительство или приоб-
ретение основных средств, отраженные в бухгалтерских
документах юридического лица.
Балансовый метод планирования — метод планирования, основан-
ный на установлении связей между потребностями в ресур-
сах и источниками их покрытия.
Бизнес-план — документ, который описывает основные аспекты
деятельности будущего коммерческого предприятия, ана-
лизирует проблемы, с которыми оно может столкнуться,
а также определяет способы решения этих проблем.
Бизнес-планирование — новый вид внутрихозяйственного плани-
рования, осуществления инновационных проектов, связан-
ных с созданием фирм и их подразделений, разработкой
и поставкой на рынок требуемых товаров и услуг.
Бухгалтерские издержки — фактические затраты денежных средств
в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг).
Бюджет фирмы — сводный план (смета) доходов и расходов всех
хозяйственных подразделений и функциональных служб
предприятия в планируемом году.
В
Вертикально-интегрированные фирмы — объединения предприятий,
осуществляющих разные стадии производства готового про-
дукта.
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) — производственно-
хозяйственная деятельность предприятия, включающая
экспорт и импорт товаров, совместное предприниматель-
ство, а также производственную и научно-техническую
кооперацию.
Внутренняя норма доходности — предельная величина окупаемости
инвестиций в процессе производства и реализации продук-
ции и услуг.
Внутризаводской оборот — стоимость продукции, выработанной
одними и потребленной другими цехами в течение одного
и того же периода времени.
Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства ранее
созданных основных фондов в современных условиях, оп-
ределяется в процессе переоценки основных фондов.
506
Входная мощность — производственная мощность предприятия
(цеха, участка) на 1 января текущего года или на конкрет-
ную дату.
Выработка — количество продукции, произведенной в единицу
рабочего времени или приходящейся на одного среднеспи-
сочного работника.
Выручка от реализации — сумма денежных средств, поступивших
на счет предприятия за реализованную продукцию и ока-
занные услуги.
Выходная мощность — производственная мощность предприятия
(цеха, участка) на конец планового периода.
Г, д
Горизонтальное слияние — слияние фирм, производящих однород-
ную продукцию.
Диапазон тарифной сетки — соотношение тарифных коэффициен-
тов крайних разрядов.
Диверсификация — проникновение фирм в разнородные, техноло-
гически не связанные с собой отрасли.
Дивиденд — часть прибыли акционерного общества, приходящаяся
на одну акцию. Выплачивается акционерам пропорциональ-
но их взносам в акционерный капитал с учетом номинала
акций.
Дивизиональная структура управления — структура управления,
характеризующаяся выделением в составе предприятия
практически самостоятельных единиц (дивизионов) по про-
дукту, инновациям или рынкам сбыта.
Дисконтирование — процесс приведения разновременных затрат
к одному моменту времени, установление современного
эквивалента выплачиваемой в будущем суммы с помощью
дисконтирующего множителя.
Должностные оклады — ежемесячная заработная плата руково-
дителей, специалистов, государственных служащих, уста-
навливаемая в зависимости от особенностей отрасли,
занимаемой должности, квалификации, результативности
труда и деловых качеств работников.
507
Е
Европейская организация по качеству (ЕОК) — неправительст-
венная международная организация. Создана в 1957 г.
с целью разработки и пропаганды применения практичес-
ких методов и теоретических принципов управления каче-
ством продукции.
Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий
рабочих (ЕТКС) — служит для определения разрядов работ
и рабочих, сопоставления (соизмерения) разнообразных
видов работ по степени их сложности, а следовательно,
и по уровню квалификации работников.
3
Заработная плата — основная часть фонда потребления работ-
ников, распределяемая между ними в соответствии с ко-
личеством и качеством затраченного труда и зависящая от
конечных результатов работы предприятия (организации).
Форма вознаграждения за труд, выполняет воспроизвод-
ственную и стимулирующую (мотивационную) функции.
Знак соответствия (для сертификации) — защищенный в установ-
ленном порядке знак, применяемый или выданный в соот-
ветствии с правилами системы сертификации. Указывает,
что данная продукция, процесс или услуга соответствуют
конкретному стандарту или другому нормативному доку-
менту.
