Автор: Шевцова О. Щербак Н. Серик Т. Самарченко Е. Бондарева Е.
Теги: финансы правоведение право налоги
Год: 2001
Текст
/
m
f ]:::I
s
::I:
о:
о
-1
)>
~
о
::а
1~·"
!
!
i
r,
1
1
'
('
Рег. свидетельство КВ №
5333
от
23.07.2001
г.
БИБЛИОТЕКА ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
н.· 1 f н: r' t.~ ;.п ,· !
·4Учредиfеrь,
··r"}:.r
t- -i +!
~
т Г t 1- ,"f 1
1+-1.r,
и, ~~датеr~
1! ' 1 1: 1
J
! t
1
ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ
OJ
BПFUlИMl'IP
. ·
r·r
1
t
1
j·
f+-i т1 .:т ·1
Издатеnьс!'ии Дом
.l
1
f
"ВладИмир-д.УдНи1с" , ·4 ·1
1
1
l'
1 1
1'·' 1 ~т+
tf
i !
-t
1
1
Пf.t'· . · iTii г.t-'
1 r11~н1".и р_е!:\.~.О~ ] • !. i·t 1 1· t 1 Г · i .!
D!.UJНИli
f.1ви_ir.( Р. ~;з'jан7в,
i
1j
з!t:f_r!,l:·P!,1!,a1ктop~, 'j "j ~- JJ· .1-· t.·!
т. _
Ольга Шевцова r r·t'. 1 1 t.t t·' ·j
111; 1 11
f l 1t"~·1·1·
; 1i t 11l 111
f Диз~й~ ~.~~рстка. · f
Алексеев: 1 [ IГ 1 ..1 ~ - .1
'-1
tr :1·сЮрий
· ' ' - с iич i 1- I 1 1 t 1 1 г r
_f~гjиi {!;:_\:Ц.:4-L !!: 11' f :·1. • LГ' [
t . Корректура и перевод 1 1 .
1!
'олЬга ка·л ~ь~ui. +-1. r ·t · - 1 · · -f l
J· t-+-,-~.,-н~
'ирИна Eropdвa · f· r·• j ·-! Ц. \
f1
t.+ - ·l..Ji- т ·
. ,ПР0,и~в?1р:в'? и ~;>ем.а':'а, · f , 1. 1 :-1
Владимир Полюшкевичу· , l · "1. 1 t
~;r:i-=tт-r-rr-гg
. ··:т.L.·r"1·
н.1
Евгений мотречко тт ·Е. -1
tттr m-1 ч-1::ц:J : : r ~
·±1•~Адрес
редакции:,Lf-Н н-=1~- J.
49600,-Ук'раина, r.·Днепропетровск,tt- ~
: 1
t' ,[
i
1 '
1 '.
1
-~
О. Шевцо ва,
Н. Щербак,
Т. Серик,
Е . Самарченко,
Е. Бондарева
1
-·rrl
/ •
j'
!
1•
1
1
J
t.·:.~~~л;~(~5l~Nil~;i~~~fJ ~-Ei~f.-1.
'y~. мИpoнo~a;-15 ··t+tJ-1-i-t-li· 1_: 1i
1·1"['-f J
1
" E-ma1I: desk@dudп1k.dp. ua - ~f··
1 •
J..11-Ll-4-!+'--i-+.J.-1-1·+·
•.lJ..... __
1
~-, Банковские реквизиты:
"_ ~-l. l"i+ !
ЧП "Издательский Дом -(..t-J"
1 1-1 1
т · :"вл~.dиМ~рJДудн~к"+L-~ · - ··1-1 .1_1 ~·J
t.
+
r·l
.1t·!
окпо 30493615:Jj·i:f
1 :; :t J:l. ·:·
Тт/с ,29ooqo1179o)~Or _ . H-!-+.J ! f 1
в Днепропетровской облдирекции , . tJ i
'АППБ' "АВАЛЬ", МФО 305653 ·н ·; 'f • L
1 н++t+н·-·-:+t+c·+t
1·r
г' Розниц.а: тел./ факс 34-13-~6 j ·1 r 1l-j
1~'-f--j-+-J...:,_.{-J-f-ii-1-·n
1· .,
r1 01птовые ~останки: 1 1 .. -1··1 .i. т ! f
,-i·
. 1. · j ·1
.Г1., !Jj_ · [ j ;
1 1 L j, ,j [ i
1 i
·,т<;л. "
f~.Факс
(0~62)
(0562) 34-1 3-52.-J .·
34; 13_-55
·
. _ E-mail: sale@dudп1k. dp. ua
1' 1. ' ! 1' 11111
r'
.,
:1
~_1
•
"!
При подготовке издания
··1'~
· ·
Т-Ис'пОilЬзОвЭ:ЛаСЬкомпЬютерна·я · ,·· Г ·
. '::nравовая:сйс'гема
.j. !...].~.\.. ~·1 .1..:r • .1
- 11ИГА:ЗАКОН ИАЦ "ЛИГА"J .J. "· 1 ! :
· · 'тел. {944)' 573.a2-00E-mai1::-- -1 ~J-t+t
:·1
.
1 ·'admin@lig~.ioey,u~;j:t·['r . Н ·! .J
i_
ttt· 1+'i" i-\! 1J:
.l
·1 ; 1
!· ПерепеЧатк'а t· Чt·'
·1· 11·t 1
1
·-!.·
i'].'
http://www.liga.kiev.ua , '
,"111.. LJ".LL!. .LJ 1.1 ~
Т".1 ·1•1.)1
i_ t~ ~ '
!."~. и,эда;r~л~ск~~ До:
4.
j....1 Владимир Дудник "/. .
1.
:.. 1· 1• 1 . '11 1· 11'
l /' ' ' ' ' 1 1
ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Оf\ОЯ
1
0иf ·1 1; 11 11·1:"j1
11
!,,·~~~~~:2ш~гй~1,~~~~~~
1
11 11 ' 11 11 "
j ·t "
f· ·
1
1
1
1
Подписано в печать 19.12. 2001. г:
j
•
l'f
г"'Фi:lрмат"6о~а4:в-.:1 116-п: л-:-гг'."Г 1 ~ ·
..
j ·.1 .1 lf r'
• 1 1 1
•... 1 1
1 1 1 1
l' Г~р~'1турf та~'\"с; ~е~9т~ qФ.сетнаf'. . . .··
Бумаrа 'книЖно:ж'урнi~л'ьная.
Условных печатных ·листов
15.35 · t
~
"·
1:УЗ~к.
с:ЛО}з)iЫхlкраСка:;=оЩЩ~Е!111~зs, i i· .i !
а~"3?1,8 ~ Д~п'J т ираж 1 0,00 экз . .. i j
1
1 1
1
·-! I j ·1 i J 11} i .
· 1-:н+· Н-Н++ ·Н· 1-4" +r-1 1' , "
! Ртn,е~ата~~ с1 гото~ых ~qт?~ор~ . .
~ !
j в ;типографии ЗАО 1"Издательство : · f J j 1
f
t Цена договорная.
0~ ;_} 1J ·i·"t 1 ~ Т. !
; ,
i; Сnо~гр_о~~·~~~о
г. , Днепропетровск!Ул':! Серова , 7
1
1
7
., ;· L.·; t ( 1 1 ! !
· -;';'
1
t·j
, i.
!
i
! .Т ~
J
1
~
'i
••
;
1
1
i
Второй . годовщине
га~еты "Частный лредприниматель"
и. ее читателям посвящается.
.. ___з
· llBlд;EHЙI
Первое издание ·из серии "Библиотека частного предпринима
теля "
-
"Единый налог 1 для физических лиц от А до _я" подготовле
но авторским коллективо·м газеты "Частный предприниматель" .
·
Особенньстью · издания является то, что оно nрактически пол
ностью состоит из ответов" на· вопросы, возникюощИ:е · trpи · осущес
твлении частными предпринимателями деятельности по единому на-
логу. Пособие содержит· восемь Разделов, изучение которых · поможет
не только начать деятельность в каЧестве частного предпринимателя, выбрать систему налогообложения, но и грамотно вести хозяй
ственную деятельность. В нем приведены примеры заполнения прак
тически всех ' форм учета и отчетности, с которыми сталкиваются
плательщики единого налога, работающие как самостоятельно, так
и с привлечением наемного труда .
Раздел
1 содержит
руководство к действию для граждан, кото
рые только планируют стать частньrми предпринимателями .' В нем
рассматривается: в· какие органы следует ьбращаться ' за государ
ственной регистрацией в качестве субъекта предtiрИнимательско й
деятельности, как стать на учет в" органе налоговой службы ; как
открыть счет в банке, а также получить· печать и раЗреlirительные
документы на различные виды деятельности.
· Раздел- 2 знакомит
с порядком регистрации в качестве платель
щика единого налога.
· Раздел 3 посвящен различным ситуациям
и вопроса м, связанным
с осуществлением деятельности по упрощенной системе налогообло
жения. Особое внимание уделено порядку ведения Книги учета дохо
дов и расходов, составлению отчетности, а также ьформлению расчет
ных квитанций {РК (УРК)) при торговле подакцизными товарами.
· Из· Раздела 4
можно узнать, какие налоги, сборы и платежи
кроме единого налога доriжен уплачивать предприниматель, рабо
тающий по упрощенной системе · налогообложения.
Материалы Раздела 5 помогут частнь!м предпринимателям, при
нявшим решение быть плательщиками налога на добавленную сто
имость , разобраться в таких сложных воПросах; как ведение учета по
НДС, заполнение налоговой накладной · и составление отчетности.
Раздел · 6 содержит рекомендации по правильному оформлению_
трудовых отношений с наемными работниками, а также ответы на
вопросы: как заключить трудовой договор и заполнить трудовую
книжку; какие взносы и сборы уплачивать с заработной платы работ
ников; какую отчетность о выплаченных доходах представлять· в орган
налоговой службы?
•
4
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
BHIJIИOTIКA ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛI
'
· .
Раздел
7 ознакомит с
видами проверок частных предпринима
теЛей, а информация из Раздела
8 будет
полезной в случае принятия
решения о прекращении предпринимательской деятельности.
Каждый раздел содержит Перечень сокращенных наименова
ний некоторых государственных органов, а также форм учета и от
четности, на которые имеются ссылки в тексте.
•
Основные нормативные документы, регламентирующие деятельность частных предпринимателей
-
плательщиков единого налога, при
ведены в Приложении.
При изложении материала использованы законодательные и
нормативные документы,
а также разъяснения министерств и ве
домств по освещаемым темам и неурегулированным вопросам, дей
ствующие в редакции на
22
октября
2001
г. Перечень полных и со- .
кращенных названий документов, использованных в тексте пособия,
приведен ниже.
Перечень законодательных и нормативных актов,
ссылки на которые встречаются в настоящем пособии
Декрет №
13-92
Д~крет КМУ от
Декрет №
26.12.92
г. №
13-92
"О подоходном налоге с граждан"
20.05.93
г. №
56-93
"О местных налогах и сборах"
56-93
Декрет КМУ от
Указ№746
Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения
и отчетности субъектов ·малого предпринимательства" в редакции
Указа Президента Украины от
Указ №
28.06.99
г. №
746/99
817
Указ Президента Украины от
23.07.98
г. №
817/98
"О некоторых мерах
по дерегулиров·анию предпринимательской де~тельности"
Указ№857
Указ Президента Украины от 07.08.9'8 г. № 857/98 "О некоторых изме
нениях в налогообложении"
КЗоТ Украины
Кодекс законов о труде . Украины
Закон №98
Закон Украины от
23.03.96
г. № 98/96-ВР "О патентовании некоторых
видов предпринимательской деятельности"
Закон№
108
Закон Украины от
Закон №
24.03.95
г. № 108/95-ВР "Об оплате труда"
03.04.97
г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную
168
Закон Украины от
стоимость"
5
ВВЕДЕНИ Е
Закон №
280
Закон Украины от
21.05.97
г. № 280/97-ВР "О местном самоуправле
нии в Украине"
Закон№
320
Закон Украины от
22.12.94 г. № 320/94-ВР "О Государственном реес
- плательщиков налогов и других обязатель
тре физических лиц
ных платежей"
Закон №378
Закон Украины "О плате - за землю" в редакции Закона Украины
от
19.09.96
г. № 378/96-ВР
Закон №393
Закон Украины от
02.10.96
г. № 393/96-ВР "Об обращениях граждан"
Закон №400
Закон Украины от
г. № 400/97-ВР "О с9оре на обязател ь
26.06.1997
ное государственное пенсионное страхование"
Закон №481
Закон Украины от
19:12.95 г .
№ 481/95-ВР "О государственном регули
ровании производства и торговли спиртом эт и ловым,
ко н ья ч ным
и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделия м и "
Закон №
504
Закон Украины от
Закон№
15.11.96
г. № 504/96-ВР "Об отпусках"
03.12.90
г. №
507
Закон Украины от
507-Xll
"О ценах и ценообразован и и"
Закон №509
Закон Украины от
г. №
04.12.90
509-Xll
"О государственной налого
вой службе в Украине"
Закон№587
Закон Украины от
09.04.99 г.
№
587-XIV "О
сборе на развитие в и ногра
дарства, садоводства и хмелеводства"
Закон №698
Закон Украины от
07.02.91
г. №
698-Xll
"О предпринимательстве"
Закон №959
Закон Украины от
16.04.91
г. №
959-Xll
"О внешнеэкономической
деятельности"
Закон №
1023
Закон Украины от 12 . 05.91г.№1023-Xll "О защите прав потребителе й"
Закон №
1105
Закон Украины от
23.09.99 г.
№
дарственном социальном
1105-XIV "Об общеобязательном
страховании от
несчастного
госу
случая
на производстве и профессионального заболевания, которые
повлекли за собой потерю трудоспособности"
6
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ or А до Я
&И&nИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕll•
Закон №
1251
Закон Украины от
Закон №
25.06.91
г. №
"О системе налогооб,nожения"
1251-Xll
1356
Закон Украины от
24.12.99
г. №
1356-XIV
"О внесении изменений
в Кодекс законов о труде Украины"
Закон №
1533
Закон Украины от
02.03.2000
г. №
1533-111
"Об общеобязательном го
сударственном социальном страховании на случай безработицы"
Закон №
1775
Закон Украины от
01.06.2000 г.
№
1775-111
"О лицензировании опреде
ленных видов хозяйственной деятельности"
Закон №
1776
Закон Украины "О применении регистраторов расчетных операций
в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции Зако
на Украины от
Закон №
01 .06.2000
Закон Украины от
Закон №
г. №
1776-111
1788
05.11 .91
г. №
11.12.91
г. №
1788-Xll
"О пенсионном обеспечении"
1963
Закон Украины от
1963-Xll "О налоге с владельцев транс
портных средств и других самоходных машин и механизмов"
Закон №
2063
Закон Украины от
г. №
19.10.2000
2063-111
"О государственной под
держке малого предпринимательства"
Закон №2132
Закон Украины от
18.02.92 г.
№
2132-Xll
"Об ограничении монополизма
и недопущении недобросовестной конкуренци и в предприниматель
ской деятельности"
Зако1. №
2135
Закон Украины от
18.02.92
г.
No 2135-Xll
"Об оперативно-розыскной
деятельности"
Закон №
2181
Закон Украины от 21.12.2000 г. №
2181-111 "О порядке погашения обяза
тельств налогоплательщиков перед бюджетами и государствен
ными целевыми фондами"
Закон №
2213
Закон Украины от
11.01.2001
г. №
2213-111
"О размере взносов на
неко~:орые виды общеобязательного государственного социального
страхования"
Закон№2240
Закон Украины от 18 .01.2001г. №2240-111 "Об общеобязательном го
сударственном социальном страховании в связи с временной поте
рей трудоспособности, расходами, обусловленными рождением
и погребением"
·
7
ВВЕДЕНИЕ
Закон №
2694
Закон Украины от
Закон №
г. №
2694-Xll
"Об охране труда"
3659
Закон Украины от
Закон №
14.10.92
26.11.93 г.
№
3659-Xll "Об антимонопольном
ком итете"
3745
Закон Украины от
Постановление №
17.12.93
г. №
3745-Xll
"О пожарной безопасности"
303
Постановление КМУ от
г. №
01 .03.99
303
"Об утвержден ии Порядка
установления нормативов сбора за загрязнение окружающей п ри
родной среды и взыскания этого сбора"
Постановление №
507
Постановление КМУ от
16.03.2000 г. No 507 "О
1998 г. № 727"
раз}>яснен и и Указа Пре
зидента Украины от З июля
Постановление №
740
Постановление КМУ от
25.05.98 г.
№
740 "О
порядке государственной
регистрации субъектов предпринимательской деятел ьности "
Постановление №
756
Постановление КМУ от
04.07.2001
г. №
756
"Об утвержден и и перечня
документов, прилагаемых к заявлению о выдаче л и цензи и для
отдельного вида хозяйственной деятельности"
Постановление №
1170
Постановление КМУ от
29.06.99
г. №
1170
"Об утвержде ни и Порядка
взимания сбора и использования средств на развитие виногра
дарства, садоводства и хмелеводства"
Постановление №
1548
Постановление КМУ от
25.12.96
г. №
1548
"Об установлении полно
мочий органов исполнительной власти и исполнительных органов
городских советов по регулированию цен (тарифов)"
Постановление №
1698
Постановление КМУ от
14.11.2000
г. №
1698
"Об утвержден ии переч
ня органов лицензиррвания"
Постановление № i755
Постановление КМУ от
29.11.2000 г.
№
1755 "О
сроке действия лицен
зии на осуществление определенных видов хозяйственной деятель
ности, размерах и порядке зачисления платы за ее выдачу"
Приказ№
53
Приказ ГНАУ от
14.02.2001
г. №
53
"Об утверждении Изменений
и дополнений к Инструкции "О подоходном налоге с граждан"
Приказ №
150
Приказ ГНАУ от
05.04.2001
г. №
150
"Об утверждении Изменен ий
и дополнений к Инструкции о подоходном налоге с граждан"
8
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
Приказ №
165
Приказ ГНАУ от
г. №
30.05.97
165
"Об утверждении форм налоговой
накладной, книги учета приобретения и кнИги учета продажи това
ров (работ, услуг), порядка их заполнения"
Приказ№
166
Приказ ГНАУ от
г. №
30.05.97
166
"Об утверждении форм налоговой
декларации и Порядка ее заполнения и представления"
Приказ№
170
Приказ ГНАУ от 18 . 04 . 2001г.№170 "О внесении изменений в налого
вую отчетность по налогу на добавленную стоимость"
Приказ №259
Приказ Министерства труда и социальной политики Украины, Министер
ства юстиции Украины от
08.06.2001 г. № 259/34/5 "О внесении изме
нений и дополнений в приказ Министерства труда Украины, Мини
стерства юстиции Украины и Министерства социальной защиты
населения Украины от
Прнказ №
Приказ
от
29
июля
1993
г. №
58"
260
Министерства
08.06.2001
г. №
260
труда
и
социальной
п олитики Украи н ы
"Об утверждении Формы трудового договора
между работником и физическим лицом и Порядка регистрации
трудового договора между работником и физическим лицом"
Приказ №
279
Приказ ГНАУ от
09.07.2001 г . № 279 "Об утверждении изменений
и дополнений в некоторые нормативно-правовые акты"
Приказ №404
Приказ ГНАУ от
03.08.99
г. №
404
"Об утверждении формы отчета
о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садовод
ства и хмелеводства"
Приказ №473
Приказ ГНАУ от
30.12.97
г. №
473
"Об утверждении формы справки
"О суммах выплаченных доходов и удержанных из них налогов
и других обязательных платежей физ·ических лиц юридическими
лицами всех форм собственности и физическими лицами
-
субъек
тами предпринимательской деятельности" (ф. № 8-ДР); Порядка
заполнения и представления юридическими лицами всех форм ·
собственности и физическими лицами
-
субъектами предпри
нимательской деятельности справки ф. № 8ДР" в редакции приказа
ГНАУ от
Приказ№
06.01.99
г. №
10
599
Приказ ГНАУ от
29.10.99
г. №
599
"Об утверждении Свидетельства
об уплате единого налога и Порядка его выдачи"
9
ВВЕДЕНИЕ
Приказ №
614
Приказ ГНАУ от
01 .12.2000
г. №
614
"Об утвержде нии нормативно-пра
вовых актов к Закону Украины "О пр и ме н е н ии ре гистраторов расчет
ных операций в сфере торговли , общественно го п итания и услуг"
Перечень №
123
Перечень работ с повышенной опасностью, при осуществлении кото
рых необходимо получать разрешение на осуществл е ние специальных
видов работ, утвержденный приказом Государственного комитета Укра
ины по надзору за охраной труда от
Перечень №
30.11.93
г. №
123
1336
Перечень отдельных форм и условий осуществления деятельности
в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено
производить расчетные операции без применения регистраторов рас
четных операций с использованием расчетны х книжек и книг учета рас
четных операций, утвержденный постановлением КМУ от
№
23.08.2000
г.
1336
Положение №
79
Положение о Реестре плательщиков налога н а добавленную стоимость ,
утвержденное приказом ГНАУ от
Положение №
01.03.2000
г. №
79
103
Положение о порядке выдачи разрешений Комитетом по надзору за
охраной труда Украины, утвержденное приказом Комитета по надзору
за охраной труда Украины. Министерства труда и социальной политики
Украины от
Порядок№
04.06.99
г. №
103
10
Порядок ведения Книги учета доходов и расходов граждан
-
субъектов
предпринимательской деятельности (с особенностями ее ведения
для сферы торговли) ф. №
№
10,
приведенный в письме ГНАУ от
05.11.97
г.
17-0117/10-8886
Порядок№
17
Порядок выдачи разрешений на оформление заказов на изготовление пе
чатей и штампов, утвержденный приказом МВД Украины от
Порядок №
11.01 .99
г. №
17
100
Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный поста
новлением КМУ от
Порядок №
08.02.95
г. №
100
108
Порядок занятия торговой деятельностью и правила торгового
обслуживания населения, утвержденные постановлением КМУ
от 08 . 02.95/
г № 108
Порядок №
165
Порядок заполнения налоговой накладной и книг учета приобретения
и продажи товаров (работ, услуг), утвержденный приказом ГНАУ
от
30.05.97
г. №
165
1о
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИli.ПИOTEKA ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТml
Порядок №
166
Порядок заполнения и представления налоговой декларации, утвер
жденный приказом ГНАУ от
Порядок №
30.05.97
г. №
166
209
Порядок возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденный
совместным приказом ГНАУ и Главным управлением Государственного
казначейства Украины от
Порядок №
02.07.97
г. №
209/72
260
Порядок регистрации трудового договора между работником и физичес
ким лицом, утвержденный приказом Министерства труда и социальной
политики Украины от
Порядок №
08.06.2001
г. №
260
272
Порядок ведения оперативных проверок и рассмотрения материалов по
ним, утвержденный распоряжением ГНАУ от
Порядок №
25.09.98
г. № 272-р
473
Порядок заполнения и представления юридическйми лицами всех форм
собственности и физическими лицами
субъектами предприниматель
-
ской Деятельности справки ф. № 8ДР, утвержденный приказом ГНАУ
от
г. №
30.12.97
Порядок №
4 73
в редакции приказа ГНАУ от
06.01.99
г. №
1О
599
Порядок выдачи свидетельства об уплате единого налога, утвержден
ный приказом ГНАУ от
Порядок №
29.10.99
г. №
599
614
Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций
и расчетных книжек, утвержденный приказом ГНАУ от
Порядок №
01.12.2000
г. №
614
1269
Порядок ведения книги учета доходов и расходов, утвержденный поста
новлением КМУ от
Инструкция №
26.09.2001
г. №
1269
4-6
Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждени
ями, организациями и гражданами с!')ора на обязательное пенсионное
страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенси
онный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пен
сионного фонда Украины
Инструкция №
03.06.99
г. №
4-6
12
Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом
ГГНИУ от
21 .04.93
Инструкция №
г. №
12
58
Инструкция о порядке ведения трудовых книжек на работников, утвер
жденная приказом Министерства труда Украины, Министерства юсти
ции Украины, Министерства социальной защиты населения Украины
от
29.07.93
г. №
58
11
ВВЕДЕНИЕ
Инструкция №
80
Инструкция о порядке учета плательщиков налогов, утвержденная при
казом ГНАУ от
Инструкция №
19.02.98
г. №
80
162
Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора з а загрязнение окру
жающей природной среды, утвержденная совместным приказом Мини
стерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопаснос
ти Украины и ГНАУ от
Инструкция №
19.07.99
г. №
162/379
231
Инструкция о порядке начисления и взимания сбора за специальное
использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для
нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденная приказом
Минфина Украины, ГНАУ, Минэкономики Украины, Минэкоресурсов
Украины от
Инструкция №
01.10.99
г.
No 231/539/1 .18/219
339
Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобяза тель
ное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступ
ления в Фонд общеобязательного государственного социального страхо
вания на случай безработицы, утвержденная приказом Министерства
труда и социальной политики Украины от
Инструкция №
18.12.2000
г. №
339
527
Инструкция о порядке открытия и использования счетов в националь
ной и иностранной валюте, утвержденная по становлением Правления
НБУ от
18.12.98
г. №
527
Инструкция по травматизму
Инструкция
9
порядке перечисления, учета и расходования страховых
средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на про
изводстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная
постановлением правления Фонда социального страхования от несчаст
ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Укра
ины от
20.04.2001
г. №
12
Единый тариф
Единый тариф на услуги, связанные с приобретением , хранением, уче
том, перевозкой огнестрельного оружия, боеприпасов к нему, взрывча
тых материалов, а таюке предметов, на которые распространяется раз
решительная система, утвержденный постановлени ем КМУ от
№
28.12.95
г.
1060
Классификатор профессий ДК
003-95
Классификатор профессий, утвержденный приказом Госстандарта
Украины от
27.07.95
г. №
257
ДК
003-95
12
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИIJIИOIEКA
'IACIHOro
ПРЕДПРИНИМАIЕJlll
Введение ................................................................................
РАЗДЕЛ
3
1
Как начать деятельность
в качестве частного предпринимателя?
Перечень сокращений к разделу
1 ...................................... 22
Регистрация в качестве субъекта предпринимательской
деятельно.сти ....................................................................... 22
Кто может стать частным предпринимателем? ....................... " .....
22
Какие документы необходимо представить для регистрации? .... 23
Сколько нужно платить за регистрацию? ....... ........... ..................... 24
Каковы сроки получения Свидетельства о госрегистрации? ....... 24
Как получить дубликат Свидетельства о госрегистрации? .......... 25
Что делать , если изменилось местожительство
частного предпринимателя?
Что следует за
................................. ............... ............... 25
государственной регистрацией? ............................. 26
Регистрация в органе налоговой службы
Какие документы необходимы для
........................... 27
регистрации в налоговой? .... 27
Какой документ получает частный предприниматель
при регистрации в налоговой?
За что может оштрафовать
.......................................................... 28
налоговая? .... ............................ ........... 29
Изготовление печати ........................................................... 29
Кто выдает разрешение на изготовление печати? .... ......................
29
Какие документы нужны для получения разрешения
на и.зготовление печати?
................................. ..................................... 30
.................... 31
В какие сроки выдается разрешение на изготовление печати? .... 31
Что делать , есл и печать стала непригодной к применению? ....... 32
Каков порядок изготовления печати вместо утерянной? .............. 32
Сколько стоит разрешение на изготовление печати?
Что делать с печатью в случае прекращения деятельности
в качестве субъекта предпринимательства? .....................................
Открытие счета в банке
33
...................................................... 34
Какие документы следует представить в банк
для открытия счета? ..................................... ............. ....... ...................
1
34
13
ornAвnEHИE
В какие сроки должен быть открыт счет банком?
""" ...... ..... ...... .. 36
Какая ответственность предусмотрена за неуведомление
об открытии счета в банке? """"""""""""" """"""" """"""""" "". 37
Лицензирование хозяйственной деятельности
." .. " ....." ..... 37
Какие виды деятельности подлежат лицензированию?"" . """"" ..
37
Кто выдает лицензии?""""""""""" """ """" """"" .. "."".".""".""" . 38
Какие документы необходимы для получения лицензии?"""."""
39
Какова процедура выдачи лицензии? " """""" ""."" " """ " """" """ 39
Сколько нужно платить за получение лицензии
и каковы сроки действия лицензий?
""""" ..""""""" """" "."".""". 40
Какова ответственность за осуществление деятельности без
лицензии?
." .... ....." ..... "" .." ............. "." .... "." ........ ..... ... ....... ..... ..... " ..... 41
Лицензионные условия""."""""""." .. " .... "" ....... " .. " ... " .... 41
Получение разрешения от органов Госнадзорохрантруда
"" 42
Получение разрешения на торговлю ("Зеленой карты")
при осуществлении торговой деятельности"""""" .. " .. """ 44
Получение разрешения на размещение объекта
сферы услуг ("Голубой карты")
РАЗДЕЛ
""""""""""".""""".""". 45
2
Как стать плательщиком
единого налога?
Перечень сокращений к разделу 2 ."""""""".""""""""" " 48
Что такое единый налог?""""""."" .. "." .... "" ... " ....... "."""" .. .. "" ..".
48
Кто может стать плательщиком единого налога? "."" " ."""""" "" 48
Как зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога? ." 50
Кто устанавливает размеры единого налога?"" """" "".""."""" . "
Каков порядок выдачи Свидетельства ЕН?
52
""""""""""."."""""" 52
Каков порядок уплаты единого налога?"."""""""""""""".""."." 53
Какие дополнительные документы необходимы, если частный
предприниматель использует труд наемных работников?
"""" "" 54
Как перейти на уплату единого налога с обычной системы
налогообложения?." .. " ......... ..""" .... " .." ... " .. .... " .... " ...... ." .. " ." ...... " ...
54
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
14
&И&ЛИОТЕКА ЧАС:rноrо ПРЕДПРИНИМАТЕJI•
РАЗДЕВ
3
Как осуществлять деятельность
по единому налогу, вести vчет
и представлять отчетность"!
Перечень сокращений к разделу
3 ...................................... 58
Некоторые особенности осу ществления деятельности
по единому налогу
............................................................... 58
Имеет ли право плательщик единого налога торговать фасо ванными автомобильными маслами и смазками?." .. ...... ........ .......
58
Какими алкогольными напитка м и может торговать плательщик
единого налога?
..... .. .... ...... ............. ..... .. .. ...... ... .. .............. ...... ....... .... .. 59
При каких условиях осуществляется розничн а я торговля
с оптового склада? ... ....... ......... ... ..... ......... ........... :... ........ .. ....... ... ..... ...
Имеет ли право частный предприниматель
-
64
плательщик единого
нало г а осуществлять внешнеэконо м ическую деятельность?
.. ..... .. 65
Впр.аве ли плательщик единого налога осуЩествлять
бартерные операции?
.... ..... ........ ........... ..... ....... ...... ...... ..... ... .... ...... .... 65
Необходимо ли плательщику единого налога уплачивать
налог на рекл а му?
......... ....... ,...... ..... "." ....... " ........ .... .... ........ .... .... " ... . 66
Может ли перейти на уплату единого нало га частный
предприниматель , предоставляющий услуги по прок ату
бильярдных столов в своем кафе?
...... ... ...... .... ...... .. ........ ... ..... .. .... .. .. 66
Правомерны ли требования налоговой доплатить сумму
едино го налога, если его ставка увеличилась в течение
действия оплаченного Свидетельства ЕН?
.......... .. " ... .... ... " .......... .. 67
По какой ставке необходимо уплачивать единый налог, если
к уже имеющемуся виду деятельности Доб а вляется такой вид,
......... ... .. 68
..... ........ ..... 68
для которого ставка единого налога не предусмотрена?
Как вернуться к обычной системе налогообложения?
Применение РРО, РК и КУРО ........................................... 69
Каков порядок регистрации КУРО , РК , УРК?
Каким образом заполняются расчетные
Каким образом ведется КУРО?
.. .... ...... .." .... ... ... ... .. 70
квитанции и УРК? ..... ... 74
... ...... .. .. ... ...... ..... .... ....... ... ..... ... ........ 76
Какая предусмотрена отчетность по РРО? ... .. ...... ,." .. ... ...... ............ 77
Какова ответственность за нарушение требований Закона о РРО? ... 78
15
ornдВJIEHИE
Как выписывать расчетные квитанции при торговле
подакцизными и неподакцизными товарами?
....... " ......... "."" .. "". 80
Обязан ли наемный работник выписывать один раз
в три дня накладные на возврат товара, если фактически
его возврат не производится?"""""""""""""""""""""""""""""" 81
Должен ли плательщик единого налога выдавать билеты пас
сажирам при осуществлении перевозок на маршрутном такси?"".
82
Установлен ли размер предельно допустимого годового
объема расчетных операций, при достижении которого
необходимо применять РК или РРО?
" """""""""""""""""""""". 83
Можно ли использовать незарегистрированный РРО? """""""". 84
Новая книга учета доходов и расходов .. " .......................... 85
Ведение учета доходов и расходов (Книга ф. №
10) .......... 86
По какой форме ведется Книга учета доходов и расходов?"""".
86
10 наемные
работники? .. " ......................... " ..........." ............. " .... "" .... " ." ......... " ..... 88
В каких случаях должны вести Книгу ф. №
Каким образом исчисляется размер доходов и расходов
при ведении Книги. ф. № 107"""""".:"""."" """"""""""."""""""" 89
Какая предусмотрена ответственность за отсутствие учета
доходов и расходов?"""""""""""""""".".: """".""" " """"".""""". 94·
Может ли частный предприниматель отражать ·
в Книге ф. № 10 убытки?"""""""""""""""""". :""""""""""""""" 98
Отчетность плательщика единого налога
РАЗДЕn
......................... 98
4
Какие налоги, сборы
и обязательные платежи
предусмотрены для плательщика
единого налога?
Перечень сокращений к разделу
4 .................................... 104
Осо~енности уплаты земельного налога и арендной
платы за землю ..................................................................
104
Сбор на развитие виноградарства, СJlдоводства
и хмелеводства
.................................................................. 106
Кто Является плательщиками сбора на развитие вино-
градарства, садоводства и хмелеводства
""""""""""" .. """" """" 106
16
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОIЕkА 'IACIHOro ПРЕДПРИНИМАIЕЛll
Что является объектом обложения сбором · и какова
ставка сбора?
........................................................................ .............. l 06.
В чем состоят особенности начисления сбора
при работе по договорам комиссии и поручения?
..." ........ .......... l 08
Каковы порядок и сроки отчетности и уплаты сбора? ............... l 08
Сбор за загрязнение окружающей природной среды .. ..... 111
Что является объектом обложения сбором за загря знение
окружающей природной среды?
................................... ................... l l l
112
Каков порядок уплаты сбора и представления отчетности? .... .. 115
Сбор за специальное использование водных ресурсов ...... 116
Как исчисляется сумма сбора? .. .......................................................
Являются ли частные предприниматели, ра ботающие
по упрощенной системе налогообложения, плательщиками
сбора за сnециальное использование водных ресурсов?
............. 116
116
Налог с владельцев транспортных средств ............. .........
Использование жилья для осуществления
предпринимательской деятельности
..................... ... ........ 119
.............................. 119
Как переоборудовать квартиру под магаз ин?
Как переоформить жилой дом для осуществления
предпринимательской деятельности? ........................ ......................
РА3ДЕЯ
122
5
Как зарегистрироваться
и осуществлять деятельность
в качестве плательщика НДС?
Перечень сокращений к разделу
5 ............ " ........" .. " .. " .... 126
О налоге на добавленную стоимость
и его плательщиках ............................................... " ..........
НДС для плательщика единого налога
............................
...................................
Как заполняется налоговая накладная? ....... ..................................
В каких случаях налоговая накладная не выписывается? ...........
Как получить налоговый кредит без налоговой накладной? .....
Порядок ведения Книги продажи .....................................
Как з аполняется Книга продажи продавцом? ......... ... ..................
Ведение налогового учета по НДС
127
128
128
129
133
133
133
136
17
оrnАВЛЕНИЕ
Порядок ведения Книги приобретения
....... """ ................ 140
Как заполняется Книга приобретения покупателем? ... ... ".:.:." .". 141
Форма отчетности по НДС ............................................... 146
По какой форме представляется Декларация по НДС? ........ ...... 146
Как заполняется Декларация по НДС? .. " ........... ........................... 147
В каких случаях можно получить возмещение по НДС? .... .... .... 168
Каков порядок воз.мещения ;экспортного НДС?" ...... "" ............... 170
Каков порядок бюджетного возмещения НДС? "".""""""" .. "" .. 171
Какая ответственность предусмотрена за завышение суммы
бюджетного возмещения НДС?
... """ ... """"""""." .. " .. " ................ 173
Как исправить ошибки в Декларации по НДС за прошедшие
периоды?"".""."""" ... "."." ... "."".".""." .. "." ... "."." ." .... " .... ...... " .....
175
В какие сроки представляется отчетность по НДС
и осуществляются расчеты с бюджетом?
..""." ......." ..." ..." ... " .. " .. 177
Каковы сроки представления отчетности для вновь
зарегистрированных плательщиков НДС? ." ." "" ....." .......:... " ...... 180
Какие штрафные санкции применяются при наличии ошибок
при составлении отчетности по НДС?
.... .................. " ......" ...... " ... 180
Когда производится проверка данных, указанных в Декларации
по НДС? ...... "" ...... " ..""."""" ..... """ ............. " .. ".""."".""".""".".". 181
Может ли частный предприниматель
-
плательщик единого
налога сняться с регистрации в качестве плательщика НДС?
РАЭДЕЯ
." .. 181
6
В чем состоят особенности
использования труда наемных
работников?
Перечень сокращений к_ разделу
6 .................................... 184
Оформление трудового договора и ведение трудовых
книжек
............................................................................... 184
184
Как оформить трудовой договор с наемным работником? ........
В чем состоят отличия трудового договора от договора
подряда (трудового соглашения)? .."""."""""""" ..... " ................ ".
185
.
.. """"." .. " ................" 187
Что должно быть отражено в трудовом договоре частного
предпринимателя с наемным работником?
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
18
&И&JIИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕnll
Каким образом регистрируется трудовой договор?
."." ... "." ... ". 189
..... ... .......... 190
работу? ........ .... ............ ......... .... 19 5
Что нужно знать об оформлении трудовых книжек?
Как вносятся записи о приеме на
Как вносятся записи об увольнении?···································"'········ 197
Трудовая книжка и стаж частного предпринимателя ......
Как
Как
200
оформляется трудовая книжка частного предпринимателя? .. 200
подтверждается трудовой стаж частного предпринимателя? . 201
Предоставление отпуска наемным работникам ...............
Кому может быть предоставлен отпуск?
.. .....................................
Каков порядок предоставления отпусков? ... ...... ...... .... ... ..... ... ......
Как исчисляются отпускные? .... ... .......................... ............... ...........
Имеет ли частный предприниматель право на отпуск? ..............
202
202
203
204
207
Заработная плата наемных работников: начисления
и удержания
....................................................................... 208
Как производится учет начисления и выплаты заработной
платы?
................. ............ ........ ...... ..... ... ... ... ............ ...... ... ... ... .. ............ 208
Должен ли удерживаться подоходный налог? .. ..... .... ........ ....... ... . 210
Какие начисления и отчисления производятся в Пенсионный
фонд Украины при выплате заработной платы наемным
работникам? .. ...... .... ... .. ... .... ..... ....... .... .. ......... ......... ..... .. ..... ..... .... .......
211
Производятся ли отчисления на социальное страхование
предпринимателями, имеющими наемных работников?
... ~ ...... .. . 212
Представление отчетности. при выплате доходов
по месту основной работы (ф. № 8ДР)
Почему частный предприниматель
-
............................. 223
плательщик единого
налога должен представлять Справку ф. № 8ДР?
Каков порядок заполнения Справки ф. № 8ДР?
... ... ............... . " 223
...... ................ .... 223
Как заполняется Справка ф. № 8ДР при выплате дохода
за разные отчетные периоды?
........... .. " .. ......................................... 225
Как отражаются в Справке ф. № 8ДР данные о выплате
пособий по временной нетрудоспособности и отпускных?
........ 225
Как заполняется Справка ф. № 8ДР в случае отсутствия
у работника идентификационного номера?
................ ........... ....... 227
Как отражается в Справке ф. № 8ДР выплата материальной
помоrци?
.............................. ............ .......................... ......... ...... ... ........ 22 7
19
оrnдвп1ни1
Какая предусмотрена ответственность за непредставление
Справки ф. № 8ДР? """""""""""""""""" """ """" ..""""""""""". 228
Возмо)j<на ли корректировка Справки ф. № 8ДР?
""" """""""". 228
Представление отчетности при выплате доходов
не по месту основной работы (ф. №
2) .............................. 229
Какие виды доходов включаются в Справку ф. №
В какие сроки представляется Справка ф. №
2? """ """"". 229
2? """" """" """"". 230
Включается ли сумма выплаченной материальной помощи
в Справку ф. № 2? " " """"""" """" """"" "" """"" "" """"" """""". 230
Отражается ли в Справке ф . №
2
закупка у граждан продукции,
выращенной в собственном подсобном хозяйстве?
""" """" " "". 231
2 при выплате доходов
частному предпринимателю? .""""."" .. " """. "."""" """""""""."" 232
Представляется ли Справка ф. №
Какая предусмотрена ответственность за непредставление
Справки ф. № 2? """""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 233 ·
РАЗДЕЯ
7
Кто может проверять
·
·
частных предпринимателей?
Перечень сокращений к разделу
7 ... " ... " ...... "." ........ " ... " 236
Какие государственные органы имеют право на проведение
проверок?
"
.......... " ............. ... " .. " ....... " ......................... ....... ... ..... .... .... . 236
-
Какие бывают виды проверок?""""""""" " """""" """"""""""" . 237
Что такое плановые выездные проверки? """""""""""""""""". 238
В какие сроки проводятся плановые проверки?""""""""""""". 238
Какие документы должны быть предъявлены проверяющими?".
239
Необходимо ли вести журнал посещения контролирующих
органов? ...... .... .. . " .. ..... ...... ...... " ..... ... ....... -...........................................
239
Что такое внеплановые выездные проверки?"""""""""""""""" 241
""" """" """. 241
В какие сроки проводятся внеплановые проверки?
Что является основанием для проведения внеплановой
выездной проверки?""".""."."."." " """""""".". ". "".""".""."" .. "" 241
Какие бывают разновидности внеплановой выездной проверки? . 242
Какие проверки бывают повторными? "" """""""" """"" " """"" 244
20
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&JIИОIЕКА
'IAC1Horo
РАЭДЕЯ
ПРЕДJIРИНИМАIЕJI•
8
Как осуществляется прекращение
предпринимательской деятельности?
Перечень сокращений к разделу
8 ................. " ................. 246
Каков порядок закрытия счета в банке? ...... ..... .... .. ....... .. ...... .... ....
Каков порядок сдачи
Как сняться с учета в
246
печатей и штампов? ... ... ...... .... ... ............. .... 247
органе налоговой службы? ...................... .. 248
Приложение
Указ Президента Украины от
изменений в Указ Президента
№
727
28 .06.99
г. №
Украины от
746/99 "О внесении
3 июля 1998 года
"Об упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности субъектов малого предпринимательства"
.. .. .. ....... 250
Приказ Государственной налоговой администрации Украины
от
29.10.99
г. №
599
"Об утверждении Свидетельства об уплате
единого налога и порядка его выдачи ", зарегистрированный в
Министерстве юстиции Украины
02.11.99
г. под №
752/4045 ..... . 255
Постановление Кабинета Министров Украины от
16.03 .2000 г .
507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля
1998 г. No 727", с изменениями и дополнениями, внесенными
№
постановлением Кабинета Министров Украины
от
06.05.2001
г. №
450 ..... .......... ...... .... ..... .. .......... ... ..... ..... ............. ... 261
Список региональных распространителей
....................... 263
:Ке.д 11zuk JМ/llUJ, '}(.(3 /ш~ии.,1,?
!!!Jc,.'Ofie mbl C1llШJtetttь 'JUl/tf!Jt,/
иflп/ьц~ии,
/~/-
сJ'-1/ак начать
деятельность
в качестве частного
предпринимателя?
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
22
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕn•
Перечень сокращений к Разделу
1
Госреестр физических лиц
Государственный реестр физических лиц
-
плательщиков налогов
и других обязательных платежей
Орган госрегистрации
Исполнительный комитет госадминистрации по местожительству
физического лица
Положение о госрегистрации
Положение о государственной регистрации субъектов предпринима
тельской деятельности
Свидетельство о госрегистрации
Свидетельство о государственной регистрации субъекта предприни
мательской деятельности
Регистрация в качестве субъекта
предпринимательской деятельности
Действующее законодательство Украины предоставляет пра
во гражданам свободно заниматься предпринимательством.
Согласно ст .
8 Закона
№
698
предпринимательство
-
это непо
средственная самостоятельная, систематическая, на собственный
риск деятельность по производству продукции, выполнению работ,
предоставлению услуг в целях получения прибыли, которая осущес
твляется физическими лицами, зарегистрированными в качестве
субъектов предпринимательской деятельности в порядке, установ
ленном законодательством. Предприниматели имеют право без
ограничений принимать решения и осуществлять самостоятельно
какую-либо деятельность, не противоречащую действующему законо
дательству.
Кто моJ1сет стать частиым 11редllри11и.111ателем?
Предпринимательством в Украине могут заниматься гражда
не Украины, других государств и лица без гражданства, не ограни
ченные законом в правоспособности или дееспособности. При этом
Закон № 698 предусматривает обязательную регистрацию в качестве
субъекта предпринимательской деятельности.
Статья
2
Закона №
698
содержит определенные ограничения
в осуществлении предпринимательской деятельности . Так, запрещено
занятие предпринимательством для следующих категори,й граждан :
-
военнослужащих;
23
КАК НАЧАТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
РА3ДЕn
1
должностных лиц органов прокуратуры, суда, государствен
ной безопасности, внутренних дел, государственного арбитража,
государственного нотариата, а также органов государственной влас
ти и управления, призванных осуществлять контроль за деятельно
стью предприятий;
-
лиц, которьrм суд запретил заниматься определенной дея
тельностью, до окончания срока, установленного приговором суда;
-
лиц, имеющих непогашенную судимость за кражи, взяточ
ничество и другие корыстные преступления.
Регистрация субъектов предпринимательской деятельности без
создания юридического лица
-
частных предпринимателей согласно
Положению о госрегистрации, утвержденному Постановлением
No 740,
производится в органе госрегистрации.
Регистрация субъекта предпринимательской деятельности осу
ществляется путем выдачи органом госрегистрации Свидетельства
о госрегистрации.
Какие доку.111енты
необходu./110 llредставшпь для peгucmpm(ll1t?
Для получения Свидетельства о госрегистрации гражданин
должен подать в орган госрегистрации следующие документы:
-
регистрационную карточку установленного образца, которая
является одновременно заявлением о государственной регистрации.
Данная карточка заполняется лично гражданином. Положением о
госрегистрации предусмотрено, что орган госрегистрации при необ
ходимости должен оказать гражданину бесплатную помощь в запол
нении регистрационной карточки и проверить соответствие приве-
денных в ней сведений представленным документам;
-
две фотокарточки (как правило, размером Зх4 без белых
уголков). Одна из фотокарточек наклеивается на соответствующем
поле оригинала Свидетельства о госрегистрации сотрудником органа
госрегистрации, вторая
·-
на регистрационной карточке, которая
остается в регистрационном деле физического лица;
лиц
-
справку (или ее копию) о включении в Госреестр физических
то есть справку (или ее копию) о присвоении идентификаци
онного номера физического лица
-
плательщика налогов и других
обязательных платежей. Напомним, что указанная справка получа
ется физическим лицом лич_но в органе налщ:._овой службы по своему местожительству;
24
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liiИliiЛИOIEКA ЧАСУНОrо ПРЕДПРИНИМАТml
-
документ, подтверждающий внесение платы за государствен
ную регистрацию. Реквизиты для платежа можно узнать в органе гос
регистрации.
При подаче в орган госрегистрации указанных документов
гражданин должен предъявить документ, удостоверяющий личность.
Орган госреrистрации не имеет права требовать у граждани
на представления дополнительных документов, кроме предусмотрен
ных Положением о госрегистрации.
После проверки приведенных в регистрационной карточке све
дений и комплектности пакета документов орган госрегистрации
формирует регистрационное дело субъекта предпринимательской де
ятельности и фиксирует дату поступления документов в журнале
учета регистрационных дел.
Сколько иуJ1с110 платить за регистрацшо?
Пунктом
Постановления №
6
740
установлены ставки регис
трационного сбора за регистрацию (перерегистрацию) в качестве
субъекта предпринимательской деятельности . Для граждан-предпри
нимателей он составляет
доходов граждан
(25,50
1,5
не облагаемого налогом минимума
грн.).
Каковы сроки получеиия
Свидетельства о госрегистра1(1111?
При наличии всех необходимых документов в регистрацион
ном деле орган госрегистрации обязан в течение не более пяти ра
бочих дней со дня их принятия внести данные в Реестр субъектов
предпринимательской деятельности и выдать заявителю Свидетель
ство о госрегистрации, в котором должен быть проставлен иденти
фикационный номер физического лица
-
плательщика налогов и
других обязательных платежей .
Постановлением №
740
предусмотрена также ускоренная ре
гист р ация в качестве субъекта предпринимательской деятельности .
Она производится в течение одного рабочего дня, при этом необхо
димо будет уплатить т ойной размер регистрационного сбора
не облагаемого налогом минимума доходов граждан
Согласно п.
8 Постановления
№
740
(76,50
- 4,5
грн . ) .
за каждый просроченный
день государственной регистрации субъект а предпринимательской
деятельности орган госрегистрации должен уплатить заявителю
20%
регистрационного сбора, но не более размера внесенной з а
явителем платы за государственную регистрацию.
25
КАК НАЧАТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
РАЗДЕЛ
1
Как получить дубликат
Свидетельства о госрегистра141m?
В случае утери или случайного уничтожения Свидетельства
о госрегистр_ации частный предприниматель должен представить в
орган госрегистрации:
-'
заявление о выдаче дубликата;
подтверждение опубликования в печатных средствах массо-
вой информации объявления о признании недействительным утерян
ного (уничтоженного) Свидетельства о госрегистрации с указанием
идентификационного номера физического лица
-
плательщика на
логов и других обязательных платежей;
-
документ, удостоверяющий внесение платы за выдачу дуб
ликата Свидетельства о госрегистрации.
За получение дубликата Свидетельства о госрегистрации по
требуется уплатить 10% от регистрационного сбора (2,55 грн.).
убликат Свидетельства о госрегистрации должен быть вы
дан органом госрегистрации в течение пяти_gабочИJ!..д_неЙ с момента
получения заявления.
Что делать, если изменилось
местоJ1сительство частного llредllршm.мателя?
Если после получения Свидетельства о госрегистрации у част
ного предпринимателя изменился адрес местожительства в пределах
одного административного района города, он обязан в течение семи
дней с момента _наступления этих изменений представить в орган гос-
_
- регистрационную карт-~Чку (как при подаче документов для
регистрации:
получения Свидетельства о госрегистрации) с указанием нового
адреса местожительства;
- оригинал Свидетельства о госрегистрации для внесения со- /
ответствующих изменений.
Если местожительство частного предпринимателя изменилось
в связи с переездом в другой административный район города, он
должен:
-
в орган госрегистрации, где он состоит на учете, в течение семи
дней подать заявление об изменении местожительства и копию до
кумента, удостоверяющего такое изменение. ·орган госрегистрации
в течение пяти рабочих дней передает в орган госрегистрации по но
вому местожительству частного предпринимателя его регистрацион
ную карточку и регистрационное дело;
26
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИliJIИOIEКA ЧАСIИОFО ПРЕДПРИНИМАIЕЛ8
--
в орган госрегистрации по новому местожительству в течение
тридцати дней с момента снятия с учета по предыдущему месту ре
гистрации представить
регистрационную карточку с указанием но
вого адреса местожительства и оригинал Свидетельства о госрегис
трации для внесения соответствующих изменений.
В органе госрегистрации по новому местожительству частный
предприниматель бесрлатно получает оригинал имеющегося Свиде
тельства о госрегистрации с внесенными в него
изменениями отно
сительно адреса его местожительства.
В случае выявления изменения местожительства частного
предпринимателя и непредставления им в указанные сроки перечис-
ленных документов орган госрегистрации имеет право обратиться
в суд или хозяйственный суд с иском об отмене регистрации субъекта
предпринимательской деятельности.
Что следует за государствеююй регисmрlщией?
Регистрация в качестве субъекта предпринимательской дея
тельности является только
i
первым шагом на пути к
предпринима-
тельству.
·1
Частный предприниматель должен знать, что дата получения
им Свидетельства о госрегистрации является началом отсчета
сроков других видов регистраций, предусмотренных законода
тельством.
Так, после получения Свидетельства о госрегистрации част
ный предприниматель должен зарегистрироваться:
В течение пяти дней в органе налоговой службы по своему
1.
местожительству для постановки на налоговый учет. При этом он
должец определиться с выбором системы налогообложения. Действую
щее законодательство предлагает частному предпринимателю вы
брать одну из следующих систем налогообложения:
-
общую (с уплатой авансовых платежей);
упрощенную (путем приобретения свидетельства платель-
щика единого налога);
--
с уплатой фиксированного налога (путем приобретения
патента);
2.
с приобретением спецпатента.
В течение десяти дней в органах Пенсионного фонда по сво
ему местожительству.
3.
Если частный предприниматель использует в своей дея-
_
27
КАК НАЧАТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
РАЗДЕЛ
1
тельности труд наемных работников, он должен также зарегистри
роваться в:
-
отделении исполнительной дирекции Фонда социального
страхования по временной потере трудоспособности в десятидневный
срок с момента получения Свидетельства о госрегистрации;
-
отделении исполнительной дирекции Фонда социального
страхования от несчастных случаев на проюводстве и профессиональ
ных заболеваний в десятидневный срок с момента заключения тру
дового договора с первым из наемных работников;
-
отделении исполнительной дирекции Фонда общеобязатель
ного государственного социального страхования на случай безработи
цы в десятидневный срок с момента получения Свидетельства о гос
регистрации
или
заклКlчения
трудового
договора
с
первым
из
наемных работников .
Регистрация в органе налоговой службы
Законом № 698 предусмотрено, что в пятидневньiй срок с даты
регистрации (выдачи Свидетельства о госрегистрации) орган госу
дарственной _регистрации направляет экземпляр регистрационной
карточки с отметкой о госрегистрации в соответствующий орган
налоговой службы, а также представляет сведения о государствен
ной регистрации субъекта предпринимательской деятельности в орга
ны Фонда социального страхования и Пенсионный фонд Украины.
После получения Свидетельства о госрегистрации частный предпри
ниматель должен в течение пяти дней зарегистрироваться в качестве
плательщи:~ха налогов и других обязательных платежей в органе нало
говой службы по своему местожительству.
Порядок постановки на учет физических лиц
-
субъектов пред
принимательской деятельности определен Инструкцией №
80.
Какие доку~tеиты 1lеобход11J11ы для peг11cmpaz4uu
в иалоговой?
Согласно пп.
5.1
п.
5
Инструкции №
80 для
постановки на на
логовый учет частный предприниматель должен обратиться в орган
налоговой службы со следующими документами:
-·
заявлением, которое заполняется
гражданином лично по
ф . № 5-ОПП (приложение 5 к Инструкции № 80). Как правило, бланк
заявления по ф . N1 5 - ОПП выдается (или продается) в органе нало
говой службы;
28
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЯИОТЕКА ЧАСТИОrо ПРЕДПРИИИМАТЕlll
-
копией Свидетельства о rосреrистрации субъекта предприни
мательской деятельности
-
-
физического лица;
документом, удостоверяющим личность (паспортом).
На практике, возможно, потребуется иметь при себе ксероко
пию страниц паспорта, на которых наклеена фотокарточка, указа
ны дата и орган выдачи, место прописки.
Как правило, в органах налоговой службы помимо предусмо
80 документов от частного предпринимате
тренных Инструкцией №
ля требуют представления оригинала (или копии) справки о присво
ении идентификационного номера, а также Книги учета доходов и
расходов ф . №
№
12.
10,
утвержденной приложением №
10
к Инструкции
Книгу необходимо пронумеровать и прошнуровать. Запись
о том, что в данной книге пронумеровано и прошнуровано опреде
ленное количество листов, заверяется подписью начальника органа
налоговой службы и печатью этого органа. Размещается подобная
запись на небольшом листе бумаги, который наклеивается на по
следнем листе (обложке) книги (о форме книги ф . №
щиков единого налога читайте на с.
10 для
платель
86).
Данные из заявления по ф . № 5-ОПП работниками подразде
лений по учету налогоплательщиков заносятся в Госреестр физичес
ких лиц .
Какой докуметп получает
частный 1~редприниматель
при регистрации в налоговой?
После взятия частного предпринимателя на учет в качестве
плательщика налогов и других обязательных платежей органы на-
v -логовой службы выдают ему справку по ф, № 4-ОПЦ, подтвержда
ющую вз ятие его на налоговый учет. Чаtтному предпринимателю вы
даются также копии данной справки, о чем производится запись в
журнале регистрации копий справок о взятии налогоплательщика на
учет по ф . № 14-ОПП . Копии справки по ф . № 4-ОПП предъявля
ются в учреждения банков, в которых частный предприниматель ре
шит открыть текущие счета, а также при необходимости в другие
органы государственной власти.
Регистрация в органе налоговой службы в качестве платель
щика налогов и других обязательных платежей с выдачей справ
ки по ф. № 4-ОПП производится бесплатно .
29
КАК НАЧАТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕдПРИНИМАТЕЛЯ?
P.A3ДIJI
1
За что может ои1трафовать налоговая?
Согласно ст.
11
Закона №
ют .право налагать на граждан
509 органы налоговой службы име
- субъектов предпринимательской
деятельности административные штрафы. Так, например, если
гражданин занимается предпринимательской деятельностью без го
сударственной регистрации, на него будет наложен штраф в раз
мере от 3 ·до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граж
51 грн. до 136 грн.) . Штраф в таком же размере применяется
дан (от
к частному предпринимателю, осуществляющему деятельность без
лицензии (если его вид деятельности подлежит лицензированию).
В соответствии с Законом №
509
на граждан, осуще~твля
ющих предпринимательскую деятельность, виновных в отсутствии
учета или ненадлежащем ведении Книги учета доходов и расхо
дов, налагается штраф в размере от
1· до 5 не облагаемых
17 грн . до 85 грн . ).
нало
гом минимумов доходов граждан (от
Поэтому, если частный предприниматель не станет на нало
говый учет в органе налоговой · службы и , соответственно, не заре
гистрирует Книгу учета доходов и расходов, он должен будет упла-
тить штраф в указанном размере.
·
Орган налоговой службы по месту регистрации имеет право
также применять финансовые санкции к предпринимателям.
Такие санкции могут быть применены за не у ведомление в
срок органа налоговой службы об открытии (или закрытии) счета
в банке.
Изготовление печати
Согласно Положению о госрегистрации любой субъект пред
принимательской деятельности имеет право на получение разрешения на изготовление печатей и штампов.
Кто выдает разрешение
на llЗготовление печати?
Для получения разрешения на изготовление печати и, если
таковые требуются, штампов, предприниматель должен обратиться
в отде.!)' по выдаче разрешений районного (городского) отдела вну
тренних дел по месту своей регистрации.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
30
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
Какие докумеюпы пуж11ы для получетtя
разрещеиия 11а изготовлеиие печати?
Выдача разрешений на оформление заказов на изготовление
печатей и штампов производится в соответствии с Порядком №
Согласно пп.
3.1.3
п.
3
Порядка №
17
17.
для получения разре
шения на оформление заказов на изготовление печатей и штампов
субъекты предпринимательства подают в органы внутренних дел
заявление, в котором указывают:
-
количество печатей и штампов, которые предусматривается
изготовить;
-
впервые ли изготавливаются печати и штампы (при изго
товлении печатей не впервые указывается основание их изготовле
ния);
-
местонахождение предпринимателя;
лицо,
ответственное за получение разрешения на изготов-
ление печатей и штампов, его фамилию, имя, отчество, паспортные
данные (в случае, если частный предприниматель поручает получить
разрешение на оформление заказа на изготовление печати своему на
емному работнику или другому доверенному лицу);
-
фамилию, имя, отчество, паспортные данные частного пред
принимателя.
Одновременно с заявлением представляются следующие доку
менты:
-
образцы (эскизы) печатей и штампов в двух экземплярах,
утвержденные предпринимателем (печать частного предпринимате
ля, в отличие от печати юридического лица, не должна содержать
какого-либо названия, в ней должны быть отражены страна, город
(район, если предприниматель зарегистрирован в районе областно
го подчинения), фамилия, имя, отчество предпринимателя, под ко
торыми он зарегистрирован в качестве субъекта- предприниматель
ской деятельности, и его идентификационный номер; все реквизиты
заполняются на украинском языке; печать имеет круглую форму
диаметром
-
38 - 40
мм);
оригинал и нотариально удостоверенная копия Свидетельства
о -rосреrистрации;
-
копия справки о присвоении идентификационного номера
физического лица
-
плательщика налогов и других обязательных пла
тежей;
-
доверенность на имя ответственного за получение разрешения
31
КАК НАЧАТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
Р.АЭДЕJI
1
лица (в случае, если частный предприниматель поручает получить
разрешение своему наемному работнику или другому доверенному
лицу), удостоверенная нотариально.
Для получения разрешения к вышеперечисленным документам
необходимо приложить также квитанцию об оплате или платежное по
ручение с отметкой банка о том, что платеж принят, и с указанием
даты перечисления денежных средств.
Следует отметить, что . органам внутренних дел запрещается
требовать от субъектов хозяйствования другие документы, не пре
дусмотренные Порядком №
17.
Сколько стош1~ разреиtе11ие 11а изготовлеиие печати?
За выдачу разрешения на изготовление печатей и штампов
взимается плата в соответствии с Единым тарифом. Размер платы
составляет
3 не облагаемых налогом минимума доходов граждан
(51 грн.) . Она может вноситься предприниматеЛ:ем через сберкассу
или путем перечисления с расчетного счета в банке.
В какие сроки выдается разреи1е111tе
иа изготовлеиие печати?
Разрешение на изготовление печатей и штампов должно быть
выдано предпринимателю органом внутренних дел в течение пяти
рабочих дней со дня получения всех необходимых документов .
За срочную выдачу (в течение трех рабочих днеЙ) разрешитель
ных документов на основании Единого тарифа плата взимается в
двукратном размере.
Если в выдаче разрешения будет отказано, такой отказ дол
жен быть оформлен в письменном виде с указанием его причин .
При подаче документов для получения разрешения.на изго
товление печатей и штампов они проверяются на комплектность- долж
ностным лицом
органа внутренних дел,
ответственным за прием
документов . Оформление документов с нарушением требований
Порядкэ, №
17
либо представление не в полном комплекте служит
причиной отказа в их приеме на оформление разрешения. Печати с
эмблемами, товарными знаками и т. д. с соответствующим описа
нием могут быть изготовлены только в том случае, если они (товар
ные знаки, эмблемы и т. д.) зарегистрированы в порядке, предусмо
тренном действующим законодательством Украины.
Следует учесть, что необоснованный отказ в выдаче разрешения
32
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИIJIИO'i'EКA ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАТiпl
может быть обжалован предпринимателем в хозяйственном суде.
Органы внутренних дел на обратной стороне оригинала Сви
детельства о госрегистрации, представляемого при получении раз
решения, ставят штамп о выдаче разрешения на право изготовления
определенного количества печатей, который удостоверяется подпи
сью работника службы разрешительной системы и скрепляется пе
чатью с оттиском "Разрешительная система", после чего возвраща
ют Свидетельство о госрегистрации предпринимателю.
Что делать, если печать стала 11епригод11ой
к npuмeueuuio?
. Если
печать износилась или частный предприниматель изме
нил фамилию и перерегистрировался в органе госрегистрации, он
должен получить разрешение на ее изготовление на общих осно
ваниях . При этом старая печать сдается в органы внутренних дел
для
уничтожения,
о
чем
выдается
соответствующая
квитанция.
Печать сдается одновременно с заявлением, в котором указываются
причины сдачи печати на уничтожение, паспортные данные пред
принимателя, его местонахождение, данные о лице, которому по
ручается сдать печать на уничтожение и получить соответствующую
квитанцию. При этом на разрешении на изготовление новой печа
ти проставляются штампы: "Без квитанции о сдаче старой печати
на уничтожение новые печати не выдавать", "Печать и штампы
изготавливаются повторно" .
Каков порядок изготовлеиия печати
вместо утерятtой?
В случае утери или хищения печати частный предприниматель
должен немедленно сообщить об этом . в органы внутренних дел пу
тем подачи заявления. Разрешение на оформление заказа на изготов
ление печати вместо похищенной или утерянной выдается на общих
основаниях после опубликования в прессе сообщения о недействи
тельности похищенной или утерянной печати.
В данном случае при получении разрешения на изготовление
печати взамен утерянной или похищенной к документам, представ
ляемым в общем порядке, также прилагаются газета с пубшщаци
ей об утерянной или похищенной печати и справка из органов вну
тренних дел о том, что от предпринимателя поступило заявление
об утере или хищении печати с указанием номера газеты и даты
обращения.
КАК НАЧАТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕдПРИНИМАТЕЛЯ?
•
33
РАЭдЕn
1
Печать, изготовленная вместо похищенной или утерянной,
должна иметь в оттиске букву "Д" (дубликат).
Разрешение на изготовление печати подписывается должност
ными лицами отделов внутренних дел и скрепляется его гербовой
печатью. Оформленное разрешение выдается частному предприни
мателю или доверенному лицу под роспись после предъявления пас
порта или другого документа, удостоверяющего личность.
Что делать с печатью в случае
прекращения деятельности в качестве
субъеюпа предпринимательства?
В случае прекращения деятельности частного ПР.едпринимате
ля и отмены его государственной регистрации печать и штампы не
о"бходимо сдать для уничтожения в органы внутренних дел, как и при
их износе. Об уничтожении печати и штампов выдается .квитанция,
для получения которой частный предприниматель подает в органы
внутренних дел письменное ходатайство. В нем должны быть ука
заны:
-
количество печатей и штампов, которые предусматривается
уничтожить;
-
основание для уничтожения;
данные о лице,
ответственном за уничтожение печати
и
штампов (если это поручено наемному работнику предпринимателя
или другому доверенному лицу): фамилия, имя, отчеСТI!О, паспорт
ные данные;
-
фамилия, имя, отчество и паспортные данные предприни
мателя.
К ходатайству прилагаются печать и штампы, два экземпля
ра их оттисков, а также платежное поручение или кви;танция об
оплате услуг, св51занных с выдачей квитанций об уничтожении
печати и; штампов, доверенность на ответственное лицо.
За сдачу печати и штампов на уничтожение на основании Еди
ного тарифа взимается плата в размере
минимума доходов граждан (17 грн.).
1 не
облагаемого налогом
Об уничтожении печати и штампов выдается квитанция, на
обратной стороне которой проставляется их оттиск.
Квитанция об уничтожении печати и штампов в комплекте с
другими документами представляется в органы госрегистрации для
отмены государственной регистрации субъекта предпринимательской
деятельности.
3_4
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИl&JIИOYEКA ЧАСУНОrо ПРЕДПРИНИМАУЕЛI
Открытие счета в банке
Расчеты частного предпринимателя с другими субъектами
предпринимательской деятельности и физическими лицами могут
быть как_ наличными, так и безналичными . Безналичными расчеты
могут быть только в том случае, если частный предприниматель .
открыл счет в учреждении банка. Порядок безналичных расчетов
регулируется Инструкцией №
11
527.
В настоящий момент все счета в национальной валюте в банке
являются текущими.
Ранее , в соответствии с исключенным из п.
№
пп.
527
1. 7,
1
Инструкции
при наличии нескольких счетов в различных банках
предприниматель должен был определиться, какой из них будет
основным, а какие - . дополнительными. э·то было необходимо для
учета задолженности, которая списывается (взыскивается) в бесспор
ном порядке. Теперь все счета стали "равноценными" и бесспорное
списание возможно с любого текущего счета .
Согласно пп.
19.3.3 ст. 19
Закона №
2181
платежные докумен
ты органов взыскания принимаются банками к исп0лнению незави
симо от остатка средств на счете клиента и исполняются банками
частично в пределах остатка собственных средств клиента
-
платель
щика налогов, сборов (обязательных платежей), а на неисполненную
сумму возвращаются взыскателям.
Как11е докумеиты следует llредставить в баик
для открытия счета?