И
Износ основных фондов — утрата первоначальной потребительной
стоимости основных фондов вследствие их изнашивания
и устаревания или потери экономической эффективности
и целесообразности использования основных фондов до ис-
течения срока их полного физического износа.
Инвестиции — долгосрочные вложения капитала с целью получе-
ния прибыли.
Инвестиционный проект — система планируемых и осуществляе-
мых мероприятий по вложению капитала в создаваемые или
модернизируемые материальные объекты, технологические
процессы, виды предпринимательской деятельности.
508
к
Кадры — совокупность работников различных профессионально-
квалификационных групп, занятых на предприятии и вхо-
дящих в его списочный состав.
Календарное планирование — распределение годовых плановых за-
даний по производственным подразделениям и срокам
исполнения, доведение установленных показателей до кон-
кретных исполнителей работ.
Капитальные вложения — вложение средств в новое строительство,
расширение, реконструкцию и техническое перевооружение
действующих предприятий, приобретение машин, оборудо-
вания, инструмента и инвентаря, проектно-изыскательские
работы и другие затраты.
Картель — соглашение между фирмами об установлении цен на
продукт, объеме производства, географическом распреде-
лении рынков сбыта.
Качество жизни — совокупность условий человеческого существо-
вания, обеспечивающих получение необходимых жизненных
благ, материального богатства и духовных ценностей.
Качество продукции — совокупность свойств и характеристик про-
дукции, которые придают ей способность удовлетворять
конкретные потребности покупателя.
Квалиметрия — наука о способах измерения и количественной
оценки уровня качества продукции и услуг.
Коммерческие организации — организации, основной целью которых
является получение прибыли.
Конкурентоспособность товара — совокупность качественных и сто-
имостных характеристик товара, обеспечивающая удов-
летворение конкретных потребностей покупателя.
Коэффициент обновляемости продукции — соотношение между объ-
емами производства новой и старой продукции в годовом
плане предприятия.
Критерий экономической эффективности — совокупность требо-
ваний, целей, задач и показателей, обеспечивающих по-
лучение наивысших конечных результатов деятельности
предприятия.
509
л
Лизинг — разновидность аренды. Вид инвестиционной деятель-
ности по приобретению имущества и передаче его на ос-
новании договора лизинга юридическим и реже физичес-
ким лицам на установленный срок, за определенную плату
и в соответствии с условиями, закрепленными договором,
с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Ликвидационная стоимость — денежная сумма в виде разницы меж-
ду доходами от ликвидации активов и расходами на их лик-
видацию.
Ликвидность баланса — степень покрытия обязательств предпри-
ятия его активами, срок превращения которых в деньги
соответствует сроку погашения обязательств.
Линейная структура управления — структура построения аппарата
управления только из взаимоподчиненных органов в виде
иерархической лестницы.
Логистика — наука о планировании, контроле и управлении транс-
портировкой, складированием и другими операциями,
совершаемыми в процессе доведения сырья и материалов
до производственного предприятия.
м
Маркетинг — осуществление предприятием мероприятий по изу-
чению рынка и активному воздействию на потребитель-
ский спрос с целью расширения сбыта производимых
товаров и услуг.
Материально-производственные запасы — активы, используемые
в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве про-
дукции, предназначенные для продажи, используемые для
управленческих нужд организации в течение периода не
более 12 месяцев или не более операционного цикла, если
он превышает 12 месяцев.
Матричная структура управления — структура управления, сочета-
ющая вертикальные линейные и функциональные связи
с горизонтальными.
Международная организация по стандартизации (МОС или ИСО;
International Standard Organization, ISO) — неправитель-
510
ственная организация, созданная в 1946 г. для содействия
стандартизации в мировом масштабе, обеспечения между-
народного товарообмена и взаимопомощи, расширения
сотрудничества в области интеллектуальной, научной, тех-
нической и экономической деятельности.
Методика планирования — состав применяемых методов, способов
и приемов обоснования конкретных плановых показателей.
Методология планирования — совокупность теоретических поло-
жений, общих экономических закономерностей, совре-
менных рыночных требований и признанных передовой
практикой методов разработки планов.
Методы изучения затрат рабочего времени — способы получения
информации об использовании фонда рабочего времени,
рациональности выполнения производственных операций
с целью повышения производительности труда.
Методы нормирования труда — способы исследования и проекти-
рования трудового процесса для установления норм затрат
труда.
Моральный износ — обесценение основных фондов вследствие
создания новых, более производительных и совершенных
основных средств.
н
Налог — обязательный безвозмездный платеж, взимаемый госу-
дарством с организаций и физических лиц в форме отчужде-
ния принадлежащих им денежных средств.
Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характерис-
тика объекта налогообложения.
Налоговая декларация — письменное заявление налогоплатель-
щика о полученных доходах и произведенных расходах,
источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной
сумме налогов.
Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы.
Налоговые льготы — преимущества, предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков в соответствии с законо-
дательством о налогах и сборах.
511
Налоговые санкции — денежные взыскания (штрафы), устанавли-
ваемые в размерах, предусмотренных законодательством.
Налоговый период — календарный год или иное время, по окон-
чании которого определяется сумма налога, подлежащая
уплате.
Незавершенное производство — незаконченная производством про-
дукция (заготовки, детали, полуфабрикаты), находящаяся
на рабочих местах, контроле, транспортировке, в цеховых
кладовых в виде запасов, а также продукция, не принятая
отделом технического контроля и не сданная на склад
готовых изделий.
Некоммерческие организации — организации, основной целью ко-
торых не является получение прибыли и ее распределение
между участниками.
Неплатежеспособность — невозможность погашения обязательств
предприятия.
Непромышленный персонал — работники, которые не заняты основ-
ной производственной деятельностью (работники торговли,
общественного питания, медицинских и оздоровительных
учреждений и т. д., состоящих на балансе предприятия).
Несостоятельность (банкротство) — признанная арбитражным су-
дом или объявленная должником неспособность должника
в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по
денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность
по уплате обязательных платежей.
Номенклатура продукции — перечень или состав товаров (работ,
услуг), выпускаемых предприятием в плановом периоде.
Номинальная заработная плата — заработная плата в денежном
выражении, начисленная и полученная работником за его
труд в определенный период.
Норма — научно обоснованная величина расхода экономических
ресурсов в конкретных производственных условиях.
Норма выработки — количество продукции, которое рабочий
должен произвести в единицу времени (час, смену, месяц).
Норма обслуживания — зона работы или количество единиц обо-
рудования (число рабочих мест), которые должны обслу-
живаться одним или несколькими рабочими.
512
Норма управляемости — численность работников, подчиненных
определенному руководителю.
Норма численности — установленная численность работников опре-
деленного состава, необходимая для выполнения конкрет-
ных функций или объемов работ.
Нормирование труда — определение необходимых затрат времени
на производство единицы продукции или объема работ
(услуг) в соответствии с организационно-техническими
условиями производства и рациональной организацией
труда.
Нормированное задание — установленный объем работы, который
работник или группа работников обязаны выполнить за
рабочую смену, рабочий месяц или иную единицу времени
на повременно оплачиваемых работах.
О
Оборотные производственные фонды — часть оборотных средств,
функционирующая в сфере производства и включающая
производственные запасы (сырье, материалы, топливо, тара,
запасные части), незавершенное производство, расходы
будущих периодов.
Оборотные средства — совокупность денежных средств, авансиро-
ванных для создания оборотных производственных фондов
и фондов обращения, с целью обеспечения непрерывности
процесса производства и реализации продукции.
Объект налогообложения — имущество, прибыль, доход, стоимость
реализованных товаров, выполненных работ и оказанных
услуг, с которых взимаются налоги и сборы.
Оперативное планирование — совокупность методов и способов
расчета основных планово-организационных показателей,
необходимых для регулирования хода процесса производ-
ства и распределения продукции.
Оптимизация планов — выбор наилучшего варианта из множества
показателей, которые предусматриваются в реальных про-
изводственных условиях.
Основные средства — часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении
513
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
предприятия в течение периода, превышающего 12 меся-
цев или обычный операционный цикл, если он превышает
12 месяцев.
Отрасль производства — группа предприятий, выпускающих и
продающих на рынке определенный (однородный) вид про-
дукта.
п
Партия — количество одноименных изделий, которые поочередно
обрабатываются на каждой операции производственного
цикла.