В полный пакет таких документов входят:
-
заявление об открытии текущего счета установленного об
разца (приложение
1к
Инструкции №
527),
подписанное субъектом
предпринимательской деятельности;
-
копия Свидетельства о госрегистрации, удостоверенная нота
риально или органом, его выдавшим;
-
копия документа (~правки ПQ ф. № 4-ОПП), подтверждаю
щего взятие субъекта предпрннимательской деятельности на нало
говый учет, удостоверенная органом налоговой службы, нотариально
или уполномоченным работником банка;
-
справка о регистрации в органах Пенсионного фщща Укра
ины (приложение
-
3
к Инструкции №
4-6);
карточка, заполненная по форме согласно приложению
Инструкции №
527,
6
к
в которой подписи проставляются в присутствии
35
КАК НАЧАТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
..,,
РА3ДЕЛ
1
НАЕМНЬ1И ТРУД
работника банка, открывающего счет, и удостоверяются этим работ-
ником или нотариально (если частный предприниматель осущес
твляет деятельность с использованием печати, то в карточку с образ
цами подписей включается образец оттиска печати, который должен
содержать идентификационный номер такого физического лица;
-
справка органа налоговой службы о присвоении идентифика
ционного номера;
-
копия документа, подтверждающего регистрацию субъекта
предпринимательской деятельности в качестве плательщика соци
альных страховых взносов, удостоверенная нотариально или орга
ном, его выдавшим, или уполномоченным сотрудником банка, если
физическое лицо
-
субъект предпринимательской деятельности
использует наемный труд (ранее копия этого (этих) документов не
·
представлялась).
Весь пакет документов частный предприниматель подает лич
но с предъявлением паспорта или другого документа, удостоверя
ющего личность.
Особое внимание необходимо обратить на новое требова-
~
ние, связанное с представлением копии документа, подтвержда
ющего регистрацию в качестве плательщика социальных страхо-
вых взносов .
1
J.=,ейч;~.с в Украине действует три фонда социального страхо
·вания.:J.jt> онд социального страхования от несчастного случа_я на про
изводстве и профессиональногоdlаболевания, которые повлекли за
собой потерю трудос . собностаfftонд социального страхования ~
случай безработицы и1Фонд социального страхования в связи с вре
менной потерей трудоспособносц1 и расходами, обус,ловленными
рождением и погребением. Только Закон Украины от
23.09.99
г.
№ 1105-XIV " Об общеобязательном государственном социальном
страховании от несчастного случая на производстве и профессио
нального заболевания , которые повлекли за собой потерю трудоспо
собности", с изменениями и дополнениями (ст.
49)" предусматрива
ет, что учреждения банков открывают текущие счета плательщикам
страховых сборов при условии предъявления документа, подтвер
ждающего регистрацию плательщика социальных страховых взносов .
Таким образом, для открытия текущего счета частному
предпринимателю
-
плательщику единого налога, использующе
му наемный трул, f!еобходимо п редставить копию документа о
регистрацци из Фонда социального страхования от несчастного
ёЛучая на производстве и профессионального заболевания,' кото
рые повлекли за собой потерю трудоспособност~:~.
36
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&JIИОIЕКА ЧACIHOfO ПРЕДПРИНИМАIЕJll
;
'
Если же частный предприниматель не использует наемный
труд, а регистрация в данном Фонде для него является доброволь
ной, при открытии счета представлять копию вышеназваюjого ре
гистрационного документа нет необходимости .
В какие сроки
долJ1се11 бытr. открыт счет бт1ко)н?
В соответствии с изменениями, внесенными в Инструкцию
№
527
постановлением Правления НБУ от
20 .03 .2001 г . № 114,
04.04.2001 г.
15.04.2001 г. , счет в банке
зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины
под № 309/5500, вступившим в силу с
субъекту предпринимательской деятельности открывается в тече
ние 10 календарных дней после получения банком полного пакета
документов (ранее в Инструкции № 527 для открытия счетов сро
ки не указывались, а на практике осуществлялись в течение одно
го-двух дней).
Днем открытия текущего счета считается дата, указанная в за
явлении об открытии счета в разделе "отметки банка", при этом до
получения · уведомления об открытии счета с отметкой о взятии сче
та на учет органом налоговой службы, операции 110 этому счету
будут осуществляться только по зачислению средств.
Следует учесть, что согласно указанным ~вменениям, внесен
ным в Инструкцию №
527
(пп.
1.6
п.
1),
банки освобождены от обя
занности инф'ормировать органы налоговой службы об открытии
(закрытии) счетов субъектами предпринимательскоЦ деятель~юсти.
Теперь эту функцию выполняют непосредственно субъецы предпри
нимательской деятельности .
При открытии счета банки выдают субъекту предприниматель
ской деятел:Ьностц два экземпляра уведомления об открыти« (закрь1-
тии) счета.
·
Согласно ст.
8
Закона №
698
уведомление об открытии или
закрытии счета частный предприниматель обязан представить Л!-fЧ
но в орган налоговой службы в течение трех рабочих дней (вклю
чая день открытия или закрытия счета) или отправить по почте с
уведомлением о вручении.
Один экземпляр орган налоговой службы оставляет у себя,
а другой с отметкой о взятии на учет возвращает субъекту предпри
tIИмательской деятельности для представления в банк. Согласно пп.
п.
1 Инструкции
№
527 .осуществление
1.6
расходных операцИй по счету
возможно только с даты регистрации в банке уведомления с отмет
кой органа налоговой службы о взятии этого счета на учет.
·.37
КАК НАЧАТЬ ДЕЯТ~ЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
РА3ДЕ11 1
Согласно пп.
19.4.7
ст.
19
Закона №
2181
за несвоевременное
уведомление органов налоговой службы об открытии (закрытии)
счета предусмотрена финансовая санкция в размере 20 не облагаемых
налогом минимумов доходов граждан
(340,00
грн.).
Лицензирование хозяйственной деятельности
Частные предприниматели в Украине имеют право свободно
выбирать виды хозяйственной деятельности. Однако государство в
рамках действующего законодательства контролирует осуществле
ние деятельности, которая может повлечь за собой загрязнение окру
жающей среды, нанести вред здоровью людей или создать угрозу
безопасности государства. Одной из форм государственного кон
троля является требование получения лицензии при осуществлении
определенных видов хозяйственной деятельности.
С необходимостью получения лицензий сталкиваются пред
приниматели, осуществляющие виды деятельности, подлежащие ли
цензированию.
Лицензия
- это документ разрешительного характера, дающий
право ёу"'бъекту хозя~ствования в течение определенного срока осуществлять указанныи в нем вид деятельности .
Какие виды деятелыюсти подЛе:нсат лицеюированию?
С
21.10.2000
г. действует Закон №
1775,
ст.
9
которого Gодер
жит перечень видов деятельности, при осуществлении которых не
обходимо получать лицензию. До вступления в силу Закона №
такие виды деятельности qпределялись по Закону №
· В соответствии с Законом №
1775
жащих лицензированию, насчитывается
1775
698.
видов деятельности, подле
59
(ранее их было
46).
Наи
более распространенные из них, которые могут осуществлять част
ные . предприниматели,
-
медицинская
следующие:
и ветеринарная практика;
оптовая и розничная торговля лекарственными средствами
и ветеринарными препаратами;
-
предоставление
услуг по
перевозке пассажиров
и
грузов
автомобильным транспортом (в том числе· на такси);
-
организация
иностранного,
туризма, экскурсионная деятельность;
внутреннего,
зарубежного
1/
\/
а8
· ЕДИНЫЙ Н.t4)ОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
· &И&JIИОТЕКА . ЧАСТНОrо
ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
изготовление изделий из драгоценных металлов и драгоцен
-
ных камней;
сбор и заготовка некоторых видов отх.одов в качестве вто
-
ричного сырвя;
оптовая и розничная торговля пестицидами и агрохимикатами;
-
организация и содержание тотализаторов, игорных заведе
ний, выпуск и проведение лотерей;
строительная деятельность (изыскательские и проектные ра
-
боты для строительства, возведение несущих и ограждающих кон
струкций, строительство и монтаж инженерных и транспортных сетей);
заготовка и переработка металлолома цветньrх и черных
-
металлов;
сбор и первичная обработка отходов и лома драгоценных
-
металлов и драгоценных и полудрагоценных камней;
-
· физкультурно-оздоровительная и спортивная деятельность
и другие.
Лицензирование торговли спиртом · этиловым, коньячным и
плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями,
а также внешнеэкономической деятельности осуществляется со
гласно специальным законам, регулирующим отношения в данных
сферах.
Кто выдает лицензии?
Лицензии на определенные вкды деятельности выдает соответ
ствующий орган лицензирования. Таких органов лицензирования в
Украине
31.
Их перечень утвержден Постановлением №
1698.
Так, например:
-
лицензии на медицинскую практику выдает Министерство
здравоохранения;
-
лицензии на организацию иностранного, внутреннего, за
рубежного туризма и экскурсионную деятельность
-
Государствен
ный комитет молодежной политик-и, спорта и туризма;
-
розничную торговлю пестицидами и агрохимикатами
-
Го
сударственный комитет промышленной политики;
-
лицензии на предоставление услуг по перевозке пассажиров
и грузов автомобильным транспортом
ми
-
-
Укравтотранс;
лицензии на розничную торговлю лекарственными средства
Государственный департамент по контролю за качеством,
КАК НАЧАТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
39
безопасностью и производством лекарственных средств и изделий ме
дицинского назначения;
-
лицензии на оптовую и розничную торговлю алкогольны
ми напщ·ками и табачными изделиями
-
Департамент по вопросам
администрирования акцизного сбора и контроля .за производством
и обращением подакцизных товаров.
Какие документы .необходимы для llолучения лицензии?
Для получения лицензии частному предпринимателю необхо
димо обратиться непосредственно в орган лицензирования. Такое об
ращение имеет форму заявления установленного образца о выдаче
лицензии.
В заявлении должны содержаться сведения о субъекте хозяй
ствования:
фамилия, имя, отчество, паспортные данные (серия, номер
-
паспорта, кем и когда выдан, местожительство), идентификацион
ный номер физического лица
-
плательщика налогов и других обя
зательных платежей;
вид деятельности, на осуществление которого необходимо
-
получить лицензию.
К заявлению в обязательном порядке прилагается копия Сви
.детельства о госрегистрации. Кроме того, в каждом органе лицен
зирования от . частного предпринимателя потребуют представления
дополнительных документов в зависимости от избранного вида де
ятельности. Перечень таких документов утвержден Постановлением
№
756.
Какова llpo14eдypa выдачи лицензии?
·
Орган лицензирования должен принять решение о выдаче ли
цензии или об отказе в ее выдаче в течение десяти рабочих дней
с даты поступления Заявления и всех необходимых документов.
Уведомление о принятии такого решения выдается заявителю
в письменной форме в т·ечение трех рабочих дней со дня принятия .
решения.
Если органом лицензирования принято решение об отказе
в выдаче лицензии, должны быть указаны основания отказа.
Такими основаниями могут быть:
-
недостоверность данных в документах, представленных для
получения лицензии;
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
40·.\j.
&ИISJIИOIEКA ЧАС1'Иоrо ПРЕДriРИНИМАТml -
-
несоответствие заявителя лицензионным условиям, установ
ленным для определенного вида деятельности.
Если предприниматель получил отказ в. выдаче. лицензии из
за недостоверности данных в представленных документах, то он
может подать . новое заявление, но не ранее чем через
три мес;яца
с даты принятия решения об отказе.
Обращаем внимание на то, что · необоснованный отказ · в вы
даче лицензии можно обжаловать в судебном порядке.
Если органом лицензирования принято положительное реше
ние, лицензия должна быть оформлена не позднее чем в течение
трех рабочих дней со дня поступления документа, подтверждаю
щего внесение платы за выдачу лицензии.
Ск.олько нуJJСно 1iлатить за lloлy•te11ue л1щензии
. и каковы сроки действия лицензий?
Прежде всего следует учесть, что плата за лицензию
-
это
разовый платеж на весь период действия лицензии для всех видов
деятельности, за исключением производства и торго1щи алкоголем
и табаком, для которых предусмотрено ежегодное внесение платы.
Постановлением №
1755
усцновлено, что лицензия на осу
ществление определенного вида хозяйствещюй деятельности дей
ствует в течение трех лет, а плата за ее выдачу составляет
лагаемых налогом минимумов доходо·в граждан
(340
20
не об
грн.), если
органом лицензирования является центральный орган исполнитель
ной власти, или
граждан
(255
15
не облагаемых налогом минимумов доходов
грн.), если лицензии выдает местный орган исполни
тельной власти.
Отдельные сроки действия лицензий
ры платьi за нее (приложение
1к
(5, 10
и
15 лет)
1755)
Постановлению №
и разме
установ
лены для осуществления деятельности по предоставлению услуг ра
дио- и телефонной связи.
Плата за выдачу лицензий на производство, оптовую и роз
ничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделия
ми, срок действия таких лицензий и порядок их выдачи регламен
тируются Законом № 481. За "алкогольные" и "табачные" шщензии
взимается ежегодная плата по ставкам, указанным в приложении 2
к Постановлению №
1755,
при этом плата за лицензию на рознич
ную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями
25%).
1775 лицензии,
вносится поквартально равными частями (по
В соответствии со ст.
24
Закона №
выданные
41
КАК НАЧАТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
РАЗДЕn
1
до вступления в силу этого Закона действуют до окончания преду
смотренных в них сроков, а бланки лицензий подлежат замене на
бланки нового единого образца в течение одного года со дня вступ
ления в силу этого Закона, т. е. до
22.10.2001
г.
Како8а ответствениость
за осуществле11ие деятелыюсти без лицензии?
Контроль за наличием лицензий осуществляют органы нало-
говой службы .
·
Согласно п.
11
ст.
Закона №
11
509
на частных предпри
нимателей, осуществляющих деятельность, подлежащую лицензи
рованию, без лицензии налагается административный штраф в
размере от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов
граждан (от 51 грн. до 136 грн.) .
В соответствии со ст.
22
Закона №
1775
к субъектам пред
принимательства за осуществление деятельности без лицензии при
меняются также и· финансовые санкции в виде штрафов. Решение о
взыскании штрафов принимается органом, на который согласно
действующему законодательству возложены функции контроля за
наличием лицензий .
Лицензионные условия
Законом №
1775 предусмотрено,
что любой субъект хозяйство
вания обязан осуществлять определенные виды деятельности, под
лежащие лицензированию,
в соответствии с установленными для
данного вида деятельности лицензионными условиями.
Лицензионные условия о<;уществления определенных видов хо
зяйственной деятельности разрабатываются органами лицензирова
ния и Государственным комитетом Украины по вопросам регулятор
ной политики и предпринимательства и утверждаются их совместным
приказом.
Контроль за соблюдением предпринимателями лицензионных
условий осуществляют органы лицензирования путем проведения
плановых и внеплановых проверок . При этом плановые проверки
могут производиться
не чаще одного раза
в
год, а внеплановые
-
только на основании поступления заявления о· нарушении лицензи
атом лицензионных условий или в целях проверки выполнения рас
поряжений об устранении соответствующих нарушений.
42
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИ&JIИOTEКA 'IACТHOro ПРЕДПРИНИМАТЕJll
Невозможность лицензиата обеспечить выполнение лицензион
ных условий, установленных для определенного вида хозяйствен
ной деятельности, а также наличие акта о повторном нарушении
лицензиатом лицензионных условий или акта о невыполнении рас
поряжения об устранении нарушений лиценз_ионных условий явля
ются основанием для аннулирования лицензии.
При этом в случае аннулирования лицензии на основании акта
о повторном нарушении лицензионных условий предприниматель
может получить нрвую лицензию на право
осуществления данного
вида деятельности не ранее чем через год с даты принятия решения
об аннулировании.
Получение разрешения
от органов Госнадзорохрантруда
Начиная свою деятельность, частному предпринимателю сле
дует определиться, необходимо ли ему получать разрешение на ее
осуществление от органов государственного надзора за охраной
труда (органы Госнадзорохрантруда *).
Контроль за соблюдением условий труда работающих граж
дан осуществляется органами Госнадзорохрантруда в соответствии
с Законом №
2694.
Следует отметить, что требования Закона №
2694
распространяются на все предприятия, учреждения и организациц
независимо от формы собственности и видов их деятельности, осу
ществляемых такими предприятиями, на всех граждан, которые ра
ботают, а также привлечены к труду на этих предприятиях. Закон
№
2694
содержит норму, согласно которой при создании предприя
тия собственнику необходимо получить от органов Госнадзорохран
труда разрешение на начало работы такого предприятия.
*Указом Президента Украины от
15.12.99
г. №
1573
"Об изменениях
в структуре центральных органов исполнительной власти" Государственный
Комитет по надзору за охраной труда Украины ликвидирован, при этом его
функции возложены на Министерство труда и социальной политики Украины.
Постановлением Кабинета Министров Украины от
12.04.2000
г. №
633
в составе
Минтруда создан правительственный орган государственного управления
-
Государственный Департамент по надзору за охраной труда (Госнадзор
охрантруда), который является правопреемником ликвидированного Комитета
по надзору за охраной труда Украины.
43
КАК ндч_дть ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ в КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
РАЗДЕЛ
Частный предприниматель, изучив нормы Закона №
2694,
1
мо
жет сделать вывод, что получать такое разрешение ему не нужно.
Однако данная точка зрения будет ошибочной, так как Положение
№
-103
обязывает частного предпринимателя, использующего наем
ный труд, в определенных случаях получать от органов Госнадзор
охрантруда разрешение на проведение отдельных видов работ. Подпун
ктом
1.3
"".
п.
1 Положения
№
103
предусмотрено, что :
если гражданин, занимающийся предпринимательской деятель
ностью без создания юридического лица и использующий наемный труд,
намер е вается выполнять специальные виды работ, проведение которых
регламентируется правилами безопасности и нормами по охране труда,
он должен получить соответствующее разрешение от органов Госнадзор
охрантруда и тогда на него распространяются требования настоящего
Положения".
В соответствии со ст .
33
Закона №
митета Госнадзорохрантруда Украины от
2694 и разъяснением Ко
15.12.99 г . № 02-19-4306 к
"специальным видам работ" относятся работы, проведение которых
регламентируется государственными межотраслевыми и отраслевыми
нормативными актами об охране труда, т. е. правилами, стандарта
ми, нормами, положениями, инструкциями и другими нормативны
ми документами, имеющими силу правовых норм, обязательных для
исполнения.
Решение о необходттмости выдачи частному предпринима-
11
теhю разрешения на вид деятельности (осуществление специальных
видов работ) принимается органами Госнадзорохрантруда.
Такие специальные виды работ определены Перечнем №
123.
Если частный предприниматель намерен осуществлять один из
видов деятельности, содержащихся в Перечне №
. ратиться
123,
он должен об-
в территориальные органы Госнадзорохрантруда на мес
тах для получения консультации. Если в ходе консультации выясня
ется,
что
получать
разрешение
на
данный
вид
деятельности
необходимо, частныi:i предприниматель пишет заявление по установ
ленной форме .
Основанием для выдачи такого разрешения являются доку
менты:
-
Свидетельство о госрегистрации;
разрешения (лицензии) на виды деятельности, если их полу-
чение предусмотрено законодательством;
-
предписание
о
контрольном
обследовании
Госнадзорохрантруда установленной формы;
органами
44
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИIJIИOYEКA ЧАСУНОfО ПРЕДПРИИИМАУЕJlll
-
диплом о соответствии профессиональной квалификации
частного предпринимателя или наемных лиц, состоящих с ним в тру
довых отношениях, и удостоверение об обучении по вопросам
охраны труда;
-
разрешение соответствующих органов на утилизацию (захо
ронение) отходов производства.
Ксерокопии вышеперечисленных документов, сверенные с
оригиналами, остаются в органе Госнадзорохрантруда, оригиналы
возвращаются частному предпринимателю.
Разрешение на начало работы предприятия (осуществления вида
деятельности) выдается органами Госнадзорохрантруда при наличии
положительных заключений органов Государственного пожарного
надзора, санитарно-эпидемиологической службы, а при необходимо
сти - органов надзора по ядерной и радиационной беЗопасности,
о готовности к работе.
Решение о выдаче разрешения на вид деятельности принима
ется органами Госнадзорохрантруда в течение десяти дней со дня по
лучения заявления и выдается по установленной форме. Такое раз
решение действительно на всей территории Украины.
Органы Госнадзорохрантруда имеют право проведения от
дельных контрольных измерений и обследований объектов, обору
дования, систем защиты и управления, а также производственной и
окружающей среды.
Частный предприниматель может обжаловать решение терри
ториальных органов государственного надзора за охраной труда в
Департаменте Госнадзорохрантруда, а в случаях, предусмотренных
законодательством,
-
в хозяйственном суде.
. При невыполнении частным предпринимателем условий раз
11 решения на вид деятельности орган, выдавший его, имеет право
аннулировать это разрешение.
Получение разрешения на торговлю ("Зеленой
карты") при осуществлении торговой деятельности
Карту регистрации объекта торговли
-
разрешение на разме
щение объекта торговли (субъектам предпринимательской деятель
ности она известна как "Зеленая карта") частному предпринимате
лю необходи1v10 получить на каждый объект торговли до начала
осуществления деятельности по розничной торговле. " Зеленая карта"
дает
право
частному
предпринимателю
проводить
торговлю
в
конкретном месте, согласованном с Управлением потребительского
45
КАК НАЧАТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЧАСТНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ?
РАЭДЕll
1
рынка и агропромышленного комплекса органа местного самоуправ
ления.
"Зеленая карта" выдается субъекту предпринимательской де
ятельности после уплаты сбора за выдачу разрешения на размеще
ние объекта торговли. Сбор за выдачу разрешения на размещение
объекта торговли относится к местным налогам и сборам, поэтому
размеры и порядок установления этого сбора регулируются Декре
том №
56-93.
Механизм взимания и порядок уплаты сбора за выда
чу разрешения на размещение объекта торговли в соответствии с
п.
3
ст.
15
Закона №
1251
определяется местными органами само
управления.
Согласно ст .
6
Указа №
746
частные предприниматели
-
плательщики единого налога освобождаются только от уплаты
сбора за выдачу разрешения на размещение объекта торговли, но
получать "Зеленую карту" на каждое место торговли необходи
мо в обязательном порядке. При этом платить за нее не нужно.
Следует обратить внимание, что освобождаются от уплаты
сбора те частные предприниматели, которые уже являются платель
щиками единого налога, поэтому чтобы не уплачивать данный сбор,
необходимо сначала уплатить единый налог и получить соответствую
щее свидетельство и только потом получать "Зеленую карту". Если
же частный предприниматель только решил стать плательщиком
единого налога и получает разрешение на размещение объекта тор
говли, то сбор придется уплачивать на общих основаниях.
Получение разрешения на размещение
объекта сферы услуг ("Голубой карты")
Однозначно ответить на вопрос: должен ли частный предпри
ниматель получать разрешение на размещение объекта сферы услуг,
достаточно сложно, так как разные нормативные документы содер
жат разные требования. Так, в пп.
13
п.
2
ст .
15
Закона №
1251
к местным сборам (обязательным платежам) отнесен сбор за выдачу
разрешения на раЗмещение объекта торговли и сферы услуг. Исхо
дя ИЗ ЭТОГО наттрашивается ВЫВОД, ЧТО разрешение на объект сферы
услуг (частным предпринимателям оно известно как " Голубая кар
та") необходимо получать . Вместе с тем, этим же Законом опреде
лено, что местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм
начисления и порядок их уплаты устанавливаются сельскими~ посел
ковыми, городскими советами в пределах максимально допустимых
размеров, установленных законами Украины .
46
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&JIИОТЕКА ЧАСТНоrо ПРЕАПРИНИМАТЕn•
Декрет №
56-93
определяет виды местных налогов и сборов,
их предельные размеры и порядок их начисления. Перечень местных
сборов содержит сбор за выдачу разрешения на размещение объек
та торговли (" Зеленой карты"). Слова "и сферы услуг" отсутствуют.
Вот тут и возникает разногласие: согласно Закону №
1251
сбор взи
мается за разрешение на размещение объекта торговли и сферы
услуг и является обязательным, а в соответствии с Декретом №
56-93
сбор взимается только за разрешение на размещение объекта тор
говли.
Поскольку механизм начисления и порядок уплаты ус~анавли-
. ваются
сельскими, поселковыми, городскими советами, то в каждом
конкретном регионе данный сбор может утверждаться и не утвер
ждаться
-
в зависимости от того, каким нормативным документом бу
1251, то сбор будет преду
дут руководствоваться: если Законом №
смотрен, если Декретом №
56-93,
то
-
нет.
Поэтому, чтобьr не было недоразумений в случае проверки
контролирующих органов, при открытии какого-либо объекта сфе
ры услуг (например, парикмахерской, пункта проката или ремонта)
частному предпринимателю необходимо обратиться в отдел быто
вого обслуживания населения гор(рай)исполкома по месту регис
трации и уточнить, утвержден Щf решением местных советов такой
сбор и каков порядок его уплаты.
Если получение "Голубой карты" предусмотрено решением
органа местного самоуправления в регионе, где плательщик еди
ного налога предполагает осуществлять деятельность, то получе
ние "Голубой карты" для него является обязательным. При этом
уплачивать сбор за данное разрешение ему не требуется, посколь
ку согласно ст.
6
Указа №
746
частные предприниматели, работа
ющие по упрощенной системе налогообложения, освобождены от
уплаты сбора за выдачу разрешения на размещение объектов тор
говли и услуг.
:J&vюгoorf.:troкeuue a71W
ttc"1famtдo ощш1ь6'rдалпь o/jCJe '/Т/Л!>,
,'tmorli,,t
С
11дviy1tш11UJ .A1д;h"Clr..A'1J.Ai 1zерьед
.Aitt1ttf..A'1J.AUJ.Ai 1UWh'(l,
JfC. :JCo.льrkjt
.ш~ ftfЛШlllCoJ
!PjllИШ,ttll (1619- 1683)
:J~кстать
плательщиком
единого
налога?
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
48
liИISJIИOTIКA 'IАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕnll
Перечень сокращений к Разделу
2
ГНАУ
Государственная налоговая администрация Украины
Свидетельство ЕН
Свидетельство об уплате единого налога
Справка
Справка о трудовых отношениях физического лица с плательщиком
единого налога
Что такое едииый иалог?
Уплата единого налога - это способ налогообложениЯ дохо
дов частного предпринимателя путем получения Свидетельства ЕН.
Приобретение Свидетельства ЕН освобождает частного предприни
мателя от уплаты следующих налогов и сборов:
-
налога на добавленную стоимость;
налога на доходы физических лиц (для физических лиц
-
субъектов малого предпринимательства);
-
платы (налога) за землю;
сбора на специальное использование природных ресурсов;
сбора на обязательное социальное страхование;
налога щ1 промысел;
сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
сбора за выдачу разрешения на размещение объекта торгов-
ли и сферы услуг;
-
взносов в Государственный фонд содействия занятости
населения;
-
платы за патенты в соответствии с Законом №
98.
Такое освобождение от уплаты вышеперечисленных налогов
и сборов освобождает и от представления соответствующих отчетов
и расчетов.
~
Возможность избрать такой способ налогообложения появилась
у частных предпринимателей с
01.01.99
г.
-
даты вступления в силу
первоначальной редакции Указа "Об упрощенной системе налогооб
ложения и отчетности субъектов малого предпринимательства".
Кто может стать 1U1ательщиком едииого налога?
В соответствии сп.
1 Указа
№
746
плательщиком единого на
лога может стать частный предприниматель, который осуществля
ет предпринимательскую деятельность сам
наемного труда.
или с использованием
49
КАК СТАТЬ ППАТЕЛЬЩИКОМ ЕДИНОГО НАПОГА?
РАЗДЕn
2
Число наемных работников, включая членов семьи предпри- ,
нимателя, в течение года должно быть ,одновременно не более
11
десяти человек.
В общей же сложности за год наемных работников может быть
значительно больше. Например, в трудовых отношениях с частным
предпринимателем на начало
III
квартала
2001
г. состояло десять
человек, в августе один из них уволился, в сентябре заключили тру
довой договор с другим наемным работником. Всего в отчетном квар
тале у частного предпринимателя работало одиннадцать человек, а од
новременно
-
только десять, что позволяло быть плательщиком
единого налога. Подтверждением такой точки зрения служит письмо
ГНАУ от 31.03.2000 г. № 457017/17-0517 "О порядке определения чис
ленности наемных работников, которые могут в течение года состо
ять в трудовых отношениях с плательщиком единого налога".
Еще одним обязательным условием, для того ' чтобы стать
плательщиком единого налога, является ограничение объема вы
ручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за год.
Объем выручки от реализации за календарный год не должен пре
вышать
500
ООО грн .
Данные требования для тех частных предпринимателей, ко
торые решили уплачивать единый налог, не следует путать с опре
делениями субъектов малого предпринимательства
-
физическими
лицами, приведенными в ' Законе № 2063. В соответствии с Законом
№
2063
все физические лица
-
субъекты предпринимательской де
ятельности являются субъектами малого предпринимательства не
зависимо от объема выручки и количества наемных работников. В
соответствии со ст.
11
Закона №
2063
упрощенная система налого
обложения може:г применяться субъектами предпринимательской
деятельности в порядке, установленном законодательством Укра
ины. Основным документом в действующем законодательстве по
данному вопросу является Указ №
746,
которым установлены огра
ничения, - соблюдение которых позволяет применять упрощенную
систему налогообложения частными предпринимателями. Такое же
разъяснение приведено в письме ГНАУ от
03.01.2001
г. №
1/2/15-1314
"Об особенностях применения субъектами предпринимательской
деятельности упрощенной системы налогробложения, учета и от
четности".
Не может применять упрощенну~ систему налогообложе
ния частньЩ предприниматель, который осуществляет торговлю
ликера-водочными, табачными изделиями и горюче-смазочными
материалами и/или приобрел специальный торговый патент.
50
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&ИliЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
Как зарегистрироваться
в качестве плательщика едииого иалога?
Если частный предприниматель принял решение уплачивать
налоги путем приобретения Свидетельства ЕН , то ему одновремен
но с представлением документов ,
предусмотренных для постановки
на налоговый учет , необходимо подать в отдел учета физических лиц
органа налоговой службы еще одно письменное заявление установлен
ного образца. В этом заявлении указываются виды деятельности, ко
торыми планирует заниматься частный 'предприниматель, и фами
лии физических лиц, с которыми предполагается заключить трудовые
договоры. Форма заявления утверждена Приказом №
599 .
Пример
заполнения заявления вновь зарегистрированным частным предпри
нимателем приведен ниже .
Пример з аполнения
Д о д е ржавн о·i п ода т ково'i iн с п ек ц i'i
.
.
.de1tюtcкozo haiio1ta z . J)н.eпhoмliiho6'cкa
~
( назва органу державно'i подат ко в о·1 служби }
вiд
(iдентиф i ка цi й н ий н омер)
C.Uuh!tot'a
Шана Ceµzeeeuчa
( п р iзвище , iм'я та по батьков i суб'екта
мало го пiдприемництва
Контактн ий телефон
-
ф iзич н о'i особи}
51.f_- 'lt!?-52
Свiдоцтво п ро державну реестрац i ю
як суб'екта пiд п риемництва
.№
236/10196 olii 12.01.200! z.
(дата видачi та н омер)
ЗАЯВА ПРО ПРАВО 'ЗАСТОСУВАННЯ
спрощено'i системи оподаткування,
облiку та звiтностi
В iдповiд н о до Указу П резидента Укра'iни "Про спрощену систему оподатку
вання, обл i ку та звiт н ост i суб'ект i в · ма л о го пiдприемни цтва" в редакцi'i в iд
28
червня
1999
року №
746/99
п ро ш у п еревести мене на с п рощену систему
оподаткування, облiку та зв i :rностi н а
liitwliiuii
квартал
200_1_
року ,
(лiтерами)
п рийняти С в iдоцт во про реестрацiю платника податку на дода н у вартiсть
№ ~~~ ~~~~--~~~~~~~~·
51
КАК СТАТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕДИНОГО НАЛОГА?
РАЗДЕЛ
2
вида не -------------------------·---- '
(назва органу державно·~ податково·1 служби}
разом iз засвiдченими копiями - - - - - - - - - - - - (кiлькiсть, дати засвiдчених копiй, назва органу державно"! податково"I служби)
та скасувати реестрацiю як платника податку на додану вартiсть.
2.
Вид або види дiяльностi
oжiiot'a.я. и /ю.з1tшt1tа.я. liioftzo!U.я:_ _!{
3. Мiсце здiйсне н ня пiдприемницька·i дiяльностi
f(.t - .2J0Шeclii1ta.я.,
q . 111
4. Менi вiдомi положення Поряд ку в"идачi Свiдоцтва про сплату единого
податку суб'ектом малого пiдприемництва - фiзичною особою .
5.
Прострочено"! заборгованостi зi сплати податкiв та iнших обов'язкови х
платежiв немае .
6.
Обсяг виручки вiд реалiзацi·i продукцi·i (товарiв, робiт, послуг) за звiтний
податковий пер i од склав
Ш? и.дею
грн.
(сума словами в гривнях)
7.
Чисельнiсть працiвникiв на день складання заяви становить
'1 (wiiьtjw)
чал., з яки ми укладено трудовi угоди, що передбачають
оплату "iхньо"i працi не нижче мiнiмального розмiру заробiтна·i плати .
8.
Поiменний склад осiб, якi працюватимуть протягом звiтного перiоду ,
та "ixнi iдентифiкацiйнi номери з Державного реестру фiзични х осiб
-
платникiв податкiв:
8.1. Сшрноt'а ЙftU!ta №аноt'на
~1~J!2!2!2J.J.O'
8.2 . .Jlамсь .A1tq1t.eti .дujt01tot'utt
~
8.3 . .дu.кaii..to.t' .Jlat'e.t :Г!.eliiftOt'utt
8.4. ..де.tьнuкоt' Фeqoft l!uкмad'utt
z
J f] 2 Q J. J. 2 2
226
70 '100113
- - - - - - - - - 2731109011511
- - - - - - - - - -
8.5.
8.6.
8.7.
8.8.
8.9.
8.10.
9.
Менi вiдомi вимоги чинного законодавства про потребу утримання та
перерахування до бюджету прибуткового податку з громадян iз дох одiв,
~
якi нараховува1имуться
i
виплачуватимуться найманим працiвникам,
та про необхiднiсть щоквартального направлення до державного податко
вого органу вiдомостей про виплаченi до ходи з а фо рмою 8-ДР.
Суб'&кт малого niдnри&мництва
~
М . П.
16.07.200/z.
(пiдпис, дата)
52
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОIЕКА ЧACIHOro ПРЕДПРИНИМАlmll
Кроме того, необходимо представить платежный документ
(например, квитанцию сбербанка), подтверждающий уплату едино
го налога в бюджет не менее чем за один кале):Iдарный месяц.
В соответствии с п .
6
Указа №
746
вновь созданные и зарегис
трированные в установленном порядке частные предприниматели, по
давшие заявление на право применения упрощенной системы нало
гообложения, учета и отчетности, считаются плательщиками единого
налога с того квартала, в котором произведена их государственная
регистрация.
Кто устаиавливает разлtеры ед1того иалога?
Размер ставки единого налога для физических лиц устанавли
вается местными советами по месту государственной регистрации фи
зического лица в зависимости от вида деятельности и места ее осу
ществления и не может быть менее 20 грн. и более ·200 грн. за
календарный месяц . По решению местного совета ставки единого
налога могут меняться в течение календарного года.
Если в заявлении частного предпр1:1нимателя указывается не
сколько видов деятельности, которыми он планирует заниматься,
применяется большая ставка единого налога.
Например, частный предприниматель планирует занимать
ся оптовой и розничной торговлей. Для оптовой торговли ставка
установлена в размере
190
грн" а для розничной
- 120
грн. В этом
случае частный предприниматель должен уплачивать одну ставку
- 190
грн.
Каков порядок выдачи Свидетельства ЕН?
Форма и порядок выдачи Свидетельства ЕН утверждены При
казом №
599
и являются едиными на всей территории Украины.
В соответствии с п.
4
Указа №
746
орган налогов ой службы обязан
в течение десяти рабочих дней выдать Свидетельство ЕН или пред
ставить письменный мотивированный отказ. Независимо от коли
чества видов деятельности, указанных в заявлении, Свидетельство ЕН
выдается одно, бесплатно и сроком на квартал. Оно является доку
ментом строгой отчетности и не может быть передано другим лицам.
По истечении срока действия Свидетельство ЕН подлежит воз
врату в 5-дневный срок в орган налоговой службы , его выдавший.
На протяжении календарного года Свидетельство ЕН может
ежеквартально
продлеваться,
но только
при
усло-вии
отсутствия
•
53
КАК СТАТЬ ППАТЕЛЬЩИКОМ ЕДИНОГО НАПОГА"/
PA3ДEJI
2
налоговой задолженности по налогам и обязательным платежам.
В случае продления срока действия Свидетельства ЕН в нем произво
дится соответствующая запись, указывающая срок продления. Запись
заверяется подписью руководителя органа налогово й службы и печа
тью. Основанием для продления свидетельства яв ля ется заявление ,
написанное по той же форме, что и при принятии решения об упла
те единого налога. Также необходимо представить платежные доку
менты,
подтверждающие
уплату
единого
налога
за
предыдущие
периоды и следующий период. В этом случае заявление подается
не позднее
15 дней до
начала квартала, на который продлевается
Свидетельство ЕН.
Каков порядок уплаты едшюго 11алога?
Пунктом
2 Указа
№
установлено, что единый налог упла
746
чивается ежемесячно не позднее 20-го числа следующего месяца на
отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины .
То есть не авансом, а по истечении каждого отработанного месяца .
Однако, п.
2 Порядка
№
599
предусмотрена выдача Свидетель-
ства ЕН только после предварительной уплаты суммы единого на
лога за период не менее чем один календарный месяц. При этом По
рядком №
599
предусмотрено, что в случае ежемесячной уплаты
единого налога уплата за следующие месяцы должна осуществлять-
ся не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в кото
ром произр одилась п р едьщущая у плата. Таким образом , уплата еди
ного налога частным предпринимателем фактически, в нарушение
норм Указа №
746,
осуществляется авансом . Частный предпринима~~
тель может принять решение об уплате единого налога за квартал,
в . этом случае вся сумма уплачивается~
Если в течение срока действия оплаченного и полученного
Свидетельства ЕН соответствующим местным советом изменя
ются (увеличиваются или уменьшаются) ставки единого налога ,
то перерасчет сумм платежей за период, за который произ ведена
оплата, не осуществляется (п.
·
2
Порядка №
599).
Если в течение календарного года местными советами принято
решение об увеличении ставок единого налога, то такое решение
вступит в силу в с9ответствии со ст.
59
Закона №
280.
Согласно
указанной статье решения сельских, поселковых , городских советов
нормативно-правового характера вступают в силу со дня их приня
тия, если советом не установлен более поздний срок вст упления в
силу, но не ранее дня их официального обнародования . Обн а род о
ванием считается день опубликования данного решения в печатном
органе местного совета.
t
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
54
liИliЛИOTEKA ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТmll
Какие дополиительиые доку.меиты 11еобход1шы,
если частиый 1lредприщ1.11tащель использует труд
иаелтых работииков?
В случае если частный предприниматель осуществляет свою
деятельность с использованием наемного труда, то при подаче за
явления указываются фамилии всех ~rаемных работников. На каж
дое лицо, включая членов его семьи, выдается Справка, утвержден
ная Приказом №
599.
За каждого наемно.го работника частный предприниматель
11
ежемесячно уплачивает
50%
ставки единого налога, установлен
ного для самого частного предпринимателя.
Например, для частного предпринимателя установлена став
ка единого налога в размере
110
грн" за каждого наемного работ
ника ему необходимо доплачивать
55
грн. Если, например, таких
работников десять, то ежемесячно необходимо уплачивать '660 грн.
Если частный предприниматель принимает решение о продле
нии срока действия Свидетельства ЕН, о чем производится соответ
ствующая запись, то и в Справках наемных работников, которые ·
продолжают свою деятельность, производится такая же запись.
Если в трудовых отношениях состоит менее
мер,
7),
10
человек (напри
то при увеличении численности работающих в течение срока
действия Свидетельства ЕН, частный предприниматель должен до
платить за каждого дополнительного наемного работника не менее чем
за полный месяц с начала деятельности таких работников и получить
для них Справки. Например, новый работник приступает к работе
октября
2001
года. В этом случае необходимо уплатить
50%
30
ставки
единого налога самого частного предпринимателя за весь октябрь,
несмотря на то, что работать он будет только два дня. То есть при
нимать на работу но1юго работника целесообразнее с начала месяца.
При уменьшении численности работников в течение дейс:гвия
Свидетельства ЕН частному предпринимателю необходимо в орган на
логовой службы возвратить Справки уволенных работников в 5-днев
ный срок после увольнения. Своевременное представление этих Спра
вок дает право частному предпринимателю не уплачивать за уволенных
работников единый налог. Если же Справки утеряны, платить даже
за уволенных работников необходимо до конца квартала.
Как llepeйmu иа yllлamy едтюго налога
с обычиой системы иалогообло;жеиия?
Основным нормативно-правовым документо м, поз воляющим
частному предпринимателю применять упрощенную систему нало-
55
КАК СТАТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕДИНОГО НАЛОГА? .
РА3ДЕЛ' 2
гообложения, является Указ №
746.
Согласно п.
2
Указ а №
746
част
ный предприниматель самостоятел ь но мо жет при нять решение о на
логообложении доходов путем получения Свидетель ства ЕН. Реше
ние о переходе на упрощенную систем у нал о г о о бложения , учета и
отчетности может быть принято н е бол ее од н о го раза за кал е ндар•
ный год. В случае принятия такого решения ч астный предпринима
тель может стать
плательщиком един о го нал о г а то лько с начала
ближайшего квартала.
Для перехода на упрощенную систему налого обложения не
обходимо выполнение следующих требов а ний:
если частный предприниматель и с пользует наемный труд,
-
число наемных работников, включая члено в его семьи, в течение года
должно быть одновременно не бол ее десяти ч еловек ;
объем выручки от реализа ци и то ва ров (ра б от , услуг) з а
-
календарный год не должен превышать
-
500
ООО грн.;
частный предприниматель не должен осуществлять торго в
лю ликера-водочными, табачными изделиями и горюче-см азочными
материалами .
Если вышеперечисленные требов а ния выполняются , то часу
ный предприниматель, принявший решение о переходе на упрощен
ную систему налогообложения, должен подать в орган налоговой
службы по месту его регистрации письменное заявление установлен
ного образца, утвержденного приказом №
599.
В этом заявлении указываются виды деятельности, которыми
планирует заниматься частный предприниматель , и фамилии физ и
ческих лиц,
с которыми
предполагается з аключить трудовые д ого
воры. Требования к заполнению заявления при перех оде с обыч н ой
системы налогообложения на упрощенную такие же , как и при по
даче заявления вновь зарегистрированного субъекта предпринима
тельской дея'I'ельности, за исключением того , что б удет заполнена
строка
6
"Объем выручки от реализации продукции (тов а ров, работ ,
услуг) за отчетный налоговый период составил " . В этой строке не
обходимо ук.азать полученный объем выручки з а период с начала
года до конца квартала , в котором подается заявление на перехо д
с обычной системы налогообложения на упрощенную . Необходимо
учесть, что заявление подается не позднее чем за 15 дней до наЧала
следующего отчетного (налогового) периода (квартала) при условии
уплаты всех установленных налогов и обязательных пл атежей з а пре
дыдущий отчетный (налоговый) период. При это м да нные о полу
ченной выручке за последний месяц точно еще не из вестны , п оэто
му
при
под счете
выручки
за
период
с
нач ала
года
данные
дл я
56
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИ&JIИOTEКA ЧАСТНОrО ПРЕДПРИНИМАТml
последнего месяца (в котором подается заявление) определяются рас
четным путем по среднемесячному показателю .
Для получения Свидетельства ЕН частному предприiшмате
лю необходимо представить платежный документ (например, квитан
цию сбербанка), подтверждающий уплату единого налога в бюджет
в размере не менее чем за один календарный месяц. Орган налого
вой службы обязан в течение
1О рабочих дней выдать бесплатко Сви
детельство ЕН или предоставить мотивированный отказ.
fliiиw1w &}11//юс иа!/'° &м<1т/и~ cttcnw.AlilYt,
ec.,ui XO'Wtttь
IJ uet'i o011Wl1lUJc.Jt.
~ ак осуществлять
деятельность
по единому налогу,
вести учет .
и представлять
отчетность?
58
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИIJIИOTIКA ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАIUlll
Перечень сокращений к Разделу
3
ГНАУ
Государственная налоговая администрация Украинь1
Госпредпринимательства
Го-сударственный комитет по вопросам регуляторной политики и
предпринимательства
ГРФЛ
Государстве1:1ный реестр физических лиц
Книгаф. №
10
Книга учета доходов и расходов граждан
-
субъектов предпринима
тельской деятельности
КУРО
Книга учета расчетных операций
ОтчетЕН
Отчет субъекта малого предпринимательства
-
физического лица
-
плательщика единого налога
РК
Расчетная книжка
РРО
Регистрат9р расчетных операций
Свидетельство ЕН
Свидетельство об уплате единого налога
Свидетельство о госрегистрации
Свидетельство о государстве1:1ной регистрации субъекта предприни-
мательской деятельности
спд
Субъект предпринимательской деятельности
УРК
Упрощенная расчетная квитанция
Некоторые особенности
осуществления деятельности по единому налогу
Имеет ли право плательщик единого ншюга торговать
фасованными автомобильными маслами 11 смазками?
В соответствии сп.
7 Указа
№
746
действие данного Указа не
распространяется на частных предпринимателей, если они осущес
твляют торговлю горюче-смазочными материалами .
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЛО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
59
"AЭДIUI 3
Для того чтобы определить, относятся ли автомобильные
масла и смазки к горюче-смазочным материалам, необходимо вос
пользоваться данными Государственного отраслевого стандарта
(ГОСТа)
"Нефтепродукты", в котором автомобильные мас
26191-84
ла приведены наряду с различными видами масел. Определение ма
сел и смазок дано в приказе Министерства статистики Украины от
17.08.95
г. №
213:
"Масла и смазки
-
вязкие углеводороды, которые . имеют большое со
держание парафина и дистиллируются при темпера ту.ре от
380° С до 500° С
при вакуумной п~регон.ке нефтяных остатков после атм.осферной перегон
ки нефти. Сюда включаются все сорта масел, в том чисре консистентные
смазки, смазки неминерального происхождения, регенерированные масла,
восстановленные на нефтелерерабатывающих предприЯтиях".
Классификация автомобильных масел и смазок приведена в
письме Государственной таможенной службы Украины от
№
20.06.97 г.
11/3-5771.
Поскольку автомобильные масла и смазки . относятся к горю
че-смазочным материалам, то независимо от того, .Фасованные они
или нет, частный предприниматель, осуществляющий деятельность
по их продаже, не может применять упрощенную систему налогооб
ложения путем уплаты . единого налога.
Каки.ми алкогольиыми 1йuшткt1.м11 .JJto:нcem торговать
плательщик едииого иалога?
Соглас.но п. 7 Указа № 746 физические лнца - плательщики
единого налога не могут торговать ликера-водочными изделиями.
Четкого определения, что относится к ликеро-водочным издещrям,
долгое время не . было, и Частных предпринимателей, торгующих
алкогольными напитками,
не
регистрировали в качестве платель
щик.ов единого налога. В целЯх недопущения ошибок разъяснение
по этому вопросу было дано в письмах ГНАУ от
18.02.2000
г.
№ 2286/7/16-2li7 и от 18.09.2000 г. № 1261617/17-0517 и в письме
Концерна :'Укрс пирт" от
19.0.1.2000
г. , N~
22-!Q-l/5.
Основным документом· при производстве водок и ликеро-водоч
ных напитков являе+ся "Технологический регламент на производство
водок и ликера-водочных напитков" (ТРУ 18.5084-96), разработан
ный Госпищепромом Украины и Украинским научно-исследователь
ским институтом спирта и биотехнологии продовольственных товаров
(УкрНИИспиртбиопром). Срок введения в действие с О 1.О1.97 г.
Разделом
1
данного Регламента "Общая характеристика
60
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИIJIИOПICA ЧАСУНОfО n•rдn•ИНИМATIJll
производства" определено, что ликеро-водочное производство - от
расль пищевой промышленности, обеспечивающая выпуск алкоголь
ной продукции
- водок и ликеро-водочных напитков.
Разделом 2 "Общая характеристика продукции"
определено,
что ликеро-водочная продукция включает водки и ликеро-водочные
напитки.
Водка
-
алкогольный напиток, изготавливаемый путем обра
ботки активированным углем в угольно-очистной батарее воДно
спиртового раствора содержимостью
38 - 56%
с добавлением к нему
ингредиентов или без них, с после.Дующей фильтрацией. При этом
вносимые ингредиенты не должны изменять цвет водки. Водка
-
прозрачная бесцветная жидкость без посторонних включений и осад
ка с характерным водочным ароматом и вкусом.
В зависимости от качества спирта и ингредиентов водки под
разделяются на водки и водки особые. Особые водки (Украинская
горилка, Древнекиевская, Юбилейная и др . ) отличаются специфичес
ким ароматом и мягким вкусом, которые . создаются внесенными
ингредиентами
-
ароматными спиртами, медом и пр. В зависимости
от качества водок их изготавливают, используя спирт высшей очист
ки или Экстра , или Люкс, или высококачественный из мелассы.
Физико-химические показатели водок регламентируются
ГОСТом
12712-80
"Водки и водки особые".
Согласно разъяснениям ГНАУ от
в соответствии с Законом Украины от
18.09.2000 г. № 12616/7/17-0517
05.03.98 г. № 182/98-ВР "О внесе
нии изменений в некоторые законы Украины относительно произ
водства и реализации алкогольных напитков" алкогольные напитки
-
это продукты, полученные путем спиртового брожения сахаро
содержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спир
тов с содержанием спирта этилового более
1,2%
объемных единиц,
относящиеся к товарным группам Гармонизированной системы опи
сания и кодирования товаров под кодами
2204; 2205; 2206; 2208 .
Ликеро-водочные напитки являются частью вышеприведенного опре
деления.
Ликеро-водочные напитки
-
это напитки крепостью
12 - 60%,
изготовленные путем смешивания полуфабрикров (спиртовых на
стоек, соков , морсов, ароматических спиртов, сахарного сиропа,
эфирных масел) с этиловым ректифицированным спиртом, водой с
добавлением красителей или без них .
Ликеро-водочные напитки отличаются крепостью, содержа
нием экстрактивных веществ органических кислот и органолепти
ческими показателями .
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, В.ЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
.
61
·РАЭДIЛ
Согласно классификации, определенной ГОСТом
3
7190, ликеро
водочные напитки подразделяют на группы: ликеры крепкие, ликеры
десертные, ликеры эмульсионные, кремы, наливки, пунши, настойки
сладкие, настойки полусладкие, настойки горькие слабоградусные,
аперитивы, напитки десертные, бальзамы, коктейли.
Определяющим фактором при классификации напитков на
группы является содержание в них спирта,
сахара,
органических
кислот и экстракта.
Ассрртимент ликеро-водочных напитков согласно п.
3297-95 составляют:
1. Крепкий ликера-водочный
Слабоградусный ликеро-водочный напиток
3.
Особая водка
-
высокосортная водка крепостью
Сладкий ликеро-водочный напиток
Цветной ликера-водочный напиток
Десертнь1й ликера-водочный напиток
Крепкий ликер
8.
Десертный ликер
9.
10.
11.
12.
13.
Эмульсионнмй ликер
14,
ПолусладкаJJ настойка
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Слабоградусная по,JJусладкая настойка
Крем
Настойка
Гор~кая настойка
Слабоградусная горькая настойка
Сладкая настойка
Наливк;~
Пунш
Бальзам щшеро-водочный
Аперитив
Коктейш:, ликера -водочного производства
Джин
Виски
Ром
38, 40, 45,
rюдчеркнуто специфическим ароматом и мягким
вкусом
4.
5.
6.
7.
ГОСТа
напиток
2.
50, 56% с
6
'
Ед\1НЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
62
&И&JIМОТЕКА ЧАСтноrо ПРЕДПРИНИМАТЕnll
Таким образом, если частный предприниматель торгует различ
ными видами водок и /или ликеро-водочных напитков, он не может
перейти на уплату единого налога . Если же предприниматель торгу
ет всеми остальными алкогольными и слабоалкогольными напитка
ми (вина, шампанские вина, коньяки, вермуты, тоники, слабоалко
гольные напитки крепостью до
12%,
пиво и т. д.),то при оформлении
лицензии на торговлю алкогольными напитками щ1 совершенно на
законных основаниях может стать
плательщиком единого налога.
При этом у него появляется дополнительный налог
- 1%-ный
сбор
на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Данный
сбор введен Законом №
587
и носит общегосударственный характер.
Плательщиками этого сбора в соответствии с п.
2, Порядка
взима
ния сбора и исполь~ования средств на развитие виноградарства,
садоводства и хмелеводства, утвержденного Постановлением №
1170,
являются субъекты предпринимательской деятельности всех форм
собственности и подчнненности в случае реализации ими в оптово
розничной сети адкогольных напитков и пива, включая импортиру
емые . Поскольку данный сбор введен после вступления в силу Ука
за №
746
и в перечне налогов и сборов, от которых освобожден
плательщик единого налога, наименование этого сбора отсутству
ет, то при торговле алкогольными напитками субъекты предприни
мательской деятельности
-
плательщики единого налога уплачива
ют 1%-ный сбор на общих основаниях. Кроме того, согласно п .
6
Указа № 746 частные предприниматещ1 ~ плательщики единого на
лога имеют право не применять электронные контрольно-кассовые
аппараты для проведения расчетов с потребителями, при этом какие
либо дополнительные ограничения в данном Указе отсутствуют.
В соответствии с п.
6
ст.
9
Закона №
1776
частные предпринима
тели, налqгообложение доходов которых от продажи товаров (кроме
подакцизных) (предоставления услуг) осуществляется путем полу
чения Свидетельства ЕН, не применяю;г РРО и РК. Алкогольные
напитки,
которыми
могут торговать плательщики единого нало
га, являются подакцизными, поэтому частным предпринимателям
необходимо руководствоJJаться ст. 1О Закона № 1776. Согласно
ст. 10 Закона № 1776 субъекты предпринимательской деятельно
сти при расчетах с потребителями могут не применять РРО , но долж
ны использовать КУРО и РК. Во исполнение ст. 10 Закона о РРО
утвержден Перечень №
1336,
в который вошла и розничная тор
говля, осуществляемая у:астными предпринимателями
ками единого
11
-
плательщи
налога.
Поскольку только продажа подакцизных товаров является
исключением из правил, регламентированных п.
6
ст.
9
Закона
IЩ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
63
PA3Дlll
No 1776, то именно при их продаже необходимо руководствоваться Перечнем № 1336, т. е. применять расчетные квитанции и от
3
11
ражать их в КУРО .
Особое внимание частных предпринимателей, торгующих сла-
боалкогольными напитками, f!еобходимо обратить на письмо ГНАУ
от 23.08.2001г.№1151617/17-0217 "Об отнесении к ликера-водочным
слабоалкогольных напитков".
В данном письме говорится о том, что в соответствии с ГОСТом
7190-93
"Изделия ликера-водочные. Общие технические условия" к
ликеро-водочным напиткам относятся слабоградусные (слабоалко
гольные) напитки крепостью
6,0 - 12,0%,
с массовой концентраци
ей общего эю;тракта 4,5 - 10,0 г/100 см 3 , сахара 0,2 - 0,7 г/100 см 3 •
То есть слабоалкогольные напитки "Бренди -кола ", "Ром-кола",
"Джиf!-тоник" относятся к группе ликеро-водочных напитков. А это
значит, что физические лица
-
субъекты предприниматещ,ской дея
те,льности не могут стать плательщиками единого налога, так как со
гласно п.
7
Указа №
746
данный нормативный документ не распро
страняется на физических лиц
-
субъектов предп·ринимательскоif
деяпшьности, торгующих ликера-водочными напитками. Те, кто уже
являются "упрощенцами", должны отказаться либо от избранной
системы налогообложения, либо от торговли этими напитками.
Данное письмо в очередной раз ставит частных предпринимате
лей в тупщ~, Во всех ранее приведеннQIХ разъяснениях напитки "Брен
ди-кола", "Ром-кола", "Джин-тоник" к ликера-водочным напиткам,
которыми нельзя торговать плательщикам единого налога,
не от
носили. Поэтому частные предприниматели торговали такими на
питками, не подозревая о . совершаемых ими нарушениях. В разъяс
нениях, приведенных и в письме ГНАУ; и в письме концерна
"Укрспирт", есть ссылки на ГОСТ
,лось, еще в
1998
7190-93,
в который, как оказа
году бQши ~несены изменения. Этими изменениями
перечень шщеро-водочных напитков пополнен "напитками слабогра
дусными газироваflными и негазированными крепостью
6 - i2% ... ~'.
Следовательно, частным предпринимателям, использующим
упрощенную систему налогообложения, нельзя торговать таки
ми слабоалкогольными напитками, как "Бренди-кола", "Ром
кола", "Джин-тоник", а если объем продажи настолько велик, что
отказаться от подобной торговли нельзя, необходимо добровольно
переходить на обычную систему налогообложенщ1.
llpи этом следует учесть, что указанное ограничение не отно
сится к торговле пивом, так как пиво
ный напиток, но не ликеро-водочный.
-
это хоть и слабоалкоголь
64
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОIЕКА 'IACtHOr~ ПРЕДПРИНИМАIЕJll
Однозначно ответить на вопрос, с какого периода с появл~
нием новых разъяснений нельзя "упрощенцам" торговать "Бренди
колой", "Ром-колой", "Джин-тоником", на данный момент достаточ
но сложно. Можно только предположить, · к каким последствиям
приведет данная информация, изложенная в письме, поскольку пись
ма
не
являются
нормативно-правовыми
документами,
а
только
разъясняют ту или иную точку зрения ГНАУ по конкретному во
просу. Вполне возможно, что особо рьяные представители контро
лирующих органов на местах могут с даты вступления в силу изме
нений, внесенных в ГОСТ
7190-93,
посчитать подобную деятельность
незаконной (нарушены нормы Указа № 746 и Декре:_га № 13-92) и
соответственно пересчитать доходы для обычной системы налогооб
ложения, удержать из них подоходный налог и применить санкции
за несвоевременную уплату.
Исходя из того, что данное недоразумение возникло в связи
с представленными разъяснениями и ГНАУ, и концерна "Укрспирт",
можно предположить, что контролирующие органы на местах нач
нут применять это письмо с момента его опубликования .
При каких . условиях осуществляется
розничная щорговля с ощпового склада?
Частный предприниматель
-
плательщик единого налога,
осуществляющий оптовую торговлю с0 склада за наличный расчет,
в соответствии сп.
6
Уюра
.No 746
11меет прщю при продаже това
ров (кроме подакцизных) не применять РРО. Учет доходов и рас
ходов он ведет в Книге ф. № 10. Если у предпринимателя есть на
емные работники, то на каждого таJ<ого работника регистрируется
Книга ф. №
10,
в которой он отражает ежедневную выручку. На
основании данных из Книг наемных работников заполняется Кнц
га самого частного предпринимателя. Если частный предпрю-щма
тель решил торговать со склада в розницу, ему необходимо офор
мить разрешение на размещение объекта торговли ("Зещ:ную
карту"). Разрешение · оформляется в Управлении · потребительсК:Gго
рынка и агропромышленного комплекса (районном, городском или
областном отделении в зависимости от места осуществления торгов
ли), при этом частный предприниматель, уплачивающий единый на
лог, освобождается от внесения платы за это разрешение. Перед на
чалом розничноii торговли частному предпринимателю необходимо
оформить стенд "Уголок потребитещ1", на котором размещаются: Сви
детельство о госрегистрации; Свидетельство ЕН; "Зеленая карта"; Сви
детельство плательщика НДС - если частный предприниматель до
бровольно изъявил желание зарегистрироваться плательщиком НДС;
·
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
65
РА3ДШ
лицензия
-
3
если осуществляется торговля лицензируемыми товарами;
выдержки из Закона №
говли теми товарами,
1023;
Порядок №
108,
а также правила тор
которыми осуществляется торговля.
Особенностью оформления до.кументов при торговле в роз- ·
ницу является то, что по требованию покупателя необходимо вы
писывать только товарный чек, а не накладную на отпуск това
ра, как для оптового покуш1теля.
Лишь в том случае, ее.ли будет осуществляться торговля под
акцизными товарами, не запрещенными Указом №
746,
необходимо
регисrрировать КУРО на хозяйственную единицу и РК с расчетнымИ
квитанциями.
Илtеет ли право част11ый предпр111111матель
llлательщик едииого 11алога осуществлять
в11еитеэко11олшческую деятель11ость?
Статьей
3
Закона №
959
-
в качестве субъектов внешнеэконо
мической деятельности названы физические лица
-
граждане Укра
ины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие граж
данскую правоспособность и дееспособность в соответствии с
законами Украины и постоянно (более
183 дней
в календарном году)
проживающие на территории Украины.
Согласно ст.
5
Закона №
959
такие физические лица име
ют право на осуществление внешнеэкономической деятельности,
если они зарегистрированы в качестве субъектов предпринима
тельской деятельности в соответствии с Законом №
698.
Среди ограничений, установленных для частных предприни
мателей
№
2063,
-
плательщиков единого налога Указом №
746
и Законом
нет запрета на осуществление внешнеэкономической деятель
ности. Поэтому частные предприниматели
-
плательщики единого
налога имеют право ее осуществлять.
Вправе лu плательщик еди11ого 11алога осуществлять
бартер11ые операции?
Указ
No 746
?
содержит запрет на право применения иного спо
соба расчетов за отгруженную продукцию, кроме как наличного и/или
безналичного расчета, только для субъектов предпринимательской
деятельности
-
юридических лиц, работающих на упрощенной систе
ме налогообложения.
Для субъектов предпринимательской деятельности
ких лиц бартер не запрещен.
-
физичес-
ill V
66
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА чдстноrо ПРЕДПРИНИМАТЕJll
Осуществление бартерных операций не влияет на размер став
11
ки единого налога, если частный предприниматель при этом не
изменяет вид деятельности, указанный в Свидетельстве ЕН.
Необходилtо ли llлательщику единого 11алога
уплачивать налог на рекламу?
В п.
6
Указа №
746
п'еречислены все налоги и сборы (обяза
тельные платежи), от уплаты которых освобождены плательщики
единого налога. Данный пункт не предусматривает освобождения
"упрощенцев" от уплаты налога на рекламу.
Согласно ст.
11
Декрета №
56-93
плательщиками налога на
рекламу являются юридические лица и граждане . Этот налог упла
чивается" . " со всех видов объявлений и сообщений, которые передают
информацию с коммерческой целью с помощью средств массовой
информации, прессы, телевидения, афиш, плакатов, рекламных щитов,
других технических средств, имущества и одежды; на улицах, магистра
лях, площадях, домах, транспорте и в других местах".
Объектом налога на рекламу является стоимость услуг за уста
новку и размещение рекламы. Налог уплачивается во время оплаты
таких услуг. Поэтому, если частный предприниматель заказывает
услуги по размещению рекламы, он уплачивает налог на рекламу в
составе стоимости всей услуги и включает ее в полном объеме в свои
расходы.
Если предприниматель оказывает услуги по изготовлению и
размещению рекламы, он выполняет обязанности "налогового" агента
и налог на рекламу, полученный от заказчика в составе стоимости
заказа, обязан уплатить в бюджет и представить соответствующий
отчет в орган налоговой службы по месту своей регистрации.
Мо;нсет ли перейти 11а уплапiу единого налога
частный предприниматель, предоставляющий услуги_
по прокату бильярд11ых столов в своем кафе?
Согласно ст.
273
Гражданского кодекса Украины договор про
ката явл-яется разновидностью договора имущественного найма.
В связи с этим условия и порядок предоставления и~ущества в
пользование определяются общими правилами о договоре имуще
ственного найма, установленными данным кодексом. Договор бы
тового проката (в отличие от договора имущественного найма) за
ключается, как правило, в устной форме. Стороной по договору ,
берущей в пользование имущество, выступает гражданин , а в пользо-
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ~;дИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВПЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
67
РАЗДЕJI
3
вание предоставляются предметы домаiuнего обихода, музыкальные
инструменты, спортивный инвентарь и другое имущество.
В рассматриваемой ситуации бильярдные столы и соответ
ствующий инвентар~ к ним предоставляются посетителям кафе во
временное пользование (срок пользования исчисляется часами) за
определенную плату, что отвечает условиям договора бытового
проката.
Такой вид бытового обслуживания населения не относится к
игорному бизнесу, поскольку в соответствии с Законом № 98 под
игорным бизнесом следует понимать деятельность, связанную с обу
стройством казино, других игорных мест (домов), игровых автома
тов с денежным или имущественным выигрышем. Предоставление
бильярдных столов на прокат не предусматривает выплат выигры
шей в денежной или имуЩественной форме. Поэтому оказание та
кого вида услуги населению не может служить ограничением для
перехода на упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, частный nредприниматель может перейти
на уплату единого налога по ставкам, установленным решением
местного совета для вида деятельности "Почасовой прокат биль
ярдных столов".
Правомерны ли требова11ия налоговой допilатить
сумму едtтого 11алога, если его ставка увеличилась
в течение действия оплаче11ного Свидетельства ЕН?
Согласно ст.
2 Указа № 746 ставки
тов предпринимательской деятельности
единого t1алога для субъек-
-
физических лиц устанав
ливаются местными советами. Порядок выдачи Свидетельства ЕН,
сроки его уплаты и продления утверждены Порядком №
том
2
599.
Пунк
данного Порядка предусмотрено, что если в течение срока
действ11я полученного Свидетельства ЕН соответствующим местным
советом изменяются (увеличиваются или уменьшаются) ставки еди
ного налога, то перерасчет сумм платежей за период, за который про
изведена оплата, не · осуществляется.
Если в течение календарного года местными советами приня
то решение об увеличении ставок единого налога, то такое решение
вступит в силу в соответствии со ст.
59
Закона №
280.
Согласно ука
занной статье решения сельских, поселковых, городских советов нор
мативно-правового характера вступают в силу со дня их принятия,
если советом не установлен более поздний срок вступления в силу,
но не ранее дl!я их официального обнародования. Обнародованием
68
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИSJIИOTEКA
'IACTHOro ПРЕДПРИНИМАТЕЛll .
считается день опубликования данного решения в печатном органе
местного совета. Если в решении местного совета указан более ран
ний срок вступления в силу, чем оно принято, то такое решение
начнет действовать не ранее дня его обнародования.
11
За период, на который Свидетельство ЕН уже оформлено и
единый налог уплачен, производить никакой доплаты не следует.
По какой ставке uеобходимо уплачивать едшtый ·
uалог, если к у:же имеющемуся виду деятельuости
добавляется такой вид, для которого ставка
едииого иалога ие предус.11~отреиа?
В соответствии со ст.
2
Указа №
746
ставки единог_о налога
для субъектов предпринимательской деятельности
-
физических лиц
устанавливаются местными советами в зависимости от вида деятель
ности. При утверждении ставок единого налога местные советы
определяют перечень видов деятельности, наиболее часто осущес
твляемых в их регионе,
и устанавливают для каждого из них свою
ставку. Перечислять все существующие виды деятельности нет необ
ходимости, поскольку в перечне видов деятельности, утвержденных
местными советами, как правило, есть такой пункт, как "другие виды
деятельностИ". При определении ставки единого налога частному
предпринимателю, уже перешедшему на упрощенную систему нало
гообложения, необходимо сравнить уже уплачиваемую ставку со
ставкой "другие виды деятельности". По той ставке, которая ока
жется большей, и необходимо будет уплачивать единый налог при
расширении сферы деятельности.
Как вериуться к обычиой систе.111е uалогооблоJ1сет1я?
Частный предприниматель независимо от причины возвраще
ния от уплаты единого налога к обыЧной системе налогообложения
может вернуться только с начала следуюшего квартала. При этом
ему необходимо в сроки, предусмотренные для подачи заявления о
переходе на упрощенную систему налогообложения (не позднее 15-го
числа последнего месяца отчетного квартала), подать соответству
ющее заявление.
Согласно п.
7
Порядка №
599
Свидетельство ЕН и все Справ
ки о трудовых отношениях физического лица с плательщиком
единого налога на наемных работников (если частный предпри
ниматель использует наемный труд) необходимо сдать в орган
налоговой службы по месту его получения в течение пяти дней по
окончании квартала.
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЛО ЕдИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ЛРЕдСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
69
PA3ДEJI
3
Вернуться к обычной системе налогообложения плательщик
единого налога может (должен) в нескольких случаях.
Случай
1.
Поскольку согласно п.
2
Указа №
746
частный пред
приниматель самостоятельно может принять решение о налогообло
жении доходов путем получения Свидетельства ЕН, то таким же
образом он может принять решение о возвращении на обычную
систему налогообложения.
Случай
2.
В соответствии с п.
1
Указа №
746,
если частный
предприниматель использует наемный труд, число наемных работ
ников, включая членов его семьи, в течение года должно быть Qll:
новременно не более
10
человек. Если частный предприниматель
нарушает это требование и хотя бы в одном из месяцев квартала
одновременно будет
11
. и более наемных работников, он должен с
начала следующего отчетного периода (квартала) вернуться к обыч
ной системе налогообложения.