Пассивная часть основных фондов — основные фонды, которые
создают условия для нормального функционирования ак-
тивной части основных фондов (здания, сооружения и т. п.).
Пеня — денежная сумма, которую налогоплательщик должен
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм в более
поздние сроки по сравнению с установленными.
Первоначальная стоимость — балансовая стоимость основных фон-
дов на момент ввода объекта в эксплуатацию.
Переменные издержки — затраты факторов производства, изменя-
ющиеся в зависимости от объема выпуска продукции.
Период оборота оборотных средств — время, за которое оборотные
средства проходят период производства и обращения,
т. е. совершают полный кругооборот.
Персонал предприятия — состав работников определенных катего-
рий и профессий, занятых производственной деятельностью
(рабочая сила).
Петля качества (спираль качества) — концептуальная модель взаи-
мозависимых видов деятельности, влияющих на качество
на различных стадиях — от определения потребностей
в продукте до оценки степени их удовлетворения.
План — программа социально-экономического развития органи-
зации и всех ее подразделений на определенный период.
Планирование — разработка системы количественных и качест-
венных показателей деятельности предприятия, которые
характеризуют темпы, пропорции развития данного пред-
приятия как в текущем периоде, так и на перспективу.
514
Платежеспособность — наличие у предприятия платежных средств,
достаточных для погашения кредиторской задолженности.
Повременная оплата труда — форма оплаты труда, при которой
заработная плата работникам начисляется по установлен-
ной тарифной ставке или окладу за фактически отрабо-
танное время, но не календарное, а нормативное, которое
предусматривается тарифной системой.
Позаказный метод калькуляции — планирование издержек произ-
водства продукции по отдельным заказам, работам, подря-
дам и услугам.
Попроцессная калькуляция — планирование экономических затрат
по отдельным подразделениям предприятия, стадиям про-
изводства или производственным процессам.
Постоянные издержки — затраты факторов производства, не изме-
няющиеся с ростом объема продукции.
Потенциал предприятия — совокупность показателей или факто-
ров, характеризующих сильные стороны предприятия, его
возможности, ресурсы, производственные резервы и т. п.
Поточная линия — совокупность рабочих мест, расположенных по
ходу технологического процесса и предназначенных для
выполнения определенных технологических операций.
Потребительская корзина — набор товаров, соответствующих пла-
нируемому стандартному уровню потребления.
Потребление — процесс использования результатов производства
для удовлетворения определенных потребностей.
Предельная полезность — увеличение общей полезности продукта,
вызванное потреблением дополнительной его единицы.
Предложение — объем продукции, которую производитель готов
и способен произвести и предложить к продаже по рыноч-
ным ценам в течение определенного периода времени.
Предприятие — обособленная специализированная единица, осно-
ванием которой является профессионально организованный
трудовой коллектив, способный с помощью средств про-
изводства производить продукцию (выполнять работы, ока-
зывать услуги) соответствующего назначения, профиля
и ассортимента.
515
Прибыль — конечный доход предприятия от реализации его про-
дукции (работ, услуг) и от других видов производственной
и коммерческой деятельности. Разница между выручкой от
реализации продукции (без налога на добавленную сто-
имость и акцизов) и затратами на производство и реализа-
цию продукции.
Программа качества — документ, регламентирующий конкретные
меры в области обеспечения качества продукции, распре-
деление ресурсов и последовательность действий, относя-
щихся к конкретной продукции.
Продолжительность производственного цикла — время от начала пер-
вой производственной операции до окончания последней.
Проект — замысел какого-то мероприятия (события), описание
замысла и план его реализации.
Проектная мощность — производственные мощности предприятия
(цеха, участка), которые введены в действие, но не освоены.
Проектно-конструкторская подготовка производства — совокупность
взаимосвязанных процессов по созданию новых или совер-
шенствованию выпускаемых конструкций изделий согласно
требованиям заказчика (потребителя).
Производительность труда — показатель эффективности труда,
определяемый как отношение результатов труда (производ-
ства) к затратам живого труда. Объем продукции (работ,
услуг), произведенной в единицу рабочего времени, или
количество рабочего времени, затраченного на изготовле-
ние единицы продукции.
Производственная мощность — максимально возможный годовой
объем выпуска продукции, выполнения работ и оказания
услуг установленной номенклатуры и ассортимента при
наиболее полном использовании экономических ресурсов
предприятия.
Производственная программа — развернутый план производства
и продаж, характеризующий объем, номенклатуру, качество
и сроки выпуска товаров, выполнения работ и оказания
услуг.
Производственный процесс — процесс превращения исходного
сырья и материалов в готовый продукт, годный к потреб-
лению или дальнейшей обработке.
516
Производственный цикл — интервал календарного времени от на-
чала до окончания производственного процесса изготовле-
ния продукции, выполнения работ и оказания услуг.
Производство — процесс создания материальных и духовных благ
для удовлетворения потребностей.
Промышленно-производственный персонал — кадры предприятия,
непосредственно связанные с процессом производства про-
дукции (услуг), т. е. занятые основной производственной
деятельностью.
Профессия — особый вид трудовой деятельности, требующий опре-
деленных теоретических знаний и практических навыков.
Р
Расходы будущих периодов — расходы, произведенные в отчетном
периоде, но подлежащие погашению в следующих перио-
дах путем отнесения на издержки производства (обраще-
ния) или другие статьи затрат в течение срока, к которому
они относятся.
Реальная заработная плата — количество товаров и услуг, которые
можно приобрести за номинальную заработную плату.
Отражает покупательную способность номинальной зара-
ботной платы.
Реальные инвестиции — вложение средств в основной капитал
и прирост материально-производственных запасов.
Реклама — воздействие на потребителя путем распространения
информации о потребительских свойствах товаров с целью
создания спроса на них.
Рентабельность изделия — соотношение прибыли и издержек про-
изводства продукции.
Рентабельность производства — отношение совокупной прибыли
к среднегодовой стоимости основных фондов и оборотных
средств предприятия.
Рыночная цена — стоимость товара (работы, услуг), сложившаяся
под влиянием соотношения спроса и предложения на рынке.
517
с
Сдельная оплата труда — форма оплаты труда, при которой зара-
ботная плата работникам начисляется по заранее уста-
новленным расценкам за каждую единицу выполненной
работы или изготовленной продукции.
Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме инди-
видуальные издержки предприятия на производство и реа-
лизацию продукции.
Сертификат соответствия — документ, подтверждающий соответ-
ствие сертифицированной продукции, процесса или услуги
по конкретному стандарту или другому нормативному до-
кументу.
Сертификация продукции — деятельность по подтверждению соот-
ветствия продукции определенным стандартам и техничес-
ким условиям и выдача документов, подтверждающих это
соответствие.
Сетевое планирование — форма графического отражения содержания
работ и продолжительности выполнения стратегических
планов и долгосрочных проектов.
Система качества — в международной системе стандартов качества
совокупность организационной структуры, распределения
ответственности, процессов, процедур и ресурсов, обеспе-
чивающая осуществление общего руководства качеством.
В отечественной практике применяется термин «система
управления качеством».
Смета затрат — сводный план всех расходов предприятия на пред-
стоящий период производственно-хозяйственной деятель-
ности в текущем году.
Специальность — вид деятельности в пределах профессии, кото-
рый имеет специфические особенности и требует от работ-
ников дополнительных специальных знаний и навыков.
Списочная численность работников — численность работников спи-
сочного состава на определенную дату с учетом принятых
и выбывших за этот день работников.
Спрос — количество товаров, которое потребители готовы и в со-
стоянии приобрести по рыночным ценам в течение опре-
деленного периода времени.
518
Среднесписочная численность работников — численность персо-
нала предприятия, определяемая путем суммирования чис-
ленности работников списочного состава за каждый кален-
дарный период (включая праздничные и выходные дни)
и деления полученной суммы на число календарных дней
периода.
Ставка рефинансирования — учетная ставка Центрального банка РФ
за использование кредитных ресурсов.
Стандарт — нормативно-технический документ, содержащий комп-
лекс норм, правил, требований к объекту стандартизации
(продукции, образцам, эталонам и т. п.).
Стратегическое планирование — выбор и обоснование долговремен-
ных целей и задач развития фирмы и необходимых средств
для достижения запланированных целей.