Случай
3.
Согласно п.
1
Указа №
746
объем выручки от реа
лизации товаров (работ, услуг) за календарный год не должен пре
вышать
500
ООО грн. Если по итогам работы любого из кварталов
календарного года объем выручки с января месяца (или с месяца
перехода на единый налог) по последний месяц отчетного квартала
(такими месяцами могут быть март, июнь, сентябрь и декабрь) пре
высит
500
ООО грн" частный предприниматель должен с начала сле
дующего отчетного периода (квqртала) вернуться к обычной систе
ме налогообложения.
Случай
4.
В соответствии сп.
7
Указа №
746
частный пред
приниматель не может применять упрощенную систему налогообло
жения, если он осуществляет торговлю ликера-водочными, табачны
ми изделиями и горiоче-смазочными материалами. Если в любом из
отчетных периодов частным предпринимателем была осуществлена
продажа одного из запрещенных видов товаров, он должен с нача
ла следующего отчетного периода (квартала) вернуться к обычной
системе надогообложения.
Применение РРО, РК и КУРО
Порядок расчетов при осуществлении торговли (предоставле
нии услуг) за наличный расчет регулируется Законом №
ответствии с данным Законом физические лица
-
1776.
В со
субъекты предпри
нимательской деятельности, осуществляющие операции по расчетам
в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных
карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.), при продаже товаров
(предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и
услуг должны применять РРО.
7о
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИlinИOTllCA ЧАСТНОrО ПРIДПРИНИМАТЕnl
Вместе с тем, согласно п.
6
ст.
9 Закона
№
1776
частные пред
приниматели, налогообложение доходов которых от продажи това
ров (кроме подакцизных) (предоставления услуг) осуществляется пу
тем получения Свидетельства ЕН , имеют право не применять РРО.
Частных предпринимателей, которые при осуществлении пред
принимательской деятельности имеют право не применять РРО,
можно условно разделить на две категории;
l.
Частные предприниматели, которые могут не применять ни
РРО, ни РК.
2.
Частные предприниматели, которые могут . не применять
РРО, но обязаны вести РК и соответственно КУРО.
Деятельностью, при которой частные предприниматели долж
11 ны применять КУРО, РК, УРК, является торговля подакцизными
товарами .
Каков 11орядок регистрации КУРО, РК, УРК?
Частные предприниматели '- плательщики единого налога,
торгующие подакцизными товарами, должны производить расчеты
с покупателями с применением КУРО, РК и УРК . Перед тем ка!\
начать использовать расчетные квитанции, РК и КУРО, JIX необхо
димо приобрести и зарегистрировать соответствующим образом .
В данном случае необходимо будет регистрировать КУРО ~щ хозяй
ственную единицу.
Согласно п.
2
Порядка №
614
КУРО на хозяйственную едц
ницу рещстрируется в органе налоговой службы по местожительству
субъекта предпринимательства .
I\YPO
регистрируетс.11 трлько цосле
того, как она будет прошнурована, пронумерована, ппульная стра
ница оформлена в соответствии с требованиями и на КУРО будет
установлено "средство контроля"
-
специальная номерная пломба
повышенного уровня защиты в виде самоклеJОщеrося з1::1ака . Форма
этой номерной пломбы должна утверждаться ГНАУ.
Порядком №
614
предусмотрещ,r различцьrе требован»я как
к регистрации первой , так и после.Дующих КУРО 1::1а хозяйственную
единицу .
Для регистрации первой КУРО согласно пп.
2.6 Порядка № 614
необходимо подать заявление в прщввольной форме, в котором ука
зывается сфера деятельности . Кроме того , необходимо представИть
копии следующих документов, заверенных личной подписью част
ного предпринимателя:
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ no ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ и ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
71
РАЗДЕJI
-
3
Свидетельства о госрегистрации;
разрешения местного органа исполнительной власти на
размещение хозяйственной единицы (документа, подтверждjlющего
право собственности, пользования или аренды).
Копии сверяются с оригиналами и остаются в органах нало
говой службы, а оригиналы возвращаются частным предпринима
телям .
Регистрация и взятие на учет КУРО осуществляются бес
платно, при этом регистрация осуществляется не позднее двух
рабочих дней с момента представления самой КУРО, а взятие на
учет
-
в день представления частным
предпринимателем всех
необходимых документов. Вместе с зарегистрированной и взятой
на учет· КУРО выдается справка о ее регистрации. Номер справ
ки совпадает с фискальным номером КУРО.
При регистрации второй и последующих КУРО необходимо
подать только заявление в произвольной форме и справку о регис
трации предыдущей КУРО. Фискальный номер второй и последую
щих КУРО состоит из фискального номера первой КУРО, зарегис
трированной на данную хозяйственную единицу, и поставленного
через _ дробь следующего номера КУРО .
Если место регистрации и место осуществления предпринима
тельской деятельности частного предпринимателя не совпадают, то
КУРО необходимо дополнительно поставить на учет в органе налоговой службы по месту осуществления хозяйственной деятельности,
представив справку о регистрации книги.
Зарегистрированную КУРО · на отдельную хозяйственную
единицу, в случае необходимости, можно использовать на дру
гой хозяйственной единице только после ее перерегистрации в со
ответствии с Порядком №
Согласно п.
3
614.
Порядка №
614
регистрация РК осуществляет
ся бесплатно . в том органе налоговой службы, где была зарегистри
рована КУРО. Для регистрации РК следует заполнить необходимые
· строки на ее регистрационной странице, подать письменное заявле
ние в произвольной форме и представить справку о регистрации
' КУРО.
Для регистрации РК или принятия решения об отказе органу
налоговой службы предоставлено два рабочих дня, в течение кото
рых необходимо либо зарегистрировать РК, либо уведомить част
ного предпринимателя о принятии решения об отказе в регистрации
РК. Причины, по которым может быть принято решение об отказе
·
72
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&JIИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛ•
в регистрации, указаны в Порядке №
614.
К регистрации принимаются сброшюрованные РК, состоящие
из блоков последовательно пронумерованных расчетных квитанций.
Расчетные квитанции должны быть· изготовлены по установленной
форме с использованием всех обязательных реквизитов. Скрепление
блоков расчетных квитанций осуществляется их изготовителем машинным способом.
,_
При регистрации РК присваивается фискальный номер такой
же, как КУРО, вместе с которой будет использоваться данная книж
ка, а через дробь указывается ее порядковый номер.
Кроме того, наряду с РК с расчетными квитанциями частны
ми предпринимателями могут применяться и РК с УРК. Упрощен
ные расчетные квитанции
-
применяются при:
продаже товаров (работ, услуг), если общая сумма расчета
не превышает
дан
0,3 не облагаемого налогом минимума
(5, 10 грн.);
- выдач:е денежных средств в случае приема от
доходов граж
населения вто
ричного сырья (кроме металлолома).
УРК утверждена Приказом № 279 и является документом,
обязательным к применению частными предпринимателями ,' осу
ществляющими расчеты без применения РРО, но с применением
РК и КУРО.
УРК несколько отличается от расчетной квитанции (форма
№ РК-1) размерами, порядком заполнения и регистрации. Вместе
с тем, УРК, так же как и форма № РК-1, изготавливается типо
графским способом, состоит из двух частей
-
корешка и отрывной
части, которые должны содержать обязательные реквизиты:
-
серию (четыре буквы) и номер (шесть цифр), цанесенньн: при
изготовлении бланка квитанции;
-
надпись "Всего" и общую стоимость всех товаров (услуг),
оплаченных по одной УРК (общую сумму выданных средств).
На отрывной части также должен быть указан идентификаци
онный номер физического лица по ГРФЛ, перед которым написаны
(напечатаны) большие буквы "ИД".
В отличие от формы № РК-1, УРК не содержит таких данных,
как название СПД, индивидуальный налоговый номер Плательщи
ка НДС, не предусмотрены графы для заполнения наименованця
проданных товаров (оказанных услуг), стоимости одной единицы, ·
суммы НДС и др.
/
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
73
РАЗДЕn
3
При изготовлении бланка УРК к серии и номеру по жела
нию частного предпринимателя типографским способом могут
быть нанесены другие необходимые реквизиты (например, назва
ние СПД, адрес пункта продажи товаров (работ, услуг), индиви
дуальный налоговый номер плательщика НДС, если частный
предприниматель является таковым, и др . ).
УРК, так же как и форма № РК-1, подлежит регистрации в
органе налоговой сЛужбы по месту регистрации частного предпри
нимателя. УРК должны быть сброшюрованы в блоки (РК), при этом
В таких блоках не ДОЛЖНЫ ПОВТОРЯТЬСЯ серии И номера.
Без установления на средстве крепления РК бумажной плом
бы таким образом, чтобы невозможно было _нарушить средство
крепления без нарушения самой - пломбы, РК с УРК органами
налоговой службы к регистрации не принимаются.
Кроме того, обязательно перед подачей к регистрации долж
на быть запо'лнена регистрационная страница, которую можно
располагать как в начале блока, так и на последнем листе вместе с
квитанциями. Регистрационная страница заполняется подобно
форме № РК-1:
-
в строке " название СПД" должно быть написано
-
"пред
приниматель (например, Копейкин Петр Сергеевич)";
-
в строке "номер по ГРФЛ"
-
идентификационный номер
физического лица по ГРФЛ (Копейкина Петра Сергеевича)
-
десяти
значное число;
-
в строке "зарегистрирована" указывается название органа
налоговой службы, в котором проводится регистрация УРК (эта
запись осуществляется должностным лицом органа налоговой служ
бы) (например, государственная налоговая администрация Красно
гвардейского района г. Днепропетровска);
-
в строке ~'регистрацию осуществил" указывается должность,
фамилия и инициалы работника органа налоговой службы и ставится
личная подпись этого работника (данная строка заполняется непо
средственно работником органа налоговой службы при регистрации
УРК);
-
серия и номер первого бланка, а также количество бланков
в данном блоке должно быть проставлено типографским способом
при изготовлении УРК или работником органа налоговой службы,
регистрирующего РК (например, серия ААББ №
-
000051, 50
штук);
в строке "начата" указывается число, месяц и год, заполнения
ЕдИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
74
&И&l\ИОIЕКА ЧАСIИОrо ПРЕДПРИНИМАIЕЛI
первой УРК (данная строка заполняется частным предпринимателем
(его наемным работником) после регистрации УРК перед началом
ее использования) (например,
03.09.2001
г.).
Для регистрации РК с УРК частному предпринимателю не
обходимо представить в орган налоговой службы по месту реги
страции письменное заявление произвоцьной формы и справку о
регистрации КУРО на хозяйственную единйцу, для которой реги
стрируются эти упрощенные расчетные кви.танции . При регистрации
такой РК ей присваивается но.мер, состоящий из фнскального номера
КУРО, с которой будет. использоваться эта РК, через дробь простав
ляется порядковый номер РК, зарегистрированной на данную КУРО
и добавляется буква "с" (спрощена), если регистрация осуществля
ется на украинском языке , или буква "у" (упрощенная),
-
если на
русском языке.
В случае регистрации РК, состоящей из УРК, должностное
лицо органа налоговой службы скрепляет бумажную пломбу пе
чатью данного органа и подписью руководителя или его замес
тителя.
После этого производится запись в соответствующем разде
ле Книги учетных форм, а также дополнительные записи в обоих
экземплярах справки о регистрации КУРО и запо:Jiняются строки
регистрационной страницы РК: номер книжки, дата регистрации',
название оргцна налоговой службы, данные о должностном лице
органа налоговой службы,
-
после чего РК считается ~арегистри
рованной. Количество РК, которые регистрируются одновременно,
не ограничивается.
Работать частный предприниматель (его наемные работники)
может только с зарегистрированной РК.
Каким образом заполняются
расчетные квитанции и УРК?
Порядок ведения РК и заполнения расчетных квитанций ре
гулируется п.
9
Порядка №
614.
Обращаем внимание, что при осу.
ществлении расчетной операции заполняется вначале корешок, а
затем отрывная часть расчетной квитанции. При осуществлении
операции по получению денежных средств при продаже товаров
(услуг) на корешке указывается полная сумма расчета с покупателем
(получателем услуг) без указания наименования и количества про
данного товара (услуг), а в отрывной части по требованию покупа.
теля дополнительно указываются все или часть предусмотренных
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ no ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ и ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
75
РАЗДЕJI
3
установленной формой реквизитов. По желанию частного предпри
нимателя при предоставлении скидки (надбавки) общая сумма ука
зывается и на корешке расчетной квитанции, и на отрывной ее час
ти в скобках рядом с суммой расчета с необходимой пометкой "ск"
или "нд".
При осуществлении операции выдачи денежных средств в слу
чае возврата покупателем товара расчетная квитанция заполняется ана
логичным образом, но сумма расчета и в корешке, и в отрывной ча
сти указывается с математическим знаком
подл·ежит сумма денежных средств менее
минимумов доходов граждан
(5,10
"-" (минус) . Если выдаче
0.3 не облагаемых налогом
грн.), то покупателю или выдает
ся отрывная часть по его требованию, или заполняется УРК. Если
сумма выдачи превышает
ходов граждан
(85,00
5
не облагаемых налщ· ом минимумов до
грн.), то кроме расчетной квитанции необходи
мо составить акт о выдаче средств. В этом акте согласно пп.
рядка №
-
614
9.4
По
необходимо указать следующие данные:
данные документа,
устанавливающего личность покупате-
ля, возвращающего товар (отказывающегося от услуги);
-
сведения о товаре (услуге);
сумму выданных денежных средств;
номер расчетной квитанции, которая подтверждает покуп-
ку товара (предоставление услуги).
Акты о выдаче денежных средств подклеиваются на последней
странице соответствующей КУРО и хранятся в течение периода,
определенного для хранения КУРО.
Расчетными квитанциями также оформляются :
-
внесение разменной монеты частным предпринимателем на
место проведения расчетов в начале рабочего дня;
-
сумма наличности,
которая хранится на месте проведения
расчетов до начаца рабоч~го дня;
-
сумма денежных средств, которая вносится частным пред
принимателем в течение рабочего дня;
-
сдача денежных средств (выручки) наемными работниками
частному предпринимателю в конце рабочего дня;
-
ие'пользование денежных средств самим частным предпри
нимателем на хозяйственные нужды.
При этом на корешке расчетной квитанции делаетсЯ соответ
ствующая пометка "Служебное внесение" или "Служеб_ная выдача".
76
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&JIИОIЕКА ЧACIHOro ПРЕДПРИНИМАIЕJlll .
Расчетные квитанции не могут быть использованы повторно ,
в них не допускаются исправления. Если частным предпринима
телем или его наемным работником допущена ошибка при оформ
лении расчетной квитанции , такая квитанция аннулируется . Для
этого лицом, осуществляющим расчеты, на обеих частях квитан
ции производится надпись "Аннулировано" и заверяется его под
писью .
В отличие от формы № РК-1, при ~аполнении корешка и от"
рывной части УРК указывается только общая сумма расчетной опе
рации без НДС, если частный предприниматель является плательщи
ком НДС. По требованию покупатеця в отрЬrвной части УРК н а
обратной стороне дополнительно указываются наименование това
ра (услуги), стоимость единицы измерения, ставка НДС в процен
тах (для СПД
-
плательщиков НДС), стоимость приобретенных то
варов (полученных услуг) по каждому наименованию, дата и подпись
лица, осуществившего расчет.
Необходимо обратить внимание на то, что при заполнении
УРК, так же как и формы № РК-1, в первую очередь заполняется
корешок, а потом его отрывная часть.
Поскольку УРК выписывается только при осуществлении рас
четов на сумму, не превышающую
минимума доходов граждан
(5,10
0,3
не облагаемого налогом
грн . ), то отрывная часть запол
няется и выдается потребителю только по его требованию. Если
потребитель не требует такой расчетной квитанции, отрывная
часть погашается путем перечеркивания ее по диагонали .
]{аким образом ведется КУРО?
Ведение КУРО на хозяйственную единицу определено п.
Порядка №
614.
7
КУРО должна использоваться в той хозяйственной
единице, которая указана на титульной странице книги при ее ре
гистрации. По желанию частного предпринимателя на одну хозяйственную единицу можно зарегистрировать одну или несколько пер
вых КУРО для использования в отдельных местах проведения
расчетов.
Если частным предпринимателем для нескольких мест прове
дения расчетов в одной хозяйственной единице используется одна
КУРО, данные в ней по всем РК, по которым в этот день произво
дились расчеты, заполняются отдельными строками.
11
КУРО заполняется ежедневно. В начале рабочего дня в КУРО
проставляются: дата проведения операций, номер РК, по которой
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЛО ЕдИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ЛРЕдСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
77
PA3ДIUI
3
осуществляются расчеты, номер и серия расчетной квитанции, в
которой будет сделана первая запись.
11
Если предусмотрено наличие разменной монеты, ее сумма от
ражается как служебное внесение. По итогу дня записывается номер и
серия расчетной квитанции, по которой осуществлен последний рас
чет. По корешкам расчетных квитанций определяется сумма всех
расчетов за день и заполняется общая сумма расчетов. Из общей сум
мы расчетов выбирается сумма расчетов по ставке
20%,
ственно сумма НДС и сумма выданных денежных средств
непосред
-
и запол
няются соответствующие графы с 8-ой по 10-ую . В конце рабочего
дня при сдаче денежных средств наемными работниками частному
предпринимателю или при использовании денежных средств самим
частным предпринимателем на хозяйственные нужды заполняется
сумма служебной выдачи (графа
6).
В ней указывается сумма фак
тически выданных денежных средств без учета данных, отраженных
в графе
1О.
Так как частный предприним.атель для нескольких мест
проведения расчетов в одной хозяйственной единице использовал
одну КУРО, то данные из каждой РК , по которым в этот день про
изводились расчеты, заполняются отдельными строками.
В хозяйственной единице на месте проведения расчетов все
гда должна находиться КУРО, которая используется для учета про
ведения расчетов, и в соответствии с пп.
7.2
Порядка №
614
должна
храниться справка о регистрации КУРО и последняя, уже использо
ванная, книга.
Согласно п.
3.6
ст.
3
Закона №
1776
все использованные
КУРО и РК должны храниться у частного предпринимателя в
течение
трех лет после их окончания.
11
Какая преду~мотрена отчt:тность по РРО?
В соответствии со ст.
3
Закона №
1776
субъекты предприни
мательской деятельности, в том числе частные предприниматели,
осуществляющие расчетные операции при продаже товаров (предо
ставлении услуг)°, обязаю11 представлять не позднее 15-го числа сле
дующего за отчетным месяца в органы налоговой службы отчетность,
связанную с применением РРО и РК . Следует обратить внимание,
что отчетность представляется по всем зарегистрированным РК,
которые были использованы в отчетном месяце.
Если частный предприниматель
-
плательщик единого налога
торгует подакцизными това~шм:_и, он должен иметь зарегистрирован
ную КУРО и РК, следовательно, он должен представлять отчетность.
Отчетность состоит из Отчета по форме № ЗВР-1 и Справки об РК,
78
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&JIИОIЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАIЕJlll
формы которых у:гверждены Приказом №
614.
Особенностью заполнения новой формы № ЗВР-1 является то,
что в ней отражаются данные по результатам работы с РК.
Вместе с отчетом представляется справка установленной формы
об использовании РК в отчетном месяце.
·
В любом случае использования РК следует вместе с Отчетом
ф. № ЗВР - 1 заполнить и сдать Справку об РК.
Отчет ф . № ЗВР-1 ничего глобально нового по сравнению с
отчетом по электронному контрольно-кассовому аппарату (ЭККА)
собой не представляет и включает информацию , которая деклари
ровалась частным предпринимателем и ранее, только по объему
уменьшена в два раза и изменены наименования граф, фактическое
содержание которых осталось прежним .
Количество граф уменьшено не потому , что в них указывалась
ненужная информация, а потому, что ее можно получить из имею
щихся в данном отчете показателей путем осуществления арифме
тических действий. И определенную информацию можно получить
из КУРО при проверке на местах.
Отчет ф. № ЗВР- 1 должен быть подписан лично гражданином
предпринимателем и скреплен печатью, если частный предпринима
тель осуществляет свою деятельность с использованием печати. Факт
приема данного отчета органом налоговой службы заверяется под
писью уполномоченного должностного лица этого органа с указа
нием даты представления отчета .
Какова ответственность
за нарушение требований Закона о РРО?
Контролировать соблюдение субъектами предпринимательской деятельности норм Закона №
1776
(согласно ст.
15
этого Зако
на) могут органы налоговой службы Путем проведения плановых и
внеплановых проверок (подробно о порядке проведения плановых
и внеплановых проверок изложено в Разделе 7 на с . 238).
Проведение оперативных проверок соблюдения законодатель
ства о РРО при расчетах с потребителями нормами Закона №
1776
не предусмотрено.
Вопросам ответственности за нарушение требований Закона
№
1776
посвящен раздел
V
данного Закона. Размеры финансовых
санкций, которые могут быть применены к плательщикам единого
налога за нарушение законодательства о РРО при торговле подак
цизными товарами, приведены на с.
79.
79
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
РАЗДЕЛ
Виды нарущений и размеры финансовых санкций
Размер финансовых
Виды нарушений
санкций в соответствии
с Законом №
1
1.
1776
2
-
В случае выявления:
Пят_икратный размер
-
стоимости проданных
проведения расчетных операций на неполную сумму стоимости проданных товаров;
-
проведения расчетных операций без
товаров (п.
Закона №
1 ст. 17
1776)
использования РК
2.
При осуществлении расчетных операций
в случаях, определенных Законом №
с использованием РК и КУРО:
1776,
-
при неиспользовании РК и КУРО;
-
при использовании незарегистрированной
-
при нарушении установленного порядка
20
не облагаемых
налогом минимумов
ДОХОДОВ граждан
(340
грн.) (п.
Закона №
3
ст.
17
1776)
надлежащим образом РК;
. использования РК;
-
при использовании незарегистрированных
-
при использовании непрошнурованных
КУРО;
КУРО;
- при нехранении КУР~либо РК в течение
установленного срок
.
3.
В случае несоответствия суммы наличных де-
Пятикратный размер
нежных средств на месте проведения расчетов
суммы, на которую вы-
сумме средств, указанной в дневном отчете, а в
явлено несоответствие
случае использования РК - общей сумме прода-
(ст .
22
Закона №
1776)
жи по расчетным квитанциям, выданным с нача-
ла · рабочего дня
4.
В случае:
Размер
-
мого налогом миниму-
невыставления ценников на продаваемый
товар (меню, прейскуранты или тарифы на
предоставляемые услуги);
-
использования ценников и прейскурантов,
содержащих цены и тарифы в иностранной
1 не облагае-
ма доходов граждан
(17
грн . ) за каждый не-
выставленный ценник
(ст.
23
Закона №
1776)
валюте или в других единицах, не являю-
щихся гривней
-
3
8о
ЕдИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛI
В соответствии с Законом №
1776
все вышеперечисленные
финансовые санкции, которые могут быть применены к субъекту
предпринимательской деятельности, подлежат перечислению в соот
ветствующий местный бюджет по месту регистрации таких субъектов
в десятидневный срок со дня принятия органами налоговой службы
решения о применении финансовых санкций . Если предприниматель
не согласен с решением органов налоговой службы о применении
финансовых санкций, он может обжаловать данное решение в уста
новленном законом порядке.
Как выписывать расчет11ые квита11ции
при торговле 1~одак1411зными 11 11еподаю4изuы.11ш
товарами?
Порядок расчетов при осуществлении торговли (предоставле
нии услуг) за наличный расчет регулируется Законом № 1776. Со\
гласно п. 6 ст . 9 Закона № 1776 частные предпринимате~и, налогообложение доходов которых от продажи товаров (кроме подакцизных)
(предоставления услуг) осуществляется путем получения Свидетель
ства ЕН, не применяют РРО и РК.
Таким образом, при торговле неподакцизными товарами ча
стный предприниматель по требованию покупателя . должен выдать
письменный документ, подтверждающий передачу права собствен
ности на товары от продавца к покупателю . Поскольку утвержден
ной формы такого документа нет, частный предприниматель может
выдать любой документ (например, товарный чек).
Во исполнение ст. 10 Закона № 1776 Постановлением № 1336
утвержден Перечень № 1336, в который вошла и розничная торгов
- плательщиками
единого налога. Поскольку только продажа подакцизных товаров
является исключением из правил, регламентированных п. 6 ст . 9
Закона № 1776, то именно при их продаже необходимо руководство
ваться Перечнем № 1336, т. е. применять расчетные квитанции и
отражать их в КУРО .
·
Законом № 1776 не предусмотрены "особые" условия прове
ля, осуществляемая частными предпринимателями
дения расчетных операций частными предпринимателями при про
даже подакцизных и неподакцизных товаров в одной хозяйственной
единице. Поэтому в соответствии с нормами Закона №
1776
при
продаже неподакцизных товаров частный предприниматель · должен
руководствоваться п.
ных
·-
ст.
1О
6 ст. 9
Закона №
1776,
а при продаже подакциз
этого же Закона, т. е . при продаже в одном магазине
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
81
РАЗДЕЛ
3
подакцизных и неподакцизных товаров расчетные квитанции необ
ходимо выписывать только на подакцизные товары. Если стоимость
покупки не превышает
дов граждан
(5,10
0,3
не облагаемого налогом минимума дохо
грн.) , то согласно пп.
9.4
п.
9
Порядка №
614
от
рывную часть квитанции необходимо выдавать покупателю только
по его требованию.
Обязаи ли иае.11mый работт1к вьшисывать
одшt раз в три дия пакладиые иа возврат товара,
если фактически его возврат 11е производится?
В соответствии сп.
ской деятельности
-
6 Указа № 746 субъе1пы предприниматель
- плательщики единого налога
физические лица
имеют право не применять электронные контрольно-кассовые аппа
раты для про~едения расчетов с потребителями.
В случае если плательщик единого налога использует наемный
труд, то согласно Постановлению №
507
работники, осуществляю
щие торговлю, должны вести Книги ф. №
10
для отражения в них
движения наличности. Данные этих Книг используются частным
предпринимателем для ведения учета в своей Книге ф. №
10.
Материально ответственное лицо ежедневно составляет и
подает пред-н-ринимателю подписанный товарно-кассовый отчет с
приложением документов,
на основании которых он составлен.
Предприниматель может разрешить сдачу отчета один раз за
2-3
рабочих дня.
Так как поступление и сдача товарно-материальных ценнос
тей на торговой точке регулируется непосредственно частным пред
принимателем, то и накладные выписываются при отпуске товаров
на реализацию или в случае их возврата с торговой точки частному
предпринимателю или на склад.
Если плательщик единого налога осуществляет торговую де
ятельность в стационарной торговой точке с большим ассортимент
ным перечнем товаров, которые нет необходимости . ежедневно сда
вать на склад или непосредственно частному предпринимателю, то
ежедневная выписка накладных на остаток товара на торговой точ
ке не требуется.
Поскольку в Книге ф. №
10,
которую ведет плательщик еди
ного налога, отражается сумма выручки (без количества) реализо
ванного товара, перечисление реализованных товаров по
ваниям и количеству ·не производится .
наимено
82
· ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
Дол;нсеи ли плательщик едшюго 11алога выдавать
билеты пассаJ1сира.лt при осуществлетт перевозок
иа Аtаршрутиом такси?
В соответствии с п .
6
ст .
9
Закона №
1776
плательщики еди
ного налога при предоставлении услуг могут не применять РРО и
РК при условии
"".
ведения такими лицами книг учета доходов и рас
ходов в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины по пред
ставлению государственного органа, уполномоченного осуществлять ре
гуляторную политику". Этот пункт не содержит ограничений видов
услуг, которые подпадают под его действие, поэтому данная норма
распространяется и на предпринимателей
-
плательщиков единого
налога, предоставляющих услуги по перевозке пассажиров на марш
рутных такси . При этом, в соответствии сп.
15 ст. 3 Закона № 1776,
предприниматель обязан предоставлять расчетный документ, под
тверждающий полученную услугу , по требованию получателя услу
ги (пассажира). Привлечь к ответственности водителя за невыдачу
билета могут только при наличии письменной жалобы пассажира,
что предусмотрено Законом №
1023.
Следовательно, водитель маршрутного такси
-
плательщик
единого налога должен выдавать билет пассажиру только по его
требованию.
Однако Госпредпринимательства в своем письме от
№
2-222/2551
утверждает, что предприниматель
-
17.04.2001
г.
плательщик еди
ного налога, осуществляющий перевозку пассажиров автомобильным
транспортом, должен выдавать пассажирам билеты. В аргументации
своего мнения Госпредпринимательства ссылается на п.
кона
"'fo 1776,
4
ст.
9
За
в котором предусмотрено, что РРО и РК не применя
ются при продаже проездных и перевозных документов на автомо
бильном транспорте с выдачей талонов , квитанций, билетов с
нанесенными типографским способом серией, номером, номиналь
ной стоимостью. Как известно, указанные расчетные документы в
соответствии с действующим законодательством должны в обязатель
ном порядке выдавать только субъекты предпринимательской дея
тельности , избравшие обычную систему налогообложения.
Как подчеркивает Госпредпринимательства, в соответствии с
абзацем
2
п.
9
ст.
14
Закона №
1023,
продавец обязан выд ать потре
бителю квитанцию, товарный или кассовый чек или другой письмен
ный документ, удостоверяющий факт покупки.
Таким образом, несогласованность требований действующе
го законодательства в целом и неоднозначность трактовки Закона
• КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
83
ПО ЕДИНОМУ НАПОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ .И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
'A3Дl.n 3
№
1776 в
частности позволяют. контролирующим органам применять
административные штрафы. При этом в указанном письме Госпред
принимательства говорится следующее:
"".
ответственность за невыдачу билета Кодекс Украины об ад
министративных правонарушениях не предусматривает, а поэтому дей
ствия контролирующих органов Минавтотранса относительно наложения
административных штрафов со ссылкой на положение Закона Украины
от
05.10.2000
г. №
2029-111
"О внесении изменений в Кодекс Украины об
административных правонарушениях" являются неправомерными" .
Устаиовлеи лtt раз.мер 11редель110 дollycm11J11oгo годового
oбъe.llta расчетиых 01lepa14uii, 11р11 дост1тсетт
которого необход11J1tо 11р11J11еиять РК 11л11 РРО?
Пункт
6
ст.
9
Закона №
1776,
позволяющий плательщикам
единого налога не применять РРО и РК при продаже товаров (кро
ме подакцизных) и предоставлении услуг при условии ведения ими
книг учета доходов и расходов, не содержит ограничений объема
таких операций. Статья
10
Закона №
1776 предусматривает
наличие
перечня отдельных форм и условий осуществления деятельности,
которым разрешено проводить расчетные операции без применения
РРО с использованием РК и КУРО, а также наличие предельного
размера годового объема расчетных операций ·по продаже товаров
(предоставлению услуг), при превышении которого применение РРО
является обязательным. Во исполнение ст.
жден Перечень №
1О
Закона №
1776
утвер
1336.
В аб'iаце втором п. 1 Перечня № 1336 опр~делено, что прово
дить расчетные операции без применения РРО с использованием РК
и КУРО разрешено субъектам предпринимательской деятельности
-
физическим лицам, которые перешли на упрощенную систему нало
гообложения, учета и отчетности, при осуществлении розничной
торговли и предоставлении услуг. Для этой категории .субъектов
предпринимательской деятельности предусмотрен предельный раз
мер годового объема расчетных операций по продаже товаров (пре
доставлению услуг), равный
200
ООО грн., при достижении которого
применение РРО является обязательным. Уточнений, какими това
рами при этом может торговать частный предприниматель, нет.
Вместе с тем, нормами ст.
10 Закона
о РРО предусмотрено, что "рас
четные книжки не применяются в случаях осуществления предпринима
тельской деятельности, определенных статьей
9
настоящего Закона".
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод : если част
ный предприниматель
-
плательщик единого налога ~ ТОР-IШ
8·4
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&nио"1'ЕКА ЧАСТИОrО ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
подакцизными товарами, то в соответствии со ст.
9
Закона №
1776
он не применяет ни РК, ни КУРО и . предельный размер годового
объема расчетных операций, при достижении которого применение
РРО является обязательным, не предусмотрен.
Если же предприниматель торгует подакцизными товарами,
ему необходимо руководствоваться нормами ст.
и Постановлением №
· объема
1336,
1О Закона
№
1776
т. е. до достижения размера годового
расчетных операций, равного
200
ООО грн . , при осуще.е-::
твлении расчетов следует применять РК и КУРО, в случае его пре
вышения - РРО.
·
МоJ1с1ю ли использовать 11езарегистрированный РРО?
Согласно ст.
13
Закона №
1776
частные предприниматели
плательщики единого налога, которые в соответствии со ст.
9
-
дан
ного Закона имеют право не применять РРО и РК при условии ве
дения книги у<rета доходов и расходов, имеют право использовать
собственные РРО без перевода . их в фискальный ,режим работы.
.
Если частный предприниматель до перехода на уплату едино-
го налога находился на обычной системе налогообложения и для рас
Четов с потребителями Применял электронный контрольно-кассовый
аппарат (ЭККА), зарегистрированный в установленном порядке, то
с· Переходом на упрощенную систему налогообложения, по своему же
л.анию, он мог снять такой ЭККА с регистрации. Ранее действовав
шая редакция Закона №
1776
не позволяла использовать не зарегис
трированный в установленном порядке ЭККА. В случае выявления
фактов применения незарегистрированного ЭККА взыскивались фи-
· · нансс з ые
санкции, размер которых составлял от
10
до
100
не облага
емых налогом минимумов доходов граждан (от 17 грн. до - 1 700 грн.).
Со вступлением в силу ныне действующей редакции Закона №
1776,
в случае если частньrй предприниматель и состоящие с ним в трудо
вых отношениях члены его семьи (или другие наемные работники)
имеют льготы в соответствии со ст.
9 Закона
о РРО для ведения внут-
реннего учета объема продаж, они имеют право применять не оплом-
. бированный и не зарегистрированный в установленном порядке ЭККА
(РРО). ПрИ этом расчетный документ вьшается только по требованию
покупателя. В таком случае расчетным документом будет не кассовый
чек, а товарный Чек (расчетная квитанция). Данные такого внутрен
него учета могут быть использованы при возникновении спора между
частным предпринимателем и представителями органов налоговой
службы относительно объемов продаж, которые позволяют частному
предпринимателю уплачивать единый налог .
,
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ _УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОJЧЕТНОСТ.Ь?
8:5'.
РАЗДЕJ1· 3 ,
Новая книга учета
доходов и расходов
Во исполнение ст.
9
·
Закона №
1776 из под пера Кабинета
21.09.2001 г. вышел Порядок № 1269.
1776 позволяет плательщикам единого
Министров Украины (КМУ)
Статья
9
Закона №
щшога при продаже товаров (кроме подакцизных) и предоставлении
. услуг не применять РРО и РК при условии ведения ими книги учета
доходов и расходов в порядке, определенном КМУ . Форма такой
книги, согласно Закону №
1776,
должна быть представлена КМУ
государственным органом, уполномоченным осуществлять государ
ственную регуляторную политику (в настоящий мом ент им являет
ся Госпредпринимательства) .
В Порядке № 1269 сказано, что форма книги· у'чета доходов и
расходов утверждается ГНАУ,
-
и ни слова о Госпредприниматель
ства, который должен представить форму . данной книги.
о том, ЧТО это не та Книга ф . №
1О ; которую
ведут платель
щики единого ·налога в соответствии с Инструкцией №
12
говорит
тот факт, что при регистрации новой книги, в заявлении кроме ра
нее указываемых данных (фамилия, имя, отчество, паспортные дан
ные, местожительство, идентификационный номер 'плательщика на
логов и других обязатель1:1ых платежей) необходимо указать номер
и дату выдачи Свидетельства ЕН. Таким образом, . предпринима
тели тегiерь должны вести две книги учета доходов и расходов : одну
Книгу ф. №
10, а вторую - согласно Порядку № 1269.
Разница в порядке ведения книг состоит в том, что в Кни~;е
ф. № 10 частные предприниматели и их наемные работники, на ко- '
торых зарегистрированы книги, отражают общую сумму прод~жи по
итогам работы за день. В соответствии с Порядком № 1269 в книгу
учета доходов и расходов данные внос51тся по каждой операции . . .
Согласно п. 5 Порядка № 1269 в книге учета доходов !-f расходов -
/ отражаются: порядковый номер записи, дата осуществления опера
ции, сумма выручки от продажи товаров (предоставления услуг) Или
сумма расходов по факту их осуществления, в том числе заработная
плата наемных работников, сумма стоимости товаров, полученных для
их п родажи . При этом в конце дня необходимо подводить итоги.
Это
еще
раз
подчеркивает,
что
в
данной
книге
необходимо
отражать информацию по каждой продаже. Если частный irредприни"
матель торгует крупными дорогостоящими товарами, заполнение вто
рой книги не вызовет особого труда, а если торгует мелкими товара
ми (например, канцтоварами или продуктами питания), то подобное
86
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&ИiJIИOTIКA ЧАСТНоrо ПРIДПl'ИНИМАТIJll
заполнение может привести к неприятностям из-за несвоевременного
внесения записей либо недовольным очередям покупат~лей.
Кроме того, в Порядке №
1269
не определено : какие расхо
ды следует отражать в книге учета доходов и расходов; необходи
мо ли понесенные расходы подтверждать первичными документа
ми; все ли расходы требуется отражать или только те, которые
непосредственно связаны с получением этих конкретных доходов?
Таким образом, льгота по неприменению РРО и РК с учетом
необходимости ведения новой книги для плательщиков единого на
лога нисколько не упрощает их деятельность, а делает еще более
трудоемкой .
Ведение учета доходов и расходов (Книга ф. №
Несмотря на то, что частные предприниматели
-
10)
плательщики
единого налога работают по упрощенной системе налогообложения,
они должны вести учет своих доходов и расходов. Это предусмотре
но п. 9 Порядка № 599.
По какой форме ведется Ктtга учета доходов
11 расходов?_
В начале своей деятельности при регистрации в органе нало
говой службы по местожительству в качестве плательщика нало
гов частный предприниматель согласно Порядку №
1О
должен
зарегистрировать Книгу для учета полученных доходов и поне
сенных расходов.
Форма такой Книги утверждена Инструкцией №
дена в приложении №
10
к ней. Книга ф . №
10
12
и приве
может иметь вид тет
ради или блокнота либо быть изготовлена типографским способом.
С учетом специфики отдельных видов деятельности форма может
быть изменена и дополнена необходимыми графами после согласо
вания с органами налоговой службы по месту регистрации частно
го предпринимателя. Приобретается Книга ф. №
1О
ч~стным пред
принимателем самостоятельно. Перед регистрацией все страницы
Книги ф. №
10
должны быть пронумерованы и прошнурованы.
В органе налоговой службы Книга ф . №
1О
заверяется подписью на
чальника или его заместителя и скрепляется печатью органа нало
говой службы .
Поскольку частные предприниматели имеют право в течение
календарного года работать как по обычной системе налогообложе
ния, так и по упрощенной системе, то введение различных форм книг
87
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЛО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
РА3ДЕЛ
3
нецелесообразно. Несмотря на это, в разных областях Украины по
рекомендации органов налоговой службы частными предпринима
телями применяются разные формы Книги ф. №
10.
В настоящее время в продаже имеются Книги ф. №
10,
-
изготовленные специально для частных предпринимателей
плательщиков единого налога и в соответствии с требования
ми Порядка №
599.
Они содержат только один раздел и четыре
графы, ведение которых обязательно для плательщика единого
налога.
При .этом такая форма Книги ф. №
\
предпринимателей
\
\
-
10
применима для всех
плательщиков единого · налога независимо от
вида осуществляемой ими деятельности .
При ведении Книги ф. №
10
частный предприниматель дол-
\ жен соблюдать требования, установленные Порядком ведения Кни
ги учета доходов и расходов граждан
-
с убъектов предпринима
тельской деятельности (с особенностями ее ведения для сферы
торговли) ф . №
№
10, приведенным в письме ГНАУ от 05 . 11 .97 г.
17-0117/10-8886, а именно:
- все записи производить только шариковой или чернильной
ручкой;
-
записи должны быть четкими, разборчивыми, без подчис
ток и исправлений .
В соответствии с требованиями Порядка №
Книга ф. №
10
1О
в случае, если
закончилась, частному предпринимателю необходи
мо регистрировать новую. Использованная Книга ф. №
1О
должна
сдаваться в орган налоговой службы, где она хранится в течение пяти
лет. Если Книга ф. №
10
утеряна, органы налоговой службы регис
трируют новую, при этом на титульном листе производят запись о
выдаче дубликата . Дубликат регистрируется толыю при наличии
_ подтверждающего документа органов внутренних дел о поступлении
заявления об утере.
Согласно п.
·
9
Порядка №
599
частный предприниматель
-
плательщик единого налога для определения результатов предпри
нимательск,ой деятельности должен вести Книгу ф. №
1О,
отражая в
хронологической последовательности осуществляемые хозяйствен
ные операции .
Если регистрируется Книга ф. №
10
упрощенного вида,
состоящая из четырех граф: "Период учета", "Расходы на про
изводство продукции", "Сумма выручки (дохода)", "Чистый до
ход", то должны заполняться все указанные графы .
88
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТИОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
Если же частный предприниматель п родолжает вести ранее
зарегистрированную Книгу, то в обязательном п орядке за п олняют
ся только необходимые четыре графы, а остальные
-
по желанию
частного предпринимателя. При возвращении с единого налога на
общую систему налогообложения заполнению подлежат все гр афы
Книги ф. №
1О
без сокращений .
В каких случаях должиы вести Киигу ф. №
uae.11tuыe работиики?
Если частный предприниматель
-
10
плательщик единого нал о
га , осуществляющий торговую деятельность, использует труд на
емных работников , то согласно Постановлению №
ф. №
10 дополнительно
507
Книги
регистрируются на тех наемных ра ботни
ков, которые занимаются реализацией товара .
Согласно разъяснениям, приведенным в Постановлении №
дополнительно регистрировать Книги ф. №
10
507,
на наем н ых р абот
ников для ведения учета необходимо только тем пред при н имателям,
которые осуществляют торговую деятельность.
Если частный предприниматель предоставляет услуги, в том
ч:исле с использованием наемного труда, учет всех п олуч енных
доходов ведется только в Книге ф. №
10
частного предпринима
теля независимо от того, сколько у него пунктов предоставле
ния услуг .
Порядок выдачи и регистрации Книги ф. №
10
для наемно
го работника до настоящего времени законодательно не урегули
рован. Вместе с тем, на практике руководствуются рекомендация
ми, изложенными в письме ГНАУ от
06.05.2000
г. №
630417/17-0217
"О книгах учета доходов и расходов физических лиц, состоящих в
трудовых отношениях с плательщиками единого налога" . Платель
щик единого налога самостоятельно подает на регистрацию в орган
налоговой службы необходимое количество Книг ф. №
10.
Их ре
гистрация осуществляется в том же порядке , что и Книга ф . №
самого частного предпринимателя . В Книге ф. №
10,
10
которую ве
дет наемный работник, на первой странице должны быть указаны:
фамилия, имя, отчество плательщика единого налога; фамилия,
имя, отчество физического лиц·а, состоящего в трудовых отноше
ниях с плательщиком единого
налога, а также серия и номер
вы
данной справки о трудовых отношениях с частным предпринима
телем .
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
89
РА3ДЕJ1
3
Согласно ука :щ 111юму письму при увольнении наемного работ
ника, на которо го Jарегистрирована Книга ф. №
10,
и приеме на
работу другого работника частным предпринимателем в эту Книгу
с амостоят елr, 11 0 вносятся соответствующие данные на нового работ
ник а. Если п латель щик единого налога прекращает предпринима
тельскую деятельность (с отменой государственной регистрацИи) или
увольняется наемный работник и на его место никто не трудоустра
ивается, или заканчиваются листы в Книге ф . №
1О
самого частного
предпринимателя или наемного работника, то Книга снимается с
регистрации. Должностным лицом органа налоговой службы про
и з водятся необходимые записи ("книга аннулирована", должность,
фамилия , имя, отчество, подпись и дата). При этом данная Книга
ф. №
10
остается у предпринимателя и хранится в течение пяти лет.
Наемный работник, осуществляющий реализацию товара, в
графе " Сумма выручки (дохода)" в хронологической последователь
ности производит записи о проданном товаре . Поскольку нет опре
деления, как правильно производить такие записи
-
общей суммой
за день или по каждой продаже отдельно, то частный предпринима
тель самостоятельно принимает реш_ение, как он (либо его наемный
работник) будет осуществлять такие записи . По итогам дня частный
предприниматель переносит данные из Книги ф. №
10
наемного ра
ботника в свою . Если в течение дня торговали непосредственно сам
частный предприниматель и его наемный работник, то в Книге
ф. №
1О
предпринимателя за этот день может быть отражена или об
щая сумма выручки, которая больше суммы, указанной в Книге
ф. №
10
наемного ·работника за этот день, или две суммы, одна из
которых соответствует данным Книги ф . №
1О
наемного работни
ка, а вторая является суммой полученной выручки самим частным
предпринимателем. Если оформлено несколько Книг для наемных ра
ботников, в Книгу ф . № 10 частного предпринимателя переносятся
данные из Книг ф. №
1О
тех наемных работников, кто в этот день
осуществлял реализацию . товаров, при этом механизм перенесения
аналогичен рассмотренному выше.
Итоговые данные за квартал переносятся в графу 4
"За отчетный квартал (грн.)" строки
1
11
"Объем выручки от реа
лизации товаров (работ, услуг)" Отчета ЕН.
Каким образом исчисляется размер доходов и расходов
при ведении Книги ф. № 10?
В графе "Период учета" отражается дата, когда был получен
доход. Поскольку не каждый день торговли может быть доходным,
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
90
&И&ЛИОIЕКА ЧACIHOro ПРЕДПРИНИМАIЕn•
то и записи должны вноситься только за тот день, когда действитель
но был _получен доход.
В графе "Сумма выручки (дохода)" отражается общая сумма
выручки, полученная частным предпринимателем за день, независи
мо от того, поступила ли она наличностью или в безналичной форме
на расчетный счет.
11
Сумма выручки (дохода) в Книге ф.
No 10
отражается с уче-
том НДС.
Определение выручки приведено в п. 1 Указа № 746, в соот- /
ветствии с которым выручкой от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) считается сумма, фактически полученная на расчетный
счет или (и) в кассу, при этом нет оговорки "без учета НДС'', как
было предусмотрено предыдущей редакцией данного Указа. Этот
показатель не влияет на размер единого налога, уплачиваемый част
ным предпринимателем, но имеет значение для определения объема
выручки за календарный год, размер котQрого либо позволяет ос
таваться плательщиком единого налога (не превышает
500
ООО грн.),
либо требует возвращения к обычной системе налогообложения. По
результатам работы за месяц подводятся итоги и исчисляется общая
сумма полученных доходов.
Определенную сложность составляет исчисление дохода, по
лученного по посредническим договорам, которые предусматрива
ют получение комиссионного вознаграждения за предоставление
каких- либо посреднических услуг. Наиболее часто это договоры
комиссии на покупку или продажу товаров, в которых частный пред
приниматель
-
плательщик единого
налога
выступает в
качестве
комиссионера . Согласно таким договорам частный предприниматель
предоставляет свои услуги по продаже (покупке) товаров комитен
та (для комитента) и получает за это оплату. Его доходом при ока
зании услуг и является комиссионное вознаграждение . При выпол
нении
условий договора
на
расчетный
счет такого
частноrо
предпринимателя поступают денежные средства за проданный то
вар или для приобретения товара, включая сумму комиссионного
вознаграждения, предусмотренную договором. Согласно консуль
тациям некоторых специалистов ГНАУ (газета "Налоговый, бан
ковский, таможенный КОН СУ ЛЬ Т АНТ"
No 35, 2000
г.) вся сумма,
поступившая на расчетный счет частного предпринимателя, долж
на включаться в состав выручки от предпринимательской деятель
ности. Однако денежные средства, поступающие на расчетный счет
частного
предпринимателя
во
исполнение
посреднического дого
вора, нельзя считать выручкой от предпринимательской деятель
ности данного частного
предпринимателя,
как при
осуществлении
91
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЛО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ЛРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
РАЗДЕЛ
3
торговой деятельности. Определение выручки для плательщика еди
ного налога содержится в Указе № 746 только относительно осуще
ствления операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг):
"Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) счита
ется сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской дея-
тельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по
продаже продукции (товаров, работ, услуг)" .
Действующее законодательство , в частности п.
кона №
283,
1.31
ст .
1
За
содержит следующее определение понятия "продажа
товаров":
"Продажа товаров
-
любые операции , которые осуществляются
согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско
правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности
на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее пре
доставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.
Не считаются продажей операции по предоставлению товаров в
рамках договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поруче
ния, других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих пере
дачу прав собственности на такие товары".
Законом №
1775
также предусмотрено , что торговля
-
это
любые операции, которые осуществляются по договорам купли-про
дажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам,
предусматривающим передачу прав собственности на товары. в со
ответствии со ст.
398
Гражданского кодекса Украины имущество,
поступившее комиссионеру от комитета или приобретенное комис
сионером за счет комитента, является собственностью комитента и
право собственности на данное имущество к комиссионеру не пере
ходит.
Подтверждение такой позиции изложено в письме Комитета
Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской дея
тельности от
11.04.2001 г. № 06-10/206, которое является ответом на
22.03.2001 г. № 94/2/17-0410 относительно состава
выручки физического лица - субъекта предпринимательской
письмо ГНАУ от
объема
деятельности, являющегося плательщиком единого налога, осущест
вляющего деятельность согласно договору комиссии и выступающе
го в этом договоре комиссионером . В указанном письме Комитета
Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской дея
тельности говорится следующее:
" ...
в нормах Указа речь может идти только о выручке от реализации
(продажи) продукции (товаров, работ, услуг), которая принадлежит субъек
ту предпринимательской деятельност и
ственности
...
--
физическому лицу по праву соб
·
92
ЕДИНЫЙ. НАЛОГ.ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&ИМИОТЕКА
'IACTHOro
ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
Что же касается особенностей осуществления комиссионной тор
говли, то основным нормативно-правовым актом, регламентирующим по
рядок и условия осуществления операций по продаже товаров по догово
рам комиссии, является Гражданский кодекс Украины. В соответствии со
.ст.
395 Гражданского кодекса Украины по договорам
комиссии одна сторо
на (Комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (Комитента) за
вознаграждение заключить одно или несколько соглашений от своего име
ни за счет Комитента.
Таким образом, объем выручки физического лица
-
субъекта пред
принимательской деятельности, который является плательщиком единого
налога согласно Указу и осуществляет деятельность согласно договору ко
миссии и выступает в этом договоре Комиссионером, состоит из сумм ко
миссионного вознаграждения, получаемого таким Комиссионером согласно
395 и 398 Гражданского кодекса Украины).
договору комиссии (ст.
Указанный порядок определения объема выручки от реализации (про
дажи) продукции (товаров, работ, услуг) одинаков для любого Комиссионе
ра
-
плательщика единого налога, поскольку в соответствии с принципами
равенства и недопущения каких-либо проявлений налоговой дискримина
3
ции, указанными в ст.
Закона Украины "О системе налогообложения'',
к субъектам хозяйствования (юридическим и физическим лицам, включая
нерезидентов) при определении обязанностей по уплате налогов и сборов
(обязательных платежей) должен быть обеспечен одинаковый подход".
Следуя логике Комитета Верховной Рады Украины по вопро
сам финансов и банковской деятельности в состав выручки част
ного предпринимателя
-
плательщика единого налога в качестве
дохода от осуществления деятельности по договорам комиссии
необходимо включать тоЛько комиссионное вознаграждение .
При заполнении графы "Расходы на производство продукции" у
частных предпринимателей возникает значительно больше вопросов,
поскольку отсутствует нормативный документ, регулирующий поря
док формирования расходов частного предпринимателя - плательщика
единого налога. На начальном этапе прИменения упрощенной систе
мы налогообложения частные предприниматели руководствовались
нормами раздела
IV
(ст.
13
и
14)
Декрета №
в соответствии с
13-92,
которыми состав расходов регулируется нормами ст.
5
и
8
Закона
№ 283 или приложениями № 6 и 7 Инструкции № 12. То есть в состав
.расходов можно было
отнести расходы, подтвержденные документаль
но или по нормам, установленным в процентах к полученному вало
вому доходу, если первичные документы отсутствуют . С принятием
Постановления №
507,
в котором в п.
малого предпринимательства
-
5 указано,
что
"...
на субъектов
физических лиц, которые в соответствии
с абзацем четвертым части первой статьи
6
не являются плательщиками
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
93
РА3ДЕЛ
3
налога на до ходы физических лиц, не распространяются требования
раздела
№
13
IV
Декрета Кабинета Министров Украины от
26
декабря
1992
г.
"О подоходном налоге с граждан" (в части доходов от осуществле
ния предпринимательской деятельности, которая осуществляется согласно
Указу)", вновь возник вопрос: что можно включать в состав расхо
дов? Ответить на него однозначно не представляется возможным, так
как отсутствует нормативный документ, который регулировал бы
данный вопрос.
Следовательно, в Книге ф. №
налога могут отражать
10
плательщики единого
расходы, непосредственно связанные с
11
получением доходов, в справочном порядке .
Поскольку в Книгу ф. №
10
доходы вносятся в суммарном
выражении за день, то и расходы должны заноситься в том же по
рядке, при этом перечень реализованной продукции и понесенных
расходов на ее приобретение или производство по наименованиям
и количеству приводить нет необходимости, так _как порядок учета
расходов на производство продукции не влияет на объект обложе
ния единым налогом.
Определенные сложности возникают при исчислении расходов
у
плательщиков
единого
налога,
зарегистрированных в
качестве
плательщиков НДС.
Таким субъектам целесообразно вести учет расходов по
документам для возможности включения уплаченных в составе
стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) сумм НДС в
налоговый кредит.
Согласно пп. 7.4.1 ст. 7 Закона' № 168 налоговый кредит от
четного периода состщп из сумм налогов, уплаченных (начисленных)
налогоплательщиком · в отчетном периоде в связи с приобретением
товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу вало
вых расходов производства (обращения) и основных фондов или не
матерн альных активов, по'длежащих амортизации. Поэтому в дан
ном случае расходы должны быть подтверждены документально,
поскольку в Книгу учета приобретения товаров (работ, услуг) дан
ные вносятся
на
основании
налоговых
накладных
документов, если сумма расходов не превышает
или первичных
20
грн. Следует
учесть, что расходы, так же как и доходы, должны вноситься с уче
том НДС. Если будут отсутствовать первичные документы, а соот
ветственно и налоговые накладные, то у такого частного предпри
нимателя не будет права на налоговый кредит.
Итоги в графе "Расходы на производство продукции" подво
дятся по результатам работы за месяц.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
94
&И&ЛИОТЕКА
'IACTHOro
ПРЕДПРИНИМАТЕnl
Проще всего з аполняется графа ·~ чистый дохо~ ". Е е показа
тель определяется простым арифметическим действием
-
вычитани
ем . Из итоговых данных з а месяц графы "Сумма выручки (дохода)"
необходимо вычесть итоговые данные графы " Расходы на производ
ство продукции". Рез ультат и составит полученный чистый доход.
Какая 11редусмотреиа
ответстве1111ость за отсутствие
учета доходов и расходов?
Из норм Приказа №
следует, что у частного предприни
599
мателя , использующего упрощенную систему налогообложения, нет
законных оснований, которые бы освобождали его от ведения уче
та своих доходов и расходов .
В соответствии со ст.
11
Закона №
за отсутствие или не
509
надле?Кащее ведение учета доходов и расходов предприниматель
может быть привлечен к административной ответственности в раз
мере от
дан (от
1 до 5 не облагаемых
•17 грн. до 85 грн . ) .
налогом минимумов доходов граж
Учитывая, что действующее законодательство содержит толь
ко общие рекомендации по ведению Книги ф . №
возможные варианты заполнения Книги ф. №
1О
10,
предлагаем
при осуществлении
различных видов деятельности.
Пример заполнения Книги ф . №
10
общего вида, которую
ведут плательщики единого налога, осуществляющие торговую дея
тельность , приведен на с .
95.
Следует отметить, что графа
1 "период
учета" 11 графа
6
"сум
ма выручки " заполняются по фактическим дням осуществления тор
говли.
По окончании месяца отчетного квартала рекомендуем под
водить итоги . При этом чистый доход (графа
7) определяется как
6) и суммой факти
(графа 3).
разность между суммой валового дохода (графа
чески понесенных расходов в этом месяце
Графы
3, 6
и
7
Книги ф. №
10
являются основанием для за
полнения частным предпринимателем Отчета ЕН.
графа
Графа 6 должна соответствовать строке
строке 2 графы 4 Отчета ЕН ; графа
3-
Отчета ЕН.
1 графы 4 Отчета ЕН;
7 - строке 3 графы 4
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
95
РА3ДЕЛ
Пример заполнения Книги ф. №
3
10
для осуществления торговой деятелы:tости
Период уче·
Коли-
Расходы
Коли·
Цена
Сумма
Чистый
та (день,
чество
на про-
чество
продажи
выруч-
доход
неделя, ме-
из готов-
ИЗВОД·
продан-
продук·
ки (ва-
сяц, год)
ленной
ст во
ной про·
ции
ловой
про·
продук-
дукции
(услуг)
доход)
дукции,
ции
(предо~
5
6
предо·
став·
став-
ленных
ленных
услуг)
ус;луг
1
2
3
4
04.10.2001
г.
180,00
08.10.2001
г.
110,00
09.10.2001
г.
320,00
21.10.2001
г.
140,00
30.10.2001
г.
210,00
Всего
за октябрь
725,00
960,00
г.
195,00
09.11 .2001 r.
240,00
28.11.2001
330,00
05.11.2001
г.
Всего
420,00
за ноябрь
765,00
06.12.2001
г.
320,00
11 .12.2001
г.
290,00
22.12.2001
г.
200,00
Всего
за декабрь
Всего за
IVквартал
360,00
1 505,00
810,00
7
235,00
345,00
450,00
2 535,00 1 030,00
96
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&/IИОТЕКА ЧACTiloro ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
Неурегулированным в настоящий момент является порядок
11
ведения Книги ф. №
1О
частными предпринимателями, осущес
твляющими деятельность в сфере транспортных услуг .
Несмотря на то, что согласно Приказу № 599-Книга ф . №
10
может вестись такими предпринимателями по "упрощенной" фор
ме, во многих областях Украины сотрудни·ки органов налоговой
службы на местах требуют ведения Книги ф. №
10
по специальной
форме, рекомендованной ГНАУ . Заполнение Книги ф.
No 10
по ука
занной форме предполагает обязательную выдачу предпринимате
лем, осуществляющим транспортные перевозки, всем пассажирам би
летов, форма и содержание которых установлены Приказом №
Пример заполнения такой Книги ф. №
В предложенную форму Книги ф. №
278.
10 приведен на с. 97.
10 предпринимателем
должны заноситься следующие сведения:
-
дата выезда и прибытия;
показания спидометра;
пункт отправки и место назначения;
-
пробег за маршрут;
выручка, полученная в результате предоставления транспорт-
ных услуг;
-
номера билетов, квитанций и других документов в зависи
мости от транспортной услуги.
Графы
3- 8
при предоставлении пассажирских перевозок
могут заполняться предпринимателем по каждому маршруту.
Графы
2 и 11
заполняются в момент выезда и заезда автотран
спорта .
В графах
9 и 10
предпр11ниматель показывает сумму выручки
и количество марщрутов за день .
Следует отметить, что предприниматели, осуществляющие
пассажирские и грузовые перевозки, должны вести транспортную
документацию (путевые листы, товарно-транспортные накшщные,
талоны заказчиков и др . ) в таком же порядке, как и юридические
лица .
Кроме того, для учета необходим еще один документ
вор на перевозку груза,
ния вознаграждения за
-
дого
в котором оговаривается порядок получе
предоставленную услугу.
В случае осуществления грузовых перевозок в предложенную
форму Книги ф . №
1О
могут быть внесены изменения, которые сле
дует согласовать с органом налоговой службы при регистрации дан
ной Книги.
Пример заполнения Книги ф. №
1О
11~
для осуществления деятельности в сфере транспортных услуг
Всего за
Маршрут
~
~ "
~ (
"jj
а:
х
"
":Е
м
111
:s:
~ ~
&
i::: u
а:
х
о
"q
!;;
"
х с;
>- 19
i::: а.
r:::
!;; ~
х JI
>-IO
i::: :s:
а.
r:::
15
:ё
JI
~~~
о
с
Q) '
1- о о
(..)
а.
r:::
~
день
~ ~
8~~ ; >: !i'"~~ :ё
>- а. а.
\О
а.
3
о
а. а.
i:::"
:Е
а."
jj :Е "
ш"
м
ra
s111
~
а. " 111
:ё
is:
:s:
:r
::r:~ ~с; 1-~
:s:
а.
""
:Е ~
:Е
>-
(..)
:т
Е;:
jj
\О
111
g
~
Всего, грн.
~
а:" м
111
о о
'!'
~
а 3
:..: а.
~ ~~
~ ~
!t
J:S::
:s: :Е
r::: о
111
"
ш
~qФ
о
i:::
g:
u
"
:Е
:Е
х
ж
о Ео q
с;
о
")(
8:
1; е;!! r::f
u
о
"
:т
8:
jj
u"
о..
iJ
:ё
~ :ё
)( а.
Ё~
g;
:s: )(
~
:::1
1
1
2
06.12
2001 ~.1 001863
18.12
2001 ~. 1 001765
19.12
2001 ~.1 002445
. з
4
Вокзал
Р1:>1нок
г. Дн
г,. Харь
ска
кова
Рынок
Вокзал
г. Харь
г. Дн
кова
ска
г. Дн-ск
г. Одес
са
г. Одес
са
г. Дн-ск
5
6
7
8
g·
10
11
15
200
525
000001000035
900
2
001765
12
13
о
14
~
:ж:
о
!!!
_§
15
200
375
"'
~
000036000060
~
~
"'
50
680
750
000061000076
750
002445
~;;!
50
680
750
000077000092
750
003125
iJ
:::1
g:
~
L
...
m
:ж:
Всего за месяц
Всего за квартал
2 400
4
2400
2 400
1 782
1 782
618
618
g
:1~
r:
;1-0
... '..J
98
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&nИОIЕКА ЧACIHOro ПРЕДПРИНИМАТЕill
Мо:жет ли частный предприниматель оmрJ1,жать
в Книге ф. № 10 убытки?
Многие частные предприниматели в период своей_ деятельно
сти сталкиваются с тем, что в конкретном отчетном периоде поне
сенные расходы превышают полученные доходы. При заполнении
Книги ф. №
10
необходимо правильно отразить и доходы, и расхо
ды. У плательщиков единого налога есть свои особенности. Посколь
ку отсутствует нормативный документ, регулирующий порядок фор
мирования
расходов
у
плательщиков
единого
налога
и
размер
понесенных расходов не влияет на размер ставки единого налога,
которую уплачивает частный предприниматель, то можно прийти
к выводу, что в Книге ф. №
10
можно отражать все понесенные рас
ходы по "кассовому" методу независимо от того, получен ли доход.
При этом в Книге ф. №
10
в графе "Чистый доход" сумма убытков
не показывается, а ставится прочерк. Аналогично заполняется и
Отчет ЕН. Так заполнять Книгу ф. №
10
можно в том случае, если
частный предприниматель в ближайшем отчетном пери9де не дол
жен переходить на обычную систему налогообложения. Если же
частный предприниматель в ближайшем отчетном периоде должен
перейти на обычную систему налогообложения, ему следует помнить
о том, что если он все понесенные расходы по "кассовому" методу
отразит в Книге ф. №
10
в период работы по единому налогу и при
этом часть товаров останется нереализованной, то, перейдя на обыч
ную систему налогообложения, при реализации данного товара ча
стный предприниматель не сможет из суммы полученного дохода
исключить сумму понесенных на приобретение товара расходов, так
как они были учтены в период деятельности по единому налогу. Для
того чтобы подобная ситуация не возникала, в Книге ф. №
1О
удоб
нее отражать расходы пропорционально полученным доходам_
-
и
тогда можно избежать убытков, поскольку понесенные расходы
постепенно будут отражены в Книге ф . №
10.
Отчетность плательщика единого налога
В течение календарного года частному предпринимателю
-
плательщику единого налога устанавливаются отчетные периоды,
равные кварталу. Независимо от того, в каком месяце квартала вновь
зарегистрированный частный предприниматель стал плательщиком
единого налога, первый отчет ему необходимо представить по ито
гам ближайшего квартала (наuример, зарегистрировался в сентяб
ре
2001
г.
-
перв;,rй отчет следует представить за ПI квартал).
99
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ЕдИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ПРЕдСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
РАЗДЕЛ
3
Отчет ЕН представляется в орган налоговой службы по
месту регистрации в течение пяти календарных дней после окон
чания отчетного периода (не позднее 5-го числа месяца , следую-
щего за отчетным) .
·
Форма Отчета ЕН утверждена Приказом №
599.
Он должен
представляться лично плательщиком единого налога или направлять
ся по почте с уведомлением. При личном представлении Отчета ЕН
датой подачи считается дата регистрации его в органе налоговой
службы, а при отправлении по почте - дата отправления на штампе
отделения связи .
Отчет заполняется на основании итоговых данных из Книги
ф. №
1О
о полученных доходах и понесенных расходах за отчетный
квартал, поскольку согласно п.
9
Приказа №
599
плательщи!< единого
налога не освобождается от ведения учета. Итоговая сумма графы
"Сумма выручки (дохода) Книги ф. №
отчетный квартал (грн.)" строки
10
переносится в графу
4
" За
" Объем выручки от реализации
1
товаров (работ, услуг)" Отчета ЕН. Расходы из графы " Расходы"
Книги ф. №
строки
10 переносятся в графу 4 " За отчетный квартал (грн.)"
2 "Расходы" Отчета ЕН только в части затрат, которые при
вели к получению дохода частным предпринимателем . Итог графы
"Чистый доход" Книги ф. № !О . должен совпадать с суммой дохода,
указанного в графе
4
"За отчетный квартал (грн.) строки
3
"Чистый
доход (прибыль)" Отчета ЕН.
При этом чистый доход (строка 03 Отчета ЕН) определяется
каы разность между суммой валового дохода (строка
затрат (строка
01)
и суммой
Следует отметить, что при определении суммы
02).
затрат необходимо учитывать расходы, непосредственно связанные
с осуществлением предпринимательской деятельности.
Рассмотрим на числовом примере порядок заполнения Отче
та ЕН плательщиком единого налога.
Пр~мер ·-
.,
1
'7.
·
~-
Предприниматель ' Иванов С. П. осуществлЯет торго~ую деятельн6сiъ в
· арендованном магазин'е ., В своей работе использует 'труд наемного рабо'тника, которы1й 'работает Пd с'овместИтельству в Этом магази'не.
.
Доход .' полуЧе'ннь1Й 'в 1V: к'вартаЛе 2001 г: от проДажИ товара, составил
1
'
.18 760 грн., "а за год 1'51 320 грн.
. 1
в от~етнЬм ~варта:Пе бы'ли с\с~Ществлены расходы в су'мме 1'5 222 . грн.,
'
'
•.
1
'
'
•
а з,а ГОf:!. 1~6 i 5~0. грн,
1
•
\
1
, : . .
:
'
'
'
: ·
В с:~тче , ~но~ ~вартал_е_ уп_лачЕЭН единый на11ог: ,
•
·
: .
!
'
.
·
·
.
- 20 ~ентября 20Q1 1 г. ,(к1в~т~н~и~ ~о. 19/JO.) - ~а о~тябрь 1 в 1 сумме ~49 ~р~ . ;
-'- .19 октября 2001 г. (платежное поручение № 108) - за ноябрь в сумме
240 грн . ; ' : : : · :
· · : '
·
' ·
, '
·
-: 20 ноября 2001 г. (пriа+ежное поручение № 142) - за декабрь 2001 г.
в сумме .240 грн. ' ·
, .
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
100
&И&JIИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЯll
Пример заполнения отчета
До державна·~ податково"i iнспекцi"i
g
Киftоgск,од ftauoн.e
___ _______
z.
.2Jн.eh.ftoh.e1iiftogcкa
(назва органу державно"i податково·i служби)
вiд
ГZIYI о 1д' 16
I 1 I о 1о 13 1 / 1
( iде нти фiка цi йний н омер)
/,/gaн.oga
Ceftze.я .lleliiftoguчa
(прiзвище , iм ' я та по батьковi пл атника
единого податку)
ЗВIТ
суб'екта малого пiдприемництва фiзично·i особи - платника единого податку
за
чeliigef!liiый
квартал 200.L року
(лiтерами)
1.
Види пiдприсмницька·1 дiяльност i, якi здiйснювалися мною у звiтному кварталi :
liioftzoga.я qe.яliie.tьн.ocliiь
(зазначаються згiдно з п орядковими номерами (кодами),
п ередбаченими в рiшеннях вiдповiдних мiсцевих рад)
2.
Фактична чисельнiсть працiвникiв у звiтн ому кварталi:
1-й мiсяць кварталу
3-й м iсяць кварталу
3.
__/__ ч ал . ;
__/ __ чал.
2-й мiсяць кварталу
чал.;
_ _/ _
Сума фактич н о спл аче ного еди н ого податку у зв iтн ому квартал i :
вiдповiднодо
к,guliiaн.11uu
olii 20 .09 .200! z .
№
19/!О
(назва, дата та номер платiжного документа)
у першому мiсяцi кварталу сплачено
вiдповiднодо
2 '10
грн.;
.Jl.Jl olii 19 .!О .200 ! z.
№
!Од'
(назва , дата та номер пл атiжного документа)
у другому м i сяцi кварталу сплачено
вiдповiднодо
2 '10
грн.;
№
.Jl.Jl olii 20.11.200! z.
!'12
(назва, дата та номер платiжного документа)
у третьому мiсяцi кварталу спл ачено
№
Показники
з/п
1
1
2
3
2
Обсяг виручки вiд реалiзацП
товарiв (робiт, rюслуг)
Витрати
Чистий дохiд (прибуток)
(рядок
01 - 02)
2 '10
Код
рядка
грн.
За зв iтний
За останнi
квартал
дванадцять мiсяцiв
(грн . )
(грн . )
4
5
3
01
!д'
760
15! 320
02
15 222
!'16 511.0
03
3 538
'1 7'10
Суб'&кт малого пiдприемництва _-1?
_~
_~_,,._d'
_ _ О_'I_.0_ ! _.2_0_ 0_2_ z_. _ _М_._П_.
(пiдпис, дата)
КАК ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЛО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, ВЕСТИ УЧЕТ И ЛРЕДСТАВЛЯТЬ ОТЧЕТНОСТЬ?
1о 1
РАЗДЕЛ
3
В строке "название органа государственной налоговой служ
бы" указывается название органа, в котором зарегистрирован пла
тельщик единого налога;
в строке "идентификационный номер" указывается 10-значное
число идентификационного номера данного частного предпринима
теля (например,
1408670031);
в строке "фамилия, имя и отчество плательщика единого на
лога" указываются данные частного предпринимателя, представля
ющего Отчет ЕН (например, Иванов Сергей Петрович);
в строке, отражающей данные об отчетном периоде, за кото
рый представляется Отчет ЕН, необходимо указать прописью пери
од, за который представляется Отчет ЕН (например, четвертый квар
тал
2001
года);
в графе
1
"Виды предпринимательской деятельности, осуще
· ствлявшиеся мною в отчетном квартале" перечисляются те виды
деятельности, которые указаны в Свидетельстве ЕН за отчетный
квартал (например, торговая деятельность);
ц графе
"Фактическая численность работников в отчетном
2
квартале" указывается количество наемных работников помесячно,
за которых уплачивался единый налог
(50% ставки самого предпри
- 1 человек, 2-й месяц квар
- 1 человек);
нимателя) (например, 1-й месяц квартала
тала
- 1
человек, 3-й месяц квартала
в графе
3
"Сумма фактически уплаченного единого налога
в отчетном квартале" указываются фактически уплаченные суммы
единого налога, виды и номера платежных документов, даты оплаты
(для нашего примера данные платежных документов и уплаченные
суммы);
в строке
01 "Объем выручки от реализации товаров (работ,
4 "За отчетный квартал" указываются данные отчет
ного квартала (например, 18 760 грн.), в графе 5 "За последние две
надцать месяцев" - данные нарастающим итогом с начала года. Этот
показатель должен быть равен сумме граф 4 по этой строке всех
четырех отчетов данного календарного года (например, 151 320 грн.);
в строке 02 "Расходы" в графе 4 указываются расходы отчет
ного периода (например, 15 222 грн.), в графе 5 - соответственно
услуг)" в гр афе
расходы за календарный год, которые определяются аналогично для
графы
5
строки
в строке
01
03
(например,
146 580
грн.);
"Чистый доход (прибыль)" в графах
зывается разность показателей О 1 и
(например, в графе
4 - 3 538
02
4
и
5
ука
по соответствующей графе
грн., в графе
5 - 4 740
грн.).
1о 2
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИ&JIИОТЕКА ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛI
Став плательщиком единого налога, частный предпринима
тель освобождается от уплаты определенных налогов и сборов, не
которые же налоги и сборы он уплачивает на общих основаниях,
поэтому и отчетность плательщика единого налога несколько иная.
При уплате единого налога частные предприниматели
-
плательщики
единого налога представляют в органы налоговой службы следую
щие основные виды отчетных форм:
Название отчета
Отчет ЕН
Срок представления
В течение
5 дней
после окончания
отчетного квартала
Справка ф. №
2
(справка о суммах
В течение
20
календарных дней,
выплаченного дохода и удержанно-
следующих за последним днем ме-
го налога не по месту основной
сяца, в котором был выплачен до-
работы)
ход
Справка по форме № 8-ДР (пред-
Ежеквартально, не позднее 15-го
ставляют предприниматели , у кота-
числа месяца, следующего за от-
рых наемные работники трудятся по
четным кварталом
основному месту работы)
Расчет акцизного сбора (для пла-
Ежемесячно, не позднее 15-го чис-
тельщиков акцизного сбора)
ла месяца, следующего за отчетным
Сбор на развитие виноградарства,
Ежемесячно, до 15-го числа месяца,
садоводства и хмелеводства (при
следуюЩего за отчетным
торговле ликера-водочными изде-
лиями)
Сбор за загрязнение окружающей
Ежеквартально, в течение
природной среды (при использова-
лендарных дней, следующих за по-
нии стационарных или передвиж-
следним календарным днем отчет-
ных источников загрязнения акру-
н_ого (налогового)' квартала
40
ка-
жающей среды)
Декларация по НДС (для платель-
В течение
щиков единого налога, зарегистри-
дней, следующих за последним ка-
рованных в качестве плательщиков
лендарным днем отчетного (нало-
НДС)
гового) месяца или квартала
20
или
40
календарных
Частные предприниматели, использующие труд наемных работников представляют отчеты в социальные фонды по удержанным взносам из зара-
ботной платы работников (сроки уплаты социальных взносов и сборов,
а также представления соответствующей отчетности содержатся
в Разделе
6
на с.
(218-222)
~Иl;Ыii 'Jltмoг - 'Jle o/}t~ыt'i.
°lta01111Нiblii 11fzer;л1/tlll1l;tмU:W/'U!.дJ
-
сJ~кие налоги,
сборы и обязательные
платежи предусмотрены
для плательщика
единого налога?
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
104
liИ&llИOTEКA ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАТЕl\1
Перечень сокращений к Разделу
4
Госпредпринимательства
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики
и предпринимательства
ГНАУ
Государственная налоговая администрация Украины
Являясь плательщиками единого налога, частные предприни
матели в соответствии со ст.
6 Указа
№
746
освобождены от уплаты
целого ряда налогов и сборов, обязательных платежей. Вместе с тем,
остаются еще налоги и сборы, определенные ст.
которые частный предприниматель
-
14 и 15 Закона № 1251,
плательщик единого налога
должен уплачивать на общих основаниях. К таким налогам и сборам
относятся:
акцизный сбор;
-
таможенная пошлина;
государственная пошлина;
плата (налог) за землю (за земельные учасци, не использу-
емые для осуществления предпринимательской деятельности);
-
сбор на развитие виноградарства, садоводства ц хмелевод
ства (при реализации разрешенных алкогольньrх напитко!l и пива);
-
сбор за загрязнение окружающей природной среды;
на,лог с владельцев транспортных средств и других самоход-
ных маµ:шн и механизмов (данный налог уплачивается предприни
мателем как физическим лицом);
-
единьrй сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государ-
ственную границу Украины;
-
·
местные налоги.
Особенности уплаты земельного налога
и арендной маты за землю
В соответствии с Земельным кодщ<сом Украины пользование
землей в Украине является платным, Согласно ст .
2
Закона №
378
плата за землю взимается д_виде земельного налога или арецдной
платы.
Указом №
746 установлено,
что субъект малого предпринима-
КАКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО НАЛОГА?
1о 5
РАЗДЕЛ
4
тельства , уплачивающий единый налог, не является плательщиком
платы (налога) за землю.
В случае использования з емли плательщиком единого налога
на условиях аренды такой предприниматель обязан уплачивать арен
додателю арендную плату в размере, установленном в договоре арен
ды, но не ниже суммы земельного налога за данный участок земли .
Поэтому, если предприниматель заключил с органом местного са
моуправления договор
аренды
земельного
участка ,
ему
придется
уплачивать арендную плату за него.
При наличии решения органа местного самоуправления о
предоставлении земельного участка во временное долгосрочное
пользование частному предпринимателю
-
плательщику едино
го налога не требуется уплачивать земельный налог, так как он
входит в перечень налогов и сборов , вместо которых уплачива
ется единый налог.
Неоднозначной в настоящий момент является ситуация , ког
да плательщик единого налога передает принадлежащий ему на пр а
вах временного долгосрочного пользования земельный участок друго
му субъекту предпринимательства для осуществления хозяйственной
деятельности.
В Постановлении №
507
указано, что субъект малого предпри
нимательства, который согласно абзацу пятому части первой ст.
Указа №
746
6
не является плательщиком платы (налога) за землю,
освобождается от платы (налога) за землю только за земельные уча
стки, используемые им для осуществления предпринимательской
деятельности.
ГНАУ в своем письме от
27.10.2000
г. №
14312/7/18-0617
разъяснила, что при передаче таких земельных участков под строе
ниями, сооружениями, их частями другим субъектам, которые, в свою
очередь, используют их для осуществления предпринимательской
деятельности, земельный налог уплачивается предпринимателt:м
-
плательщиком единого налога на общих основаниях.
Госпредпринимательства в письме от
02.04.2001
г. №
l-221/2222
высказал мнение, что такая позиция ГНАУ не соответствует содер
жанию Указа № 746 и Постановления № 507. Указ № 746 согласно
письму Госпредпринимательства
"".
не содержит исключений отно
сительно освобождения плательщиков единого налога от уплаты земель
ного налога". Госпредпринимательства считает, что
"" .
если платель
щик единого налога на законных основаниях передает принадлежащие ему
строения, сооружения, их части другому лицу, то выполняется и условие
п.
6
постановления КМУ от
16.03.2000
г. №
507,
а именно использование
106
единый НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ лиц от А до я
&И&nиоrЕКА ЧАСrноrо ПРЕДПРИНИМАJЕnl
земельного участка для осуществления предпринимательской деятель
ности".
зом №
При этом Госпредпринимательства подчеркивает, что ни Ука
746, ни Постановлением № 507 не установлены ограничения в
отношении субъектов, которым может передаваться имущество, при
надлежащее плательщику единого налога, и делает вывод, что любой
плательщик единого налога, использующий земельный участок для
осуществления предпринимательской деятельности, должен на осно
вании Указа №
освобождаться от уплаты земельного налога.
746
Сбор на развитие виноградарства,
садоводства и хмелеводства
Кто является плательщиками сбора иа развитие
вшюградарства, садоводства 11 хмелеводства
Согласно Постановлению №
1170
физические лица
-
субъекты
предпринимательской деятельности, осуществляющие реализацию в
оптово-розничной торговой сети алкогольных напитков и пива неза
висимо от источника приобретения продукции, являются плательщи
ками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
В соответствии с п.
7
Указа №
746
сбор на развитие виногра
дарства, садоводства и хмелеводства не входит в перечень налогов
и сборов, которые не должны уплачивать плательщики единого на
лога. Поэтому в случае продажи частными предпринимателями
-
плательщиками единого налога разрешенных им для реализации ал
кого.- r,ных напитков
и пива
они также являются
плательщиками
сбора .на общих основаниях (о том, какими алкогольными напитка
ми может торговать плательщик единого налога, читайте в Разде
ле
3
на с.
59).
Что является объектом обложеиия сборо.м
11 какова ставка сбора?
В соответствии с п.
2
Постановления №
1170
объектом для
начисления сбора является выручка, полученная на каждом этапе
реализации в оптово-розничной торговой сети и в сети обществен
ного питания алкогольных напитков и пива, которая включается в
сумму торгового оборота (далее
-
выручка). Ставка сбора состав
ляет один процент от выручки.
Согласно п.
l
Указа №
746
выручкой от реализации продук
ции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полу-
КАКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО НАЛОГА?
1О 7
РАЗДЕЛ
4
ченная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный
счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продук
ции (товаров, работ, услуг).
Поэтому объектом обложения сбором на развитие виногра
дарства, садоводства и хмелеводства является вся сумма денеж
ных средств, поступающая предпринимателю как оплата за от
груженные (проданные) алкогольные напитки и пиво.
При определении даты возникновения обязательств по начис
лению сбора на развитие вино.градарства, садоводства и хмелевод
ства у налогоплательщиков могут возникнуть следующие вопросы:
-
в каком случае необходимо начислять .сбор, если оплата
товара произведена покупателем в одном отчетном периоде, а дата
отгрузки оплаченного товара приходится на следующий отчетный
период, т. е . выручка продавцом получена, но не от реализации (ведь
реализации еще нет), а в качестве предоплаты?
-
частный предприниматель продает кроме алкогольных . на
питков и пива другие товары. При этом оrгрузка происходит в од
ном отчетном периоде (осуществляется реализация), а выручка за
реализованные товары
поступает в следующем отчетном периоде.
Причем денежные средства от покупателя поступают общей суммой
как за реализованные алкогольные напитки, так и за другую про
дукцию. Каким же образом определить сумму оплаты именно того
товара, выручка за который подлежит обложению сбором на разви
тие виноградарства, садоводства и хмелеводства?
Найти ответы на данные вопросы можно, обратившись к пись
му ГНАУ от
14.01.2000
г. №
52617/16-2317,
в котором сказано, что
налоговые обязательства по уплате сбора на развитие виноградар
ства, садоводства и хмелеводства возникают с момента получения
средств за реализованные алкогольные напитки и пиво . В случае же
реализации продукции по предварительной оплате налоговые обя
зательства возникают по дате фактической отгрузки оплаченной про
дукции. Иными словами, при получении предоплаты сбор начисля
ется тогда, когда осуществятся оба события: и отгрузка (реализация)
алкогольных напитков, и оплата отгруженного товара. В указанном
письме ГНАУ уточняется, что если налогоплательщик занимается
реализацией широкого ассортимента продукции, т. е. кроме алко
гольных напитков и/или пива реализует иную продукциIQ, то в та
ком случае на алкогольные напитки и пиво должны выписываться
Qiд.ельные накладные, а покупатель за полученные товары должен
перечислять продавцу средства t1есколькими платежными поручени
ями: отдельно
-
за алкогольные напитки и пиво, отдельно
гие приобретенные товары.
-
за дру
1о 8
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
illiJlllOJIКA ЧACJHoro ПPIДПPllHllМAJUll
В че.м состоят особенности начислеиия сбора
,1.J,PY работе
по договорам комиссии и поручения?
Достаточно распространенной можно назвать ситуацию, когда
частный предприниматель реализует какой-либо товар (в частности,
алкогольные напитки и пиво), используя такой вид хозяйственного
договора, как договор комиссии, Причем в данном договоре част
ный предприниматель может выступать как в роли комитента, так
и в роли комиссионера. Безусловно, в подобной ситуации важно
разобраться, кто же (комитент или комиссионер) осуществляет
непосредственную реализацию алкогольных напитков и, следова
тельно, кто должен начислять и уплачивать сбор на развитие вино
градарства, садоводства и хмелеводства .
Учитывая положения ст.
1
и
2
Закона №
587,
определяющих
плательщиков данного сбора и объект налогообложения, платель
щиком сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелевод
ства является тот субъект предпринимательства, который будет не
посредственно реализовывать алкогольные напитки и пиво
через
свою оптово-розничную сеть и получать средства от реализации
продукции. Поэтому посредники, реализующие алкогольные напит
ки и пиво через оптово-розничную сеть от своего имени (т . е . на
основании договора комиссии), являются плательщиками сбора.
Таким образом, при заключении договора комиссии сбор обязан
уплачивать комиссионер. ГНАУ в разъяснении, опубликованном в
"Вестнике налоговой службы" №
29, 2000
г" настаивает на уплате
сбора именно комиссионером.
Что касается вопроса об уплате сбора посредниками, действу
ющюш на основании договоров поручения, ТQ__?десь ситуация совер
шенно противоположна. Поверенный, реализующий алкогольные
напитки и пиво через собственную торговую сеть потребителям,
осуществляет продажу не от своего имени, а от имени доверителя.
Кроме того, в Законе №
587
ничего не сказано о том, через чью опто
во-розничную сеть должны реализовываться алкогольные напитки и
пиво, т. е. плательщик сбора может продавать их, используя при этом
посредника. Значит, при таких договорах обязанность по уплате сбора
лежит на доверителе (собственнике товара) .
Каковы порядок и сроки отчетности и уплаты сбора ?,,
В соответствии с Приказом №
404
Отчет о сумме начислен
ного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства
представляется в орган налоговой службы плательщиками сбора
109
КАКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЛЛАТЕЖИ ЛРЕДУСМОТРЕНЫ ДЛЯ ЛЛАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО НАЛОГА?
РАЗДЕll
4
не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма
отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства,
садоводства и хмелеводства утверждена Приказом
No 404.
Вместе с тем, следует обратить внимание на то обстоятельство,
что начиная с
1
апреля
2001
года вопросы начислений и уплаты
налогов, сборов, обязательных платежей, представления отчетности
реrулируются Законом No 2181 .
Подпунктом
в статью
4
19.4.13 ст . 19 Закона № 2181 внесены изменения
587, согласно которым налогоплательщики
Закона №
уплачивают сбор в сроки, определенн·ые :щконом для месячного от
четного периода. Таким образом, отчет.Н'ость по данному сбору
представляется ежемесячно. Согласно пп. 4.1.4 ст. 4 Закона № 2181
для месячной отчетности предусмотрены сроки представления от
чета в течение
20 дней месяца, следующего за отчетным. Своевре
менно представленный отчет в соответствии с нормами Закона ·
№
2181
является согласованным налоговым обязательством. Такое
налого!iое обяза]ельство согласно пп.
ст.
5.3.1
5
Закона №
2181
должно быть самостоятельно уплачено частным предпринимателем
в течение
-J О
календарных дней, следующих за последним днем
соответствующего предельного срока, предусмотренного пп .
ст.
4
Закона №
.4.1.4
2181.
Плательщики сбора на развитие виноградарства, садовод
ства и хмелеводства представляют в орган налоговой службы
отчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным,
и уплачивают сбор в течение 10 дней, следующих за Последним
днем предельного срока для представления отчетности .
Данная точка зрения высказана и в письме ГНАУ от
№
11.04.2001
г.
473017/21-0117 .
Например, отчет за сентябрь
2001 г. необходимо представить
22 октября 2001 г. (т. к. 20 и 21 октября - выходные дни),
уплатить - не позднее 30 октября.
не позднее
а
Рассмотрим пример заполнения Отчета о сумме начисленного
сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
1
ПрИмер
'
1
!
.
'
~
'
1
!
'
!
1 i
" .
.
: .
плате ль щиком НДС
В сентябре 2001 г. частным предпринимателем были реал и:Зованы алкогольные напитки' и' п'иво' на 'сумму 1о obci г'рн" ·
ндс - 2,000 гРн'" итого ' на общую сум~у· -: 12 Ьоо грн .1 вьфучка : от реа
тiиЗации алкоrоЛьных наnитков с на'чала 'го'да состави'па 80 ОО О rрн. ·
(включая сумму НДС). ·
·
' i
;
'
1
1
;
1
j
;
1
'
1 1о
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИliЯИОТЕКА ЧАстиоrо ПРЕДПРИНИМАТЕЯI
Пример заполнения отчета
Звiт
про суму нарахованого збору на розвиток
виноградарства, садiвництва i хмелярства
.
за ceюii.яoftь
200 1
року
Державна податкова адмiнiстрацiя
(iнспекцiя)
l.iarfqшкuнcкozo ft-нa
z.
lдентифiкацiйний код за (ДРПОУ
2Jнe1tfto1teJiifiollcкa
1
або П.1.Б. фiзично·1 особи
1
1
1
1
1
1
1
1
Форма власностi (КПФ)
(назва пiдприемства
DJ
-
Пiдnорядкованiсть
суб'екта пiдприемницько'I дiят,ностi)
f{.t . Ин.женеjtна.я,
q. 20, кll. 36,
Jiie.t. 82-13-56
1
1
1
1
1
1
lдентифiкацiйний номер nлатника
податкiв згiдно з ДРФО
(адреса, телефон платника податкiв)
1
1
1
1
1
1
1
Наростаючим
№
з/п
Показники
Код
За звiтний
рядка
мiсяць
пiдсумком
iз початку
звiтного рокv
1
1
01
алкогольних напо'iв та пива (грн.)
2
Ставка збору
3
4
4
з
2
Вируч·ка вiд реалiзацГi
5
ООО
12
80
ООО
02
1
Нараховано збору
(ряд. 01 х ряд. 02) (грн.)
03
120
1
800
Фактично сплачено до бюдЖету
04
120
800
Дата подання звiту ·
(1 %)
20
allщcJiia
Керiвник пiдприемства (фiзична особа
ttllaнoll tt. tt.
. (пiдпис)
·-
2001
-
--
року
суб'ект пiдприемницько'i дiяльностi)
(nрiзвище, iнiцiали)
Головний бухгалтер
(прiзвище, iнiцiали)
(пiдпис)
Наведена iнформацiя
е вiрною.
м.п.
Посадова особа ДПА (ДПI)
_ __ _ __ __
КАКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЛЛАТЕЖИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ДЛЯ ППАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО НАЛОГА?
111
РАЗДЕЛ
4
Сбор за загрязнение окружающей природной среды
Что является объекто," облоJ1сения сбороАt
за загрязиеиие окружающей природиой среды?
В соответствии с Инструкцией №
162
сбор за загрязнение
окружающей природной среды субъектами предпринимательской
деятельности уплачивается за:
_:._
выбросы в атмосферу загрязняющих веществ (далее
-
вы
бросы) стационарными и передвижными источниками з агрязнения;
-
сбросы загрязняющих веществ непосредст в е нно в водные
объекты (далее
-
-
сбросы);
размеще_ние отходов.
Поскольку в соответствии с п.
7
Указа №
746
сбор за загряз
нение окружающей природной среды не входит в перечень налогов
и сборов , которые не должны уплачивать плательщики единого на
лога, уплата его является обязательной при наличии од ного из сле
дующих условий:
-
осуществление производственной деятельности , связанной
с выбросами или сбросами загрязняющих веществ;
-
использование собственного или арендованного автомобиля
в хозяйственной деятельности;
-
включение в состав расходов, связанных с хозяйственной дея
тельностью, затрат на приобретение топлива д.irя такого автомобиля.
Для стационарных источников объектом начисления сбора
являются объем заrрязняющих веществ, которые выбрасываются в
атмосферу или сбра_сываются непосредственно в водный объект ,
а также объемы отходов, которые размещаются в специально отве
денных для этого местах.
Для передвижных источников загрязнения объектом начис
ления сбора является объем фактически использованных видов топ
лива, в результате сгорания которого образуются загряз няющие
вещества .
В соответствии с Инструкцией №
162
органами Минэкоресур-
сов совместно с органами местного самоуправления до
1
декабря
текущего года в органы налоговой службы на местах представляет-
ся перечень шiательщиков сбора, в который включаются только
субъекты предпринимательской деятельности, имеющие объектьу
осуществляющие выбросы стационарными источни к ами загрязнения .
При этом такие плательщики сбор начи сляют са мо ст оятельно на
основании лимитов, установленных органами М инэкоресурсов.
.
._,
1 12
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&nИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛI
Плательщики сбора , осуществляющие выбросы исключитель
но передвижными источниками загрязнения, без установления им
лимитов выбросов, в перечень не включаются. Невключение Платель
щика сбора в перечень не освобождает его от уплаты сбора.
Нормативы сбора за загрязнение окружающей природной
среды устанавливаются в фиксированных суммах в гривнях за еди
ницу
основных
загрязняющих
веществ
и
размещенных
Перечень таких веществ приведен в приложениях
лению №
303.
1и 2
отходов.
к Постанов
Однако его нельзя считать исчерпывающим. Област
ным и местным Советам народных депутатов дано право по согла
сованию с органами Минэкобезопасности , с учетом местных условий,
дополнять перечень видов загрязняющих веществ, на которьrе уста
навливается сбор.
Как исчисляется cy11111ta сбора?
В соответствии с пп.
6.2
п.
6
Инструкции №
162
сумма сбора
исчисляется плательщиками поквартально нарастающим итогом с
начала года и для передвижных источников загрязнения рассчитыва
ется по формуле
Пвп
= L Mi х нбi х кнас х КФ'
где М. - к оличество использованного топлива 1-того вида,
в тоннах (т);1
Н6; -
норматив сбора за тонну i-того вида топлива, в грив
кнас-
корректирующий коэффициент , учитывающий числен
нях (грн./т);
ность жителей населенного пункта (см . таблицу
Постановлению №
КФ
-
2.l
приложения
2
корректирующий коэффициент, учитывающий народно
хозяйственное значение населенного пункта (см. таблицу
жения 2 к Постановлению № 303).
2.2
прило-.
'
Приложен.ие 2 к Постановлению 303
Коэффициент, устанавливаемый в зависимости
от численности жителей населенного пункта
-
~·
>--
1"'
..-.., 1- 1
О-'
к
303);
Численность насел.ения, тыс. человек
До 100
100,1 - 250
250,1 - 500
500, 1 ·- 1 ООО
Более 1 ООО
-
-
·->--·
-
Таблица
Коэффициент
1
1,2
1,35
1,55
1,8
2.1
1 13
КАКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕдИНОГО НАЛОГА?
РА3дЕЛ
4
Коэффицие н т, устанавливаемый в зависимости
от народнохозяй ственного значения на с еленного пункта
Таблица
Тип населенного пункта
2.2
Коэффициент
Организационно-хозяйственные и культурно-бытовые
1
центры местного значения с преимуществом аграрно-
промышленных функций (районные центры, города
районного значения, поселки и села)
Многофункциональные центры, центры с преимуществом
1,25
промышленных и транспортных функций (республиканский*
и областные центры, города государственного, республиканского*, областного значения)**
Населенные пункты, отнесенные к курортным
1,65
*Автономной Республики Крым.
**
Если населенный пункт одновременно имеет промышленное значение
и отнесен к курортным, применяется коэффициент
1, 65.
Для передвижных источников загрязнения норматив сбора
рассчитывается в зависимости от вида используемого топлива и вида
транспорта на основании таблиц
лению №
1.4 - 1.6
приложения
1к
Постанов
303.
Приложение
1
к Постановлению
303
Нормативы сбора, взимаемого за выбросы в атмосферу загряз
няющих веществ передвижными источниками загрязнения
а) нормативы сбора, взимаемого за выбросы в атмосферу за грязня
ющих веществ автомобильным транспортом
Таблица
Вид· горючего
1.4
Норматив сбора, гривен/тонну
Дизельное
3
Бензин:
этилированный
4
3
4
2
неэтилированный
Сжиженный нефтяной газ
Сжатый природный газ
б) нормативы сбора, взимаемого за выбросы в атмосферу загрязня
ющих веществ морскими и речными судами
Таблица
Вид горючего
Норматив сбора, гривен/тонну
Бензин
6
Дизельное топливо
4
Мазут
3
1.5
114
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
в) нормативы сбора, взимаемого за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ железнодорожным транспортом
Таблица
1.6
Норматив сбора, гривен/тонну
Вид горючего
Дизельное топливо
3
Пример расчета сбор,а за загрязнение окружающей приро~ной сред\,>1
Частный предприниматель, зарегистрированный в г . Днепропетровске,
использует в своей хозяйственной деятельности три автомобиля - два
грузовых (арендованных) и один легковой . Автомобили используются в
предпринимательской деятельности для перевозки товарно-материальных
Ценностей в · пределах гор'ода. По данным внутреннего учета за первый
квартал 2001 Года на производственные нужды израсх;одовано 0,3 т ди
Зельного топлива, 0,52 ·т бензИна А-76 и 0,25 т бензина Аи-95.
1
j
1
1
\
•
1
'
Чтобы о~ределить су":му рбора, ~одлежащую уплате за первый квартал
2001 · г., необходимо вначале определить сумму для каждого вида исполь
зованного топлива (Далее - д. т.), а затем просуммир~в~ть полученные
результать1 .
Для расчета суммы ; с?ора ~осп'ользуемся формулой для ка~дого вида
то~лива, прив~денной в пп.
6.2
п
6.
Инструкции №
162:
.г.~вп ~ М, Х Нбl Х Кнас Х ~Ф'
где
П .- сумма сбора; .
'
м,
-!
'
-
Н 61
-
вn
1 1
!
i
количество использованного топлива (по данным учета);
•
••••• . 1
норматив сбора за тонну определенного • вида топлива;
1_
••
'
'
'
-'
'
К · ..С корр~кти'
рующий
коэффиц~ент,
учиты;ающ~й численность жителей
,
,
.
,
нас
-
·населенного пункта; '
к:
··
кор~еКтируЮщий ~оэффициент, учитывающий народнохоэяйств~нное .
з.н~чение населенного · пункта.
а) дизеЛьное топЛиво.
П · (А. т.) = о,З х. 3 х, 1,8 х
вn
1,25
= 2,03 грн.;
б) бензин А-76 (этилированный).
n." (':'-76~
::
М; х Н 6; ~ Кнас х КФ = 0,52 х 4 х 1,8 х 1,25 = 4,68 грн·. ;
в) бензин Аи~95 (неэтилированный) .
n."
(Аи-95)
= М, х
Н 6 ;' х, Кнас х КФ
= 0,25 х 3 х
1,8 х 1,25
= 1,69 грн.
Общая сумма сбора к_. уплате равf-!а :
n."
= П."
(д. т.) + П," (А-76) + П." (Аи-95)
= 2,03 + 4,68 + 1,69 = 8,4 грн.
В соответствии с Инструкцией
N<i 162
физические лица
субъекты предпринимательской деятельности сумму уплаченного
сбора за загрязнение окружающей природной среды имеют право
включать
в состав
расходов.
1 15
КАКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ДЛЯ ППАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО НАЛОГА?
РА3ДЕЛ
Каков порядок уплаты сбора
11
4
представления
отчетности?
Порядок уплаты сбора регулируется п.
7
Инструкции №
162,
в соответствии с которым расчеты сбора за первый квартал, полу
годие, девять месяцев представляются плательщиком в орган нало
говой службы до 15-го числа месяца, следующего за отчетным квар
талом, по местонахождению плательщика, а за год
-
до
!5
февраля
года, следующего за отчетным " Со вступлением в силу Закона №
2181
изменены сроки представления отчетности и сроки уплаты налогов
и сборов. В своем письме от
29.03.2001
г. №
414317/18-2017
ГНАУ
считает, что поскольку сроки уплаты сбора и представления расче
та сбора за загрязнение окружающей природной среды являются
квартальными и установлены Постановлением №
ей №
162,
303
и Инструкци
а не соответствующими законами, то в этом случае дей
ствуют нормы Закона №
2181.
4.1.4
В соответствии с пп.
ст.
4
Закона №
2181,
если базо
вый налоговый (отчетный) период равен кварталу (для расчета
с;бора за загрязнение окружающей природной среды он является
квартальным), отчетность представляется в течение
40 календар
ных дней, следующих за_ последним календарным днем отчетного
(налогового) квартала.
Согласно пп.
5.3.1.
ст.
5 Закона
№
2181
налогоплательщик
.обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства
(расчета) в течение
днем
пп.
10 календарных дней, следующих за последним
соответствующего предельного срока,
4.1.4.
ст.
4
Закона №
предусмотренного
для представления налоговой
2181
декларации (расчета).
Форма Расчета сбора за загрязнение окружающей природной
среды и порядок ее заполнения приведены в Приложении №
Инструкции №
2
к
162.
Уплата сбора осуществляется плательщиками двумя платеж
ными поручениями:
30%
в Государственный фонд охраны окружа
ющей природной среды в составе государственного бюджета и
70%
в местные фонды охраны окружающей природной среды. Поступле
ния в местный бюджет распределяются в следующем соотношении:
- 20%
общей суммы сбора
-
в местные фонды охраны окру
жающей природной среды, которые создаются в составе сельских,
поселковых, городских бюджетов, на отдельные счета;
- 50%
общей суммы сбора
-
в местные фонды охраны окружа
ющей природной среды, которые создаются в составе бюджета Авто
номной Республики Крым, областных бюджетов; на отдельные счета.
116
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&JIИОJЕКА ЧАСJИОrо ПРЕДПРИНИМАJЕПI
Соор за специальное использование водных ресурсов
Являются ли частпые 1~редприп11матели,
работающие по уllрощешюй сuстеме 11алогооблоJ1сепиЯ,
плательщикш1ш сбора за спе14иалыюе использование
водиых ресурсов?
Плательщиками сбора за специальное использование водных
ресурсов (водопользователями) в соответствии со ст.
кодекса Украины и п.
2.1
Инструкции №
231
42
Водного
наряду с предприятия
ми, учреждениями, организациями являются и физические лица
-
субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществля
ют забор воды из водных объектов, сбрасывают в них сточные воды
или пользуются водными объектами.
Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие
упрощенную систему налогообложения, на основании ст.
· № 746
6
Указа
не являются плательщиками сбора за специальное использо
вание природных ресурсов, к которому относятся:
-
плата за специальное использование лесных ресурсов (пла
тельщиками являются заготовители древесины);
-
плата за специальное использование недр при добыче по
лезных ископаемых;
-
плаrа за специальное использование пресных водных ре
сурсов.
Как указано в специальном выпуске "Вестника налоговой
службы Украины" №
14/15
за апрель
2001
г. "Специспользование
природных ресурсов", в состав сбора за специальное использование
природных ресурсов входят сборы за специальное водопользование.
Поэтому физические лица
-
плательщики единого налога не
уплачивают сбор за специальное использование водных ресурсов.
Налог с владельцев транспортных средств
В соответствии со ст.
1 Закона
№
1963
помимо предприятий,
учреждений и организаций плательщиками налога с владельцев
транспортных средств
и других
самоходных
машин и механиз
мов являются и граждане Украины. Поскольку в Законе №
1963
граждане Украины фигурируют в качестве плательщиков данно
го налога как просто физические лица (не субъекты предпринима-
КАКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЛЛАТЕЖИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО НАЛОГА?
1 17
РАЗДЕЛ
4
тельской деятельности), то частные предприним атели уплачива
ют налог с владельцев транспортных средств и других самоход
ных машин и механизмов .как физические лица.
11
Объекты обложения налогом с владельцев транспортных
средств и других самоходных машин и механизмов приведены в ст.
Закона №
Ставки налога установлены ст.
3
Закона №
1963.
Некоторые
из них приведены ниже:
Код
Описание объектов налогообложения
Ставка налога на год
(со
100
куб. см объема
цилиндров двигателя,
с
1
кВт мощности
двигателя
или
87 02
автомобили для перевозки
3,6
не менее чем
СО
1О
лиц , включая
100
см длины)
грн.
100
куб . СМ
водителя
87 03
автомобили легковые
(кроме автомобилей
с электродвигателем,
код
87 03 90100)
-
с объемом
цилиндров двигателя:
87 04
3
грн. со
100
куб. см
куб. СМ
4
грн. со
100
куб. см
куб. СМ
5
грн. со
100
куб. см
до
1 ООО
куб. см
"
ОТ
1 001
куб. СМ ДО
1 500
ОТ
1 501
куб. СМ ДО
1 800
ОТ
1 801
куб. СМ ДО
2 500
куб. СМ
10
грн. со
100
куб. см
ОТ
2 501
куб. СМ ДО
3 500
куб. СМ
20
грн . со
100
куб. см
от
3 501
куб. см и более
30
грн. со
100
куб. см
куб. см
1О
грн . со
100
куб. см
куб. см до
15
грн. со
100
куб . см
20
грн. со
100
куб. см
автомобили грузовые
с объемом цилиндров двигателя:
до
87 11
2
1963.
8 200
от
8 201
от
15 001
15
ООО куб. см
куб. см и более
мотоциклы (мопеды), велосипеды
2
с двигателем (кроме имеющих объем
цилиндра двигателя до
код
871110)
50
куб. см,
-
грн. со
100
куб. см
1 18
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛI
Налог с владельцев наземных транспортных средств уплачи
вается по местожительству физических лиц на специальные счета
территориальных дорожных фондов республиканского бюджета
Автономной Республики Крым, областных бюджетов и бюджета
города Севастополя .
Согласно Закону №
данный налог уплачивается перед ре
1963
гистрацией, перерегистрацией и техническим осмотром транспорт
ных
средств
ежегодно
или
один
раз
в
два
года,
но
не
позднее
первого полугодия года, в котором производится технический
осмотр, т. е . не позднее
30 июня.
4 Закона
Следует учесть, что ст.
№
1963
предусмотрены льго
ты по уплате данного налога. В письме ГНАУ от
№
6278/7/17-0317
06.05.2000
г.
"О налоге с владельцев транспортных средств" ука
зано, что если у гражданина
-
владельца транспортного средства
возникло право на льготу, ему достаточн. о представить в орган, осу
ществляющий регистрацию, перерегистрацию и технический осмотр
транспортных средств, соответствующий документ, подтверждающий
это право. Такой владелец освобождается от уплаты налога как за
текущий, так и за предыдущие годы, если указанное транспортное
средство в течение этого периода было зарегистрировано на его имя .
В данном письме также отмечено, что от ' уплаты налога освобожда
ются все инвалиды
1
и
11
группы относительно одного легкового
автомобиля независимо от объема цилиндров двигателя.
Согласно ст.
4
Закона №
граждане, в собственности ко
1963
торых находятся легковые автомобили (код
87 03),
в странах СНГ и поставленные на учет в Украине до
чительно, уплачивают налог в размере
50%
произведенные
1990
года вклю
установленной · ставки.
В случае хищения транспортного средства налог его владель
цем не уплачивается, если факт хищения подтверждается соответству
ющими документами органов, которыми возбуждено уголовное дело.
Если право пользования трансгiортным средством передано
физическим лицом по доверенности другому лицу, налог с вла
дельцев транспортных средств уплачивается его владельцем или
от его
имени лицом,
которому данное право передано, если это
предусмотрено в доверенности на право пользования транспорт
ным средством, по месту регистрации этого транспортного сред
ства .
,
лиц,
Согласно ст.
которые
не
6
Закона №
уплачивали
1963
в случае выявления фи зических
налог
с
владельцев
транспортных
средств и других самоходных машин и механизмов, они обязаны
уплатить налог не более чем за три предыдущих года.
КАКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО НАЛОГА?
119
РА3ДЕЛ
4
Использование жилья для осуществления
предпринимательской деятельности
Как переоборудовать квартиру под .магазш1 ?
В письме Государственного комитета строительства, архитек
туры и жилищной политики Украины от
02.08 .2001
г. №
5/3-564
указано:
"Частное жилье может быть использовано дл я осуществления хо
зяйственной и другой не запрещенной действующим законодательством
деятельности непромышленного характера после принятия соответствую
щего решения собственнl!lком многоэтажного жилого дома.
Разрешение на . размещение в жилых помещениях офисов, контор,
торговых организаций и т . п. непромышленного характера предоставляет
ся по решению исполнительных органов городских (районных) советов и по
согласованию органов градостроительства и архитектуры, санитарных и
противопожарных служб. При этом в соответствии с требованиями п.
1.36
Строительных норм и правил 2.08.01-89 "Жилые здания" такие помещения
должны быть размещены в цокольном, на первом или втором этаже и обя
зательно иметь отдельный выход. Проектная документация на переобору
дование и перепланировку квартир обязательно согласовывается с мест
ными органами государственного надзора".
Прежде всего предпринимателю следует знать, что для осуще
ствления торговой деятельности в магазине необходимо будет по
лучить разрешение на размещение объекта торговли, дающее право
осуществлять торговую деятельность в конкретном месте,
-
карту
регистрации объекта торговли (особенности получения "Зеленой
карты" изложены в Разделе
1,
с.
44).
Такое разрешение выдает
Управление потребительского рынка и агропромышленного ком
плекса горисполкома, для чего необходимо представить ряд доку
ментов, в том числе акт ввода в эксплуатацию магазина (бывшей
квартиры), утвержденный решением исполкома городского совета.
Поэтому процесс оформления и переоборудования квартиры под
магазин можно разделить на два этапа.
Этап
1.
Исключение квартиры из жилищного фонда города
Порядок перевода помещения из жилищного фонда в нежилой
устанавливается органами местного самоуправления . Рассмотрим
такой порядок, разработанный в соответствии с решением Днепро
петровского городского совета от
19.04.99
г.
No 637.
Прежде всего предпринимателю, желающему переоборудовать
квартиру под магазин, необходимо направить письмо городскому
голове с просьбой исключить данную квартиру из жилищного фонда
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
120
&И&ЛИОТЕКА ЧАстноrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
города. Также следует оформить письмо на имя начальника Глав
ного
архитектурно-планировочного
управления
(ГлавАПУ)
с
просьбой предоставить заключение о возможности исключения квар
тиры из жилищного фонда и оборудования отдельного входа в бу
дущее нежилое помещение. На основании письма ГлавАПУ выдает
соответствующее архитектурно-планировочное задание для переобо
рудования помещения.
После этого предприниматель должен получить технические
условия в органе государственного пожарного надзора.
При наличии договора купли-продажи квартиры его копия
должна быть нотариально удостоверена и зарегистрирована в бюро
технической инвентаризации (БТИ). Потребуется также сделать ксе
рокопию технического паспорта квартиры и оформить страховку
квартиры в одной из страховых компаний.
Проект реконструкции квартиры под магазин должен быть
выполнен проектной организацией, имеющей на то соответствую
щую лицензию. При этом проект следует согласовать в санэпидем
станции (СЭС) и органе государственного пожарного надзора.
Проект реконструкции объекта и паспорт фасада необходи
мо согласовать в ГлавАПУ .
В отдельных случаях может понадобиться проведение ком
плексной экспертизы всей проектной документации, которую осуще
ствляет областная служба украинской государст)Jенной инвестици
онной экспертизы при облгосадминистрации "Укринвестэкспертиза".
В ЖЭКе надлежит получить справку о том, что в квартире
никто не прописан. Потребуется также справка с места прописки
собственника квартиры.
Иногда предприниматели сталкиваются с необходимостью
получения согласия соседей, при этом документ с подписями сосе
дей должен быть заверен ЖЭКом.
Начальником управления жилищного хозяйства городского
совета утверждается акт технического состояния и выполнения ре
монтных работ по адресу нахождения объекта, на основании кото
рого Городское жилищное управление (ГЖУ) готовит соответству
ющее решение.
После подготовки всех вышеперечисленных документов ГЖУ
готовит проект решения исполкома городского совета об исключе
нии квар'тиры из жилищного фонда города и разрешении на ее ре
конструкцию под магазин. При наличии всех необходимых подпи
сей, вопрос рассматривается на очередном заседании исполкома
\
КАКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ АПЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО НАЛОГА?
12 1
"A3ДIJI
4
городского совета с вынесением соответствующего решения.
Получив такое решение, следует обратиться в управление
государственного архитектурно-строительного контроля (Г АСК) с
просьбой выдать разрешение на начало выполнения ремонтно-стро
ительных работ. Их должна выполнять строительная организация,
. имеющая на то соответствующую лицензию. Она назначает приказом прораба (ответственного за производство работ). При этом
автор проекта осуществляет и оформляет авторский надзор, а тех
нический надзор за строительством осуществляет организация, име
ющая на то соответствующую лицензию.
Этап
2.
Ввод в эксплуатацию переоборудованного под мага
зин помещения
Для переоборудованного под магазин помещения необходи
мо оформить в БТИ новый технический паспорт.
После этого ·на имя городского головы предприниматель на
правляет письмо с просьбой дать указание Г АСК о назначении ко
миссии по вводу в эксплуатацию объекта после реконструкции.
Подготовленное Г АСК распоряжение визируется должностными
лицами исполкома городского совета и подписывается городским
головой.
В Г АСК также следует получить акт ввода объекта в эксплу
атацию, который визируется в ГорСЭС, органе государственного
пожарного надзора, органе Госнадзорохрантруда, областной госу
дарственной инспекции по энергосбережению, областной инспекциц
по экологической безопасности.
В ГорСЭС согласовываются следующие параметры:
-
замеры воздуха на токсичность материалов (производится
сертификация отделочных материалов);
-
радиационный контроль;
замеры уровня шума;
анализ воды;
замеры освещенности.
После согласования районная СЭС оформляет заключение о
готовности об.ъекта к эксплуатации.
Дл-я согласования в органе государственного пожарного над
зора требуется произвести замеры сопротивления изоляции электро
проводки и заземления, подключить объект на пульт пожарной сиг
нализации и составить акты скрытых работ. После оплаты
3% сметной
стоимости объекта районный орган государственного пожарн ого
12 2
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
надзора оформляет заключение о готовности объекта к эксплуатации
(о соответствии проекту).
В органе Госнадзорохрантруда надлежит получить разреше
ние
на вид деятельности
и со1ласовать документацию
по
охране
труда, при этом работник магазина, который будет отвечать за ох
рану труда, должен пройти обучение по вопросам охраны труда.
Согласование областной государственной инспекции по энер
госбережению возможно при наличии счетчиков газа, воды и элек
тричества, а также их техпаспортов . Необходимо составить акты на
скрытые работы по утеплению наружных стен. Потребуется также
оплата за участие членов инспекции в комиссии, дающей заключение .
Государственная областная инспекция по экологической безо
пасности оформляет заключение также после оплаты за участие чле
нов инспекции в комиссии по оформлению заключения.
Акт готовности законченного строительством объекта к экс
плуатации должен подписать председатель районного исполкома
городского совета, а также начальник управления потребительско
го рынка и агропромышленного комплекса на основании данных,
представленных соответствующей службой управления.
Начальник отдела ГлавАПУ подписывает заключение о соот
ветствии объекта (фасада) проекту. Инспекция Г АСК (инспектор и
председатель комиссии) осуществляют общую проверку всей доку
ментации, готовности объекта, соответствия его проекту.
Г АСК готовит проект решения исполкома городского совета
об утверждении акта ввода в эксплуатацию магазина после рекон
струкции квартиры . После сбора всех необходимых подписей вопрос
рассматривается
на
очередном
заседании
исполкома
городского
совета и выносится решение. После получения решения необходи
мо обратиться в БТИ в целях получения новых правоустанавлива
ющих документов на свое помещение.
Как 11ереоформить :>килой до.111 для осуществления
11ред11рини.111ательской деятелыюсти?
Порядок переоформления жилого дома для осуществления
предпринимательской деятельности аналогичен вышеприведенно
му порядку, однако имеются и свои особенности . ОнИ состоят в том,
что в каждой области местными советами устанавливается свой по
рядок исключения жилых квартир и домов из жилищного фонда
города. В г. Днепропетровске, например, дома, находящиеся в ча
стной собственности и расположенные в пределах города, не вклю
чены в перечень объектов, подлежащих исключению и3 жилищно
го фонда. В настоящее время находится на разработке проект
КАКИЕ НАЛОГИ, СБОРЫ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЛЛАТЕЖИ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО НАЛОГА?
12 3
РА3дЕn
4
решения городского совета народных депутатов о включении част
ного сектора города в данный список.
Поэтому предпринимателю необходимо в первую очередь
уточнить в органах местного самоуправления, подлежат ли дома
частного сектора исключению из жилищного фонда. Если в облас
ти, где проживает предприниматель, частный сектор подлежит вы
воду из жилищного фонда, можно руководствоваться предлагаемым
порядком оформления частных домов поселков городского типа,
применяемым в Днепропетро.вской области.
Проектирование и реконструкция таких домов начинается с
вывода их из жилищного фонда. Порядок оформления в таких слу
чаях устанавливается районной государственной администрацией.
При этом, как правило , необходимо предварительное заключение
отдела архитектуры и строительства о возможности реконструкции
дома под запланированный объект, а также заключение СЭС и орга
на государственного пожарного надзора. Следует учесть, что на
данной площади никто не должен быть прописан.
После вывода дома из жилищного фонда I?ешением райгос
администрации в отделе архитектуры и строительства данного ра
йона необходимо получить архитектурно-планировочное задание
(АПЗ) на проектирование реконструкции дома под запланированный
объект . В АПЗ будут указаны все требования и нормы, предъявляе
мые к будущему объекту строительства. Полученное АПЗ утвер
ждается областным управлением архитектур1;>1 и строительства.
Далее предпринимателю нужно будет заказать проект переобо
рудования (реконструкции) дома. Такой проект, не нарушая строи
тельнь~х, санитарных и пожарных норм, может осуществить проект
ная организация, имеющая соответству.юч~;ую лицензию (частные
предприниматели согласно Закону Украины от
08.02.2001
г. №
2257-
"О внесении изменений в Закон Украины "Об основах градо
строителы:тва" не могут заниматься разработкой градостроительной
III
документации).
При необходимости потребуется получить дополнительно тех~
нические условия для проектирования в слу(Кбах, газа, водоканала
.
и электросети.
Проект реконструкции должен быть у.твер~ден , архитектором
райгосадминистрации. Как правило, проект предварительно согла
совывается в органах государственного Пожарного . надзора, СЭС и
инспекции по энергосбережению.
Председателем местного совета народных депутатов должно
быть вынесено решение, разрешающее реконструкцию. После полу
чения решения следует обратиться в управление ГАСК для получения
\
· ·~
124
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИ&JIИOllКA 'IACIИOro ПPIДПPilИИМAllJll
разрешения на начало выполнения строительньtх работ. Строитель
ная организация, выполняющая реконструкцию, должна иметь соот·
ветствующую лицензию. Приказом такой организации назначается
ответственный за производством работ (прораб)~
По окончании реконструкции необходимо обратиться в рай
госадминистрацию с просьбой о назначении комиссии по вводу в
эксплуатацию объекта, параллельно обратившись в БТИ с просьбой
выдать новое инвентарное дело. Отдел по архитектуре и строИтель
ству райгосадминистрации готовит акты на ввод в эксплуатацию
нового объекта. В данную комиссию обычно входят:
-
заместитель председателя райгосадминистрации по строи-
тельству;
-
архитектор райгосадминистрации;
представитель органа государственного пожарного надзора;
главврач районной СЭС;
представитель инспекции по экологической безопасности;
инспектор государственной .инспекции по охране труда;
начальник районных электрических сетей;
представитель министерства по чрезвычайным ситуациям;
инспектор государственной инспекции по энергосбережению.
После подписания Акта государственной комиссии вышепе
речисленными участниками готовится решение райгосадминистра
ции об утверждении данного Акта.
Получив решение и утвержденный Акт, следует обратиться в
БТИ с просьбой о выдаче новых правоустанавливающих документов .
При исключении жилого дома из жилищного фонда он при
обретает статус нежилого, т. е. происходит изменение целевого
назначения дома, что приведет к увеличению размера тарифов на
поставку газа, воды и электроэнерги·и (как для нежилых помеще
ний). При этом изменение· статуса дома повлечет за собой и из
менение целевого назначения земельного участка, на котором он
расположен . А это, в СВ()Ю очередь, приведет к увеличению раз
мера земельного налога.
Кроме того, предпринимателям следует быть готовым к тому,
что смена целевого назначения земельного участка потребует при
нятия отдельного решения, и, следовательно, дополнительных мате
риальных и временных затрат.
ci/;tм ?ЦЗ 1I011W,,!llJI ~tffлn;#ye.д, 'tlТIW 1l°1JIJШe.Ai,
а 1lo/J!]{ae.лi 1W1!Ш411Jf· 'tlТIW 11/~/Jl{l!Ю}(,lYf FtonilloiamUJ.
611. !Рш:х:т~е
JGк
зарегистрироваться
и осуществлять
деятельность
в качестве
плательщика
НДС?
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
126
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТИОrО ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
Перечень сокращений к Разделу
ГНАУ
Государственная налоговая администрация Украины
ггд
Грузовая таможенная декларация
Декларация по НДС
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
Книга приобретения
Книга учета приобретения товаров (работ, услуг)
Книга продажи
Книга учета продажи товаров (работ, услуг)
Книга ф. №
10
Книга учета доходов и расходов граждан
-
субъектов предпринима
тельской деятельности
Приложение №
1
Приложение №
Приложение
1
к налоговой накладной
1 к декларации
Приложение
1
к налоговой декларации "Расчет экспортного возме
щения"
Прнложение 2 к декларации
Приложение
2
к налоговой декларации "Расчет корректировки
сумм НДС"
Приложение 3 к декларации
Приложение
3
к налоговой деклараци11 "Расчет части бюджетного
возмещения"
Расчет корректировки
Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей
к налоговой накладной (приложение №
2
к налоговой накладной).
Реестр
Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость
Свидетельство НДС
Свидетельство о регистрации в качестве плательщика налога
на добавленную стоимость
5
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
127
PA3ДEJI
5
О налоге на добавленную стоимость
и его плательщиках
Определение налога на добавленную стоимость в норматив
ных документах впервые приводится в Законе Украины от 20.12.91 г.
№ 2007-ХП "О налоге на добавленную стоимость":
"Налог на добавленную стоимость является частью вновь образован
ной стоимости на каждом этапе производства товаров, выполнения работ,
предоставления услуг, который поступает в бюджет после их реализации''.
В соответствии со ст.
2 ныне действующей редакции Закона
№ 168 плательщиком налога является:
"2.1.
Лицо, обыэм налогооблагаемых операций по продаже товаров
(работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних две
надцати календарных месяцев превышал
3 600
не облагаемых налогом
минимумов ДОХОДОВ граждан.
2.2. Лицо,
которое ввозит (пересылает) товары на таможенную тер
риторию Украины или получает от нерезидента работы (услуги) для их
использования или потребления на таможенной территории Украины, за
исключением физических лиц, не зарегистрированных в качестве платель
щиков налога, в случае если такие физические лица ввозят (пересылают)
товары (предметы) в объемах, не подлежащих налогообложению согласно
законодательству.
2.3.
Лицо, осуществляющее на таможенной территории Украины
предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства не
зависимо от объемов продажи, за исключением физических лиц, осуще
ствляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, уста
новленном законодательством.
2.4.
Лицо, которое на таможенной территории Украины предостав
ляет услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможен
ную территорию Украины ... ".
Статьей 1 Закона № 168 дано определение, кто же является
лицом, осуществляющим операции, подлежащие обложению нало
гом на добавленную стоимость:
"1 .2. Лицо- какое-либо из нижеприведенных лиц,
независимо от того,
является ли такое лицо резидентом или нет:
-
субъект предпринимательской деятельности, в том числе предпри
ятие с иностранными инвестициями;
-
физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин и лицо без
гражданства), которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпри
нимательской согласно законодательству, или ввозит (пересылает) това
ры на таможеннуtо территориЮ Украины''.
128
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДПЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИ&ЛИОТЕКА ЧАСТИОrо ПРЕДПРИНИМАТUll
НДС для плательщика · единого налога
Нормы Закона
No 168
измениди не только основные опреде
ления, но и ввели совершенно новое требование
-
регистрацию
ц органах налоговой; службы с получением С~зидетельства НДС.
Со в<;туплением в силу Закона №
168 (01.10.97
г.) все вновь
зарегистрированные частные предприниматели и подпадающие под
определение статьи
2
обязаны были зарегистрироваться в качестве
плательщиков НДС независимо от объемов оцераций· по продаже
товаров (работ, услуг), видов деятельности, избранной системы
налогообложения.
В соответствии с п.
лога
-
6 Указа
№
746
плательшики единого на
физические лица не являются плательщиками НДС; поэтому
вновь зарегистрированные частные предприниматели , если они пре
цмущественно работают с конечным по~ребителем, могут не регис
трироваться в качест~зе плательщиков НДС независимо от объемов
продажи и видов расчета.
Если же частные предпр1шиматели преимущественно работа
ют с субъектами предпринимательской деятельности
-
плательщи
ками НДС, то им удобнее также быть плательщиками НДС . В соот
ветствии с Постановлением №
507
частные предприниматели
-
плательщики единого налога могут по своему желанию доброволь
но зарегистрироваться в качестве плательщика НДС . Для этого они
могут в любой момент подать регистрационное заявление по месту
регистрации.
Нормативным документом, регулирующим порядок регистра
ции в качестве плательщика НДС, является Положение №
79.
С момента получения Свидетельства НДС, в котором фикси
руется индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, частный
предприниматель имеет право выписывать налоговые накладные и цри
наличци полученных налоговых накладных от поставщиков имеет
право на налоговый кредит.
Ведение налогового учета по НДС
Зарегистрировавшись в качестве плательщика НДС, каждый
предприниматель берет на себя об11зательства по ведению налого
вого учета по НДС и представленщо в орган налоговой службы по
месту своей регистрации налоговой отчетности.
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЛЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
129
РАЭДЕJI
В соответствии с Законом №
№
165,
5
168 ГНАУ был изда'н Приказ
который и определил порядок ведения документооборота по
НДС, а также утвердил формы и порядок заполнения налоговой
наклад~ой, Книги приобретения и Книги продажи.
Эти нормативные документы являются базовыми и определя
ют порядок ведения налогового учета по НДС.
Составными элементами документооборота налогового учета
по НДС являются:
-
налоговые накладные;
Книга приобретения;
Книга продажи;
Декларации по НДС.
Налоговая накладная не является аналогом накладной на от
грузку продукции или товаров или аналогом товарного чека. Дан
ные налоговой накладной не вносятся в Книгу ф. №
10
и никоим
образом не влияют ни на результат хозяйственной деятельности , ни
на уплату подоходного налога. Таким образом, предприниматель
может использовать
налоговую накладную только для ведения на
логового учета и определения налоговых обязательств по НДС.
Налоговая накладная, заполняемая предпринимателем-продав
цом,
может печататься
как с
помощью
компьютера,
так
и типо
графским или каким-либо другим способом .
.
Как заполияется 11алоговая иакладиая?
Порядком №
165
предусмотрено, что порядковый номер на
логовой накладной должен совпадать с порядковым номером реги
страции этой наюrадной в Книге ~:~родажи, а начисленная сумма НДС
соответствовать сумме налоговых обязательств по продаже товаров
(работ, услуг) продавца в Книге продажи.
Однако на практике номер налоговой накладной может не
соответствовать порядковому номеру записи в Книге продажи, так
как в ней могут производиться записи не только по выписанным
налоговым накладным,
но
и по тем
продажам,
на
которые нало
говые накладные не выписываются (конечное потребление или
объемы, не превышающие
20
грн.). В данном случае рщщмендуем
использовать обычный порядок регистрации хозяйственных операций,
т. е.
применять сплошную нумерацию налоговых накладных, начи
ная каждый календарный год с первого номера .
13о
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИliЛИОТЕКА ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАТUll
На.тiоговая накладная выписывается в двух экземплярах (ори
гинал и копия) в момент· возникновения налоговых обязательств
у продавца, т. е. на дату осуществления одного из событий, произо
шедших ранее: на дату оплаты либо на дату отгрузки (продажи)
товара или предоставления услуги. При одновременной продаже
одному покупателю как облагаемых, так и не облагаемых НДС то
варов (работ, услуг) предприниматель-продавец должен выписать в
обоих случаях отдельньiе налоговые накладные.
Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю
товаров (работ, услуг) по его требованию и хранится последним
вместе с расчетными и платежными документами по приобретению
товаров (работ, услуг) в пор?Jдке, определенном действующим зако
нодательством . Копия налоговой накладной остается у продавца
товаров (работ, услуг) как отчетный: и расчетный налоговый доку
мент, который также хранится в предусмотренном действующим
законодательством порядке.
Все составленные экземпляры налоговой накладной подписы
ваются или самим предпринимателем непосредственно, или лицом,
уполномоченным осуществлять продажу товаров (работ, услуг),
и скрепляются печатью предпринимателя-продавца.
Несмотря на то, что частные предприниматели могут работать
без печати, следует учесть, что в случае если они зарегистрированы
в качестве плательщиков НДС и выписывают налоговые накладные,
наличие печати для них обязательно, так как налоговая накладная,
не заверенная печатью, является недействительной и не дает права
покупателю на налоговый кредит.
Если предприниматель продает товар (работы, услуги) поку
пателю, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС, или
ос:v.ществляет поставку на экспорт, то он выписывает налоговую
накладную в двух экземплярах и хранит их у себя, при этом в ори
гинале накладной производится запись: ''Продажа конечному потре
бителю" или "Экспортные поставки ".
Полученную от продавца налоговую накладную покупатель
товаров (работ, услуг) не подписывает и не скрепляет своей печатью.
Если же предприниматель осуществляет продажу товаров по
договорам комиссии (консигнации), поручения или другим граждан
ско-правовым договорам,
не предусматривающим передачу права
собственности на такие товары, то в момент передачи таких товаров
от комитента к комиссионеру налоговая накладная не выписывается.
При этом комитент выписывает налоговую накладную комиссионе12У..JLМомент перечисления средств в его пользу или~ставления
13 1
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
PA3ДIJI
5
комитенту других видов компенсации стоимости указанных товаров.
Комиссионер при продаже товаров, полученных на условиях комис
сии или других вышеперечисленных условиях, выписывает налоговую
накладную в момент продажи таких товаров на общих основаниях.
Необходимо обратить внимание на то, что у комиссионера налого
вые обязательства возникают в момент продажи товаров покупате
лю, а налоговый кредит
-
только в момент расчета с комитентом.
Поэтому для того чтобы исключить переплату в бюджет, расчеты
комиссионера с комитентом за проданный товар лучше производить
в одном налоговом периоде, тогда в состав налоговых обязательств
комиссионера попадет только комиссионное вознаграждение.
Данный порядок не распространяется на операции по пересе
чению границ таможенной территории Украины при ввозе-вывозе
товаров в рамках указанных договоров.
Если предприниматель осуществляет продажу товаров (работ,
услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный харак
тер, и при этом он имеет постоянные связи · с покупателем, то мож
но выписывать покупателю сводную налоговую накладную
исходя
из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной
продукции, например: один раз в пять дней; один раз в десять дней
и т. д. Сводная налоговая накладная выписывается не реже одного
раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к свод
ной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товарно
транспортных накладных или других сопроводительных документов,
согласно которым осуществлена поставка товаров (работ, услуг).
Рассмотрим порядок заполнения налоговой накладной.
Пример
Частный прёдприниматель Воронцов П. П. (далее - ЧП Воронцов) 28 июля
2001 г. продал ООО "Трио" продукты питанИя на общую сумму 2 400,00 грн.
(в т. ч.: вермишель в количестве 1 ООО кг rio цен· е "за 1 кг 1,00 грн . , НДС 0,20 грн., и муку в колИчестве 500 кг по цене за 1 кг ·2,00 грн . , НДС 0,40 грн.).
(/
-
Р.асходы продавЦа п.о доставке ~авара, которые не входят в договорную
(~онтракТную) стоимость товаров, составили 150,00 грн.
. '
Стоимость возвратной тары (поддон) сост'авила 10,00 грн.
.
.
'
,
.
.
'
•
;
i
'
j
'
~роме ,того, ~П Вор<;>нцо,в предоставил скидку покупате~ю в раз!'.'1ере
5%
CTO,ИrJIOCTИ товара.
При заполнении налоговой накладной используются следую
щие данные:
-
номер Свидетельства НДС частного предпринимателя Во
ронцова П. П.-
38584001.
13 2
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&ИSJIИOTIКA ЧАСТИОFО ПРЕДПРИИИМАТIJll
-
номер Свидетельства НДС ООО "Трио"
- 23534835.
Для заполнения непосредственно граф и строк в nалоговой
накладной необходимо воспользоваться данными накладной или
счета, при этом сведения по каждому наименованию товара указы
ваются в отдельной строке и в графе
2
"дата отгрузки (выполнения,
представления), (оплаты) товаров (работ, услуг)" проставляется дата
осуществления какого-либо из событий, произошедшего ранее,
-
оплаты или отгрузки, указывающая на дату возникновения налого
вого обязательства у продавца.
Поскольку проданный товар облагается НДС по . ставке
20%,
то графы с 8-й по 10-ю в данном примере не заполняются, так как
для операций, которые облагаются налогом или освобождены от
налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные,
т. е. при одновременной продаже одному покупателю как налого
облагаемых товаров (работ, услуг), так и освобожденных от нало
гообложения продавец выписывает отдельные налоговые накладные.
11
Заполнение в одной налоговой накладной одновременно
графы
1О
и граф
7, 8
и
9
1;1е допускается.
При разных возможных вариантах заполнения налоговой
накладной всегда заполн:Яется графа 11, начиная со строки "Всего
по разделу
I".
В графу
7
раздела
111
данные по возвратной (залоговой) таре
не вносятся. Тара определяется в договоре как возвратная (залога"
вая). Ее стоимость не включается в базу налогообложения, так как
за нее уплачивается залог. И только в том случае, если тару не вере
нут, ее стоимость становится объектом обложения НДС. При этом
данная сумма указывается только в графе
11
как общая сумма
средств, которая подлежит уплате.
В графы
7
и 11 раздела
IV
вносятся данные по предоставлен
ным покупателю скидкам со знаком "~".
Показатель графы
кая сумма разделов
7 раздела V
I + II + IV.
определяется как алгебраичес
А показатель графы
дела равен алгебраической сумме разделов
По графе
7 раздела VI
11 данного
I + II + III + IV.
раз
определяется сумма НДС, которая форми
рует налоговое обязательство. Этот же показатель переносится в гра-
фу
11.
Показатель графы
11
раздела
VII
равен общей сумме средств,
подлежащей уплате с учетом НДС.
Пример заполнения налоговой накладной приведен на с.
134.
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
133
РАЭДЕJI
5
В каких случаях nшюговая иакладnая
11е вьтисывается?
Налоговая накладная не выписывается:
1.
--
Предпринимателем
-
плательщиком НДС в случае:
если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) состав
ляет менее двадцати гривен;
-
продажи транспортных билетов и выписки гостиничных
счетов. При этом основанием для уве[Iичения суммы налогового
кредита у покуцателя является товарный чек или иной расчетный
(платежный) документ;
-
продажи товара (работ, услуг) конечному потребителю,
который не является плательщиком НДС.
2.
Предпринимателем, не являющимся плательщиком НДС,
-
во всех случаях продажи.
Как получить nалоговый кредит
без 11алоговой 11аклад11ой?
В работе частных предпринимателей возможны ситуации,
когда предприниматель
купил товар,
а продавец
отказывается вы
писывать шщоговую накладную. Каким образом сумму уплаченно
го НДС отнести в налоговый кредит? В данном случае необходимо,
руководстпуясь Приказом №
165,
обратиться в орган налоговой
службы по месту регистрации с соответствующим заявлением о вклю
чении в налоговый кредит сумм НДС, не подтвержденных налого
выми накладными, до конца текущего налогового периода (месяца
или квартала). К заявлению следует приложить копии товарных че
ков ~ши других расчетных документов, подтверждающих факт при
обретения товаров (работ, услуг). Такое заявление является основа
нием для включения в налоговый кредит суммы НДС, уплаченной в
связи с приобретением товаров (работ, услуг).
Порядок ведения Книги продажи
Книга продажи является одним из основных элементов по
учету налоговых обязательств по НДС. Наличие и ведение Книги
Продажи обусловлено пп. 7.2.8 Закона № 168, а форма и порядок ее
заполнения определены Приказом №
165.
У продавца при продаже товаров (работ, услуг) чаще всего
_возникают нало_говые обязательства. При этом в соответствии с
нормами Закона №
168 и Приказа № 165 записи в Книrе продажи
Пример заполнения налоговой накладной
"1zw
...
2=.i::..
!
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА
Порядковий номер
Дата виписки
податково"i накладно"i
Особа (платник
податку) - продавець
.2,!/ . О 1 . .2 О О 1
z
lfЛ !30·/tО!ЩОб' Л. л.