Стратегическое управление — целенаправленные действия по обес-
печению стабильного экономического роста предприятия.
т
Такт поточной линии — интервал времени между последователь-
ным выпуском двух деталей или изделий.
Тарифная сетка — соотношение в оплате труда работников в за-
висимости от их квалификации. Характеризуется числом
тарифных разрядов и коэффициентов.
Тарифные ставки — определяют размер оплаты труда за единицу
времени (например, час, день, месяц). Устанавливаются
в зависимости от тяжести и вредности труда, его интен-
сивности. За базу определения тарифных ставок принима-
ется размер оплаты труда, устанавливаемый государством
на тот или иной период времени.
Тарифный коэффициент — отношение тарифной ставки данного
разряда к тарифной ставке первого разряда.
Текущее управление — обеспечение непрерывности и взаимосвя-
занности работы всех звеньев предприятия по выполнению
текущего задания.
Техническое перевооружение — замена старой производственной
техники и технологии на новую без расширения производ-
ственных площадей.
519
Технологическая подготовка производства — совокупность работ,
определяющих последовательность стадий производствен-
ного процесса изготовления нового изделия, наиболее ра-
циональных способов производства с учетом конкретных
условий данного предприятия.
Технология производства — методы, технические средства и сис-
тема взаимосвязанных способов изготовления продукции
или выполнения установленного вида работ.
Товар — любой объект купли-продажи.
Товарное производство — изготовление товаров и оказание услуг
не для собственного потребления, а для продажи.
Товародвижение — деятельность по планированию и контролю за
перемещением товаров от производителя к потребителю
с целью получения прибыли и удовлетворения запросов
потребителей.
Точка безубыточности — объем выпуска продукции, при котором
достигается равновесие совокупных доходов (выручки)
и расходов (издержек).
Трудоемкость продукции — отношение затрат рабочего времени на
производство выпускаемой единицы продукции (работ,
услуг) к объему продукции.
У
Удельная себестоимость — средняя величина затрат предприятия
на производство единицы продукции (услуг).
Уставный капитал — основной источник формирования собствен-
ных средств организации, первоначально вложенных его
собственниками.
Ф
Физический износ — утрата основными средствами первоначаль-
ной потребительной стоимости, ввиду чего они постепенно
приходят в негодность, изнашиваются, устаревают и тре-
буют замены новыми основными средствами.
Финансовое планирование — определение потребности в денежных
средствах на осуществление запланированной деятельности,
520
основных источников их поступления и финансовых пото-
ков на предприятии.
Финансовые (портфельные) инвестиции — вложение средств в цен-
ные бумаги (формирование портфеля ценных бумаг).
Фондовооруженность труда — стоимостный показатель, характери-
зующий стоимость основных средств, приходящихся на
одного работающего.
Фондоотдача — стоимостный показатель, характеризующий выпуск
продукции на 1 шт. среднегодовой стоимости основных
фондов.
Фонды обращения — часть оборотных средств, функционирующая
в сфере обращения и включающая готовую продукцию на
складе, товары отгруженные, денежные средства в незакон-
ченных расчетах, а также свободные денежные средства на
счетах и в кассе предприятия.
Формы и системы заработной платы — устанавливают связь между
величиной заработной платы и количеством и качеством
труда работников предприятия и обусловливают определен-
ный порядок ее начисления в зависимости от организаци-
онных условий производства и результатов труда.
Формы оплаты труда — методы организации заработной платы
персонала предприятия в зависимости от экономических
показателей и способов измерения затрат и результатов
труда.
Функциональная структура управления — структура управления, при
которой предполагается создание подразделений для выпол-
нения определенных функций на всех уровнях управлен-
ческой иерархии.
Функция издержек — отношение между объемом производства
и минимально возможными издержками.
X, ц, ч
Хозяйственные товарищества и общества — коммерческие органи-
зации с уставным капиталом, разделенным на доли (вкла-
ды) учредителей.
Холдинг — организация, владеющая контрольными пакетами акций
других организаций с целью контроля и управления их
деятельностью.
521
Цена — денежное выражение стоимости товара.
Чистая прибыль — определяется как разность между балансовой
прибылью и налогами и процентами по кредиту.