1
(назва; прiзвище, iм'я, по батьковi
для фiзично'i особи)
\,
1
Особа (платник
податку) - покупець
.23!156.2.!/60.!/
продавця
lf.I. . .Янliiajtнa.я,
1
N
3'15689000101
1
(iндивiдуальний податковий номер покупця)
покупця
i
"11
-
:1:
z
для фiзично"i особи)
:1:
1
~1~s,
; 6'
111
~
Мiсцезнаходження
.25
а
:::11
"11
(назва; прiзвище, iм'я, по батьковi
1
z . ..:Он-б'с",
ООО и.Jll;.uo
1
-
(iндивiдуальний податковий номер продавця)
Мiсцезнаходження
~
151
z.
lf.I..
z . .:Он-б'с",
Лacliiejta, 18, оф. 511
о
-,
~
е
Номер телефону
:s:
:s:
Номер свiдоцтва про реестрацiю
Номер свiдоцтва про реестрацiю
:s:
""><
:s:
платника податку на додану
платника податку на додану
Номер телефону
""
.с
m
n
вартiсть (продавця)
Умова продажу
385.!/'IOOI
qozoб'olt "if1t.1.u-x1toqa.жu
(форма цивiльно - правового договору)
.2353'1835
вартiсть (покупця)
Форма проведених
розрахункiв
"'
.i::
011.1.aliia
с {tacчeliiнozo cчeliia
{бартер, готiвка. оплата
з розрахункового рахунку,
чек тощо)
~
)>
~
"'
~---------------------------------------------------- - --Обсяги продажу (база оподаткуiвання)
Дата
вiдва н таження
Роз -
( виконання,
дiл
надання)
(оnла~и•) товарiв
Цiна
без урахування П ДВ, що пiдлягають
п родажу
оподаткуванню за ставками :
Номенклатура поставки
Одиниця
Юлькiст ь
одиницi
товарiв (робiт, послуг)
вимiру
(об'ем ,
продукцil
продавця
,
товару
обсяг)
без
20%
урахування
(робrт, посл у г)
пдв
4
з
2
28.01.2001 z
6'ejt.uuшeA.ь
KZ
дl(Ка
KZ
1
5
1
6
ООО
7
1,00
2,00
500
Товаротранспортнiвитрати
11!
Зворотна (заставна) тара .
IV
v
Надано
п окупцю:
надбавка
не но
на митнiй
(екс-
вiд
територi"i
порт)
8
коштiв, що
пiдлягас оп л атi
5)
10
'
11
о-
(")
2 000,00
150,00
10,00
""
"'g
Е
m
(")
--<
~
"";;:!
}=>
-100,00
-100,00
~
~
g
о-
Усього по розд iлах
2 050,00
1/10,00
2 1/60,00
1+11 + IV
Vf
Податок на додану вартiсть
Vll
Загальна сума з ПДВ
2 060,00
1/10,00
2 1/10,00
Суми ПДВ, нарахован i (сплаченi) у зв'язку з п родажем товарiв (роб i т, послуг), зазначених у цiй накладнiй,
визначенi правильно , вiдповiдають ~i податко в их зобов'язань п родавця
n .,,:_.,,.."'-'!:..""
М. П.
/Jof!.м.11,06'
i
включенi до книги облiку продажу .
.Jl. .Jl.
9 (пiдпv.с i прiзвище особи, яка склала податкову накладну)
* Дата оплати ставиться у разi попередньоi· оплати поставки,
-
на яку виписуеться податкова накладна; для
дата оприбуткування товарiв, попередньо одержаних в оплату поставки; дата
попереднього одержання робiт, послуг в оплату поставки; до
01.01.2003 р.)
..,--<
..,"'
g
:!:;
(+)
Знижка (-)
бартерних операцiй
~
..,"',..m
S!
(")
п дв
(ст.
9
з.агальна сума
1000,00
1000,00
2 000,00
150,001
Усьо го по роздiл у 1
11
0%
Укра"lни)
1
1
Звiль-
0%
(реалiзац i я
01.01.2000 р.
(а у вiдповiдних випадках - до
-для пiдприемств, що здiйснюють продаж вугiлля та вугiльних брикетiв, електричноi; тепловоi·
енергli; газу, послуг з водопостачання (каналiзацli).
::i::
;;:!
"':;::
-"
m
(")
--<
"'
m
~~
f
"':;::
~
__.
1 36
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТmll
производятся независимо от того , возникают по этой операции на
логовые обязательства или нет и выписывается ли при этом налого
вая накладная (или факт продажи оформляется другими документа
ми).
Продавец
в
случаях,
предусмотренных
Законом
№
168,
выписывает налоговую накладную в двух экземплярах и выдает по
купателю первый экземпляр, оставив себе второй. Таким образом,
у каждой из сторон будет в наличии два тождественных экземпляра.
Так как Книга продажи заполняется продавцом, рассмотрим
"руководство .к действию" для продавца.
Как заполияется Киига продаJ1си npoдaвz(O.il't?
Книга продажи ведется только плательщиками НДС и может
печататься как с помощью компьютера, так и типографским или ка
ким-либо другим способом. Перед тем как начать работу, предпри
ниматель должен прошнуровать и пронумеро.вать Книгу продажи,
затем зарегистрировать ее в органе налоговой службы по месту своей
регистрации в качестве плательщика НДС. Дата начала ведения
Книги продажи и дата ее окончания, а также ежемесячные (еже
квартальные) итоги должны быть подтверждены подписью пред
принимателя.
Вести Книгу продажи можно как вручную, так и с помощью
компьютера. В случае если предприниматель осуществляет учет про
данных товаров (работ, услуг) с помощью компьютера, то налого
вый учет примет несколько иной вид: ежедневный учет операций ве
дется в форме журнала, который по содержанию должен полностью
совпадать с Книгой продажи. Кроме того, страницы данного жур
нала по мере того, как они будут распечатываться, должны нумеро
ваться и п.одписываться либо предпринимателем, либо лицом, ответ
ственным за ведение налогового учета . Данные по ежедневному учету
операций из журнала заносятся в Книгу продажи одной строкой
общим итогом за день.
В Книге продажи ведется отдельный учет по всем операциям
продажи товаров (работ, услуг) независимо от того, возникают ли
по этим операциям налоговые обязательства . Таким образом, при
любой продаже предпринимате!1ь должен отразить в Книге прода
жи данные по продажам на основании пер.вичных документов:
-
налоговых накладных;
накладных на отгрузку или товарных чеков в случае про-
дажи стоимостью до
-
20
гривен;
итоговых данных КУРО либо Z- отчета РРО при продаже
подакцизных товаров за наличный расчет конечному потребителю.
137
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
РАЗДЕJI
5
В связи с тем, что Книга продажи имеет достаточно большое
количество граф и сложную структуру , для удобства представим поря
док ее заполнения в виде алгоритма , приведенного на с.
138.
Заполним Книгу продажи в соответствии с приведенным ал
горитмом, двигаясь по ячейкам, обозначенным цифрами от
и используя .данные следующего
Пример
1 до 14,
примера :
rr
.
,
Частный предприниматель продает товар, облагаемый по ставке
20%,
предприятию "А" - плательЩику . НДС. Продажа товара осуществляется
на территорИи УкраИны. При этом продавец выписывает покупателю на
лоrову/о накладную .
Проследим порядок заполнения Книги продажи в соответ
ствии с алгоритмом:
1.
Определяются входные данные
-
выписана налоговая на
кладная. Имеет место факт продажи (ячейка
2.
На основании налоговой накладной заполняется графа
Книги продажи
3.
-
общий объем продаж с учетом НДС (ячейка
5.
15 -
4).
5).
Так как покупатель
по ставке
16 20% (ячейка 7).
-
плательщик НДС, то заполняются
база налогообложения и графа
17 -
НДС
Подсчитывается итог за отчетный период (месяц, квартал)
по каждой графе (ячейка
8.
3).
объем продажи товаров с учетом НДС (ячейка
соответственно графа
7.
да (ячейка
Определяется, является irи покупатель плательщиком НДС
да (ячейка
6.
-
Так как налоговЬrе обязательства возникают, то заполня
ется графа
-
6
2).
На основании Rалоговой накладной определяется , возника
ют ли налоговые обязательства
4.
1).
13).
l
Заполняется раздел
Декларации по НДС (ячейка
14).
Продавец производит учет продажи товаров (работ, услуг) в
Книге продажи в момент возникновения налоговых обязательств,
дата возникновения которых определена п.
ст.
1О
Указа №
7.3
ст.
7
Закона №
168
и
857.
Определяя дату возникновения налоговых обязательств, необ
ходимо помнить о следующих особенностях:
-
в случае продажи товаров за наличные денежные средства с
последующей выдачей покупателю товарного чека датой во:шикно
вения налогового обязательства у продавца является дата получения
средств последним . При этом операции в Книге продажи учитываются
по дате, указанной на товарном чеке;
~,~
·iw
i! 00
..."
Алгоритм заполнения Книги продажи
~
е
о
-
Входные
-
накпадные, чеки по товарам
=
...
стоимостью до
о
.1:
налоговые накпадные;
20
""z
грн.;
"о
ежедневный итог Книги УРО;
ежедневный Z-отчет.
~
...
"О
Е) Заполняется
~
"О
общий объем продаж
с учетом НДС
z
z
:s::
~~
;" :s
Гр.6
•
Да
1Т
s;,
1~
1;
Нет
&
:s
w
:s
На таможенной
О Заполняется
территории
общий объем
L
m
n
Украины
продаж с учетом НДС
"'
"':s
J::
s
:s
х
о
Гр.15
1
Заполняется общий объем продаж на экспорт,
кроме услуг, предусмотренных последним
.
абзацем пп. 6.2.1, абзацами вторым и третьим
пп : 6.2.4, пп. 6.2.2 ст. 6, по ставке 0%
1
Гр. 14
.
1 1~-· -.
·-------------- --- • --------------- --
К ячейке
::i:
5
К ячейке
13
К ячейке
10
1
J
1
)>
"'
"'
о
От ячейки
От ячейки
4
9
От ячейки
8
~
w
Да
Нет
)>
~
'2
~
-о
s:
-о
о
о
База
о
1
i
налогооб
ложения
,
НДС
по
ставке
20%
База
налогооб-
ложения
ф
НДС
по
По
ставке
ставке 0%
20%
~
ф
Освобож-
n
Не
являются
дены от
объектами
По
обложения
налогаобложения
ставке 0%
налога-
(ст. 5)
(п. 3.2 ст. 3)
Освобождены от
объектами
налогообложения
(ст. 5)
s:
являются
обложения
налого-
:о
Не
g
"'m
Е
n
....
~
....
(п. 3.2 ст. 3)
:о
1Т
1"
!;J
Гр.16 1 Гр. 17 1
1 Гр. 18
Гр. 10
Гр. 11
Гр. 12
....
Гр. 13
~
1Т
:ж:
g
;;!
ф
"'
~
m
....
Подсчитываются итоги
за отчетный период
(месяц, квартап) по каждой графе
n
"'m
::::1
::.
ф
Заполняется раздел 1
декларации по НДС
~
~
Порядок заполнения
1Т
Е
s:
~
декларации по НДС
представлен на с.
149
Б
n
""
1
1
140
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЯИОТЕКА ЧАСТИОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЯll
-
в
случае
если
предприниматель
получил
предоплату
за
товар (работу, услугу) , в Книге продажи такие операции учитыва
ются по дате поступления средств предпринимателю, в том числе и
на расчетный счет или же по д ате инкассации наличных денеж н ых
средств банковским учреждением , обслуживающим налогоплатель
щика;
в случае если по бартерным операциям продавец отгружа
-
ет (получает) товары , по которым не проведена з а ключительная (ба
лансирующая) операция , в Книге продажи данная операция регис
трируется датой отгрузки (получения) этих товаров ;
в случае продажи товаров (работ , услуг) с оплатой за счет
-
бюджетных средств налоговые обя з ательства возникают и регистри
руются в Книге продажи по дате поступления таких средств на рас
четный счет продавца или получения им соответствующей компенса
ции в любом другом виде .
Порядок ведения Книги приобретения
Наличие и ведение Книги приобретения так же, как и Книги
продажи, обусловлено пп .
7.2.8
ст.
7
Закона №
168 ,
док ее заполнения регл а ментируютс·я Приказом №
а форма и поря
165.
У покупателя при приобретении т оваров (работ , услуг), за
некоторым исключением, возникает право на налоговый кредит .
При этом в соответствии с нормами Закона №
№
168
и Приказа
записи в Книге приобретения производятся независимо от
165
того , возникает ли по этой операции налоговый кредит и получе
на ли при этом налоговая накладная . Это возможно в связи с тем,
что факт приобретения может оформляться и другими документа
ми (чек или акт выполненных работ на сумму до
20
грн., счет гости
ницы и пр.) . Так как покупатель при рсуiцествлении расходов на
покупку товаров (работ, услуг) в случаях , предусмотренных Зако
ном №
168,
получает налоговую наклад ную (первый экземпляр), то
он , так же как и
продавец , должен
кладных . Приказом №
165
вести учет этих
налоговых на
предусмотрено , что такой учет ведется
в Книге приобретения .
Покупатель заполняет Книгу приобретения в момент возник
новения права на налоговый кредит. Дата возникновения у нало
гоплательщика (покупателя) права на налоговый кредит определена
п.
7.5
ст.
7
Закона №
168,
ст.
10
Указа №
857
и Приказом №
165.
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЛЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
14 1
РАЗДЕЛ
5
Этой датой считается дата осуществления первого из событий:
--
или дата списания средств с банковского счета налогопла
тельщика в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответству
ющего счета (товарного чека);
-
или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей
факт приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) .
Для операций по ввозу (пересылке) товаров (работ, услуг)
датой возникновения права на налоговый кредит считается дата
уплаты налога по налоговым обязательствам и наличие ввозной
таможенной декларации с указанием в ней суммы налога. Датой
возникновения налоговых обязательств при импорте работ (услуг)
является дата списания средств с расчетного счета налогоплатель
щика в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удо
стоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом в зави
симости от того, какое из событий ~остоялось первым .
.
Для бартерных (товарообменных) операций датой возникно
вения права на налоговый кредит считается дата осуществления за
ключительной (балансирующей) операции, которая состоялась по
сле первого из событий
-
либо отгрузки, либо получения товаров.
Воспользоваться своим правом на налоговый кредит предпри
ниматель может только при наличии соответствующих первичных
документов:
- налоговых накладных;
- товарных чеков (в случае покупки стоимостью до 20 грн.);
- гостиничных счетов;
- транспортных билетов;
- ГТД, оформленной в соответствии с действующим законодательством (при условии уплаты НДС таможенным органам).
Так как Книга приобретения заполняется покупателем при
соблюдении одновременно двух условий: при наличии соответству
ющих первичных документов и возникновении права на налоговый
кредит, то рассмотрим "руководство к действию" для покупателя,
который должен заполнять эту книгу.
Как за1lолняе1i1ся Книга llриобретеиия lloкyllameлeм?
Несмотря на то, что Книга приобретения более детализиро
вана, чем Книга продажи, основные требования к ведению Книги
приобретения такие же, как и к Книге продажи. Право вести Книгу
14 2
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОУЕКА ЧАСУНОrо ПРЕДПРИНИМАУmll
приобретения имеют только плательщики НДС. Книга может печа
таться как с помощью компьютера, так и типографским или ка
ким-либо другим способом . Перед тем, как начать заполнять Книгу
приобретения, предприниматель должен ее прошнуровать, пронуме
ровать и зарегистрировать в органах налоговой службы по месту
своей регистрации в качестве плательщика НДС . Дата начала веде
ния Книги приобретения и дата ее окончания, а также ежемесячн ые
итоги, а в случае если предприниматель является квартальным пла
тельщиком, то и ежеквартальные итоги должны быть подтверждены
подписью предпринимателя или лица, ответственного за ведение
Книги .
Вести Книгу приобретения можно как вручную, так и с по
мощью компьютера . В случае если предприниматель осуществляет
учет приобретенных товаров (работ, услуг) с помощью компьюте
ра, ежедневный учет операций можно осуществлять в форме журна
ла, который по содержанию доЛжен полнqстью совпадать с Книгой
приобретения. Кроме того, страницы данного журнала по мере того,
как они будут распечатываться, должны нумероваться и подписы
ваться либо предпринимателем, либо лицом, ответственным за ве
дение налогового учета . Ежедневный итог по учету операций из
журнала заносится в Книгу приобретения одной строкой .
В Книге приобретения ведется отдельный учет по всем опе
рациям приобретения товаров (работ, услуг) независимо от того,
возникает ли по этим операциям налоговый кредит, включается ли
стоимость этих товаров в состав валовых расходов производства
(обращения) или подлежит амортизации. Кроме того, ведется от
дельный учет по товарам, приобретенным как на таможенной тер
ритории Украины, так и за ее пределами . Таким образом, при лю
бой покупке товаров (работ,
услуг) предприниматель должен
отразить в Книге приобретения данные по осуществленной опера
ции на основании первичных документов. Следует' отметить, что со
гласно Закону №
ины от
19.11.97
168
с учетом внесенных изменений Законом Укра
г. № 644/97-ВР "О внесении изменений в некоторые
законодательные акты Украины по вопросам налогообложения"
основанием для отнесения сумм НДС в налоговый кредит являются
оригиналы всех первичных документов , а не только налоговых на
кладных, как предусмотрено Приказом №
165.
В связи с тем, что Книга приобретения имеет большое коли
чество граф и сложную структуру , для удобства представим поря
док ее заполнения также в виде алгоритма на с.
143 - 145.
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
14 3
РАЗДЕЛ
Алгоритм ведения Книги приобрете н ия
Начало
- налоговые накладные;
- накладные, чеки стоимостью до 20 грн . ,
гостиничные счета, транспортные билеты;
- корректировки по налоговым накладньтм;
- грузовые таможенные декларации; - акты о выполненных работах от нерезидента;
- налоговые векселя.
Налоговый
НалQrовые
кредит
обязательства
"Отсроченный"
К ячейке
5
налоговый
кредит
Q
Заполняется
о
стоимость импортированного
товара, на который
Заполняется
стоимость работ,
полученных от
оформлен налоговый
нерезиДента
вексель
Стоимость
без НДС
Гр.
Стоимость
НДС
Гр.
7
ф
без НДС
Гр.
8
9.
Блок
(ячейки
1
5 - 7. 9 - 11
144)
см. на с.
НДС
Гр.10
Подсчитываются итоги
за отчетный период
по каждой графе
г--------'-------
Заполняется
раздел
11 декларации
Конец_)
Порядок заполнения
декларации по НДС
представлен на с. 149
5
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
144
&И&ЛИОТЕКА чдстноrо ПРЕДПРИНИМАТUll
Блок
~ -··· · ·· ··· ·
1 алгоритма ведения Книги приобретения
"
1 От ячейки
······· ·· ·· ···· ··· ...........
О
2
·· · ·~· ··· · ····
...... · · ··· · ~ ··· ..... . ···· ··:
Заполняется
Сюимость
товара без НДС
Сумма НДС
Гр.11
Гр.12
Да
Нет
о
Заполняется
База налогообложения
НДС
Импортиро-
Вексель,
Приобретение
ванные товары
товаров на
с оплатой НДС
в предыдущем
территории
при таможенном
Украины
оформлении
Гр.13 =Гр.
11
Гр.
Кор рек-
погашенный
отчетном
(+или-)
периоде
14 =Гр. 11
Гр.15 =Гр.
тиров ка
стоимости
11
Гр.16
=
по ставке
20%
от базы
налога-
обложения
Гр.11 Гр.
17
=Гр.12
Определяется,
Нет
включается ли стоимость товара
в расходы предпринимателя
или подлежит
амортизации
Блок2
(ячейки
ф Заполняется
~
Гр.
Гр.
25
=Гр.
11 +
Гр.12
Заполняется
24 =
Гр.11
К ячейке
20
+
Гр. 12
12 -19
см. на с. 145)
Да
145
КАК СТАТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕДИНОГО НАЛОГА?
PA3ДEJI
Блок
2
алгоритма ведения Книги приобретения
---1
г--------
На таможенной
территории
Украины
Импортные
При таможенном
оформлении
Векселем
ф Заполняется
ф Заполняется
Без
Гр. 21=Гр.11+Гр.12
Гр.
уплаты
ф
22 =Гр.11 + Гр.12
Заполняются
суммы по товару,
которые освобождены
от обложения НДС
(п.
5.1, 5.3
Гр.
ф
ф
Заполняется
стоимость товара с НДС
для осуществления
не облагаемых
налогом операций
(П .
3.2. СТ. 3, СТ. 5)
Для
Для
осуществления
осуществления
не облагаемых
облагаемых
налогом
налогом
операций
операций
(п.
3.2.
=
Гр.11+Гр.12
Гр.19
=
Гр.11
Гр.
----·~------'
К ячейке
20
ст.
СТ.
5)
23 =Гр. 11
Заполняется стоимость
товара без НДС
ст.
Гр.18
2
3,
5)
20 =Гр. 11
146
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЯИОТЕКА ЧАСТИОrо ПРЕДПРИИИМАТЕЯ•
Форма отчетности по НДС
Последним элементом документооборота налогового учета по
НДС является Декларация по НДС- форма отчетности по НДС. Этот
документ предсчшляется в органы налоговой службы по месту ре
гистрации частного предпринимателя.
По какой фор.ме представляется Декларсщия
110
Форма Декларации по НДС утверждена Приказом
В настоящее время существуют две формы декларации:
-
НДС?
-No 166.
обычная или полная (в заголовке такой декларации приве
дено только ее название);
. -
сокращенная (в заголовке такой декларации после названия
в скобках указано "сокращенная") .
Плательщики единого налога, регистрирующиеся в качестве
плательщиков НДС на добровольных началах, в соответствиИ с
пп.
1.2
п.
1
Порядка №
166
до достижения объема налогооблага
емых операций в течение какого-либо периода за последние
12
календарных месяцев
доходов граждан
(61 200
3 600
не облагаемых налогом минимумов
грн.) представляют Декларацию по НДС
по сокращенной форме . По достижении ими объема налогообла
гаемых операций
61 200
грн. представляется Декларация по НДС
по полной форме .
На титульном листе вверху
-
справа от слов "Отметка о по
лучении: (входящий №, дата, штамп ГНА)"
-
имеется дополнительное
служебное поле , в котором делается отметка о типе представляемой
декларации (общая, специальные режимы налогообложения, уточнен
ная и др.).
Обе формы Декларации по НДС состоят из трех разделов,
имеющих одинаковые названия:
-
раздел
I
"Налоговые обязательства";
раздел П "Налоговьrй кредит";
раздел
111
"Расчеты с бюджетом за отчетный период".
При этом разделы
I
и П полной и сокращенной формы Декла
рации по НДС абсолютно одинаковы, и только раздел
111
сокращен
ной формы отличается от аналогичного раздела обычной деклара
ции. В нем отсутствуют строки, отражающие сумму НДС, котора:Я
р:олжна быть возмещена налогоплательщику из бюджета. В этом и
заключается различие между полной и сокращенной формой. Дек
ларацию по НДС по сокращенной форме представляют лица, заре
гистрированные в качестве плательщиков НДС" но не имеющие п~ж:
ва на бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость.
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ и ОСУЩЕСТВЛЯТЬ деЯтельность в КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
l 47
РАЭДЕJI
5
Как заполияется Деклара1411я по НДС?
Документом, регламентирующим порядок заполнения Декла
рации по НДС, является Порядок №
166.
В формах Декларации по
НДС последние две колонки, имеющие буквенное обозначение А и Б,
заполняются непосредственно налогоплательщиками. Порядок запол
нения колонок регламентируется пунктом
5.2
Порядка №
166.
Так, в
колонке А во всех необходимых случаях проставляются объемы про
дажи (закупки) без учета НДС, сумма налога указывается в колон
ке Б. Строки, которые не должны заполняться налогоплательщиком,
поскольку носят информационный характер, обозначены знаком "Х";
колонки, в которых сумма оборота или налога не должна проставлять
ся, обозначены знаком "О"; в строках, по которым у налогоплатель
щика нет данных для заполнения, проставляется знак
"·-" .
В некоторых ячейках колонок А и Б изначально (в самой
форме Декларации по НДС) проставлены знаки "Х" или "О". Знак
"Х" означает, что данную ячейку заполнять не следует. Например,
знак "Х" поставлен в колонке А по строке
2.
Показатель строки
называется "Операции, облагаемые налогом по ставке
0%",
2
но при
этом он подразделяется на два других показателя, которые внутри
строки
2 обозначены как
подстроки 2.1и2.2. Значение каждого из этих
показателей будет отражено в колонке А отдельно, и суммировать их
не следует, поскольку в соответствующей ячейке поставлен знак "Х" .
Знак "О" означает, что показатель данной ячейки всегда ра
вен нулю. Таким образом, знаки "Х" и "О" - это своего рода помощь
(подсказка) налогоплательщикам. Кроме того, в тех случаях, когда
показатель имеет отрицательное либо может иметь как отрицатель
ное, так и положительное значение, в наименовании строки содер
жится соответствующая подсказка. Таких строк несколько:
8, 16, 18
и некоторые другие. При их заполнении следует быть особенно вни
мательными, поскольку механическая ошибка может повлечь за со
бой достаточно серьезные последствия.
В строках, для заполнения которых у налогоплательщика от
сутствуют данные в результате того , что им не осуществлялись опе
рации, для отражения которых предназначена данная строка, про
ставляется прочерк.
Таким образом, в колонке А отражаются:
-
"объемы продажи без учета НДС" (раздел
Хотя колонка А в разделе
111
и присутствует, показатели в нее
не заносятся.
В колонке Б отражаются суммы НДС:
-
I);
"объемы приобретения без учета НДС" (раздел П).
налоговые обяза;rельства (раздел
1);
ЕДИНЬ1Й НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
148
liИliЛИОТЕКА ЧАСТНОFО ПРЕДПРИНИМАТmll
"разрешенный" налоговый кредит (раздел
-
II);
промежуточно-итоговые и итоговые суммы НДС согласно
наименованию соответствующих строк (раздел
lll).
Очень важной особенностью Декларации по НДС является то,
что в ней отражаются показатели только за отчетный период: за
месяц (для тех , кто согласно ст .
7
Закона №
168
является месячным
плательщиком) либо за квартал (для тех, кто уплачивает налог ежек
вартально) . Принцип "нарастающего итога" в данном случае н е
установлен, и зто является еще одним отличием Декларации по НДС.
Основой для заполнения строк Декларации по НДС служат
показатели соответствующих граф Книги продажи и Книги приоб
ретения.
Форма Декларации по НДС приведена на с .
149.
В данной фор
ме две последние колонки добавлены для иллюстрации свЯзЙ граф
Книг продажи и п риобретения с соответствующими строками Де
кларации по НДС. Показатели, нзятые из Книги продажи, содержат
ся в ячейках, выделенных следующим образом :
приобретения
- !~"'-."'-.~!·
c=J,
··
из Книги
·
Остановимся более подробно непосредственно на заполнении
разделов декларации.
Рассмотрим заполнение раздела
I
Декларации по НДС "На
логовые обязательства".
В этом разделе отражаются не все операции, при осуществле
нии которых возникают налоговые обязательства. В частности, в
разделе
1 не
отражаются операции по ввозу товаров на таможенную
территорию Украины. Указанные операции являются объектом на
логообложения и при их осуществлении возникают налоговые обя
зательства, но· уплачиваются суммы таких налоговых обязательств
на счета таможенных органов. Декларация же предназначена для
определения сумм, подлежащих уплате непосредственно в государ
ственный бюджет (или возмещению из него).
Если налогрплательщик использует свое право на отсрочку
уплаты "импортного" НДС путем представления таможенному
органу налогового векселя, то денежные средства в погашение та
кого вексе)Iя (иными словами, уплата "отсроченной" суммы НДС)
будут перечисляться непосредственно в государственный бюджет,
минуя счета таможенных органов. Естественно, что в этом случае
сумма налоговых обязательств должна быть отражена в разделе
1
Декларации по НДС. Для такого отражения предназначена строка
6 (которую следует рассматривать
...
в увязке со строкой
19
раздела Пl) . .
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЛЛАТЕЛЬЩИКА НДС? .
14 9
РАЗДЕЛ
5
Колонка Колонка
А
:s:
"
о
Q.
....
1.
<>
НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
z
Б
Объемы
продажи
без
учета
Сумма
Дл n
Для
колонки
колонки
А
Б
4
5
НДС
НДС
2
1
1 -·
1
з
Операции, облагаемые налогом по
ставке
20%,
кроме операций по ввозу
им портных товаров, налог на добавлен-
гр.
ную стоимость за которые уплачивается
+гр.
16 +
18
гр.
17 +
19
+гр.
таможенным органам при растамаживании
1.1
из строки
1-
товарообменные
гр.
(бартерные) операции
2
Операции, облагаемые налогом
по ставке
2.1
2.1.1
0%
экспортные операции
из строки
2.1 -
товарообменные
(бартерные) операции
2.2
другие операции, облагаемые налогом
по нулевой ставке
3 .
Операции , не являющиеся объектом
налогообложения (п .
4
3.2
ст.
3
Закона)
х
5, 11
Закона, другие
Общий объем продажи (сумма значений
с 1-й по 4-ю строки колонки А)
5.1
из строки
5 - товарообмен ные
(бартерные) операциИ
5.2
из строки
5-
17 +
19
х
х
о
гр.
14
х
о
гр.
14
х
гр.
8+
11
х
10+
13
х
9+
12
х
о
х
х
нормативно-правовые акты)
5
гр.
+гр.
х
Операции, освобожденные от налогаобложения (ст.
16+
18
+гр.
+гр.
гр.
+Гр.
гр.
+гр.
·х
х
х
х
х
х
х
общий объем налогообла-
гаемых операций отчетного периода
(сумма значений строк (1+2.1+ ·2.2+4)
колонки А)
6
Объем товаров, ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины в течение отчетного периода, уплата
НДС по которым была отсрочена путем
оформления налогового векселя
(п.
11 .5
--
ст.
11
Закона)
Срок погашения налогового векселя
(указать дату, приложить перечень)
>~''~.~-~
.,,~~~
"' ~~""г~·~·
',, :::::.', ~'
~~,,~
.~"-.:_"""'
~":\:'-'~
""~
~р";:зо,~
~~
' """''"".:::..;,
15 о
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОFО ПРЕДПРИНИМАТЕnl
-7
1
з
2
~~
'"''''
~,
~~
·гР.;;9" ~.:10·
ления на таможенной территории Украи-
~~"
н ы , и готовая п роду кция, изготовленная из
~~
·~
давальческого сырья нерезидента, кота-
рая реализуется на tерритории Украины
Корректировка на основании предыдущих
отчетн ых периодов ( - или + ).
(-или
В случае заполнения дан ной графы обязательным является представление приложения
5
:.:~
-..,:,"~' ·~-
Работы (услуги), попученные от нерези-
дента, для их использования или потреб-
8
- ---
4
+)
2
гр.
~
~
гр.
20
21
к декларации
9
Всего налоговых обЯзательств (сумма значений строк
(1 + 6 + 7 + 8
(-или+) колонки Б)
х
Колон-
Колон-
ка А
ка Б
Объе-
11. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ
мы
nриобрете-
ния без
учета
НДС
10
х
х
Раз ре-
Для
Для
ш ен-
кол о н-
коло н-
НЫЙ
ки
ки
А
Б
х
х
нало-
го вый
кредит
Приобретенные с налогом на добавленную стоимость на таможенной
территории Украины товары (работы,
услуги) , стоимость которых включается
в состав вал о вых расходов п роизводст ва
х
х
(обращения), и основные фонды и
нематериальные активы, подлежащие
амортизации:
10.1
~~·~ ~~~
~"~ ~
для осуществления операций, подлежа-
щих налогообложению
10.2
для осуществления операций, не подле-
жащих налогообложению (п.
3.2 ст. 3 Закона) или/и освобожденных от налогообложения (ст. 5, 11 Закона, другие норма-
х
>~;.;;:
'~
х
х
х
~-
I\.~
тивно-правовые акты)
11
~
.
Приобретенные без налога на добавленную стоимость на таможенной тер-
ритории Украины товары (работы, услуги), стоимость которых включается
в состав валовых расходов производства
х
х
(обращения) , и основные фонды
и нематериальные активы, подлежащие
амортизации :
-·
---
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
15 1
РАЗДЕЛ
2
1
11.1
для осуществления операций, подле-
х
жащих налогообложению
11 .2
3
для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (п.
3.2
ст.
3 За-
кона) или/и освобожденных от налогообложения (ст.
5, 11
х
Закона, другие
нормативно-правовые акты)
12
Импортированные товары (работы , услуги), стоимость которых включается в со-
4
19.
~"'"
~"~'
""'"'"
~~
'rp:::-."-~·
гр.
~
5
5
х
х
-·
став валовы х расходов производства
(обращения), и основные фонды и нематериальные активы, подлежащие
х
х
х
х
амортизации (для осуществления опера-
ций, подлежащих налогообложению по
ставке
20%
и по нулевой ставке):
12.1
НДС, уплаченный таможенным органам
12.2
погашенные налоговые векселя, котарые дают право на увеличение налогавого кредита в текущем отчетном
'~'
'~~
"g,1,z~
~r:p, ~' Jх
х
периоде
12.3
освобожденные от НДС (ст.
5, 11
Зако-
х
на, другие нормативно-правовые акты)
12.4
работы (услуги), полученные от нерези-
• гр,
~
~~
'~
:.: ' ~~
'rp. З,
~'-...~"
х
~- :14,
дента
13
~
17:'
~
Импортированные товары (работы,
услуги), стоимость которых включается
в состав валовых расходов производ-
ства (обращения), и основные фонды
х
х
х
х
х
х
х
х
х
'·t~~~
',' ,
х
~""~
~"':,.~'
х
и нематериальные активы, подлежащие
амортизации
13.1
из строки
13 -
для осуществления опе-
раций, не подлежащих налогообложению (п. 3.2 ст. 3 Закона)
13.1 .1
НДС, уплаченный таможенным органам
13.1.2
освобожденные от НДС (ст.
5, 11
Зако-
х
на, другие нормативно-правовые акты)
13.1.3
работы (услуги), полученные от нерези-
х
дента
13.2
из строки
13 -
для осуществления опе-
раций, освобожденных от налогообложения (ст.
5, 11
Закона, другие норма-
х
х
~,·
~".:'~·
---
~'~
х
х
х
~"
тивно-правовые акты)
-
---
15 2
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОIЕКА ЧACIHOro ПРЕДПРИНИМАIЕnl
-
r----~·
1
13.2.1
2
НДС, уплаченный таможенным органам
3
4
х
~
'r~.
2-1'
х
~~-~
\ .23,
'< ~~
> - - -·
13.2.2
освобожденные от НДС (ст.
5, 11
Зако-
на, другие нормативно-правовые акты)
13.2.3
работы (услуги), полученные от нерези-
х
дента
14
5
~--
х
' ,, '
· ~~
х
~"~>"
х
··~
Приобретенные с налогом на добавленную стоимость отечественные
и импортные товары (работы, услуги),
стоимость которых не включается в состав валовых расходов производства
х
х
х
х
х
·~, 2~
"~"
х
х
,гр.
х
х
,~)~
~'\_~
х
х
х
х
~Р.~~
. '"'
х
~~~~:::-~"'"'
~~:
х
(обращения), и основные фонды
и нематериальные активы, не подлежа-
щие амортизации:
14.1
14.2
на таможенной территории Украины
ввезенные (пересланные) из-за пределов таможенной территории Украины
14.3
работы (услуги), полученные от нерезидента
15
~"'"-:
25'
"'"'"~'
Приобретенные без налога на добав·
ленную стоимость отечественные и
импортные товары (работы, услуги),
стоимость которых не включается
в состав валовых расходов производ-
х
ства (обращения), и основные фонды
и нематериальные активы, не подлежа-
. щие
амортизации:
15.1
на таможенной территории Украины
х
15.2
ввезенные (пересланные) из-за пределов таможенной территории Украины
х
15.3
работы (услуги), полученные от нерези-
.
дента
16
(в случае заполнения данной графы является обязательным представление
приложения № 2 к декларации)
17
~, ,
(х
или
х
+)
(сумма значений строк
колонки Б)
~:
~~ ~
~"~
~~~
~~
~
~'~
Всего по налоговому кредиту
(10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 16 (-или+)
х
~"~
Корректировка излишне начисленного(-)
и недоначисленного (+) налогового кредита за предыдущие отчетные периоды
~~
х
х
~~"~:
. rP.z-Ч~~~··
~--:<--, .
15 3
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НАС?
PA3ДEJI
5
При импорте работ илИ услуг, полученных от нерезидента для
использования на таможенной территории Украины, сумма налого
вых обязательств возникает по первому событию и подлежит упла
те в государственный бюджет. Данная сумма отражается в строке
раздела
I
7
Декларации по НДС.
В разделе l отражаются также операции по· продаже, при
осуществлении которых налоговые обязательства не возникают.
А ·в зависимости от причины, по которой обязательства не возника
ют, та или иная операция отражается в строках 2, 3_или 4.
Для операций, которые отражают~я в строке
1,
важно точно
определить:
-
момент возникновения налоговых обязательств;
базу налогообложения.
Момент возникновения налоговых обязательств после
01.10.98 г.
для большинства операций связан с первым событием . За исключе
нием нижеприведенного перечня:
-
датой возникновения налоговых обязательств при продаже
товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является
дата получения денежных средств или дата получения компенсации в
любом другом виде (пп.
-
7.3.5
ст.
7
Закона №
168);
датой возникновения налоговых обязательств комитента
является дата получения денежных средств или других видов компен
сации стоимости товаров от комиссионера (п.
-
4.7
ст.
4
Закона №
168).
лица, осуществляющие операции по торговле за наличные
средства, при условии, что объем налогооблагаемых операций в
течение последнего календарного года не превышал
7 200
не обла
гаемых налогом минимумов доходов граждан, могут избрать спо
соб определения даты возникновения налоговых обязательств по
таким операциям по дате получения оплаты либо по дате получе
ния щ;>угих видов компенсации (ст.
- -
11
Указа №
857);
лица, осуществляющие операции по торговле за наличные
средства, которые впервые регистрируются в качестве плательщиков
налога, могут избрать способ определения даты возникновения на
логовых обязательств по дате получения оплаты либо по дате полу
чения других видов компенсации (ст.
11
Указа №
857).
При осуществлении бартерных операций как до
01.10.98
г" так
и позднее налоговые обязательства возникают по первому событию
-
по дате отгрузки, оприходования товаров или получения резуль
татов работ, услуг (пп.
7.3.4
ст.
7
Закона №
168).
Для определения базы налогообложения п.
4.1
ст.
4
Закона
154
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИ&JIИOllКA ЧACIHOro ПРIДПРИНИМАIЕn•
No 168
установлен общий порядок, который для некоторых опера
ций в силу их специфики применяется с учетом других норм Закона
No 168
и Указа
No 857.
Согласно общему порядку базой налогообложения для опера
ций по продаже товаров (работ, услуг) является их договорная (кон
трактная) стоимость. Такая стоимость определяется как по свобод
ным, так и по регулируемым ценам.
В строке
2 Декларации
гаемые налогом по ставке
0%
по НДС отражаются операции, обла
и соответственно показатель колон-
1
ки Б всегда равен нулю. И хотя реальных налоговых обязательств
у налогоплательщика, осуществляющего такие операции, не будет,
момент их возникновения, тем не менее, имеет определенное зна
чение, в т . ч. для целей заполнения Декларации по НДС. УкаЗан
ные операции должны быть отражены в Декларации по НДС в том
периоде, в котором возникли налоговые обязательства.
·
Это обстоятельство, видимо, стало одной из причин того, что
экспортные операции выделены в строке
2 Декларации по НДС в от
7.3.8 ст. ? · Закона No 168 пред
дельную группу. В соответствии с пп.
варительная оплата,
полученная налогоплательщиком за товары,
подлежащие вывозу (экспорту) за пределы таможенной территории
Украины, не является основанием для возникновения налоговых обя
зательств. Следовательно, налоговые обязательства при экспорте
товаров возникают в момент отгрузки.
В указа~щом подпункте Закона
No 168
названы только това
ры и не упоминаются работы и услуги. Можно предположить, что
при осуществлении операций по экспорту работ и услуг налоговые
обязательства возникают по общим правилам
-
в момент первого
события . А значит, суммы предоплат (авансов), полученных нало
гоплательщиком п9 таким операциям, должны быть отражены
в Декларации по НДС. Несвоевременное отражение экспортных ·
операций в Декларации по НДС может привести к искажению со
отношения налогооблагаемых операций и операций, которые осво
бождены от налогообложения или не являются объектом нало
гообложения (если налогоплательщик осуществляет и те и другие
операции), что, в свою очередь, может привести к занижению или
завышению
суммы
налогового
кредита
конкретного
налогового
периода.
Поскольку . в соответствии с п.
6.3
ст.
6
Закона
No 168
не раз
решается применение нулевой ставки налога к операциям по выво
зу (экспорту) товаров (работ, услуг), освобожденных от налогооб
ложения на таможенной территории Украины согласно п.
5.1
и
5.2
15 5
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
РАЗДЕJI
ст.
5 Закона
№
ке, а в строке
такие операции будут отражаться не в этой стро
168,
1 Декларации
В строке
5
по НДС.
Декларации по НДС отражаются также- внешне
2.1
экономические бартерные операции, которые, кроме того, выделя
ются внутри этой строки в отдельную подгруппу. Момент возник
новения
налоговых
обязательств
при
внешнеэкономических
бартерных о,перациях, а значит, и период отражения таких опера
ций в Декларации по НДС определен пп.
В строке
3
7.3.4
ст.
7
Закона №
ляющиеся объектом налогообложения в соответствии с п.
Закона №
168.
168.
Декларации по НДС отражаются операции, не яв
3.2
ст.
3
Налоговые обязательства по таким операциям у
налогоплательщиков
не
возникают,
поэтому заполняется только
колонка А. Необходимость отражения указанных операций в декла
рации вызвана взаимосвязью между видом операций и правом на
налоговый кредит. Такая взаимосвязь установлена пп.
Закона №
168,
7.4.2
ст.
7
в соответствии с которы1>1 права на налоговый кре
дит по товарам (работам, услугам), приобретенным для осущес~
твления операций, освобожденных от налогообложения либо не явля
ющихся
объектом
налогообложеJ:IИЯ,
у
налогоплательщика
не
возникает. Если же такие товары (работы, услуги) частично исполь
зуются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, то в соот
ветствии с пп.
7.4.3
ст.
7
Закона №
168
сумма НДС, уплаченного в
составе их стоимости, распределяется следующим образом: та ее
часть, которая соответствует части налогооблагаемых операций в
. общем
объеме операций, осуществленных налогоплательщиком в
отчетном периоде,
включается в состав налогового кредита, а
ос
тальная часть либо включается в валовые расходы, либо увеличи
вает балансовую стоимость соответствующей групiiы основных
фондов. Неправильное отражение либо неотражение в Декларации
по НДС операций, не являющихся объектом налогообложения,
может привести к
завышению или занижению суммы налогового
кредита.
В строке
4
Декларации по НДС отражаются операции, осво
бождещ1ые от налогообложения в соответствии {;0 ст .
№
168.
5
Закона
Налоговые обязательства по .таким операциям у налогопла
тельщиков не возникают, поэтому заполняется только колонка А.
Необходимость отражения указанных операций в декларации вы
звана теми же причинами, которые подробно рассмотрены в коммен
тарии к строке
3.
Заполняя эту строку, необходимо помнить, что с
соответствии со ст.
12
У_..,каза №
857
01.10.98
г. в
при осуществлении бартерных
156
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИIЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛ!I
оперщ~:ий на территории Украины налог взимается по ставке
20%,
в
т. ч . при обмене товарами (работами, услугамИ), операции по про
даже которых освобождаются от налогообложения или облагаются
налогом по нулевой ставке. Возникающие при этом налоговые обя
зательства отражаются в строке
Показатель строки
5
1 декларации.
Декларации по НДС, так же как и пока
затели строк
7.4.3
ст.
3 и 4, заполняется в соответствии с нормами пп. 7.4.2 и
7 Закона № 168. В строке 5 отражается общий объем опера
ций по продаже, осуществленных налогоплательщиком в отчетном
периоде: сумма показателей строк 1 и 2 - объем налогооблагаемых
операций, и сумма показателей строк
3
и
налогом операций. Таким образом, раздел
4 - объем не облагаемых
I Декларации по НДС не
только содержит информацию о налоговых обязательствах, возник
ших у налогоплательщика в отчетном периоде, но и формирует ис
ходные данные для определения суммы налогового кредита в слу
чае, если налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и . не
облагаемые налогом операции· по продаже товаров (работ, услуг).
Налоговые обязательства по НДС при ввозе (пересылке) то
варов на таможенную территорию Украины, уплата которых отсро
чена путем выдачи налогоплательщиком налогового векселя, возни
кающие в день оформления ввозной ГТД (пп.
№
7.3.6
ст.
7
Закона
реально включаются в состав таких обязательств в налого
168),
вом периоде, на который приходится тридцатый календарный день
со дня представления такого векселя в орган таможенного контро
ля (п.
11 .5 ст. 11
Закона №
168).
Погашение налогового векселя может
быть осуществлено:
в срок, на который он выдается (но не более чем на
-
30 дней).
При ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины отдель
ных товаров, перечень которых утвержден Кабинетом Министров
Украины, может выдаваться налоговый вексель со сроком погаше
ния до
90
дней;
досрочно (путем перечисления денежных средств или путем
-
взаимозачета (за счет суммы экспортного возмещения по НДС)).
Поэтому показатели строки
6
Декларации по НДС необходи
мо увязывать с показателями строк 19.1 и 19.2 , раздела "Расчеты с
бюджетом за отчетный период", с помощью которых происходит
корректировка платежей по НДС при' отсрочке уплаты "ввозного"
НДС посредством налогового векселя.
С
ции п .
01.04.2000 г . (со дня вступления в силу настоящей редак
11.5 ст. 11Закона№168) отражение в Декларации по НДС
суммы налогового векселя на 30-й календарный день считается его
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЛЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
15 7
РАЗДЕЛ
погашением, тогда как до этой даты (до О 1.04.
2000
5
г.) необходимо
был_о погашение либо перечислением денежных средств, либо по
средством взаимозачета средствами налогоплател_ьщика,
подлежа
щими экспортному возмещению. С этой же даты законодательно
установлено, что досрочное погщпение налогового векселя не пред
полагает включения его суммы в состав налоговых обязательств по
НДС. Это значит, что в налоговом периоде выдачи налогового век
селя заполняются строки
6
и
а в налоговом периоде погаше
19 .1,
ния (по сроку) заполняется .строка
вексель погашен досрочно, строка
19.2. В
19 .2 не
случае если налоговый
заполняется.
При выдаче налогового векселя показатель колонки
47
ГТД по шифру платежа
- 28
4
графы
(НДС) переносится в колонку Б Дек
ларации по НДС. При выдаче таможенному органу налогового век
селя в уплату НДС в Книге приобретения в графе
28
необходимо
указать дату выдачи налогового векселя.
Согласно Закону №
168
налоговые обязательства при импор
тировании работ (услуг) от нерезидента возникают по первому со
бытию. При этом в Законе №
168
отсутствует требование об уплате
НДС непосредственно в момент возникновения налоговых обяза
тельств (в отличие от операций с товарами). Отсутствие такого тре
бования подтверждается также наличием строки 7 в данном разделе
Декларациц по НДС. Следовательно, суммы НДС, включенные в
налоговые обязательства, уплачиваются в составе сумм превышения
налоговых обязательств над налоговым кредитом по итогам отчет
ного периода.
В соответствии с нормами действующего законодательства
готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья нерези
дента, может реализовываться на общих основаниях на таможенной
территории Украины путем закл19чения контракта с покупателем
готовой ~;родукции.
Сумма НДС, уплаченная в б19джет по данной операции, будет
отражена в колонке Б по строке
,
Строка
8 Декларации
7
декларации.
по НДС заполняется в том случае, если в
отчетном налоговом периоде возникла необходимость корректиров
ки налоговых обязательств, отраженных в Декларациях по НДС за
предыдущие налоговые периоды. То есть в данной строке отражают
ся только те корректировки, которые относятся к предыдущим пери
одам. Подтверждением этому является и формулировка наименования
показателя строки. Если же корректировка относится к налоговым
обязательствам отчетного периода, она отдельно не выделяется,
15 8
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&JIИОТЕКА 'IACТHoro ПРЕДПРИНИМАТЕnt
а учитывается при расчете показателя одной из основных строк
(строки
l - 4).
Для заполнения строки
гих строк раздела
I
так же как и для заполнения дру
8,
Декларации по НДС , следует использовать по
казатели Книги продажи . Сведения об объемах проведенных коррек
тировок отражаются в специально предназначенных для этого графах
Книги продажи, а основанием для такого отражения, как
20 - 23
правило, является Расчет корректировки, оформляемый продавцом
в необходимых случаях.
Заполнив строку
8,
необходимо в обязательном порядке запол
нить первую часть Приложения
к декларации. Приложение
2
2
к
декларации представляется налогоплательщиком в налоговый орган
одновременно с Декларацией по НДС за соответствующий период
и, по сути, представляет собой расшифровку сумм, отраженных в
строках
16
(вторая
Простой перенос сведений из итоговой строки граф
20 - 23
8
(первая часть Приложения
часть Приложения
2
2
к декларации) и
к декларации).
Книги продажи в Приложение
к декларации может привести к ·
2
неточности или даже к ошибке . Это связано с тем , что в указанных
графах отражаются корректировки не только предыдущих, но и те
кущего (отчетного) периода. Кроме того, непосредственно на изме
нение суммы налоговых обязательств влияют только данные граф
и 21, так как в графах 22 и 23 отражаются корректировки по
20
операциям, облагаемым по нулевой ставке либо освобожденным от
налогообложения. Учитывая это, а также то, что в п. 5.6 Порядка
№
166
упоминаются корреI<тировки только по тем операциям, ко
торые облагаются по ставке
20%,
следует отражать в строке
8
Декларации по НДС, используя для
этого те показатели граф
и
21,
20
именно такие корректировки и
которые относятся к предыдущим
налоговым периодам, а также, при необходимости , показатели дру
гих граф .
В строке
телей строк
9 Декларации по
1, 6, 7, 8 по колонке
НДС проставляется сумма показа
Б.
Рассмотрим заполнение Раздела
II
Декларации по НДС "На
логовый кредит".
Показатели раздела
II
Декларации по НДС формируются на
основании данных Книги приобретения , которые, в свою очередь,
основаны на сведениях, зафиксированных в налоговых накладных
и других документах,
полученных от поставщика.
Операции по приобретению отражаются в Декл а рации по
НДС за тот период, к которому относится момент возникновения
·
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
159
РАЗДЕЛ
права на налоговый кредит. Таким моментом с
01.10.98
5
г. для боль
шинства операций является первое событие . Таково общее правило.
В то же время Законом №
168
и Указом №
857
установлен
целый ряд исключений из этого правила. К таким исключениям от
носятся :
-
для лиц, осуществляющих операции по торговле за налич
ные средства, которые избрали способ определения даты возникно
вения налоговых обязательств по таким операциям по дате получе
ния оплаты либо по дате полу'{ения других видов компенсации, датой
возникновения права на налоговый кредит является дата оплаты
(ст.
Указа №
11
-
857);
датой увеличения суммы налогового кредита комиссионе
ра является дата перечисления денежных средств в пользу комитен
та иди предоставления последнему других видов компенсации сто
имости указанных товаров (п.
4.7
ст.
4
Закона №
168).
Следует отметить, что наличие налоговых обязательств у про
давца
-
поставщика товаров, работ, услуг и выдача им покупателю
налоговой накладной не означает, что у такого покупателя автома
тически возникает право на налоговый кредит.
При заполнении раздела
11
Декларации по НДС реализуется
один из важнейших принципов налогового учета НДС: право на
налоговый ~редит при приобретении товаров, работ, услуг может
возникнуть только в том случае, если стоимость таких товаров,
'·'
работ, услуг вклюЧается в состав валовых расходов . Этот принцип,
установлен пп.
7.4.l
ст.
7
Закона №
При заполнении раздела
II
168. ·
Декларации по НДС "Налоговый
кредит" для того, чтобы определить, в какой строке следует отра
жать ту или иную операцию, необходимо учитывать несколько кри
териев одновременно. Это усложняет работу с Декларацией ПО НДС,
тем более, что графы Книги приобретения и строки декларации не
вс.егда совпадают . Во многих случаях приходится делать дополни
тельный анализ и выборку данных .
При заполнении раздела П Декларации по НДС в строке
10.1
отражаются операции по приобретению товаров (работ , услуг),
которые одновременно соответствуют следующим критериям:
-
товары (работы, услуги) приобретены на таможенной тер
ритории Украины;
-
товары (работы, услуги) приобретены с НДС, т. е. :
-
во-первых, они приобретены у лица, зарегистрированного
в качестве плательщика НДС;
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
160
liИliЛИОТЕКА ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛI
-
во-вторых, операции по продаже таких товаров (работ,
услуг) облагаются налогом 110 ставке 20%;
·
-- кроме того, право на налоговый кредит должно быть под
креплено оформленной надлежащим образом налоговой
накладной, полученной от поставщика;
затраты на приобретение таких товаров (работ, услуг) вклю
-
чаются в состав валовых расходов или подлежат амортизации;
-
использоваться такие товары (работы, услуги) будут для
осуществления операций, подлежащих налогообложению (как по
ставке
20%,
так и по ставке
В строке
10.2
0%).
Декларации по НДС отражаются операции по
приобретению товаров (работ, услуг), которые одновременно соот
ветствуют вышеперечисленным критериям, но использоваться такие
товары (работы, услуги) будут для осуществления операций:
- не подлежащих налогообложению согласно п. 3.2 ст. 3 Зако- ·
168;
- освобожденных от налогообложения согласно ст. 5, 11 Закона
168;
- освобожденных от налогообложения в соответствии с дру
на №
№
гими нормативно-правовыми актами.
В строке
11.1
Декларации по НДС отражаются операции по
приобретению товаров (работ, услуг), которые одновременно соот
ветствуют следующим критериям:
товары (работы, услуги) приобретены на таможенной тер
-
ритории Украины;
товары (работы, услуги) приобретены без НДС;
-
затраты на приобретение таких товаров (работ, услуг) вклю-
чаются в состав расходов или подлежат амортизации;
--
использоваться такие товары (работы, услуги) будут для
осуществления операций, подлежащих налогообложе~шю (как по
ставке
20%,
так и по ставке
0%).
Без НДС товары (работы, услуги) могут быть приобретены в
следующих случаях:
-
если они приобретены у лица, не зарегистрированного
в качестве плательщика НДС;
-
если операции по продаже таких товаров (работ, услуг)
согласно п.
3.2
ст.
3
Закона №
168
не являются объектом налогооб
ложения;
-
если операции по продаже таких товаров (работ, услуг)
\
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
16 1
РАЗДЕJI
согласно ст.
-
5, 11
Закона №
168
5
освобождены от налогообложения;
если операции по продаже таких товаров (работ, услуг)
облагаются налогом по ставке
В строке
11.2
0%.
Декларации по НДС отражаются операции по
приобретению товаров (работ, услуг), которые одновременно соот
ветствуют критериям, предусмотренным для строки
11 . 1,
но исполь
зоваться такие товары (работы, услуги) будут для осуществления
операций :
- не подлежащих налогообложению согласно п . 3.2 ст. 3 Зако
168;
- освобожденных от налогообложения согласно ст. 5, 11 Закона
168.
В строке 12.1 Декларации по НДС отражаются операции по
на №
№
приобретению товаров, которые одновременно соответствуют сле
дующим критериям:
-
товары приобретены за пределами таможенной территории
Украины;
-
НДС за такие товары уплачен таможенным органам при
оформлении таможенных документов;
-
затраты на приобретение таких товаров включаются в
состав валовых расходов щrи подлежат амортизации;
-
использоваться такие товары (работы, услуги) будут для
осуществления операций, подлежащих налогообложению, включая
. операции,
которые облагаются налогом по нулевой ставке.
Для заполнения колонки А по строке
говый показатель графы
14
12.1
используется ито
Книги приобретения, а вот для запол
нения колонки Б нельзя испол'ьзовать итоговый показатель графы
17
Книги приобретения, так как в эту графу вносятся суммы, кото
рые должны отражаться в различных строках Декларации по НДС.
Поэтому данные графы
заполнения строки
12.1
17
Книги приобретения используются для
выборочно: отбираются лишь те из них, кото
рые заполнялись одновременно с графой
14.
Налоговые обязательства, возникающие при ввозе товаров,
в Декларации по НДС не отражаются (НДС по ним уплачивается
таможенным органам и не проводится по лицевому счету налогощ1а
тельщика), а сумма НДС по таким обязательствам попадает в Дек
ларацию по НДС только в составе налогового. кредита.
Показатель данной строки Декларации по НДС · формируется
только по тем
импортным
операциям,
которые осуществляются
в
целях использования их результатов в налогооблагаемых операциях
16 2
единый НАЛОГ для ФИЗИЧЕСКИХ лиц ОТ А ДО я
liИIJIИOIEКA ЧACIHOro ПРЕДПРИНИМАIЕЛI
и которые обязательно подтверждены ГТД . Строка
12.1 заполняется,
если НДС был уплачен таможенным органам при ввозе товаров.
Таким образом, право на налоговый кредит возникает одно
временно с уплатой налоговых обязательств. И не имеет значения,
является ввоз товаров первым событием или же ему предшествова
ла оплата. Подтверждение этому можно найти в пп.
на №
168
(как и в упоминавшихся уже пп.
В строке
7.5 .2
и
7.3.8 ст. 7
7.3.6 ст. 7).
Зако
12.2 Декларации По НДС отражаются операции по
приобретению товаров, которые одновременно соответствуют кри
териям, предусмотренным для строки
12.1,
но использоваться такие
товары (работы, услуги) будут для осуществления операций, подле
жащих налогообложению, включая операции, облагаемые налогом
по нулевой ставке.
В строке
12.2
отражается сумма налоговых векселей, погашен- .
ных в лредыдущем отчетном периоде по сроку или в .текущем отчет
ном периоде при условии их досрочной оплаты, которые дают пра
во на увеличение налогового кредита в текущем отчетном периоде.
Для заполнения колонки Б данной строки из показателей гра
фы 17 Книги приобретения выбираются только те данные, которые
заполняются одновременно с графой
хотя показатель графы
в колонку А не переносится. Графа
свою очередь, заполняетс51
15,
15, в
15
только в случае погашения в предыдущем или (досрочно) в отчет
ном периодах налогового векселя, выданного таможенным органам
в обеспечение оплаты НДС.
В строке
12.3
Декларации по НДС отражаются операции по
приобретению товаров, которые одновременно соответствуют сле
дующим критериям:
-
товары приобретены за пределами таможенной территории
Украины;
-
затраты на приобретение таких товаров (работ, у(fлуг) вклю
чаются в состав расходов или подлежат амортизации;
-
использоваться такие товары (работы, услуги) будут для
осуществления операций, подлежащих налогообложению, включая
операции, облагаемые налогом по нулевой ставке;
-
-
такие товары освобождены от уплаты НДС согласно п .
ст. ~ Закона №
5.5
168.
Колонка Б данной строки не заполняется, а для заполнения
колонки А данные графы
23
Книги приобретения используются вы
борочно, поскольку в указанной графе отражаются объемы импорти
рованных товаров, которые приобретаются как для осуществления
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
16 3
PA3ДIEJI
операций , подлежащих налогообложению (строка
12.3),
5
так и для
осуществления операций, не подлежащих налогообложению (стро
ка
13.2).
Если для отражения стоимости работ (услуг), полученных от
нерезидента, и сумм налоговых обязательств, возникающих при этом,
предназначены графы
9 и 10
Книги приобретения и строка
7 Декла
рации по НДС, то для сумм налогового кредита специального
"места" в учетных и отчетных документах по НДС изначально не
было. Приказом ГНАУ от
23.10.98
г. №
499
в Декларацию по НДС
добавлено несколько строк и среди них данная строка, которая
предназначена для отражения стоимости работ (услуг), полученных
от нерезидента (колонка А), и суммы налогового кредита, право
на который у налогоплательщика возникает после уплаты в бюд
жет "импортного" НДС (колонка Б).
Строка
строке
12.1,
13.1.1
Декларации по НДС заполняется аналогично
разница состоит лишь в том, что в эту строку включа
ется стоимость импортированных товаров, которые будут исполь
зоваться для осуществления операций, не подлежащих налогооб
ложению. А это значит, что в соответствии с пп.
№
7.4.2
ст .
7
Закона
налогоплательщик не имеет права на налоговый кредит по
168
НДС, а сумму, уплаченную таможенным органам, включает в со
став валовых расходов. Эта строка заполняется на основании ито
гового показателя графы
Строка
строке
12.3,
13.1 .2
21
Книги приобретения .
Декларации по НДС заполняется аналогично
разница состоит в том, что в эту строку включается сто
имость импортированных товаров, которые будут использоваться
для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.
А это ~начит, что в соответствии с пп .
7.4.2
ст.
7
Закона №
168
на
логоплательщик не имеет права на налоговый кредит по НДС, а сум
му ,
уплаченную таможенным органам, включает в состав валовых
расходов.
В наименовании показателя данной строки перечислены кри
терии, которым должны соответствовать отражаемые в ней опера "
ции. Колонка Б данной строки не Заполняется, · а для заполнения
колонки А данные графы
23
Книги приобретения используются
выборочно, поскольку в указанной графе отражаются объемы им
портированных товаров, которые приобретаются как для осущес
твления операций, подлежащих налогообложению (строка
12.3),
так
и для осуществления операций, не подлежащих налогообложению .
Строка
ке
12.4,
13.1.3 Декларации
по НДС заполняется аналогично стро
разница состоит в том, что в эту строку включается стоимость
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
164
IИll\ИОТЕКА ЧАСТИОrо ПРЕДПРИНИМАТЕJlll
работ (услуг), полученных от нерезидента, которые будут использо
ваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложе
нию. А это значит, что в соответствии с пп.
7.4.2
ст.
7 Закона No 168
налогоплательщик не имеет права на налоговый кредит по НДС,
а сумму, уплаченную таможенным органам , включает в состав вало
вых расходов .
порядку заполнения строк
Порядок заполнения строк
13.2.1 , 13.2.2 и 13.2.3 аналогичен
13.1.1, 13.1.2 и 13.1.3. Разница заключа
ется в том, что строка
предназначена для отражения операций,
13.1
не подлежащих налогообложению в соответствии с п .
на
No 168,
а строка
13.2
3.2
ст.
3
освобожденных от налогообложения в соответствии со ст .
Закона
No 168.
Зако
предназначена для отражения операций ,
5
и
11
Например , операция по приобретению импортных
основных средств для осуществления арендных операций найдет
13.1,
отражение в строке
а операция по приобретению импортных.
основных средств предприятием, занимающимся торговлей медицин
скими препаратами, должна быть отражена в строке
В строках
14
и
15
13.2.
Декларации по НДС отражаются показате
ли, сумма которых не относится к составу расходов и которые фор
мируются на основании данных граф
24
и
25
Книги приобретения
за отчетный период.
Поскольку ГНАУ в Порядке
не дает никаких указаний
24
и графы
т. е . отразить стоимость приобретенных
18, 19, 20, 21
и
29,
и
No 165
по поводу заполнения граф
25,
заполнить их можно так же, как
товарно-материальных ценностей с НДС, хотя колонка А предусма
тривает показатель объема продаж без НДС .
Строка
16
Декларации по НДС заполняется в случае , если в
отчетном налоговом периоде возникла необходимость корректиров
ки сумм налогового кредита, отраженных в декларациях за преды
дущие налоговые периоды.
То есть в данной строке отражаются только те корректиров
ки, которые относятся к предыдущим отчетным периодам. Подтвер
ждением этому является и формулировка наименования показателя
строки, в которой прямо говорится о предыдущих периодах . Если
же корректировка относится к налоговому кредиту отчетного пери
ода, она отдельно не выделяется , а учитывается при расчете показа
теля одной из основных строк (строки
В случае заполнения строки
16
10 -· 15).
Декларации по НДС в орга
ны налоговой службы представляется Приложение
2
к декларации
с заполненной второй частью. Вторая часть Приложения
2
к дек
ларации заполняется на основании показателей , переносимых и з
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
16 5
РА3ДШ
5
соответствующих граф Книги приобретения, в которые, в свою оче
редь, заносятся данные из Расчетов корректировки, выписываемых
в необходимых случаях к налоговым накладным. Сведения об объе
мах операций, по которым проведены корректировки, отражаются
в специально предназначенной для этого графе
Книги приобре
16
тения, показатель которой может иметь как положительное, так и
отрицательное значение. Соответствующая сумма НДС отражается
в графе
17.
Поскольку в графе
17
отражаются также суммы НДС по
всем другим операциям, по которым у налогоплательщика возникает
право на налоговый кредит, для заполнения колонки Б строки
итоговый показатель графы
17
16
Книги приобретения использовать
нельзя. Необходимо выбрать показатели тех строк Книги приобре
тения, по которым заполнены одновременно графы
16
Результаты корректировок отражаются в графах
и
17.
16 и 17
Кни
ги приобретения независимо от того, корректируется налоговый
кредит текущего или предыдущих налоговых периодов. А в стро
ке
16
Декларации по НДС отражаются данные об изменениях на
логового
кредита,
возникших только
в
предыдущих
налоговых
периодах .
В строке
17
Декларации по НДС заполняется только колон
ка Б. Для того чтобы рассчитать показатель этой строки, необхо
димо просуммировать показатели строк
Причем ПО!\азатель строки
16
10.1, 12.1, 12.2, 12.3, 16.
может иметь как положительное, так
и отрицательное значение. Для проверки правильности расчетов
· можно использовать итоговый показатель графы
17
Книги приоб
ретения .
В раздел
111 "Расчеты с бюджетом за отчетный период" пока
16 не переносится, но при его участии (а также прц
участии показателя строки 8) формируется цоказатель для заполне
ния колонки Б по строке 18.
затель строки
Рассмотрим заполне1-ще Раздела
III Декларации
по НДС "Рас
четы с бюджетом за отчетный период".
Раздел
III
"Расчеты с бюджетом за от-четный период" обыч
ной (полной) формы Декларации по НДС заполняется в соответствии
сп. 5.9 Порядка № 166. В разделе не отражаются объемы операций,
поэтому заполняется только колонка Б, в которой отражаются сум
мы НДС.
Общий порядок определения суммы налога, подлежащего
уцлате в бюджет или возмещению из бюджета, определен п.
Закона №
168,
а в п.
1.8
ст.
1 этого
мина "бюджетное возмещение" .
7.7 ст. 7
же Закона дано определение тер
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
166
&И&./IИОТЕКА ЧАстноrо ПРЕд!'IРИНИМАТЕ.llR
В Порядке №
166
эта строка не комментируется, так как по
казатель для ее заполнения формируется путем выполнения простого
арифметического действия: из показателя строки
9
(общая сумма
налоговых обязательств, начисленных в отчетном периоде) вычита
ется показатель строки
17
(общая сумма налогового кредита, право
на который возникло у налогоплательщика в отчетном периоде).
В зависимости от того, какое значение
- положительное или отри
- будет иметь полученный результат, он отражается · либо
18.1, либо в строке 18.2. Таким образом, заполняя эту стро
цательное
в строке
ку, необходимо учитывать, что обе ее части не могут быть заполне
ны одновременно: показатель может быть либо в строке
в строке
18.1,
либо
18.2.
Наличие показателя по строке
18.1
Декларации по НДС
означает, что сумма налоговых обязательств, начисленных в отчет
ном периоде,
превысила сумму налогового кредита, право
на ко
торый возникло у налогоплательщика в этом же периоде. Однако
это еще не та сумма, которая должна быть уплачена в бюдж~т, это
лишь чистая сумма обязательств за конкретный период (название
показателя в данном случае очень точно выражает его суть). Она
рассчитана без учета возможных корректировок в связи с исполь
зованием налоговых векселей (rюка~атели строки 19) и без учета
возможного наличия переплаты, возникшей в предыдущих перио
дах и зафиксированной цо лицевому счету наriогоплательщика в
органе налоговой службы.
Наличие показателя по строке
18.2 Декларации
по НДС озна
чает, что, наоборот, сумма налогового кредита превысила сумму на
логовых обязательств отчетного периода
-
и у налогоплательщика
возникло право на возмещение указанной суммы из бюджета.
Однако и в это~ случае речь идет лишь о конкретном налоговом пе
риоде, а вщмещение может осуществляц,ся лишь с учетом показа
телей предыдущих периодов.
Таким образом, показатели строки
18
представляют собой
промежуточное Звено в расчетах сумм, цодлежащих уплате в бюд
жет либо возмещению иЗ ()юджета.
Показатели строки
19
Декларации по НДС предназначены
для корректировки платежей с учетом положеuий о вексельной
форме уплаты НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную
территорию Украины.
При заполнении этой строки необходимо учитьц1атµ требова
ния п.
11.5
ст.
11
Закона №
168,
а также документов, разработанных
во исполнение требований данного пункта. Поэтому показатели
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЛЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
16 7
PA3ДEJI
строки
19
необходимо увязывать с показателем строки
6
5
Деклара
ции по НДС .
В случае если срок оплаты (погашения) векселя не наступил,
в строку
19.1
переносится сумма показателя строки
6,
тем самым
уменьшая налоговые обязательства данного отчетного периода. Если
в данном отчетном периоде вексель оплачен (погашен), в строке
19.2
отражаются суммы погашенных векселей со знаком" + ". Поскольку
показатели двух частей строки
формируются независимо друг от
19
друга, в одном отчетном Периоде могут быть одновременно запол
неньr и строка 19. 1, и строка 19.2.