Чистый дисконтированный доход — общая сумма эффекта за весь
планируемый срок действия проекта, приведенная к моменту
начала осуществления проекта.
э, я
Экономическая эффективность — соотношение между затратами
и результатами производственной деятельности предпри-
ятия. Предполагает производство продукта определенной
стоимости при наименьших затратах ресурсов или дости-
жение наибольшего объема производства с применением
ресурсов определенной стоимости.
Экономический ущерб — включает упущенную выгоду, непроизво-
дительные затраты и материальные потери.
Явочная численность работников — численность работников
списочного состава, явившихся на работу. Разница между
явочным и списочным составом характеризует число цело-
дневных простоев (отпуска, болезни, командировки и т. д.).
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение......................................................3
Тема 1. ПРЕДПРИЯТИЕ (ОРГАНИЗАЦИЯ).............................5
1.1. Краткая характеристика и классификация
предприятий.........................................5
1.2. Структура предприятия............................13
1.3. Внутренняя и внешняя среда предприятия...........19
1.4. Юридические лица: правоспособность,
реорганизация и ликвидация.........................24
Тема 2. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО,
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ РИСК..............................34
2.1. Товарное производство и рынок....................34
2.2. Государственное регулирование рынка (экономики)..37
2.3. Субъекты и виды предпринимательской деятельности.40
2.4. Малое предпринимательство........................43
2.5. Предпринимательский риск.........................46
2.6. Управление рисками и методы их оценки............50
2.7. Способы снижения риска...........................54
Тема 3. УПРАВЛЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЕМ..............................60
3.1. Механизм и функции управления предприятием.......60
3.2. Управленческие технологии........................63
3.3. Организационные структуры управления
предприятием.......................................66
Тема 4. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ
ПРЕДПРИЯТИЙ (ФИРМ)........................................78
4.1. Хозяйственные товарищества.......................78
4.2. Хозяйственные общества...........................83
4.3. Производственные кооперативы.....................89
4.4. Унитарные предприятия............................91
523
Тема 5. АССОЦИАТИВНЫЕ (КОРПОРАТИВНЫЕ) ФОРМЫ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И НЕКОММЕРЧЕСКИЕ
ОРГАНИЗАЦИИ...........................................98
5.1. Холдинги.......................................98
5.2. Финансово-промышленные группы.................100
5.3. Консорциумы, картели и концерны...............101
5.4. Некоммерческие организации....................102
Тема 6. РЫНОК ЦЕННЫХ БУМАГ...............................108
6.1. Ценные бумаги и их классификация..............108
6.2. Акции.........................................111
6.3. Облигации, векселя и ценные бумаги............114
6.4. Участники рынка ценных бумаг..................118
Тема 7. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА
НА ПРЕДПРИЯТИИ.......................................126
7.1. Требования к организации производственного
процесса.........................................126
7.2. Производственный процесс:
характеристика, проектирование...................129
7.3. Производственный цикл.........................132
7.4. Виды сочетания операций......................135
Тема 8. МЕТОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА.................142
8.1. Формы, типы и методы организации производства.142
8.2. Поточный метод организации производства.......145
8.3. Партионный и индивидуальный методы организации
производства.....................................150
8.4. Организация производства во вспомогательных
и обслуживающих подразделениях предприятия.......153
8.5. Гибкие производственные системы...............156
Тема 9. НОВОВВЕДЕНИЯ И ТЕХНИЧЕСКАЯ
ПОДГОТОВКА ПРОИЗВОДСТВА..............................163
9.1. Инвестирование в нововведения.................163
9.2. Техническая подготовка производства...........166
9.3. Система разработки и постановки
продукции на производство........................171
524
Тема 10. ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ.....................177
10.1. Структура и оценка основных фондов.........177
10.2. Износ и амортизация основных фондов........180
10.3. Аренда и лизинг имущества..................188
10.4. Показатели эффективности использования
основных фондов..................................194
Тема 11. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ПРЕДПРИЯТИЯ..........................................200
11.1. Инвестиции и инвестиционный проект.........200
11.2. Методы оценки эффективности инвестиционных
проектов.........................................208
11.3. Оценка эффективности инвестиционных проектов
методом дисконтирования...........................211
Тема 12. УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ ПРОДУКЦИИ
НА ПРЕДПРИЯТИИ.......................................220
12.1. Качество продукции.........................220
12.2. Управление качеством продукции.............228
12.3. Стандартизация продукции...................231
12.4. Сертификация продукции ....................235
12.5. Конкурентоспособность продукции фирмы и новая
стратегия управления качеством....................240
Тема 13. ПЛАНИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ..........................................248
13.1. Методы и виды планирования.................248
13.2. Бизнес-план................................255
13.3. Маркетинговая деятельность на предприятии..257
13.4. Учетная политика предприятия...............262
Тема 14. ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ МОЩНОСТЬ
И ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ПРОГРАММА ПРЕДПРИЯТИЯ.............268
14.1. Производственная мощность предприятия......268
14.2. Методика расчета производственной мощности.272
14.3. Виды производственных мощностей,
баланс загрузки оборудования.....................276
14.4. План производства продукции................280
14.5. Валовая и реализованная продукция,
учетная политика.................................283
525
Тема 15. НОРМИРОВАНИЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ..............291
15.1. Классификация затрат рабочего времени......291
15.2. Методы изучения затрат рабочего времени....297
15.3. Методы нормирования труда..................303
Тема 16. ПЕРСОНАЛ (КАДРЫ)
И ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ ТРУДА..........................312
16.1. Персонал (кадры) предприятия...............312
16.2. Расчет бюджета рабочего времени............318
16.3. Планирование численности работников
предприятия......................................321
16.4. Производительность труда, выработка
и трудоемкость...................................328
16.5. Планирование производительности труда,
предельная производительность...................335
Тема 17. ОПЛАТА ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ...................343
17.1. Тарифная система оплаты труда..............343
17.2. Формы и системы оплаты труда...............347
17.3. Бестарифные системы оплаты труда...........352
17.4. Планирование фонда оплаты труда............355
Тема 18. РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ, СЕБЕСТОИМОСТЬ
ПРОДУКЦИИ...........................................367
18.1. Понятия «затраты», «расходы» и «издержки»,
классификация расходов предприятия..............367
18.2. Себестоимость продукции....................371
18.3. Калькулирование себестоимости продукции....376
18.4. Методы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции.........................382
18.5. Смета затрат на производство и реализацию
продукции.......................................387
18.6. Зарубежный опыт учета затрат..............393
Тема 19. ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПОКАЗАТЕЛИ
РЕНТАБЕЛЬНОСТИ.........................................400
19.1. Прибыль и доходы предприятия...............400
19.2. Механизм налогообложения
и распределения прибыли предприятия.............405
19.3. Методы планирования прибыли предприятия....411
19.4. Показатели рентабельности..................413
526
Тема 20. ЦЕНЫ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
НА ПРЕДПРИЯТИИ.............................................419
20.1. Понятие цены и ценовая политика предприятия....419
20.2. Методы ценообразования.........................421
20.3. Ценовая система................................425
20.4. Ценовые стратегии..............................430
20.5. Зарубежный опыт учета затрат...................434
Тема 21. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ..................440
21.1. Финансовое планирование на предприятии,
финансовый менеджмент...........................440
21.2. Оперативное финансовое планирование...........445
21.3. Основные финансовые документы фирмы...........449
21.4. Оборотные средства............................453
21.5. Определение потребности в оборотных средствах.456
21.6. Показатели эффективности использования
оборотных средств...............................461
Тема 22. ФИНАНСОВАЯ СТРАТЕГИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ..................466
22.1. Бюджет предприятия.............................466
22.2. Безубыточность работы предприятия,
точка безубыточности............................471
22.3. Финансовая устойчивость предприятия, леверидж..474
Тема 23. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ПРЕДПРИЯТИЯ.........................................479
23.1. Методы государственного регулирования
внешнеэкономической деятельности.....................479
23.2. Внешнеторговый контракт........................483
Тема 24. НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТЬ (БАНКРОТСТВО)
ПРЕДПРИЯТИЙ.........................................490
24.1. Сущность банкротства...........................490
24.2. Процедура банкротства, предупреждение
банкротства..........................................493
Список литературы..........................................503
Глоссарий..................................................505
527