В случае заполнения строк
19.1
и
19.2
к Декларации по НДС
налогоплательщик обязан приложить:
риоде,
перечень векселей, оплаченных в отчетном (налоговом) пе
суммы которых включены в налоговые обязательства этого
отчетного периода (отдельно
срочно);
·
-
-
оп.irаченных в срок, оплаченных до-
перечень неоплаченных векселей, срок оплаты которых на
ступил в отчетном (налоговом) периоде, с объяснением причин не
.
оплаты по каждому отдельному векселю.
Следует обратить внимание на то, что существует противо
речие между пп.
5.9.1
Порядка №
166
и формулировкой наимено
вания показателя строки 20. В Порядке № 166 говорится о разно
сти показателей строк
18
и
19,
а в самой строке речь идет об их
сумме. Простая логика требует поступать в соответствии с форму
.тiировкой строки, то есть суммировать указанные показатели. По
скольку суммируемые показатели могут иметь как положительное,
так и отрицательное значение, то и результат может получиться
либо со Знаком"-", либо со знаком"+". В последнем случае он и
будет отражен в строке 20 Декларации по НДС.
К заполнению строки 21 Декларации по НДС относятся те же
особенности, которые -касаются строки 20. Различие заключается
лишь в том, что строка 21 заполняется тогда, когда сумма показа
телей строк 18 и 19 имеет отрицательное значение .
Счюку Д Декларации по НДС заполняют налогоплательщи
ки, которые в соответствии со специальным решением правительства
в отчетном периоде через отраслевое министерство или другой цен
тральный орган исполнительной власти получили финансирование
в счет централизованного возмещения из Государственного бюдже
та сумм НДС. Поскольку частные предприниматели такое финанси
рование не получают, то и показателя в этоi{ строке у них не будет.
16 8
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&J'IИОIЕКА ЧACIHOfO ПРЕАПРИНИМАIЕJll
В каких случаях мoJ1c1t0 получить
возмещеиие по НДС?
С
07 .07 .2000
г. изменениями, внесенными в ст .
8 Закона
№
168,
установлены правила проведения возмещения НДС при осуществле
нии операций по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пре
делы таможенной территории Украины. Данные изменения приме
няются к хозяйственным операциям по вывозу (пересылке) товаров,
таможенное оформление которых осуществляется начиная со дня,
следующего за днем вступления их в силу.
В соответствии с Законом №
168
товары считаются вывезен
ными (экспортированными) налогоплательщиком за пределы тамо
женной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортиро
вание) засвидетельствован надлежащим образом оформленной ГТД.
То есть применение нулевой ставки по НДС возможно только при
наличии соответствующим образом оформленной экспортной ГТД.
Согласно пп.
6.2.1
ст.
6
Закона №
168
продажа товаров, вывезенных
(экспортированных) налогоплательщиком за пределы таможенной
территории Украины, облагается НДС по ставке
0%.
Не применя
ется нулевая ставка налога к операциям по вывозу (экспорту) това
ров (работ, услуг) в случае, если такие операции освобождены от
налогообложения на таможенной территории Украины согласно п.
и 5.2 ст . 5 Закона № 168.
5.1
·
В соответствии с пп. 7.3.8 ст. 7 Зако1-Iа № 168 предва'ритель
ная оплата (авансирование) товаров, которые согласно договорам
подлежат вывозу (экспортированию) за пределы таможенной терри
тории Украины, не является оснощщием для возникнщJения налого
вых обязательств. Момент получения предоплаты при экспорте не
являетС.я датой вощикновения надоговых облзатедьств. Соответ
ственно, обязательства в9зникнут только в момент осуществления
отгрузки такого товара на экспорт (как правило, это дата оформле
ния ГТД). Поскольку налоговая накладная согласно Гlорядку №
165
составляется непосредственно в момент возникновещrя налоговых
обязательств, то и выписываться она должна по дате оформлещrя
гтд.
В соответствии с п.
8
Порядка №
165
при продаже товаров на
экспорт продавец (налогоплательщик) составляет налоговую наклад
ную в двух экземплярах с пометкой "Экспортные поставки". В стро
ках "Индивидуальный налоговый н9мер покупателя" и "Номер сви
детельства о регистрации плательщика налога на добавленную
стоимость" делается пометка "Х". Оба экземпляра такой налоговой
накладной хранятся у продавца .
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
16 9
РАЗДЕЛ
5
В Книге продажи данные такой налоговой накладной найдут
отражение в строках
6, 7
и
14.
В Декларации по НДС такая продажа будет отражена в стро
ке
2
Раздела
I
"Налоговые обязательства".
При осущест~лении экспортных операций в данном отчетном
периоде налогоплательщик имеет право на возмещение НДС (отри
цательной разности между налоговыми обязательствами и налого
вым кредитом этого отчетного периода) по отдельному порядку в
течение
30
календарных дней? следующих за днем подачи расчета
экспортного возмещения, который представляется налогоплательщи
ком вместе с Декларацией по НДС за этот же отчетный период .
Частный предприниматель может по собственному желанию
не предс1авЛять Приложение
1к
декларации . В этом , случ ае при на
личии отрицательной разности между налоговыми обязательствами
и налоговым кредитом отчетного периода вся сумма, отраженная в
строке
21
Декларации по НДС, подлежит возмещению в порядке,
определенном для обычных плательщиков; то есть будет зачислена
в погашение налоговых обязательств трех последующих периодов,
после чего непогашенный остаток или возмещается из бюджета, или
по решению плательщика засчитывается в счет платежей по НДС или
других налогов, сборов.
Разъяснения по практическому применению норм ст.
№
168
даны в письме ГНАУ от
ответствии
с
указанными
09.08.2000
г. №
разъяснениями
8 Закона
1098717/16-1121. В со
"Порядок
проведения
экспортного возмещения не распространяется на налогоплат е льщиков :
-
представляющих сокращенную налоговую декларацию (не достиг
ших предельного объема налогооблагаемых операций, необходимого для
обязательной регистрации лица в качестве плательщика НДС, независимо
от причины регистрации лица в качестве плательщика НДС
-
доброволь
ной или обязательной);
-
которым определен налоговый (отчетный) период, равный кварта
лу (налогоплательщики, находящиеся на квартальном отчетном периоде и
желающие получать экспортное возмещение, имеют право перейти на еже
месячный отчетный период);
-
не осуществляющих расчетов по НДС с бюджетом на основании
норм действующего законодательства (специальные режимы налогообло
жения в сельском хозяйстве, Черновицкий эксперимент и т. п.)''.
Если частный предприниматель, имеющий право на получе
ние экспортного возмещения, решит этим правом
все-таки восполь
зоваться, то он должен будет представить в орган налоговой служ
бы вместе с Декларацией . по НДС Приложение
1
к декларации.
17о
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ· от А до Я
&И&JIИОIЕКА ЧACIHOro ПРЕДПРИНИМАIЕnll
Каков llорядок возмещет1я эксllорпшого НДС?
Для того чтобы получить экспортное возмещение, частному
предпринимателю необходимо произвести расчет и заполнить При
1к
ложение
декларации. Рассмотрим порядок осуществления такого
расчета.
Основанием для получения возмещения являются данные
только декларации по НДС за отчетный период.
По итогам отчетного периода налогоплательщиком в соответ
ствии с пп.
7.7.1
ст.
7
Закона
No 168
определяется сумма налога, ко
торая подлежит уплате в бюджет или возмещению из бюджета . Дан
ная сумма налога определяется как разность между общей суммой
налоговых обязательств, которые возникли в <;вязи с какой-либо
продажей товаров (работ, услуг), в т. ч. и экспортной, в течение
отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
Если по результатам отчетного периода сумма, определенная соглас
но пп.
7.7.l
ст.
7
Закона
No 168,
имеет отрицательное значение, то
такая сумма подлежит возмещению налогоплательщику из Государ
ственного бюджета Украины .
Бюджетным возмещением является сумма НДС, подлежащая
возврату налогоплательщику в связи с переплатой НДС .
Плательщики НДС, представляющие сокращенную Декла
рацию по НДС, права на возмещение НДС из бюджета не имеют,
а отрицательную разность, возникшую между налоговыми обязатель
ствами и налоговым кредитом отчетного пери_ода, учитывают в по
следующих отчетных периодах в уменьшение обязательств по НДС.
Осуществление экспортной операции , как правило; дает пра
во Н• :огоплательщику на экспортное воз мещение НДС. Однако не
всегда при осуществлении экспортных операций плательщик может
претендовать на получение из бюджета возмещения по НДС.
Для плательщиков НДС, осуществляющих операции по вывозу
товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украи
ны (экспорт) и сдающих Приложение
результатам
в течение
отчетного
30 дней со
периода,
срок
1
к Декларации по НДС по
возмещения
производится
дня представления такого Приложения.
Для получения возмещения необходимо соблюдать ряд уеловий:
-
во-первых, говорить о возмещении НДС не приходится в
том случае, если даже при наличии в отчетном периоде экспортных
операций плательщиком заполнена строка
20
Декларации по НДС
(по результатам отчетного периода имеется сумма не к возмещению,
а к начислению);
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
171
РА3ДЕn
-
5
во-вторых, следующим обязательным условием получения
экспортного возмещения является наличие сумм налогового креди
та отчетного периода (заполнены строки с 10-й по 17-ю Декларации
по НДС).
Сумма экспортного возмещения определяется как част.Q..J:У!'!.:
мы налогового кредита отчетного периода, фактически 011лаче11ная
Поставщикам денежными средствами в безналичном порядке с п ер
вого числа отчетного месяца по день представления Приложения
1
к Декларации по НДС включительно. Такая часть определяется как
доля экспортных операций отчетного периода к общему объему
налогооблагаемых операций отчетного периода, включая налогооб
ложение при импорте. Для расчета берется вся.сумма налогового кре
дита,
задекларированная в отчетном периоде, незаnисимо от того,
были ли экспортированы приобретенные товары (работы, услуги).
То есть возмещению подлежит достаточно абстрактная сумма, которая
не "привязана" к конкретному товару.
Порядок расчета экспортного возмещения регулируется нор
мами ст.
8
Закона № . 168 и п.
6
Порядка №
166.
Расчет экспортного возмещения представляется по желанию
налогоплательщика. Если же Приложение
1
к декларации не пред
ставляется вместе с Декларацией по НДС, возмещение НДС произ
водится в обычном порядке, т . е. в течение трех последующих отчет
ных периодов, следующих за периодом представления декларации.
Каков порядок бюджетного возмещения НДС?
Если продажа товаров (работ, услуг) на экспорт частными
предпринимателями чаще всего приводит к экспортному возмеще
нию НДС, то продажа на территории Украины такого быстрого
возмещения не предполагает . Вместе с тем, Законом №
168
преду
смотрены случаи, при которых также возможно бол,ее скорое воз
мещение НДС. Такое возмещение возможно при осуществлении про
дажи товаров (работ, услуг) по нулевой ставке на таможенной
территории Украины.
ке
0%,
Продажа товаров (работ, услуг); облагаемая налогом по став
и осуществление операций, освобожденных от налогообло
жения или не являющихся объектом налогообложения, имеет принципиальное отличие. Заключается оно в том, что в соответствии с
нормами Закона №
168
при осуществлении операций по продаже
товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения
или не являются объектом налогообложения (ст.
3 и 5 Закона № 168),
суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением
·
17 2
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&JIИОТЕКА чдстноrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛI
таких товаров (работ, услуг), в налоговый кредит не включаются,
а относятся на увеличение стоимости таких товаров (работ, услуг).
Если же частным предпринимателем осуществляются операции, об
лагаемые налогом по ставке
0%,
то право на налоговый кредит по
приобретаемым товарам (работам, услугам) у него сохраняется.
Это означает, что если по результатам отчетного периода раз
ность между общей суммой налоговых обязательств, возникших в
связи с какой-либо продажей товаров (работ, услуг) в течение отчет
ного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода бу
дет иметь отрицательное значение, то такая сумма подлежит возме
щению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины.
Для плательщиков НДС, осуществляющих облагаемые нало
гом по нулевой ставке операции на таможенной территории Украи
ны, возмещение НДС производится в течение месяца, следующего
после представления Декларации по НДС за отчетный период.
·
Возмещение проводится по желанию плательщика путем:
-
перечисления денежных средств на текущий счет платель
щика в учреждения банка;
-
зачисления суммы возмещения в счет платежей налога на
добавленную стоимость последующих отчетных периодов;
-
зачисления суммы возмещения в счет других налогов, сбо
ров (обязательных платежей), которые поступают в Государствен
ный бюджет Украины (например, акцизного сбора и сбора за загрязнение окружающей природной среды).
·
В соответствии с пп.
8.1 и 8.2 п. 8 Порядка № 209, если пла
тельщик на момент наступления срока возмещения суммы НДС,
которая должна быть перечислена на его счет, желает зачесть при
чит аю щуюся ему
сумму возмещения
в счет
налогового долга
по
другим платежам в Государственный бюджет Украины, то он может
обратиться в налоговый орган с заявлением об изменении направ
ления возмещения. Если такое возмещение в течение трех отчетных
периодов после его получения не будет использовано в погашение
обязательств плательщика по соответствующему налогу, сбору, обя
зательному платежу, то плательщик может снова обратиться в на
логовый орган с заявщнием о возврате таких сумм на текущий счет
или зачислении их в счет других платежей.
Частные предприниматели
-
плательщики НДС, представля
ющие Декларацию по НДС по сокращенной форме , право на воз
мещение НДС из бюджета не имеют, а отрицательную разность,
возникшую между налоговыми обязательствами и налоговым
кредитом отчетного периода, учитывают в последующих отчетных
периодах в уменьшение обязательств по НДС.
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
17 3
РАЗДЕn
5
В случае осуществления операций, облагаемых налогом по став
ке
0%,
на территории Украины налоговая накладная выписывается в
общем порядке. В соответствии с п.
раздела
VI
11
Приказа №
165
в графах
8
и
9
такой налоговой накладной проставляется цифра "О" .
В Книге продажи данные такой налоговой накладной найдут
отражение в строках
6, 7
и
8
или
11.
В Декларации по НДС такая продажа будет отражена в стро
ке
2
Раздела
1 "Налоговые
обязательства".
Основные моменты порЯдк.а получения части бюд~етного
возмещения:
1.
Для получения права на проведение бюджетного возмеще
ния необходимо в первую очередь выполнение следующих условий:
-
в отчетном периоде должны быть осуществлены операции
на территории Украины, облагаемые налогом по ставке
0%;
- в Декларации по НДС должна бЬrть заполнена строка 21
(т. е. по результатам отчетного периода имеется сумма НДС к воз
мещению).
2.
Расчет части бюджетного возмещения заполняется по фор
ме, утвержденной Порядком №
166,
и представляется вместе с Декла
рацией по НДС.
3.
Представление расчета части бюджетного возмещения (при
осуЩествлении операций, облагаемых по ставке
0%
в отчетном пери
оде) является обязательным (в отличие от Расчета экспортного воз
мещения, которое представляется по желанию налогоплательщика).
4.
Приложение
Приложения
1
3
к декларации заполняется после заполнения
к декларации и не представляется в случае заполне
ния сокращенной Декларации по НДС.
Какая ответственность предусмотрена за завыи1ение
су.111мы бюджетного возмещения НДС?
и
Плательщикам НДС необходимо обратить внимание на пп. 5.1
В этих подпунктах речь идет об ответствен
5.2 п. 5 Порядка № 209.
ности плательщиков за завышение суммы бюджетного возмещения.
Такое завышение считается налоговым обязательством, сокрытым
от налогообложения. Если в результате этого завышения получено
бюджетное возмещение, налогоплательщик признается уклоняющимся
от налогообложения. Следовательно, к нему применяются штрафные
санкции в соответствии с действующим законодательством (ст. 17 За
кона № 2181).
Поскольку согласно пп.
2.2
п.
2
Порядка №
209
основанием
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
17 4
&И&ЛИОJЕКА ЧACJHOro ПРЕДПРИНИМАJЕЛI
для получения бюджетного возмещения являются данные исключи
тельно Декларации по НДС, то необоснованное получение возмеще
ния теоретически возможно уже в случае неправильного заполнения
Декларации по НДС.
Во избежание ошибок со стороны плательщиков НДС напом
ним , что сумма НДС , подлежащая возмещению из бюджета по ре
зультатам отчетного периода, указывается в строке
21
Декларации
по НДС (полной). Далее в зависимости от видов операций, осуще
ствляемых плательщиком
заполняются строки
Строку
23
23
~
в отчетном
25
периоде и
по его
желанию,
Декларации по НДС.
"Сумма бюджетного возмещения, которая может
быть возмещена плательщику в течение
30 календарных дней с
даты
представления этой декларации" заполняют налогоплательщики,
которые осуществляют операции по вывозу (пересылке) товаров
(работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины и по
результатам отчетного периода определили отрицательное значение
разности между суммой налоговых обязательств и суммой налого
вого
кредита ,
а также желают получить
экспортное возмещение.
В этом случае вместе с Де1шарацией по НДС за соответствующий
период представляется Приложение
Строку
24
1
к декларации.
"Сумма бюджетного возмещения, которая может
быть возмещена плательщику в течение месяца, следующего после
представления декларации" заполняют налогоплательщики, которые
осуществляют продажу товаров (работ, услуг) по нулевой ставке на
таможенной территории Украины (строка
2.2
Декларации по НДС)
и определили по результатам отчетного периода сумму НДС, надле
жащую к возмещению . .В этом случае вместе с Декларацией по НДС
за отчетный период представляется Приложение
Значение строки
25
3 к декларации . .
"Остаток суммы НДС, подлежащей воз
мещению после погашения налоговых обязательств плательщика в
течение трех следующих отчетных периодов" равно разности строк
(21 - 23 - 24)
Декларации по НДС.
То е сть если плательщик занимается обычными операциями,
_ облагаемыми
налогом по ставке
периода заполнил строку
21
20%,. и
по результатам отчетного
Декларации по НДС (имеет сумму к воз
мещению), то он не имеет права на заполнение строк 23 и 24,
а должен заполнить только строку 25 Декларации по НДС с указа
ни.ем в строках
25.1 - 25.3
желаемого способа получения такого воз
мещения. Заполняя данные строки декларации , необходимо помнить
о том, что при наличии у плательщика налогового долга за преды
дущие отчетные
периоды,
в т.
ч
.. отсроченного,
рассроченного или
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ЛЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
17 5
РА3дЕЛ
5
реструктуризированного, сумма, задекларирова н ная к возмещению,
зачисляется в первую очередь на погашение такого долга. О таком
зачислении органы налоговой службы должны сообщить плательщику
в 10-дневный срок с момента проведения зачисления.
Кроме того, напоминаем, что в соответствии с пп.
Порядка №
166
1.2
п.
1
лица, не подпадающие под определение налогопла
тельщиков в связи с объемами налогооблагаемых операций менее
3 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (61 200 грн.)
в течение какого-либо период(). за последние
12
календарных меся
цев, в т. ч. лица, зарегистрированные в качестве пл ательщиков НДС
по собствещюму желанию, а также лица, зарегистрированные в ка
честве плательщиков
твляют торговлю за
налога на основании того, что они осущес
наличные денежные
средства, до
налогового
периода, в котором ими достигается указанный объем налогообла
гаемых операций, представляют Декларацию по НДС (сокрашенная
~). Этот момент очень важен длЯ получения бюджетного возме
щения. Ведь сокращенная форма Декларации по НДС тем и отлича
ется от полной, что не имеет строк , аналогичнЬrх строкам
21 - 25,
т. е. не предполагает бюджетного возмещения в принципе . Согласно
сокращенной форме Декларации по НДС сумма превышения нало
гового кредита отчетного периода над налоговыми обязательства
ми (строка
24
сокращенной формы) уменьшает сумму налога, под
лежащую уплате в бюджет в последующем налоговом периоде, и не
отражается в лицевом счете плательщика. Поэтому, если плательщик
НДС, который должен в соответствии с объемом налогооблагаемых
операций представлять сокращенную форму Декларации по НДС,
ошибочно представляет декларацию по полной форме, декларируя
при этом сумму к возмещению, к нему могут быть применены фи
нансовые санкции согласно пп.
5.1
п.
5
Порядка №
209.
Как исправить ошибки в Декларации по НДС
за прошедшие периоды?
Приказом
No 170
утверждено приложение к Порядку №
166,
касающееся исправления ошибок, самостоятельно выявленных нало
гоплательщиком в ранее представленной декларации .
Согласно п .
налоговых
5.1
периодах
ст.
5
Закона №
2181,
налогоплательщик
в случае если в будущих
самостоятельно
выявит
ошибки, содержащиеся в ранее представленной им Декларации по
НДС, он обязан представить новую Декларацию по НДС, содержа
щую исправленные показатели. В соответствии с Приказом
No 170
налогоплательщик обязан представить уточненную Декларацию
17 6
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА чдстноrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛА
по НДС за тот период, в котором была допущена ошибка. К уточ
ненной Декларации по НДС прилагается Справка о суммах НДС,
которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства
в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки,
допущенной в предыдущих отчетных периодах (Справка). К каждой
уточненной Декларации по НДС прилагается отдельная Справка.
Уточненная Декларация по НДС представляется по форме,
действовавшей в отчетном периоде, в котором была допущена ис
правляемая ошибка. На практике это означает, что частным пред
принимателям, исправляющим ошибку (например, за май
1999
г.),
придется искать ту форму декларации, которая действовала в мае
1999
г. (по форме, действующей до изменений, внесенных приказом
ГНАУ ОТ
02.11.2000
г. №
568).
Обращаем особое внимание, что в случае если по результатам
представления уточненной Декларации по НДС возникает необхо
димость возврата излишне уплаченного НДС или его возмещения,
то вместе с этой декларацией плательщиком должно быть подано
заявление на возврат излишне уплаченного или невозмещенного на
лога. Заявление долж~:ю быть подано с соблюдением предельных сро
ков, установленных п .
15.3
ст .
15
Закона №
2181,
в соответствии с
которым заявление на возврат излишне уплаченных налогов, сборо_!!
(обязательных платежей) либо на их возмещение может быть пода
но не позднее
1
095-го дня, следующего за днем осуществления та
кой переrшаты или получения права на - такое возмещение.
Если срок представления такого заявления истек, уточненная
декларация не представляется. Иными словами, налогоплательщик
может исправлять самостоятельно выявленные ошибки только за
предыдущие
3
года.
Если в результате исправления ошибки, допущенной в преды
дущих отчетных периодах, определено занижение налогового обя
зательства, то плательщик самостоятельно начисляет и уплачивает
штраф в размере
10%
суммы такого обязательства.
Для налогоплательщиков, представляющих Декларацию по
НДС по сокращенной форме, определенная в строке
4
Справки
сумма НДС, которая уменьшает налоговые обязательства в связи
с исправлением ошибки, переносится в строку
22
сокращенной де
кларации того отчетного периода , в котором проводится исправ
ление ошибки.
Внимание частных предпринимателей необходимо обратить на
то, что 11ересдается деклараt(llЯ только в случае выявления ttменно ошибки.
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ППАТЕЛЬЩИКА НДС?
177
РАЗДЕЛ
5
Если речь идет о корректировках к налоговым накладным, пере
распределении сумм "входного" НДС и других аналогичных опе
рациях (это могут быть изменения контрактной стоимости, возврат
товара,
.
пересчет сумм налогового кредита в связи с изменением
объема налогооблагаемых операций и операций, освобожденных
от налогообложения и т. п.), подлежащих отражению в строках
8
и 16 Декларации по НДС, то никакой пересдачи в этом случае не
требуется.
В какие сроки
представляется отчетность по НДС
11 осуществляются расчеты с бюд;жето.111?
Согласно п.
7.9
ст.
7
Закона №
168
определено два возмож
ных отчетных периода: месячный и квартальный.
В соответствии с пп.
№
168 ".. . для
7.9.1
вышеназванной статьи Закона
налогоплательщиков, у которых объем налогооблагаемых
операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календар
ный год превышает
7 200
не облагаемых налогом минимумов доходов
граждан, налоговый (отчетный) период равен календарному месяцу",
а согласно пп.
7.9.2 "...
налогоплательщики, имеющие объем опера
ций по продаже меньший, чем указанный в подпункте
7.9.1,
могут при
менять по своему выбору налоговый период, равный календарному ме
сяцу или кварталу."
Сроки предоставления отчетности по НДС определены пп.
Закона №
. ному
2181.
4.1.4
Если отчетный (налоговый) период равен календар
месяцу, декларация представляется в органы налоговой служ
бы в течение
20
календарных дней, следующих за последним кален
дарным днем отчетного (налогового) месяца.
Если частным предпринимателем выбран отчетный (налого
вый) период, равный календарному кварталу, Декларация по НДС
представляется в течение
40
календарных дней, следующих за по
следним календарным днем отчетного (налогового) квартала. В том
случае, если последний день срока представления Декларации по НДС
приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока
считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.
(Например, Декларацию по НДС за сентябрь
ставить не позднее
22
октября
2001
2001 г. необходимо пред
20 октября - суббота,
г., так как
выходной день.)
Декларация по НДС представляется на бумажном носителе.
И лишь по добровольному решению налогоплательщик может пред
ставить в орган налоговой службы Декларацию по НДС в электронной
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ о·г А до Я
17 8
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТИОrо ПРЕДПРИНИМАТЕnl
~' при условии регистрации электронной подписи ответствен
ных (подотчетных) лиц в порядке, определенном законодатель
ством. Поскольку Верховной Радой Украины Закон "Об электрон
ных документах и электронном документообороте", в котором, в
частности, определяется вопрос электронной подписи, не принят,
то можно говорить о том, что требования отдельных органов на
логовой службы к сдаче Деклараций по НДС в электронном виде
до принятия соответствующего законодательного акта абсолютно
незаконны и налогоплательщики имеют полное право данные тре
бования не выполнять.
Декларация по НДС может быть направлена в орган налого
вой службы по месту регистрации плательщика по почте с уведом
лением о вручении не позднее чем за
10 дней до
истечения предель
ного срока, установленного для представления Декларации по НДС.
Датой, подтверждающей отправку, является дата, указанная на почто
вом штемпеле.
Поскольку Закон №
2181
не содержит достаточно четкого
определения сроков уплаты налогов, r'HAY в своем письме от
26.03.2001
г. №
398917/16-1117 "О сроках уплаты
2001 году" определила сроки
ленную стоимость в
налога на добав
уплаты НДС сле
дующим образом:
" ...
в соответствии с
n. 11.4
ст.
11
Закона Украины от
03.04.97
г.
№ 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость'', с изменеl:lиями и до
полнениями (далее
- Закон № 168), изменения порядка налогообложения
могут осуществляться только внесением изменений в данный Закон .
Подn_унктом
19.4.11
пункта
19.4
статьи
19
Зак9на №
2181
внесены
изменения в Закон № 168 в части сроков представления налоговых декла
рац~Vi (изменения внесены в пп.
7.7.2
п.
7.7
ст.
7
Закона №
168).
В то же
время сроки уплаты налога на добавленную стоимость остались в Законе
№
168 без изменений (абзац второй пп. 7.7.1 ст. 7). Таким образом, в соот
7.7.1 ст. 7 Закона № 168 уплата налога на
ветствии с абзацем вторым пп.
добавленную стоимость в бюджет осуществляется не позднее 20-го числа
месяца, следующего за отчетным периодом".
Таким образом, возникла абсурдная ситуация: уплата НДС,
по мнению ГНАУ, должна осуществляться раньше представления
Декларации по НДС.
Урегулировать вопрос уплаты обязательных платежей (в том
числе НДС) Кабинет Министров Украины поручил Министерству
юстиции Украины.
Во исполнение данного поручения Министерство юстиции
Украины в своем письме от 13.08 . 2001г.№21-9-5729 разъяснило, что
налогоплательщик согласно Закону №
2181
самостоятельно исчисляет
·
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
179
Р_АЗДЕЛ
5
сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой
декларации, кроме случаев, пред"усмотренных лп. "г" пп. 4.2, а так
же п.
4.3
ст.
4
данного Закона.
Сроки погашения налогового обязательства определены п. 5.3
ст.
5 Закона
№
2181 .
Согласно пп .
5.3.1
ст.
5
Закона №
2181
налого
плательщик обязан самостоятельно оплатить сумму налогового обя
зательства, указанную в представленной им налоговой декларации,
в течение
10
календарных дней, следующих за последним днем со
ответствующего предельного срока, предусмотренного пп.
4.1.4
ст.
4
данного Закона для представления налоговой декларации .
Поэтому вывод Министерства юстиции Украины однозначен:
" ... плательщики налогов, в том числе налога на добавленнуЮ сто
имость." должны уплачивать сумму налогового обязательства , определен
ную ими в представленной налоговой декларации в течение десяти кален
дарных дней за последним днем соответствующего предельного срока,
предусмотренного пп.
4.1.4
п.
4.1
ст.
4
Закона Украины "О порядке погаше
ния обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государствен_ ными целевыми фондами" .
Таким образом, по мнению Министерства юстиции Украины,
предельным сроком уплаты НДС частными предпринимателями,
имеющими меСЯ'fНЫЙ отчетный период, является 30-е число месяца,
следующего за отчетным. Например, за сентябрь
ходимо уплатить не позднее
не позднее
30
ноября
2001
30
октября
2001
2001
г. НДС необ
г., а за октябрь
2001
г.
-
г.
Если частный предприниматель имеет квартальный отчетный
период, уплата НДС производится в течение
50 календарных дней,
следующих за последним календарным днем
Например, за
зднее
20
позднее
II
августа
20
квартал
2001 г. НДС можно
а за III квартал 2001
2001 г.,
2001 г.
отчетного квартала.
было уплатить не по
г. следует уплатить не
!!оября
Необходимо обратить внимание частных предпринимателей на
то, что для определения отчетного (налогового) периода необходимо
подать письменное заявление в орган налоговой службы по месту
регистрации за один месяц до начала календарного года (не позднее
1 декабря).
Если частный предприниматель избрал отчетный (нало
говый) период, равный кварталу, то заменить его на месячный он
может с начала любого квартала. При этом ему необходимо подать
заявление в орган налоговой службы по месту регистрации о такой
замене за один месяц до начала квартала, с которого планируется осу
ществить замену. Принять решение о переходе с квартального отчет
ного периода на месячный частный предприниматель может только
18о
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОIЕКА ЧACIHOro ПРЕДПРИИИМАIЕЛll .
один раз в течение календ арного года , т. е . "возвратиться" к квар
тальному отчету можно будет только со следующего календарного
года, подав в установленном порядке соответствующее заявление.
Каковы сроки представления отчетиости
для виовь зарегистрироваииых
плательщиков НДС?
Приказом №
170
однозначно решен вопрос о сроках представ
ления отчетности теми субъектами предприниматеЛьской деятель но
сти , которые не отработали полного календарного года с момента
регистрации их в качестве плательщиков НДС. Для т аких налого
плательщиков не з ависимо от объема осуществляемых н алогообла
гаемых операций по продаже товаров устанавливается отчетный
налоговый период, равный одному календарному месяцу .
Какие и1трафиые саню4ии пр11.меия10тся
при 11аличии оиtибок при составлеиии
отчетиости по НДС?
Непредставление Декларации по НДС грозит частному пред
принимателю штрафом в размере
10
не облагаемых налогом ми
нимумов . доходов граждан (170,00 грн . ), а в слуЧае определения
суммы налогового обязательства контролирующим органом - .шс.
полнительно
10%
суммы налогового обязательства за каждый пол
ный или неполный месяц задержки Декларации по НДС, но не боле е
50%
суммы начисленного налогового обязательства и не менее
10
не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. При выяв
лениr1 ошибки в результате документальной проверки штраф соста
вит 5% суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, уста
новленных для такого налога, но не более
менее
1О
25%
такой суммы и не
не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Если
в результате исправления ошибки происходит доначисление сумм на
логового обязательства, штрафная санкция в размере
10%
применя
ется независимо от наличия переплаты на лицевом счете плательщи
ка . В то же время перечислять ее отдельным платежным поручением
нет необходимости . В счет уплаты штрафной санкции должна за чис
ляться любая сумма переплаты, которая на дату представления уточ
ненной декларации числится на лицевом счете плательщика. Если
предоплаты на лицевом счете нет или недостаточно и соответст в у
ющая сумма не перечислена плательщиком самостоятельно, то к
такому
плательщику
смотренные п.
17.1
ст .
применяются
17
Закона №
штрафные
2 181 .
санкции,
пр еду
КАК ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ И ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС?
18 1
РАЗДЕЛ
5
Когда производится проверка данных,
указаниых в Декларации по НДС?
Проверка указанных в Декларации по НД С пока з ателей осу
ществляется после приема отчетов и занесения д анн ы х о начислении
или возмещении НДС в лицевой счет плательщика . Проверку осу
ществляют соответствующие отделы налоговой ад м инистрации и в
случае выявления методологических или арифметических ошибок,
которые привели к занижению или завышению налогового обяза
тельства, налоговый орган самостоятельно определ я ет сумму нало
гового обязательства, надлежащего к уплате в бюджет или возмеще
нию из бюджета.
Мо:нсет ли частный пред11ршшматель - 11лательщик
единого налога сняться с регистра~(ии в качестве
11лательщика НДС?
Частный предприниматель при переходе на уплату единого
налога может сняться с регистрации в качестве плательщика НДС ,
указав это в заявлении. Несмотря на то , что плательщик единого
налога был зарегистрирован .в качестве плательщика НДС добро
вольно, сняться с регистрации он может только в общем порядке.
То есть, если частный предприниматель был зарегистрирован в ка
честве плательщика НДС в течение
24
месяцев и за последние
12
текущих календарных месяцев не достиг объемов продажи товаров
(работ, услуг)
3 600
не облагаемых налогом минимумов доходов
граждан, он по добровольному желанию может бьrть исключен из
Реестра.
Процедура исключения плательщиков НДС из Реестра проис
ходит в порядке, предусмотренном Положением №
79.
Для исключения из Реестра плательщик НДС представляет в
орган налоговой службы по месту регистрации заявление об исклю
чении его из Реестра, Свидетельство НДС и все заверенные его ко
пии. Орган налоговой службы в 10-дневный срок рассматривает ука
занное заявление.
При наличии оснований для исключения плательщика НДС
из Реестра орган налоговой службы исключает его из Реестра на дату
подачи заявления, а в случае отказа
-
дает письменное объяснение.
Если плательщик налога изъявил желание остаться платель
щиком НДС и не подал в орган налоговой службы по месту его ре
гистрации письменное заявление, такой субъект предприниматель
ства остается плательщиком НДС.
ИЗДАТЕЛЬСКИЙ
OJ
ДОМ
BnA!:IИHl'IГ
!:l!.l!:lliИli
Почему
налоги,
которые
Уч е 1 те
без разм1
бссnоле:J
платим мы,
идут на то,
что нужно
другим
В КАЖДОМ
Газета
~~8
выпускается с
варианте на
48
1999
НОМЕРЕ
·ДЛЯ ВАС :
•
практика ведения
бизнеса;
•
юридические
аспекты
п редп ри нимател ьства;
•
вопросы
налогообложения
г. в журнальном
страницах два раза в месяц .
и отчетности;
•
ответы
на вопросы
ПОДПИСАТЬСЯ НА ГАЗЕТУ МОЖНО:
•
•
в региональных службах подписки и доставки
в любом почтовом отделении по индексу
читателей;
•
бланки
отчетности
с примерами
заполнения.
22075 ·
Справки по тел.:
(0562) 34- 13-59, 34- 13-52.
т чем состоят
особенности
использования
труда наемных
работников?
184
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ат А да Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕJll
Перечень сокращений к Разделу
6
ГНАУ
Государственная налоговая администрация Украины
Госпредпринимательства
Государственный комитет по вопросам регуляторной политики
и предпринимательства
Порядок регистрации трудового договора
Порядок регистрации трудового договора между работником
и физическим лицом
Свидетельство ЕН
Свидетельство об уплате единого налога
Свидетельство о госрегистрации
Свидетельство о государственной регистрации субъекта предприни
мательской деятельности
Справка ф. №
2
Справка о суммах выплаченного дохода и удержанного налога не по
месту основной работы, в т. ч. по совместительству и гражданско
правовым договора м
Справка ф. № 8ДР
Справка о суммах выплаченных доходов и удержанных из них налогов
и других обязательных платежей физических лиц
Оформление трудового договора
и ведение трудовых книжек
Как офорАшть трудовой договор
с наемным работником?
Несмотря на то, что частное предпринимательство в Украи
не существует почти
10
лет, а вместе с ним и факт использования
гражданами-предпринимателями наемного труда, до
13.01.2000
г.
законодательно не · был урегулирован вопрос оформления трудовых
отношений предпринимателей с наемными работниками. С указан
ной даты
-
момента вступления в силу Закона №
1356 -
трудовой
договор о работе у физического лица обязательно должен заключать
ся в письменной форме. Такая норма содержится в ст.
24
КЗоТ Ук
раины, согласно которой физические лица, в том числе субъекты
предпринимательской деятельности, при приеме на работу наемного
работника должны заключать с ним трудовой договор.
185
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛ ЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
PAJДIJI
6
Заключение гражданином трудового договора как с предпри
ятием, так и с физическим лицом является его реализацией права на
труд, гарантированного ст.
Согласно ст.
21
43
Конституции Украины.
КЗоТ Украины трудовой договор
-
это согла
шение между работником и работодателем, по которому работник
обязуется выполнять работу, определенную данным соглашением,
а работодатель обязуе:гся выплачивать работнику заработную пла
ту и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения ра
боты, предусмотренные законодательством о труде и соглашением
сторон .
Трудящиеся у частньrх предпринимателей работники факти
чески реализовывали как граждане Украины свое право на труд,
работодатели же (предприниматели) при этом сталкивались с про
блемой непосредственного оформления трудового договора, так как
действующее законодательство не содержало ни образца его формы,
ни рекомендаций по его составлению.
Принятый
08.06.2001
г. Приказ
No 260,
устанавливающий по
рядок регистрации трудового договора между работником и физи
ческим лицом, разрешает проблему оформления трудовых догово
ров с наемными работниками для частных предпринимателей .
В чем состоят отличия трудового договора
от договора подряда (трудового соглаиtеиия)?
Предпринимателям необходимо знать отличия трудовых до -
говоров и трудовых соглашений для того, чтобы правильно оформ
лять от·ношения с наемными работниками и удерживать соответству
ющие налоги из их дохода.
До появления Приказа
No 260
трудовые отношения с работни
ками зачастую оформлялись путем заключения трудового соглашения,
что приводило в дальнейшем к определенной путанице относительно
того, по какой ставке удерживается подоходный налог, предоставля
ется ли отпуск, по какой форме представляются сведения о доходах
(по ф. No 2 или ф. No 8ДР).
Разграничим понятия "трудовой договор" и "трудовое согла
шение".
В недавние времена, когда частное предпринимательство толь
ко начинало развиваться и многие из нас работали в основном на
предприятиях и в организациях, наиболее распространенной формой
использования наемного труда была работа по трудовому догово
ру. Что это означало? Трудовой договор предполагал, как правило,
186
ЕДИНЫЙ НАЛ01· ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИ&nИОТЕКА ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАТЕnА
оформление трудовых отнощений с наемным работником на дли
тельный срок (т. е. был по сути своей бессрочным) и выражался в
приеме работника на основное место работы с записью в трудовой
книжке. Правоотношения по трудовому договору регулируются тру
довым законодательством, в частности КЗоТ Украины, согласно
которму при приеме на постоянную работу трудовой договор мож
но заключать как в письменной, так и в устной форме (за исключе
нием оформления трудовых отношений с физическим лицом). Как
правило, в случаях приема на основную работу на предприятие до
говор на бумаге между работодателем и работником не оформлял
ся. Процедура же состояла в том, что наемный работник писал
заявление о приеме на работу на конкретную должность , предусмо
тренную штатным расписанием, оформлялся соответствующий при
каз и производилась запись в трудовой книжке. Это и являлось
"оформлением трудового договора". Работа на таких условиях тре
бовала от работника подчинения внутреннему трудовому распорядку
и давала возможность получать ежегодный оплачиваемый отпуск,
гарантировала оплату командировочных расходов, больничных ли
стков и т. д. Заработная плата начислялась согласно штатному рас
писанию, и подоходный налог удерживался по прогрессивной шка
ле ставок. При увольнении производилась запись в трудовой книжке .
Трудовое соглашение имеет совершенно иную правовую осно
ву. Его применение регулируется не трудовым, а гражданским зако
нодательством
-
Гражданским кодексом Украины, а_ само трудовое
соглашение является разновидностью гражданско-правового догово
ра (или договора подряда). Такое соглашение, как правило, оформ
лялось между предприятием и физическим лицом в случае найма
работника на короткий срок для выполнения определенной работы.
И если для приема- на постоянную работу заключение письменного
трудового договора с работником было не обязательно, то при оформ
лении его для выполнения определенной работы требовалась пись
менная форма договора. Такой договор (соглашение) должен был
отражать четкое определение работы (не должность), сроки ее вы
полнения и сумму вознаграждения, получаемую в итоге работником.
Предметом трудового соглашения являлся результат выполнения
индивидуального конкретного задания, заказа или поручения (на
пример, ремонт системы
отопления здания,
изготовление проекта
вентиляционной системы, ремонт и покраска крыши). То есть ра
бота согласно трудовому соглашению · имела временный характер,
а не постоянный, как по трудовому договору, и выполнялась ра
ботником на свой риск. Работы могли, например, выполняться из
материалов работника с полной его ответственностью за качество
187
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОПЬЗОВАНИЯ ТРУДД НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЗДIЯ
6
исполнения заказа. По трудовому соглашению не оформлялось за
явление о приеме на работу, не издавался приказ, не вносились за
писи в трудовую книжку. Работник на таком предприятии не имел
права на ежегодный оплачиваемый отпуск, оплату больничного листка
и командировочных.
По окончании работы между предприятием и работником под
писывается акт приемки-сдачи, который является основанием для
выплаты вознаграждения, предусмотренного трудовым соглашением.
Поскольку данное место рабе>ты для работника считается не основ
ным, то подоходный налог удерживается по ставке
20%.
Трудовые соглашения, относящиеся к гражданско-право
вым договорам, часто ошибочно оп~:осят к трудовым договорам
из-за наличия слова "трудовое" в названии соглашения. Однако
трудовые соглашения нельзя заключать с наемными работника
ми, трудовые функции которых будут- носить постоянный харак
тер (напри.мер, водитель, продавец, кондитер, уборщик, охранник
и т. д.). Выполнение таких видов работы возможно только на
основании трудового договора.
Однако, в сфере гражданских правоотношений существует
·
возможность заключения договоров гражданско-правового характе
ра (договоров подряда) между частными предпринимателями и граж
данами. При этом суммы вознаграждения по данным договорам
облагаются подоходным налогом по ставке
20%.
Частным предпринимателям Приказом №
260
предоставлена
возможность заключать трудовые договоры как на неопределенный,
так и на конкретный срок, а также на время выполнения определен
ной работы. Поэтому при заключении такого договора, например
для выполнения работ по погрузке-разгрузке определенного коли
чества товара, он (договор) будет являться трудовым со всеми вы
текающими последствиями: записыQ в трудовой книжке, подоходным
налогом по прогрессивной шкале, предоставлением отпуска и опла
той больничного листка.
Что должно быть отраJ1сено в трудовом договоре
частного 1lредllрuни.111ателя с наемным работником?
В трудовом договоре, ка.к и в любом другом виде договоров,
указываются место (город, поселок и др.) и д·ата его з·аключения:
· Обращаем внимание, что Приказом № 260 утверждена уни
фицированная форма трудового договора между работником и фи
зическим лицом. Данная форма договора может применяться при
18 8
ЕДИНЬiЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИIJIИOTEКA ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАТml
оформлении трудовых отношений с наемным работником как про
сто физическим лицом, так и физическим лицом - субъектом пред
принимательской деятельности, поэтому в форме трудового договора
работодатель (наниматель) именуется "Физическое лицо'', а наемный
работник
-
"Работник".
Одним из основных реквизитов трудового договора является
"наименование" работодателя (физического лица): фамилия, имя и
отчество частного предпринимателя. Указываются также номер сви
детельства о регистрации физического ли11а.:... предпринимателя, его
идентификационный номер, местожительство и данные паспорта.
Согласно ст.
24
КЗоТ Украины при заключении трудового
договора гражданин обязан. представить работодателю паспорт или
другой документ, удостоверяющий личность, трудовую книжку, а в
отдельных случаях, предусмотренных законодательством,
-:- документ
об образовании с указанием специалБности, квалификации. На
основании этих документов в трудовом договоре отражаются сле
дующие сведения: фамилия, имя и отчество работника, дата рожде
ния, данные паспорта и идентификационный номер. Также необхо
димо отражать сведения о его местожительстве, последнем месте
работы и виде деятельности (профессии).
Одним из существенных условий трудового договора явля
ется срок его действия. Согласно законодательству трудовой дого
вор может быть бессрочным (т. е. заключенным на неопределенный
срок) и срочным (заключенным на определенный срок, установлен
ный сторонами, или на время выполнения определенной работы).
В договоре следует подчеркнуть выбранный вид срочности дого
вора, и если предприниматель и работник пришли к соглашению
об установлении конкретного срока действия договора, указать
этот срок.
Достаточно подробно, чтобы было понятно и частному пред
принимателю, и работнику, должны описываться обязанности работ
ника с указанием, при необходимости, объема, качества и сроков
выполнения работы. В качестве обязанностей нанимателя указыва
ется размер заработной платы, подлежащий выплате работнику по
истечении месяца, который должен быть не ниже законодательно
установленного размера минимальной заработной платы (в настоя
щий момент
118
грн.). В договоре также отражаются такие сведения,
как время начала и окончания работы, выходные дни и продолжи
тельность ежегодного оплачиваемого отпуска (не менее
24
календар
ных дней).
'
Для применения льгот при удержании подоходного налога из
189
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОПЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
PA3дEJI
6
заработной платы работника необходимо указать соответствующие
основания: количество детей, удостоверение пострадавшего от Чер
нобыльской катастрофы и др.
Трудовой договор составляется в трех экземплярах- по од-
11
ному для частного предпринимателя и работника, третий оста
ется в государственной службе занятости при его регистрации.
Каким образом регистрируется трудовой договор?
В соответствии со ст.
24 1 КЗоТ
Украины в случае заключения
трудового договора между физическим лицом и работником физи
ческое лицо должно в недельный срок с момента фактического до
пуска работнщ<а к 1работе зарегистрировать заключенный в письмен
ной форме трудовой договор в государственной службе занятости
по с~оему местожительству в порядке, определенном Министерством
труда и социальной политики Украины.
Приказом №
260
договора . Согласно п .
утвержден Порядок регистрации трудового
3
данного Порядка для регистрации трудо
вого договора стороны должны представить в государственную служ
бу занятости следующие документы:
-
частныj:i предприниматель
-
паспорт, Свидетельство о гос
регистрацц11 и справку о присвоении идентификационного номера;
-
работник
-
паспорт, трудовую книжку и справку о присво
ении идентификационного номера.
Из содержания данного пункта следует, что при регистрации
трудового догщюра в с.цужбе з:щятости должны присутствовать обе
стороны: и частный цредприниматель, и наемнь1й работющ.
Есди работник впервые устраивается на работу и не имеет
трудовой книжки, достаточно будет представления паспорта и справ
ки о присвоении идентцфикационного номера.
Трудовому договору, представленному предпринимателем для
регистрации, в службе занятости присваивается номер, под которым
он регистрируется в кщ~:ге регистрации трудовых договоров, и ста
вится дата его регистрации.
Таким образом, трудовой договор содержит дату заключения
договора, которущ проставляет частный предприниматель, и учет
нь1й номер и дату регнстраuии, проставляемые сотрудником государ
ственноj:i службы занятости. Отметка о регистрации трудового до
говора удостоверяется подписью работника службы занятости и
печатью в самом договоре.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
190
&И&JIИОIЕКА 'IACТHoro ПРЕДПРИНИМАIЕJll
Для приема на работу наемного работника частному предпри
нимателю следует оформить в установленном порядке трудовой .
договор и на его основании заполнить трудовую книжку работ
ника. До появления Приказа №
260
из-за неурегулированности
данного вопроса многие специалисты рекомендовали оформлять
в данном случае приказы или распоряжения о приеме на работу
по аналогии с порядком, предусмотренным для юридических лиц.
Теперь этого делать не нужно.
На основании данных трудового договора заполняется тру
довая книжка работника .
По истечении срока действия трудового договора или в слу
чае досрочного его прекращения работодатель производит в преду
смотренных для этого строках договора запись об основании· его
прекращения и указывает соответствующую статью КЗоТ Украины.
Данная запись заверяется подписями предпринимателя и работни
ка. Порядком №
260
предусмотрено, что о прекращении трудового
договора извещается служба занятости, которая зарегистрировала
трудовой договор . В течение трех дней с момента извещения трудо
вой договор снимается с регистрации, о чем службой занятости де
лается отметка в книге регистрации трудовых договоров и трех эк
земплярах трудового договора. Отметка о прекращении срока
действия в трудовом договоре удостоверяется подписью работника
службы занятости и печатью.
Порядок №
260
(как и рекомендованная им фор·ма трудового
договора) содержит обязательное требование, согласно которому
работник службы занятости при регистрации трудового договора
должен ознакомить
стороны с порядком
регистрации и снятия
с
регистрации трудового договора, а также внесения соответствующих
записей в трудовую книжку работника .и ее хранения . Ознакомление
должно производиться под роспись обеих сторон в предусмотрен
ной для этого строке трудовог9 договора. Пример заполнения тру
дового договора приведен на с.
191.
Что 11уж110 · знать об оформле11ии трудовых кнuJ1Сек?
С
13.01.2000 г. согласно Закону № 1356, который внес
48 КЗоТ Украины, на наемных работников,
нение также в ст.
изме
кото
рые работают у физического лица более пяти дней, необходимо
оформлять трудовую книжку. Несмотря на то, что данная норма дей
ствует уже более года, порядок ведения трудовых книжек физичес
кими лицами, в том числе частными предпринимателями, разрабо
тан лишь недавно.
191
в ЧЕМ состоят ОСОБЕННОСТИ ИСПОПЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЭДЕn
ТРУДОВИ Й ДОГОВIР .
мiж працiвником
Мiсто
i фiзичною
.JJн.ettpoн.ellijtoU'cк
Прiзвище
lм'я
особою
"_Qf_" a/lzqcllia 200 _L р.
.JleЖ!zщtкo
По батьковi
СеJшШ
№a1toб'utt
Рiк народження ___
/9_6_5_z_.__________________
Мiсце роботи, посада, iдентифiкацiйний код № _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
(для фiзично·1 особи, яка використовуе найману працю, пов'язану з наданням послуг)
Для фiзично"i особи - суб'екта пiдприемницько"i дiяльностi без ствррення юридично"i
особи з правом найму працiвникiв
№ 36511//25
свiдоцтва про реестрацiю фiзично"i особи - пiдприемця.
lдентифiкацiйний код № 21/5//611329
·
Мiсце проживання
z . 2Jн.enftoн.e1fi.ftoU'cк, f{..t. Kocuojta, q. 2//, d. 5
Паспорт: серiя, номер, яким органом i коли виданий
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
ЩtJi.!l АК, № 620352, "liаоf{Ииси.нскИ.ll РО
!f.Дl.J.J) !1.к/ишн.ьt б' .JJJШ/1/t.onшiijtoб'c.кoй оШ ., 06 .0'1.9// z.
iменований далi Фiзична особа, з одного боку,
Прiзвище
- lм'я
i
l.Je.ш't.кo
l.Ja..teюiiи.нa
Дата народження
11 .О// .61 z.
Останне мiсце роботи
Мiсце проживання
По батьковi
Нu.кмаdна
Вид дiяльностi (професiя)
даzази.н ":1llicaнu
ttpoqa/leи.
"
z . .JJШ!ltftoн.elliftoб'c.к, q..t . .ЯН.Ж'аjжа.я, q . 1, d . 23
Паспорт: серiя, номер, яким органом
сеtzи.я АЕ, №
i коли виданий _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
151136,
/lнqqс@ша..tьн.ьtд РО
!l.дl.J.JJ !lкjt.auн.ьt б' 2Jн.ettft0н.elii/Юб'c.кoй оШ .,
lдентифiкацiйний код №
2560030125
05 .09 .91 z.
, iменований далi
Працiвник,
з другого боку, уклали мiж собою цей трудовий договiр про таке:
1. Цей договiр е: (потрiбне пiдкреслити)
безстроковим, що укладаеться на невизначений строк;
на визначений термiн, установлений за погодженням сторiн
с
01.0//.2001 z . no 31.12.2001 z.
(указати строк дi"I договору)
таким, що укладаеться на час виконання певно"i роботи -
- - - -- - - - -
(указати строк виконання роботи)
Продолжение см. на с.
192.
6
единый НАЛОГ АЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ лиц от А ДО я
19 2
liИ&JIИOTEКA ЧАСТНоrо ПРЕдПРИНИМАТЕJll
Продолжение
-------~-----------------------------
2. ПраЦiвник зобов'язаний виконувати
liiojtzo~ liio6'ajta.шt oыliio6'ozo
(зазначаються докладнi характеристики роботи продавця, водiя, секретаря,
назначени.я. на tшнке ""liе/И!Зuнскшi"
садiвника, няньки тощо та вимоги до рiвня П виконання: за обсягом виробництва (робiт),
якiстю виконання робiт, рiвня виконання норм та нормованих завдань,
дотримання правил з охорони працi; строкiв П виконання)
3. Фiзична особа зобов'язуеться:
оплэчувати працю Працiвника в розмiрi
250, 00
грн . на мiсяць.
Розмiр заробiтноi' плати визначасться за згодою сторiн, але не нижче законодавчо
установленого розмiру мiнiмальноi' заробiтноi· плати;
забезпечити безпечнi й нешкiдливi умови працi для виконання прийнятих Працiвником
зобов'язань, обладнати рабоче мiсце вiдповiдно до вимог нормативних актiв про
охорону працi , надавати необхiдний iнвентар, рабочий одяг.
4. Час виконання робiт установлюеться з
9 .00 qo f 6 .00
(указусться час початку та закiнчення робочого дня)
При розподiлi робочого дня на частини зазначаеться тривалiсть кожноi' iз частин
та перерва мiж ними. Наприклад, з 8.00 годин до
12.00 годин таз 17.00 годин до 20. 00
годин. Розподiл робочого дня на частини можливий i в ходi вйконання трудового
договору, про що складасться вiдповiдне доповнення до цього договору.
При цьому сторони мають право установлювати сумарний облiк робочого часу
за певний перiод (мiсяць, квартал тоща). Тривалiсть робочого часу не повинна
перевищувати у вибраному перiодi нормально;· тривалостi робочого часу з роз
рахунку 40 годин на тиждень.
5. Вихiднi днi надаються ______n_o_~__,q.~e.iЬ~.!ШIС_~,_6',_lii_o_,.ofцш
__IC_ _ _ _ _ __
(указуються вiдповiднi днi тижня)
За згодою сторiн конкретнi вихiднi днi можуть змiн~атися, про що ст9рони СПО(Ji
щають одна одну не пiзнiше нiж за два днi.
Робота у вихiднi, святковi та неробочi днi допускасться miльки за згодою Пра
цiвнцка i пiдлягас ко~пенсацп· вiдповiдно до чинного законодавства.
6. Тривалiсть щорiчно"i оплачуванф вiдпустки та час "ii надання
.
2 '( кa.IOUfajtltЬt.X Гf,Н.!l
(указусться тривалiсть, початок та закiнчення вiдпустк~)
Тривалiсть щорiчноi' оплачуваноi' вiдпустки не може бути менш як 24 капендарнi днi.
7.
При вирiшеннi питань, не передбачених цим договором, сторони керуються
загальними нормами законодавства про працю Укра"iни .
8. Трудовий договiр набирае чинностi з моменту його пiдписання або з дати,
визна
чено"i сторонами в договорi, але не пiзнiше дня фактичного допущення працiвника
дороботи.
( 9. рудовий договiр повинен бути зареестрований Фiзичною особою в державнiй
службi зайнятостi за мiсцем свого проживання у тижневий строк з моменту фактич-
ного допущення працiвника до роботи.
10.
·
Спори з виконання умов трудового договору розглядаються районним судом.
У такому самому порядку розглядаються спори про визнання трудового договору
недiйсним, якщо вiн був укладений, наприклад, без намiру
передбаченi в ньому обов'язки (фiктивний трудовий договiр).
виконувати
Окончание см. на с.
193
193
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОl\ЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЗДЕЛ
Окончание
11. Заробiтна плата працiвника пiдлягас оподаткуванню в порядку, виэначеному
эаконодавством про прибутковий податок э громадян.
12.
Працiвники, якi працюють у фiзичних осiб за трудовими договорами, пiдлягають
загальнообов'язковому державному соцiальному страхуванню. Сплата страхових
внескiв провадиться в розмiрах i порядку, визначених эаконодавством.
13. Пiдстава для пiльг з оподаткуещння та iнших пiльг
oquн. у~fен.ок,
19117 г .
ft..
(указати вiдомостi про кiпькiсть дiтей, утриманцiв, iншi пiдстави)
14. Трудовий договiр складений
у трьох автентичних примiрниках, один э яких пе
ребувас у Фiэично"i особи, другий - у Працiвника, третiй .,. у державно"~" служби
зайнятостi, яка здiйснила ресстрацiю трудового договору .
15. Пiдписи сторiн:~
Фiзична особа __
~-----" О! " at'гl{cliia
200_L р.
16.
Працiвник _ _~~--------
Трудовий договiр эаресстрований вiд
за №
a.б'zl{cliia
0! "
200_L р.
"_ _ _" _ _ _ _ _ _ 200_
р.
_ _ _ _ _ _ _ _ __
(найменування державно·~ служби зайнятостi)
м.п.
(пiдпис)
(прiзвище, iм'я, по батьковi
посадово·1 особи служби зайнятостi)
17. Трудовий договiр роэiрваний сторонами"___"
200_ р.
(пiдстави припинення договору вносяться з посиланням на вiдповiднi статтi КЗпП Укра·iни)
Пiдписи сторiн:
_ _ _ _ _ _ __
Фiзична особа
18.
Працiвник
Трудовий договiр вiд
энято з ресстрацi"i "__"
_ _ _ _ _ _ _ __
200
р.
за
№
_ __
_ _ _ _ _ _ 200_ р .
(найменування державно·~ служби зайнятостi)
м.п.
(пiдпис)
(прiзвище, iм'я, по батьковi посадово·1 особи служби зайнятостi)
19.
Трудовий договiр виэнаний недiйсним за рiшенням суду
вiд
"_ "
200_ р.
(пiдстави та копiя рiшення суду додаються)
20. Сторони
ознайомленi з порядком ресстрацi·i та эняття з ресстрацГi трудово
го договору , унесення вiдповiдних записiв до трудово"i книжки Працiвника та П
эберiгання.
Пiдписи сторiн:
Фiзична особа
_ _ _ _ _ __ _
Працiвник
6
(
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ а·г А до Я
194
1
liИl&JIИOTEКA ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕn•
Так, Приказом №
259
внесены изменения в Инструкцию №
58,
которая теперь распространяется не только на предприятия, учреж
дения и организации, а и на физических лиц.
Основанием для внесения частным предпринимателем (как
и просто физическим лицом) записи в трудовую книжку наемного
работника является отметка о регистрации или снятии с регистра
ции трудового договора.
При этом должностное лицо центра
занятости подтверждает личной подписью внесенные в трудовые
_K.l:l.!:l)!<IS_И частным п едпринимателем записи и удосТОверяе'tИх
-~~
печатью.
;r
-
-
--
---
-
·----Оформленные трудовые книжки хранят.ся непосредственно
у работников, а не у предпринимателей или физических лиц,
использующих наемный труд (в отличие от работодателей
-
юриди
ческих лиц, для которых предусмотрены специальные правила
учета и хранения трудовых книжек).
Трудовые книжки и вкладыши к ним заполняются в соответ
ствующих разделах на укрщшском или русском языке. Бланк трудо
вой книжки содержит следующие разделы:
-
"Сведения о работнике";
"Сведения о работе";
"Сведения о награждении";
-
"Сведения о поощрениях";
"Сведения о назначении пенсии" .
В соответствии с пп.
2.2
п.
2
Инструкции №
58
взыскания в
трудовую книжку не заносятся. В раздел "Сведения о награж_дении"
вносятся сведения о награждении государственными наградами Ук
раины и знаками отличия Украины; в раздел " Сведения о поощре
ниях" вносятся сведения о поощрениях за успехи в труде. Выплачен
ные наемным
работникам
премии,
предусмотренные
системой
заработной платы, не являются ни награждениями, ни поощрения
ми, поэтому в трудовые книжки они не заносятся.
Все записи в трудовой книжке должны производиться акку
ратно, разборчиво, шариковой или перьевой ручкой, черными, си
ними или фиолетовыми чернилами. В записях дат используются
арабские цифры, число и месяц записываются двумя, а год
мя цифрами
(05.07.2001 г.).
-
четырь-
с
Устраиваясь на работу, работник должен предъявить работо
дателю свою трудовую книжку и вкладыш (при его наличии). Вкла
дыш к трудовой книжке оформляется в случае, если все страницы
195
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДД НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЭДЕJI
6
одного из разделов заполнены и нет места для очередной записи. Как
правило, чаще всего бывает заполнен раздел "Сведения о работе".
Первая запись в соответству·ющем разделе вкладыша производит
ся
под очередным
порядковым
номером,
следующим за
номером
данного раздела самой трудовой книжки (т. е. во вкладыше про
должается нумерация записей, а не начинается с первого номера).
Принимать к оформлению вкладыш без книжки нельзя.
JI
Перед оформлением трудовой книжки частный предприни
матель должен убедиться, что все предыдущие записи в ней произ
ведены в
установленном порядке.
Ведение личной карточки на каждого наемного работника и
ознакомление под роспись в ней с каждой записью, которая зано
сится в трудовую книжку, как это предусмотрено пп.
струкции №
ку
58,
трудовая
2.5
п.
2
Ин
от частного предпринимателя не требуются, посколь
книжка
наемноr:о
работника
физического
лица,
повторимся, хранится у самого работника.
Ка!< вносятся записи о 1~рие.ме па работу?
Согласно Приказу №
259
физические лица производят запи
си в трудовых книжках работников о приеме на работу и увольне
нии с работы в соответствии с заключенными с работниками пись
менными
трудовыми
договорами,
которые
зарегистрированы
в
установленном порядке в государственной службе занятости. По
скольку согласно Порядку регистрации трудового договора трудо
вой договор необходимо зарегистрировать в службе занятости в
недельный срок с момента фактического допуска работника к работе,
а запись о приеме на работу заверяется подписью должностного лица
и печатью службы занятости по месту регистрации договора, то срок
внесения записи о приеме на работу также составляет не более семи
дней с начала выполнения наемным работником своих трудовых
обязанностей.
При приеме на работу в разделе "Сведения о работе" в гра
фе
1 проставляется
очередной порядковый номер, в графе
сения записи, а в графе
3
2-
дата вне
производится запись: "Принят на работу
(далее приводится профессиональная характеристика работы) по
трудовому договору (записывается дата и номер договора), зареги
стрированному в государственной службе занятости (указывается
полное название центра занятости)". В графе
4 данного
раздела ука
зывается, на основании чего внесена запись (дата и номер регис
трации· трудового договора государственной службой занятости):
"Трудовой договор (номер), зарегистрированный (дата)".
196
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ Ф_и3ИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЯИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕnl
Запись о приеме на работу в трудовую книжку вносится толь
ко после проставления службой занятости отметки на всех трех
экземплярах трудового договора о его регистрации. Датой при
ема на работу является дата заключения трудового договора меж
ду предпринимателем и работником.
При этом необходимо, чтобы название должности, на кото
рую принят работник, полностью соответствовало должности (про
фессии), указанной в трудовом договоре. Записи о названии профес
сии и наименовании работьi, на которую принимается работник,
должны производиться только в соответствии с наименьванием про
фессий и должностей, указанных в Классификаторе профессий
ДК
003-95,
но,
например,
введенном в действие с
01.01.96
г. Достаточно осторож
следует относиться к модным в
последнее время за
падным названиям профессий, таким как "менеджер'', "офис-менед
жер'', "маркетолог" и др.
профессий ДК
003-95
Такие профессии в Классификаторе
отсутствуют. Вместо них можно применять
следующие профессиональные названия работ: "Специалист-анали
тик по исследованию товарного рынка", "Специалист по эффектив
ности предпринимательства'', "Специалист по методам расширения
рынка сбыта", "Специалист по рационализации· производства",
"Консультант по маркетингу", "Консультант по эффективности пред
принимательства", "Консультант по рационализации производства".
Все указанные названия работ имеют код КП
2419.2.
Рекомендуем
применять простые названия работ, имеющиеся в Классификаторе
профессий ДК
003-95. Такие, например, как "Продавец (с лотка, на
5230), "Продавец продовольственных товаров 3-й,
2-й, 1-й категории" (код КП 5220), "Продавец непродовольственных
товаров 3-й, 2-й, 1-й категории" (код КП 5220), "Приемщик заказов"
(код КП 4132), "Программист прикладной" (код КП 2132.2), "На
чальник отдела" (код КП 1223.2), "Начальник мастерской" (код КП
1226.2), "Администратор" (код КП 4222), "Буфетчик" (код КП 5123),
"Бухгалтер" (код КП 3433), "Водитель автомобиля 3-го, 2-го, 1-го
класса" (код КП 8322.2 для легковых автомобилей; такси, автофур
гонов), "Водитель автомобиля 3-го, 2-го, 1-го класса" (код КП 8324.2
для грузовых автомобилей), "Пекарь" (код КП 7412.2), "Плотник"
(код КП 7412.2), "Слесарь-ремонтник" (код КП 7233.1), "Сборщик"
(код КП 8141.2), "Повар" (код КП 5122), "Швея" (код КП 8263.2).
рынке)" (код КП
Частным предпринимателям, осуществляющим деятельность
в сфере розничной торговли, следует учесть, . что название профес
сии "Реализатор" применять неправильно, так как в Классифика
торе профессий ДК
003-95
оно отсутствует.
197
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУдА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЗДЕJI
6
Пример внесения записи в трудовую книжку при приеме на
работу приведен ниже:
Сведения о работе
Дата
Сведения о приеме на работу,
№
переводах на другую работу
зап и-
Чис-
Ме-
и об увольнении (с указанием
ло
сяц
СИ
1
'1
Год
причин и со ссылкой
ок
внесена запись
(документ, его дата
и номер)
на статью, пункт закона)
2
О!
На основании чего
4
3
200! .Jljtин.яlii на jtaJOliilf
.7ilft1fqo6'ou qozo-
1tftoqa6'цo.u на ft1тtH1t:e
В'oft м
но liift1fqo6'oдlf
зajtezиcliijtиjto-
qozo6'oftlf
23,
olii О!.ОК.200! z.
Санный
м 23,
03 .ОК.200!
зajtezиcliijtиjto6'aн-
l.
HOдlf 6' .iенинско.и jtau онно.и цeнliifte iaн.яliiocliiи
l.
.J) нe1tjto1teliijto6'с ка
_;
Как виосятся заllиси об увольиетт?
Записи об увольнении наемных работников должны произво~
диться в точном соответствии с формулировками действующего за
конодательства, т . е. со ссылкой на соответствующую статью и пункт
за1<она.
КЗоТ Украины предусмотрены различные основания растор
жения трудового договора. При этом следует учесть, что трудовые
договоры наемных работников с частным предпринимателем могут
быть:
-
бессрочными (т. е. заключенными на неопределенный срок);
срочными (т. е. заключенными на определенный срок,
установленный сторонами, или на время выполнения определенной
работы).
Если трудовой договор с наемным работником является сроч
ным, т. е. заключенным на определенный срок, то по истечении ука
занного срока работник увольняется в соответствии сп.
2 ст. 36
КЗоТ
Украины, предусматривающим прекращение трудового договора по
истечении срока. В данном случае в графе
3
раздела "Сведения о ра
боте" производится запись: "Уволен с работы в связи с истечением
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧl;СКИХ ЛИЦ от А до Я
19 8
IИIJIИOTIКA ЧАСТНоrо nРЕДПРИНИМАТml
срочного трудового договора, п.
в графе
1 проставляется
2
ст.
36
КЗоТ Украины". При этом
порядковый номер записи, в графе
внесения записи, а в графе
4
2-
дата
указывается дата снятия трудового до
говора с регистрации государственной службой занятости и произво
дится запись: "Трудовой договор (номер) снят с регистрации (дата) " .
Запись об увольнении в трудовую книжку вносится только
после проставления службой занятости отметки на всех трех эк
земплярах трудового договора о снятии его с регистрации . Датой
увольнения является дата расторжения трудового договора, удо
стоверенная подписями предпринимателя и работника.
Пример внесения записи в трудовую книжку при расторжении
срочного трудового договора приведен ниже:
<;;веден11я о работе
Дата
Сведения о приеме на работу,
№
переводах на другую работу
зап и-
и об увольнении (с указанием
СИ
Чис-
Ме-
ло
сяц
31
ок
внесена запись
(документ, его дата
причин и со ссылкой
и номер)
на статью, пункт закона)
2
1
5
Год
На основании чего
4
3
200!
!lllo.uн с jtacfoJfiы
с UCJfi{!чeнue..u
11
36
Jllj1f(q0Coй qozoCojt
№
CjtOЧHOZO
Jfijtf(qollozo qozoCojta,
cJfi.
сllязи
2
lt .
KЗoJll !lкjtаины
23
cняJfi
с µezucJfijtaи,uu
03 .09.200! z.
J1цициаторами расторжеция бессрочного трудового догово
ра могут быть как наемный· работник, так и работодатель. Напри
мер, наемный работник может уволиться по собственному желанию
до истечения срока действия договора в соответствии со ст.
38
КЗоТ
Украины. В данном случае после сю1тия трудового договора с ре
гистрации в графе
3
раздела "Сведения о работе" производится за
пись: "Уволен с работы по собственному желанию, ст.
раины". При этом в графе
1 проставляется
38
КЗоТ Ук
очередной порядковый
номер, в графе 2 - дата внесения записи, а в графе 4 указывается дата
снятия трудового договора с регистрации государственной службой
занятости и производится запись : "Трудовой договор (номер) снят
с регистрации (дата)" .
Пример внесения записи в трудовую книжку при увольнении
работника по собственному желанию приведен на с.
199:
199
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОПЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
PA3ДEJI
6
Сведения о работе
Дата
Сведения о приеме на работу,
Чис-
Ме-
работу и об увольнении
ло
сяц
№
зап и.
си
переводах на другую
1
9
Год
(с указанием причин и со ссылкой
на статью, пункт закона)
3
2
!О
09 200/ !ldо.ин
На основании чего
внесена запись
- (документ, его дата
и номер)
4
с jtaoon;ы JtO
.Jlljt'fqodoli qozo-
r:oocliideннoд'f .же.tанuю,
dojt № 5 1
clii. ЗJ' KЗo.Jll !lкjtauны
с jtezucliijtaцuu
cн.яlii
12.09.2001 z.
Трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а
также срочный трудовой договор может быть расторгнут по иници
ативе работодателя при наличии определенных оснований, преду
смотренных ст .
40
и
41
КЗоТ Украины. Обращаем внимание, что к
применению данных статей следует относиться достаточно ответствен
но. Частный предприниматель, не осведомленный в тонкостях тру
дового законодательства, может уволить уже ненужного ему работ
f!ИКа
с
нарушением
определенной
процедуры
увольнения,
что
впоследстщш может привести к судебному разбирательству · и вы
гщате материальной комПенсации уволенному работнику (если ра
ботник решит оспаривать свои права в суде и решение будет выне
сено в его пользу).
Также следует учесть, что в день увольнения наемного работ
ника с ним необходимо произвести полный расчет: выплатить над
лежащую сумму заработной платы, компенсации за неиспользован
ный отпуск и другие, положенные на момент увольнения выплаты.
В соответствии со ст.
117
КЗоТ Украины если в день увольнения
работнику не выплачены все причитающиеся ему суммы расчета,
работодатель должен будет уплатить работнику компенсацию в раз
мере среднего заработка за все время задержки по день фактическо
го расчета, но до момента поступления им (работником) на другую
работу.
Внесенные ч;:~стными предпринимателями записи об уволь
f!ении в трудовые книжки работников подтверждаются подписью
должностного лица органа государственной службы занятости,
зарегистрировавшего трудовой договор, и удостоверяются его
печатью .
200
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОIЕКА ЧАСIИОrо ПРЕДПРИНИМАIЕЛI
Специалисты некоторых служб занятости, в частности цент
ра занятости Днепропетровской области, считают, что записи об
увольнении работников в трудовых книжках должны прежде всего
заверяться подписью частного предприниматеЛя и его печатью (при
наличии таковой), и только потом
соответствующими подписью
-
и печатью центра занятости.
Трудовая книжка и стаж частного предпринимателя
Как оформляется трудовая кm1J1ска
частного llредllрuнимателя?
Изменения, внесенные Приказом №
259
в Инстl?укцию №
58,
к сожалению, не коснулись порядка ведения трудовых книжек самих
предпринимателей. В соответствии с действующим законодатель
ством трудовая книжка работника ведется по месту его основной
работы. Поэтому, если гражданин имеет основное место работы,
а предпринимательство дш1 него является дополнительным источни
ком дохода, его трудовая книжка будет вестись на том предприятии
(или у физического лица), где он оформлен как наемный работник
согласно требованиям Инструкции №
58.
В случае же если занятие предпринимательской деятельностью
является для гражданина основным местом работы, действительно
возникают вопросы:
кто и в каком порядке должен вносить записи
в трудовую книжку такого предпрю-щмателя? Одни независимые
специалисты высказывают мнение, что такие записи вносятся самими
предпринимателями, другие
-
что службой занятости.
Повторимся: трудовая книжка ведется по месту основной ра
боты, но при этом Инструкцией №
58
не предусмотрено внесение за
писей частным предпринимателем в свою трудовую книжку . Более
того, при заполнении раздела трудовой книжки "Сведения о работе"
необходимо соблюдать требования п.
2.14
Инструкции №
58:
"Записи о наименовании работы, профессии или должности, на ко
торую принят работник, выполняются для рабочих и служащих в соответ
ствии с наименованием профессий и должностей, указанных в "Классифи
каторе профессий".
Но в Классификаторе профессий ДК
003-95,
введенном в дей
ствие с 01.01.96 г. приказом Госстандарта Украины от 27.07.95 г .
№ 257, наименование такой профессии или должности, как "пред
приниматель" или "частный предприниматель" отсутствует. Полу
чается, что нет законных оснований для внесения записей в трудо
вую книжку частного
предпринимателя.
201
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДД НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РА3ДЕ11
6
Возможно, данный вопрос когда-нибудь будет урегулирован,
но до его разрешения придется руководствоваться Порядком под
тверждения имеющегося трудового стажа для назначения пенсии при
отсутствии трудовой книжки или соответствующих записей в ней ,
утвержденным постановлением КМУ от
3
12.08.93
г.
No 637 ,
пунктом
которого установлено , что в тех случаях , когда в трудовой книж
ке отсутствуют необходимые записи о периодах работы, для подтвер
ждения трудового стажа
зов,
личные
счета
и
принимаются справки, выписки из прика
сведения
о
выплате
заработной
платы,
удостоверения, характеристИки, письменные трудовые договоры,
а также другие документы, содержащие сведения о периодах рабо
ты. Такими документами для частных предпринимателей являются
Свидетельство о госрегистрации и справка Пенсионного фонда об
уплате страховых взносов .
Как подтвер:нсдается трудовой cmaJIC часпшого
пред пр шшмателя?
В соответствии со ст.
56
Закона
No 1788
в стаж работы зачис
ляется любая работа, на которой работник подлежал государствен
ному социальному страхованию (при условии уплаты страховых
взносов в Пенсионный фонд Украины). Кроме того , ст .
3
данного
Закона определено, что право на трудовую пенсию имеют лица, за
нимающиеся предпринимательской деятельностью, основанной на
личной собственности физического лица при условии уплаты стра
ховых взносов в Пенсионный фонд Украины.
В качестве документов , подтверждающих трудовой стаж,
частные предприниматели должны сохранять копий Свидетельства
о госрегистрации и справки Пенсионного фонда об уплате стра
ховых взносов.
Что касается предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, в письме Министерства труда и соци
альной политики Украины от
12.03.2001 г. No 03-3/1060-02-6 "О тру
- плательщиков единого налога"
довом стаже для физических лиц
указано, что
".. .
исключать из трудового стажа периоды, за которые
уплачена часть единого налога, оснований нет", так как "согласно Ука
зу Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редак
ции Указа Президента Украины от
28.06.99
г. №
746/99
субъект ма
лого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не являет
ся плательщиком
ряда налогов и сборов, в том числе сбора на
обязательное государственное пенсионное страхование." Отделения
2о 2
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕJI•
Государственного казначейства Украины на следующий день по
сле поступления средств перечисляют в Пенсионный фонд Украи
ны
42
процента суммы уплаченного единого налога частным пред-
•
принимателем.
.
В указанном письме также сказано, что Министерством тру
да и социальной политики Украины совместно с Пенсионным фон
дом Украины и Государственной налоговой администрацией Укра
ины прорабатывается проект приказа "О вопросе зачисления стажа
работникам, избравшим упрощенную систему налогообложения",
в котором предусмотрено, какие документы необходимо будет пред
ставлять для учета этого периода работы.
Предоставление отпуска наемным работникам
Кому мо;нсет быть предоставлеи отпуск?
Частному предпринимателю для того чтобы знать, следует ли
предоставлять очередные отпуска своим наемным работникам, не
обходимо определить их статус. Если наемный работник работает у
частного предпринимателя по договору подряда (трудовому согла
шению), то он не имеет права на отпуск. Если же трудовые отноше
ния наемного работника с частным предпринимателем оформлены
трудовым договором и эта работа является основным местом рабо
ты для наемного работника, в таком случае в соответствии с КЗоТ
Украины и Законом
No 504 наемный работник имеет право на опла
чива " 'vfЫЙ отпуск.
Действующим законодательством не предусмотрены какие
либо исключения относительно предоставления отпуска наемным
работникам предпринимателем
В со_ответствии с п.
2
Указа №
-
плательщиком единого налога.
746
он доплачивает
50%
ставки
единого налога, установленного для данного вида деятельности,
за каждого наемного работника. Поэтому такая доплата произ
водится даже за тот период, в котором работник будет находиться
в отпуске.
Частный предприниматель должен самостоятельно принять
решение, как ему выгоднее поступить: уволить работника или предо
ставить ему очередной отпуск. Если предприниматель предоставляет
очередной отпуск своему работнику, все равно следует уплатить за него
единый налог. По собственному желанию частный предпринима
тель может взять кого -либо другого вместо отдыхающего работника,
203
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЗДЕЛ
6
но в этом случае ем-у необходимо произвести доплату и оформить
Справку о трудовых отношениях физического лица с плательщиком
единого налога, форма которой утверждена Приказом №
599.
Част
ный предприниматель может не принимать на период отпуска своего
работника другого человека и не нести дополнительных расходов по
уплате единого налога за дополнительного наемного работника , но
при этом у него будет простаивать одно рабочее место .
Если же не предоставлять очередной отПуск, а уволить наем
ного работника, то дополнительные расходы будут все равно, так
как при увольнении работника ему необходимо обязательно выпла
тить компенсацию за неиспользованный ьтпуск.
Каков порядок 1~редоставлеиия отпусков?
В соответствии с нормами КЗоТ Украины и Закона №
504
гражданам, работающим по трудовому договору у физического лица,
предоставляются ежегодные (основной и дополнительные) отпуска
с сохранением на их период места работы и заработной платы . Еже
годный основной отпуск наемным работникам предоставляется про
должительностью не менее
ных
и
выходных)
за
24
календарных дней (с учетом празднич
отработанный
рабочий
год,
который
отсчитывается со дня заключения трудового договора. Данный срок
является гарантированной государством минимальной продолжи
тельностью отпуска. Ежегодный отпуск полной продолжитель
ности в первый год работы может предоставляться работникам
по истечении шести месяцев непрерывной работы у частного пред
принимателя. Ежегодные отпуска за второй и последующие годы мо
гут быть предоставлены работнику в любое время соответствующе
го рабочего года. Если же отпуск предоставляется ранее шести
месяцев с начала работы, то продолжительность его определяется
расчетным путем пропорционально отработанному времени . За каж
дый полный отработанный месяц предоставляется отпуск продолжи
тельностью два дня.
По желанию работника очередной отпуск может быть -пре
доставлен по частям, при этом первая его часть не должна быть
менее
14
календарных дней . Вторая не использованная часть еже
годного отпуска должна быть предоставлена работнику со дня
недели, следующего за днем окончания предыдущей использован
ной его части, как правило, до конца рабочего года, но не позднее
12
месяцев после окончания этого рабочего года. Если за время
работы у частного предпринимателя отпуск работнику не предо
ставлялся, при расторжении трудового договора такому наемному
204
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОJЕКА ЧАСТноrо ПРЕДПРИНИМАJЕЛll
работнику необходимо выплатить компенсацию за неиспользован
ный отпуск . Следует обратить внимание частных предпринимателей,
что компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается толь
ко при увольнении и не может быть выплачена вместо предоставле
ния
отпуска.
Если наемный работник · увольняется до окончания рабочего
года, за который ему предоставлен полный отпуск, то при начисле
нии заработной платы (расчетных) при увольнении частному пред
принимателю. необходимо удержать заработную плату за дни отпус
ка, предоставленные в счет неотработанной части рабочего года.
Статьей
Закона №
22
504
определены случаи, при которых такие
удержания не производятся.
Для оформления отпуска наемный работник пишет заявле
ние на имя частного
предпринимателя,
в котором указывает дату
и срок предоставления отпуска. На основании заявления работни
ка частный предприниматель издает распоряжение о том, с какого
числа и какой продолжительностью предоставляется отпуск наем
ному работнику.
Как uсчuсляю111ся отпускные?
Согласно ст.
21
Закона №
заработная плата наемному
504
работнику за время отпуска .(отпускные) должна быть выплачена не
позднее чем за три дня до его начала . Исчисление заработной пла
ты для начисления отпускных производится в соответствии с Поряд
ком №
Согласно п.
100.
7
раздела
IV
Порядка №
100
для начисле
ния отпускных необходимо воспользоваться формулой
ОТ = ЗП : (365 - ПН) х ДО, .
где: ОТ
ЗП
-
заработная плата за время отпуска;
сумма заработной платы за
-
12
календарных месяцев или
за фактически отработанный период (меньшей продолжительности);
365 -
количество календарных дней (к. д.) за
(в високосном году
ПН
ст.
7
73
-
- 366
8
месяцев
количество праздничных и нерабочих дней. Согласно
КЗоТ установлено
января,
12
к. д.);
марта,
1, 2
и
9
10
праздничных и нерабочих дней
мая,
28
июня,
24
(1 и
августа, два воскресенья
(Пасха и Троица));
ДО
-
количество календарных дней отпуска.
Если наемный работник трудился по сокращенной рабочей
неделе (например, вместо
дела
1
Порядка №
100
5 дней 4 дня),
то в соответствии с п.
период, в течение которого
2 раз
работник
205
в ЧЕМ состоят ОСОБЕННОСТИ ИСПОПЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЗДЕn
6
согласно действующему законодательству или по другой уважитель
ной причине не работал и за ним не сохранялся заработок или со
хранялся частично, исключается из расчетного периода. То есть для
того чтобы определить фактически отработанный период, необхо
димо на количество дней, в течение которых наемный работник не
работал из-за сокращенной рабочей недели, уменьшить общее коли
чество отработанных дней . Рассмотрим несколько ситуаций предо
ставления отпуска и на числовых примерах рассчитаем количество
отработанных наемным работником календарных -дней для начис
ления
отпускных.
Пример
1
Наемный работник проработал · у частного предпринимателя с 01.07.2000 г.
(12 месяцев) и написал заявление на отпуск с 30.07.2001 г.
Определим количество календарных дней года, необходимых
для расчета отпускных, и продолжительность отпуска (ДО). Посколь
ку наемный работник проработал полный год , сумма календарных
дней за период с
г. по
01.07.2000
30.06.2001
г. составит
Праздничных и нерабочих дней за данный период будет
365 дней.
10. Таким
образом, для расчета отпускных необходимо использовать:
365 - 10
= 355 (дн.).
За полный отработанный год продолжительность отпуска
составит
24
календарных дня (ДО
предоставлен с
Пример
30.07.2001
г. по
=
24 дн.). Отпуск должен
22.08.2001 г. включительно.
2
Наемный работник трудится у частного предпринимателя с
по сокращенной рабочей неделе
отпуск с
быть
06.08.2001
г.
(4
03.01.2001
г.
рабочих дня) и написал заявление на
'
Определим количество календарных дней года, необходимых
для расчета отпускных, и продолжительность отпуска (ДО). Наем
ный работник перед уходом в очередной отпуск отработал семь
месяцев. Если бы он работал полную неделю, то расчет был бы ана
логичен приведенному в Примере
1.
В данном случае кроме ариф
метической суммы календарных дней за
7 месяцев
необходимо опре
делить количество праздничных и нерабочих дней за этот период.
Сумма календарных дней за
7
праздничных дней составляет
кращенной недели
- 30 дней.
9
212
дней, сумма
дней, не отработанных из-за со
Таким образом, для расчета отпускных
используется:
212 - 9 - 30 = 173
месяцев составляет
(дн.).
206
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrО ПРЕАПРИНИМАТЕJlll
В данном примере наемным работником фактически отработа
но меньше года, но более шести месяцев, поэтому ему может быть
предоставлен полный отпуск продолжительностью
24 календарных дня
-- праздничный день, то продолжи
тельность отпуска будет составлять 25 календарных дней и, сл'едова
тельно, отпуск предоставляется с 06.08.2001 г. по 30.08.2001 г.
(ДО=
24 дн.).
Так как
24.08.2001
г.
ЕсЛи же частным предпринимателем для своих наемных ра
ботников установлен сокращенный рабочий день, то на количестве
календарных дней, участвующих в расчете средней заработной пла
ты, это никак не отражается, поскольку отработаны все дни.
Пример З
Наемный работник трудится у частного предпринимателя по сокращен- ·
ному рабочему дню с 01.03.2001 г. (4-часовой рабочий день) и написал
з·аЯвление на от.пуск с 06.08.2001 ' г.
Определим количество дней года, необходимых для расчета
отпускных, и продолжительность отпуска (ДО). В данном примере
наемный работник отработал с 01.03.2001 г. по- 31.07.2001 г. 153
календарных дня. В этот период всего было
6 праздничных
и нерабо
чих дней. Сокращенный рабочий день на количестве отработанных
календарных дней не отражается, поэтому для расчета отпускных
необходимо использовать :
153 - 6
= 147 (дн.).
Поскольку наемным работником отработано только пять
полных месяцев, то оплачиваемый отпуск ему может быть предо
ставлен только на
10
календарных дней (ДО
= 10
дн.).
Используя данные вышеприведенных 'примеров, рассчитаем
отпускные для каждого из трех примеров, учитывая, что заработная
плата за полный отработанный месяц равна
118 грн.
1 размер отпускных составит:
ОТ = 118 грн. х 12 мес. : 355 дн. х 24 дн. = 95,73 грн.
Для Примера 2 рассчитаем сумму заработной платы за
Для Примера
время
работы (семь месяцев). Поскольку наемный работник работал по
сокращенной рабочей неделе, то и ежемесячная заработная плата
будет меньше установленного оклада. Ее размер за каждый месяц
определим расчетным путем:
-·
-
январь
-· 118 грн. : 21 дн. х 17 дн. = 95,52 грн.;
- 118 грн . : 20 дн. х 16 дн. = 94,40 грн.;
март - 118 грн. : 21 дн. х 16 дн. = 89,90 грн.;
апрель - 118 грн. : 20 дн. х 16 дн . = 94,40 грн.;
февраль
207
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЗДЕЛ
-
6
- 118 грн. : 20 дн. х 16 дн. = 94,40 грн.;
- 118 грн. : 19 дн. х 14 дн. = 86,95 грн.;
ИЮЛЬ - 118 грн. : 22 дн . х 18 ДН. = 96,55 грн . май
июнь
Таким образом, сумма заработной платы за семь месяцев (ЗП)
составит:
ЗП = (94,40 грн. х 3 мес.)
+ 96,55
грн.
= 652,12 грн.
Для Примера
ОТ
2
размер отпускных составит:
= 652, 12 грн.
Для Примера
3
+ 95,52 грн. + 89,90 грн. + 86,95 грн. +
: 173
дн. х
24
дн.
= 90,47 грн.
расчет суммы заработной платы необходимо
Производить с учетом почасовой оплаты, так как наемный работник
трудится по сокращенному рабочему дню, а не по сокращенной рабо
чей неделе. Для расчета заработной платы необходимо руководство
ваться Нормами продолжительности рабочего времени на
год.
2001
Рае.смотрим пример, когда наемные работники трудятся по
40-
часовой рабочей неделе, при этом при 4-часовом рабочем дне зара
ботная плата соответственно составит:
-
- 118 грн. : 167 ч х (21 дн . х 4 ч) = 59,35 грн.;
- 118 грн. : 159 ч х (20 дн. х 4 ч) = 59,37 грн . ;
май - 118 грн.: 159 ч х (20 дн. х 4 ч) = 59,37 грн.;
июнь - 118 грн.: 151 ч х (19 дн . х 4 ч) = 59.,39 грн . ;
июль - 118 грн.: 176 ч х (22 дн. х 4 ч) = 59,00 грн.
март
апрель
Таким образом, сумма заработной платы за пять месяцев равна:
= 59,35 грн. + 59,37 грн . + 59,37 грн. + 59,39
= 296,48 грн.
Для Примера 3 размер отпускных составит:
ОТ = .296,48 грн. : 147 дн . х 10 дн. = 20, 17 грн.
ЗП
+ 59,00
грн.
грн.
+
Имеет ли частный предпринилtатель право 11а опшуск?
Иногда у частных предпринимателей возникает вопрос: име
ет ли право сам частный предприниматель на отпуск и необходимо
ли ему самому себе его оформлять? Согласно ст.
8
Закона №
698
частный предприниматель организует свою деятельность на свой
страх и риск и работает столько, сколько посчитает нужным. При
этом он может приостановить свою деятельность или оформить тру
до'вые отношения с наемными работниками, которые от его имени
будут осуществлять предпринимательскую Деятельность при условии.
оформления всех необходимых докуме1цов. Поэтому в отпуск он
208
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА чдстноrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
может пойти в любое удобное для него время. Расчет отпускных, как
для наемных работников, частному предпринимателю производить
не нужно, поскольку у него нет понятия "заработная плата", а до
ходы после уплаты всех обязательных налогов и сборов являются
личными доходами частного предпринимателя и расходовать он их
может по своему усмотрению
-
на развитие предпринимательской
деятельности или на собственные нужды . Если частный предприни
матель решит отдохнуть (предоставить себе отпуск), то независимо
от того, будет ли прекращена деятельность, ставку единого на~ога
за себя и наемных работников все-равно придется уплатить.
Заработная плата наемных работников:
начисления и удержания
Как llроизводится учет иачислеиия и вьтлаты
заработиой платы?
Несмотря на то, что частные предприниматели освобождены
от ведения бухгалтерского учета, они, как работодатели, должны
обеспечивать достоверный учет выполняемой работником работы и
расходов на оплату труда.
Согласно ст.
30
Закона
No 108 при выплате заработной платы
работодатель должен сообщить работнику:
-
общую сумму заработной платы с расшифровкой по видам
выплат;
-
размеры сумм, удержанных из заработной платы, и осно
вания для их удержания;
-
сумму заработной платы, подлежащую выплате .
Существуют специальные типовые формы первичного учета
по расчетам с работниками по заработной плате. Такими форма
ми являются расчетная ведомость (ф. П-50), платежная ведомость
(ф. П-53) и расчетно-платежная ведомость (ф. П-49). Частные пред
приниматели могут использовать их упрощенные варианты, содер
жащие необходимые данные (см. пример на с.
209)
Расчетно-платежная ведомость наиболее удобна для частных
предпринимателей при ведении учета начисления заработной пла
ты, удержаний из нее и выплат работникам, так как в ней отража
ются данные о начислении заработной платы, суммах удержаний
и выплат, а также роспись работника в получении.
П р им е р за полн е ния р а сч етно - платежной ведомост и
oкlii.яof!.11
Расчетно-платежн а я ведомость за
№
Та-
п/п
бел ь-
Ф . И.О.
бота-
ный
но
но-
дн ей,
ча со в
1
1
2
4
3
.дlf.A.eltJCO
13 . .Jll.
Cejtod А . С .
2
Начи слено по видам оплат
Отра-
ме р
В сего
200 _!_г.
До плат и н адба в о к
Премии
1
i
с п особн о ст и
За
Сум- 1
Поставкам
(должн о-
За
работу
За
текущий
еле-
стным
в ночное
м е сяц
дующий
окладам)
время
5
6
7
8
9
10
11
12
200,00
120, 00
320, 00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Месяц
ма
-
Удер>11ано
Выплачено
Подох од-
По и с пол-
Отч ислен о
Отчислено на социальное
за первую
ны й на-
нительным
в Пенсион-
страхо вание
половину
лог
докум е нтам
ный фонд
месяца
(аванс)
Дн и
1
месяц
'10, 00
'10,00
Всего
временной нетрудо-
отпуск
Всего
1
1
13
о
'"
:i:
:i:
о
200,00 1
"'
-
-
::::1
-
-
160, 00 •
360,оо :
Квы-
Подп и сь
плате
о получе -
~
(')
::::1
о
о-
~
""'
:i:
"'...."'
~
"
нии
:i:
m
з:
В связи с вр е менно й
потерей трудоспособ-
На случай
безрабо-
о-
н о сти и расходами ,
тицы
""
:i:
х
'"
1
~
17
18
19
20
21
-
'1,00
1,00
1,00
31,55
1611, '15
3,20
0, /10
0, /10
22,115
137, 15
" /~_,;;_.,,_?'
7,20
1,/10
1,/10
5'1, '10
305,60
!
~
:i:
1
16
Частный предприним а тель
о
(')
m
-
15
'13,60
о
(')
25, 55
111, 05
з:
(')
....~
"'....
1
дением и погребением
1
.!:
1
1
1
1
1
1
1
обусл о вленными рож-
14
"'m
1
Пособие по
За очередной
,,,
13а сшоеd А .
13.
"'
6
22
"'
11~
, ,.,_.!Cd-
/И
/
'О
:ro
~,N
;о
..а
•
2 1о
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liJtliЛИOTEКA ЧАСТНОrо ПРЕДПРИИИМАТЕJll
Дол:жен ли удер:живаться
подоходиый иалог?
Пунктом
2
Указа №
746
установлено, что:
"Доходы, полученные от осу щ ествления пред принима тел ьской дея
тельности, обла гаемой единым налогом, не включаются в состав совокуп
ного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого платель
щ ика и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях ... ".
Исходя из данной формулировки можно сделать вывод, что
из заработной платы наемных работников частному предпринима
телю
-
плательщику единого налога не следует удерживать и пере
числять в бюджет подоходный налог, как и не следует · облагать по
доходным налогом свои доходы.
В Постановлении № 507 конкретизировано вышеприведен
746 и отмечено, что на частных предпри
нимателей - плательщиков единого налога не распространяются
требования Декрета № 13 -92 об обложении их доходов подоходным
ное положение Указа №
налогом с граждан
в части доходов от осушествления предприни
мательской деятельности. То есть от обложения подоходным нало
гом освобождены только доходы самого предпринимателя
тельщика
единого
щшога.
Таким
образом,
- пла
заработная
плата
наемных работников подлежит обложению подоходным налогом с
граждан .
Данная норма была закреплена Приказом №
599,
п.
кото
1
рого гласит:
"Плательщик единого налога не освобождается от обязанности на
числе1. 11 я, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с граж
дан с дох одов, выплачиваемых наемным работникам, включая членов
семьи, и пред ставления сведений о выплаченных им доходах в органы
государственной налоговой службы" .
Относительно удержания подоходного налога из заработной
платы наемных работников плательщиками единого налога Госпред
принимательства в письме от
21.06.2001
г. №
1-221/3860
также
утверждает, что" ... из заработной платы наемных работников необхо
димо удерживать подоходный налог".
Таким образом, согласно действующему законодательству
частный предприниматель
-
плательщик единого налога должен
удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог из зара
ботной платы наемных работников.
211
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЭДЕn
6
Подоходный налог из совокупного налогооблагаемого дохо
да граждан по основному месту работы исчисляется в соответствии
со ст.
7
Инструкции №
12.
Какие 11ачисле1mя и отчисле1mя проюводятся
в Пеисиоииый фоuд Украииы 11ри вьтлате
заработиой 11лш1~ы 11аотьш работиикалt?
Пунктом
6 Указа
№
746
установлено, что "субъект малого пред
принимательства, уплачивающий единый налог, на является плательщи
ком .. . сбора на обязательное государственное пенсионное страхование" .
Данная формулировка позволяла неоднозначно трактовать
вопрос о необходимости уплаты сбора в Пенсионный фонд при
выплате заработной платы наемным работникам. Для предпринима
телей
-
плательщиков единого налога оставался неясным вопрос:
необходимо ли начислять на фонд оплаты труда наемных работни
ков
32%
в Пенсионный фонд и удерживать
1%
или
2%
из заработ
ной платы каждого наемного работника.
Госпредпринимательства изложил свое мнение по данному
вопросу в письме от
"...
22.05 .2001
г. №
плательщики единого налога
-
5-531/3253 :
физические лица освобождаются
от обязанности начислять и перечислять сбор в Пенсионный фонд Украи
ны из заработной платы наемных работников".
Пенсионный фонд Украины в письме от
15.02.2001
г. №
04/696
"Об отдельных вопросах по уплате сбора на обязательное государ
ственное пенсионное страхование" конкретизировал данную позицию :
"При переходе на упрощенную систему налогообложения от уплаты
сбора на обязательное государственное пенсионное страхование освобож
дены только граждане-предприниматели, т . е. они не уплачивают
32
процента за наемных работников. Наемные работники определены как пла
тельщики Законом Украины "О сборе на обязательное государственное
пенсионное страхование" и не освобождены от уплаты сбора по тарифу
1-2 процента".
·
Следовательно, плательщик единого налога должен только
удерживать из заработной платы наемных работников сбор в раз
мере
1% или 2%
и перечислять в Пенсионный фонд Украины по месту
рег~;страции с последующим представлением отчетности в установ
ленный срок.
В соответствии со ст. 4 Закона № 400 из заработной платы,
150 грн. и меньше, удерживается 1%, а если зарплата
составляющей
начислена в размере более 150 грн . - 2%.
2 12
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕJ\11
Частный предприниматель
-
плательщик единого налога при
выплате заработной платы наемным работникам не производит
отчислений
32%
с фонда оплаты труда в Пенсионный фонд Ук
раины , однако удерживает и перечисляет
1% или 2% из суммы
· заработной платы, а также представляет отчетность в Пенсион
ный фонд Украины .
Производятся ли отчислеиия иа Соt(иальиое
страховаиие предприиимателями, имеющими
иае.11тых работииков?
Пунктом
6 Указа
№
746
установлено, что "субъект малого пред
принимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщи
ком ... сбора на обязательное социальное страхование,
...
взносов в
Государственный фонд содействия занятости населения" .
В момент принятия Указа №
746
в Украине действовали Фонд
социального страхования Украины и Государственный фонд содей
ствия занятости населения, путем перечисления взносов и сборов
в которые и осуществлялось социальное страхование ~раждан.
С О 1.01 .2001 г. ситуация в области социального страхования
изменилась. Вместо двух социальных фондов в Украине стали дей
ствовать три . Так, правопреемником Фонда социального страхова
ния Украины стал Фонд социального страхования по временной поте
ре трудоспособности (действующий в соответствии с Законом №
2240),
а правопреемником Государственного фонда содействия занятости
населения
-
Фонд общеобязательного государственного социального
страхования Украины на случай безработицы (действующий в соответ
ств ;' и с Законом №
1533).
Новым фондом социального страхования
стал также Фонд социального страхования от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний Украины (действующий
в соответствии с Законом №
1105).
Рассмотрим ситуацию с уплатой взносов в указанные фонды
плательщиками единого налога, имеющими наемных работников.
1.
Взнос на общеобязательное государственное социальное
страхование в связи с временной потерей трудоспособности
С одной стороны, в соответствии с Указом №
746
плательщики
единого налога не являются плательщиками данного взноса. Одна
ко вместе с Указом №
746,
регламентирующим применение упрощен
ной системы налогообложения, в настоящий момент действует и
Закон №
2240,
устанавливающий порядок социального страхования
в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обу
словленными рождением и погребением для всех граждан Украины.
213
в ЧЕМ состоят ОСОБЕННОСТИ исnользовлния ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЗДЕЛ
Согласно Закону №
2240
6
данному виду социаль н ого страх ования
подлежат все лица, работающие на условиях трудо в ого договора , в
том числе и у физических лиц
тельности. Закон №
2240
-
субъектов предпринимательской дея
не содержит исключения в ка честве платель
щиков взносов физических лиц, работающи х с уплатой единого
налога. В связ и с этим возникла коллизия законодательных актов,
что отметил в своем письме от
27.07.2001
г. №
02-06-1 70
Фонд соци
ального страхования по временной потере трудоспособности.
В целях устранения имеющих место противоречий и обеспечения кон
ституционного права застрахованных лиц на матер и альное обеспе
чение и социальные услуги за счет средств социального страхования
данный Фонд обратился в Министерство труда и . социальной поли
тики Украины за разъяснением сложившейся ситуации.
Ответ Министерства труда и социальной политики Украины ,
приведенный в указанном письме Фонда социального страхования
по временной потере трудоспособности, был таковым:
"До законодательного урегулирования порядка уплаты страховых
взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспо
собности субъекты хозяйственной деятельности, избравшие особый спо
соб налогообложения своих доходов, не должны начислять и уплачивать
страховые взносы на общеобязательное государственное социальное стра
хование в связи с временной потерей трудоспособности в размере
2,5%
от суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников.
При этом наемные работники, работодателями которых являются
субъекты хозяйственной деятельности, избравшие особый способ налого
обложения своих доходов, являются застрахованным1-1 лицами и должны
уплачивать страховые взносы в размере
0,5% (0,25%)
от суммы оплаты
труда в порядке, установленном Законом Украины "О размере взносов на
некоторые виды общеобязательного государственного социального стра
хования".
Таким образом , Фонд социального страхования по временной
потере трудоспособности признал , что частные предприниматели,
использующие особые системы налогообложения, не должны упла
чивать взносы в данный Фонд, начисленные на заработную плату
наемных работников, а вот удерживать и перечислять из их зарqла
ты взносы в размере
0,5%
или
0,25%,
в зависимости от размера на
численной суммы, придется. Указанные размеры вз носов удержива
ются из заработной платы наемных работников в соответствии со
ст. 1 Закона № 2213. При ЭТОМ из заработной платьr, составляющей
l 50
г.рн. и меньше, удерживается
размере более
150
грн.
- 0,5%.
0,25%,
а если з арплата начислена в
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
2 14
&И&nИОТЕКА ЧАС1Ноrо ПРЕДПРИНИМАТЕnll
Частный предприниматель
-
плательщик единого налога
при выплате заработной платы наемным работникам не про
изводит отчислений
2,5%
с фонда оплаты труда· в Фонд социаль
ного страхования по временной потере трудоспособности, однако
удерживает и перечисляет
0,25%
или
0,5%
из суммы их заработ
ной платы.
2. Взнос на
общеобязательное социальное страхование на слу
чай безработицы
В соответствии с п.
6
Указа №
746
субъект малого предпри
нимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщи
ком взносов в Государственный фонд содействия занятости населе
ния . В то же время согласно Закону № 1533, регламентирующему
деятельность "правопреемника" данного фонда
-
Фонда общеобя
зательного государственного социального страхования Украины на
случай безработицы, страхованию на случай безработицы подлежат
все лица, работающие на условиях трудового договора. При этом в
Законе №
тельства,
1533
отсутствует разграничение субъектов предпринима
использующих на основании трудовых договоров труд
наемных работников. Таким образом, можно сделать вывод о том,
что физические лица, работающие у плательщика единого налога на
основании трудового договора, подлежат обязательному страхова
нию на случай безработицы.
Однако, вопрос об уплате страховых взносов на случай без
работицы за наемных работников плательщиками единого налога
так и остался открытым. Министерство труда и социальной поли
тики Украины и Госпредпринимательства в совместном письме
от
20.04.2001 г. № 03-3/1808-020-1 и от 12.04.2001 г. № 1-531/2481
- Совместное.письмо) разъяснили данную ситуацию следую
(далее
щим образом:
"Наемные работники, работодателями которых являются субъекты
предпринимательской деятельности, избравшие особый способ налогооб
ложения своих доходов, уплачивают взносы на общеобязательное государ
ственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспо
собности и расходами, обусловленными рождением и погребением, и на
общеобязательное государственное социальное страхование на случай без
работицы в порядке и размерах, установленных законодательством по этl{lм
видам общеобязательного государственного социального страхования".
Из данного разъяснения следует, что наемные работники пред
принимателей
-
плательщиков единого налога являются плательщи
ками указанного взноса. Но поскольку удержание и уплата взносов
из заработной платы производится у источника выплаты, то данные
взносы удерживаются и перечисляются в Фонд общеобязательного
215
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОПЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЗДЕЛ
6
государственного социального страхования Украины на случай без
работицы частными предпринимателями, выплачи в ающими заработ
ную плату наемным работникам.
Размер данных взносов установлен ст.
ставляет
0,5%
1
Зак о на №
2213
и со
заработной платы .
Таким образом, частный предприниматель
-
плательщик
единого налога при выплате заработной платы наемным работ
никам не производит отчислений
2,5%
(до
01.07.2001
г.
- 2%)
с фонда оплаты труда в Фонд общеобязательного государственного
социального страхования Украины на случай безработицы, однако
удерживает и перечисляет
0,5%
из суммы их заработной платы.
Обращаем внимание, что в Совместном письме отмечается
следующее:
"В соответствии с Указом Президента Украины "О внесении измене
ний и дополнений в Указ Президента Украины от
03.07.98
г. №
727
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов
малого предпринимательства" ... часть средств от уплаты субъектами пред
принимательской деятельности единого налога ... перечисляется органа
ми Госказначейства в Фонд социального страхования по временной потере
трудоспособности и Фонд общеобязательного государственного социаль
ного страхования Украины на случай безработицы. В связи с противоречи
ями, возникшими в действующем законодательстве, до законодательного
урегулирования порядка уплаты страховых взносов указанными субъекта
ми рекомендуем не применять к ним финансовых санкций и не налагать
административные штрафы, предусмотренные законами по этим видам
страхования".
Возможно, некоторым утешением предпринимателям станет
информация о том, что Госпредпринимательства совместно с Ми
нистерством труда и социальной политики Украины подготовлен и
направлен на рассмотрение Верховной Рады Украины проект Зако
на Украины "О некоторых вопросах общеобязательного государ
ственного социального страхования субъектов предпринимательской
деятельности, которые избрали особый способ налогообложения
своих доходов (уплачивают фиксированный налог, единый налог,
фиксированный сельскохозяйственный налог, приобрели специаль
ный торговый патент)". Законопроект предусматривает направление
части средств из сумм единого налога, фиксированн_ого сельскохо
зяйственного налога и стоимости специального торгового патента,
которые перечислялись на обязательное государственное социальное
страхование, в Фонд социального страхования по временной поте
ре трудоспособности, Фонд общеобязательного государственного со
циального страхования Украины на случай безработицы и Фонд
"
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
2 16
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛll
- - - - - - - - -------- - -
социа1 1ьного страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний Украины.
До законодательного урегулирования порядка уплаты страхо
вых взносов предпринимателями, применяющими упрощенные
системы налогообложения, штрафные санкции к таким платель
щикам применяться не должны.
3.
Взнос на социальное страхование от несчастного случая на
производстве
Взнос на общеобязательное государственное социальное
страхование от несчастного случая на производстве и профессио
нального заболевания, которые повлекли за собой потерю трудо
способности, уплачивается в Фонд социального страхования от
несчастных случаев, который действует в Украине с О 1.04.2001 г.
Хотя данный взнос не упоминается в п.
6
Указа №
746,
позиция
этого Фонда однозначна: все работодатели, использующие труд
наемных работников, должны уплачивать указанные взносы. Так,
согласно пп .
2.3 .
п.
2
Инструкции по травматизму "плательщиками
страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных слу
чаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины яв
ляются ... физические лица
-
субъекты предпринимательской деятель
ности, которые используют наемный труд".
При этом в качестве исключения из субъектов, уплачивающих
дан ный сбор, частные предприниматели
-
плательщики единого
налога в Инструкции по травматизму отсутствуют. Следовательно,
такие предприниматели являются плательщиками взноса на обще
обязательное государственное социальное страхование от несчаст
ного случая на пр·оизводстве и профессионального заболевания, как
и все работодатели , использующие труд наемн.ых работников.
Такая позиция отразилась и в указанном выше Совместном
письме:
"Все субъекты предпринимательской деятельности, которые избра
ли особый способ налогообложения своих доходов и используют наемный
труд, уплачивают взносы за наемных работников на страхование от несча
стного случая на производстве и профессионального заболевания, кото
рые повлекли за собой потерю трудоспособности, в соответствии с Зако
ном Украины "О страховых тарифах на общеобязательное государственное
социальное страхование от несчастного случая на производстве и профес
сионального заболевания, которые повлекли за собой потерю трудоспо
собности" на общих основаниях, в отношении себя взносы уплачиваются
этими субъектами на добровольных началах" .
217
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РА3ДЕ11
Частный предприниматель
-- плательщик
6
единого налога
при выплате заработной платы наемным работникам производит
отчисления с фонда оплаты труда в Фонд социального страхова
ния от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний Украины.
·
Указанные взносы исчисляются и уплачиваются в соответ
ствии с Законом №
1105
с учетом страхового тарифа. Данный та
риф определяется в зависимости от класса профессионального рис
ка производства и исчисляется в процентах к сумме фактических
расходов на оплату труда наемных работников. Размеры страховых
тарифов установлены Законом Украины от
22.02.2001
г. №
2272-III
"О страховых тарифах на обще_обязательное государственное соци
альное страхование от несчастного случая на производстве и про
фессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю тру
доспособности".
·
Класс профессионального риска производства и размер стра
хового тарифа определяются при регистрации предпринимателя в
исполнительной дирекции Фонда социального страхования от несча
стных случаев. В соответствии со ст.
10
Закона №
1105
регистрацию
необходимо осуществить в 10-дневный срок после заключения тру
дового договора с первым из наемных работников (для регистрации
•
представляются заявление и удостоверенные нотариально или от
ветственным лицом исполнительной дирекции данного Фонда ко
пии Свидетельства о госрегистрации, справки о присвоении иден
тификационного
номера
и
трудовых
договоров
с
наемными
работниками).
Расчет страхового взноса производится предпринимателем
ежемесячно по формуле:
СВ = ФОТФакr. Х
·
Ст,
100
•
где : СВ
-
страховой взнос;
ФОТ Факт. - фактический фонд оплаты труда;
СТ
-
страховой тариф.
Сроки уплаты налогов, сборов и взносов, связанных с выплатой
заработной платы работникам, состоящим в трудовых отношениях
с частным предпринимателем, а также сроки представления отчетно
сти по данным налогам , сборам, взносам представлены в виде таб
лицы на с.
218 - 222.
Объект налого-
Ставка
Срок уплаты
обложения
Нач и сле-
Удержа-
ния
ния из
на фонд
оплаты
за работной пла-
труда
ты
2
3
1
Вид отчетности
Документ, регщ1-
и сроки ее
ментирующий сро-
представления
ки уплаты
и отчетности
-
=
"'z~
4
5
о
6
"о
::а
Справка ф. № 8ДР
По про-
1.
грессив-
чения в банке средств на
лученны й по
ной шка-
выплату доходов гражда-
ца, следующего за
месту осно ~ ной
работы ка к в
ле ста-
нам за вторую половину
отчетным кварталом.
вак
месяца .
Отчет о результатах
работников , по-
денежной , так и
2.
в натуральной
Не позднее срока полу-
При отсутствии счет.ов в
зарплаты из выручки
-
на
следующий день после
Доход наемных
-
20%
работников, по-
выплаты .
3.
лученный не по
С выплат, не связанных
с оплатой труда наемных
месту основной
работников , - не позднее
работы как в
1О-го
денежной, так и
в натуральной
форме
календарного дня
-
до 15-го числа меся-
годовых перерасчетов ПОДОХОДНОГО на-
банке или при выплате
форме
лога, удержанного из
дохода работников,
полученного по месту
основной работы,
до
1 апреля
-
года,
13-92
Порядок №
4 73
:s:
E I~
":s:
= ~.
:ж:
~
~
g
::о
е
:s:
w
:s:
""m
"':s:
отчетным.
х
Справка ф. №
2-
в
месяца, следующего за
течение
месяцем выплаты
ных дней, следующих
20
Декрет №
i"
":s:z
()
следующего за
::;,
:s:
календар-
за последним днем
месяца, в котором
был выплачен доход
"
о
..."
..:
Подоходный налог
Доход наемных
;,~
" .......
i 00
11€
.-----1
2
4
3
5
6
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
-
Доход наемных
1%,
если
работников, по-
ДОХОД
лученный по
менее
месту основной
или ра-
работы, а также
вен
150
грн.
новной работы
2%,
если
(за выполнение
ДОХОД
не по месту ос-
работ (услуг))
более
150 грн.
как в денежной,
так и в нату-
Отчет о начислении сбора
Инструкция
лучением денежнь!х
на обязательное государ;
№4-6
средств в учрежде-
ственное пенсионное стра-
нии банков на оплату
хование и других поступле-
труда.
ний и расходовании
При выплате заработной платы в натуральной форме, а
также из выручки
-
не позднее следую-
щего дня после вы-
ральной форме,
платы
подлежащий
"'..r.m
Одновременно с по-
Закон №
з::
2181
-
о
"'
::i::
::i::
~
еже-
квартально, в течение
40
/!;
календарных дней,
g
1
следующих за последним
~
~
~
....
календарным днем отчетнаго квартала.
Один экземпляр Информа-
обложению по-
~
ции о расчетах с Пенсион-
ДОХОДНЫМ нало-
ным фондом Украины
гам с граждан
ежемесячно до
1О-го
g
m
средств Пенсионного фонда по ф. № 4-ПФ
g
§
~
-
числа
::i::
о:
><
в орган Пенсионного фонда
i"'
Украины по месту регистрации плательщика в слу-
чае выплаты заработной
платы в натуральной фор-
~
ме или из выручки и при
наличии задолженности по
выплате такой заработной
платы
i,......,
; __.
1
Продолжение см. на с.
220.
"'°
;IN
Продолжение
1
2
4
3
1
5
~N
6
~о
=
=
~
Взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей
трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением
Доход предпринима-
-
В сроки, предусмо-
3%
теля, зарегистриро-
тренные для уплаты
вавшегося на добро-
налогов
п.
1
Один раз в месяц
батников, получен-
если зар-
в день, установлен-
взносах и расходах,
ный по месту основ-
плата
ный для получения
связанных с обще-
ной работы как в де-
менее
в учреждении банка
обязательным госу-
или равна
средств на оплату
дарственным соци-
труда за соответ-
альным страховани-
ствующий период.
ем в связи с времен-
ральной форме, под-
лежащий обложению
подоходным налогом
с граждан
~
"
11
о
о
::::11
;"
нию мероприя-
-
0,25% ;
нежной, так и в нату-
№
по осуществле-
вольных началах
Доход наемных ра-
8.5
Письмо Комиссии
150
грн .
0,5%,
Отчет о начисленных
-
При выплате зара-
плата
ботной платы в нату-
более
ральной форме,
грн .
а также из выручки
-
не позднее следующего дня после
выплаты
1
реорганизацией
Фонда социаль-
Е~
~ ~
Украины
от
№
10.09.2001
01-16-400
::::11
"zz
z
наго страхования
"" :S:•
о:
г.
1~
ной потерей труда-
если зар-
150
тИй, связанных с
способности по
ф . Ф4-ФСС ТВП в ор-
11
ганы Фонда социальнаго страхования по
1~
месту регистрации
плательщика
-
1~
еже-
квартально не позд-
1=
нее 12-го числа ме-
1
сяца, следующего
за отчетным перио-
:а
дом
1
(12 апреля,
12 июля, 12 октября,
12 января)
'1
)>
1 'б
1
1
2
1
.Вз-но.с
Доход предпринима·
теля , зарегистриро-
вавшегося на добро-
э
.
4
5
6
на общеобязат-ельно.е социаль.ное страхование на случ а й безработи цы
01 .07.2001 г.
(до 01.07.2001 г. 2;5%)
3%
с
В :сроки, предусмо-
-
tD
.<::
m
Инструкция
з:
(")
о
...
№339
тренные для уплаты
(")
о
налогов
"'...
вольных началах
.(")
о
о
'"
m
Доход наемных ра-
1
-
:z:
:z:
батников, полученный
Ежемесячно не позднее 5-го числа меся-
в центр занятости по
по месту основной
ца, следующего за
месту реги страции
ра~оты как в денеж-
месяцем, в котором
плательщ ика
нои, так и в натураль-
выплачена зарплата
ежеквартально:
ной форм е,_ подлежащий обложению подоходным налогом
0,5%
...s:
о
(")
Расчетная ведомость
10 апреля , 10
10 октября,
15 января
s:
(")
::J
g
-
::;
о
tD
)>
июля ,
:z:
s:
.,,"'"
~
с граждан
х
/:;
з:
х
О"
1
.,,
s'"
х
)>
1
х
s:
'"'
о
(
"
"11
!;N
'IN
°' __.
""
Окончание см. на с.
222.
Окончание
1
2
4
3
5
Взнос на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая
Страховой взнос
В сроки, предусмо-
теля, зарегистриро-
в размере одной
тренные для уплаты
вавшегося ·на добро-
минимальной зара-
налогов
вольных началах
ботной платы
-
; "->
sо "->
...
"
Инструкция
=
......
по травматизму
о
на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли з.а собой потерю трудоспособности
Доход предпринима-
;liv
.с:
"'z
...
о
::::i
"...
s"
z
~
1
s
Доход наемных ра-
В процентах в зави-
Ежемесячно, не
ботников, полученный
по месту основной
симост.и от класса
позднее
профессионального
месяца, следующею
работы как в денеж-
риска производства
ной, такм -в натураль-
ной форме" подлежащий обложению подоходным налогом
с граждан
1О-го
числа
. за месяцем, в котаром выплаче~,~а зара-
1бот1:1ая
плата
'
Расчетная ведомость
в исполнительную
дирекцию Фонда
-
один раз в год не
позднее
1·5 января
года , следующего
за отчетным
Е
...
m
]:J
!; ~
• s.
li
1g
li
1~
(")
""s
s
"'
.r=
х
~
)>
"'
о
:о
223
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДД НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
PA3ДEJI
6
Представление отчетности при выплате доходов
по месту ОСНОВНОЙ работы (ф. № ВДР)
Обязанность представления Справки ф. № 8ДР возложена на
частных предпринимателей Порядком №
473.
Данная справка пред
ставляется в орган налоговой службы по месту регистрации нало
гоплательщика ежеквартально, до 15-го числа месяца, следующего
за
отчетным кварталом .
Форма Справки ф. № 8ДР утверждена Приказом №
473 .
В Справке ф. № 8ДР указываются сведения о фактически выплачен
ных рабоцщкам доходах и удержанных из них налогах за отчет
ный квартал.
В соответствии с пп.
2.1
п.
2
Порядка №
473
в Справку
ф. № 8ДР заносятся данные о всех физических лицах, состоящих
в трудовых отношениях с частным предпринимателем, независимо
от того, был ли ими получен доход в отчетном периоде.
Почелtу часпшый 11ред11рин11матель плательщик едzтого 11алога долJ1Се11 11редставлять
Справку ф. Но 8ДР?
В соответствии с п.
1
Порядка №
599
плательщики единого
налога не щ:вобождаются от обязанности начисления, удержания и
перечисления в бюджет подоходного налога с граждан с доходов,
выплачиваемых наемным работникам, включая членов семьи, и пред
ставления сведений о выплаченных им доходах в органы . налоговой
СJ!ужбы. Поэтому плательщик единого налога должен представлять
Справку ф. № 8ДР на всех наемных работ1:1иков, включая членов
своей семьи.
Каков порядок запол11ения Справки ф. № 8ДР?
В пункте справки "идеитификационный номер физического лица
-
субъекта предпринимательской деятельности" предприниматель впи
сывает свой личный идентификационный номер. После этого в со
ответствующих строках указывает свои фамилию, имя и отчество,
название органа налоговой службы, куда представляется справка,
отчетный квартал и год, за который сдается отчет. Строку "ПОР
ЦИЯ №" заполняет инспектор органа налоговой службы.
В строке "Работало в штате" частные предприниматели в со
ответствии с пп .
2.6.4
п.
2
Порядка №
473
отражают наибольшую
из месячных за отчетный период учетную численность сотрудников,
работающих по трудовому договору.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
2 24
&И&ЯИОIЕКА ЧACIHOro ПРЕДПРИНИМАIЕЯll
В строке "Работало по совместительству" предприниматель обя
зан указать, какое количество работников , состоящих с ним в трудо
вых отношениях , в отчетном периоде работало совместителями .
В графе
предприниматель ука з ывает идентификационный
2
номер физического лица, о доходах которого предоставляется
информация .
В графе
3
"Сумма выплаченного дохода" предприниматель на
основании данных учета за отчетный квартал отражает размер вы
плаченного дохода физическому лицу , идентификационный номер
которого указан в графе
2.
На каждое физическое лицо требуется
заполнять столько строк, сколько видов доходов оно имеет, с обя
зательным указанием идентификационного номера этого лица в
графе
2.
Доходы отражаЩтся исключительно в денежном выражении
независимо о:г того, как они выплачивались
-
в натуральной или
денежной форме, в сумме, которая была начислена в целях удержа
ния подоходного налога .
В графе
4 отражается
сумма фактически удержанного подоход
ного налога из дохода, указанного в графе
Заполняя графу
5
3.
"Вид дохода", предприниматель указывает
вид дохода, полученного физическим лицом, которое состоит с ним
в трудовых отношениях, согласно справочнику , являющемуся
ложением к Порядку №
473.
при
Справочник кодов и видо!3 дохода при
веден ниже .
Код
Наиме1-ювание
01
Доход по основному месту работы
02
Доход по неосновному месту работы
03
Материальная помощь
04
Дивиденды
05
Доход, полученный через комиссионную торговлю
06
Доход по договору аренды имущества
07
Другие виды доходов
08
Суммы, полученные сотрудниками по возмещению вреда, причи-
ненного увечьем или другим ухудшением здоровья, связанным
с выполнением ими трудовых обязанностей, а также с потерей
кормильца
09
Суммы, перечисленные на пенсионные счета граждан
В графе
6
--
"Дата приема на работу" указывается дата, месяц и
год приема физ ического лица на работу .
\
225
В Ч ЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИС П ОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РА3ДЕЛ
Графа
графе
7
6
"Дата увОJ1ьнения с работы" заполняется аналогично
6.
При заполнении граф
6 и 7 Справки ф. № 8ДР необходимо учиты
473 графа 6 заполняется только
вать следующее : согласно Порядку №
на тех физических лиц, которые принимались на работу в отчетном
периоде, а графа
7-
только на тех лиц, которые были уволены в от
четном периоде по осно.вному месту работы, но получали доход в
отчетном периоде, за который представляется справка.
Графа
8 "Вид льготы
по подоходному налогу" заполняется толь
ко для физических лиц, которые имели льготы по подоходному на
логу в отчетном периоде. Для заполнения этой графы используется
справочник видов льгот по подоходному налогу, являющийся при
ложением к Порядку №
473.
При _этом в данной графе указывается
признак льгот, а не их суммы .
Как зш~ошtяется Сиравка ф . .Но 8ДР ири вьтлате
дохода за рази.у~е отчетиые иериоды?
Если частный предприниматель выплачивал своим работ
никам в отчетном квартале как заработную плату за месяцы этого
квартала, так и задолженность по заработной плате за месяцы
предыдущего квартала, то независимо от того, за какой период
осуществлялись эти выплаты, в Справку ф. № 8ДР необходимо
вносить данные о всех фактических выплатах.
При этом указывать отдельно выплаты, относящиеся к одно
му и тому же признаку (коду), но начисленные в разных кварталах,
не следует. Они заносятся общей суммой выплаченных доходов в
отчетном квартале.
Неправильно также производить помесячную разбивку вы
плаченных доходов и удержанных из них сумм подоходного налога.
В случаях представления Справки ф. № 8ДР с такими ошиб
ками заполнения считается, что сведения представлены в неустанов
ленJiой форме, и такие справки, как правило, возвращаются для
доработки.
Как отражаются в Сиравке ф. № 8ДР даниые
о вьтлате пособий 110 вре111е11ной нетрудос11особиости
и отпускных?
Выплаты пособий по временной нетрудоспособности (больничных) и отпускных включаются в Справку ф. № 8ДР за отчет
ный квартал, в котором они фактически были выплачены.
11
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
2 26
&И&JIИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛI
Например, если выплата по больничному листку за август
была произведена в октябре, то такую выплату следует отражать в
Справке ф. № 8ДР за
IV
квартал.
При отражении в Справке ф. № 8ДР сумм подоходного нало
га, приходящегося на начисленную сумму отпускных, необходимо
руководствоваться порядком удержания подоходного налога, утвер
жденным Инструкцией №
Пунктом
9.4
12.
Инструкции №
12
определен следующий порядок
удержания подоходного налога при уходе работника в отпуск:
-
отдельно удерживается налог из заработной платы за пре
дыдущий месяц, если ко времени ухода работника в отпуск этот
налог еще не был удержан;
-
отдельно удерживается налог из отпускной суммы и зар
платы за текущий месяц, если работник будет находиться в отпуске
до конца месяца;
-
из суммы отпускных, приходящихся на неполный следую
щий месяц, при уходе в отпуск налог не удерживается. Налог из этих
сумм удерживается после возвращения из . отпуска в совокупности с
заработной платой за весь месяц, в котором работник вышел из
отпуска .
Например, если часть отпуска работника приходится на ок
тябрь, а часть
-
на ноябрь, то согласно п.
9.4
Инструкции
No 12
из суммы отпускных, приходящихся на ноябрь, подоходный налог
не удерживается, хотя при уходе в отпуск работнику на руки выдается
вся сумма отпускных. Поэтому соответственно в графе
3
Справки
ф. № 8ДР за четвертый квартал должна быть отражена вся сумма
отпускных, а в графе
4-
сумма подоходного налога, удержанного
из суммы отпускных, приходящихся исключительно на октябрь.
На практике часто используют следующий принцип опреде
ления подоходного налога из сумм отпускных, которые приходятся
на следующий меся:ц. Сумма подоходного налога удерживается ис
ходя из всей фактически начисленной и выплаченной работнику
суммы, а именно: из суммы заработной платы за текущий месяц и
всей суммы выплаченных отпускных, но с разбивкой по месяцам.
При этом в Справке ф. № 8ДР указывается фактически удер
жанная сумма подоходного
налога.
В следующем месяце после возвращения работника из отпус
ка при выплате ему заработной платы подоходный налог рассчиты
вается из суммы отпускных, приходящихся на данный месяц, и за
работной платы за этот же месяц. При этом из заработной платы
подлежит удержанию сумма подоходного налога, равная разности
227
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОПЬЗОВАНИЯ ТРУАА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
PA3ДEJI ~
между расчетной суммой в текущем месяце и уже удержанной сум
мой в предыдущем месяце.
Как заllолняется Справка ф. № 8ДР
в случае отсутствия у работника
идентификациошюго иомера?
В письме ГНАУ от
07.04.99
г. №
5265/7/29-0119
"О разъясне
нии по заполнению Справок по форме № 8ДР" приведен перечень
ситуаций, когда в справке ф. № 8ДР можно указывать фамилию, имя
и отчество гражданина вместо его идентификационного номера.
Так, представление Справки ф . № 8ДР с фамилией, именем и
отчеством возможно для физических лиц, которые:
-
уволились, не имея идентификационного номера;
выехали из Украины;
умерли;
получают _регрессные выплаты и выехали из Украины;
не имеют идентификационного номера по религиозным и
другим убеждениям при наличии отметки в паспорте.
В Порядке №
473
ничего не говорится о заполнении Справки
ф. № 8ДР в подобных случаях, поэтому при включении в Справку
ф. № 8ДР данных о доходах, полученных физическим лицом, не име
ющим идентификационного номера, необходимо руководствоваться
письмом ГНАУ от 18 .02.2000 г . № 2317/7/29-0119, в соответствии с
которым в Справке ф. № 8ДР фамилию, имя и отчество гражданина
необходимо написать на каждой отдельной строке . А в строке на
против фамилии проставить данные о доходах и удержанном подо
ходн0м налоге. При этом не допускается отражение в одной справ
ке информации с идентификационными номерами и с фамилиями,
именами и отчествами.
На каждого гражданина, не имеющего идентификацион-
ного номера, необходимо заполнить отдеЛьную справку.
11
Как отраJJСается в Справке ф. № 8ДР вьтлата
материальной помощи?
Если работнику выплачивается кроме заработной платы ма
териальная помощь, на него дополнительно заполняются по общим
правилам строки с признаками соответствующих доходов в графе
5. Графа 8 при этом остается незаполненной. Если из выплаченной
суммы материальной помощи не удерживался подоходный налог,
в графе
4
"Сумма удержанного - подоходного налога" проставляет
ся "О" (нуль).
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
228
liiИliiЛИOTEКA ЧАстноrо ПРЕДПРННИМАТml
Какая nредусмотреиа ответствештсть
за иеиредставлеиие Сnравки ф . .Но 8ДР?
· В соответствии с п.
4.8
Порядка №
несвоевременное представление или
виде физическими лицами
-·
473
за непредставление,
представление в
искаженном
субъектами предпринимательской дея
тельности в органы налоговой службы сведений о суммах выплачен
ных физическим лицам доходов и удержанных из них налогов и
других обязательных платежей частные предприниматели несут от
ветственность согласно п.
11
ст.
11
Закона №
509.
В соответствии с
данным Законом частные предприниматели за непредставление или
несвоевременное представление Справки ф. № 8ДР привлекаются к
ответственности в виде административного штрафа в размере 3 не
облагаемых налогом минимумов доходов граждан (51 грн.). За по
вторное нарушение, совершенное предпринимателем, который в те
чение года подвергался административному взысканию, налагается
административный штраф в размере
нимумов доходов граждан
(85
5
не облагаемых налогом ми
грн . ).
ВозмоJ1с1tа ли корректировка Сnравки ф. № 8ДР?
Пунктом
3 Порядка № 473
предусмотрена возможность осуще
ствления корректировок данных Справки ф. № 8ДР при выявлении
ошибок в первично представленных и принятых справках .
При самостоятельном выявлении ошибок субъектом предпри
нимательской деятельности справки представляются по мере возник
новения необходимости в устранении ошибок, но не позднее окон
чания квартала, следующего за отчетным.
В случае выявления ошибок органами налоговой службы кор
ректирующие справки представляются предпринимателем в двух
недельный срок после получения уведомления о выявлении ошибок.
Если необходимо сделать некоторые корректировки в первич
но представленной и принятой Справке ф. № 8ДР, следует предста-
. вить две справки, одна из которых изымает ошибочную информа
цию, а другая - вносит правильную информацию . При этом в
справке, изымающей ошибочную информацию (корректирующая
справка), в правом верхнем углу на первом листе производится над
пись "Изъятие " .
•
Корректирующая справка представляется на основании ин
формации с копии первично представленной справки и уведомле
ний о выявленных ошибках. При этом представляется корректиру
ющая
справка
с
заполнением
необходимо изъять.
всех
граф
тех
строк ,
которые
229
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОПЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЗДЕЛ
6
Для внесения изменений в строки первично представленной
справки следует изъять эти строки (подать корректирующую справ
ку на них) и дополнительно представить еще одну "Порцию" пер
вичной справки без надписи "Изъятие", в которую нужно правиль
но
внести
необходимые
строки.
Эти две
справки
о
внесении
изменений должны быть скреплены вместе.
Для введения пропущенных строк представляется дополни
тельная справка без надписи "Изъятие".
Представление отчетности при выплате доходов
не по месту основной работы (ф. № 2)
Декрет №
13-92
и Инструкция №
12
предписывают субъектам
предпринимательской деятельности при выплате доходов, полученных
не по месту основной работы, представлять в органы налоговой служ
бы Справку ф. №
2
о суммах выплаченного дохода и удержанного из
него подоходного налога. Для частных предпринимателей
-
платель
щиков единого налога исключений не предусмотрено, поэтому они
также должны вьщолнять указанное требование. Напомним, что до
ходами, полученными по основному месту работы, считаются дохо
ды от выполнения трудовых обязанностей в соответствии с заклю
ченным трудовым договором.
Доходы, полученные не по трудовому договору, считаются
11
полученными не по основному месту ра~оты.
Органы налоговой службы используют данные, указанные в
Справках ф. №
2,
для проверки представленных гражданами декла
раций о доходах и исчисления совокупной годовой суммы налога.
Какие виды доходов включаются
в О~равку ф. № 2?
В Справку ф. №
2 включаются доходы, определенные в ст. 11,
14 раздела Ш Декрета № 13-92 и в ст. 11 , 12, 13 и 14 раздела III
Инструкции № 12. Такими доходами являются доходы, полученные от:
- работы по совместительству;
- выполнения разовых работ, осуществляемых по договорам
12, 13
и
подряда и другим
-
гражданско-правовым договорам;
предпринимательской деятельности;
частной нотариальной и адвокатской деятельности, другой
щщивидуальной деятельности;
2 3о
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИIЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛI
регулярной деятельности по сдаче физическим лицам в арен
-
ду или внаем движимого или недвижимого имуществ а ;
регулярной · деятельности по сбору и/или з аготовке и про
-
даже продукции флоры и фауны;
деятельности по сбору и/или заготовке и продаже вторич
-
ных ресурсов, металлолома, макулатуры , ветоши,
--
а также другие
виды доходов , которые не могут быть отнесены ни к доходам, по
лучаемым по месту основной работы (службы, учебы), ни к доходам,
получаемым не по месту основной работы.
Форма Справки ф . №
ции №
2
является приложением к Инструк
12.
Согласно п.
12
Инструкции №
12
оригинал Справки ф. №
направляется ·в орган налоговой службы с уведомлением.
Согласно письму ГНАУ от
18.07.2001
г. №
953817/17-0517
2
·
если
у предпринимателя возникает необходимость представления в одну на
логовую инспекцию Справки ф. №
2 одновременно
на нескольких граж
дан, не будет считаться нарушением представление сводных сведений
на всех граждан одновременно с сохранением реквизитов, содержащих
ся в Справке ф. №
2,
и идентификационных номеров граждан.
В какие сроки llредставляется Справка ф. №
№
2?
Согласно изменениям, внесенным Законом № 2181 в Декрет
Справки ф. № 2 представляются в сроки, определенные
13-92,
законом для месячного отчетного периода, на который приходится
выплата , то есть в течение
20
календарных дней, следующих
за последним календарным д1-1ем месяца, в котором был выплачен
ДОХОД.
Пример
В сентябре 2001 года частнь1м предпринимателем был выплачен доход двум
гражданам 5-го и 20~го числа . Справки об их Доходах должны бь1ть пред
ставЛены в орган налоговой службы по местоЖительству каждого гражданина до 21 октября 2001 г~да.
·
Включается ли сумма вьтлачениой материальной
по.лtощи ~Справку ф. № 2?
Согласно письму ГНАУ от
09.07.2001
г. №
4550/6/17-0416
"О материальной помощи"
" ...
физические лица
-
субъекты предпринимательской деятельности ,
231
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОПЬЗОВАНИЯ ТРУДД НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РА3ДЕЛ
6
которые предоставляют помощь (в том числе не облагаемую подоходным
налогом) получателю не по месту его основной работы, направляют в на
логовый орган по местожительству такого получателя справ ку по форме
№2".
Поэтому если предприниматель предоставляет гражданину
материальную помощь один раз в календарном году в пределах раз
мера прожиточного минимума, установленного законом на трудо
способное лицо
(331,05
грн . ), сумму такой материальной помощи
следует включить в Справку ф. №
2.
При этом данная сумма мате
риальной помощи не включается в совокупный налогооблагаемый
доход гражданина и не облагается подоходным налоrом . в письме
ГНАУ указано:
"При проведении годовых перерасчетов
...
налоговым органом по
годовой декларации получателя из его совокупного годового налогооблага
емого дохода исключается фактически выплаченная сумма помощи, но в
пределах размера прожиточного минимума в расчете на месяц, который
действовал на конец отчетного календарного года".
В данном случае в строке
3 Справки
ф. №
2 отражается
общая
сумма выплаченного дохода (включая материальную помощь) и от
дельно выделяется сумма материальной помощи (не более
При этом в строке
4 Справки
ф. №
2 указывается
331,05 грн.).
сумма подоходного
налога, удержанного только из суммы вознаграждения за работы
(услуги) или закупку товаров.
Отражается ли в Сllравке ф. № 2 закуllка у граждан
продую41111, выращеииой в собствешю,n llодсобном
хозяйстве?
В соотщ:тствии с пп.
5.7 Инструкции № 12 при закупке у граж
дан выращенной в собственном подсобном хозяйстве, на приусадеб
ном , дачном, садовом участке продукции растениеводства, пчеловод
ства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и
продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки,
в налоговый орган по местожительству граждан должна представ
ляться Справка ф. №
2.
В случае приобретения ·указанной продукции
непосредственно по месту . ее выращивания (производства) Справка
ф. №
2
не предста!jляется и подоходный налог не удерживается . Со
глашения купли-продажи могут оформляться закупочными актами,
в которых обязательно должны быть указаны место заключения со
глашения, фамилия, имя. и отчество продавца, его идентификацион
ный номер или паспортные данные.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
2 32
l&И&nИОУЕКА ЧАСУНОrо ПРЕДПРИНИМАУЕnl
Представляется ли Сllравка ф . .Но
при вьтлате доходов частному
предllрuнuлtателю?
2
.
Обязанность представления Справки ф. №
плаченных физическим лицам
-·
2
о доходах, вы
частным предпринимателям, преду
смотрена пп . 14.1.1Инструкции№12. При этом поз иция Государ
ственной налоговой администрации Украины з аключается в том ,
чтобы Справки ф. №
2
представля_лись также на предпринимателей ,
избравших особые системы налогообложения (с уплатой единого или
фиксированного налога, приобретением специального торгового
патента).
Однако, в целях устранения фактов двойного налогообложе
ния подоходный налог у граждан-предпринимателей при выплате им
дохода не удерживается.
Как предусмотрено п.
12 Инструкции
№
12,
частный · предпри
ниматель, чтобы не удерживать из сумм доходов, выплачиваемых
субъектам предпринимательской деятельности, подоходный налог,
должен потребовать предъявления данными субъектами оригиналов
Свидетельства о госрегистрации, фиксированного патента или Сви
детельства ЕН, а также документа об уплате авансовых платежей
подоходного налога (единого или фиксированного налога).
Если подоходный налог не удерживался, то !З строке
ф. №
2
4 Справки
сумма подоходного налога не указывается и приводятся
основания для его неудержания:
-
номер и дата выдачи Свидетельства о госрегистрации, фикси-
рованного патента или Свидетельства ЕН;
-
·
номер и дата документа об уплате авансовых платежей по
доходного налога (единого или фиксированного налога).
Следует отметить, что ситуация относительно представления
Справки ф . №
2
на частных предпринимателей не столь однознач
на, как ее трактует Государственная налоговая администрация
Украины.
Декр~том №
13-92
ставление Справки ф . №
и Инструкцией №
2
12
месту основной работы. В соответствии со ст.
ст.
11
Инструкции №
ческих лиц
-
12
предусмотрено пред
о доходах, выплаченных гражданам не по
11
Декрета №
13-92
и
к таким доходам относятся и доходы физи
субъектов предпринимательской деятельности, которые
вместе с доходами по месту основной работы получают доходы от
осуществления предпринимательской деятельности .
233
В ЧЕМ СОСТОЯТ ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДА НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ?
РАЭдЕn
6
Исходя из вышеизложенного можно сделать следующий
вывод: если гражданину
-
предпринимателю выплачива~?тся до-
.
ходы по договору гражданско-правового характера и предпри
нимательство не является для него основным местом работы,
в орган налоговой службы по его местожительству должна
представляться Справка ф. №
2.
Если же такой гражданин
-
субъект предпринимательской деятельности не оформлен на ка
ком-либо предприятии по трудовой книжке (т. е. предпринима
тельство является для него основным местом работы), представ-
. ление
Справки ф. №
2
о его доходах не предусмотрено.
Такой позиции придерживается и Госпредпринимательства,
который в письме от
09.08.2001
"Требования пункта
2
г. №
2-532/4976 сообщает следующее:
(подпункт "б") статьи
19 Декрета
"О подоход
ном налоге с граждан" относительно своевременного представления в
налоговые органы сведений по установленной форме о выплаченных граж
данам доходах касаются только доходов, определенных статьей
11
ука
занного Декрета, т. е. полученных не по месту основной работы.
Исходя из этого представление справки по форме №
2
о выплачен
ных частному предпринимателю доходах не является обязательным,
если указанные доходы получены по месту основной работы".
Однако Госпредпринимательства не указал, как предприятие
или частный предприниматель в данном случае сможет определить
(а в дальнейшем доказать органам налоговой службы), что для пред
принимателя, которому был выплачен доход без представления
СправкИ ф. № 2, предприниматель'tтво является основным местом
работы. Возможно, кроме копии Свидетельства о государственной
регистрации, придется требовать у предпринимателя копию трудо
вой книжки, в которой на момент выплаты должна отсутствовать
запись, подтверждающая его работу в другом месте.
Пример заполнения Справки ф. №
2
приведен на с.
234.
Какая 1lредусмотре11а ответстве1111ость
за 11еtlредставле11ие Сllравки ф. .Но 2?
За непредставление или н'есвоевременное представление Справ
ки ф. №
штрафа.
2
установлена административная ответственность в виде
На основании п.
'
11
ст.
11
Закона №
509
частные предпри
ниматели, выплачивающие доходы гражданам и виновные в непред
ставлении или несвоевременном представлении в органы налого
вой службы по установленной форме сведений о доходах граждан,
.2 34
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&ИIJIИOTIКA ЧАСТНОrо ПРЕДПРИИИМАТIUll
привлекаются
к
штрафа в размере
граждан
(51
ответственности
3
в
виде
административного
не облагаемых налогом минимумов доходов
грн.). За повторное нарушение, совершенное пред
принимателем, который в течение года подвергался админист
ративному взысканию, налагается административный штраф в
размере
(85
5
не облагаемых налогом минимумов доходов граждан
грн . ).
Пример заполнения Справки ф. №
2
Додаток№2
lfaclii.ныli 1tjte91tjtuнu.ualii.e.tь
Лelii.jtoll A.te"caнqjt /Ju"lii.ojio6'uч.
до lнструкцi'i п ро прибутковий
податок з громадян
Штамп пiдприемства
Форма№2
(назва, код юридично'i особи
за €ДРПОУ, номер телефону)
Вхiдн ий №
За алфавiтом №
.Тlltt 11 Kufto6'c"o.u ft-нe z. J)нeнftмelii.ftollc"a
(назва податково'i iнспекцii, якi й надсилаеться довiдка)
ДОВIДКА
про суму виплаченоrо доходу та утриманоrо податку
6'
сеюfi.яо/и!
200 L
роцi не за мiсцем основно'i роботи,
у т. ч. за сумiсництвом та цивiльно-правовими договорами
1. Прiзвище, iм'я та по батьковi _ _F._a_O._e1t_"_o_A._.t_e_"_c_a_1t_q~ft_Д
_u_.к_a
_u
_-.e
_
o_
6'._
u_ч._
2. Адреса постiйного мiсця проживання
l . »нeнftoнelii.ftollc",
_lf.t. Kocuofta, q. 28, "11. 15
З. Сума нарахованого доходу (в крб.) за мiсяць (перiод)
300 zjtн.
4. Сума утриманого податку (в крб.) ___6_0~zjt~н_._ __ _ _ __ __
5. Сума виплаченогодоходу. Дата виплати 2 '10 zftн. 28. 09 .200 ! z.
6. За що (робФти, послуги та iн.) 1зроблено виплату - - - - - - - - - - 1
.J>азzftl(зоч.ные ft.aoolii.ы
7. Додатковi в)домостi
J)ozodoft нoqftяqa olii. 25. 09 .200 ! z.,
i a"lii. llЬiно.tненны.к ftaoolii. olii. 28. 09 .200 ! z.
м . п.
Головний бухгалтер --'-Л.'-e_lii.-'-'ft'-o_ll_A-'-'.--"/j'--'-,--'Фd=-=__,,'--_,,._d'_
(п рiзвище, iнiцiали, пiдпис)
J({;h"OU 0 aщtuupemi fia:JtC?OIO,
/11/lW
.лw.?1'Cemi '1l0!}{.Jl,17W Xo/1ottteIO а?ол-атш.
JI.
;ro
может
проверять частных
предпринимателей?
2 36
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&llИОТЕКА ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАТЕJI•
Перечень сокращений к Разделу
7
ГНАУ
Государственная налоговая администрация Украины
ГГНИУ
Главная государственная налоговая инспекция Украины
Контролирующие органы
Органы исполнительной власти, уполномоченные от имени государ
ства осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности
субъектов предпринимательской деятельности
Какие государственпые оргаиы имеют право
иа проведеиие проверок?
В соответствии сп.
1.12
ст.
1 Закона
№
2181
контролирующим
органом является государственный орган, который в пределах своей
компетенции, определенной законодательством, осуществляет кон
троль за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления
налогов и сборов (обязательных платежей) и погашением налоговых
обязательств или налогового долга. Данным нормативным докумен
том также определено , какие именно государственные органы отно
сятся к контролирующим:
1)
таможенные органы
-
по ввозной и вывозной пошлине,
акцизному сбору, налогу на добавленную стоимость, другим налогам
и сборам (обязательным платежам), которые в соответствии с зако
нами взимаются при ввозе (пересылке) товаров и предметов на та
моженную территорию Украин.ы или вывозе (пересылке) товаров и
предметов с таможенной территории Украины;
2) учреждения Пенсионного фонда Украины - по взносам в Пен
сионный фонд Украины;
3)
учреждения Фонда социального страхования Украины
-
по
взносам в Фонд социальн9го страхования Украины;
4) налоговые органы - по налогам и сборам (обязательным пЛа
тежам), которые взимаются в бюджеты и государственные целевые
фонды, кроме вышеуказанных в п.
1 и 3.
Другим государственным органам запрещается производить
плановые и внеплановые выездные проверки субъектов хозяйст~о
вания по вопросам финансово-хозяйственной деятельности.
Однако, согласно законодательству Украины деятельность
субъекта хозяйствования (не финансово-хозяйственную ее сторону,
а, например, организационную) имеют право проверять также другие
государственные органы. Так, в соответствии со ст.
7
Закона №
3745
1·осударственные органы пожарного надзора имеют право проводить
237
КТО МОЖЕТ ПРОВЕРЯТЬ ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ?
PA3ДEJI
7
в любое время в присутствии предпринимателя или его представителя
пожарно-технические обследования и проверки зданий, сооружений,
новостроек и других подконтрольных объектов, получать необходи
мые пояснения, материалы и информацию.
Основной формой осуществления государственного санитар
но-эпидемического надзора является проверка соблюдения санитар
ного законодательства, в частности Закона №
4004.
Госкомитет по делам защиты прав потребителей согласно Зако
ну №
1023
имеет право проверять качество товаров, соблюдение пра
вил торговли и предоставления услуг, проводить контрольные про
верки правильности расчетов с потребителями.
На страже принципа конкуренции в предпринимательской дея
тельности стоит Антимонопольный комитет Украины, деятельность
которого регламентируется Законами №
3659
и №
2132.
Ни одна силовая структура не' является органом планового
контроля. Налоговая милиция, государственная служба по борьбе
с экономическими преступлениями, служба безопасности Украины
являются субъектами оперативно-розыскной деятельности, органами
дознания и предварительного следствия и не имеют права прийти с
проверкой к субъекту предпринимательской деятельности, если тот
не совершил преступления или правонарушения.
Провести проверку соблюдения налогового законодательства
может инспектор, а не оперуполномоченный. По результатам про
верки - в случае выявленйя значительных .правонарушений в сфере
налогообложения - 'материалы передаются в налоговую милицию.
И только после этого, в процессе производства по делу о правона
рушениях, на законных основаниях могут пожаловать представите
ли налоговой милиции.
Какие бывают виды проверок?
Анализируя Действующие на сегодняшний день нормативные
документы по вопросам осуществления проверок субъектов предпри
нимательской деятельности, общая классификация проверок может
быть представлена следующим образом.
.-------
Проверки
Выездные
......--------
~
Плановые
__
Т___
Документальная
Внеплановые
_Т____
Встречная
Оперативная
--------.
Невыездные
(.предварительные
документальные или
камеральные проверки)
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
238
liiИliiJIИOTEКA ЧАСТНОrо ПРЕДПРИИИМАТЕJll
Проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов
хозяйствования условно можно разделить на выездные и невыездные.
В настоящее время в соответствии с п.
1 Указа
№
817
контро
лирующие органы проводят плановые и внеплановые выездные про
верки. Разновидностями плановой выездной проверки является доку
ментальная проверка, а внеплановой
-
встречная и оперативная.
Что такое 1Vlановые выезд11ые проверки?
Плановая выездная проверка
-
проверка финансово-хозяйствен
ной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, пре
дусмотренная в плане работы контролирующего органа и проводи
мая
по
местонахождению
данного
субъекта
или
по
месту
расположения объекта собственности, относительно которого про
водится плановая выездная проверка .
В какие сроки проводятся 1rлановые проверки?
Плановые проверки проводятся по совокупным показателям
финансово-хозяйственной деятельности не чаще одного раза в год.
При этом запрещается проводить плановые выездные проверки по
отдельным видам обязательств перед бюджетом (кроме обязательств
по бюджетным займам и кредитам, гарантированным бюджетными
средствами).
Кроме того,
о проведении плановой выездной проверки
субъект предпринимательской деятельности должен быть предупреж
ден контролирующим органом не позднее чем за
10
календарных
дней до дня ее проведения путем направления письменного уведом
ления с указанием даты проверки. В случае несоблюдения проверя
ющим органом указанного условия предприниматель вправе обжа
ловать такие действия проверяющих (как и любые другие незаконные
действия или решения должностных лиц органов государственной
власти) в вышестоящий орган или должностному лицу, которому
проверяющие подчинены, либо сразу в суд, используя право, предо
ставленное ст.
16
Закона №
393 . .
Период проведения проверок не должен превышать 30 рабо
чих дней (кроме субъектов предпринимательской деятельности с
годовым совокупным валовым доходом
более, срок
проверки которых может превышать
20 млн гривен и
30 рабочих дней).
Продление
срока проведения проверки осуществляется по решению руководи
теля государственной налоговой администрации, которой подчинена
соответствующая
государственная налоговая инспекция.
239
КТО МОЖЕТ ПРОВЕРЯТЬ ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ?
PA3ДIEJI
7
Какие документы долJIСНЫ быть предъявлены
проверяющими?
Представители контролирующих органов до начала проверки
должны предъявить свои служебные удостоверения . Помимо личного
удостоверения они обязаны представить удостоверение на проверку,
выписанное персонально на каждого проверяющего, при отсутствии
которого такой работник не имеет права принимать в ней участия.
При проверке служебного удостоверения следует обратить
внимание на срок его действия, название органа, выдавшего удосто
верение, подписи, печать и фамилию должностного. лица контролиру
ющего органа, а также на фамилию, имя и отчество проверяющего,
его должность и звание, если такое имеется .
Для работников налоговой службы Украины, кроме общепри
нятых требований к служебному удостоверению, п.
10
Инструкции
о порядке выдачи, хранения и уничтожения удостоверения должност
ного лица органов государственной налоговой службы Украины,
утвержденной приказом ГГНИУ от
21 .06.96
г. №
55,
устанавливается
требование относительно фотокарточек: "Лицо, изображенное на
снимке, должно быть без головного убора, мужчина
-
с галстуком".
Следовательно, если работник налоговой инспекции (мужчина)
предъявляет служебное удостоверение с фотографией, на которой он
без галстука, такое удостоверение не соответствует требованиям по
его заполнению, а значит, не является действительным .
Представители
контролирующих
органов
также
должны
предъявить удостоверение на проверку предпринимательской дея
тельности конкретного субъекта хозяйствования, напечатанное на
специальном бланке и заверенное подписью начальника или замести
теля начальника налогового органа и печатью.
Необходимо ли вести журнал посещения
контролирующих органов?
Ведение журнала ·регистрации проверок не является обязатель
ным, оно рекомендовано п.
7
Указа №
817 .
Его наличие поможет
избежать несанкционированной проверки, определиться с полномо
чиями, правами и обязанностями проверяющих. Журнал регистра
ции проверок будет также являться, при · необходимости, свидетель
ством правоты предприниматеriя в суде.
В журнал регистрации проверок вносятся следующие данные :
цель и характер проверки;
-
название организации, осуществляющей проверку;
фамилия, имя, отчество лица, осуществляющего проверку;
240
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИ&ЯИОТЕКА 'IACТHOfO ПРЕДПРИНИМАТЕJll
-
дата выдачи и номер направления или предписания относи-
тельно осуществления проверки;
сроки проведения проверки (начало и конец);
-
подпись лица, осуществляющего проверку.
Отказ представителя контролирующего органа от подписи в
журнале служит основанием для недопуска его к проведению про
верки . О факте такого отказа субъект предпринимательской деятель
ности
в трехдневный срок письменно уведомляет контролирующий
орган, в котором работает данный представитель.
Форма журнала регистрации проверок утверждена приказом
Госпредпринимательства от
10.08.98
г. №
18.
Если предприниматель
ведет журнал по неустановленной форме, то сложно будет доказать,
что работники контролируЮщих органов обязаны были производить
в нем какие-либо записи и ставить свои подписи, поскольку форма
и содержание его не соответствуют установленным требованиям.
УТВЕРЖДЕНО
приказом Государственного комитета Украины
по вопросам развития nреДпринимательства•
10.08.98 г. № 18
от
Форма журнала регистрации проверок
Титульный лист
ЖУРНАЛ
регистрации проверок
№
(название предприятия, местонахо>кдение /фамилия, имя,
отчество предпринимателя, место проживания)
Страница Журнала
НаэваЦель
№
n/п
и ха-
рактер
проверки
1
Номер
Фамилия,
Дата выдачи
Срок
Подпись
ние
имя,
служебного
и номер
про веде-
орr:ани-
отчество
удостоверения
направле-
ния проверки
лица,
При-
и должность
ния или пред-
осущес-
ме-
твляю-
ча-
ния**
зации,
лица,
осуще-
осущес-
лица,
писания относи-
стеля-
твляю-
осуществля-
тельно ссущее-
на-
окон-
щего
чало
чание
проверку
7
8
9
ющей
щего
ющего
твления
проверку
проверку
проверку
проверки
3
4
5
6
2
* В настоящий момент -
10
Государственный комитет Украины по вопро
сам регуляторной политики и предпринимательства.(Пр11Аt. редакц1111. )
**
В данной графе частный предприниматель может зафиксировать
свои замечания или сделать отдельные примечания о ходе проверки.
редакц1т.)
( Пр1ш.
241
КТО МОЖЕТ ПРОВЕРЯТЬ ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕ~?
РАЗДЕЛ
Проведение документальных проверок физических лиц
7
-
субъектов предпринимательской деятельности регламентируе тс я
пп.
2.3
п.
2
Порядка периодичности проверок и проведения обсле
дований производственных, складских, торговых и других помеще
ний, утвержденного приказом ГНАУ от
30 .07 .98
г. №
371 .
Прово
дятся они не реже одного раза в два года в соответствии с годовым
планом-графиком налогового органа , который составляется в на
чале каждого года .
Что такое внеплановые выездные проверки?
Внеплановой выездной проверкой считается проверка, не пре
дусмотренная в планах работы контролирующего органа и прово
димая при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в
п.
3
Указа №
817.
В какие сроки проводятся в11еплаиовые проверки?
Внеплановые проверки не планируются КОf!тролирующими
органами,
поэтому время
их проведения
определить невозможно.
Законодатеirьством не предусмотрен период, в течение которого
субъекта хозяйствования обязаны проинформировать о проведении
у него внеплановой проверки .
Что является основанием для проведения
внеплановой выездной проверки?
Внеплановая выездная проверка может производиться при
наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
а) по итогам встречных проверок выявлены факты, свидетель
ствующие о нарушении субъектом предприюlмательской деятельно
сти норм законодательства;
б) если субъект предпринимательской деятельности не пред
ставил в установленный срок докумеJ:!ТЫ обязательной отчетности;
в) при выявлении недостаточности данных, заявленных в до
кументах обязательной отчетности;
г) в случае, если субъект предпринимательской деятельности
подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодатель
ства должностными лицами контролирующего органа при проведе
нии плановой или внеплановой выездной проверки ;
д) при возникновении необходимости в проверке сведений,
полученных от лица, имевшего правовые отношения с субъектом
242
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИliЛИОТЕКА ЧАСТИОrо ПРЕДПРИИИМАТЕЛll
предпринимательской деятельности, если субъект предприниматель
ской деятельности не предоставил объяснений и их документальных
подтверждений на обязательный письменный запрос контролирую
ще:Го органа в течение трех рабочих дней со дня получения запроса;
е) в случае прекращения деятельности в качестве субъекта
предпринимательства.
Какие бывают разиовидиости вitеплаиовой
выездиой проверки?
Разновидностями внеплановой выездной проверки являются :
-
встречная проверка (не предусмотрена в планах налогового
органа и может проводиться при наличии обстоятельства, указан
ного в п. "д");
-
оперативная проверка.
Встречная проверка
Встречная проверка может быть осуществлена только в том
случае, если контролирующий орган в целях проверки сведений,
полученных от лица, имевшего правовые отношения с субъектом
предпринимательской деятельности, направил письменный запрос
данному субъекту, а последний не предоставил объяснений и их
документальных подтверждений в течение трех рабочих дней со дня
получения запроса . Продолжительность такой проверки не должна
превышать
10 рабочих дней с
момента получения задания о ее про
ведении._
Оперативная проверка
В соответствии с п .
2
Порядка №
272
оперативная проверка
предусматривает проверку объектов хозяйствования физических лиц
-
субъектов предпринимательской деятельности по следующим во
просам:
-
соблюдения установленного порядка расчетов с потребите
лями за наличные денежные средства с использованием
-
PI;>O и
КУРО;
денежных документов, лимитов наличности в кассах и ее
использ ования при расчетах за товары, работы, услуги;
-
наличия
свидетельств
о
государственной
регистрации
субъектов предпринимательской деятельности, лицензий, торговых
патентов, других специальных разрешений на осуществление отдель
ных видов предпринимательской деятельности и м арок акцизного
сбора;
-
обследования
производственных ,
складских ,
торговых
243
КТО МОЖЕТ ПРОВЕРЯТЬ ЧАСТНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ'/
РАЗДЕЛ
7
и других помещений, которые используются как юридический адрес
субъектов предпринимательской деятельности или для получения
доходов, уплаты налога с рекламы , сбора за парковку автотранс
порта, рыночного сбора, курортного сбора, сбора за размещение
объектов торговли , не облагаемых налогом платежей ;
-
по другим вопросам, обусловленным налоговым законода
тельством, которые возникают в ходе оперативной проверки .
Оперативная проверка должна проводиться представителями
контролирующих органов в составе не менее двух должностных лиц
при наличии у них служебных удостоверений , личных знаков (жето
нов с пятизначным номером) и удостоверения на право проверки
объектов, расположенных на конкретной территории, при этом у к а
зывать названия конкретных объектов проверки не обязательно.
Пунктом
3
Порядка №
272
установлено, что проведение опе
ративной проверки начина~тся, как правило, с фиксирования служеб
ным лицом налоговой службы факта закупки потребителем товара
(заказа, получения услуги) или с негласной контрольной закупки
товара (заказа, получения услуги), либо с проверки других вопро
сов соблюдения требований налогового законодательства в соответ
ствии с задачами, поставленными руководителем органа налоговой
службы или его заместителем.
Контрольная закупка может осуществляться служебным лицом
государственной налоговой службы в особых случаях по письмен
ному разрешению руководителя соответствующего органа государ
ственной налоговой службы. Поэтому субъекту хозяйствования в
ответ на устрашающее заявление, что сотрудниками ГНАУ была
произведена контрольная закупка,
следует попросить предъявить
подобное разрешение, и в случае его отсутствия контрольную закупку
можно считать недействительной.
Контрольную или оперативную закупку могут проводить так
же представители правоохранительных органов . Единственный за
конодательный акт по "силовикам", в котором употребляется тер
мин "контрольная закупка"
с января
2001
--
это Закон № 2135-ХП. В нем же
г. появился еще и термин "оперативная закупка".
В соответствии со ст.
8
Закона №
2135
оперативным подразделени
ям для выполнения задач оперативно-розыскной деятельности пре
доставляется право
ку
и
поставку
проводить контрольную и оперативную закуп
товаров,
предметов
и
веществ,
запрещенных для обращения, у физических лиц
-
в-
том
числе
субъектов предпри
нимательской деятельности в целях выявления и документирования
фактов противоправных действий. Порядок проведения оперативной
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
244
&И&JIИОТЕКА ЧАСТноrо ПРЕДПРИНИМАТЕЛI
з акупки и контролируемой поставки определяется нормативными
актами Министерства внутренних дел Украины, налоговой милиции,
Службы безопасности Украины, согласованными с Генеральной про
куратурой Украины и зарегистрированными в Министерстве юсти
ции Украины.
Следует иметь в виду, что согласно ч. 1 ст. 9 Закона № 2135
до начала оперативно-розыскных мероприятий должно быть заве
дено оперативно-розыскное дело. Без него применение сотрудника
ми правоохранительных органов оперативно-розыскных мер, в число
которых входят и контрольная, и оперативная закупка, запрещается.
Поэтому в первую очередь при возникновении соответствующей
ситуации субъект хозяйствования вправе потребовать от проверяю
щего представления копии постановления о заведении конкретного
оперативно-розыскного дела.
Что касается проведения оперативных проверок по вопросам
правильности использования РРО и КУРО необходимо отметить, что
согласно ст.
15
Закона №
1776
контроль за соблюдением выполне
ния положений данного нормативного документа осуществляется
органами государственной налоговой службы Украины путем про
ведения плановых и внеплановых проверок в соответствии с действу
ющим законодательством .
В случае осуществления контроля за порядком проведения
операций по купле-продаже иностранной валюты проведение опера
тивных проверок разрешено только Национальному банку Украи
ны и ГНАУ.
Какие 11роверки бывают 11овторными?
Независимо от рассмотренной классификации проверок мож
- повторные проверки. Их про
но выделить еще один вид проверок
ведение возможно в следующих случаях:
-
по решению вышестоящего контролирующего органа, если
в отношении должностных или служебных лиц контролирующего
органа, которые проводили плановую или внеплановую проверку
субъекта предпринимательской деятельности, начато служебное рас
следование или возбуждено уголовное дело;
-
по решению ГНАУ, оформленному приказом за подписью
ее председателя.
@m.,iwttl!lne.ЛЬ?We ok;rtc7/1/#o 'te.лo#et.:a :ж:e.,tll!llUJ umtfIO.Aim{/){o ~се uшttfl1ШlllИJ ()'}{шuма...
йlf. !Тете
•
осуществляется
прекращение
...
предпринимательскои
·
деятельности?
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
246
&И&ЛИОТЕКА ЧАСТНОrо ПРЕДПРИИИМАТЕn•
Перечень сокращений к Разделу В
Орган госрегистрации
Исполнительный комитет госадминистрации по местожительству
физического лица
Свидетельство о госрегистрации
Свидетельство о государственной регистрации субъекта
предпринимательской деятельности
Свидетельство НДС
Свидетельство плательщика налога на добавленную стоимость
•
Свидетельство ЕН
Свидетельство об уплате единого налога
ВАСУ
Высший арбитражный суд Украины (в настоящее время
-
Высший
хозяйственный суд Украины)
Согласно действующему законодательству физическое лицо
имеет право принять решение о прекращении своей предпринима
тельской деятельности. Для этого он должен подать соответствую
щее заявление в орган госрегистрации .
Отмена государственной регистрации субъекта предпринима
- физического лица осуществляется органом
тельской деятельности
госрегистрации в соответствии с Постановлением №
Согласно п.
36
Постановления №
740
740.
исключение физическо
го лица из Реестра субъектов предпринимательской деятельности
производится на основании следующих документов:
-
справки органа налоговой службы о снятии с учета;
справки учреждений банков о закрытии счетов;
квитанции органов внутренних дел об уничтожении печа-
тей и· штампов;
-
оригинала Свидетельства о госрегистрации.
Каков порядок закрытия счета в банке?
Порядок закрытия счетов в учреждениях банков регулирует
ся Инструкцией №
527.
Текущий счет физического лица
-
субъекта
предпринимательской деятельности может быть закрыт на основа~
нии его заявления, оформленного согласно приложению
струкции №
527.
7
к Ин
В заявлении указываются фамилия, имя, отчество
ча<.:тноrо предпринимателя, а также вид и номер счета в банке. Если
на момент подачи заявления у предпринимателя остаются денежные
247
КАК ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
РАЗДЕЛ
8
средства на счете, в заявлении также указ ывается номер счета, на
который необходимо перечислить данные средств а . Перечисление
таких средств осуществляется на основании платеж ного поручения
предпринимателя.
Датой закрытия счета считается день, следу ющий за днем
последней операции по счету.
О закрытии счета в банке предпринимателю выдается
справка, которая представляется вместе с заявлением и другими
документами в орган госрегистрации.
11
Если обслуживающий банк не дает согласия на расторжение
договора на обслуживание банковского счета и за к рытие счета на
основании заявления клиента, собственник счета имеет право пере
дать спор на разреuiение в хозяйственный суд в порядке, предусмо
тренном действующим законодательством.
Каков порядок сдачи печатей и 1ш1ш.лтов?
В случае если при осуществлении предпринимательской дея
тельности гражданин-предприниматель использовал печати и штам
пы, то в соответствии с Порядком №
17 он
обяз ан сдать их для унич
тожения в органы внутренних дел . Для получения квитанции об
уничтожении печатей и штампов в органы внутренних дел подается
письменное ходатайство, в котором указываются:
количество Печатей и штампов, которые необходимо уничтожить;
основание для уничтожения (в данном случае
-
прекраще
ние предпринимательской деятельности);
-
данные о
лице,
ответственном за уничтожение печати
и
штампов (если это поручено наемному работнику предпринимателя
или другому доверенному лицу): фамилия, имя, отчество, паспорт
ные данные;
' - . фамилия,
имя, отчество и паспортные данные предприни
мателя .
к ходатайству прилагаются печать и штампы, два экземпля
ра их оттисков, а также платежное поручение или квитанция об
оплате услуг, связанных с выдачей квитанций об уничтожении пе
чати и штампов, доверенно,сть на ответственное лицо .
Об уничтожении печатей и штампов выдается квитанция, за
что взимается плата в размере
17
грн. На обратной стороне такой
квитанции проставляется оттиск печатей и штампов, после чего они
.в присутствии заявителя_ уничтожаЮтся: металлические печати и
штампы
-
путем
распиливания
д вумя
перекрестными
линиями;
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
248
liiИliiЛИOTEКA ЧАСТНоrо ПРЕДПРИННМАТЕnl
резиновые и каучуковые детали
-
разрезанием на мелкие, не подле-
жащие восстановлению, части.
11
Квитанция об уничтожении печатей и штампов в комплекте
с другими документами представляется в орган госрегистрации.
Как сняться с учета в органе налоговой слу:нсбы?
Снятие с налогового учета физическоrо лица
-
субъекта пред
принимательской деятельности осуществляется в порядке, установ
ленном Инструкцией №
80.
Для этого частному предпринимателю
в случае принятия решения о прекращении хозяйственной деятель
ности необходимо в течение трех дней с даты принятия такого ре
шения подать в орган налоговой службы по месту регистрации со
гласно пп.
-
0 ПП
8.9
п.
8
Инструкции №
(приложение
8
следующие документы:
к Инструкции №
фиксируется в журнале;
-
80
заявление о снятии с учета плательщика налогов по ф. №
80),
8-
дата подачи которого
·
оригиналы документов, которые выдавались предпринима
телю при регистрации в органе налоговой службы (справку по фор
ме № 4-ОПП, Свидетельство НДС (если предприниматель был за
регистрирован в качестве плательщика НДС), Свидетельство ЕН,
справки о трудовых отношениях с наемными работниками), а так
же заверенные органом налоговой службы копии этих документов,
если таковые выдавались.
В соответствии с п.
7
Порядка №
599
в случае прекращения
деятельности плательщик единого налога имеет право в течение
пяти дней подать указанное заявление в орган налоговой службы,
а также сдать Свидетельство ЕН и справки о трудовых отношени
ях с наемными работниками.
Если частный предприниматель был зарегистрирован в качестве плательщика НДС, он согласно Положению №
79
должен так
же подать в орган налоговой службы по месту регистрации заявле
ние об исключении из Реестра плательщиков налога на добавленную
стоимость по ф. № 3-Р (приложение
3
к Положению №
79),
Свиде
тельство НДС и все заверенные копии.
При поступлении от предпринимателя заявления по ф. № 8-ОПП
орган налоговой службы в месячный срок принимает решение о про
ведении документальной проверки налогоплательщика
-
и соответ
ствующие подразделения начинают проверку.
После проведенной проверки налогоплательщика при установ
лении факта отсутствия задолженности перед бюджетами орган
~
249
КАК ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
РАЭДЕJI
8
налоговой службы снимает его с учета. Такое снятие производится
при наличии уведомления от учреждения банка о закрытии налого
плательщику счетов. По завершении процедуры снятия с учета орган
налоговой службы составляет справку о снятии с учета налогопла
тельщика по ф. № 12-ОПП (приложение
12
к Инструкции №
80).
Справку по ф. № 12-ОПП орган налоговой службы направ
11
ляет в орган госрегистрации.
Если после проведенной проверки налогоплательщика уста
новлен факт его задолженности перед бюд)Кетами, орган налоговой
службы не снимает такого налогоплательщика с учета, а подразде
ления учета и отчетности составляют уведомление о наличии обяза
тельства по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) по
ф. № 10-ОПП (приложение
10
к Инструкции №
80)
и направляют его
предпринимателю.
Если налогоплательщик не имеет задолженности перед бюд
жетом, но в течение одного года не представлял в орган налоговой
службы соответствующую отчетность, то руководитель органа на
логовой службы обращается в суд или хозяйственный суд с исковым
заявлением об отмене государственной регистрации субъекта пред
принимательской деятельности.
При представлении предпринимателем всех необходимых
документов орган госрегистрации в течение
10 дней
уведомляет
соответствующий орган налоговой службы об отмене государствен
ной регистрации субъекта предпринимательской деятельности.
Предпринимателю, принявшему решение о прекращении своей
деятельности, следует помнить, что если на момент отмены его го
сударственной регистрации в качестве субъекта предпринимательства
у него имеется кредиторская задолженность (т. е. неоплаченные обяза
тельства по гражданско-правовым договорам), то погасить ее все
равно придется, так как физическое лицо согласно действующему ,
законодательству отвечает перед кредиторами всем своим
ством.
8
письме БАСУ от
23.10.2000
г. №
01-8/556
имуще
"О некоторых
предписаниях действующего законодательства, регулирующих пред
принимательскую деятельность граждан" указано следующее:
" ...
действующее законодательство Украины не предусматривает
выделения имущества, используемого предпринимателем для осуществле
ния предпринимательской деятельности, из общей массы .принадлежащего
этому гражданину имущества. Поэтому взыскание на его имущество может
быть обращено по решению арбитражного суда на общих основаниях" .
250
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИ&JIИОТЕКА ЧАСТНоrо ПРЕДПРННИМАТUll
Указ Президента Украины
от
28.06.99
г. №
746/99
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА
УКРАИНЫ ОТ
3
ИЮЛЯ
1998
ГОДА №
727
"ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА"
В соответствии с пунктом
4
раздела
XV "Переходные
положения" Кон
ституции Украины ПОСТАНОВЛЯЮ:
1. Внести в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов мало
го предпринимательства" изменения, изложив его в следующей редакции:
Указ Президента Украины
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1. Установить,
что упрощенная система налогообложения, учета и от
четности вводится для следующих субъектов малого предпринимательства:
-
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятель
ность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с
которыми, включая членов их семей, в течение года состоит не бо
лее
1О
человек и объем выручки которых от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) за год не превышает
-
юридических лиц
-
500
тыс. гривен;
субъектов предпринимательской деятельности
какой-либо организационно-правовой формы и формы собственно
сти, у которых за год среднеучетная численность работающих не
превышает 50 человек и объем выручки которых от реализации про
дукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает
1 млн
гривен.
Среднеучетная численность работающих для субъектов малого пред
принимательства определяется по методике, утвержденной органами ста
тистики, с учетом всех его работников, в том числе работающих по догово
рам и по совместительству, а также работников представительств,
филиалов, отделений и других обособленных подразделений .
Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается
сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятель
ности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по
продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Субъекты предпринимательской деятельности
-
юридические лица,
которые перешли на упрощенную систему налогообложения по единому на
логу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную гiро
дукцию кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами.
251
ПРИЯОЖЕНИI
В случае осуществления операции по продаже основных фондов вы
ручкой от реализации считается разность между суммой, полученной от
реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи .
2.
Субъекты малого предпринимательства
-
физические лица имеют
право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов· по еди
ному налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога.
Ставка единого налога для субъектов малого предпринимательства
-
физических лиц устанавливается местными советами по месту их государ
ственной регистрации в зависимости от вида деятельности и не может со
ставлять менее
20
гривен и более
200
В случае если физическое лицо
гривен в месяц.
-
субъект малого предприниматель
ства осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности,
для которых установлены разные ставки единого налога, им приобрета
ется . одно свидетельство и уплачивается единый налог, не превышающий
установленной максимальной ставки.
В случае если плательщик единого налога осуществляет предприни
мательскую деятельность -с использованием наемного труда или при учас
тии в предпринимательской деятельности членов его семьи, ставка едино
го налога увеличивается на
50
процентов за каждое лицо.
Субъект предпринимательской деятельности
-
физическое лицо, упла
ч·ивающее единый налог, освобождается от обязанности начисления, отчис
ления и перечисления в государственные целевые фонды сборов, связан
ных с выплатой заработной платы работникам, состоящим с ним в трудовых
отношениях, включая членов его семьи.
Субъект предпринимательской деятельности
-
физическое лицо
уплачивает единый налог ежемесячно не позднее 20-го числа следующего
месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства
Украины .
Отделения Государственного казначейства Украины на следующий
день после поступления средств перечисляют суммы единого налога в сле
дующих размерах:
-
в местный бюджет -
-
в Пенсионный фонд Украины
-
на обязательное социальное страхование
43
процента;
- 42
процента;
- 15
процентов (в том
числе в Государственный фонд содействия занятости населения
4
-
процента) для возмещения расходов, осуществляемых в соответ
ствии с законодательством в связи с временной потерей трудо
способности, а также расходов, обусловленных рождением и погре
бением.
Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятель
ности, облагаемой единым налогом, не включаются в состав совокупного
облагаемого налогом дохода по итогам отчетного года такого плательщика
25 2
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИl&JIИOTEКA ЧАСТНоrо ПРЕдПРИНИМАТЕn•
/
и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма еди
ного налога является окончательной и не включается в перерасчет общих
налоговых обязательств как самого налогоплательщика, так и лиц, состоя
щих с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, которые при
нимают участие в предпринимательской деятельности.
3.
Субъект предпринимательской деятельности
-
юридическое лицо,
перешедшее на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,
самостоятельно выбирает одну из следующих ставок единого налога :
- 6
процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, ра
бот, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты налога на
добавленную стоимость в соответствии с Законом Украины "О на
логе на добавленную с:оимость";
- 10
процентов суммы, выручки от реализации продукции (товаров,
работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения
налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Субъекты предпринимательской деятельности
-
юридические лица
уплачивают единый налог ежемесячно не позднее 20-го числа следующего
месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины.
Отделения Государственного казначейства Украины на следующий
день после поступления средств перечисляют суммы единого налога в сле
дующих размерах :
-
в Государственный бюджет Украины
- 20
процентов;
- в местный бюджет - 23 процента;
-
в Пенсионный фонд Украины
-
на обязательное социальное страхование
- 42
процента;
- 15 процентов (в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения -4 про
цента) для возмещения расходов , осуществляемых в соответствии с
законодательством в связи с временной потерей трудоспособности,
а также расходов, обусловленных рождением и погребением.
Плательщики единого налога
-
юридические лица ведут налоговый
учет по тем налогам, плательщиками которых они являются согласно на
стоящему Указу.
4. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства может применяться наряду с дей
ствующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотрен
ной законодательством, по выбору субъекта малого предпринимательства.
Форма и поря.gок выдачи свидетельства о праве уплаты единого нало
га устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины
и являются едиными на всей территории Украины .
Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и от
четности субъект малого предпринимательства подает письменное заявле
ние в орган государственной налоговой службы по месту государственной
253
ПРМОЖЕНИЕ
регистрации . Субъект малого предпринимательства - юридическое лицо обя
зательно указывает, какая ставка единого налога им выбрана.
Заявление подается не позднее чем за
15 дней до начала следующего
отчетного (налогового) периода (квартала) при условии уплаты всех уста
новленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (на
логовый) период.
Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности может быть принято не более одного раза за календарный год.
Орган государственной налоговой службы обязан в течение десяти
рабочих дней выдать бесплатно свидетельство о праве уплаты единого
налога или предоставить письменный мотивированный отказ.
Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности и возвращение к ранее установленной системе налогообложе
ния субъекты малого предпринимательства могут осуществлять с начала
следующего отчетного (налогового) периода (квартала) в случае подачи со
ответствующего заявления в органы государственной налоговой службы
не позднее чем за
15 дней до окончания предыдущего отчетного (налогово
го) периода (квартала).
Форма книги учета доходов и расходов, подлежащих налогообложе
нию в соответствии с настоящим Указом, и порядок ее ведения субъектами
малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему нало
гообложения, учета и отчетности, устанавливаются Государственной нало
говой администрацией Украины .
По результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый)
период (квартал) субъекты малого предпринимательства
- юридические
лица представляют в орган государственной налоговой службы до 20-го
числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты
об уплате единого налога, акцизного сбора и, в случае избрания ими еди
ного налога по ставке
6 процентов, расчет об уплате налога на добавлен
ную стоимость, а также платежные поручения на уплату единого налога за
отчетный период с отметкой банка о зачислении средств.
Субъект малого предпринимательства
- юридическое лицо обязано
вести книгу учета доходов и расходов и кассовую книгу.
5. В случае нарушения требований, установленных статьей 1 щ1стоя- .
щего Указа, плательщик единого налога должен перейти на общую систему
н;элогообложения, учета и отчетности начиная со следующего отчетного
периода (квартала) .
Субъекты малог~ предпринимательства несут ответственность за пра
вильность исчисления, своевременность представления расчетов и упла
ты сумм единого налога согласно законодательству Украины.
6.
Субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый на
лог, не является плательщиком следующих видов налогов и сборов (обяза
тельных платежей):
254
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
IИIJIИOTEКA чааноrо ПРЕДПРИНИМАТUI•
-
налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридичес
кое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому на
логу по ставке
6
процентов;
-
налога на прибыль предприятий;
-
налога на доходы физических лиц (для физических лиц
-
субъектов
малого предпринимательспщ);
-
платы (налога) за землю;
-
сбора на специальное использование природных ресурсов;
-
сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий
Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения;
-
сбора в Государственный инновационный фонд;
-
сбора на обязательное социальное страхование;
-
отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и
содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;
-
коммунального налога;
-
налога на промысел;
-
сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;
-
сбора за выдачу разрещения на размещение объектов торговли и
сферы услуг;
-
взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов;
-
взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;
-
платы за патенты согласно Закону Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" .
Вновь созданные и зарегистрированные в устщювленном порядке
субъекты малого предпринимательства, которые подали в государствен
ную налоговую службу по месту их регистрации заявление на право приме
нения упрощенной системы налогообложения , учета и отчетности, счита
ются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
с того квартала, в котором произведена их государственная регистрация.
Су!)ъекты предпринимательской деятельности
-
физические лица
-
плательщики единого налога имеtQт право не применять электронные кон
трольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями.
Порядок ведения упрощенного учета и отчетности субъектами малого
предпринимательства в соответствии с настоящим Указом утверждается
Министерством финансов Украины.
7.
Действие настоящего Указа не рщ;пространяется на :
-
субъектов предпринимательской деятельности, на которых распро
страняется действие Закона Украины "О патентовании некоторых
видов предпринимательской деятельности" в части приобретения
специального патента;
255
ПРИЛОЖЕНИЕ
·-
доверитеJ.Jьные общества, страховые компании, банки, другие фи
нансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения;
субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде
-
которых доли, принадлежащие юридическим лицам
-
участникам и
учредителям данных субъектов, которые не являются субъектами
малого предпринимательства, превышают
25
процентов;
- физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности,
которые занимаются предпринимательской деятельностью без со
здания юридического лица и осуществляют торговлю ликера-водоч
ными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами;
совместную деятельность, определенную пунктом
-
7.7
Закона Укра
ины "О налогообложении прибыли предприятий" .
2.
Кабинету Министров Украины в двухмесячный срок утвердить по
рядок использования средств, поступающих на социальное страхование
наемных работников и предпринимателей
-
плательщиков единого нало
га от субъектов малого предпринимательства в соответств.ии с настоя
щим Указом.
З. Возложить на Кабинет Министров Украины предоставление разъяс
нений относительно настоящего Указа.
том
4. Настоящий Указ вступает в силу в порядке, предусмотренном
4 раздела XV "Переходные положения" К,анституции Украины .
пунк
Президент Украины
Л. КУЧМА
Прик,аз
Государственной налоговой администрации
Украины от
29.10.99
г. №
599
Ор УТВЕРЖДЕНИИ СВИДЕТЕЛЬСТВА ОБ УПЛАТЕ
ЕДИНОГО НАЛОГА И ПОРЯДКА ЕГО ВЫДАЧИ
Зарегистрировано в Министерстве юстиции
Украины
02.11.99 г. под № 75214045
В целях приведения нормативно-правовых- актов Государственной на
логовой администрации Украины в соответствие с требованиями Указа Пре
зидента Украины от
28
июня
Указ Президента Украины от
1999 года № 746/99 "О внесении изменений в
3 июля 1998 года № 727 "Об упрощенной сис
теме налогообложения , учета и отчетности субъектов малого предприни
мательства" ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Приказ Государственной налоговой администрации Украины от
10 ноября 1998 года № 533, зарегистрированный в Министерстве юстиции
256
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
liИliJIИOIEКA ЧACIHOro ПРЕДПРИНИМАIЕJI•
Украины
2.
19 ноября 1998 года
под №
733/3173,
считать утратившим силу .
Утвердить форму Свидетельства об уплате единого налога и
Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, которые при
лагаются.
З. В целях экономии бюджетных средств разрешить до
2000
31
декабря
года использование наряду с бланками Свидетельства об уплате
единого налога бланков Свидетельства об уплате единого налога субъек
том малого предпринимательства
-
физическим лицом.
4. Начальнику Главного управления налогообложения физических лиц
Лекарю С. И. обеспечить представление на государственную регистрацию
в Министерство юстиции Украины настоящего приказа.
5.
Начальнику Главного управления по работе с налогоплательщика
ми Сысоеву В. О . после государственной регистрации приказа "Об утвер
ждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи"
обеспечить публикацию его в средствах массовой информации.
6.
Начальнику Главного управления налогообложения физических лиц
Лекарю С. И . в 5-дневный срок определить необходимое для изготовле
ния количество ·бланков Свидетельства об уплате единого налога и Справ
ки о трудовых отношениях физического лица с плательщиком единого на
лога и подать заявку в разрезе областей на их изготовление Управлению
делами.
7.
Начальнику Управления делами Коваленка В. В. после государствен
ной регистрации приказа "Об утверждении Свидетельства об уплате еди
ного налога и Порядка его выдачи" обеспечить:
7.1. В 10-дневный срок ею тиражирование и рассылку государствен
ным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, облас
тях, городах Киеве и Севастополе .
7.2.
В месячный срок изготовление необходимого количества бланков
Свидетельства об уплате единого налога и Справки о трудовых отношени
ях физического лица с плательщиком единого налога и доставку их в госу
дарственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым,
областях, городах Киеве и Севастополе .
8.
Начальнику Управления финансирования государственных налого
вых администраций Карачовой А. И. решить вопрос финансирования изго
товления бланков Свидетельства об уплате единого налога и Справки о
трудовых отношениях физического лица с плательщиком единого налога.
9.
Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на заме
стителя Председателя Бондаренко Г. И.
Председатель
Н.АЗАРОВ
257
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПОРЯДОК
ВЫДАЧИ С ВИДЕТЕЛЬСТВА
ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА О
Утверждено приказом Государственной налоговой
администрации Украины от
29. 10.99
г. №
599
Зарегистрировано в Министерстве юстиции
Украины
1. В
02.11 .99
г. под №
75214045
соответствии с Указом Президента Украины "Об упрощенной сис
теме налогообложения , · учета и отчетности субъектов малого предприни
мательства" в редакции от
28
июня
н им а тел ьско й деятельности
-
1999 года
№
746/99
субъекты предпри
физические лица,
занимающиеся
предпринимательской деятельностью без созд.ания юридического лица и в
трудовых отношениях с которыми, включая чл.енов их семей, в течение ка
лендарного года состоит не более
10 лиц
и объем выручки которых от реа
лизации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год не превы
шает
500
тыс. гривен, имеют право избрать способ налогообложения
доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате еди
ного налога (далее
-
Свидетельство) по установленной форме.
Субъект предпринимательской · деятельности
уплачивающее единый налог (далее
-
-
физическое лицо,
плательщик единого налога), осво
бождается от обязанности начисления, отчисления и перечисления в го
сударственные целевые фонды сборов, связанных с выплатой заработ
ной платы работникам, состоящим с ни~ в трудовых отношениях, включая
членов его семьи.
Плательщик единого налога не освобождается от обязанности начис
ления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с граждан
с доходов, выплачиваемых наемным работникам, включая членов семьи ,
и представления сведений о выплаченных им доходах в органы государ
ственной налоговой службы.
Доходы плательщика единого налога, полуЧенные им от осуществле
ния предпринимательской деятельности, не включаются в состав его сово
купного облагаемого налогом дохода в случае, если они облагаются еди.
ным налогом, а уплаченная сумма единого налога является окончательной
и не включается в перераsчет его общих налоговых обязательств .
Плата (налог) за землю не уплачивается плательщиком единого нало
га только за земельные участки,
которые используются им для осущес
твления предпринимательской деятельности, указанной в Свидетельстве .
2.
Основанием для выдачи Свидетельства является подача субъек
том предпринимательской деятельности
ного заявления согласно приложению
1
-
физическим лицом письмен
к настоящему Порядку и платеж
ного документа (квитанция , копия платежного поручения с отметкой
ф Приложения к настоящему гюряд1<у не приводятся. (Прим. редакции.)
25 8
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
&И&JIИОТЕКА ЧАСТНоrо ПРЕДПРИНИМАТЕJll
банковского учреждения) об уплате (перечислении) единого налог,а за
период не менее календарного месяца. Заявление должно быть подано
не позднее чем за
15 дней до начала квартала, с которого он избирает
способ налогообложения доходов по единому налогу при условии уплаты
всех установленных налогов и обязательных платежей, срок уплаты кото
рых наступил на дату подачи заявления.
Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности может быть принято не более одного раза за календарный год .
Орган государственной налоговой службы по месту государственной
регистрации субъекта предпринимательской деятельности
-
физического
лица при наличии платежного документа об уплате единого налога обязан
в течение десяти рабочих дней после получения заявления бесплатно вы
дать Свидетельство или предоставить письменный мотивированный отказ .
Свидетельство выдается на квартал. В случае ежемесячной уплаты
единого налога, его уплата осуществляется не позднее 20-го числа меся
ца , следующего за тем, в котором осуществлялась предыдущая уплата
единого налога.
Если в течение срока действия полученного Свидетельства соответ
ствующим местным советом изменяются (увеличиваются или уменьшают
ся) ставки единого налога, то перерасчет сумм платежей за период, за ко
торый произведена оплата, не осуществляется .
З. В течение календарного года Свидетельство может продлеваться
ежеквартально при отсутствии налоговой задолженности (по единому на
логу) и при условии уплаты единого налога в определенный срок.
Основанием для продления Свидетельства является подача субъектом
предпринимательской деятельности
ления согласно приложению
- физическим лицом письменного заяв
1 к настоящему Порядку и платежных докумен
тов об уплате единого налога за предыдущие периоды и последующий пери
од не менее календарного месяца. Заявление должно быть подано не позднее
чем за
15 дней
до начала квартала, на который он продлевает Свидетель
ство, при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных пла
тежей, срок уплаты которых на дату подачи заявления наступил .
Орган государственной налоговой службы по месту государственной
регистрации субъекта предпринимательской деятельности
- физического
лица при наличии платежных документов об уплате единого налога обязан
в течение десяти рабочих дней после получения заявления продлить Сви
детельство или дать письменный мотивированный отказ.
4.
Если плательщик единого налога осуществляет несколько видов
предпринимательской деятельности, для которых установлены разные став
ки единого налога , то им приобретается одно Свидетельство и уплачивается
единый налог по большей ставке по этим видам деятельности, установлен
ной местным советом по месту его государственной регистрации в каче
стве субъекта предпринимательской деятельност и в зависимости от того,
259
ПРИnОЖЕНИI
осуществляет он предпринимательскую деятельность на всей территории
Украины или только по месту государственной регистрации.
5.
Если плательщик единого налога осуществляет предприниматель
скую деятельность с использованием наемного труда, то на каждое лицо,
состоящее с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, пла
тельщику единого налога выдается справка о трудовых отношениях физиче
ского лица с плательщиком единого налога (далее - Справка) согласно при
ложению
2
к настоящему Порядку.
В случае увеличения численности работников (открытия дополнитель
ных рабочих мест) в течение срока действия полученного Свидетельства пла
тельщик единого налога должен осуществить доплату за каждого дополни
тельно нанятого работника, из расчета не менее чем за полный месяц с начала
деятельности таких работников, и получить Справки для этих работников.
В случае уменьшения численности работников в течение срока дей
ствия полученного Свидетельства плательщик единого налога должен воз
вратить полученные Справки.
В случае утери Справки доплата за работника может быть прекраще
на только начиная со следующего квартала.
6.
Свидетельство (Справка) должно находиться на рабочем месте пла
тельщика единого налdга (наемного работника, включая членов его семьи)
и предъявляться работникам контролирующих органов, имеющим соответ
ствующие функциональные полномочия на осуществление проверки.
Свидетельство и Справки, выданные плательщику единого налога, не
могут быть переданы другим лицам, кроме указанных в них.
В случае утери Свидетельства (Справки) орган. государственной на
логовой службы выдает дубликат Свидетельства (Справки) на основании
письменного заявления. Выдача дубликата Свидетельства осуществляет
ся при условии предоставления справки органов Министерства внутренних
дел Украины.
7. По истечении срока действия Свидетельства оно подлежит возвра
ту вместе со всеми Справками в 5-дневный срок в выдавший их орган госу
дарственной налоговой службы.
В случае продления срока действия Свидетельства об этом в Свиде
тельстве производится соответствующая запись за подписью руководителя
органа государственной налоговой службы или его заместителя и заверяет
ся печатью. Аналогичные записи производятся в Справках наемных работ:
ников, которые продолжают деятельность у плательщика единого налога.
В случае прекращения деятельности (снятия с государственной реги
страции в качестве субъекта предпринимательской деятельности) платель
щик единого налога обязан подать в 5-дневный срок в орган государствен
ной налоговой службы письменное заявление об этом, сдать Свидетельство
и все Справки.
260
единый НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИl' от А ДО я
&И&ЯИОУЕКА
8.
'IACYHOrO ПРЕДПРИНИМАУЕn•
Свидетельство и Справка являются документом строгой отчетности .
Изготовление и распространение бланков Свидетельств и Справок осуще
ствляется централизованно Государственной налоговой администрацией
Украины .
Бланк Свидетельства (Справки) заполняется уполномоченным на то
должностным лицом органа государственной налоговой службы, подписы
вается руководителем или его заместителем и заверяется печатью.
Записи в Свидетельстве (Справке) осуществляются на компьютере,
пишущей машинке или шариковой ручкой с пастой темного цвета. В тексте
Свидетельства (Справки) исправления не допускаются .
Орган государственной налоговой службы, выдающий Свидетельство
и Справки, регистрирует их в журнале учета выдачи Свидетельств, где ука
зываются фамилия, имя и отчество плательщика единого налога, номер и
серия Свидетельства, дата его выдачи, сроки действия, дата его возврата,
фамилии, имена и отчества наемных работников, номера и серии выдан
ных на них Справок, дата их выдачи и возврата, уплаченные суммы едино
го налога.
9. Для определения результатов собственной
предпринимательской де
ятельности на основании хронологического отражения осуществленных хо
зяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу
учета доходов и расходов в соответствии с приложением №
1О к Инструкции
о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государ
ственной налоговой инспекции Украины от
ванной в Министерстве юстиции Украины
21 .04.93 г: № 12 и зарегистриро
09.06.93 г. под № 64. При этом
обязательному заполнению подлежат только графы "период учета", "расхо
дьr на производство продукции", ''сумма выручки (дохода)", "чистый доход".
1О. В течение года для
плательщика единого налога устанавливаются
отчетные периоды, равные кварталу.
В течение
5 дней после окончания отчетного периода плательщик еди
3 к настоящему По
ного налога представляет отчет согласно ,приложению
рядку, который остается в деле плательщика единого налога.
Отчет представляется лично плательщиком единого налога или на
правляется по почте в орган государственной налоговой службы по месту
государственной регистрации его в качестве субъекта предприниматель
ской деятельности. При личном представлении отчета датой представления
считается дата регистрации его в органе государственной налоговой служ
бы, а при отправлении отчета по почте - дата отправления на штампе от
деления связи.
Начальник Главного управления
С.ЛЕКАРЬ
261
ПРИJIОЖЕНИЕ
Постановле ни е
Каб ин ета Министр о в Украины
от
16.03.2000
г. №
507
О РАЗЪЯ СНЕНИИ УКАЗА
ПРЕЗИДЕНТА УКРАИНЫ
от
3
июля
t 998
г. №
727
(с изменениями и дополнениями, внесенными
постановлением Кабинета Министров Украины
от
06.05.2001
г. №
450)
Кабинет Министров Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ.
Разъяснить, что в Указе Президента Украины от
3 июля 1998
г. №
727
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов
малого предпринимательства" (в редакции Указа Президента Украины
от
28
июня
1)
1999
в стать~
г. №
746) :
1 под
словом "год" следует понимать календарный год;
2) в случае подачи заявления об отказе от применения упрощенной
системы налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной частью
седьмой статьи
4,
субъект малого предпринимательства, который до пере
хода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не был
зарегистрирован в качестве плательщика налога на добавленную стоимость,
регистрируется как плательщик налога на добавленную стоимость в поряд
ке, определенном законодательством;
3)
статьи
книги учета доходов и расходов, предусмотренные частью восьмой
4,
дополнительно получаются субъектом малого предприниматель
ства - физическим лицом, осуществляющим торговую деятельность, на каж
дого наемного работника, занимающегося реализацией товаров;
4) кроме субъектов малого преДпринимательства - юридических лиц,
6, плательщиками на
определенных абзацем вторым части первой статьи
лога на добавленную стоимость имеют право быть также субъекты малого
предпринимательства
предпринимательства
- физические лица . В случае если субъект малого
- физическое лицо принимает решение быть пла
тельщиком налога на добавленную стоимость, на него распространяется
действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" .
Субъекты малого предпринимательства
-
физические лица, которые
до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности
были плательщиками налога на добавленную стоимость и после перехода
на нее приняли решение о том, что они согласно абзацу второму части
первой статьи
6
не являются плательщиками налога на добавленную сто
имость, подают в соответствующий орган государственной налоговой служ
бы заявление об отмене регистрации их в качестве плательщиков налога
на добавленную стоимость и сдают соответствующее свидетельство;
26 2
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
ВИIJIИОУЕКА ЧАСУИОrо ПРЕДПРИНИМАУЕJ11
5)
на субъектов малого предпринимательства
-
физических лиц,
которые в соответствии с абзацем четвертым части первой статьи
6
не
являются плательщиками налога на доходы физических лиц, не распро
страняются требования раздела
от
26
декабря
1992
г. №
13
IV Декрета
Кабинета Министров Украины
"О подоходном налоге с граждан" (в части
доходов от осуществления предпринимательской деятельности, которая
осуществляется в соответствии с Указом);
6)
субъект малого предпринимательства, который согласно абзацу
пятому части первой статьи
6 не является
плательщиком платы (налога) за
землю , освобождается от платы (налога) за землю только за земельные
участки, которые используются им для осуществления предприниматель
ской деятельности.
Премьер-министр Украины
В. ЮЩЕНКО
Уважаемые читатели!
Ваши предложения и пожелания просим присылать по адресу:
49600, г. Днепропетровск, ул. Миронова, 15,
редакция газеты "Частный предприниматель"
и "Библиотеки частного предпринимателя" .
Тел.
(0562) 341 -351, факс (0562) 341-355,
E-mail:
desk@dudпik.dp.ua
263
Список региональных распространитепей
МетоД-и~еское пособие "Единый налог для физических лиц от А до Я",
газету "Ч.аст.ный предприниматель" и другую продукцию Издательского
Дома "Владимир Дудник" можно приобрести у наших региональных распро
странителей в следующих городах:
Алчевск
Каменец-Подольский
ЧП Гриненко С. В ." """"" "" " """ . 2-68-96
Европроф ".""""""""".""""". " "" 2-35-47
Бахчисарай
Керчь
Истар """"""""""" """ " " ." " """". 2-54-84
Истар "" "" """.".""." " .""""""""" 2-30-27,
7-16-06
Бела.я Церковь
ЧП Балобан Е. В.""""" .. "" " """ 3-67-84
Киев
Бердичев
АППЖ "ВНСУ" """"""""""" ". " . 464-92-47
Баланс-информ .:"""" ."."""". " . 516-66-85
Бизнес Пресса " """"".". " " "". " . 220-46-16
СП "Бизнес-Курьер"
."" .. """""". 2-44-91
Бердянск
Бланк-Сервис"." .... "."."""""""". 6-65-48
Саммит""."""""""""".""""" " " 290-77-63
450-26-81
ЧП Понедельченко В. И .. """""
Винница
Кировоград
Ащ1но
"Валери ЛТД"
""" "" "" ....... " " " " .." " "." "" 35-50-86
"""""""""""""""". 55-71-84
Горловка
Краматорск
Курьер Колл е гии""". "" " .. " "" " "" 5-25 - 82
ХИОЦ "Эврика"""".""" .... "."" ". " . 3-33 - 87
Экономике"."". """ "". " "" "" "" " ". 6-99-93
Днепродзержинск
Истар """""."". "."""""".""""."" 2-66-54
ЧП Беляковский С . В." " "" " ". " "" 7 - 75-56
Днепропетровск
34-13-59(56)
Меркурий" """ "."""". "" ""."". 7 44-16-61
ООО "Баланс-Клуб" .""." .. """ 77 0-0 7 - 7 3
Джанкой
Йстар ".""":"""""""" ... " " " .. " """. 3- 34 - 99
Донецк
Донбасс де-Юре"""""".""". "" . 335-03-95
Донбасс-Информ "."."".".".""".". 93-82-72
ДонЭОКонсалтинг """"""""".". 335-96-41
ДОСАП ""."""".""". "" ". " ."" " ".". 55-31-49
Филиал "ВНСУ" """"" .".""""""." 57-46-26
"""" "" ... "" " ". 335-91-09
Евпатория
Истар ".".".""" ." ."":." ...."" .. " """. 3-72 - 26
~итомир
Горизонт "." ." ••" """""" """"""" ". 36-05-82
ТД "Э РА"""""" " "." "" """"."."."" 36-23-99
з,апорожье
"ККК "Пресс-сервис""."" ..•" ."".""
Филиал "В НСУ" ""."."" " """"".""
Кременчуг
ОР-Пресс ". "". " """"".""""". " "" 2-58-33
ИД "Владимир Дудник"""".
ЧП Пугаева Г. А.
Красноперекопск
Кривой Рог
БКС """""" "" """. " """"""" """"" 74-82-67
Кривбасс ТВ "."""""""""""".". " . 72-89-89
Первая "Курьерская
Служба Подп иски" """"."""." ." ".
Курьерская Служба
Подписки и Доставки"."""".""" " 74-35-70
Луганск
Анка """ "" ..... " " .. "".""" .""" ..... ""
ЧП Крайнюк О. П . """"""""" " "".
ЧП Ребрик И . В. " " """" " """""""
Фирма "Вика" """""" """"".".""".
52-71 -60
52-24-55
55-82-35
52-80-21
Луцк
Период111ка и консалтинг""""""". 4-10-40
львов
ПП Андрейцi в д.· В .
".".""""."".". 92-26-25
ЛФ НПП "Фактор"". " """" . """".". 75-11-84
Саммiт-Львiв"247
62-51-51
62-14-43
23-44-79
" ".""""" ".".""" 74-32-23
" " 97-15-15
КС "Львiвський кур'Е:р" """"""""" 21-21-01
ПП РА "Львiвськi оголошення"
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ от А до Я
264
&И&JIИОТЕКА ЧАСТНоrо ПРЕдПРИНИМАТUll
Симферополь
Макеевка
............ " ............................... 6-51-81
Пугаева Г. А. ........................ 335-91-09
_.
Полюс
Подписное агентство
ЧП
"Крымский Экспресс" ············"•"'·" 49-49-24
Истар ...................................... :....... 25-13-04
Флора ................ :............................ 27-00-92
Мариуполь
Бизнес-Партнер .............................
37-58-89
Скадовск
Мелитополь
Истар
ОДА
................................. :............ 5-00- 70
................................................ 7-15-43
·
Информбизнесцентр .....................
Сумы
Николаев
Международный информцентр ...
Ноу-Хау ..........................................
35-11 :65
37-13-73
Саммит-Николаев ......................... 23-40-86
тэпс & с· ..................................... 4 7-50-90
Никрполь
Ай Джи Электронике .....................
4-22-48
Аслан ..............................................
............................................. 33-70-01
S ....................................... 25-12-49
Тернополь
Айсберг
.......................................... 43-10-11
Ужгород
2-7 4-34
............................. 3-43-93
4 -63-0 3
Феодосия
2-49-90
Одесса
Истар
....•......................................... 3-24-42,
7-20-93
Благословенный город
Ха~ьков
Ласка
Агентство подписки и рекламы
................. 24-10-79
.............................................. 51-66-16
Лигрекк ........................................... 49-67-05
Ноу-Хау-Викма .............................. 25-60-61
тэпс & с• .................................. 715-01-74
ЧП Селиванов В. И ...................... 34-64-76
Па~ло~р~д
Баланс ............................................
...................... :......................... 50-93-10
.............................................. 58-92-22
"Медиа Новости" ..................... 50-90-75
Истар
Ровно
14-22-60
14-21-95
"Фактор-Пресса" ДП ................... 17-02-70,
15-62-43
Экон .............." ................................ 30-72-45
Синапс ............................................
Кобзарь
Ноу-Хау
......" ......................... ......... 22-52-18
..............................."' ......... 26-50-83
Хмельницкий
Европроф
Козицкий Б. В ................................
РФ СП "Горизонт" .........................
1-64-31
62-33-17
"РИА Центр"
...... .
.................................. 2-10-02
.................. 76-59-20
Червоноград
Пресс-курьер
Ромны
..
Черкассы
Принт
Саки
.............................................. 3-72-26
Севастополь
Истар
················································ 40-96-14
Саммит-Харьков ............................
Херсон
АНП
Истар
всп
... 43-11-89
4-38-64
Полтава
........................................... 71 -62-19,
7·1 -63-19
Экспресс··Крым ............. ................. '54-35-84
Фактор-Юг ...................................... 54-42-85
t -
Эллада
Филиал "ВНСУ"
Новомосковск
ЧП Резник А. М ............. ................
Диада
Арсенал ..........................................
Новая Каховка
ЧП
2-30-69
Филиал Херсоноблпресса ............ 2-30-83
.............................................. 45-31 -13
....... 32-02-00
ЧСПП Загубы В. Н ........................ 47-43-53
Черкасская служба подписки
Чернигов
"Визард"
......................................... 10-13-81
.................................... 4-42-05
"Сервисный Центр" ....................... 16-71-73
ООО "ИРА"
1
;
.)
.
-----
'
1
J
;
5
!
БИБЛИОТЕ ~
/,
Данное практическое пособие содержит
всю необходимую информацию
для частных предпринимателей, работающих
по упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности с уплатой единего налога.
Оно будет полезно как начинающим
предпринимателям, так и уже занимающимся
предпринимательской деятельностью.
Пособие подготовлено авторским коллективом
газеты "Частный предприниматель".
m
r'J::J
s
Газета
~DИ
выпускается с
1999
г.
в журнальном варианте
на
48
страницах
два раза в месяц.
ЧИНОВНИК :
В КАЖДОМ НОМЕРЕ ДЛЯ ВАС:
•
•
практика ведения бизнеса;
юридические аспекты
предпринимательства;
•
ПОДПИСАТЬСЯ
НА ГАЗЕТУ МОЖНО:
•
в любом почтовом
отделении
по индексу
·•
22075
вопросы налогообложения
и отчетности;
•
•
ответы на вопросы читателей;
::I:
tr
S<
::I:
)>
::J
о
...,
'J;:J
:::а
le
sw
s
.с.
\~><
::J
s
J::
о
бланки отчетности
-1
с примерами заполнения.
)>
в региональных службах подписки и доставки
(см. список на последних страницах пособия)
1
::J
J:i
о
:::а
~)
1
<